มาตรา 126 แห่งประมวลกฎหมายสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยความผิดทางปกครอง บทลงโทษสำหรับการไม่ส่งเอกสารและข้อมูลไปยังหน่วยงานด้านภาษี ผู้เสียภาษีต้องยื่นเอกสารอะไรบ้างด้วยตนเอง?

การเก็บภาษี

ปัญหาข้อพิพาทในการนำความรับผิดชอบทางภาษีมาใช้ตามมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

Yu. M. LERMONTOV ที่ปรึกษากระทรวงการคลังรัสเซีย

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบจากผู้ตรวจสอบโดยให้บริการบุคคลนี้ (ตัวแทนของเขา) พร้อมคำขอให้ยื่น เอกสาร

ในวรรค 4 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าการปฏิเสธผู้ตรวจสอบในการส่งเอกสารที่ร้องขอในระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือไม่ส่งภายในระยะเวลาที่กำหนดถือเป็นความผิดทางภาษีและมีความรับผิดภายใต้ศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) ไม่ได้ยื่น เวลาที่กำหนดใน หน่วยงานภาษีเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ที่จัดทำโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายอื่น ๆ เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมจากนั้นเขาจะถูกปรับ 50 รูเบิล สำหรับแต่ละเอกสารที่ไม่ได้ส่ง (ข้อ 1 มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 มีนาคม 2546 ฉบับที่ 71 ระบุว่าบทลงโทษที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถยื่นคำร้องได้หากไม่สามารถส่งเอกสารได้ นิติกรรมเป็นข้อบังคับในการยื่นคำร้อง แต่เป็นการแนบใบกำกับภาษี (การคำนวณภาษี)

สำหรับความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีแก่หน่วยงานภาษีซึ่งแสดงในการปฏิเสธขององค์กรในการจัดหาเอกสารที่มีให้ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีตามคำขอของหน่วยงานภาษี เช่นเดียวกับการหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการจัดเตรียมเอกสารดังกล่าวหรือการจัดเตรียมเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทันหากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมที่จัดทำโดย Art 135.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียปรับเป็นจำนวนเงิน 5,000 รูเบิล (ข้อ 2 มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มาตรา 135.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความรับผิดชอบสำหรับความล้มเหลวของธนาคารในการส่งใบรับรอง (ใบแจ้งยอด) เกี่ยวกับการดำเนินงานและบัญชีไปยังหน่วยงานด้านภาษี

จากการตีความบรรทัดฐานนี้โดยตรง หัวเรื่อง ความผิดทางภาษีความรับผิดชอบสำหรับค่าคอมมิชชั่นซึ่งระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถมีได้เฉพาะองค์กรเท่านั้น

บทบัญญัติต่อไปนี้ยังเป็นพยานถึงความชอบธรรมของข้อสรุปดังกล่าว

ขึ้นอยู่กับศิลปะ 106 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ความผิดที่ผิดกฎหมาย (ซึ่งเป็นการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม) การกระทำ (การกระทำหรือไม่ดำเนินการ) ของผู้เสียภาษีอากรตัวแทนภาษีและบุคคลอื่น ๆ ซึ่งกำหนดความรับผิดตามรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นความผิดทางภาษี

โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของศิลปะ 108 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีใครต้องรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษีเว้นแต่โดยเหตุผลและในลักษณะที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในวรรค 16 จดหมายข้อมูลลงวันที่ 17.03.2003 ฉบับที่ 71 เมื่อพิจารณากรณีการประยุกต์ Art. 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุถึงการเริ่มต้นของความรับผิดในกรณีที่ไม่ชำระเงินหรือชำระจำนวนภาษีไม่ครบถ้วนระบุว่าในสถานการณ์ที่เป็นการชำระภาษีล่วงหน้าความรับผิดนี้ไม่สามารถนำไปใช้ได้ ดังนั้น ในกระบวนการบังคับใช้กฎหมาย จึงไม่อาจยอมรับที่จะขยายขอบเขตของกฎเกณฑ์ว่าด้วย ความรับผิดทางภาษี.

ข้อสรุปเหล่านี้ของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดสามารถนำมาพิจารณาเมื่อโต้เถียงตำแหน่งของผู้เสียภาษี - ผู้ประกอบการรายบุคคลในกรณีนี้

ให้ตำแหน่งนี้ขยายการดำเนินการของวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ไม่มีความเป็นไปได้ที่ประดิษฐานอยู่ในบรรทัดฐานนี้ถือว่าผิดกฎหมาย

ที่ การพิจารณาคดีบน เรื่องนี้ไม่มีตำแหน่งเดียว

ดังนั้น Federal Antimonopoly Service ของ Central District ในมติที่ A35-1328/06-C11 ลงวันที่ 19 ตุลาคม 2549 ได้พิจารณาสถานการณ์ที่หน่วยงานด้านภาษีเรียกร้องจากผู้ประกอบการรายบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบตอบโต้ภาษี เอกสารที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์ทางการเงินและเศรษฐกิจของเขากับผู้ประกอบการรายอื่นที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลัก การควบคุมภาษี. ตามที่ศาลชี้ให้เห็น การปฏิเสธที่จะส่งหรือหลีกเลี่ยงการส่งเอกสารดังกล่าวหรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทันทำให้เกิดความรับผิดตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ศาลอื่นยึดตำแหน่งตามที่ผู้ประกอบการแต่ละรายไม่สามารถถูกกระทำความผิดทางภาษีตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ในมติเมื่อวันที่ 25 กันยายน 2008 ฉบับที่ A13-3145 / 2007 ได้ข้อสรุปว่าจากการตีความอย่างเป็นระบบของการจัดการวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหัวข้อของความผิดนี้เป็นองค์กรเท่านั้นนั่นคือนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ประกอบการไม่สามารถรับผิดชอบต่อตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ในมติที่ A82-4818 / 2005-28 ลงวันที่ 16 มีนาคม 2549 ยังสนับสนุนตำแหน่งตามที่ผู้ประกอบการแต่ละรายไม่สามารถรับผิดภายใต้วรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากไม่อยู่ภายใต้ความผิดทางภาษีนี้ ตามที่ศาลชี้ให้เห็น หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้กำหนดให้ผู้ประกอบการแต่ละรายต้องรับผิด

ข้อมูลตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ไม่มีคลังข้อมูลที่เหมาะสม

ดังนั้นผู้ประกอบการแต่ละรายจึงไม่สามารถถูกกระทำความผิดทางภาษีได้ซึ่งเป็นความรับผิดชอบที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกันโดยคำนึงถึงแนวทางที่หน่วยงานภาษีท้องถิ่นใช้และการพิจารณาคดีในกรณีที่มีข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีที่กำหนดให้ผู้ประกอบการแต่ละรายต้องรับผิดตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีจะต้องพิสูจน์การตัดสินดังกล่าวในศาลอย่างผิดกฎหมาย

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรที่มีข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบโดยหน่วยงานภาษีจะต้องรับผิดหากองค์กรนี้ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการส่งเอกสารตามคำขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ในบริบทของวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเรื่องของความผิดไม่ใช่ผู้เสียภาษีที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบภาษี แต่เป็นบุคคลที่สามที่มีเอกสารที่มีข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีอากรที่น่าสนใจต่อหน่วยงานด้านภาษีรวมถึงในระหว่าง เคาน์เตอร์เช็ค.

นอกจากนี้ด้านวัตถุประสงค์ของความผิดตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงอยู่ในการปฏิเสธหรือหลีกเลี่ยงการยื่นเอกสาร (ข้อมูล) หรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยเจตนาตามคำร้องขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

บุคคลตามบทบัญญัติของกฎหมายภาษีมีหน้าที่ให้ข้อมูลกับหน่วยงานจัดเก็บภาษีโดยไม่ต้องร้องขอใด ๆ จากหน่วยงานภาษี (ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาภาระผูกพันดังกล่าวมีให้ในวรรค 2 ของมาตรา 230 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี ตลอดจนการรายงานข้อมูลที่เป็นเท็จเกี่ยวกับผู้เสียภาษีอากร ไม่ถือเป็นความผิดตามมาตรา 2 ของศิลปะ 126 กศน.

ข้อสรุปเหล่านี้ได้รับการยืนยันโดยวิธีอนุญาโตตุลาการ (เช่น มติของ FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 25 กันยายน 2551 ฉบับที่ А13-3145/2007, FAS ของเขตอูราล ณ วันที่ 13 มิถุนายน 2550 หมายเลข Ф09-4360 /07-С2, FAS ของเขตโวลก้าเมื่อวันที่ 26 เมษายน 2550 หมายเลข A72-8739 / 06-14 / 319, FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 16 มีนาคม 2547 หมายเลข A78-4391 / 03-C2-28 / 176-F02-707 / 04-C1).

ตัวแทนภาษีข้อกำหนดของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในการส่งเอกสารไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ตามกฎหมายกำหนดเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและที่จำเป็นสำหรับการคำนวณและการชำระภาษีเกิดขึ้นบนพื้นฐานของศิลปะวรรค 1 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในวรรค 7 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการกำหนดกฎทั่วไปตามที่เมื่อทำการตรวจสอบภาษีบนโต๊ะหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์เรียกร้องจากผู้เสียภาษี ข้อมูลเพิ่มเติมและเอกสาร เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดย Art 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือหากการยื่นเอกสารดังกล่าวพร้อมกับการประกาศภาษี (การคำนวณ) ไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในขณะเดียวกันในวรรค 6, 8, 9 ถ. 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแก้ไข "ข้อยกเว้น" จาก กฎทั่วไป. ดังนั้น อาจมีการขอเอกสารในกรณีต่อไปนี้:

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีด้วยกล้องแล้ว หน่วยงานด้านภาษีก็มีสิทธิเรียกร้องตามขั้นตอนที่กำหนดไว้จากผู้เสียภาษีโดยใช้ สิทธิประโยชน์ทางภาษี, เอกสารยืนยันสิทธิ์ของผู้เสียภาษีเหล่านี้ต่อสิทธิประโยชน์ทางภาษีเหล่านี้ (ข้อ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

เมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการประกาศสิทธิในการขอคืนภาษีหน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องจากเอกสารผู้เสียภาษีที่ยืนยันตามศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ความชอบธรรมของการใช้การลดหย่อนภาษี (ข้อ 8, มาตรา 88 ของ NKRF);

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะเกี่ยวกับภาษีที่เกี่ยวข้องกับการใช้ ทรัพยากรธรรมชาติหน่วยงานภาษีมีสิทธินอกเหนือจากเอกสารที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อเรียกร้องจากผู้เสียภาษีอากรเอกสารอื่น ๆ ที่เป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณและการชำระภาษี (ข้อ 9 ของข้อ 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในระดับการบังคับใช้กฎหมายนั้น

คำถามเกี่ยวกับสิทธิของหน่วยงานภาษีในการถือครองผู้เสียภาษีที่ต้องรับผิดตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับความล้มเหลวในการส่งเอกสารเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบหากส่งเอกสารที่ร้องขอไม่ครบถ้วน

บทบัญญัติของวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีความผิดทางภาษีเช่น "การหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการยื่นเอกสาร"

การส่งเอกสารภายในกรอบของการตรวจสอบไขว้ในปริมาณที่ไม่สมบูรณ์ควรได้รับการพิจารณาว่าเป็น "การหลีกเลี่ยงอีกประการหนึ่งจากการยื่นเอกสาร"

ดังนั้นหน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิที่จะถือองค์กรที่ต้องรับผิดตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการไม่ส่งเอกสารเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบหากได้รับการร้องขอ

เอกสารไม่ครบ

ผู้เสียภาษีไม่สามารถรับผิดชอบภายใต้ศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากเขาไม่ได้รับคำขอให้จัดเตรียมเอกสาร การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดนี้จะนำไปสู่การยกเลิกการตัดสินใจที่จะกำหนดค่าปรับสำหรับการไม่ส่งเอกสารที่ร้องขอไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ข้อสรุปดังกล่าวได้รับการยืนยันโดยการพิจารณาคดี (ดู ตัวอย่างเช่น การตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 11 มกราคม 2549 หมายเลข A82-1990 / 2005-27 การตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ East Siberian District ลงวันที่ 26 มกราคม 2549 เลขที่ A19-17553 / 05-52-F02 -7102/05-C1 มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District เมื่อวันที่ 28 กันยายน 2593 เลขที่ F03-A04/05- 2/2907 มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Northwestern District เมื่อวันที่ 30 มกราคม 2002 เลขที่ A56-23560/01)

ความรับผิดตามมาตรา. 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจมีการยื่นคำขอสำหรับการไม่ส่งเอกสารที่ร้องขอแต่ละฉบับ ดังนั้นผู้เสียภาษีไม่ต้องรับผิดหากจำนวนเอกสารที่ไม่ได้ส่งโดยเขาไม่ได้รับการกำหนดโดยหน่วยงานภาษีอย่างแน่นอน

คณะอนุญาโตตุลาการยังแบ่งปันข้อสรุปข้างต้น.

ตามตำแหน่งอย่างเป็นทางการของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีไม่สามารถรับผิดชอบได้หากจำนวนเอกสารที่ไม่ได้ส่งโดยเขาไม่ได้รับการกำหนดโดยหน่วยงานภาษีที่แน่นอน การกำหนดจำนวนเงินค่าปรับตามสันนิษฐานว่าครอบครองเอกสารอย่างน้อยหนึ่งประเภทที่ผู้เสียภาษีร้องขอนั้นเป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้ (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 08.04.2008 ฉบับที่ 15333/07) .

ศาลล่างสนับสนุนตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยชี้ให้เห็นเหนือสิ่งอื่นใดว่าหากจำนวนเอกสารที่ไม่ได้ส่งอย่างแน่ชัดไม่ได้ถูกกำหนดโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษี แสดงว่าหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่ได้กำหนด พิสูจน์จำนวนเงินค่าปรับ (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการมอสโกลงวันที่ 20 มิถุนายน 2551 ฉบับที่ A40-14873 / 08 -107-50 มติของ FAS ของเขตอูราลเมื่อวันที่ 17 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ F09-7534 / 08 -SZ, FAS ของเขตไซบีเรียตะวันตกเมื่อวันที่ 17 กรกฎาคม 2551 เลขที่ F04-4512 / 2551 (8603-A46-31), FAS ของเขตฟาร์อีสเทิร์น 05.09 .2008 หมายเลข F03-A59 / 08-2 / 2247 และลงวันที่ 07.06.2008 ที่ F03-A80 / 08-2 / 1623)

ดังนั้นผู้เสียภาษีจึงไม่ต้องรับผิดตามมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากจำนวนเอกสารที่ไม่ได้ส่งโดยเขาอย่างแน่นอนไม่ได้ถูกกำหนดโดยหน่วยงานด้านภาษี

มาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดศิลปะที่คล้ายกัน 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์ประกอบของความผิดทางภาษีคือความล้มเหลวในการรายงานข้อมูลต่อหน่วยงานจัดเก็บภาษีโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย

อย่างไรก็ตาม หากผู้ตรวจสอบปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือไม่ส่งตามกำหนดเวลา 126 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ประเด็นก็คืออาร์ท 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความรับผิดสำหรับความล้มเหลวในการให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษีแก่หน่วยงานภาษี

วรรค 1 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษีเท่านั้น ความรับผิดชอบตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะเกิดขึ้นหากไม่มีการให้ข้อมูลเนื่องจากคำขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษีและไม่ได้เกิดจากการบ่งชี้โดยตรงในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

และตัวแทนภาษี ตัวอย่างเช่น น. เศรษฐ. 85 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดภาระหน้าที่ของร่างกายที่ออกกำลังกาย การลงทะเบียนของรัฐสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์และการทำธุรกรรมกับมันเพื่อรายงานข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับอาณาเขตที่ตั้งอยู่ในเขตอำนาจศาลของพวกเขา อสังหาริมทรัพย์ภายใน 10 วัน นับแต่วันที่จดทะเบียนที่เกี่ยวข้อง

เกี่ยวกับความผิดกฎหมายของการประยุกต์ใช้ศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผู้ถูกตรวจสอบปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่ร้องขอในระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือไม่สามารถส่งเอกสารได้ตรงเวลา แนวปฏิบัติของศาลก็ระบุด้วย (ดู เช่น มติของ Federal Antimonopoly Service ของ เขตมอสโก ลงวันที่ 21 เมษายน 2547 หมายเลข KA-A40 / 6066-04, FAS East Siberian District ลงวันที่ 23 มีนาคม 2549 หมายเลข А19-35754/05-15-Ф02-1166/06-С1)

บรรณานุกรม

"นโยบายภาษีและการปฏิบัติ", 2552, N 10

ในกระบวนการบังคับใช้กฎหมาย การขยายขอบเขตของกฎเกณฑ์ความรับผิดทางภาษีเป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้

ตาม วรรค 1 ของศิลปะ 126รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียล้มเหลวในการส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและการกระทำอื่น ๆ ของกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมโดยผู้เสียภาษีอากร (ผู้ชำระภาษีตัวแทนภาษี) ภายในที่กำหนด ต่อหน่วยงานภาษีปรับ 50 รูเบิล สำหรับแต่ละเอกสารที่ไม่ได้ส่ง

อย่างไรก็ตามในความเห็นของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้แสดงไว้ในวรรค 20 ของจดหมายข้อมูลลงวันที่ 17 มีนาคม 2546 N 71 บทลงโทษนี้ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถยื่นคำร้องได้หากไม่สามารถยื่นเอกสารได้ ซึ่งแม้จะระบุไว้ในกฎหมายว่าด้วยการกำกับดูแลว่าบังคับสำหรับการยื่นคำร้อง แต่ก็เป็นส่วนเสริมของการคืนภาษี (การคำนวณภาษี)

ตาม วรรค 2 ของศิลปะ 126รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีแก่หน่วยงานภาษีซึ่งแสดงในการปฏิเสธขององค์กรในการจัดหาเอกสารที่มีให้ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ คำขอของหน่วยงานภาษีรวมถึงการหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการจัดเตรียมเอกสารดังกล่าวหรือการจัดเตรียมเอกสารที่มีข้อมูลที่ไม่น่าเชื่อถืออย่างรู้เท่าทันหากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมที่กำหนดไว้ในศิลปะ 135.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียปรับเป็นจำนวนเงิน 5,000 รูเบิล

มาตรา 135.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความรับผิดชอบสำหรับความล้มเหลวในการส่งใบรับรองธนาคาร (ใบแจ้งยอด) เกี่ยวกับการดำเนินงานและบัญชีไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี

ตามการตีความโดยตรงของกฎนี้ เรื่องของความผิดทางภาษี ความรับผิดชอบที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถมีได้เฉพาะองค์กรเท่านั้น

บทบัญญัติต่อไปนี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังเป็นพยานถึงความชอบธรรมของข้อสรุปดังกล่าว

รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในวรรค 16 ของจดหมายข้อมูลเมื่อวันที่ 17 มีนาคม 2546 N 71 เมื่อพิจารณาคดีเกี่ยวกับขั้นตอนการสมัคร Art 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดไว้สำหรับความรับผิดในกรณีที่ไม่ได้ชำระเงินหรือชำระจำนวนภาษีไม่ครบถ้วนระบุว่าในสถานการณ์ที่เป็นการชำระภาษีล่วงหน้าความรับผิดนี้ไม่สามารถนำไปใช้ได้

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ในกระบวนการบังคับใช้กฎหมาย การขยายขอบเขตของกฎเกณฑ์ความรับผิดทางภาษีเป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้

ข้อสรุปเหล่านี้สามารถนำมาพิจารณาเมื่อโต้เถียงตำแหน่งของผู้เสียภาษี - ผู้ประกอบการแต่ละราย

ดังนั้นเพื่อขยายผลของวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ไม่มีความเป็นไปได้ที่ประดิษฐานอยู่ในบรรทัดฐานนี้ถือว่าผิดกฎหมาย

อย่างไรก็ตาม ในการพิจารณาคดี ไม่มีจุดยืนในประเด็นนี้

ดังนั้น Federal Antimonopoly Service ของ Central District (พระราชกฤษฎีกา 19 ตุลาคม 2549 N A35-1328 / 06-C11) ได้พิจารณาสถานการณ์ที่หน่วยงานด้านภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีได้ร้องขอจากผู้ประกอบการแต่ละราย เอกสารที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์ทางการเงินและเศรษฐกิจของเขากับผู้ประกอบการรายอื่นซึ่งใช้มาตรการควบคุมภาษีหลักระบุว่าการปฏิเสธที่จะส่งหรือหลีกเลี่ยงการยื่นเอกสารดังกล่าวหรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทันก่อให้เกิด ความรับผิดตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกัน ศาลอื่นมีความเห็นว่าผู้ประกอบการแต่ละรายไม่สามารถถูกกระทำความผิดทางภาษีตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District (มติเมื่อวันที่ 25 กันยายน 2008 N A13-3145 / 2007) ได้ข้อสรุปว่าตามการตีความอย่างเป็นระบบของการจัดการข้อ 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหัวข้อของความผิดนี้เป็นองค์กรเท่านั้นเช่น นิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซีย.

ตำแหน่งที่คล้ายกันนี้ดำเนินการโดย Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka (มติเมื่อวันที่ 16 มีนาคม 2549 N A82-4818 / 2005-28) ตามที่ศาลระบุว่าผู้ประกอบการแต่ละรายไม่สามารถรับผิดชอบต่อวรรค 2 ของศิลปะได้ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากไม่อยู่ภายใต้ความผิดทางภาษีนี้

อย่างไรก็ตาม แนวทางที่หน่วยงานภาษีท้องถิ่นใช้และแนวทางการพิจารณาคดีที่มีอยู่เกี่ยวกับประเด็นนี้ไม่สามารถละเลยได้ ดังนั้นในกรณีที่มีข้อพิพาทกับหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ผู้ประกอบการแต่ละรายต้องรับผิดตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีจะต้องพิสูจน์การตัดสินดังกล่าวในศาลอย่างผิดกฎหมาย

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรที่มีข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบโดยหน่วยงานภาษีจะต้องรับผิดหากองค์กรนี้ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการส่งเอกสารตามคำขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษี นั่นคือเรื่องของความผิดในกรณีนี้ไม่ได้เป็นผู้เสียภาษีอากรที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบภาษี แต่เป็นบุคคลที่สามที่มีเอกสารที่มีข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีอากรที่น่าสนใจต่อหน่วยงานภาษี

ในกรณีที่บุคคลตามบทบัญญัติของกฎหมายภาษีจำเป็นต้องให้ข้อมูลแก่หน่วยงานจัดเก็บภาษีโดยไม่มีเงื่อนไข กล่าวคือ โดยไม่มีการร้องขอใด ๆ จากหน่วยงานจัดเก็บภาษี (ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาภาระผูกพันดังกล่าวมีให้ในวรรค 2 ของมาตรา 230 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีเช่นเดียวกับการรายงานข้อมูลเท็จ เกี่ยวกับผู้เสียภาษีอากรไม่ถือเป็นความผิดตามมาตรา ๒ แห่ง ก. . 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ข้อสรุปเหล่านี้ได้รับการยืนยันโดยแนวทางอนุญาโตตุลาการ (ดู ตัวอย่างเช่น มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตทางตะวันตกเฉียงเหนือของวันที่ 25 กันยายน 2008 N A13-3145 / 2007, FAS ของ Ural District เมื่อวันที่ 13 มิถุนายน 2550 N F09- 4360 / 07-C2, FAS ของเขต Volga วันที่ 26 เมษายน 2550 N A72-8739 / 06-14 / 319, FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกของ 03/16/2004 N A78-4391 / 03-C2-28 / 176-F02-707 / 04-C1).

ดังนั้นการนำองค์กรไปสู่ความรับผิดชอบตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการไม่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่จ่ายให้กับพนักงานนั้นผิดกฎหมาย ความรับผิดชอบในการไม่ปฏิบัติตามโดยตัวแทนภาษีที่ตรวจสอบแล้วตามข้อกำหนดของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในการส่งเอกสารที่กฎหมายกำหนดเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและจำเป็นสำหรับการคำนวณและการชำระภาษีเกิดขึ้นบนพื้นฐานของศิลปะวรรค 1 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในวรรค 7 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการกำหนดกฎ "ทั่วไป" ซึ่งในระหว่างการตรวจสอบภาษีบนโต๊ะหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์เรียกข้อมูลและเอกสารเพิ่มเติมจากผู้เสียภาษีเว้นแต่ Art จะระบุไว้เป็นอย่างอื่น 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือหากการยื่นเอกสารดังกล่าวพร้อมกับการประกาศภาษี (การคำนวณ) ไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันในวรรค 6, 8, 9 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนด "ข้อยกเว้น" สำหรับกฎทั่วไปคือ: เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีบนโต๊ะเจ้าหน้าที่ภาษีมีสิทธิ์เรียกร้องในลักษณะที่กำหนดจากผู้เสียภาษีที่ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเอกสารยืนยัน สิทธิที่จะได้รับผลประโยชน์ (ข้อ 6 มาตรา 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย); เมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการประกาศสิทธิในการขอคืนภาษีเอกสารยืนยันตามมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกต้องตามกฎหมายในการสมัคร ลดหย่อนภาษี(ข้อ 8 มาตรา 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย); เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะเกี่ยวกับภาษีที่เกี่ยวข้องกับการใช้ทรัพยากรธรรมชาตินอกเหนือจากเอกสารที่ระบุในวรรค 1 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - เอกสารอื่น ๆ ที่เป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณและการชำระภาษี (ข้อ 9 ของข้อ 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บทบัญญัติของวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีองค์ประกอบดังกล่าวของความผิดทางภาษีเช่น “การหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการให้เอกสาร”ซึ่งควรรวมถึงการยื่นเอกสารโดยคู่สัญญาของผู้เสียภาษีที่ได้รับการตรวจสอบตามมาตรา 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบางส่วน

ผู้เสียภาษีไม่สามารถรับผิดชอบภายใต้ศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย if ไม่ได้รับคำขอให้ยื่นเอกสารโดยผู้เสียภาษีอากร.

การค้นพบนี้ได้รับการยืนยัน การพิจารณาคดี(ดูตัวอย่างเช่น มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 11 มกราคม 2549 N A82-1990 / 2005-27, FAS ของ East Siberian District ลงวันที่ 26 มกราคม 2549 N A19-17553 / 05- 52-Ф02-7102 / 05-С1 , FAS ของเขตตะวันออกไกลเมื่อวันที่ 28 กันยายน 2548 N F03-A04 / 05-2 / 2907, FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ 30 มกราคม 2545 N A56-23560 / 01 ).

ศาลล่างสนับสนุนตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ชี้ให้เห็นว่าหากจำนวนเอกสารที่ไม่ได้ส่งอย่างแน่ชัดไม่ได้ถูกกำหนดโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษี แสดงว่าหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่ได้พิสูจน์ จำนวนเงินค่าปรับ (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการมอสโกลงวันที่ 06.20. -107-50 คำสั่งของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตอูราลเมื่อวันที่ 17 พฤศจิกายน 2551 N F09-7534 / 08-S3, FAS ของเขตไซบีเรียตะวันตก ของวันที่ 17 กรกฎาคม 2008 N F04-4512 / 2008 (8603-A46-31), FAS ของ Far Eastern District เมื่อวันที่ 05 กันยายน .2008 N F03-A59/08-2/2247 และลงวันที่ 06/07/2008 N F03- A80/08-2/1623).

มาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดศิลปะที่คล้ายกัน 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียองค์ประกอบของความผิดทางภาษี - ความล้มเหลวในการรายงานข้อมูลไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย

อย่างไรก็ตาม หากผู้ตรวจสอบปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือไม่ส่งภายในระยะเวลาที่กำหนด มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความจริงก็คือบทความนี้กำหนดความรับผิดสำหรับความล้มเหลวในการให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษีแก่หน่วยงานภาษี

มาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความรับผิดสำหรับความล้มเหลวในการรายงาน (การสื่อสารที่ไม่เหมาะสม) โดยบุคคลของข้อมูลที่ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบุคคลนี้ต้องรายงานต่อหน่วยงานภาษีใน ไม่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีตามมาตรา. 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเช่น เรื่องของความผิดทางภาษีนี้คือผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีนอกเหนือจากผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษี ตัวอย่างเช่น, วรรค 3 ของศิลปะ. 85 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดภาระหน้าที่ของหน่วยงานที่ดำเนินการจดทะเบียนสิทธิในอสังหาริมทรัพย์และการทำธุรกรรมกับรัฐเพื่อรายงานข้อมูลเกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์ที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตภายใต้เขตอำนาจศาลของตนต่อหน่วยงานด้านภาษีภายใน 10 วันนับแต่วันที่ลงทะเบียนที่เกี่ยวข้อง

เกี่ยวกับความผิดกฎหมายของการประยุกต์ใช้ศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผู้ถูกตรวจสอบปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือไม่ส่งเอกสารภายในระยะเวลาที่กำหนด การพิจารณาคดีก็ระบุด้วย (ดูเช่น มติของสหพันธรัฐรัสเซีย Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 21 กรกฎาคม 2547 N KA-A40 / 6066-04, FAS East Siberian District ลงวันที่ 23 มีนาคม 2549 N A19-35754 / 05-15-F02-1166 / 06-C1)

วรรณกรรม

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ส่วนที่ 1 วันที่ 31 กรกฎาคม 1998 N 146-FZ (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติม)
จดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 มีนาคม 2546 N 71 "ทบทวนแนวปฏิบัติในการแก้ไขคดีโดยศาลอนุญาโตตุลาการที่เกี่ยวข้องกับการใช้บทบัญญัติบางประการของส่วนที่หนึ่ง รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซีย" // แถลงการณ์ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย พ.ศ. 2546 N 5.

Yu.M. Lermontov

ที่ปรึกษา

ST 126 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

1. ความล้มเหลวของผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม ผู้ชำระเบี้ยประกัน ตัวแทนภาษี) ในการส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ที่กำหนดไว้ในประมวลกฎหมายนี้และกฎหมายอื่น ๆ เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมภายในระยะเวลาที่กำหนด หากเป็นการกระทำดังกล่าว ไม่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 แห่งประมวลกฎหมายนี้ เช่นเดียวกับวรรค 1.1 และ 1.2 ของบทความนี้

รวบรวมค่าปรับจำนวน 200 รูเบิลสำหรับเอกสารที่ไม่ได้ส่งแต่ละฉบับ

1.1. การไม่ส่งเอกสารต่อหน่วยงานภาษีของเอกสารที่กำหนดไว้ในวรรค 5 ของข้อ 25.15 แห่งประมวลกฎหมายนี้ซึ่งแสดงอยู่ในการปฏิเสธของผู้มีอำนาจควบคุมในการส่งเอกสารที่เขามีตลอดจนการหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการยื่นเอกสารหรือการยื่นดังกล่าว ของเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทัน

รวบรวมค่าปรับจากผู้ควบคุมจำนวน 100,000 รูเบิล

1.2. ความล้มเหลวโดยตัวแทนภาษีในการส่งภายในระยะเวลาที่กำหนดการคำนวณจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายโดยตัวแทนภาษีไปยังหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียน

รวบรวมค่าปรับจากตัวแทนภาษีจำนวน 1,000 รูเบิลสำหรับแต่ละเดือนเต็มหรือไม่สมบูรณ์นับจากวันที่กำหนดส่ง

2. ความล้มเหลวในการส่งข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี (ผู้จ่ายเบี้ยประกัน) ให้กับหน่วยงานภาษีภายในระยะเวลาที่กำหนด, การปฏิเสธของบุคคลที่จะส่งเอกสารที่เขามีตามประมวลกฎหมายนี้พร้อมข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี (ผู้ชำระเงินของ เบี้ยประกัน) ตามคำร้องขอของหน่วยงานภาษีหรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทันหากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมที่ระบุไว้ในข้อ 126.1 และ 135.1 ของประมวลกฎหมายนี้

รวบรวมค่าปรับจากองค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละรายในจำนวนหนึ่งหมื่นรูเบิลจากบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล - จำนวนหนึ่งพันรูเบิล

ความเห็นเกี่ยวกับศิลปะ 126 รหัสภาษี

บทความแสดงความคิดเห็นมีอยู่ในบทที่ 16 "ประเภทของความผิดทางภาษีและความรับผิดชอบต่อค่าคอมมิชชั่น" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุบทลงโทษที่จะนำไปใช้กับผู้กระทำความผิดสำหรับความล้มเหลวในการให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับหน่วยงานภาษี การควบคุมภาษี จากมุมมองของความรับผิดชอบในการบริหาร ความผิดนี้มีการแก้ไขในศิลปะ 15.6 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ ในบทความที่เรากำลังพิจารณาอยู่นั้น เรากำลังพูดถึงความรับผิดทางภาษีสำหรับการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในชื่อเดียวกัน

องค์ประกอบนี้สามารถจัดเป็น ปริทัศน์เป็นการกระทำที่มีความผิดและไม่ชอบด้วยกฎหมายของผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี หรือบุคคลอื่น ๆ ที่ประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความรับผิด

ความผิดนี้ถูกกำหนดให้เป็นทางการตั้งแต่ทางสังคม ผลที่เป็นอันตรายภายในกรอบการทำงานนั้นบอกเป็นนัย แต่การจัดตั้งเนื้อหาเฉพาะนั้นไม่จำเป็นสำหรับการดำเนินคดี

ขนาด ค่าปรับภาษีกำหนดในเงื่อนไขที่แน่นอน

วัตถุประสงค์ของความผิดซึ่งเป็นความรับผิดชอบที่ระบุไว้ในบทความนี้คือความสัมพันธ์ทางการคลัง (การประชาสัมพันธ์ในด้านการจัดเก็บภาษีและการจัดระเบียบการควบคุมภาษี) ซึ่งได้รับความเสียหาย องค์ประกอบนี้สามารถมีคุณสมบัติเป็นอุปสรรคต่อกิจกรรมที่ถูกต้องตามกฎหมายของหน่วยงานด้านภาษี

ด้านวัตถุประสงค์ของความผิดนี้ซึ่งกำหนดโดยเราว่าเป็นทางการนั้นมีลักษณะโดยข้อเท็จจริงของการกระทำที่ผิดกฎหมาย กล่าวคือในวรรค 1 ของบทความแสดงความคิดเห็นการกระทำดังกล่าวเป็นความล้มเหลวในการส่งเอกสารและ (หรือ) อื่น ๆ ข้อมูลที่ให้ไว้ในประมวลกฎหมายนี้และกฎหมายอื่นๆ เกี่ยวกับภาษีแก่หน่วยงานด้านภาษีตามเวลาและค่าธรรมเนียม นอกจากนี้ส่วนที่หนึ่งกำหนดองค์ประกอบของความผิดที่มีอยู่ในบทความอื่น ๆ ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือจากศิลปะ 119 ระบุลักษณะการไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษี (การคำนวณ ผลลัพธ์ทางการเงินหุ้นส่วนการลงทุน) จากศิลปะ 129.4 ควบคุมความล้มเหลวในการแจ้ง ธุรกรรมที่ถูกควบคุมและการส่งข้อมูลอันเป็นเท็จในการแจ้งรายการควบคุมรวมทั้งจากมาตรา 129.6 ระบุความล้มเหลวในการส่งการแจ้งเตือนและการส่งข้อมูลอันเป็นเท็จในการแจ้งเตือนเกี่ยวกับบริษัทต่างประเทศที่ถูกควบคุม เกี่ยวกับการเข้าร่วมในบริษัทต่างประเทศ นอกจากนี้ วรรคแรกกำหนดขอบเขตด้านวัตถุประสงค์จากวรรค 1.1 ของบทความนี้ ซึ่งในทางกลับกัน มีลักษณะเป็นความล้มเหลวในการส่งเอกสารที่ให้ไว้ในวรรค 5 ของศิลปะไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี 25.15 (งบการเงินของบริษัทต่างประเทศที่ถูกควบคุมหรือเอกสารอื่นในกรณีที่ไม่มีบริษัทดังกล่าว รวมทั้งรายงานของผู้สอบบัญชีตามรายการดังกล่าว การรายงานทางการเงินหากกฎหมายส่วนบุคคลของ บริษัท ต่างประเทศที่ถูกควบคุมนี้กำหนดให้มีการตรวจสอบงบการเงินดังกล่าว) ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแสดงในการปฏิเสธผู้มีอำนาจควบคุมในการส่งเอกสารที่เขามีรวมถึงการหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการยื่น ของเอกสารดังกล่าวหรือการยื่นเอกสารโดยรู้เท่าทันข้อมูลอันเป็นเท็จ บทบัญญัติในข้อ 1.1 ขององค์ประกอบดังกล่าวดูเหมือนจะมีความสำคัญมาก เนื่องจากหากความรับผิดสำหรับข้อ 1 ถูกกำหนดไว้ที่ 200 รูเบิล ดังนั้นสำหรับการกระทำความผิดที่ทำในข้อ 1.1 จำนวนเงินค่าปรับจะเกินค่าปรับสำหรับ การละเมิดตามข้อ 1 ของบทความนี้ 500 ครั้ง กล่าวคือ 100,000 รูเบิล

ดังนั้นคำถามจึงเกิดขึ้นว่าเอกสารใดและ (หรือ) ข้อมูลใดที่ไม่สามารถส่งเป็นเหตุผลในการดำเนินคดีภายใต้บทความนี้ ในจดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2555 N AS-4-2 / [ป้องกันอีเมล]"ในการนำข้อมูลไปยังหน่วยงานด้านภาษี" แสดงรายการเอกสารสำหรับการไม่ส่งซึ่งอาจต้องรับผิดตามวรรค 1 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เอกสารดังกล่าว ได้แก่ 1) สำหรับองค์กร ได้แก่ งบดุล งบกำไรขาดทุน รายงานการตรวจสอบ หรือความเห็นของสหภาพตรวจสอบสหกรณ์การเกษตร (หากเป็นองค์กร ให้เป็นไปตาม กฎหมายของรัฐบาลกลางอยู่ภายใต้ การตรวจสอบบังคับหรือแก้ไขบังคับ) หมายเหตุอธิบาย; 2) สำหรับ องค์กรสาธารณะ(สมาคม) และส่วนย่อยของโครงสร้างที่ไม่ กิจกรรมผู้ประกอบการและไม่มีการหมุนเวียนขายสินค้า (งานบริการ) ยกเว้นทรัพย์สินที่จำหน่าย: งบดุล งบกำไรขาดทุน รายงาน วัตถุประสงค์การใช้งานเงินที่ได้รับ; 3) สำหรับสถาบันของรัฐ (เทศบาล): เอกสารที่รวมอยู่ใน งบการเงินสถาบันดังกล่าวตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 มีนาคม 2554 N 33n "ในการอนุมัติคำแนะนำเกี่ยวกับวิธีการรวบรวมส่งงบการเงินประจำปีรายไตรมาสของงบประมาณของรัฐ (เทศบาล) และ สถาบันอิสระ" จดหมายฉบับนี้ยังมีข้อมูลที่หน่วยงานด้านภาษีเมื่อกำหนดจำนวนเงินค่าปรับตามวรรค 1 ของข้อ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรได้รับคำแนะนำจาก รายการทั้งหมดเอกสารที่รวมอยู่ในงบการเงินขององค์กรหนึ่ง ๆ และกำหนดจำนวนเงินค่าปรับจำนวน 200 รูเบิลสำหรับเอกสารที่ไม่ได้ส่ง (ส่งล่าสุด) แต่ละรายการซึ่งควรรวมอยู่ในงบการเงิน

ด้านวัตถุประสงค์ของข้อ 2 มีลักษณะโดยความล้มเหลวในการส่งข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษีภายในระยะเวลาที่กำหนดการปฏิเสธของบุคคลที่จะส่งเอกสารที่เขามีตามประมวลกฎหมายนี้โดยมีข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ คำขอของหน่วยงานภาษีหรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทัน นอกจากนี้ การกระทำดังกล่าวจะต้องไม่มีสัญญาณของความผิดที่ควบคุมโดยศิลปะ 135.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (นั่นคือความล้มเหลวของธนาคารในการให้ใบรับรอง (ใบแจ้งยอด) เกี่ยวกับธุรกรรมและบัญชี (บัญชีหุ้นส่วนการลงทุน) แก่หน่วยงานด้านภาษี) การลงโทษสำหรับความผิดนี้มีขึ้นใน ขนาดต่างๆ: สำหรับบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล - จำนวน 1,000 rubles และสำหรับองค์กรและ ผู้ประกอบการรายบุคคล- ในจำนวนเงินที่เกินกว่าค่าปรับที่บุคคลต้องจ่าย 10 เท่าเช่น 10,000 รูเบิล

เรื่องความผิดนี้เป็นผู้เสียภาษีอากรตามวรรค 1 (บุคคลที่ได้รับมอบหมายให้มีหน้าที่เสียภาษีและ (หรือ) ค่าธรรมเนียม) ซึ่งสามารถเป็นผู้ชำระค่าธรรมเนียมได้โดยตรง - บุคคลรวมถึงผู้ประกอบการรายบุคคล (สำหรับ บุคคลอายุความรับผิดคือเมื่ออายุถึง 16 ปี) หรือองค์กร - และตัวแทนภาษี (บุคคลที่ได้รับมอบหมายให้มีหน้าที่ในการคำนวณหัก ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและโอนภาษีไปยัง ระบบงบประมาณอาร์เอฟ).

ตามวรรค 1.1 ของบทความที่แสดงความคิดเห็นหัวข้อพิเศษมีความโดดเด่น - บุคคลที่มีอำนาจควบคุม ตามวรรค 3 ของศิลปะ 25.13 นิติบุคคลนี้หมายถึงบุคคลหรือนิติบุคคลที่มีส่วนร่วมในองค์กรมากกว่าร้อยละ 25 เช่นเดียวกับบุคคลหรือนิติบุคคลที่มีส่วนร่วมในองค์กร (สำหรับบุคคล - พร้อมคู่สมรสและบุตรที่ยังไม่บรรลุนิติภาวะ) มากกว่า 10 ร้อยละ ถ้ามีส่วนร่วมของทุกคนที่ได้รับการยอมรับ ผู้เสียภาษี RF ในองค์กรนี้ (สำหรับบุคคล - รวมทั้งคู่สมรสและบุตรที่ยังไม่บรรลุนิติภาวะ) มีมากกว่าร้อยละ 50 ป.5 ศิลป์. 25.13 ยังกำหนดว่าบุคคลที่ไม่ตรงตามเกณฑ์ข้างต้น แต่ใช้การควบคุมองค์กรดังกล่าวเพื่อผลประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของคู่สมรสและบุตรที่ยังไม่บรรลุนิติภาวะสามารถถือเป็นผู้มีอำนาจควบคุมขององค์กรได้

หัวข้อภายใต้ส่วนที่ 2 ของบทความที่มีความคิดเห็นคือองค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคล รวมถึงบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล

ด้านอัตนัยขององค์ประกอบความผิดนี้สามารถแสดงออกได้ทั้งในรูปของเจตนาและในรูปแบบของความประมาทเลินเล่อในทุกกรณี

มาตรา 126 อ้างถึงในมาตรา 93 ซึ่งควบคุมความต้องการเอกสารในระหว่างการตรวจสอบภาษีในวรรค 4 นั่นคือการปฏิเสธของผู้ตรวจสอบในการส่งเอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือการไม่ส่งตรงเวลาทำให้เกิดความรับผิด ภายใต้ศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ว่าด้วยเรื่องของอาร์ท 93.1 ซึ่งควบคุมความต้องการเอกสาร (ข้อมูล) เกี่ยวกับผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษีหรือข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมเฉพาะเธออ้างถึง Art ทั้งคู่ 126 เช่นเดียวกับน้องสาวของศิลปะ 129.1 (แสดงความคิดเห็นด้านล่าง) ดังนั้นในวรรค 6 ของศิลปะ 93.1 เป็นที่ยอมรับว่าการปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่จำเป็นในระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือการไม่ส่งเอกสารภายในระยะเวลาที่กำหนดถือเป็นความผิดทางภาษีและมีความรับผิดภายใต้ศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในขณะที่ความรับผิดภายใต้ศิลปะ 129.1 ทำให้เกิดความล้มเหลวในการสื่อสาร (การสื่อสารที่ไม่เหมาะสม) ของข้อมูลที่ร้องขอโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย การกำหนดความรับผิดที่ชัดเจนภายใต้สองบทความในกรณีที่ไม่สามารถส่งเอกสารและข้อมูลโดยคู่สัญญาของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วตามมาตรา 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเริ่มใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 เราเชื่อว่าสมาชิกสภานิติบัญญัติได้แก้ไขบทความโดยจำกัดความรับผิดภายใต้มาตรา 126 และศิลปะ 129.1 เนื่องจากความขัดแย้งที่พัฒนาขึ้นในวิชานิติศาสตร์ในประเด็นนี้ ความจริงก็คือตามฉบับก่อนหน้าของวรรค 6 ของศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ความล้มเหลวในการส่งเอกสารที่จำเป็นจากคู่สัญญาของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วหรือจากบุคคลอื่นที่มีเอกสารหรือข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของผู้เสียภาษีอากรดังกล่าว, ความรับผิดภายใต้ศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างไรก็ตามหน่วยงานด้านภาษีแม้ว่า ตัวบ่งชี้โดยตรงที่เซนต์ 129.1 ในข้อความของรหัสสำหรับความล้มเหลวในการส่งเอกสารตามคำขอที่ออกบนพื้นฐานของศิลปะ 93.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนำผู้กระทำความผิดไปสู่ความยุติธรรมภายใต้วรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับความขัดแย้งดังกล่าวในทางปฏิบัติ FAS ของ East Siberian District ในพระราชกฤษฎีกาเมื่อวันที่ 17 มีนาคม 2552 N A33-9821 / 08-F02-942 / 09 ชี้ให้เห็นถึงความผิดกฎหมายในการรวบรวมค่าปรับตามวรรค 2 ของ ศิลปะ. 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ไม่สามารถส่งเอกสารที่ร้องขอบนพื้นฐานของศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่ Art. 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้อย่างชัดเจนสำหรับการดำเนินคดีภายใต้มาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ศาลอื่นยึดตำแหน่งที่คล้ายกัน (ดูมติของ FAS ของ Far Eastern District ลงวันที่ 06/03/2013 N F03-6629 / 2012, FAS ของ North Caucasian District วันที่ 02/06/2013 N A15-1092 / 2012) . อย่างไรก็ตาม Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกในมติที่ KA-A40 / 7621-11 ของ 22.07.2011 ยอมรับความชอบธรรมของการรวบรวมค่าปรับภายใต้วรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สามารถสันนิษฐานได้ว่าข้อมูลที่อ้างถึงในศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีลักษณะเป็นสารคดีในขณะที่อยู่ภายใต้ข้อมูลที่อ้างถึงในศิลปะ 129.1 บุคคลสามารถเข้าใจการสื่อสารข้อมูลหรือสารสนเทศด้วยวาจาได้ อย่างไรก็ตาม เมื่อพิจารณาถึงการประยุกต์ใช้บทความที่แสดงความคิดเห็นกับตัวแทนภาษี เราสามารถพูดได้ว่าวรรค 2 ของศิลปะ 230 ระบุว่า ข้อมูลถูกส่งโดยตัวแทนภาษีในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ผ่านช่องทางโทรคมนาคมหรือบน สื่ออิเล็กทรอนิกส์และด้วยจำนวนผู้ได้รับรายได้ใน ระยะเวลาภาษี, ตัวแทนภาษีสูงสุด 10 คน สามารถส่งข้อมูลได้ที่ สื่อกระดาษ. นอกจากนี้ในจดหมายของกระทรวงสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมลงวันที่ 11 พฤษภาคม 2544 N BG-6-18 / [ป้องกันอีเมล]ระบุไว้ว่าเมื่อนำไปใช้กับตัวแทนภาษีความรับผิดตามวรรค 1 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต้องคำนึงว่าเอกสารแต่ละฉบับ (ใบรับรอง) ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีโดยเฉพาะเป็นเอกสารแยกต่างหากโดยไม่คำนึงถึงวิธีการยื่นต่อหน่วยงานจัดเก็บภาษี: บนกระดาษหรือสื่อแม่เหล็ก

คำถาม:หน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะนำนิติบุคคลไปสู่ความรับผิดทางภาษีตามวรรค 2 ของศิลปะหรือไม่ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย if นิติบุคคลข้อกำหนดของหน่วยงานภาษีในการส่งเอกสารกำกับบนพื้นฐานของศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย?

ตอบ:หน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะนำนิติบุคคลไปสู่ความรับผิดทางภาษีภายใต้วรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัส) หากนิติบุคคลไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของหน่วยงานด้านภาษีในการส่งเอกสารที่ส่งโดยใช้ศิลปะ 93.1 ของรหัส

เหตุผล:ตามวรรค 1 และ 5 ของศิลปะ ประมวลกฎหมาย 93.1 เจ้าหน้าที่หน่วยงานภาษีที่ทำการตรวจสอบภาษีมีสิทธิเรียกร้องจากคู่สัญญาหรือบุคคลอื่นที่มีเอกสาร (ข้อมูล) เกี่ยวกับกิจกรรมของผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) ที่ได้รับการตรวจสอบเหล่านี้ เอกสาร (ข้อมูล)

อาจมีการขอเอกสาร (ข้อมูล) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) เมื่อพิจารณาเอกสารการตรวจสอบภาษีตามการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเมื่อมีมาตรการควบคุมภาษีเพิ่มเติม กำหนด

บุคคลที่ได้รับคำขอให้ส่งเอกสาร (ข้อมูล) จะต้องดำเนินการให้เสร็จภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับหรือภายในระยะเวลาเดียวกันให้รายงานว่าไม่มีเอกสารที่ร้องขอ (ข้อมูล)

วรรค 6 ของศิลปะ ประมวลกฎหมาย 93.1 จัดตั้งขึ้นว่าการปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่ร้องขอในระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือการไม่ส่งเอกสารภายในระยะเวลาที่กำหนดถือเป็นความผิดทางภาษีและมีความรับผิดภายใต้ศิลปะ 129.1 ของรหัส

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 129.1 แห่งประมวลกฎหมายความล้มเหลวในการรายงานโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย (การสื่อสารที่ไม่เหมาะสม) โดยบุคคลที่ให้ข้อมูลซึ่งตามประมวลกฎหมายนี้บุคคลนี้ต้องรายงานต่อหน่วยงานจัดเก็บภาษีในกรณีที่ไม่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีภายใต้มาตรา 126 แห่งประมวลกฎหมายอาญา ปรับเป็นเงิน 5,000 RUB

ความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษีตามที่บัญญัติไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ ประมวลกฎหมาย 129.1 จะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อไม่มีสัญญาณของความผิดตามมาตรา 126 ของรหัส

ดังนั้นหน่วยงานภาษีเมื่อตัดสินใจเกี่ยวกับการกำหนดความรับผิดภายใต้ศิลปะ 129.1 แห่งประมวลกฎหมายต้องตรวจสอบการไม่มีความผิดทางภาษีที่มีความรับผิดตามมาตรา 126 ของรหัส

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งประมวลกฎหมายความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีแก่หน่วยงานภาษีซึ่งแสดงในการปฏิเสธขององค์กรในการส่งเอกสารที่มีตามประมวลกฎหมายนี้พร้อมข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีตามคำขอของหน่วยงานภาษี รวมถึงการหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการยื่นเอกสารดังกล่าวหรือการยื่นเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทันหากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมซึ่งจัดทำโดย Art ประมวลกฎหมาย 135.1 ให้ปรับ 10,000 รูเบิล

ในวรรค 2 ของศิลปะ ประมวลกฎหมาย 126 มีกฎพิเศษที่ควบคุมความรับผิดสำหรับรูปแบบพิเศษของการไม่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี กล่าวคือ ความล้มเหลวในการให้ข้อมูล ซึ่งแสดงในรูปแบบของการปฏิเสธที่จะให้ข้อมูลดังกล่าว

ในการเชื่อมต่อกับข้างต้นจากการตีความกฎเกณฑ์ที่มีความสัมพันธ์กันของกฎหมายที่อ้างถึงในศิลปะ ศิลปะ. 126 และ 129.1 แห่งประมวลกฎหมาย สามารถสรุปได้ว่าบทบัญญัติที่บัญญัติไว้ในศิลปะ ประมวลกฎหมาย 126 เป็นกฎพิเศษที่เกี่ยวข้องกับหลักนิติธรรมทั่วไปที่จัดตั้งขึ้นในศิลปะ 129.1 ของหลักจรรยาบรรณ ที่เกี่ยวข้องกับการที่กฎพิเศษของกฎหมายมีลำดับความสำคัญสูงกว่ากฎทั่วไป กฎเหล่านี้จึงอยู่ภายใต้การบังคับใช้ที่มีลำดับความสำคัญสูง

ดังนั้นหน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิที่จะนำนิติบุคคลไปสู่ความรับผิดทางภาษีภายใต้วรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งประมวลรัษฎากร หากนิติบุคคลไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของหน่วยงานภาษีในการส่งเอกสาร ให้ส่งตามมาตรา 93.1 ของรหัส

ในระหว่างการตรวจสอบ ณ สถานที่ปฏิบัติงานและการตรวจสอบข้าม หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์กำหนดให้ผู้ประกอบการและองค์กรแต่ละรายส่งเอกสารยืนยันการคำนวณที่ถูกต้องและความตรงต่อเวลาของการชำระเงิน (การหักภาษี ณ ที่จ่ายและการโอน) ของภาษี ในทางกลับกันผู้ตรวจสอบจะต้องส่งเอกสารที่จำเป็น (subclause 5, Article 23, subparagraph 1, clause 1, Article 31, Article 88, Article 93 of the Tax Code of Russian Federation) นอกจากนี้ในจำนวน ในกรณีผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษีจะต้องส่งข้อมูลและเอกสารที่จำเป็นโดยไม่มีข้อกำหนดใด ๆ จากหน่วยงานด้านภาษี - เนื่องจากมีการระบุไว้โดยตรงในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เช่น องค์กรและผู้ประกอบการรายบุคคลที่จ่ายรายได้ให้ประชาชนเป็นตัวแทนอย่างเคร่งครัด กำหนดเวลาที่แน่นอนไปยังหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ของข้อมูลการลงทะเบียนเกี่ยวกับจำนวนรายได้ดังกล่าวและจำนวนภาษีค้างจ่ายและภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับรายได้ส่วนบุคคล (ข้อ 2 ของข้อ 230 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความรับผิดในการไม่ส่ง เอกสารและข้อมูลไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้รับการจัดตั้งขึ้นตามวรรค 1 และ 2 ของข้อ 126 ของรหัสภาษี RF ตามวรรค 1 ความล้มเหลวในการส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ไปยังหน่วยงานด้านภาษีภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) จะถูกปรับเป็นจำนวนเงิน 50 รูเบิลสำหรับแต่ละเอกสารที่ไม่ได้ส่ง และวรรค 2 ให้ค่าปรับจำนวน 5,000 รูเบิลสำหรับความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีแก่หน่วยงานด้านภาษีซึ่งแสดงในการปฏิเสธขององค์กรในการจัดหาเอกสารที่มีให้โดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พร้อมข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีตามคำร้องขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษี รวมถึงการหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการให้เอกสารดังกล่าวหรือการจัดเตรียมเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทันหากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของการละเมิดที่กำหนดไว้ในมาตรา 135.1 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 135.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ธนาคารรับผิดชอบในกรณีที่ไม่สามารถให้ข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้เสียภาษี - ลูกค้าของธนาคาร) ทุกคนรู้ว่าหน่วยงานด้านภาษีพยายามที่จะ เก็บภาษีให้ได้มากที่สุด บางครั้งเพื่อจุดประสงค์นี้ ความสงสัย ความขัดแย้ง และความคลุมเครือที่แก้ไขไม่ได้ทั้งหมดถูกตีความโดยไม่ใช่เพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี แต่เพื่อประโยชน์ของงบประมาณ ดังนั้นปรากฎว่าหากผู้เสียภาษีมีความผิดในบางสิ่งบางอย่างบทลงโทษ "เติบโต" โดยเบ็ดหรือโดยข้อพับ การยืนยันที่ชัดเจน: การใช้มาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในทางปฏิบัติ หากความผิดอยู่ภายใต้วรรค 1 แต่จำนวนเงินค่าปรับมีน้อย (เอกสารที่ยังไม่ได้ส่งมีไม่มาก) ความผิดนั้นมีคุณสมบัติตามวรรค 2 อีกตัวอย่างหนึ่ง: การรวบรวมค่าปรับไม่เป็นไปตามมาตรา 126 แต่ ภายใต้มาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีหลายกรณีที่ใช้ร่วมกับมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 119 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียก็ถูกนำไปใช้เช่นกัน ซึ่งกำหนดให้รับผิดต่อความล้มเหลวในการยื่นคำประกาศ มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: วรรค 1 หรือวรรค 2? ตามวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนเงินค่าปรับคือ 50 รูเบิลสำหรับแต่ละเอกสารที่ไม่ได้ส่ง ตามวรรค 2 ค่าปรับจะถูกเรียกเก็บ 5,000 รูเบิลและไม่สำคัญว่าจะไม่ส่งเอกสารกี่ฉบับเพียงฉบับเดียวก็เพียงพอแล้ว สมมติว่าองค์กรกำลังดำเนินการ การตรวจสอบภาษีในระหว่างที่ขอยืนยันการให้บริการ 5 ฉบับ ไม่ได้ยื่นเอกสาร ในกรณีนี้ การลงโทษควรปฏิบัติตามอย่างไร - ภายใต้จุดที่ 1 หรือภายใต้จุดที่ 2 ตามวรรค 1 จำนวนเงินค่าปรับจะเท่ากับ 250 รูเบิล (5 เอกสาร x 50 รูเบิล); ภายใต้ข้อ 2 - 5,000 รูเบิล ไม่ยากเลยที่จะเดาว่าจะใช้มาตรา 126 วรรคสองของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ลองคิดดู ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีจะได้รับการตรวจสอบและจำเป็นต้องส่งเอกสารที่จำเป็นที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของเขาเอง ดังนั้นวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดไว้สำหรับ "ส่งไม่ตรงเวลา ผู้เสียภาษี(ตัวแทนภาษี) เอกสารและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ให้กับหน่วยงานด้านภาษี:".การจัดการของบรรทัดฐานที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้เหตุผลที่เชื่อได้ว่ามันหมายถึงกรณีที่บุคคลที่สามไม่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีอากรและไม่ใช่โดยผู้เสียภาษีเอง: "ความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีแก่หน่วยงานภาษีซึ่งแสดงอยู่ในการปฏิเสธขององค์กรในการจัดหาเอกสารที่มี: พร้อมข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี:" _ ในกรณีนี้องค์กรต้องตอบซึ่งไม่ได้ให้ข้อมูลเกี่ยวกับตัวเอง แต่เกี่ยวกับบุคคลที่มีกิจกรรมที่น่าสนใจต่อหน่วยงานด้านภาษี_ วรรค 1 และ 2 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือ กำหนดไว้อย่างชัดเจนและชัดเจน และไม่ต้องสงสัยเลยว่าควรใช้สิ่งใดในสถานการณ์ที่กำหนด อย่างไรก็ตาม มีตัวอย่างมากมายที่แสดงสิ่งที่ตรงกันข้าม ในกรณีที่สถานการณ์เข้าข่ายตามวรรค 1 หน่วยงานจัดเก็บภาษีมักจะมีคุณสมบัติตามการกระทำของผู้กระทำความผิดตามวรรค 2 แต่ถ้าผู้เสียภาษีไม่เห็นด้วยกับคุณสมบัติดังกล่าวให้ยื่นคำร้องต่อ ศาลอนุญาโตตุลาการตามกฎแล้วเข้าข้างพวกเขา "ผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษีไม่อยู่ภายใต้พระราชบัญญัติที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย", - ระบุ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันตกในการตัดสินใจเมื่อวันที่ 26 กุมภาพันธ์ 01 ในกรณี NФ04 / 539-64 / А70-2001 “ตามบรรทัดฐานที่กำหนด(หมายถึงวรรค 2 ของข้อ 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - บันทึก. ผู้เขียน) เรื่องของความผิด<...>ไม่ใช่ผู้เสียภาษีอากร<...>และองค์กรที่มีข้อมูล (เอกสาร) เกี่ยวกับผู้เสียภาษีและมีหน้าที่ต้องส่งเอกสารดังกล่าวตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย", - ศาลเดียวกันสรุปคำตัดสินที่ 05.02.01 ในกรณี NФ04/323-19/А70-2001

"จากความหมายของวรรค 2 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความผิดตามหลักนิติธรรมนี้มีขึ้นในกรณีที่องค์กรปฏิเสธที่จะให้ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่สาม", - แบ่งปันความคิดเห็นของเพื่อนร่วมงานของผู้พิพากษาของ FAS ของเขตมอสโกในการตัดสินใจเมื่อวันที่ 28 พฤศจิกายน 2544 ในกรณี NKA-A40 / 6905-01 “จำเลยให้ข้อมูลเท็จเกี่ยวกับตัวเขาเอง ไม่ใช่เกี่ยวกับบุคคลที่สาม”, - ระบุศาลเดียวกันในคำตัดสินของ 01.24.01 ในกรณี NKA-A40 / 6387-00 และสรุปว่าการนำผู้เสียภาษีมารับผิดชอบตามวรรค 2 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นผิดกฎหมาย เนื่องจากขัดต่อบรรทัดฐานของกฎหมายสาระสำคัญ

Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga ให้เหตุผลในทำนองเดียวกันในการตัดสินใจลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2544 ในกรณี NА55-13305 / 00-37 Federal Antimonopoly Service ของ Central District ในการตัดสินใจในกรณีที่ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2001 ในกรณี NА14-7575-00 / 177/24, Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือในการตัดสินใจของ 16.07.01 ในกรณี NА42-5599/00-23

แต่ไม่สามารถพูดได้ว่าผู้พิพากษาทุกคนมีมติเป็นเอกฉันท์ในเรื่องนี้อย่างสมบูรณ์ การตีความที่แปลกประหลาดของวรรค 2 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับจาก Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือในการตัดสินใจเมื่อวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2545 ในกรณีที่NА56-23564 / 01: "ความรับผิดชอบตามวรรค 2 ของข้อ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกิดขึ้นจากความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีแก่หน่วยงานด้านภาษี<...>ในกรณีที่บุคคลใดรวมถึงผู้เสียภาษีเองไม่ได้ให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี

ข้อ 126 หรือ 129.1?

ตามวรรค 1 ของข้อ 129.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลของข้อมูลจะถูกปรับเป็นจำนวน 1,000 รูเบิลสำหรับความล้มเหลวในการรายงานโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย (การสื่อสารที่ไม่เหมาะสม) โดยบุคคลตามรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลนี้ต้องรายงานต่อหน่วยงานภาษีในกรณีที่ไม่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 126 ของ NKRF และสำหรับการกระทำเดียวกันนี้ซ้ำแล้วซ้ำเล่าภายในปีปฏิทิน จะมีการเรียกเก็บค่าปรับ 5,000 รูเบิล เมื่อมองแวบแรก มาตรา 126 และ 129.1 แตกต่างกันเล็กน้อย ในทั้งสองกรณี เรากำลังพูดถึงการไม่ส่งหรือความล้มเหลวในการรายงานข้อมูลต่อหน่วยงานจัดเก็บภาษี ด้วยเหตุนี้บางครั้งหน่วยงานด้านภาษีจึงใช้ไม่ได้กับมาตรา 126 แต่มาตรา 129.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบังคับใช้กับผู้เสียภาษีที่มีความผิดฐานไม่ให้ข้อมูลและเอกสาร ขณะเดียวกัน มีความแตกต่างและสำคัญกว่า ความผิดตามมาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือบุคคลที่ไม่ได้รายงานต่อภาษี หน่วยงานข้อมูลซึ่งจะต้องรายงานตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลดังกล่าวอาจเป็นได้ทั้งผู้เสียภาษีเองและบุคคลอื่น อย่างไรก็ตาม วรรค 1 ของข้อ 129.1 ระบุว่าไม่มีสัญญาณของความผิดตามมาตรา 126 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนึ่งในสัญญาณของความผิดตามวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือ เรื่องความผิด - ผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) ที่ไม่ส่งข้อมูลให้หน่วยงานสรรพากร ดังนั้นหากผู้กระทำความผิดเป็นผู้เสียภาษีอากร (ตัวแทนภาษี) มาตรา 129.1 จะไม่สามารถใช้ได้ สัญญาณของความผิดตามวรรค 2 ของข้อ 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือการปฏิเสธขององค์กรในการจัดหาเอกสารตามคำร้องขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ดังนั้นตามวรรค 2 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียประการแรกต้องได้รับคำขอจากหน่วยงานด้านภาษีและประการที่สองต้องปฏิเสธคำขอ ดังนั้น หากมีการร้องขอและการปฏิเสธ มาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียก็ไม่สามารถใช้ได้ ดังนั้น การกระทำจะมีคุณสมบัติตามมาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ของการกระทำดังกล่าวเป็นบุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) และประการที่สองต้องให้ข้อมูลไม่ใช่เนื่องจากความต้องการของหน่วยงานภาษี แต่เนื่องจากข้อกำหนดของกฎหมาย เกณฑ์ที่กำหนดจะเป็นไปตามกรณี ของการไม่รายงานโดยหน่วยงานของรัฐเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของการจดทะเบียนองค์กรและผู้ประกอบการรายบุคคลที่อยู่อาศัยของบุคคล สถานะทางแพ่ง, การบัญชีและการจดทะเบียนทรัพย์สินและธุรกรรมต่างๆ อีกด้วย โปรดจำไว้ว่าข้อมูลที่เกี่ยวข้องจะต้องถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีโดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 85 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างของแนวทางอนุญาโตตุลาการยืนยันข้างต้น ข้อสรุปว่าไม่ใช่ผู้เสียภาษี แต่เป็นบุคคลอื่น อาจต้องรับผิดตามมาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดย FAS ของเขตฟาร์อีสเทิร์นในการตัดสินใจลงวันที่ 05.12.01 ในกรณี NФ03-А51 / 01- 2/2517 และกรณีลงวันที่ NF03-A51 / 01-2 / 227, FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือในคำตัดสินลงวันที่ 01.23.02 ในกรณี NA56-27480 / 01

"เรื่องของความผิดทางภาษีในกรณีนี้อาจเป็นหน่วยงานที่ดำเนินการจดทะเบียนองค์กรและผู้ประกอบการรายบุคคลที่อยู่อาศัยของบุคคลการกระทำที่มีสถานะทางแพ่ง ฯลฯ ", - ระบุ FAS ของ Far Eastern District ในการตัดสินใจลงวันที่ 12/19/01 ในกรณี NФ03-А73 / 01-2 / 2587 ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 06.11.01 ในกรณี N3732 ในการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 30.11.01 ในกรณี NA54-2661 / 01 -C7 และลงวันที่ 30.11.01 ในกรณี NA54-2324 / 01-C7

บทความ 126 และ 119: จะเลือกอะไรดี? บทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นไม่เพียงคล้ายกับกฎที่มีอยู่ในมาตรา 129.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ยังรวมถึงกฎที่กำหนดไว้ในมาตรา 119 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดความรับผิดชอบสำหรับการไม่ยื่นคำประกาศ เปรียบเทียบ: วรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความรับผิดสำหรับความล้มเหลวของผู้เสียภาษีในการส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลอื่น ๆ ไปยังหน่วยงานด้านภาษี ภายในระยะเวลาที่กำหนดและมาตรา 119 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากรของสหพันธรัฐรัสเซีย - ความรับผิดในการไม่ยื่นคำประกาศต่อหน่วยงานจัดเก็บภาษีภายในระยะเวลาที่กฎหมายกำหนด ประกาศเป็นเอกสาร เห็นได้ชัดว่าหน่วยงานด้านภาษีได้รับคำแนะนำจากการพิจารณานี้เมื่อบางครั้งผู้เสียภาษีถูกดึงดูดให้ยื่นคำประกาศล่าช้าซึ่งไม่ได้อยู่ภายใต้มาตรา 119 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่อยู่ภายใต้วรรค 1 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในบางกรณี ค่าปรับตามวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจน้อยกว่ามาตรา 119 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นสำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่ต้องการโต้แย้งกับหน่วยงานสรรพากรอีกครั้ง ข้อผิดพลาดดังกล่าวจะเป็นประโยชน์เนื่องจากจะต้องเสียภาษีน้อยลง ได้รับการยกเว้นความรับผิดในการยื่นใบประกาศล่าช้า โดยมีคำอธิบายดังนี้ หลังจากตัดสินใจระงับความรับผิดชอบแล้ว หน่วยงานภาษีจะเสนอให้ผู้เสียภาษีจ่ายค่าปรับด้วยความสมัครใจ หลังจากกำหนดเวลาชำระค่าปรับโดยสมัครใจแล้ว หน่วยงานภาษีจะถูกบังคับให้ยื่นคำร้องต่อศาลอนุญาโตตุลาการ ปกป้องผลประโยชน์ของเขาในศาลผู้เสียภาษีต้องประกาศว่าผู้ตรวจสอบภาษีมีคุณสมบัติในการกระทำของเขา (ไม่ดำเนินการ) ตามวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างผิดพลาดในเรื่องนี้เราสามารถสรุปได้ว่าศาลจะไม่ตอบสนอง การเรียกร้องของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ดังนั้นคุณจะไม่ต้องจ่ายค่าปรับใด ๆ เลย เมื่อพิจารณาถึงการอุทธรณ์ Cassation ของหน่วยงานด้านภาษี FAS ของ North Caucasus District ในการตัดสินใจเมื่อวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2544 ในกรณี NФ08-444 / 2001-140A ระบุว่า: "การกระทำของจำเลยไม่มีองค์ประกอบของความผิดทางภาษีตามมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บทสรุปของหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้สำหรับความรับผิด ความล้มเหลวของผู้เสียภาษีในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมดูเหมือนจะผิดพลาด”. ขอให้เราชี้แจงว่าการอุทธรณ์ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีต่อศาลนั้นเกิดจากการที่ผู้เสียภาษีไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีตรงเวลา หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีคุณสมบัติในการกระทำความผิดนี้ภายใต้มาตรา 126 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และได้ยื่นฟ้องต่อศาลอนุญาโตตุลาการเพื่อเรียกค่าปรับ อย่างไรก็ตาม ศาลชั้นต้นยกคำร้องจากหน่วยงานจัดเก็บภาษี และกรณี cassation ปฏิเสธที่จะตอบสนองการร้องเรียน Cassation มีหลายกรณีที่หน่วยงานด้านภาษีในกรณีที่ยื่นคำประกาศล่าช้า กำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องรับผิดตาม 2 บทความในคราวเดียว - ภายใต้มาตรา 119 และมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกัน ข้อห้ามในการดำเนินคดีซ้ำสำหรับความผิดเดียวกันที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 108 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกเพิกเฉย ในกรณีเช่นนี้ ศาลไม่เห็นด้วยกับหน่วยงานด้านภาษี ตัวอย่างเช่น หนึ่งในการตรวจสอบเขตของภูมิภาคเคิร์สต์กำหนดให้องค์กรต้องรับผิดตามมาตรา 119 และวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากความล้มเหลวในการส่งคำประกาศ อย่างไรก็ตาม ศาลในคดีแรก อุทธรณ์และคดีแพ่ง โดยพิจารณาว่าการกระทำดังกล่าวไม่ชอบด้วยกฎหมาย เข้าข้างผู้เสียภาษี ในการแก้ไขข้อพิพาทนี้ ตัวอย่าง Cassation ระบุว่า: “ค่าปรับที่กำหนดตามส่วนที่ 1 ของมาตรา 126 แห่งประมวลกฎหมายกำหนดโดยโจทก์โดยไม่ชอบด้วยกฎหมายเนื่องจากโจทก์กำหนดให้จำเลยต้องรับผิดในการละเมิดแบบเดียวกันในรูปแบบเดียวกันกับที่เขาถูกนำมาตามมาตรา 119 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย"(คำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 26 มิถุนายน 01 ในกรณี_NA35-5867/00-C2) สำหรับความล้มเหลวในการส่ง การคืนภาษีพร้อมกันภายใต้สองบทความ (มาตรา 119 และ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นไปไม่ได้

ถามอะไรก็ไม่รู้ และจำนวนเท่าไร

จำนวนเงินค่าปรับที่กำหนดโดยวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นสัดส่วนโดยตรงกับจำนวนเอกสารที่ไม่ได้ส่ง บนพื้นฐานนี้ เราสามารถสรุปได้ว่าหากหน่วยงานจัดเก็บภาษีออกข้อกำหนดให้ผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) ส่งเอกสาร ก็ควรระบุอย่างชัดเจนว่าเอกสารใดและต้องส่งในปริมาณเท่าใด มิเช่นนั้นหากผู้เสียภาษีไม่ส่งหรือออกเอกสารจะไม่สามารถคำนวณค่าปรับได้ และเป็นไปไม่ได้ที่จะให้ผู้เสียภาษีต้องรับผิดตามพฤติการณ์ดังกล่าว

มีหลายตัวอย่างของแนวทางอนุญาโตตุลาการเมื่อศาลให้เหตุผลในลักษณะนี้ ในการปฏิเสธที่จะตอบสนองการร้องเรียน Cassation ของหน่วยงานจัดเก็บภาษี FAS ของเขตมอสโกสรุปว่าจำเลยไม่มีสิทธิ์ให้โจทก์ต้องรับผิด เนื่องจากจดหมายซึ่งมีข้อกำหนดในการส่งเอกสารไม่ได้ระบุว่าเอกสารเฉพาะที่โจทก์ควร ส่งและหมายเลข (พระราชกฤษฎีกาลงวันที่ 20.08.01 ในกรณี NKA-A40/4293-01)

FAS เดียวกันของเขตมอสโกให้เหตุผลในทำนองเดียวกันเมื่อออกคำตัดสินลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2544 ในกรณี NKG-A40 / 249-01 หากไม่มีรายการเอกสารที่จำเป็นโดยเฉพาะและไม่ได้ระบุหมายเลขเอกสาร ก็ไม่มีเหตุผลที่ผู้เสียภาษีต้องรับผิด ศาลยังชี้ว่า “กฎหมายไม่อนุญาตให้รับผิดในการส่งเอกสารไม่ครบตามจำนวนที่กำหนดโดยการคำนวณ”.

ในกรณีที่คล้ายกัน หน่วยงานต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางแห่งเขตตะวันตกเฉียงเหนือสรุปว่า "หน้าที่ในการยื่นเอกสารที่ผู้ตรวจกำหนดเป็นนามธรรมไม่เพียง แต่สร้างความสับสนให้ผู้เสียภาษีในการดำเนินการ แต่ยังไม่อนุญาตให้กำหนดจำนวนเงินค่าปรับที่จะเรียกเก็บสำหรับความผิดทางภาษีนี้เนื่องจากจะกำหนดขึ้นอยู่กับจำนวน เอกสารที่ขอแต่ไม่ได้ส่ง"(คำตัดสินลงวันที่ 14.05.01 ในกรณี NА42-4625/00-5)

จำนวนพนักงานหรือจำนวนฟลอปปีดิสก์?

ฉันต้องการให้ความสนใจเป็นพิเศษกับปัญหาในการนำตัวแทนภาษีไปสู่ความรับผิดตามวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ไม่สามารถให้ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่จ่ายให้กับบุคคลและภาษีหัก ณ ที่จ่าย .

ดังที่ทราบกันดีอยู่แล้ว ข้อมูลดังกล่าวโดยส่วนใหญ่แล้วควรนำเสนอบนสื่อแม่เหล็ก (บนดิสเก็ต) ควรคำนวณค่าปรับอย่างไรหากตัวแทนภาษีไม่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องในเวลาที่เหมาะสม: ตามจำนวนบุคคลหรือตามจำนวนดิสเก็ตต์?

ศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางส่วนใหญ่เชื่อว่าค่าปรับคำนวณจากจำนวนบุคคล "จำนวนเงินค่าปรับที่กำหนดโดยวรรค 1 ของข้อ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการปฏิบัติงานที่ไม่เหมาะสมโดยตัวแทนภาษีของหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายควรคำนวณตามจำนวนบุคคลที่ไม่ได้ส่งข้อมูลไปยัง ตรวจหรือส่งหมดเวลา", - ระบุ FAS ของ Central District ในการตัดสินใจของ 01.11.01 ในกรณี NА35-2431 / 00-С2 FAS ของ West Siberian District เชื่อว่า "โดยไม่คำนึงถึงประเภทของการนำเสนอข้อมูล - บนกระดาษหรือสื่อแม่เหล็ก - ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่จ่ายจะถูกนำเสนอสำหรับแต่ละบุคคลในรูปแบบของใบรับรองแยกต่างหาก". จากนี้ศาลได้รับการยอมรับว่าชอบด้วยกฎหมายในการจัดเก็บค่าปรับโดยหน่วยงานด้านภาษีซึ่งจำนวนเงินจะถูกกำหนดตามจำนวนพนักงาน (การตัดสินใจลงวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2544 ในกรณี NФ04 / 503-81 / A27-2001) . บริการ Antimonopoly แห่งสหพันธรัฐแห่งเขตอูราล (Urals District) ที่อยู่ข้างหน่วยงานภาษีกำหนดว่า "เมื่อใช้ความรับผิดตามวรรค 1 ของมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำเป็นต้องดำเนินการตามข้อเท็จจริงที่ว่าเอกสารแต่ละฉบับ (ใบรับรอง) ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีรายใดรายหนึ่งเป็นเอกสารแยกต่างหากโดยไม่คำนึงถึงวิธีการยื่น ถึงหน่วยงานภาษี: บนกระดาษหรือสื่อแม่เหล็ก"(คำตัดสินลงวันที่ 14.06.01 ในกรณี NF09-1159/01-AK ตำแหน่งที่คล้ายกันนี้ดำเนินการโดย Federal Antimonopoly Service ของ Volga District (การตัดสินใจลงวันที่ 11.01.01 ในกรณี N6823/00-7) Federal Antimonopoly Service ของ เขตฟาร์อีสเทิร์น (คำตัดสินลงวันที่ 11.07.01 ในกรณี NF03- A51/01-2/1285) พิจารณาว่าค่าปรับควรคำนวณโดยไม่ใช่จากจำนวนพนักงานที่ไม่ส่งข้อมูลให้ทันท่วงที แต่ ตามจำนวนดิสเก็ตต์ (2 ชิ้น) และจำนวนรีจิสเตอร์ที่แนบมา (2 ชิ้น) ลงวันที่ 18.05.01 ในกรณี NF09-915/01-AK ผู้พิพากษาของ Federal Antimonopoly Service of the Far ภาคตะวันออกมีความเห็นแบบเดียวกันในคำวินิจฉัย ลงวันที่ 11.05.01 ในกรณี NF03-A51/01-2/751 ต่างกันเพียงว่าเมื่อคำนวณค่าปรับแล้วให้ยึดตามจำนวนดิสก์เท่านั้น ฯลฯ

เมื่อไม่มีความผิด?

ตามวรรค 2 ของมาตรา 109 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การไม่มีความผิดของบุคคลในการกระทำความผิดทางภาษีถือเป็นพฤติการณ์ที่ไม่รวมความรับผิด

ข้อเท็จจริงอะไรที่สามารถเป็นพยานถึงการไม่มีความผิด? การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าศาลอนุญาโตตุลาการมักจะเชื่อว่าผู้เสียภาษีไม่ต้องรับผิดเนื่องจากไม่มีความผิดภายใต้สถานการณ์ต่อไปนี้:

เอกสารสูญหาย (คำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 16 กรกฎาคม 01 ในกรณี NА26-3922 / 00-02-04 / 213, Federal Antimonopoly Service ของ Moscow District ลงวันที่ 14 พฤษภาคม 01 ใน คดี NKA-A40 / 2174-01 และลงวันที่ 09 มิถุนายน 01 ในกรณี NKA-A40/2731-01);
เอกสารถูกยึด การบังคับใช้กฎหมาย(พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 15.02.01 บน NА29-5847/00А, FAS ของ West Siberian District ลงวันที่ 10.22.01 ในกรณี NF04/3230-938 / А46-2001);
ผู้เสียภาษีไม่ได้รับการร้องขอจากหน่วยงานจัดเก็บภาษีให้ส่งเอกสาร (คำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 02.04.01 ในกรณี NKA-A40 / 1303-01, Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 01.10.01 ในกรณี NA26-2644 / 01-02-10 / 140 );
เอกสารถูกส่งโดยละเมิดเส้นตายที่กำหนดโดยกฎหมายเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าในระหว่างการส่งครั้งแรกทันเวลาพบข้อผิดพลาดและเอกสารถูกส่งกลับเพื่อแก้ไข (คำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2001 ในกรณี NА65-8217 / 2000-SA1-29, FAS ของ Far Eastern District เมื่อวันที่ 11 กรกฎาคม 2001 ในกรณีของ NФ03-А51 / 01-2 / 1285)

แต่ศาลไม่คำนึงถึงปัจจัยส่วนตัว หากในขณะที่ได้รับการร้องขอไม่มีผู้อำนวยการขององค์กรพนักงานคนอื่นสามารถออกเอกสารได้ ( หัวหน้าแผนกบัญชี). ดังนั้นการไม่มีผู้จัดการเป็นพฤติการณ์ที่ไม่รวมความผิดของผู้เสียภาษีจึงไม่สามารถนำมาพิจารณาได้ - FAS ของ Far Eastern District เชื่อ (การตัดสินใจลงวันที่ 10.24.01 ในกรณี NF03-A59 / 01-2 / 2144) FAS ของเขตภาคกลางมีความเห็นว่าหากอดีตหัวหน้าองค์กรไม่ย้ายไปดำรงตำแหน่งหัวหน้าคนใหม่ เอกสารทางบัญชี, นี่ไม่ใช่ เหตุผลที่ดี(คำตัดสินลงวันที่ 29 พฤศจิกายน 2544 ในกรณี NА54-2300/01-С1)

เหตุสุดวิสัย

บางพฤติการณ์ถึงแม้จะไม่รับรู้เป็นพฤติการณ์ยกเว้นความผิดในการกระทำความผิดทางภาษีที่แสดงออกในการไม่ส่งเอกสาร แต่ผู้เสียภาษีสามารถใช้ลดจำนวนค่าปรับเป็นค่าบรรเทาได้

ไม่จำเป็นเลยที่จะต้องระบุข้อเท็จจริงที่แท้จริงบางอย่างในกฎหมายว่าเป็นเหตุลดหย่อนโทษ โดยอาศัยอำนาจตามอนุวรรค 3 ของวรรค 1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพวกเขาสามารถได้รับการยอมรับจากศาล และในทางกลับกันจะทำให้จำนวนเงินค่าปรับลดลงอย่างน้อยสองครั้ง

ประสิทธิภาพ งบดุลตามรายงานของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ล่าช้าไปหนึ่งวัน เป็นเหตุให้บรรเทา (การตัดสินใจลงวันที่ 26 มิถุนายน 2544 ในกรณีหมายเลข 1278) Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ออกคำตัดสินลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2544 ในกรณีที่ NА29-4058/01А ยอมรับว่าไฟฟ้าดับเป็นเหตุบรรเทา ศาลพิจารณาแล้วว่าไม่สามารถใช้เทคโนโลยีเพื่อรวบรวมข้อมูลที่จำเป็นเกี่ยวกับเงินที่จ่ายได้ บุคคลรายได้จากสื่อแม่เหล็ก

จากการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2544 ในกรณี NА26-5260 / 00-02-03 / 407 สถานการณ์บรรเทาทุกข์คือการโอนเอกสารสำหรับการตรวจสอบไปยังสำนักงานตรวจสอบจนถึง องค์กรได้รับการร้องขอให้ยื่นเอกสารรวมถึงความเจ็บป่วยของหัวหน้าฝ่ายบัญชีในช่วงเวลานี้ การขาดเงินทุนยังถือเป็นเหตุบรรเทา การจัดงบประมาณ. เงินทุนไม่ได้ถูกจัดสรรสำหรับคอมพิวเตอร์ และไม่มีข้อมูลใดๆ ที่จำเป็นสำหรับการส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี (พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District เมื่อวันที่ 16 พฤษภาคม 01 ในกรณี NФ03-А16 / 01-2 / 807).