ตัวอย่างสินทรัพย์ภาษีถาวร หนี้สินภาษีถาวรคืออะไร วิธีการคำนวณสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ความรับผิดทางภาษีถาวรคือจำนวนภาษีที่ส่งผลให้เพิ่มขึ้น การชำระภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานและภายใต้สินทรัพย์ภาษีถาวร - จำนวนภาษีซึ่งทำให้การชำระภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานลดลง สาเหตุของการเกิดหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) คือความแตกต่างระหว่างจำนวนเงิน บางชนิดรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในการบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไร (ข้อ 4, 7 PBU 18/02)

จำนวนหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) ถูกบันทึกในเดบิต (เครดิต) ของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" แยกต่างหาก (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี)

ข้อมูลบัญชีที่ใช้เมื่อกรอกบรรทัด 2421 “รวม ถาวรภาระภาษี(ทรัพย์สิน)"

ค่าของตัวบ่งชี้ของบรรทัดนี้ (for ระยะเวลาการรายงาน) ถูกกำหนดเป็นความแตกต่างระหว่างการหมุนเวียนของเครดิตและเดบิตสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานในบัญชี 99 (บัญชีวิเคราะห์ (บัญชีย่อย) สำหรับการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์)) และแสดงถึงยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีถาวรและหนี้สินภาษีถาวรที่สะสมระหว่าง ระยะเวลาการรายงาน

ความแตกต่างเชิงลบหมายความว่าหนี้สินภาษีถาวรมีค่ามากกว่าสินทรัพย์ภาษีถาวร และเนื่องจากภาระภาษีถาวรทำให้รายได้สุทธิลดลง ความแตกต่างดังกล่าวจึงแสดงอยู่ในคำชี้แจงของ ผลลัพธ์ทางการเงินในวงเล็บเป็นค่าลบ

ผลต่างในเชิงบวกหมายความว่าค่าคงที่ สินทรัพย์ภาษีความรับผิดทางภาษีถาวรมากขึ้น และเนื่องจากสินทรัพย์ภาษีถาวรเพิ่มรายได้สุทธิ ผลต่างดังกล่าวจึงแสดงในบรรทัด 2421 โดยไม่มีวงเล็บเป็นตัวเลขบวก

เนื่องจากภาระภาษี (สินทรัพย์) ถาวรรวมอยู่ในบรรทัด 2410 "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" เมื่อคำนวณ กำไรสุทธิตามงบกำไรขาดทุน ตัวบ่งชี้บรรทัด 2421 “รวม. ภาระภาษี (สินทรัพย์) ถาวร” จะไม่นำมาพิจารณา

สาย 2421 “รวม หนี้สินภาษี (สินทรัพย์) ถาวร” ของงบแสดงผลลัพธ์ทางการเงิน = ความแตกต่างระหว่างการหมุนเวียนของเครดิตและเดบิตในบัญชี 99 บัญชีวิเคราะห์สำหรับการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีถาวรและสินทรัพย์

ตัวระบุเส้น 2421 “รวม. หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์)” (สำหรับรอบระยะเวลารายงานเดียวกัน ปีก่อน) ยกมาจากงบแสดงผลการดำเนินงานสำหรับรอบระยะเวลารายงานของปีที่แล้ว

ตัวอย่างการกรอกสาย 2421"รวมทั้ง หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (ทรัพย์สิน)"

ตัวบ่งชี้บัญชี 99 ในแง่ของหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีถาวรสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานในการบัญชี:

ส่วนของงบการเงินประจำปี 2556

การตัดสินใจ

ความแตกต่างระหว่างมูลค่าการซื้อขายของเครดิตและเดบิตในบัญชี 99 เป็นค่าบวกและมีจำนวน 726,000 รูเบิล (1,092,000 รูเบิล - 366,403 รูเบิล)

ส่วนของงบการเงินในตัวอย่างจะมีลักษณะดังนี้

วันนี้ เราจะมาทำความเข้าใจกันเมื่อบริษัทมี PNO (หนี้สินภาษีถาวร) และเมื่อใดที่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะต้องถูกแสดงในการบัญชี ในการบัญชีองค์กรต้องสะท้อนความแตกต่างที่เกิดขึ้นจากความแตกต่างระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรที่คำนวณตามข้อกำหนดของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ภาระผูกพันในการจัดตั้ง PNO นั้นจัดตั้งขึ้นโดย PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n (แก้ไขโดยคำสั่งของกระทรวงการคลัง ของรัสเซียลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551 ฉบับที่ 23n)

PBU 18/02 ไม่สามารถใช้กับองค์กรที่เป็นธุรกิจขนาดเล็ก (ธุรกิจขนาดเล็ก) รวมถึงองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

องค์กรที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจขนาดเล็กได้รับการกำหนดตามกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 24 กรกฎาคม 2550 ฉบับที่ 209-FZ "เกี่ยวกับการพัฒนาธุรกิจขนาดเล็กและขนาดกลางในสหพันธรัฐรัสเซีย"

PIT หรือสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวรและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเมื่อรับรู้รายได้หรือค่าใช้จ่ายด้วยจำนวนที่แตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี และเนื่องจากขั้นตอนต่าง ๆ สำหรับการสร้างมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์ในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ข้อมูลเกี่ยวกับความแตกต่างถาวรและชั่วคราวเกิดขึ้นในการบัญชีหรือบนพื้นฐานของเอกสารทางบัญชีหลักโดยตรงในบัญชี การบัญชีหรือในลำดับอื่นซึ่งกำหนดโดยองค์กรอย่างอิสระ (เช่น ในการลงทะเบียนบัญชีนอกระบบ - ตาราง การคำนวณ ฯลฯ) ในเวลาเดียวกัน องค์กรต้องสะท้อนความแตกต่างแบบถาวรและชั่วคราวในการบัญชี รวมถึงการจัดทำบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับความแตกต่างชั่วคราว โดยจะต้องสะท้อนให้แตกต่างออกไปตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินดังกล่าว โดยคำนึงถึงผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้น

กฎสำหรับการสะท้อนในการบัญชีข้อมูลเกี่ยวกับความแตกต่างถาวรและชั่วคราวและวิธีการบำรุงรักษา การบัญชีวิเคราะห์ความแตกต่างชั่วคราวควรบันทึกไว้ใน นโยบายการบัญชีองค์กรต่างๆ

พิจารณาขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของตัวบ่งชี้ที่จัดทำโดย PBU 18/02

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร(ป.ป.ช. และ อปท.)

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวรเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างถาวรระหว่างข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี

ความแตกต่างคงที่- เป็นรายได้และค่าใช้จ่ายที่ส่งผลต่อการก่อตัวของกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชี แต่จะไม่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับทั้งการรายงานและรอบระยะเวลารายงานถัดไป

ผลแตกต่างถาวรคือรายได้และค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน แต่จะไม่ถูกบันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายของทั้งในรอบระยะเวลารายงานและรอบระยะเวลารายงานถัดไป

ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้นเมื่อ:

• ค่าใช้จ่ายใด ๆ จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อสร้างผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีทั้งหมดและสำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีภาษีจะถูกปรับให้เป็นมาตรฐาน (ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทน, ค่าโฆษณา, ค่าใช้จ่ายในการสร้างเงินสำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญเป็นต้น);
• ค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่ได้รับการยอมรับในการบัญชีภาษี แต่ในการบัญชีจะไม่ส่งผลกระทบต่อการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงิน
• องค์กรโอนทรัพย์สิน (สินค้า งาน บริการ) ฟรี ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับ โอนฟรีทรัพย์สิน รวมทั้ง มูลค่าคงเหลือสินทรัพย์ถาวรและ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะไม่นำมาพิจารณา ในการบัญชี จำนวนเงินเหล่านี้แสดงเป็นค่าใช้จ่าย
• มีการสูญเสียปีก่อนหน้าซึ่งหลังจาก 10 ปีไม่สามารถยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้ (มาตรา 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• มีความแตกต่างอื่น ๆ ระหว่างข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี

ความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO)- นี่คือจำนวนภาษีที่นำไปสู่การชำระภาษีเงินได้ที่เพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน

สินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA)ในทางตรงกันข้าม สะท้อนให้เห็นถึงการลดลงของภาษีเงินได้

หนี้สินและสินทรัพย์ภาษีถาวรเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานที่ผลแตกต่างถาวรเกิดขึ้น

จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) เท่ากับผลคูณของผลต่างคงที่และอัตราภาษีเงินได้ที่มีผลบังคับใช้ใน วันที่รายงาน.

องค์กรสะท้อนถึงหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีถาวรทางบัญชีในบัญชี 99 บัญชีย่อย "หนี้สิน / สินทรัพย์ภาษีถาวร" ในการติดต่อกับบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้":

เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - หนี้สินภาษีค้างรับ (อปท.);

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 - มีการสะสมสินทรัพย์ภาษีถาวร

ผลแตกต่างชั่วคราว สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี และไอที

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นหากเกิดความแตกต่างชั่วคราวระหว่างการบัญชีและ การบัญชีภาษี.

ผลแตกต่างชั่วคราวคือรายได้และค่าใช้จ่ายที่สร้างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานหนึ่ง และฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในงวดอื่นหรือในรอบระยะเวลารายงานอื่น

ความแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็น:

• สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้
• ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้จะเกิดขึ้นหากค่าใช้จ่ายใดๆ ในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานมีกำไรทางบัญชีลดลง และในการบัญชีภาษีจะได้รับการยอมรับเฉพาะในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ถัดไปหรือหลังจากนั้น ตัวอย่างเช่น ถ้า:

• ในรอบระยะเวลารายงาน ค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีถูกคิดในจำนวนที่มากกว่าในการบัญชีภาษี
• องค์กรนำไปใช้ วิธีทางที่แตกต่างการรับรู้ค่าใช้จ่ายทางการค้าและการบริหารในต้นทุนขายสินค้า (สินค้า งาน บริการ) เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษี
• องค์กรใช้วิธีเงินสดเพื่อการคำนวณภาษีเงินได้และเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานมี บัญชีที่สามารถจ่ายได้สำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) จำนวนหนี้นี้ในการบัญชีรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายขององค์กรเมื่อทรัพย์สินที่ได้มา (งานบริการ) ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและในการบัญชีภาษี - หลังจากชำระเงินเท่านั้น

การเกิดขึ้นของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ก่อให้เกิด สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี(เธอคือ). จำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเพิ่มภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน (ณ เวลาที่เกิดขึ้น) และลดภาษีเงินได้ในการรายงานครั้งต่อไปหรือรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ตามมา

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานเมื่อผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนเกิดขึ้น จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเท่ากับผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้และอัตราภาษีเงินได้มีผล ณ วันที่รายงาน

องค์กรสะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทางบัญชีในบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" โดยสอดคล้องกับบัญชีย่อยของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีเงินได้":

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - มีการสะสมสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

องค์กรจะได้รับสิทธิ์ในการตัดสินใจอย่างอิสระว่าควรเก็บรายละเอียดการบัญชีวิเคราะห์อย่างไรเมื่อสะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี วิธีการที่เลือกควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรมีโครงสร้างในลักษณะที่สามารถระบุสาเหตุที่ทำให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้

ตัวอย่างที่ 1

เมื่อวันที่ 20 พฤศจิกายน 2556 องค์กรยอมรับการบัญชีวัตถุของสินทรัพย์ถาวรด้วยราคาเริ่มต้นที่ 750,000 รูเบิล ที่มีกำหนดเวลา ประโยชน์ใช้สอย 5 ปี. อัตราภาษีเงินได้ - 20%

เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี องค์กรจะคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดดุล และเพื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ - โดยใช้วิธีเส้นตรง

จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในช่วงไตรมาสที่สี่ของปี 2556 ตามข้อมูลทางบัญชีมีจำนวน 38,900 รูเบิลตามการบัญชีภาษี - 37,500 รูเบิล

ดังนั้น ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้เท่ากับ 1,400 RUB (38,900 รูเบิล - 37,500 รูเบิล)

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณได้ดังนี้

1400 ถู x 20% = 280 รูเบิล

การก่อตัวของ SHE ในการบัญชีสะท้อนให้เห็นในการผ่านรายการ:

- 280 รูเบิล - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย

ตาม PBU 18/02 โดยทั่วไปองค์กรอาจปฏิเสธการทำบัญชีเชิงวิเคราะห์โดยละเอียดของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หากไม่ยากสำหรับองค์กรที่จะติดตามการเคลื่อนไหวของจำนวนเงินเหล่านี้ตามการวิเคราะห์ที่มีอยู่ของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้

เนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ลดลงหรือกลับรายการทั้งหมด สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงหรือกลับรายการทั้งหมด

จำนวนเงินที่ชำระคืนจะแสดงในบันทึกทางบัญชีดังนี้:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09 - ชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หากไม่มีกำไรทางภาษีในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน แต่มีแนวโน้มว่าจะเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานถัดไป จำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่เปลี่ยนแปลงจนกว่าจะถึงรอบระยะเวลารายงานดังกล่าวเมื่อมีกำไรทางภาษีเกิดขึ้นในองค์กร

หากวัตถุทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการสะสมสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคงค้างจะถูกตัดออกไปยังบัญชี 99 "กำไรขาดทุน":

เดบิต 99 เครดิต 09 - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตัดจำหน่าย

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นหากเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมทางธุรกิจใดๆ ฐานภาษีเมื่อภาษีเงินได้ลดลงและ กำไรทางบัญชีจะลดลงตามจำนวนนี้ในงวดการรายงานถัดไปหรือในงวดถัดไป ตัวอย่างเช่น ถ้า:

• ในรอบระยะเวลารายงาน การคิดค่าเสื่อมราคาในบัญชีน้อยกว่าการบัญชีภาษี
• องค์กรใช้วิธีเงินสดเพื่อคำนวณภาษีเงินได้และบันทึกทางบัญชี ลูกหนี้จำนวนเงินที่รวมอยู่ในรายได้เมื่อสร้างกำไรทางบัญชี SHE และในการบัญชีภาษีจะรับรู้เป็นรายได้หลังจากได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ (ลูกค้า)

การเกิดขึ้นของผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีส่งผลให้ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT). ส่งผลให้จำนวนภาษีเงินได้ลดลงในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน (ในขณะที่เกิดไอที) และภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในการรายงานครั้งต่อไปหรือรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ตามมา

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ในงวดที่เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี ไอทีคำนวณเป็นผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและอัตราภาษีเงินได้มีผล ณ วันที่รายงาน ในการบัญชี ไอทีจะแสดงในการผ่านรายการ:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77 - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย

ตัวอย่าง 2

เมื่อวันที่ 25 กันยายน 2556 องค์กรยอมรับการบัญชีวัตถุของสินทรัพย์ถาวรด้วยราคาเริ่มต้น 480,000 รูเบิล ด้วยอายุการใช้งาน 5 ปี อัตราภาษีเงินได้ - 20%

เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี องค์กรคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง และเพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ - แบบไม่เป็นเชิงเส้น

ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายระหว่างไตรมาสที่ 4 ปี 2556 มีจำนวนดังนี้

• ตามข้อมูลทางบัญชี - 24,000 รูเบิล
• ตามบัญชีภาษี - 48,000 รูเบิล

ส่วนต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีมีจำนวน RUB 24,000 (48,000 rubles - 24,000 rubles)

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณได้ดังนี้

24,000 ถู x 20% = 4800 รูเบิล

ในการบัญชี การก่อตัวของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในการผ่านรายการ:

เดบิต 68 เครดิต 77
- 4800 ถู - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย

องค์กรอาจไม่สะสมหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวแต่ละรายการที่เกิดขึ้นและไม่ได้แสดงรายละเอียดในการบัญชี แต่จะกำหนดจำนวนเงินตามข้อมูลขั้นสุดท้ายเกี่ยวกับจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

เนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีลดลงหรือตัดออกทั้งหมด หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงหรือตัดออกทั้งหมด

จำนวนเงินที่หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงหรือชำระคืนทั้งหมดในรอบระยะเวลารายงานจะแสดงในการบัญชีโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 77 เครดิต 68 - ชำระคืนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หากวัตถุทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเลิกใช้ จำนวนไอทีที่ไม่ได้รับชำระคืนเต็มจำนวนจะถูกตัดออกในเครดิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน":

เดบิต 77 เครดิต 99 - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หากกฎหมายบัญญัติให้ อัตราที่แตกต่างกันภาษีเงินได้สำหรับเงินได้บางประเภทจากนั้นเมื่อสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอัตราภาษีเงินได้จะต้องสอดคล้องกับประเภทของรายได้ที่นำไปสู่การลดลงหรือ ชำระคืนเต็มจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนหรือต้องเสียภาษีในงวดการรายงานถัดไปหรือรอบระยะเวลาที่รายงานถัดไป

ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้แบบมีเงื่อนไข) และภาษีเงินได้ปัจจุบัน

PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้" นำเสนอแนวคิดของ "ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้" นี่คือจำนวนเงินที่คำนวณเป็นผลคูณของผลลัพธ์ทางการเงินตามข้อมูลทางบัญชีและอัตราภาษีเงินได้

ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้แบบมีเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้แสดงในบัญชีในบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" บัญชีย่อย "รายได้ภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข" ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขเกิดขึ้นจากการผ่านรายการ:

เดบิต 99 เครดิต 68 - สะท้อนถึงจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้น

จำนวนรายได้ที่อาจเกิดขึ้นสำหรับภาษีเงินได้แสดงดังนี้:

เดบิต 68 เครดิต 99 - รายได้ตามเงื่อนไขค้างรับสำหรับภาษีเงินได้

RAS 18/02 หมายถึง จำนวนเงินภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้น (รายได้) ที่ปรับปรุงแล้วด้วยจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีของรอบระยะเวลารายงานเป็นรายได้หมุนเวียน ภาษี. คำนวณโดยสูตร:

Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) เธอ + + (-) มัน

โดยที่ Npr - ภาษีเงินได้ปัจจุบัน

UN - ค่าใช้จ่ายแบบมีเงื่อนไข (รายได้แบบมีเงื่อนไข);

PNO - ความรับผิดทางภาษีถาวร;

PNA - สินทรัพย์ภาษีถาวร

SHE เป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ไอทีเป็นหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ภาษีเงินได้ปัจจุบันที่คำนวณในบัญชีจะต้องเป็น เท่ากับภาษีเกี่ยวกับรายได้ที่คำนวณตามข้อมูลการบัญชีภาษี

ตามย่อหน้าที่ 22 ของ PBU 18/02 องค์กรสามารถกำหนดจำนวนภาษีเงินได้ในปัจจุบันได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งจากสองวิธี:

• คำนวณจำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันตามข้อมูลที่สร้างขึ้นในการบัญชีตามข้อ 20 และ 21 ของ PBU 18/02 (นั่นคือขึ้นอยู่กับจำนวนค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้นหรือรายได้ที่อาจเกิดขึ้นสำหรับภาษีเงินได้ปรับปรุงตามจำนวนถาวร และสินทรัพย์และภาระผูกพันภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
• คำนวณจำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันตาม การคืนภาษีเกี่ยวกับภาษีเงินได้

องค์กรต้องแก้ไขวิธีการกำหนดจำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันในนโยบายการบัญชี ในเวลาเดียวกัน ไม่ว่าเธอจะเลือกวิธีใด จำนวนภาษีเงินได้ในปัจจุบันจะต้องเท่ากับจำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการคืนภาษี นอกจากนี้ทุกองค์กรจะต้องทำรายการในการบัญชีเพื่อสร้างจำนวนเงินค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้น (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้เช่นเดียวกับจำนวนสินทรัพย์และหนี้สินภาษีถาวรและสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันจากการคืนภาษีสามารถใช้เพื่อกำหนดจำนวนภาษีที่กำหนดโดย PBU 18/02 เท่านั้น ดังนั้นหากทราบตัวบ่งชี้เช่นค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) และภาษีเงินได้ปัจจุบันสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะเป็นเรื่องง่ายที่จะคำนวณจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ตัวอย่างที่ 3

Saratov Prostory LLC กำหนดจำนวนภาษีเงินได้ในปัจจุบันในวิธีแรก ในองค์กรผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไร) เปิดเผยเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานตามข้อมูลทางบัญชีจำนวน 250,000 รูเบิล

ในช่วงเวลาการรายงาน Saratov Prostory LLC เปิดเผยความแตกต่างดังต่อไปนี้:

เป็นผลให้เกิดสินทรัพย์ภาษีและหนี้สินภาษีดังต่อไปนี้:

เพื่อให้ตัวอย่างง่ายขึ้น สมมติว่าเมื่อต้นรอบระยะเวลารายงานไม่มียอดคงเหลือในบัญชี 09 และ 77

เราคำนวณค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข:

250,000 ถู x 20% = 50,000 รูเบิล

ทำสายไฟ:

เดบิต 99 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ / รายได้ตามเงื่อนไข" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

เราตรวจสอบการปฏิบัติตามข้อมูลการบัญชีภาษีกับข้อมูลการบัญชี วิธีนี้สะดวกที่จะใช้สูตร:

NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,

โดยที่ NB เป็นฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

FR - ผลลัพธ์ทางการเงินตามข้อมูลทางบัญชี (หากได้รับการสูญเสียจะต้องใช้จำนวนเงินที่มีเครื่องหมายลบ)

PR - ความแตกต่างคงที่;

VVR - ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้

NVR - ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

ในการทำเช่นนั้นควรให้ความสนใจดังต่อไปนี้ ถ้าเกิดความแตกต่างถาวรขึ้นเนื่องจากการที่เมื่อดำเนินการใด ๆ ธุรกรรมทางธุรกิจในการบัญชี ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้เป็นจำนวนมากกว่าในการบัญชีภาษี จากนั้นจำนวนผลแตกต่างถาวรจะถูกบวกเข้ากับจำนวนผลลัพธ์ทางการเงิน ในทางตรงกันข้าม หากส่วนต่างเกิดขึ้นจากข้อเท็จจริงที่ว่ารายจ่ายในการบัญชีภาษีมีการรับรู้ในจำนวนที่มากกว่าทางบัญชี จำนวนเงินของผลต่างถาวรจะถูกหักออก

ในตัวอย่างของเรา ฐานภาษี Saratov Prostory LLC สำหรับภาษีเงินได้คือ:

250,000 ถู + 500 ถู +800 ถู - 7500 รูเบิล = 243,800 รูเบิล

ภาษีเงินได้ปัจจุบันคือ:

RUB 243,800 x 20% = 48,760 รูเบิล

จำนวนภาษีนี้คำนวณในการคืนภาษีเงินได้

เมื่อทำการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีและหนี้สินภาษี รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้น:

- 100 รูเบิล - ภาระภาษีค้างจ่ายถาวร;

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 160 รูเบิล - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต77
- 1500 ถู - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย

เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 50,000 รูเบิล - ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ค้างจ่าย

ดังนั้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน Saratov Prostory LLC มียอดเครดิตในบัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" บัญชี 68:

50,000 ถู + 100 ถู + 160 ถู - 1,500 รูเบิล = 48,760 รูเบิล

ดังจะเห็นได้จากตัวอย่าง จำนวนภาษีเงินได้ ณ ปัจจุบันที่สะสมตามข้อมูลทางบัญชีจะเท่ากับจำนวนภาษีที่แสดงในใบประกาศ

ภาพรวมการเปลี่ยนแปลงล่าสุดของภาษี เงินสมทบ และค่าจ้าง

คุณต้องปรับโครงสร้างงานของคุณใหม่เนื่องจากมีการแก้ไขรหัสภาษีหลายครั้ง พวกเขาส่งผลกระทบต่อภาษีที่สำคัญทั้งหมด รวมทั้งภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

เงื่อนไขของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีถูกกำหนดตามแนวคิดของความแตกต่างถาวร

ผลต่างถาวร (PR) คือผลต่างผลรวมระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ลักษณะเฉพาะของความแตกต่างถาวรคือเกิดขึ้นครั้งเดียวและยังคงอยู่จนถึงขั้นสุดท้ายนั่นคือจะไม่ถูกตัดออกและไม่ปิด

บัญชี 99 “กำไรขาดทุน” ใช้เพื่อสะท้อน PNO และ PNA บัญชีนี้เป็นแบบแอคทีฟ-พาสซีฟ สำหรับ PNO จะมีการโพสต์ Dt 99 - Kt 68 (บัญชีย่อยสำหรับ NP) สำหรับ PNA - Dt 68 (บัญชีย่อยสำหรับ NP) - Kt 99

สาเหตุหลักของการมีอยู่ของแนวคิดเหล่านี้ในการบัญชีคือการบรรจบกันของการบัญชีกับการบัญชีภาษี

เพื่อจัดแนวตัวเลขภาษีที่แสดงในบันทึกทางบัญชีกับข้อมูลของการคืนภาษีในการบัญชี การบัญชีแนะนำแนวคิดของสินทรัพย์ถาวรและรอการตัดบัญชี (หนี้สิน)

ความแตกต่างระหว่างจำนวนรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ที่บันทึกไว้ในบันทึกทางบัญชีและ NU นั้นเกิดจากการที่นักบัญชีได้รับคำแนะนำจากมาตรฐานที่แตกต่างกันในการพิจารณา กฎที่ใช้คำนวณกำไรทางบัญชี ระเบียบการบัญชีให้เป็นไปตาม การบัญชี สำหรับภาษี - ข้อกำหนด รหัสภาษีอาร์เอฟ

PR จะเป็นบวกหรือลบก็ได้ บวก - เพิ่มกำไรทางบัญชีก่อนหักภาษี เชิงลบ - ตรงกันข้าม ลด

PNO และ PNA ได้รับการยอมรับในช่วงที่เกิด PR จำนวน PNO (PNA) คำนวณเป็นผลรวมของผลต่างบวก (ลบ) ตามลำดับ คูณด้วยอัตรา (NP) ตอนนี้อยู่ที่ 20 เปอร์เซ็นต์

องค์กรจำเป็นต้องเก็บบันทึกการวิเคราะห์ความแตกต่าง ขั้นตอนการสะท้อนข้อมูลเฉพาะออบเจ็กต์บน PR ไม่ได้รับการควบคุมและจัดทำขึ้นตามทางเลือกขององค์กร มันสามารถเป็นสเปรดชีต เอกสารอ้างอิงทางบัญชีหรือรักษาทะเบียนใน โปรแกรมบัญชี.

ความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) คืออะไร

ความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) เป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นจำนวนภาษีที่เพิ่มจำนวนการชำระภาษีในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน กล่าวอีกนัยหนึ่ง ถ้ากำไรใน BU น้อยกว่าใน NU

ตัวอย่าง PNO ในการโพสต์

Aelita ได้มา ปีใหม่ของขวัญสำหรับพนักงานจำนวน 40,000 รูเบิล ในบันทึกทางบัญชี ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ถือเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ และจะไม่นำมาพิจารณาในการบัญชีภาษี ดังนั้นการประชาสัมพันธ์ที่เป็นบวกจะเกิดขึ้นในจำนวน 40,000 รูเบิล

ในการบัญชี PNO เกิดขึ้น:

สินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA) คืออะไร

PNA คือจำนวนภาษีที่ลดการชำระภาษีใน งวดปัจจุบัน. ตัวอย่างเช่น,

ตัวอย่างการแสดง PNA ในการโพสต์

เป็นผลให้เกิดความแตกต่าง 300,000 - 150,000 = 150,000 รูเบิล เนื่องจากความแตกต่างนี้จะไม่มีวันถูกยกเลิก นักบัญชีจึงจัดประเภทเป็นถาวร

ในกรณีนี้ กำไรใน BU จะมากกว่าใน NU ดังนั้น PR นี้จึงเป็นค่าลบ และองค์กรก็มี PNA

PNO เกิดขึ้นเมื่อไหร่?

1. หากใน BU รับรู้ค่าใช้จ่ายโดยไม่มีข้อจำกัด และใน NU จะถูกจำกัดโดยการปันส่วน (จำกัด)
2. หากรับรู้ค่าใช้จ่ายใน BU และไม่รับรู้ใน NU
3. การเพิ่มต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี การบัญชี
4. มูลค่าทรัพย์สินที่องค์กรได้รับไม่ใช่ค่าธรรมเนียม

PNA เกิดขึ้นเมื่อไหร่?

1. การรับรู้ค่าใช้จ่ายใน NU และการไม่รับรู้ใน BU
2. การลดมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรอันเป็นผลมาจากการประเมินค่าใหม่ในบันทึกทางบัญชี

องค์กรที่อยู่ใน DOS จะถือเป็นผู้เสียภาษีเงินได้ ดังนั้นจึงต้องเก็บบันทึกการคำนวณภาษีนี้และเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน ที่ กรณีทั่วไปจะต้องดำเนินการตามข้อกำหนดของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้" RAS 18/02 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)

เราจะบอกเกี่ยวกับพื้นฐานของการใช้ PBU 18 02 สำหรับ "หุ่น" ในการให้คำปรึกษาของเรา

ใครไม่สามารถสมัคร PBU 18 02

ใครได้รับการยกเว้นจากการใช้มาตรฐาน และใครที่จำเป็นต้องสมัคร PBU 18 02 ระบุไว้ในข้อ 2 PBU 18/02 ดังนั้นจึงบ่งชี้ว่าองค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีการบัญชีแบบง่าย ซึ่งรวมถึงการรายงานการบัญชีแบบง่าย (การเงิน) อาจไม่ได้รับคำแนะนำจาก PBU ที่ "มีกำไร" ประการแรกคือวิสาหกิจขนาดเล็ก (ส่วนที่ 4 มาตรา 6 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ) เราได้พูดคุยรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเภทของบุคคลที่ไม่สามารถใช้ PBU 18/02 ในการทำงานของพวกเขา

ดังนั้นองค์กรอื่นจึงจำเป็นต้องสมัคร PBU 18/02

แน่นอน องค์กรเหล่านั้นที่ได้รับการยกเว้นจากแอปพลิเคชันบังคับของ PBU 18/02 สามารถใช้ PBU นี้ตามการตัดสินใจของตนเองได้

PBU 18 02 - ฉบับล่าสุด 2018

ในปี 2561 ฉบับที่ 18/02 ถูกนำไปใช้ในฉบับซึ่งสุดท้ายได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 04/06/2558 ฉบับที่ 57n

สันนิษฐานว่าเริ่มตั้งแต่ 01/01/2020 PBU 18/02 จะถูกนำไปใช้ในฉบับใหม่

ภาษีเงินได้ตาม ภ.ค. 18 02 สำหรับหุ่น

เราระบุไว้ข้างต้นเกี่ยวกับ PBU 18 02 ใครควรใช้มาตรฐาน และเราจะอธิบายวิธีการดำเนินการด้านล่างนี้

ผู้เสียภาษีเงินได้ทราบดีว่ารายได้ภาษีนั้นไม่เหมือนกัน การประยุกต์ใช้ PBU 18/02 มีวัตถุประสงค์เพื่อสะท้อนในการบัญชีและการรายงานความแตกต่างของภาษีจากกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีจากภาษีจากกำไร (ขาดทุน) ทางภาษี (ข้อ 1 PBU 18/02)

การผ่านรายการตาม PBU 18/02 เกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างที่เกิดขึ้นในการบัญชีและการบัญชีภาษี หรือเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามผลลัพธ์ของรอบระยะเวลารายงานหรือปี ตัวเลือกแรกเป็นเรื่องปกติเมื่อดำเนินการบัญชีตาม PBU 18/02 โดยอัตโนมัติในโปรแกรมบัญชี เมื่อลงบัญชีด้วยตนเองสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ มักใช้ตัวเลือกที่สอง

แนวคิดที่ง่ายและพื้นฐานที่สุดเมื่อใช้ PBU 18/02 คือค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (URNP) และรายได้ตามเงื่อนไข (UDNP) สำหรับภาษีเงินได้

URNP คือมูลค่าตามเงื่อนไขของภาษีเงินได้ซึ่งคำนวณจากกำไรทางบัญชี และ UDNP มาจาก ขาดทุนทางบัญชี(ข้อ 20 ปภ. 18/02)

พิจารณาพื้นฐานของการใช้ PBU 18 สำหรับหุ่นจำลองพร้อมตัวอย่าง

สมมติว่าเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานกำไรทางบัญชีขององค์กรมีจำนวน 1,000,000 รูเบิล จำนวนนี้สอดคล้องกับส่วนที่เกินสำหรับรอบระยะเวลารายงานของมูลค่าการซื้อขายเครดิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" (จากการหักบัญชี 90 "ยอดขาย" และ 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น") มากกว่ามูลค่าการซื้อขายเดบิตของบัญชี 99 ในการติดต่อ ด้วยบัญชีเดียวกัน 90, 91 () ดังนั้นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขจะเท่ากับ 200,000 รูเบิล (1,000,000 รูเบิล * 20%) และจะแสดงดังนี้:

เดบิตของบัญชี 99 - เครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" จำนวน 200,000 รูเบิล

หากองค์กรขาดทุน จะมีการผ่านรายการย้อนกลับไปยังรายได้แบบมีเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้

URNP (UDNP) ต้องแตกต่างจากภาษีเงินได้ปัจจุบัน (TNP) TNP คือภาษีจากกำไรที่คำนวณจากกำไรที่สร้างขึ้นตามกฎการบัญชีภาษี หากองค์กรใดองค์กรหนึ่งไม่มีความแตกต่างระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรทางภาษีในรอบระยะเวลารายงาน (และอาจเป็นได้) ดังนั้น URNP = TNP (ข้อ 21 PBU 18/02) แต่มักจะมีความแตกต่าง และเกิดจากความแตกต่างถาวรและชั่วคราว

PNO และ PNA

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตาม PBU 18/02 หลังจากคำนวณ URNP (UDNP) จำเป็นต้องพิจารณาว่ามีความแตกต่างถาวรระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรทางภาษีหรือไม่ นั่นคือความแตกต่างที่จะไม่ส่งผลกระทบต่อผลกำไรทางบัญชีหรือทางภาษีในอนาคต ( ข้อ 4 PBU 18/02)

ตัวอย่างเช่น จำนวนความช่วยเหลือที่เป็นสาระสำคัญในการบัญชีลดผลกำไร แต่ในการบัญชีภาษีจะไม่ถือเป็นค่าใช้จ่าย (ย่อหน้าที่ 23 ของข้อ 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 4.5, 11 PBU 10/99) ผลแตกต่างถาวรคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้คือหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (CTL) (เมื่อกำไรทางบัญชีลดลงเนื่องจากความแตกต่างถาวรและกำไรทางภาษีไม่เปลี่ยนแปลง) หรือรายได้สินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA) (เมื่อกำไรทางบัญชีลดลงเนื่องจากผลต่างคงที่) เพิ่มขึ้นแต่รายได้ที่ต้องเสียภาษีไม่เปลี่ยนแปลง) PNA เกิดขึ้นเมื่อไหร่? ตัวอย่างเช่น องค์กรได้ประเมิน มูลค่าตลาดของพวกเขา การลงทุนทางการเงินเช่น เอกสารอันมีค่า. รายได้ได้รับการยอมรับในการบัญชี แต่ไม่ใช่ในการบัญชีภาษี (ข้อ 20 PBU 19/02 ข้อ 25 ข้อ 1 ข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มาดูตัวอย่างของเรากันต่อ องค์กรในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น ความช่วยเหลือทางการเงินพนักงานจำนวน 60,000 รูเบิล ดังนั้น PNO จำนวน 12,000 รูเบิล (60,000 รูเบิล * 20%) จะแสดงดังนี้ (คำสั่งของกระทรวงการคลังวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n):

เดบิตของบัญชี 99 - เครดิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" จำนวน 12,000 รูเบิล

ไอทีและเธอ

ถัดไป คุณต้องกำหนดความแตกต่างชั่วคราวเนื่องจากกำไรทางบัญชีและภาษีที่ต้องเสียภาษีแตกต่างกัน เนื่องจากรายได้หรือค่าใช้จ่ายบางส่วนรับรู้ในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานนี้ และในการบัญชีภาษีในรอบระยะเวลาถัดไป หรือในทางกลับกัน (ข้อ 8 PBU 18/02 ). นี่คือวิธีที่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ITA) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ITL) เกิดขึ้น (ข้อ 14, 15 PBU 18/02) ไอทีและไอทีคำนวณเป็นผลจากผลแตกต่างชั่วคราวและอัตราภาษีเงินได้

ให้เราพูดซ้ำ ไอทีปรากฏขึ้นเมื่อเนื่องจากความแตกต่างที่เกิดขึ้น ภาษีเงินได้จะลดลงในช่วงเวลาการรายงานต่อไปนี้ และไอที - หากเพิ่มขึ้น

ตัวอย่างทั่วไปคือการก่อตัวของเงินสำรองสำหรับ การชำระเงินที่จะเกิดขึ้นวันหยุดเมื่อไม่ได้สร้างสำรองดังกล่าวในการบัญชีภาษี อีกตัวอย่างหนึ่งคือการใช้ วิธีการต่างๆค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษี

สมมติว่าในตัวอย่างของเราในช่วงระยะเวลาการรายงาน องค์กรสร้างเงินสำรองสำหรับการลาพักร้อนจำนวน 370,000 รูเบิล ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานและในการบัญชีภาษี - เฉพาะเมื่อพนักงานลาพักร้อนเท่านั้น ดังนั้น SHE จึงเกิดขึ้นในจำนวน 74,000 rubles (370,000 rubles * 20%) (คำสั่งของกระทรวงการคลังวันที่ 31 ตุลาคม 2000 หมายเลข 94n):

เดบิตของบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" - เครดิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" จำนวน 74,000 รูเบิล

หากใช้เงินสำรองเพียงบางส่วนในรอบระยะเวลารายงาน ค่า SHE จะลดลง ตัวอย่างเช่น การจ่ายวันหยุดพร้อมเงินสมทบจำนวน 90,000 รูเบิล เกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายของเงินสำรอง ดังนั้น IT ที่คำนวณก่อนหน้านี้จะลดลง 18,000 rubles (90,000 rubles * 20%) (คำสั่งของกระทรวงการคลังวันที่ 31 ตุลาคม 2000 ฉบับที่ 94n):

เดบิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - เครดิตของบัญชี 09 จำนวน 18,000 รูเบิล

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากเครดิตของบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ตามบัญชี 68 และการลดลงของไอทีจะแสดงในการเดบิตของบัญชี 77

ภาษีเงินได้ปัจจุบัน (CIT) โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของ PBU 18/02 ถูกกำหนดดังนี้ (ข้อ 21 ของ PBU 18/02):

TNP \u003d URNP - UDNP + PNO - PNA + SHE - IT

ในตัวอย่างของเรา สมมติว่าองค์กรไม่มีความแตกต่างอื่นใดระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี ดังนั้น TNP จะเป็น:

TNP \u003d 200,000 + 12,000 + 74,000 - 18,000 \u003d 268,000

จากผลการคำนวณบัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" ของบัญชี 68 จะถูกรีเซ็ตเป็นศูนย์:

เดบิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - เครดิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การชำระด้วยงบประมาณ" จำนวน 268,000 รูเบิล

ในเวลาเดียวกัน ในบัญชีย่อย "การชำระบัญชีด้วยงบประมาณ" บัญชี 68 ของ TNP จะถูกแจกจ่ายระหว่างงบประมาณของรัฐบาลกลางและระดับภูมิภาค

หาก ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน เกิดการขาดทุนในการบัญชีภาษี ไอทีจะสะท้อนให้เห็นในจำนวน "ภาษีเงินได้" จากการสูญเสียภาษี:

บัญชีเดบิต 09 บัญชีย่อย "ขาดทุน" - บัญชีเครดิต 68 บัญชีย่อย "ชำระด้วยงบประมาณ"

PBU 18/02 และงบการเงิน

ณ วันที่รายงาน ยอดเดบิตของบัญชี 09 ใน งบดุลองค์กรสะท้อนให้เห็นในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนในบรรทัดที่ 1180 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" และยอดเครดิตคงเหลือของบัญชี 77 แสดงเป็นส่วนหนึ่งของหนี้สินระยะยาวในบรรทัดที่ 1420 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

ยอดบัญชี 99 ซึ่งคำนวณภาษีเงินได้ในระหว่างปีมีส่วนร่วมในการสร้างยอดคงเหลือในบรรทัด 1370 “ กำไรที่ไม่ได้จัดสรร (เปิดเผยการสูญเสีย)».

ในงบแสดงฐานะการเงิน สินค้าอุปโภคบริโภคจะต้องแสดงในบรรทัด 2410 "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" และกรอกเพิ่มเติมในบรรทัด (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 02.07.2010 ฉบับที่ 66n):

• 2421 "รวม หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์)”;
• 2430 "การเปลี่ยนแปลงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี";
• 2450 การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในฐานะที่เป็นภาระภาษีแบบถาวร จำนวนภาษีจะถูกนำมาพิจารณาซึ่งนำไปสู่การชำระภาษีที่เพิ่มขึ้นสำหรับการเสียภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานและภายใต้สินทรัพย์ภาษีถาวร - จำนวนภาษีซึ่งนำไปสู่การลดภาษี การชำระภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน สาเหตุของการเกิดหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) คือความแตกต่างระหว่างจำนวนรายได้หรือค่าใช้จ่ายบางประเภทที่รับรู้ในการบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไร (ข้อ 4, 7 PBU 18/02)

จำนวนหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) ถูกบันทึกในเดบิต (เครดิต) ของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" แยกต่างหาก (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี)

ข้อมูลบัญชีที่ใช้เมื่อกรอกบรรทัด 2421 “รวม ถาวรภาระภาษี (ทรัพย์สิน)"

ค่าของตัวบ่งชี้บรรทัดนี้ (สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน) ถูกกำหนดเป็นความแตกต่างระหว่างมูลค่าการซื้อขายของเครดิตและเดบิตสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานในบัญชี 99 (บัญชีวิเคราะห์ (บัญชีย่อย) สำหรับการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์)) และแสดงถึง ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้ถาวรและหนี้สินภาษีเงินได้ถาวรที่สะสมในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

ความแตกต่างเชิงลบหมายความว่าหนี้สินภาษีถาวรมีค่ามากกว่าสินทรัพย์ภาษีถาวร และเนื่องจากหนี้สินภาษีถาวรลดรายได้สุทธิ ความแตกต่างดังกล่าวจึงแสดงในงบแสดงผลการดำเนินงานทางการเงินในวงเล็บเป็นมูลค่าติดลบ

ความแตกต่างในเชิงบวกหมายความว่าสินทรัพย์ภาษีถาวรมีค่ามากกว่าหนี้สินภาษีถาวร และเนื่องจากสินทรัพย์ภาษีถาวรเพิ่มรายได้สุทธิ ผลต่างดังกล่าวจึงแสดงในบรรทัด 2421 โดยไม่มีวงเล็บเป็นตัวเลขบวก

เนื่องจากหนี้สินภาษี (สินทรัพย์) ถาวรรวมอยู่ในบรรทัด 2410 "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" เมื่อคำนวณกำไรสุทธิตามงบแสดงผลลัพธ์ทางการเงิน บรรทัด 2421 "รวม ภาระภาษี (สินทรัพย์) ถาวร” จะไม่นำมาพิจารณา

สาย 2421 “รวม หนี้สินภาษี (สินทรัพย์) ถาวร” ของงบแสดงผลลัพธ์ทางการเงิน = ความแตกต่างระหว่างการหมุนเวียนของเครดิตและเดบิตในบัญชี 99 บัญชีวิเคราะห์สำหรับการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีถาวรและสินทรัพย์

ตัวระบุเส้น 2421 “รวม. หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์)” (สำหรับรอบระยะเวลารายงานเดียวกันของปีก่อน) ถูกโอนจากงบแสดงผลการดำเนินงานทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานนี้ของปีที่แล้ว

ตัวอย่างการกรอกสาย 2421"รวมทั้ง หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (ทรัพย์สิน)"

ตัวบ่งชี้บัญชี 99 ในแง่ของหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีถาวรสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานในการบัญชี:

ส่วนของงบการเงินประจำปี 2556

การตัดสินใจ

ความแตกต่างระหว่างมูลค่าการซื้อขายของเครดิตและเดบิตในบัญชี 99 เป็นค่าบวกและมีจำนวน 726,000 รูเบิล (1,092,000 รูเบิล - 366,403 รูเบิล)

ส่วนของงบการเงินในตัวอย่างจะมีลักษณะดังนี้