ความรับผิดทางอาญาของผู้สอบบัญชีสำหรับผลการตรวจสอบ กฎหมายและข้อบังคับ

"การบัญชีสมัยใหม่", 2550, N 12

แนวคิดของการตรวจสอบ

คำว่า "การตรวจสอบ" ในภาษาละตินหมายถึง "การได้ยิน" และใช้ในการปฏิบัติของโลกเพื่อแสดงถึงการตรวจสอบ การแก้ไข

กิจกรรมการตรวจสอบ (การตรวจสอบ) - กิจกรรมการเป็นผู้ประกอบการของผู้ตรวจสอบ (หรือ บริษัท ตรวจสอบ) สำหรับการดำเนินการตรวจสอบบัญชี (การเงิน) ที่ไม่ใช่แผนกอิสระ เอกสารการชำระเงินและการชำระบัญชี การคืนภาษีและภาระผูกพันทางการเงินและการเรียกร้องอื่น ๆ ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจตลอดจนการให้บริการตรวจสอบอื่น ๆ :

• ตั้งค่า ฟื้นฟู และบำรุงรักษา การบัญชี;
• การจัดทำงบกำไรขาดทุนและการบัญชี (การเงิน)
• การวิเคราะห์ทางการเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจ;
• การประเมินสินทรัพย์และหนี้สินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
• ให้คำปรึกษาด้านการเงิน ภาษี และกฎหมายอื่นๆ
• การฝึกอบรม ฯลฯ

ความจำเป็นในการให้บริการของสำนักงานตรวจสอบบัญชีเกิดขึ้นจาก:

• ความเป็นไปได้ในการให้ข้อมูลที่มีอคติในส่วนของการบริหารในกรณีที่มีข้อขัดแย้งระหว่างข้อมูลกับผู้ใช้ข้อมูลนี้ (เจ้าของ นักลงทุน เจ้าหนี้)
• ผลการพึ่งพา ตัดสินใจแล้วเกี่ยวกับคุณภาพของข้อมูล
• ความต้องการความรู้พิเศษในการตรวจสอบข้อมูล
• ขาดการเข้าถึงข้อมูลบางส่วนสำหรับผู้ใช้เพื่อประเมินคุณภาพ

ข้อกำหนดเบื้องต้นทั้งหมดเหล่านี้นำไปสู่การเกิดขึ้นของผู้เชี่ยวชาญอิสระด้วยการฝึกอบรม คุณสมบัติ ประสบการณ์ และใบอนุญาตที่เหมาะสมเพื่อให้บริการดังกล่าว กล่าวอีกนัยหนึ่ง การตรวจสอบเป็นข้อมูลสำหรับผู้ประกอบการเกี่ยวกับความเพียงพอของสถานการณ์ทางการเงินที่แท้จริงในบริษัทของเขาที่ปรากฏในเอกสาร

การเกิดขึ้นของการตรวจสอบมีความเกี่ยวข้องกับการแยกผลประโยชน์ของผู้ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการจัดการขององค์กร (การบริหาร ผู้จัดการ) และผู้ที่ลงทุนในกิจกรรม (เจ้าของ ผู้ถือหุ้น นักลงทุน) หลังไม่ควรและไม่ต้องการพึ่งพาเฉพาะข้อมูลทางการเงินที่จัดทำโดยผู้จัดการของ บริษัท และนักบัญชีรองเท่านั้น

สำนักงานบัญชีแห่งแรกเกิดขึ้นใน รัสเซียสมัยใหม่ในปี 1987 และจนถึงปี 1993 พวกเขาทำงานโดยไม่มีอะไรเลย ระเบียบข้อบังคับกิจกรรมของพวกเขา เฉพาะในปี 1993 โดยคำสั่งของประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 22 ธันวาคม 1993 N 2263 กฎชั่วคราวได้รับการอนุมัติ กิจกรรมการตรวจสอบใน สหพันธรัฐรัสเซียซึ่งตรงกันข้ามกับชื่อซึ่งดำเนินการมาแปดปี

ในขณะนี้ กรอบกฎหมายสำหรับการตรวจสอบถูกกำหนดโดยเอกสารต่อไปนี้:

• กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 119-FZ ของ 07.08.2001 "เกี่ยวกับการตรวจสอบ" (ต่อไปนี้ - กฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบ);
• กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบลงวันที่ 23 กันยายน 2545 N 696 (ต่อไปนี้จะเรียกว่า FPSAD) ตามวรรค 3 ของศิลปะ 9 ของกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบ กฎ (มาตรฐาน) เป็นข้อบังคับสำหรับผู้ตรวจสอบทุกคน แต่ก็เหมือนที่อื่นๆ นิติกรรมนอกจากนี้ยังบังคับสำหรับลูกค้า (หน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว)

การตรวจสอบสามารถบังคับหรือสมัครใจได้

การตรวจสอบบังคับ - การตรวจสอบประจำปีบังคับของการรายงานการบัญชีและการเงิน (การบัญชี) ขององค์กรหรือ ผู้ประกอบการรายบุคคล(มาตรา 7 ของกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบ)

การตรวจสอบบังคับจะดำเนินการในกรณีที่:

• องค์กรมีรูปแบบองค์กรและกฎหมายที่เปิดกว้าง การร่วมทุน;
• องค์กรคือสถาบันสินเชื่อ สำนัก ประวัติเครดิต, องค์กรประกันภัยหรือบริษัทประกันร่วมกัน, สินค้าโภคภัณฑ์หรือ ตลาดหลักทรัพย์, กองทุนรวมลงทุน, กองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ, แหล่งที่มาของการก่อตัวของกองทุนซึ่งเป็นเงินสมทบที่จำเป็นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย, ทำโดยบุคคลและนิติบุคคล, กองทุน, แหล่งที่มาของการก่อตัวของกองทุนที่ เป็นการบริจาคโดยสมัครใจของบุคคลและนิติบุคคล
• จำนวนรายได้ขององค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคลจากการขายผลิตภัณฑ์ (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) เป็นเวลาหนึ่งปีเกิน 500,000 ครั้งที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ขนาดขั้นต่ำค่าจ้าง (ค่าจ้างขั้นต่ำ) หรือจำนวนสินทรัพย์ในงบดุลเกินค่าจ้างขั้นต่ำ ณ สิ้นปีที่รายงาน 200,000 ครั้ง
• องค์กรคือรัฐวิสาหกิจที่รวมกันเป็นรัฐวิสาหกิจรวมเทศบาลทางด้านขวาของการจัดการทางเศรษฐกิจถ้า ตัวชี้วัดทางการเงินกิจกรรมเป็นเวลาหนึ่งปีเกินค่าจ้างขั้นต่ำ 500,000 เท่าหรือจำนวนสินทรัพย์งบดุล ณ สิ้นปีที่รายงานมากกว่าค่าจ้างขั้นต่ำ 200,000 เท่า
• การตรวจสอบบังคับที่เกี่ยวข้องกับองค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละรายจัดทำขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง (ข้อ 1 มาตรา 7 ของกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบ)

การตรวจสอบโดยสมัครใจเป็นความคิดริเริ่มของหน่วยงานจัดการขององค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคล

โดยไม่คำนึงถึงประเภทของการตรวจสอบ จำเป็นต้องมีสัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบ คู่สัญญาคือผู้รับเหมาและลูกค้า ผู้รับเหมาสำหรับ ข้อตกลงนี้สำนักงานตรวจสอบหรือผู้สอบบัญชีได้รับการยอมรับ ตามศิลปะ. 4 แห่งกฎหมายว่าด้วยกิจกรรมการตรวจประเมิน องค์กรตรวจสอบเป็นองค์กรการค้าที่ดำเนินการตรวจสอบและให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ สามารถสร้างได้ในรูปแบบองค์กรและทางกฎหมาย ยกเว้นบริษัทร่วมทุนแบบเปิด มาตรา 12 ของกฎหมายการตรวจสอบกำหนดรายชื่อองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบที่ไม่สามารถให้บริการตรวจสอบได้

เมื่อทำสัญญาเพื่อให้บริการตรวจสอบ จำเป็นต้องได้รับข้อมูลมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้เกี่ยวกับคู่ค้าที่คาดหวัง

ในทางปฏิบัติ สำหรับข้อเสนอที่จะสรุปข้อตกลงสำหรับการจัดหาบริการตรวจสอบ มักจะใช้จดหมายแสดงความมุ่งมั่น ซึ่งควรระบุเงื่อนไขที่สำคัญของข้อตกลง แต่รูปแบบของข้อเสนอนั้นไม่จำเป็น

ในสัญญาสำหรับการตรวจสอบ (การให้บริการตรวจสอบ) ตามกฎแล้วประเด็นต่อไปนี้ได้รับการตกลง:

• เรื่องของสัญญา;
• เวลาตอบสนอง;
• สิทธิและภาระผูกพันของคู่สัญญา
• ต้นทุนการทำงานและขั้นตอนการชำระเงิน
• ขั้นตอนการรับงาน
• ความรับผิดชอบของคู่กรณี
• บทลงโทษ;
• เงื่อนไขการปฏิบัติตามความลับทางการค้า
• การระงับข้อพิพาท;
• รายละเอียดและลายเซ็น

ตาม FPSAD รูปแบบและเนื้อหาของสัญญาบริการตรวจสอบ (หรือจดหมายตรวจสอบ) สำหรับบริษัทที่ได้รับการตรวจสอบต่างๆ อาจแตกต่างกัน แต่โดยปกติแล้วจะระบุว่า:

• วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)
• ความรับผิดชอบของผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน (การบัญชี)
• ขอบเขตของการตรวจสอบ รวมถึงการอ้างอิงถึงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ FPSAD
• รายงานของผู้สอบบัญชีและเอกสารอื่นใดที่คาดว่าจะจัดทำขึ้นจากผลการตรวจสอบ
• ข้อมูลที่เกิดจากการใช้วิธีการทดสอบแบบคัดเลือกในระหว่างการตรวจสอบและข้อจำกัดอื่น ๆ ที่มีอยู่ในการตรวจสอบพร้อมกับข้อจำกัดที่มีอยู่ในระบบบัญชีและ การควบคุมภายในของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว มีความเสี่ยงที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ที่บางรายการ ซึ่งรวมถึงการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของงบการเงิน (การบัญชี) ที่อาจตรวจไม่พบ
• ข้อกำหนดเพื่อให้แน่ใจว่าสามารถเข้าถึงเอกสารทางบัญชีทั้งหมดและข้อมูลอื่น ๆ ที่ร้องขอได้ฟรีระหว่างการตรวจสอบ
• ราคาของการตรวจสอบ (หรือวิธีการกำหนด) ตลอดจนขั้นตอนการรับรู้บริการที่ได้รับและขั้นตอนการคำนวณ

นอกจากนี้ สัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบ (จดหมายเกี่ยวกับการตรวจสอบ) อาจประกอบด้วย:

• การจัดการที่เกี่ยวข้องกับการประสานงานของงานของผู้สอบบัญชีและพนักงานของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบในระหว่างการวางแผนการตรวจสอบ
• สิทธิของผู้สอบบัญชีที่จะได้รับจากผู้บริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ การรับรองเป็นลายลักษณ์อักษรอย่างเป็นทางการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ
• คำมั่นสัญญาจากผู้บริหารของกิจการที่จะให้ความร่วมมือในการสอบถามข้อมูล องค์กรสินเชื่อและคู่สัญญาของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบเพื่อให้ได้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบ
• ภาระหน้าที่ของฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบเพื่อให้แน่ใจว่ามีพนักงานของผู้สอบบัญชีอยู่ในรายการระหว่างรายการทรัพย์สินของนิติบุคคลที่ตรวจสอบ
• ข้อตกลงที่จะให้ผู้ตรวจสอบและผู้เชี่ยวชาญคนอื่น ๆ มีส่วนร่วมในงานเกี่ยวกับประเด็นการตรวจสอบใด ๆ
• ข้อตกลงที่จะให้ผู้ตรวจสอบภายในมีส่วนร่วม รวมทั้งพนักงานคนอื่นๆ ของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว ในการทำงานร่วมกัน
• การเตรียมการที่อำนวยความสะดวกในการโต้ตอบของผู้ตรวจสอบที่เสนอกับผู้สอบบัญชีคนก่อน (ถ้ามี)
• ข้อจำกัดความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ FPSAD
• ข้อมูลเกี่ยวกับข้อตกลงเพิ่มเติมใดๆ ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ (ข้อ 7, 8 FPSAD N 12)

ความรับผิดชอบของลูกค้าต่อผู้สอบบัญชี

นอกเหนือจาก กำหนดโดยข้อตกลงภาระผูกพันเพื่อให้แน่ใจว่าไม่มีการขัดขวาง ทันเวลา และในขอบเขตที่ผู้สอบบัญชีร้องขอ การเข้าถึงเอกสาร ลูกค้ามีหน้าที่รับผิดชอบต่อผู้สอบบัญชีสำหรับการไม่ชำระเงินภายใต้สัญญาการตรวจสอบ ในกรณีนี้องค์กรตรวจสอบมีสิทธิ์รวบรวมดอกเบี้ยจากลูกค้าเพื่อใช้เงินของบุคคลอื่นตามกฎของศิลปะ 395 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้องค์กรตรวจสอบมีสิทธิ์ระงับรายงานการตรวจสอบหากลูกค้าไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระจำนวนเงินที่กำหนดไว้ในสัญญาการตรวจสอบ (มาตรา 712 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รายงานของผู้สอบบัญชีจะออกเฉพาะในกรณีที่ชัดเจน ตามกฎหมายกำหนด(ตามรายงานของนิติบุคคลที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับ ตามรายงานของนิติบุคคลที่ไม่อยู่ภายใต้ การตรวจสอบบังคับแต่ได้ทำสัญญาดำเนินการตรวจสอบดังกล่าวด้วยความคิดริเริ่มของตนเอง โดยหนังสือชี้ชวน เอกสารอันมีค่า; เมื่อได้รับใบอนุญาตแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ เป็นต้น)

ภายใต้สัญญาการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีอาจปฏิเสธที่จะให้ความเห็น (เช่น บนพื้นฐานของการจำกัดขอบเขตของการตรวจสอบ) ในกรณีนี้ลูกค้ายังคงต้องจ่ายเงิน

ลูกค้าจ่ายสำหรับการตรวจสอบ ไม่ใช่สำหรับความคิดเห็น ข้อสรุปเชิงบวกที่มีผลลัพธ์ที่ดีนั้นเป็นเพียงผลของการตรวจสอบเท่านั้น - หลักการของความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี

การตรวจสอบสมัยใหม่ประสบปัญหาหลายประการที่ส่งผลต่อประสิทธิภาพของงานที่ดำเนินการ ความเที่ยงธรรมของรายงานการตรวจสอบ และส่งผลเสียต่อชื่อเสียงของทั้งบริษัทผู้ตรวจสอบบัญชีและบริษัทลูกค้า นักลงทุน ฯลฯ ปัญหาดังกล่าว ได้แก่ การสมรู้ร่วมคิดระหว่างผู้ตรวจสอบและผู้ตรวจสอบ การให้ข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง (หรือการปกปิดข้อมูลที่อาจส่งผลต่อข้อสรุปและผลลัพธ์ของการตรวจสอบ) โดยบริษัทที่ตรวจสอบ การออกข้อสรุปที่ผิดพลาดโดยเจตนา

สิ่งที่มีค่าที่สุดที่บริษัทตรวจสอบบัญชีมีคือชื่อที่ดี ชื่อเสียงทางวิชาชีพ และชนะตำแหน่งในตลาด การดำเนินมาตรการเพื่อปกป้องทั้งหมดนี้ไม่เพียงแต่เป็นหน้าที่แต่ยังมีความจำเป็นอีกด้วย

บริษัทตรวจสอบบัญชีและธนาคารของรัสเซียเองหันมาใช้มาตรฐานตะวันตกมากขึ้นในการรายงานและการตรวจสอบ นอกจากนี้ยังมีการปรับปรุงระบบการควบคุมคุณภาพสำหรับการตรวจสอบ แต่ละบริษัทกำลังพัฒนาชุดของมาตรการเพื่อป้องกันการสมรู้ร่วมคิดระหว่างผู้ตรวจสอบและผู้ตรวจสอบ การหมุนเวียนบางส่วนของทีมตรวจสอบประจำปีที่พบบ่อยที่สุด มีมาตรการอื่นๆ เช่น การแยกอำนาจระหว่างหน่วยงานของบริษัทตรวจสอบและความเป็นอิสระของหน่วยงานออกจากกัน การปฏิบัติตามจรรยาบรรณของผู้ตรวจสอบบัญชี การเขียนเนื้อหาการประชุมและการติดต่อทั้งหมดกับ ลูกค้าเพื่อลดความเป็นไปได้ของการสื่อสารที่ไม่เป็นทางการระหว่างพวกเขา ในบางประเทศ ผู้ตรวจสอบบัญชีและลูกค้าต้องรับผิดชอบร่วมกันในงบการเงินของลูกค้า นอกจากนี้ยังมีใน ครั้งล่าสุดมีข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการตรวจสอบภายนอกของบริษัทตรวจสอบเพิ่มมากขึ้น ค่อนข้างมีประสิทธิภาพในหลายประเทศ มีวิธีการที่คู่แข่งตรวจสอบคุณภาพของรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชี ตัวอย่างเช่น ในสหรัฐอเมริกา รายงานการตรวจสอบของ PricewaterhouseCoopers ได้รับการตรวจสอบโดย Ernst&Young คู่แข่งของบริษัท

มีแนวปฏิบัติในการตรวจสอบกิจกรรมของผู้สอบบัญชีโดยหน่วยงานกำกับดูแล หน่วยงานของรัฐและองค์กรวิชาชีพกำกับดูแลตนเอง หนึ่งในมาตรการที่มีประสิทธิภาพที่สุดในการขจัดความเสี่ยงของการสมรู้ร่วมคิดที่เป็นไปได้คือการสร้างแนวดิ่งที่ชัดเจนในบริษัทตรวจสอบ การควบคุมคุณภาพของการตรวจสอบที่ดำเนินการโดยพนักงานคนเดียวหรือหลายคนนั้นดำเนินการโดยฝ่ายควบคุมคุณภาพของบริการของบริษัท

เป็นครั้งแรกใน คำสั่งทางนิติบัญญัติให้คำจำกัดความของรายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จโดยจงใจ - รายงานการตรวจสอบที่จัดทำขึ้นโดยไม่มีการตรวจสอบหรือตามผลการตรวจสอบ แต่ขัดแย้งกับเนื้อหาของเอกสารที่ส่งสำหรับการตรวจสอบอย่างชัดเจนและพิจารณาโดยองค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบรายบุคคลในระหว่าง การตรวจสอบ รายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จโดยจงใจได้รับการยอมรับโดยคำตัดสินของศาลเท่านั้น (ข้อ 1 มาตรา 11 ของกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบ) ในกรณีของการจัดทำเอกสารดังกล่าว ใบอนุญาตของผู้สอบบัญชี (สำนักงานตรวจสอบ) จะถูกยกเลิกและใบรับรองของบุคคลที่ลงนามในข้อสรุปดังกล่าวจะถูกยกเลิก

กล่าวคือ ศาลสามารถรับรู้ข้อสรุปของผู้ตรวจสอบบัญชีว่าเป็นเท็จโดยรู้เท่าทันต่อเมื่อข้อสรุปและการประเมินที่อยู่ในนั้นขัดแย้งกับเอกสารที่ส่งโดยองค์กรที่ได้รับการตรวจสอบไปยังผู้ตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบอย่างชัดเจนและชัดเจน

ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีต่อบริษัทลูกค้า

ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น ความสัมพันธ์ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและลูกค้าถูกควบคุมโดยสัญญาที่สรุปไว้สำหรับการให้บริการ ความรับผิดทางแพ่งของผู้สอบบัญชีต่อลูกค้าเกิดขึ้นสำหรับการตรวจสอบคุณภาพต่ำเป็นหลัก (มาตรา 723 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

กรณีที่ผู้รับจ้างทำผลงานโดยเบี่ยงเบนไปจากสัญญาจ้างที่ทำให้ผลงานแย่ลงหรือมีข้อบกพร่องอื่นที่ทำให้ไม่เหมาะสมกับการใช้งานที่กำหนดไว้ในสัญญา หรือ (ในกรณีที่ไม่มีเงื่อนไขที่เหมาะสมใน สัญญา) ไม่เหมาะสมสำหรับการใช้งานปกติลูกค้ามีสิทธิหากไม่ได้กำหนดไว้โดยกฎหมายหรือสัญญาตามความต้องการจากผู้รับเหมา: การกำจัดข้อบกพร่องภายในระยะเวลาที่เหมาะสมการลดราคาที่กำหนดไว้สำหรับ งาน; การชดใช้ค่าใช้จ่ายของพวกเขาสำหรับการกำจัดข้อบกพร่องเมื่อมีการระบุสิทธิของลูกค้าในการกำจัดพวกเขาในสัญญาการทำงาน (มาตรา 397 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่างไรก็ตาม หากการเบี่ยงเบนในการทำงานจากเงื่อนไขของสัญญาจ้างหรือข้อบกพร่องอื่น ๆ ไม่ได้ถูกกำจัดภายในระยะเวลาอันสมควรที่ลูกค้ากำหนดหรือมีนัยสำคัญและไม่สามารถแก้ไขได้ ลูกค้ามีสิทธิปฏิเสธการทำสัญญาและเรียกร้องค่าชดเชย สำหรับความสูญเสียที่เกิดขึ้น (ข้อ 3 ของข้อ 723 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในวรรค 1 ของศิลปะ 782 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (กฎนี้มีความสำคัญเหนือกว่ามาตรา 723 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ระบุว่าหากลูกค้าปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามสัญญา เขาต้องจ่ายผู้รับเหมาสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงโดยเขา

เราสังเกตว่าอาร์ท 782 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียควรใช้เฉพาะในกรณีที่การปฏิเสธของลูกค้าไม่เกี่ยวข้องกับการละเมิดโดยผู้ตรวจสอบภาระผูกพันภายใต้สัญญา

นอกจากนี้ยังสามารถนำผู้ตรวจสอบบัญชีไปสู่ความรับผิดทางอาญา: ส่วนที่ 1 ของศิลปะ 202 แห่งประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซียแนะนำความรับผิดชอบในการใช้งานโดยผู้ตรวจสอบส่วนตัวเกี่ยวกับอำนาจของเขาซึ่งขัดต่องานของกิจกรรมของเขาและเพื่อให้ได้มาซึ่งผลประโยชน์และข้อได้เปรียบสำหรับตนเองหรือบุคคลอื่นหรือเป็นอันตรายต่อบุคคลอื่นหากการกระทำนี้ก่อให้เกิด ความเสียหายอย่างมีนัยสำคัญต่อสิทธิและผลประโยชน์ที่ชอบด้วยกฎหมายของพลเมืองหรือองค์กรหรือได้รับการคุ้มครองตามกฎหมายเพื่อประโยชน์ของสังคมหรือของรัฐ บทลงโทษสูงสุดภายใต้บทความนี้คือการจำคุกสูงสุดสามปีโดยถูกลิดรอนสิทธิในการดำรงตำแหน่งบางตำแหน่งหรือมีส่วนร่วมในกิจกรรมบางอย่างนานถึงสามปี

นอกจากนี้ อาจมีความพยายามของรัฐในการนำผู้ตรวจสอบบัญชีไปสู่ความรับผิดทางอาญาสำหรับการสมรู้ร่วมคิดในการหลีกเลี่ยงภาษี (มาตรา 199 แห่งประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ฉันควรทำอย่างไรหากหลังจากการตรวจสอบ หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้กำหนดมาตรการคว่ำบาตรทางการเงินอย่างร้ายแรงต่อองค์กร ผู้นำธุรกิจหลายคนมีมุมมองที่ผิดเกี่ยวกับเรื่องนี้ พูดง่ายๆ ก็คือ ข้อเท็จจริงที่ว่าบริษัทประสบความสูญเสียและผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องชดใช้

จากมุมมอง กฎหมายแพ่งในกรณีที่ผู้สอบบัญชีไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันขององค์กรที่ตรวจสอบแล้วอาจกู้คืนความสูญเสีย (ความเสียหายจริง) ที่เกิดจากผู้สอบบัญชีจากการกระทำของผู้สอบบัญชี (มาตรา 15 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) . อย่างไรก็ตาม ในการนี้เธอต้องพิสูจน์ นอกจากข้อเท็จจริงที่ก่อให้เกิดความเสียหายแล้ว ข้อเท็จจริง บทบัญญัติที่ไม่เหมาะสมบริการและที่สำคัญที่สุดคือความสัมพันธ์เชิงสาเหตุระหว่างการกระทำของผู้สอบบัญชีกับความสูญเสียที่เกิดขึ้น ในทางปฏิบัติ องค์กรที่ได้รับการตรวจสอบจะเข้าใจถึงความสูญเสียตามจำนวนค่าปรับที่เกิดขึ้นกับพวกเขา หน่วยงานภาษีหลังการตรวจสอบ

ข้อผิดพลาดทางกฎหมายที่นี่คือผู้ตรวจสอบบัญชีไม่สามารถดำเนินการที่นำไปสู่การค้างชำระ - การดำเนินการเหล่านี้ดำเนินการโดยบริการบัญชีและหน่วยงานบริหารขององค์กร งานของผู้ตรวจสอบคุณภาพต่ำอาจรวมถึงการไม่แจ้งหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วว่าข้อสรุป (ของผู้ตรวจสอบบัญชี) ของเขานั้นใช้ได้จริงภายในระดับความสำคัญที่ระบุไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีและในขอบเขตของตัวอย่างที่ตกลง (หรือยืนยัน) โดยลูกค้า .

ดังนั้น หากผู้สอบบัญชีให้ความเห็นในเชิงบวกและไม่ได้ระบุระดับของเนื้อหาสาระ และไม่ได้ระบุความสามารถในการคัดเลือกของการตรวจสอบด้วย และนิติบุคคลที่ตรวจสอบถูกนำเสนอด้วย การเรียกร้องภาษีดังนั้น ความเสียหายที่เกิดจากผู้ตรวจสอบบัญชีจะเป็นต้นทุนของบริการของเขาเอง และไม่เกี่ยวข้องกับขนาดของมาตรการคว่ำบาตรที่กำหนด นอกจากความรับผิดต่อลูกค้าแล้ว ผู้สอบบัญชียังต้องรับผิดต่อบุคคลที่สาม (โดยเฉพาะต่อผู้ถือหุ้น) ที่ได้รับความเสียหายต่อทรัพย์สินอันเนื่องมาจากรายงานการตรวจสอบที่ไม่ถูกต้อง (มาตรา 1 มาตรา 1064 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

พื้นฐานของการเรียกร้องซึ่งไม่ค่อยได้ใช้ในแนวทางอนุญาโตตุลาการคือความขัดแย้งของข้อตกลงการตรวจสอบกับนโยบายสาธารณะ (มาตรา 169 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามส่วนที่ 1 ของศิลปะ 169 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ธุรกรรมที่ทำขึ้นโดยมีวัตถุประสงค์ที่เห็นได้ชัดว่าขัดต่อรากฐานของกฎหมายและความสงบเรียบร้อยหรือศีลธรรมถือเป็นโมฆะ บทความนี้กำหนดผลที่ตามมาที่เข้มงวดมากขึ้นอย่างมีนัยสำคัญสำหรับฝ่ายต่างๆ เมื่อเทียบกับธุรกรรมปกติ ซึ่งไม่ถูกต้องเนื่องจากการละเมิดกฎหมาย (มาตรา 168 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในสถานการณ์ปกติ เมื่อธุรกรรมถูกประกาศว่าเป็นโมฆะ ผลทางกฎหมายเป็นการตอบแทนซึ่งกันและกันของทุกสิ่งที่ได้รับภายใต้การทำธุรกรรม (ข้อ 2 ของข้อ 167 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม ในกรณีของการทำธุรกรรมที่ขัดต่อนโยบายสาธารณะ ทุกสิ่งที่ได้รับจากคู่สัญญาภายใต้การทำธุรกรรมนั้นจะถูกรวบรวมเป็นรายได้ของสหพันธรัฐรัสเซีย ขึ้นอยู่กับเจตนาของแต่ละฝ่าย หากมีเจตนาที่จะทำธุรกรรมดังกล่าวจากฝ่ายหนึ่งฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งรายได้ที่ได้รับจากฝ่ายนี้จะได้รับคืนเป็นรายได้ของรัฐหากทั้งสองฝ่ายมีเจตนา - ทุกสิ่งทุกอย่างที่ได้รับจากทั้งสองฝ่าย

ด้วยเนื้อหาเชิงประเมินของแนวคิดเรื่อง "เป้าหมายที่ทราบว่าขัดต่อรากฐานของหลักนิติธรรม" กฎข้อนี้หาได้ยากอย่างยิ่งในการดำเนินอนุญาโตตุลาการ แม้แต่ศาลก็มักจะเห็นด้วยกับคุณสมบัติของธุรกรรมดังกล่าวน้อยลง ตัวอย่างการรับรู้โดยศาลของการทำธุรกรรมเป็นโมฆะภายใต้ศิลปะ 169 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียในข้อพิพาทด้านภาษีนั้นเป็นโสด ในการทำให้ธุรกรรมเป็นโมฆะภายใต้บทความนี้ หน่วยงานจัดเก็บภาษีต้องพิสูจน์ว่าผู้สอบบัญชีและลูกค้าได้ลงนามในข้อตกลงการตรวจสอบในขั้นต้นเพื่อวัตถุประสงค์ที่ขัดต่อพื้นฐานของกฎหมายและระเบียบ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เพื่อพัฒนาและรับคำแนะนำ (แบบแผน) เกี่ยวกับภาษี การหลีกเลี่ยง การอ้างสิทธิ์สำหรับการรับรู้ธุรกรรมที่ไม่ถูกต้องสามารถเริ่มต้นโดยบุคคลที่สามได้ เช่น บริการทางการเงิน

แนวปฏิบัติของอนุญาโตตุลาการในการรับรู้รายงานการตรวจสอบว่าเป็นเท็จโดยรู้เท่าไม่ถึงการณ์ก็มีไม่มากนักและไม่เป็นที่โปรดปรานขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีเป็นรายวิชา กิจกรรมระดับมืออาชีพปฏิบัติหน้าที่ตามที่กฎหมายกำหนดไว้เท่านั้น ผู้ตรวจสอบไม่มีภาระผูกพันและไม่มีสิทธิ์ที่จะแทนที่ภาษีและหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ และเพื่อปรับสิทธิ์ในการตรวจสอบความถูกต้องและทันเวลาของการชำระบัญชีด้วยงบประมาณและ กองทุนนอกงบประมาณ. ตัวแทนบางส่วน บริการภาษี, ธนาคารแห่งรัสเซียและหน่วยงานควบคุมอื่น ๆ มีความคิดที่ผิดพลาดว่าการออกรายงานการตรวจสอบหมายถึงการมอบหมายความรับผิดชอบทั้งหมดสำหรับความถูกต้องของการคำนวณของหน่วยงานทางเศรษฐกิจกับหน่วยงานเหล่านี้ให้กับผู้ตรวจสอบ สิ่งนี้ยังห่างไกลจากกรณี เนื่องจากตามกฎหมายแล้ว หน่วยงานทางเศรษฐกิจและฝ่ายบริหารมีหน้าที่รับผิดชอบต่อสถานะการบัญชีและการชำระบัญชีด้วยงบประมาณและกองทุนเสริมงบประมาณ

สิ่งบ่งชี้คือพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 6 กันยายน 2549 ในกรณี N A39-8206 / 2005-120 / 17 ซึ่งศาลระบุว่าเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบความถูกต้องของ การคำนวณและการชำระภาษีจะไม่ถูกตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีตรวจสอบและยืนยันเฉพาะความถูกต้องของการสะท้อนธุรกรรมทางธุรกิจในการบัญชี ดังนั้น การกำหนดความรับผิดใดๆ ต่อผู้สอบบัญชี ในกรณีที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีทำการเรียกร้องกับองค์กรไม่มีมูลเหตุทางกฎหมายเพียงพอ

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทำและแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ในขณะที่ความรับผิดชอบในการจัดทำและการนำเสนองบการเงิน (การบัญชี) อยู่ที่ฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว โปรดทราบว่างานของผู้ตรวจสอบบัญชีคือการระบุเฉพาะการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเท่านั้น งบการเงินโดยทั่วไป. ดังนั้นในทางปฏิบัติของการตรวจสอบจึงใช้แนวคิดเช่นระดับความสำคัญ ผู้สอบบัญชีจะประเมินสิ่งที่มีสาระสำคัญตามดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญ โดยพิจารณาจากปัจจัยที่อาจนำไปสู่การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของงบการเงิน ปัจจัยอื่นๆ ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ซึ่งสะท้อนอย่างไม่ถูกต้องซึ่งในบันทึกทางบัญชีไม่สามารถนำไปสู่การบิดเบือนที่สำคัญของงบการเงิน ไม่ได้อยู่ภายใต้การตรวจสอบเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบ ซึ่งหมายความว่าผู้สอบบัญชีไม่รับผิดชอบต่อความล้มเหลวในการตรวจจับการบิดเบือนในงบการเงิน หากไม่สามารถส่งผลกระทบต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินโดยรวม

ในความเป็นจริง บริษัท ตรวจสอบได้รับคำแนะนำจากบทบัญญัติของวรรค 14 ของ FPSAD N 10 "เหตุการณ์หลัง วันที่รายงาน" ตาม FPSAD N 10 หากหลังจากการนำเสนองบการเงิน (การบัญชี) แก่ผู้ใช้แล้วผู้สอบบัญชีได้รับรู้ถึงเหตุการณ์หรือข้อเท็จจริงที่มีอยู่ในวันที่ลงนามในรายงานการตรวจสอบซึ่งเป็นผลมาจากการดังกล่าวหาก เมื่อทราบข้อเท็จจริงแล้วผู้สอบบัญชีจะต้องแก้ไขรายงานการตรวจสอบผู้ตรวจสอบควรพิจารณาปัญหาการแก้ไขงบการเงิน (การบัญชี) หารือกับผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วดำเนินการที่จำเป็นในสถานการณ์ ไม่สามารถให้การเข้าถึงเอกสารที่จำเป็นก่อนกำหนดเส้นตายในการออกรายงานของผู้ตรวจสอบได้ตลอดเวลา

เหตุการณ์หลังวันที่รายงานเป็นข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่มีหรืออาจมีผลกระทบต่อฐานะการเงินการเคลื่อนไหว เงินหรือผลกิจกรรมขององค์กรที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่รายงานและวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับ ปีที่รายงาน.

เหตุการณ์หลังวันที่รายงานแบ่งออกเป็น:

• นับตั้งแต่วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานจนถึงวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี
• ค้นพบหลังจากวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี แต่ก่อนวันที่ส่งไปยังผู้ใช้งบการเงิน (การบัญชี)
• ค้นพบหลังจากนำเสนองบการเงิน (การบัญชี) แก่ผู้ใช้

ตาม FPSAD N 10 หลังจากการนำเสนอข้อความต่อผู้ใช้ ผู้สอบบัญชีไม่มีภาระผูกพันใด ๆ เกี่ยวกับทิศทางของคำขอใด ๆ เกี่ยวกับข้อความเหล่านี้

มีการแก้ไขรายงานการตรวจสอบในกรณีที่ตามผลการตรวจสอบมีข้อเท็จจริงที่ไม่ส่งผลกระทบต่อความคิดเห็นของการตรวจสอบ แต่ได้อธิบายไว้ในรายงานการตรวจสอบเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้ไปยังสถานการณ์ใด ๆ ที่พัฒนาขึ้น กับนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วและเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี) รวมถึงข้อเท็จจริงที่มีผลกระทบต่อความเห็นของผู้สอบบัญชี ซึ่งอาจส่งผลให้มีความเห็นที่เข้าเงื่อนไข การปฏิเสธความคิดเห็น หรือความเห็นที่ไม่พึงประสงค์

หากฝ่ายบริหารของกิจการเตรียมที่จะแก้ไขงบการเงิน ผู้สอบบัญชีจะดำเนินการตามขั้นตอนที่จำเป็นในสถานการณ์นั้นๆ ขั้นตอนการตรวจสอบกล่าวคือจะตรวจสอบการดำเนินการของผู้บริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเพื่อแจ้งให้ทุกคนที่ได้รับงบการเงินที่ส่งก่อนหน้านี้พร้อมกับรายงานการตรวจสอบเกี่ยวกับสถานการณ์ปัจจุบัน ผู้สอบบัญชีอาจให้ความเห็นเกี่ยวกับงบการเงินฉบับปรับปรุงใหม่ได้

ในเวลาเดียวกัน รายงานของผู้สอบบัญชีใหม่ควรมีส่วนที่ดึงดูดความสนใจของประเด็นและหมายเหตุประกอบงบการเงิน ซึ่งระบุรายละเอียดเหตุผลในการแก้ไขงบการเงินที่ส่งไปก่อนหน้านี้และรายงานของผู้สอบบัญชี รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินฉบับแก้ไขไม่ควรลงวันที่เร็วกว่าวันที่อนุมัติงบการเงินดังกล่าว และด้วยเหตุนี้ วิธีการที่ให้ไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชีจึงควรขยายก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีใหม่

โปรดทราบว่าหากมีการดำเนินการตรวจสอบเบื้องต้นและผู้สอบบัญชีในการรายงานสำหรับงวดปัจจุบันได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญซึ่งส่งผลต่อการรายงานสำหรับรอบระยะเวลาก่อนหน้าซึ่งมีการออกความเห็นเชิงบวกโดยไม่มีเงื่อนไข ผู้ตรวจสอบบัญชีปัจจุบันจะอภิปราย คำถามนี้กับฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว และหลังจากได้รับความยินยอมจากผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว ให้นำไปใช้กับผู้ตรวจสอบบัญชีรายอื่นพร้อมข้อเสนอเพื่อพิจารณาคำแถลงของเขาอีกครั้งสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า หากผู้ตรวจสอบรายอื่นตกลงที่จะออกรายงานการตรวจสอบใหม่เกี่ยวกับการรายงานสำหรับงวดก่อนหน้า ตาม FPSAD N 26 "ข้อมูลเปรียบเทียบในงบการเงิน (การบัญชี)" ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดที่ให้ไว้ในวรรค 21 ของ FPSAD น 26:

• ผู้สอบบัญชีคนก่อนอาจออกรายงานของผู้สอบบัญชีใหม่เกี่ยวกับบัญชีของงวดก่อนและผู้สอบบัญชีที่ งานตรวจสอบเป็นการตรวจสอบเบื้องต้น ให้ความเห็นเกี่ยวกับการตรวจสอบเฉพาะงวดปัจจุบันเท่านั้น
• รายงานของผู้สอบบัญชีซึ่งจัดทำโดยผู้สอบบัญชีซึ่งการกำหนดการตรวจสอบเป็นการตรวจสอบหลัก ต้องมี: ข้อมูลที่การตรวจสอบงบสำหรับงวดก่อนหน้าดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบรายอื่น วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีอื่น รูปแบบของความคิดเห็นที่แสดงในรายงานการตรวจสอบสำหรับงวดก่อนหน้าโดยผู้สอบบัญชีอื่น (หากมีการแก้ไขรายงานการตรวจสอบดังกล่าว ให้บันทึกเหตุผลในการแก้ไข)

หากผู้สอบบัญชีรายอื่นไม่เห็นด้วยกับบัญชีของงวดก่อนที่มีการแก้ไขหรือปฏิเสธที่จะออกรายงานของผู้สอบบัญชีใหม่เกี่ยวกับบัญชีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจสังเกตในส่วนเกริ่นนำของรายงานของผู้สอบบัญชีว่าผู้สอบบัญชีรายอื่นได้จัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับบัญชีของงวดก่อนก่อน การแก้ไข นอกจากนี้ หากผู้ตรวจสอบบัญชีในระหว่างการตรวจสอบ งวดปัจจุบันปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบที่เพียงพอเพื่อให้มั่นใจว่าการปรับปรุงทางบัญชีมีความเหมาะสม ผู้สอบบัญชีอาจรวมการอ้างอิงถึงสิ่งนี้ในรายงานของผู้สอบบัญชี

เมื่อผู้สอบบัญชีซึ่งงานตรวจสอบเป็นการตรวจสอบเบื้องต้นพบว่าตัวเลขสำหรับงวดก่อนหน้าซึ่งไม่ได้รับการตรวจสอบมีการแสดงข้อมูลที่ผิดพลาดอย่างมีสาระสำคัญ เขาต้องการให้ฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบตรวจสอบทบทวน หากผู้บริหารของกิจการปฏิเสธที่จะแก้ไขตัวเลขเหล่านี้ ผู้สอบบัญชีควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีตามความเหมาะสม

กฎหมายว่าด้วยบริษัทร่วมทุนกำหนดให้ผู้ถือหุ้นของบริษัท รวมทั้งหน่วยงานด้านภาษี ต้องทำความคุ้นเคยกับรายงานการตรวจสอบ จึงต้องส่งหนังสือแจ้งการเพิกถอนความเห็นไปยังผู้ถือหุ้นปัจจุบันทุกราย นอกจากนี้ ผู้สอบบัญชีต้องแจ้งเหตุผลในการออกข้อสรุปก่อนหน้านี้แล้วจึงเพิกถอน ความเสียหายที่เกิดขึ้น.

หากพบสิ่งที่ไม่เป็นไปตามข้อกำหนดที่มีนัยสำคัญหลังจากออกความเห็นแล้ว ผู้สอบบัญชีต้องดำเนินการบังคับดังต่อไปนี้:

• นำไปใช้กับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบพร้อมข้อเสนอสำหรับการแก้ไข การรายงานทางการเงิน(ข้อ 9, 14 FPSAD N 10);
• ในกรณีที่มีการแก้ไขการรายงาน ให้ดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อพิจารณาว่าการเปลี่ยนแปลงที่ทำขึ้นนั้นเหมาะสมหรือไม่ (ข้อ 10, 15 ของ FPSAD N 10)
• เพิกถอนข้อสรุปก่อนหน้า;
• ออกความเห็นใหม่ต่องบการเงินฉบับปรับปรุง
• ปฏิบัติตามขั้นตอนอื่นๆ ของ FPSAD N 10 ที่กำหนดไว้สำหรับกรณีที่ผู้บริหารปฏิเสธที่จะทำการเปลี่ยนแปลงงบการเงิน โดยเฉพาะ:

หากไม่ได้ส่งการรายงานไปยังผู้ใช้ ให้แจ้งบุคคลที่รับผิดชอบสำหรับการจัดการทั่วไปของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบว่าหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วไม่ควรส่งงบการเงิน (การบัญชี) และรายงานการตรวจสอบไปยังบุคคลที่สาม (ข้อ 12 ของ FPSAD N 10 ). เมื่อมีการโอนการรายงานไปยังบุคคลที่สาม ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องใช้มาตรการเพื่อไม่ให้บุคคลที่สามดังกล่าวพึ่งพารายงานการตรวจสอบ (วรรค 12 ของ FPSAD N 10)

หากข้อความถูกนำเสนอต่อผู้ใช้และผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วไม่ได้ใช้มาตรการเพื่อแจ้งให้ทุกคนที่ได้รับข้อความและความคิดเห็นทางการเงิน (การบัญชี) ที่ส่งมาก่อนหน้านี้และไม่แก้ไขข้อความในขณะที่ผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าจำเป็นต้องมีการแก้ไข ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องได้รับแจ้งบุคคลที่ผู้บริหารของหน่วยงานตรวจสอบรายงานว่าจะใช้มาตรการอย่างอิสระเพื่อไม่ให้บุคคลที่สามพึ่งพารายงานของผู้สอบบัญชี มาตรการที่ใช้จะขึ้นอยู่กับสิทธิและหน้าที่ของผู้สอบบัญชี ตลอดจนคำแนะนำของทนายความของผู้ตรวจสอบบัญชี และไม่ควรขัดต่อกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้น

บ่อยครั้งที่งบการเงินได้รับการอนุมัติจากที่ประชุมผู้ถือหุ้นของ บริษัท ร่วมทุนแบบเปิดเมื่อผู้ตรวจสอบได้ออกรายงานการตรวจสอบแล้ว ตามกฎแล้วผู้ตรวจสอบบัญชีอย่างเป็นทางการจะได้รับเชิญให้เข้าร่วมการประชุมผู้ถือหุ้นและพูดในที่ประชุมโดยอ่านรายงานของผู้สอบบัญชี ในกรณีนี้ ผู้ตรวจสอบบัญชีควรตรวจสอบกิจกรรมขององค์กรจนถึงวันที่อนุมัติงบการเงิน ในระหว่างวันที่ออกรายงานของผู้สอบบัญชีและวันที่อนุมัติงบการเงินในที่ประชุมผู้ถือหุ้น อาจมีเหตุการณ์ที่ผู้ถือหุ้นควรได้รับคำเตือน

สิ่งที่กล่าวมาข้างต้นทั้งหมดเกี่ยวข้องกับข้อเท็จจริงตามเงื่อนไขของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ตัวอย่างเช่นองค์กรกำลังรอการตัดสินขั้นสุดท้ายเกี่ยวกับผลของคดีเพื่อประโยชน์ของตน เนื่องจากคำตัดสินของศาลหลักเป็นไปในเชิงบวก ผู้สอบบัญชีได้แสดงความเห็นต่องบการเงินด้วยความเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข ข้อมูลเกี่ยวกับการพิจารณาคดีถูกเปิดเผยใน หมายเหตุอธิบายต่องบการเงิน

แต่ ศาลอนุญาโตตุลาการตัดสินคดีที่ไม่เป็นประโยชน์ต่อองค์กรและการตัดสินของศาลเป็นที่รู้จักก่อนที่จะได้รับการอนุมัติงบการเงินจากที่ประชุมผู้ถือหุ้น ในกรณีนี้ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องแจ้งให้ผู้ถือหุ้นทราบถึงการเปลี่ยนแปลงในการกล่าวสุนทรพจน์หรือส่งจดหมายไปยังที่ประชุมผู้ถือหุ้นพร้อมแจ้งเหตุการณ์ที่เกิดขึ้น เนื่องจากจำนวนการเรียกร้องดังกล่าวมีนัยสำคัญสำหรับองค์กรนี้และ การสะท้อนของจำนวนเงินนี้เป็นค่าใช้จ่ายย่อมนำไปสู่การเปลี่ยนแปลงอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ ผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรใน ระยะเวลาการรายงาน.

ข้อเท็จจริงดังกล่าวอาจระบุไว้ในวรรคเพิ่มเติมที่ไม่กระทบต่อประเภทของรายงานการตรวจสอบเมื่อมีการออก นักลงทุนต้องถามถึงความหมาย เหตุการณ์ที่เป็นไปได้ระบุไว้ในวรรคเพิ่มเติม เหตุการณ์หลังวันที่ในรายงานถือเป็นการประกาศจ่ายเงินปันผลประจำปีโดยพิจารณาจากผลของกิจกรรมของบริษัทร่วมทุนสำหรับปีที่รายงานซึ่งได้รับอนุมัติจากที่ประชุมผู้ถือหุ้นแล้ว

แน่นอน นักลงทุนควรเข้าใจความเสี่ยงทั้งหมดหากผู้ตรวจสอบไม่แสดงความเห็นหรือแสดงความคิดเห็นในทางลบ

พื้นฐานเกี่ยวกับสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาเป็นบรรทัดฐานของวรรค 38 ของ FPSAD N 6: หากผู้สอบบัญชีแสดงความคิดเห็นใด ๆ นอกเหนือจากเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข เขาต้องอธิบายเหตุผลทั้งหมดสำหรับเรื่องนี้อย่างชัดเจนในรายงานของผู้สอบบัญชี และหากเป็นไปได้ ให้ระบุจำนวน ผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นกับงบการเงิน (การบัญชี) โดยทั่วไป ข้อมูลนี้จะระบุไว้ในส่วนที่แยกต่างหากก่อนส่วนความคิดเห็นหรือข้อจำกัดความรับผิดชอบ และอาจรวมถึงลิงก์ไปยังส่วนอื่นๆ รายละเอียดข้อมูล(ถ้ามี) ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (การบัญชี)

V.Koroleva

ปัจจุบันแทบไม่มีองค์กรและผู้ประกอบการเหลืออยู่ในรัสเซียที่ไม่ทราบถึงสาระสำคัญของกิจกรรมของบริษัทตรวจสอบและให้คำปรึกษา ในทางปฏิบัติ เกณฑ์หลักในการเลือกสำนักงานตรวจสอบบัญชี ได้แก่ ความพร้อมของใบอนุญาตจากผู้สอบบัญชี ความรับผิดทางวิชาชีพที่รับประกัน ต้นทุนการบริการ ลูกค้าของบริษัท ความพร้อมของคำแนะนำจากบริษัทพันธมิตร แต่ไม่ว่าการเลือกผู้ตรวจสอบบัญชีจะระมัดระวังเพียงใด ก็ไม่มีใครรอดพ้นจากสถานการณ์ที่องค์กรลูกค้าต้องตอบข้อผิดพลาดทางวิชาชีพของบริษัทตรวจสอบบัญชี

ผู้จัดการบางคนไม่จำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบที่บังคับ ไม่เห็นจุดใดในการตรวจสอบ บ่อยครั้ง การตรวจสอบถูกละเลยเนื่องจากความจริงที่ว่าบทลงโทษสำหรับการไม่มีความเห็นจากการตรวจสอบนั้นน้อยกว่าต้นทุนของการตรวจสอบหลายร้อยเท่า สอดคล้องกับศิลปะ 126 รหัสภาษี RF สำหรับความล้มเหลวในการจัดทำรายงานการตรวจสอบ (ในกรณี การตรวจสอบตามกฎหมาย) องค์กรถูกปรับเป็นจำนวน 50 รูเบิล, หัวหน้าและในจำนวนสูงถึง 500 รูเบิล (ตามมาตรา 15.6 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่สำหรับผู้บริหารบริษัทและนักบัญชีที่เห็นคุณค่าในบริการตรวจสอบและความรู้ การเลือกคู่ครองมักต้องพิจารณาประเด็นสำคัญอย่างรอบคอบ ได้แก่ กรอบกฎหมายเกี่ยวกับกิจกรรมการตรวจสอบในรัสเซียและประเด็นความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชีและที่ปรึกษาซึ่งเป็นตัวแทนของ บริษัท ตรวจสอบเพื่อขอคำแนะนำและคำแนะนำ

ขณะนี้กิจกรรมการตรวจสอบอยู่ภายใต้กฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 7 สิงหาคม 2544 ฉบับที่ 119-FZ "ในกิจกรรมการตรวจสอบ" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายการตรวจสอบ) มาตรา 21 ของกฎหมายฉบับนี้กำหนดว่า องค์กรตรวจสอบและหัวหน้าผู้ตรวจสอบรายบุคคลผู้ตรวจสอบและบุคคลที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบที่ได้รับมอบอำนาจจะต้องรับผิดทางอาญาการบริหารและทางแพ่งตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายดังกล่าว ความสัมพันธ์ตามสัญญาผู้ตรวจสอบที่ดำเนินการและองค์กรลูกค้าอยู่ภายใต้วรรค 2 ของศิลปะ 779 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (ภายใต้สัญญาการให้บริการโดยมีค่าธรรมเนียม)

ตามกฎแล้ว ความรับผิดทางวิชาชีพของบริษัทตรวจสอบเป็นผู้ประกันตน จำนวนเงินคงที่สัญญาประกันภัยรายปี หากหน่วยงานภาษีกำหนดบทลงโทษ (ค่าปรับและบทลงโทษ) ให้กับนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบอันเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีในการปฏิบัติตามสัญญาบริการ บริษัทประกันภัยจะชดเชยการลงโทษเหล่านี้ ข้อมูลจำเพาะของข้อผิดพลาด ความสูญเสียที่ครอบคลุมโดยกรมธรรม์ประกันภัยความรับผิดทางวิชาชีพ สามารถระบุได้ในสัญญาที่สรุประหว่างบริษัทตรวจสอบบัญชีและองค์กรลูกค้า

ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีสามารถแบ่งออกเป็นห้าส่วนตามเงื่อนไข:

ความรับผิดชอบต่อลูกค้า;

ความรับผิดบนพื้นฐานของกฎหมายแพ่งต่อบุคคลที่สาม (ตามกฎหมายทั่วไปและบนพื้นฐานของนิติบัญญัติที่นำมาใช้);

ความรับผิดชอบที่เกี่ยวข้องกับการรักษาความลับ;

ความรับผิดทางวัตถุ;

ความรับผิดทางอาญา

ความรับผิดชอบต่อลูกค้า เหตุที่ทำให้บริษัทตรวจสอบต้องรับผิดต่อลูกค้าอาจเป็นการละเมิดข้อกำหนดของสัญญาและกฎหมายแพ่งโดยผู้ตรวจสอบบัญชี ที่เกี่ยวข้องกับความประมาทเลินเล่อในการจัดหาบริการ ข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญหรือการตัดสินที่ผิดพลาดโดยผู้สอบบัญชีจะก่อให้เกิดความประมาทเลินเล่อในงานที่จะต้องได้รับการโต้แย้ง คุณสามารถหลีกเลี่ยงการอภิปรายและข้อกล่าวหาดังกล่าวได้หากคุณดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบัญชีที่รับรองทั่วไป การค้นหาระดับความถี่ถ้วนของการตรวจสอบจะกลายเป็นเรื่องยากขึ้นหากผู้สอบบัญชีให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ (ข้อ 6 ข้อ 1 ของกฎหมายการตรวจสอบ) เนื่องจากไม่มีเกณฑ์ที่กำหนดไว้อย่างชัดเจนสำหรับการประเมินตลอดจนการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบพิเศษ .

บริษัทตรวจสอบเพื่อลดความเป็นไปได้ ประเด็นถกเถียงในการทำงานกับลูกค้า วิธีการหลักในการป้องกันคือการเลือกร่างสัญญาการให้บริการอย่างละเอียดจากมุมมองทางกฎหมาย ประการแรก สัญญาเป็นข้อพิสูจน์ว่าผู้สอบบัญชีไม่มีภาระผูกพันอื่นใดกับลูกค้า นอกเหนือจากที่ระบุไว้ในข้อตกลงที่ลงนามระหว่างคู่สัญญา ในเรื่องนี้ สัญญาต้องกำหนดลักษณะของบริการที่จะให้ไว้อย่างชัดเจน ระยะเวลาและต้นทุนของบริการนั้นๆ ประการที่สอง ผู้สอบบัญชีต้องดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานที่ยอมรับโดยทั่วไปอย่างเคร่งครัด และสุดท้าย ประการที่สาม เมื่อเริ่มต้นการฟ้องร้อง บริษัทตรวจสอบมีโอกาสสูงที่จะชนะกระบวนการ หากก่อนหน้านี้ได้แจ้งให้ลูกค้าทราบเป็นลายลักษณ์อักษร (รายงานของผู้ตรวจสอบบัญชี) เกี่ยวกับความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในระบบบัญชี การบัญชีภาษีหรือต้องยื่นเอกสารเพิ่มเติม

มีบทความในกฎหมายแพ่งจำนวนหนึ่งที่พิจารณาถึงความเป็นไปได้ที่เป็นไปได้ในการเริ่มการเรียกร้องกับบริษัทตรวจสอบโดยลูกค้า โดยเฉพาะอย่างยิ่ง บทความเหล่านี้เป็นบทความที่ควบคุมความสัมพันธ์ตามสัญญา

ความรับผิดต่อบุคคลที่สาม กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียมีเหตุให้บุคคลภายนอกยื่นข้อเรียกร้องต่อบริษัทตรวจสอบบัญชี (บทความแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับการก่อให้เกิดอันตราย ความเสียหาย การชดเชยความสูญเสีย เช่น มาตรา 15) ในกรณีความรับผิดของผู้สอบบัญชีต่อบุคคลที่สามตาม กฏหมายสามัญคำแก้ต่างของผู้ตรวจสอบบัญชีขึ้นอยู่กับหลักฐานคุณภาพของบริการที่มีให้ (การปฏิบัติตามมาตรฐานที่ยอมรับโดยทั่วไป) แต่สิ่งนี้มักจะพิสูจน์ได้ยากในศาล การไม่มีส่วนเกี่ยวข้องของบุคคลที่สามในสัญญาสามารถอ้างได้ว่าเป็นข้อโต้แย้งในการป้องกัน แต่ก็ไม่สามารถทำได้เสมอไป

ความรับผิดชอบในการรักษาความลับ ประเด็นเรื่องการรักษาความลับอยู่ในหลายสถานการณ์ที่ขัดแย้งและคลุมเครือ แต่โดยทั่วไปยังคงเปิดกว้าง รวมถึงคำถามเกี่ยวกับความรับผิดประเภทอื่นๆ

ความรับผิดทางวัสดุ หากพบการตรวจสอบที่ไม่เหมาะสมซึ่งนำไปสู่ความสูญเสียสำหรับรัฐหรือสำหรับหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ผู้สอบบัญชี (สำนักงานตรวจสอบ) อาจถูกเรียกเก็บเงินตามคำตัดสินของศาล (รวมถึงการเรียกร้องที่นำโดยผู้มีอำนาจที่ออกใบอนุญาต ):

ขาดทุนเต็มจำนวน;

ค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบซ้ำ

ค่าปรับที่มอบให้กับงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียในจำนวนสูงถึง 100 เท่าของค่าจ้างรายเดือนขั้นต่ำที่กฎหมายกำหนด - จากผู้ตรวจสอบที่ดำเนินกิจกรรมอย่างอิสระและจาก 100 ถึง 500 เท่าของค่าจ้างรายเดือนขั้นต่ำที่กฎหมายกำหนด - จาก บริษัทตรวจสอบบัญชี.

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 15 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียความรับผิดในความสัมพันธ์ของคู่กรณีมีการกระจายดังนี้: "บุคคลที่ถูกละเมิดสิทธิอาจเรียกร้องค่าชดเชยเต็มจำนวนสำหรับการสูญเสียที่เกิดขึ้นกับเขาเว้นแต่กฎหมายหรือสัญญาให้ค่าชดเชย สำหรับการสูญเสียในปริมาณที่น้อยลง" ดังนั้นบ่อยครั้งที่สัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบจัดให้มีความรับผิดในรูปแบบของค่าตอบแทนโดยผู้สอบบัญชีต่อผู้ตรวจสอบสำหรับความสูญเสียที่เกิดขึ้นในกรณีที่หน่วยงานด้านภาษีตรวจพบการละเมิดในขั้นตอนการคำนวณภาษีสำหรับช่วงเวลาของการตรวจสอบ ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับความรับผิดในกรณีนี้คือข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ตรวจสอบเองซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบไม่พบการละเมิดดังกล่าว ดังนั้นจึงไม่ได้ระบุให้หน่วยงานตรวจสอบทราบ

เพื่อให้ผู้ตรวจสอบรับผิดชอบในการตรวจสอบคุณภาพต่ำและเรียกคืนความเสียหายจากเขา (มาตรา 393 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ลูกค้าต้องพิสูจน์ข้อเท็จจริงที่ผู้ตรวจสอบไม่พบเช่น ในระหว่างการตรวจสอบ การละเมิดในขั้นตอนการคำนวณภาษีบางอย่าง ในการทำเช่นนี้คุณต้องส่งรายงานผลการตรวจสอบและรายงานการตรวจสอบตามที่ระบุ ความผิดทางภาษี. จากการเปรียบเทียบเอกสารเหล่านี้ เป็นไปได้ที่จะติดตามการละเมิดภาษีที่ตรวจพบซึ่งไม่ปรากฏในรายงานของผู้สอบบัญชี

ช่วงเวลาที่ยากที่สุดคือการให้เหตุผลในการปฏิบัติหน้าที่อย่างไม่เหมาะสมของผู้สอบบัญชี (เช่น ความล้มเหลวในการตรวจจับข้อผิดพลาดในการคำนวณภาษี) เนื่องจากข้อเท็จจริงนี้อาจเกี่ยวข้องกับคุณสมบัติที่ไม่เพียงพอของผู้สอบบัญชีเอง และการปกปิดโดยเจตนา จากผู้สอบบัญชีของข้อมูลที่ขอตรวจสอบได้ (โดยเฉพาะการบัญชีและ ทะเบียนภาษี, เอกสารหลัก). ในกรณีหลังกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบกำหนดให้นำข้อมูลโดยวาจาหรือเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังผู้บริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับความล้มเหลวในการให้ข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดแก่ผู้สอบบัญชี ทั้งหมด ข้อมูลเพิ่มเติมที่ผู้สอบบัญชีได้รับในระหว่างอายุสัญญาควรสะท้อนให้เห็นใน เอกสารการทำงานในรูปแบบของรายงานการสนทนาเกี่ยวกับประเด็นบางอย่างกับตัวแทนของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ตลอดจนการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการสื่อสารด้วยวาจา

ในกฎหมายการตรวจสอบ การชดเชยความสูญเสียจะกล่าวถึงเฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการเปิดเผยความลับในการตรวจสอบโดยผู้สอบบัญชี (ข้อ 4 ข้อ 8) การชดเชยความสูญเสียในรูปแบบของความรับผิดทางแพ่งสำหรับการตรวจสอบที่ดำเนินการไม่ดีไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมาย

ในปัจจุบัน มีแนวปฏิบัติด้านการพิจารณาคดีที่ขัดแย้งกันในประเด็นการพิสูจน์ว่าผู้ตรวจสอบได้ก่อให้เกิดความสูญเสียต่อนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว ซึ่งเกี่ยวข้องกับความล้มเหลวในการตรวจพบการละเมิดกฎหมายภาษีอากร ตัวอย่างเช่น พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 6 กันยายน 2549 ในกรณีหมายเลข A39-8206 / 2005-120 / 17 ระบุว่าผู้สอบบัญชีไม่มีส่วนรับผิดชอบต่อองค์กรที่ได้รับการตรวจสอบใน ความรับผิดทางภาษีหลังการตรวจสอบ

ดังนั้นองค์กรจึงยื่นฟ้องสำนักงานตรวจสอบบัญชีเพื่อขอชดเชยการออกรายงานการตรวจสอบที่ไม่น่าเชื่อถือ เนื่องจากภายหลังการตรวจสอบพบว่ามีการละเมิดในการบัญชีภาษี การปฏิบัติตามข้อกำหนดที่ไม่เพียงพอโดยองค์กรของภาระผูกพันสำหรับการชำระภาษีเต็มจำนวนและทันเวลานำไปสู่บทลงโทษ

ความรับผิดทางอาญา ในภาษารัสเซีย การพิจารณาคดีไม่มีแบบอย่างในการนำผู้ตรวจสอบบัญชีไปสู่ความรับผิดทางอาญาจนถึงปัจจุบัน

ดังนั้น บริษัทตรวจสอบบัญชีอาจต้องรับผิดทางแพ่งในกรณีที่ไม่พบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงินที่นำไปสู่การเรียกเก็บค่าปรับจากบริษัทลูกค้า ลูกค้าของบริษัทตรวจสอบสำหรับการชดเชยความสูญเสียสามารถนำไปใช้กับบริษัทเหล่านี้โดยมีการเรียกร้องตามลำดับของกระบวนการก่อนการพิจารณาคดี ยังสมัครได้ทันที คำให้การเรียกร้องต่อศาล แต่ต้องจำไว้ว่า บริษัท ตรวจสอบต้องมีการละเมิดสัญญาอย่างมีนัยสำคัญเช่น หลักฐานการทำร้ายโดยตรง

เป็นไปได้จริงที่จะพิสูจน์ว่าไม่เป็นไปตามข้อกำหนดสำหรับคุณภาพของบริการตรวจสอบที่กำหนดโดยสัญญาอันเป็นผลมาจากบริการตรวจสอบคุณภาพต่ำในความเป็นจริงเฉพาะในกรณีที่ผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวข้องกับศาลและ ฝ่ายหลังออกความเห็นที่เหมาะสม

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบหมายเลข 16 "ตัวอย่างของผู้สอบบัญชี" มีผลบังคับใช้โดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 7 ตุลาคม 2547 ฉบับที่ 532

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบหมายเลข 1“ วัตถุประสงค์และหลักการพื้นฐานของการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)” ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 23 กันยายน 2545 ฉบับที่ 696

ตามมาตรา 21 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" "องค์กรตรวจสอบและหัวหน้าของพวกเขา ผู้ตรวจสอบรายบุคคล หน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและบุคคลที่อยู่ภายใต้การตรวจสอบที่ได้รับมอบอำนาจ รับผิดชอบทางอาญา ทางปกครองและทางแพ่งตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลกลางนี้ กฎหมาย" กฎหมายของรัฐบาลกลาง " ว่าด้วยกิจกรรมการตรวจสอบ” ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม และเพิ่มเติม 30 ธันวาคม 2547 ตัวอย่างเช่น ตามมาตรา 202 แห่งประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซีย "การใช้ทนายความส่วนตัวหรือผู้ตรวจสอบอำนาจส่วนตัวของเขาซึ่งขัดต่องานในกิจกรรมของเขาและเพื่อให้ได้มาซึ่งผลประโยชน์และข้อได้เปรียบสำหรับตนเองหรือบุคคลอื่น หรือ เพื่อทำร้ายบุคคลอื่นหากการกระทำนี้ก่อให้เกิดความเสียหายอย่างมีนัยสำคัญต่อสิทธิและผลประโยชน์ที่ถูกต้องตามกฎหมายของพลเมืองหรือองค์กรหรือผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมายของสังคมหรือรัฐมีโทษปรับตั้งแต่หนึ่งแสนถึงสามแสนรูเบิล หรือในจำนวน ค่าจ้างหรือรายได้อื่นของผู้ต้องโทษเป็นระยะเวลาหนึ่งถึงสองปีหรือโดยการจับกุมเป็นเวลาสามถึงหกเดือนหรือโดยการลิดรอนเสรีภาพเป็นระยะเวลาสูงสุดสามปีโดยถูกลิดรอนสิทธิการดำรงตำแหน่งบางตำแหน่ง หรือมีส่วนร่วมในกิจกรรมบางอย่างเป็นระยะเวลาสูงสุดสามปี” ประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซีย , Art. 202

นอกจากนี้ ตามมาตรา 11 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในกิจกรรมการตรวจสอบ" "การจัดทำรายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จโดยรู้เท่าทันทำให้เกิดความรับผิดในรูปแบบของการยกเลิกผู้ตรวจสอบรายบุคคลหรือใบอนุญาตขององค์กรตรวจสอบเพื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบและสำหรับบุคคลที่ ลงนามในความเห็นดังกล่าว รวมถึงยกเลิกใบรับรองคุณสมบัติของผู้สอบบัญชีและนำเขาไปสู่ความรับผิดทางอาญาตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย”

ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการยืนยันความถูกต้องของข้อมูลที่เป็นเท็จ (ทั้งโดยเจตนาและไม่ได้ตั้งใจ) นั้นถูกกำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 5 มีนาคม 2542 N 46-FZ "ในการคุ้มครองสิทธิและผลประโยชน์โดยชอบด้วยกฎหมายของผู้ลงทุนใน ตลาดหลักทรัพย์” โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 5 ของข้อ 5 “ผู้สอบบัญชีที่ลงนามในหนังสือชี้ชวนการออกหลักทรัพย์ต้องร่วมกันและแบบทวีคูณกับบุคคลอื่นที่ลงนามในหนังสือชี้ชวนสำหรับการออกหลักทรัพย์ความรับผิดของ บริษัท ย่อยกับผู้ออกสำหรับความเสียหายที่เกิดขึ้น แก่ผู้ลงทุนโดยผู้ออกเนื่องจากข้อมูลที่มีอยู่ในหนังสือชี้ชวนดังกล่าวไม่ถูกต้องและ (หรือ) ทำให้นักลงทุนเข้าใจผิดและได้รับการยืนยันจากเขา” กฎหมายของรัฐบาลกลาง"ในการคุ้มครองสิทธิและผลประโยชน์โดยชอบด้วยกฎหมายของนักลงทุนในตลาดหลักทรัพย์" ลงวันที่ 5 มีนาคม 2542 N 46 ความรับผิดอาจมาในรูปแบบของการยกเลิกใบอนุญาต ใบรับรองคุณสมบัติ และเอกสารอื่นๆ

การประกันภัยความรับผิดทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชี

ครั้งแรกในการฝึก ข้อบังคับทางกฎหมายแนวคิดของการประกันภัยปรากฏในการตรวจสอบของรัสเซีย มาตรา 13 ของกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบกำหนดว่าเมื่อทำการตรวจสอบตามกฎหมาย องค์กรตรวจสอบมีหน้าที่ประกันความเสี่ยงของความรับผิดสำหรับการผิดสัญญา

การประกันภัยการตรวจสอบเป็นส่วนหนึ่งของแนวปฏิบัติการตรวจสอบระหว่างประเทศ บ่อยครั้ง การเลือกลูกค้ารายใหญ่หรือโครงการของบริษัท "บิ๊กไฟว์" ในฐานะผู้ตรวจสอบบัญชีนั้นพิจารณาจากจำนวนเงินประกันที่รับประกันเท่านั้น ซึ่งด้วยเหตุผลทางการเงิน บริษัทตรวจสอบรายย่อยไม่สามารถจัดหาให้ได้ ทุกปี ลูกค้าของบริษัทตรวจสอบบัญชีของ Western ทั่วโลกเรียกร้องค่าเสียหายจากผู้ตรวจสอบบัญชีเป็นเงินหลายล้านดอลลาร์ และความสูญเสียเหล่านี้ครอบคลุมผ่านการประกันภัยเป็นหลัก

ปัญหาของการประกันภัยมีความเกี่ยวข้องอย่างยิ่งในรัสเซีย ซึ่งบ่อยครั้งที่ขนาดขององค์กรตรวจสอบและทรัพย์สินของพวกเขามีขนาดเล็กกว่าค่าพารามิเตอร์ที่คล้ายคลึงกันของลูกค้า ความคุ้มครองที่แท้จริงของความเสียหายต่อหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบนั้นสามารถทำได้ผ่านการประกันภัย และบริษัทตรวจสอบบัญชีหลายแห่งใช้รายได้บางส่วนไปกับ บริการประกันภัยโดยบริษัทประกันภัยต่างๆ อย่างไรก็ตาม จนถึงขณะนี้ มีความคิดเห็นที่ไม่ตรงกันในประเด็นที่ว่าการปฏิบัติการประกันภัยเป็นไปตามกฎหมายปัจจุบันอย่างสมบูรณ์หรือไม่ และตามความเป็นจริงแล้ว องค์กรตรวจสอบและลูกค้าสามารถวางใจได้ว่าจะครอบคลุมความเสี่ยงหรือไม่

ประการแรก ข้าพเจ้าต้องการทราบว่ากฎหมายการตรวจสอบได้เปลี่ยนแปลงแนวทางการประกันภัยอย่างสิ้นเชิงเมื่อทำการตรวจสอบ ก่อนที่จะมีผลใช้บังคับของกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบ บทบัญญัติเกี่ยวกับการประกันความเสี่ยงของความรับผิดสำหรับการละเมิดสัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบไม่ได้จัดทำโดยกฎหมายปัจจุบันเลยและองค์กรตรวจสอบของรัสเซียในฐานะ กฎประกันความรับผิดทางวิชาชีพ ในเวลาเดียวกัน วัตถุประสงค์ของการประกันภัยคือผลประโยชน์ในทรัพย์สินขององค์กรตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับภาระหน้าที่ของหน่วยงานหลัง ตามขั้นตอนที่กฎหมายกำหนด เพื่อชดเชยความเสียหายที่เกิดกับหน่วยงานตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตาม กิจกรรมการตรวจสอบ

การประกันความเสี่ยงความรับผิดตามสัญญาที่ระบุไว้ในมาตรา 13 ของกฎหมายการตรวจสอบเป็นหนึ่งในประเภท การประกันภัยทรัพย์สินและโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของมาตรา 932 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียจะได้รับอนุญาตเฉพาะในกรณีที่กฎหมายของรัฐบาลกลางกำหนดไว้

ควรสังเกตว่าจำเป็นต้องมีการประกันที่ระบุไว้ในกฎหมายการตรวจสอบ (และได้รับอนุญาตด้วยเหตุนี้) เฉพาะในระหว่างการตรวจสอบที่ได้รับมอบอำนาจเท่านั้น

ดังนั้นแม้หลังจากการตรากฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบแล้ว ก็ไม่ได้รับอนุญาตให้ประกันความเสี่ยงของความรับผิดในการละเมิดสัญญาโดยผู้ตรวจสอบรายบุคคลหรือองค์กรตรวจสอบในระหว่างที่เรียกว่า การตรวจสอบความคิดริเริ่มและการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ

อันที่จริง นี่หมายความว่าการตรากฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบเป็นจุดเริ่มต้นของแนวปฏิบัติใหม่ของ บริษัท ตรวจสอบการประกันและผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล - ในระหว่างการตรวจสอบตามกฎหมายและในขณะเดียวกันแนวปฏิบัติของการประกันภัยที่มีอยู่ก่อนหน้านี้ใน เกี่ยวกับการดำเนินการตรวจสอบความคิดริเริ่มและการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบยังคงพัฒนาต่อไป

ภายใต้สัญญาประกันความเสี่ยงความรับผิดสำหรับการละเมิดสัญญา เฉพาะความเสี่ยงจากความรับผิดของผู้เอาประกันภัยเอง - องค์กรตรวจสอบ - เท่านั้นที่สามารถประกันได้ การละเมิดเงื่อนไขนี้จะทำให้สัญญาประกันเป็นโมฆะ ความเสี่ยงของความรับผิดจากการละเมิดสัญญาจะถือว่าเป็นผู้ประกันตนเพื่อประโยชน์ของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ แม้ว่าสัญญาประกันภัยจะสรุปเพื่อประโยชน์ของบุคคลอื่นหรือไม่ได้ระบุว่าใครเห็นด้วยก็ตาม

เนื่องจากโดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 422 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียสัญญาจะต้องสอดคล้องกับบรรทัดฐานบังคับที่กำหนดโดยกฎหมายที่มีผลบังคับใช้ในเวลาที่สรุปสัญญาการละเมิดสัญญาระหว่างการตรวจสอบบังคับจะ ถือว่าละเมิดข้อกำหนดของสัญญาที่กฎหมายกำหนด แม้ว่าเงื่อนไขเหล่านี้จะไม่รวมอยู่ในข้อความของสัญญาโดยตรงก็ตาม

ข้อกำหนดของสัญญาดังกล่าวรวมถึงภาระหน้าที่ขององค์กรตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบซึ่งกำหนดโดยมาตรา 5 ของกฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบ

ความรับผิดชอบขององค์กรตรวจสอบสำหรับการละเมิดสัญญาสามารถกำหนดได้ทั้งโดยตัวสัญญาและตามกฎหมาย

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ตามมาตรา 393 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรตรวจสอบมีหน้าที่ต้องชดเชยความสูญเสีย (ความเสียหายจริงและผลกำไรที่สูญเสียไป) แก่หน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วซึ่งเกิดจากการไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดหรือการปฏิบัติตามข้อกำหนดของสัญญาที่ไม่เหมาะสม . สัญญาอาจกำหนดค่าปรับ (ค่าปรับหรือดอกเบี้ย) ที่องค์กรตรวจสอบต้องชำระในกรณีที่มีการละเมิดข้อกำหนดของสัญญา

ซึ่งหมายความว่าก่อนอื่นความสามารถในการเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินสูงสุดโดยพลการเพื่อใช้เป็นเกณฑ์เชิงปริมาณในการประเมินคุณภาพของการตรวจสอบภายใต้สัญญานี้เมื่อทำประกัน ความเสี่ยงจากการทำงาน. กล่าวอีกนัยหนึ่ง ผู้ตรวจสอบบัญชีมีโอกาสที่จะประกัน (เกี่ยวกับการตรวจสอบที่บังคับ) ความเสียหายที่เกิดกับลูกค้าในเกือบทุกขนาด แม้แต่ขนาดที่ไม่มีนัยสำคัญที่สุด (แน่นอนว่าต้องคำนึงถึงแฟรนไชส์ที่บริษัทประกันใช้)

ในกรณีของการประกันภัยความรับผิดทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชี ผู้ประกันตนจะชดใช้เฉพาะความเสียหายที่เกินระดับที่กำหนดไว้ในแต่ละกรณีตามข้อมูลทางบัญชีและการรายงานของนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ เนื่องจากกฎเกณฑ์ (มาตรฐาน) ที่ยอมรับได้กำหนดว่าผู้สอบบัญชี ต้องระบุข้อผิดพลาดที่สามารถนำไปสู่การเบี่ยงเบนที่สำคัญในการบัญชีเท่านั้น ดู: คำอธิบายเกี่ยวกับกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" / เอ็ด Skobareva V.Yu. และอื่น ๆ.

กำหนดในสำนักงานตรวจสอบเนื่องจากการไม่ปฏิบัติตาม (หรือประสิทธิภาพที่ไม่ดี) ของสัญญาหนึ่งข้อหรือมากกว่ากับลูกค้า ประเภทของความรับผิดชอบถูกกำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย - มีสามประเภท:

• ธุรการ.

• กฎหมายแพ่ง.

• อาชญากร.

ความรับผิดทางแพ่งของผู้สอบบัญชี

สาเหตุที่พบบ่อยที่สุดสำหรับการเริ่มต้นของความรับผิดทางแพ่งขององค์กรตรวจสอบคือการล้มละลายและไม่สามารถดำเนินการตามคำสั่งในลักษณะที่มีคุณภาพ อย่างไรก็ตาม การเรียกคืนความเสียหายจากผู้ตรวจสอบที่ไม่เหมาะสมจะไม่เกิดขึ้นโดยอัตโนมัติ: ผู้สอบบัญชีต้องพิสูจน์การมีอยู่ของความเชื่อมโยงระหว่างความประมาทเลินเล่อกับผลเสียที่เกิดขึ้น การปฏิบัติตามงานที่ทำตามมาตรฐานที่ยอมรับโดยทั่วไปสามารถรับรู้ได้ว่าเป็นหลักฐานของความไร้เดียงสาของสำนักงานตรวจสอบบัญชี

ข้อ 15 ประมวลกฎหมายแพ่งผู้สอบบัญชีต้องชดเชยความสูญเสียดังต่อไปนี้:

• สูญหายเนื่องจากความผิดพลาดของบริษัทลูกค้าที่ตรวจสอบสิทธิประโยชน์

• ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม (การพิจารณาคดีเช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบซ้ำ)

ความรับผิดชอบในการบริหารของผู้ตรวจสอบบัญชี

เหตุแห่งความรับผิดทางปกครองมีดังนี้:

• การตรวจหาข้อมูลที่ไม่ถูกต้องในเอกสารที่จำเป็นสำหรับการขอรับใบอนุญาตในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ

• การละเมิดข้อกำหนดของสำนักงานตรวจสอบใบอนุญาตเป็นประจำ

• ความผิดฐานตัดสินให้ออกใบอนุญาต

รูปแบบหลักของการลงโทษสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีคือการเพิกถอนใบอนุญาตหรือการระงับความถูกต้อง ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่สามารถทำงานโดยไม่มีใบอนุญาตได้ - เขาถูกคุกคามด้วยค่าปรับสูงสุด 300 ค่าแรงขั้นต่ำ

การตัดสินใจระงับใบอนุญาตจะแจ้งให้บริษัทตรวจสอบทราบอย่างน้อยสามวันก่อนที่ใบอนุญาตจะมีผลใช้บังคับ หน่วยงานผู้ออกใบอนุญาตมีหน้าที่กำหนดระยะเวลาให้ผู้สอบบัญชีเพื่อขจัดสถานการณ์ที่ก่อให้เกิดการระงับใบอนุญาต อย่างไรก็ตาม ช่วงเวลานี้ต้องไม่เกินหกเดือน หากผู้รับใบอนุญาตไม่ปฏิบัติตามกำหนดเวลา ใบอนุญาตจะถูกยกเลิกโดยสิ้นเชิง หากดำเนินการได้ หน่วยงานกำกับดูแลจะตัดสินใจต่ออายุใบอนุญาตภายในหนึ่งเดือน

ความรับผิดทางอาญาของผู้สอบบัญชี

ความรับผิดทางอาญาใช้ไม่ได้กับองค์กรและเกิดขึ้นสำหรับการเปิดเผยข้อมูลที่เป็นความลับโดยผู้เชี่ยวชาญส่วนตัว การลงโทษอาจเป็นดังนี้:

• หากผู้ตรวจสอบบัญชีใช้ข้อมูลที่เป็นความลับโดยมีเป้าหมายเพื่อแสวงหาผลประโยชน์ส่วนตัวหรือทำร้ายผู้อื่นซึ่งชี้นำโดยเป้าหมายในการได้รับผลประโยชน์ส่วนตัวหรือทำร้ายผู้อื่น เขาถูกคุกคามด้วย:

การกู้คืนจากค่าจ้างขั้นต่ำ 500 เป็น 800

จับกุมนานถึงหกเดือน

สรุปได้ถึง 3 ปี (โดยขาดโอกาสในการเข้าร่วมกิจกรรมการตรวจสอบอีก 3 ปี)

• หากผู้สอบบัญชีกระทำความผิดในลักษณะเดียวกันซ้ำแล้วซ้ำอีก การลงโทษจะรุนแรงยิ่งขึ้น:

การกู้คืนจากค่าแรงขั้นต่ำ 700 เป็น 1,000

จำคุก 5 ปี (รวมถึงการตัดสิทธิ์ในภายหลัง)

ติดตามข่าวสารล่าสุดเกี่ยวกับกิจกรรมสำคัญของ United Traders - สมัครสมาชิก

ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี (สำนักงานตรวจสอบ) มีอยู่ในรูปแบบของ:
1) ความรับผิดชอบทางวินัย
2) ความรับผิดชอบต่อลูกค้า;
3) ความรับผิดทางแพ่งต่อบุคคลที่สาม;
4) ความรับผิดทางอาญา
การละเมิดระเบียบวินัยของข้อกำหนดของจรรยาบรรณนั้นไม่ใช่สถานการณ์ที่หายากในโลกสมัยใหม่ ตลาดรัสเซียบริการตรวจสอบ แต่ผู้ตรวจสอบบัญชีที่มีความผิดตามกฎจะไม่รับโทษตามสมควรและหัวหน้าของ บริษัท บางแห่งไม่ถือว่าตัวเองถูกผูกมัดโดยบาง
มาตรฐานทางศีลธรรม

นอกจากผู้ตรวจสอบทางวินัยแล้ว ความรับผิดทางแพ่ง. ในเวลาเดียวกัน ดังที่แสดงไว้ข้างต้น มีความรับผิดทางแพ่งของผู้สอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับลูกค้า เช่นเดียวกับความรับผิดของเขาที่มีต่อบุคคลที่สาม นี่เป็นความรับผิดชอบประเภทต่างๆ เนื่องจากผู้สอบบัญชีไม่มีข้อตกลงอย่างเป็นทางการหรือสัญญากับบุคคลที่สาม นอกจากนี้ยังมีความรับผิดทางอาญาของผู้ตรวจสอบบัญชี”
ถ้าเราแบ่งความรับผิดชอบเป็นรายวิชา เราก็แยกแยะได้ ประเภทต่อไปนี้ความรับผิดชอบ: ประเภทของหน่วยงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการตรวจสอบ ประเภทของความรับผิดชอบที่สามารถนำไปใช้กับแต่ละหน่วยงาน
บุคคลที่ผ่านการรับรองและมีส่วนร่วมในกิจกรรมการตรวจสอบ ได้ลงทะเบียนเป็นผู้ประกอบการรายบุคคลโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล ซึ่งได้รับใบอนุญาตและรวมอยู่ใน ทะเบียนของรัฐผู้สอบบัญชีและสำนักงานตรวจสอบ
ความรับผิดทางอาญา
ความรับผิดชอบในการบริหาร ความรับผิดชอบที่กำหนดโดยบรรทัดฐานของกฎหมายปกครอง
บุคคลที่ผ่านการรับรองและมีส่วนร่วมในกิจกรรมการตรวจสอบซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสำนักงานตรวจสอบโดยสรุปแล้ว สัญญาจ้าง(สัญญา). ความรับผิดทางอาญา
ความรับผิดชอบที่กำหนดโดยบรรทัดฐานของกฎหมายแรงงาน (ความรับผิดทางวินัยและวัสดุ)
นิติบุคคลจดทะเบียนเป็นองค์กรการค้าของรูปแบบองค์กรและกฎหมายใดๆ (ยกเว้นบริษัทร่วมทุนแบบเปิด) โดยไม่คำนึงถึงประเภทความรับผิดชอบ รวมถึงต่างประเทศและสร้างขึ้นร่วมกับกฎหมายต่างประเทศและ บุคคล. ความรับผิดชอบในการบริหาร
ความรับผิดชอบที่กำหนดโดยบรรทัดฐานของกฎหมายปกครอง
ความรับผิดทางแพ่ง
ความรับผิดทางวัสดุ
การตรวจสอบเป็นกิจกรรมของผู้ประกอบการ และผู้ประกอบการต้องรับผิดต่อทรัพย์สินเนื่องจากการไม่ปฏิบัติตามหรือปฏิบัติตามภาระผูกพันที่ไม่เหมาะสม ดังนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีจึงมีหน้าที่รับผิดชอบทางการเงินในการดำเนินการตรวจสอบอย่างไม่มีเงื่อนไข อันเป็นผลมาจากการที่ลูกค้าประสบความสูญเสีย

หัวข้อการตรวจสอบ

กฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบระบุหัวข้อการตรวจสอบ - ผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบ
ผู้สอบบัญชีเป็นบุคคลที่ได้รับการรับรองจากคณะกรรมการคุณสมบัติและได้รับใบรับรองคุณสมบัติ "ผู้สอบบัญชี" ผู้ตรวจสอบมีสิทธิที่จะดำเนินการตรวจสอบในฐานะผู้ประกอบการรายบุคคลหรือในฐานะพนักงานขององค์กรตรวจสอบ
ผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบที่ได้รับใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบมีสิทธิ์ดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ
ห้ามมิให้ผู้ตรวจสอบมีส่วนร่วมในกิจกรรมผู้ประกอบการประเภทอื่น ยกเว้นกิจกรรมการสอน วิทยาศาสตร์ และกิจกรรมสร้างสรรค์อื่นๆ
บริการตรวจสอบบัญชีสามารถให้บริการได้ในรูปแบบของการตรวจสอบ สอบ ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับการปฏิบัติตามกฎหมายและข้อบังคับอื่น ๆ ของงบการเงินและความน่าเชื่อถือของการสะท้อนผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ การบัญชี การเงิน ภาษีอากร กฎหมาย การธนาคารและการประกันภัย นิเวศวิทยา ที่เหมาะสม องค์กรของการผลิต การตลาด การวิเคราะห์และการพยากรณ์สภาพทางการเงินเพื่อระบุปริมาณสำรองเพื่อปรับปรุงประสิทธิภาพของศักยภาพการผลิตของหน่วยงานทางเศรษฐกิจในเงื่อนไข เศรษฐกิจตลาด, ตามสัญญาเป็นรายจ่าย.
องค์กรตรวจสอบ- องค์กรการค้าที่จัดตั้งขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบในรูปแบบองค์กรและทางกฎหมาย ยกเว้นบริษัทร่วมทุนแบบเปิด สหกรณ์การผลิตและ รัฐวิสาหกิจ.
เป้าหมายหลักขององค์กรตรวจสอบคือการให้ข้อมูลที่เป็นกลางแก่องค์กรและคู่ค้าเกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กรที่ให้บริการและความน่าเชื่อถือของงบการเงิน การปฏิบัติตามธุรกรรมทางการเงินและธุรกิจตามกฎหมายและข้อบังคับ กฎระเบียบปฏิบัติการในสาธารณรัฐคาซัคสถาน การแสดงออกในรูปแบบที่เป็นทางการเป็นลายลักษณ์อักษรของความคิดเห็นทางวิทยาศาสตร์ที่เป็นอิสระเกี่ยวกับผลลัพธ์ขั้นสุดท้ายของกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจในช่วงระยะเวลาหนึ่ง ตามวัตถุประสงค์ของกิจกรรม องค์กรตรวจสอบดำเนินการตรวจสอบกิจกรรมทางการเงิน เศรษฐกิจ และการค้าของรัฐต่างๆ กลุ่ม บุคคล การร่วม การเช่าและวิสาหกิจอื่น ๆ สมาคมตามคำสั่งตามสัญญาที่จ่าย

สาระสำคัญในการตรวจสอบ

นี่คือความน่าจะเป็นที่ขั้นตอนการตรวจสอบที่ใช้ทำให้สามารถระบุการมีอยู่ของข้อผิดพลาดในการรายงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ และประเมินผลกระทบต่อการยอมรับการตัดสินใจที่เหมาะสมโดยผู้ใช้ ข้อมูลเกี่ยวกับทรัพย์สินส่วนบุคคล หนี้สิน รายได้ ค่าใช้จ่าย และ ธุรกรรมทางธุรกิจ ตลอดจนส่วนประกอบของทุน ถือเป็นวัสดุหากการละเลยหรือการบิดเบือนอาจส่งผลต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้บนพื้นฐานของงบการเงิน (การบัญชี)

ผู้สอบบัญชีไม่สามารถให้ความเห็นเกี่ยวกับระดับความน่าเชื่อถือของงบการเงินได้อย่างแน่ชัด เนื่องจากมีข้อจำกัดในการตรวจสอบซึ่งส่งผลต่อความสามารถในการตรวจหาการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญอันเนื่องมาจากวัตถุประสงค์ เชิงอัตวิสัย และเหตุผลอื่นๆ

ถึง เหตุผลวัตถุประสงค์เกี่ยวข้อง:

การใช้ระบบทดสอบของผู้ตรวจสอบบัญชี

การมีข้อจำกัดที่มีอยู่ในระบบการบัญชีและการควบคุมภายใน

การมีอยู่ของข้อจำกัดในหลักฐานการตรวจสอบที่โน้มน้าวใจมากกว่าที่จะสรุปได้

ในการตรวจสอบ แยกแยะระหว่างการประเมินคุณภาพและเชิงปริมาณของสาระสำคัญของข้อมูล.

ที่ การประเมินคุณภาพผู้สอบบัญชีควรใช้ดุลยพินิจทางวิชาชีพของตนเพื่อพิจารณาว่าการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในการดำเนินธุรกิจหรือไม่และ ธุรกรรมทางการเงินจากข้อกำหนดของกฎระเบียบที่บังคับใช้ในสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้น ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องระบุสาระสำคัญจากบริบทของคำถามที่ตั้งไว้ ตัวอย่างเช่น รายการของรายได้สามารถพิจารณาประเมินความมีนัยสำคัญจากมุมมองเชิงคุณภาพที่เกี่ยวกับ ภาพรวมการรายงานทางการเงิน ทั้งหมดซึ่งเป็นส่วนหนึ่ง; บทความอื่นๆ; จำนวนเงินที่สอดคล้องกันสำหรับ ปีที่แล้ว. ดีเค Robertson แยกแยะปัจจัยต่อไปนี้ในการประเมินความมีสาระสำคัญ: ค่าสัมบูรณ์ของข้อผิดพลาด ค่าสัมพัทธ์ของข้อผิดพลาด เนื้อหาของรายการที่รายงาน เงื่อนไขเฉพาะ ความไม่แน่นอน และผลสะสม

เมื่อไหร่ การหาปริมาณผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องพิจารณาว่าการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ระบุเป็นรายบุคคลและโดยรวมเกินกว่าจำนวนการเบี่ยงเบนที่คาดการณ์ไว้หรือไม่ กล่าวคือ ระดับความสำคัญ

ภายใต้ ระดับความสำคัญเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นค่าจำกัดของข้อผิดพลาดในงบการเงิน (การบัญชี) เริ่มต้นจากการที่ผู้ใช้ที่มีคุณสมบัติของข้อความเหล่านี้มักจะไม่สามารถสรุปที่ถูกต้องบนพื้นฐานของมันและทำการตัดสินใจทางเศรษฐกิจที่ถูกต้อง

11. หลักจรรยาบรรณวิชาชีพในการตรวจสอบโดยสังเขป มาตรฐานทางจริยธรรมของกิจกรรมการตรวจสอบสามารถกำหนดเป็นความเป็นอิสระได้ ความสามารถ; มีสติสัมปชัญญะ; ความเที่ยงธรรม ประมวลที่ตีพิมพ์โดยคณะกรรมการตรวจสอบของรัสเซียได้สรุปบรรทัดฐานทางจริยธรรมของความประพฤติอย่างมืออาชีพของผู้ตรวจสอบอิสระ กำหนดค่าคุณธรรมและศีลธรรมที่ชุมชนผู้ตรวจสอบยืนยันในสภาพแวดล้อมของตน พร้อมปกป้องพวกเขาจากการละเมิดและการบุกรุกที่อาจเกิดขึ้นทั้งหมด การปฏิบัติตามมาตรฐานทางจริยธรรมที่เป็นสากลและเป็นมืออาชีพเป็นหน้าที่ที่ขาดไม่ได้และเป็นหน้าที่สูงสุดของผู้สอบบัญชี ผู้จัดการ และพนักงานของสำนักงานตรวจสอบบัญชีทุกคน ประมวลจริยธรรมมีข้อกำหนดดังต่อไปนี้: 1. การปฏิบัติตามบรรทัดฐานและหลักศีลธรรมที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป ความซื่อสัตย์ในการดำเนินการและการตัดสินใจ 2. การปฏิบัติตามผลประโยชน์สาธารณะ ผู้ตรวจสอบภายนอกมีหน้าที่ดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ของสังคมและผู้ใช้งบการเงินทุกคน และไม่เฉพาะลูกค้าเท่านั้น 3. ความเที่ยงธรรมของผู้สอบบัญชี พื้นฐานวัตถุประสงค์สำหรับข้อสรุปข้อเสนอแนะและข้อสรุปของผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถเป็นข้อมูลที่จำเป็นได้ในปริมาณที่เพียงพอเท่านั้น 4. ความเอาใจใส่ของผู้ตรวจสอบบัญชีเมื่อให้บริการอย่างมืออาชีพควรให้ความสนใจสูงสุด ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องเอาใจใส่และจริงจังกับหน้าที่ของตน ปฏิบัติตามมาตรฐานการตรวจสอบที่ได้รับอนุมัติ วางแผนและควบคุมงานอย่างเพียงพอ ตรวจสอบผู้เชี่ยวชาญในสังกัด การให้บริการอย่างมืออาชีพหากมีข้อสงสัยตามสมควรเกี่ยวกับความเป็นอิสระจากองค์กรของลูกค้าและเจ้าหน้าที่ของบริษัททุกประการ ในความคิดเห็นหรือเอกสารอื่น ๆ ที่ร่างขึ้นจากการให้บริการอย่างมืออาชีพ ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ต้องแจ้งความเป็นอิสระเกี่ยวกับลูกค้าโดยรู้เท่าทันและไม่ต้องจอง 6. ความสามารถทางวิชาชีพของผู้ตรวจประเมิน ผู้ตรวจประเมินต้องจัดให้มีความเป็นมืออาชีพเพียงพอสำหรับบริการตรวจสอบที่ลูกค้าต้องการ สมมติว่ามีภาระผูกพันในการให้บริการทางวิชาชีพบางอย่างผู้สอบบัญชีต้องมั่นใจในความสามารถของตนในด้านนี้มีความรู้และทักษะที่จำเป็นเพื่อที่จะปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างมีมโนธรรมและเป็นมืออาชีพ สำนักงานตรวจสอบมีหน้าที่ดำเนินการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบประจำปี 7 . ข้อมูลที่เป็นความลับลูกค้า ผู้ตรวจสอบมีหน้าที่ต้องเก็บข้อมูลที่เป็นความลับที่เป็นความลับในกิจการของลูกค้า ที่ได้รับจากการให้บริการอย่างมืออาชีพ โดยไม่จำกัดเวลา และโดยไม่คำนึงถึงความต่อเนื่องหรือการยกเลิกความสัมพันธ์โดยตรงกับพวกเขา ผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ควรใช้ข้อมูลที่เป็นความลับของลูกค้าซึ่งเป็นที่รู้จักในระหว่างการปฏิบัติงานของมืออาชีพ เพื่อประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อประโยชน์ของบุคคลที่ 3 ตลอดจนความเสียหายต่อผลประโยชน์ของลูกค้า 8. ความสัมพันธ์ทางภาษี ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอย่างเคร่งครัดทุกประการ: ต้องไม่ซ่อนรายได้จากการเก็บภาษีโดยรู้เท่าทันหรือฝ่าฝืนกฎหมายภาษีเพื่อผลประโยชน์ของตนเองหรือเพื่อผลประโยชน์ของผู้อื่น 9. ค่าบริการทางวิชาชีพ ค่าธรรมเนียมวิชาชีพของผู้สอบบัญชีนั้นถูกต้องตามหลักจริยธรรม หากชำระตามขอบเขตและคุณภาพของบริการที่จัดให้ อาจขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของบริการที่จัดให้ คุณสมบัติ ประสบการณ์ อำนาจหน้าที่ทางวิชาชีพ และระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี จำนวนค่าตอบแทนสำหรับการบริการทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีไม่ได้ขึ้นอยู่กับความสำเร็จของผลลัพธ์เฉพาะใดๆ หรือถูกกำหนดโดยสถานการณ์อื่นนอกเหนือจากนี้

12.โครงสร้างสัญญาการตรวจสอบ