ปัญหาขององค์กรควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย ประสบการณ์จากต่างประเทศในการจัดการภาษีอากร

แนวทางสมัยใหม่สำหรับองค์กรในการควบคุมการคำนวณภาษีเงินได้ขององค์กร

© 2013 เอ็น.จี. Kuznetsov, E.V. Porolo, V.G. เชเลโปฟ

Kuznetsov Nikolai Gennadievich - แพทย์ เศรษฐศาสตร, ศาสตราจารย์,

สาขา ทฤษฎีเศรษฐศาสตร์, คณะพาณิชยศาสตร์และการตลาด, Rostov State University of Economics (RINH), st. B. Sadovaya, 69, Rostov-on-Don, 344002. [ป้องกันอีเมล]

Kuznetsov Nikolay Gennadevich - ปริญญาเอกเศรษฐศาสตร์, ศาสตราจารย์,

ภาควิชาทฤษฎีเศรษฐศาสตร์ คณะพาณิชยศาสตร์และการตลาด รัฐรอสตอฟ

มหาวิทยาลัยเศรษฐศาสตร์ (RINE)

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

Porolo Elena Valentinovna - ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์, รองศาสตราจารย์,

ฝ่ายการเงินและสินเชื่อ

ฝ่ายการเงิน,

รัฐรอสตอฟ

มหาวิทยาลัยเศรษฐศาสตร์ (RINH),

เซนต์. บี. ซาโดวายา, 69, รอสตอฟ-ออน-ดอน, 344002.

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

Porolo Yelena Valentinovna -ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์, รองศาสตราจารย์, ภาควิชาการเงินและเครดิต, คณะการเงิน, รัฐ Rostov

มหาวิทยาลัยเศรษฐศาสตร์ (RINE)

B. Sadovaya St., 69, Rostov-on-Don, 344002.

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

เชเลปอฟ วลาดีมีร์ เจอร์มาโนวิช -

ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์

กรมสรรพากร

ในภูมิภาครอสตอฟ

เซนต์. สังคมนิยม, 96/98,

รอสตอฟ ออนดอน, 344002.

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

Shelepov Vladimir Germanovich - ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์, สำนักงานบริการภาษีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับภูมิภาค Rostov, Sotsialisticheskaya St. , 96/98, Rostov-on-Don, 344002 อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

การควบคุมภาษีเป็นองค์ประกอบบังคับของความสัมพันธ์ทางภาษีควรสอดคล้องกับข้อกำหนดสำหรับระบบการจัดเก็บภาษีโดยรวมมากที่สุด โดยส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีจากกำไรของธุรกิจ มีการวิเคราะห์แนวปฏิบัติที่ทันสมัย การควบคุมภาษีลักษณะพร้อมกับระดับ ภาระภาษีเกณฑ์ที่สำคัญที่สุดสำหรับการแข่งขันของชาติ ระบบภาษี.

คำสำคัญ: ภาษี การควบคุมภาษี การตรวจสอบภาษี

การควบคุมภาษีเป็นองค์ประกอบที่สำคัญของความสัมพันธ์ทางภาษีควรสอดคล้องกับข้อกำหนดของระบบภาษีโดยรวม อันดับแรกที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีของกำไรทางธุรกิจ บทความนี้วิเคราะห์แนวปฏิบัติของการควบคุมภาษีในปัจจุบัน การกำหนดลักษณะพร้อมกับระดับภาระภาษี เกณฑ์ที่สำคัญที่สุดของความสามารถในการแข่งขันของระบบภาษีของประเทศ

คำสำคัญ: ภาษี การตรวจสอบภาษี การควบคุมภาษี

ผลการดำเนินการตามงบประมาณรวมของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2555 บ่งชี้ว่ารายได้จากภาษีทุกกลุ่มเพิ่มขึ้น

รายได้ซึ่งโดยรวมแล้วคิดเป็น 11.4% เมื่อเทียบกับระดับที่ทำได้ในปี 2554 มีเรื่องของการบูรณะ

แนวโน้มการเติบโต รายได้ภาษีถูกขัดจังหวะด้วยวิกฤตเศรษฐกิจซึ่งทำให้รายรับภาษีเงินได้ลดลงในปี 2552 (จาก 2513.0 พันล้านรูเบิลในปี 2551 เป็น 1264.4 พันล้านรูเบิลในปี 2552 หรือ 19.9%) โดยทั่วไปรายได้ภาษีลดลงอย่างมากในระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2552-2553 มีความเกี่ยวข้องทั้งกับผลที่ตามมาของโลก วิกฤตเศรษฐกิจและด้วยการลดภาระภาษีอันเนื่องมาจากอัตราภาษีเงินได้ที่ลดลง การเลื่อนการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม และมาตรการอื่นๆ ที่ดำเนินการในปี 2551-2552

การเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในปี 2554 เมื่อเทียบกับรายได้ภาษีเงินได้ปี 2553 ในบริบทของความมั่นคงของเงื่อนไขพื้นฐานของการจัดเก็บภาษีถือได้ว่าเป็นผลจากการฟื้นตัวโดยทั่วไป สถานการณ์ทางเศรษฐกิจในช่วงหลังวิกฤต แต่ยังเพิ่มกิจกรรมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในทิศทางการป้องกันการละเมิดภาษี, ความร่วมมือกับผู้เสียภาษี, แนะนำระบบการค้นหาเป้าหมายสำหรับความผิดในขอบเขตภาษีและกำหนดแผน การตรวจสอบในสถานที่ขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์ความเสี่ยง ปฏิสัมพันธ์กับ การบังคับใช้กฎหมาย.

การฟื้นตัวของระดับรายได้งบประมาณก่อนวิกฤตมีความสัมพันธ์กับการพัฒนาเศรษฐกิจรัสเซียในระยะกลางในช่วง 3 ปี 2554-2556 ซึ่งกำหนดโดยปัจจัยหลัก 3 ประการ ได้แก่ การฟื้นตัวของเศรษฐกิจโลกจากวิกฤตการณ์และ การเปลี่ยนแปลงเชิงบวกของราคาวัตถุดิบหลัก การพัฒนาการลงทุนภาคเอกชน ประสิทธิผลของมาตรการภาครัฐ นโยบายเศรษฐกิจ. ผลลัพธ์เชิงบวกของผลกระทบของปัจจัยเหล่านี้ปรากฏให้เห็นในการเพิ่มขึ้นของระดับรายได้ภาษีในปัจจุบันในปี 2555 ในขณะเดียวกัน การชะลอตัวของอัตราการเติบโตของภาษีเงินได้ควรเป็นแนวโน้มเชิงลบ - 103.8% ในปี 2555 เมื่อเทียบกับปี 2011 (สำหรับการเปรียบเทียบในปี 2010 มีจำนวน 120.2% ในปี 2011 - 149.4%) แม้ว่ารายได้จากภาษีเงินได้ในปี 2555 จะอยู่ที่ 93.8% ของระดับรายได้ในปีวิกฤตปี 2008

สถานการณ์นี้กำหนดล่วงหน้าความสนใจที่เพิ่มขึ้นในการควบคุมความถูกต้องของการคำนวณภาษีเนื่องจากประสิทธิภาพของการควบคุมภาษีในเงื่อนไขของความไม่มั่นคงทางการเงิน

sti ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันรายได้ภาษีที่เพิ่มขึ้นอย่างยั่งยืน ความเสี่ยงจากการลดลงของรายได้จากการจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคลนั้นสัมพันธ์กับขั้นตอนพิเศษในการคำนวณภาษีโดยกลุ่มผู้เสียภาษีรวมที่จัดตั้งขึ้นในปี 2555 และรวมถึงองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรที่ส่งผลกระทบต่อจำนวนเงิน กำไรทั้งหมดรวมกลุ่มผู้เสียภาษีอากร

การขาดดุลตามแผนของงบประมาณของรัฐบาลกลางและดินแดนในระยะกลางปี ​​2013-2015 กำหนดความจำเป็นในการกระชับมาตรการควบคุมที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีในแง่ของการระบุเงินสำรองสำหรับการเติบโตของรายได้โดยการลดขอบเขตของการหลีกเลี่ยงภาษีการชำระหนี้ภาษีการป้องกันข้อผิดพลาดในการคำนวณและการชำระเงินล่าช้า แนวทางหนึ่งในการบรรลุภารกิจเหล่านี้คือการเพิ่มประสิทธิภาพขั้นตอนในการแต่งตั้งและดำเนินการทัศนศึกษา การตรวจสอบภาษีทำให้สามารถเพิ่มประสิทธิภาพได้ในขณะที่ลดจำนวนเช็คทั้งหมดลง พอเพียงที่จะทราบว่าเมื่อเร็ว ๆ นี้การประเมินประสิทธิผลของกิจกรรมของหน่วยงานด้านภาษีได้ดำเนินการตามเกณฑ์ที่กว้างขวาง - การเพิ่มจำนวนของกิจกรรมการตรวจสอบข้อเสียซึ่งเป็นรูปแบบของการตรวจสอบและ การฟื้นตัวในระดับต่ำ

เกณฑ์คุณภาพปัจจุบัน ควบคุมงานสมมติว่าในระหว่างการตรวจสอบ ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่สมเหตุสมผลเท่านั้นที่ได้รับจากข้อเท็จจริงของการละเมิดกฎหมายภาษีที่พิสูจน์แล้วซึ่งทำให้สามารถปกป้องผลประโยชน์ของรัฐในศาลที่มีการยกเลิกการตัดสินใจจำนวนมากของหน่วยงานด้านภาษีอันเป็นผลมาจากการร้องเรียน จากผู้เสียภาษี เป็นอัตราความพึงพอใจสูงของการร้องเรียนของผู้เสียภาษี ศาลอนุญาโตตุลาการกำหนดการเปลี่ยนแปลงเชิงคุณภาพในวิธีการตรวจสอบภาษี ในปี 2555 66% ได้รับอนุญาตจากหน่วยงานด้านภาษี คดีความยื่นต่อศาลอนุญาโตตุลาการในปี 2554 - 63% เป็นจำนวนเงิน 194 พันล้านรูเบิล (ในปี 2010 ผลลัพธ์เป็นที่โปรดปรานของผู้เสียภาษี - 59% ของการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีในจำนวน 218 พันล้านรูเบิลถูกยกเลิกโดยศาล)

ที่ สภาพที่ทันสมัยความสำคัญของการตรวจสอบภาษีของกล้องได้รับการปรับปรุงซึ่งมีจุดประสงค์สองประการ: ประการแรกคือรูปแบบการควบคุมความถูกต้องและความน่าเชื่อถือของ

วิธีการหลักในการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบในสถานที่ ซอฟต์แวร์และระบบข้อมูลที่ใช้โดยหน่วยงานด้านภาษีทำให้ไม่เพียงแต่ทำการตรวจสอบโต๊ะอัตโนมัติและการวิเคราะห์โต๊ะทำงานเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบภาษีในสถานที่ด้วย เช็คโต๊ะยากที่สุด

รูปแบบการควบคุมภาษีที่กว้างขวาง (ค่าแรงสำหรับมันคือหลายลำดับความสำคัญต่ำกว่าการตรวจสอบในสถานที่) และคล้อยตามระบบอัตโนมัติมากที่สุด การควบคุมภาษีประเภทนี้ครอบคลุม 100% ของผู้เสียภาษีที่ส่งรายงานภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษี ในขณะที่หน่วยงานด้านภาษีมีโอกาสที่จะดำเนินการตรวจสอบภาคสนามโดยมีผู้เสียภาษีจำนวนจำกัด (ตารางที่ 1)

ตารางที่ 1

พลวัตของการตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีในอาณาเขต

ภูมิภาค Rostov สำหรับปี 2549 - 2555

ตัวบ่งชี้ 2549 2550 2551 2552 2553 2554 2555

ตรวจภาคสนาม รวม 41,546 19,278 21,218 20,388 2772 2615 1509

ซึ่ง - ตรวจพบการละเมิด 18,264 10,085 11,164 10,017 2755 2596 1499

% ของทั้งหมด 44.0 52.3 52.6 49.1 99.4 99.3 99.3

สํานักงานตรวจสอบ รวม 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027,987,144

ซึ่ง - ตรวจพบการละเมิด 75,555 62,199 86,599 81,144 74,864 66,539 55,201

% ของทั้งหมด 5.0 3.7 4.5 4.3 5.6 6.1 5.6

จากข้อมูลข้างต้น จำนวนการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับองค์กรและบุคคลนั้นลดลงอย่างต่อเนื่อง (ในปี 2549-2552 จำนวนการตรวจสอบ ณ สถานที่ตามประเภทภาษีได้ดำเนินการตามสถิติภาษีในปี 2553-2554 -ตามหมายเลขผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว: องค์กรและบุคคล) สิ่งนี้จะเพิ่มจำนวนการตรวจสอบที่สำเร็จ ดังนั้นหากในปี 2549 44% ของการตรวจสอบ ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติงานในภูมิภาค Rostov สิ้นสุดลงด้วยค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในปี 2555 ผลกระทบทางการเงินก็ได้รับแล้วใน 99.3% ของกรณีทั้งหมด

บริการภาษีของรัฐบาลกลางรักษานโยบายการมีส่วนร่วมต่ำของผู้เสียภาษีในขั้นตอนการออก

การตรวจสอบภาษี หากก่อนหน้านี้มีการตรวจสอบผู้เสียภาษีประมาณ 10% ทุกปี ตามข้อมูลในปี 2554 มีการตรวจสอบผู้เสียภาษีเพียง 1% เท่านั้นค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมโดยเฉลี่ยสำหรับการตรวจสอบภาคสนามหนึ่งครั้งมีมูลค่าประมาณ 4.5 ล้านรูเบิล (สำหรับการเปรียบเทียบ ประเทศในกลุ่ม OECD จำนวนหนึ่งมีอัตราความครอบคลุมของการควบคุมอยู่ที่ 3%) การใช้แนวทางการคัดเลือกเมื่อวางแผนมาตรการควบคุมมีส่วนสนับสนุนการเติบโตของประสิทธิภาพของมาตรการควบคุมผ่านการดำเนินการคัดเลือกผู้ละเมิดกฎหมายที่อาจเกิดขึ้นอย่างเหมาะสม ซึ่งได้รับการยืนยันโดยข้อมูลในตาราง 2. พวกเขายังเป็นพยานว่าบรรลุประสิทธิภาพทางการคลังสูงสุดในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่ทำงาน

ตารางที่ 2

ประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีในภูมิภาค Rostov ในปี 2549-2555 ล้านรูเบิล .

ตัวบ่งชี้ 2549 2550 2551 2552 2553 2554 2555 การเติบโต

รวมค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการควบคุมภาษี 5817.2 7684.5 8752.8 10 380.1 8457.3 7167.9 5750.7 -66.5

ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบภาคสนาม 3481.2 5338.8 5720.8 6933.9 6094.0 5699.8 4328.0 +846.8

% จากทั้งหมด 59.8 69.5 65.4 66.8 72.1 79.5 75.3 +15.5

เงินคงค้างเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบโต๊ะทำงาน 2336.0 2345.7 3031.9 3446.2 2363.3 1468.1 1422.7 -913.3

% ของทั้งหมด 40.2 30.5 34.6 33.2 27.9 20.5 24.3 -15.9

ค่าตรวจครั้งเดียว - สำนักงาน - สาขา 0.002 0.084 0.001 0.277 0.002 0.270 0.002 0.340 0.002 2.198 0.001 2.180 0.001 2.868 -0.001 +2.784

อัตราส่วนของระดับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบโต๊ะทำงานในปี 2555 ในภูมิภาค Rostov มีจำนวน 24.3% ของค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมทั้งหมดสำหรับมาตรการควบคุมทั้งหมด ในเวลาเดียวกัน ส่วนแบ่งของเงินคงค้างเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบในสถานที่ทำงานเพิ่มขึ้นในภูมิภาค Rostov ในปี 2555 เมื่อเทียบกับปี 2549 เพิ่มขึ้น 15.9% ในฐานะที่เป็นแนวโน้มเชิงลบที่แสดงถึงประสิทธิภาพของการควบคุมภาษี เราควรสังเกตแนวโน้มของการลดลงอย่างต่อเนื่องในตัวบ่งชี้ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม ซึ่งยากจะอธิบายโดยอิทธิพลของความไม่มั่นคงทางเศรษฐกิจหรือการเพิ่มขึ้นของจิตสำนึกของผู้เสียภาษี การลดลงอย่างแน่นอนในค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบภาษีมีจำนวน 66.5 ล้านรูเบิล จนถึงปีฐาน 2549 เหตุการณ์นี้ต้องมีการเปิดใช้งาน ควบคุมการกระทำในเบื้องต้นเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล

การป้องกันการละเมิดและความร่วมมือกับผู้เสียภาษีบนพื้นฐานของการนำเสนอต่อสาธารณะเกี่ยวกับความเสี่ยงหลักของการทำธุรกิจจากตำแหน่งภาษีซึ่งเพิ่มโอกาสในการตรวจสอบภาษีในสถานที่และใน แต่ละกรณีกำหนดความหลีกเลี่ยงไม่ได้ของมัน ในเวลาเดียวกัน แนวความคิดของระบบการวางแผนสำหรับการตรวจสอบภาษีภาคสนามบ่งชี้แนวทางพื้นฐานสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษี ได้แก่ :

1) การปฏิบัติต่อประเทศที่ได้รับความนิยมมากที่สุดสำหรับผู้เสียภาษีที่มีมโนธรรม

2) ความรวดเร็วในการตอบสนองต่อสัญญาณของการกระทำความผิดทางภาษีที่อาจเกิดขึ้น;

3) ความหลีกเลี่ยงไม่ได้ในการลงโทษผู้เสียภาษีในกรณีที่มีการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

4) ความถูกต้องของการเลือกวัตถุของการตรวจสอบ

แนวทางที่แตกต่างในการควบคุมภาษีตามสาขาของธุรกิจทำให้สามารถเพิ่มประสิทธิภาพในการควบคุมภาษีของหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ เนื่องจากแต่ละอุตสาหกรรมมีรายละเอียดเฉพาะของการสร้างรายได้

dov ค่าใช้จ่ายทั่วไปตลอดจนเทคนิคพิเศษในการสร้างแผนการเพิ่มประสิทธิภาพภาษี แนวทางสมัยใหม่ในการดำเนินการตรวจสอบภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ควรพิจารณาปัจจัยต่อไปนี้:

ทิศทางอุตสาหกรรมและการดำเนินธุรกิจ

กระบวนการทางธุรกิจที่มีอยู่และคุณลักษณะของโครงสร้างทางเทคโนโลยีและอาณาเขตของกิจกรรม

ข้อกำหนดของกฎหมายภาษีสำหรับผู้เสียภาษีในหมวดนี้

การปรากฏตัวของเงื่อนไขอนุญาตให้ใช้ผลประโยชน์และรูปแบบอื่น ๆ การสนับสนุนจากรัฐ;

คุณสมบัติของเทคโนโลยีการบัญชีที่ใช้โดยผู้ชำระเงินสำหรับ ข้อมูลสนับสนุนกระบวนการสร้างฐานภาษี

องค์กร ความสัมพันธ์ตามสัญญาและการตั้งถิ่นฐานกับผู้รับเหมา

แนวทางการจัดการระดับหนี้สินภาษีในส่วนของเจ้าของ หน่วยงานบริหาร ตลอดจนผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องโดยตรงในการพัฒนาหน่วยงานกำกับดูแลด้านภาษีภายใน

ดังนั้นเมื่อคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกิจกรรมของผู้เสียภาษีอากรและความเสี่ยงที่มีอยู่แล้วทำให้สามารถสร้าง ทิศทางยุทธศาสตร์ควบคุมภาษี จัดให้มีการตรวจสอบฐานภาษีอย่างมีประสิทธิภาพ ดำเนินการ การวิเคราะห์เปรียบเทียบภาระภาษีในแต่ละอุตสาหกรรมเฉพาะเพื่อระบุการเบี่ยงเบนและกำหนดสาเหตุของความแตกต่างของฐานภาษี

ในเวลาเดียวกัน การดำเนินการตามมาตรการควบคุมไม่ควรส่งผลกระทบในทางลบต่อกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้เสียภาษีที่มีมโนธรรม สถานการณ์เหล่านี้จะกำหนดทิศทางเป้าหมาย เทคโนโลยีสมัยใหม่การบริหารภาษีในการวิเคราะห์เงื่อนไขของกิจกรรมและความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจขององค์กรและผู้ประกอบการแต่ละราย นอกจากนี้ พารามิเตอร์เชิงปริมาณยังถูกนำมาพิจารณาซึ่งกำหนดลักษณะการทำงานทางเศรษฐกิจของการทำงานในพื้นที่เฉพาะ กิจกรรมทางเศรษฐกิจ(ตารางที่ 3).

ตารางที่ 3

เกณฑ์มาตรฐานที่ใช้เพื่อการบริหารภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ปี 2549 - 2554 รวมเศรษฐกิจ %

ตัวบ่งชี้ 2549 2550 2551 2552 2553 2554

ความสามารถในการทำกำไรของสินค้าที่ขาย, สินค้า, งาน, บริการ 14.0 14.3 14.0 10.5 11.4 11.5

ผลตอบแทนจากทรัพย์สินขององค์กร 9.3 6.0 11.5 5.7 6.8 7.0

มาตรการควบคุมภาษีได้รับการออกแบบมาเพื่อขจัดความเสี่ยงของผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมโดยการปรับฐานภาษีให้เหมาะสม ซึ่งจำเป็นสำหรับองค์กรที่มีตัวบ่งชี้การสูญเสียอย่างเป็นระบบ การเบี่ยงเบนจากระดับเฉลี่ยอุตสาหกรรมของตัวชี้วัดการผลิตหรือการเปลี่ยนแปลงของการพัฒนา

ควรสังเกตว่าการใช้โต๊ะตรวจสอบการคืนภาษีเป็นแหล่งข้อมูลสำหรับการวิเคราะห์กิจกรรมของผู้เสียภาษีและการค้นหาสัญญาณบ่งชี้การละเมิดที่เป็นไปได้นั้นยากเนื่องจากข้อ จำกัด ทางกฎหมายตั้งแต่ปี 2550 เกี่ยวกับอำนาจของหน่วยงานด้านภาษีในการขอเอกสาร จากผู้เสียภาษีเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีบนโต๊ะยกเว้นสามสถานการณ์: 1) เมื่อตรวจสอบการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มหากจำนวนเงินที่หักเกินจำนวนภาษีที่คำนวณได้; 2) เมื่อใช้โดยผู้ชำระเงิน สิทธิประโยชน์ทางภาษี; 3) เมื่อคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียมที่เกี่ยวข้องกับการใช้ทรัพยากรธรรมชาติ ในกรณีข้างต้นทั้งหมด หน่วยงานจัดเก็บภาษีสามารถร้องขอได้เฉพาะเมื่อร้องขอเท่านั้น เอกสารต้นทางซึ่งจำเป็นในการตรวจสอบสถานการณ์เฉพาะตามที่กฎหมายกำหนด นอกจากนี้ ตั้งแต่ปี 2010 หน่วยงานด้านภาษีได้ห้ามการเรียกคืนเอกสารที่ส่งมาก่อนหน้านี้ระหว่างการตรวจสอบภาษีอย่างถูกกฎหมาย

ในการนี้ ปัญหาการขยายอำนาจหน่วยงานจัดเก็บภาษีในการเข้าถึงแหล่งข้อมูลและหลักฐานต่างๆ อยู่ในภาวะเร่งด่วน ควรสังเกตว่าหลายรัฐให้สิทธิ์แก่หน่วยงานด้านภาษีในการต่อสู้กับการหลีกเลี่ยงภาษี รวมถึงเพื่อดำเนินการตรวจสอบโต๊ะทำงานอย่างมีประสิทธิผล ตัวอย่างเช่น รัฐในสแกนดิเนเวีย (สวีเดน นอร์เวย์) อนุญาตให้มีการฟื้นฟูปฐมภูมิ

เอกสารระหว่างการตรวจสอบโต๊ะของการประกาศใดๆ และในนอร์เวย์ สินค้าคงคลังและการตรวจสอบพื้นที่ สถานที่ เอกสาร และวัตถุของผู้เสียภาษีอากรสามารถดำเนินการได้นอกกรอบของการตรวจสอบในสถานที่ ในฝรั่งเศส สวีเดน เยอรมนี หน่วยงานด้านภาษีเมื่อทำการตรวจสอบภาษี มีสิทธิ์ในการเข้าถึงฐานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ของการบัญชีและบันทึกภาษีของผู้เสียภาษีที่กำลังตรวจสอบ

ในเวลาเดียวกันในทางปฏิบัติของรัสเซียการขยายอำนาจไปสู่คำขอเพิ่มเติม เอกสารทางบัญชีซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับเรื่องการควบคุมตลอดจนการดำเนินการตรวจสอบนอกอาณาเขตของหน่วยงานจัดเก็บภาษีทำให้เกิดความเสี่ยงจากการกดขี่ผู้เสียภาษีอย่างไม่ยุติธรรมและต้นทุนการทำธุรกรรมเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญเหนือระดับที่อนุญาตซึ่งสามารถนำไปสู่ สู่ภาวะภาษีในรัสเซียที่เสื่อมโทรมอย่างรุนแรง อย่างไรก็ตาม ประเด็นของการได้รับสิทธิ์ในการเข้าถึงฐานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์จากหน่วยงานจัดเก็บภาษีนั้นดูยุติธรรม โดยที่แหล่งข้อมูลนี้ใช้เฉพาะในอาณาเขตของผู้เสียภาษีเท่านั้น และมีหน้าที่ต้องรักษาความลับทางภาษีเกี่ยวกับกิจกรรมของผู้ถูกตรวจสอบ

นอกจากนี้ ในหลายรัฐ เมื่อทำการตรวจสอบภาษี หน่วยงานด้านภาษีจะได้รับโอกาสในการเข้าถึงโดยตรง ไม่เพียงแต่ข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมในบัญชีธนาคาร แต่ยังรวมถึงฐานข้อมูลของหน่วยงานรัฐบาลต่างๆ และองค์กรอื่นๆ ที่รวบรวมข้อมูลที่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ในการควบคุมภาษี เห็นได้ชัดว่าการพัฒนาการควบคุมภาษีในสภาพสมัยใหม่นั้นขึ้นอยู่กับการขยายขอบเขตของปฏิสัมพันธ์ข้อมูลและการสื่อสารและการแนะนำเทคโนโลยีใหม่สำหรับการระบุสัญญาณของการละเมิดภาษีและการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบเชิงลึก (ภาคสนาม) ตาม กำลังประมวลผล

ki ปริมาณข้อมูล เอกสาร ข้อมูลจำนวนมาก

ทิศทางปัจจุบันในการพัฒนาการควบคุมภาษีคือการใช้วิธีการทางอ้อมในการคำนวณฐานภาษี ประโยชน์มหาศาลในเงื่อนไขของการหลีกเลี่ยงภาษีจำนวนมากและความซับซ้อนของรูปแบบการปกปิดวัตถุการเก็บภาษีที่ใช้โดยผู้เสียภาษีชาวรัสเซีย จากการวิเคราะห์การปฏิบัติงานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีของรัสเซียได้แสดงให้เห็นในปัจจุบันข้อเท็จจริงของการหลีกเลี่ยงภาษีโดยผู้เสียภาษีโดยไม่รู้บัญชีหรือการกระทำที่ละเมิดขั้นตอนที่กำหนดไว้ซึ่งทำให้ไม่สามารถกำหนดขนาดได้ ของฐานภาษีได้แพร่หลาย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้สิทธิ์แก่หน่วยงานภาษีในกรณีที่ไม่มีการบัญชีหรือการบิดเบือนข้อมูลทางบัญชีอย่างมีนัยสำคัญเพื่อกำหนดจำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณโดยการคำนวณตามข้อมูลของผู้เสียภาษีที่คล้ายกันหรือ พื้นฐานของข้อมูลที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีเกี่ยวกับบุคคลที่ถูกตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม วิธีทางอ้อมในการคำนวณภาระภาษีไม่สามารถใช้ได้หากผู้เสียภาษีส่งเอกสารและข้อมูลที่บิดเบือนโดยเจตนา

ความซับซ้อนในการทำงานกับผู้จ่ายเงินประเภทนี้เกิดจากการขาดกลไกที่มีประสิทธิภาพในการต่อสู้กับปรากฏการณ์ดังกล่าว ไม่มีเวลาเพียงพอและทรัพยากรบุคคลที่จำเป็นสำหรับการฟื้นฟูบัญชีจริง พนักงานตรวจสอบภาษีถูกบังคับให้ใช้ข้อมูลที่ประกาศใน การคำนวณภาษีและเกิดจากเอกสารทางบัญชี แม้ในกรณีที่การวิเคราะห์ข้อมูลที่มีอยู่อื่น ๆ ให้เหตุผลในการสรุปว่าเอกสารเหล่านี้ถูกบิดเบือน กฎหมายฉบับปัจจุบันแทบไม่ให้สิทธิ์แก่หน่วยงานด้านภาษีในการคำนวณฐานภาษีโดยพิจารณาจากการใช้ข้อมูลอื่นใดเกี่ยวกับผู้เสียภาษี นอกเหนือจากที่อยู่ในงบการเงินและการคืนภาษี

ได้รับจากบรรณาธิการ

การระบุปริมาณสำรองสำหรับการเติบโตของรายได้ภาษีรวมถึงผ่านการปรับปรุงวิธีการควบคุมภาษีเพื่อลดการสูญเสียรายได้งบประมาณเป็นปัจจัยสำคัญในการบรรลุระบบงบประมาณที่สมดุลของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2556-2558 อย่างไรก็ตามการดำเนินการของหน่วยงานภาษีเท่านั้นเพื่อปรับปรุงตัวชี้วัดคุณภาพของการควบคุมภาษีและระดับ รายได้ภาษีจะไม่เพียงพอเนื่องจากปัญหาความยั่งยืนของฐานรายได้มีความซับซ้อนและต้องการทั้งความชัดเจนของบทบัญญัติของการกระทำเชิงบรรทัดฐานและการประสานงานของการทำงานของหน่วยงานของรัฐจำนวนหนึ่ง โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เพื่อให้ได้รับรายได้ภาษีเพิ่มขึ้น จำเป็นต้องแก้ปัญหาด้านองค์กรและเศรษฐกิจจำนวนหนึ่งที่ขัดขวางการรับรู้ศักยภาพทางภาษีอย่างเต็มที่

วรรณกรรม

1. รายงานของกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลางเกี่ยวกับการดำเนินการตามงบประมาณรวมของสหพันธรัฐรัสเซีย URL: http://www.roskazna.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

2. การรายงานของบริการภาษีของรัฐบาลกลาง URL: http://analytic.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 04/27/2013)

3. รูปร่าง การรายงานภาษี 2-NK "รายงานผลการควบคุมการทำงานของหน่วยงานด้านภาษี" URL: http://www.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

4. ผู้ตรวจการไม่เดินเปล่า ๆ Federal Tax Service กำลังเปลี่ยนโฟกัสในงานควบคุม สัมภาษณ์กับ M. Mishustin ถึง Rossiyskaya Gazeta // หนังสือพิมพ์รัสเซีย. 22 พ.ย. 2554

5. รายงานผลการปฏิบัติงานควบคุมของหน่วยงานสรรพากร” (แบบ 2-NK) URL: http://www.r61. nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 04/27/2013)

6. แนวคิดของระบบการวางแผนสำหรับการตรวจสอบภาษีภาคสนาม อนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ เลขที่ MM-3-06/ [ป้องกันอีเมล] URL: http://www.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

7. เกณฑ์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะสำหรับการประเมินความเสี่ยงด้วยตนเองสำหรับผู้เสียภาษีที่หน่วยงานด้านภาษีใช้ในกระบวนการคัดเลือกวัตถุสำหรับการตรวจสอบภาษีในสถานที่ ภาคผนวกหมายเลข 4-5 ของคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2550 หมายเลข MM-3-06 / [ป้องกันอีเมล](แก้ไขเมื่อวันที่ 10 พฤษภาคม 2555) URL: http://www.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

การตรวจสอบภาษีในขั้นตอนปัจจุบันของการพัฒนาระบบควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย (ตัวอย่างของ MIFTS ของรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดในภูมิภาค PRIMORSKY)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Vodopyanova Valentina Alexandrovna 2
1 วลาดีวอสตอค มหาวิทยาลัยของรัฐเศรษฐศาสตร์และการบริการ นักศึกษาชั้นปีที่ 5 สาขา "ภาษีอากร" พิเศษ
2 Vladivostok State University of Economics and Service อาจารย์อาวุโส ภาควิชาการเงินและภาษี

คำอธิบายประกอบ
รูปแบบการควบคุมภาษีหลักและมีประสิทธิภาพมากที่สุดคือการตรวจสอบภาษี อันเป็นผลมาจากการดำเนินการ จึงสามารถแก้ไขงานส่วนใหญ่ได้สำเร็จ: เพื่อระบุ ปราบปราม และป้องกันการกระทำความผิดทางภาษี ในเรื่องนี้ บทความนี้พิจารณาประเด็นหลักประการหนึ่งของการพัฒนาชุดคำแนะนำเชิงปฏิบัติที่มุ่งปรับปรุงการควบคุมภาษีเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพของการตรวจสอบภาษี การสร้างแนวทางในการปรับปรุงการควบคุมภาษีมีจุดมุ่งหมายเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพโดยการควบคุมผลประโยชน์ของผู้เข้าร่วมทั้งหมดในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีอย่างชัดเจนและเพื่อให้ผู้เสียภาษีมีความชัดเจนและคาดการณ์ได้มากขึ้นในการดำเนินการของหน่วยงานด้านภาษีในระหว่างกิจกรรมการควบคุมของพวกเขา

การตรวจสอบภาษีในขั้นตอนปัจจุบันของการพัฒนาระบบการควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย (ตัวอย่างของ MIFNS ของรัสเซียกับผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดทั่ว PRIMORSKY KRAI)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Vodopopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok State University of Economy and Service นักศึกษาหลักสูตรที่ 5 ของ "ภาษีและภาษีอากร" พิเศษ
2 Vladivostok State University of Economy and Service, อาจารย์อาวุโสด้านการเงินและภาษีของประธาน

เชิงนามธรรม
รูปแบบการควบคุมภาษีหลักและมีประสิทธิภาพมากที่สุดคือการตรวจสอบภาษี จากการดำเนินการดังกล่าว จึงสามารถแก้ไขงานส่วนใหญ่ได้สำเร็จ: เปิดเผย หยุด และเตือนความผิดทางภาษี ในเรื่องนี้ในบทความหนึ่งในประเด็นหลักของการพัฒนาที่ซับซ้อนของคำแนะนำเชิงปฏิบัติที่ส่งมาในการปรับปรุงการควบคุมภาษีเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพในการดำเนินการตรวจสอบภาษีได้รับการพิจารณา การสร้างแนวทางในการปรับปรุงการควบคุมภาษีกำหนดวัตถุประสงค์เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพโดยกฎระเบียบที่ถูกต้องของการบัญชีผลประโยชน์ของผู้เข้าร่วมทั้งหมดของความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีและเพื่อให้ชัดเจนขึ้นและคาดการณ์การกระทำของผู้เสียภาษีของหน่วยงานด้านภาษีในระหว่างการดำเนินการควบคุม กิจกรรมโดยพวกเขา

ลิงค์บรรณานุกรมไปยังบทความ:
Fedorov D.R. , Vodopyanova V.A. การตรวจสอบภาษีสำหรับ เวทีปัจจุบันการพัฒนาระบบควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย (ตามตัวอย่างของ MIFNS ของรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดในดินแดน Primorsky) // สมัยใหม่ การวิจัยทางวิทยาศาสตร์และนวัตกรรม 2557 ลำดับที่ 6 ตอนที่ 2 [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์]..03.2019).

จากการปฏิบัติของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเป็นการยากที่จะบรรลุการลดผลกระทบด้านลบของข้อบกพร่องในการออกกฎหมายภาษีเกี่ยวกับผลการควบคุมของหน่วยงานด้านภาษีโดยวิธีการบริหารเท่านั้น - ง่ายกว่ามากที่จะบรรลุเป้าหมายนี้โดยการแก้ไข รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยปฏิรูปกฎหมายภาษีอากรเพื่อนำมาใช้เป็นบทบัญญัติที่ป้องกันการเลี่ยงภาษีและค่าธรรมเนียม

เป็นไปไม่ได้ที่จะไม่รับรู้ว่าสมาชิกสภานิติบัญญัติกำลังทำงานอย่างต่อเนื่องเพื่อปรับปรุงกฎหมายด้านภาษี ข้อพิสูจน์นี้คือการเปลี่ยนแปลงที่ทำขึ้นทุกปีในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมตลอดจนงานอธิบายของกระทรวงการคลังของรัสเซียและภาษีของรัฐบาลกลาง บริการของรัสเซีย

ในขณะเดียวกัน การจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมยังคงไม่เพียงพอ ระดับสูงเนื่องจากเหตุผลดังต่อไปนี้: ประสิทธิภาพการควบคุมต่ำในระหว่างการตรวจสอบภาษีภายในโดยหน่วยงานด้านภาษี การหลีกเลี่ยงอย่างต่อเนื่องของผู้เสียภาษีบางประเภทจากการเสียภาษีและค่าธรรมเนียม และการขาดเครื่องมือที่ช่วยให้หน่วยงานด้านภาษีสามารถใช้มาตรการที่เหมาะสมเพื่อดึงดูดผู้เสียภาษีอากรที่ไม่ชอบด้วยกฎหมาย ความรับผิดทางภาษี; การจัดระเบียบปฏิสัมพันธ์ที่ไม่ดีระหว่างหน่วยงานด้านภาษีและหน่วยงานบังคับใช้กฎหมาย การขาดอัลกอริธึมและวิธีการควบคุมที่ชัดเจน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง วิธีการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมเฉพาะ ระดับการจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมเพิ่มเติมที่ระบุไม่เพียงพอในการควบคุมภาษี

การแก้ปัญหาข้างต้นจะช่วยให้มั่นใจได้ถึงประสิทธิภาพที่เหมาะสมของงานควบคุมของหน่วยงานด้านภาษี ความเร่งด่วนของปัญหาที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการปรับปรุงงานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อให้แน่ใจว่าด้านรายได้ของงบประมาณของประเทศเพื่อบรรลุภารกิจที่ต้องเผชิญกับรัฐจำเป็นต้องค้นหาวิธีการที่มีประสิทธิภาพในการแก้ปัญหาทั้งในด้านเศรษฐกิจ และด้านองค์กร

จุดมุ่งหมายของงานคือเพื่อศึกษาปัญหาเฉพาะด้านในระบบการควบคุมภาษีซึ่งมีทั้งทางทฤษฎีและทางปฏิบัติในลักษณะของกฎระเบียบทางกฎหมาย ตลอดจนการจัดระบบตรวจสอบภาษี ระบุข้อบกพร่องในระเบียบกฎหมายและจัดทำชุดข้อเสนอ มุ่งเป้าไปที่การปรับปรุงการควบคุมภาษี

ตามเป้าหมายที่กำหนดไว้ของการศึกษา ผู้เขียนได้กำหนดภารกิจต่อไปนี้ การแก้ปัญหาซึ่งกำหนดความแปลกใหม่ทางวิทยาศาสตร์และความสำคัญเชิงปฏิบัติของงาน:

ตรวจสอบสาระสำคัญของงานควบคุมและวิเคราะห์ของหน่วยงานจัดเก็บภาษี และพัฒนาข้อเสนอที่สมเหตุสมผลสำหรับการปรับปรุงงานควบคุมที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษี

ประเมิน ความทันสมัยระบบควบคุมภาษีและกำหนดปัจจัยที่ส่งผลต่อประสิทธิผล

กำหนดลำดับความสำคัญในระบบการจัดการตรวจสอบภาษีและวิธีปรับปรุง ตลอดจนเน้นย้ำถึงปัญหาในการใช้งานจริง

การควบคุมภาษีเป็นรูปแบบที่เก่าแก่ที่สุดของการควบคุมของรัฐและเป็นองค์ประกอบของระบบการบริหารงานของรัฐ ส่วนใหญ่กำหนดวิธีการและประสิทธิผลของกฎระเบียบทางเศรษฐกิจและ ทรงกลมทางสังคม. ต้องขอบคุณการควบคุมภาษีเท่านั้น ระบบภาษีช่วยให้บรรลุเป้าหมายหลัก กล่าวคือ การสร้างความมั่นใจด้านรายได้ของงบประมาณในระดับต่างๆ

การควบคุมภาษีได้รับการยอมรับว่าเป็นกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตในการควบคุมการปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้ชำระค่าธรรมเนียมตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

รูปแบบปัจจุบันของการควบคุมภาษีคือการตรวจสอบภาษีและการบัญชีของผู้เสียภาษี

รูปแบบหลักของการควบคุมภาษีคือการตรวจสอบภาษี โดยใช้การควบคุมความตรงต่อเวลา ความครบถ้วน และความถูกต้องของการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมโดยผู้เสียภาษี การบัญชีสำหรับผู้เสียภาษีในรูปแบบของการควบคุมภาษีทำหน้าที่เป็นวิธีการเสริมในการควบคุมภาษีและสามารถใช้เพื่อรวบรวมหลักฐานเกี่ยวกับความผิดทางภาษีที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบภาษีและปรากฏในรายงานการตรวจสอบ ทางเลือกของวิธีการควบคุมงานบางอย่าง การกำหนดชุดค่าผสมและลำดับการใช้งานนั้นอยู่ในความสามารถของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเอง และขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของกิจกรรมของผู้เสียภาษี เป้าหมายที่ดำเนินการในการควบคุมภาษี

การควบคุมภาษีดำเนินการโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีหรือหน่วยงานอื่น ๆ ที่ใช้อำนาจของการบริหารภาษี ภายในความสามารถของตน ในสถานที่หรือในสถานที่ของหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง

ให้เราพิจารณาตัวบ่งชี้ของกิจกรรมการควบคุมตามการรายงานของกระทรวงภาษีและภาษีของรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดในดินแดน Primorsky ซึ่งประเมินงานตรวจสอบอย่างเปิดเผยมากที่สุดเพราะ ผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดมีบทบาทพิเศษในการสร้างงบประมาณการชำระภาษีเป็นเวลาหลายปีเกิน 60% ของรายได้ทั้งหมด ภาษีของรัฐบาลกลางและค่าธรรมเนียมในรัสเซียคำนวณบ้าง ประสิทธิภาพสัมพัทธ์ซึ่งแสดงลักษณะประสิทธิผลของงานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ตารางที่ 1

ตาราง - 1 การเปลี่ยนแปลงของเงินคงค้างเพิ่มเติมตามผลงานการควบคุมของ MIFTS ของรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดในดินแดน Primorsky สำหรับปี 2554-2556

ตัวบ่งชี้				การเปลี่ยนแปลงแน่นอน		อัตราการเจริญเติบโต, %
						2012 โดย 2011	2013 โดย 2012
รวมค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม
รวมทั้ง:
สำหรับการตรวจภาษีเข้าประเทศ
เกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีกล้อง

ข้อมูลที่ระบุในแท็บ 1 แสดงว่าจำนวนเงินคงค้างเพิ่มเติมหลักตามผลงานการควบคุมเกิดขึ้นจากการตรวจสอบภาษีภาคสนามซึ่งเพิ่มขึ้นทุกปี

เพิ่มขึ้นอย่างรวดเร็วในจำนวนเงินค้างจ่ายเพิ่มเติมตามผลงานการควบคุมในปี 2555 (ลดลงอีกในปี 2556) เนื่องจากในไตรมาสที่ 3 ปี 2555 การตรวจสอบภาษีในสถานที่ของผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดในการขนส่งทางอากาศบน ตะวันออกอันไกลโพ้นรัสเซียตามผลลัพธ์ที่เกิดขึ้น 503,761 พันรูเบิลรวมภาษี 378,955 พันรูเบิล และพบว่ามีการละเมิดดังต่อไปนี้:

หน้าที่ของตัวแทนภาษียังไม่บรรลุผล:

เมื่อดำเนินการเครื่องบินที่ซื้อจาก บริษัท ต่างประเทศตามสัญญาเช่าการเงิน (ลีสซิ่ง) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกโอนไปยังงบประมาณ

เมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับปี 2552-2553 ตัวแทนภาษีไม่ได้คำนวณ หัก หรือนำส่งภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

เพื่อลดค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการควบคุมภาษีภายในปี 2556 เมื่อเปรียบเทียบกับช่วงเวลาเดียวกันของปีที่แล้ว การแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งส่งผล "คืนได้" ส่วนใหญ่จะส่งผลกระทบ ดังนั้นตามรายงาน 2-VAT 2013 การตรวจสอบใบประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มเสร็จสมบูรณ์โดยมีผลลบสำหรับการประกาศ 176 รายการ ซึ่งมากกว่าช่วงเวลาเดียวกันในปี 2555 ถึง 25% เป็นผลให้ตัวชี้วัดของการตรวจสอบโต๊ะทำงานเกี่ยวกับความถูกต้องของค่าตอบแทนเพิ่มขึ้น

ควรสังเกตว่าในกรณีที่เงินคงค้างลดลง การชดเชยถูกปฏิเสธตามผลของค่าใช้จ่ายปี 2556 ตรวจสอบโต๊ะจำนวน 645,938 รูเบิล (สำหรับปี 2555 การชำระเงินคืนจำนวน 284,189 รูเบิลถูกปฏิเสธ)

หนึ่งในปัจจัยหลักในการวิเคราะห์งานควบคุมของผู้ตรวจภาษีคือประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษีภาคสนามและแบบกล้องส่องทางไกล ตารางที่ 2

ตารางที่ 2 - การวิเคราะห์ประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษีโต๊ะและภาคสนามของ MIFTS ของรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดใน Primorsky Territory สำหรับปี 2554-2556

ตัวบ่งชี้				การเปลี่ยนแปลงแน่นอน		อัตราการเจริญเติบโต, %
						2012 โดย 2011	2013 โดย 2012
จำนวนการตรวจสอบโต๊ะ
รวมทั้ง:
- โดยใช้ เอกสารเพิ่มเติม
- การตรวจสอบกล้องที่มีประสิทธิภาพ
จำนวนการตรวจภาคสนาม
รวมทั้ง:
- การตรวจสอบในสถานที่ที่มีประสิทธิภาพ

ตามข้อมูลในตาราง ประสิทธิภาพระดับ 2 ของการตรวจสอบโต๊ะทำงานในปี 2554 - 0.7% ปี 2555 - 1.5% ปี 2556 - 1.6%.

ในปี 2012 จำนวนการตรวจกล้องโดยรวมลดลง รวมทั้งความต้องการเอกสาร เนื่องจากการยกเลิกการจดทะเบียน 9 องค์กร

นอกจากนี้ ผู้เสียภาษีในปี 2555 ข้อมูลที่นำเสนอเกี่ยวกับใบอนุญาตที่ได้รับสำหรับวัตถุของทรัพยากรชีวภาพทางน้ำนั้นน้อยกว่า 73 หรือ 9% ในปี 2554

ระดับประสิทธิผลของการตรวจสอบภาคสนามสำหรับปี 2555 คิดเป็น 100%

ในปี 2013 จำนวนการตรวจสอบทั้งหมดเพิ่มขึ้น 4.3% โดยการตรวจสอบที่ต้องใช้เอกสารลดลง - 9%

จำนวนการตรวจสอบภายในที่ลดลงด้วยการขอเอกสารเกิดจากการยื่นคำประกาศ MET โดยผู้เสียภาษีในจำนวนที่น้อยกว่างวดก่อนหน้าที่คล้ายคลึงกันเนื่องจากการยกเลิกการขึ้นทะเบียนผู้เสียภาษี 4 ราย นอกจากนี้ ยังได้ให้ข้อมูลเกี่ยวกับใบอนุญาตที่ได้รับสำหรับวัตถุของทรัพยากรชีวภาพทางน้ำ 11.7% (ประกาศ 85 รายการ) มากกว่าในปี 2555 ซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบของกล้องโดยไม่ต้องใช้เอกสาร

ระดับประสิทธิผลของการตรวจสอบภาคสนามสำหรับปี 2556 คิดเป็น 95%

ปัจจัยหลักที่ระบุในการศึกษาที่ส่งผลเสียต่อประสิทธิผลของการควบคุมภาษี ได้แก่

การไม่ปฏิบัติตามบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีอากร (ข้อ 3 มาตรา 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งกำหนดความรับผิดทางภาษีของผู้เสียภาษีอากรสำหรับการหลีกเลี่ยงภาษีโดยเจตนา;

ไม่มีมาตรการลงโทษบุคคลสำหรับการสร้างและการใช้สิ่งที่เรียกว่า บริษัท วันเดียวเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษี

ขาดการสนับสนุนระเบียบวิธีสำหรับการตรวจสอบภาษีภาคสนามเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมเฉพาะ และด้วยเหตุนี้ แนวทางที่เป็นหนึ่งเดียวในการดำเนินการของพวกเขา

การจำกัดสิทธิ์ของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งพวกเขาสามารถใช้ในระหว่างการดำเนินการตรวจสอบภาษีของกล้อง

ขาดการควบคุมผู้เสียภาษีที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขโดยผู้เสียภาษีลดลง ภาระภาษี;

เงื่อนไขที่จำกัดสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะ

การวิเคราะห์กฎหมายภาษีปัจจุบันแสดงให้เห็นถึงความไม่สมบูรณ์ของการควบคุมภาษีในแง่ของการดำเนินการตรวจสอบภาษีภายใน บริษัท ซึ่งเกี่ยวข้องกับการเสนอให้เปลี่ยนการตรวจสอบภาษีภายในเป็นประเภทหลักของการควบคุมภาษีเนื่องจากเป็นไปไม่ได้ ครอบคลุมผู้เสียภาษีทั้งหมดที่มีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน ตลอดจนการขยายสิทธิ์ของหน่วยงานด้านภาษีเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีภายใน

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องพิจารณาประเด็นในการขยายสิทธิ์ของหน่วยงานด้านภาษีในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะทำงานเพื่อใช้การควบคุมภาษีสำหรับกลุ่มผู้เสียภาษีที่แยกจากกันโดยใช้แผนการหลีกเลี่ยงภาษีโดยใช้บริษัทวันเดียว ปัจจุบันแทบไม่มีการควบคุมภาษีสำหรับผู้เสียภาษีที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมทางเศรษฐกิจเป็นเวลาสามปีนับจากวันที่จดทะเบียน

จำนวนขององค์กรดังกล่าวที่ลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีมีมากกว่าครึ่งหนึ่งของจำนวนผู้เสียภาษีทั้งหมด และไม่มีการควบคุมพวกเขา

การระบุข้อเท็จจริงเกี่ยวกับความสัมพันธ์กับผู้เสียภาษีดังกล่าวใน ปีที่แล้วเป็นหนึ่งในประเด็นหลักในรายการปัญหาที่ดำเนินการได้เมื่อวางแผนและดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่

อย่างไรก็ตาม ในปัจจุบัน บริษัทที่จัดตั้งขึ้นโดยเฉพาะเพื่อใช้แผนการเลี่ยงภาษีและมีอยู่น้อยกว่าสามปีนั้นไม่ได้ถูกควบคุมโดยหน่วยงานด้านภาษีอย่างเต็มที่ เนื่องจากไม่มีเครื่องมือในการควบคุมภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษี

ดังนั้นจึงจำเป็นต้องขยายสิทธิของหน่วยงานด้านภาษีที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบภาษีภายในเพื่อใช้ควบคุมภาษีเหนือผู้เสียภาษีกลุ่มนี้ ความเป็นไปได้ของการควบคุมภาษีนั้นถูก จำกัด อย่างมากโดยข้อเท็จจริงที่ว่าตามศิลปะ 88 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานภาษีเพียงสามเดือนนับจากวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีโดยผู้เสียภาษีอากรจะได้รับการจัดสรรสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะ การพิจารณาความเป็นไปได้ในการแก้ไขกฎหมายภาษีเป็นสิ่งสำคัญเพื่อให้หน่วยงานด้านภาษีมีโอกาสที่จะเริ่มการตรวจสอบทันทีตั้งแต่มีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีอย่างแม่นยำด้วยการยื่นเอกสารประกอบโดยผู้เสียภาษีอากรพร้อมกัน

การวิเคราะห์ประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษีภาคสนามแสดงให้เห็นแนวโน้มเชิงบวกในการเติบโตของประสิทธิภาพของการควบคุมภาษี อย่างไรก็ตาม การขาดงาน ระบบครบวงจรแนวทางการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมเฉพาะมีผลกระทบในทางลบต่อการจัดระเบียบการทำงานของหน่วยงานด้านภาษี

ประสิทธิผลของกิจกรรมการควบคุมของหน่วยงานด้านภาษีขึ้นอยู่กับคุณภาพของวิธีการที่ผู้ตรวจภาษีใช้ในระหว่างการดำเนินการตรวจสอบภาษี เนื่องจากขาดระบบการตรวจสอบภาษีภาคสนามแบบครบวงจรในปัจจุบัน จึงเสนอให้พัฒนาวิธีการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมเฉพาะ แก้ปัญหานี้และให้ การใช้งานอย่างมีประสิทธิภาพผู้ตรวจสอบเรียกโปรแกรมการตรวจสอบในเวลาที่ทำการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ โปรแกรมนี้ควรจัดทำโดยผู้ตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษีตามข้อมูลที่มีอยู่ ควรยึดตามข้อมูลของการวิเคราะห์ก่อนการตรวจสอบและรายละเอียดงานของผู้ตรวจสอบภาษีเพื่อรวบรวมหลักฐานเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายภาษีอากรที่อาจเกิดขึ้น เพื่อสร้างแนวปฏิบัติที่สม่ำเสมอในการใช้สิทธิของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อกำหนดจำนวนภาษีโดยการคำนวณและเพื่อขจัดข้อบกพร่องที่มีอยู่ในปัจจุบันโดยคำนึงถึงแนวปฏิบัติของศาลอนุญาโตตุลาการที่มีอยู่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเสนอ เพื่อแนะนำวิธีการคำนวณภาษีที่เหมือนกันสำหรับผู้เข้าร่วมทั้งหมดในความสัมพันธ์ทางภาษี (อนุวรรค 7 ข้อ 1 มาตรา 31 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สิ่งนี้จะไม่เพียงจำกัดความสามารถของผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอายในการใช้ช่องว่างในกฎหมายภาษีโดยไม่ส่งเอกสารสำหรับการตรวจสอบ แต่จะเพิ่มประสิทธิภาพของงานควบคุมอย่างมีนัยสำคัญ

นอกจากนี้ การวิเคราะห์กฎหมายปัจจุบันยังแสดงให้เห็นถึงความไร้ประสิทธิภาพของกลไกการควบคุมภาษีที่มีอยู่สำหรับการคืนภาษีที่แก้ไขซึ่งลดภาระภาษีซึ่งเกี่ยวข้องกับการเสนอให้ปรับขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบดังกล่าว ยกเว้นจากศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิในการตรวจสอบซ้ำในสถานที่เกี่ยวกับการประกาศดังกล่าว

การควบคุมบริษัทที่เข้มงวดขึ้นโดยใช้บริษัทที่บินข้ามคืนเพื่อหลีกเลี่ยงภาษีและค่าธรรมเนียมควรมีความสำคัญสำหรับหน่วยงานด้านภาษี ในบรรดามาตรการเพื่อต่อสู้กับบริษัทในหนึ่งวัน กลไกที่มีประสิทธิภาพสามารถระงับการดำเนินการในบัญชีตามคำขอของบุคคล การบล็อกบัญชีโดยสมัครใจโดยการตัดสินใจของผู้เสียภาษีเนื่องจากความล้มเหลวในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจจริงขององค์กร ในขณะที่เงินที่ถูกระงับในบัญชีนั้นจะต้องให้เครดิตกับงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ ทุกวันนี้ แนวปฏิบัติที่แพร่หลายที่สุดคือ การหลีกเลี่ยงภาษีโดยใช้รูปแบบต่างๆ เพื่อลดภาระภาษี กล่าวคือ เลี่ยงภาษีโดยมีเจตนาชัดเจน

เพื่อต่อสู้กับผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอายซึ่งจงใจใช้แผนการที่ผิดกฎหมายเพื่อลดภาษีและค่าธรรมเนียม จำเป็นต้องจัดตั้ง เพิ่มขนาดบทลงโทษสำหรับความผิดทางภาษีโดยการเพิ่มจำนวนบทลงโทษจาก 40 เป็น 100%

ดังนั้น การนำข้อเสนอไปปฏิบัติจริงเพื่อปรับปรุงงานควบคุมควรจูงใจให้ผู้เสียภาษีละทิ้งการใช้แผนการลดหย่อนภาษีที่ผิดกฎหมายโดยสมัครใจ และกำหนดขั้นตอนการดำเนินการควบคุมภาษีในรูปแบบของการตรวจสอบโต๊ะและภาคสนามให้ชัดเจนยิ่งขึ้น ซึ่งจะทำให้ ควบคุมการทำงานของหน่วยงานด้านภาษีให้เข้าใจได้ง่ายขึ้นสำหรับผู้เสียภาษี

ตอนนี้กลายเป็นเรื่องธรรมดาสำหรับผู้เสียภาษีที่จะหลบเลี่ยง ภาระภาษีทั้งวิธีการที่ถูกกฎหมายและผิดกฎหมาย ทั้งหมดนี้นำไปสู่การประเมินฐานภาษีที่ต่ำเกินไปและการขาดแคลนในการรับภาษีและการชำระเงินอื่นที่เทียบเท่ากับงบประมาณ ข้อผิดพลาดในการคำนวณและการชำระภาษีได้รับอนุญาตเนื่องจากมีการเปลี่ยนแปลงกฎหมายบ่อยครั้ง ในเรื่องนี้หน่วยงานด้านภาษีประสบปัญหาร้ายแรง - ควบคุมความถูกต้อง ทันเวลา และความสมบูรณ์ของการจัดเก็บภาษีและการปรับปรุง

ควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากร เหนือความถูกต้องของการคำนวณ ความครบถ้วน และความทันเวลาของการชำระภาษีและภาษีอื่น ๆ ให้กับงบประมาณที่เกี่ยวข้อง การชำระเงินภาคบังคับจัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นงานหลักของหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกัน แม้จะมีมาตรการที่ดำเนินการไปแล้ว แต่ประเด็นของการหลีกเลี่ยงของผู้เสียภาษีจากการบรรลุภาระผูกพันในการจ่ายภาษียังคงเป็นปัญหา และรูปแบบและวิธีการที่ใช้โดยผู้ฝ่าฝืนกฎหมายภาษีเพื่อประเมินฐานภาษีต่ำเกินไปกลายเป็นเรื่องที่ซับซ้อนมากขึ้น ความผิดทางภาษีเริ่มมีระเบียบและซับซ้อนมากขึ้น

ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ งานของการตอบสนองอย่างรวดเร็วและการตรวจจับเทคนิคและวิธีการเหล่านี้มีความสำคัญเป็นพิเศษ มีความจำเป็นเร่งด่วนสำหรับ:

1) เพื่อศึกษาประเด็นของการสมัครในการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับองค์กรและการดำเนินการควบคุมภาษี

เพิ่มประสิทธิภาพในการควบคุมงานของหน่วยงานด้านภาษี

พัฒนาวิธีการปรับปรุงการควบคุมและตรวจสอบงานของหน่วยงานด้านภาษี

ศึกษาวิธีการ เทคนิค และวิธีการหลบเลี่ยงผู้เสียภาษีจากภาระที่ต้องชำระอย่างถูกกฎหมาย ภาษีที่จัดตั้งขึ้นและค่าธรรมเนียม

ดำเนินการอธิบายการใช้งานในการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในสภาพสมัยใหม่ การควบคุมภาษีดำเนินการในสามรูปแบบ: เบื้องต้น ปัจจุบัน และต่อมา ในกรณีนี้จะใช้วิธีการต่างๆ เช่น การสังเกต การตรวจสอบ การวิเคราะห์ และการตรวจสอบ ซึ่งแบ่งออกเป็นสำนักงานและภาคสนาม

การตรวจสอบภาษีกล้องขณะนี้มากที่สุด วิธีที่มีประสิทธิภาพการควบคุมภาษี นี่เป็นรูปแบบหนึ่งของการตอบสนองที่รวดเร็ว โดยมุ่งเป้าไปที่การป้องกันและปราบปรามการกระทำผิดและอาชญากรรมในขอบเขตภาษีในขั้นต้นเป็นหลัก

ในทางปฏิบัติ มีการหยิบยกข้อโต้แย้งจำนวนมากขึ้นจากประเด็นในการดึงเอกสารเพิ่มเติมเมื่อมีการค้นพบข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ขอเอกสารเพื่อเปรียบเทียบข้อมูลที่ระบุในการคืนภาษีที่ส่งโดยผู้เสียภาษีและเอกสารการรายงานอื่น ๆ กับข้อมูลทางการเงินและ เอกสารทางบัญชียืนยันความถูกต้องของการคำนวณภาษีและอื่นๆ เอกสารผูกพันและโอนไปยังงบประมาณและของรัฐในภายหลัง กองทุนนอกงบประมาณ.

ตามแนวทางปฏิบัติ เมื่อมีการขอเอกสารเพิ่มเติมระหว่างการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะ ผู้เสียภาษีมักจะปฏิเสธที่จะให้เอกสารทางการเงินและบัญชีหลัก และต้องมีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ตั้งของผู้เสียภาษี เมื่อพิจารณาถึงภาระงานพิเศษของพนักงานของหน่วยงานด้านภาษีแล้ว การดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นเป็นไปไม่ได้ตามคำร้องขอครั้งแรกของผู้เสียภาษี ในทางกลับกัน เนื่องจากขาดข้อบังคับของปัญหานี้ในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ผู้ตรวจภาษีจึงไม่มีสิทธิเรียกเอกสารหลักจากผู้เสียภาษี ในทางกลับกันผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะยืนกรานที่จะปฏิบัติตามขั้นตอนการยึดและความต้องการเอกสารเพิ่มเติม (มาตรา 94 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากหลักฐานที่ได้รับจากการละเมิดขั้นตอนที่กำหนดไว้จึงไม่มีผลบังคับทางกฎหมาย

นอกจากนี้กฎหมายภาษียังกำหนดให้หน่วยงานจัดเก็บภาษีต้องแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบถึงข้อผิดพลาดในการแจ้งภาษีที่เปิดเผยระหว่างการตรวจสอบโต๊ะและข้อขัดแย้งระหว่างข้อมูลในเอกสารและข้อเรียกร้องจากเขาภายใน 5 วันเพื่อให้คำอธิบายหรือ ให้แก้ไขภายในระยะเวลาที่กำหนด อย่างไรก็ตาม รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุว่าความไม่สอดคล้องกันประเภทใดที่สามารถใช้เป็นพื้นฐานในการขอข้อมูลเพิ่มเติมได้ ยังไม่ชัดเจนว่าผู้เสียภาษีควรให้คำอธิบายใด เขากำหนดองค์ประกอบของเอกสารประกอบตามดุลยพินิจของเขาเอง

ในความเห็นของฉัน เพื่อเติมเต็มช่องว่างที่มีอยู่ จำเป็นต้องควบคุมปัญหาเหล่านี้อย่างถูกกฎหมาย

จนถึงปัจจุบัน ประเด็นความเป็นไปได้ของการแต่งตั้งการตรวจสอบและการดึงดูดผู้เชี่ยวชาญเพื่อช่วยในการดำเนินการควบคุมภาษียังไม่ได้รับการแก้ไข ความจำเป็นดังกล่าวอาจเกิดขึ้นในกรณีที่ผู้ตรวจสอบพบข้อผิดพลาดในการกรอกเอกสารหรือข้อมูลที่ไม่สอดคล้องกันระหว่างข้อมูลในเอกสารที่ส่งมา

ในเวลาเดียวกันสาเหตุหลักของการเกิดขึ้นของข้อพิพาทด้านภาษีและการยื่นคำคัดค้านเป็นลายลักษณ์อักษรโดยผู้เสียภาษีคือ:

• 1) การละเมิดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบ
• 2) ความขัดแย้งในกฎหมายภาษี, จดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและ Federal Tax Service;
• 3) ความไม่ถูกต้องและข้อผิดพลาดในการตรวจสอบภาษี
• 4) การไม่ส่ง (ยื่นล่าช้า) เอกสารยืนยันความถูกต้องของการใช้ผลประโยชน์โดยผู้เสียภาษี
• 5) การไม่ส่งโดยผู้เสียภาษีของเอกสารยืนยันความถูกต้องของใบสมัคร ลดหย่อนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะสำหรับการคืนภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการประกาศสิทธิ์ในการขอคืนภาษี

อย่างไรก็ตาม ปัญหาร้ายแรงประการหนึ่งที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีเผชิญอยู่ในปัจจุบันคือ การระบุตัวผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอาย และนำพวกเขาไปสู่กระบวนการยุติธรรมในการละเมิดกฎหมายภาษีอากร

อย่างไรก็ตาม, ฝึกเก็งกำไรการระงับข้อพิพาททางภาษีเกิดจากการสันนิษฐานโดยสุจริตของผู้เสียภาษี นั่นคือการกระทำของผู้เสียภาษีที่มุ่งเป้าไปที่การได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีนั้นสมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจ และข้อมูลที่อยู่ในการคืนภาษีและงบการเงินมีความน่าเชื่อถือ พื้นฐานสำหรับการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีคือการจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นและดำเนินการอย่างถูกต้องทั้งหมดให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษี เว้นแต่หน่วยงานจัดเก็บภาษีจะพิสูจน์ว่าข้อมูลที่อยู่ในเอกสารเหล่านี้ไม่สมบูรณ์ ไม่น่าเชื่อถือ หรือขัดแย้งกัน

ในเงื่อนไขของกฎหมายปัจจุบัน ภาระหน้าที่ในการพิสูจน์สถานการณ์ที่เป็นพื้นฐานสำหรับการยอมรับโดยหน่วยงานด้านภาษีของการกระทำที่โต้แย้งนั้นได้รับมอบหมายให้กับหน่วยงานนี้

ศิลปะรุ่นก่อนหน้า 87 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียทำให้เกิดข้อพิพาทเกี่ยวกับสิ่งที่ถือเป็นวันที่เริ่มต้นของการตรวจสอบในสถานที่ ก่อนหน้านี้ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียถือว่าจากเนื้อหาของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความสัมพันธ์ระหว่างระยะเวลาสามปีที่ตรวจสอบแล้วของกิจกรรมของผู้เสียภาษีและปีที่ทำการตรวจสอบและไม่ใช่ปีที่ตัดสินใจดำเนินการ ดังนั้นใน เรื่องนี้ปีที่เด็ดขาดคือปีที่มีการดำเนินการตรวจสอบจริง อย่างไรก็ตาม จาก ฉบับใหม่วรรค 8 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามด้วยวันที่เริ่มต้นของการตรวจสอบ ณ สถานที่จริงคือวันที่ของการตัดสินใจของหน่วยงานภาษีเพื่อดำเนินการตรวจสอบ ณ สถานที่ซึ่งถูกส่งไปยังผู้เสียภาษี ดังนั้น ในทางปฏิบัติ สถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อผู้เสียภาษีหลบเลี่ยงการตัดสินใจนี้และ เจ้าหน้าที่ตรวจภาษีไม่ผ่านการตรวจสอบให้เสร็จทันเวลา

สังเกตว่าอาร์ท 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้บังคับให้หน่วยงานด้านภาษีแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบเกี่ยวกับการขยายการตรวจสอบ ช่องว่างในกฎหมายดังกล่าวย่อมนำไปสู่ข้อพิพาทอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ และการใช้โดยหน่วยงานภาษีของเหตุผลบางประการในการยืดเวลาการตรวจสอบจนกว่าขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติจะปรากฏขึ้นจะขัดต่อหลักการของความเท่าเทียมกันและแน่นอนของบรรทัดฐานของกฎหมายภาษี (มาตรา 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกัน การระงับและการเริ่มต้นใหม่ของการตรวจสอบในสถานที่ได้รับการบันทึกไว้โดยการตัดสินใจที่เหมาะสมของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุ อย่างไรก็ตาม ไม่มีข้อกำหนดสำหรับการตัดสินใจดังกล่าวในงานศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ใช่ซึ่งน่าจะส่งผลเสียต่อการบังคับใช้กฎหมาย ในความเห็นของเรา ในการตัดสินใจดังกล่าว นอกเหนือจากวันที่ จำนวนการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบที่ถูกระงับ และระยะเวลาของการระงับ เหตุที่ต้องระงับการตรวจสอบ กล่าวคือ การดำเนินการตามขั้นตอนที่ หน่วยงานจัดเก็บภาษีกำลังจะไป ต้องระบุให้ชัดเจน

ในวรรค 15 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าในวันสุดท้ายของการตรวจสอบภาษี ณ ที่เกิดเหตุ ผู้ตรวจการมีหน้าที่ต้องจัดทำใบรับรองที่ระบุหัวข้อของการตรวจสอบและระยะเวลาของการดำเนินการ และส่งมอบให้กับ ผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา)

อย่างที่คุณเห็น การรวบรวมและจัดส่งใบรับรองไปยังผู้ตรวจสอบจะต้องดำเนินการพร้อมกัน นั่นคือ ในวันเดียวกัน ค่อนข้างสมเหตุสมผลที่ใบรับรองถูกร่างขึ้นและส่งมอบให้กับผู้เสียภาษีในเวลาที่ผู้ตรวจการยังคงอยู่ในอาณาเขตของผู้เสียภาษีเมื่อเขามีโอกาสที่แท้จริงในการมอบใบรับรองให้กับผู้มีอำนาจของผู้เสียภาษี

ปรากฎว่าวันที่ส่งมอบใบรับรองเป็นวันสุดท้ายของเช็ค อย่างไรก็ตามในวรรค 8 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าระยะเวลาการตรวจสอบคำนวณจนถึงวันที่เตรียมการและไม่ใช่การส่งใบรับรองการตรวจสอบ

ในกรณีนี้ ปัญหาเกิดขึ้นเมื่อเช็คสิ้นสุด: ในวันที่จัดเตรียมหรือวันที่จัดส่งใบรับรอง โปรดทราบว่าคำจำกัดความที่ชัดเจนของวันที่สิ้นสุดของการตรวจสอบรับประกันความมั่นคงของผู้เสียภาษีในการดำเนินกิจกรรมทางเศรษฐกิจและยังปกป้องเขาจากการแทรกแซงเป็นเวลานานโดยหน่วยงานด้านภาษีในกิจกรรมของเขา

ในความคิดของฉันจากการวิเคราะห์บรรทัดฐานของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามด้วยวันที่เสร็จสิ้นการตรวจสอบคือวันที่จัดส่งใบรับรองไปยังผู้เสียภาษีอากร

วรรค 15 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าหน่วยงานด้านภาษีอาจส่งใบรับรองการตรวจสอบไปยังผู้เสียภาษีทางไปรษณีย์ลงทะเบียนหากเขาหลีกเลี่ยงการรับ ควรสังเกตว่าภาระในการพิสูจน์ข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีหลบเลี่ยงการได้รับใบรับรองนั้นขึ้นอยู่กับหน่วยงานด้านภาษี อย่างไรก็ตาม ควรสังเกตว่ามีตำแหน่งอื่นซึ่งก็คือวันที่เสร็จสิ้นการตรวจสอบตรงกับวันที่จัดทำใบรับรอง และการละเมิดกำหนดเวลาสำหรับการส่งมอบใบรับรองจะไม่ส่งผลเสียต่อ หน่วยงานด้านภาษี

นอกจากนี้ ควรสังเกตว่ามีปัญหาเกี่ยวกับการยื่นคำร้องในขณะที่พิจารณาคำคัดค้านของผู้เสียภาษีตามผลการตรวจสอบเอกสารที่คืน ณ สถานที่ซึ่งผู้เสียภาษีเคยปฏิเสธที่จะคืนค่า การส่งเอกสารที่ผู้เสียภาษีไม่ได้ส่งก่อนหน้านี้ในระหว่างการตรวจสอบ ในเวลาเดียวกัน ในทางปฏิบัติ สถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อผู้เสียภาษียื่นเอกสารต่อศาลที่ก่อนหน้านี้ไม่ได้ส่งไปยังผู้ตรวจภาษี เป็นผลให้เอกสารดังกล่าวโดยไม่มีการประเมินทางกฎหมายที่เหมาะสมจะแนบมากับไฟล์คดีและศาลยอมรับข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษี

เพื่อดำเนินการตามกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 6 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 131-FZ "ในหลักการทั่วไปขององค์กร รัฐบาลท้องถิ่นในสหพันธรัฐรัสเซีย” หน่วยงานด้านภาษีได้ดำเนินมาตรการขององค์กรและทางเทคนิคต่างๆ ใช่ สร้างแล้ว ค่าคอมมิชชั่นระหว่างแผนกด้วยการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญจากหน่วยงานทางการเงินของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบและเทศบาล กระทรวงการคลังของรัฐบาลกลาง และหน่วยงานด้านภาษี ผู้เสียภาษีได้รับการฝึกอบรมอย่างสม่ำเสมอในการกรอกเอกสารการชำระบัญชีที่ถูกต้อง ในเวลาเดียวกัน ข้อมูลที่เป็นไปได้ทั้งหมดมีส่วนเกี่ยวข้อง: ยืนในการตรวจสอบ สัมมนากับผู้เสียภาษี สื่อมวลชน หน่วยงานภาษีท้องถิ่นมีส่วนร่วมในกิจกรรมที่จัดโดย หน่วยงานทางการเงินวิชาของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อฝึกอบรมเจ้าหน้าที่ของเทศบาล โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มีการจัดฝึกอบรมสำหรับผู้เชี่ยวชาญของหน่วยงานด้านภาษีที่มีปฏิสัมพันธ์กับหน่วยงานที่เป็นตัวแทนของเทศบาล

Federal Tax Service ของรัสเซียยังได้พัฒนา Model Regulations สำหรับการรับและส่งข้อมูลผ่านช่องทางการสื่อสารและบน สื่ออิเล็กทรอนิกส์ข้อมูลเพื่อให้แน่ใจว่ามีปฏิสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานภาษีอาณาเขตและรัฐบาลท้องถิ่น ซอฟต์แวร์ได้รับการพัฒนาที่อนุญาตให้คุณแลกเปลี่ยนข้อมูลกับเทศบาลในปริมาณมากและภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 410

ในเวลาเดียวกัน ปัญหาหนึ่งก็เกิดขึ้น - นี่คือองค์กรของการแลกเปลี่ยนข้อมูลกับรัฐบาลท้องถิ่น เหตุผลก็คือเทศบาลที่สร้างขึ้นใหม่หลายแห่งไม่มีอุปกรณ์ที่จำเป็น ไม่ได้ติดตั้งเครื่องมือซอฟต์แวร์ที่ทำให้สามารถใช้ข้อมูลที่ได้รับจากหน่วยงานด้านภาษีได้อย่างเต็มที่ บางครั้งไม่มีผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติที่มีทักษะการใช้คอมพิวเตอร์

ปัญหาร้ายแรงอีกประการหนึ่งในการดำเนินการควบคุมภาษีคือการต่อสู้กับบริษัทวันเดียวและการ "ยึด" บริษัท

นอกจากนี้ จากมุมมองของเรา ในการดำเนินการควบคุมภาษี ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการบริหารภาษีสำหรับ บางชนิดภาษีซึ่งเป็นรายการหลักที่สร้างรายได้จากงบประมาณ

หนึ่งในภาษีเหล่านี้คือภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีความสำคัญเป็นพิเศษสำหรับ งบประมาณรัสเซีย. ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า งาน และบริการที่ขายในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียคิดเป็นครึ่งหนึ่งของรายได้งบประมาณของรัฐบาลกลางที่บริหารงานโดย Federal Tax Service

ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา อัตราการเติบโตของรายได้ภาษีส่วนใหญ่สอดคล้องกับตัวชี้วัดการพัฒนาเศรษฐกิจ แต่ในปี 2549 อัตราการเติบโตของใบเสร็จภาษีมูลค่าเพิ่มชะลอตัวลงเป็นครั้งแรก ซึ่งเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างมีนัยสำคัญ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 ทั้งขั้นตอนการคำนวณภาษีและขั้นตอนการใช้การหักเงินได้เปลี่ยนแปลงไปอย่างมาก มีการแก้ไขอย่างเหมาะสมแล้ว กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 เลขที่ 119-FZ

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2549 ผู้เสียภาษีทุกคนจะกำหนดวันที่ภาระผูกพันในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามเกณฑ์คงค้าง จำนวนภาษีจากการซื้อสินค้าและบริการโดยไม่ต้องชำระเงินเริ่มได้รับการยอมรับสำหรับการหัก

การหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการก่อสร้างทุนจะใช้ใน คำสั่งทั่วไป. จนถึงปี พ.ศ. 2549 สามารถทำได้หลังจากที่โรงงานเปิดใช้งานแล้ว

นอกจากนี้ในปี 2549 ผู้เสียภาษีได้รับอนุญาตให้ลดภาระภาษีด้วยภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดสะสมก่อนหน้านี้ บัญชีที่สามารถจ่ายได้และสำหรับงานที่ทำ ผู้รับเหมาก่อนหน้านี้.

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 จำนวนเงินที่ชำระ ( ชำระเงินบางส่วน) ได้รับโดยผู้เสียภาษีเนื่องจากการจัดหาสินค้าและบริการเพื่อการส่งออกที่กำลังจะมาถึง แน่นอน, ออเดอร์ใหม่การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มทำให้ผู้เสียภาษีใช้งานได้มากขึ้น เงินทุนหมุนเวียนเมื่อดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจ

สมาชิกสภานิติบัญญัติได้นำการแก้ไขที่เกี่ยวข้องไปใช้ โดยหวังว่าจะลดภาระภาษี ลดความซับซ้อนในการจัดเก็บภาษี และเพิ่มกิจกรรมทางธุรกิจ อย่างไรก็ตาม การตัดสินใจจัดหาเครื่องมือสำหรับการบริหารภาษีมูลค่าเพิ่มให้มีประสิทธิภาพ การควบคุมในส่วนนี้กลับถูกผลักดันกลับไปมากขึ้น วันที่สาย- 2552-2553.

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 134-FZ มาใช้ มีการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการคำนวณสรรพสามิตอย่างมีนัยสำคัญ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การประกาศภาษีถูกยกเลิก และกลไกการเรียกเก็บอัตราสำหรับสินค้าที่ต้องเสียภาษีบางประเภทได้เปลี่ยนแปลงไป

แม้ว่ากฎหมายฉบับนี้จะคงไว้ซึ่งระบบที่มีอยู่ของอัตราภาษีสรรพสามิตรวมสำหรับบุหรี่ (กรองและไม่กรอง) ในเวลาเดียวกัน องค์ประกอบตามมูลค่าโฆษณาของอัตราภาษีสรรพสามิตสำหรับผลิตภัณฑ์ยาสูบจะคำนวณจากราคาขายปลีกสูงสุดในเครือข่ายการค้าที่กำหนดโดยผู้ผลิต

ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ เป็นเรื่องยากอย่างยิ่งที่จะควบคุมการปฏิบัติตามราคาขายปลีกสูงสุดของการค้า เนื่องจากเครือข่ายการค้าประกอบด้วยร้านค้าหลายแสนแห่ง ในเวลาเดียวกัน การสร้างความจริงที่ว่าผลิตภัณฑ์ยาสูบขายในเครือข่ายค้าปลีกในราคาที่เกินราคาที่ผู้ผลิตกำหนด หลังจากที่ผู้ผลิตได้ชำระภาษีสรรพสามิตสำหรับผลิตภัณฑ์เหล่านี้แล้ว จะไม่มีความสำคัญต่อการเติมงบประมาณ ท้ายที่สุดแล้วบุคคลที่ ค้าปลีกไม่ได้ชำระภาษีสรรพสามิต

ในปี 2549 มีปัญหาบางอย่างเกี่ยวกับการทำงานที่มั่นคงของระบบข้อมูลอัตโนมัติแบบรวมเป็นหนึ่งเดียว ปัญหาเกี่ยวกับการทำงานของ EGAIS เป็นเรื่องทางเทคนิคล้วนๆ เนื่องจากในวันที่ 1 มิถุนายน พ.ศ. 2549 EGAIS ได้มีผลบังคับใช้ในแง่ของการใช้บาร์โค้ดกับเครื่องหมายพิเศษใหม่ของรัฐบาลกลาง สำหรับองค์กรที่เกี่ยวข้องกับการจำหน่ายเอทิลแอลกอฮอล์ ผลิตภัณฑ์ที่มีส่วนผสมของแอลกอฮอล์ และแอลกอฮอล์ ระยะเวลาการดำเนินการถูกเลื่อนออกไปเป็นวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2549 แต่ระบบยังไม่ได้รับการทดสอบกับข้อมูลจำนวนมาก จุดสูงสุดของการเชื่อมต่อ เมื่อประมาณ 3,000 องค์กร - ผู้เข้าร่วมตลาดเครื่องดื่มแอลกอฮอล์เข้าร่วมระบบในแต่ละครั้ง ลดลงเมื่อสิ้นเดือนมิถุนายน นั่นคือเมื่อซอฟต์แวร์ล่มเริ่มเกิดขึ้น

ประสบการณ์กับ EGAIS แสดงให้เห็นว่าระบบมีการทำงานที่ไม่จำเป็นมากเกินไป และต้องการความเรียบง่ายและความทันสมัยที่สำคัญ

จากที่กล่าวมาสรุปได้ว่ากฎหมายปัจจุบันของรัสเซียไม่เสถียร เกือบทุกวิชาเอก นิติบัญญัติสหพันธรัฐรัสเซียแนะนำการแก้ไขเพิ่มเติมและการเปลี่ยนแปลงบางอย่างอย่างต่อเนื่อง นี่เป็นเรื่องจริงโดยเฉพาะอย่างยิ่งกับรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลบังคับใช้ในปี 2542 และตลอดระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้จะมีการเพิ่มเติมเกือบทุกหกเดือน ในเวลาเดียวกัน การแก้ไขหลายอย่างยังไม่ได้รับการพัฒนาอย่างเต็มที่ ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของจำนวนข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษี

ฉันเชื่อว่าจำเป็นต้องแก้ปัญหาที่กำลังเผชิญกับการควบคุมภาษี เนื่องจากการปรับปรุงคุณภาพงานควบคุมหมายถึงการเพิ่มการจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียม

เอาต์พุตคอลเลคชัน:

ปัญหาขององค์กรควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

Levchuk Konstantin Viktorovich

ปริญญาโทสาขา "บริการสาธารณะและนโยบายบุคลากร" IGSU RANEPA RF, มอสโก

Belyaeva Yulia Sergeevna

ปริญญาโท ภาควิชาวินัยการเงินและกฎหมายและวินัยวงจรทรัพย์สินและที่ดิน

มหาวิทยาลัยการเงินและกฎหมายมอสโก

สหพันธรัฐรัสเซีย, มอสโก

ปัญหาขององค์กรควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

คอนสแตนติน เลฟชุก

ปริญญาโท State Service and HR Policy Chair, International Institute of Public Administration and Management, Russia, Moscow

Yulia Belyaeva

ปริญญาโทสาขากฎหมายการเงินและวินัยของประธานวงจรทรัพย์สินและที่ดิน, มหาวิทยาลัยการเงินและกฎหมายมอสโก, รัสเซีย, มอสโก

คำอธิบายประกอบ

บทความเกี่ยวกับประเด็นเฉพาะและปัญหาขององค์กรควบคุมภาษี ความเป็นอยู่ที่ดีทางเศรษฐกิจและความมั่นคงทางการเงินของรัฐขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพของกลไกในการดำเนินการตรวจสอบภาษีโดยตรง หลังจากวิเคราะห์องค์กรการจัดเก็บภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย สรุปได้ว่าสาระสำคัญของการควบคุมภาษีแสดงอยู่ในกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตเพื่อตรวจสอบการปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมโดยผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้ชำระค่าธรรมเนียม ดำเนินการเพื่อป้องกันการกระทำความผิดทางภาษีรวมทั้งฟื้นฟูสิทธิที่ถูกละเมิดป้องกันการละเมิดดังกล่าวในอนาคตและการตัดสินใจตามกฎหมาย

บทคัดย่อ

บทความเกี่ยวกับปัญหาปัจจุบันและปัญหาขององค์กรควบคุมภาษี ความเป็นอยู่ที่ดีทางเศรษฐกิจและความมั่นคงทางการเงินของรัฐขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพของกลไกการตรวจสอบภาษีโดยตรง หลังจากวิเคราะห์ภาษีของบริษัทในสหพันธรัฐรัสเซีย สรุปได้ว่าสาระสำคัญของการควบคุมภาษีสะท้อนให้เห็นในการปฏิบัติงานของเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจอันเนื่องมาจากความขยันหมั่นเพียรของข้อกำหนดทางกฎหมายสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมโดยผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้เสียภาษี ซึ่งดำเนินการเพื่อป้องกันภาษี ความผิด ตลอดจนการฟื้นฟูสิทธิที่ถูกละเมิด การป้องกันการละเมิดดังกล่าวในอนาคต และการตัดสินใจตามกฎหมาย

คำสำคัญ:การควบคุมภาษี หน่วยงานด้านภาษี ผู้เสียภาษี งบประมาณ; การเงิน; กฎหมาย; การวิเคราะห์.

คำสำคัญ:การควบคุมภาษี ตัวแทนภาษี ผู้เสียภาษี งบประมาณ; การเงิน; กฎหมาย; การวิเคราะห์

ระบบภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในขั้นตอนปัจจุบันเป็นระบบที่จัดตั้งขึ้นของความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีที่มีอยู่ในรัฐด้วย เศรษฐกิจตลาด. พารามิเตอร์หลักของโครงสร้างสอดคล้องกับเกณฑ์ที่ยอมรับโดยทั่วไปในการปฏิบัติของโลกและคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของเศรษฐกิจรัสเซีย

การควบคุมภาษีเป็นกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตในการตรวจสอบการปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้ชำระค่าธรรมเนียมตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในลักษณะที่กำหนดในรหัสภาษี การควบคุมภาษีดำเนินการโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีที่มีความสามารถผ่านการตรวจสอบภาษีโดยได้รับคำอธิบายจากผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษีและผู้ชำระค่าธรรมเนียม การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการรายงาน การตรวจสอบสถานที่และอาณาเขตที่ใช้สร้างรายได้ (กำไร) รวมถึงในรูปแบบอื่น ๆ ที่กำหนดโดยรหัสภาษี

ปัจจุบันหนึ่งในภารกิจหลักของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียคือการเพิ่มระดับรายได้งบประมาณของรัฐ

การบรรลุผลนี้มีความเกี่ยวข้องเป็นหลักกับการพัฒนาการควบคุมภาษีของรัฐซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงานเพิ่มประสิทธิภาพของระบบภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในด้านภาษีและค่าธรรมเนียมการเอาชนะปัญหาที่มีอยู่ในขั้นตอนนี้และปรับปรุงขั้นตอนที่มีอยู่ และวิธีการควบคุมการปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษีของภาระผูกพันในการเสียภาษีและค่าธรรมเนียม ในปัจจุบัน สหพันธรัฐรัสเซียได้สั่งสมประสบการณ์ค่อนข้างมากในการดำเนินการมาตรการควบคุมภาษี และกลไกที่ใช้นั้นแตกต่างไปตามความคงตัวของรูปแบบและวิธีการที่ใช้ ในขณะเดียวกัน ศักยภาพในการเพิ่มการเก็บภาษีโดยการปรับปรุงมาตรการควบคุมในสหพันธรัฐรัสเซียยังอยู่ในระดับค่อนข้างสูง ทางเลือกหนึ่งในการเพิ่มรายได้งบประมาณคือการแก้ไขปัญหาที่มีอยู่และความขัดแย้งในการดำเนินการควบคุมภาษี เหตุผลสำหรับประสิทธิผลที่ไม่เพียงพอของมาตรการควบคุมภาษีนั้นเกิดจากกฎระเบียบที่คลุมเครือของขั้นตอน ความคิดเห็นข้างต้นมีสาเหตุมาจากสถานการณ์ดังต่อไปนี้ ปัญหาสำคัญประการหนึ่งของการควบคุมความผิดทางภาษีของรัฐ ซึ่งกลายเป็นสาเหตุของการเพิ่มจำนวนข้อพิพาททางภาษีที่ศาลอนุญาโตตุลาการพิจารณา เป็นปัญหาของความจำเป็นในการประเมินความสุจริตใจและความสมเหตุสมผลของ ผู้เสียภาษีซึ่งก่อให้เกิด สัดส่วนสูงความเป็นส่วนตัวในการควบคุมภาษี สามารถสันนิษฐานได้ว่าปัญหานี้เป็นศูนย์กลางในระบบควบคุมภาษีซึ่งต้องมีกฎหมายบังคับ เราคิดว่ากฎภาษีควรมีความเฉพาะเจาะจงมากที่สุด เนื่องจากในกรณีนี้จะทำให้เกิดความเข้าใจที่ถูกต้องและการประยุกต์ใช้โดยทั้งผู้เสียภาษีและหน่วยงานราชการ อำนาจรัฐ. ในขณะเดียวกัน เราเชื่อว่าความสุจริตใจของผู้เสียภาษีควรแสดงแนวคิดทั่วไปของการพัฒนากฎหมายภาษีอากร ท่ามกลางปัญหาต่างๆ เราสามารถแยกแยะตัวบ่งชี้เช่นวัฒนธรรมการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมในระดับต่ำ สถานการณ์นี้เกิดจากทัศนคติที่แตกต่างกันของผู้เสียภาษีที่มีต่อสิทธิและภาระผูกพันของพลเมืองที่ประดิษฐานอยู่ในรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระหน้าที่ของทุกคนในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมตามกฎหมายที่กำหนดโดยมาตรา 57 ของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียนั้นไม่ถือเป็นแหล่งที่รัฐต้องปฏิบัติหน้าที่และภารกิจต่าง ๆ รวมถึงการดำเนินการของรัฐ โปรแกรมโซเชียลการประกันการปฏิบัติตามสิทธิตามรัฐธรรมนูญของพลเมืองในที่อยู่อาศัยที่เหมาะสม การศึกษาฟรี ยาที่มีคุณภาพ ฯลฯ การชำระภาษีมักถูกมองว่าเป็นการจำหน่ายทรัพย์สินของตนเองเพื่อประโยชน์ที่ไม่แน่นอน ในเรื่องนี้ การเผชิญหน้าเกิดขึ้นระหว่างผู้เสียภาษีและรัฐ บนพื้นฐานของความขัดแย้งทางผลประโยชน์ ซึ่งส่งผลกระทบในทางลบต่อระดับของรายได้ภาษีของงบประมาณ ในทางกลับกัน ปัญหาความสัมพันธ์ทางภาษีก็สะท้อนให้เห็นในการทำงานของหน่วยงานด้านภาษีในการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษี เรากำลังพูดถึงแผนภาษีและค่าธรรมเนียมเพิ่มเติมบางอย่าง ซึ่งเกิดขึ้นก่อนการตรวจสอบภาษีแต่ละครั้ง สถานการณ์นี้ส่งผลเสียต่อคุณภาพของมาตรการควบคุมในด้านการจัดเก็บภาษี สิ่งนี้แสดงให้เห็นประการแรกในการบิดเบือนบทบาทและการแต่งตั้งหน่วยงานภาษีในระบบความสัมพันธ์ทางภาษีและประการที่สองในการเสื่อมสภาพของคุณภาพของมาตรการควบคุม ดังนั้น เนื่องจากปัญหาความสัมพันธ์ทางภาษีมีระดับภายในที่ลึกซึ้ง การแก้ปัญหาจึงขยายเวลาออกไป และส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับวิธีการแบบบูรณาการในการเอาชนะมัน

เมื่อพิจารณาถึงขั้นตอนการควบคุมภาษี เราจะเน้นที่การตรวจสอบภาษี ในสหพันธรัฐรัสเซียระหว่าง การปฏิรูปภาษีแนวทางในการจัดองค์กรและการดำเนินการควบคุมภาษีมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญ หน่วยงานด้านภาษีค่อยๆ ละทิ้งการควบคุมที่ครอบคลุมทั้งหมด และมุ่งเน้นไปที่การวิเคราะห์อย่างครอบคลุมของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้เสียภาษี โดยเน้นที่การควบคุมตามเกณฑ์ความเสี่ยง เป็นเวลานานหนึ่งในตัวชี้วัดหลักที่แสดงถึงประสิทธิภาพและประสิทธิภาพของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน (เอกสารก่อนหน้านี้) คือตัวบ่งชี้ "ความครอบคลุม" ของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ ตัวบ่งชี้นี้สะท้อนถึงส่วนแบ่งของการตรวจสอบภาษีภาคสนามที่ดำเนินการในจำนวนผู้เสียภาษีทั้งหมดที่ลงทะเบียนกับผู้ตรวจสอบภาษี เพื่อให้แน่ใจว่าตัวบ่งชี้นี้จะเติบโต จำเป็นต้องมีการตรวจสอบในสถานที่เพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง แต่สิ่งนี้ทำให้คุณภาพลดลง วันนี้ ปัญหานี้ได้รับการแก้ไขแล้วผ่านแอปพลิเคชันโดยหน่วยงานด้านภาษีของแนวคิดการวางแผนการตรวจสอบภาษีภาคสนาม การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษี การคัดเลือกผู้เสียภาษีภายใต้การตรวจสอบจะทำบนพื้นฐานของการวิเคราะห์ประสิทธิภาพทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร ในการวางแผนการตรวจสอบภาคสนาม ปัจจุบันหน่วยงานด้านภาษีใช้ระบบซอฟต์แวร์มากกว่า 20 ระบบ ซึ่งรวมถึง: EDI - ระดับท้องถิ่น, FIRA-Pro, Visual Information Analysis PC ฯลฯ การบัญชีสำหรับภาคส่วนของธุรกิจ ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการภาษีได้รับข้อมูลจำนวนมากจากแหล่งข้อมูล "เปิด" รวมถึงแหล่งข้อมูลที่ไม่เป็นทางการ เช่น แหล่งข้อมูลทางอินเทอร์เน็ต สื่อ ดังนั้น ผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีมีเป้าหมายร่วมกัน นั่นคือ เพื่อเพิ่มวินัยทางภาษี และลดจำนวนและปริมาณข้อพิพาทด้านภาษี ประสิทธิภาพของการตรวจสอบก่อนการตรวจสอบของผู้เสียภาษีอากรได้รับการแสดงโดยการปฏิบัติของแอปพลิเคชันหากเราพิจารณาตัวบ่งชี้ดังกล่าวว่าเป็นค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เพิ่มขึ้นตามผลการตรวจสอบภาษีภาคสนามและการลดจำนวนการตรวจสอบ (ตารางที่ 1) .

ตารางที่ 1.

ผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานโดยหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2555-2557

เลขที่ p / p		จำนวน GNP ที่ดำเนินการ (หน่วย)	จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลของ GNP (ล้านรูเบิล)	จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมต่อหนึ่งเช็ค พันรูเบิล	จำนวนรายรับภาษีที่แท้จริง ล้านรูเบิล	ส่วนแบ่งการชำระเงินค้างจ่ายเพิ่มเติมในจำนวนรายได้ภาษีตามจริง %
	อัตราการเติบโตของตัวชี้วัด%

ในอนาคต เพื่อให้การควบคุมภาษีมีประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจสังคมและงบประมาณ ไม่เพียงแต่จะต้องดำเนินมาตรการควบคุมที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีเท่านั้น ซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อศึกษาข้อมูลเกี่ยวกับ ผู้เสียภาษี ความสัมพันธ์ ผลลัพธ์ทางการเงินการตรวจสอบภาษีและค่าแรงสำหรับการดำเนินการ แต่ยังสร้างระบบที่เพียงพอสำหรับการประเมินประสิทธิภาพและประสิทธิภาพของกิจกรรมดังกล่าว ปัจจุบันกฎระเบียบของแผนกในการจัดระเบียบและดำเนินการตรวจสอบภาษีในทางปฏิบัติไม่ได้จัดให้มีการวิเคราะห์และประเมินผลการตรวจสอบ ใน Federal Tax Service การประเมินกิจกรรมของหน่วยงานด้านภาษีจะดำเนินการตามระเบียบวิธีในการประเมินประสิทธิภาพของกิจกรรมของหน่วยงานด้านอาณาเขตของ Federal Tax Service ของรัสเซีย จากผลงานการควบคุมหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้จัดทำและเผยแพร่รายงานในรูปแบบ 2-NK "รายงานผลการควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษี" ซึ่งอนุญาตให้เฉพาะตามเกณฑ์ที่กำหนดในการประเมินประสิทธิผลของ มาตรการควบคุม:

• จำนวนการตรวจสอบกล้องและภาษีภาคสนามที่ดำเนินการ (รวมถึงจำนวนการตรวจสอบที่เปิดเผยการละเมิด)
• จำนวนภาษีที่ประเมินเพิ่มเติม บทลงโทษ การลงโทษตามผลการตรวจสอบ

อย่างที่เห็น การรายงานทางสถิติที่เผยแพร่บนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service ของรัสเซียสะท้อนถึงผลลัพธ์แต่ละรายการของการตรวจสอบภาษีของกล้องและภาคสนาม ในขณะที่ไม่มีการรายงานอย่างเป็นทางการที่บ่งชี้ถึงประสิทธิผลของมาตรการควบคุมที่กำลังดำเนินอยู่ ในการนี้ มีความจำเป็นต้องพัฒนาและนำระบบตัวชี้วัดมาใช้ในการประเมินประสิทธิผลของการควบคุมภาษี เพื่อประกอบการตัดสินใจของฝ่ายบริหารที่มีข้อมูลเพียงพอสำหรับการพัฒนาต่อไป

การประเมินประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษีเป็นกระบวนการที่ค่อนข้างหลากหลาย ดังนั้นการตรวจสอบภาษีที่มีประสิทธิภาพจึงสามารถพิจารณาได้ว่าเป็นการตรวจสอบดังกล่าว ตามผลการประเมินภาษี บทลงโทษ และค่าปรับเพิ่มเติมอย่างมีนัยสำคัญเกินค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ และมีมาตรการชั่วคราวที่เพียงพอสำหรับการกู้คืนที่แท้จริงจากผู้เสียภาษีอากรที่ประเมินเพิ่มเติมด้วยค่าใช้จ่ายของเงินและทรัพย์สินของเขา

การเลือกวิธีการหรือตัวบ่งชี้แต่ละรายการในการประเมินประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษีนั้นพิจารณาจากเป้าหมายของการวิเคราะห์ วัตถุประสงค์ของผลลัพธ์ รูปแบบของการนำเสนอ กลุ่มผู้ใช้ ความลึกและความถี่ของการศึกษา ลักษณะของข้อมูลสถิติที่วิเคราะห์ ผลการศึกษาสามารถใช้ทั้งผู้ใช้ภายนอกและภายในเพื่อประเมินประสิทธิภาพของหน่วยงานภาครัฐและเพื่อพัฒนาข้อเสนอแนะในการปรับปรุงนโยบายภาษีโดยคำนึงถึง คุณสมบัติระดับภูมิภาค, เช่นเดียวกับสำหรับ การประเมินโดยอิสระปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อการก่อตัวของศักยภาพทางภาษีของภูมิภาค

ปัจจุบันในการประเมินประสิทธิภาพของการตรวจสอบภาษีภาคสนามจะใช้ตัวบ่งชี้ที่แยกจากกันของงานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเช่น:

• จำนวนรวมและการเปลี่ยนแปลงของการตรวจสอบภาษีภาคสนาม
• ตัวบ่งชี้การโหลด กำหนดเป็นอัตราส่วนของจำนวนผู้เสียภาษีที่ลงทะเบียนกับผู้ตรวจสอบต่อจำนวนผู้เชี่ยวชาญของหน่วยงานด้านภาษีสำหรับกิจกรรมหลักของพวกเขา
• จำนวนการตรวจสอบที่มีการเปิดเผยการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม
• จำนวนเงินทั้งหมดและการเปลี่ยนแปลงของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นเพิ่มเติม การชำระภาษีตามผลงานการควบคุม ฯลฯ

เพื่อประเมินอย่างเต็มรูปแบบไม่เพียง แต่ประสิทธิภาพ แต่ยังรวมถึงประสิทธิผลของงานควบคุมของหน่วยงานด้านภาษีด้วยช่วยให้ตัวชี้วัดเชิงคุณภาพขององค์กรและการดำเนินการตรวจสอบภาษีซึ่งสะท้อนถึง:

• ระดับความครอบคลุมของผู้เสียภาษีกับการตรวจ (อัตราส่วนของจำนวนผู้เสียภาษีที่ตรวจใน ระยะเวลาการรายงานถึงจำนวนผู้เสียภาษีทั้งหมดที่ลงทะเบียนกับผู้ตรวจการ)
• ภาระของผู้เชี่ยวชาญของหน่วยงานภาษี (อัตราส่วนของจำนวน GNP ที่ดำเนินการกับจำนวนผู้เชี่ยวชาญของหน่วยงานด้านภาษีสำหรับกิจกรรมหลักของพวกเขา);
• ส่วนแบ่งของภาษีและค่าธรรมเนียมที่ประเมินเพิ่มเติมในจำนวนเงินรวมของรายได้ภาษีไปยังงบประมาณในช่วงระยะเวลาหนึ่ง
• ส่วนแบ่งของภาษีและค่าธรรมเนียมที่เก็บจากปริมาณภาษีเพิ่มเติมทั้งหมดที่ประเมินโดยการตรวจสอบ ฯลฯ

พื้นที่ที่มีแนวโน้มในการควบคุมภาษีในรัสเซียคือการตรวจสอบภาษีซึ่งขึ้นอยู่กับข้อตกลงความร่วมมือระหว่างรัฐและผู้เสียภาษี การใช้รูปแบบการโต้ตอบเช่นการตรวจสอบภาษีจะช่วยให้หน่วยงานภาษีไม่เพียง แต่เพิ่มประสิทธิภาพของการตรวจสอบภาษีเท่านั้น แต่ยังเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดเพื่อลดความเสี่ยงด้านภาษีจำนวนคดีเพิ่มขึ้น ความน่าดึงดูดใจในการลงทุน.

เราเชื่อว่าเพื่อปรับปรุงการควบคุมและการบริหารภาษี หน่วยงานด้านภาษีใน ไม่ล้มเหลวควรเสริมสร้างการทำงานขององค์ประกอบการวิเคราะห์ของกิจกรรมของพวกเขา เป็นการวิเคราะห์ที่ช่วยให้คุณสนับสนุนให้ผู้เสียภาษีปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษีโดยสมัครใจ

นอกจากนี้เรายังเชื่อว่าเพื่อปรับปรุงการควบคุมภาษี จำเป็นต้องแก้ไขรหัสภาษีในแง่ของพื้นฐานทางกฎหมายและองค์กรสำหรับกิจกรรมการควบคุมของหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเอง จุดสำคัญในการพัฒนาวิธีการควบคุมภาษีควรมีการเปลี่ยนแปลง สถานะทางกฎหมายเจ้าหน้าที่ภาษี เพื่อเสริมสร้างประสิทธิผลของมาตรการควบคุม จำเป็นต้องปรับปรุงขั้นตอนทางภาษีสำหรับการใช้มาตรการคว่ำบาตรทางปกครองและภาษี

การใช้มาตรการที่กล่าวถึงข้างต้นจะเพิ่มประสิทธิภาพของมาตรการควบคุมของหน่วยงานด้านภาษี และด้วยเหตุนี้ จะเป็นการเพิ่มการเก็บภาษีในทั้งประเทศ

บรรณานุกรม:

1. Dorofeeva N.A. เกี่ยวกับตัวชี้วัดการประเมินประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษี / N.A. Dorofeeva, A.V. Suvorov // ภาษีและการวางแผนภาษี - 2553. - ครั้งที่ 8
2. "รัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย" (นำมาใช้โดยคะแนนนิยมเมื่อวันที่ 12 ธันวาคม 2536) (ขึ้นอยู่กับการแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในการแก้ไขรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 6-FKZ ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 7-FKZ วันที่ 5 กุมภาพันธ์ 2557 ฉบับที่ 2 -FKZ ลงวันที่ 21 กรกฎาคม 2557 ฉบับที่ 11-FKZ) // ATP ConsultantPlus: Legislation: Prof. version. – [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] – โหมดการเข้าถึง – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (เข้าถึงเมื่อ 05.11.2015)
3. Komarova E.I. การพัฒนาการควบคุมภาษีในรัสเซียและการประเมินประสิทธิผล // ประเด็นร่วมสมัยวิทยาศาสตร์และการศึกษา - 2015. - ลำดับที่ 1, [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] - โหมดการเข้าถึง. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (เข้าถึง 05.11.2015)
4. "รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" ตอนที่ 1 ของวันที่ 31 กรกฎาคม 1998 หมายเลข 146-FZ (รับรองโดย State Duma ของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กรกฎาคม 1998) (เวอร์ชันปัจจุบันของ 13 กรกฎาคม 2015) [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] // ATP Consultant Plus: กฎหมาย: เวอร์ชัน Prof. – [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] – โหมดการเข้าถึง – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (เข้าถึงเมื่อ 05.11.2015)
5. "รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" ตอนที่ 2 ลงวันที่ 05.08.2000 ฉบับที่ 117-FZ (รับรองโดย State Duma ของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19.07.2000) (ฉบับปัจจุบันของ 07.13.2015) [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์ ] // ATP ConsultantPlus: กฎหมาย: เวอร์ชัน Prof. – [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] – โหมดการเข้าถึง – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (เข้าถึงเมื่อ 05.11.2015)
6. "ทิศทางหลักของนโยบายภาษีสำหรับปี 2558 และระยะเวลาการวางแผนปี 2559 และ 2560" (อนุมัติโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 07/01/2014) [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] // SPS ConsultantPlus: กฎหมาย: เวอร์ชันของ Prof. – [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] – โหมดการเข้าถึง – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (เข้าถึงเมื่อ 05.11.2015)
7. Sarkisyants G.V. ปัญหาสมัยใหม่ในองค์กรของการควบคุมภาษีและแนวทางในการปรับปรุงประสิทธิภาพของการตรวจสอบภาษี [Text] / G.V. Sarkisyants // นักวิทยาศาสตร์รุ่นเยาว์ - 2558. - ครั้งที่ 4 - ส. 421-423.

ที่ ครั้งล่าสุดสองทิศทางหลักของงานควบคุมของหน่วยงานด้านภาษีได้เกิดขึ้น ประการแรกคือการตรวจสอบโต๊ะและภาคสนามของผู้เสียภาษี การตัดสินใจเกี่ยวกับการตรวจสอบดังกล่าวเป็นไปตามศิลปะ 101 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้ - รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ทิศทางที่สองคือมาตรการควบคุมอื่น ๆ ทั้งหมดที่ดำเนินการโดยบริการภาษี (การตรวจสอบการปฏิบัติตามขั้นตอนการลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษี กำหนดเวลาในการส่งการรายงานทางบัญชีและภาษี ฯลฯ ) มาตรการควบคุมภาษีเหล่านี้ดำเนินการในลักษณะที่กำหนดโดยศิลปะ 101.4 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

แน่นอนว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะพิจารณาการประยุกต์ใช้การควบคุมภาษีทุกด้านในบทความเดียว ดังนั้นเราจะให้ความสนใจกับประเด็นที่สำคัญที่สุดบางประการในการพัฒนางานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีและวิเคราะห์สถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงสำหรับองค์กรที่จะอยู่ในพื้นที่ที่หน่วยงานกำกับดูแลให้ความสนใจอย่างใกล้ชิด

บทความจะเป็นประโยชน์กับพนักงานการเงินและ บริการทางเศรษฐกิจเนื่องจากข้อมูลที่ให้ไว้จะช่วยหลีกเลี่ยงปัญหาที่อาจเกิดขึ้นและผลเสียที่อาจเกิดขึ้นเนื่องจากการรับรู้ข้อมูลไม่เพียงพอและการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีอากร

ในทางทฤษฎี การควบคุมภาษีควรไม่เพียงแต่ดำเนินการควบคุมเท่านั้น แต่ยังต้องกระจาย หน้าที่ทางสังคม. อย่างไรก็ตาม สำหรับตอนนี้ ส่วนใหญ่เป็นลักษณะการคลัง เน้นที่การระบุการละเมิดและนำผู้กระทำความผิดไปสู่ความยุติธรรม ชดเชยความเสียหายที่เกิดขึ้นกับรัฐ ใช้บทลงโทษสูงสำหรับการละเมิดภาษี ตัวอย่างเช่นมีการกำหนดเกณฑ์สำหรับการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ถูกกฎหมายและผิดกฎหมายซึ่งมีส่วนในการเสริมสร้างความเข้มแข็งขององค์ประกอบการวิเคราะห์ของการควบคุมภาษี (มติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53 "ใน การประเมินโดยศาลอนุญาโตตุลาการถึงความถูกต้องของการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีจากผู้เสียภาษี”)

ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา หน่วยงานด้านภาษีได้ดำเนินการเพื่อทำให้ฐานภาษีถูกกฎหมาย เพื่อต่อสู้กับองค์กรที่ไม่แสวงหากำไร ค่าคอมมิชชั่นที่สอดคล้องกันถูกสร้างขึ้นในหน่วยงานด้านภาษีและการบริหารงานของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธ์ ในขณะเดียวกัน จำนวนข้อพิพาทด้านภาษียังคงสูงอย่างต่อเนื่อง เราเชื่อว่าสิ่งนี้มีสาเหตุโดยเฉพาะอย่างยิ่ง เนื่องจากกฎหมายภาษีของรัสเซียไม่มีเกณฑ์ที่ชัดเจนในการแยกแยะระหว่างต้นทุนที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจและต้นทุนที่ไม่ยุติธรรม นอกจากนี้ กฎหมายฉบับปัจจุบันไม่มีรายการหลักฐานรวมที่สามารถนำไปใช้ในข้อพิพาทด้านภาษีได้

เนื่องจากการคัดเลือกผู้เสียภาษีที่จะเรียกไปยังคณะกรรมการควบคุมต่างๆ ดำเนินการบนพื้นฐานของแนวคิดเรื่องความเสี่ยง ในความเห็นของเรา การลดความเสี่ยงทางภาษีควรเป็นหนึ่งในพื้นที่ที่มีความสำคัญในการวางแผนและวิเคราะห์ กิจกรรมทางการเงินองค์กรต่างๆ

การคัดเลือกองค์กรเพื่อดำเนินมาตรการควบคุมภาษีดำเนินการโดยผู้ตรวจการโดยคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้ที่พัฒนาขึ้นเพื่อการนี้:

• คำแนะนำเกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีภาคสนาม (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 หมายเลข AS-4-2/13622);
• คำแนะนำเกี่ยวกับการดำเนินการตรวจสอบภาษีภายใน (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2013 ฉบับที่ AS-4-2/12705);
• คำแนะนำเกี่ยวกับการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษี (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2013 ฉบับที่ AC-4-2 / ​​​​12837)

บันทึก!

จดหมายเหล่านี้ของ Federal Tax Service of Russia เปิดเผยไม่เพียงแต่หลักการสำหรับการเลือกผู้เสียภาษี แต่ยังรวมถึงวิธีการและขั้นตอนสำหรับการดำเนินการมาตรการควบคุมภาษี รวมถึงการตรวจสอบภาษีโต๊ะและภาคสนาม ดังนั้นการศึกษาข้อมูลที่มีอยู่ในคำแนะนำของ Federal Tax Service ของรัสเซียจะช่วยลดความเสี่ยงทางภาษีในกรณีที่มีการใช้มาตรการควบคุมภาษี

มาตรการควบคุมภาษี- นี่เป็นเครื่องมือบางชนิดที่หน่วยงานกำกับดูแลตรวจสอบการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีและตรวจจับการละเมิด (บทที่ 14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วิธีรับข้อมูลสำหรับการตรวจสอบ - การขอเอกสารจากผู้เสียภาษี, จากคู่สัญญา, การสัมภาษณ์พยาน, การตรวจสอบอาณาเขต (สถานที่), การยึดเอกสาร (วัตถุ), การตรวจสอบ, การดึงดูดผู้เชี่ยวชาญและนักแปล

ให้เราพิจารณาถึงการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในกฎหมายที่เกิดขึ้นในแง่ของการใช้เครื่องมือเหล่านี้ในการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษี

ขั้นตอนการพิจารณาคดีก่อนการพิจารณาคดีภาษีอากร

กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 153-FZ ลงวันที่ 02.07.2013 ได้แนะนำการแก้ไขเพิ่มเติมหลายประการในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 01.01.2014) โดยจุดประสงค์ประการแรกคือเพื่อสร้างเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยสำหรับ การระงับข้อพิพาทระหว่างผู้ให้บริการภาษีกับผู้เสียภาษีโดยไม่ต้องขอความช่วยเหลือจากศาล และประการที่สอง เพื่อลดภาระในศาลเพื่อให้มั่นใจว่าก่อนการพิจารณาคดีมีความสอดคล้องและ ขั้นตอนการพิจารณาคดีการระงับข้อพิพาทด้านภาษี

การแก้ไขข้อใดข้อหนึ่งจัดให้มีการอุทธรณ์ก่อนการพิจารณาคดีต่อการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีของการตรวจสอบทั้งหมดโดยไม่มีข้อยกเว้นซึ่งมีการระบุค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมหรือมีการกำหนดค่าปรับ กล่าวคือก่อนขึ้นศาล ผู้เสียภาษีที่ไม่เห็นด้วยกับการตัดสินใจจะต้องอุทธรณ์คำตัดสินของหน่วยงานด้านภาษีต่อหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น ในอนาคต นวัตกรรมดังกล่าวอาจมีข้อได้เปรียบที่ปฏิเสธไม่ได้เนื่องจากการระงับข้อพิพาทอย่างรวดเร็ว นอกจากนี้ การระงับข้อพิพาทในแบบฟอร์มก่อนการพิจารณาคดีจะช่วยลดต้นทุนของผู้เสียภาษีได้อย่างแน่นอน โดยไม่ต้องเสียอากรของรัฐ การบริการของตัวแทน หรือค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ดังนั้นตั้งแต่วันที่ 01.01.2014 การกระทำที่ไม่ใช่บรรทัดฐานของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำหรือการเฉยเมยของเจ้าหน้าที่จะได้รับการพิจารณาในศาลหลังจากที่พวกเขาได้รับการอุทธรณ์ไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น

ข้อห้ามในการดำเนินการเอกสารเกี่ยวกับการทำธุรกรรมในจินตภาพและหลอกลวง

ตั้งแต่วันที่ 01.01.2014 เป็นต้นไป มีการสั่งห้ามการยอมรับสำหรับการทำบัญชีของเอกสารที่บันทึกข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่ไม่ได้เกิดขึ้น รวมถึงธุรกรรมในจินตภาพและธุรกรรมหลอกลวง

กฎหมายของรัฐบาลกลางของ 06.12.2011 ฉบับที่ 402-FZ "ในการบัญชี" นำเสนอแนวคิดของวัตถุการบัญชีจินตภาพและหลอกลวง

ภายใต้วัตถุสมมติการบัญชีถูกเข้าใจว่าเป็นวัตถุที่ไม่มีอยู่จริงซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเพื่อการปรากฏตัวเท่านั้น ภายใต้วัตถุที่เสแสร้ง- สะท้อนให้เห็นในบัญชีแทนวัตถุอื่นเพื่อให้ครอบคลุม ความแตกต่างระหว่างการทำธุรกรรมในจินตภาพและของปลอมตามศิลปะ 170 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงในรูปที่ หนึ่ง.

ข้าว. 1. ความแตกต่างระหว่างธุรกรรมหลอกลวงและหลอกลวง

บันทึก!

ตามที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ 9 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 402-FZ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม บุคคลธรรมดาที่ได้รับอนุญาตจากองค์กรให้ลงนามในเอกสารหลักถือเป็นความผิดในการทำธุรกรรมในจินตนาการและหลอกลวง บนพื้นฐานของวัตถุที่เกี่ยวข้องของการบัญชีการเงินจะได้รับการยอมรับในภายหลัง

บุคคลที่รับผิดชอบในการลงทะเบียนความเป็นจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจช่วยให้มั่นใจว่าการถ่ายโอนเอกสารทางบัญชีหลักในเวลาที่เหมาะสมสำหรับการลงทะเบียนข้อมูลที่มีอยู่ในการลงทะเบียนทางบัญชีรวมถึงความน่าเชื่อถือของข้อมูลเหล่านี้ ดังนั้นผู้ที่ได้รับมอบหมายให้ดูแลด้านบัญชีและ (หรือ) บุคคลซึ่งได้ทำสัญญาการให้บริการบัญชีจะไม่รับผิดชอบต่อการปฏิบัติตามเอกสารทางบัญชีหลักที่รวบรวมโดยบุคคลอื่นซึ่งมีข้อเท็จจริงเกี่ยวกับชีวิตทางเศรษฐกิจ

ตอนนี้ เรามาพิจารณาด้านการปฏิบัติของปัญหาคุณสมบัติของธุรกรรมจินตภาพและธุรกรรมหลอกลวง

สถานการณ์ 1

องค์กรไม่ได้ดำเนินการซ่อมแซมอาคารในปัจจุบัน แต่นักบัญชีได้รับเอกสารเกี่ยวกับการดำเนินการตามสัญญา ได้ชำระเงินเพื่อชำระความรับผิดแล้ว นักบัญชีสะท้อนค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการรายงานผลทางการเงิน

ในสถานการณ์นี้ ค่าใช้จ่ายและภาระผูกพันเป็นวัตถุจินตภาพ ในกรณีนี้ผู้กระทำผิดคือพนักงานที่ลงนามในเอกสารที่เกี่ยวข้อง

____________________

บันทึก

เงินสำรอง, กองทุน, ตามกฎหมายกำหนด RF และค่าใช้จ่ายในการสร้าง (ส่วนที่ 2 มาตรา 10 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ)

ผลที่ตามมาของการทำธุรกรรมจินตภาพคือสิ่งที่เรียกว่า การชดใช้ทวิภาคี(ข้อ 2 มาตรา 167 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) กล่าวคือ: แต่ละฝ่ายในการทำธุรกรรมมีหน้าที่ต้องส่งคืนทุกสิ่งที่ได้รับภายใต้การทำธุรกรรมไปยังสิ่งอื่น ๆ และหากไม่สามารถส่งคืนสิ่งที่ได้รับเป็นประเภท (เมื่อได้รับแสดงในการใช้ทรัพย์สินงานที่ทำหรือให้บริการ) - เพื่อชดใช้มูลค่าเป็นเงินเว้นแต่กฎหมายกำหนดผลที่ตามมาอื่น ๆ ของการเป็นโมฆะของการทำธุรกรรม

ผลที่ตามมาของการทำข้อตกลงหลอกลวงแตกต่างจากผลที่ตามมาของการทำธุรกรรมจินตภาพ

การฝึกเก็งกำไร

บริการ Antimonopoly แห่งสหพันธรัฐแห่งเขตไซบีเรียตะวันออกในพระราชกฤษฎีกาเมื่อวันที่ 20 กันยายน 2553 ในกรณีหมายเลข A33-2586/2010 ยอมรับข้อตกลงที่ดำเนินการเกี่ยวกับการบริจาคและการขายหุ้นว่าเป็นเรื่องหลอกลวง เนื่องจากมีการทำขึ้นเพื่อปกปิด ข้อตกลงเดียวสำหรับการขายหุ้น 20 หุ้นและกีดกันผู้ถือหุ้นรายอื่นของโอกาสในการใช้สิทธิจองซื้อหุ้นที่แปลกแยก ในกรณีนี้ แท้จริงแล้วหุ้นถูกเมินเฉยโดยฝ่าฝืน สิทธิ์สำคัญโจทก์-ผู้ถือหุ้นสำหรับการได้มาซึ่งหุ้น ศาลจึงรับรู้ว่าธุรกรรมนี้เป็นการหลอกลวง และตัดสินใจโอนสิทธิและภาระหน้าที่ของผู้ซื้อหุ้นให้แก่โจทก์

เมื่อสร้างความเป็นจริงของการพูดเกินจริงของฐานภาษีอันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมในจินตนาการหรือเรื่องหลอกลวง หน่วยงานด้านภาษีซึ่งได้รับคำแนะนำจากหน่วยงานย่อย 3 หน้า 2 ศิลปะ 45 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิ์ในการเปลี่ยนแปลงคุณสมบัติทางกฎหมายของการทำธุรกรรมอย่างอิสระและนำไปใช้กับศาลโดยมีการเรียกร้องสำหรับการจัดเก็บภาษีเพิ่มเติม (ค่าปรับ, ค่าปรับ)

ความชอบธรรมของตำแหน่งดังกล่าวยังได้รับการยืนยันจากการตัดสินของศาล (มาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกา Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10 เมษายน 2551 ฉบับที่ 22)

สิ่งสำคัญ!

หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีตัดสินใจที่จะนำองค์กรไปสู่ความรับผิดทางภาษีซึ่งขึ้นอยู่กับคุณสมบัติใหม่ของการทำธุรกรรม (การรับรู้ของการทำธุรกรรมเป็นจินตภาพหรือหลอกลวง) และได้รับการยอมรับจากศาลว่าชอบด้วยกฎหมายหน่วยงานภาษีมีสิทธิ เพื่อรวบรวมภาษีค้างจ่าย (บทลงโทษ, ค่าปรับ) และวิสามัญ (เพื่อนำเสนอการเรียกร้องการชำระภาษีและเรียกเก็บเงินเป็นเงินสดในธนาคาร) ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันโดยมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กรกฎาคม 2556 ฉบับที่ 3372/13 ในกรณี A33-7762/2011

การขยายรายการธุรกรรมที่รับรู้ ควบคุม

แนวคิดของ "ธุรกรรมที่ควบคุม" ได้รับการแนะนำในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่ปี 2555 ธุรกรรมที่ควบคุม- นี่คือธุรกรรมราคาที่หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบการปฏิบัติตามราคาตลาด (มาตรา 105.14 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายการควบคุม คือ รายการระหว่างบุคคลและกิจการที่เกี่ยวข้องกันและรายการที่เท่าเทียมกัน

ในวรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้รายชื่อบุคคลที่ได้รับการยอมรับอย่างแจ่มแจ้งว่าต้องพึ่งพาซึ่งกันและกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง พวกเขารวมถึงบุคคลที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์ในครอบครัว (subclause 11, clause 2, Article 105.1) รายบุคคลและญาติของเขา:

• สามีภรรยา);
• ผู้ปกครอง (รวมถึงพ่อแม่บุญธรรม);
• เด็ก (รวมถึงบุตรบุญธรรม);
• พี่น้องเต็มและครึ่ง;
• ผู้ปกครอง (ผู้ดูแล) และวอร์ด

การพึ่งพาซึ่งกันและกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีคือ:

• องค์กรในกรณีที่องค์กรหนึ่งโดยตรงและ (หรือ) เข้าร่วมในองค์กรอื่นโดยทางอ้อมและส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมดังกล่าวมากกว่าร้อยละ 25
• บุคคลและองค์กรหากบุคคลดังกล่าวโดยตรงและ (หรือ) มีส่วนร่วมในองค์กรดังกล่าวโดยทางอ้อมและส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมดังกล่าวมากกว่าร้อยละ 25

บันทึก

ส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมของบุคคลในองค์กรถือเป็นส่วนแบ่งทั้งหมดของการมีส่วนร่วมของบุคคลนี้และญาติของเขา (ข้อ 3 มาตรา 105.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ก่อนหน้านี้ ความถูกต้องของการใช้ราคาในการทำธุรกรรมระหว่างคู่สัญญาได้รับการตรวจสอบโดยเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบโต๊ะและนอกสถานที่ หลังจากแนะนำรหัสภาษี Ch. 14.5 การตรวจสอบการใช้ราคาในการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องเพื่อให้เป็นไปตามราคาตลาดจะดำเนินการในลำดับพิเศษ นี่เป็นเพราะลักษณะเฉพาะของการยื่นเอกสารเพิ่มเติมสำหรับการดำเนินการ ดังนั้นผู้เสียภาษีจะต้องแจ้งหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับการทำธุรกรรมที่ควบคุมโดยพวกเขาในปีปฏิทิน กำหนดเส้นตายการแจ้งไม่เกินวันที่ 20 พฤษภาคมของปีถัดจากปีปฏิทินที่ทำธุรกรรมที่มีการควบคุม

นี่คือตัวอย่างคลาสสิกของรายการควบคุมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน

ตัวอย่าง

ผู้ก่อตั้งและผู้อำนวยการ LLC เพียงคนเดียวขายอาคารที่องค์กรเป็นเจ้าของให้กับลูกชายของเขาซึ่งเป็นผู้ประกอบการ LLC และผู้ก่อตั้งเพียงรายเดียวซึ่งเป็นผู้อำนวยการด้วยนั้นเป็นบุคคลที่มีความสัมพันธ์ซึ่งกันและกันเนื่องจากส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมของกรรมการมากกว่า 25% (ย่อย 2 ข้อ 2 ข้อ 105.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้อำนวยการและลูกชายของเขายังเป็นบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันเนื่องจากการมีส่วนร่วมของบุคคลในองค์กรคือส่วนแบ่งทั้งหมดของเขาและบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันของเขา (ย่อย 11 วรรค 2 มาตรา 105.1 วรรค 3 มาตรา 105.1 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)

_____________________

ดังนั้นอิทธิพลและการควบคุมที่สำคัญสามารถมีผลบังคับใช้ (ข้อ 8 ของระเบียบการบัญชี "ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง" (PBU 11/2008) อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 เมษายน 2551 ฉบับที่ 48n) :

• การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น)
• บทบัญญัติของเอกสารประกอบ
• สรุปข้อตกลง;
• การมีส่วนร่วมในคณะกรรมการกำกับ
• สถานการณ์อื่นๆ

พิจารณาสถานการณ์อื่นเพื่อพิจารณาการมีอยู่ของการพึ่งพาซึ่งกันและกันระหว่างผู้เข้าร่วม ข้อตกลงการค้า(ในกรณีนี้คือการขายสินค้า)

สถานการณ์2

องค์กรที่ใช้ระบบภาษีอากรทั่วไปมีส่วนร่วมในการค้าส่ง ผู้ซื้อทั้งหมดซื้อสินค้าเพื่อขายต่อในภายหลัง ในเวลาเดียวกัน องค์กรตั้งค่ามาร์กอัป 7% สำหรับพันธมิตรรายใหญ่ และ 7 ถึง 20% สำหรับพันธมิตรขนาดกลางและขนาดเล็ก หนึ่งในพันธมิตรรายใหญ่คือผู้ร่วมก่อตั้งองค์กรผู้ขายโดยถือหุ้น 45% ในทุนจดทะเบียนของผู้ขาย ทั้งองค์กรผู้ขายและผู้ซื้อ - เป็นผู้ร่วมก่อตั้ง ระบบทั่วไปการเก็บภาษี

ในสถานการณ์เช่นนี้หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบราคาสำหรับธุรกรรมขององค์กรขายและผู้ร่วมก่อตั้ง เนื่องจากธุรกรรมเหล่านี้ดำเนินการระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน Federal Tax Service ของรัสเซียสามารถแก้ไขได้ ฐานภาษีภายใต้การทำธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน หากเป็นการค้าและ เงื่อนไขทางการเงินแตกต่างไปจากเงื่อนไขของรายการเปรียบเทียบระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน นั่นคือมันใช้ หลักการทั่วไป— การเปรียบเทียบเงื่อนไขในการทำธุรกรรมที่วิเคราะห์และเปรียบเทียบได้ (ข้อ 1 บทความ 105.3 ข้อ 1 บทความ 105.5 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากองค์กรขายสินค้าเดียวกัน (เหมือนกันหรือคล้ายกัน) ให้กับผู้ไม่เกี่ยวข้อง (มาตรา 105.9 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ให้กับผู้ก่อตั้ง และธุรกรรมเหล่านี้เปรียบเทียบได้ในแง่หรือเปรียบเทียบได้โดยใช้การปรับปรุง (เช่น ในแง่ของเงื่อนไขการชำระเงิน ปริมาณสินค้า) จากนั้นจะนำมาเปรียบเทียบกับธุรกรรมที่วิเคราะห์ นอกจากนี้ การนำวิธีการเทียบราคาตลาดมาประยุกต์ใช้ มีเพียงธุรกรรมเดียวที่เทียบเคียงได้ทั้งหมดก็เพียงพอแล้ว

_________________

รายชื่อของธุรกรรมที่ควบคุมตั้งแต่ 01/01/2014 ได้รับการขยาย ธุรกรรมดังกล่าวได้รับการยอมรับในขณะนี้:

• ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเป็นผู้อยู่อาศัยใน SEZ (เขตเศรษฐกิจพิเศษ) อย่างน้อย ระบบภาษีซึ่งให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเงินได้พิเศษในขณะที่บุคคลอื่นในการทำธุรกรรมไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในเขตเศรษฐกิจพิเศษดังกล่าว (ย่อย 5 ข้อ 2 มาตรา 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ธุรกรรมกับองค์กรที่เป็นเจ้าของใบอนุญาตให้ใช้ที่ดินชั้นล่าง (ตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยอนุวรรค 6 วรรค 2 มาตรา 105.14 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• การทำธุรกรรมกับผู้เข้าร่วมของภูมิภาค โครงการลงทุนการสมัคร อัตราภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ต้องชำระให้กับ งบประมาณของรัฐบาลกลางในจำนวน 0% และ (หรือ) อัตราภาษีที่ลดลงสำหรับภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย (ย่อย 7 ข้อ 2 ข้อ 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ชุดของธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) ที่ทำโดยการมีส่วนร่วม (ด้วยการไกล่เกลี่ย) ของผู้ชำระเงิน UAT หรือ UTII (ย่อย 1 ข้อ 1 ข้อ 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

ดังนั้นองค์กรที่ระบุธุรกรรมภายใต้การควบคุมจะต้องส่งการแจ้งเตือนไปยังสำนักงานสรรพากร ณ ที่ตั้งของตนอย่างอิสระ กำหนดเส้นตายสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันนี้คือวันที่ 20 พฤษภาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน นั่นคือจำเป็นต้องรายงานเกี่ยวกับธุรกรรมที่มีการควบคุมตามผลของปี 2556 ไม่เกินวันที่ 20 พฤษภาคม 2014 (มาตรา 105.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากองค์กรละเมิดช่วงเวลานี้อาจถูกปรับ 5,000 รูเบิล (มาตรา 129.4 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการทำธุรกรรมที่ควบคุม สำนักงานภาษีเปลี่ยนเส้นทางไปยัง Federal Tax Service ของรัสเซีย ผู้เชี่ยวชาญของสำนักงานกลางจะวิเคราะห์ราคาที่ใช้โดยองค์กร (มาตรา 105.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วิธีการที่พวกเขาจะใช้แสดงไว้ในบทที่ 14.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อันที่จริง นี่คือการควบคุมภาษีอีกประเภทหนึ่ง (นอกเหนือจากการตรวจสอบด้วยกล้อง ภาคสนาม และการตรวจนับ)

ในการพิจารณาว่าธุรกรรมเป็นธุรกรรมที่มีการควบคุมหรือไม่ และองค์กรควรส่งคำบอกกล่าวสำหรับปีปฏิทินที่ผ่านมาหรือไม่ คุณสามารถใช้อัลกอริทึมต่อไปนี้ (รูปที่ 2)

ข้าว. 2. อัลกอริธึมสำหรับกำหนดธุรกรรมที่ควบคุม

ในเดือนมีนาคม 2014 Rosfinmonitoring ได้ยื่นต่อรัฐบาลเพื่อหารือเกี่ยวกับบทบัญญัติของแผนแห่งชาติเพื่อต่อต้านการเลี่ยงภาษีและการปกปิดเจ้าของผลประโยชน์ของบริษัท ซึ่งออกแบบมาเพื่อกระชับระบอบการปกครองสำหรับการเปิดเผยข้อมูลผู้รับผลประโยชน์ของบริษัทใด ๆ บังคับใช้กฎหมายห้าม การละเมิดสิทธิเมื่อจ่ายภาษี ประกาศควบคุมข้อตกลงต่างประเทศทั้งหมด ในเวลาเดียวกัน ตัวแผนเองเป็นเพียงการเตรียมการสำหรับการอภิปรายในวงกว้างและการพัฒนาแนวคิดสำหรับการพัฒนาระบบสำหรับการต่อสู้กับการทำให้ถูกกฎหมาย (การฟอก) ของเงินที่ได้จากอาชญากรรมซึ่งกำลังเตรียมโดยกลุ่มแผนกทั้งหมด - Rosfinmonitoring, กระทรวงกิจการภายใน, กระทรวงการคลัง, Federal Drug Control Service, Federal Security Service เป็นต้น

แนวคิดของ "เจ้าของผลประโยชน์" ถูกเปิดเผยในศิลปะ 3 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 25 กรกฎาคม 2545 ฉบับที่ 115-FZ (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 21 กรกฎาคม 2014) “ในการต่อต้านการทำให้ถูกกฎหมาย (การฟอก) ของรายได้จากอาชญากรรมและการจัดหาเงินทุนสำหรับการก่อการร้าย” ดังนั้น, เจ้าของผลประโยชน์เป็นบุคคลที่โดยตรงหรือผ่านบุคคลที่สามเป็นเจ้าของมากกว่า 25% นิติบุคคลหรือมีความสามารถในการควบคุมการกระทำ

ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางนี้ ธนาคารจะต้องระบุห่วงโซ่ทั้งหมดของเจ้าของที่แท้จริงของเงินที่พวกเขานำมา และลูกค้าจะต้องรายงานการมีอยู่ของผู้รับผลประโยชน์

บันทึก!

เมื่อเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเจ้าของผลประโยชน์ ข้อมูลจะถูกระบุที่ช่วยให้สามารถระบุตัวหลังได้อย่างชัดเจน (ภาคผนวกของจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2014 ฉบับที่ 07-04-18 / 01)

หากบริษัทไม่เปิดเผยผู้รับผลประโยชน์ ดอกเบี้ยรับจากหลักทรัพย์รัสเซียที่ถืออยู่ในศูนย์รับฝากจะต้องเสียภาษีเงินได้ 30% การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวได้เกิดขึ้นแล้วในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 4.2 ของมาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ยังมีแผนที่จะจำกัดการเข้าถึงการจัดซื้อจัดจ้างภาครัฐและการสนับสนุนของรัฐทุกประเภทสำหรับบริษัทที่มีผู้รับผลประโยชน์จากต่างประเทศ นอกจากนี้ยังจะส่งผลกระทบต่อบริษัทที่มีโครงสร้างความเป็นเจ้าของที่ไม่ชัดเจน

นอกจากนี้ การแก้ไขเพิ่มเติม รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ชำระภาษีสำหรับรายได้ของบริษัทต่างประเทศที่ควบคุมจากรัสเซีย สันนิษฐานว่าผู้เสียภาษีชาวรัสเซียที่เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมมากกว่า 10% ของทุนของบริษัทต่างประเทศจะต้องรายงานเรื่องนี้ต่อหน่วยงานด้านภาษีของรัสเซีย แท้จริงของการครอบครองนั้น ผลกระทบทางภาษีไม่โทร แต่จะปรากฏขึ้นหากทราบว่า บริษัท ที่ควบคุมจากสหพันธรัฐรัสเซียไม่จ่ายเงินปันผลระหว่างเจ้าของนั่นคือใช้เพื่อเบี่ยงเบนผลกำไรจากการเก็บภาษี ในกรณีนี้ ส่วนแบ่งที่เหมาะสมของรายได้นี้จะ "นำมาประกอบ" กับเจ้าของในสหพันธรัฐรัสเซียและจะต้องเสียภาษีในอัตรามาตรฐาน - น่าจะเป็น 20% สำหรับ บริษัท และ 13% สำหรับพลเมือง (เทียบกับภาษีปัจจุบัน อัตราเงินปันผล 9% สำหรับผู้เสียภาษีทั้งสองประเภท) . ความหมายของนวัตกรรมที่เสนอโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียคือการกำหนดให้บริษัทที่จดทะเบียนในต่างประเทศอย่างเป็นทางการ แต่บริหารจัดการจากรัสเซียต้องเสียภาษีเงินได้ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นในอนาคตอันใกล้นี้:

• ควรจะแนะนำ แนวคิด " ผู้เสียภาษีอากร RF" สำหรับองค์กรตัวอย่างเช่น หากองค์กรต่างประเทศได้รับการยอมรับเช่นนี้ พวกเขาจะต้องเสียภาษีในรัสเซีย เกณฑ์การอยู่อาศัยอาจเป็นดังนี้: เจ้าของ (ผู้รับผลประโยชน์) ตั้งอยู่ในรัสเซีย บริษัท ได้รับการจัดการจากสหพันธรัฐรัสเซีย การผลิตจะดำเนินการในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ฯลฯ ในกรณีนี้จะไม่ทำข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อน ถูกยกเลิก เห็นได้ชัดว่าภาษีที่จ่ายในประเทศอื่นหากมีข้อตกลงดังกล่าวสามารถนำมาพิจารณาได้
• องค์กรจะต้อง ชำระภาษีเงินได้ของ บริษัท ต่างประเทศที่ควบคุมจากสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่พวกเขาไม่แจกจ่ายผลกำไรและไม่โอนเงินปันผลให้กับเจ้าของในสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราที่ลดลงจะไม่มีการเก็บภาษีจากเงินปันผล

การเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการจัดส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการควบคุมภาษี

ในการสรุปการทบทวนสั้น ๆ เกี่ยวกับแนวโน้มหลักในการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษี ควรให้ความสนใจกับการเปลี่ยนแปลงในขั้นตอนการจัดส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการควบคุมภาษี

เอกสารที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีใช้ในการดำเนินการตามอำนาจหน้าที่ (เช่น การตัดสินใจตรวจสอบ, ข้อกำหนดในการส่งเอกสาร, หนังสือรับรองผลการตรวจสอบ, การแจ้งการเรียกผู้เสียภาษี, รายงานการตรวจสอบ, คำวินิจฉัย ที่จะรับผิดชอบในการกระทำ ความผิดทางภาษี) สามารถส่งไปยังผู้รับ (หรือตัวแทนของเขา) ทางไปรษณีย์ลงทะเบียน

หากส่งเอกสารดังกล่าวทางไปรษณีย์ เอกสารดังกล่าวจะถูกส่งไปยัง:

• องค์กร - เฉพาะในสิ่งที่เรียกว่า ที่อยู่ตามกฎหมาย, เช่น ที่อยู่ที่ระบุในทะเบียนสหพันธ์รัฐของนิติบุคคล;
• ผู้ประกอบการรายบุคคล — สู่ถิ่นที่อยู่ของเขา(สถานที่พัก) หรือตามที่อยู่ที่ให้ไว้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษีสำหรับส่งเอกสารที่อยู่ใน USRN

การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้มีผลอยู่แล้วเนื่องจากมีการแนะนำการแก้ไขศิลปะ 31 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (บรรทัดฐานเสริมด้วยข้อ 5) ดังนั้น หากองค์กรตั้งอยู่ในที่อยู่อื่นและไม่ได้รับจดหมาย ความเสี่ยงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการไม่รับจะตกเป็นภาระขององค์กรโดยตรง และองค์กรที่ไม่ตอบสนอง จดหมายภาษีการตรวจสอบมีสิทธิที่จะชำระบัญชีผ่านทางศาล Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดเห็นด้วยกับสิ่งนี้ในมติที่ 61 ลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2013

E.N. Selyanina ผู้ตรวจสอบบัญชี ปริญญาเอก เศรษฐกิจ วิทยาศาสตร์