การจัดการภาระภาษีขององค์กร การพัฒนามาตรการในการจัดการภาระภาษีของ Sibkraystroy LLC การประเมินค่าใช้จ่ายสูงเกินไปหรือการระบุรายได้ต่ำไปโดยใช้บริษัทเชลล์และบริษัทในเครือ

การเก็บภาษี

การจัดการภาระภาษีจากภาษีเงินได้ขององค์กร*

ที. เอ็น. โบชกาเรวา

ผู้สมัครสาขาวิชาเทคนิคศาสตร์ อาจารย์อาวุโส ภาควิชาการจัดการการเงิน มหาวิทยาลัยวิจัยนิวเคลียร์แห่งชาติ "MEPhI" รองศาสตราจารย์ภาควิชา การบัญชี, การเงินและการตรวจสอบ, Moscow State University of Instrument Engineering and Informatics E-mail: tatb40@mail. ต

งานกำหนดลำดับขั้นตอนการดำเนินการซึ่งจะช่วยลดระดับการชำระภาษีขององค์กรตามข้อกำหนดของกฎหมายปัจจุบัน การใช้อัลกอริธึมที่เสนอจะช่วยลดความเสี่ยงในการชำระภาษีและค่าปรับเพิ่มเติม

คำสำคัญ: การจัดการ ภาระภาษี ความเสี่ยง การลดหย่อน การชำระภาษี

การวางแผนภาษีขึ้นอยู่กับความปรารถนาที่เข้าใจได้ของเจ้าของในการปกป้องทรัพย์สินของเขา รัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประดิษฐานสิทธิในทรัพย์สินส่วนตัวและการคุ้มครองโดยทุกวิถีทางที่กฎหมายไม่ห้าม (มาตรา 35, 45) ตามวรรค 2 ของศิลปะ 209

* บทความจัดทำโดยศูนย์ข้อมูลของสำนักพิมพ์ "การเงินและเครดิต" ที่มอสโก มหาวิทยาลัยของรัฐเครื่องมือวัดและวิทยาการคอมพิวเตอร์ เผยแพร่ตามเนื้อหาจากนิตยสาร " การวิเคราะห์ทางการเงิน: ปัญหาและแนวทางแก้ไข" 2556. ลำดับที่ 4 (142).

ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าของมีสิทธิ์ตามดุลยพินิจของตนเองในการดำเนินการใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินของเขาซึ่งไม่ขัดต่อกฎหมายและการกระทำทางกฎหมายอื่น ๆ และไม่ละเมิดสิทธิและผลประโยชน์ของบุคคลอื่นที่ได้รับการคุ้มครอง ตามกฎหมาย ดังนั้นกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจึงตระหนักถึงสิทธิของผู้เสียภาษีและเปิดโอกาสให้เขาใช้มาตรการเพื่อปกป้องทรัพย์สินของเขารวมถึงมาตรการที่มุ่งลด ภาระภาษีแต่มีเงื่อนไขว่าการกระทำเหล่านี้ไม่นำไปสู่การละเมิดกฎหมาย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลอาจเป็นภาษีเดียวที่ให้โอกาสในการบริหารจัดการสูงสุด ภาระภาษี(ดูภาพ)

การวางแผนการชำระภาษีจะต้องเริ่มต้นตั้งแต่ขั้นตอนการสร้างองค์กร การเปิดธุรกิจรูปแบบใหม่ หรือการสรุปสัญญาที่ไม่ได้มาตรฐาน ตามกฎแล้วจะมีการพิจารณาประเด็นหลักซึ่งทางเลือกในขั้นตอนนี้ช่วยให้คุณสามารถจัดการภาระภาษีได้

นโยบายภาษีของรัฐ

การเลือกที่ตั้งอาณาเขตขององค์กร ในการวางแผนภาษีระหว่างประเทศ เครื่องมือนี้เรียกว่า "วิธีการนอกอาณาเขต"

หากเราแปลตามตัวอักษร ต่างประเทศก็คือรัฐหรือดินแดนอื่นที่แยกจากกันตามกฎหมายซึ่งดึงดูดผู้ประกอบการภายใต้เขตอำนาจศาลด้านภาษีของตน ต่างประเทศโดยการสร้างความเป็นไปได้สูงสุด สิทธิประโยชน์ทางภาษี. ในเงื่อนไขภายในประเทศและภายใต้กรอบของวิธีการที่กำหนดแนวคิดของ "นอกชายฝั่ง" มีความหมายกว้างกว่า - เป็นที่ตั้งของวัตถุจัดเก็บภาษีภายใต้เขตอำนาจศาลของดินแดนที่มีระบบภาษีที่ผ่อนปรนมากกว่า ดินแดนดังกล่าวสามารถจัดเป็นดินแดนได้ ต่างประเทศให้สูงสุด

วิธีการจัดการภาระภาษีภาษีเงินได้นิติบุคคล

ในขั้นตอนการวางแผนเชิงกลยุทธ์:

การเลือกที่ตั้งอาณาเขตขององค์กร

การเลือกรูปแบบองค์กรและกฎหมายขององค์กร

การเลือกประเภทของกิจกรรม

ทางเลือกของระบบภาษี

ในขั้นตอนการวางแผนปฏิบัติการ

การเลือกข้อกำหนดของนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี:

การเลือกวิธีการรับรู้รายได้และรายจ่าย

การเลือกวิธีการประเมินวัตถุดิบและวัสดุและการคำนวณ ต้นทุนที่แท้จริงทรัพยากรวัสดุในการผลิต

การใช้เกณฑ์ในการจัดประเภททรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา

การเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

การใช้สิทธิหักค่าเสื่อมราคาโบนัส

การใช้ค่าสัมประสิทธิ์การเพิ่มขึ้นและ (หรือ) ลดลงกับอัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน

แอปพลิเคชัน ตามที่กฎหมายบัญญัติไว้ประโยชน์;

การสร้างทุนสำรอง ฯลฯ การก่อตัวของบทบัญญัติของนโยบายการตลาดขององค์กร:

การเลือกวิธีการกำหนดราคา

ประเภทและขั้นตอนการให้ส่วนลด การก่อตัวของบทบัญญัติของนโยบายสัญญาขององค์กร

การลดหย่อนภาษีและบางพื้นที่ สหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นผลมาจากนโยบายของหน่วยงานระดับภูมิภาคในการดึงดูดการลงทุนเข้าสู่เศรษฐกิจระดับภูมิภาคจึงได้มีการจัดตั้งระบบภาษีพิเศษขึ้นมา โหมดนี้สามารถมีได้หลายรูปแบบ เช่น:

การลดอัตราภาษีเงินได้ที่จะโอนเข้างบประมาณของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียให้อยู่ในระดับไม่ต่ำกว่า 13.5% (เช่น Perm Territory)

ได้รับการยกเว้นภาษีทั้งหมดหรือบางส่วน (เช่นภาษีจากผลกำไรขององค์กรที่มีถิ่นที่อยู่ในเขตเศรษฐกิจพิเศษในภูมิภาคคาลินินกราดซึ่งได้รับระหว่างการดำเนินโครงการลงทุนตามกฎหมายของรัฐบาลกลางในช่วง

การประยุกต์วิธีการจัดการภาระภาษีในขั้นตอนต่างๆ ของการวางแผนกิจกรรมขององค์กร

หกปีแรกนับจากเวลาที่รวมอยู่ในทะเบียนผู้อยู่อาศัยจะถูกเรียกเก็บเงินในอัตรา 0% (มาตรา 288.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และจากปีที่เจ็ดถึงสิบสอง - จำนวน 50% ของอัตราที่กำหนดโดยข้อ 1 ของศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นต้น

ควรระลึกไว้ว่าตามบทบัญญัติของศิลปะ 83 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษี - นิติบุคคลต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานภาษี:

ณ ที่ตั้งของนิติบุคคล

ณ ที่ตั้งของมัน แยกส่วน;

ณ ที่ตั้งของอสังหาริมทรัพย์ที่ผู้เสียภาษีเป็นเจ้าของและ ยานพาหนะขึ้นอยู่กับการเก็บภาษี

ดังนั้นที่ตั้งอาณาเขตของทั้งองค์กรและธุรกิจบางประเภทสามารถใช้เป็นเครื่องมือในการกระจายรายได้และค่าใช้จ่ายระหว่างแผนกโครงสร้างและลดภาระภาษีในองค์กรโดยรวม

อย่างไรก็ตาม มีความจำเป็นต้องคำนึงว่าผู้ประกอบการแต่ละรายหรือองค์กรการค้าที่จดทะเบียนเป็นผู้อยู่อาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษไม่มีสิทธิ์ที่จะมีสาขาและสำนักงานตัวแทนภายนอก และยังต้องเก็บบันทึกรายได้ (ค่าใช้จ่าย) แยกต่างหาก ) สำหรับการดำเนินงานที่ดำเนินการเป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินงานของ โครงการลงทุนและอื่น ๆ กิจกรรมทางเศรษฐกิจ.

การเลือกรูปแบบทางกฎหมายขององค์กรจะมีตัวเลือกดังต่อไปนี้:

ประการแรก เพื่อควบคุมภาระหน้าที่ของผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ที่เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลหรือสิทธิในทรัพย์สินของตน นิติบุคคลที่ผู้เข้าร่วมมีสิทธิในภาระผูกพัน ได้แก่ หุ้นส่วนทางธุรกิจและสังคม สหกรณ์การผลิตและผู้บริโภค นิติบุคคลที่ทรัพย์สินซึ่งผู้ก่อตั้งของตนเป็นเจ้าของหรือสิทธิในกรรมสิทธิ์อื่น ๆ ได้แก่ รัฐวิสาหกิจรวมของรัฐและเทศบาลตลอดจนสถาบัน สำหรับนิติบุคคลในส่วนที่ผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ไม่มี สิทธิในทรัพย์สินรวมถึงองค์กรสาธารณะและศาสนา (สมาคม) มูลนิธิการกุศลและมูลนิธิอื่น ๆ สมาคมของนิติบุคคล (สมาคมและสหภาพแรงงาน)

ประการที่สอง ไม่รวมอยู่ในฐานภาษี แต่ละสายพันธุ์รายได้ทรัพย์สิน (มาตรา 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และค่าใช้จ่าย (มาตรา 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่น จำนวนเงินในรูปแบบของการจัดหาเงินทุนเป้าหมายของกิจกรรมตามกฎหมายไม่ต้องเสียภาษีเงินได้ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรและสำหรับองค์กรการค้า - ทรัพย์สินที่ได้รับจากองค์กรรัสเซียโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายหาก ทุนจดทะเบียนของฝ่ายรับประกอบด้วยมากกว่า 50% ของเงินสมทบ (หุ้น) ของฝ่ายผู้โอน หรือหากทุนจดทะเบียนของฝ่ายผู้โอนมากกว่า

50% ประกอบด้วยเงินสมทบ (ส่วนแบ่ง) ของฝ่ายรับ ฯลฯ

จำเป็นต้องจำไว้ว่าหากมีรายได้และค่าใช้จ่ายที่ได้รับการยอมรับและไม่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ องค์กรมีหน้าที่ต้องเก็บบันทึกแยกต่างหาก มิฉะนั้นรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กรจะต้องเสียภาษีโดยทั่วไป ซึ่งจะนำมาซึ่งค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมของภาษี ค่าปรับ และดอกเบี้ย

การเลือกประเภทของกิจกรรม (ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามข้อกำหนดทางกฎหมาย) ช่วยให้คุณสามารถ:

ใช้สิทธิประโยชน์ต่างๆ ที่ได้รับจากกฎหมายของรัฐบาลกลางและระดับภูมิภาค

ใช้อัตราภาษีพิเศษสำหรับภาษีเงินได้

การเลือกระบบภาษีเกี่ยวข้องกับการเลือกโดยสมัครใจโดยผู้เสียภาษีของระบอบการปกครองที่เหมาะสมที่สุด โดยมีเงื่อนไขว่าผู้เสียภาษีจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมาย การเลือกตั้งโดยสมัครใจอาจนำไปใช้กับระบบภาษีต่อไปนี้:

ระบบภาษีทั่วไป (OSNO);

ระบบภาษีแบบง่าย (USNO);

ระบบภาษีสำหรับผู้ผลิตสินค้าเกษตร (ภาษีเกษตรแบบรวม)

การเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีในรูปแบบของภาษีเดียวจากรายได้ที่กำหนดสำหรับกิจกรรมบางประเภท (UTII) ที่จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางนั้นดำเนินการอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้นั่นคือ ตามการตัดสินใจของหน่วยงานตัวแทนของเขตเทศบาล, เขตเมือง, ฝ่ายนิติบัญญัติ ( ตัวแทน) ร่างกาย อำนาจรัฐเมืองสหพันธรัฐของมอสโกและเซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก ควรระลึกไว้เสมอว่าหน่วยงานตัวแทนในแต่ละภูมิภาคจะตัดสินใจอย่างอิสระเกี่ยวกับสายพันธุ์ใด กิจกรรมผู้ประกอบการ(ภายในรายการที่ได้รับอนุมัติ) ได้รับการแนะนำ ภาษีเดียว. ดังนั้นในขั้นตอนของการวางแผนเชิงกลยุทธ์จึงจำเป็นต้องทำความคุ้นเคยกับตัวเองอย่างละเอียดไม่เพียง แต่กับบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายของรัฐบาลกลางเท่านั้น แต่ยังรวมถึง

ประการแรกด้วยการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบของภูมิภาคและเทศบาลเหล่านั้นในอาณาเขตที่มีการวางแผนที่จะดำเนินกิจกรรมขององค์กรหรือแผนกโครงสร้างของพวกเขา นอกจากนี้ยังมีร่างกฎหมายที่เสนอ ประการแรก การเปลี่ยนแปลงในรายการกิจกรรมที่อยู่ภายใต้ UTII ประการที่สอง การแนะนำข้อ จำกัด เพิ่มเติมเกี่ยวกับการใช้ UTII ตามจำนวนบุคลากรโดยเฉลี่ย และประการที่สาม การยกเลิก UTII โดยสมบูรณ์ ตั้งแต่ปี 2014 อย่างไรก็ตาม ร่างกฎหมายดังกล่าวยังไม่ได้รับการพิจารณาใน State Duma แต่มีความเป็นไปได้ที่จะมีการนำไปใช้ ดังนั้นความจำเป็นในการตรวจสอบกฎหมายสำหรับผู้เสียภาษีที่ทำงานโดยใช้ UTII ในปัจจุบันหรือวางแผนที่จะใช้ในอนาคตจึงเพิ่มขึ้นหลายเท่า นอกจากนี้ราคาของปัญหายังเป็นการลดภาระภาษีอย่างเป็นรูปธรรมผ่านการใช้ระบบการปกครองพิเศษ

การคำนวณเบื้องต้นและการตอบสนองต่อการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมายอย่างทันท่วงทีจะช่วยให้คุณเปลี่ยนระบบภาษีได้อย่างรวดเร็วและก่อให้เกิดความสูญเสียน้อยที่สุดในแง่ของการจัดการภาระภาษีในองค์กร

ผู้ประกอบการแต่ละรายที่มีสิทธิ์ใช้ระบบภาษีแบบง่ายตามสิทธิบัตรจะอยู่ในสถานการณ์ที่ได้เปรียบที่สุดเมื่อยกเลิก UTII การเก็บภาษีประเภทนี้มีประโยชน์ในปัจจุบัน แต่ยังมีโอกาสพัฒนาที่ดีในอนาคตอีกด้วย

เพื่อที่จะใช้ประโยชน์จากโอกาสที่ได้รับจากกฎหมายภาษีให้เกิดประโยชน์สูงสุด จำเป็นต้องมีอยู่แล้วในขั้นตอนของการวางแผนเชิงกลยุทธ์ (เมื่อสร้าง องค์กรใหม่หรือการเปิดกิจกรรมประเภทใหม่ภายในวิสาหกิจที่มีอยู่) จึงเกิดขึ้น โครงสร้างองค์กรบริษัท ดังนั้นกิจกรรมแต่ละประเภทประการแรกตั้งอยู่ในภูมิภาคที่มีเงื่อนไขภาษีที่ดีที่สุดและประการที่สอง ใช้ระบบภาษีที่จะลดการจ่ายภาษีให้เหลือน้อยที่สุดตามงบประมาณ ในกรณีนี้มักแนะนำให้จัดตั้งบริษัทในรูปแบบของโครงสร้างการถือครองของแผนกต่างๆ ที่ใช้

กิจกรรมศักดิ์ศรีของระบอบการปกครองพิเศษทุกประเภทและ ระบบทั่วไปการเก็บภาษี

ความเป็นไปได้ในการใช้ระบบภาษีพิเศษทำให้ผู้เสียภาษีเป็นอิสระจากภาระผูกพันในการคำนวณและชำระภาษีของรัฐบาลกลางและภูมิภาคจำนวนหนึ่ง รวมถึงภาษีเงินได้ ดังนั้นในขั้นตอนของการวางแผนเชิงกลยุทธ์ของกิจกรรมจึงมีการวางรากฐานสำหรับการจัดการภาระภาษีขององค์กรต่อไป

การพัฒนากระบวนการนี้ดำเนินต่อไปในขั้นตอนของการวางแผนภาษีปฏิบัติการ ในขั้นตอนนี้ขอแนะนำให้ใช้เครื่องมือต่อไปนี้

ข้อกำหนดของนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีที่ให้สิทธิผู้เสียภาษีในเลือกตัวเลือกการบัญชีต้นทุนทางเลือกอย่างใดอย่างหนึ่ง บทบัญญัติจำนวนหนึ่งสมควรได้รับความสนใจจากผู้เสียภาษีมากที่สุด

การเลือกวิธีการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย กฎหมายภาษีให้สิทธิแก่องค์กรในการเลือกวิธีรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย มีเพียงธนาคารเท่านั้นที่ถูกลิดรอนสิทธิ์นี้ อย่างไรก็ตาม สำหรับองค์กรขนาดใหญ่ รวมถึงธุรกิจขนาดกลางและขนาดเล็กส่วนใหญ่ โอกาสที่มอบให้ไม่ได้สร้างความแตกต่างใดๆ เหตุผลก็คือมีข้อ จำกัด ที่เข้มงวด - การใช้วิธีการเงินสดโดยองค์กรเป็นไปได้ก็ต่อเมื่อโดยเฉลี่ยในช่วงสี่ไตรมาสก่อนหน้าจำนวนรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ไม่รวมมูลค่าเพิ่ม ภาษีไม่เกิน 1 ล้านรูเบิล สำหรับแต่ละไตรมาส (มาตรา 273 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เห็นได้ชัดว่าแม้แต่วิสาหกิจขนาดย่อมก็สามารถตอบสนองความต้องการดังกล่าวได้ สำหรับพวกเขาโอกาสในการใช้วิธีการเงินสดถือเป็นความช่วยเหลือที่ดีเนื่องจากวิธีนี้จะรับรู้ทั้งรายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อได้รับแล้วเท่านั้น เงินไปยังบัญชีปัจจุบัน (รายได้) หรือโอนไปยังซัพพลายเออร์ (ค่าใช้จ่าย)

อย่างไรก็ตาม เมื่อวางแผนกิจกรรมสำหรับอนาคต จำเป็นต้องคำนึงว่าการเกินเกณฑ์นี้จะโอนองค์กรไปใช้วิธีคงค้างโดยอัตโนมัติ

leniya ซึ่งรายได้และค่าใช้จ่ายขององค์กรรับรู้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง (มาตรา 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และเป็นสิ่งสำคัญมากที่จะไม่พลาดช่วงเวลานี้ในการพัฒนาและปรับปรุงกิจกรรมขององค์กร มิฉะนั้นหน่วยงานภาษีจะถูกบังคับให้ประเมินภาษีเงินได้เพิ่มเติมและค่าปรับที่เกี่ยวข้อง

การเลือกวิธีการประเมินวัตถุดิบและวัสดุและการคำนวณต้นทุนจริงของทรัพยากรวัสดุในการผลิต ตามบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 8 ของมาตรา 254) ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์เลือกวิธีการประเมินวัตถุดิบและวัสดุอย่างอิสระเมื่อตัดรายการเหล่านั้นเพื่อการผลิตจากรายการต่อไปนี้:

วิธีการประเมินราคาตามต้นทุนของหน่วยสินค้าคงคลัง

วิธีการประเมินโดย ต้นทุนเฉลี่ย;

วิธีการประเมินราคาตามต้นทุนวัตถุดิบ ณ เวลาที่ได้มา

วิธีการประเมินมูลค่าตามต้นทุนวัสดุตามเวลาที่ได้มา

การตั้งค่าวิธีการประเมินค่าอย่างใดอย่างหนึ่งส่งผลต่อปริมาณต้นทุนวัสดุและผลที่ตามมาคือต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต (สินค้าที่ขาย งาน บริการ) และฐานภาษี:

การเฉลี่ยต้นทุนวัตถุดิบทำให้สิ่งอื่นๆ เท่าเทียมกัน สามารถตัดค่าใช้จ่ายวัสดุได้เกือบเท่าๆ กันเพื่อลดฐานภาษี

แนะนำให้ใช้วิธีการประมาณต้นทุนวัตถุดิบ ณ เวลาที่ได้มาในกรณีที่อัตราเงินเฟ้อลดลงเนื่องจากในกรณีนี้สินค้าที่แพงที่สุดคือสินค้าคงเหลือชิ้นแรก ณ เวลาที่ได้มา

การใช้วิธีการประเมินมูลค่าตามต้นทุนวัสดุตามเวลาที่ได้มาทำให้สามารถลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้อย่างมีนัยสำคัญในบริบทของอัตราเงินเฟ้อที่เพิ่มขึ้น

การใช้เครื่องมือนี้สามารถก่อให้เกิดประโยชน์ที่จับต้องได้ในอุตสาหกรรมที่ใช้วัสดุเข้มข้น วิธีการที่เลือกจะต้องได้รับการแก้ไขใน นโยบายการบัญชีองค์กรต่างๆ

การใช้เกณฑ์ในการจัดประเภททรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา ตามกฎหมาย (มาตรา 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาคือทรัพย์สินที่มีระยะเวลาหนึ่ง

อายุการใช้งานมากกว่า 12 เดือน และราคาเริ่มต้นมากกว่า 40,000 รูเบิล

การโอนต้นทุนของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาไปเป็นต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต (งานบริการ) ดำเนินการตามที่ทราบกันดีผ่านการคิดค่าเสื่อมราคา ความล้มเหลวในการรับรู้ทรัพย์สินว่ามีค่าเสื่อมราคานำไปสู่ความจริงที่ว่าต้นทุนถูกตัดออกโดยเป็นส่วนหนึ่งของ ต้นทุนวัสดุเงินก้อนเต็มจำนวนในขณะที่นำทรัพย์สินนี้ไปดำเนินการ

ดังนั้นการใช้ความเป็นไปได้ในการแบ่งสินทรัพย์ถาวรออกเป็นส่วนประกอบหรืออย่างแม่นยำยิ่งขึ้นการได้มาซึ่งไม่ได้อยู่ในรูปแบบของความซับซ้อน แต่ในรูปแบบของวัตถุที่แยกจากโครงสร้างที่แยกจากกันซึ่งมีราคาสูงถึง 40,000 รูเบิลจะมีนัยสำคัญ มีอิทธิพลต่อขนาดของฐานภาษีและช่วยประหยัดภาษีได้อย่างมากในแง่ของภาษีเงินได้ อย่าลืมใส่ใจไม่เพียงแต่ราคาของส่วนประกอบเท่านั้น แต่เหนือสิ่งอื่นใดคือการแยกโครงสร้างด้วย มิฉะนั้นหน่วยงานด้านภาษีอาจ:

ประการแรกเพื่อตั้งคำถามถึงความถูกต้องของการก่อตัวของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรซึ่งจะนำมาซึ่งการประเมินเพิ่มเติมของภาษีทรัพย์สินและค่าปรับสำหรับการชำระภาษีล่าช้า

ประการที่สอง ท้าทายความถูกต้องของการสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ซึ่งอาจส่งผลให้มีค่าใช้จ่ายและค่าปรับเพิ่มเติม

การเลือกวิธีคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนขององค์กร ในการบัญชีภาษี มีสองวิธีในการคำนวณค่าเสื่อมราคา: เชิงเส้นและไม่เชิงเส้น เนื่องจากการใช้วิธีการอย่างใดอย่างหนึ่งตลอดจนการเปลี่ยนจากวิธีหนึ่งไปอีกวิธีหนึ่งเป็นสิทธิของผู้เสียภาษีตัวเลือกการบัญชีที่เลือกควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

ด้วยวิธีเส้นตรง ค่าเสื่อมราคาจะคำนวณแยกกันสำหรับทรัพย์สินแต่ละชิ้นตามอายุการให้ประโยชน์ในลักษณะที่กำหนดในบท 25 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

วิธีไม่เชิงเส้นตั้งแต่วันที่ 01/01/2552 จัดให้มีการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับค่าเสื่อมราคาแต่ละรายการ

กลุ่มประเทศโดยรวม (มาตรา 259.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ในวันแรกของรอบระยะเวลาภาษี จากจุดเริ่มต้นที่องค์กรใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ไม่ใช่เชิงเส้น ยอดรวมจะถูกกำหนดสำหรับแต่ละกลุ่มค่าเสื่อมราคา (กลุ่มย่อย) ค่าของมันถูกคำนวณเป็นต้นทุนรวมของรายการทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ทั้งหมดที่กำหนดให้กับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่กำหนด (กลุ่มย่อย) ต่อจากนั้น ยอดรวมของกลุ่มค่าเสื่อมราคาแต่ละกลุ่ม (กลุ่มย่อย) จะถูกกำหนดในวันแรกของเดือน ซึ่งจะกำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม ยอดรวมของแต่ละกลุ่มค่าเสื่อมราคา (กลุ่มย่อย) จะลดลงทุกเดือนด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นสำหรับกลุ่มนี้ (กลุ่มย่อย)

ทันทีที่ยอดรวมของกลุ่มค่าเสื่อมราคา (กลุ่มย่อย) น้อยกว่า 20,000 รูเบิล ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะชำระบัญชีกลุ่มที่ระบุ (กลุ่มย่อย) และมูลค่าของยอดคงเหลือทั้งหมดจะถูกนำมาประกอบกับ ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ งวดปัจจุบัน.

ดังนั้นเมื่อใช้วิธีไม่เชิงเส้นต้นทุนของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาจะถูกโอนไปเป็นค่าใช้จ่ายในอัตราเร่ง การวิเคราะห์การเปรียบเทียบผลการคำนวณค่าเสื่อมราคาในรูปแบบต่างๆทำให้สามารถสรุปได้ดังต่อไปนี้:

การใช้วิธีไม่เชิงเส้นจะมีผลกับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ซึ่งมีอายุการใช้งานค่อนข้างสั้น เช่น อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งถึงห้า

ผลกระทบสูงสุดในรูปแบบของการลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สามารถทำได้ในช่วงครึ่งปีแรก วงจรชีวิตทรัพย์สินเสื่อมราคา

การประยุกต์ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นกับอัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน การใช้สิทธิ์นี้ (มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ช่วยให้คุณสามารถเพิ่มความเร็วในการตัดต้นทุนทรัพย์สินที่เสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายได้ตั้งแต่สองถึงสามครั้ง อย่างไรก็ตาม ควรระลึกไว้ว่าประการแรก การใช้สิทธิ์นี้จำเป็นต้องได้รับการประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี และประการที่สอง การใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นนั้นได้รับการควบคุมอย่างเข้มงวดโดยข้อกำหนดทางกฎหมาย ดังนั้น

เจ้าหน้าที่ภาษีจะตรวจสอบความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้งานอย่างแน่นอน

ความขัดแย้งมากที่สุดจากมุมมอง เจ้าหน้าที่ภาษีเป็นกรณีดังต่อไปนี้:

การใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นไม่เกินสองตัวที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งใช้ในการทำงานในสภาพแวดล้อมที่รุนแรงและ (หรือ) กะที่ขยายออกไป: ในกรณีนี้ จะต้องบันทึกความก้าวร้าวของสภาพแวดล้อมและการเปลี่ยนแปลงการทำงานของอุปกรณ์ที่เพิ่มขึ้น . นอกจากนี้ควรระลึกไว้เสมอว่าค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นจะนำไปใช้กับอัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐานไม่ใช่ของอุปกรณ์ทั้งหมดที่เป็นขององค์กร แต่เฉพาะกับวัตถุที่ทำงานโดยตรงในเงื่อนไขพิเศษเท่านั้น

การใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นไม่เกินสามประการที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่เช่า: โอกาสนี้สามารถใช้ได้โดยองค์กรที่มีงบดุลเท่านั้นตามเงื่อนไขของสัญญาเช่าทรัพย์สินที่เช่าจะถูกนำมาพิจารณา

การใช้ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นไม่เกินสามประการเกี่ยวกับทรัพย์สินที่ใช้สำหรับกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิคเท่านั้น

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้การตีความคำว่า "กิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิค" อย่างเป็นทางการ มีมุมมองสองประการเกี่ยวกับปัญหานี้ ในอีกด้านหนึ่ง กระทรวงการคลังของรัสเซียอธิบายว่าปัจจัยที่เพิ่มขึ้นไม่เกินสามตัวสามารถนำไปใช้กับทรัพย์สินที่เสื่อมค่าได้ซึ่งใช้สำหรับการวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ/หรือการพัฒนาเท่านั้น ซึ่งแนวคิดดังกล่าวได้เปิดเผยไว้ในศิลปะ 262 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในทางกลับกัน คำจำกัดความของกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิคมีระบุไว้ในศิลปะ 2. ดังนั้นความเสี่ยงด้านภาษีในกรณีนี้จึงสูงมาก และการให้เหตุผลและหลักฐานเชิงสารคดีเกี่ยวกับลักษณะทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิคของกิจกรรมจะต้องได้รับการดูแลอย่างใกล้ชิดจากผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องกับการวางแผนภาษี

เพื่อหลีกเลี่ยงความเสี่ยงของการชำระภาษีและค่าปรับเพิ่มเติม คุณควรจำไว้ว่าค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นเมื่อใช้วิธีไม่เชิงเส้นกับการคิดค่าเสื่อมราคา

กลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งและสามไม่ได้ใช้กับทรัพย์สินของฉัน

การใช้สิทธิ์ในการใช้โบนัสค่าเสื่อมราคาที่เรียกว่าและการกำหนดขนาดของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาประเภทที่เลือกช่วยให้คุณสามารถจัดการภาระภาษีขององค์กรในแง่ของภาษีเงินได้ได้อย่างมีประสิทธิภาพ

ผลกระทบที่จำเป็นนั้นเกิดขึ้นได้เนื่องจากโอกาสที่กฎหมายกำหนดให้ผู้เสียภาษี (มาตรา 9 ของมาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เพื่อรวมค่าใช้จ่ายสำหรับ เงินลงทุนในจำนวนไม่เกิน 10% (ไม่เกิน 30% ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สามถึงเจ็ด) ของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร (ยกเว้นสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับฟรี) เช่นเดียวกับ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในกรณีที่เสร็จสิ้น, อุปกรณ์เพิ่มเติม, การสร้างใหม่, การปรับปรุงให้ทันสมัย, อุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่, การชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรบางส่วน

ผู้เสียภาษีมีความเป็นไปได้ที่กว้างที่สุดไม่เพียงแต่ในแง่ของการใช้หรือไม่ใช้สิทธิ์นี้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงการเลือกจำนวนค่าเบี้ยประกันภัยค่าเสื่อมราคาที่ใช้สำหรับแต่ละกลุ่มค่าเสื่อมราคาหรือสร้างขึ้นตามเกณฑ์อื่น ๆ สิ่งสำคัญคือประเด็นทั้งหมดเหล่านี้ได้รับการบันทึกอย่างละเอียดที่สุดในนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

สำหรับองค์กรที่มีสินทรัพย์ถาวรจำนวนมากและมีส่วนร่วมในการต่ออายุอย่างต่อเนื่อง การใช้สิทธิ์นี้จะช่วยลดภาระภาษีขององค์กรในแง่ของภาษีเงินได้อย่างมาก เนื่องจากโบนัสค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม จึงถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งตามบทบัญญัติของบท 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบัญชีสำหรับวันที่เริ่มต้นของการคิดค่าเสื่อมราคา (วันที่เปลี่ยนแปลงในต้นทุนเดิม) ของสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับการลงทุน (ข้อ 3 ของมาตรา 272 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์) ดังนั้นจึงไม่ได้รวมเป็นต้นทุนของสินค้าคงเหลือ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปหรืองานระหว่างดำเนินการ แต่ลดฐานภาษีของการรายงานทั้งหมดลง

ระยะเวลาใหม่ (ภาษี) สำหรับภาษีเงินได้

ผู้บัญญัติกฎหมายแนะนำข้อ จำกัด ต่อไปนี้ในวันที่ 1 มกราคม 2551: ในกรณีที่ขายเร็วกว่าห้าปีนับจากวันที่มีการว่าจ้างสินทรัพย์ถาวรซึ่งใช้โบนัสค่าเสื่อมราคาจำนวนค่าใช้จ่ายจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการรายงานครั้งต่อไป ( ภาษี) ที่เป็นโบนัสค่าเสื่อมราคาอาจมีการคืนและรวมเป็นฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล เงื่อนไขนี้จะมีผลกระทบที่เห็นได้ชัดเจนต่อภาระภาษีเฉพาะในองค์กรที่มีธุรกรรมกับสินทรัพย์ถาวร (การซื้อและขาย) เพียงอย่างเดียว ในกรณีที่กลุ่มสินทรัพย์ถาวรได้รับการอัปเดตอย่างต่อเนื่อง รวมถึงการกำจัดอุปกรณ์ที่ล้าสมัย การเปลี่ยนแปลงอย่างรวดเร็วในภาระภาษีต่อการเพิ่มขึ้นสามารถหลีกเลี่ยงได้ด้วยการวางแผนการรับและกำจัดสินทรัพย์ถาวรในองค์กรอย่างรอบคอบ

ขั้นตอนการจัดประเภทต้นทุนเป็นทางตรงและทางอ้อม เครื่องมือนี้เกี่ยวข้องกับองค์กรที่กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายโดยใช้วิธีการคงค้าง

จัดทำกฎหมาย (มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) พร้อมโอกาสในการกำหนดรายการโดยตรงและ ต้นทุนทางอ้อมอนุญาตให้ผู้เสียภาษีจัดการจำนวนฐานภาษีเนื่องจาก:

ค่าใช้จ่ายทางตรงเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) เฉพาะเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ งาน และบริการ โดยต้นทุนจะถูกนำมาพิจารณาตามมาตรา 4 รหัสภาษี 319 ของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนทางตรงที่เหลือจะรวมเป็นต้นทุนของงานระหว่างทำและในสินค้าสำเร็จรูปที่ยังไม่ได้ขาย ข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้คือต้นทุนโดยตรงสำหรับการให้บริการ ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ตัดจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ทั้งหมดเพื่อลดรายได้จากการผลิตและการขายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) นี้โดยไม่ต้องแจกจ่ายให้กับยอดคงเหลือของงานระหว่างดำเนินการ ;

จำนวนต้นทุนทางอ้อมสำหรับการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะรวมอยู่ในจำนวนเต็ม

สำหรับค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) โดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันในลักษณะเดียวกัน

การเพิ่มขึ้นของส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายทางตรงส่งผลให้ฐานภาษีเพิ่มขึ้นและทำให้ภาระภาษีจากภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น การกระจายรายจ่ายไปทางอ้อมที่เปลี่ยนไป ในทางกลับกัน จะช่วยลดฐานภาษีและภาระภาษี ยิ่งไปกว่านั้น เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับการเพิ่มขึ้น/ลดลงของภาระภาษีได้ก็ต่อเมื่อพิจารณาระยะเวลาภาษีแยกกันหนึ่งช่วงเท่านั้น หากเรากำลังพูดถึงกระบวนการวางแผนภาษีโดยรวมขอแนะนำให้พูดถึงการกระจายการชำระภาษีเมื่อเวลาผ่านไป: เงินวันนี้แพงกว่าเงินในวันพรุ่งนี้ดังนั้นการวางแผนภาระภาษีจึงควรดำเนินการในลักษณะนี้ จำนวนการชำระภาษีที่ถอนออกจากผลประกอบการของบริษัทในปัจจุบันนั้นน้อยกว่าเท่าที่กฎหมายภาษีอนุญาต

รายการต้นทุนทางตรงและทางอ้อมที่รวบรวมไว้ บังคับจะต้องประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชีเพื่อการเสียภาษี

การก่อตัวของทุนสำรองเป็นโอกาสที่ผู้เสียภาษีได้รับเพื่อคำนึงถึงค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นอย่างสม่ำเสมอในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในหลายพื้นที่ที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมาย:

สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่กำลังจะเกิดขึ้น (ข้อ 3 ของมาตรา 260 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เพื่อชำระค่าวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึงจ่ายค่าตอบแทนรายปีสำหรับระยะเวลาการทำงานและตามผลงานของปี (มาตรา 324.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับการวิจัยและพัฒนา (มาตรา 267.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โดย หนี้สงสัยจะสูญ(มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันและบริการการรับประกัน (มาตรา 267 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นซึ่งจัดสรรเพื่อวัตถุประสงค์ในการรับรองการคุ้มครองทางสังคมของคนพิการ (มาตรา 267.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นต้น

ขนาดของเงินสำรองที่สร้างขึ้นจะขึ้นอยู่กับค่าใช้จ่ายที่วางแผนไว้ (ประมาณการ) สำหรับการดำเนินการตามโปรแกรมที่ได้รับอนุมัติจากผู้เสียภาษี แต่

วี ในบางกรณีอาจถูกจำกัดโดยกฎหมาย การหักเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตในระหว่างรอบระยะเวลาภาษีจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในส่วนแบ่งเท่า ๆ กันในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง จำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงจะถูกตัดออกจากเงินทุนที่สร้างโดยทุนสำรอง

ตามกฎแล้วความแตกต่างระหว่างจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงกับเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต ณ วันสิ้นสุดระยะเวลาภาษีจะรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นของผู้เสียภาษี

การสร้างทุนสำรองไม่ได้ช่วยลดภาระภาษีขององค์กร แต่ช่วยให้สามารถแจกจ่ายซ้ำได้ในช่วงระยะเวลาภาษีในลักษณะที่จะลดการชำระล่วงหน้าสำหรับภาษีเงินได้ สิ่งนี้มีบทบาทสำคัญสำหรับองค์กรที่ชำระเงินล่วงหน้าทุกเดือนสำหรับภาษีเงินได้เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงทางการเงินที่คมชัดระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้ารายเดือนและส่งผลให้งบประมาณล่วงหน้าขั้นสูงและการถอนเงินที่ไม่จำเป็นออกจากองค์กร มูลค่าการซื้อขาย

องค์กรที่ตัดสินใจใช้ประโยชน์จากโอกาสนี้ควรจำไว้ว่ากฎหมายกำหนดภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีในการจัดทำเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตซึ่งจัดสรรไว้เพื่อจุดประสงค์ในการสร้างความมั่นใจ การคุ้มครองทางสังคมคนพิการส่งรายงานต่อหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับวัตถุประสงค์การใช้เงินเหล่านี้เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี

ในกรณีที่มีการใช้เงินทุนในทางที่ผิดจากทุนสำรองที่จัดตั้งขึ้น จะต้องรวมไว้ในฐานภาษีของงวดภาษีที่ใช้ไปในทางที่ผิด

การใช้สิทธิประโยชน์ที่กฎหมายกำหนดถือเป็นสิทธิของผู้เสียภาษีซึ่งจะต้องประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี การใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีตาม Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนำไปสู่ การลดหย่อนทางกฎหมายฐานภาษีและจำนวนภาษีตามลำดับ โดยธรรมชาติแล้วความถูกต้องตามกฎหมาย

การประยุกต์ผลประโยชน์ที่ช่วยลด รายได้จากภาษีตามงบประมาณอยู่ภายใต้การควบคุมของหน่วยงานด้านภาษี

ยกยอดขาดทุนจากปีก่อน (มาตรา 283 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การมีอยู่ของการสูญเสียที่ได้รับในช่วงเวลาภาษีก่อนหน้าทำให้ผู้เสียภาษีสามารถลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันได้อย่างถูกกฎหมายด้วยจำนวนการสูญเสียทั้งหมดที่เขาได้รับหรือส่วนหนึ่งของจำนวนเงินนี้ (ยกยอดขาดทุนไปสู่อนาคต)

ผู้เสียภาษีสามารถยกยอดขาดทุนได้ภายในสิบปีนับจากระยะเวลาภาษีที่เกิดการสูญเสีย

ความถูกต้องตามกฎหมายของการลดฐานภาษีเนื่องจากการสูญเสียในปีก่อนหน้านั้นต้องได้รับความสนใจอย่างใกล้ชิดจากหน่วยงานภาษีดังนั้นผู้เสียภาษีจึงจำเป็นต้องเก็บเอกสารยืนยันจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาเมื่อเขาลดฐานภาษีของปัจจุบัน ระยะเวลาภาษีตามจำนวนขาดทุนที่ได้รับก่อนหน้านี้

แน่นอนว่าข้อกำหนดนโยบายการบัญชีที่พิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมีการใช้บ่อยที่สุด แต่ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ในแง่ของการจัดการภาระภาษี การวางแผนภาษีสำหรับแต่ละองค์กรต้องใช้แนวทางเฉพาะและเมื่อเลือกเครื่องมือให้คำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกิจกรรมไม่เพียงเท่านั้น แต่ยังรวมถึงประเภทด้วย กิจกรรมทางเศรษฐกิจ, สิ่งแวดล้อม ฯลฯ

การพัฒนานโยบายการตลาด

การเลือกวิธีการตั้งราคา นโยบายการกำหนดราคาเป็นองค์ประกอบสำคัญของนโยบายทางการเงินโดยรวมของบริษัท เนื่องจากระดับราคาสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขายส่งผลกระทบโดยตรงต่อนโยบายดังกล่าว ตัวชี้วัดที่สำคัญที่สุดทั้งรายได้และกำไร

เกณฑ์การให้ส่วนลดและโบนัส การขอเพิ่มราคาหรือส่วนลดเป็นสิทธิของผู้เสียภาษี

ในการกำหนดราคาตลาดตามกฎหมาย ตามกฎแล้ว เบี้ยประกันภัยหรือส่วนลดทั้งหมดที่สร้างขึ้นระหว่างการสรุปธุรกรรมจะถูกนำมาพิจารณาด้วย เงื่อนไขหลักคือมาร์กอัปและส่วนลดที่ใช้จะต้องเป็นเรื่องปกติสำหรับการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน

ขอแนะนำให้ระบุทั้งทางเลือกวิธีการกำหนดราคาและเกณฑ์การให้ส่วนลดและโบนัสในนโยบายการตลาดของ บริษัท ซึ่งควรเป็นส่วนสำคัญหรือภาคผนวกของนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี ไม่มีข้อกำหนดในการพัฒนานโยบายการตลาดค่ะ เอกสารกำกับดูแลและดังนั้นจึงไม่ได้บังคับในบริษัท แต่การมีอยู่เป็นเอกสารอย่างเป็นทางการที่บังคับใช้โดยคำสั่งของฝ่ายบริหารที่เกี่ยวข้องช่วยลดความเสี่ยงของภาษี บทลงโทษ และบทลงโทษเพิ่มเติมในสถานการณ์ที่ขัดแย้งกัน

การจัดทำบทบัญญัตินโยบายตามสัญญา การทำธุรกรรมและการสรุปสัญญาเป็นส่วนสำคัญของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรใดๆ เนื่องจากบทบัญญัติส่วนใหญ่ของกฎหมายเกี่ยวกับสัญญามีลักษณะเป็นเชิงปฏิบัติ คู่สัญญาในการทำธุรกรรมในเกือบทุกกรณีจึงมีสิทธิ์เลือกประเภทและกำหนดเนื้อหาของข้อสัญญาได้อย่างอิสระ [1]

นโยบายสัญญาคือชุดวิธีการจัดระเบียบและดำเนินงานในการสรุป แก้ไข ยกเลิก และติดตามการปฏิบัติตามสัญญา เมื่อนำไปใช้โดยปฏิบัติตามบรรทัดฐานบังคับของกฎหมายเกี่ยวกับรูปแบบและเนื้อหาของสัญญา (มาตรา 131, 422, 469, 991 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ฯลฯ ) องค์กรต่างๆ สามารถเปลี่ยนเทมเพลตสัญญาที่เสนอโดยได้อย่างอิสระ กฎหมายและการสร้าง ความสัมพันธ์ตามสัญญาโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของสถานการณ์ทางธุรกิจโดยเฉพาะ

การมีอยู่ของความเป็นไปได้ดังกล่าวทำให้ธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกัน เช่น ธุรกรรมที่มีกระแสเงินสด (เงินสด) และกระแสวัสดุเดียวกัน ซึ่งหมายความถึงกำไรเท่ากัน เป็นทางการตามกฎหมาย ข้อตกลงต่างๆ. ในทางปฏิบัติสิ่งนี้แพร่หลาย ตัวอย่างเช่น สามารถประมวลผลธุรกรรมเดียวกันได้:

ข้อตกลงการจัดหาหรือค่าคอมมิชชัน (คำสั่งซื้อ ข้อตกลงตัวแทน)

โดยการรับรองร่างพระราชบัญญัติหรือการโอนสิทธิ

การได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียนหรือการซื้อกิจการเป็นศูนย์รวมอสังหาริมทรัพย์

สัญญาเช่าหรือการได้มาซึ่งทรัพย์สิน ฯลฯ

ควรคำนึงว่าเมื่อประเภทของข้อตกลงเปลี่ยนแปลง ไม่เพียงแต่ด้านกฎหมายเท่านั้นที่เปลี่ยนแปลง แต่ยังรวมถึงผลทางภาษีของธุรกรรมที่สรุปด้วย ตัวอย่างเช่นการแทนที่ข้อตกลงการซื้อและขายอสังหาริมทรัพย์ด้วยสัญญาเช่านำไปสู่ความจริงที่ว่าฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้และการชำระภาษีจะลดลงในระดับที่มากขึ้นเนื่องจาก การชำระค่าเช่าตามกฎแล้วยอมรับเป็นค่าใช้จ่ายเกินจำนวนค่าเสื่อมราคาในทรัพย์สินของตนเอง

นอกจากการเลือกประเภทสัญญาอย่างใดอย่างหนึ่งแล้ว การทำธุรกรรมทางธุรกิจผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะดำเนินการโดยข้อเท็จจริงที่ว่าเรื่องของข้อตกลงนั้นเป็นวัตถุสำคัญที่เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์ทางกฎหมายทางแพ่ง ความเฉพาะเจาะจงของหัวข้อเฉพาะของข้อตกลงทำให้เกิดลักษณะเฉพาะของกฎระเบียบทางกฎหมายและผลกระทบทางภาษี

การกำหนดหัวข้อของข้อตกลงที่ถูกต้องนั้นรองรับการจัดทำประเภทหรือประเภทของข้อตกลงเฉพาะและมีความสำคัญอย่างยิ่งต่อการกำหนดขอบเขตความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่ชัดเจนซึ่งใช้กฎเกณฑ์ที่เกี่ยวข้องของกฎหมายแพ่งและภาษีอากร

จากมุมมองของภาษี การเลือกหัวข้อใดหัวข้อหนึ่งของข้อตกลงจะส่งผลต่อองค์ประกอบและขนาดของฐานภาษี จากมุมมองของกฎหมายแพ่งความแตกต่างระหว่างเรื่องของสัญญาและสาระสำคัญของธุรกรรมทางธุรกิจที่ดำเนินการนั้นเต็มไปด้วยการรับรู้ธุรกรรมว่าไม่ถูกต้องซึ่งอาจนำมาซึ่งผลทางกฎหมายต่างๆ รวมถึงค่าภาษีเพิ่มเติม บทลงโทษและบทลงโทษ ต้องบันทึกวันที่ทำธุรกรรมตามสัญญาไว้อย่างชัดเจน เนื่องจากมีผลกระทบต่อ:

การกำหนดช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สิน (การโอนสิทธิ์ในการใช้การครอบครองและการกำจัด ฯลฯ ) การโอนภายใต้ข้อตกลงขั้นตอนการคำนวณความเป็นไปได้ในการคำนวณจำนวนเงินและขั้นตอนการใช้บทลงโทษสำหรับการละเมิด เงื่อนไขของข้อตกลง

ขั้นตอนการสะท้อนธุรกรรมและการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชี

ขั้นตอนการสะท้อนธุรกรรมและการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี

สำหรับภาษีเงินได้นั้นช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์มีความสำคัญอย่างยิ่งเนื่องจากการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายซึ่งหมายถึงการก่อตัวของฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมนั้นเป็นไปได้หลังจากเกิดเหตุการณ์นี้เท่านั้น

การกำหนดราคาตามสัญญาเป็นสิทธิ์ของคู่สัญญาที่เกี่ยวข้องในการทำธุรกรรม อย่างไรก็ตาม เพื่อลดความเสี่ยงของภาษีและบทลงโทษเพิ่มเติม จึงจำเป็นต้องตรวจสอบการปฏิบัติตามราคาที่ใช้กับข้อกำหนดของ Art 40 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามกฎแล้วบทลงโทษสำหรับการละเมิดข้อกำหนดของสัญญาถือเป็นการวัดความรับผิดของคู่สัญญาในสัญญา

ตามข้อกำหนด ค่าปรับ บทลงโทษ และ (หรือ) การลงโทษอื่น ๆ สำหรับการละเมิดภาระผูกพันตามสัญญาที่ลูกหนี้รับรู้หรือชำระตามคำตัดสินของศาลที่มีผลใช้บังคับทางกฎหมาย เช่นเดียวกับจำนวนเงินค่าชดเชยสำหรับการสูญเสียหรือความเสียหาย ภายใต้สัญญาจะแสดงในการบัญชีเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ในทำนองเดียวกัน ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 13 ของมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รวมถึงค่าใช้จ่ายในรูปแบบของค่าปรับ ค่าปรับ และ (หรือ) การลงโทษอื่น ๆ สำหรับการละเมิดภาระผูกพันตามสัญญาหรือหนี้ที่รับรู้หรือชำระโดยลูกหนี้ใน พื้นฐานของคำตัดสินของศาลที่มีผลใช้บังคับทางกฎหมายตลอดจนค่าใช้จ่ายในการชดเชยความเสียหายที่เกิดขึ้น

ดังนั้นบทลงโทษและการลงโทษอื่น ๆ สำหรับการละเมิดภาระผูกพันตามสัญญาจึงมีส่วนร่วมในการสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ความสนใจเป็นพิเศษในกรณีนี้เกิดจากบทลงโทษ - ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ เนื่องจากพวกเขาลดจำนวนการชำระภาษี ความถูกต้องตามกฎหมายของการยอมรับของลูกหนี้ (ในกรณีที่ไม่มีการตัดสินของศาล) จะถูกตรวจสอบโดยหน่วยงานภาษีอย่างระมัดระวังที่สุด

โดยสรุปควรสังเกตว่ากระบวนการจัดการภาระภาษีในองค์กรไม่ควรเกิดขึ้นเอง บรรลุผลตามที่ต้องการเช่น ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในรูปแบบของการลดภาระภาษีให้กับองค์กร

เป็นไปได้เฉพาะกับการจัดกิจกรรมปกติในทิศทางที่เลือกเท่านั้น ในกรณีนี้ขั้นตอนแรกควรเป็นการวิเคราะห์กฎระเบียบในด้านกฎหมายภาษีอากรและกฎหมายที่เกี่ยวข้อง และขั้นตอนที่สองคือการจัดทำระบบสำหรับประยุกต์วิธีการจัดการภาระภาษีสำหรับภาษีแต่ละประเภทและสำหรับ องค์กรโดยรวมโดยคำนึงถึงประเภทของกิจกรรมทางเศรษฐกิจและข้อมูลเฉพาะของแต่ละบุคคล

บรรณานุกรม

1. ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (ตอนที่หนึ่ง): กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2537 ฉบับที่ 51-FZ

2. รัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย: รับรองโดยการลงคะแนนเสียงประชาชนเมื่อวันที่ 12 ธันวาคม พ.ศ. 2536 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 30 ธันวาคม พ.ศ. 2551)

3. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ส่วนที่สอง): กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 05.08.2000 ฉบับที่ 117-FZ (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 03.06.2006)

4. การแนะนำการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติมในส่วนที่สอง รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายอื่น ๆ

tva ของสหพันธรัฐรัสเซียตลอดจนการรับรู้ว่าการกระทำบางอย่างของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมไม่ถูกต้อง: กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 กรกฎาคม 2545 ฉบับที่ 104-FZ

ส่งผลงานดีๆ ของคุณในฐานความรู้ได้ง่ายๆ ใช้แบบฟอร์มด้านล่าง

นักศึกษา นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา นักวิทยาศาสตร์รุ่นเยาว์ ที่ใช้ฐานความรู้ในการศึกษาและการทำงาน จะรู้สึกขอบคุณเป็นอย่างยิ่ง

เอกสารที่คล้ายกัน

บทบาทของภาษีในการจัดทำงบประมาณในระดับต่างๆ ระบบรายได้ งบประมาณของรัฐบทบาทของภาษีในการจัดตั้ง สาระสำคัญและแนวคิด สหพันธ์ภาษี. การวิเคราะห์รายได้ภาษีในรายได้งบประมาณของเขตปกครองตนเอง Khanty-Mansiysk

งานหลักสูตรเพิ่มเมื่อ 15/04/2014


ระบบ การเก็บภาษีทางอ้อมในระบบภาษีที่ปฏิรูปของรัสเซีย บทบาททางเศรษฐกิจภาษีมูลค่าเพิ่ม ลักษณะของภาษีสรรพสามิตและอากรศุลกากร การวิเคราะห์ส่วนแบ่งภาษีทางอ้อมในรูปแบบ งบประมาณท้องถิ่นครัสโนคาเมนสค์

งานหลักสูตร เพิ่มเมื่อ 18/08/2011


องค์ประกอบ หน้าที่ การจำแนกประเภท และสาระสำคัญของภาษี บทบาทของรายได้จากภาษีในการสร้างรายได้งบประมาณของรัฐบาลกลาง ข้อเสียของกฎหมายภาษี โอกาสสำหรับผู้เสียภาษีในการหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษี โอกาสในการพัฒนาขอบเขตภาษี

งานหลักสูตร เพิ่มเมื่อ 10/04/2009


สาระสำคัญและหน้าที่ของภาษี หลักการก่อสร้าง ระบบภาษีสหพันธรัฐรัสเซีย. การวิเคราะห์รายได้ ระบบงบประมาณรฟ. ลักษณะของผู้ตรวจราชการระหว่างเขต บริการด้านภาษี ภูมิภาคนิจนีนอฟโกรอด. การรับรายได้ภาษีเข้างบประมาณ

งานหลักสูตรเพิ่มเมื่อ 24/09/2558


วิวัฒนาการของระบบภาษี องค์ประกอบของระบบภาษีและกลไกการทำงาน การวิเคราะห์ การควบคุมภาษีในสาธารณรัฐเบลารุส ความสัมพันธ์ทางการเงินรัฐวิสาหกิจกับรัฐต้องเสียภาษี หลักการและหน้าที่ของการจัดเก็บภาษี

งานหลักสูตร เพิ่มเมื่อ 24/09/2013


แนวคิด หน้าที่ และประเภทของภาษี หลักการพื้นฐานของการเก็บภาษี บทบาทของภาษีในการจัดทำงบประมาณของรัฐในสหพันธรัฐรัสเซีย คำอธิบายสั้น ๆ ขององค์กร LLC "Promagro" การวิเคราะห์ฐานภาษีและสาขาภาษีขององค์กร

งานหลักสูตรเพิ่มเมื่อ 15/06/2558


การเก็บภาษีเป็นส่วนสำคัญ นโยบายเศรษฐกิจรัฐ ความสัมพันธ์ระหว่างนโยบายภาษีกับกลไกภาษี รายรับจาก การเก็บภาษีไปยังงบประมาณของรัฐบาลกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย แรงจูงใจทางเศรษฐกิจและภาษีเพื่อการพัฒนาเศรษฐกิจรัสเซีย

งานหลักสูตร เพิ่มเมื่อ 12/12/2554

ในระบบการจัดการทางการเงิน การจัดการภาระภาษีมีความสำคัญเป็นพิเศษ ไม่เพียงเพราะภาษีเป็นค่าใช้จ่ายประเภทหนึ่งที่สำคัญที่สุด แต่ยังเป็นเพราะข้อผิดพลาดในการวางแผนภาษีสามารถนำมาซึ่งความเสียหายอย่างมากต่อองค์กรในรูปแบบของการลงโทษสำหรับการละเมิด กฎหมายภาษี การวิเคราะห์ภาระภาษีช่วยให้คุณสามารถประเมินประสิทธิผลในการจัดการค่าใช้จ่ายประเภทที่สำคัญที่สุดขององค์กร - การจ่ายภาษี ประเมินความเสี่ยงด้านภาษีที่เกี่ยวข้องกับการวางแผนภาษี และพัฒนาทิศทางพื้นฐานของนโยบายภาษี การพัฒนานโยบายการจัดการการชำระภาษีประกอบด้วยการวิเคราะห์โครงสร้างและพลวัตของการชำระภาษี ตัวชี้วัดภาระภาษี ตลอดจนการวิเคราะห์การคำนวณภาษีเงินได้

ในส่วนของภาษีหลัก การชำระภาษีมีโครงสร้างดังนี้

ภาษีเงินได้;

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ภาษีสังคมแบบครบวงจร (การบริจาคเพื่อความต้องการทางสังคม);

ภาษีทรัพย์สิน

ภาษีอื่นๆ

204 ครั้งที่สอง ช่วงเวลาสั้น ๆ นโยบายทางการเงิน

ในการวิเคราะห์ตัวบ่งชี้การชำระภาษี แนะนำให้ประเมินโครงสร้างรายได้ตามองค์ประกอบที่ต้องเสียภาษีมากและไม่ใช่ที่ต้องเสียภาษี องค์ประกอบที่เน้นภาษีของรายได้คือองค์ประกอบที่การเติบโตนำไปสู่การจ่ายภาษีเพิ่มขึ้น และองค์ประกอบที่ไม่เน้นภาษีคือองค์ประกอบที่การเพิ่มขึ้นนำไปสู่การลดลง วิธีการวางแผนภาษีหลายวิธีนำไปสู่การลดองค์ประกอบที่ต้องใช้ภาษีมาก และการเพิ่มขึ้นขององค์ประกอบที่ไม่ต้องใช้ภาษี ความสัมพันธ์ระหว่างโครงสร้างรายได้และภาษีหลักแสดงอยู่ในตาราง 1 5.21.

ตารางที่ 5.21. ความสัมพันธ์ระหว่างโครงสร้างรายได้กับภาษีหลัก

ดังนั้น โครงสร้างรายได้ที่ไม่ต้องใช้ภาษีมากจะเป็นโครงสร้างที่ต้นทุนวัสดุ ต้นทุนอื่นๆ และค่าเสื่อมราคามีอิทธิพลเหนือกว่า สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและผลกำไร ต้นทุนแรงงาน เงินช่วยเหลือสังคม และค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรนั้นไม่มีนัยสำคัญ ในการประเมินโครงสร้างรายได้ขอแนะนำให้ใช้ตัวบ่งชี้ของโครงสร้าง "เฉลี่ย" ซึ่งตาม Rosstat มีดังนี้ (วิธีการของกระทรวงการคลัง): ส่วนแบ่งกำไรก่อนหักภาษี - 15%, ค่าแรง - 12.75 เงินสมทบความต้องการทางสังคม - 3.57 รวมส่วนแบ่งต้นทุนวัสดุ ค่าเสื่อมราคา และต้นทุนอื่นๆ เท่ากับ 68.68% 1.

การประเมินประสิทธิผลของการจัดการการชำระภาษีนั้นจัดทำโดยการวิเคราะห์เชิงเปรียบเทียบของพลวัต (อัตราการเติบโต) ของเศรษฐกิจหลัก

1 เข้าคู่. ลำดับที่ 2.2550.หน้า 42-48.

5. การจัดการ กิจกรรมการดำเนินงาน 205

ตัวชี้วัดมิคาลขององค์กรเช่น ฐานภาษีและการชำระภาษี นโยบายภาษีที่มีประสิทธิผลจะสอดคล้องกับการเพิ่มขึ้นของฐานภาษีที่มีการจ่ายภาษีเพิ่มขึ้นช้าลงเล็กน้อย

สำหรับ การวิเคราะห์เปรียบเทียบมีการใช้ตัวบ่งชี้ต่อไปนี้

อัตราการเพิ่มขึ้น ตัวชี้วัดทางเศรษฐกิจ:

รายได้ (สุทธิ);

มูลค่าเพิ่มค้างรับ (รายได้ลบ ma
ต้นทุนวัสดุ);

มูลค่าเพิ่มที่จ่าย (ใบเสร็จรับเงินจากการซื้อ
โทรลบการชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์);

มูลค่าเพิ่มสุทธิ (รายได้ลบวัสดุ
ต้นทุนรวม ต้นทุนอื่น และค่าเสื่อมราคา)

กำไรจากการขาย

กำไรก่อนหักภาษี;

กำไรสุทธิ;

สกุลเงินคงเหลือ;

เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร

จำนวนพนักงาน;

ค่าแรง.

อัตราการเติบโตของการชำระภาษี:

การชำระเงินทั้งหมดขององค์กร

การชำระภาษีและค่าธรรมเนียม (ไม่มีกองทุนสังคม)

ผลงานเพื่อความต้องการทางสังคมและ กองทุนสังคม;

ภาษีเงินได้ปัจจุบัน

อีกแง่มุมหนึ่งของการวิเคราะห์ความสัมพันธ์ระหว่างองค์กรและรัฐคือการประเมินสินทรัพย์และหนี้สินภาษีรวมส่วนแบ่งในสินทรัพย์และหนี้สินในงบดุล ภายใต้ สินทรัพย์ภาษีในกรณีนี้จะเข้าใจผลรวมของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรายการ "ภาษีมูลค่าเพิ่มของสินทรัพย์ที่ได้มา" และงบประมาณค้างรับขององค์กร ภายใต้ ภาระภาษี- จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและเจ้าหนี้ภาษีและกองทุนสังคม สถานะทางภาษีที่เป็นบวก (ความแตกต่างระหว่างสินทรัพย์ภาษีและหนี้สิน) นั้นไม่เป็นผลดีต่อองค์กร เนื่องจากเป็นสถานะการให้กู้ยืมฟรีแก่รัฐ ส่วนเชิงลบจะเป็นประโยชน์ ดังนั้นสินทรัพย์ภาษีที่สำคัญจึงถือได้ว่าเป็นสัญญาณของการจัดการการชำระภาษีที่ไม่มีประสิทธิภาพ นอกจากนี้รายการ "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา" มีลักษณะสภาพคล่องต่ำและทำให้คุณภาพของสินทรัพย์หมุนเวียนขององค์กรแย่ลง ตัวบ่งชี้ “ภาษีมูลค่าเพิ่มในการซื้อ”

206 ครั้งที่สอง นโยบายการเงินระยะสั้น

ค่าใหม่” โดยคำนึงถึงว่าขั้นตอนการหักภาษีมูลค่าเพิ่มมีการเปลี่ยนแปลงรวมถึง:

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มของของมีค่าที่ซื้อมา ไม่ได้จดทะเบียน
อย่างเหมาะสมกับใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ ภายใต้-
ผู้รับเหมา เจ้าหนี้อื่น

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยังไม่ได้ชำระสำหรับสินทรัพย์ที่ซื้อใน
เกี่ยวกับมูลค่าศุลกากรของสินค้าที่นำเข้ามาในอาณาเขต
วาทศาสตร์ของสหพันธรัฐรัสเซีย;

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ซื้อแต่ไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
การบัญชีใบอนุญาตของสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า (งาน บริการ) ที่ใช้
สำหรับการผลิตและ (หรือ) ขายสินค้า (งานบริการ)
เสียภาษีในอัตรา 0% แต่สำหรับหน่วยงานจัดเก็บภาษี
ยังไม่ได้ทำการตัดสินใจเรื่องการชดเชย (ชดเชย, คืน)

ตัวชี้วัดเชิงสัมพันธ์ใช้ในการประเมินภาระภาษี เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ภายใต้ ภาระภาษีแสดงถึงความสัมพันธ์ระหว่างการชำระภาษีและผลลัพธ์ทางการเงิน ในการประเมินภาระภาษีทั้งหมด จะใช้อัตราส่วนของจำนวนเงินที่องค์กรจ่ายต่องบประมาณและกองทุนทางสังคมต่อผลลัพธ์ทางการเงิน: รายได้ทั้งหมด รวมถึงรายได้และรายได้อื่น ๆ รายได้ (สุทธิ); รายได้จาก กิจกรรมปัจจุบัน; เพิ่มมูลค่า; มูลค่าเพิ่มสุทธิและกำไรโดยประมาณ นอกจากนี้ยังสามารถคำนวณภาระภาษีต่อหน่วยได้อีกด้วย ตัวบ่งชี้ตามธรรมชาติเช่น ต่อพนักงาน ต่อ 1 ตร.ม. พื้นที่ ม. เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณนี้ มูลค่าเพิ่มหมายถึงความแตกต่างระหว่างรายได้และต้นทุนวัสดุ นอกจากนี้ มูลค่าเพิ่มสามารถคำนวณเป็นผลต่างระหว่างรายรับจากกิจกรรมปัจจุบันและการจ่ายเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับสินค้าที่ซื้อ งาน บริการ วัตถุดิบ ฯลฯ นี่คือการวัดมูลค่าเพิ่ม "ที่จ่าย" มูลค่าเพิ่มสุทธิคือความแตกต่างระหว่างรายได้และต้นทุนวัสดุ ค่าเสื่อมราคา และต้นทุนอื่นๆ กำไรโดยประมาณคือจำนวนเงิน กำไรสุทธิองค์กรและการจ่ายเงินให้กับงบประมาณและกองทุนสังคมนี่คือกำไรขององค์กรในกรณีที่ไม่มีการจ่ายเงินให้กับรัฐ ภาระภาษีสำหรับกำไรโดยประมาณแสดงเปอร์เซ็นต์ของการถอนโดยสถานะของกำไรที่องค์กรได้รับภายใต้เงื่อนไขของการทำงานในสภาพแวดล้อมปลอดภาษี

ภาระภาษีจากค่าจ้างแสดงให้เห็นว่าองค์กรและพนักงานต้องจ่ายให้กับงบประมาณและกองทุนสังคมเป็นจำนวนเงินเท่าใดต่อค่าจ้างแต่ละรูเบิลที่จ่าย แสดง-

5. การจัดการการดำเนินงาน 207

ค่าประเมินภาระภาษีคำนวณโดยใช้สูตรต่อไปนี้:

องค์กร:

ที่ไหน ∑ ยังไม่มี -รวมการชำระภาษีให้กับงบประมาณและกองทุนสังคม

ใน -รายได้ (สุทธิ) จากการขายสินค้า

โดยที่ P POK - ใบเสร็จรับเงินจากลูกค้า

ที่ไหน มอ- ต้นทุนวัสดุ (สุทธิ)

ภาระภาษีต่อ มูลค่าเพิ่มที่จ่าย:

ที่ไหน พี โพสต์- การชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์

ภาระภาษีต่อ มูลค่าเพิ่มสุทธิ:

ที่ไหน เอ -ค่าเสื่อมราคา;

Zpr - ต้นทุนอื่น ๆ

ที่ไหน พี เอช -กำไรสุทธิ.

208 P- นโยบายการเงินระยะสั้น

โดยที่ Ф с - การจ่ายเงินเข้ากองทุนสังคม

ซอต- ค่าแรง

– อัตราภาษีสำหรับรายได้ส่วนบุคคล

ที่ไหน ชม- จำนวนเฉลี่ยคนงาน

ตัวชี้วัดภาระภาษีคำนวณสัมพันธ์กับ กขอแนะนำให้เปรียบเทียบตัวบ่งชี้ทางการเงินและไม่ใช่ทางการเงินขององค์กรโดยเฉพาะภาระภาษีจากรายได้กำไรค่าจ้างพนักงานหนึ่งชั่วโมงหน่วยพื้นที่สถานที่ผลิตหน่วยกำลังกับตัวชี้วัดอุตสาหกรรม โดยคำนึงถึงลักษณะภูมิภาคของการจัดเก็บภาษีขององค์กร

สำหรับการวิเคราะห์เปรียบเทียบภาระภาษีในองค์กรคุณสามารถใช้วิธีการที่เผยแพร่เพื่อคำนวณภาระภาษี "ในอุดมคติ" 1 เมื่อพิจารณาถึงตัวบ่งชี้ "ในอุดมคติ" ของโครงสร้างรายได้ ภาระภาษีสำหรับภาษีหลักสามประการ ได้แก่ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีเงินได้ และการชำระให้กับกองทุนสังคม - คำนวณได้ดังนี้ ให้รายได้อยู่ที่ 100 ล้านรูเบิล จากนั้นการชำระภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และกองทุนสังคมจะคำนวณดังนี้:

พี= 0.24 ∙ 15 + 0.18 ∙ (100 – 68.68) + 3.57 = 12.808 ล้านรูเบิล

เมื่อคำนึงถึงมูลค่าที่ได้รับ ภาระภาษีที่เกี่ยวข้องกับรายได้ (สุทธิ) จะเท่ากับ 12.81% เทียบกับมูลค่าเพิ่มสุทธิ - 40.89 เทียบกับกำไรโดยประมาณ - 52.91%

ภาระภาษี "ในอุดมคติ" สำหรับค่าแรงซึ่งคำนวณตามระดับต้นทุนค่าแรงตามเงื่อนไขจำนวน 10 ล้านรูเบิล (โดยไม่ต้องใช้สเกลถดถอย) กำหนดโดยสูตร ฉันตัวเศษคือจำนวนภาษีสังคมเดียวและ ภาษีเงินได้และตัวส่วนคือเจ้าหนี้ ค่าจ้าง, ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้:

1 รายการคู่ 2550. ฉบับที่ 2. หน้า 42-48.

5. การจัดการการดำเนินงาน 209

จากผลการคำนวณตัวบ่งชี้สัมพัทธ์ของภาระภาษีจะมีการกำหนดทิศทางของนโยบายภาษี สาเหตุของการลดลงอย่างมีนัยสำคัญในการชำระภาษีที่เกี่ยวข้องขององค์กรเมื่อเปรียบเทียบกับภาระ "ในอุดมคติ" หรือโดยเฉลี่ยของอุตสาหกรรมควรได้รับการศึกษาอย่างรอบคอบเพื่อประเมินความปลอดภัยของวิธีการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ใช้ เชื่อว่าภาระภาษีต่อรายได้ไม่เกิน 9% ทำหน้าที่เป็นสัญญาณของวิธีการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่องค์กรใช้ ภาระภาษีที่เกินค่าอ้างอิงอย่างมีนัยสำคัญเป็นสัญญาณของการจัดการการชำระภาษีขององค์กรที่ไม่มีประสิทธิภาพ

การสะท้อนในการรายงานตาม PBU 18/02 ของตัวบ่งชี้เช่นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสินทรัพย์ภาษีถาวรและหนี้สินภาษีถาวรจะขยายความเป็นไปได้ในการจัดการการชำระภาษีเงินได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งมันช่วยให้เราเข้าใจว่าทำไมในที่ที่ไม่มีนัยสำคัญ กำไรทางบัญชีองค์กรถูกบังคับให้ชำระภาษีเงินได้จำนวนมากและในทางกลับกัน (ซึ่งเกิดขึ้นน้อยกว่ามาก) นอกจากนี้การสะท้อนในงบดุลตัวชี้วัดเช่นสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีช่วยให้เราสามารถประเมินการจ่ายภาษีในอนาคต: สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในอนาคตจะส่งผลให้การจ่ายภาษีสำหรับภาษีเงินได้ลดลงและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะนำไปสู่ เพิ่มขึ้น.

การวิเคราะห์ การคำนวณภาษีเงินได้ช่วยให้คุณประเมินประสิทธิผลของการวางแผนภาษีตลอดจนความสมบูรณ์และประสิทธิผลของการใช้โอกาสในการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีทางกฎหมายในกิจกรรมขององค์กร

กำไรสุทธิโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของ PBU 18/02 คำนวณดังนี้:

P ชั่วโมง = P D + ONA 1 – ONA 2 – ONO 1 + ONO 2 -N p -P p,โดยที่ P d - กำไรก่อนหักภาษี

เธอ 1- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

เธอ 2 -สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ชำระในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

ไอที 1 -หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

ไอที 2 -หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ชำระในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

เอ็นพี- ภาษีเงินได้ปัจจุบัน

P P - การชำระจากกำไรสุทธิ (เช่นค่าปรับตามงบประมาณ)

210 ครั้งที่สอง นโยบายการเงินระยะสั้น

ความสัมพันธ์ระหว่างภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้มีเงื่อนไขแสดงโดยสูตร

เอ็น พี = เสื้อ∙พี ดี + พีเอ็นโอ- PNA + ONA 1 - ONA 2 – ONO 1 + ONO 2
ที่ไหน ที- อัตราภาษีกำไร

พีเอ็นโอ -ภาระผูกพันทางภาษีที่กำลังดำเนินอยู่

พีเอ็นเอ -สินทรัพย์ภาษีถาวร

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีปีที่รายงานที่แสดงในงบกำไรขาดทุนจะต้องสอดคล้องกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่แสดงใน งบดุล:

เธอ = เธอ K - เธอยังไม่มี

ที่ไหน เธอ-จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นและ

ชำระคืนใน ปีที่รายงาน;

เธอเค เธอ N -สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามลำดับ

ในช่วงสิ้นปีและต้นปี

ความสัมพันธ์ที่คล้ายคลึงกันจะต้องคงไว้ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:

มัน = มัน K - มัน N

ที่ไหน มัน-จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นและ

ชำระคืนในปีที่รายงาน

ไอทีเค ไอทีเอ็น- หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามลำดับ

ในช่วงสิ้นปีและต้นปี

การเปรียบเทียบ มีเงื่อนไขและ ภาษีปัจจุบันช่วยให้คุณประเมินว่าความสัมพันธ์ระหว่างปริมาณทั้งสองนี้มีประโยชน์ต่อองค์กรอย่างไร จะเป็นประโยชน์สำหรับองค์กรหากภาษีตามเงื่อนไขเกินกว่าปัจจุบันเนื่องจากส่วนเกินเป็นผลมาจากการที่องค์กรจ่ายภาษีค่อนข้างต่ำกว่าจากกำไรทางบัญชีที่ได้รับ สาเหตุของสถานการณ์ที่ดีสำหรับองค์กรคือการมีสินทรัพย์ภาษีถาวรและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ภาษีเงินได้ปัจจุบันสามารถคำนวณได้โดยใช้สูตร

เอ็นพี = เสื้อ∙P d + PNO – PNA + เธอ – มัน

หากคุณหารด้านซ้ายและด้านขวาของนิพจน์ด้วยอัตราภาษีเงินได้ คุณจะได้สูตรในการคำนวณกำไรที่ต้องเสียภาษี:

P n = P d +P p+ -P p- +P ใน – P ใน

ที่ไหน ร พี+ -ผลต่างคงที่เป็นบวก)

รพี - -ความแตกต่างคงที่ (ลบ);

Р вв - ผลต่างที่หักลดหย่อนชั่วคราว

รว - ผลต่างที่ต้องเสียภาษีชั่วคราว

5. การจัดการการดำเนินงาน 211

ถาวร เชิงบวกความแตกต่างที่ส่งผลให้หนี้สินภาษีถาวรเพิ่มภาษีเงินได้ปัจจุบันของรอบระยะเวลารายงานเมื่อเทียบกับภาษีตามเงื่อนไขและโดยเฉพาะอย่างยิ่งเกิดขึ้นเนื่องจากปัจจัยต่อไปนี้:

การปรับปรุง (เพิ่มขึ้น) ของรายได้จากภาษีตาม
vii จากศิลปะ 40 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้คือรายได้ทางบัญชี
ปรากฏว่าต่ำกว่าภาษีเนื่องจากราคาของการทำธุรกรรมเพื่อจุดประสงค์
ภาษีเพิ่มขึ้นตามอัตราตลาด

ส่วนเกินของค่าใช้จ่ายจริงนำมาพิจารณาเมื่อ
การก่อตัวของกำไรทางบัญชีค่าใช้จ่ายการยอมรับ
เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีซึ่งมีบทบัญญัติไว้
ข้อ จำกัด ด้านค่าใช้จ่าย (ค่าประกันภาคสมัครใจ
พนักงาน ต้นทุนการวิจัยและพัฒนา
ค่าเดินทาง ค่าชดเชยการใช้พาหนะส่วนตัว ค่าบันเทิง ค่าโฆษณาบางประเภท ค่าเดินทางเพื่อธุรกิจ ดอกเบี้ยภาระหนี้ ฯลฯ);

การมีอยู่ของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ซึ่งรวมถึงโดยเฉพาะ การใช้จ่ายทางสังคมค่าตอบแทนและโบนัสบางประเภทแก่พนักงาน การจ่ายบัตรกำนัลให้แก่พนักงาน ความช่วยเหลือด้านวัสดุฯลฯ

ถาวร เชิงลบความแตกต่างที่นำไปสู่การเกิดขึ้นของสินทรัพย์ภาษีถาวรลดภาษีเงินได้ปัจจุบันของรอบระยะเวลารายงานเมื่อเทียบกับภาษีตามเงื่อนไขและโดยเฉพาะอย่างยิ่งเกิดขึ้นเนื่องจากการมีอยู่ของ:

รายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
(มาตรา 251 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร) เช่น รายได้ในรูปทรัพย์สินที่ได้รับ

ไม่เสียค่าใช้จ่ายหากทุนจดทะเบียน (กองทุน) ที่ได้รับอนุญาตของฝ่ายที่ได้รับประกอบด้วยมากกว่า 50% ของเงินสมทบ (หุ้น) ขององค์กรที่โอนดอกเบี้ยที่ได้รับจากงบประมาณสำหรับการขอคืนภาษีล่าช้า

ค่าใช้จ่ายไม่รับรู้เพื่อการบัญชีแต่
รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เนื่องจากนักบัญชีเป็น
มาตรฐานของรัสเซียมีความเสรีมากกว่ากฎหมายภาษีมาก
ตามกฎหมาย มีค่าใช้จ่ายน้อยมากที่จะรับรู้ในการบัญชีภาษีและไม่รับรู้ในการบัญชี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งเกิดขึ้นจากผลแตกต่างชั่วคราวที่หักภาษีได้ ทำให้ภาษีเงินได้ปัจจุบันของรอบระยะเวลารายงานเพิ่มขึ้นเมื่อเทียบกับภาษีที่มีเงื่อนไข แต่ส่งผลให้ภาษีเงินได้ที่ต้องชำระลดลงในกรณีต่อไปนี้

212 L- นโยบายการเงินระยะสั้น

ระยะเวลา โดยเฉพาะอย่างยิ่งผลต่างที่สามารถหักลดหย่อนชั่วคราวได้เกิดขึ้นเนื่องจาก:

การชำระเงินล่วงหน้าสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขายรวมทั้งใบเสร็จรับเงิน
การเลื่อนการชำระเงินสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ)
ตามวิธีเงินสดเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร

เกินจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี
การบัญชี Galter จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์
การกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

การส่งต่อความสูญเสียประเภทต่างๆ ไปสู่อนาคต โดยเฉพาะ

ขาดทุนจากกิจกรรมหลักจากการขาย

ทรัพย์สินเสื่อมราคาจากการดำเนินงานเกี่ยวกับการโอนสิทธิ

ข้อกำหนดสำหรับกิจกรรมของอุตสาหกรรมบริการและ

ฟาร์ม ผู้เสียภาษีมีสิทธิโอนได้

ขาดทุนในอนาคตอีกหลายปีต่อจากนั้น

ระยะเวลาภาษีที่เกิดการสูญเสียนี้

การจ่ายภาษีเงินได้มากเกินไปให้กับงบประมาณ ฯลฯ

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดภาษีเงินได้ปัจจุบันของรอบระยะเวลารายงานเมื่อเทียบกับภาษีตามเงื่อนไข แต่ส่งผลให้ภาษีเงินได้ที่ต้องชำระเพิ่มขึ้นในงวดต่อๆ ไป หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นประโยชน์ต่อองค์กรเนื่องจากช่วยเพิ่มผลลัพธ์ทางการเงิน นี่เป็นเรื่องจริงแม้จะคำนึงถึงความจริงที่ว่าผลแตกต่างทางภาษีชั่วคราวนำไปสู่การชำระภาษีที่เพิ่มขึ้นในช่วงเวลาต่อ ๆ ไปเนื่องจากโอกาสที่จะได้รับ "การเลื่อนเวลา" ในการชำระภาษีนั้นเป็นประโยชน์ต่อองค์กร หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีซึ่งเกิดขึ้นจาก:

การรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน
บริการ รายได้ดอกเบี้ยสำหรับการเก็บภาษีเงินสด
วิธีการ (เมื่อชำระเงินภายหลัง)

เกินจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นตามวัตถุประสงค์
การกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

การบัญชีเนื่องจากการใช้งาน วิธีการที่แตกต่างกันและวิธีการ

ตัวเลขค่าเสื่อมราคา

การใช้ค่าเสื่อมราคาโบนัสในการบัญชีภาษี

การปรากฏตัวของค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีซึ่งอยู่ในภาษี
การบัญชีถูกตัดออกไปทันที ผลลัพธ์ทางการเงิน;

ตัดค่าใช้จ่ายทางอ้อมโดยตรงกับผลลัพธ์ทางการเงิน
คุณอยู่ในบัญชีภาษี

การเลื่อนหรือผ่อนชำระภาษีเงินได้

ผลกระทบของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและถาวร ตัวชี้วัดทางการเงินองค์กรต่างๆ จะถูกนำเสนอในตาราง 5.22.

214 ครั้งที่สอง นโยบายการเงินระยะสั้น

จากมุมมองของการชำระภาษี จะเป็นประโยชน์สำหรับองค์กรหากสินทรัพย์ภาษีถาวรและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสูงกว่าหนี้สินภาษีถาวรและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี นอกจากนี้ยังเป็นประโยชน์ต่อองค์กรในการนำไปใช้อีกด้วย วิธีการทางกฎหมายการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีแม้ว่าจะนำไปสู่ภาษีรอการตัดบัญชีและทำให้งานของแผนกบัญชีซับซ้อนขึ้น: สิ่งนี้บ่งชี้ว่ามีการตั้งค่าลำดับความสำคัญในองค์กรอย่างถูกต้อง - การประหยัดการชำระภาษีเป็นสิ่งสำคัญมากกว่ามากกว่าต้นทุนแรงงานของพนักงานบัญชี

สำหรับการประเมินอัตราส่วนภาษีตามเงื่อนไขและภาษีปัจจุบันขั้นสุดท้ายและเพื่อชี้แจงสาเหตุของความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ทั้งสองนี้จะมีการคำนวณ ภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขตัวบ่งชี้สามารถคำนวณได้โดยการปรับภาษีเงินได้ปัจจุบัน:

ดี= ยังไม่มีข้อความ- PNO + PNA - เธอ + ไอที

ค่าบวกของตัวบ่งชี้บ่งชี้ว่าการจ่ายภาษีเงินได้จริงขององค์กรนั้นสูงกว่าการชำระภาษีแบบมีเงื่อนไขซึ่งคำนวณตามกำไรทางบัญชี สิ่งนี้ไม่ได้ผลกำไรสำหรับองค์กรและเนื่องมาจากผลรวมของหนี้สินภาษีถาวรและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกินกว่าผลรวมของสินทรัพย์ภาษีถาวรและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

เมื่อวิเคราะห์ภาระภาษีตามข้อมูลการรายงานทางการเงินจำเป็นต้องคำนึงถึงอีกแง่มุมหนึ่ง: อิทธิพลของวิธีการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีต่อความน่าเชื่อถือของตัวบ่งชี้ งบการเงิน. การใช้วิธีการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีนำไปสู่การบิดเบือนตัวบ่งชี้หลายประการในการปฏิบัติงานขององค์กร โดยเฉพาะอย่างยิ่งการประเมินฐานภาษีต่ำเกินไปและการประเมินค่าใช้จ่ายบางอย่างสูงเกินไป ซึ่งต่อมาส่งผลต่อการประเมินโดยรวมของกิจกรรมขององค์กร (ตารางที่ 5.23)

การวิเคราะห์สถานการณ์การประเมินการชำระภาษีของ XYZ OJSC ดำเนินการตามงบการเงิน ข้อมูลเริ่มต้นจะได้รับในตาราง 5.24.

โดยทั่วไป การชำระภาษีขององค์กรเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเงินทุนที่จัดสรรสำหรับการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ นอกจากนี้องค์กรยังคงรักษาหนี้ทางการคลังให้อยู่ในระดับที่ค่อนข้างต่ำซึ่งสมควรได้รับการประเมินในเชิงบวก อย่างไรก็ตาม เป็นไปไม่ได้ที่จะสรุปผลที่สมเหตุสมผลเกี่ยวกับภาระภาษีโดยไม่เชื่อมโยงกับตัวชี้วัดผลการดำเนินงานขององค์กร ในการคำนวณและวิเคราะห์ภาระภาษีเพิ่มเติม จำเป็นต้องมีตัวบ่งชี้เพิ่มเติม (ตารางที่ 5.25)

215 ครั้งที่สอง นโยบายการเงินระยะสั้น

ตารางที่ 5.24. ข้อมูลเบื้องต้นสำหรับการวิเคราะห์

ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา บทความในประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งผู้ประกอบการต้องรับผิดชอบได้ขยายขอบเขตออกไปอย่างมาก ตัวอย่างเช่นในบทความดั้งเดิม 198-199.2 ของประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซียได้มีการเพิ่มบทความ 159 ซึ่งก่อนหน้านี้ไม่เกี่ยวข้องกับข้อหาทางอาญาทางภาษี - อยู่ภายใต้บทความนี้ซึ่งขณะนี้ผู้ประกอบการถูกดำเนินคดีในข้อหาขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผิดกฎหมายจาก งบประมาณ.

นอกจากนี้ตอนนี้ไม่เพียง แต่หลักเท่านั้น แต่ยังรวมถึงผู้เข้าร่วมหรือผู้ก่อตั้งนิติบุคคลก็สามารถลงเอยที่ท่าเรือในข้อหาก่ออาชญากรรมทางภาษีได้

ปฏิสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานด้านภาษีและการบังคับใช้กฎหมายมีความใกล้ชิดกันมากขึ้น โดยเฉพาะอย่างยิ่งคณะกรรมการสอบสวนของสหพันธรัฐรัสเซียได้เตรียมและส่งไปยัง Federal Tax Service แนวทางในการศึกษาและการพิสูจน์ข้อเท็จจริงของการไม่ชำระเงินโดยเจตนาหรือการชำระจำนวนภาษี (ค่าธรรมเนียม) ที่ไม่สมบูรณ์ - อันที่จริงเป็นการทบทวนแผนการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ผิดกฎหมายอย่างละเอียดและกว้างขวาง ลองพิจารณาคดีอาญาที่มักเกิดขึ้นบ่อยที่สุด

1. การเพิ่มค่าใช้จ่ายหรือการระบุรายได้ต่ำเกินไปโดยใช้บริษัทเชลล์และบริษัทในเครือ

คลาสสิกและบางทีอาจเก่าแก่ที่สุดในบรรดาที่ใช้ ช่วงเวลานี้รูปแบบ: ทำธุรกรรมสมมติกับบริษัทเชลล์หรือบุคคลที่อยู่ในความอุปการะ

ลักษณะเฉพาะของบริษัทที่ให้บริการแบบบินต่อคืนคือ: 1) การชำระภาษีใน ขนาดขั้นต่ำ, 2) การจัดตั้งบริษัททันทีก่อนหรือไม่นานก่อนการทำธุรกรรม 3) การขาดแคลนบุคลากรและอุปกรณ์ที่จำเป็นในการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญา 4) ผู้อำนวยการมวลชน 5) ที่อยู่สถานที่ตั้งขนาดใหญ่ 6) ลักษณะการขนส่งของธุรกรรม ในบัญชีกระแสรายวันและอื่น ๆ (จดหมาย Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 23 มีนาคม 2017 เลขที่ ED-5-9/547@ “ในการระบุสถานการณ์ของสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม”)

ข้อมูลที่ระบุสามารถรับได้โดยหน่วยงานภาษีและหน่วยงานบังคับใช้กฎหมายโดยใช้ข้อมูลจาก Unified State Register, State Traffic Safety Inspectorate, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent และแหล่งข้อมูลอื่น ๆ นอกจากนี้ยังมีโปรแกรม ASK VAT ที่กำหนดกลุ่มความเสี่ยง การคืนภาษีพร้อมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะขอคืน ในเวลาเดียวกันต้นทุนของสินค้าหรือบริการที่ซื้อจะสูงเกินจริงหากจำเป็นต้องได้รับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มที่มากขึ้นและเพิ่มค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีเงินได้นิติบุคคล องค์กรสร้างกระแสเอกสารปลอมโดยมุ่งเป้าไปที่การรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีอย่างไม่ยุติธรรม

ในขณะนี้มีมติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53 ซึ่งอุทิศให้กับประเด็นการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมและในอนาคตอันใกล้นี้จะมีการแก้ไขรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จะมีผลใช้บังคับ (กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2017 เลขที่ 163-FZ "ในการแก้ไขประมวลกฎหมายภาษีส่วนที่หนึ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย") ซึ่งรวมแนวทางที่กำหนดไว้ในทางปฏิบัติเพื่อรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม

โครงการนี้กำลังสูญเสียประสิทธิภาพไปอย่างรวดเร็ว และกำลังค่อยๆ กลายเป็นเรื่องในอดีต

2. การกระจายตัวของธุรกิจเพื่อใช้ระบบภาษีพิเศษ

โครงการนี้มีเอกลักษณ์เฉพาะด้วยการสร้างบริษัทหรือกลุ่มจำนวนหนึ่ง ผู้ประกอบการแต่ละรายควบคุมโดยหนึ่ง นิติบุคคลและการกระจายรายได้จากกิจกรรมระหว่างกันอย่างเป็นทางการ แม้ว่าในความเป็นจริงแล้วรายได้จะเป็นเรื่องธรรมดาของทั้งกลุ่มและไม่จำเป็นต้องแบ่งแยกก็ตาม การคำนวณ "เครื่องมือเพิ่มประสิทธิภาพ" มีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้สิทธิ์ในการใช้งานแบบพิเศษ ระบอบการปกครองภาษี(STS, UTII) และเป็นผลให้ภาระภาษีลดลงสำหรับกลุ่มโดยรวม

โครงการนี้เพิ่งได้รับความสนใจจากศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ตามคำตัดสินลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2017 การร้องเรียนของ S.P. Buneev ถูกปฏิเสธ กรณีนี้อธิบายถึงการกระจายตัวของธุรกิจในการค้าโดยใช้ผู้ประกอบการอิสระที่คาดว่าโดยพื้นฐานแล้วเป็นพนักงานของบริษัทเดียว ใช้ระบบคลังสินค้าเดียว โปรแกรมบัญชีหนึ่งโปรแกรม และดำเนินกิจกรรมในสถานที่แห่งเดียว

ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเน้นย้ำว่าความพยายามที่จะละเมิดกฎหมายภาษีจะต้องถูกระงับและการอุทธรณ์ต่อศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียมีวัตถุประสงค์เพื่อประเมินข้อสรุปของภาษีและอีกครั้ง การบังคับใช้กฎหมายและนี่เป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้

3. การใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีอย่างผิดกฎหมายของกฎหมายรัสเซีย การใช้ข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อน

โครงการนี้ใช้ในรูปแบบต่างๆ มากมาย แต่ทั้งหมดนี้รวมไปถึงการใช้สถานะพิเศษของบริษัทที่เข้าสู่ความสัมพันธ์ทางกฎหมาย

เช่น การจ้างเป็นผู้รับเหมาให้ งานก่อสร้างดำเนินการด้วยตนเองจริงๆ องค์กรสาธารณะคนพิการเพื่อวัตถุประสงค์ในการขอรับสิทธิประโยชน์ VAT ที่กำหนดไว้ในมาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หรือองค์กรที่มีถิ่นที่อยู่ในประเทศที่มีการลดภาษีสำหรับกลุ่มรายได้บางกลุ่ม และการใช้บทบัญญัติของข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนเพิ่มเติม

ตัวอย่างของกรณีดังกล่าวคือการดำเนินคดีทางภาษีที่ค่อนข้างสูงเมื่อเร็ว ๆ นี้กับ บริษัท ออริเฟลมและซานอินเบฟ ซึ่งผู้เสียภาษีได้รับการชำระภาษีที่ละเอียดอ่อนเพิ่มเติมจำนวน 537 ล้านและ 306.5 ล้านรูเบิลตามลำดับ

4. การบิดเบือนความสัมพันธ์ทางแพ่ง

แทนที่จะเป็นหัวข้อพิเศษ ความสัมพันธ์ทางกฎหมายอย่างหนึ่งถูกปลอมแปลงเป็นอีกความสัมพันธ์หนึ่ง โดยเก็บภาษีในอัตราภาษีที่แตกต่างกันหรือไม่ต้องเสียภาษีใดๆ ประเภทคลาสสิกคือการแทนที่การชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญาที่มีข้อตกลงเงินกู้ตามด้วยการชดเชยเงินทุนกับการชำระเงินหลังการส่งมอบสินค้า วัตถุประสงค์ของการจัดการเหล่านี้คือการหลีกเลี่ยงการชำระ VAT จากการชำระเงินล่วงหน้าและไม่ให้เงินทุนสำหรับนิติบุคคลนำไปใช้

5. บริหารจัดการ

เป็นการยากที่จะเรียกสิ่งนี้ว่าโครงการภาษีโดยสมบูรณ์ แต่เป็นเวลาหลายปีที่ตัวแทนธุรกิจเชื่อกันว่าถ้า การเรียกร้องภาษีการดึงดูดผู้ให้กู้ที่เป็นมิตรซึ่งจะส่งใบสมัครเข้ามาจะเป็นประโยชน์ ศาลอนุญาโตตุลาการและมีโอกาสสูงที่จะแต่งตั้งผู้จัดการอนุญาโตตุลาการที่ได้รับการควบคุมหรือภักดี

สิทธิประโยชน์ทางภาษีคือตามกฎแล้วไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาต (ยกเว้นข้อกำหนดในปัจจุบัน) เนื่องจากข้อกำหนดดังกล่าวอยู่ในลำดับความสำคัญที่สามของการปฏิบัติตามข้อเรียกร้องของเจ้าหนี้

หน่วยงานด้านภาษีมีอำนาจจำกัดในการเรียกเก็บเงินค้างชำระดังกล่าว เนื่องจากจะเป็นการละเมิดสิทธิของเจ้าหนี้ของกลุ่มที่มีลำดับความสำคัญอื่นๆ

ความผิดกฎหมายอยู่ในความจริงที่ว่าในกรณีนี้สาระสำคัญของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นเมื่อองค์กรล้มละลายเพื่อที่จะถอนทรัพย์สินและไม่จ่ายภาษีที่จัดตั้งขึ้นนั้นถูกบิดเบือน

ปัจจุบันปัญหาเร่งด่วนและได้รับความนิยมปัญหาหนึ่งคือปัญหาด้านภาษีและการประเมินประสิทธิผลของภาระภาษีขององค์กรในทุกระดับ เงื่อนไขสมัยใหม่ของความจำเป็นในการรักษาและเสริมสร้างบูรณภาพแห่งดินแดนของประเทศเอาชนะเศรษฐกิจวิกฤติ กำหนดความจำเป็นในการสร้างระบบภาษีที่จะช่วยให้การจัดการเศรษฐกิจมีประสิทธิผลโดยคำนึงถึงผลประโยชน์ของรัฐและ หน่วยงานทางเศรษฐกิจ. เมื่อพัฒนานโยบายภาษีจำเป็นต้องคำนึงถึงประสบการณ์ระหว่างประเทศตลอดจนลักษณะประจำชาติของการพัฒนาประเทศ ในทิศทางหลักของนโยบายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2559 และปีที่วางแผนไว้ปี 2560 และ 2561 สังเกตว่าทิศทางสำคัญของการพัฒนาคือการปรับปรุงประสิทธิภาพของระบบภาษีต่อไป ต้องใช้ความพยายามทุกวิถีทางเพื่อสร้างรายได้ของรัฐในบริบทของการคว่ำบาตรทางเศรษฐกิจและราคาทรัพยากรน้ำมันที่ลดลงในตลาดต่างประเทศ
ความเกี่ยวข้องและความเป็นไปได้ในการพัฒนาหัวข้อนี้อยู่ที่ข้อเท็จจริงที่ว่า สภาพที่ทันสมัยการแข่งขันด้านภาษีระหว่างประเทศและระดับภูมิภาค บรรยากาศทางภาษีในประเทศถูกกำหนดโดยประสิทธิภาพของระบบภาษีและความสามารถในการแข่งขัน ซึ่งสะท้อนให้เห็นในภาระภาษีในฐานะปรากฏการณ์ที่เป็นรูปธรรม
ผู้เสียภาษีมักยืนกรานว่าระดับภาษีและค่าธรรมเนียมจะลดลงแต่เรื่องการเมือง ธนาคารกลางสหพันธรัฐรัสเซียมีเป้าหมายที่จะต่อสู้กับการขาดดุลงบประมาณของรัฐบาลกลาง ซึ่งมากกว่าหนึ่งในสามขึ้นอยู่กับรายได้จากน้ำมันและก๊าซ ดังนั้นหากรัฐลดภาระภาษีลง ก็จะยิ่งทำให้สถานการณ์วิกฤติอยู่แล้วเลวร้ายลงอีก กระตุ้นให้เกิดการขาดดุลงบประมาณและเงินทุนในระบบงบประมาณทั้งหมดไม่เพียงพอ
จากข้อมูลข้างต้น สิ่งสำคัญคือต้องกำหนดอย่างชัดเจนว่าภาคส่วนใดของเศรษฐกิจมีความเป็นไปได้ที่จะเพิ่มภาษี และภาคส่วนใดที่ไม่มีทรัพยากรดังกล่าว สิ่งสำคัญคือต้องกำหนดทิศทางที่เป็นไปได้ในการปรับอัตราภาษีเพื่อไม่ให้ภาระภาษีระดับใหม่กลายเป็นหายนะสำหรับองค์กรธุรกิจที่ถูก "บีบ" จากสถานการณ์เศรษฐกิจในปัจจุบัน
ภาระภาษีในระบบการจัดการทางการเงินมีความสำคัญอย่างยิ่งเนื่องจากเป็นหนึ่งในตัวชี้วัดที่ส่งผลกระทบต่อมูลค่าของบริษัท ตัวบ่งชี้ภาระภาษีไม่ได้ใช้ในระบบค่าสัมประสิทธิ์การวิเคราะห์ (ตัวบ่งชี้) เพื่อประเมินสถานะทางการเงินหรือแบบจำลองอื่น ๆ ที่อธิบายไว้ในทฤษฎีการจัดการทางการเงิน สาเหตุหลักของสถานการณ์นี้คือ: ประการแรกคำจำกัดความดั้งเดิมในวรรณกรรมเศรษฐศาสตร์ของการใช้ตัวบ่งชี้ภาระภาษีในการวางแผนภาษี (ตามกฎแล้วจะไม่พิจารณาประเด็นของการวางแผนภาษีในงานด้านการจัดการทางการเงิน) ประการที่สอง ในรูปแบบการจัดการทางการเงิน ภาษีจะถูกนำมาพิจารณาเป็นปัจจัยที่ส่งผลต่อตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพ ในนั้นไม่สามารถใช้ตัวบ่งชี้ภาระภาษีด้วยเหตุผลวัตถุประสงค์โดยสมบูรณ์: เพื่อที่จะจัดการภาระภาษีเป็นเหตุผลที่กำหนดสถานะของระบบปัจจัยอื่น ๆ จำเป็นต้องรู้ว่าสามารถควบคุมมูลค่าของมันได้อย่างไร ในบริบทนี้ ภาระภาษีดึงดูดความสนใจในฐานะตัวบ่งชี้ที่มีประสิทธิภาพ
จากที่กล่าวมาข้างต้น เราสามารถสรุปได้ว่าเพื่อวัตถุประสงค์ด้านการจัดการทางการเงิน การวิเคราะห์และวางแผนระดับการถอนภาษีในอนาคตเป็นสิ่งสำคัญมาก ดังนั้นผู้บริหารจึงต้องการข้อมูลที่จะช่วยวิเคราะห์ภาษีได้ ตัวบ่งชี้ภาระภาษีมีตำแหน่งที่ได้เปรียบในการจัดทำข้อมูลที่คำนึงถึงผลกระทบของภาษีต่อสถานะทางการเงินขององค์กร สะท้อนให้เห็นถึงผลลัพธ์ของการประเมินความเชื่อมโยงและเงื่อนไขร่วมกันของมูลค่าภาระภาษีและแหล่งที่มาของการชำระภาษีผ่านฐานทรัพยากรขององค์กร (ปัจจัยการผลิต)
นอกจากนี้ภาษีที่มีประสิทธิภาพและระยะยาวกลยุทธ์ องค์กรที่ทันสมัยควรมุ่งเป้าไปที่การลดผลกระทบด้านลบของภาระภาษีต่อกระบวนการตัดสินใจและการเปลี่ยนแปลงทางการเงินและการลงทุนเชิงกลยุทธ์
งานเร่งด่วนและซับซ้อนคือการสร้างเครื่องมือที่จะคำนึงถึงผลกระทบของภาระภาษีที่มีต่อการพัฒนาอาณาเขต ความสมดุลของอุตสาหกรรม และกิจกรรมการลงทุนของบริษัทต่างๆ ปัญหานี้เกี่ยวข้องทั้งในระดับรัฐและระดับองค์กร
ความสำคัญทางทฤษฎีของการศึกษาอยู่ที่การปรับปรุงวิธีการจัดการภาระภาษีและพัฒนาแนวคิดทางทฤษฎีเกี่ยวกับเรื่องนี้ ความสำคัญในทางปฏิบัติคือการประยุกต์ใช้ข้อกำหนดด้านระเบียบวิธีและคำแนะนำที่จะเสนอในการศึกษาจะสร้างสมดุลการจัดการที่จะช่วยตอบสนองความต้องการข้อมูลของผู้ใช้ภายในและจัดการองค์กรได้อย่างมีประสิทธิภาพ
ปัจจุบันมีการตีความแนวคิดเรื่องภาระภาษีมากมาย ในตัวมาก ปริทัศน์ควรเข้าใจภาระภาษีว่าเป็นตัวบ่งชี้ที่แสดงถึงสถานะขององค์กรตลอดจนอนุญาตให้ได้รับภาพรวมของผลลัพธ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจโดยคำนึงถึงผลกระทบของสภาพแวดล้อมทางภาษีและสิ่งที่จำเป็นสำหรับการติดตามอิทธิพล การเก็บภาษีจากการปฏิบัติหน้าที่ขององค์กรและการเลือกการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
มีคำศัพท์ที่มีความหมายเหมือนกันหลายคำในวรรณกรรมทางวิทยาศาสตร์ คำที่ใช้บ่อยที่สุดคือภาระภาษี ในตอนแรกอาจดูเหมือนว่าตัวบ่งชี้ทั้งสองนี้จะไม่แตกต่างกัน แต่ในทางปฏิบัติ ตัวบ่งชี้ทั้งสองนี้มีความหมายต่างกัน ตัวอย่างเช่น ภาระภาษีสะท้อนถึงส่วนแบ่งภาษีในโครงสร้างของ GDP สำหรับ ระยะเวลางบประมาณ. ดังนั้นจึงสรุปได้ว่าตัวบ่งชี้นี้ใช้ในระดับมหภาค ในระดับมหภาค ขนาดของภาระภาษีต่อเศรษฐกิจและประชากรของทั้งประเทศจะถูกคำนวณ ในระดับจุลภาค การคำนวณภาระภาษีสำหรับวิสาหกิจเฉพาะ
การคำนวณภาระภาษีมีเป้าหมายสำคัญประการหนึ่งสำหรับองค์กร - การคาดการณ์การชำระภาษีสำหรับงวดอนาคต
ความจำเป็นในการกำหนดภาระภาษีเกิดขึ้นเพื่อให้สามารถเปรียบเทียบตัวชี้วัดเหล่านี้ทั่วทั้งอุตสาหกรรมและระบุปัญหาที่เป็นปัญหามากที่สุดเพื่อนำไปปรับปรุงนโยบายภาษีขององค์กรในทิศทางที่ถูกต้องเพื่อลดภาระภาษีในภายหลัง ขนาดของภาระภาษีขึ้นอยู่กับผลการดำเนินงานขององค์กร การเปลี่ยนแปลงของฐานภาษี การเปลี่ยนแปลง ปัจจัยภายนอกส่งผลกระทบต่อภาษี
ข้อมูลภาระภาษีในระดับจุลภาคที่เผยแพร่ในแหล่งต่างๆ มีมูลค่าที่หลากหลาย เหตุผลนี้ดูเหมือนจะเป็นความลับของข้อมูลเกี่ยวกับผู้ชำระเงินแต่ละราย การพัฒนาแนวคิดเรื่องภาระภาษีขององค์กรธุรกิจไม่เพียงพอ และขาดวิธีการประเมินที่เพียงพอ
ตามที่กระทรวงภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดภาระภาษีสำหรับองค์กรในอุตสาหกรรมต่างๆ อยู่ระหว่าง 7 ถึง 25% ของรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ โดย ผู้เสียภาษีรายใหญ่ในภาคพลังงาน การผลิตและการกลั่นน้ำมันและก๊าซ และโลหะวิทยา อัตราส่วนของค่าใช้จ่ายภาษีต่อรายได้อยู่ระหว่าง 6 ถึง 18% โดยมีค่าเฉลี่ย 12-13% ภาระภาษี 6 ปี คือ

ตารางที่ 1. ภาระภาษีต่อเศรษฐกิจในสหพันธรัฐรัสเซีย

2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
39,17%	35,04%	34,62%	37,26%	37,67%	36,62%	36,64%

จากตารางข้างต้นสรุปได้ว่าภาระภาษีในรอบ 6 ปีไม่มีแนวโน้มเพิ่มขึ้นหรือลดลงมากนัก โดยสูงสุดคือในปี 2551 จึงเป็นเหตุให้วิกฤติ จากนั้นตัวบ่งชี้ก็เริ่มทรงตัว

สิ่งสำคัญคือความสัมพันธ์ระหว่างผู้เสียภาษีและหน่วยงานจัดเก็บภาษีในปัจจุบันมีความซับซ้อนเนื่องจากภาคส่วนเงาของเศรษฐกิจที่มีนัยสำคัญ มูลนิธิสังคมวิทยา INDEM ได้เผยแพร่ผลการศึกษาโครงสร้างการทุจริตครั้งแรกในรัสเซีย ตามที่หัวหน้ากองทุนระบุ ธุรกิจของรัสเซียจ่ายเงินให้เจ้าหน้าที่ 33.5 พันล้านดอลลาร์ต่อปี เพื่อการเปรียบเทียบ รายได้จากภาษี งบประมาณของรัสเซียในปี 2555 ถูกกำหนดไว้ที่ 56 พันล้านดอลลาร์
การศึกษารวมการวิเคราะห์ผลกระทบของตัวชี้วัดต่อภาระภาษีขององค์กร ธรรมชาติและความแข็งแกร่งของความสัมพันธ์ได้รับการพิสูจน์ตามสมมติฐานการวิจัย:
ระบบลักษณะปัจจัยที่เกิดขึ้นมีความสัมพันธ์โดยตรงกับตัวบ่งชี้ภาระภาษีขององค์กร
ตัวบ่งชี้ภาระภาษีขององค์กรมีอิทธิพลต่อตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพขององค์กร
เพื่อพิสูจน์สมมติฐานแรก วิธีการและเครื่องมือในการวิเคราะห์การถดถอยจะถูกนำมาใช้เป็นพื้นฐานทางทฤษฎีของการศึกษา โดยขึ้นอยู่กับรูปแบบอิทธิพลของตัวบ่งชี้แต่ละตัวที่ถูกสร้างขึ้น รวมถึงความสำคัญในแบบจำลองที่สร้างขึ้น
ศึกษาอิทธิพลของลักษณะผลลัพธ์ที่มีต่อปัจจัยโดยการวิเคราะห์สหสัมพันธ์ ซึ่งทำให้สามารถระบุความใกล้ชิดของการเชื่อมต่อและทิศทางของมันได้
วัตถุประสงค์หลักของการศึกษาคือการระบุจุดแข็งและลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้ที่มีประสิทธิผลของขนาดของภาระภาษีและตัวบ่งชี้ปัจจัย
พื้นฐานเชิงประจักษ์ของการศึกษาประกอบด้วยข้อมูลจากตัวแทน 45 รายของธุรกิจขนาดกลางและขนาดใหญ่ในรัสเซีย เพื่อให้มั่นใจถึงความเป็นกลางและปรับปรุงคุณภาพของแบบจำลองที่สร้างขึ้น การสร้างอาร์เรย์ข้อมูลจึงดำเนินการตามตัวบ่งชี้ของบริษัทตัวแทน หลากหลายชนิดกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ในบรรดาบริษัทที่ได้รับการคัดเลือก ได้แก่บริษัทที่ใหญ่ที่สุด เช่น OJSC Megafon, OJSC NK Rosneft รวมถึงองค์กรทางเศรษฐกิจที่ใหญ่ที่สุดบางแห่งของสาธารณรัฐตาตาร์สถาน (OJSC Nizhnekamskneftekhim, OJSC Kazanorgsintez)
ส่วนแบ่งที่ใหญ่ที่สุดในกลุ่มตัวอย่าง (36%) เป็นของบริษัทผลิตน้ำมันและก๊าซ และบริษัทกลั่นน้ำมัน ซึ่งมีสาเหตุมาจากบทบาทของรัสเซียในฐานะผู้ส่งออกสินค้าโภคภัณฑ์ สัดส่วนที่มีนัยสำคัญของบริษัทในกลุ่มตัวอย่างเป็นตัวแทนจากอุตสาหกรรมพลังงานไฟฟ้า (20% ของ จำนวนทั้งหมดบริษัท). อาร์เรย์ที่ศึกษายังประกอบด้วยข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม (9%) บริษัทที่ผลิตโลหะที่ไม่ใช่เหล็ก เหมืองแร่เพชร การผลิตสารเคมี การขนส่งทางรถไฟ วิศวกรรมเครื่องกล การขนส่งทางอากาศ การก่อสร้าง การค้าและอุปกรณ์ เช่นกัน เป็นการสื่อสารแบบเซลลูล่าร์ (รูปที่ 1)

ข้าว. 1. โครงสร้างของบริษัทในกลุ่มตัวอย่างตามประเภทกิจกรรมทางเศรษฐกิจ

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น หนึ่งในเครื่องมือที่มีประสิทธิภาพในการศึกษาความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้คือการวิเคราะห์สหสัมพันธ์และการถดถอย ซึ่งผลลัพธ์นี้สามารถนำไปใช้เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพกิจกรรมขององค์กรและตัดสินใจด้านการจัดการที่มีประสิทธิภาพ
จากการวิเคราะห์ตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพหลักขององค์กรในความเห็นของเราสัญญาณที่สำคัญที่สุดได้รับการคัดเลือกซึ่งตามสมมติฐานอาจมีความสัมพันธ์โดยตรงกับตัวบ่งชี้ภาระภาษีในองค์กร:

ตารางที่ 1. การกำหนดค่าตัวแปรให้กับคุณสมบัติของโมเดล

ตัวแปร	ดัชนี
	ภาษีเงินได้ปัจจุบันพันรูเบิล
	เครดิตหนี้ตามงบประมาณภาษีพันรูเบิล
	ค่าใช้จ่ายในการบริหารพันรูเบิล
	ค่าใช้จ่ายเชิงพาณิชย์พันรูเบิล
	ค่าแรงเป็นพันรูเบิล
	ค่าใช้จ่ายทางสังคมพันรูเบิล
	จ่ายเงินปันผลเป็นพันรูเบิล
	รวมสินทรัพย์ถึง ทุนตามมูลค่าตามบัญชี
	ระยะเวลาการชำระคืน บัญชีลูกหนี้(เป็นวัน)
	ระยะเวลาการชำระคืน บัญชีที่สามารถจ่ายได้(เป็นวัน)
	อัตรากำไรสุทธิ ROS
	ผลตอบแทนต่อส่วนของผู้ถือหุ้น, ROE
	ผลตอบแทนจากการลงทุน ROIC
	การใช้ประโยชน์ทางการเงิน
	มูลค่าหมุนเวียนของเงินทุนหมุนเวียนสุทธิ (เท่า)

รูปที่ 2 แสดงผลลัพธ์ของการสร้างเมทริกซ์สหสัมพันธ์โดยใช้ Gretl

รูปที่ 2 เมทริกซ์สหสัมพันธ์

จากผลการคำนวณสามารถสรุปได้ดังต่อไปนี้:
- ความสัมพันธ์แบบหลายคอลลิเนียร์เป็นไปได้ระหว่างตัวบ่งชี้การก่อหนี้ทางการเงินและสินทรัพย์รวมต่อทุนตามมูลค่าตามบัญชี
- หากจำเป็นต้องปรับโมเดลให้เหมาะสม สามารถยกเว้นตัวบ่งชี้ที่ระบุตัวใดตัวหนึ่งได้
ความสัมพันธ์สูงสุดของตัวบ่งชี้ภาระภาษีนั้นสังเกตได้จากลักษณะของปัจจัยดังต่อไปนี้:
- บัญชีเจ้าหนี้ตามงบประมาณ – 50%
- จำนวนเงินปันผล – 38%
- ผลตอบแทนต่อส่วนของผู้ถือหุ้น – 35%
- ระยะเวลาชำระหนี้ลูกหนี้ อัตรากำไรสุทธิ ผลตอบแทนจากเงินลงทุน ครั้งละ 16%
เนื่องจากข้อมูลเชิงประจักษ์ในการศึกษานี้นำเสนอให้กับบริษัทรัสเซีย 45 แห่งในช่วงระยะเวลาการรายงานสี่ช่วง ข้อมูลในระบบ GRETL จึงควรได้รับการยอมรับเป็นแผงสำหรับช่วงระยะเวลาสี่ช่วงที่มีการสังเกตแบบภาคตัดขวางสี่สิบห้าครั้ง
ในขั้นตอนแรกของการสร้างแบบจำลอง เราใช้แบบจำลอง OLS แบบคลาสสิก และตามข้อมูลที่ได้รับ เราจะตัดสินใจแก้ไขแบบจำลองนี้เพิ่มเติม (รูปที่ 3)

ข้าว. 3. MNC รุ่นดั้งเดิม

จำนวนดาวในแบบจำลองแสดงระดับนัยสำคัญของตัวแปร ดาวสามดวงบ่งบอกถึงนัยสำคัญที่ระดับ 0.01 (99%) สองดาว - 0.05 (95%) หนึ่งดาว - 0.1 (90%) ซึ่งบอกเป็นนัยว่ายิ่งจำนวนดาวของตัวแปรมากขึ้น อิทธิพลของตัวแปรที่มีต่อ ตัวบ่งชี้ผลลัพธ์และความสำคัญสำหรับแบบจำลองโดยรวมนั้นยิ่งใหญ่กว่า ตัวบ่งชี้นี้จะแทนที่การทดสอบของนักเรียน ค่าของสัมประสิทธิ์ในแบบจำลองแสดงถึงตัวคูณเมื่อสร้างสมการเชิงเส้นตรง
ดังนั้น จากการสร้างแบบจำลอง OLS เริ่มต้น จึงมีการระบุปัจจัยที่ไม่สำคัญสำหรับโมเดลดังกล่าว ซึ่งอาจรวมถึง:
- ค่าใช้จ่ายในการบริหาร ค่าแรง ค่าใช้จ่ายทางสังคม
เงินปันผล; สินทรัพย์รวมต่อส่วนของผู้ถือหุ้นตามมูลค่าตามบัญชี ระยะเวลาในการชำระหนี้ของเจ้าหนี้ ผลตอบแทนจากเงินลงทุน ภาระหนี้ทางการเงิน การหมุนเวียนของเงินทุนหมุนเวียนสุทธิ
ในการวิจัยเพิ่มเติม ควรแยกตัวบ่งชี้เหล่านี้ออกจากแบบจำลองเพื่อให้ได้ผลลัพธ์ที่เพียงพอ จากนั้นจึงสร้างแบบจำลองขั้นสุดท้ายขึ้น ยกเว้นตัวบ่งชี้ที่ไม่มีนัยสำคัญซึ่งมีรูปแบบดังต่อไปนี้

รูปที่ 4 รุ่น OLS สุดท้าย

ดังนั้นจากผลการศึกษาเราจะสร้างสมการการพึ่งพาดังต่อไปนี้:

ที่ไหน x1 - ภาษีเงินได้ปัจจุบัน
x2 - เครดิตหนี้ให้กับงบประมาณสำหรับภาษี
x4- ค่าใช้จ่ายทางการค้า
x9- ระยะเวลาการชำระหนี้ของลูกหนี้
x11- อัตรากำไรสุทธิ
x12- ผลตอบแทนต่อส่วนของผู้ถือหุ้น
จากผลการศึกษาเราสามารถสรุปได้ว่าควรยอมรับสมมติฐานเกี่ยวกับการมีอยู่ของความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้ภาระภาษีและระบบลักษณะที่ระบุไว้ข้างต้น ซึ่งหมายความว่าในบรรดาตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพขององค์กรนั้นมีตัวบ่งชี้ที่มีอิทธิพลต่อการก่อตัวของภาระภาษี