ปาร์ตี้สำหรับการเข้าร่วมในการร่วมกัน ในงบการเงินของคู่กรณี หน่วยงานที่ควบคุมร่วมกัน

บทสรุปของข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วม (ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่าย) เกี่ยวข้องกับการรวมความพยายามและทรัพย์สินขององค์กรการค้า (IP) เพื่อให้บรรลุเป้าหมายเฉพาะ

จากกิจกรรมร่วมกัน ฝ่ายต่างๆ มักจะวางแผนที่จะรับรายได้ ปรับต้นทุนและภาระภาษีให้เหมาะสม

ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายมีขั้นตอนพิเศษสำหรับการกระจายรายได้ระหว่างสหาย (ผู้เข้าร่วมของข้อตกลง) ซึ่งกำหนดขึ้นโดยเงื่อนไขของข้อตกลงนี้

กิจกรรมร่วมกันมีความน่าสนใจเหนือสิ่งอื่นใดโดยความเรียบง่ายของการลงทะเบียนซึ่งเกิดจากการที่คู่สัญญาไม่สร้างใหม่ นิติบุคคลดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องดำเนินการจดทะเบียนและดำเนินพิธีการต่างๆ มากมาย

ตามวรรค 1 ของมาตรา 1041 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย (ข้อตกลงในกิจกรรมร่วมกัน) บุคคลสองคนขึ้นไป (หุ้นส่วน) ดำเนินการเพื่อรวมผลงานและการกระทำร่วมกัน โดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคลเพื่อหากำไรหรือบรรลุวัตถุประสงค์อื่นที่ไม่ขัดต่อกฎหมาย

บทความนี้จะพิจารณาข้อกำหนดของกฎหมายปัจจุบันแก่ผู้เข้าร่วมในข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกันและคุณลักษณะของการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการทางธุรกิจ

การเป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่ายในกฎหมายแพ่ง

ประการแรกควรสังเกตว่าเมื่อทำกิจกรรมร่วมกันเป็นสิ่งสำคัญมากที่จะต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการจัดทำข้อตกลงเนื่องจากขึ้นอยู่กับเงื่อนไขซึ่งรวมถึง:

• การประเมินเงินฝาก
• ขั้นตอนการกระจายรายได้ที่ได้รับ
• ขั้นตอนการครอบคลุมค่าใช้จ่ายและการสูญเสีย
• กระบวนการตัดสินใจ,
• ฯลฯ

ตามวรรค 2 ของมาตรา 1042 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียคู่สัญญาในข้อตกลงหุ้นส่วนง่าย ๆ ได้ข้อสรุปสำหรับการดำเนินการ กิจกรรมผู้ประกอบการ, สามารถเป็นผู้ประกอบการรายบุคคลและ / หรือองค์กรการค้าเท่านั้น

ในกรณีที่วัตถุประสงค์ของกิจกรรมร่วมกันไม่ใช่เพื่อหากำไร ผู้เข้าร่วมในข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่ายอาจ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรและบุคคล

บันทึก: คุณสมบัติของข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายที่สรุปไว้สำหรับการดำเนินการร่วม การลงทุนกิจกรรม (หุ้นส่วนการลงทุน) จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางของ 28.11.2011 №335-FZ

"เรื่องหุ้นส่วนการลงทุน".

การมีส่วนร่วมของสหายเป็นที่รู้กันว่าทุกสิ่งที่เขามีส่วนทำให้เกิดสาเหตุทั่วไป ได้แก่:

• เงิน,
• ทรัพย์สินอื่น ๆ
• ความรู้ ทักษะ และความสามารถทางวิชาชีพและด้านอื่นๆ
• ชื่อเสียงทางธุรกิจ,
• การเชื่อมต่อทางธุรกิจ

การมีส่วนร่วมของหุ้นส่วนจะถือว่ามีมูลค่าเท่ากัน เว้นแต่จะปฏิบัติตามข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายหรือสถานการณ์จริง การประเมินมูลค่าเงินของการมีส่วนร่วมของเพื่อนทำขึ้น ตามตกลงระหว่างสหาย.

ตามบทบัญญัติของมาตรา 1044 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียทรัพย์สินที่ใช้ร่วมกันของพันธมิตรได้รับการยอมรับ *:

• ทรัพย์สินที่สหาย (เป็นของพวกเขาโดยสิทธิในการเป็นเจ้าของ)
• ผลิตภัณฑ์ที่เกิดจากกิจกรรมร่วมกัน
• ผลไม้และรายได้จากกิจกรรมดังกล่าว

* เว้นแต่กฎหมายหรือข้อตกลงหุ้นส่วนทางธุรกิจจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น หรือเป็นไปตามลักษณะของภาระผูกพัน

ทรัพย์สินที่สหายซึ่งพวกเขาได้รับจากเหตุอื่นนอกเหนือจากสิทธิในการเป็นเจ้าของ ถูกใช้เพื่อประโยชน์ของสหายทั้งหมดและประกอบขึ้นพร้อมกับทรัพย์สินที่เป็นกรรมสิทธิ์ร่วมกันของพวกเขา ทรัพย์สินส่วนกลางสหาย

การบัญชี ทรัพย์สินส่วนกลางสหาย อาจจะมอบหมายให้พวกเขาเป็นหนึ่งในนิติบุคคลที่เข้าร่วมในข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่าย

การใช้ทรัพย์สินส่วนกลางของหุ้นส่วนดำเนินการโดยได้รับความยินยอมร่วมกันและในกรณีที่ไม่มีความยินยอม - ในลักษณะที่ศาลกำหนด

ภาระผูกพันของสหายในการบำรุงรักษาทรัพย์สินส่วนกลางและขั้นตอนการชดใช้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติหน้าที่เหล่านี้ กำหนดโดยสัญญาหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

ตามมาตรา 1044 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อดำเนินกิจการร่วมกัน ทุกคนหุ้นส่วนมีสิทธิที่จะกระทำการแทนหุ้นส่วนทั้งหมด เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นตามเงื่อนไขของสัญญา

ข้อตกลงอาจกำหนดว่าการดำเนินธุรกิจดำเนินการโดยผู้เข้าร่วมเป็นรายบุคคลหรือร่วมกันโดยผู้เข้าร่วมทั้งหมดในข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่าย

เมื่อทำธุรกิจร่วมกัน การทำธุรกรรมแต่ละครั้งต้องได้รับความยินยอมจากคู่ค้าทุกราย

ในความสัมพันธ์กับบุคคลที่สาม อำนาจของหุ้นส่วนในการทำธุรกรรมในนามของพันธมิตรทั้งหมดได้รับการรับรองโดย:

• หนังสือมอบอำนาจที่ออกให้แก่เขาโดยสหายอื่น ๆ
• ข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่ายเป็นลายลักษณ์อักษร

การตัดสินใจที่เกี่ยวข้องกับกิจการทั่วไปของสหายจะกระทำโดยสหายตามข้อตกลงร่วมกัน เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลง

บันทึก:เงื่อนไขของสัญญาซึ่งจำกัดสิทธิ์ของพันธมิตรในการทำความคุ้นเคยกับเอกสารทั้งหมดสำหรับการดำเนินธุรกิจของห้างหุ้นส่วนนั้นผิดกฎหมายและเป็นโมฆะ (มาตรา 1045 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามบทบัญญัติของมาตรา 1046 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียขั้นตอนในการครอบคลุมค่าใช้จ่ายและความสูญเสียที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมร่วมกันของพันธมิตรจะถูกกำหนดโดยข้อตกลงของพวกเขา

ในกรณีที่ไม่มีข้อตกลงดังกล่าว หุ้นส่วนแต่ละรายจะต้องรับผิดชอบค่าใช้จ่ายและความสูญเสีย ตามสัดส่วนคุณค่าของการมีส่วนร่วมของเขาเพื่อสาเหตุทั่วไป

ตามมาตรา 1048 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย กำไรที่ได้รับจากพันธมิตรอันเป็นผลมาจากกิจกรรมร่วมกันจะกระจายตามสัดส่วนของมูลค่าการมีส่วนร่วมของพันธมิตร เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่น:

• ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย
• โดยข้อตกลงอื่นของสหาย

บันทึก:ข้อตกลง, ปลดปล่อยอย่างเต็มที่พันธมิตรใด ๆ จากการมีส่วนร่วมในผลกำไรซึ่งครอบคลุมค่าใช้จ่ายหรือการสูญเสียทั่วไปนั้นเล็กน้อย

ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่ายสิ้นสุดลงเนื่องจาก:

• ประกาศสหายคนใดคนหนึ่งไร้ความสามารถ ไร้ความสามารถบางส่วน หรือสูญหาย *

• ประกาศสหายคนหนึ่งล้มละลาย (ล้มละลาย) *.

• การตายของหุ้นส่วนหรือการชำระบัญชีหรือการปรับโครงสร้างองค์กรของนิติบุคคลที่เข้าร่วมในข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่าย * สัญญาหรือข้อตกลงอาจจัดให้มีการทดแทนคู่ครองที่เสียชีวิต (นิติบุคคลที่ชำระบัญชีหรือจัดระเบียบใหม่) โดยทายาทของเขา (ผู้สืบทอดตามกฎหมาย)

• การปฏิเสธพันธมิตรใด ๆ จากการเข้าร่วมเพิ่มเติมในข้อตกลงหุ้นส่วนสามัญแบบปลายเปิด * ต้องยื่นคำร้องยกเลิกข้อตกลงหุ้นส่วนสามัญแบบปลายเปิด ไม่เกินสามเดือนก่อนที่คาดว่าจะถอนตัวจากสนธิสัญญา ในเวลาเดียวกัน แม้ว่าหุ้นส่วนจะสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับการจำกัดสิทธิ์ในการปฏิเสธข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนทั่วไปแบบปลายเปิด แต่ก็ถือว่าผิดกฎหมายและเป็นโมฆะ

• การยุติข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายได้ข้อสรุปโดยระบุเงื่อนไขตามคำร้องขอของคู่ค้ารายใดรายหนึ่งที่มีความสัมพันธ์ระหว่างเขากับคู่ค้ารายอื่น *

• การหมดอายุของข้อตกลงหุ้นส่วน

• การจัดสรรส่วนแบ่งของสหายตามคำร้องขอของเจ้าหนี้ *

*หากสัญญาหรือข้อตกลงภายหลังไม่ได้จัดให้มีการรักษาสัญญาในความสัมพันธ์ระหว่างคู่ค้ารายอื่น

เมื่อข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายสิ้นสุดลง สิ่งของต่างๆ ที่โอนไปเป็นกรรมสิทธิ์ร่วมกัน การใช้งานของหุ้นส่วนจะถูกส่งกลับไปยังหุ้นส่วนที่จัดหาให้ โดยไม่มีค่าตอบแทนเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นโดยข้อตกลงของคู่สัญญา

จากช่วงเวลาของการยกเลิกสัญญา ผู้เข้าร่วมของสัญญาจะต้องรับผิดชอบร่วมกันและอย่างร้ายแรงสำหรับภาระผูกพันทั่วไปที่ยังไม่ได้บรรลุผลต่อบุคคลที่สาม

การแบ่งทรัพย์สินที่เป็นกรรมสิทธิ์ร่วมกันของสหายและที่เกิดขึ้นจากพวกเขา สิทธิทั่วไปข้อกำหนดจะดำเนินการในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ทรัพย์สินที่จะสร้างหรือได้มาในอนาคต

ในบางกรณี จะมีการทำสัญญาร่วมทุนเพื่อวัตถุประสงค์ในการก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์เพื่อขายในอนาคต

เมื่อใช้ความสัมพันธ์ประเภทนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงความคิดเห็นของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแสดงไว้ในพระราชกฤษฎีกา 11.07.2011 ลำดับที่ 54 “เรื่องการแก้ไขข้อพิพาทบางประการที่เกิดจากสัญญาเกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์ที่จะถูกสร้างขึ้นหรือได้มาในอนาคต”

ตามข้อ 4 ของมตินี้ เมื่อพิจารณาข้อพิพาทที่เกิดจากสัญญาที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการลงทุนในด้านการจัดหาเงินทุนสำหรับการก่อสร้างหรือการฟื้นฟูอสังหาริมทรัพย์ ศาลควรกำหนดลักษณะทางกฎหมายของสัญญาที่เกี่ยวข้องและแก้ไขข้อพิพาทตามหลักเกณฑ์ ของบทที่ 30 (“การซื้อและการขาย”), 37 (“สัญญา”), 55 (“การเป็นหุ้นส่วนอย่างง่าย”) ของหลักจรรยาบรรณ ฯลฯ

เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ศาลจะต้องประเมินสัญญาที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการลงทุนในด้านการจัดหาเงินทุนสำหรับการก่อสร้างหรือการฟื้นฟูอสังหาริมทรัพย์ เป็นสัญญาซื้อขายอสังหาริมทรัพย์ในอนาคต.

ในเวลาเดียวกัน ศาลต้องคำนึงว่าบทบัญญัติของกฎหมายว่าด้วยการลงทุน (โดยเฉพาะมาตรา 5 ของกฎหมาย RSFSR "ใน กิจกรรมการลงทุนใน RSFSR" ข้อ 6 กฎหมายของรัฐบาลกลาง“กิจกรรมการลงทุนใน สหพันธรัฐรัสเซียดำเนินการในรูปแบบ เงินลงทุน”) ไม่สามารถตีความในแง่ของการให้สิทธิ์แก่บุคคลที่จัดหาเงินทุนสำหรับการก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์ที่มีสิทธิในการเป็นเจ้าของ (รวมถึงการเป็นเจ้าของร่วมกัน) ให้กับอสังหาริมทรัพย์ที่ถูกสร้างขึ้นด้วยค่าใช้จ่ายของพวกเขา

การเป็นเจ้าของวัตถุอสังหาริมทรัพย์เกิดจากบุคคลที่ทำสัญญาขายอสังหาริมทรัพย์ในอนาคต (รวมถึงกรณีที่สัญญาดังกล่าวอยู่ภายใต้กฎหมายกิจกรรมการลงทุน) ตามกฎของวรรค 2 ของข้อ 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง ของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือตั้งแต่ช่วงเวลาของการลงทะเบียนของรัฐใน USRR ของสิทธิ์นี้สำหรับผู้ซื้อ

ตามข้อ 6 ของมติ ในกรณีที่ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา:

• ด้านเดียว, เป็นเจ้าของหรือมีสิทธิอย่างอื่น ที่ดิน , จัดให้มีขึ้นสำหรับการก่อสร้างอาคารหรือโครงสร้าง,

• อีกฝ่ายหนึ่งรับหน้าที่ดำเนินการก่อสร้างความสัมพันธ์ของคู่สัญญาภายใต้สัญญาอยู่ภายใต้การใช้กฎของบทที่ 37 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงกฎของวรรค 3 ของบทที่มีชื่อ (“ สัญญาก่อสร้าง”)

เมื่อแก้ไขข้อพิพาทที่เกิดจากข้อตกลงเหล่านี้ ศาลต้องคำนึงว่าตามมาตรา 219 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิในการเป็นเจ้าของอาคารหรือโครงสร้างที่สร้างขึ้นภายใต้ข้อตกลงนั้นเกิดจากฝ่ายที่ให้ ที่ดิน (ผู้พัฒนา) จากช่วงเวลาที่รัฐลงทะเบียนสิทธินี้ใน USRR

ฝ่ายที่ดำเนินการก่อสร้างมีสิทธิที่จะชำระเงินสำหรับงานที่ดำเนินการตามสัญญาและหากฝ่ายที่จัดหาที่ดินไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายสำหรับพวกเขาก็อาจเรียกร้องให้ชดใช้ค่าเสียหาย ก่อให้เกิด, จ่าย กำหนดโดยข้อตกลงบทลงโทษรวมถึงการใช้สิทธิที่ได้รับจากเธอตามมาตรา 712 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา ฝ่ายที่ดำเนินการก่อสร้างมีสิทธิได้รับกรรมสิทธิ์ของสถานที่ในอาคารที่สร้างขึ้นเป็นการชำระเงินสำหรับมัน สัญญาดังกล่าวควรมีคุณสมบัติเป็นแบบผสม (ข้อ 3 ของข้อ 421 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และกฎเกี่ยวกับการขายและการซื้อจะนำไปใช้กับภาระผูกพันในการโอนย้ายสถานที่ อสังหาริมทรัพย์ในอนาคตโดยคำนึงถึงคำอธิบายที่มีอยู่ในวรรค 2, 3 และ 5 ของมตินี้

ตามข้อ 7 ของมติ 7 ในกรณีที่เห็นได้จากเงื่อนไขของสัญญาที่แต่ละฝ่ายให้การสนับสนุน:

• โอนที่ดิน
• บริจาคเงิน
• ทำงาน
• จำหน่ายวัสดุก่อสร้าง
• ฯลฯ

เพื่อให้บรรลุเป้าหมายร่วมกัน กล่าวคือ การสร้างวัตถุอสังหาริมทรัพย์ สัญญาที่เกี่ยวข้องต้องมีคุณสมบัติเป็น ข้อตกลงหุ้นส่วน.

การบัญชีสำหรับกิจกรรมร่วมกันของสหาย

หลักเกณฑ์และขั้นตอนในการสะท้อนธุรกรรมทางธุรกิจทางบัญชีและ งบการเงินองค์กรในกรณีของการดำเนินการร่วมกันการใช้ทรัพย์สินร่วมกันและกิจกรรมร่วมกัน

ตามข้อมูลการเข้าร่วมในกิจกรรมร่วมอาจมีการเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรหากมีข้อตกลงเงื่อนไขที่กำหนดการกระจายภาระผูกพันระหว่างผู้เข้าร่วมในกิจกรรมทางการเงินและกิจกรรมร่วมอื่น ๆ เพื่อประโยชน์ทางเศรษฐกิจหรือรายได้.

บนพื้นฐานของการบัญชีสำหรับทรัพย์สินส่วนกลาง สามารถมอบหมายให้หนึ่งในนิติบุคคลที่เข้าร่วมในข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายได้

เมื่อสะท้อนถึงการดำเนินงานด้านบัญชีและงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับการเข้าร่วมกิจกรรมร่วมกัน (ข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่าย):

• องค์กรพันธมิตรถูกชี้นำโดยวรรค 13 - 16 ของข้อบังคับเหล่านี้
• สหายที่ดำเนินกิจการร่วมกันตามข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่ายได้รับคำแนะนำจากข้อ 17-21 ของระเบียบนี้

• บัญชีสำหรับเพื่อนที่รับผิดชอบงานทั่วไป

ตามข้อ 17 ของ PBU 20/03 เมื่อจัดบัญชีเพื่อน หัวหน้าฝ่ายกิจการทั่วไปตามข้อตกลงว่าด้วยกิจกรรมร่วมกัน จัดให้มีการบัญชีแยกต่างหาก:

• การดำเนินงาน (สำหรับ งบดุลแยกต่างหาก) สำหรับกิจกรรมร่วมกัน
• การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินกิจกรรมตามปกติ

บันทึก:แยกตัวบ่งชี้งบดุลใน งบดุลสหายที่ดูแลกิจการส่วนรวม, ไม่รวม.

ภาพสะท้อนของธุรกรรมทางธุรกิจภายใต้ข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน รวมถึงการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายและรายได้ ตลอดจนการคำนวณและการบัญชีผลลัพธ์ทางการเงินในงบดุลแยกต่างหาก ดำเนินการตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไป

ตามวรรค 18 ของ PBU 20/03 ทรัพย์สินที่สนับสนุนโดยคู่กรณีในข้อตกลงนั้นถูกบันทึกโดยสหายที่ดำเนินกิจการทั่วไปแยกต่างหาก - ในงบดุลแยกต่างหาก

การมีส่วนร่วมที่ทำโดยผู้เข้าร่วมในกิจกรรมร่วมกันจะนำมาพิจารณาโดยพันธมิตรที่ดำเนินธุรกิจร่วมกัน:

• ในการบัญชีสำหรับเงินสมทบของสหาย ในการประเมินตามสัญญา.

ตามผังบัญชี การบัญชีการเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรและคำแนะนำในการสมัคร * ทรัพย์สินที่พันธมิตรมอบให้เป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่ายเนื่องจากเงินสมทบของพวกเขาคือ:

• โดย เดบิตบัญชีบัญชีทรัพย์สิน (51 "บัญชีการชำระบัญชี", 01 "สินทรัพย์ถาวร", 41 "สินค้า" ฯลฯ ) และ เครดิตบัญชี 80 "การมีส่วนร่วมของสหาย"

เมื่อทรัพย์สินถูกส่งคืนให้แก่หุ้นส่วนเมื่อมีการบอกเลิกข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่าย การกลับรายการจะถูกทำขึ้นในการบัญชี

การวิเคราะห์บัญชีในบัญชี 80 "การมีส่วนร่วมของสหาย" ดำเนินการสำหรับข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายแต่ละฉบับและผู้เข้าร่วมแต่ละคนในข้อตกลง

*อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 31 ตุลาคม พ.ศ. 2543 ฉบับที่ เลขที่ 94น.

ทรัพย์สินที่ได้มาหรือสร้างขึ้นในระหว่างการดำเนินการตามข้อตกลงกิจกรรมร่วมกันนั้นสะท้อนให้เห็นในการบัญชี:

• ในจำนวนต้นทุนจริงสำหรับการจัดหา การผลิต ฯลฯ

การบัญชีสำหรับการได้มาหรือการสร้างสินทรัพย์ถาวรใหม่ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและการลงทุนอื่นภายนอก สินทรัพย์หมุนเวียนดำเนินการตามปกติ

ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ภายในกรอบของงบดุลแยกต่างหากดำเนินการตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไป โดยไม่คำนึงถึงจากระยะเวลาการใช้งานจริงและวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาที่ใช้ก่อนหน้านี้จนถึงการสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วม

• การบัญชีสำหรับสหาย - ผู้มีส่วนร่วมในข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน

ตามข้อ 13 ของ PBU 20/03 สินทรัพย์ที่มีส่วนร่วมในบัญชีของการมีส่วนร่วมภายใต้ข้อตกลงกิจกรรมร่วมกันจะรวมอยู่ในองค์กรพันธมิตร:

• ส่วนหนึ่ง การลงทุนทางการเงิน ในราคาที่แสดงในงบดุลในวันที่สนธิสัญญามีผลใช้บังคับ

ดังนั้น ในการรายงานกิจกรรมร่วมและในการรายงานของคู่ค้า จำนวนเงินสมทบอาจไม่ตรงกันเนื่องจากวิธีการอื่นในการประเมินของพวกเขา (ในงบดุลของกิจกรรมร่วม - โดยการประเมินตามสัญญาในงบดุลของ พันธมิตร - ตามมูลค่าทางบัญชี)

ดังนั้น ในการบัญชีของหุ้นส่วน การโอนเงินสมทบภายใต้ข้อตกลงกิจกรรมร่วมจะแสดงในรายการต่อไปนี้:

• โดย เดบิตบัญชี 58.4 "ผลงานภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย" และ เครดิตบัญชีบัญชีทรัพย์สิน (51 "บัญชีการชำระบัญชี", 01 "สินทรัพย์ถาวร", 41 "สินค้า" เป็นต้น)

ตามวรรค 14 ของ PBU 20/03 เมื่อสร้าง ผลลัพธ์ทางการเงินแต่ละองค์กรพันธมิตรรวมถึง เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น:

• กำไรหรือขาดทุนจากการร่วมค้าที่รับหรือจัดสรรให้กับหุ้นส่วน

ในกรณีนี้ องค์กรพันธมิตรจะทำการโพสต์ต่อไปนี้:

• โดย เดบิตบัญชี 76.3 “การชำระเงินปันผลที่ครบกำหนดและการชำระบัญชีอื่นๆ” และ เครดิตบัญชี 91.1 "รายได้อื่น"- รับกำไรจากผลกิจกรรมร่วมกัน

• โดย เดบิตบัญชี 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" และ เครดิตบัญชี 76.3 "การคำนวณเงินปันผลที่ครบกำหนดและการคำนวณอื่น ๆ "- รับขาดทุนจากการทำกิจกรรมร่วมกัน

ตามวรรค 15 ของ PBU 20/03 ทรัพย์สินที่จะได้รับโดยองค์กรพันธมิตรแต่ละแห่งอันเป็นผลมาจากการแบ่งตามมาตรา 1050 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อสิ้นสุดกิจกรรมร่วมกันจะแสดงเป็น:

• การชำระคืนเงินฝากที่ถือเป็นการลงทุนทางการเงิน

ในกรณีที่มีความแตกต่างระหว่าง การประเมินมูลค่าของเงินสมทบที่เป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินและมูลค่าของสินทรัพย์ที่ได้รับหลังจากการสิ้นสุดของกิจกรรมร่วม ความแตกต่างนี้รวมอยู่ใน:

• รายได้อื่นหรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในการสร้างผลลัพธ์ทางการเงิน

ทรัพย์สินที่องค์กรพันธมิตรได้รับหลังจากสิ้นสุดกิจกรรมร่วมจะได้รับการยอมรับสำหรับ การบัญชีในการประมาณการที่บันทึกไว้ในงบดุลแยกต่างหาก ณ วันที่ตัดสินใจยุติกิจกรรมร่วม

ขอบเขตการใช้งาน

1 IAS 31 นี้จะนำไปใช้กับการบัญชีสำหรับส่วนได้เสียในการร่วมการงานและการนำเสนอในงบการเงินของผู้ร่วมค้าและผู้ลงทุนของสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายของการร่วมค้าโดยไม่คำนึงถึงวิธีการดำเนินการร่วม . อย่างไรก็ตาม มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้กับผู้ร่วมค้าที่:

• (ก) องค์กร การเงินร่วมทุน;
• (ข) กองทุนรวม กองทุนรวม และธุรกิจที่คล้ายคลึงกัน รวมทั้งกองทุนประกันที่ทำการลงทุน

เพื่อสะท้อนผลประโยชน์ในกิจการที่ควบคุมร่วมกันซึ่งถูกกำหนดในการรับรู้ครั้งแรกเป็นเครื่องมือทางการเงินที่ดำเนินการที่ มูลค่ายุติธรรมซึ่งการเปลี่ยนแปลงรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดหรือจัดประเภทไว้เพื่อค้าและบันทึกตาม IAS 39 « เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล". เงินลงทุนดังกล่าวต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมตาม IAS 39 โดยการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในช่วงเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น กิจการที่มีส่วนได้เสียดังกล่าวต้องเปิดเผยข้อมูลตามวรรค 55 และ 56

2 ผู้ร่วมค้าที่มีส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันได้รับการยกเว้นจากข้อกำหนดของย่อหน้าที่ 30 (การรวมบัญชีตามสัดส่วน) และ 38 (วิธีส่วนได้เสีย) หากเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้

• (ก) ดอกเบี้ยดังกล่าวจัดประเภทไว้เพื่อขายตาม IFRS 5 "สินทรัพย์ระยะยาวที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก";
• (b) มีการใช้ข้อยกเว้นในวรรค 10 ของ IAS 27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ อนุญาตให้ผู้ปกครองที่มีส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันไม่นำเสนองบการเงินรวม หรือ
• (c) เป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้ทั้งหมด:
  • (ฉัน) สมาชิกคนนี้การร่วมทุนเป็นบริษัทย่อยที่กิจการอื่นเป็นเจ้าของทั้งหมดหรือบางส่วนและเจ้าของรายอื่น รวมถึงผู้ที่ไม่มีสิทธิออกเสียง ได้รับคำแนะนำว่าผู้ร่วมค้าจะไม่ใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนหรือวิธีส่วนได้เสีย และไม่คำนึงถึงเรื่องนี้ ;
  • (ii) ตราสารหนี้และตราสารทุนของผู้ร่วมค้านั้นมีการซื้อขายใน ตลาดเสรี(ในหรือต่างประเทศ ตลาดหลักทรัพย์หรือที่ ตลาดนัดรวมถึงตลาดท้องถิ่นและระดับภูมิภาค)
  • (iii) ผู้ร่วมค้ายังไม่ได้ส่งและไม่ได้อยู่ในขั้นตอนของการส่งงบการเงินต่อคณะกรรมการ on หลักทรัพย์หรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ เพื่อวัตถุประสงค์ในการออกตราสารประเภทใด ๆ ในตลาดเปิด
  • (iv) ผู้ปกครองขั้นสุดท้ายหรือผู้กลางรายใดของผู้ร่วมค้ารายนั้นจะต้องนำเสนองบการเงินรวมที่เปิดเผยต่อสาธารณะซึ่งได้จัดทำขึ้นตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

คำจำกัดความ

3 ในมาตรฐานนี้ IAS 31คำต่อไปนี้ใช้กับความหมายที่ระบุ:

การควบคุม- อำนาจในการควบคุมนโยบายการเงินและการดำเนินงานของกิจการ เพื่อให้ได้ประโยชน์จากมัน

วิธีส่วนได้เสีย - วิธีการบัญชีที่รับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันเริ่มแรกใน ต้นทุนที่แท้จริงแล้วปรับปรุงสำหรับการเปลี่ยนแปลงภายหลังได้มาซึ่งส่วนได้เสียของผู้ร่วมค้าในสินทรัพย์สุทธิของกิจการที่ควบคุมร่วมกัน กำไรหรือขาดทุนของผู้ร่วมค้านั้นรวมถึงส่วนแบ่งของผู้ร่วมค้าในกำไรหรือขาดทุนของกิจการที่ควบคุมร่วมกัน

นักลงทุนในการร่วมทุน - คู่สัญญาในกิจการร่วมค้าที่ไม่มีการควบคุมร่วมกันของการร่วมทุนนั้น

ร่วมควบคุม - การควบคุมแบบแบ่งแยกตามสัญญาสำหรับกิจกรรมทางเศรษฐกิจระหว่างคู่สัญญา ซึ่งมีอยู่ก็ต่อเมื่อการยอมรับการตัดสินใจทางการเงินเชิงกลยุทธ์และการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจนี้จำเป็นต้องมีความเป็นเอกฉันท์ของฝ่ายต่างๆ ที่แบ่งปันการควบคุม (ผู้เข้าร่วมของการร่วมทุน)

กิจการร่วมค้า- ข้อตกลงตามสัญญาซึ่งทั้งสองฝ่ายดำเนินกิจกรรมทางเศรษฐกิจภายใต้การควบคุมร่วมกัน

การรวมบัญชีตามสัดส่วน - วิธีการบัญชีโดยให้ส่วนแบ่งของผู้ร่วมค้าในสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายแต่ละรายการของกิจการที่ควบคุมร่วมกันนั้นรวมกันเป็นรายการเดียวกันในงบการเงินของผู้เข้าร่วมรายนั้นหรือแสดงในงบการเงิน เป็นรายการแยกต่างหาก

งบการเงินเฉพาะกิจการ - งบการเงินที่นำเสนอโดยบริษัทใหญ่ นักลงทุนในบริษัทร่วม หรือสมาชิกของกิจการที่ควบคุมร่วมกัน โดยการลงทุนจะบันทึกบัญชีโดยพิจารณาจากส่วนได้เสียโดยตรงมากกว่าที่จะพิจารณาตามผลลัพธ์ที่รายงานและสินทรัพย์สุทธิของ ผู้ลงทุน

ผลกระทบสำคัญ - อำนาจในการมีส่วนร่วมในการตัดสินใจด้านนโยบายการเงินและการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจ แต่ไม่สามารถควบคุมหรือควบคุมนโยบายเหล่านั้นร่วมกันได้

ผู้ร่วมทุน - คู่สัญญาในการร่วมการงานที่มีการควบคุมร่วมกันของการร่วมการงานนั้น

4 งบการเงินที่ใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนหรือวิธีส่วนได้เสียไม่ใช่งบการเงินเฉพาะกิจการ และไม่ใช่งบการเงินของกิจการที่ไม่มีบริษัทย่อยหรือบริษัทร่วม หรือส่วนได้เสียของผู้เข้าร่วมในกิจการที่ควบคุมร่วมกัน

5 งบการเงินเฉพาะกิจการเป็นงบการเงินที่แสดงเพิ่มเติมจากงบการเงินรวม งบการเงินที่แสดงเงินลงทุนตามวิธีส่วนได้เสีย และงบการเงินรวมส่วนได้เสียของผู้ร่วมค้าตามสัดส่วน งบการเงินนี้ไม่จำเป็นต้องแนบหรือมาพร้อมกับงบการเงินเฉพาะกิจการ

6 หน่วยงานที่ได้รับการยกเว้นไม่ต้องรวมบัญชี (ตามย่อหน้าที่ 10 ของ IAS 27) ใช้วิธีส่วนได้เสีย (ตามย่อหน้าที่ 13 (c) ของ IAS 28 การลงทุนในบริษัทร่วม) ) หรือรวมหรือใช้วิธีส่วนได้เสียตามสัดส่วน (ตามวรรค 2 มาตรฐานนี้) อาจแสดงงบการเงินเฉพาะกิจการเป็นงบการเงินฉบับเดียว

รูปแบบการร่วมทุน

7 การร่วมทุนอาจมีโครงสร้างในรูปแบบต่างๆ และอยู่ในรูปแบบต่างๆ มาตรฐานนี้จำแนกประเภทหลักสามประเภท - การดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกัน สินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน และหน่วยงานที่ควบคุมร่วมกัน - ซึ่งโดยทั่วไปจะเรียกว่าการจัดเตรียมร่วมกันและเป็นไปตามคำจำกัดความของหนึ่ง การร่วมทุนทุกประเภทมีลักษณะทั่วไปดังต่อไปนี้

• (ก) ผู้ร่วมค้าตั้งแต่สองคนขึ้นไปผูกพันตามข้อตกลงตามสัญญา
• (b) ข้อตกลงตามสัญญานี้กำหนดการควบคุมร่วมกัน

ร่วมควบคุม

8 อุปสรรคต่อการควบคุมร่วมกันอาจเกิดขึ้นหากผู้ได้รับการลงทุนอยู่ในกระบวนการปรับโครงสร้างองค์กรตามกฎหมายใหม่หรือการล้มละลาย หรือดำเนินการภายใต้ข้อจำกัดระยะยาวที่รุนแรงซึ่งส่งผลต่อความสามารถในการโอนเงินไปยังผู้ร่วมค้า หากการควบคุมร่วมยังคงมีอยู่ ปัจจัยเหล่านี้เพียงอย่างเดียวไม่เพียงพอต่อการละเลยการจัดเตรียมร่วมตามมาตรฐานนี้

ข้อตกลงตามสัญญา

9 การมีอยู่ของข้อตกลงตามสัญญาทำให้ผลประโยชน์ที่มีการควบคุมร่วมกันแตกต่างจากการลงทุนในบริษัทร่วมที่ผู้ลงทุนมีอิทธิพลอย่างเป็นสาระสำคัญ (ดู IAS 28) กิจกรรมที่ไม่มีข้อตกลงตามสัญญาเพื่อสร้างการควบคุมร่วมกันนั้นไม่ใช่การร่วมมือเพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้

10 การมีอยู่ของข้อตกลงตามสัญญาสามารถยืนยันได้หลายวิธี ตัวอย่างเช่น โดยข้อตกลงที่สรุประหว่างผู้เข้าร่วมในการร่วมทุน หรือโดยโปรโตคอลการเจรจาระหว่างพวกเขา ในบางกรณี ข้อตกลงดังกล่าวจะรวมอยู่ในกฎบัตรหรือข้อกำหนดทางกฎหมายอื่นๆ ของการร่วมค้าประเภทที่เกี่ยวข้อง ข้อตกลงตามสัญญามักจะทำเป็นลายลักษณ์อักษรและครอบคลุมประเด็นต่อไปนี้โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบ

• (ก) วัตถุประสงค์ ระยะเวลา และภาระหน้าที่ในการรายงานของประเภทการร่วมการงานที่เกี่ยวข้อง
• (ข) การแต่งตั้งคณะกรรมการหรือหน่วยงานที่กำกับดูแลที่คล้ายกันสำหรับการร่วมการงาน และสิทธิในการออกเสียงที่ผู้เข้าร่วมในการร่วมการงานมี
• (ค) การลงทุนของผู้ร่วมค้า
• (ง) การกระจายสินค้า รายได้ ค่าใช้จ่ายหรือผลของการร่วมการงานระหว่างผู้เข้าร่วมในการร่วมการงาน

11 ข้อตกลงตามสัญญากำหนดการควบคุมร่วมกันของการร่วมการงาน
ข้อกำหนดดังกล่าวทำให้แน่ใจได้ว่าไม่มีผู้เข้าร่วมในการร่วมทุนคนใดมีความสามารถในการควบคุมกิจกรรมร่วมกันเพียงอย่างเดียว

12 ในข้อตกลงตามสัญญา ผู้ร่วมค้ารายหนึ่งอาจถูกกำหนดให้เป็นผู้ดำเนินการหรือผู้จัดการของการร่วมค้า ผู้ประกอบการไม่ได้ควบคุมการร่วมการงาน แต่ดำเนินการภายใต้กรอบของนโยบายการเงินและการดำเนินงานที่ผู้เข้าร่วมในการร่วมการงานได้ตกลงร่วมกันตามข้อตกลงในสัญญาและได้มอบหมายการดำเนินการให้ผู้ประกอบการ หากผู้ดำเนินการมีอำนาจควบคุมนโยบายการเงินและการดำเนินงานของธุรกิจ ผู้ดำเนินการจะควบคุมธุรกิจและธุรกิจนั้นเป็นบริษัทย่อยของผู้ดำเนินการและไม่ใช่การร่วมทุน

ปฏิบัติการควบคุมร่วมกัน

13 การดำเนินงานของการร่วมทุนบางประเภทเกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์และทรัพยากรอื่น ๆ ของผู้เข้าร่วม แทนที่จะสร้างองค์กร ห้างหุ้นส่วน หรือวิสาหกิจอื่น หรือการใช้อิสระ โครงสร้างทางการเงินแยกออกจากผู้เข้าร่วมเอง ผู้เข้าร่วมแต่ละคนในการร่วมทุนใช้สินทรัพย์ถาวรของตนเองและมีเงินสำรองของตัวเอง ผู้เข้าร่วมแต่ละคนต้องแบกรับค่าใช้จ่ายของตนเองและยอมรับภาระผูกพัน โดยดึงดูดเงินทุนอย่างอิสระ ซึ่งรับผิดชอบเอง พนักงานของผู้ร่วมค้าอาจดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการร่วมค้าพร้อมกับการดำเนินการที่คล้ายคลึงกันภายในของตนเอง กิจกรรมทางเศรษฐกิจผู้เข้าร่วม. ข้อตกลงการร่วมทุนเป็นหลักเกณฑ์ในการกระจายรายได้ระหว่างผู้เข้าร่วมการร่วมค้าของเงินที่ได้จากการขายผลิตภัณฑ์ร่วมและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นร่วมกันทั้งหมด

14 ตัวอย่างของการดำเนินการควบคุมร่วมกันคือ ข้อตกลงที่ผู้ร่วมทุนตั้งแต่สองคนขึ้นไปรวมกิจกรรม ทรัพยากร และความเชี่ยวชาญของตนเพื่อร่วมกันผลิต ทำการตลาด และทำการตลาดผลิตภัณฑ์เฉพาะ (เช่น เครื่องบิน) ผู้เข้าร่วมแต่ละคนในการร่วมทุนดำเนินการขั้นตอนการผลิตของตนเอง ผู้เข้าร่วมแต่ละคนในการร่วมทุนต้องแบกรับค่าใช้จ่ายของตนเองและได้รับส่วนแบ่งของรายได้จากการขายเครื่องบิน - และส่วนแบ่งนี้จะถูกกำหนดตามข้อตกลงในสัญญา

15 เพื่อประโยชน์ในการดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกัน ผู้ค้าต้องรับรู้ในงบการเงิน:

• (ก) สินทรัพย์ที่ควบคุมและหนี้สินที่รับมา
• (ข) ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นและส่วนแบ่งของรายได้ที่ได้รับจากการขายสินค้าหรือบริการที่ผลิตภายใต้การร่วมการงาน

16 เนื่องจากสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายรับรู้ในงบการเงินของผู้ร่วมค้า จึงไม่ต้องมีการปรับปรุงหรือใช้วิธีการรวมบัญชีในรายการเหล่านี้เมื่อนำเสนองบการเงินรวม

17 สิ่งนี้อาจไม่ต้องการการบำรุงรักษาทะเบียนการบัญชีแยกต่างหากและการจัดทำงบการเงินสำหรับการร่วมการงาน อย่างไรก็ตาม ผู้เข้าร่วมในการร่วมทุนอาจจัดทำบัญชีการจัดการเพื่อให้สามารถประเมินผลการดำเนินการของการร่วมทุนนี้ได้

ทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกัน

18 การร่วมการงานบางประเภทเกี่ยวข้องกับการควบคุมร่วมกันของผู้เข้าร่วม และมักจะเป็นเจ้าของร่วมกันในทรัพย์สินอย่างน้อยหนึ่งรายการที่ได้รับการสนับสนุนหรือได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ของการร่วมการงานและตั้งใจที่จะบรรลุข้อตกลงดังกล่าว สินทรัพย์เหล่านี้ใช้เพื่อสร้างผลประโยชน์ให้กับผู้เข้าร่วมในการร่วมทุน ผู้เข้าร่วมแต่ละคนในการร่วมทุนสามารถมีส่วนร่วมในผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยใช้สินทรัพย์ และแต่ละคนมีส่วนแบ่งของต้นทุนที่เกิดขึ้นตามข้อตกลงในสัญญา

19 การร่วมการงานประเภทนี้ไม่เกี่ยวข้องกับการจัดตั้งบริษัท ห้างหุ้นส่วน หรือวิสาหกิจอื่น หรือหน่วยงานทางการเงินแยกต่างหากจากผู้เข้าร่วมในการร่วมการงานด้วยตนเอง ผู้ร่วมค้าแต่ละรายได้รับการควบคุมในส่วนของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตผ่านส่วนได้เสียในสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน

20 ในหลายกรณี กิจกรรมในอุตสาหกรรมน้ำมันและก๊าซและอุตสาหกรรมการสกัดอื่นๆ เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน ตัวอย่างเช่น บริษัทน้ำมันหลายแห่งอาจร่วมกันควบคุมและดำเนินการท่อส่งน้ำมัน ผู้เข้าร่วมแต่ละคนในกิจการร่วมค้าใช้ท่อส่งน้ำมันเพื่อขนส่งผลิตภัณฑ์ของตนเอง และเพื่อแลกกับสิ่งนี้ เขาต้องรับผิดชอบส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานท่อส่งน้ำมันตามที่ตกลงกันไว้ อีกตัวอย่างหนึ่งของสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกันคือการที่หน่วยงานสองแห่งร่วมกันควบคุมทรัพย์สินและแต่ละคนได้รับส่วนแบ่งของค่าเช่าที่ได้รับและมีส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายที่ตกลงกันไว้

21 เพื่อประโยชน์ในทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกัน ผู้ร่วมค้าต้องรับรู้ในงบการเงิน:

• (ก) ส่วนแบ่งในทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกันโดยจำแนกตามลักษณะของทรัพย์สินเหล่านั้น
• (b) ภาระผูกพันใด ๆ ที่ได้ทำ;
• (c) ส่วนแบ่งของภาระผูกพันที่ได้รับร่วมกันกับผู้เข้าร่วมรายอื่นในการร่วมการงานในส่วนที่เกี่ยวกับการร่วมการงานนั้น
• (ง) รายได้จากการขายหรือใช้ส่วนได้เสียในผลิตภัณฑ์ของการร่วมค้า ตลอดจนส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการร่วมค้า
• (จ) ค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกิดขึ้นโดยเขาซึ่งเกี่ยวข้องกับผลประโยชน์ของเขาในการร่วมการงาน

22 เพื่อประโยชน์ในทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกัน ผู้ร่วมค้าแต่ละรายจะบันทึกในบัญชีและรับรู้ในงบการเงิน:

• (ก) ส่วนได้เสียในสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน ซึ่งจัดประเภทตามลักษณะของทรัพย์สินเหล่านั้น มากกว่าการลงทุน ตัวอย่างเช่น ผลประโยชน์ในท่อส่งน้ำมันที่ควบคุมร่วมกัน แบ่งออกเป็น ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์
• (b) ภาระผูกพันใด ๆ ที่เกิดขึ้นโดยผู้เข้าร่วม (เช่น ภาระผูกพันที่ผู้เข้าร่วมได้รับซึ่งเกี่ยวข้องกับการจัดหาเงินทุนของส่วนแบ่งในสินทรัพย์เหล่านี้);
• (c) ส่วนแบ่งของภาระผูกพันที่ได้รับร่วมกันกับผู้เข้าร่วมรายอื่นในการร่วมการงานในส่วนของการร่วมการงาน;
• (ง) รายได้จากการขายหรือใช้ส่วนได้เสียในผลิตภัณฑ์ของการร่วมค้า ตลอดจนส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการร่วมค้า
• (จ) ค่าใช้จ่ายใดๆ ที่เกิดขึ้นจากส่วนได้เสียในการร่วมการงาน เช่น ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาเงินทุนสำหรับผลประโยชน์ของผู้ร่วมค้าในสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องและการขายส่วนแบ่งของผลิตภัณฑ์

เนื่องจากสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายรับรู้ในงบการเงินของผู้ร่วมค้า จึงไม่จำเป็นต้องมีการปรับปรุงหรือรวมบัญชีในส่วนที่เกี่ยวกับรายการเหล่านี้เมื่อผู้ร่วมค้านำเสนองบการเงินรวม

23 การปฏิบัติต่อทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกันสะท้อนถึงธรรมชาติและความเป็นจริงทางเศรษฐกิจ และตามกฎแล้ว รูปแบบทางกฎหมายของการร่วมการงานประเภทนี้ การรักษาทะเบียนทางบัญชีแยกต่างหากที่เกี่ยวข้องกับการร่วมทุนนั้นอาจถูกจำกัดให้อยู่ที่ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่เกิดขึ้นโดยผู้เข้าร่วมในการร่วมทุนด้วยกัน ซึ่งท้ายที่สุดแล้วพวกเขาถือว่าเข้าในหุ้นที่ตกลงกันไว้ ไม่สามารถจัดทำงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับการร่วมการงานประเภทนี้ แม้ว่าผู้เข้าร่วมในการร่วมการงานอาจเตรียมบัญชีการจัดการเพื่อให้สามารถประเมินผลของการร่วมการงานนี้ได้

หน่วยงานที่ควบคุมร่วมกัน

24 การร่วมทุนคือการร่วมทุนประเภทหนึ่งที่เกี่ยวข้องกับการก่อตั้งบริษัท ห้างหุ้นส่วน หรือวิสาหกิจอื่น ๆ ที่ผู้เข้าร่วมแต่ละรายในการร่วมการงานมีส่วนได้เสีย นิติบุคคลดังกล่าวดำเนินการในลักษณะที่คล้ายคลึงกับหน่วยงานอื่น ยกเว้นว่าข้อตกลงตามสัญญาระหว่างผู้เข้าร่วมในการร่วมการงานจะกำหนดการควบคุมร่วมกันในกิจกรรมทางธุรกิจ

25 กิจการที่ควบคุมร่วมกันควบคุมสินทรัพย์ของการร่วมการงาน ก่อภาระหนี้สิน ก่อค่าใช้จ่าย และหากำไร สามารถทำสัญญาในนามของตนเองและจัดหาเงินทุนสำหรับความต้องการของกิจการร่วมค้า ผู้ร่วมค้าแต่ละรายมีสิทธิได้รับส่วนแบ่งกำไรจากการร่วมค้า แม้ว่ากิจการร่วมค้าบางแห่งจะแบ่งปันผลิตภัณฑ์ของการร่วมค้าด้วย

26 ตัวอย่างทั่วไปของกิจการที่ควบคุมร่วมกันคือเมื่อกิจการสองแห่งรวมกิจกรรมของตนในสายธุรกิจหนึ่งโดยการโอนสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องไปยังกิจการที่ควบคุมร่วมกัน ในอีกตัวอย่างหนึ่ง องค์กรเริ่มต้น กิจกรรมเชิงพาณิชย์(ธุรกิจ) ในต่างประเทศโดยร่วมมือกับรัฐบาลหรือหน่วยงานอื่นของประเทศที่เกี่ยวข้องโดยการจัดตั้งหน่วยงานอิสระซึ่งอยู่ภายใต้การควบคุมร่วมกันขององค์กรที่กำหนดและรัฐบาลหรือหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง

27 กิจการที่ควบคุมร่วมกันหลายแห่งมีลักษณะคล้ายคลึงกับการร่วมการงานประเภทดังกล่าวซึ่งจัดอยู่ในประเภทการปฏิบัติงานที่ควบคุมร่วมกันหรือสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน ผู้เข้าร่วมอาจโอนสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน เช่น ท่อส่งน้ำมัน ไปยังนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกันด้วยเหตุผลด้านภาษีหรืออื่นๆ ในทำนองเดียวกัน ผู้ร่วมค้าอาจโอนไปยังสินทรัพย์ของกิจการที่ควบคุมร่วมกันซึ่งจะดำเนินการร่วมกัน การดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกันบางอย่างยังต้องการการจัดตั้งนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกันเพื่อจัดการด้านเฉพาะของกิจกรรม เช่น การออกแบบ การตลาด การตลาดหรือบริการหลังการขายของผลิตภัณฑ์

28 นิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกันจะเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีของตนเอง และเช่นเดียวกับหน่วยงานอื่นๆ ที่จัดเตรียมและนำเสนองบการเงินตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

29 ผู้ร่วมค้าแต่ละรายมักจะบริจาคเงินสดหรือทรัพยากรอื่นๆ ให้กับกิจการร่วมค้า เงินสมทบเหล่านี้บันทึกไว้ในบัญชีของผู้ร่วมค้าที่เกี่ยวข้องและรับรู้ในงบการเงินเป็นเงินลงทุนในการร่วมค้า

งบการเงินของผู้ร่วมค้า

การรวมบัญชีตามสัดส่วน

30 ผู้ร่วมค้าต้องรับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนหรือวิธีอื่นที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 38 เมื่อใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วน ให้รายงานข้อมูลด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งจากสองวิธีที่อธิบายไว้ด้านล่าง

31 ผู้ร่วมค้ารับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยการรวมบัญชีตามสัดส่วนโดยใช้วิธีการรายงานวิธีใดวิธีหนึ่งจากสองวิธี ไม่ว่าผู้ร่วมค้าจะมีเงินลงทุนในบริษัทย่อยหรือไม่ และแสดงงบการเงินเป็นงบการเงินรวมหรือไม่ .

32 เมื่อรับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกัน เงื่อนไขที่จำเป็นคือการที่ผู้ร่วมค้าสะท้อนให้เห็นถึงสาระสำคัญและความเป็นจริงทางเศรษฐกิจของข้อตกลงและไม่ใช่โครงสร้างหรือรูปแบบบางอย่างของการร่วมทุน ในกิจการที่ควบคุมร่วมกัน ผู้ร่วมค้าจะได้รับการควบคุมส่วนแบ่งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตผ่านส่วนแบ่งในสินทรัพย์และหนี้สินของการร่วมค้า เนื้อหาสาระและความเป็นจริงทางเศรษฐกิจนี้สะท้อนให้เห็นในงบการเงินรวมของผู้ร่วมค้าเมื่อผู้ร่วมค้ารับรู้ส่วนแบ่งในสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายของการร่วมค้าโดยใช้การนำเสนอแบบรวมบัญชีตามสัดส่วนที่อธิบายในย่อหน้าที่ 34

33 การใช้การรวมบัญชีตามสัดส่วนหมายความว่างบแสดงฐานะการเงินของผู้ร่วมค้ารวมถึงส่วนแบ่งในสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกับผู้เข้าร่วมรายอื่นและส่วนแบ่งหนี้สินที่รับผิดชอบร่วมกัน งบกำไรขาดทุนของผู้ร่วมค้าได้รวมส่วนแบ่งรายได้และค่าใช้จ่ายของการร่วมค้าด้วย หลายขั้นตอนสำหรับการควบรวมตามสัดส่วนจะคล้ายกับขั้นตอนการรวมเงินลงทุนในบริษัทย่อยใน IAS 27

34 สำหรับการควบรวมตามสัดส่วน วิธีทางที่แตกต่างข้อมูลการรายงาน ผู้ร่วมค้าอาจรวมส่วนแบ่งของสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายแต่ละรายการของการร่วมค้าแต่ละรายการในรายการที่คล้ายคลึงกันในงบการเงิน ตัวอย่างเช่น อาจรวมความสนใจในสินค้าคงคลังของกิจการร่วมค้ากับสินค้าคงคลัง และความสนใจในสินทรัพย์ถาวรของกิจการร่วมค้ากับสินทรัพย์ถาวร อีกทางหนึ่ง ผู้ร่วมค้าอาจรวมรายการแยกต่างหากในงบการเงินที่แสดงส่วนแบ่งของสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายของการร่วมค้า ตัวอย่างเช่น อาจแยกแสดงส่วนแบ่งในสินทรัพย์หมุนเวียนของกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์หมุนเวียน และส่วนแบ่งของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ของกิจการที่ควบคุมร่วมกันเป็นรายการแยกต่างหากภายในที่ดิน อาคารโรงงาน และอุปกรณ์ วิธีการนำเสนอข้อมูลทั้งสองแบบนี้ส่งผลให้มีการรายงานกำไรหรือขาดทุนเท่ากันสำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายที่สำคัญทุกประเภท ทั้งสองวิธีเป็นที่ยอมรับตามวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้

35 ไม่ว่าข้อมูลจะถูกนำเสนอเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวบรวมตามสัดส่วนอย่างไร ทรัพย์สินหรือหนี้สินใด ๆ ไม่อาจหักล้างโดยการหักหนี้สินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ หรือรายได้หรือค่าใช้จ่ายใด ๆ จะถูกหักล้างด้วยค่าใช้จ่ายหรือรายได้อื่น ๆ เว้นแต่จะมีกฎหมาย สิทธิในการหักกลบลบลบหนี้สะท้อนให้เห็นความคาดหวังที่มีอยู่เกี่ยวกับลักษณะของการได้มาซึ่งสินทรัพย์หรือการชำระหนี้สิน

36 ผู้ร่วมค้าต้องยุติการใช้การรวมบัญชีตามสัดส่วนตั้งแต่วันที่การควบคุมร่วมกันในกิจการที่ควบคุมร่วมกันสิ้นสุดลง

37 ผู้ร่วมค้าเลิกใช้การรวมบัญชีตามสัดส่วนนับแต่วันที่สิ้นสุดการมีส่วนร่วมในการควบคุมกิจการที่ควบคุมร่วมกัน สิ่งนี้สามารถเกิดขึ้นได้ ตัวอย่างเช่น หากผู้ร่วมค้าขายผลประโยชน์ของตน หรือหากมีการจำกัดภายนอกในการร่วมค้านั้นผู้ร่วมค้าไม่มีการควบคุมร่วมกันอีกต่อไป

วิธีส่วนได้เสีย

38 เว้นแต่จะใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 30 ผู้ค้าต้องรับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย

39 ผู้ร่วมค้ารับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย ไม่ว่าจะมีเงินลงทุนในบริษัทย่อยหรือไม่ หรือแสดงงบการเงินเป็นงบการเงินรวมหรือไม่

40 ผู้ร่วมค้าบางรายรับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยใช้วิธีส่วนได้เสียตาม IAS 28 วิธีนี้ได้รับการสนับสนุนโดยผู้ที่เห็นว่าการรวมรายการควบคุมกับรายการที่อยู่ภายใต้การควบคุมร่วมกันไม่ถูกต้อง ตลอดจนผู้ที่เชื่อ ว่าในเอนทิตีที่ควบคุมร่วมกัน ผู้เข้าร่วมมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญมากกว่าที่จะควบคุมร่วมกัน มาตรฐานนี้ไม่แนะนำให้ใช้วิธีส่วนได้เสีย เนื่องจากการรวมตามสัดส่วนจะสะท้อนถึงธรรมชาติและความเป็นจริงทางเศรษฐกิจของผลประโยชน์ของผู้ร่วมค้าในกิจการที่ควบคุมร่วมกันได้ดีกว่า นั่นคือ การควบคุมของผู้เข้าร่วมในส่วนแบ่งผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต อย่างไรก็ตาม สำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีสำหรับส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกัน มาตรฐานนี้อนุญาตให้ใช้วิธีส่วนได้เสียเป็นแนวทางทางเลือกได้

41 ผู้ร่วมค้าต้องยุติการใช้วิธีส่วนได้เสียนับจากวันที่สิ้นสุดการควบคุมร่วมกันในกิจการที่ควบคุมร่วมกันหรือมีอิทธิพลอย่างเป็นสาระสำคัญต่อกิจการที่ควบคุมร่วมกัน

ข้อยกเว้นข้อกำหนดในการใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนและส่วนได้เสีย

42 ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันซึ่งจัดประเภทไว้เพื่อขายตาม IFRS 5 ให้บันทึกบัญชีตาม IFRS 5

43 หากส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันซึ่งเคยถูกจัดประเภทไว้เพื่อขายไว้เพื่อขายไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับการจัดประเภทดังกล่าวอีกต่อไป ให้นับส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันตามสัดส่วนหรือวิธีส่วนได้เสียนับจากเวลาที่จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขาย งบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาตั้งแต่การจัดประเภทที่ถือไว้เพื่อขายควรปรับปรุงตามนั้น

44 [ลบ]

45 เมื่อผู้ลงทุนสูญเสียการควบคุมร่วมกันของกิจการ จะต้องบันทึกเงินลงทุนที่เหลืออยู่ตาม IAS 39 นับจากวันนั้น โดยที่กิจการที่ควบคุมร่วมกันเดิมจะไม่กลายเป็นบริษัทย่อยหรือบริษัทร่วม นับจากวันที่นิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกันกลายเป็นบริษัทย่อย ผู้ลงทุนต้องคิดดอกเบี้ยตาม IAS 27 และ IFRS 3 “การรวมธุรกิจ”(ตามที่แก้ไขในปี 2551) นับจากวันที่นิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกันกลายเป็นบริษัทร่วม ผู้ลงทุนต้องบันทึกส่วนได้เสียตาม IAS 28 เมื่อสูญเสียการควบคุมร่วม ผู้ลงทุนต้องวัดมูลค่าเงินลงทุนใดๆ ที่ยังคงอยู่ในกิจการที่ควบคุมร่วมกันเดิมด้วยมูลค่ายุติธรรม ผู้ลงทุนต้องรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนส่วนต่างระหว่าง:

• (ก) มูลค่ายุติธรรมของเงินลงทุนสะสมและกำไรจากการขายส่วนหนึ่งของเงินลงทุนในกิจการที่ควบคุมร่วมกัน และ
• (ข) มูลค่ายุติธรรมของเงินลงทุน ณ วันที่สูญเสียการควบคุมร่วม

45ก เมื่อกิจการเลิกเป็นนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกันและบันทึกบัญชีตาม IAS 39 มูลค่ายุติธรรมของเงินลงทุน ณ วันที่สิ้นสุดการควบคุมร่วมกันจะต้องวัดมูลค่ายุติธรรม ณ การรับรู้เริ่มแรกเป็นสินทรัพย์ทางการเงิน ตาม IAS ) 39.

45B หากผู้ลงทุนสูญเสียการควบคุมร่วมกันของกิจการ ผู้ลงทุนต้องบันทึกจำนวนเงินที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นที่เกี่ยวกับกิจการนั้นด้วยหลักเกณฑ์เดียวกัน เสมือนว่ากิจการที่ควบคุมร่วมกันได้จำหน่ายสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้องโดยตรง ดังนั้น หากกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นถูกจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่ายสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้อง ผู้ลงทุนจัดประเภทใหม่กำไรหรือขาดทุนจากส่วนของผู้ถือหุ้นเป็นกำไรหรือขาดทุน (เป็นการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่) หากขาดทุน ร่วมกันควบคุมกิจการ ตัวอย่างเช่น หากกิจการที่ควบคุมร่วมกันมีสินทรัพย์ทางการเงินที่ถือไว้เพื่อขาย และผู้ลงทุนสูญเสียการควบคุมร่วมกันของกิจการ ผู้ลงทุนต้องจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์เหล่านั้น หากส่วนได้เสียในความเป็นเจ้าของของผู้ลงทุนในกิจการที่ควบคุมร่วมกันลดลง แต่ผู้ได้รับการลงทุนยังคงถูกควบคุมร่วมกัน ผู้ลงทุนต้องจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนเฉพาะจำนวนที่เกี่ยวข้องกันของกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

งบการเงินเฉพาะกิจการของผู้ร่วมค้า

46 ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันได้บันทึกไว้ในงบการเงินเฉพาะกิจการของผู้ร่วมค้าตามวรรค 38–43 ของ IAS 27

47 มาตรฐานนี้ไม่ได้กำหนดว่าหน่วยงานใดต้องนำเสนองบการเงินเฉพาะกิจการที่เปิดเผยต่อสาธารณะ

รายการระหว่างผู้ร่วมค้ากับกิจการร่วมค้า

48 หากผู้ร่วมค้าลงทุนหรือขายสินทรัพย์ให้กับการร่วมค้า การรับรู้ส่วนใดส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนจากธุรกรรมดังกล่าวจะสะท้อนถึงเนื้อหาของรายการ ในขณะที่สินทรัพย์ยังคงอยู่กับการร่วมค้า เนื่องจากผู้ร่วมค้าได้โอนความเสี่ยงและผลตอบแทนที่เป็นสาระสำคัญของความเป็นเจ้าของสินทรัพย์แล้ว ผู้ร่วมค้าต้องรับรู้กำไรหรือขาดทุนนั้นเฉพาะในขอบเขตที่เป็นของผู้เข้าร่วมรายอื่นตาม ผลประโยชน์ของตน* ผู้ร่วมค้าต้องรับรู้ความสูญเสียทั้งหมดหากการบริจาคหรือการขายดังกล่าวบ่งชี้ถึงการลดลง รายได้สุทธิการขายสินทรัพย์หมุนเวียนหรือขาดทุนจากการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นได้

* ดูเพิ่มเติม RCC (SIC) - 13 "หน่วยงานที่ควบคุมร่วมกัน - การมีส่วนร่วมที่ไม่ใช่ตัวเงินของผู้เข้าร่วม".

49 ในการซื้อทรัพย์สินจากการร่วมค้า ผู้ร่วมค้าต้องไม่รับรู้ส่วนแบ่งกำไรจากการร่วมค้าจากธุรกรรมดังกล่าวจนกว่าจะขายทรัพย์สินดังกล่าวให้กับบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน ผู้ร่วมค้าต้องรับรู้ส่วนแบ่งผลขาดทุนที่เกิดจากรายการดังกล่าวในลักษณะเดียวกับกำไร โดยส่วนต่างจะต้องรับรู้ผลขาดทุนทันทีหากสะท้อนถึงมูลค่าสุทธิที่จะได้รับของสินทรัพย์หมุนเวียนหรือขาดทุนจากการด้อยค่าที่ลดลง

50 ในการประเมินว่ารายการระหว่างผู้ร่วมค้ากับการร่วมค้ามีหลักฐานการด้อยค่าของสินทรัพย์หรือไม่ ผู้เข้าร่วมจะกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นตาม IAS 36 “การด้อยค่าของสินทรัพย์”. ในการกำหนดมูลค่าการใช้สินทรัพย์ ผู้ร่วมค้าจะประมาณการกระแสในอนาคต เงินจากสินทรัพย์นี้ในแง่ของการใช้ต่อไปในกิจการร่วมค้าและการขายในท้ายที่สุด

ภาพสะท้อนส่วนได้เสียในการร่วมค้าในงบการเงินของผู้ลงทุน

51 ผู้ลงทุนในการร่วมการงานที่ไม่มีการควบคุมร่วมกันจะต้องรับผิดชอบต่อการลงทุนในการร่วมการงานตาม IAS 39 หรือหากมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อการร่วมทุนตาม IAS 28

ผู้ประกอบการร่วมทุน

52 ผู้ประกอบการหรือผู้จัดการของการร่วมการงานต้องรับผิดชอบค่าตอบแทนจำนวนเท่าใดก็ได้ตาม IAS 18 "รายได้".

53 ผู้ร่วมค้าหนึ่งรายหรือมากกว่าอาจทำหน้าที่เป็นผู้ดำเนินการหรือผู้จัดการของการร่วมค้า ผู้ประกอบการมักจะได้รับค่าตอบแทนสำหรับหน้าที่ดังกล่าว ในการร่วมทุน ค่าธรรมเนียมเหล่านี้จะถือเป็นค่าใช้จ่าย

การเปิดเผยข้อมูล

54 เว้นแต่ความน่าจะเป็นของการสูญเสียจะต่ำ ผู้ร่วมค้าต้องเปิดเผยจำนวนรวมของหนี้สินที่อาจจะเกิดขึ้นต่อไปนี้แยกจากกัน

• (ก) ภาระผูกพันใดๆ ที่ผู้ร่วมค้าเกิดขึ้นจากส่วนได้เสียในการร่วมการงาน ตลอดจนส่วนแบ่งในภาระผูกพันที่อาจเกิดขึ้นกับผู้เข้าร่วมรายอื่น
• (b) ส่วนแบ่งของหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นจากการร่วมการงานซึ่งมีความเป็นไปได้ที่จะรับผิด
• (c) ภาระผูกพันที่อาจเกิดขึ้นเนื่องจากผู้ร่วมค้ารายนั้นอาจต้องรับผิดในภาระผูกพันของผู้ร่วมค้ารายอื่น

55 ผู้ร่วมค้าต้องเปิดเผยจำนวนเงินรวมของหนี้สินดังต่อไปนี้ในส่วนที่เกี่ยวกับส่วนได้เสียในการร่วมการงาน แยกต่างหากจากหนี้สินอื่น:

• (ก) ภาระผูกพันฝ่ายทุนใดๆ ที่ผู้เข้าร่วมการงานร่วมทำขึ้นโดยเกี่ยวข้องกับส่วนได้เสียในการร่วมการงานและส่วนได้เสียที่เกี่ยวข้องในภาระผูกพันด้านทุนที่รับร่วมกันกับผู้เข้าร่วมรายอื่น
• (b) ส่วนแบ่งของภาระผูกพันด้านเงินทุนของการร่วมการงานนั้นเอง

56 ผู้ร่วมค้าต้องเปิดเผยรายชื่อและรายละเอียดของส่วนได้เสียในการร่วมค้าที่สำคัญและความเป็นเจ้าของ (ร้อยละ) ของการร่วมค้า กิจการร่วมค้าที่รับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมร่วมกันโดยการรวมบัญชีตามสัดส่วนโดยใช้วิธีการเพิ่มทีละบรรทัดหรือโดยวิธีส่วนได้เสียต้องเปิดเผยจำนวนเงินรวมสำหรับแต่ละกลุ่มต่อไปนี้: สินทรัพย์หมุนเวียน สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน หนี้สินระยะสั้น, หนี้สินระยะยาว, รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับหุ้นของการเข้าร่วมในกิจการร่วมค้าของเขา.

57 ผู้ร่วมค้าต้องเปิดเผยวิธีการที่ใช้ในการรับรู้ผลประโยชน์ของตนในการร่วมค้า

วันที่มีผลบังคับใช้และกฎการเปลี่ยนแปลง

58 นิติบุคคลต้องใช้มาตรฐานนี้กับ งวดประจำปีเริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 ยินดีต้อนรับการสมัครล่วงหน้า หากนิติบุคคลใช้มาตรฐานนี้ในระยะเวลาที่เริ่มก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 ข้อเท็จจริงนั้นจะถูกเปิดเผย

58A IAS 27 (ตามที่แก้ไขในปี 2551) แก้ไขย่อหน้าที่ 45 และ 46 และเพิ่มย่อหน้า 45A และ 45B นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 หากนิติบุคคลใช้ IAS 27 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) ในช่วงเวลาก่อนหน้า การแก้ไขเหล่านั้นจะมีผลบังคับใช้ในช่วงเวลาก่อนหน้านั้น

สิ่งพิมพ์ 58B "การปรับปรุงใน IFRS"ในเดือนพฤษภาคม 2551 ส่งผลให้เกิดการแก้ไขวรรค 1 นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขนั้นสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 อนุญาตให้สมัครก่อนกำหนด หากนิติบุคคลใช้การแก้ไขในช่วงเวลาก่อนหน้า หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและใช้การแก้ไขในวรรค 3 ของ IAS 7 สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านั้น "เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล", วรรค 1 ของ IAS 28 และวรรค 4 ของ IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล",เผยแพร่ในเดือนพฤษภาคม 2551 นิติบุคคลได้รับอนุญาตให้ใช้การแก้ไขในอนาคต

การยุติ IAS 31 (ตามที่แก้ไขในปี 2543)

59 มาตรฐานนี้แทนที่ IAS 31 “ภาพสะท้อนงบการเงินของการร่วมทุน”(แก้ไขเมื่อ พ.ศ. 2543)

ทุกวันนี้แทบจะเป็นไปไม่ได้หรือยากมากที่จะจินตนาการถึงบริษัทที่มีรูปแบบธุรกิจอยู่บนพื้นฐานของการดำรงอยู่อย่างแยกจากกัน โดยมีปฏิสัมพันธ์ขั้นต่ำกับหน่วยงานทางเศรษฐกิจอื่นๆ หากเราหันไปใช้ข้อมูลวิเคราะห์ เราจะเห็นว่าหนึ่งใน คุณสมบัติหลักเศรษฐกิจของศตวรรษที่ยี่สิบเอ็ดสามารถเรียกได้ว่าเป็นการสื่อสารสูงสุดระหว่าง ผู้ประกอบการต่างๆและบริษัทต่างๆ ปัจจัยความสำเร็จที่สำคัญประการหนึ่งของบริษัทสมัยใหม่คือความสามารถในการสร้างความสัมพันธ์ทางธุรกิจและการสื่อสารทางเศรษฐกิจในทุกระดับเพื่อให้ได้ผลลัพธ์ที่ก้าวหน้า ปฏิสัมพันธ์ประเภทหนึ่งคือการร่วมทุน ซึ่งบริษัทและผู้ประกอบการได้รวมความพยายามเพื่อบรรลุเป้าหมายทางการเงินและแก้ปัญหาการดำเนินงานร่วมกัน

เพื่อให้บริษัทที่ส่งรายงานตามข้อกำหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเพื่อสะท้อนผลลัพธ์และคุณลักษณะของการเข้าร่วมในการร่วมทุนในข้อมูลทางการเงินได้อย่างถูกต้อง IAS 31 ได้รับการพัฒนาและดำเนินการซึ่งจะมีคุณลักษณะและแนวทางปฏิบัติดังนี้ กล่าวถึงในบทความนี้

IAS 31 ครอบคลุมผลประโยชน์ใดๆ ในการร่วมทุนระหว่างบริษัท กล่าวคือ สินทรัพย์และหนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายจากการร่วมทุน โดยไม่คำนึงถึงพื้นฐานทางกฎหมาย รูปแบบ หรือวิธีการของความร่วมมือทางเศรษฐกิจประเภทนี้ IFRS 31 ไม่ได้ตอบคำถาม กองทุนรวม, เงินร่วมลงทุน, กองทุนประกัน และกิจการอื่นที่คล้ายคลึงกันซึ่งเกี่ยวข้องกับฝ่ายเศรษฐกิจหลายฝ่าย

กิจการร่วมค้าเองสามารถทำให้เป็นทางการใน หลากหลายชนิดและรูปแบบตลอดจนโครงสร้างในเงื่อนไของค์กร ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของฝ่ายที่เกี่ยวข้อง คุณต้องเข้าใจว่าโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบองค์กรของการร่วมทุน (ตามประเภทของปฏิสัมพันธ์ ภาระผูกพันร่วมกัน เป้าหมายและลักษณะอื่น ๆ ) มาตรฐาน IAS 31 แยกแยะการมีส่วนร่วมหลายประเภทในการร่วมทุน:

• การมีส่วนร่วมผ่านการควบคุมร่วมกันด้านเศรษฐกิจและการดำเนินงานอื่นๆ
• การมีส่วนร่วมผ่านการควบคุมทรัพย์สินร่วมกัน
• การมีส่วนร่วมผ่านการควบคุมร่วมกันของวิสาหกิจ

การร่วมทุนแต่ละประเภทเหล่านี้แยกจากกัน แต่มีลักษณะทั่วไปที่ทำให้สามารถจำแนกประเภทของกิจกรรมทางเศรษฐกิจร่วมเป็นกิจการร่วมค้าได้:

• คู่สัญญาผูกพันตามสัญญาโดยไม่คำนึงถึงจำนวนคู่สัญญาในการร่วมค้า
• ข้อตกลงดังกล่าวของคู่กรณีทำให้เกิดการควบคุมร่วมกัน

การดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกันรวมถึงข้อตกลงร่วมบางประเภท โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เมื่อมีการใช้ทรัพยากรของผู้เข้าร่วมร่วมกันแทนที่จะสร้างบริษัท บริษัทโฮลดิ้ง หรือห้างหุ้นส่วน ด้วยรูปแบบของความร่วมมือนี้ ผู้เข้าร่วมในกระบวนการจึงแยกตัวออกจากกันในฐานะหน่วยงานทางเศรษฐกิจ - พวกเขามีงบประมาณ ภาระผูกพัน และเป้าหมายที่แยกจากกัน แต่พวกเขาสามารถช่วยเหลือซึ่งกันและกันด้วยทรัพยากรของพวกเขา และหากกิจกรรมดังกล่าวก่อให้เกิดผลกระทบทางเศรษฐกิจ พวกเขาสามารถ แบ่งรายได้ที่ได้รับ

การควบคุมร่วมกันของสินทรัพย์และการควบคุมร่วมกันขององค์กรโดยตรงเป็นรูปแบบที่ซับซ้อนมากขึ้นของการมีปฏิสัมพันธ์ระหว่างบริษัทที่ตัดสินใจร่วมทุน ในกรณีเช่นนี้ บริษัทต่างๆ ยังคงแยกจากกันโดยสิ้นเชิงและสามารถดำเนินธุรกิจที่ไม่เกี่ยวข้องกับการร่วมทุน แต่ในกรณีนี้ ผู้เข้าร่วมจะต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันทางกฎหมายจำนวนหนึ่งซึ่งกันและกัน ในแบบฟอร์มนี้ คู่สัญญาแต่ละฝ่ายในสัญญาจะมีสินทรัพย์ถาวรและสินค้าคงเหลือแยกจากกัน และยังต้องแบกรับต้นทุนและภาระผูกพันเป็นการส่วนตัว เพื่อแก้ปัญหาทางการเงินในการดำเนินงานของธุรกิจของตนโดยไม่คำนึงถึงคู่ค้า อย่างไรก็ตาม ภายในกรอบของการร่วมทุน ฝ่ายต่างๆ จะจัดสรรทรัพยากรบางส่วนและบุคลากรของตนเองเพื่อดำเนินโครงการร่วมทุนควบคู่ไปกับการดำเนินการกิจกรรมทางเศรษฐกิจของตนเอง ตามข้อตกลงที่ทำขึ้นระหว่างคู่สัญญา ซึ่งไม่ใช่สัดส่วนกับส่วนแบ่งของทรัพยากรที่ลงทุน ฝ่ายต่างๆ จะได้รับสิทธิ์ในการรับเงินจากกิจกรรมที่ดำเนินการทั้งหมดและรับภาระผูกพันอื่นๆ

การมีอยู่ของข้อตกลงระหว่างคู่สัญญาในการร่วมทุนเป็นพื้นฐานของกิจกรรมประเภทนี้ ซึ่งกำหนดข้อกำหนดและเงื่อนไขทั้งหมดของกิจกรรมทางเศรษฐกิจร่วมกัน หากการร่วมทุนระหว่างบริษัทไม่มีข้อตกลงทางกฎหมายที่บังคับใช้ซึ่งควบคุมข้อกำหนดและเงื่อนไข ข้อตกลงจะไม่อยู่ในขอบเขตของ IAS 31 เนื่องจากไม่ใช่การร่วมการงาน ข้อตกลงตามสัญญาอาจมีรูปแบบที่แตกต่างกัน: จากข้อตกลงคลาสสิกที่ควบคุมกิจกรรมร่วมกันของคู่สัญญา ไปจนถึงรูปแบบพิเศษ เช่น ข้อตกลงทางการค้าขององค์กร NDA (ข้อตกลงเกี่ยวกับการแบ่งปันและการไม่เปิดเผยข้อมูลทางการค้าที่มีคุณค่าต่อ ฝ่ายต่างๆ) หรือระเบียบการสำหรับกิจกรรมร่วมกันของบริษัท บางครั้งข้อตกลงดังกล่าวเป็นพื้นฐานของกฎบัตรหรือเอกสารองค์กรอื่นๆ ของการร่วมทุน

โดยปกติ ข้อตกลงที่คู่สัญญาทำกันเพื่อผลประโยชน์ของการร่วมค้าจะได้รับการแก้ไขเป็นลายลักษณ์อักษรและลงนามโดยผู้มีอำนาจของแต่ละฝ่าย อันที่จริง ข้อตกลงดังกล่าวมีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่จดทะเบียนธุรกรรมทางกฎหมาย และเกี่ยวข้องกับประเด็นต่อไปนี้:

• กำหนดวัตถุประสงค์ของการร่วมทุน
• กำหนดระยะเวลาของการร่วมทุน
• ควบคุมสิทธิและภาระผูกพันของคู่สัญญา
• กำหนดส่วนแบ่งและผลประโยชน์ของคู่สัญญา
• ควบคุมความเป็นไปได้ในการจัดการการร่วมทุนหรือทรัพยากร / สินทรัพย์
• กำหนดสิทธิของคู่กรณีในการแต่งตั้งผู้บริหาร
• กำหนดจำนวนเงินลงทุนของผู้เข้าร่วม
• กำกับดูแลการกระจายผลประโยชน์ที่ได้รับจากการร่วมค้า

ข้อตกลงดังกล่าวกำหนดรูปแบบการควบคุมร่วมกันในการร่วมทุน และทำให้แน่ใจว่าไม่มีฝ่ายใดที่เกี่ยวข้องจะมีความเป็นไปได้ในการควบคุมเพียงฝ่ายเดียว ข้อตกลงตามสัญญาอาจกำหนดบทบาทหน้าที่ของผู้เข้าร่วมในการร่วมทุนเพื่อปรับปรุงประสิทธิภาพของกระบวนการโดยรวม ในขณะที่แต่ละฝ่ายมีสิทธิ์และเครื่องมือในการควบคุมกิจกรรมของผู้เข้าร่วมรายอื่นในธุรกิจที่จำกัดโดย การดำเนินการตามสัญญาร่วมทุน

โดยทั่วไป ข้อตกลงทางกฎหมายในการร่วมทุนจะใช้ถ้อยคำในลักษณะที่ให้ทุกฝ่ายมีการควบคุมในระดับเดียวกัน อย่างไรก็ตาม ในการดำเนินธุรกิจ ย่อมมีอุปสรรคต่อการควบคุมร่วมกันอย่างเต็มรูปแบบ เมื่อนิติบุคคลร่วมทางเศรษฐกิจที่จัดตั้งขึ้นโดยคู่สัญญา เช่น อยู่ภายใต้ข้อจำกัดระยะยาวจากหน่วยงานของรัฐ กำลังอยู่ในขั้นตอนการปรับโครงสร้างองค์กรใหม่ หรืออยู่ในสถานะ การล้มละลายจึงมีข้อจำกัดในความสามารถ หากข้อเท็จจริงเพียงว่าการมีอยู่ของการควบคุมและการมีส่วนร่วมของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในข้อตกลงร่วมดังกล่าวยังคงมีอยู่ และฝ่ายนั้นยังคงยืนยันสิทธิ์ของตนต่อ วัตถุทางเศรษฐกิจดังนั้นปัจจัยดังกล่าวจึงไม่ใช่เหตุผลในการปฏิเสธโครงการดังกล่าวในงบการเงิน

ตามข้อกำหนดของ IAS 31 กิจการร่วมค้าใดๆ ที่ดำเนินการภายใต้กรอบมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศต้องสะท้อนถึงส่วนแบ่งของสินทรัพย์ที่บริษัทควบคุมและภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้ในบัญชีของตน ตลอดจน ค่าใช้จ่ายและรายได้ที่ตกอยู่ที่ส่วนแบ่งของเขาในการร่วมทุน ข้อกำหนดของ IAS 31 ไม่ได้กำหนดไว้สำหรับแบบฟอร์มพิเศษและการลงทะเบียนสำหรับการบัญชีสำหรับการร่วมค้า ดังนั้น บริษัท มีสิทธิ์ที่จะกำหนดตามนโยบายการบัญชี ผู้เข้าร่วมในการร่วมทุนสามารถรวบรวมรายงานการจัดการภายในสำหรับความต้องการภายในโดยสะท้อนชุดเมตริกและข้อมูลที่จำเป็นในการประเมินประสิทธิภาพของกิจการร่วมค้าที่เป็นปัญหาและจัดการ

ผู้ร่วมค้ารายใดต้องรับรู้ส่วนได้เสียในกิจการที่ควบคุมไม่ว่าจะใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนหรือวิธีส่วนได้เสีย

ในกรณีแรก ผู้เข้าร่วมจะรับรู้และสะท้อนถึงความเฉพาะเจาะจงของข้อตกลงทางเศรษฐกิจที่บรรลุ ไม่ใช่รูปแบบของปฏิสัมพันธ์ และสะท้อนถึงส่วนแบ่งของสินทรัพย์และหนี้สินในงบแสดงฐานะการเงิน งบกำไรขาดทุนของผู้เข้าร่วมกิจการร่วมค้าต้องสะท้อนถึงส่วนแบ่งของรายได้และค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ควบคุมร่วมกับบุคคลอื่น ในกรณีของการรวมบัญชีตามสัดส่วน สามารถสร้างรายการแยกต่างหากในการรายงาน สะท้อน นอกเหนือไปจากตัวชี้วัดของแต่ละธุรกิจ ส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ / หนี้สิน / รายได้ / ค่าใช้จ่ายของ บริษัท สำหรับกิจกรรมภายในกรอบของการร่วมทุนและอื่น ๆ รายการยังสามารถรวมกันทีละบรรทัดทั้งสำหรับธุรกิจแต่ละรายและภายในกรอบของการร่วมทุน ทั้งสองวิธีตาม IAS 31 มีผลบังคับใช้ในกรณีนี้ และเอนทิตีเองก็สามารถเลือกวิธีที่สะดวกที่สุดได้ โดยเป็นส่วนหนึ่งของนโยบายการบัญชีภายใน การรวมบัญชีตามสัดส่วนสามารถใช้ได้ตราบใดที่นิติบุคคลที่เป็นปัญหามีอำนาจควบคุมการร่วมการงาน

หากบริษัทไม่ใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วน บริษัทต้องรับรู้การมีส่วนร่วมโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย วิธีส่วนได้เสียถูกใช้ในขอบเขตที่มากขึ้นเมื่อในระดับการจัดการทางการเงิน บริษัทต่างๆ พิจารณาว่าการรวมรายการร่วมทุนกับรายการธุรกิจของบริษัทที่เป็นปัญหานั้นไม่ถูกต้อง คำแนะนำตามระเบียบวิธีของมาตรฐาน IFRS 31 กำหนดการรวมตามสัดส่วนเป็นวิธีการหลัก เนื่องจากจะสะท้อนถึงข้อมูลเฉพาะและ ลักษณะทางเศรษฐกิจการโต้ตอบ บริษัท มีสิทธิ์กำหนดวิธีการรายงานข้อมูลตามนโยบายการบัญชีแม้จะมีคำแนะนำของมาตรฐานก็ตามหากตรงตามเงื่อนไขการรับประกันความถูกต้องของการรายงานและการรักษาประโยชน์สำหรับผู้ใช้ทุกคน

ธุรกรรมใดๆ ระหว่างผู้เข้าร่วมและการร่วมทุนควรสะท้อนให้เห็นในงบการเงินของคู่สัญญา โดยขึ้นอยู่กับลักษณะและผลของธุรกรรมดังกล่าว ตัวอย่างเช่น การขายสินทรัพย์ของผู้เข้าร่วมไปยังกิจการร่วมค้ากำหนดให้ผู้เข้าร่วมต้องรับรู้กำไร/ขาดทุนที่เกี่ยวข้อง และกิจการร่วมค้าต้องรับรู้มูลค่าและโอนสิทธิ์ในสินทรัพย์ตามสัดส่วนการถือหุ้นของผู้เข้าร่วมทั้งหมดในข้อตกลงทางการค้า . สินทรัพย์มีมูลค่าในแง่ของการได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในกระบวนการใช้สินทรัพย์ต่อไปภายในกรอบของการร่วมค้า

IAS 31 กำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับฝ่ายต่างๆ ในการร่วมการงาน งบการเงินที่ตรงตามข้อกำหนดของ IFRS ต้องมีข้อมูล:

• เกี่ยวกับภาระผูกพันใด ๆ ของฝ่ายที่เกิดขึ้นเนื่องจากการร่วมทุน
• ขอบเขตของความรับผิดของคู่สัญญาภายใต้ข้อตกลงร่วมกันหรือข้อตกลงที่เกิดขึ้นภายใต้ความรับผิดต่อฝ่ายอื่น
• ขนาดและรายการหุ้นของผู้เข้าร่วมในโครงการร่วมที่สำคัญ
• จำนวนสินทรัพย์หมุนเวียน/ไม่หมุนเวียน รายได้ และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการถือหุ้นใน กิจการร่วมค้า;
• ข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการรับรู้ส่วนได้เสียในการร่วมค้าและส่วนเพิ่มเติมที่สำคัญใดๆ ที่จะช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินได้รับข้อมูลที่ครอบคลุมเกี่ยวกับลักษณะและลักษณะของการร่วมค้าที่บริษัทดังกล่าวเข้าร่วม

บทสรุปและข้อสรุป

การร่วมทุนเป็นหนึ่งใน รูปทรงทันสมัยปฏิสัมพันธ์เชิงพาณิชย์ของบริษัทต่างๆ ซึ่งช่วยให้คุณเพิ่มรายได้ เพิ่มประสิทธิภาพทรัพยากร และเพิ่มประสิทธิภาพ การผนึกกำลังกันของบริษัทต่างๆ ในรูปแบบของการร่วมทุน ไม่เพียงแต่จะทำให้มีรายได้มากขึ้นเท่านั้น แต่ยังช่วยแก้ปัญหาเชิงพาณิชย์ที่มีขนาดเศรษฐกิจมหภาคอีกด้วย วิธีการโต้ตอบเช่นการร่วมทุนทำให้เกิดรอยประทับที่สำคัญใน ฐานะการเงินบริษัท และบางครั้งก็กำหนดไว้ ดังนั้นงบการเงินของหน่วยงานที่เข้าร่วมในข้อตกลงทางการค้าดังกล่าวจะต้องจัดทำขึ้นตามข้อกำหนดและคำแนะนำของ IAS 31 ผลประโยชน์ในข้อตกลงร่วมซึ่ง แนวทางและกำหนดแนวทางปฏิบัติในการรายงานที่สามารถตอบสนองความต้องการของผู้ใช้ภายนอกที่หลากหลาย

) แสดงโดย ______________ (ตำแหน่งและชื่อเต็ม) ดำเนินการตาม (กฎบัตร หนังสือมอบอำนาจ ข้อบังคับ) ___________ ด้านหนึ่ง และ

ฝ่าย-2 __________ (ชื่อเต็มของนิติบุคคลหรือชื่อเต็ม ผู้ประกอบการรายบุคคล) แสดงโดย __________ (ตำแหน่งและชื่อเต็ม) ซึ่งดำเนินการตาม (กฎบัตร หนังสือมอบอำนาจ ระเบียบข้อบังคับ) _______________ ในทางกลับกัน ได้สรุปข้อตกลงนี้ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อตกลง) ดังนี้:

1. ตามระเบียบว่าด้วยขั้นตอนการจัดและจัดประมูลเพื่อขายวัตถุมงคล ทรัพย์สินของรัฐและสิทธิในการทำสัญญาเช่าที่ดินเพื่อบำรุงรักษา อสังหาริมทรัพย์โดยได้รับอนุมัติจากมติคณะรัฐมนตรีแห่งสาธารณรัฐเบลารุสลงวันที่ 26 มีนาคม 2551 ฉบับที่ 462 ทั้งสองฝ่ายตกลงที่จะรวมเงินบริจาคและกระทำการร่วมกันโดยไม่จัดตั้งนิติบุคคลเพื่อเข้าร่วมเป็นผู้เข้าร่วมการประมูลแบบรวม การขาย _____________ และสิทธิในการสรุปสัญญาเช่าที่ดินเพื่อการบำรุงรักษาและการบริการอสังหาริมทรัพย์ที่ระบุซึ่งมอบหมายให้ ___________ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าการประมูล)

2. ราคาเริ่มต้นของหัวข้อการประมูลคือ ______ rubles จำนวนเงินฝากคือ _________ rubles

3. ขนาดสูงสุดราคาซึ่งผู้มีอำนาจไม่มีสิทธิ์เกินเมื่อเข้าร่วมการประมูลในการประมูลคือ _______ rubles

4. หากคู่สัญญาได้รับหัวข้อของการประมูล ข้อตกลงนั้นจะถูกส่งต่อไปยังความเป็นเจ้าของร่วมกัน (ร่วมกัน) ตามสัดส่วนการบริจาค (หุ้น) ของพวกเขา

5. ผลงานของ Party-1 คือ _________ rubles และจ่ายเป็นเงินสด ส่วนแบ่งของ Party-1 คือ ___%

ขั้นตอนและระยะเวลาในการบริจาค __________

ผลงานของ Party-2 คือ ________ rubles และจ่ายเป็นเงินสด ส่วนแบ่งของ Party-1 คือ ___%

ขั้นตอนและระยะเวลาในการบริจาค ___________

(100% คือยอดเงินฝากเพื่อเข้าร่วมประมูลในหัวข้อนี้ของการประมูล)

6. ฝ่ายที่ 1 มอบหมายให้ฝ่ายที่ 1 จัดการกิจกรรมร่วมกันและการดำเนินกิจการร่วมกัน

7. ฝ่ายที่ 1 เป็นตัวแทนที่ได้รับอนุญาตของฝ่ายที่ 2 และดำเนินการตามหนังสือมอบอำนาจ ซึ่งฝ่ายที่ 2 รับรองว่าจะออกภายใน ____ วันนับจากวันที่ลงนามในข้อตกลงนี้

8. ภายใต้ข้อตกลงนี้ ฝ่าย-1:

รับรองการดำเนินการของกิจการทั่วไปที่เกิดขึ้นจากข้อตกลงนี้รวมถึงการโอนเงินมัดจำสำหรับการมีส่วนร่วมในการประมูลการยื่นคำขอเข้าร่วมเป็นผู้เข้าร่วมรวมที่มีภาคผนวก เอกสารที่ต้องใช้และลงนามในข้อตกลงกับกองทุน "Vitebskopromimushchestvo" เช่นเดียวกับการดำเนินการและการลงนามในเอกสารที่จำเป็นทั้งหมดในกรณีที่ผู้ชนะการประมูล (ผู้สมัครสำหรับการซื้อ) กลายเป็นผู้เข้าร่วมรวม

เป็นตัวแทนของภาคีในกิจกรรมร่วมกันที่เกี่ยวข้องกับองค์กรและพลเมืองอื่น ๆ

รับรองการใช้เงินทุนของ Party-2 เพื่อวัตถุประสงค์ที่ระบุไว้ในข้อตกลงนี้และการคืนเงินเหล่านี้ให้กับ Party-2 หากผู้เข้าร่วมที่รวมไม่เป็นผู้ชนะการประมูล (ผู้สมัครสำหรับการซื้อ)

ลงนามในสัญญาขายอสังหาริมทรัพย์และสัญญาเช่าที่ดินรวมถึงการจดทะเบียนของรัฐ

เอกสารสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของร่วมกันของคู่สัญญาในทรัพย์สินที่ได้มาและสิทธิการเช่าที่ดินซึ่งไม่เกิน 7 วันหลังจากชำระเงินเต็มจำนวนสำหรับเรื่องของการประมูลให้โอนเอกสารไปยังผู้ที่เกี่ยวข้อง หน่วยงานราชการและดำเนินการอื่นๆ ที่จำเป็น

9. ฝ่ายที่ 2 ภายใต้ข้อตกลงนี้:

ทำการโอนเงินไปยังบัญชีการชำระเงินของฝ่าย-1 ในจำนวนเงินและในลักษณะที่ระบุไว้ในข้อ 5 ของข้อตกลง

- ให้ความช่วยเหลืออื่น ๆ แก่ Party-1 เพื่อให้บรรลุเป้าหมายของกิจกรรมร่วมกัน

10. การชดใช้ค่าใช้จ่ายในการจัดและจัดการประมูลรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเตรียมและการจัดหาเอกสารที่จำเป็นสำหรับการประมูลให้กับผู้เข้าร่วม, ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจัดสร้างที่ดินและการเปลี่ยนแปลงในที่ดินอันเป็นผลมาจากการก่อตัวของดังกล่าว รวมถึงการลงทะเบียนของรัฐในส่วนที่เกี่ยวกับเว็บไซต์นี้ดำเนินการโดยคู่สัญญาตามสัดส่วนการมีส่วนได้ส่วนเสียของพวกเขา

11. คู่สัญญาจะต้องร่วมกันรับผิดชอบภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในการประมูลตลอดจนภายใต้สัญญาซื้อขายอสังหาริมทรัพย์สัญญาเช่าที่ดิน

12. ข้อตกลงนี้มีผลใช้บังคับตั้งแต่ช่วงเวลาที่ลงนามและมีผลจนถึงการจดทะเบียนสิทธิในการเป็นเจ้าของร่วมกันในทรัพย์สินและสิทธิในการเช่าที่ดินตามกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุสหากผู้เข้าร่วมรวม กลายเป็นผู้ชนะ (ผู้สมัครเพื่อซื้อ) ในหัวข้อนี้ของการประมูลหรือจนกว่าการชำระบัญชีระหว่างคู่สัญญาจะเสร็จสิ้นสำหรับการคืนเงินที่ตั้งใจจะทำการฝากเงินหากผู้เข้าร่วมรวมไม่เป็นผู้ชนะการประมูล (ผู้สมัครสำหรับ ซื้อ) สำหรับหัวข้อนี้ของการประมูล

13. ข้อพิพาททั้งหมดระหว่างคู่ภาคีซึ่งยังไม่บรรลุข้อตกลงได้รับการแก้ไขตามกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุสในศาลเศรษฐกิจของภูมิภาค Vitebsk

14. เงื่อนไขของข้อตกลงนี้อาจเปลี่ยนแปลงได้ตามข้อตกลงร่วมกับการร่างเอกสารที่เป็นลายลักษณ์อักษร

15. ทั้งสองฝ่ายไม่มีสิทธิ์ในการโอนสิทธิ์และภาระหน้าที่ภายใต้ข้อตกลงนี้ไปยังบุคคลที่สามโดยไม่ได้รับความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรจากอีกฝ่ายหนึ่ง

16. ข้อตกลงนี้สรุปเป็นต้นฉบับสองฉบับ ฉบับหนึ่งสำหรับแต่ละฝ่าย

17. ในกรณีที่ไม่ได้ระบุไว้ในข้อตกลงนี้ ภาคีจะได้รับคำแนะนำจากกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุส

ที่ตั้งและรายละเอียดของคู่กรณี

ด้าน-1 ด้าน-2

* ข้อตกลงนี้อาจเสริมด้วยข้อกำหนดใดๆ ที่ไม่ขัดต่อกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุส

ลักษณะเชิงคุณภาพของงบการเงินได้รับการประดิษฐานอยู่ในกรอบแนวคิดสำหรับการรายงานทางการเงิน ซึ่ง IASB ออกในปี 2553 เพื่อแทนที่หลักการ (พื้นฐาน) ในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน (กรอบการจัดทำและการนำเสนองบการเงิน)

แม่บทนี้ใช้ในปี 1989 (และแก้ไขในปี 2544) กำหนดลักษณะเชิงคุณภาพพื้นฐานสี่ประการของการรายงานทางการเงิน - ความสามารถในการเข้าใจ (ความเข้าใจได้) ความเกี่ยวข้อง (ความเกี่ยวข้อง) ความน่าเชื่อถือ (ความน่าเชื่อถือ) และความสามารถในการเปรียบเทียบ (เปรียบเทียบได้) - และเน้นการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์ ที่เกิดขึ้นในอดีต

อย่างไรก็ตาม สุดท้าย วิกฤติทางการเงินแสดงให้เห็นถึงความไม่สอดคล้องกันของปัจจัยพื้นฐานเหล่านี้ เนื่องจากบริษัทที่ประสบความสำเร็จจำนวนมากในแง่ของงบการเงินล่าสุดล้มเหลว สาเหตุหลักมาจากข้อเท็จจริงที่ว่าการรายงานไม่ได้คำนึงถึงผลกระทบต่อเหตุการณ์ในอนาคตมากมาย ปัจจุบัน IASB ให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์ในอนาคตในงบการเงินเกี่ยวกับเหตุการณ์ในอนาคตและผลกระทบต่อตำแหน่งปัจจุบันของบริษัท

แม้ว่ากรอบแนวคิดเองจะไม่ใช่ IFRS แต่หลักการพื้นฐานที่ระบุว่ามีพื้นฐานสำหรับการพัฒนามาตรฐานใหม่และปรับปรุงมาตรฐานที่มีอยู่ ในขอบเขตที่กรอบแนวคิดไม่ขัดแย้งกับมาตรฐาน บริษัทควรปฏิบัติตาม

ในขณะนี้ การทำงานเพื่อพัฒนามาตรฐานนั้นกำลังดำเนินการอย่างเต็มที่ ตัวอย่างเช่น ในเดือนพฤษภาคม 2011 ได้มีการออกการวัดมูลค่ายุติธรรม IFRS 13 ใหม่ แม้ว่ามาตรฐานนี้จะไม่มีนวัตกรรมที่ปฏิวัติวงการ แต่ก็ชี้แจงกฎเกณฑ์ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรม ขยายและให้รายละเอียดข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยข้อมูล เมื่อใช้มาตรฐานนี้ ผลกระทบของเหตุการณ์ในอนาคตต่องบการเงินของบริษัทจะเพิ่มขึ้น ซึ่งสอดคล้องกับกรอบแนวคิด แต่มาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้สำหรับการสมัครตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2013 สมัครก่อนก็ได้ สมมติว่านิติบุคคลที่เป็นเจ้าของอาคารตัดสินใจที่จะไม่นำมาตรฐานนี้ไปใช้ตั้งแต่เนิ่นๆ เนื่องจากจะต้องมีการประเมินการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนใหม่ ยังคงบัญชีสำหรับอาคารตามทรัพย์สินเพื่อการลงทุน IAS 40 เท่านั้น บริษัทกำหนดมูลค่ายุติธรรมของอาคารตามข้อกำหนดของมาตรฐานนี้ ซึ่งขัดต่อกรอบแนวคิด เนื่องจากไม่ได้คำนึงถึงปัจจัยในอนาคตหลายประการ ข้อเท็จจริงนี้ไม่ได้หมายความว่างบการเงินของบริษัทจะได้รับการยอมรับว่ามีคุณภาพต่ำ แต่ในขณะเดียวกัน การสมัครล่วงหน้าสามารถปรับปรุงคุณภาพของงบการเงินได้

ประสบการณ์ส่วนตัว

ราดา โรซิทสกายา, ผู้อำนวยการฝ่ายการเงิน Essilor Optics LLC

ปัญหาในการจัดทำรายงานคุณภาพสูงมีความเกี่ยวข้องโดยเฉพาะอย่างยิ่งกับบริษัทของเรา เนื่องจากกลุ่มบริษัท Essilor เป็นสาธารณะและมีตัวแทนในกว่า 120 ประเทศทั่วโลก ในขณะเดียวกัน พนักงานเองก็เป็นผู้ถือหุ้นของบริษัท นอกเหนือจากผู้ใช้บุคคลที่สาม ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาได้รับความสนใจเป็นพิเศษในการเสริมสร้างระบบ การควบคุมภายในมุ่งเป้าไปที่การสร้างการรายงานคุณภาพสูง โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับ Essilor Optics LLC ซึ่งรับผิดชอบภูมิภาครัสเซีย ความห่างไกลในภูมิภาคและความเป็นอิสระที่เพียงพอทำให้เรามีความรับผิดชอบอย่างจริงจังในแง่ของการรายงานที่ปราศจากการบิดเบือน การทำเช่นนี้เราอัปเดตเป็นประจำ เงินสำรองโดยประมาณจัดทำรายงานแบบแบ่งส่วนและเตรียมการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง

IASB ตั้งข้อสังเกตว่าเมื่อเวลาผ่านไป ข้อขัดแย้งใดๆ ที่มีอยู่ระหว่างกรอบแนวคิดและมาตรฐานจะได้รับการแก้ไข หากมีความจำเป็น สภาจะทำการเปลี่ยนแปลงกรอบแนวคิดด้วย

ตามกรอบแนวคิด งบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS จะต้องมีลักษณะพื้นฐานและปรับปรุงคุณภาพ

คุณสมบัติพื้นฐานคือ:

• ความเกี่ยวข้อง;
• การเป็นตัวแทนอย่างยุติธรรม (การเป็นตัวแทนที่ซื่อสัตย์)

คุณสมบัติเสริมคุณภาพได้แก่:

• การเปรียบเทียบ (การเปรียบเทียบ);
• การตรวจสอบ;
• ทันเวลา;
• ความเข้าใจ

ลักษณะพื้นฐานคือ ลักษณะบังคับการรายงานคุณภาพ หากการรายงานของบริษัทไม่เป็นไปตามข้อกำหนดอย่างน้อยหนึ่งข้อ ก็จะไม่สามารถมีคุณภาพสูงได้ ความสามารถในการเปรียบเทียบ ตรวจสอบได้ ทันเวลา และเข้าใจได้ - คุณลักษณะทั้งสี่นี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อเพิ่มคุณภาพของข้อมูลที่เกี่ยวข้องและนำเสนออย่างเป็นธรรม คำว่า "การปรับปรุง" หมายความว่าคุณลักษณะเหล่านี้ไม่ได้แทนที่คุณลักษณะพื้นฐาน แม้ว่าการปรับปรุงงบการเงินของบริษัทจะอยู่ที่ ระดับสูงแต่การรายงานไม่มีความเกี่ยวข้องหรือการนำเสนอที่ยุติธรรม ไม่สามารถมีคุณภาพสูงได้

ลองพิจารณาว่าคุณลักษณะแต่ละอย่างแสดงถึงอะไร และวิธีที่บริษัทสามารถใช้คุณลักษณะเหล่านี้เพื่อประเมินคุณภาพของการรายงาน IFRS ของตน

ความเกี่ยวข้อง

ข้อมูลมีความเกี่ยวข้องหากสามารถมีอิทธิพลต่อผู้ใช้งบการเงินในการตัดสินใจของพวกเขา การเปลี่ยนแปลงหลักที่ประดิษฐานอยู่ในกรอบแนวคิดเกี่ยวกับความเกี่ยวข้องของข้อมูลคือการเน้นที่อนาคต ตอนนี้ IASB มีเป้าหมายเพื่อให้แน่ใจว่างบการเงินของบริษัทต่างๆ ไม่เพียงแต่แสดงถึงผลกระทบของเหตุการณ์และข้อเท็จจริงในอดีตเท่านั้น แต่ยังประกอบด้วยข้อมูลที่เป็นการคาดการณ์ล่วงหน้าอีกด้วย ด้วยเหตุนี้ กรอบแนวคิดจึงแนะนำแนวคิดเกี่ยวกับค่าพยากรณ์และมูลค่าที่ยืนยันได้ ข้อมูลทางการเงินสามารถมีอิทธิพลต่อผู้ใช้ข้อความในการตัดสินใจของตนได้ก็ต่อเมื่อมีมูลค่าที่คาดการณ์และยืนยันได้

ข้อมูลมีค่าพยากรณ์หากช่วยผู้ใช้ในการประเมินผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากเหตุการณ์ในอดีต ปัจจุบัน และอนาคตในอนาคต กระแสเงินสด. ข้อมูลมีค่ายืนยันหากจะช่วยให้ผู้ใช้เปรียบเทียบประสิทธิภาพปัจจุบันและผลลัพธ์กับการประเมินครั้งก่อน

บันทึก!

กรอบแนวคิดทำให้เห็นชัดเจนว่าขณะนี้บริษัทต่างๆ จะต้องไม่เพียงแค่คาดการณ์ประสิทธิภาพในอนาคตเท่านั้น แต่ยังต้องเปรียบเทียบการคาดการณ์ในอดีตกับผลลัพธ์ที่ได้รับในปัจจุบัน และต้องรับผิดชอบต่อคุณภาพของการคาดการณ์เหล่านี้ด้วย

การพยากรณ์และการยืนยันมูลค่าของข้อมูลทางการเงินเป็นแนวคิดสองประการที่สัมพันธ์กัน บ่อยครั้ง ข้อมูลที่มีค่าทำนายก็มีค่ายืนยันเช่นกัน ตามหลักฐาน กรอบแนวคิดอ้างอิงผลกำไรเป็นตัวอย่าง งวดปัจจุบัน, ที่:

• ใช้เป็นพื้นฐานในการทำนายผลกำไรในอนาคต กล่าวคือ มีค่าพยากรณ์
• เปรียบเทียบกับจำนวนกำไรสำหรับงวดปัจจุบันที่คาดการณ์ไว้ในช่วงเวลาก่อนหน้า กล่าวคือ มีค่ายืนยัน

เพื่อให้การรายงาน IFRS มีความเกี่ยวข้อง กิจการต้องมั่นใจว่าการรายงาน:

1. มุ่งเน้นไปที่อนาคตและมีข้อมูลที่เป็นการคาดการณ์ล่วงหน้า
2. มีข้อมูลเกี่ยวกับโอกาสที่เป็นไปได้ของบริษัทและความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้น
3. เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์สำคัญในอดีตที่มีผลกระทบต่อบริษัท

ตัวอย่างเช่น บริษัทเป็นเจ้าของที่ดินซึ่งเป็นที่ตั้งของคลังสินค้าซึ่งใช้ในกิจกรรมหลัก ถัดจากโกดัง การก่อสร้างของชนชั้นสูง หมู่บ้านกระท่อม. นักพัฒนาเข้าหาบริษัท ข้อเสนอที่ได้เปรียบในการซื้อที่ดินแปลงใต้อาคารโกดังสินค้า ข้อมูลเกี่ยวกับข้อเสนอนี้จะต้องเปิดเผยในงบการเงิน: จำเป็นต้องสะท้อนถึงแผนการของ บริษัท สำหรับ ข้อเสนอนี้และความเสี่ยงและประโยชน์ของการตัดสินใจดังกล่าว

การเป็นตัวแทนที่ยุติธรรม

ข้อมูลเกี่ยวกับปรากฏการณ์ทางเศรษฐกิจถือว่านำเสนออย่างเป็นธรรมในงบการเงิน หากมีลักษณะสามประการ:

1. ความสมบูรณ์;
2. ความเป็นกลาง;
3. การไม่มีข้อผิดพลาด

ลองพิจารณาแต่ละคุณลักษณะเหล่านี้แยกกัน

ความสมบูรณ์ของการนำเสนอการรายงานควรมีข้อมูลทั้งหมดเกี่ยวกับปรากฏการณ์ทางเศรษฐกิจ (รวมถึงคำอธิบายและคำอธิบายที่จำเป็น) ที่ผู้ใช้จำเป็นต้องทำความเข้าใจ

ตัวอย่างเช่น การนำเสนอที่สมบูรณ์ในงบการเงินของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ อย่างน้อยควรมี:

• รายละเอียดของสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวรแต่ละกลุ่ม
• ข้อมูลเกี่ยวกับทรัพย์สินเหล่านี้สำหรับแต่ละกลุ่มเป็นตัวเลขและ แบบฟอร์มการเงิน(เช่น ต้นทุนในอดีต ค่าเสื่อมราคาสะสม มูลค่าคงเหลือมูลค่าที่ตีใหม่ มูลค่ายุติธรรม เป็นต้น)

ในบางกรณี คำอธิบายแบบเต็มอาจรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับข้อเท็จจริงที่สำคัญเกี่ยวกับสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์ถาวรบางรายการและคำอธิบายของสถานการณ์ที่อาจส่งผลต่อสภาพของสินทรัพย์นั้น ตัวอย่างเช่น บริษัทคาดว่าจะเสื่อมสภาพอย่างรวดเร็วในสภาพของสินทรัพย์ถาวรอันเนื่องมาจากการเปลี่ยนแปลงในสภาพการทำงาน ในกรณีนี้จำเป็นต้องอธิบายลักษณะของการเสื่อมสภาพในสภาพของสินทรัพย์ถาวรนี้และสาเหตุของการเสื่อมสภาพ กำหนดความสูญเสียของบริษัทจากการเสื่อมสภาพในสภาพของสินทรัพย์ถาวร (เช่น มูลค่ายุติธรรมที่ลดลง มูลค่า) ในแง่การเงินและเปิดเผยข้อมูลนี้ในงบการเงิน

ประสบการณ์ส่วนตัว

วิคเตอร์ แชปกิ้น,ปริญญาเอกเศรษฐศาสตร์ หัวหน้าภาควิชาการจัดการและ การรายงานระหว่างประเทศ OOO "Alcor and Co" (เครือร้านค้า "L" Etoile)

ผู้ค้ำประกันหลักของคุณภาพของการรายงาน IFRS คือความเห็นจากการตรวจสอบที่เป็นอิสระซึ่งได้รับจากบิ๊กโฟร์ อย่างเป็นทางการไม่มีข้อกำหนดสำหรับ การตรวจสอบตามกฎหมายรายงานแต่ไม่ร้ายแรง สถาบันการเงินหรือผู้ลงทุนจะไม่ยอมรับข้อความดังกล่าวโดยไม่ได้รับการตรวจสอบ หากไม่มีรายงานของผู้สอบบัญชี การรายงาน IFRS จะเป็นหนึ่งในเวอร์ชัน การรายงานการจัดการ. ในทางปฏิบัติของฉัน มีกรณีที่ระหว่างการทดสอบความถูกต้องของการคำนวณต้นทุน พบข้อผิดพลาดร้ายแรงในระบบบัญชีสินค้าโภคภัณฑ์ ฉันต้องเลื่อนการออกงบการเงินเป็นเวลาหลายเดือน แต่ข้อผิดพลาดได้รับการแก้ไข ฉันรู้ตัวอย่างเมื่อเจ้าของจงใจตั้งค่างานให้ผ่านการตรวจสอบใน "บิ๊กโฟร์" เพื่อปรับปรุงคุณภาพของกระบวนการทางธุรกิจในบริษัท

ความเป็นกลางความเป็นกลางในการนำเสนอข้อมูลหมายความว่าข้อมูลไม่ควรลดทอนหรือพูดเกินจริงถึงบทบาทของปรากฏการณ์ใดเหตุการณ์หนึ่ง หรือเน้นเสียงที่เกินจริงหรือลดทอนบทบาทของเหตุการณ์ หรือในทางอื่นใดที่บิดเบือนความคิดเห็นของผู้ใช้เกี่ยวกับงบการเงิน แต่ในขณะเดียวกัน ความเป็นกลางของข้อมูลไม่ได้หมายความว่าข้อมูลนี้ไม่มีค่าใดๆ หรือการนำเสนอข้อมูลไม่เป็นไปตามเป้าหมายใดๆ ในทางตรงกันข้าม กรอบแนวคิดเน้นว่าข้อมูลที่นำเสนอในการรายงานควรมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจของผู้ใช้

ในการประเมินงบการเงินจากตำแหน่งที่เป็นกลาง บริษัทต้องเปรียบเทียบรูปแบบและรูปแบบที่แสดงข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์ทางเศรษฐกิจที่ดีและไม่เอื้ออำนวยในการรายงาน หากบริษัทมุ่งเน้นที่การอธิบายผลลัพธ์ของเหตุการณ์ที่เอื้ออำนวย (เช่น การเติบโตของรายได้) และกล่าวถึงเฉพาะเหตุการณ์และแนวโน้มที่ไม่พึงประสงค์ (เช่น การเติบโตอย่างมีนัยสำคัญและไม่ยุติธรรม ค่าใช้จ่ายในการบริหาร) ดังนั้นการรายงานดังกล่าวจะไม่ถือว่าเป็นกลาง

ไม่มีข้อผิดพลาดคำว่า "ไม่มีข้อผิดพลาดในการรายงานทางการเงิน" ได้รับการพิจารณาในวงกว้างกว่าที่เคยเป็น แนวคิดนี้ไม่เพียงแต่หมายความถึงการไม่มีข้อผิดพลาด การบิดเบือนความจริง หรือการละเว้นในการอธิบายปรากฏการณ์เท่านั้น แต่ยังกำหนดให้กระบวนการรายงานต้องปราศจากข้อผิดพลาดด้วย แต่ในขณะเดียวกัน คำว่า "ไม่มีข้อผิดพลาด" ก็ไม่เหมือนกับแนวคิด "ความถูกต้องสมบูรณ์ในทุกด้าน" เมื่ออธิบายปรากฏการณ์ทางเศรษฐกิจบางอย่าง คำว่า ความถูกต้อง จะใช้ไม่ได้ (ตัวอย่างเช่น ในส่วนที่เกี่ยวกับสมมติฐานที่บริษัทสร้างขึ้นภายใต้เงื่อนไขของความไม่แน่นอน) สมมติว่าบริษัทแห่งหนึ่งได้ประมาณการต้นทุนในอนาคตของการรื้อถอนที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และมีการตั้งสำรองในบัญชี (ตามข้อกำหนด IAS 37 ภาระผูกพันและทรัพย์สินที่อาจเกิดขึ้น) จากข้อมูลเหล่านี้ ไม่สามารถสรุปได้ว่าปริมาณสำรองถูกคำนวณอย่างถูกต้องแม่นยำหรือไม่ แต่เราสามารถพูดได้ว่าสมมติฐานนี้มีการแสดงธรรมหากมีการอธิบายลักษณะของเหตุการณ์อย่างชัดเจนและครบถ้วน และหากบริษัทในการรายงาน:

1. เปิดเผยวิธีการที่ใช้ในการคำนวณต้นทุนของต้นทุนการชำระบัญชีในอนาคต
2. อธิบายข้อจำกัดและความไม่แน่นอนทั้งหมดที่นำมาพิจารณาในการคำนวณ
3. ไม่ได้ทำผิดพลาดในการใช้วิธีการและดำเนินการตามขั้นตอนที่จำเป็นในการกำหนดต้นทุนของค่าใช้จ่ายในอนาคต

มีข้อผิดพลาดสองประเภทที่เป็นไปได้ในการบัญชีและการรายงาน:

1. ข้อผิดพลาดของผู้เชี่ยวชาญ
2. ระบบผิดพลาด.

ข้อผิดพลาดของผู้เชี่ยวชาญมักจะเป็นข้อผิดพลาดเดียวก็สามารถทำได้เช่นเมื่อสะท้อน ธุรกรรมทางธุรกิจในระบบบัญชี ดังนั้นเมื่อสะท้อนถึงงานที่ทำในระบบบัญชีนักบัญชีแทนที่จะโพสต์ 1,000 รูเบิลอาจสะท้อนถึงการดำเนินงาน 100 รูเบิลอย่างผิดพลาด

บันทึก!

เพื่อให้สามารถระบุและแก้ไขข้อผิดพลาดได้ทันท่วงที บริษัทต้องมี ระบบที่มีประสิทธิภาพการควบคุมภายใน หากการควบคุมภายในในบริษัทอ่อนแอหรือแทบไม่มีอยู่จริง คำถามเกี่ยวกับคุณภาพของงบการเงินในระดับสูงก็จะถูกตั้งคำถาม

ข้อผิดพลาดของระบบมักใช้กับการดำเนินการทั้งหมดในประเภทเดียวกัน ตัวอย่างเช่น เนื่องจากข้อผิดพลาดในการกำหนดสูตรต้นทุน ข้อมูลการคืนสินค้าจากลูกค้าอาจไม่รวมอยู่ในการคำนวณต้นทุนของสินค้าในสต็อก

สรุปได้ว่าการปฏิบัติตามการรายงานโดยเด็ดขาดซึ่งมีลักษณะทั้งสามประการของการนำเสนออย่างยุติธรรมนั้นสามารถทำได้ในทางปฏิบัติน้อยมาก IASB เห็นด้วยกับข้อสรุปนี้ อย่างไรก็ตาม ทุกบริษัทควรพยายามนำเสนองบการเงินอย่างยุติธรรมในระดับสูงสุด

ในการประเมินระดับคุณภาพการรายงานในแง่ของการนำเสนออย่างยุติธรรม ควรพิจารณาประเด็นต่อไปนี้:

1. ข้อมูลที่อธิบายข้อสมมติและการประมาณการที่บริษัทจัดทำขึ้นอย่างครบถ้วนและในเชิงคุณภาพนั้นถูกนำเสนอในการรายงานอย่างไร
2. หมายเหตุประกอบงบการเงินเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับหลักการบัญชีที่บริษัทใช้ในการจัดทำงบการเงินอย่างครบถ้วนและชัดเจนเพียงใด
3. วิธีการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับปรากฏการณ์ทางเศรษฐกิจที่ดีและไม่เอื้ออำนวยอย่างเท่าเทียมกันและครบถ้วนในการรายงาน

การเปรียบเทียบ

ประโยชน์ของงบการเงินของบริษัทสำหรับผู้ใช้เพิ่มขึ้นหากข้อมูลที่มีอยู่ในนั้นเทียบได้กับข้อมูลที่คล้ายคลึงกันในช่วงเวลาอื่น วันที่รายงาน). นอกจากนี้ ข้อมูลนี้ควรเปรียบเทียบได้กับข้อมูลที่คล้ายกันในงบการเงินของบริษัทอื่น

นักลงทุนตัดสินใจตลอดเวลาว่าจะทำอย่างไรกับหุ้นที่ตนเป็นเจ้าของ ยังคงเป็นเจ้าของหรือขายและลงทุนในบริษัทอื่น? หรือในทางกลับกัน จำเป็นต้องเพิ่มส่วนแบ่งการเป็นเจ้าของโดยการได้มา หุ้นเพิ่มเติม? ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลเปรียบเทียบที่จำเป็น เป็นการยากที่จะตอบคำถามเหล่านี้

เพื่อให้เข้าใจระดับความสามารถในการเปรียบเทียบการรายงาน บริษัทยังต้องเปรียบเทียบข้อมูลการรายงานกับข้อมูลจากการรายงานของบริษัทอื่นๆ ในอุตสาหกรรมของตน ควรมีการเปรียบเทียบเกี่ยวกับการเปิดเผยหลักการบัญชีและคำอธิบายเหตุการณ์และปรากฏการณ์

นอกจากนี้ บริษัทจำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าข้อมูลของงวดปัจจุบันสามารถเปรียบเทียบได้กับข้อมูลที่คล้ายคลึงกันของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า

เพื่อเพิ่มระดับของการเปรียบเทียบงบการเงินของบริษัทเอง บริษัทอาจนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับงบการเงินบางรายการในหมายเหตุประกอบ ตัวชี้วัดที่สำคัญกิจกรรมในช่วงหลายช่วง แม้ว่ามาตรฐานจะไม่ได้กำหนดให้เปิดเผยข้อมูลเหล่านี้ แต่ผู้ใช้งบการเงินจะประทับใจกับขั้นตอนนี้

มีความจำเป็นต้องใส่ใจกับโครงสร้างของงบการเงิน หากหมายเหตุประกอบงบการเงินมีโครงสร้างที่สมเหตุสมผลและสม่ำเสมอก็จะอำนวยความสะดวกในการทำงานของนักลงทุนเมื่อดำเนินการ การวิเคราะห์เปรียบเทียบกับงบการเงินของบริษัทอื่น

ความพร้อมใช้งานในการรายงาน ตัวชี้วัดทางการเงินและข้อมูลเปรียบเทียบยังช่วยเพิ่มระดับของการเปรียบเทียบ

ระดับของการเปรียบเทียบได้ของงบยังได้รับอิทธิพลจากความสม่ำเสมอในการนำหลักการบัญชีไปใช้ในแต่ละงวด อย่างไรก็ตาม บางครั้งบริษัทต่างๆ ถูกบังคับให้เปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีของตน ตัวอย่างเช่น เมื่อ IFRS กำหนดหรือเมื่อการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะทำให้สามารถนำเสนอข้อมูลบริษัทที่เชื่อถือได้และมีความเกี่ยวข้องมากขึ้น แม้จะมีการละเมิดหลักการของความสอดคล้องในกรณีเหล่านี้ แต่คุณภาพของการรายงานดังกล่าวก็ดีขึ้น แต่เพื่อให้ข้อมูลในการรายงานเปรียบเทียบได้นั้น บริษัทต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของ IAS (IAS) 8” นโยบายการบัญชี, การเปลี่ยนแปลงใน ประมาณการทางบัญชีและความผิดพลาด” การปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐานนี้ช่วยให้สามารถเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ของช่วงเวลาที่ผ่านมากับข้อมูลของรอบระยะเวลารายงานได้

ตรวจสอบได้

ตามกรอบแนวคิด การตรวจสอบได้หมายความว่าผู้เชี่ยวชาญอิสระที่มีความรู้ต่างกันและ ประสบการณ์ที่แตกต่างสามารถบรรลุฉันทามติว่างบการเงินมีการนำเสนออย่างเป็นธรรม อย่างไรก็ตาม ไม่จำเป็นสำหรับพวกเขาที่จะต้องตกลงกันโดยสมบูรณ์ จากมุมมองของ IASB การรายงานเชิงคุณภาพที่ตรวจสอบได้ไม่ได้หมายความว่าทุกปรากฏการณ์ที่สะท้อนอยู่ในข้อความเหล่านี้สามารถแสดงได้ด้วยค่าเฉพาะเพียงค่าเดียวเท่านั้น บางทีมันอาจจะเป็นชุดของค่าหรือค่าเฉพาะจากชุดใดชุดหนึ่ง ทั้งหมดนี้ไม่ได้กีดกันการรายงานการตรวจสอบ

ตัวอย่างเช่น บริษัทแห่งหนึ่งได้จัดทำข้อกำหนดสำหรับการดำเนินคดีในอนาคตและประเมินมูลค่าไว้ที่ $20,000 เมื่อตรวจสอบบัญชีของบริษัทแล้ว ผู้ตรวจสอบบัญชีได้ข้อสรุปว่าการประมาณการเงินสำรองควรอยู่ในช่วง 20,000 ถึง 22,000 ดอลลาร์สหรัฐ ความเห็นของผู้ตรวจสอบบัญชีนี้ไม่ได้หมายความว่าข้อมูลเกี่ยวกับคดีความจะถูกกีดกันจากการนำเสนออย่างยุติธรรม แต่ถ้าผู้ตรวจสอบบัญชีสรุปว่าประมาณการของบทบัญญัติควรอยู่ในช่วง 60,000 ถึง 80,000 ดอลลาร์ การนำเสนอข้อมูลนี้อย่างยุติธรรมก็จะเป็นปัญหา

บันทึก!

หากแบบจำลองที่กำลังทดสอบมีข้อผิดพลาด แสดงว่าข้อมูลที่ได้รับโดยใช้แบบจำลองนี้ไม่ได้รับการเป็นตัวแทนที่ยุติธรรม แม้ว่าจะได้ผลลัพธ์ที่ถูกต้องในกรณีที่วิเคราะห์แล้วก็ตาม

การตรวจสอบสามารถทำได้ทั้งทางตรงและทางอ้อม การตรวจสอบโดยตรงเกี่ยวข้องกับการตรวจสอบโดยการสร้างภาพข้อมูลภายนอก ในระหว่างการตรวจสอบทางอ้อม แบบจำลองที่ใช้ เทคนิค กฎ วิธีการจะถูกวิเคราะห์ ตัวอย่างเช่น การคำนวณใหม่ตามจริงของยอดดุลสต็อกในคลังสินค้าเป็นตัวอย่างของการตรวจสอบโดยตรง และการคำนวณทางคณิตศาสตร์ของต้นทุนของยอดสินค้าคงคลังเป็นตัวอย่างของการตรวจสอบทางอ้อม

ความทันเวลา

ความตรงต่อเวลาหมายความว่าข้อมูลทางการเงินเกี่ยวกับบริษัทมีให้สำหรับผู้ใช้ก่อนที่จะสูญเสียคุณค่าในการตัดสินใจ

สำหรับบริษัทที่มีการซื้อขายหุ้นในตลาดหลักทรัพย์ กำหนดเส้นตายในการส่งงบการเงินจะถูกกำหนด แต่วันนี้ การทำตามกำหนดเวลาเหล่านี้ไม่ใช่ปัจจัยกำหนดอีกต่อไป หลายบริษัทส่งรายงานก่อนกำหนดและทำงานอย่างต่อเนื่องเพื่อลดกำหนดเวลาในการออกรายงาน ในการประเมินการรายงานจากจุดยืนด้านเวลา บริษัทต้องเปรียบเทียบกำหนดเวลาการรายงานกับบริษัทอื่นๆ ที่จดทะเบียนในการแลกเปลี่ยนเดียวกัน โดยทั่วไป จะมีการเปรียบเทียบกับบริษัทอื่นๆ ในพื้นที่ทางภูมิศาสตร์เดียวกันและในพื้นที่ธุรกิจเดียวกัน

ความชัดเจน

งบการเงินของบริษัทควรสามารถเข้าใจได้สำหรับผู้ใช้ที่:

1. มีความรู้เพียงพอเกี่ยวกับกิจกรรมทางธุรกิจและเศรษฐกิจของบริษัท
2. สอบทานงบการเงินด้วยความรอบคอบ

บริษัทควรมุ่งมั่นที่จะนำเสนอข้อมูลในลักษณะที่เรียบง่าย ชัดเจนและมีโครงสร้าง แต่เกณฑ์นี้ทำได้ยาก เนื่องจากหลายๆ ปรากฏการณ์ทางเศรษฐกิจค่อนข้างซับซ้อนและการนำเสนอในงบการเงินในรูปแบบที่เรียบง่ายและเข้าถึงได้ไม่สามารถทำได้เสมอไป

ในการประเมินความสามารถในการเข้าใจงบการเงิน กิจการควรพิจารณาว่าภาษาที่ใช้ในการจัดทำหมายเหตุประกอบงบการเงินนั้นเรียบง่ายและเข้าใจได้ง่ายเพียงใด

บริษัทต้องมั่นใจว่าไม่ใช้สแลงแบบมืออาชีพในการสร้างบันทึกย่อ หากบริษัทยังสมัครอยู่ เงื่อนไขพิเศษคุณต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่างบการเงินมีส่วนที่อธิบาย

เพื่อให้เข้าใจว่าข้อมูลในหมายเหตุประกอบงบการเงินถูกเปิดเผยอย่างถูกต้องเพียงใด มีความเป็นไปได้ที่จะนำเสนอหมายเหตุเหล่านี้เพื่อการประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญหลายคนในบริษัท จากนั้นคุณควรเปรียบเทียบข้อสรุปที่ผู้เชี่ยวชาญจะวาดบนพื้นฐานของหมายเหตุเหล่านี้ หากข้อสรุปมีความหมายเหมือนกันและสอดคล้องกับสิ่งที่บริษัทต้องการเปิดเผยในหมายเหตุประกอบ ข้อมูลนี้ก็เข้าใจได้

อย่างที่เราเห็น งบการเงินต้องเป็นไปตามข้อกำหนดหลายๆ ข้อจึงจะถือว่ามีคุณภาพสูง ดังนั้น ในวันนี้ ในการจัดทำงบการเงินคุณภาพสูงตาม IFRS จำเป็นต้องมีผู้เชี่ยวชาญเฉพาะทาง เพื่อให้มั่นใจในการควบคุมคุณภาพของการรายงาน บริษัทหลายแห่งถูกบังคับให้สร้างแผนกใหม่ (เช่น แผนกควบคุมภายใน) และแก้ไขโครงสร้างและหน้าที่การทำงานของแผนกที่มีอยู่ บทบาทของผู้บริหารในการจัดทำรายงานคุณภาพสูงก็เพิ่มขึ้นเช่นกัน แนวคิดของ "ผู้บริหารของบริษัทเป็นผู้รับผิดชอบต่อเนื้อหาของงบการเงิน" ได้มาซึ่งความหมายที่ลึกซึ้งและแตกต่างออกไป

คุณทำงานกับ IFRS แล้วหรือกำลังศึกษามาตรฐานสากลอยู่หรือเปล่า?
นิตยสาร IFRS in Practice เป็นตัวเลือกที่สมบูรณ์แบบสำหรับคุณในทุกกรณี
เพื่อให้เข้าใจข้อกำหนดที่ซับซ้อนที่สุดของมาตรฐานที่สับสนที่สุด ทำความเข้าใจวิธีนำไปใช้ในทางปฏิบัติ ตระหนักถึงนวัตกรรมทั้งหมด - "IFRS in Practice" จะช่วยคุณได้
สมาชิกยังสามารถเข้าถึง กรอบกฎหมาย, ข้อความของ IFRS ทั้งหมดในรัสเซียและการศึกษาฟรีที่ School of Financial Manager