Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. 러시아 연방 세금 관리 시스템 개발의 현재 단계에서 세무 감사 (Primorsky Territory에서 가장 큰 납세자를위한 러시아 신화의 예). 세금 조직의 문제와 전망

VTB 24

번호 p / p

수행된 GNP 수(단위)

한나라당 결과에 따른 가산금 금액

(백만 루블)

1회 수표당 추가 요금, 천 루블

세금 수입의 실제 수령 금액, 백만 루블.

실제 세입 금액에서 추가 발생 지불액의 비율, %

세계 관행에는 세무 당국의 조직 및 종속에 대한 다양한 옵션이 있습니다. 일부 국가에서는 독립적인 지위(호주, 중국, 일본)를 가지며 다른 국가에서는 구조적 단위입니다. 금융 당국(이탈리아, 프랑스, 스위스, 미국) 또는 국가 세입을 담당하는 권한 있는 기관에 종속됩니다(카자흐스탄). 일부 주에서는 직접 및 간접세예를 들어 태국에는 세금 부서와 함께 소비세 부서가 있습니다. 서로 다른 수준의 세무 당국 간에 세금을 부과하는 권한을 분리하는 것이 가능합니다. 캐나다에서는 퀘벡주 세무부가 지방세와 함께 지방세를 부과합니다. 연방 세금, 나머지 국가에서는 캐나다 세관 및 국세청에서 세금을 징수합니다. 오스트리아와 같은 일부 국가에서는 실제 세무 당국이 없기 때문에 세금은 재무부의 구조적 부서인 재무국 및 서비스에서 징수됩니다.

대부분의 세금 관리 구조에는 납세자 회계, 납세의 적시성 및 완전성 모니터링, 세금 부채 징수, 세법에 대한 정보 제공 및 적용에 대한 조언, 과세와 관련하여 발생하는 분쟁 고려를 담당하는 부서가 포함됩니다. , 인사, 재정, 정보 지원. 따라서 중국 국세청은 그 구조에 여러 부서와 사무소를 두고 있습니다. 특히, 세금 징수 및 관리 부서, 재무 관리 부서, 통제 부서, 총국, 세금 정책및 세법, 기획통계과, 판매세과, 소득세과, 지방세과, 농업세과, 국제조세과, 수출입과세과, 세무조사과, 인사과. 차례로 각 주요 부서에는 여러 부서가 포함됩니다. 예를 들어 세금 징수 관리 부서에는 세금 선전 부서, 송장 발행 부서 및 마케팅 부서가 포함됩니다. 조세 정책 및 조세 입법부에는 총무부, 조세 개혁부, 입법부 및 상소부가 포함됩니다. 또한 세금 관리 시스템에는 연구소가 포함됩니다. 과학적 연구세무분야 교육센터 세무사, 세무대학 세무대리관리센터.

동시에 세 계의 조세통제 관행에서 발전의 세 단계를 구별할 수 있다.

각 후속 단계는 주로 세금 메커니즘의 추가 개선, 국가 세입원으로서 세금의 중요성 증가, 장기 시스템 개발에서 이전 단계와 다릅니다. 정부 통제세금 관리를 구성 요소로 합니다.

첫 번째 단계는 불충분한 개발의 결과로 세금 통제 구현의 모든 요소가 단편화되는 것이 특징입니다. 상태 구조따라서 공공 행정의 메커니즘. 세금 및 재정 통제는 체계적 접근, 규제를 위한 명확한 메커니즘 할당 없이 수행됩니다.

첫 번째 단계(초기 국가의 기간)에서는 최초의 다소 원시적이고 우세한 자연세와 특별 세금 장치를 사용하지 않고 비체계적인 징수가 설정됩니다. 실제로 주 내에는 국고를 영구적으로 보충할 책임이 있는 전문 기관이 없습니다. 그러나 이 또한 일반행정기구의 부재에 기인한다. 여러 측면에서 이것은 이 단계에서 국가의 재무부가 이 국가를 이끄는 군주(주권자)의 개인 재산과 거의 불가분의 관계에 있다는 사실과 직접적인 관련이 있습니다. 이것은 주로 구현 메커니즘 때문입니다. 국가 권력, 그 당시에는 아직 시작 및 형성 단계에 있었으며 오늘날 할당되고 기대되는 작업을 완전히 수행할 수 없었습니다. 그러나 그 당시 이미 삶의 여러 측면에서 국가의 효율성, 역사적 시대의 역할 및 중요성은 그 안에 존재하는 국가 행정 시스템, 그 힘과 효율성에 의해 크게 결정된다는 것이 밝혀졌습니다.

두 번째 단계에서는 국가기구의 개발 및 강화와 함께 세금 통제 구현의 중앙 집중화 및 강화가 있습니다. 국가기구의 전문 기관이 만들어지기 시작하고 국가는 재정적, 정치적 독립을 보장하고 국가 시스템을 강화하며 개별 영토의 분리 주의적 감정을 억제하는 방법 중 하나로 세금 통제를 고려하기 시작합니다.

과세 개발의 두 번째 단계는 주 수입에서 세금의 역할이 증가하고 징수 시스템의 상대적 조화가 특징입니다. 이 기간 동안 세계 최초의 현대 세금 시스템이 형성되었습니다. 한때 유명한 러시아 세금 전문가인 N. I. Turgenev가 "현재 여러 유럽 국가에 존재하는 모든 세금 제도는 중세에 기원을 두고 있다"고 언급한 것은 우연이 아닙니다.

조세 통제 개발의 세 번째 단계에서 국가가 연방 정부 및 정부 시스템을 가지고 있다면 그것을 행사하는 기관 시스템의 분권화로의 전환이 드러납니다. 이 단계는 주제 또는 지역의 예산에 적립될 지방 및 지방세 징수를 독립적으로 통제할 수 있는 기관을 지방 및 지방 당국에 부여하는 것이 특징입니다. 이러한 측면을 통해 지역 및 지방 당국은 중앙 정부의 지원을 받지 않고 자체적으로 예산의 수입 측면을 형성할 수 있습니다.

세금 계산 및 납부 목적으로 제공된 정보를 통제하는 메커니즘이 형성되기 시작했습니다. 예를 들어, XII 세기에. 독일 도시에서는 과세 목적으로 마을 사람들이 선서하에 재산 가치를 보고해야 했습니다. 재산 규모가 과소 평가되는 것을 방지하기 위해 당국은 공시 가격으로 우선 매입 할 수있는 권리를 부여 받았습니다.

이 단계는 19세기로 거슬러 올라갑니다. 금융 및 법률 분야의 역사적 경험과 과학적 연구를 기반으로 한 과세 메커니즘의 합리화 및 개선으로 구별됩니다. 이 기간 동안 세계 여러 국가에서 국가 재정 통제의 요소로서 조세 제도 및 조세 당국의 표적적이고 점진적인 개혁이 수행되었습니다.

이 단계에서 가장 중요한 것은 소득세 제도의 발전과 사회 규제 요소로서의 역할입니다. 또한 납세자의 출신이나 사회적 지위가 아니라 실질 소득을 기준으로 세액을 결정하는 차별화된 접근 방식과 관련된 새로운 원칙에 대해 설명합니다.

요약하면 세무 당국은 세금 및 수수료의 정확한 계산, 완전성 및 적시 지불 (이전)에 대한 세금 및 수수료에 관한 법률 준수에 대한 단일 중앙 집중식 제어 시스템을 구성한다는 점에 유의할 수 있습니다. 러시아 연방. 러시아 연방 세무 당국은 연방 세금 서비스가 이끄는 3 계층 시스템을 가지고 있습니다. 세무당국의 조직은 수직적 종속구조를 특징으로 한다.

세무 당국은 권한 내에서 러시아 연방 법률에 따라 행동합니다. 세무 당국의 권리와 의무는 러시아 연방 세법에 의해 규제됩니다.

세무 당국이 수행하는 통제 기능이 가장 중요합니다. 재정 정책주. 세금 관리는 본 강령에서 정한 방식으로 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자의 세금 및 수수료 관련 법률 준수를 통제하는 권한 있는 기관의 활동으로 인식됩니다.

세금 코드는 다음과 같은 세금 관리 양식을 정의합니다.

5) 세금 감사;
6) 납세자 등의 설명을 듣는다. 의무자;
7) 회계 및 보고 데이터의 검증
8) 소득(이익)을 얻기 위해 사용되는 건물 및 영토의 검사.

세금 관리 방법은 구현 방법, 방법 또는 수단으로 이해됩니다. 세금 통제 방법은 세금 통제가 문서인지 또는 실제인지에 따라 다릅니다.

조세 통제 시행에 대한 외국의 경험에 관해서는 여기에서 세 단계의 개발 단계를 구분할 수 있습니다. 첫 번째 단계는 국가 구조의 불충분한 개발과 그에 따른 공공 행정 메커니즘의 결과로 조세 통제 구현의 모든 요소가 분열되는 것이 특징입니다. 두 번째 단계에서는 국가기구의 개발 및 강화와 함께 세금 통제 구현의 중앙 집중화 및 강화가 있습니다. 세 번째 단계는 주제 또는 지역의 예산에 적립될 지방 및 지방세 징수를 독립적으로 통제할 수 있는 기관을 지역 및 지방 당국에 부여하는 것이 특징입니다.

컬렉션 출력:

러시아 연방 조세 통제 조직의 문제

레프추크 콘스탄틴 빅토로비치

모스크바 IGSU RANEPA RF "공공 서비스 및 인사 정책"학과 석사

Belyaeva Yulia Sergeevna

금융 및 법률 분야와 재산 및 토지 순환 분야의 석사

모스크바 금융 및 법대

러시아 연방, 모스크바

러시아연방 조세통제조직의 문제점

콘스탄틴 레프추크

국가 서비스 석사 및 HR 정책 위원장, 러시아, 모스크바, 국제 행정 및 관리 연구소

율리아 벨랴예바

금융 법률 분야 석사 및 재산 및 토지 분야 순회 의장

주석

기사는 다음을 다룹니다. 시사 문제세금 관리 조직의 문제. 국가의 경제적 안녕과 재정적 안정은 세금 감사를 수행하는 메커니즘의 효율성에 직접적으로 달려 있습니다. 러시아 연방의 과세 조직을 분석한 결과 세금 관리의 본질은 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자가 세금 및 수수료에 관한 법률의 요구 사항을 준수하는지 확인하는 권한 있는 기관의 활동에 표현된다는 결론을 내렸습니다. 조세범죄를 예방하고 침해된 권리를 회복하여 향후 그러한 위반을 방지하고 법에 따라 결정을 내리기 위해 수행됩니다.

추상적인

이 기사는 세금 관리 조직의 현재 문제와 문제를 다룹니다. 국가의 경제적 안녕과 재정적 안정은 세금 감사 메커니즘의 효율성에 직접적으로 달려 있습니다. 러시아 연방의 회사 과세를 분석한 결과, 조세 방지를 위해 수행되는 납세자, 세무 대리인 및 추가 부담금 납부자의 세금 및 공과금에 대한 입법 요구 사항의 성실함으로 인해 관할 당국의 성과에 조세 통제의 본질이 반영된다는 결론을 내렸습니다. 침해된 권리의 회복, 향후 침해 방지 및 법에 따른 의사 결정

키워드:세금 관리; 세무 당국; 납세자 예산; 재원; 법률 제정; 분석.

키워드:세금 관리; 세무사; 납세자 예산; 재원; 법률 제정; 분석

세금 제도러시아 연방 현재 단계시장 경제를 가진 국가의 특징적인 세금 법적 관계의 형성된 시스템입니다. 구조의 주요 매개 변수는 세계 관행에서 일반적으로 허용되는 기준에 해당하며 러시아 경제의 특성을 고려합니다.

세금 관리는 세금 코드에 규정된 방식으로 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자가 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하는지 모니터링하는 권한 있는 기관의 활동입니다. 세금 관리는 세무 감사, 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자로부터 설명 받기, 회계 및 보고 데이터 확인, 소득(이익) 창출에 사용되는 구내 및 영토 검사를 통해 권한 내에서 세무 당국의 공무원에 의해 수행됩니다. 세금 코드에서 제공하는 다른 형식과 같습니다.

현재 러시아 연방 정부의 주요 임무 중 하나는 국가 예산 수입 수준을 높이는 것입니다.

이 결과를 달성하는 것은 주로 세금 및 수수료 분야에서 러시아 연방 세금 시스템의 효율성을 개선하고 이 단계에 존재하는 문제를 극복하고 기존 절차를 개선하는 작업의 일환으로 주 세금 통제 개발과 관련이 있습니다. 납세자가 세금 및 수수료를 지불할 의무를 이행하는 것을 통제하는 방법. 현재 러시아 연방은 세금 통제 조치를 수행하는 데 상당한 경험을 축적했으며 사용되는 메커니즘은 사용되는 형식과 방법의 일관성으로 구별됩니다. 한편, 러시아 연방에서 통제 활동을 개선하여 세금 징수를 늘릴 가능성은 상당히 제한적입니다. 높은 레벨. 예산 수입을 늘리는 옵션 중 하나는 세금 통제 구현의 기존 문제와 모순을 해결하는 것입니다. 조세통제조치의 실효성이 부족한 이유는 무엇보다 그 절차의 모호한 규정 때문이다. 위의 의견은 무엇보다도 다음과 같은 상황에 기인합니다. 무엇보다도 중재 법원에서 고려하는 세금 분쟁의 수가 증가한 이유가 된 세금 범죄에 대한 국가 통제의 중요한 문제 중 하나는 양심과 합리성을 평가할 필요성의 문제입니다. 세금 통제에서 높은 비율의 주관성을 발생시키는 납세자. 다음과 같이 가정할 수 있습니다. 이 문제조세 통제 시스템의 중심이며 법으로 의무적으로 규정해야 합니다. 우리는 세금 규칙이 가능한 한 구체적이어야 한다고 가정합니다. 이 경우에만 납세자와 공공 기관의 올바른 이해와 적용이 보장되기 때문입니다. 동시에 우리는 납세자의 선의가 세법 발전의 일반적인 개념을 표현해야 한다고 믿습니다. 문제 중 세금과 수수료를 지불하는 문화 수준이 낮다는 지표를 꼽을 수 있습니다. 이 상황은 러시아 연방 헌법에 명시된 시민의 권리와 의무에 대한 납세자의 태도가 다르기 때문입니다. 러시아 연방 헌법 제57조에 의해 제정된 세금 및 수수료를 법적으로 지불해야 하는 모든 사람의 의무는 국가가 국가 사회 프로그램의 구현을 포함하여 기능과 임무를 수행하기 위한 출처로 인식되지 않습니다. 적절한 주택, 무료 교육, 양질의 의약품 등에 대한 시민의 헌법상의 권리 e. 세금 납부는 대부분 무기한 대상을 위해 자신의 재산을 소외시키는 것으로 인식됩니다. 이와 관련하여 이해 상충을 기반으로 납세자와 국가간에 대결이 발생하여 예산의 세수 수준에 부정적인 영향을 미칩니다. 한편, 조세 관계의 문제는 조세 통제 조치를 시행하는 세무 당국의 작업에도 반영됩니다. 우리는 각 세무 감사 전에 형성되는 추가 세금 및 수수료에 대한 특정 계획에 대해 이야기하고 있습니다. 이러한 상황은 과세 분야의 통제 조치의 질에 부정적인 영향을 미칩니다. 이것은 첫째, 조세 관계 시스템에서 세무 당국의 역할과 임명의 왜곡, 둘째, 통제 조치의 질 저하로 표현됩니다. 따라서 조세 관계 문제는 개인 내 수준이 깊기 때문에 해결 방법은 시간이 지남에 따라 확장되며 통합 접근 방식에 크게 의존합니다.

세금 관리 프로세스를 고려하여 세무 감사를 강조하겠습니다. 러시아 연방에서 세금 개혁세금 관리 조직 및 수행에 대한 접근 방식이 크게 변경되었습니다. 과세 당국은 점차 모든 것을 포괄하는 통제를 포기하고 위험 기준에 기반한 통제에 따라 납세자의 재무 및 경제 활동에 대한 포괄적인 분석에 집중했습니다. 오랫동안 현장 세무 감사의 효과와 효율성을 특징 짓는 주요 지표 중 하나는 현장 세무 감사의 "적용 범위"지표였습니다. 이 지표는 국세청에 등록된 총 납세자 수에서 실시된 현장 세무 감사의 비율을 반영했습니다. 세무서. 이 지표의 성장을 보장하기 위해 현장 검사 횟수를 지속적으로 늘려야 했지만 이로 인해 품질이 저하되었습니다. 오늘날이 문제는 세무 당국이 현장 세무 감사 계획 개념을 적용하여 해결되었습니다. 현장 세무 감사는 세무 당국의 장(차장)의 결정에 따라 납세자의 영역(구내)에서 수행됩니다. 검증 대상 납세자의 선정은 조직의 재무 및 경제적 성과 분석을 기반으로 이루어집니다. 현장 검사를 계획하기 위해 세무 당국은 현재 EDI - 지역 수준, FIRA-Pro, Visual Information Analysis PC 등을 포함하여 20개 이상의 소프트웨어 시스템을 사용합니다. 사업의 부문별 제휴를 설명합니다. 세무 서비스 전문가는 인터넷 리소스, 미디어와 같은 비공식 소스뿐만 아니라 "공개"소스에서 많은 양의 정보를 얻습니다. 따라서 납세자와 세무 당국은 특정 공통 목표를 가지고 있습니다. 조세 규율세금 분쟁의 수와 범위를 줄입니다. 납세자에 대한 사전 감사 모니터링의 효과는 현장 세무 감사 결과에 따른 추가 비용 증가 및 감사 횟수 감소와 같은 지표를 고려하면 적용 관행으로 나타났습니다 (표 1). .

1 번 테이블.

2012-2014년 러시아 연방 세무 당국의 현장 세무 감사 결과

앞으로 세금 통제의 사회 경제적 및 예산 효율성을 달성하기 위해서는 세무 당국이 수행하는 일련의 통제 조치를 수행하는 것뿐만 아니라 납세자, 세무 감사의 재정적 결과와 구현을 위한 인건비의 비율뿐만 아니라 그러한 활동의 적절한 평가 시스템 효과 및 효율성의 형성. 현재 세무 감사 조직 및 실시에 대한 부서 규정은 실제로 감사 결과의 분석 및 평가를 제공하지 않습니다. 연방 세금 서비스에서 세무 당국의 활동 평가는 러시아 연방 세금 서비스의 영토 기관 활동의 효율성을 평가하기 위한 방법론에 따라 수행됩니다. 통제 작업의 결과에 따라 세무 당국은 2-NK "세무 당국의 통제 작업 결과 보고서" 형식으로 보고서를 작성하고 게시합니다. 이 보고서는 특정 기준에 따라 효율성을 평가할 수 있습니다. 제어 조치:

실시된 카메라 및 현장 세무 감사 횟수(위반 사항이 적발된 감사 횟수 포함)
검사 결과에 따라 추가로 부과되는 세금, 벌금, 제재 금액.

보시다시피, 러시아 연방세청 웹사이트에 게시된 통계 보고에는 데스크 및 현장 세무 감사의 개별 결과가 반영되어 있지만, 취해진 통제 조치의 효과를 나타내는 공식 보고는 없습니다. 이와 관련하여 조세 통제의 추가 발전을 위한 정보에 입각한 관리 결정을 내리기 위해 조세 통제의 효과를 평가하기 위한 지표 시스템을 개발하고 구현할 필요가 있습니다.

세무 감사의 효과에 대한 평가는 다소 다각적 인 프로세스이므로 효과적인 세무 감사는 추가로 부과 된 세금, 벌금 및 벌금이 구현 비용을 크게 초과하는 결과에 따라 그러한 감사로 간주 될 수 있습니다. 또한 납세자로부터 실제 회수를 위한 충분한 임시 조치가 있으며 추가로 부과된 세액은 돈그리고 재산.

세무 감사의 효과를 평가하기 위한 방법 또는 개별 지표의 선택은 분석 목표, 결과의 목적, 프레젠테이션 형식, 사용자 그룹, 연구의 깊이 및 빈도 및 분석된 통계 정보의 특성. 연구 결과는 외부 및 내부 사용자 모두가 공공 기관의 효율성을 평가하고 세금 정책 개선을 위한 권장 사항을 개발하는 데 사용할 수 있습니다. 지역적 특징, 지역의 세금 잠재력 형성에 영향을 미치는 요인에 대한 독립적인 평가를 수행합니다.

현재 현장 세무 감사의 효과를 평가하기 위해 일반적으로 세무 당국의 통제 작업에 대한 별도의 지표가 사용됩니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

현장 세금 감사의 총 횟수 및 역학;
핵심 활동에 대한 세무 당국의 전문가 수에 대한 검사관에 등록된 납세자 수의 비율로 정의되는 부하 지표
세금 및 수수료에 관한 법률 위반이 드러난 검사 횟수;
추가 발생 금액의 총 금액 및 역학 납세제어 작업 등의 결과에 따라

효율성뿐만 아니라 세무 당국의 통제 작업의 효율성을 완전히 평가하기 위해 다음을 반영하는 조직 및 세무 감사 수행에 대한 질적 지표를 허용합니다.

납세자가 검사 대상이 되는 정도(보고 기간에 검사를 받은 납세자의 수와 검사 기관에 등록된 총 납세자의 비율)
세무 당국의 전문가 부담 (핵심 활동에 대한 세무 당국의 전문가 수에 대한 수행된 GNP 수의 비율)
특정 기간 동안 예산에 대한 세입 총액에서 추가로 부과된 세금 및 수수료의 비율;
감사 등에 의해 평가된 추가 세금의 총액에서 징수된 세금 및 수수료의 몫

러시아에서 유망한 세금 관리 분야는 국가와 납세자 간의 협력 계약을 기반으로 하는 세금 모니터링입니다. 세금 모니터링과 같은 형태의 상호 작용을 사용하면 세무 당국이 세무 감사의 효율성을 높일 수 있을 뿐만 아니라 가장 큰 납세자세금 위험 감소, 소송 건수 증가 투자 매력.

우리는 세무 관리 및 행정을 개선하기 위해 세무 당국이 반드시 활동의 분석적 구성 요소 작업을 강화해야 한다고 믿습니다. 납세자가 자발적으로 납세 의무를 이행하도록 독려할 수 있는 분석입니다.

우리는 또한 세금 관리를 개선하기 위해 러시아 연방 세무 당국 자체의 통제 활동을 위한 법적 및 조직적 기반 측면에서 세법을 개정할 필요가 있다고 생각합니다. 세금 관리 규제 방법 개발의 중요한 점은 세무 당국 공무원의 법적 지위를 변경하는 것입니다. 통제 활동의 실효성을 강화하기 위해서는 다음과 같은 개선이 필요하다. 세금 절차행정 신청에 세금 제재.

위에서 논의한 조치의 적용은 세무 당국의 통제 조치의 효율성을 높이고 그에 따라 전국적으로 세금 징수를 증가시킬 것입니다.

서지:

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조직의 소득세에 대한 계산 통제 조직에 대한 현대적 접근

Kuznetsov Nikolai Gennadievich - 의사 경제 과학, 교수,

Rostov State University of Economics (RINH) 상무 및 마케팅 학부 경제 이론과, st. B. Sadovaya, 69, Rostov-on-Don, 344002. 이메일: [이메일 보호]

Kuznetsov Nikolay Gennadyevich -경제학 박사, 교수,

Rostov State 상업 및 마케팅 학부 경제 이론과

경제 대학교(RINE),

이메일: [이메일 보호]

Porolo Elena Valentinovna - 경제 과학 후보자, 부교수,

금융신용학과,

재무 부서,

로스토프 주

경제 대학교(RINH),

성. B. Sadovaya, 69, Rostov-on-Don, 344002.

이메일: [이메일 보호]

Porolo Yelena Valentinovna - 경제 과학 후보자, 부교수, 금융 신용학과, 금융 학부, 로스토프 주립대

경제 대학교(RINE),

B. Sadovaya St., 69, Rostov-on-Don, 344002.

이메일: [이메일 보호]

셸레포프 블라디미르 게르마노비치 -

경제 과학 후보자,

연방 세금 서비스 부서

로스토프 지역에서

성. 사회주의자, 96/98,

로스토프나도누, 344002.

이메일: [이메일 보호]

Shelepov Vladimir Germanovich - 로스토프 지역 러시아 연방세청 경제과학 후보, Sotsialisticheskaya St., 96/98, Rostov-on-Don, 344002. 이메일: [이메일 보호]

조세 관계의 의무적 구성 요소로서의 조세 통제는 주로 사업 이익의 과세와 관련하여 전체적으로 과세 시스템에 대한 요구 사항과 가장 일치해야 합니다. 현대의 조세 통제 관행을 분석하여 수준과 함께 특징 짓습니다. 조세 부담국세제도 경쟁력의 가장 중요한 기준이다.

키워드: 세금, 세무 관리, 세무 감사.

조세 관계의 필수 요소인 조세 관리는 조세 제도 전반에 대한 요구 사항, 무엇보다도 먼저 사업 이익의 과세와 관련된 요구 사항과 최대한 조화를 이루어야 합니다. 이 글은 조세부담 수준과 함께 국가 조세제도의 가장 중요한 경쟁력 기준을 특징짓는 조세통제 실태를 분석한 것이다.

키워드: 세금, 세금 감사, 세무 관리.

2012년 러시아 연방 통합 예산 집행 결과는 모든 세금 그룹의 수입 증가를 나타냅니다.

소득은 전체적으로 2011년 달성 수준 대비 11.4% 증가했습니다. 복원 사실이 있습니다

2009년 소득세 수입 감소를 유발한 경제 위기로 중단된 세수 증가 추세(2008년 25130억 루블에서 2009년 12644억 루블 또는 19.9%) . 일반적으로 2009-2010년 러시아 연방 예산 시스템의 세수가 크게 감소했습니다. 글로벌 환경의 결과와 관련이 있습니다. 경제 위기, 낮추어 세금 부담을 줄였습니다. 세율소득세, VAT 납부 연기 및 2008-2009년에 취해진 기타 조치에 대해.

2010년에 비해 2011년에 소득세 수입이 크게 증가한 것은 기본 과세 여건의 안정을 감안할 때 전반적인 회복세 뿐만 아니라 경제 상황위기 이후 기간뿐만 아니라 조세 위반 방지, 납세자와의 협력, 조세 분야의 범죄 대상 검색 시스템 도입 및 위험 분석을 기반으로 예정된 현장 검사 지정 방향으로 세무 당국의 활동을 강화합니다. , 법 집행 기관과의 상호 작용.

위기 이전 수준 회복 예산 수입주로 2011-2013년 중기 3년 기간 동안 러시아 경제의 발전과 관련이 있으며 이는 3가지 주요 요인에 의해 결정됩니다: 위기로부터 세계 경제의 회복 및 주요 원자재 가격의 긍정적인 역학, 민간 투자의 발전, 정부 조치의 효과 경제 정책. 이러한 요소의 영향에 대한 긍정적인 결과는 2012년 현재 세수 수준의 증가로 나타납니다. 동시에 부정적인 추세로 소득세 증가율의 둔화(103.8%)에 주목해야 합니다. 2011년 대비 2012년(비교를 위해 2010년에는 120.2%, 2011년에는 149.4%), 2012년 소득세 수입은 2008년 위기 연도 수입 수준의 93.8%에 달했음에도 불구하고.

이 상황은 재정 불안정 상황에서 세금 통제의 효과가 있기 때문에 세금 계산의 정확성 통제에 대한 관심 증가를 미리 결정합니다.

sti는 세입의 지속 가능한 증가를 보증하는 역할을 합니다. 법인세 소득 감소의 위험은 2012년에 생성된 연결 납세자 그룹의 세금 계산을 위한 특별 절차와 관련이 있으며 무엇보다도 연결 그룹의 총 이익 금액에 영향을 미치는 무익한 조직을 포함합니다. 납세자의.

중기 2013-2015년 연방 및 준주 예산의 적자 계획 탈세 범위 축소, 세금 부채 상환, 계산 오류 방지 및 지연 지불을 통해 세입 증가를위한 적립금 식별 측면에서 세무 당국이 수행하는 통제 조치를 강화할 필요성을 결정합니다. 이러한 목표를 달성하기 위한 방향 중 하나는 현장 세무 감사 임명 및 수행 절차를 최적화하여 총 감사 횟수를 줄이면서 효율성을 높이는 것입니다. 비교적 최근에 세무 당국 활동의 효율성 평가가 광범위한 기준에 따라 수행되었다는 점에 유의하십시오. 검증 활동의 수가 증가했으며 그 단점은 감사의 형식과 낮은 수준의 회복.

통제 작업의 품질에 대한 현재 기준은 검사 중에 입증된 세법 위반 사실에 대해 합리적인 추가 요금만 수령한다고 가정합니다. 세무 당국은 납세자의 불만으로 인해 취소됩니다. 세무조사 방법론의 질적 변화를 결정한 것은 중재법원에 의한 납세자의 불만에 대한 높은 만족도였다. 2012년 중재 법원에 제기된 소송의 66%가 세무 당국에 유리하게 해결되었으며, 2011년에는 1940억 루블의 63%가 해결되었습니다. (2010 년 결과는 납세자에게 유리했습니다. 2,180 억 루블에 달하는 세무 당국의 결정 중 59 %가 법원에서 취소되었습니다).

현대적인 상황에서 이중 목적을 가진 카메라 세무 감사의 중요성이 증가하고 있습니다. 첫째, 정확성과 신뢰성에 대한 통제의 한 형태입니다

현장 감사 대상 납세자를 선정하는 주요 방법. 세무 당국에서 사용하는 소프트웨어 및 정보 시스템을 통해 자동 데스크 감사 및 데스크 분석을 수행할 수 있을 뿐만 아니라 그 결과에 따라 현장 세무 감사를 위한 납세자 선정도 가능합니다. 데스크 체크가 가장 덜 어렵습니다.

방대한 형태의 세금 통제 (인건비는 필드 체크) 자동화에 가장 적합합니다. 이러한 유형의 세금 관리는 세무 당국에 세금 보고서를 제출한 납세자의 100%를 대상으로 하며, 세무 당국은 제한된 수의 납세자를 대상으로 현장 감사를 수행할 수 있습니다(표 1).

1 번 테이블

해당 지역의 세무 당국이 수행하는 세무 감사의 역학

2006 - 2012년 로스토프 지역

지표 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

현장점검, 합계 41,546 19,278 21,218 20,388 2772 2615 1509

그 중 - 적발된 위반 건수 18,264 10,085 11,164 10,017 2755 2596 1499

% 의 총 수 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

사무실 감사, 합계 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027,987,144

그 중 - 적발된 위반 건수 75,555 62,199 86,599 81,144 74,864 66,539 55,201

전체 대비 % 5.0 3.7 4.5 4.3 5.6 6.1 5.6

위의 자료로 볼 때 조직 및 개인에 대한 실사 건수는 꾸준히 감소하고 있음을 알 수 있다. -숫자로확인된 납세자: 조직 및 개인). 이것은 성공적인 검사의 수를 증가시킵니다. 따라서 2006년 로스토프 지역에서 운영되는 납세자에 대한 현장 감사의 44%가 추가 요금으로 종료된 경우 2012년에는 이미 99.3%의 사례에서 재정 효과를 얻었습니다.

Federal Tax Service는 출구 절차에 납세자가 관여하지 않는 정책을 유지합니다.

세금 감사. 이전에 납세자의 약 10 %가 매년 감사를 받았다면 2011 년 데이터에 따르면 납세자의 1 %만이 감사를 받았으며 한 번의 현장 감사에 대한 평균 추가 비용은 약 450 만 루블에 달했습니다. (비교를 위해 다수의 OECD 국가는 통제 적용률이 3%입니다.) . 제어 조치를 계획할 때 선택적인 접근 방식을 사용하면 표의 데이터로 확인되는 법의 잠재적 위반자를 합리적으로 선택하여 제어 조치의 효과를 높일 수 있습니다. 2. 현장실사를 할 때 재정효율이 가장 높다고 증언한다.

표 2

2006-2012년 로스토프 지역 세무 당국이 실시한 세무 감사의 효과, 백만 루블 .

지표 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 성장률

세무조사결과 가산금 총액 5817.2 7684.5 8752.8 10 380.1 8457.3 7167.9 5750.7 -66.5

현장점검 결과에 따른 가산금 3481.2 5338.8 5720.8 6933.9 6094.0 5699.8 4328.0 +846.8

전체 대비 % 59.8 69.5 65.4 66.8 72.1 79.5 75.3 +15.5

결과에 따른 추가 지급 데스크 감사 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

전체 대비 % 40.2 30.5 34.6 33.2 27.9 20.5 24.3 -15.9

1회 검사비 - 사무실 - 현장비 0.002 0.084 0.001 0.277 0.002 0.270 0.002 0.340 0.002 2.198 0.001 2.180 0.001 2.868 -0.001 +2.784

Rostov 지역의 2012년 탁상 감사 결과에 따라 부과된 추가 요금 수준의 비율은 모든 통제 조치에 대한 추가 요금 총액의 24.3%에 달했습니다. 동시에 2006년에 비해 2012년 로스토프 지역에서 현장 검사 결과에 따른 추가 발생 비율이 15.9% 증가했습니다. 세금 통제의 효과를 특징 짓는 부정적인 추세로 추가 비용 지표가 꾸준히 감소하는 추세에 주목해야하는데 이는 경제 불안정의 영향이나 납세자의 의식 증가로 설명하기 어렵습니다. 세금 감사 결과에 따른 추가 비용의 절대 감소는 6,650만 루블에 달했습니다. 기준 연도 2006. 이 상황에서는 활성화가 필요합니다. 제어 작업주로 법인세와 관련이 있습니다.

우선순위 현대 정치러시아 연방의 세금 통제는 과세 위치에서 사업 수행의 주요 위험에 대한 공개 발표를 기반으로 위반 방지 및 납세자와의 협력을 선언하여 현장 세무 감사의 가능성을 높였습니다. 개별 사례불가피성을 결정합니다. 동시에 현장 세금 감사를 위한 계획 시스템의 개념은 다음을 포함하여 세금 통제 구현을 위한 기본 지침을 나타냅니다.

1) 성실납세자에 대한 최혜국대우

2) 조세범죄 가능성 징후에 대한 적시 대응;

3) 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 시 납세자 처벌의 불가피성;

4) 검증 대상 선택의 타당성.

사업의 산업 부문별로 차별화 된 세무 관리 접근 방식을 통해 각 산업마다 고유 한 소득 창출 특성이 있기 때문에 세무 당국의 통제 작업의 효율성을 높일 수 있습니다.

dov, 일반 비용 및 세금 최적화 계획을 구성하기 위한 특수 기술. 법인 소득세에 대한 세무 감사 수행에 대한 현대적인 접근 방식은 다음 요소를 고려해야 합니다.

산업 방향 및 사업 관행;

기술 및 영토 활동 구조의 기존 비즈니스 프로세스 및 기능

이 범주의 납세자에 대한 세법 요건

혜택 및 기타 형태의 적용을 허용하는 조건의 존재 국가 지원;

지불인이 사용하는 회계 기술의 특징 정보 지원형성 과정 과세 기준;

조직 계약 관계계약자와의 합의;

소유자, 집행 기관 및 내부 세금 규제 기관 개발에 직접 관련된 전문가의 세금 책임 수준 관리에 대한 접근 방식.

따라서 납세자의 활동의 특성과 그에 내재된 위험을 고려하면 전략적 방향세금 통제, 세금 기반의 효과적인 모니터링 구성, 편차를 식별하고 세금 기반의 차별화 이유를 설정하기 위해 각 특정 산업의 세금 부담에 대한 비교 분석을 수행합니다.

동시에 통제 조치의 이행이 성실 납세자의 경제 활동에 부정적인 영향을 미쳐서는 안 됩니다. 이러한 상황이 대상 방향을 결정합니다. 현대 기술조직 및 개인 기업가의 활동 및 경제 관계 조건 분석에 대한 세금 관리. 또한 특정 경제 활동 영역에서 기능의 경제적 성과를 특성화하는 정량적 매개변수가 고려됩니다(표 3).

표 3

러시아 연방에서 세금 관리 목적으로 사용되는 벤치마크

2006 - 2011년, 경제 총계, %

지표 2006 2007 2008 2009 2010 2011

판매된 상품, 제품, 작업, 서비스의 수익성 14.0 14.3 14.0 10.5 11.4 11.5

조직의 자산 수익률 9.3 6.0 11.5 5.7 6.8 7.0

조세 통제 조치는 세금 기반을 최적화하여 정당하지 않은 세금 혜택의 위험을 제거하도록 설계되었으며, 이를 위해 체계적인 손실 지표, 산업 평균 수준의 생산 지표와의 편차 또는 개발 역학을 조직에 적용해야 합니다.

2007년 이후 세무 당국의 문서 요청 권한에 대한 법적 제한으로 인해 납세자의 활동을 분석하고 위반 가능성을 나타내는 징후를 찾기 위한 정보 소스로 세금 환급의 탁상 감사를 사용하는 것이 어렵다는 점에 유의해야 합니다. 세 가지 상황을 제외하고 탁상 세무 감사를 수행할 때 납세자로부터: 1) VAT 환급을 확인할 때 공제 금액이 계산된 세액을 초과하는 경우; 2) 납세자가 세제혜택을 받은 경우 3) 천연 자원 사용과 관련된 세금 및 수수료를 계산할 때. 위의 모든 경우에 세무 당국은 요청 시 다음 사항만 요청할 수 있습니다. 소스 문서, 법률에서 제공하는 특정 상황을 확인하는 데 필요합니다. 또한 2010년부터 과세당국이 세무조사 시 제출한 서류를 회수하는 것을 법적으로 금지하고 있습니다.

이와 관련하여 정보 자원 및 증거에 대한 접근 권한을 얻기 위해 세무 당국의 권한을 확대하는 문제가 현재 시급해지고 있습니다. 많은 주에서 제공한다는 점에 유의해야 합니다. 세무 당국효과적인 데스크 감사 수행을 포함하여 탈세에 대처할 수 있는 광범위한 권리. 예를 들어, 스칸디나비아 국가(스웨덴, 노르웨이)에서는 기본 복구를 허용합니다.

신고서에 대한 탁상 감사 중 문서, 노르웨이에서는 납세자의 영토, 구내, 문서 및 물건에 대한 목록 및 검사가 현장 검사의 틀 밖에서 수행될 수 있습니다. 프랑스, 스웨덴, 독일에서 세무 당국은 세무 감사를 수행할 때 회계 및 세무 회계검증된 납세자.

동시에 러시아 관행에서 추가 요청에 대한 권한 확장 회계 문서, 통제 대상과 관련이 없으며 세무 당국의 영역 밖에서 검증 조치를 이행하는 것은 납세자에 대한 정당하지 않은 억압의 위험과 허용 수준을 크게 초과하는 거래 비용의 증가를 수반하여 이로 인해 발생할 수 있습니다. 러시아의 세금 환경이 심각하게 악화되었습니다. 그러나 세무 당국이 전자 데이터베이스에 접근할 수 있는 권리를 얻는 문제는 이 정보 자원이 납세자의 영역에서만 사용되고 피감자의 활동에 대한 세금 비밀을 유지할 의무가 있는 경우 공정해 보입니다.

또한 많은 주에서 세금 감사를 수행할 때 세무 서비스는 은행 계좌 거래에 대한 데이터뿐만 아니라 세금 관리 목적에 필요한 정보를 축적하는 다양한 정부 기관 및 기타 조직의 데이터베이스에 직접 액세스할 수 있는 기회를 얻습니다. 현대적 조건에서 세금 통제의 발전은 정보 통신 상호 작용의 범위 확장과 세금 위반 징후를 식별하고 심층 (현장) 감사를 위해 납세자를 선택하기 위한 신기술 도입을 기반으로 하는 것이 명백해 보입니다. 가공

ki 대규모 정보, 문서, 정보.

세금 관리 개발의 현재 방향은 과세 기준을 계산하기 위한 간접적인 방법을 사용하는 것입니다. 큰 혜택대량 탈세 조건과 러시아 납세자가 사용하는 과세 대상 은폐 형태의 복잡성. 러시아 세무 당국의 통제 업무 관행 분석에서 알 수 있듯이 납세자의 무지로 인한 탈세 사실이 이제 널리 퍼졌습니다. 회계, 또는 확립 된 절차를 위반하여 수행하여 과세 기반의 크기를 결정할 수 없습니다. 러시아 연방 세법은 세무 당국에 회계가 없거나 회계 데이터가 크게 왜곡된 경우 유사한 납세자에 대한 데이터를 기반으로 계산하여 예산에 지불할 세액을 결정할 권리를 부여합니다. 세무 당국이 감사 대상자에 대해 가지고 있는 정보의 근거. 그러나 납세자가 고의로 왜곡된 문서 및 정보를 제출한 경우 간접세 계산 방법을 적용할 수 없습니다.

이 유형의 지불자와 작업하는 것이 복잡해지는 이유는 이러한 현상에 대처할 수 있는 효과적인 메커니즘이 없기 때문입니다. 실제 회계 복원에 필요한 시간과 인력이 충분하지 않아 세무 조사관 직원은 납세자의 납세 의무를 계산하는 기준으로 선언 된 데이터를 취해야합니다 세금 계산기타 이용 가능한 정보를 분석한 결과 이러한 문서가 왜곡되었다는 결론을 내릴 근거가 제공되는 경우에도 회계 문서에서 발생합니다. 현행법은 과세 당국에 포함된 정보 이외의 납세자에 대한 다른 정보를 사용하여 과세 기준을 계산할 권리를 실질적으로 부여하지 않습니다. 재무제표그리고 세금 환급에.

에디터에게 받은

예산 수입의 손실을 최소화하기 위한 조세 통제 방법의 개선을 포함하여 세수 증가를 위한 준비금의 식별은 균형을 달성하는 데 중요한 요소입니다. 예산 시스템 2013년 - 2015년 러시아 연방 그러나 세입 기반의 지속 가능성 문제가 복잡하고 규제 조항의 명확화와 조정이 모두 필요하기 때문에 조세 통제의 품질 지표와 세수 수준을 개선하기 위한 과세 당국의 조치만으로는 불충분할 것입니다. 여러 국가 기관의 작업. 특히 조세수입의 추가적인 증대를 이루기 위해서는 조세잠재력의 완전한 실현을 가로막는 여러 가지 조직적, 경제적 문제를 해결해야 한다.

문학

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7. 현장 세무 감사 대상 선정 과정에서 세무 당국이 사용하는 납세자 위험 자체 평가에 대한 공개 기준. 2007년 5월 30일자 러시아 연방 세금 서비스 명령에 대한 부록 번호 4-5 No. MM-3-06 / [이메일 보호](2012년 5월 10일 개정). URL: http://www.nalog.ru(접속 날짜: 2013년 4월 27일).

현재 납세자들은 합법과 불법을 막론하고 납세의무를 회피하는 것이 당연해졌습니다. 이 모든 것이 과세 기준을 과소 평가하고 세금 및 예산에 대한 기타 동등한 지불금 수령의 부족으로 이어집니다. 법률의 빈번한 변경으로 인해 세금 계산 및 지불 오류도 허용됩니다. 이와 관련하여 세무 당국은 세금 징수 및 개선의 정확성, 적시성 및 완전성에 대한 통제라는 심각한 문제에 직면 해 있습니다.

러시아 연방 법률에 의해 관련 예산에 대해 설정된 세금 및 기타 의무 지불의 정확한 계산, 완전성 및 적시성에 대한 세법 준수에 대한 통제력을 행사하는 것은 러시아 연방 세무 당국의 주요 임무입니다.

동시에 취해진 조치에도 불구하고 납세자의 납세 의무 불이행 문제는 여전히 문제가 있으며 세법 위반자가 과세 기준을 과소 평가하기 위해 사용하는 형식과 방법은 더욱 복잡해지고 있습니다. 조세범죄는 점점 조직화되고 교묘해지고 있습니다.

이러한 상황에서 이러한 기술과 방법을 신속하게 대응하고 탐지하는 작업이 특히 중요합니다. 다음 사항이 시급히 필요합니다.

1) 세금 관리 조직 및 수행에 관한 러시아 연방 세금 및 수수료에 관한 법률의 적용 문제를 연구합니다.

세무 당국의 통제 작업 효율성을 높입니다.

세무 당국의 통제 및 검증 작업을 개선하는 방법을 개발합니다.

합법적으로 설정된 세금 및 수수료 지불 의무에서 납세자를 회피하는 방법, 방법 및 수단을 연구합니다.

러시아 연방 세금 및 수수료에 관한 법률의 적용에 대한 설명 작업을 수행합니다.

현대적인 상황에서 세금 관리는 예비, 현재 및 후속의 세 가지 형태로 수행됩니다. 이 경우 관찰, 검사, 분석, 검증 등의 방법을 사용하며, 관공서와 현장으로 구분된다.

카메라 세무 감사는 현재 가장 효과적인 세금 관리 방법입니다. 이것은 초기 단계에서 조세 분야의 위법 행위 및 범죄를 예방하고 진압하는 것을 주로 목표로 하는 즉각적인 대응의 한 형태입니다.

실제로 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 사실이 발견되면 문서 추가 검색 문제로 많은 분쟁이 제기됩니다. 납세자가 제출한 세금 신고서 및 기타 보고 문서에 명시된 데이터를 세금 및 기타의 정확한 계산을 확인하는 다른 재무 및 회계 문서와 비교하기 위한 목적으로 문서를 요청합니다. 바인딩 문서주 예산 및 주 예산 외 자금으로의 후속 이체.

사례에서 알 수 있듯이 데스크 세무 감사 중에 추가 문서가 요청될 때 납세자는 종종 기본 재무 및 회계 문서 제공을 거부하고 납세자 위치에서 현장 세무 감사를 요구합니다. 세무 당국 직원의 특별한 업무량을 고려할 때 납세자의 첫 번째 요청에 따라 현장 세무 감사를 수행하는 것은 불가능합니다. 한편, 세금 및 수수료에 관한 법률에 이 문제에 대한 규정이 없기 때문에 세무 조사관은 현재 납세자에게 기본 문서를 요구할 자격이 없습니다. 그리고 납세자는 확립 된 절차를 위반하여 얻은 증거가 합법적이지 않기 때문에 압류 절차 및 문서에 대한 추가 요구 사항 (러시아 연방 세법 제 94 조) 준수를 주장 할 권리가 있습니다. 힘.

또한 세법은 세무 당국이 세금 신고 오류 및 데스크 감사 중에 확인된 문서에 포함된 정보 간의 모순에 대해 납세자에게 알리고 5일 이내에 설명을 제공하거나 수정하도록 요구할 의무를 규정합니다. 정해진 기간. 그러나 러시아 연방 세법은 어떤 종류의 불일치가 추가 정보 요청의 근거가 될 수 있는지 명시하지 않습니다. 납세자가 어떤 설명을 제공해야 하는지도 명확하지 않습니다. 그는 자신의 재량에 따라 지원 문서의 구성을 결정합니다.

제 생각에는 기존의 격차를 메우기 위해서는 이러한 문제를 법적으로 규제하는 것이 필요합니다.

현재까지 세무 관리 시행을 지원하기 위해 시험 지정 및 전문가 유치 가능성 문제는 해결되지 않았습니다. 이러한 필요성은 검사관이 문서 작성 오류 또는 제출된 문서에 포함된 정보 간의 불일치를 확인한 경우에 발생할 수 있습니다.

동시에 세금 분쟁이 발생하고 납세자가 서면 이의를 제기하는 주된 이유는 다음과 같습니다.

1) 검사 수행 절차 위반
2) 세법의 모순, 러시아 재무부 및 연방 세금 서비스의 서신;
3) 세무 감사 행위의 부정확성 및 오류;
4) 납세자에 의한 혜택 사용의 적법성을 확인하는 문서의 미제출(늦은 제출);
5) 납세자가 신청서의 적법성을 확인하는 문서를 제출하지 않은 경우 세금 공제세금 환급에 대한 권리가 선언되는 VAT 세금 환급의 탁상 세무 감사를 수행할 때 VAT에 대해.

그러나 현 단계에서 세무 당국이 직면하고 있는 심각한 문제 중 하나는 부도덕한 납세자를 적발하여 세법 위반으로 처벌하는 것입니다.

그러나 조세 분쟁을 해결하는 사법 관행은 납세자의 신의성실을 전제로 합니다. 즉, 납세자가 세금 혜택을 받기 위한 행위가 경제적으로 정당하고 세금 환급 및 재무 제표에 포함된 정보가 신뢰할 수 있습니다. 세금 혜택을 받기 위한 근거는 세무 당국이 이러한 문서에 포함된 정보가 불완전하거나 신뢰할 수 없거나 모순됨을 입증하지 않는 한 세무 당국에 필요한 모든 정식 문서를 제공하는 것입니다.

현행법의 조건에 따라 세무 당국이 분쟁 행위를 채택한 근거가 된 상황을 증명할 의무가이 당국에 할당됩니다.

Art의 이전 버전. 러시아 연방 세금 코드 87은 현장 검사 시작 날짜로 간주되는 날짜에 대해 분쟁을 일으켰습니다. 이전에 러시아 연방 대법원은 Art의 내용에서 그것을 고려했습니다. 러시아 연방 세법 89, 납세자 활동의 감사 된 3 년 기간과 감사 결정 연도가 아닌 감사 연도 사이의 관계가 표시됩니다. 따라서 이 문제에 있어서는 실제로 감사를 실시한 연도를 결정적이라고 인정하였다. 그러나 Art 8 단락의 새 판에서. 러시아 연방 세법 89에 따르면 현장 감사 시작일은 세무 당국이 현장 감사를 수행하기로 결정한 날짜이며 납세자에게 전달됩니다. 따라서 실제로는 납세자가 해당 결정을 회피하고 세무 조사관이 제 시간에 감사를 수행할 시간이 없는 상황이 발생합니다.

예술에 유의하십시오. 러시아 연방 세법 89는 세무 당국이 감사 연장에 대해 납세자에게 알릴 의무가 없습니다. 이러한 법의 격차는 필연적으로 분쟁으로 이어질 것입니다. 승인 된 절차가 나타날 때까지 세무 당국이 감사를 연장하기 위해 특정 근거를 사용하는 것은 세법 규범의 평등 및 확실성 원칙에 위배됩니다 (러시아 연방 세법 제 3 조). 동시에 현장 감사의 중단 및 재개는 지정된 감사를 수행하는 세무 당국의 장(차장)의 적절한 결정에 의해 문서화됩니다. 그러나 Art에는 그러한 결정에 대한 요구 사항이 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 89는 법 집행에 부정적인 영향을 미칠 가능성이 높습니다. 우리의 의견으로는 그러한 결정에서 날짜, 중단된 감사를 수행하기로 한 결정의 번호 및 중단 기간 외에도 감사 중단의 근거, 즉 절차적 조치는 세무 당국이 취할 예정이며 명확하게 표시되어야 합니다.

Art의 단락 15에서. 러시아 연방 세금 코드 89에 따르면 현장 세무 감사 마지막 날에 검사관은 감사 대상과 수행 시간을 나타내는 인증서를 작성하여 납세자(그의 대리인).

보시다시피 검사관에게 인증서를 편집하고 전달하는 작업은 동시에, 즉 같은 날에 수행되어야 합니다. 검사관이 납세자의 영토에 있을 때 인증서가 작성되어 납세자에게 전달되는 것은 매우 논리적입니다. 진짜 기회증명서를 납세자의 승인을 받은 사람에게 전달하십시오.

인증서 배송일이 수표의 마지막 날인 것으로 나타났습니다. 그러나 Art의 단락 8에서. 러시아 연방 세금 코드 89에 따르면 검사 기간은 검사 증명서가 전달되지 않고 준비일까지 계산됩니다.

이 경우 수표가 끝날 때 문제가 발생합니다 : 준비 당일 또는 인증서 배송 당일. 감사 종료일을 명확하게 정의하면 납세자의 경제 활동 실행 안정성이 보장되고 세무 당국의 활동에 대한 장기간 간섭으로부터 그를 보호합니다.

제 생각에는 예술 규범 분석에서. 러시아 연방 세금 코드 89에 따르면 감사 완료 날짜는 납세자에게 인증서를 전달한 날짜입니다.

예술의 단락 15. 러시아 연방 세법 89는 세무 당국이 납세자가 납세자를 회피하는 경우 등기 우편으로 검사 증명서를 보낼 수 있다고 별도로 규정합니다. 여기서 주의할 점은 납세자가 증빙을 회피했다는 사실에 대한 입증책임은 세무당국에 있다는 점이다. 그러나 감사 완료 날짜가 인증서 작성 날짜와 일치하고 인증서 전달 기한을 위반해도 부정적인 결과가 발생하지 않는다는 또 다른 입장이 있음에 유의해야합니다. 세무 당국.

또한, 납세자가 이전에 복원을 거부한 복원 문서에 대한 현장 감사 결과를 바탕으로 납세자의 이의 제기를 고려할 때 제출과 관련된 문제가 있음을 유의해야 합니다. 납세자가 감사 중에 이전에 제출하지 않은 문서 제출. 동시에 실제로 납세자가 이전에 세무 조사관에게 제출하지 않은 문서를 법원에 제출하는 상황이 발생합니다. 결과적으로 적절한 법적 평가가 없는 이러한 문서가 사건 파일에 첨부되고 법원은 납세자의 주장을 받아들입니다.

2003년 10월 6일자 No. 131-FZ "조직의 일반 원칙에 관한 연방법"을 시행하기 위해 지방 정부러시아 연방에서” 세무 당국은 다양한 조직적 및 기술적 조치를 취했습니다. 예, 생성되었습니다 부서간 위원회구성 기관 및 지방 자치 단체의 금융 당국, 연방 재무부 및 세무 당국의 전문가가 참여합니다. 납세자는 정산 문서를 올바르게 작성하는 방법에 대해 정기적으로 교육을 받습니다. 동시에 가능한 모든 정보 수단이 관련됩니다. 검사, 납세자와의 세미나, 언론. 지방 세무 당국은 지방 자치 단체 직원 교육을 목표로하는 러시아 연방 구성 기관의 재무 당국이 주최하는 행사에 적극적으로 참여합니다. 특히 지자체 대표기관과 교류하는 세무당국 전문가를 대상으로 교육을 실시했다.

러시아 연방 세금 서비스는 또한 영토 세무 당국과 지방 정부 간의 상호 작용을 보장하기 위해 통신 채널과 전자 매체를 통해 데이터를 수신하고 전송하기 위한 모델 규정을 개발했습니다. 러시아 연방 정부 법령 No. 410에 의해 설정된 시간 제한 내에서 지방 자치 단체와 데이터를 교환할 수 있는 소프트웨어가 개발되었습니다.

동시에 한 가지 문제가 발생했습니다. 이것은 지방 정부와의 정보 교환 조직입니다. 그 이유는 새로 생성된 많은 지자체에 필요한 장비가 제공되지 않고 세무 당국에서 받은 데이터를 충분히 사용할 수 있게 해주는 소프트웨어 도구가 장착되어 있지 않기 때문입니다. 때로는 컴퓨터 기술을 갖춘 자격을 갖춘 전문가가 없습니다.

세금 통제 시행의 또 다른 심각한 문제는 일일 기업과의 싸움과 기업의 "포획"입니다.

또한 우리의 관점에서 세무 관리를 수행할 때 세무 관리에 특별한 주의를 기울여야 합니다. 특정 유형예산의 주요 소득 항목인 세금.

이러한 세금 중 하나는 러시아 예산에 특히 중요한 부가가치세입니다. 러시아 연방 영토에서 판매되는 상품, 작업 및 서비스에 대한 VAT는 연방 세금 서비스가 관리하는 연방 예산 수입의 절반을 구성합니다.

안에 지난 몇 년세수 증가율은 기본적으로 경제발전 지표와 일치한다. 그러나 2006년에 처음으로 VAT 수입 증가율이 둔화되었습니다. 이는 부가가치세에 관한 법률이 크게 변경된 결과입니다. 2006년 1월 1일부터 세금 계산 절차와 공제 적용 절차가 크게 변경되었습니다. 2005년 7월 22일자 연방법 No. 119-FZ에 의해 적절한 개정이 이루어졌습니다.

2006년 1월 1일부터 모든 납세자는 발생 기준에 따라 VAT 납부 의무가 발생하는 날짜를 결정합니다. 지불 사실없이 상품 및 서비스 구매에 대한 세금이 공제되기 시작했습니다.

부가가치세 공제 자본 건설일반적으로 적용합니다. 2006년까지는 시설이 가동된 후에 가능했습니다.

또한 납세자들은 2006년에 세금 부채이전에 누적된 미지급금 및 수행한 작업에 대한 VAT 금액 계약자이전에.

2006년 1월 1일부터 지급액( 부분 지불) 수출용 상품 및 서비스의 향후 공급으로 인해 납세자가 수령합니다. 틀림없이, 새로운 주문 VAT 계산을 통해 납세자는 더 많이 사용할 수 있습니다. 유동 자산사업 활동을 할 때.

입법자들은 관련 개정안을 채택함으로써 세금 부담을 줄이고 세금 징수를 단순화하며 기업 활동을 늘리기를 희망했습니다. 그러나 동시에 효과적인 VAT 관리를 위한 도구를 세무 당국에 제공하는 결정이 채택됨에 따라 이 부분에 대한 통제가 더 많은 것으로 밀려났습니다. 늦은 날짜- 2009-2010.

연방법 No. 134-FZ의 채택과 관련하여 소비세 계산 절차가 크게 변경되었습니다. 특히 세무서가 폐지되었으며 특정 유형의 소비세 부과 대상 상품에 대한 요금 부과 메커니즘이 변경되었습니다.

이 법이 유지되지만 기존 시스템담배에 대한 합산 소비세율(여과 및 비여과). 동시에 담배 제품 소비세의 종가 구성 요소는 제조업체가 설정한 거래 네트워크의 최대 소매 가격을 기준으로 계산됩니다.

이러한 상황에서 거래 네트워크는 수십만 개의 매장으로 구성되어 있기 때문에 거래에서 최대 소매 가격 준수를 제어하는 것은 극히 어렵습니다. 동시에 제조업체가 이러한 제품에 대한 소비세를 지불한 후 담배 제품이 제조업체가 정한 가격을 초과하는 가격으로 소매 네트워크에서 판매된다는 사실을 확립하는 것은 예산을 보충하는 데 중요하지 않습니다. 결국, 그 사람들은 소매소비세는 지불되지 않습니다.

2006년에는 Unified State Automated Information System의 안정적인 기능을 보장하는 데 몇 가지 문제가 있었습니다. EGAIS의 기능 문제는 2006년 6월 1일에 새로운 연방 특수 마크에 바코드를 적용하는 측면에서 EGAIS가 발효되었기 때문에 순전히 기술적인 문제입니다. 에틸 알코올, 알코올 및 알코올 함유 제품의 유통에 종사하는 조직의 경우 시행 기간이 2006년 7월 1일로 연기되었습니다. 그러나 이 시스템은 많은 양의 정보에 대해 테스트되지 않았습니다. 한 번에 약 3,000 개의 조직 (주류 시장 참여자)이 시스템에 합류했을 때 연결의 정점은 6 월 말에 떨어졌습니다. 그때부터 소프트웨어 충돌이 발생하기 시작했습니다.

EGAIS에 대한 경험에 따르면 시스템이 불필요한 작업으로 과부하되어 단순화와 상당한 현대화가 필요합니다.

위의 내용을 바탕으로 러시아의 현행법이 안정적이지 않다는 결론을 내릴 수 있습니다. 거의 모든 전공 입법 행위러시아 연방은 특정 수정, 추가 및 변경 사항을 지속적으로 도입합니다. 특히 우려되는 세금 코드 1999년에 발효된 RF는 전체 유효 기간 동안 거의 6개월마다 추가됩니다. 동시에 많은 개정안이 완전히 개발되지 않아 세무 당국과의 분쟁이 증가합니다.

세무관리 업무의 질을 향상시킨다는 것은 세금과 수수료 징수액을 늘리는 것이기 때문에 현재 세무관리가 당면한 문제를 해결하는 것이 필요하다고 생각합니다.

최종 검증 작업

러시아 연방 세금 관리의 법적 문제

소개

§1. 조세관리 대상 집행자의 법적 지위

§2. 러시아 연방 세무 당국이 수행하는 세무 감사의 개념 및 유형

§삼. 세무조사 중 적발된 위반행위 및 수수료에 대한 책임

결론

소개

연구 주제의 관련성. 현 단계에서 경제 발전러시아 연방의 경우 예산의 적시 보충 문제, 소득 및 지출 측면의 균형, 적자 감소 및 외채, 연방 및 지역 요구에 자금을 제공합니다. 세금은 정부 수입의 주요 원천입니다.

세계 관행에 따르면 모든 국가의 세금 시스템 결과는 세금 관리의 품질에 달려 있습니다. 효율성이 낮기 때문에 납세자는 세금과 수수료를 완전히 회피하는 방법을 찾을 것이며, 이는 예산에 대한 세수입의 급격한 감소, 국가의 사회 프로그램 미실행, 사회의 사회적 긴장 고조로 이어질 것입니다.

연구 주제의 실질적인 중요성. 현대 국가에서 세금의 역할은 매우 중요합니다. 그들은 군대를 유지하고, 도로를 건설하고, 사회 프로그램등. 그러나 러시아의 세금 통제 구현은 러시아 세금 시스템이 소비에트 시대와 관련하여 최소한의 연속성과 서구 경험의 상당한 사용으로 거의 처음부터 만들어 졌다는 사실로 인해 복잡합니다. 세금 관리 절차는 개혁 이전의 시간과 근본적으로 다릅니다.

이러한 상황은 많은 문제를 야기했습니다. 세금 코드에는 변동성으로 인한 격차와 모순이 포함되어 있습니다. 경제 관계법률 채택 과정에서 발생한 실수와 부정확성. 현재 단계의 세금 시스템은 세금 관리 조직에 대한 통일된 개념적 접근 방식이 없다는 특징이 있으므로 세무 당국과 납세자 간의 복잡한 관계를 해결하는 관점에서 연구에 많은 준비금이 있습니다. 절차 세무 감사 수행 및 조치 적용 세금 책임.

러시아의 세금 관리 효율성 개선 문제의 시급성, 경제적 및 조직적 측면에서 이러한 문제를 해결하는 방법의 불충분 한 개발이이 논문의 주제 선택을 결정하고이 과학 작업의 개념, 목적, 연구의 목적과 대상

문제에 대한 지식의 정도:

조세통제 분야에서 조세법률관계를 연구하는 과학논문의 양이 다소 많음에도 불구하고 법적규제 연구의 측면에서 모든 문제가 해결되었다고 인정할 수는 없다. 대부분의 연구는 세법의 특성, 주제에 대한 고찰, 조세 통제 방법, 조세 법률 관계 분석 및 개인 세금 부과에 대한 법적 체제 연구에 전념합니다. 조세행정 문제는 국내외 문헌에서 가장 덜 발전된 문제에 속한다.

세금 코드의 채택 및 세금 관리 구현에 대한 근본적으로 새로운 접근 방식과 관련하여 세금 관리 문제 연구에 대한 관심이 높아졌습니다. 90년대 후반에 세금 통제는 과학자와 실무자들의 끊임없는 연구 대상이 되었습니다. 광범위한 과학 및 교육 문헌이 조세 통제 방법론 개발에 전념하고 있습니다. 이 논문은 조세통제 문제의 이론적 발전을 연구하지 않고서는 가능하지 않았을 것이다. A. Smith, D. Riccardo, C. Montesquieu, W. Petty, J. Sismondi의 고전 작품에 포함된 세금 이론의 기본 원칙은 본 연구와 관련이 있습니다. N. Turgenev와 I. Ozerov는 세금 및 과세 이론을 다루는 국내 과학 대표자들 사이에서 언급되어야 합니다. 조건을 충족하는 조세론 및 세법의 중요 조항 현대 러시아, L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorsky, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S. Pepelyaev, G. Petrova, V. Pushkareva, G. Tolstopyatenko, N과 같은 과학자들의 작품에서 공식화되었습니다. . Khimicheva, D. Chernika, I. Peronko, S. Shatalina, V. Parygina, A. Tedeeva, L. Yavich 및 기타.

연구에 따르면 세무 감사 수행 및 세무 당국 공무원의 효과적인 세무 통제 행사를 규제하는 러시아 연방 세법(이하 세법) 규범에 특정 격차가 있음이 확인되었습니다. 세법은 논란의 여지가 있으며 세금 통제를 구현하기 위한 조직적 절차와 그 적용 관행은 많은 문제를 야기했으며 이를 해결하려면 포괄적이고 심층적인 연구가 필요합니다. 본 논문에서는 조세통제 시행에서 발생하는 주요 문제점을 고찰하고자 한다.

목표 현재 작업러시아 및 해외의 조세 통제 이론 및 실제 분석과 이를 기반으로 한 개발 실용적인 조언세무 행정의 주요 기능인 세무 관리 시스템을 개선합니다.

본 연구의 목적은 다음과 같은 이론 및 실제 문제를 해결해야 할 필요성 때문입니다.

과세의 진화를 기반으로 조세 통제 내용의 개념을 탐구하고 조세 제도 개혁의 맥락에서 조세 통제의 형태 및 방법 개발 패턴을 식별합니다.

세금 관리의 주요 형태, 참가자의 법적 지위 및 결과에 따라 세금 책임을 부과하는 절차를 결정합니다.

규제 살펴보기 - 법적 틀세금 관리, 분석 판단세법을 개선하기 위한 조치를 제안합니다.

연구의 목적은 국가와 러시아 연방 납세자 간의 세금 관계의 총체입니다.

이 연구의 주제는 러시아 연방의 조세 통제 시행을 규율하는 법률입니다.

작업의 규범 적 근거는 러시아 헌법, 연방법, 러시아 연방 구성 기관의 법률, 규정러시아 연방 대통령 및 정부, 부처 및 부서, 러시아 헌법 재판소의 결정 및 결의, 러시아 연방 대법원, 러시아 연방 대법원, 지역 연방 중재 법원, 중재 러시아 연방 및 기타 구성 기관의 법원.

작업의 이론적 기초는 러시아 과학자 A.A. Isaeva, V.A. Lebedeva, D.I. Lvova, I.Kh. 오제로바, E.G. 오소키나, K.I. 로빈스키, N.I. Turgenev, 소비에트 과학자 : A.A. Sokolova, S.D. Tsypkin; 러시아 법학자: A.V. 브리즈갈리나, D.V. Vinnitsky, A.N. Kozyrin, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. 노기나, S.G. Pepelyaeva, E.V. 포롤로; 경제학자: A.V. 바추린, G.L. 라비노비치, T.F. 윳키나; 실무자 : V.V. 구세바, D.G. 블루베리. 이 작업은 과학 저널의 간행물, 과학 및 실무 회의 자료, 논문 초록을 사용했습니다.

연구의 정보 및 경험적 기반은 Bryansk 지역에 대한 러시아 연방 세금 서비스, Bryansk 지역 통계위원회, 러시아 재무부 및 국내 및 외신.

연구의 방법론적 기초는 분석, 종합, 관찰 및 비교뿐만 아니라 역사적, 형식적-논리적 방법을 포함한 일반적인 과학적 인식 방법이었습니다.

방어 조항:

1. 1항을 보완할 필요가 있다. 2 페이지 8 예술. 러시아 연방 세법 88에 따라 다음 판에 명시하십시오.

2. 단락 4p.9 예술. 러시아 연방 세법 89에 명시되어 있으며 다음과 같이 명시되어 있습니다.

3. Art의 2 단락을 보완하십시오. 러시아 연방 세법 93은 다음과 같이 명시합니다. 확인된 문서를 납세자에게 반환하도록 세무 당국의

연구의 범위 및 구조. 논문은 서론, 6개의 단락을 포함한 2개의 장, 결론, 연구 주제에 대한 참고 문헌 및 응용 프로그램 목록으로 구성됩니다. 작품은 본문의 83 페이지에 제시됩니다. 작업의 구조는 연구의 일반적인 아이디어와 논리를 반영합니다.

제1장 조세관리의 법적 특성

§1. 러시아 연방의 과세 및 세금 통제의 진화

세금 통제는 국가 재정 통제의 가장 중요한 영역 중 하나입니다. 그 우선 순위는 모든 수준의 예산의 주요 수입원인 세금 및 수수료의 중요성 때문입니다. 조세 통제 개선은 법적 성격을 이해하고 조세 통제의 개발 단계 및 메커니즘, 형태, 유형 및 방법을 연구하고 러시아 연방에서 조세 통제의 효과를 평가하지 않고는 불가능합니다.

계획 경제 체제에서 상품의 시장 금융 및 경제 규제로 이동하는 점진적으로 개혁되는 러시아 경제에서 현금 흐름, 개발 및 안정화 요인 중 하나 인 세금, 통제를 포함한 국가 시스템이 특별한 장소를 차지합니다. 세금은 정부 수입의 주요 원천입니다. 세금은 연방 예산의 78.5%를 차지합니다. 동시에 납세자의 절반만이 실제로 국내에서 세금을 냅니다. 2007년 초 현재 과세당국에 신고하지 않거나 '제로' 신고한 납세자 수 1458725개의 조직과 967691명의 개인 기업가가 있습니다.

1. 따라서, 조세 통제 시행으로 인해 발생하는 과세 당국과 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인) 간의 관계에 대한 모호함과 모호함 없이 명확한 법적 규제 문제가 주요 쟁점 중 하나였으며 현재도 여전히 남아 있습니다. 법의 상태를 구축하고 더 지속될 가능성 경제 개혁. 이상적으로는 세금 관리 시스템의 법적 규제는 러시아에 존재하는 특정 경제 환경에서 이 시스템의 고유한 기능을 전체론적이고 일관되고 합리적이며 성공적으로 수행하기 위한 수용 가능한 조건을 만들어야 합니다. 오늘날 조세 통제에 대한 법적 규제는 제대로 이해되지 않고 있습니다. 동시에, 이 문제에 대한 연구는 이론적(입법을 더욱 개선하기 위한 방법을 식별하기 위해) 및 실제적(납세자의 권리와 국가의 이익을 보호하기 위해) 필요성을 모두 가지고 있습니다. 과세 문제는 다양한 시대의 철학자, 경제학자, 정치가의 마음을 끊임없이 사로 잡았습니다. 효과적인 세금 관리 조직은 로마 황제 아우구스투스 옥타비아누스가 해결한 가장 중요한 과제 중 하나였습니다. 고대 로마의 모든 지방에서 구현하기 위해 그는 세금 수령시기를 통제하는 것 외에도 평가 및 결정을 포함하는 역량을 갖춘 금융 기관을 만들었습니다. 세금 기여커뮤니티. 과세의 발전과정을 분석해보면 조세의 출현 초기부터 현재까지 조세의 성립에 있어 주된 문제는 조세의 규모와 그 납부에 대한 통제의 문제였다는 점에 주목해야 한다. C. Montesquieu는 “주체로부터 어떤 부분을 취해야 하고 그들에게 어떤 부분을 남겨야 하는지에 대한 문제만큼 현명하고 신중한 고려가 필요한 국가 문제는 없습니다. 국가의 수입은 사람들이 줄 수 있는 것이 아니라 사람들이 주어야 하는 것으로 측정되어야 합니다. 그러나 사람들이 생명을 유지하는 데 필요한 것만 남겨두면 가장 작은 불균형이 가장 치명적인 현상으로 이어질 것입니다. 세금을 부과할 때 국가는 "개인의 부와 국가의 부를 비교"해야 합니다.

S. 몽테스키외(S. Montesquieu)는 다음과 같은 질문을 던졌습니다. 19세기 세금은 사회적 부의 재분배를 위한 도구로 간주되기 시작했습니다. 더 강한 어깨는 더 무거운 짐을 져야 하고, 매우 약한 사람은 세금 부담에서 면제되어야 하며, 약한 사람은 징수된 세금으로 지원되어야 합니다. A. Smith는 소득이 있는 사람만이 세금을 낼 수 있다고 믿었습니다. 소득 유형에 해당하는 주요 세 가지 출처는 토지-임대료, 자본-이윤, 노동-임금입니다. 다른 모든 유형의 소득(예: 예술가, 작가 등)은 부차적이며 세 가지 소득으로 구성됩니다. 이 현상은 XVIII 세기에 설명되었습니다. 이익에 대한 새로운 세금의 도입과 관련이 있습니다.

A. Smith의 주요 장점은 그가 합법적이고 경제적 기반금융 경제. 그의 과학적 권고는 유럽 국가의 입법 관행에 사용되기 시작했습니다. A. Smith의 가르침은 그의 학생 D. Riccardo를 계속 발전시킵니다. A. Smith의 아이디어를 따르는 J. Sismondi는 세금 정책의 목표를 간접세를 줄이고 최소한의 조세 면제를 설정하여 국민의 삶을 크게 개선하는 것으로 보았고 과세의 진보성을 요구했습니다. 그는 "빈곤층이 아닌 부유층이 이러한 서비스를 사용하는 사람들은 국가 서비스에 대한 세금을 내야 한다"고 믿었습니다. J. Sismondi의 진보적 견해는 많은 유럽 국가의 정부에 의해 사용되었습니다. XIX의 절반세기.

Smith, Riccardo 및 Sismondi의 가르침은 세법을 포함한 국가 및 법률의 교리에서 한 걸음 더 나아갈 수있게했습니다. 그들은 시민의 개인적인 존엄성, 그의 권리 및 자유를 불가침으로 인정할 것을 국가에 요구하기 시작했습니다. I. Kant의 견해 인 Physocrat W. Peggy의 이론은 법치주의 개념의 기초가되었습니다.

철학, 법률 및 국가 분야의 새로운 이론의 영향으로 국가의 경제 정책에 따라 세금 시스템의 개념 모델이 변경되었습니다. 세금에 대한 이론적 견해는 비교적 최근에 형성되기 시작하여 법적 현상으로서 세금의 내부 특성은 무엇이며 다양한 세금이 국가 경제에 어떻게 영향을 미치는지, 세금은 인구의 다양한 부분에 어떤 영향을 미치는지, 주 재무부에 대한 특정 세금의 효율성.

러시아에서는 국가 질서의 재무 부서가 출현하면서 Ivan III의 통치에서 통합 세금 서비스의 원형이 형성되었습니다. Alexei Mikhailovich 통치 기간 동안 세금 징수를 담당하는 명령의 수가 크게 증가했으며 1718 년에야 "감독 및 급여소득과 비급여소득을 지배한다."

Catherine II의 통치 기간 동안 1710 년 10 월 24 일 법령에 따라 주 수입에 대한 원정대가 설립되었습니다. 1 년 후, 그것은 4 개의 독립적 인 탐험으로 나뉘 었습니다. 첫 번째는 수입, 두 번째는 비용, 세 번째는 회계 감사, 네 번째는 체납, 부족 및 상쇄 징수입니다. 네 번의 원정은 모두 검찰총장에게 종속되었다. 그때까지 Petrovsky 대학은 폐지되었고 재정 관리 기능은 주 의회로 이전되었습니다. 1802년 9월 8일 재무부가 창설되었으며, 그 주요 임무는 정부가 유지 관리에 필요한 주 및 주 자금을 관리하는 것이었습니다. 지상에서 조세 제도의 문제는 재무부에 종속된 재무부가 결정했습니다. 1885년에 세무 조사관의 직책은 주 의회의 관할하에 설립되었으며, 그들은 그들의 음모에 대한 정확한 세금 징수를 감독했습니다. 세무 조사관은 인구의 경제 활동과 수입 금액의 실제 상황을 연구했습니다. 또 과세소득 은닉, 탈세 등의 남용 사실에 대해서도 조사했다.

1917년 2월 부르주아 민주주의 혁명. 세무 당국의 시스템과 구조에 큰 변화를 일으키지 않았습니다. 급진적인 변화는 1918년 말에야 시작되었습니다. 10월 31일, 인민위원회는 노동자, 농민, 적군 대표 소비에트의 지방 및 지구 위원회 재정 부서 조직에 관한 법령을 채택했습니다. 금융 정책의 도구이자 시장 관계의 규제자였던 조세는 계급투쟁의 도구, 중산층에 속하는 다수의 사람들을 경제적으로 억압하는 수단으로 전락했습니다. 예를 들어, 1918년에 채택된 긴급 100억 세금은 본질적으로 공개적으로 몰수적이었습니다.

내전과 경제적 혼란은 전쟁 공산주의 정책으로 이어졌고, 개인 무역이 완전히 금지되었을 때 필수 상품 (카드 시스템), 노동 서비스 및 잉여 세출로 계획된 인구 공급이 도입되었습니다. 식량 할당을 수행하는 식량 분견대는 사미족으로부터 폭넓은 권한을 받았다. Prodrazverstka는 농민이 받은 모든 잉여금의 인출을 가정했습니다. 이러한 변화는 불법적이고 비인도적이었습니다. 1921년 3월에만. 잉여는 현물 세금으로 대체되었습니다. 1

1925년 소련의 NCF는 재무 검사관, 보조원 및 금융 대리인의 권리, 기능, 임무 및 의무를 결정하는 외부 세금 감독에 관한 규정을 채택했습니다. 외부 세무 감독은 납세자 조사, 소득원 연구, 과세 대상을 맡았습니다. 급여 회계 (연체 카드, 장부, 회계 명세서 및 기타)는 현금 당국으로, 지불 징수는 세무 대리인에게 이전되었습니다. 더 높은 금융 당국에 의한 세금 징수에 대한 통제에 특별한 중요성이 부여되었습니다.

조세징수에 관한 규정에 따르면 금융대리인은 세무관리 기능을 수행하기 위해 가장 광범위한 검사 권한을 부여받았다. 세금을 강제 징수하는 동안 금융 당국은 채무자에게 속한 재산과 건물을 공개 경매에서 목록화, 압류 및 판매하고 제3자로부터 채무자에게 지불해야 할 금액 또는 신용 계정에 대한 징수를 부과할 권리가 있습니다. 기관. 결과적으로 국가는 엄격한 세금 통제를 행사했습니다. RSFSR 형법(1922)에는 조세 범죄 및 조세 범죄에 대한 책임을 규정하는 여러 조항(78, 79, 79a, 80, 139a, 108조)이 포함되어 있습니다. 이 조항에 따라 유죄 판결을 받은 사람의 수는 상당했습니다. 그렇게 1923년. - 탈세로 20572명 처벌, 1925년. 이 조항에 따라 유죄 판결을 받은 사람의 수는 이미 26,152명에 이릅니다. 또한 그 해의 조세 범죄는 정치적 함축을 얻었습니다. 소련 권력에 대한 은밀한 반대자로 간주됩니다.

엄청난 수의 조세 범죄로 인해 조세 법원을 만들어야 할 필요성이 생겼습니다. 예를 들어, 레닌그라드에서는 레닌그라드 지방 법원의 법령에 따라 조세 사건을 위한 인민 법원의 특별 회의소가 만들어졌고 나중에 모스크바 재무부 산하에 만들어졌습니다. 우리의 의견으로는 오늘날 과학자, 세무 서비스 전문가뿐만 아니라 사법부 자체에서도 말하는 세무 법원을 만들 필요가 있습니다. 1920년대에 사용된 탈세 방법이 오늘날에도 여전히 유효하다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 따라서 세금을 납부할 당시 기업을 청산하고, 세제혜택을 받는 협동조합을 설립하고, 특허권이 있는 후보자에게 매입한 물품을 매각하고, 이중 장부.

또한 해당 연도의 조세 범죄는 정치적 함축을 얻었습니다. 소련 권력에 대한 은밀한 반대자로 간주됩니다. 엄청난 수의 조세 범죄로 인해 조세 법원을 만들어야 할 필요성이 생겼습니다. 예를 들어, 레닌그라드에서는 레닌그라드 지방 법원의 법령에 따라 조세 사건을 위한 인민 법원의 특별 회의소가 만들어졌고 나중에 모스크바 재무부 산하에 만들어졌습니다. 우리의 의견으로는 오늘날 과학자, 세무 서비스 전문가뿐만 아니라 사법부 자체에서도 말하는 세무 법원을 만들 필요가 있습니다. 1920년대에 사용된 탈세 방법이 오늘날에도 여전히 유효하다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 따라서 세금을 납부할 당시 기업을 청산하고, 세제혜택을 받는 협동조합을 설립하고, 특허권이 있는 후보자에게 매입한 물품을 매각하고, 이중 장부.

러시아의 경제 및 법적 개혁으로 인해 "세금 관리"라는 개념이 입법화되었습니다. 처음으로이 범주는 1991 년 3 월 21 일자 러시아 연방 법률 1 조 943-1 호 "러시아 연방 국세청"의 국세청 정의에 따라 명시되었습니다. 러시아 연방(현재 러시아 연방 세무부)은 계산의 정확성, 세금 납부의 완전성 및 적시성 및 법률에 의해 수립된 관련 예산에 대한 기타 의무 지불을 위해 세법 준수를 모니터링하기 위한 통합 시스템으로서 러시아 연방 및 러시아 연방 구성 기관의 법률.

1998년 12월 23일자 러시아 연방 대통령령 제1635호에 따라 러시아 연방 국세청은 러시아 연방 조세부로 개편되었습니다. 그러나 실제로 과세당국의 지위에 변화가 있었던 것은 아니라는 점에 유의해야 한다.

1996년 8월 14일자 러시아 연방 대통령령 제1176호 "연방 집행 기관 시스템"에 따라 러시아 연방 부처는 다음을 수행하는 연방 집행 기관입니다. 공공 정책확립 된 활동 영역에서 관리를 수행하고 러시아 연방의 연방 서비스는 확립 된 관할 영역에서 특별 (집행, 통제, 라이센스, 규제 및 기타) 기능을 수행하는 연방 집행 기관으로 간주됩니다. 러시아 연방 부처의 정의에서 운동하는 기관이라는 것이 분명합니다. 직접 제어주어진 관리 지점과 관련된 특정 범위의 객체가 종속됩니다. 주로 분야별로 전문화 된 러시아 연방 부처와 달리 연방 서비스부문 간 기능을 수행하도록 요구되며 직접적인 운영 관리 권한이 없습니다. 종속은 특별한 관계에서만 나타날 수 있습니다.

이러한 구별 문제를 고려할 때 세법 분야의 유명한 전문가 Ayvazyan G.A. 활동의 조정 및 규제 특성뿐만 아니라 부문간, 통제, 조정이 기능적 기관을 부문별 기관과 구별하는 특별한 특징이라고 언급했습니다. 세법에 관한 간행물에는 러시아 연방 세무부의 기능 및 통제 특성이 올바르게 언급되어 있습니다. 그러나 세금 통제 기관의 본질에 대한 이러한 평가는 특수 및 교육 문헌에서 항상 명확하게 해석되는 것은 아닙니다. "세금 관리를 통해 수행 된 활동의 합법성과 편의성, 세금 및 수수료 지불의 적시성"을 확인한다는 주장이 있습니다. 납세자가 세법의 요구 사항을 준수하도록 관할 정부 기관을 관리하는 방법으로서 세무 관리에 대한 결론이 도출되었습니다. 그러한 접근 방식에는 동의할 수 없습니다. 러시아 연방 세법이나 기타 세법에는 납세자 및 세무 대리인의 활동 편의성에 대한 세무 당국의 통제 가능성을 나타내는 규범이 포함되어 있지 않습니다. 이러한 권한은 기능 및 통제 기관보다는 부문별로 더 특징적입니다. 따라서 조세관리를 관리방법으로 정의하는 것도 부적절해 보인다. 그러나 2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ "러시아 연방 세법의 수정 및 추가"만이 입법자의 세금 통제 개념을 도입했다는 점에 유의해야 합니다. 그때까지 이 정의법에서 빠졌다. 조세통제의 발전사를 살펴보았으니 그 본질과 의의를 좀 더 자세히 분석해 보도록 하겠다.

§2. 조세통제의 개념과 의의

위에서 언급한 바와 같이 최근까지 법률에는 조세 통제의 개념이 포함되어 있지 않았습니다. 세법은 세무 감사, 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자로부터 설명 얻기, 회계 및 보고 데이터 확인, 사용된 건물 및 영토 검사를 통해 세무 당국의 공무원이 세무 관리를 수행한다는 것을 나타내는 것으로 제한되었습니다. 수입을 창출하기 위해 ( 도착). 조세 통제의 개념을 공식화하려고 시도할 때 2008년 이전에 접한 정의를 언급하지 않는 것은 불가능합니다. 과학 문헌에서. 그래서 T. F. Yutkina는 "세금 통제는 재무 통제 및 세금 메커니즘의 요소입니다. 세금 통제는 경제에 수직 및 수평으로 침투하여 과세의 법적 기반인 회계 및 보고 규칙을 준수하도록 보장합니다."라고 썼습니다. Alekhin A.P.는 이러한 통제가 조직적이고 법적으로 독립된 정부 기관의 형태로 형성된다고 판단하면서 세금 통제의 특수한 특성을 지적합니다.

I.I. Kucherov는 세금 통제가 재무 통제의 가장 중요한 영역 중 하나이며 국가와 관련된 재무 및 경제 통제 유형에 속한다고 말합니다. 재무 관리일반과 개인으로.

A.V. Bryzgalina 및 V. Zaripov, 세금 관리는 세금 및 수수료에 관한 법률 준수를 확인하는 것뿐만 아니라 계산의 정확성, 세금 및 수수료 지불의 완전성 및 적시성을 확인하고 확인된 위반 사항을 제거하는 것으로 구성됩니다. 일반적으로 이 저자들은 조세 관리를 다음과 같이 정의했습니다. 납세자 및 기타 책임자."

현재 세금 관리의 개념에는 Art가 포함되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 82. 세금 관리는 세금 코드에 규정된 방식으로 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자가 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하는지 모니터링하는 권한 있는 기관의 활동입니다. 세금 관리는 세무 감사, 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자로부터 설명 받기, 회계 및 보고 데이터 확인, 소득(이익) 창출에 사용되는 구내 및 영토 검사를 통해 권한 내에서 세무 당국의 공무원에 의해 수행됩니다. 다른 형태와 마찬가지로. 생산 공유 계약 이행에서 세금 통제 이행의 특징은 세금 코드 26.4 장에 의해 결정됩니다. 세무 당국, 세관 당국, 비 예산 기금 및 내무 당국은 그들 사이의 합의에 의해 결정된 방식으로 세금 및 수수료 및 세금 범죄에 관한 법률 위반에 관한 자료에 대해 서로에게 알립니다. 그들에게 부여된 임무를 완수하기 위해 필요한 다른 정보를 교환할 뿐만 아니라 그들에 의해 수행된 세무 감사에 대해 그들을 억제하기 위해 취한 조치.

세금 통제 현상은 세금의 재정 기능을 구현하기 위한 가장 단순한 메커니즘이라는 생각보다 훨씬 더 광범위하고 방대합니다. 객관적으로 조세통제는 독립적인 국가-법적 기관으로서 기존의 사회적, 경제적 현실에 종속됩니다. 따라서 "조세통제"의 개념을 정의할 때 기술적인 접근에 국한되어서는 안되며 그 내적 본질, 내적 내용을 고려할 필요가 있다.

독립적 인 국가 법적 기관으로서 조세 통제의 내부 본질을 연구하는 문제 (Tikhomirov Yu.A.는 국가 기관을 상대적으로 독립적 인 구조적 법적 요소로 이해합니다. 국가 조직조직 및 법적 용어로 공식화되고 특정 주 문제를 해결하기 위해 의도됨) 법적 성격에 대한 연구, 세금 시스템에서 세금 통제 위치 결정이 필요합니다.

세금 통제의 성격은 관리 기능으로서의 주요 표현에서 명확하게 드러납니다. 상태 시스템과세. 통제 지침에 관한 리마 선언의 조항에 따라 통제는 그 자체로 끝이 아니라, 수용된 표준과의 편차 및 적법성, 효율성 원칙의 위반을 드러내는 홍보 규제를 위한 전국적인 시스템의 필수적인 부분입니다. 적절한 시정 조치를 취하고 필요한 경우 가해자를 재판에 회부하고 국가에 입힌 피해를 복구함과 동시에 향후 그러한 위반의 발생을 방지하기 위한 조치를 이행합니다(제1조). 법적 문헌에서 통제의 내용이 1을 포함한다는 것이 합리적으로 언급됩니다.

a) 제어 시설의 기능 모니터링, 규칙 및 지침의 구현, 상태에 대한 객관적인 정보 획득

b) 수집된 정보 분석, 경향 식별, 위반 원인, 예측 개발

c) 법률 및 규율 위반, 유해한 결과, 피해, 부적절한 행동 및 비용을 방지하기 위한 조치를 취합니다.

d) 특정 위반 사항을 고려하여 그 원인과 조건을 식별합니다.

e) 가해자를 식별하여 재판에 회부합니다.

제어 요소로서의 모든 제어의 특수성은 이미 객관적으로 사용 가능하고 실제로 존재하는(또는 적어도 존재해야 하는) 것만 제어할 수 있다는 사실에 있습니다. 세금 통제는 그 자체로 조직의 요소입니다. 재정 활동. 세금 통제의 목적은 오류, 위반의 제거 및 예방은 물론 세무 회계 및 보고의 질적 개선입니다. 2

주정부는 주로 예산 보충 및 예산 외 주 기금과 같은 목표로 세금 통제를 행사합니다. 비정부 조직 및 개인 기업가의 활동은 금융 규율 준수 측면에서만 국가 세금 통제를 받습니다. 조세통제의 역할과 본질을 객관적으로 평가하기 위해서는 조세통제의 개념을 협폭과 광의의 두 가지 측면에서 고찰해야 한다. 광범위한 측면에서 조세 통제는 효과적인 국가 재정 정책을 구현하기 위해 러시아의 경제 안보와 국가 및 지방 자치 단체의 재정 이익 준수를 보장하는 일련의 국가 규제 조치입니다. 협소한 측면에서 조세 통제는 관할 당국이 대표하는 국가가 세금 및 수수료를 도입, 납부 또는 부과하는 과정에서 조치의 적법성 및 편의성을 통제하는 것입니다. 일반적인 통제와 마찬가지로 세금 통제는 세법의 합법성을 보장하는 특별한 방법이며 재정적 책임이 있는 사람의 재무 및 경제 활동의 모든 단계에서 수행됩니다. 세금 통제는 일종의 국가 통제이기 때문에 국가 통제의 모든 필수 기능을 수행합니다. 동시에 세금 통제에는 통제 활동의 다른 영역과 구별되는 몇 가지 특정 기능이 있으며 대상 및 주제의 기능, 통제 대상 및 통제 대상의 구성, 목표 및 목표, 형식 및 행동 양식. 조세 통제의 세부 사항은 납세자의 재정 및 경제 활동 영역, 세금의 유형, 납세자의 법적 지위 등에 따라 다릅니다. 조세 통제의 대상은 공적 자금을 축적하는 과정에서 자금의 이동입니다. 납세자의 물질, 노동 및 기타 자원으로. 세금 관리 대상은 통화 및 현금 거래, 기업 견적, 세금 환급, 세금 혜택 사용, 회계 문서 등입니다.

세금 관리 대상은 세무 당국, 예산 외 자금 당국, 세관 당국입니다. 러시아연방 회계실과 러시아연방 재무부는 과세 영역에 대해 별도의 통제권을 가지고 있습니다. 통제 대상은 법적으로 지불할 의무가 있는 조직 및 개인입니다. 정해진 세금및 수수료. 조세 통제 분야에서 출현하는 법적 관계 시스템에서 이러한 주체는 정부 명령의 수신자가 되며, 이는 확립된 행동 규칙의 이행에 대한 통제를 필요로 합니다. 조세통제의 목적은 조세의 합법성과 효율성을 확보하는 것으로 정의할 수 있다. 이것은 특별 규정 준수 확인에서 가장 명확하게 표현됩니다. 조세 제도. 합법성에 대한 세금 통제는 금지 규범에 의해서만 확립된 조치(작업)의 위임으로 확장됩니다. 예를 들어, 계산의 정확성과 납세의 완전성을 통제하는 데 필요한 정보를 세무 당국에 제공하는 요구 사항은 통제 가능합니다.

세금 통제의 주요 목표는 국가가 추구하는 재정 정책에 따라 특정 작업을 해결하여 수행됩니다.

보안 경제 안보공공 중앙 집중화 및 분산 화폐 기금 형성의 국가;

국가 수입의 형성과 합리적인 사용에 대한 적절한 통제를 보장합니다.

러시아 연방 통제 기관 활동의 상호 작용 및 조정 개선

조직 및 개인이 주 및 지방 자치 단체에 대한 재정적 의무 이행을 확인합니다.

1. 세제혜택의 용도 확인

세금 분야에서 범죄의 억제 및 예방.

조세 통제의 범위에는 법적 성격이 아닌 경제적 요구 사항 및 규칙의 이행에 대한 검증이 포함되지 않으며, 이는 국가의 재정적 이익에 영향을 주지만 재정 및 법적 규제(포트폴리오 관리)와 관련이 없습니다. 귀중한 서류, 이익 계획 상업 기업, 수출 및 수입 할당량 준수 등). 1

경제의 민간 부문에 대한 세금 통제는 국가에 대한 금전적 의무 이행 (세금 및 기타 의무 지불), 법률 준수 및 세금 혜택의 대상 사용, 주, 특정 또는 재정 문서 제공에 관한 권한 있는 주 기관의 법적 요구 사항 충족.

세무 통제를 행사할 때 러시아 헌법, 러시아 세법 조항을 위반하여 취득한 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)에 대한 정보를 수집, 저장, 사용 및 유포하는 것은 허용되지 않습니다. 연맹 (이하 러시아 연방 세법), 연방법 및 다른 사람의 직업적 비밀, 특히 변호사의 비밀, 감사 비밀을 구성하는 안전 정보 원칙을 위반합니다. 2

세금 통제의 효과는 주로 기업의 회계 및 세무 회계 조직의 품질에 달려 있습니다.

세금 통제의 형태와 유형을 더 자세히 살펴 보겠습니다.

§삼. 세금 관리의 형태 및 유형

세금 통제의 구현은 통제 기능 구현에 사용되는 합리적이고 적응된 특정 기술, 수단 또는 방법을 기반으로 하는 세무 당국의 절차적 활동을 통해 수행됩니다.

조세 통제의 형식은 통제 조치를 구체적으로 표현하고 조직하는 방식입니다. 세금 통제의 형태로 통제 조치의 시간에 따라 통제 본질의 특정 측면을 이해할 수도 있습니다.

세금 관리의 주요 형태는 1입니다.

체크 무늬;

납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자로부터 설명을 얻습니다.

회계 및 보고 데이터 확인

소득(이익)을 창출하는 데 사용되는 구내 및 영토 검사.

납세자의 활동에 대한 통제는 러시아 연방 세법에서 제공하는 다른 형태로도 수행될 수 있습니다.

세금 관리의 형태는 매우 중요합니다. 올바른 선택특정 조치 및 절차의 제어 대상은 최종 결과의 달성과 제어의 효율성에 달려 있습니다. 다른 한편으로 세금 관리 방법 및 방법을 적절하게 적용하면 통제 대상의 권리 및 정당한 이익 준수를 보장하고 재무 및 경제 활동의 정상적인 기능을 방해하지 않습니다.

조세 통제에 다양한 목표와 목적이 있다는 사실은 솔루션에 대한 차별화된 접근 방식, 즉 특정 검사, 평가 및 분석 방법을 사용해야 할 필요성을 결정합니다. 재정 상태통제 대상. 특정 형식의 사용은 규제 당국 활동의 법적 지위 및 특성과 같은 다른 요인에 따라 달라집니다. 통제 대상; 세금 통제 법적 관계의 출현 근거; 회계 기능; 통제 대상 등의 소득 및 지출에 대한 재정적 및 법적 체제

세금 관리는 여러 가지 이유로 여러 그룹으로 분류됩니다.

세금 통제 시점까지 예비, 현재 및 후속으로 나뉩니다.

예비세무관리는 특정 유형의 세금 신고기간 이전 또는 납세자에 대한 세제혜택 문제, 납세기한 변경 등의 문제가 해결될 때까지 수행됩니다.

사전 통제는 세금 계산서의 경제적, 법적 및 정치적 의미를 평가하는 데 중요합니다. 사업체의 과세를 관장하는 새로운 재정 및 법적 규범이 도입될 때. 통제 기관에 의한 기능의 예비 구현은 범죄 예방에 매우 중요하며 금융 규율 강화에 기여합니다.

외부적으로 예비 세무 관리 결과는 다음과 같은 형식으로 제시될 수 있습니다. 전문가 의견세금 혜택, 세액 공제, 세금의 연기 또는 분할 납부 등에 관한 계약 초안

현재 세금 통제는 보고 세금 기간 동안 수행됩니다. 현재 세금 통제의 특징은 경제 또는 금융 거래, 납세자의 일상 업무 과정에서. 따라서 현재 세금 통제는 달리 운영이라고합니다. 이러한 유형의 통제는 회계 및 세금 기록, 기본 문서, 목록, 행동 명령 현금 거래이를 통해 규제 당국과 피지배 기업 모두 재무 활동의 변화에 신속하게 대응하고 세법 위반을 방지하여 주 또는 시 재무부의 재정적 손실을 방지할 수 있습니다. 1

후속 세무 관리는 회계 및 재무 문서의 분석 및 수정을 통해 보고 기간 종료 후 수행됩니다. 후속 세금 통제의 주요 목표는 재정적 책임이 있는 사람이 납세 의무를 이행하는 적시성과 완전성을 평가하는 것입니다. 후속 세금 통제의 주요 기준은 피지배 법인의 재무 및 경제 활동의 모든 측면에 대한 검사, 감사 및 기타 방법에 의한 적용 범위의 최대 완전성으로 간주되어야 합니다.

보고 과세 기간 말의 세무 통제 과정에서 재정 규율 상태가 결정되고 조세 위반이 식별되며 궁극적으로 주 및 지방자치단체 재정 활동의 추가 개선을 위한 기반이 마련됩니다. 후속 세금 통제는 특정 기간 동안 재정적 책임이 있는 사람의 재무 및 경제 활동에 대한 심층 분석으로 구별되며 이전 예비 및 현재 통제의 효과 정도를 결정할 수 있습니다.

세금 관리는 일종의 금융 활동인 동시에 일종의 경영활동세금 영역의 주이므로 주제에 따라 통제가 구별됩니다.

a) 세무 당국

b) 세관 당국;

c) 주 예산 외 자금 기관.

장소에 따라 세금 관리가 구분됩니다.

a) 출구 - 납세자의 위치에서;

b) cameral - 세무 당국의 위치.

세금 관리를 수행하기 위해 조직과 개인은 조직의 위치, 조직의 위치에서 각각 세무 당국에 등록해야 합니다. 별도의 세분, 거주지 개인, 뿐만 아니라 그들의 위치에서 부동산그리고 차량러시아 연방 세법에서 규정한 기타 근거.

러시아 연방 영토에 위치한 별도의 하위 부문을 포함하는 조직은 이 조직이 이 별도 하위 부문의 위치에서 세무 당국에 등록되지 않은 경우 각 개별 하위 부문의 위치에서 세무 당국에 등록해야 합니다. NK RF에 제공된 근거.

러시아 연방 재무부는 가장 큰 납세자 및 외국 조직의 등록 세부 사항을 결정할 권리가 있습니다. 외국인. 생산 공유 계약 이행에서 납세자 회계 기능은 러시아 연방 세금 코드 26.4 장에 의해 결정됩니다. 조직 및 개인 기업가의 세무 당국에 등록은 러시아 연방 세법이 특정 세금 또는 수수료를 지불해야 하는 의무의 출현과 관련되는 상황의 존재 여부에 관계없이 수행됩니다.

거주지 또는 거주지의 세무 당국에 조직 또는 개인 기업가를 등록하는 것은 각각 법인의 통합 주 등록부, 개별 기업가의 통합 주 등록부에 포함된 정보를 기반으로 수행됩니다. 러시아 연방 정부에 의해 설립되었습니다.

조직이 별도의 하위 부문을 통해 러시아 연방에서 활동을 수행하는 경우 해당 조직의 등록 신청서는 별도의 하위 부문이 생성된 날로부터 1개월 이내에 이 별도 하위 부문의 위치에 있는 세무 당국에 제출됩니다. 지정된 조직이 러시아 연방 세법에서 규정한 근거에 따라 등록되지 않은 경우 이 별도의 하위 부문이 생성된 지방 자치 단체 영토의 세무 당국에 등록됩니다. 조직의 여러 개별 하위 부서가 서로 다른 세무 당국의 관할 지역에 있는 동일한 지방 자치 단체에 있는 경우 조직은 조직이 독립적으로 결정한 별도 하위 부서 중 하나의 위치에서 세무 당국에 의해 등록될 수 있습니다. 납세자가 등록 장소를 결정하는 데 어려움이 있는 경우 세무 당국에서 제출한 데이터를 기반으로 결정을 내립니다. 세무 당국은 납세자에 대한 이용 가능한 데이터 및 정보를 기반으로 납세자의 등록을 보장할 의무가 있습니다.

각 납세자에게는 러시아 연방 관세선을 통과하는 상품 이동과 관련하여 지불해야 하는 세금 및 수수료를 포함하여 러시아 연방 전체 영토에 대해 지불해야 하는 모든 유형의 세금 및 수수료에 대해 고유한 납세자 식별 번호가 할당됩니다. 세무 당국은 모든 통지에 납세자의 식별 번호를 표시합니다. 1

각 납세자는 이 조항에서 달리 규정하지 않는 한 세무 당국에 제출된 신고서, 보고서, 신청서 또는 기타 문서 및 법률에서 규정한 기타 경우에 자신의 식별 번호를 표시합니다. 납세자 식별 번호 할당, 적용 및 변경 절차 및 조건은 러시아 재무부에 의해 결정됩니다. 개인 사업자가 아닌 개인은 표시하지 않을 권리가 있습니다. 식별 번호러시아 연방 세법 84조 1항에 규정된 개인 데이터를 표시하는 세무 당국에 제출된 세금 신고서, 신청서 또는 기타 문서의 납세자. 회계 데이터를 기반으로 세금 및 수수료 분야에서 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관은 러시아 연방 정부가 설정한 방식으로 통합 납세자 등록부를 유지 관리합니다. 세무 당국에 등록한 시점부터 납세자에 대한 정보는 러시아 연방 세법 제 102 조에 달리 규정되지 않는 한 세금 비밀입니다.

은행은 세무 당국에 등록 증명서를 제시해야만 조직, 개인 기업가를 위한 계좌를 개설합니다. 은행은 해당 개설, 폐쇄 또는 변경일로부터 5일 이내에 계좌 개설 또는 폐쇄, 조직(개인 사업자)의 계좌 세부 정보 변경 사항을 해당 위치의 세무 당국에 통지할 의무가 있습니다. 그러한 계정의 세부 사항에서. 은행이 계좌개설 또는 해지, 계좌내용 변경을 전자문서로 통지하는 절차 마련 중앙 은행세금 및 수수료를 통제하고 감독할 권한이 있는 연방 집행 기관과 합의한 러시아 연방의 은행은 러시아 연방 법률에 따라 은행 계좌의 가용성 및/또는 계좌의 자금 잔액, 조직(개인 기업가) 계좌의 거래 명세서에 대한 증명서를 세무 당국에 발급할 의무가 있습니다. 세무 당국으로부터 정당한 요청을 받은 날로부터 5일 이내.

세금 통제 조치가 있는 경우 세무 당국은 계정 가용성 및/또는 계정 자금 잔액에 대한 인증서와 은행 조직(개인 기업가)의 계정 거래에 대한 진술을 요청할 수 있습니다. 이러한 조직(개인 기업가)에서 가져옵니다.

지정된 정보는 세금 징수 결정 후 및 조직(개인 기업가)의 계정에 대한 운영 중단 또는 운영 중단 취소 결정이 있는 경우 세무 당국에서 요청할 수 있습니다. 1

따라서 세법 분야의 입법자와 주요 변호사가 제시 한 세금 통제의 개념을 숙달하고 이것의 본질, 주요 세금 통제 유형, 납세자 등록 방법을 연구 한 후 분석을 진행하겠습니다. 세금 통제의 주요 형태 - 세무 감사, 또한이를 구현하는 기관의 권리와 책임을 연구합니다.

제2장 세무조사의 주된 형태인 세무조사

§1. 러시아 연방 세무 당국이 수행하는 세무 감사의 개념 및 유형

세금 관리에 대한 연구는 주요 구현 형태, 세금 감사의 법적 근거, 세금 책임의 개념 및 본질, 세금 관리 당국의 권리와 의무를 연구하지 않고는 불완전합니다.

세금 감사는 세금 및 수수료에 관한 법률 준수를 통제하기 위해 권한 있는 기관의 일련의 절차적 조치인 세금 통제의 주요 형태이며 납세자의 보고 데이터를 재무 및 경제의 실제 상태와 비교하여 수행됩니다. 활동.

납세자의 금융 및 경제 거래에 대한 감사 구현은 세무 당국의 주요 임무이며 구현 권한은 예술에 부여됩니다. 러시아 연방 세금 코드 31. 부여된 제어 권한의 세무 당국에 의한 행사는 러시아 연방 세법에 규정된 방식으로만 가능합니다. 통제 절차에 대한 자세한 법적 규제는 러시아 재무부의 규제 법률 행위를 통해 수행됩니다.

세무 감사는 다른 형태의 세무 통제 중에서 선두 자리를 차지합니다. 세무 감사를 실시함으로써 납세자가 세무 당국에 제공한 데이터와 세무 당국이 밝힌 사실을 비교할 수 있습니다. 세금 감사의 주요 목적은 세금 및 수수료에 관한 법률의 재정적 책임이 있는 사람의 준수, 의무 지불의 적시성 및 완전성을 제어하는 것입니다.

세법은 세무 감사를 수행하기 위한 다음과 같은 일반 규칙을 제공합니다. 세무 감사 수행 제한 기간은 감사 연도 이전 납세자, 수수료 납부자 또는 세무 대리인의 활동 3년입니다. 이 기간은 세금 및 수수료에 관한 법률 위반에 대한 책임을 묻는 시효에 해당하며 역시 3년입니다. 에 의해 일반 규칙동일한 대상에 대해 반복적인 현장 세무 감사를 수행하는 것은 금지되어 있습니다 - 이전에 감사를 받은 납세자가 납부해야 하는 세금 보고 기간. 이 규칙에는 두 가지 예외가 있습니다.

1) 납세자 조직의 개편 또는 청산과 관련된 세무조사 실시

2) 초기 감사를 수행한 세무 당국의 활동을 통제하기 위해 상위 세무 당국에서 세무 감사를 실시합니다.

세무 당국이 피감 납세자와 관련된 제3자의 활동에 대한 정보를 입수해야 하는 경우 피감기관의 실제 재무 및 경제 활동을 식별하는 데 중요한 문서를 이들에게 요구할 수 있습니다. 이러한 절차적 조치를 카운터 세무 감사라고 합니다. "의 개념 카운터 체크 2008년 7월 27일자 연방법 제 137호에 의해 개정되기 전에 러시아 연방 세법의 입법자에 의해 안치되었습니다. 수정 후 이러한 개념은 러시아 연방 세법에 없지만 본질적으로 러시아 연방 세법이 존재한다고 가정합니다.

따라서 러시아 연방 세법 93.1 조 2 항은 세무 감사의 틀 밖에서 세무 당국이 특정 거래에 관한 정보를 얻을 합당한 필요성이 있는 경우 세무 당국의 공무원이 권리가 있다고 명시합니다. 이 거래의 참가자 또는 이 거래에 대한 정보를 가진 다른 사람에게 이 정보를 요구합니다.

세무 감사 중 납세자의 권리 준수 보장은 확립 된 Art입니다. 러시아 연방 세법 103, 불법적 피해를 입힐 수 없다는 원칙. 이 원칙은 통제 조치를 수행하는 세무 공무원의 자의적인 행동에 대해 통제 대상에게 법적 보호를 제공합니다. 검사 과정에서 세법은 납세자, 수수료 납부자, 세무 대리인 또는 그 대리인뿐만 아니라 그들이 소유, 사용 또는 처분하는 재산에 피해를 주는 것을 금지합니다. 불법적인 피해를 입힐 수 없는 원칙의 이행은 그러한 행위로 인한 손실에 대한 보상을 통해 보장됩니다. 세무공무원의 불법 행위는 법적으로 확립된 권한을 초과하거나 부여된 권리를 남용하는 행위로 간주되어야 합니다.

불법 행위로 인한 손실은 손실된 이익(일실 소득)을 포함하여 전액 보상 대상이며 세무 당국의 행위에 포함된 유죄의 형태는 중요하지 않습니다. 불법적으로 발생한 피해에 대한 납세자 보상은 러시아 연방 재무부, 러시아 연방 구성 기관의 재무부 또는 지방 재무부를 희생하여 이루어집니다.

세무 감사는 카메라와 현장의 두 가지 유형으로 나뉩니다. 사내 세무 감사는 세무 신고 (계산) 및 납세자가 제출 한 문서와 세무 당국에서 사용할 수있는 납세자의 활동에 관한 기타 문서를 기반으로 세무 당국의 위치에서 수행됩니다.

이러한 유형의 감사는 납세자가 세금을 제출했다는 사실이 자동으로 신뢰성을 확인하는 법적 사실로 작용하기 때문에 세무 당국의 특별한 결정 없이 모든 유형의 납세자와 관련하여 수행됩니다. 재무 문서 제출 시 자체 세무 감사를 실시하면 이러한 유형의 통제 빈도, 즉 보고서가 제출될 때 자체 세무 감사를 실시해야 합니다. 납세자는 세무 감독 대상인 문서를 세무 당국에 제출합니다. 탁상 감사 실시 기간의 연장은 허용되지 않습니다. 세무 당국이 데이터를 비교할 시간이 없다면 재무보고납세자, 현장 세무 감사를 지정할 수 있습니다.

탁상 세무 감사의 대상은 보고 기간 동안 피감사인의 재정 및 경제 활동입니다. 과세기간. 세무당국은 세무조사를 실시할 때 납세자가 제공한 문서에 국한되지 않고 추가 정보를 요청하고 납세자가 성실하게 납세의무를 이행했음을 나타내는 설명과 문서를 받을 권리가 있습니다. 카메라 형식 검증의 주요 방법은 정확하게 정의된 재무 문서 범위의 조정을 포함하는 선택적 방법입니다.

세무조사는 납세자가 세금신고서(계산서)를 제출한 날로부터 3개월 이내에 세무서장의 특별한 결정 없이 공무에 따라 세무서의 권한을 가진 공무원이 실시하며, 러시아 연방 세법에 따라 세금 및 수수료에 관한 법률에서 다른 조건을 제공하지 않는 한 세금 신고서(계산서)에 첨부해야 하는 문서.

P.3 예술. 러시아 연방 세법 88은 탁상 세무 감사에서 세금 신고(계산) 오류 및/또는 제출된 문서에 포함된 정보 간의 모순 또는 납세자가 제공한 정보와 세무 당국이 보유하고 세무 관리 과정에서 받은 문서에 포함된 정보에 대해 납세자는 5일 이내에 규정된 기간 내에 필요한 설명을 제공하거나 적절한 수정을 해야 한다는 요구 사항과 함께 이에 대해 통지받습니다.

일부 분쟁에서 세무 당국은 위 조항이 구속력이 없으며 확인된 오류나 모순을 납세자에게 알릴 권리만 세무 당국에 부여한다는 의견을 표명했습니다. 그러나이 입장은 사법 관행에서 지원을 찾지 못했습니다. 이와 관련하여 매우 전형적인 것은 2005년 8월 24일 No. Ф04-5532/2005(14267-А27-15)의 경우 검사 이후 탁상 감사 수행 절차를 위반한 것으로 명시되어 있는 경우(러시아 연방 세법 88조) 제공하지 않았습니다. 발생한 비용을 확인할 기회를 가진 납세자, 법원은 납세자가 항소한 검사 결정의 위법성에 대해 적법하게 결론을 내렸습니다.

세금 신고(계산)에서 확인된 오류 및/또는 제출된 문서에 포함된 정보 간의 모순에 대해 세무 당국에 설명을 제출하는 납세자는 세무 당국에 세금 추출을 추가로 제출할 권리가 있습니다. 세금 신고서 (계산)에 입력 된 데이터의 정확성을 확인하는 회계 등록부 및 / 또는 기타 문서.

카메라 세무 감사를 수행하는 사람은 납세자가 제출한 설명과 문서를 고려할 의무가 있습니다. 제출 된 설명 및 문서를 고려한 후 또는 납세자의 설명이없는 경우 세무 당국은 커밋 사실을 입증합니다. 세금 위반또는 기타 세금 및 수수료에 관한 법률을 위반하는 경우 세무 당국의 공무원은 러시아 연방 세법 100조에 규정된 방식으로 감사 보고서를 작성해야 합니다.

세무 신고가 실제 상황과 일치하는지 확인하기 위해 모든 기본 문서에 대한 요구는 데스크 감사에서 현장 감사로의 전환을 의미하며, 세무사납세자의 영역에서 문서를 확인하고 감사 중에 머무를 필요가 없습니다. 회사 자체가 확인에 필요한 문서를 세무 당국에 제출합니다 (이 문제에 대해서는 북부 연방 독점 금지 서비스의 결의안 참조- 2005년 12월 26일자 서부 지구 No. A42-2859 / 2005, 2005년 6월 3일자 사건 번호 A26-12618 / 04-29, 2005년 4월 21일자 사건 번호 A42-8825 / 04-26 2004년 7월 1일 사건 번호 A66-9798-03, 2004년 6월 15일 사건 번호 A56-28520 / 03, 2006년 3월 3일 사건 번호 A55-10425 / 05-51, 사건 번호 A29-6147 / 2004a의 경우 2005년 4월 14일 Volga-Vyatka 지구의 FAS).

실제로 세무 감사를 대체하면 Art에 의해 규제되는 현장 세무 감사 절차와 관련된 납세자에 대해 러시아 연방 세법에서 정한 보증을 준수하지 않을 수 있습니다. 89와 100.

불행히도 사법부의 본질적으로 정확한 결론은 납세자의 정당한 이익을 고려하지 않고 논란이되는 상황을 고려한 러시아 연방 대법원의지지를 찾지 못했습니다 (대법원 상임위원회 결의 참조) 2006년 5월 23일자 러시아 연방 No. 14766/05, 2006년 5월 16일자 No. 14873/05).

러시아 연방 대법원의 이러한 결정 이후 법원은 세무 당국이 부당하게 많은 세금을 요구하고 회계 문서, 확인 대상과 명백히 관련이 없는 것도 포함합니다. 2006년 7월 6일 No. F04-3944 / 2006(2399b-A46-7)의 결의안에서 서부 시베리아 지역의 FAS인 러시아 연방 대법원의 입장을 밝힌 후에도 No. .검사, 그 수행의 근거 및 방법, 한 형태의 세무 관리를 다른 형태로 대체하는 것은 허용되지 않습니다.

카메라 세금 감사를 수행할 때 세무 당국은 또한 다음을 요구할 권리가 있습니다. 일이 순조 로이 진행되어세금 혜택을 이용하는 납세자는 이러한 세금 혜택에 대한 납세자의 권리를 확인하는 문서를 가지고 있습니다.

2006년 7월 27일자 연방법 No. 137에 의해 러시아 연방 세법에 도입되었습니다. 변경 사항은 세무 당국의 권리를 크게 제한했습니다. 그래서 Art의 단락 7. 러시아 연방 세법 88은 세무 당국이 납세자에게 문서를 요구할 권리를 제한합니다.

이전에 변경 사항을 도입하기 전에 세무 당국이 감사에 필요한 모든 문서를 요구할 권리가 있었다면 이제 세무 당국은 탁상 세무 감사를 수행할 때 납세자에게 추가 정보 및 문서를 요구할 자격이 없습니다. 제외한:

1. 그러한 혜택을 사용하는 납세자로부터 세금 혜택을 받을 권리를 확인하는 문서(러시아 연방 세법 88조 6항),

2. 러시아 연방 세법 규정에 따라 신고서(계산서)와 함께 제출되지 않은 경우 세금 신고서(계산서)에 첨부되어야 하는 문서,

3. 세금 환급 권리가 선언된 VAT 세금 신고서를 제출할 때 세금 공제의 적법성을 확인하는 문서(러시아 연방 세법 88조 8항),

4. 천연 자원 사용과 관련된 세금에 대한 감사가 수행되는 경우 세무 당국은 해당 세금의 계산 및 지불의 기초가 되는 다른 문서를 요구할 권리가 있습니다(세금 88조 9항). 러시아 연방 코드).

다음과 같은 제한 사항이 있습니다.

세무 당국은 이미 요청된 문서를 요구할 자격이 없습니다.

현장에서 카메라 점검을 해서는 안 됩니다.

Art의 단락 8에 따르면. 러시아 연방 세법 88, 세금 환급 권리가 선언된 부가가치세에 대한 세금 신고서를 제출할 때 이 조항에 제공된 기능을 고려하여 데스크 세무 감사가 수행됩니다. 러시아 연방 세법에 따라 납세자가 제출 한 세금 환급 및 문서의 근거.

세무 당국은 러시아 연방 세법 제172조에 따라 세금 공제 적용의 적법성을 확인하는 납세자 문서를 요구할 권리가 있습니다.

분석에서 알 수 있듯이 사법 관행, 이 규칙을 준수하는 동안 때때로 모호성이 있습니다. 예를 들어 2008년 9월 18일의 정의에 따르면 11997/08 VAS RF, 개인 기업가 Lavrukhin A.Yu. Art에 근거하여 납세 의무를 부과하기 위해 연방 세금 서비스 검사관의 결정을 무효화하는 성명으로 모스크바 중재 법원에 항소했습니다. 러시아 연방 세금 코드 126.

사업자에게 납세 의무를 부과하는 근거는 2007년 3월 VAT 세금 환급의 사내 세무 감사 중 검사 요청에 지정된 기간 내에 문서를 불완전하게 제출한 것입니다.

1 심 법원은 2007 년 3 월 VAT 환급 권리가 Art 11 항에 따라 기업가 인 검사 번호 23/17의 결정에 의해 확인되었다는 사실에 근거하여 Lavrukhin의 주장을 만족 시켰습니다. 러시아 연방 세금 코드 21은 법을 준수하지 않는 세무 당국의 요구 사항을 준수할 수 없습니다.

제9차 중재항소법원의 결정으로 1심 법원의 결정이 취소되고 사건에서 다툰 검사의 결정은 무효가 된다. 동시에 법원은 세무 당국이 납세자에게 비즈니스 거래와 관련되고 세금 공제 적용의 근거가 되는 기본 문서를 요구할 권리가 있다고 지적했습니다.

그러나 파기원은 1심 법원의 결론에 동의하며 감찰관이 요구한 서류는 위 규정상 필수서류로 분류되지 않았고, 제출하지 않았다고 해서 세액공제 적용이 불가능한 것은 아니라고 지적했다. . 모스크바 지방 연방 중재 법원은 1 심 법원의 결정을지지했습니다.

분석에서 알 수 있듯이 세무 당국은 납세자가 계산할 때 VAT 신고에 대한 자체 세무 감사를 수행하는 데 어려움을 겪습니다. 최소 금액세금은 예산에 부과되며 신고에 대한 세금 공제는 수백만 루블에 이릅니다. 세무 당국은 자체 감사 중 예산에 대한 세금을 계산할 때 세금 공제의 정확성과 유효성을 확인할 권리가 없습니다.

세무 당국은 납세자에게 세금 계산의 정확성과 세금 공제 적용의 적법성을 확인하는 추가 정보 및 문서를 요구할 권리가 있습니다.

0%의 비율로 VAT 신고에 대한 데스크 감사에는 특정한 특이성이 있습니다. 예술의 단락 4. 러시아 연방 세법 176조는 납세자가 신고서 및 증빙 서류를 제출한 날로부터 3개월 이내에 세무 당국이 신고서에 신고된 세금 환급 금액을 결정해야 한다고 명시하고 있습니다. 이 기간 동안 세무당국은 0% 세율 및 세액공제 적용 여부를 확인한다. 원칙적으로 Art 4 단락의 조항이라고 말할 수 있습니다. 러시아 연방 세법 176은 세무 당국이 각 VAT 환급에 대해 0%의 비율로 데스크 감사를 수행할 의무가 있으며 이러한 감사는 세금 환급 문제를 해결하는 데 필요한 전제 조건으로 작용합니다.

탁상 세무 감사의 결과는 보고에 포함된 정보의 신뢰성, 의심 또는 신뢰성에 대한 세무 당국의 통제 공무원의 결론입니다. 재무 문서. 세무 감사에서 문서 작성 오류 또는 제공된 정보 간의 불일치가 발견되면 납세자에게 지정된 기간 내에 필요한 변경 또는 추가 요청과 함께 이에 대해 알립니다. 조사관이 체납된 세금을 발견하면 납세자는 누락된 세금(수수료)도 지불해야 합니다.

위의 러시아 연방 세법 조항에 따라 납세자에게 그 행위를 알리지 않고 탁상 감사를 시작할 수 있습니다. 세무 당국이 감사가 시작되고 통과되었지만 러시아 연방 세법에 규정되지 않은 위반 사항을 밝히지 않은 사례를보고하도록 의무화하는 규범도 없습니다. 이 상태는 완전히 정당화되지 않는 것 같습니다. 실제로 얻은 결과의 중요성 측면에서 카메라 세무 감사는 현장 감사보다 열등하지 않습니다. 이와 관련하여 탁상 세무 감사 수행에 대한 납세자 정보에주의를 기울이는 것은 (결과에 관계없이) 실제로 납세자의 권리 준수를 보장하는 것 중 하나입니다.

시작된 탁상 감사 과정에서 반대 감사를 실시해야 할 경우 납세자의 상대방에게 납세자와 관련하여 어떤 종류의 감사가 수행되고 있는지 알려야합니다. 그렇지 않으면 상대방은 요청된 정보를 세무 당국에 제공하는 것을 합법적으로 거부할 수 있습니다. 그것은 역설적임이 밝혀졌습니다. 반대 감사를 받고 있는 거래상대방은 납세자의 탁상 감사에 대해 통지를 받아야 하며, 납세자 자신은 자신의 행위와 얻은 결과에 대해 무지할 수 있습니다.

현장 세무 감사는 세무 당국의 장(차장)의 결정에 따라 납세자의 영역(구내)에서 수행됩니다.

납세자가 현장 세무 조사를 위한 장소를 제공할 수 없는 경우 세무 당국의 위치에서 현장 세무 조사를 실시할 수 있습니다. 1

현장 세무 감사를 실시하기로 한 결정은 러시아 연방 세법에서 달리 규정하지 않는 한 조직 위치 또는 개인 거주지의 세무 당국에서 결정합니다. 지점 또는 대표 사무소의 독립적인 현장 세무 감사는 별도의 세분 위치에서 세무 당국의 결정에 따라 수행됩니다.

현장 세무조사를 실시하기로 한 결정에는 다음 정보가 포함되어야 합니다. 2

납세자의 전체 및 약칭 이름 또는 성, 이름, 부칭;

확인 대상, 즉 세금, 계산 및 지불의 정확성이 확인 대상입니다.

감사가 수행되는 기간

감사를 맡은 세무 당국 직원의 직위, 성 및 이니셜.

현장 세무 감사를 수행하기 위한 세무 당국의 장(차장) 결정 양식은 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관의 승인을 받습니다.

한 납세자에 대한 현장 세무 감사는 하나 또는 여러 세금에 대해 수행될 수 있습니다. 현장 세무 감사의 주제는 계산의 정확성과 세금 납부의 적시성입니다. 현장 세무 감사의 일환으로 감사 실시 결정이 내려진 연도의 이전 3년을 초과하지 않는 기간을 감사할 수 있습니다.

세무 당국은 같은 기간 동안 동일한 세금에 대해 두 번 이상의 현장 세무 감사를 수행할 수 없습니다.

세무 당국은 세금 및 수수료 분야에서 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관의 장이 지정된 제한을 초과하는 납세자에 대한 현장 세무 감사의 필요성에 대한 결정.

납세자의 현장 세무 감사 횟수를 결정할 때 지점 및 대표 사무소의 독립적인 현장 세무 감사 횟수는 고려되지 않습니다.

현장 세무 감사는 2개월 이상 지속될 수 없습니다. 이 기간은 최대 4개월, 예외적인 경우 최대 6개월까지 연장될 수 있습니다. 현장 세무조사 실시 기간 연장의 근거와 절차는 세금 및 수수료 분야에서 통제 및 감독 권한을 행사할 권한이 있는 연방 집행 기관이 설정합니다.

현장 세무 감사의 일환으로 세무 당국은 납세자의 지점 및 대표 사무소의 활동을 조사할 권리가 있습니다.

세무 당국은 지방 및/또는 지방세의 계산 정확성 및 적시성과 관련하여 지점 및 대표 사무소에 대해 독립적인 현장 세무 감사를 수행할 권리가 있습니다.

세무당국은 지점 및 대표사무소에 대해 독립적인 현장 세무조사를 실시할 수 없으며 지점 또는 대표사무소와 관련하여 동일한 기간 동안 동일한 세금에 대해 두 번 이상의 현장 세무조사를 실시할 수 없습니다.

세무당국은 1년 이내에 납세자의 한 지점 또는 대표 사무소와 관련하여 2회 이상의 현장 세무 감사를 수행할 수 없습니다.

납세자의 지점 및 대표 사무소에 대한 독립적인 현장 세무 감사를 수행할 때 감사 기간은 1개월을 초과할 수 없습니다.

현장 세무조사 실시 기간은 감사지정 결정일부터 감사증명서가 작성되는 날까지로 산정한다.

세무 당국의 장(차장)은 다음에 대해 현장 세무 감사를 중단할 권리가 있습니다.

1) 러시아 연방 세법 93.1조 1항에 따라 문서(정보) 요청

2) 러시아 연방 국제 조약의 틀 내에서 외국 정부 기관으로부터 정보를 수신합니다.

3) 전문가 시험 실시

4) 납세자가 외국어로 제출한 문서를 러시아어로 번역.

Art 9 항 1 항에 명시된 사유로 현장 세무 감사 중단. 러시아 연방 세금 코드 89는 문서를 요청한 각 사람에 대해 한 번만 허용됩니다.

현장 세무 감사의 중단 및 재개는 지정된 감사를 수행하는 세무 당국의 장(부국장)의 관련 결정에 의해 문서화됩니다.

현장 세무조사의 총 정지 기간은 6개월을 초과할 수 없습니다. Art 9 항 2 항에 명시된 사유로 수표가 정지 된 경우. 러시아 연방 세법 89 및 6개월 이내에 세무 당국이 러시아 연방 국제 조약의 틀 내에서 외국 정부 기관으로부터 요청된 정보를 얻을 수 없는 경우 이 감사를 중단하는 기간을 3회 연장할 수 있습니다. 몇 달.

세무 당국과 납세자 간의 분쟁을 피하기 위해 이 단락을 보완해야 합니다.

납세자에 대한 반복적인 현장 세무조사는 동일한 세금 및 동일한 기간 동안 이전 조사 시간과 관계없이 수행된 현장 세무조사로 인정됩니다.

반복되는 현장 세무 감사를 지정할 때 Art 5 단락에 명시된 제한 사항. 러시아 연방 세법 89는 적용되지 않습니다.

재실사 세무조사를 실시하는 경우 재실사 실시 결정이 내려진 연도의 전년도 3년 이내의 기간을 확인할 수 있습니다.

납세자에 대한 반복적인 현장 세무 감사가 수행될 수 있습니다: 1

1) 상위 세무 당국에 의해 - 감사를 수행한 세무 당국의 활동을 통제하기 위해

2) 이전에 감사를 수행한 세무 당국이 그 장(차장)의 결정에 따라 - 납세자가 이전보다 적은 금액의 세액을 나타내는 업데이트된 세금 신고서를 제출하는 경우 선언했다. 이 반복되는 현장 세무 감사의 일환으로 수정된 세금 신고서를 제출하는 기간을 확인합니다.

1차 현장 세무조사에서 적발되지 않은 조세범죄가 반복된 현장 세무조사에서 밝혀진 경우, 적시하지 않은 경우를 제외하고는 해당 납세자에 대한 조세제재가 적용되지 않습니다. 초기 세무 감사 중 세금 위반 사실은 납세자와 세무 당국의 공무원 간의 음모의 결과였습니다.

납세조직의 개편 또는 청산과 관련하여 실시하는 현장 세무조사는 이전 조사의 시기와 대상에 관계없이 실시할 수 있다. 동시에 감사 실시 결정이 내려진 연도의 이전 3년을 초과하지 않는 기간을 확인합니다. 납세자는 현장 세무 감사를 수행하는 세무 당국의 공무원이 세금 계산 및 지불과 관련된 문서를 숙지할 수 있는 기회를 갖도록 해야 합니다.

현장 세무 감사를 수행할 때 납세자는 러시아 연방 세법 제93조에 규정된 방식으로 감사에 필요한 문서를 제공해야 할 수 있습니다.

러시아 연방 세법 제93조에 따르면, 세무 감사를 실시하는 세무 당국의 공무원은 이 사람(그의 대리인)에게 문서 제출.

필요한 서류는 검증된 사람이 인증한 사본 형태로 제출됩니다. 조직의 문서 사본은 러시아 연방 법률에서 달리 규정하지 않는 한 조직의 책임자(부국장) 및/또는 다른 권한 있는 사람의 서명과 이 조직의 인장으로 인증됩니다.

러시아 연방 법률에서 달리 규정하지 않는 한 세무 당국(공무원)에 제출된 문서 사본의 공증을 요구하는 것은 허용되지 않습니다. 필요한 경우 세무 당국은 원본 문서를 숙지할 권리가 있습니다.

2005년 9월 29일 동시베리아 지역 연방 반독점 서비스의 결정에서 사건 번호 /06-C1 사건 번호 A19-4554/05-44-45에서 세무 당국이 시도했을 때 상황이 고려되었습니다. Art 1 단락에 따라 납세자에게 책임을 묻습니다. 납세자가 원본 문서를 세무 당국에 제출했다는 사실을 고려하지 않고 정식 인증 사본 형태로 필요한 문서를 제출하지 않은 러시아 연방 세법 126. 납세자를 지원하는 법원은 Art 1 단락에 명시된 규범의 문자 그대로 해석에서 다음과 같이 지적했습니다. 러시아 연방 세법 126조에 따라 정식으로 인증된 사본 대신 세무 당국이 요청한 원본 문서를 제출하는 것이 해당 문서를 제출한 사람에게 납세 의무를 부과하는 근거가 되지 않습니다.

2005년 11월 8일자 판결 No. 438-O에서 러시아 연방 헌법재판소는 러시아 연방 세법이 세금 통제 시행과 관련된 비용을 최소화하는 메커니즘을 제공한다고 언급했습니다. 러시아 연방 헌법재판소는 특히 납세자가 전자 통신 채널을 통해 우편 및 전자 형식으로 세금 신고서를 제출할 권리가 있다고 밝혔습니다(제80조 2항). 그러나이 정의에서 가장 중요한 것은 세금 통제 구현과 관련된 납세자 비용 최소화의 허용 가능성을 나타내는 것입니다.

이와 관련하여 Art 2 단락을 보완하기 위해 법률의 이러한 격차를 제거해야합니다. 러시아 연방 세법 93은 다음과 같이 명시합니다. 확인된 문서를 납세자에게 반환하도록 세무 당국의

세무조사 시 요청한 서류는 해당 요청서를 받은 날로부터 10일 이내 제출

피감자가 10일 이내에 요청된 문서를 제출할 수 없는 경우 문서 제출 요청을 받은 날의 다음 날 이내에 문서 제출 불가능을 세무 기관의 세무 기관에 서면으로 통지해야 합니다. 지정된 기한 내에 요청된 문서를 정해진 기한 내에 제출할 수 없는 사유와 피조사자가 필요한 문서를 제출할 수 있는 기간을 명시합니다.

해당 통지를 받은 날로부터 2일 이내에 세무당국의 장(차장)은 이 통지를 근거로 문서 제출 기한을 연장하거나 기한 연장을 거부할 권리가 있습니다. 별도의 결정을 내립니다.

감사 대상자가 세무 감사 중에 요청된 문서 제출을 거부하거나 정해진 시간 제한 내에 제출하지 않는 것은 세금 위반으로 인정되며 러시아 연방 세법 126조에 따라 책임을 수반합니다.

세무조사를 실시하는 세무기관의 직원이 기한 내에 상기 문서를 제출하지 않거나 거부하는 경우, 필요 서류러시아 연방 세법 제94조에 규정된 방식으로.

세무 감사 과정에서 세무 당국은 피감사인의 사내 또는 현장 세무 감사 중에 이전에 세무 당국에 제출한 문서를 피감사인에게 요구할 권리가 없습니다. 이 제한은 이전에 세무 당국에 원본 형태로 제출된 문서가 나중에 감사 대상자에게 반환된 경우와 불가항력으로 인해 세무 당국에 제출된 문서가 분실된 경우에는 적용되지 않습니다. .

세무 감사를 수행하는 세무 당국의 공무원은 감사를 받는 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)의 활동과 관련된 문서(정보)를 가지고 있는 상대방 또는 다른 사람에게 이러한 문서(정보)를 요구할 권리가 있습니다.

세무당국의 장(부장)의 결정에 따라 세무조사 자료를 검토할 때 추가 세무통제 시 세무조사대상 납세자(수수료 납부자, 세무대리인)의 활동과 관련된 문서(정보)를 요청할 수 있음 조치가 규정되어 있습니다.

세무 감사의 틀 밖에서 세무 당국이 특정 거래에 관한 정보를 얻을 정당한 필요성이 있는 경우 세무 당국의 공무원은 이 거래의 참가자 또는 정보를 가진 다른 사람에게 이 정보를 요구할 권리가 있습니다. 이 거래에 대해.

세무 감사 또는 기타 세금 통제 조치를 수행하는 세무 기관은 세무 감사를 받는 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)의 활동과 관련된 문서(정보)를 요청하는 서면 명령을 등록 장소의 세무 기관에 보내야 합니다. 지정된 문서를 요청해야 하는 사람( 정보).

동시에 명령서에는 문서(정보) 제출이 필요한 세금 관리 조치를 명시하고 특정 거래에 대한 정보를 요청할 때 해당 거래를 식별할 수 있는 정보도 표시해야 합니다.

지시를 받은 날로부터 5일 이내에 문서(정보)를 요청한 사람의 등록지 세무 당국은 이 사람에게 문서(정보) 제출 요청서를 보내야 합니다. 문서(정보) 요청 명령서 사본이 이 요청서에 첨부됩니다.

서류(정보)의 제출을 요구받은 자는 접수한 날로부터 5일 이내에 이를 이행하거나, 같은 기간 내에 서류(정보)가 없다는 신고를 하여야 합니다.

요청된 문서(정보)를 지정된 기간 내에 제출할 수 없는 경우 세무 당국은 문서 요청자의 요청에 따라 해당 문서(정보) 제출 기한을 연장할 수 있습니다. 요청된 문서는 러시아 연방 세법 제93조 2항에 규정된 조항에 따라 제출되어야 합니다.

세무 감사 중에 요청된 문서 제출을 거부하거나 정해진 기한 내에 제출하지 않는 것은 세금 위반으로 인정되며 러시아 연방 세법 129.1조에 따라 책임을 수반합니다.

그러나이 조항에는 적용 대상인 조건, 즉 지정된 범죄에 Art에 따른 조세 범죄의 징후가 포함되어 있지 않은 경우가 포함됩니다. 러시아 연방 세금 코드 126.

Art의 단락 2에 따라. 러시아 연방 세금 코드 126, 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제공하지 못함 세무 당국의 요청에 따른 납세자 및 그러한 행위가 조에 의해 제공된 세금 및 수수료에 관한 법률 위반의 징후를 포함하지 않는 경우 그러한 문서를 제공하거나 고의로 허위 정보가 포함된 문서를 제공하는 기타 회피 러시아 연방 세금 코드 135.1은 5,000 루블의 벌금을 수반합니다.

따라서 Art 2 단락에 따른 조세 범죄 구성의 특징. 러시아 연방 세금 코드 126은 다음과 같습니다.

1) 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제출하지 않았지만 적시에 제출하지 않았습니다.

2) 이 범죄의 주체는 조직(법인)만 될 수 있습니다.

또한 Art 구성의 교차점과 관련하여 주목해야합니다. 러시아 연방 세법 129.1 및 Art 2 항. 러시아 연방 세금 코드 126, 이러한 법률 규칙의 적용과 관련하여 다양한 해석이 있습니다. 그래서 Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. 기사에서“Ch. 러시아 연방 세법 14”는 2007년 1월 1일부터 세무 당국의 요청에 따라 납세자에 대한 정보를 제 시간에 제출하지 않은 사람은 Art. 러시아 연방 세법 129.1. 그리고 그들은 Art 1 단락에 따른 벌금 이후 벌금 금액을 포함하여 결론을 정당화합니다. 러시아 연방 세금 코드 129.1 1000 루블, 이는 Art 2 단락에 의해 설정된 벌금 금액보다 훨씬 적습니다. 러시아 연방 세금 코드 126(5000 루블).

세법 분야의 저명한 전문가 Bryzgalin A.V. Art의 단락 2를 믿습니다. 126 출연 과도기 2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ의 발효 이전. 그러나 러시아 연방 세법 제 126 조 2 항은 아직 효력을 잃지 않았습니다. 문서 요청 명령을 이행하는 세무 당국의 상호 작용 절차는 세금 및 수수료 분야에서 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관에 의해 수립됩니다. 원본 문서로 세무 당국의 공무원을 숙지하는 것은 세무 당국의 위치에서 현장 세무 감사의 경우와 제 94 조에 의해 제공된 경우를 제외하고 납세자의 영역에서만 허용됩니다. 러시아 연방 세법. 필요한 경우 현장 세무 감사를 수행하는 세무 당국의 공인 공무원은 납세자의 재산에 대한 목록을 작성하고 납세자가 소득을 창출하기 위해 사용하는 생산, 보관, 무역 및 기타 건물 및 영토를 검사할 수 있습니다. 러시아 연방 세법 제92조에 의해 설정된 방식으로 과세 대상의 유지. 현장 세무 감사를 수행하는 공무원이 범죄 행위를 증명하는 문서를 파기, 숨김, 변경 또는 대체할 수 있다고 믿을 만한 충분한 근거가 있는 경우, 이러한 문서는 러시아 세법 제94조에 규정된 방식으로 압수됩니다. 연합. 현장 세무조사 마지막 날에 검사관은 감사 대상과 실시 시기를 명시한 감사 증명서를 작성하여 납세자 또는 그 대리인에게 제출해야 합니다. 납세자(대리인)가 실시한 검사 증명서를 받지 못한 경우에는 해당 증명서를 등기우편으로 납세자에게 발송한다.

세무조사 보고서에 명시된 사실과 검사관의 결론 및 제안에 동의하지 않는 경우 세무조사를 실시한 사람(그의 대리인)은 일로부터 15일 이내에 세무 감사 보고서를 수령한 자는 특정 법률 전체 또는 별도의 규정에 따라 관련 세무 당국에 서면 이의를 제출할 권리가 있습니다. 동시에 납세자는 서면 이의에 대한 이의의 유효성을 확인하는 문서(인증 사본)를 첨부하거나 합의된 기간 내에 세무 당국에 양도할 권리가 있습니다.

러시아 연방 헌법재판소 판사 A.L. Kononov는 2004년 7월 16일 러시아 연방 헌법재판소의 결의안 No. 14-P에 대한 반대 의견에서 "강력한 행정 도구로서의 세무 감사 조세범죄의 통제, 탐지 및 억제는 납세자의 권리와 이익에 중대한 영향을 미치고, 그에게 문제 상황을 야기하며, 특정 방식으로 그의 경제 활동, 납세자의 영역에서 직접 현장 세무 감사에 특히 일반적 인 세무 조사관에 대한 여러 가지 추가 의무로 그에게 부담을줍니다. 2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ) 이는 물론 납세자의 정당한 이익에 대한 보장과 이러한 결정에 대한 이의 제기 가능성을 감소시킵니다. 2004년 4월 17일 아니. 세금 관계 자체가 아니라 재정 정책을 포함한 국가 경제 정책의 목표와 관련하여. 2005년 4월 25일 연방 의회 연설에서 러시아 대통령은 "세금 당국은 "사업을 공포에 떨게"할 권리가 없으며 반복적으로 하나의 동일한 문제로 돌아갑니다. 그들은 리드미컬하게 작업하고 위반 사항에 적시에 대응해야 하며 점검에 주된 관심을 기울여야 합니다. 현재 기간. ... 그들의 활동의 우선 순위는 세금 및 관세 징수를위한 "계획"의 이행이 아니라 세법 이행의 검증이어야합니다. "동기는 결정의 합법성을 표현한 것입니다. 이에 상응하는 요구사항은 절차적 규칙에 포함되어 있습니다. 결론의 입증, 이런 의미에서 절차적 결정의 타당성을 표현한 것입니다. 의사결정 동기 요구사항의 중요성은 외적 설득력보다는 내적 타당성에 있습니다. , 다른 결정이 아닌 그러한 결정을 내릴 필요가 있습니다.

러시아 연방 세법은 안정성 보장을 목표로 하는 규범 체계를 수립합니다. 경제 상황납세자. 이 시스템에는 특히 다음을 결정하는 규칙이 포함됩니다. 세금 및 수수료에 대한 행위의 영향(제5조), 납세자의 비용으로 세금, 수수료, 과태료 징수에 대한 결정을 내리는 기간 은행 계좌에 있는 자금(섹션 3, 46조) 세금 환급 청구 제출 기한 (2001 년 2 월 28 일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 12 항을 고려한 48 조 3 조 5 호 "일부 적용 문제 러시아 연방 세법 제1부"); 납세청구서 제출기한(제70조) 과납된 세금, 부과금, 벌금의 환급(상계) 기간(Art. 78, 79); 세무조사 대상 기간(제88조, 제89조) 반복적인 세무 감사 수행의 불허(제89조); 납세 의무 제한 시효(제113조), 조세 징수 제한 시효(제115조), 세금 감사 수행 조건 및 절차 등을 결정하는 러시아 연방 세법 조항

불행하게도 이 시스템이 항상 실행 가능한 것은 아니라는 점을 인식해야 합니다. 예를 들어, 직접 지시미술. 러시아 연방 세법 87(2007년 1월 1일 이전에 개정됨 - 2006년 7월 27일 연방법 No. 137-FZ 참조), 상위 세무 당국의 결정, 현장 세무 감사를 실시하고 동기를 부여해야 합니다. 현장 세무 감사 지정 절차의 4항(1999년 10월 8일 러시아 세무부 주문 번호 AP-3-16/318에 대한 부록)은 이 개념을 명확히 합니다. 반복되는 현장 세무 감사 임명.

더 높은 세무 당국은 일반적으로 Art의 조항을 무시했습니다. 러시아 연방 세법 87이며 반복되는 현장 세무 감사에 대한 결정을 어떤 식 으로든 정당화하지 않았습니다. 납세자들은 법원에서 그러한 결정에 대해 항소했습니다 (예를 들어 2006 년 8 월 4 일 사건 번호 A29-12639 / 2005a, 2005 년 12 월 19 일 사건 번호 A11-2141a / 2005-K2-23 / 140, 2005년 8월 23일 북 코카서스 지역의 연방 반독점 서비스 No. , 2006, 2006년 8월 21일 번호 KA-A40 / 7581-06 사건 번호 A40-79154 / 05-114-672, 2005년 8월 17일, 2005년 8월 10일 극동 지역 FAS 번호 FOZ- A16-150/2005-2 등의 경우 A16/05-2/2391) .

납세자의 신청을 거부하는 경우 법원은 원칙적으로 납세자의 권리와 정당한 이익이 침해되지 않았기 때문에 거부 동기를 부여합니다. 법원이 납세자의 주관적 권리와 정당한 이익을 구분하지 않는 경우입니다. 입법자가 2007년 1월 1일에 발효된 반복 세무 감사 임명 절차를 크게 변경했음에도 불구하고 납세자는 2007년 1월 1일 이전에 발행된 상위 세무 당국의 결정에 대해 항소할 수 있습니다. 납세자의 정당한 이익을 보호하는 입장에서 정확하게.

P.3 예술. 러시아 연방 세법 93에 따르면 세무 감사 중에 요청된 문서는 관련 요청 전달일로부터 10일 이내에 제출됩니다.

피감자가 10일 이내에 요청된 문서를 제출할 수 없는 경우 문서 제출 요청을 받은 날의 다음 날 이내에 문서 제출 불가능을 세무 기관의 세무 기관에 서면으로 통지해야 합니다. 지정된 기한 내에 요청된 문서를 정해진 기한 내에 제출할 수 없는 사유와 피조사자가 필요한 문서를 제출할 수 있는 기간을 명시합니다. 해당 통지를 받은 날로부터 2일 이내에 세무당국의 장(차장)은 이 통지를 근거로 문서 제출 기한을 연장하거나 기한 연장을 거부할 권리가 있습니다. 별도의 결정을 내립니다.

이 규범은 기업에서 비서가 우편물을 받기 때문에 변경되어야하므로 때로는 상당한 지연으로 수취인에게 도달합니다. 입법자는 납세자가 적시에 의무를 이행할 수 있도록 납세자를 위한 합리적인 기한을 설정해야 합니다.

이와 관련하여 Art의 단락 3. 러시아 연방 세법 93이며 다음과 같이 채택되었습니다. 이유를 표시하여 지정된 기간 내에 문서를 제출할 수 없음을 세무 당국에 서면으로 통지하십시오.

§2. 조세관리 대상 집행자의 법적 지위

러시아 연방 세무 당국은 세금 및 수수료, 계산의 정확성, 세금 납부의 완전성 및 적시성 및 적절한 예산에 대한 기타 의무 지불에 대한 러시아 연방 법률 준수에 대한 통합 통제 시스템을 구성합니다. 세무 당국의 권한 내에서 수행되는 통화법 준수에 대한 통제.

세무 당국은 러시아 연방 세법 및 기타 규제 법률에서 제공하는 권한을 행사하여 기능을 수행하고 연방 집행 기관, 러시아 연방 구성 기관의 집행 기관, 지방 정부 및 주 비 예산 기금과 상호 작용합니다. 러시아 연방의 행위.

세무 당국은 다음과 같은 권리가 있습니다.

1) 납세자 또는 세무 대리인에게 세금 계산 및 지불(원천징수 및 이체)의 기초 역할을 하는 국가 기관 및 지방 정부가 정한 양식의 문서와 설명 및 문서의 정확성을 확인하는 문서를 요구합니다. 계산 및 지불 적시 (원천 및 양도) 세금;

2) 러시아 연방 세법에서 정한 절차에 따라 세무 감사를 실시합니다.

3) 세무 조사 중에 납세자 또는 세무 대리인으로부터 조세 위반 행위를 증언하는 문서를 압수할 수 있으며, 해당 문서가 파기, 은닉, 변경 또는 교체될 것이라고 믿을 만한 충분한 근거가 있는 경우

4) 세무 당국에 대한 서면 통지를 기반으로 납세자, 수수료 납부자 또는 세무 대리인을 소환하여 세금 납부(원천징수 및 이전) 또는 세무 감사와 관련하여 설명을 제공합니다. 세금 및 수수료에 관한 법률의 시행과 관련된 다른 경우와 마찬가지로;

5) 납세자, 수수료 납부자 및 은행 세무 대리인의 계정에 대한 운영을 중단하고 러시아 연방 세법에 규정된 방식으로 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 재산을 압류합니다.

6) 납세자가 소득을 창출하거나 과세 대상의 유지와 관련하여 사용하는 모든 생산, 창고, 무역 및 기타 건물 및 영토를 검사 (검사)하고 납세자 소유 재산의 목록을 작성하십시오. 세무 감사 중 납세자의 재산 목록을 작성하는 절차는 러시아 재무부에서 승인합니다.

7) 납세자가 납세자에 대해 가지고 있는 정보와 납세자가 공무원을 허용하지 않는 경우 다른 유사한 납세자에 대한 데이터를 기반으로 계산하여 납세자가 예산(예산 외 자금)에 납부해야 하는 세금 금액을 결정합니다. 생산, 창고, 소매 및 납세자가 소득을 창출하거나 과세 대상의 유지와 관련하여 사용하는 생산, 창고, 소매 및 기타 건물 및 영토를 검사 (조사)하는 세무 당국의 세무 당국에 2 개월 이상 미제출 세금 계산에 필요한 서류, 소득 및 비용 회계 미비, 과세 대상 회계 또는 기록 보관이 확립 된 절차를 위반하여 세금 계산이 불가능하게 된 경우;

8) 납세자, 세무 대리인, 그 대리인에게 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 사항을 제거하고 이러한 요구 사항의 이행을 통제하도록 요구합니다.

9) 본 법에 규정된 방식에 따라 세금 및 수수료 체납액을 징수하고 벌금 및 벌금을 징수합니다.

10) 소득에 따른 개인의 고액 지출 준수를 통제합니다.

11) 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 지불 명령 실행을 확인하는 은행 문서의 요구 및 납세자 계정에서 세금, 벌금 및 벌금을 인출하는 세무 당국의 징수 명령 (지시), 수수료 지불자 및 세무사;

12) 세금 관리를 위해 전문가, 전문가 및 번역가를 참여시킵니다.

13) 조세 관리 수행에 중요한 상황을 알고 있는 사람을 증인으로 부른다.

14) 특정 유형의 활동을 수행할 수 있는 권리에 대해 법인 및 개인에게 발급된 라이선스의 무효 또는 정지에 대한 청원서를 제출합니다.

15) 러시아 연방 세법에 규정된 방식으로 세금 게시물을 생성합니다.

16) 일반 관할 법원 또는 중재 법원에 클레임을 제기:

세금 및 수수료에 관한 법률을 위반한 사람의 세금 제재 복구

국가 등록의 무효에 대해 법인또는 개인 기업가로서 개인의 국가 등록;

러시아 연방 법률에 의해 설정된 근거에 따른 조직 및 법적 형태의 조직 청산에 대해;

계약 조기 해지시 세금 공제투자 세액 공제 계약;

민법에 따라 종속 (자회사) 회사 (기업) 인 조직에 3 개월 이상 발생한 예산 (예산 외 자금)에 대한 세금, 회비, 관련 벌금 및 벌금에 대한 부채 징수 러시아 연방, 관련 주요 (우세, 참여) 회사 (제휴, 기업), 은행의 후자 계정이 종속 (자회사) 회사 (기업)가 판매 한 상품 (작업, 서비스)에서 수익금을받는 경우 러시아 연방 민법에 따라 은행 계좌가 상품(작업, 서비스) 주요 (주요, 참여) 회사 (파트너십, 기업)에서 판매합니다.

상위 세무 당국은 이러한 결정이 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하지 않는 경우 하위 세무 당국의 결정을 취소할 권리가 있습니다.

Art에 따르면 세무 당국의 의무. 러시아 연방 세금 코드 32에는 다음이 포함됩니다.

1) 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수합니다.

2) 세금 및 수수료에 관한 법률 및 이에 따라 채택된 규제 법률 행위를 준수하는지 감독합니다.

3) 정해진 절차에 따라 조직 및 개인의 기록을 보관합니다.

4) 납세자에게 무료로 (서면 포함) 관련 세금및 수수료, 세금 및 수수료에 관한 법률 및 그에 따라 채택된 규정, 세금 및 수수료 계산 및 지불 절차, 납세자의 권리 및 의무, 세무 당국 및 그 공무원의 권한, 세금 보고 양식 제공 및 작성 절차를 설명하십시오.

5) 러시아 연방 세법에 규정된 방식으로 과납 또는 과충전된 세금, 과태료 및 벌금을 환급하거나 상계하기 위해,

6) 세금 비밀을 준수합니다.

7) 납세자 또는 세무 대리인에게 세무 감사 보고서 및 세무 당국의 결정 사본을 보내고 러시아 연방 세법에 의해 제공된 경우, 세금 통지세금 및 의무 지불 청구;

8) 7월 21일자 연방법 No. 94-FZ에 따라 승인된 지방 정부, 러시아 연방 주체의 행정 기관, 연방 행정 기관의 요청에 따라 주 또는 지방 자치 단체 고객의 요청에 따라 제공 , 2005 "상품 공급 주문, 작업 수행, 주 및 지방 자치 단체의 필요에 대한 서비스 제공" 상품 공급 주문, 작업 수행, 주 또는 지방 자치 단체에 대한 서비스 제공 기능 수행 주 또는 지자체 고객에 대한 요구, 평가된 세금, 수수료 및 지난 연도 동안 모든 수준의 예산 또는 주 비예산 자금에 대한 기타 의무 지불에 대한 법인 또는 개인의 부채 존재에 대한 정보, 존재에 대한 항소 그러한 부채 및 불만 사항을 고려한 결과는 그러한 요청을 받은 날로부터 10일 이내에 결정됩니다.

세무 당국은 범죄 징후가 포함된 세금 및 수수료에 관한 법률 위반을 추정할 수 있는 상황을 공개할 때 이러한 상황을 발견한 날로부터 10일 이내에 내부 문제에 자료를 보낼 의무가 있습니다. 형사 사건을 시작하는 문제를 해결하기위한 기관.

예술에 따르면. 러시아 연방 세법 33조에 따라 세무 당국의 공무원은 다음을 수행해야 합니다.

1) 러시아 연방 세법 및 기타 연방법을 엄격히 준수합니다.

2) 권한 내에서 세무 당국의 권리와 의무를 행사합니다.

3) 납세자, 그 대리인 및 기타 세무법률 관계 참여자를 정확하고 주의 깊게 대하고 그들의 명예와 존엄성을 훼손하지 않는다.

세관러시아 연방 관세법, 러시아 연방 조세법, 조세에 관한 기타 연방법에 따라 물품이 러시아 연방 관세선을 통과하여 이동할 때 세금을 부과할 세무 당국의 권리를 향유하고 의무를 집니다. 뿐만 아니라 다른 연방법.

세금 및 수수료 분야에서 금융 당국의 권한은 Art에 의해 정의됩니다. 러시아 연방 세법 32.4. 러시아 연방 재무부는 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률의 적용에 대한 서면 설명을 제공하고 납세자에게 의무적인 세금 계산 양식 및 세금 신고 양식을 승인하고 작성 절차를 승인합니다. .

러시아 연방 구성 기관의 행정 당국과 재무 분야에서 권한을 부여받은 지방 정부는 세금 및 수수료에 대한 러시아 연방 구성 기관의 법률 적용에 대한 서면 설명과 지방 정부의 규제 법적 조치를 제공합니다. 지방세및 수수료. 세무 및 세관 당국은 불법 행위(결정) 또는 비활동의 결과로 납세자에게 발생한 손실에 대해 책임을 져야 합니다. .

납세자에게 발생한 손실은 이 법과 기타 연방법에 규정된 방식으로 연방 예산에서 상환되어야 합니다. 세무 당국의 공무원 및 기타 직원은 러시아 연방 법률에 따라 불법 행위 또는 무행위에 대해 책임을 집니다.

세법 분야의 내무 기관의 권한은 Art에 의해 결정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 36. 과세당국의 요청에 따라 내무당국은 과세당국이 실시하는 현장세무조사에 과세당국과 함께 참여한다. 러시아 연방 세법에서 세무 당국의 권한에 따라 조치를 수행해야 하는 상황이 밝혀지면 내무 기관은 이러한 상황을 발견한 날로부터 10일 이내에 자료를 보낼 의무가 있습니다. 그들에 대한 결정을 내리기 위해 적절한 세무 당국에. 내무 기관은 불법 행위 (결정) 또는 비 활동의 결과로 납세자에게 발생하는 손실에 대해 책임이 있으며, 불법 행위 (결정) 또는 공무 수행에서 이러한 기관의 공무원 및 기타 직원의 무 활동으로 인해 책임이 있습니다. 행사 중 납세자에게 발생한 손실은 러시아 연방 세법 및 기타 연방법에 규정된 방식으로 연방 예산에서 보상됩니다.

불법 행위 또는 무행위에 대해 내무부 공무원 및 기타 직원은 러시아 연방 법률에 따라 책임을 집니다.

예술에 따르면. 러시아 연방 세법 137조에 따라 각 사람은 세무 당국의 비규범적 행위, 공무원의 작위 또는 부작위에 대해 이의를 제기할 수 있습니다. 이 간단한 공식에는 한 가지 중요한 질문이 숨겨져 있습니다. 세무 당국의 어떤 행위에 항소할 수 있습니까? 결국 "비규범적 성격의 행위"라는 개념은 매우 일반적입니다. 처음으로 러시아 연방 대법원 총회는 2001 년에이 질문에 답하려고했습니다 (2001 년 2 월 28 일 법령 5 호). 그는 항소 대상이 되는 비규범적 행위는 특정 납세자와 관련하여 세무 당국자가 서명한 모든 이름의 문서(요구 사항, 결정, 결의, 편지 등)로 이해되어야 한다고 지적했습니다. 결과적으로 납세자는 청구가 이루어진 근거로 세무 당국의 결정에 이의를 제기했는지 여부에 관계없이 세금, 벌금 및 벌금 지불 청구에 대해 항소할 수 있습니다.

러시아 연방 헌법 재판소는 더 나아갔습니다 (2003 년 4 월 12 일 결정 No. 418-O). 그는 세무 당국의 모든 공무원(머리뿐만 아니라)이 서명한 모든 행위에 대해 항소할 수 있음을 확립했습니다. 따라서 세무 당국의 모든 공무원이 서명한 모든 행위(결정, 편지 등)에 대해 항소할 수 있음이 밝혀졌습니다. 그럼에도 불구하고 "행위가 ... 그의 권리를 침해하는 경우"라는 러시아 연방 세법의 문구를 잊어서는 안됩니다. 이 문구에서 다음과 같습니다.

행위는 납세자의 권리를 침해합니다. 납세자 권리 목록은 러시아 연방 세법 제21조(전체가 아님)에 명시되어 있습니다.

사람은 자신에 관한 행위에 대하여 항소할 수 있다. 예를 들어, 세무 당국의 공무원에게 전달된 세무 당국의 지시는 납세자가 항소할 수 없습니다. 그런데 여기서 질문이 생깁니다. 하지만 이 지시가 어떤 식으로든 납세자의 권리를 침해한다면 어떻게 될까요? 그러면 납세자는 이 지시에 따라 공무원이 내린 행위에 대해 항소할 수 있을 것 같습니다.

예를 들어, 면책결정(현장 세무조사 자료를 검토한 결과에 따라 발행)에 대해 항소할 수 있는 것은 무엇입니까? 이 결정은 연체 금액과 벌금을 명시할 수 있습니다. 벌금은 책임의 척도이기 때문에 이 결정은 벌금 지불을 제공할 수 없습니다. 그러나 납세자는 연체금 및 벌금의 규모 또는 일반적으로 그가 이러한 연체금 및 벌금을 지불해야 한다는 사실에 동의하지 않을 수 있습니다. 이 경우 납세자는 연체금 및 벌금에 대해 이의를 제기합니다.

세무 공무원의 어떤 행동과 부작위에 대해 이의를 제기할 수 있습니까? 미술. 러시아 연방 세법 32 및 33은 세무 당국 및 공무원의 의무를 설정합니다. 목록은 열려 있습니다. 세무 당국은 세법 및 기타 법률에 따라 다른 의무도 있습니다. 불만을 제기하는 작위 및 부작위는 이러한 책임과 일치해야 합니다. 세무 당국이 조치를 취할 의무가 없거나 반대로 조치를 취하지 않으면 납세자는 자신이 좋아하지 않는 세무 공무원의 조치에 이의를 제기 할 수 없습니다.

이와 관련하여 Art의 단락 3. 공무원이 납세자를 정확하고 세심하게 대우하고 그들의 명예와 존엄성을 모욕하지 않도록 규정하는 러시아 연방 세법 33. 납세자가 세무 당국의 모든 조치에 대해 부정확하고 부주의 한 태도를 나타내는 항소를 제기하면 법원은 그러한 사건에 압도 당할 것입니다.

넓은 의미의 제재는 세법의 처분에 공식화된 납세 의무 불이행 또는 불이행의 불리한 결과를 제공하는 조세 규범의 요소로 이해됩니다. 이러한 유형의 제재에는 벌금, 체납 징수, 벌금이 포함됩니다. 좁은 의미의 세금 제재 제도는 Art에 안치되어 있습니다. 러시아 연방 세법 114조에 따르면 세금 제재는 벌금으로 표현되며 세금 위반에 대한 책임의 척도입니다. 조세제재에 대한 정당한 정의의 존재는 납세의무 제도의 발전에 대한 논리적 결론을 보여주기 때문에 중요하다.

§ 3. 세무 감사 중 적발된 위반 행위 및 수수료에 대한 책임

예술에 따르면. 106 세금 위반은 세금 코드가 책임을 설정하는 납세자, 세무 대리인 및 기타 사람의 불법적(세금 및 수수료에 관한 법률 위반) 행위(행동 또는 비활동)로 정의됩니다.

동시에 (특정 법적 사실에 따라) 세법 위반에 대해 러시아 연방 세법과 코드에 의해 설정된 책임이 제공됩니다. 행정 위반러시아 연방 및 러시아 연방 형법.

이에 따라 세법 위반은 다음 요소의 조합이 존재한다는 특징이 있습니다.

1. 불법적인 유죄 행위 또는 부작위

2. 구체적으로 세법의 규범을 위반하는 것을 목표로 합니다(러시아 연방 세법 또는 세무 분야의 기타 규제 법률 행위).

3. 수수료에 대한 책임이 있으며 수수료에 대한 책임이 세금, 행정 또는 형법에 의해 설정되는지 여부는 중요하지 않습니다.

나열된 표시 중 하나라도 없으면 해당 행위가 세법 위반이 아님을 의미합니다.

또한 조세법 위반과 세법 위반의 주요 차이점은 법적 책임의 요소입니다. 이 경우 그러한 불법 행위에 대해 제공된 국가 책임 조치를 적용하는 절차가 법적으로 고정되어 있는 규범적 법적 출처가 중요합니다: 러시아 연방 세법, 러시아 연방 행정 위반법, 러시아 연방 형법.

조세범죄의 구성은 주체, 주관, 목적, 객관의 4가지 요소로 구성된다.

조세범죄를 저질러 책임을 져야 할 대상에는 조직과 개인이 포함됩니다. 동시에 개인은 16세부터 조세 위반 행위에 대해 책임을 지게 될 수 있습니다.

조세범죄의 주관적 측면은 불법행위(행위 또는 무행위)의 내면을 반영하고 행위 및 그 결과와 관련하여 범죄자의 마음에서 발생하는 내부 정신 과정을 특징짓는 일련의 특징입니다. 1

조세범의 객관적인 측면은 세법 규범에 의해 제공되고 현실에서 조세범의 외부 반영 (현시)을 특징 짓는 일련의 불법 행위 징후입니다. 세금 및 수수료에 관한 법률의 은행 위반뿐만 아니라 조세 범죄에 대한 책임을 묻는 근거는 러시아 연방 세법에 의해 설정됩니다. 조세범죄의 대상은 조세 분야에서 발전하는 법으로 보호되는 홍보 활동입니다. 위법 행위의 목적은 침해하거나 해를 입히거나 야기할 수 있는 것입니다.

러시아 연방 세법에 따라 세금 위반에는 다음이 포함됩니다.

1. 세무 당국 등록 마감일 위반(러시아 연방 세법 제116조).

2. 세무 당국 등록 회피(러시아 연방 세법 제117조).

3. 은행 계좌 개설 및 폐쇄에 관한 정보 제공 마감일 위반(러시아 연방 세법 제118조).

4. 세금 신고서를 제출하지 않은 경우(러시아 연방 세법 제119조).

4. 수입과 지출 및 과세 대상에 대한 회계 규칙의 중대한 위반(러시아 연방 세법 제120조).

5. 세금 (의무) 금액의 미납 또는 불완전 지불 (러시아 연방 세법 제 122 조).

6. 세무 대리인이 세금을 원천징수 및/또는 양도할 의무를 이행하지 않는 경우(러시아 연방 세법 123조).

7. 압수된 재산의 소유, 사용 및/또는 처분 절차를 준수하지 않은 경우(러시아 연방 세법 제125조).

8. 조세 관리 시행에 필요한 정보를 세무 당국에 제공하지 않은 경우(러시아 연방 세법 제126조).

9. 세무 당국에 정보를 불법적으로 보고하지 않은 경우(러시아 연방 세법 129.1조).

종종 분쟁이 있습니다. 예를 들어 ZRGO LLC는 쿠르스크 지역의 러시아 연방 3 번 연방 세금 서비스 결정의 불법성을 인정하기 위해 법원에 신청했습니다. 법원이 정한 바와 같이, 세무 당국은 현장 세무 감사 중 회사가 세금 신고서에 명시한 세액과 감사 중에 수립된 세액 사이의 불일치를 확인했습니다. 1

2001년 2월 28일자 러시아 연방 대법원 전원회의 법령 42항. 제5호는 이전 기간에 납세자가 동일한 세금 금액과 중복되거나 동일한 특정 세금을 초과 납부한 경우 다음 기간에 과소 계산되어 동일한 예산(예산 외 기금)으로 납부해야 함을 명확히 했습니다. , 지정된 초과 지불은 예술에 따라 범죄의 구성인 다른 부채에 대해 상쇄되지 않았습니다. 러시아 연방 세법 122, 결석.

위법 행위가 발생하기 전(2004년 8월, 2004년 9월) 납세자는 세액을 초과 납부했으며, 이는 후속 기간에 과소 평가되었으며 다른 납부금과 상쇄되지 않았습니다.

모든 감사 기간에 초과 지불의 존재는 현장 세무 감사 행위에 대해 세무 당국이 작성한 VAT 과태료 계산에 따라 추적할 수도 있습니다.

법원은 세무 당국이 러시아 연방 세법 122조 1항에 규정된 VAT 미납 형태의 범죄 사건의 존재를 증명하지 않았다고 간주했습니다.

러시아 연방 세법에는 어떤 식으로든 세금 및 수수료에 관한 법률 규범에 영향을 미치기는 하지만 완전히 세금이라고 할 수 없는 범죄에 대한 책임을 설정하는 조항이 포함되어 있습니다.

1. 예술. 128조, 조세범죄의 경우 증인으로 소환된 사람이 정당한 이유 없이 출석하지 않거나 출석을 회피한 것에 대한 책임을 설정합니다.

2. 예술. 129, 이는 증인이 불법적으로 증언을 거부하고 고의로 거짓 증거를 제공한 것에 대한 책임을 설정합니다. 전문가, 번역가 또는 전문가가 세무 감사 참여를 거부하거나 전문가가 고의로 거짓 의견을 제시하거나 통역사가 고의로 거짓 번역을 한 경우

3. 예술. 1291NK; RF는 이 사람이 세무 당국에 보고해야 하는 정보를 불법적으로 보고하지 않은(시기 적절하지 않은 통신) 것에 대한 책임을 설정합니다.

물론 이러한 범죄는 세법의 시행을 방해하지만 무엇보다도 행정 및 정의의 질서에 위배됩니다.

Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세법 115조에 따라 세무 당국은 세법 46조 및 47조에 규정된 방식과 기한 내에 조직 및 개인 기업가로부터 벌금을 회수하기 위해 법원에 신청할 수 있습니다. 러시아 연방이 아닌 개인으로부터 개인 기업가, 러시아 연방 세법 제 48 조에 제공된 방식 및 조건.

러시아 연방 세법 45조 2항 1-3호에 규정된 경우 조직 또는 개인 기업가로부터 벌금을 회수하기 위한 청구서는 6년 이내에 세무 당국에 제출할 수 있습니다. 벌금 납부 요건 이행 기한 만료 후 개월. 놓치다 좋은 이유상기 청구서 제출 기한은 법원에 의해 복원될 수 있습니다.

미술. 러시아 연방 세법 46조에 따르면 세금 징수, 수수료 및 벌금, 벌금은 납세자(수수료 납부자)의 계정에 있는 자금을 희생하여 수행됩니다. 개인사업자.

징수 결정은 납세 청구서에 명시된 기간이 만료 된 후에 이루어 지지만 지정된 기간 만료 후 2 개월 이내에 이루어집니다. 지정된 기간 만료 후 결정된 복구 결정은 유효하지 않은 것으로 간주되며 실행 대상이 아닙니다. 이 경우 세무 당국은 납세자 (세무 대리인)-조직 또는 개인 기업가로부터 납부해야 할 세액을 회수하라는 청구로 법원에 신청할 수 있습니다. 납세청구 이행기한 만료 후 6개월 이내에 법원에 신청할 수 있습니다. 합당한 이유로 누락된 신청서 제출 기한은 법원에서 복원할 수 있습니다.

징수 결정은 해당 결정이 내려진 후 6일 이내에 조직 또는 개인 기업가인 납세자(세무 대리인)에게 전달됩니다.

회수결정을 납세자(세무대리인)에게 인계할 수 없거나 수령일을 명시하여 양도할 수 없는 경우 회수결정은 등기우편으로 발송되며, 등록된 편지를 보낸 날짜.

Art의 조항. 러시아 연방 세법 46조는 세금 연체에 대한 벌금 및 벌금 회수에도 적용됩니다.

예술의 단락 2. 러시아 연방 세금 코드 48은 다음과 같이 명시합니다. 청구서납세자의 재산을 희생하여 세금 징수 - 개인 기업가가 아닌 개인은 기한 만료 후 6 개월 이내에 세무 당국 (세관 당국)에 의해 일반 관할 법원에 제출할 수 있습니다. 세금 납부 요건을 충족하기 위해. 합당한 이유로 누락된 신청서 제출 기한은 법원에서 복원할 수 있습니다. 이전에는 법원에 신청하는 이 기간이 제한적이었고 패스와 관련하여 법원에서 복원할 수 없었습니다.

때때로 절차적 용어의 계산과 관련하여 논란이 되는 상황이 있습니다. 따라서 모스크바에 대한 러시아 연방 세무 서비스 검사관 2는 Art 1 단락에 따라 조세 위반에 대한 세금 제재 징수를 위해 CJSC Abitare에 대한 진술과 함께 모스크바 중재 법원에 신청했습니다. 러시아 연방 세금 코드 122.

모스크바 중재 법원은 검사관이 Art 1 단락에서 정한 6 개월 기간을 놓쳤기 때문에 명시된 요구 사항을 충족하기를 거부했습니다. 러시아 연방 세법 115, 세금 제재 회복 청구로 법정에 출두.

세무 당국은 회사의 조세 회복 신청 마감일은 Art 2 단락에 제공된 규칙에 따라 계산되어야한다는 사실을 언급했습니다. 러시아 연방 세법 115, 2007년 1월 23일 세무 당국이 받은 형사 사건 개시를 거부하기로 Abitare CJSC의 총책임자에 대한 결정이 내려졌으므로 표시된 날짜부터 상기 청구를 제출하기 위한 6개월의 기간이 계산되어야 합니다.

법원은 과세당국이 2006년 9월 28일 현장세무조사법을 작성하여 6개월의 조세회복 청구기간이 2007년 3월 28일 만료된 것으로 판단 , 감사 보고서에 따른 제재 회복 신청은 2007 년 7 월 23 일 즉, 법정 기한을 크게 누락하여 감사관이 중재 법원에 우편으로 보냈습니다.

이와 관련하여 법원은 검사관이 Art 1 단락에 명시된 마감일을 놓쳤다는 올바른 결론에 도달했습니다. 러시아 연방 세법 115(2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ에 의해 개정됨).

동시에, 항소 법원은 2001년 2월 28일 N 5 러시아 연방 대법원 전원회의 법령 38조에 명시된 법적 입장에서 진행되었습니다. 납세자 단체의 공무원과 관련하여 형사 책임을 해결 한 것은 조직에 대한 조세 제한 기간을 계산하기위한 특별 규칙을 적용하는 근거가 아닙니다.

세법 위반에 대한 책임은 행정 위반법에 의해 제공됩니다. 예술에서. 행정 위반법 15.3.-15.9, 15.11에는 과세 분야에서 홍보를 침해하는 법적 위반 행위가 포함되어 있습니다.

세무 당국 등록 마감일 위반

은행 또는 기타 신용 기관의 계좌 개설 및 폐쇄에 관한 정보 제출 기한 위반

세금 신고서 제출 기한 위반

세무 관리 시행에 필요한 정보를 제공하지 않은 경우

납세자 계좌 개설 절차 위반

세금 또는 수수료 이전 명령 실행 기한 위반 (기부금)

납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 계정에 대한 운영 정지 결정에 대한 은행의 비실행;

회계 및 재무 제표 표시 규칙의 중대한 위반 (회계 및 재무 제표 표시 규칙의 중대한 위반은 발생 세금 및 수수료 금액의 최소 10 % 왜곡, 모든 항목 (라인)의 왜곡을 의미합니다. 회계 양식은 최소 10%).

납세 의무는 세법의 주요 범주 중 하나이며, 그 디자인은 주로 법 체계에서 조세 관계의 법적 규제 위치와 역할을 결정합니다. 1

그 성격, 주제 및 규제 방법에 따른 납세 의무는 중요한 부분재정적 및 법적 책임이 있으며 의무 지불의 설정 및 수집과 관련하여 발전하는 국가 권력 관계에서 구현됩니다.

입법자는 조세 범죄에 대한 책임을 묻기 위한 여러 가지 조건을 설정했습니다. 1

세금 위반 행위에 대한 책임은 러시아 연방 세법에서 규정한 근거와 방식으로 수행됩니다.

동일한 조세범죄에 대한 반복적인 기소는 허용되지 않습니다.

개인이 저지른 행위에 대해 러시아 연방 세법에 규정된 책임은 이 행위가 러시아 연방 형법에 따라 범죄 요소를 포함하지 않는 경우 발생합니다.

세금 위반에 대한 책임을 조직에 부여해도 적절한 근거가 있는 경우 러시아 연방 법률에 의해 제공되는 행정적, 형사적 또는 기타 책임으로부터 공무원을 석방하지 않습니다.

세금 위반 행위에 대한 책임을 지게 한다고 해서 합당한 세금(수수료) 및 벌금 이자를 지불해야 하는 의무가 면제되는 것은 아닙니다.

연방법에 규정된 방식으로 유죄가 입증될 때까지 조세 범죄를 저지른 사람은 무죄로 간주됩니다.

책임이 있는 사람은 조세범죄를 저지른 자신의 결백을 증명할 필요가 없습니다. 이 책임은 세무 당국에 있습니다. 책임을 져야 할 사람의 죄에 대한 제거할 수 없는 의심은 그 사람에게 유리하게 해석되어야 합니다.

러시아 연방 세법은 세금 위반에 대한 책임을 완화 및 가중시키는 상황을 적용할 가능성을 설정합니다. 세금 위반 행위에 대한 책임을 완화하고 악화시키는 상황 목록은 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 112.

러시아 연방 세법은 조세 범죄를 저지른 사람의 죄책감을 배제하는 상황을 설정합니다. 그들은 다음을 인식합니다.

1. 천재지변이나 그 밖의 불가항력적인 사유로 인하여 조세범죄의 징후가 있는 행위를 한 경우

2. 납세자가 질병으로 인해 자신의 행동을 알 수 없거나 관리할 수 없는 상태에 있는 개인이 조세 위반의 징후가 있는 행위를 한 경우

3. 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)가 세금(수수료) 계산, 납부 절차 또는 그에게 주어진 세금 및 수수료에 관한 법률을 적용하는 기타 문제 또는 무기한 범위에 대한 서면 설명을 이행합니다. 권한 내에서 금융, 세무 또는 기타 권한 있는 국가 기관(이 기관의 공무원이 권한을 부여함)의 개인

4. 기타 법원 또는 세무당국이 납세자의 죄를 범하지 아니하였다고 인정할 수 있는 상황.

명명된 규범에 따라 책임을 완화하는 다음과 같은 주요 상황이 있습니다.

1. 어려운 개인 또는 가족 상황의 결합으로 인한 범행;

2. 위협, 강압의 영향 또는 물질, 서비스 또는 기타 의존으로 인한 범죄 실행

3. 조세범죄에 책임이 있는 개인의 어려운 재정 상황

4. 사건을 고려하는 법원 또는 세무 당국이 책임을 완화하는 것으로 인정할 수 있는 기타 상황.

조세 위반에 대한 책임을 경감하거나 가중시키는 상황은 법원이나 세무 당국이 사건을 고려하여 설정하고 조세 제재를 적용할 때 고려됩니다. 이 규범(러시아 연방 세법 112조 4항)은 1999년 7월 9일자 연방법 No. 154-FZ에 의해 도입되었습니다.

조세법 위반에 대한 책임을 완화하는 상황 외에도 세법은 조세 책임을 가중시키는 상황을 설정합니다.

Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 세법 112조에서 악화 상황은 이전에 유사한 범죄에 대해 책임이 있는 사람이 세금 범죄를 저지르는 것입니다(반복의 표시). 유사한 세법 위반에 대한 제재 적용에 대한 법원 결정 또는 세무 당국의 발효일로부터 12개월 이내에 납세 의무가 있는 것으로 간주됩니다.

조세 위반에 대한 책임을 경감 및 가중시키는 상황은 범죄자에 대한 영향의 척도를 결정하는 데 중요하며 법원에서 적용합니다. 고려된 사실은 해당 행위의 조세범 자격에 영향을 미치지 않습니다.

세법 규범의 준수는 국가가 세금 및 수수료에 관한 법률에 규정된 의무 위반에 대해 강압적 조치를 적용할 수 있는 능력에 의해 보장됩니다. 조세 위반에 대한 책임은 제재라고 하는 법치주의 관련 부분에 명시되어 있습니다. 조세 제재는 세법 위반에 대한 국가적 대응의 한 형태이며 조세 위반 행위에 대한 국가 권력의 강압의 외부적 물질적 표현입니다.

세법상의 제재는 광범위와 협소의 두 가지 측면에서 고려될 수 있습니다. 넓은 의미의 제재는 세법의 처분에 공식화된 납세 의무 불이행 또는 불이행의 불리한 결과를 제공하는 조세 규범의 요소로 이해됩니다. 이러한 유형의 제재에는 벌금, 체납 징수, 벌금이 포함됩니다.

좁은 의미의 세금 제재 제도는 Art에 안치되어 있습니다. 러시아 연방 세법 114조에 따르면 세금 제재는 벌금으로 표현되며 세금 위반에 대한 책임의 척도입니다.

세금 제재 금액은 세금 위반으로 유죄 판결을 받은 사람에 대한 금전적 처벌(벌금)의 형태로 제정되고 적용되는 세금 코드의 특별 조항에 의해 제공됩니다. 결과적으로 저는 납세 의무가 있는 납세자는 모든 종류의 제재 징수에 이의를 제기하고 범죄 상황을 조사하기 위해 세금 절차에 참여할 권리가 있음을 강조하고 싶습니다.

현재 단계에서 러시아 연방의 세금 시스템은 불완전하며 세금 관리 개혁이 계속됩니다. 러시아 연방의 세금 시스템은 경제의 그림자 부문의 발전을 장려하는 잠재적인 탈세 기회의 존재를 특징으로 하며, 세금 통제 메커니즘 시스템은 충분히 효과적이지 않으며 종종 보장이 부족합니다. 납세자의 법적 권리와 이익. 세법을 분석한 후 우리는 입법자가 사내 세무 감사 중에 세무 당국의 권리를 크게 제한하고 감사를 받는 납세자에게 문서를 요구할 권리가 없기 때문에 많은 논란을 불러일으키는 격차가 있다고 결론지었습니다. 상황. 이 모든 것은 세금 통제 메커니즘을 개선할 필요성을 나타냅니다. 이에 대한 증거는 러시아 연방 세금 코드의 수많은 변경 사항입니다. 가장 눈에 띄는 변화 중 하나는 2005년 11월 4일 No. 137-FZ 및 2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ "세금 관리를 개선하기 위한 조치의 이행과 관련하여 러시아 연방 세법 제1부 및 제2부 개정 및 러시아 연방의 특정 입법 행위".

개혁의 가장 중요한 요소 중 하나는 세금 징수와 주 예산의 적시 보충을 목표로 하기 때문에 세금 통제의 지속적인 개선입니다.

결론

세금 관리에 대한 법적 규제는 가장 중요한 것 중 하나입니다. 실제 문제우리나라의 세무 분야에서. 이 문제는 한 과세 시스템에서 다른 과세 시스템으로 전환하는 기간 동안 특별한 의미를 갖습니다. 예술에 따르면. 러시아 연방 세법 82조에 따르면 세금 통제는 세금 코드에서 정한 방식으로 세금 및 수수료에 관한 법률에 따라 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자의 준수를 통제하는 권한 있는 기관의 활동으로 인식됩니다.

조세 통제는 조세 통제 형태라고 하는 특별 조치의 국가 기관에 의한 구현을 통해 수행됩니다. 세금 통제의 형태와 방법은 상당한 특이성이 다릅니다. 감사, 회계 및 보고 데이터 확인 및 감독과 같은 형태의 세금 관리가 있습니다. 감사는 세금 관리의 주요 형태입니다.

러시아 연방 세법에 따라 세무 감사를 수행할 권한이 있는 주체는 세무 및 세관 당국입니다. 세관 당국은 러시아 연방의 관세 경계를 넘어 상품을 이동할 때 지불해야 하는 세금에 대해서만 세무 감사를 수행할 권한이 있습니다. 따라서 세무 당국만이 재정적 책임이 있는 모든 사람과 관련하여 세무 감사를 수행하고 모든 유형의 세금을 납부할 모든 권리를 가진 본격적인 법인으로 활동합니다.

세무 감사는 카메라와 현장의 두 가지 유형으로 나뉩니다. 이 당국의 공무원이 세무 당국의 위치에서 탁상 세무 감사를 수행합니다. 세무 당국의 결정에 따라 하나 이상의 세금에 대해 현장 세무 감사가 수행됩니다. 세무 당국은 또한 세무 감사의 틀 밖에서 세무 당국이 특정 거래에 관한 정보를 입수할 합당한 필요성이 있는 경우 교차 확인을 수행합니다. 세법을 분석한 후 우리는 입법자가 사내 세무 감사 중에 세무 당국의 권리를 크게 제한하고 감사를 받는 납세자에게 문서를 요구할 권리가 없기 때문에 많은 논란을 불러일으키는 격차가 있다고 결론지었습니다. 상황.

분석에서 알 수 있듯이 세무 당국은 납세자가 예산에 지불해야 할 최소 세액을 계산할 때 VAT 신고에 대한 자체 세무 감사를 수행하는 데 어려움을 겪고 있으며 신고에 대한 세금 공제는 수백만 루블에 이릅니다. 세무 당국은 자체 감사 중 예산에 대한 세금을 계산할 때 세금 공제의 정확성과 유효성을 확인할 권리가 없습니다. 따라서 필요하다

따라서 Art의 단락 8을 보완해야합니다. 러시아 연방 세법 88은 다음과 같이 명시합니다. 이 단락에서는 이 법에 따라 납세자가 제출한 세금 신고서 및 문서를 기반으로 합니다.

세무 당국은 본 법 제172조에 따라 납세자에게 세금 공제 적용의 적법성을 확인하는 문서를 요구할 권리가 있습니다.

세무 당국은 납세자에게 세금 계산의 정확성과 세금 공제 적용의 적법성을 확인하는 추가 정보 및 문서를 요구할 권리가 있습니다.

현장 세무조사 정지 기간 동안 납세자에게 문서를 요구하는 세무당국의 조치가 정지되며, 이 경우 예외를 제외하고 감사 중에 요구된 모든 원본이 반환됩니다. 압수 중에 접수된 문서 및 지정된 감사와 관련된 납세자의 영역(건물 내)에서 세무 당국의 조치.

그러나 러시아 연방 세법은 문서 제공 요청이 어느 날 납세자에게 전달된 경우 감사 정지 기간 동안 납세자의 문서 제출 기한이 유예되는지 여부를 규정하지 않습니다. 정지 결정이 내려지기 전에. 실무상 납세자의 서류제출 기한이 유예되는지, 아니면 세무재개 결정 후 첫날에 서류를 제출해야 하는지 모호한 경우가 있다. Par.를 변경해야 합니다. 4p.9 예술. 러시아 연방 세법 89는 다음과 같이 명시합니다. 이 경우 압수 중에 받은 문서를 제외하고 감사 중에 요청된 모든 원본이 반환되고 지정된 감사와 관련된 납세자의 영역(건물 내)에서 세무 당국의 조치가 중지됩니다. 또한 현장 세무조사 중단 결정일 이전에 납세자가 요청한 문서를 제출할 수 있는 기간도 정지됩니다.

원칙적으로 현장 세무조사를 할 때 과세당국은 3년 동안 서류가 필요하기 때문에 매우 많은 양의 서류를 요구합니다. Art에 따른 납세자. 93, 100, 165 및 러시아 연방 세법의 기타 조항은 매년 세무 당국을 위해 수백만 개의 기본 및 기타 회계 문서 사본을 생성합니다. 공증이 필요하지는 않지만 2007년에 공증인만 해도 1,700만 부 이상이 인증되었습니다. 복사를 하기 위해서는 납세자가 많은 시간을 필요로 할 뿐만 아니라 재료비문서 복사용(복사기 및 용지). 이와 관련하여 납세자는 종종 사본이 아닌 원본을 제공하도록 허가를 요청합니다.

전술한 것과 관련하여 Art의 단락 2. 러시아 연방 세법 93은 다음과 같이 명시합니다. 확인된 문서를 납세자에게 반환하도록 세무 당국의

러시아 연방의 세금 시스템은 경제의 그림자 부문의 발전을 장려하는 잠재적인 탈세 기회의 존재를 특징으로 하며, 세금 관리 메커니즘 시스템은 충분히 효과적이지 않으며 법적 조항이 없습니다. 납세자의 권리와 이익. 이 모든 것은 세금 관리 메커니즘을 개선할 필요성을 나타냅니다.

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