재무 제표에서 오류의 중요성을 결정하는 방법. 재무 분석을 위한 러시아 재무 제표 조정: 작업 알고리즘 대차 대조표 양식 2를 조정할 수 있습니다.

세부 정보 범주: 회계 생성 날짜: 2017년 4월 20일 00:00 게시 날짜: 2017년 4월 20일 00:00 경제 생활회계 및 재무 제표에서 이것은 회계 규정 "회계 및보고 오류 수정"(PBU 22/2010)에 규정 된 방식으로 수정 대상이며 28.06.2010의 주문 번호 63n에 의해 승인되었습니다. 2, 4 PBU 22/2010).

오류가 개별적으로 또는 동일한 보고 기간 동안의 다른 오류와 결합하여 이 보고 기간 동안 편집된 재무제표를 기반으로 한 사용자의 경제적 결정에 영향을 미칠 수 있는 경우 오류는 유의적인 것으로 인식됩니다(조항 3 PBU 22/2010).

보고 사용자는 조직에 자원을 제공할지 여부를 알아야 하는 잠재적 투자자 및 상대방(고객, 임대인 및 채권자)입니다. 보고서를 기반으로 다음을 결정합니다.

보고 라인의 가치에 대한 백분율로서의 중요성 수준

원칙적으로 중요성 수준은 보고 라인 값의 백분율로 설정됩니다. 예를 들어 보고 라인의 가치를 5% 이상 왜곡하는 오류는 중요한 것으로 인식될 수 있습니다.

예시. 오류의 중요성 판단

조직은 100 루블의 미판매 상품 비용을 실수로 기록했습니다.

세무회계에서도 같은 실수를 저질렀다.

에 따르면 회계 정책보고 라인의 가치를 5% 이상 왜곡하는 오류는 심각한 것으로 간주됩니다.

이름윤곽 보고	의미 전에 줄식별오류, 문지름.	의미 다음 줄수정오류, 문지름.	문자열 값 손상백분율 보고(%)
1210 "주식"			0.2 (((50,100 루블 - 50,000 루블) / 50,100 루블) x 100%)
2120 "판매 비용"			0.5 (((20,000 RUB - 19,900 RUB) / 19,900 RUB) x 100%)
2200 "판매 이익 (손실)"			1.96 (((5,100 RUB - 5,000 RUB) / 5,100 RUB) x 100%)
2300 "세전 이익(손실)"			9.09 (((1,100 RUB - 1,000 RUB) / 1,100 RUB) x 100%)
2410 "현재 소득세"			9.09 (((220 루블 - 200 루블) / 220 루블) x 100%)
2400 "순이익(손실)"			9.09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

결과 계산서의 2300 "세전 이익 (손실)", 2410 "당세 법인세"및 2400 "순이익 (손실)"라인 값의 왜곡 비율은 9.09 %, 즉 5 % 이상이었습니다. . 오류가 심각합니다.

보고지표 평균값에 따른 중요성 수준

예시. 일정금액의 오류중대도 산정

회계정책상 오류의 중요성 수준은 오류가 발생한 보고연도의 5개 보고지표 평균값의 5%로 산정하고 있습니다. 2016년 이 지표의 값은 다음과 같습니다.

1. 균형:

1150 행 "고정 자산"- 5 백만 루블;

1230 행 "수취 계정"- 300 만 루블;

라인 1370" 미배당 이익 (발견된 손실)" - 2백만 루블;

2. 보고 재무 결과:

라인 2110 "수익"- 2,400만 루블;

라인 2400 "순이익 (손실)"- 백만 루블.

총 3500만 루블. (500만 루블 + 300만 루블 + 200만 루블 + 2400만 루블 + 100만 루블).

2015년 보고에서 발생한 오류의 중요성 수준은 350,000 루블입니다. (3,500만 루블 / 5 x 5%).

350,000 루블 이내의 오류. 중요하지 않은 것으로 간주되며 350,000 루블을 초과하는 오류는 중요한 것으로 간주됩니다.

중대한 오류를 수정하는 절차

중대한 오류를 수정하는 절차는 식별된 기간에 따라 조직 참가자의 보고 승인 이전 또는 이후(섹션 II PBU 22/2010)에 따라 다릅니다.

또한 읽기

회계 및 보고 오류 수정
회계 및 세무 회계에 고정 자산 대상의 세분화를 반영하는 절차
실용적인 측면 개별 변경 사항회계 정책
회계 오류. 수정 절차

오류 수정은 다음을 표시해야 하는 회계 명세서에 의해 이루어집니다.

언제, 어떤 실수를 했는지;

어떤 보고 라인과 오류가 어느 정도 영향을 미쳤는지, 그리고 왜 그것이 중요한 것으로 인식되었는지;

오류가 발견되었을 때;

어떤 게시물이 오류를 수정했는지;

소급을 포함하여 조정되는 보고 라인.

보고 연도에 발생하고 조직의 재무 제표에 서명하기 전에 식별된 오류

회계에서 발생한 모든 오류(중요하고 사소한 오류) 보고 연도조직 장이보고에 서명하기 전에 식별하고 수정됩니다.

보고 연도의 12월 31일 이전에 발견된 경우 - 오류가 발견된 날짜, 즉 오류가 발견된 보고 연도의 항목 기준(조항 5 PBU 22/2010)

보고 연도의 12월 31일 또는 그 이후에 식별되는 경우 - 보고 연도의 12월 31일 현재 항목에 의해 식별됩니다(PBU 22/2010의 6절).

따라서 올해의 연간 재무 제표 조직 장이 서명 한 날짜 이전에 식별 된 현재보고 기간의 모든 오류는 올해의 현재보고를 컴파일 할 때 고려됩니다.

데이터를 수정하는 방법에는 여러 가지가 있습니다. 회계.

수정은 후기입, 상환 또는 이전에 고려되지 않은 금액을 추가하여 이루어질 수 있습니다.

오류를 수정하려면 다음을 수행해야 합니다.

1) 작곡 회계 명세서, 이는 언제, 어떤 오류가 발생했는지, 언제 오류가 감지되었는지, 어떤 게시물이 수정되었는지를 나타냅니다.

2) 잘못된 게시물을 되돌리기

3) 정확한 메모를 한다.

예시

2016년 12월에 다음과 같은 중대한 오류가 확인되었습니다. 2016년 1월부터 11월까지의 기간 동안 고정 자산에 100,000루블의 감가상각비가 부과되지 않았습니다.

이 경우 2016 년 12 월-오류가 감지 된 달-추가 감가 상각 금액이 청구되며 이는 생산 회계 계정에 해당하는 계정 02 "고정 자산 감가 상각"의 신용에 대한 회계 항목에 반영됩니다. 비용(절 5 PBU 22/2010, 계정과목표 사용 지침):

예시

2016년 3월, 조직은 2016년 1분기에 대한 재산세를 잘못된 금액- 60,000 루블. 40,000 루블 대신.

이 오류는 2016년 재무제표에 서명하기 전인 2017년 2월에 발견되었습니다.

재무제표 서명 후 보고연도말에 발견된 오류

보고 서명 후 오류가 감지되면 감지 날짜에 따라 수정됩니다.

이전 보고 연도의 오류, 올해 재무 제표 서명일 이후이지만 사용자 날짜 이전에 감지됨

PBU 22/2010의 단락 7에 따르면, 올해 재무 제표에 서명한 날짜 이후이지만 주식 회사의 주주에게 그러한 진술을 제출하기 전에 확인된 이전 보고 연도의 중대한 오류는 다음과 같습니다. 유한 회사의 참가자 국가 권력, 신체 지방 정부소유자 등의 권리를 행사할 수 있는 권한을 부여받은 기타 기관이 보고 연도의 12월(연도가 해당 연도 재무제표).

지정된 재무제표가 다른 사용자에게 제공된 경우 식별된 중요한 오류가 수정된 재무제표(개정 재무제표)로 대체되어야 합니다.

사용자에게 수정된 양식을 제공한다는 사실은 제목 페이지. 이를 위해 "조정 번호"열이 제공됩니다. 예를 들어 보고가 처음으로 수정된 경우 이 열에 "1"이 반영됩니다.

예시

2016 년 생산 공장의 근로자에 대한 보너스는 정확한 금액으로 적립되었지만 잘못된 게시 - D 26 " 일반 운영 비용"- K 70 "인력과 임금 정산" 게시 대신 D 20 "주 생산품" - K 70.

결과적으로 보너스 금액은 2016년 재무 결과 명세서에 잘못 반영됩니다(2220행 "관리 비용"의 2120행 "판매 비용" 대신).

이 오류는 승인을 위해 조직 구성원에게 보고를 제출한 후 2017년 3월에 발견되었습니다.

2016년 12월 31일 오류를 수정하기 위해 다음 항목이 작성되었습니다.

머리가 서명하고 조직 참가자에게 제공되는 수정 된 재무 결과 명세서에서 보너스 금액은 2120 행 "판매 비용"에 반영됩니다.

이전 보고 연도의 오류, 보고가 사용자에게 제출된 후 표시되지만 소유자의 승인 날짜 이전에 나타남

PBU 22/2010의 단락 8에 따르면, 이전 보고 연도의 중대한 오류는 올해 재무제표를 주식 회사 주주, 제한된 법적 책임, 공공 기관, 지방 정부 또는 소유자 등의 권리를 행사할 수 있는 권한이 있는 기타 기관, 그러나 확립된 법률에서 그러한 보고의 승인일 이전 러시아 연방순서(예: 주주 총회에서)는 보고 연도(연간 재무제표가 작성된 연도)의 12월 관련 회계 계정의 항목에 의해 수정됩니다.

동시에, 수정재무제표는 수정재무제표가 최초에 제시된 재무제표를 대체한다는 정보와 수정재무제표를 작성하는 근거를 공시하고 있습니다.

수정된 재무제표는 원본 재무제표가 제출된 모든 주소로 제출됩니다.

금년도 재무제표 승인 후 확인된 전년도의 오류 정정 절차

PBU 22/2010의 단락 9에 따르면 올해 재무 제표 승인 후 식별 된 이전보고 연도의 중요한 오류가 수정되었습니다.

1) 현재의 관련 회계 계정에 대한 항목 보고 기간. 동시에, 기록의 해당 계정은 이익 잉여금(미보장 손실), 즉 계정 84 “이익 잉여금(미보장 손실)을 회계 처리하는 계정입니다.

2) 이 오류와 특정 기간 간의 연결을 설정하는 것이 불가능하거나 불가능한 경우를 제외하고 현재 보고 연도의 조직 재무제표에 반영된 보고 기간 동안 재무제표의 비교 지표를 재계산하여 모든 이전 보고 기간과 관련하여 이 오류가 누적 합계에 미치는 영향을 결정합니다.

재무제표의 비교지표 재계산은 재무제표의 지표를 수정하여 마치 이전 보고기간의 오류가 한 번도 없었던 것처럼(소급재계산) 수행한다.

비교지표는 해당 오류가 발생한 당해 보고연도의 재무제표에 기재된 직전 보고기간부터 소급하여 재계산합니다.

수정의 경우 10 PBU 22/2010에 따라 재료 오류재무제표 승인 후 확인된 전년도 보고기간 중 승인된 재무제표는 재무제표이용자에게 수정, 대체 및 재제출할 수 없습니다.

PBU 22/2010의 11항에 따라, 현재 보고 연도의 재무제표에 표시된 이전 보고 기간 중 가장 이른 기간이 시작되기 전에 중대한 오류가 발생한 경우 해당 자산, 부채 항목의 기초 잔액 표시된 보고 기간 중 가장 이른 시점의 자본(보통 3년).

PBU 22/2010의 단락 12에 따르면 재무제표에 표시된 하나 이상의 이전 보고 기간에 중대한 오류의 영향을 결정하는 것이 불가능한 경우 조직은 자산, 부채의 관련 항목에 대한 기초 잔액을 조정해야 합니다. 그리고 재계산이 가능한 가장 이른 기간의 시작에 자본.

복잡하고(또는) 많은 오류가 필요한 경우 이전 보고 기간에 대한 중요한 오류의 영향을 결정할 수 없으며 오류 날짜에 존재한 상황을 나타내는 정보를 분리하는 것이 불가능합니다. 또는 그러한 이전 보고 기간에 대한 재무제표 승인일 이후에 얻은 정보를 사용할 필요가 있습니다(clause 13 PBU 22/2010).

간소화된 오류 수정 절차

간소화된 회계(재무) 보고(예: 중소기업)를 포함하여 단순화된 회계 방법을 적용할 권리가 있는 조직은 올해 재무제표 승인 후 식별된 이전 보고 연도의 중요한 오류를 수정할 수 있습니다. 소급 수정 없이 다음과 같이 경미한 오류에 대해 이 조항의 14항에 규정된 방식으로:

올해 재무제표 서명일 이후에 발견된 중요하지 않은 이전 보고연도의 오류는 오류가 발견된 보고연도 달의 해당 회계 계정에 입력하여 수정합니다. 정정으로 인한 손익 지정된 오류, 계정 91 "기타 수입 및 비용"의 현재보고 기간의 기타 수입 또는 비용에 반영됩니다.

예시

2017년 1월 대차대조표 개편, 재무제표 서명 및 이용자 제출 후 2016년 9월에 발생한 오류가 발견되었습니다.

회계 명세서는 아직 조직 소유자가 승인하지 않았습니다.

오류로 인해 사무실 임대 비용이 과소 평가되었습니다. 오류 금액은 500,000 루블이었습니다. 또한 VAT는 90,000 루블의 임대료에 반영되지 않았습니다.

이 오류는 중요한 것으로 간주됩니다.

계정 26 "일반 비용"의 차변, 계정 60의 대변 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-500,000 루블. - 2015년 9월 임대료 추가 발생

차변 계정 19 "취득 가치에 대한 부가가치세", 신용 계정 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-90,000 루블. – 2015년 9월 임대료에 대한 "입력" VAT가 고려되었습니다.

계정 68 "세금 및 수수료 예산으로 정산", 하위 계정 "부가가치세 계산", 계정 19 "취득 귀중품에 대한 부가가치세"-90,000 루블의 차변. – 2015년 9월 임대료 예산에서 VAT 공제 승인

계정 90 "판매"의 차변, 하위 계정 "판매 비용", 계정 26 "일반 비용"의 대변 - 500,000 루블. - 2015년 9월에 대해 이전에 계산되지 않은 임대료가 상각되었습니다.

계정 90 "판매"의 차변, 하위 계정 "판매 이익 / 손실", 계정 90의 신용 "판매", 하위 계정 "판매 비용"-500,000 루블. – 계정 90의 하위 계정 "판매 비용"이 닫힙니다.

계정 99 "손익"의 차변, 계정 90 "판매"의 신용, 하위 계정 "판매 이익 / 손실"-500,000 루블. – 하위 계정 "손익"이 폐쇄되었습니다.

계정 84 "이익 잉여금 (미보상 손실)"의 차변, 계정 99 "손익"의 대변 - 500,000 루블. - 순이익 금액을 조정했습니다.

2016 년 "재무 결과 보고서"형식에서 2120 행 "판매 비용"의 값은 500,000 루블 증가해야합니다. 예를 들어 2100 "총 이익 (손실)", 2220 "판매 이익 (손실)"등과 같이 양식의 다른 지표를 변경하십시오.

예시

이전 예제의 조건을 사용합시다.

동시에 보고의 서명, 제출 및 승인 후 2017년 6월에 오류가 감지되었다고 가정합니다.

이 경우 2017년 6월에 다음과 같이 오류를 수정해야 합니다.

계정 84 "이익 잉여금 (미보상 손실)"의 차변, 계정 60의 대변 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-500,000 루블. - 2016년 9월 임대료 추가 발생

차변 계정 19 "취득 가치에 대한 부가가치세", 신용 계정 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-90,000 루블. – 2016년 9월 임대료에 대한 "입력" VAT가 고려되었습니다.

계정 68 "세금 및 수수료 예산으로 정산", 하위 계정 "부가가치세 계산", 계정 19 "취득 귀중품에 대한 부가가치세"-90,000 루블의 차변. – 2016년 9월 임대료 예산에서 VAT 공제 승인

이 경우 2016년 보고는 조정되지 않습니다.

2017년 순이익(소급 재계산) 지표는 재무 결과표의 1370행 "2017년 대차대조표의 이익 잉여금(미적용 손실)" 및 2400행 "순이익(손실)"에서 재계산(변경)됩니다. 2017.

주석의 중대한 오류에 관한 정보

에 설명연간 재무 제표에 조직은보고 기간에 수정 된 이전보고 기간의 중요한 오류와 관련하여 다음 정보를 공개해야합니다.

1) 오류의 성격;

2) 재무제표의 각 항목에 대한 조정 금액 - 실질적으로 가능한 한도 내에서 이전 보고 기간 동안

3) 기본 및 희석 주당 이익(손실)에 대한 조정 금액(기업이 주당 이익을 공시해야 하는 경우)

4) 표시된 보고 기간 중 가장 이른 것의 기초 잔액 조정 금액(조항 15 PBU 22/2010).

재무제표에 표시된 하나 이상의 이전 보고 기간에 중대한 오류의 영향을 결정하는 것이 불가능한 경우, 연차 재무제표에 대한 주석은 그 이유를 공시하고 반영 방법에 대한 설명을 제공합니다. 조직의 재무 제표에서 중요한 오류 수정 및 수정이 시작된 기간을 나타냅니다(16 PBU 22/2010).

사상자 수 순이익프리미엄

조직이 회계에 대한 규제 법적 행위를 적용하지 않은 결과 회계 및 재무 제표에 경제 생활의 사실을 잘못 반영(비반영)한 경우 이는 회계 규정 "회계 및 보고 오류 수정"(PBU 22/2010), 2010년 6월 28일자 러시아 재무부 명령 N 63n(2, 4 PBU 22/2010)에 의해 승인되었습니다.

오류는 개별적으로 또는 동일한 오류에 대한 다른 오류와 결합하여 이 보고 기간 동안 편집된 재무제표를 기반으로 한 사용자의 경제적 결정에 영향을 미칠 수 있는 경우 중요한 오류로 인식됩니다(조항 3 PBU 22/2010).

구매 여부 증권조직에서 발행한 것(배당으로 분배될 이익을 낼 수 있는지 여부, 청구서를 지불할 것인지 여부)

명령 실행을 위임할지 여부, 부동산 임대 여부, 대출 제공 여부(조직이 계약상 의무를 이행할 수 있는지 여부).

따라서 중대한 오류는 보고 지표의 심각한 왜곡이며, 이로 인해 사용자는 조직의 이익 창출 능력과 적시에 의무를 이행할 수 있는 능력에 대해 잘못된 결론을 내릴 수 있습니다.

오류의 중요성

RAS 22/2010은 특정 중요성 기준을 설정하지 않습니다.

따라서 조직은 재무제표의 관련 항목(항목)의 크기와 특성에 따라 오류의 중요성을 독립적으로 결정합니다(clause 3 PBU 22/2010).

동시에 지표의 비공개가 재무제표를 기반으로 한 사용자의 경제적 결정에 영향을 미치는 경우 지표가 유의적인 것으로 간주될 수 있다는 점을 고려해야 합니다.

이 지표가 중요한지 여부는 지표의 평가, 지표의 특성 및 특정 발생 상황에 따라 다릅니다.

따라서 재무 제표 구성에서 지표의 중요성은 질적 및 양적 요소의 조합에 의해 결정됩니다.

조직이 결정한 오류의 중요성 수준은 회계 정책에서 고정되어야 합니다.

보고 라인의 가치에 대한 백분율로서의 중요성 수준

예시. 오류의 중요성 판단

조직은 100 루블의 미판매 상품 비용을 실수로 기록했습니다.

세무회계에서도 같은 실수를 저질렀다.

회계정책에 따르면 보고 라인의 가치를 5% 이상 왜곡하는 오류는 중대한 오류로 간주됩니다.

이름윤곽 보고	의미 전에 줄식별오류, 문지름.	의미 다음 줄수정오류, 문지름.	문자열 값 손상백분율 보고(%)
1210 "주식"			0.2 (((50,100 루블 - 50,000 루블) / 50,100 루블) x 100%)
2120 "판매 비용"			0.5 (((20,000 RUB - 19,900 RUB) / 19,900 RUB) x 100%)
2200 "판매 이익 (손실)"			1.96 (((5,100 RUB - 5,000 RUB) / 5,100 RUB) x 100%)
2300 "세전 이익(손실)"			9.09 (((1,100 RUB - 1,000 RUB) / 1,100 RUB) x 100%)
2410 "현재 소득세"			9.09 (((220 루블 - 200 루블) / 220 루블) x 100%)
2400 "순이익(손실)"			9.09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

손익 계산서의 2300 "세전 이익 (손실)", 2410 "현재"및 2400 "순이익 (손실)"라인 값의 왜곡 비율은 9.09 %, 즉 5 % 이상입니다. 오류가 심각합니다.

보고지표 평균값에 따른 중요성 수준

예시. 일정금액의 오류중대도 산정

회계정책상 오류의 중요성 수준은 오류가 발생한 보고연도의 5개 보고지표 평균값의 5%로 산정하고 있습니다. 2016년 이 지표의 값은 다음과 같습니다.

1. 균형:

1150 행 "고정 자산"- 5 백만 루블;

1230 행 "수취 계정"- 300 만 루블;

1370 행 "이익 잉여금 (보상 손실)"- 2 백만 루블;

2. 재무성과표:

라인 2110 "수익"- 2,400만 루블;

라인 2400 "순이익 (손실)"- 백만 루블.

총 3500만 루블. (500만 루블 + 300만 루블 + 200만 루블 + 2400만 루블 + 100만 루블).

2015년 보고에서 발생한 오류의 중요성 수준은 350,000 루블입니다. (3,500만 루블 / 5 x 5%).

350,000 루블 이내의 오류. 중요하지 않은 것으로 간주되며 350,000 루블을 초과하는 오류는 중요한 것으로 간주됩니다.

중대한 오류를 수정하는 절차

중대한 오류를 수정하는 절차는 식별된 기간에 따라 조직 참가자의 보고 승인 이전 또는 이후(섹션 II PBU 22/2010)에 따라 다릅니다.

오류 수정은 다음을 표시해야 하는 회계 명세서에 의해 이루어집니다.

언제, 어떤 실수를 했는지;

어떤 보고 라인과 오류가 어느 정도 영향을 미쳤는지, 그리고 왜 그것이 중요한 것으로 인식되었는지;

오류가 발견되었을 때;

어떤 게시물이 오류를 수정했는지;

소급을 포함하여 조정되는 보고 라인.

보고 연도에 발생한 오류 및 조직 장의 보고 서명 전에 식별된 오류

회계에서보고 연도에 발생하고 조직 장이보고에 서명하기 전에 식별 된 오류 (중요하거나 중요하지 않음)는 수정됩니다.

보고 연도의 12월 31일 이전에 발견된 경우 - 오류가 발견된 날짜, 즉 오류가 발견된 보고 연도의 항목 기준(조항 5 PBU 22/2010)

보고 연도의 12월 31일 또는 그 이후에 식별되는 경우 - 보고 연도의 12월 31일 현재 항목에 의해 식별됩니다(PBU 22/2010의 6절).

따라서 올해의 연간 재무 제표 조직 장이 서명 한 날짜 이전에 식별 된 현재보고 기간의 모든 오류는 올해의 현재보고를 컴파일 할 때 고려됩니다.

회계 데이터를 수정하는 방법에는 여러 가지가 있습니다.

수정은 후기입, 상환 또는 이전에 고려되지 않은 금액을 추가하여 이루어질 수 있습니다.

오류를 수정하려면 다음을 수행해야 합니다.

1) 다음을 나타내는 회계 명세서를 작성하십시오.

2) 잘못된 게시물을 되돌리기

3) 정확한 메모를 한다.

예시

이 경우 2016 년 12 월 - 오류가 감지 된 달 - 추가 감가 상각 금액이 부과되며 회계 계정에 해당하는 "고정 자산 감가 상각"계정의 대변 항목으로 회계 기록에 반영됩니다. 생산 비용(절 5 PBU 22/2010, 계정과목표 사용 지침):

예시

2016 년 3 월, 조직은 2016 년 1 분기에 60,000 루블의 잘못된 금액이 발생했습니다. 40,000 루블 대신.

이 오류는 2016년 재무제표에 서명하기 전인 2017년 2월에 발견되었습니다.

재무제표 서명 후 보고연도말에 발견된 오류

보고 서명 후 오류가 감지되면 감지 날짜에 따라 수정됩니다.

이전 보고 연도의 오류, 올해 재무 제표 서명일 이후에 발견되었지만 사용자에게 진술서를 제출한 날짜 이전

PBU 22/2010의 단락 7에 따르면, 올해 재무 제표에 서명한 날짜 이후이지만 주식 회사의 주주에게 그러한 진술을 제출하기 전에 확인된 이전 보고 연도의 중대한 오류는 다음과 같습니다. 유한 책임 회사, 국가 기관, 지방 정부 기관 또는 소유자 등의 권리를 행사할 수 있는 권한이 있는 기타 기관의 참가자는 보고 연도의 12월(해당 연도)의 관련 회계 계정 항목에 의해 수정됩니다. 연간 재무 제표가 준비됩니다).

지정된 재무제표가 다른 사용자에게 제공된 경우 식별된 중요한 오류가 수정된 재무제표(개정 재무제표)로 대체되어야 합니다.

사용자에게 수정된 양식을 제공한다는 사실을 제목 페이지에 반영할 수 있습니다. 이를 위해 "조정 번호"열이 제공됩니다. 예를 들어 보고가 처음으로 수정된 경우 이 열에 "1"이 반영됩니다.

예시

2016년 생산공장 근로자에 대한 상여금이 정확한 금액으로 적립되었으나 기재가 잘못됨 - D 26 "일반경비" - K 70 "인건비 정산" 게시대신 D 20 "주생산" - 케이 70.

결과적으로 보너스 금액은 2016년 재무 결과 명세서에 잘못 반영됩니다(2220행 "관리 비용"의 2120행 "판매 비용" 대신).

이 오류는 승인을 위해 조직 구성원에게 보고를 제출한 후 2017년 3월에 발견되었습니다.

2016년 12월 31일 오류를 수정하기 위해 다음 항목이 작성되었습니다.

머리가 서명하고 조직 참가자에게 제공되는 수정 된 재무 결과 명세서에서 보너스 금액은 2120 행 "판매 비용"에 반영됩니다.

이전 보고 연도의 오류, 보고가 사용자에게 제출된 후 표시되지만 소유자의 승인 날짜 이전에 나타남

PBU 22/2010의 단락 8에 따르면, 주식 회사의 주주, 유한 책임 회사의 참가자, 국가 기관, 소유자 등의 권리를 행사할 수 있는 권한이 있는 지방 정부 기관 또는 기타 기관. .p. 그러나 러시아 연방 법률에 의해 설정된 절차에 따라 그러한 보고의 승인 날짜 이전(예: 일반 주주총회)도 보고연도(연간재무제표가 작성되는 연도)의 12월 관련 회계계정의 항목에 의해 수정됩니다.

동시에, 수정재무제표는 수정재무제표가 최초에 제시된 재무제표를 대체한다는 정보와 수정재무제표를 작성하는 근거를 공시하고 있습니다.

수정된 재무제표는 원본 재무제표가 제출된 모든 주소로 제출됩니다.

금년도 재무제표 승인 후 확인된 전년도의 오류 정정 절차

PBU 22/2010의 단락 9에 따르면 올해 재무 제표 승인 후 식별 된 이전보고 연도의 중요한 오류가 수정되었습니다.

1) 현재 보고 기간의 관련 회계 계정에 대한 항목. 이 경우 항목의 상계 계정은 이익 잉여금 (미보상 손실) 계정, 즉 "이익 잉여금 (미보상 손실);

재무제표의 비교지표 재계산은 재무제표의 지표를 수정하여 마치 이전 보고기간의 오류가 한 번도 없었던 것처럼(소급재계산) 수행한다.

비교지표는 해당 오류가 발생한 당해 보고연도의 재무제표에 기재된 직전 보고기간부터 소급하여 재계산합니다.

PBU 22/2010의 10 항에 따르면 재무 제표 승인 후 확인 된 이전보고 연도의 중요한 오류가 수정 된 경우 이전보고 기간 동안 승인 된 재무 제표는 수정, 대체 대상이 아닙니다. 재무제표이용자에 대한 재제출.

복잡하고(또는) 많은 계산이 필요한 경우 이전 보고 기간에 대한 중대한 오류의 영향을 결정할 수 없으며 오류 발생일에 존재한 상황을 나타내는 정보를 분리하는 것이 불가능합니다. , 또는 그러한 이전 보고 기간에 대한 회계 보고 승인일 이후에 얻은 정보를 사용할 필요가 있습니다(clause 13 PBU 22/2010).

간소화된 오류 수정 절차

올해 재무제표 서명일 이후에 발견된 중요하지 않은 이전 보고연도의 오류는 오류가 발견된 보고연도 달의 해당 회계 계정에 입력하여 수정합니다. 이 오류 수정으로 인한 손익은 계정 91 "기타 수입 및 비용"의 현재보고 기간의 기타 수입 또는 비용에 반영됩니다.

예시

2017년 1월 대차대조표 개편, 재무제표 서명 및 이용자 제출 후 2016년 9월에 발생한 오류가 발견되었습니다.

회계 명세서는 아직 조직 소유자가 승인하지 않았습니다.

오류로 인해 사무실 임대 비용이 과소 평가되었습니다. 오류 금액은 500,000 루블이었습니다. 또한 VAT는 90,000 루블의 임대료에 반영되지 않았습니다.

이 오류는 중요한 것으로 간주됩니다.

직불 계정 26 "일반 사업 비용", 신용 계정 -500,000 루블. - 2015년 9월 임대료 추가 발생

계정 차변 - 500,000 루블. - 2015년 9월에 대해 이전에 계산되지 않은 임대료가 상각되었습니다. "손익"- 500,000 루블. - 순이익 금액을 조정했습니다.

예시

이전 예제의 조건을 사용합시다.

동시에 보고의 서명, 제출 및 승인 후 2017년 6월에 오류가 감지되었다고 가정합니다.

이 경우 2017년 6월에 다음과 같이 오류를 수정해야 합니다.

계정 84 "이익 잉여금 (보상 손실)"의 차변, 계정 60의 대변 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-500,000 루블. - 2016년 9월 임대료 추가 발생

계정 차변, 계정 신용 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-90,000 루블. – 2016년 9월 임대료에 대한 "입력" VAT가 고려되었습니다.

계정의 차변 "세금 및 수수료에 대한 예산 정산", 하위 계정 "부가가치세 계산", 계정 19의 대변 "취득 귀중품에 대한 부가가치세"-90,000 루블. – 2016년 9월 임대료 예산에서 VAT 공제 승인

이 경우 2016년 보고는 조정되지 않습니다.

주석의 중대한 오류에 관한 정보

연간 재무 제표에 대한 설명에서 조직은보고 기간에 수정 된 이전보고 기간의 중요한 오류와 관련하여 다음 정보를 공개해야합니다.

1) 오류의 성격;

2) 재무제표의 각 항목에 대한 조정 금액 - 실질적으로 가능한 한도 내에서 이전 보고 기간 동안

3) 기본 및 희석 주당 이익(손실)에 대한 조정 금액(기업이 주당 이익을 공시해야 하는 경우)

4) 표시된 보고 기간 중 가장 이른 것의 기초 잔액 조정 금액(조항 15 PBU 22/2010).

2010년 6월 28일자 러시아 재무부 명령 No. 63n "회계 및 보고 오류 수정"(PBU 22/2010)" 회계 규정 승인에 대한 논평

새로운 PBU의 출현 이유

재무 제표는 조직의 재무 상태, 활동 결과 및 재무 상태의 변화에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 정보를 제공해야 합니다. 그러나 때때로 회계사는 실수를 합니다.
오류 수정 절차는 현재 여러 규제 문서에 의해 규제됩니다. 첫 번째는 재무 제표 작성 및 제출 절차에 대한 지침(이하 지침이라고 함). 가이드라인 11항 마지막 단락에는 감지된 오류를 수정해야 하는 기간이 자세히 지정되어 있습니다. 현재 오류는 발견된 기간에 수정됩니다. 이전 연도의 오류 수정 절차는이 기간의 진술이 승인되었다는 사실에 달려 있습니다. 보고가 아직 승인되지 않은 경우 보고 연도의 12월을 기록하여 오류를 수정합니다. 이미 수정 승인된 보고당 작년입력되지 않습니다.

두 번째 문서는 러시아 연방 회계 및 회계 규정(이하 PVBU)입니다.

RCAP의 문단 39에서는 보고 연도 및 이전 기간(승인 후)과 관련된 재무제표의 변경이 데이터의 왜곡 표시가 발견된 보고 기간 동안 작성된 진술에서 이루어졌다고 명시하고 있습니다.
RAS 문단 80에 따라 보고 연도에 식별된 손익은 이전 연도의 영업과 관련되어 보고 연도의 재무 결과에 포함됩니다. 현재 연도에 발견 된 전년도의 수입 및 비용은 계정 91 "기타 수입 및 비용"의 기타 수입 및 비용에 반영됩니다. 그것 직접 표시계정과목표, 7항 PBU 9/99 및 11항 PBU 10/99 적용 지침.

보고 연도에 식별 된 이전 연도의 이익과보고 연도에 인식 된 이전 연도의 손실은 기타 수입 및 비용의 예로 PBU 9/99의 단락 7 및 PBU 10/99의 단락 11에 언급되어 있습니다. 오류 수정이 아니라 결과적으로 경제 생활의 새로운 사실 또는 조직의 새로운 정보 수신 (예 : RAS 21/2008에 따른 추정 가치의 변경, 이전 우발 자산을 자산으로 인식, 생성 이전에 예약되지 않은 예약금 우발부채 PBU 8/01 등에 따름).

그러나 지침이나 PVBU에서는 오류가 발생한 경우 회계 및 보고를 수정하는 방법에 대해 언급하지 않습니다. 현재 기간수정해야 할 지표. 현행 규정 법적 행위이전 연도의 오류 발견과 관련하여 회계 및 보고를 수정하는 절차를 규제하지 않습니다.
이 절차는 회계에 관한 현재 규제 문서에 규정되어 있지 않기 때문에 PBU 1/2008의 7항은 PBU에 특별한 규제 규칙 및 유사한 요구 사항이 없는 경우 국제 표준을 참조하도록 규정합니다. 재무보고(IFRS). 차례로, IAS (IAS) 8 "회계 정책, 변경 회계 추정및 오류"는 과거 오류의 소급 수정을 제공합니다.

러시아 회계 표준을 국제 재무 보고 규칙, 특히 IFRS 8, 러시아 재무부는 2010년 6월 28일 N 63n 명령에 따라 PBU 22/2010 "회계 및 보고 오류 수정"을 개발 및 승인했습니다. .
이 문서는 2010년 7월 30일에 러시아 법무부에 등록 N 18008로 등록되었으며 2010년 연간 재무제표부터 발효됩니다.
PBU 22/2010은 오류 수정 규칙과 회계 및 보고 시 오류에 대한 정보 공개 절차를 설정합니다. 변경 사항은 보고의 신뢰성과 완전성을 보장하기 위한 것입니다.
절차는 다음을 제외한 모든 법인에 필수입니다. 신용 기관및 예산 기관.

오류 유형 및 원인

PBU 22/2010의 단락 2에서 처음으로 "오류" 개념의 정의가 제공됩니다. 이는 사실의 잘못된 반영(비반영)입니다. 경제 활동회계 및 보고에서.
오류의 원인은 다음과 같습니다. 법률 또는 조직의 회계 정책의 잘못된 적용, 계산 오류, 활동 사실에 대한 잘못된 분류 또는 평가, 재무 제표 서명일에 제공된 정보의 오용, 부정직한 행동 조직의 관계자.
이러한 사실의 반영(비반영) 시점에 입수할 수 없었던 새로운 정보를 입수한 결과로 확인된 경제활동 사실의 반영에서 부정확 또는 누락은 오류가 아니다.
모든 오류는 중대한 오류와 중요하지 않은 오류로 나뉩니다(3절 PBU 22/2010). 오류는 개별적으로 또는 한 보고기간의 다른 오류와 결합하여 이 보고기간 동안 편집된 재무제표에 기초한 경제적 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 경우에 유의적인 것으로 인식합니다. 즉, 대차 대조표 항목에 약간 영향을 미치는 여러 오류가 발견되지만 순이익과 같은 전체 지표를 왜곡하는 경우 총계의 오류는 중요한 것으로 간주됩니다.
재무제표 항목의 신뢰성에 대해 일반적으로 허용되는 5% 기준(가이드라인의 1항)은 PBU 22/2010의 3항에 언급되어 있지 않습니다. 조직은 재무제표의 관련 항목(항목)의 크기와 성격을 모두 기반으로 자체적으로 오류의 중요성을 결정합니다.
회계 수정은 필수 문서로 이루어져야 합니다. 이러한 상황의 주요 문서는 회계사가 작성하고 필요한 세부 정보가 Art의 2 항에 나열된 인증서입니다. 1996년 11월 21일 연방법 9조 N 129-FZ "회계에 관한".

승인 전에 버그를 수정하는 방법...

조직이 식별한 오류와 그 결과는 필수 수정 대상입니다(4절 PBU 22/2010).
오류 수정 절차는 오류가 감지된 순간에 따라 다릅니다..
해당 연도에 오류가 감지되면 해당 회계 계정의 항목으로 수정됩니다. 오류가 발견된 달에 수정 항목을 작성해야 합니다(조항 5 PBU 22/2010).
보고연도말에 금년도 재무제표 서명일 이전에 오류가 발견된 경우, 연차재무제표가 작성된 보고연도의 12월 해당 회계계정에 정정사항을 기입하여 정정합니다. 준비되었습니다(6절 PBU 22/2010).

예시 . 2010년 1월 유통비용에 선지급된 임대료는 포함되지 않았다. 사무 공간 200만 루블 가치.
1. 2010년 5월에 오류가 발견되었습니다. 5월 회계 조정이 필요합니다. 이 오류는 연도가 아직 끝나지 않은 경우 발견한 달에 수정되어야 합니다.
2. 2011년 1월 거래상대방과 정산을 조정하는 과정에서 오류가 발견되었습니다. 2010년은 이미 종료되었지만 아직 보고가 제출되지 않았습니다. 수정사항은 2010년 12월 31일에 작성되었습니다.

올해 재무제표 서명일 이후에 전년도의 오류가 발견된 경우 그 중요성을 평가해야 합니다.
경미한 오류는 해당 회계 계정에 수정 사항을 입력하여 해당 연도에 수정됩니다. 발견된 달에 수정됩니다(14 PBU 22/2010). 이 오류의 정정으로 인한 손익은 당기의 기타수익(또는 비용)에 포함됩니다.
재무 제표 서명 이후에 소유자에게 이러한 진술을 제출하기 전에 식별 된 이전보고 연도의 중요한 오류는 전년도 12 월 관련 회계 계정에 수정 사항을 입력하여 수정됩니다. 6 및 7 PBU 22/2010). 이 경우 소유자는 주식 회사의 주주, 유한 책임 회사의 참가자, 국가 기관, 지방 자치 단체 또는 소유자의 권리를 행사할 권한이 있는 기타 기관으로 이해됩니다.
고려중인 PBU의 단락 7 외에도 다음 규칙이 도입되었습니다. 조직 소유자에게 제출하기 전에 재무 제표가 다른 외부 사용자에게 제출 된 경우 수정 된 진술로 대체해야하며 "수정"이라고합니다. 재무제표".
재제출 연간 계정실제로 자주 발생합니다. 전년도의 연간 보고서는 3월 말에 세무 당국과 통계 당국에 제출됩니다. 이 시간까지, 특히 승인되지 않은 경우가 대부분입니다. 주식 회사, 감사하지 않습니다. 감사 의견이 발표된 후 조직은 재무제표를 변경해야 하는 경우가 많습니다.
수정된 재무제표는 책임자의 서명 날짜가 달라야 합니다.
실제로 감사인은 수정재무제표에 대한 감사보고서에서 이 사실에 대해 이용자의 주의를 환기시켜야 합니다.

예시. 단락에 따라 주식 회사. 5 페이지 1 예술. 23 세금 코드 RF, 에서 제시 세무 당국 3월 30일 재무제표.
에 연방법 1995년 12월 26일자 N 208-FZ "On Joint Stock Companies"는 연간 총회주주는 회사 정관에 의해 설정된 기한 내에서 수행되지만 만료 후 2개월 이내, 6개월 이내 회계 연도. 이에 따라 정기주주총회는 보고일이 속하는 연도의 3월 1일부터 6월 30일까지 개최할 수 있다. 회사의 주주 총회는 5월 25일에 열릴 예정입니다.
4월에 개최 감사재무제표를 작성하고 보고연도의 12월에 추가 기입하여 수정된 중대한 오류를 식별했습니다.
수정 결과에 따라 재무제표를 수정하여 재서명하였습니다. 수정된 명세서는 세무 당국에 다시 제출해야 합니다.

러시아 재무부는이 기간에 대한보고 승인 날짜 이전에 식별 된 중요한 작년 오류 수정 기간을 12 월이라고 부릅니다. 실제로 수정은 전년도 12월 31일자 항목으로 이루어집니다.
PBU 22/2010의 8항은 심각한 오류가 있지만 아직 승인되지 않은 진술이 소유자에게 제공된 상황에 대한 행동 알고리즘을 설명합니다. 이 경우 승인을 위해 재무제표를 작성하는 연도의 12월 항목으로 수정합니다. 검토를 거쳐 승인을 위해 소유자에게 다시 제출됩니다.
수정재무제표는 원래 제시된 재무제표를 대체하는 정보와 작성사유에 대한 정보를 공시하고 있습니다. 수정된 보고(회계 포함)는 원본이 제출된 모든 사용자에게 모든 주소로 제출됩니다.

승인 후 과거 오류 수정...

명세서가 승인되면 그 안에 식별된 중대한 오류가 현재 보고 기간의 관련 회계 계정 항목으로 수정됩니다(9절 PBU 22/2010).
동시에, 이전 보고 기간 동안 승인된 재무제표는 수정, 교체 및 사용자에게 재제출되지 않습니다.(2010년 22월 10일 PBU 10조). 이 조항은 PVBU 문단 39의 요구 사항과 일치합니다.
보고 기간의 오류를 수정하는 경우 이익 잉여금 계정(미보상 손실)과의 대응이 적용됩니다. 현재 보고에서 작년의 실수를 수정할 때 계정 84 "이익 잉여금(미보상 손실)"을 사용해야 하는 이유는 무엇입니까? 경제 생활의 대부분의 사실의 결과는 당기의 이익에 반영되어이 계정으로 이체되어 거기에 축적됩니다. 따라서 오류 수정은 계정 84의 해당 데이터 조정을 의미합니다.
한 번에 현재 기간의 이익에 영향을 미치지 않은 거래 반영 오류는 예외입니다. 무형자산 대신 이연비용을 잘못 분류하는 것이 그 예이다. 또한 오류는 궁극적으로 이익잉여금에 영향을 미치지 않을 수 있습니다(예: 이후에 완전히 판매된 재고 원가 구성에 대한 과거의 잘못된 결정 등). 이를 수정하는 데 계정 84에 대한 항목이 필요하지 않기 때문입니다. 이 계정의 잔액에는 영향을 미치지 않습니다.
소급 오류 수정(회계 정책 소급 적용)으로 인한 계정 84 데이터의 조정은 이 계정에 반영된 금액을 사용하는 것이 아니라 이 지표에 대해 더 정확하고 다른 추정치를 할당한 것일 뿐입니다. 따라서 이 경우 주주의 권리는 침해되지 않습니다.
따라서 이전 연도의 오류 발견과 관련된 회계 조정을 할 때 오류가 이전 기간의 재무 결과에 영향을 미치지 않는 한 계정 84를 사용해야 합니다.

예시 . 2010 년 이전 기간에 대한보고 승인 후 조직은 2009 년에 오류를 발견했습니다. 오류는 중요한 것으로 인식되었으며 상품 원가를 비용으로 상각하는 과대 표시와 관련이 있습니다. 오류는 2백만 루블에 달했습니다.
작년에 잘못 입력한 내용은 다음과 같습니다.
Dt 90 "판매"(하위 계정 "판매 비용") Kt 41 "상품" - 2,000,000 루블. - 판매된 상품의 회계 비용을 기록합니다.
PBU 22/2010에 따른 2010년 수정 입력은 다음과 같아야 합니다.
Dt 41 Kt 84 - 2,000,000 루블. - 작년 상품의 장부가를 기록하는 버그가 수정되었습니다.

다음 단계 - 보고 기간 동안 사용자에게 제출된 보고에서 비교 지표가 다시 계산됩니다(PBU 22/2010의 9절). 예외는 이 오류와 특정 기간 간의 연결을 설정하거나 모든 이전 보고 기간과 관련하여 누적 합계에 미치는 영향을 결정하는 것이 불가능한 경우일 수 있습니다.
보고 기간의 데이터와 비교할 수없는 경우 이전 기간의 데이터를 조정해야 할 필요성은 PVBU의 단락 35에 나와 있습니다. 또한, 각각의 중요한 조정은 이유 표시와 함께 설명 메모에 공개되어야 합니다. 유사한 규칙이 PBU 4/99의 단락 10에 나와 있습니다. 각 중요한 조정은 그 원인에 대한 표시와 함께 대차 대조표 및 손익 계산서에 대한 주석에 공개되어야 합니다.

중요한 규칙 :이 오류가 발생한 순간까지 현재 보고서에 데이터가 제공된 모든 기간의 재무 제표 비교 지표를 다시 계산해야합니다 (9 PBU 22/2010). 이는 회계 및 보고 데이터가 오류가 발생한 적이 없는 것처럼 수정되어야 함을 의미합니다(소급 재작성).
연초 이전에 오류가 발생한 경우 현재 재무 제표에 비교로 표시되는 데이터, 표시된 보고 중 가장 이른 시점에 자산, 부채 및 자본의 해당 항목에 대한 기초 잔액 기간이 수정됩니다(11 PBU 22/2010).

예시 . 자본변동표는 지난 2년간의 관련 데이터를 보여줍니다. 금년에는 3년 전에 한 실수 i.е. 현재 재무제표에 제공된 가장 이른 비교 가능한 데이터보다 빠른 기간에
이 경우 자본 수치는 현재 보고서에 표시된 데이터인 두 번째 연도 초에 조정됩니다.

실제로 조직은 재무제표에 표시된 하나 이상의 이전 보고 기간에 대한 오류의 영향을 평가할 수 없습니다. 이 경우 기초 잔액은 비교 가능한 정보가 제공되는 가능한 가장 빠른 기간 동안 조정됩니다(조항 12 PBU 22/2010).

오류 공개

연간 재무 제표에 대한 설명에서 조직은보고 연도에 수정 된 이전 연도의 중요한 오류에 대한 정보를 공개해야합니다 (15 PBU 22/2010).
설명에는 다음이 포함되어야 합니다.
- 오류의 성격;
- 재무제표 항목별 조정금액(이전 보고기간별)
- 기본 및 희석 주당 이익(손실)에 대한 조정 금액(기업이 주당 이익을 공시해야 하는 경우)
- 보고 기간 중 가장 이른 보고 기간의 기초 잔액 조정 금액.

메모! 2011년부터 적용 보고 양식, 승인 2010 년 7 월 2 일자 러시아 재무부 명령 N 66n "조직의 재무 제표 형식".
자본 변동 명세서에 이제 섹션이 있습니다. 2 "회계정책 변경 및 오류정정에 따른 조정".

재계산은 구현을 위해 복잡하고(또는) 많은 계산이 필요한 경우, 오류가 발생한 날짜에 존재했던 상황을 나타내는 정보를 선택할 수 없거나 날짜 이후에 얻은 정보를 사용해야 하는 경우 불가능하다고 할 수 있습니다. 해당 이전보고 기간에 대한 재무 제표 승인 ( 13 PBU 22/2010). 이전 기간의 재무 제표를 다시 계산할 수없는 경우 그 이유를 표시하고 오류를 수정하는 방법을 설명하고 수정이 이루어진 기간을 표시해야합니다 (16 PBU 22/2010 ).

차변 20 신용 68 하위 계정 "조직의 재산세 계산"
- 30,000 루블. - 1분기 법인 재산세 가산세 반영.

회계에서 과거 기간의 중요한 오류를 수정하는 방법

당해 연도 결산의 승인 이전에 발견된 전년도의 중대한 오류, 비용, 수입, 정산 등에 대한 적절한 계정을 사용합니다.

전년도의 중대한 오류가 식별되고 서명되고 승인 된보고, 계정 84 사용 "이익 잉여금(미보장 손실)"(하위 조항 1 조항 9 PBU 22/2010).

두 가지 옵션이 있습니다.

옵션 1.오류로 인해 회계사가 수입을 반영하지 않았거나 비용을 과대 평가한 경우 다음을 전기하십시오.

차변 62(76, 02...) 대변 84

- 전년도의 잘못 보고되지 않은 소득(과다 보고된 비용)이 감지되었습니다.

옵션 2.오류로 인해 회계사가 비용이나 수입을 과대 평가하지 않은 경우 다음을 입력하십시오.

차변 84 대변 60 (76, 02...)

- 전년도의 잘못 보고되지 않은 비용(과다 보고된 소득)이 식별되었습니다.

그러나 회계뿐만 아니라 세무 회계에서도 실수가 발생하면 어떻게해야합니까?

그런 다음 필요한 기여를 해야 합니다. 예를 들어, 소득세에 대해 어떤 종류의 전기가 필요한지, 과세표준과소평가되었다:

- 개정된 신고에 따라 전년도에 추가로 발생한 소득세.

~ 안에 오류의 결과로 세금이 과도하게 지불되었을 때 다음을 기준으로 입력하십시오. 그 수정세무회계에서 할 일입니다. 여기에는 세 가지 상황이 있을 수 있습니다.

1. 업데이트된 내용을 제출하는 경우 세금 환급오류가 발생한 연도에 대해 다음을 기록합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세"크레딧 84

- 개정신고에 따라 전년도 소득세를 감면함.

2. 현재 기간의 세무 회계 오류를 수정하고 회계에 전기하십시오.

차변 68 하위 계정 "소득세"크레딧 99

- 전년도 관련 비용(감소된 소득)이 당기 세무회계에 인식되어 영구법인세자산이 반영됩니다.

3. 세무회계상의 오류를 정정하지 않기로 결정한 경우에는 추가 기재할 필요가 없습니다. 회계에서 중요한 오류의 수정은 현재 기간의 재무 결과 계정에 영향을 미치지 않습니다.

회계에서 과거 기간의 사소한 오류를 수정하는 방법

회계상의 사소한 오류를 수정하십시오. 조정의 결과로 발생할 손익은 계정 91 "기타 수입 및 비용"에 반영됩니다. 오류가 발견된 시점까지 보고가 승인되었는지 여부는 중요하지 않습니다. 이 결론은 PBU 22/2010의 단락 14에 따릅니다.

경미한 오류로 인해 회계사가 수입이나 비용을 과대 평가하지 않은 경우 다음을 전기하십시오.

차변 60(62, 76, 02...) 대변 91-1

- 잘못 보고되지 않은 소득(과다 보고된 비용)이 감지되었습니다.

경미한 오류로 인해 회계사가 비용이나 수입을 과대 평가하지 않은 경우 다음을 기록하십시오.

차변 91-2 대변 02(10, 41, 60, 62, 76...)

- 잘못 보고되지 않은 비용(과다 보고된 소득)이 식별되었습니다.

회계상의 사소한 오류를 편집하면 현재 연도의 재무 결과 계정에 영향을 미치며 세금에서 항상 발생하는 것은 아닙니다. 있을 것이라는 뜻이다. 영구적인 차이 , PBU 18/02의 규칙에 따라 회계에 반영되어야 합니다.

두 가지 옵션이 있습니다. 경미한 오류로 인한 소득세가 과소계상 또는 과대계상된 때.

옵션 1 - 소득세가 과소계상됨. 이 경우 세무회계에서 오류가 발생한 기간에 대해 수정이 이루어지고 업데이트된 세금신고서가 제출됩니다. 동시에 소득세가 부과됩니다. 그러나 회계에서 그들은 그것을합니다 . 동시에 회계에 반영해야합니다. 영구 세금 자산 :

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 대변 99 하위 계정 "고정세 자산"

- 영구 세금 자산을 반영합니다.

회계 및 세무 회계에서 경미한 오류(미기록 소득)를 수정한 예. 작년에 실수가 있었고보고가 서명되고 승인되었습니다.

2016 년 3 월 Alfa LLC의 회계사는 2015 년 소득세를 계산할 때 오류를 발견했습니다. 250,000 루블 금액의 상품 판매 수익은 고려되지 않았습니다. Alpha의 소득은 세금 및 회계 기록 모두에서 동일하게 인식됩니다. 결과적으로 조직은 세금을 과소 납부했으며 그 금액은 50,000 루블에 달했습니다. (250,000루블 × 20%).

회계사는 2015년에 대한 업데이트된 소득세 신고서를 제출하고 다음 항목을 작성했습니다.

차변 62 신용 91 하위 계정 "기타 소득"
- 250,000 루블. - 과거의 반영된 수입(판매대금) 과세 기간보고 연도에 식별됨

차변 99 하위 계정 "오류 감지로 인한 소득세 부가세"

- 50,000 루블. – 개정된 신고에 따라 전년도에 추가로 발생한 소득세;

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"
크레딧 99 하위 계정 "영구 세금 자산"
- 50,000 루블. -고정 법인세 자산은 2016년 소득 회계 및 2015년 소득 회계에 표시되는 2015년 매각 대금에 반영됩니다.

2016 년 1 분기에 납부해야 할 세금은 170,000 루블입니다. 이런 식으로, 총 부채예산이 220,000 루블에 이르기 전에 소득세. (170,000루블 + 50,000루블), 170,000루블 포함. - 현재 소득세 및 50,000 루블. – 과거 기간 오류로 인한 추가 요금. 알파 회계사는 다음과 같이 전기합니다.

차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용"
크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 220,000 루블. - 조건부 소득세 비용을 반영했습니다.

옵션 2 - 소득세가 너무 높습니다.. 이 경우 회계사는 스스로 결정을 내린다 , 편집을 하거나 아예 하지 않는 기간.

현재 기간의 세금을 다시 계산하여 오류를 수정하면 회계 및 세무 회계를 동시에 변경합니다. 차이가 없을 것입니다. 회계사가 지난 기간 동안 업데이트된 신고서를 제출하거나 변경하지 않기로 결정한 경우에만 발생합니다. 그 다음에 세금 이익현재 기간은 회계에서 얻은 기간보다 큽니다. 있을 것이라는 뜻이다. 영구 납세 의무 . 다음과 같이 회계에 반영합니다.

- 반영 상수 납세의무.

이것은 단락 4, 7 PBU 18/02에서 따릅니다.

회계 및 세무 회계에서 사소한 오류(기록되지 않은 비용)를 수정한 예. 작년에 실수가 있었고 계정이 서명되고 승인되었습니다. 세무 회계에서는 오류가 발생한 기간에 오류가 수정됩니다.

2016년 3월, Alfa LLC의 회계사는 2015년 소득세를 계산할 때 오류를 발견했습니다. 150,000루블의 비용(매출 원가)은 고려되지 않았습니다. 비용은 세금과 회계에서 동일하게 인식됩니다. 결과적으로 조직은 세금을 초과 지불했으며 초과 지불 금액은 30,000 루블에 달했습니다. (150,000루블 × 20%).

Alfa의 회계사는 2015년 업데이트된 소득세 신고서를 제출하고 다음 항목을 작성했습니다.

차변 91 하위 계정 "기타 비용"크레딧 41
- 150,000 루블. -보고 연도에 식별 된 마지막 과세 기간의 비용 (판매 원가)을 반영합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 대변 99 하위 계정 "개정 신고서에 대한 소득세 초과 지불"
- 30,000 루블. – 수정된 신고서에 따라 전년도 소득세가 감소되었습니다.

차변 99 하위 계정 "영구세 부채" 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 30,000 루블. - 2016년 비용 회계 및 2015년 비용 회계에 표시된 2015년 비용 금액에 대한 영구 세금 부채를 반영했습니다.

2016 년 1 분기 동안 예산에 지불해야 할 세금은 110,000 루블입니다. 대차 대조표 이익은 전년도 수정 신고서에서 과세를 고려한 비용으로 인해 세금 이익보다 적습니다. 대차 대조표 이익에 대해 계산 된 세금은 80,000 루블입니다. (110,000루블 - 30,000루블). 회계사는 다음을 입력합니다.

차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용" 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 80,000 루블. - 조건부 소득세 비용을 반영했습니다.

2015 년 세금 초과 지불을 고려하여 80,000 루블을 예산으로 이체해야합니다. (110,000루블 - 30,000루블).

주목:소득세를 계산할 때 고려되지 않은 모든 비용은 다른 비용의 일부로 회계에 반영되어야 한다는 의견이 있습니다. 이것은 사실이 아닙니다. 실수로 공무원은 벌금 . 결과적으로 세금도 과소 평가되면 조직 자체가 처벌되고 벌금이 증가할 것이다 . 그러나 탈출구가 있습니다.

감사 중에보고 및 세금이 왜곡되어 전년도와 유사한 실수를 발견하면 책임을 피할 수 없습니다. 다음과 같은 경우 결과를 완화할 수 있습니다. 세금을 다시 계산하고 올바른 정보를 전달하십시오. , 벌금을 내다.

올해의 실수는 모든 것이 고칠 수 있습니다. 비용을 올바르게 적격하면 보고서를 성공적으로 생성하고 세금을 계산할 수 있습니다. 잘못된 항목 .

비용은 목적과 발생 조건에 따라 고려됩니다. 예를 들어, 회계에서 비용은 다른 사람뿐만 아니라 비용에도 귀속됩니다. 일반 종활동(제4조 PBU 10/99).

Alpha Organization은 직원의 차가 업무용으로 사용될 때 보상을 지급합니다. 보상은 5000 루블입니다. 달마다. 그러나 소득세를 계산할 때 1200 루블 만 고려됩니다. (2002년 2월 8일 러시아 연방 정부 법령 No. 92).

오류!

차변 20 대변 73
- 1200루블. – 한도 내에서 개인 차량에 대해 직원에게 보상이 발생했습니다.

차변 91-2 대변 73
- 3800 루블. - 기준을 초과하여 개인 차량에 대해 직원에게 보상이 발생했습니다.

다음과 같이 수정합니다.

차변 20(26, 44…) 대변 73
- 5000 루블. - 개인 차량에 대해 직원에게 지급되는 보상.

오류를 수정하는 방법은 다음과 같습니다.

차변 91-2 대변 73
- 3800 루블. – 규범을 초과하는 개인 차량에 대한 직원에 대한 보상이 취소되었습니다.

차변 20 대변 73
- 3800 루블. - 개인 차량에 대해 직원에게 지급되는 보상.

소기업 회계에 실수가 있었다

전년도의 중대한 회계 오류 중소기업 , 와 같은 순서로 수정할 수 있습니다. . 즉, 재무 제표의 소급 재 계산 없이 (PBU 22/2010의 9 항, 2011 년 12 월 6 일 No. 402-FZ 법률 6 조 4 부).

소기업의 중대한 오류(과다 보고된 비용)에 대한 회계 및 보고 수정의 예. 작년에 실수가 있었고보고가 서명되고 승인되었습니다.

Alfa LLC는 중소기업입니다. 2016년 3월, 2015년 재무제표 승인 후, 알파의 회계사는 2015년 1분기에 발생한 오류를 폭로했습니다.

회계에는 2015 년 3 월 계약자가 수행 한 작업 비용이 50,000 루블에 반영되었습니다. (부가가치세 제외). 이 법은 또한 40,000 루블의 양을 나타냅니다. (부가가치세 제외). 수행 된 작업은 2015 년 3 월 계약자에게 전액 (40,000 루블) 지불되었습니다. 따라서 2015년 12월 31일 현재 Alpha는 외상 매입 계정과도하게 상각 된 비용 - 10,000 루블.

알파의 회계정책에 따르면 재무제표 승인 후 확인된 전년도의 중요한 오류는 소급재작성 없이 수정됩니다.

2016년 3월:

차변 60 대변 91-1
- 10,000루블. -계약자의 작업 비용을 반영하며 2015년 1분기 비용으로 잘못 계산되었습니다.

2015년 재무제표는 이미 승인되었으므로 수정사항이 없습니다.

2016년 회계에서 수정되었습니다. 세무 회계에서 오류 기간에 수정이 이루어집니다. 이와 관련하여 알파의 회계사는 2015년 업데이트된 소득세 신고서를 제출했습니다.

Alpha는 소규모 비즈니스이므로 PBU 18/02가 적용되지 않습니다. 따라서 회계와 회계의 불일치를 반영하기 위해 세무 회계회계사는 그럴 필요가 없습니다.

현재 보고에 대한 과거 기간 오류의 영향

회계 승인 후 확인된 전년도의 중요한 오류 수정은 현재 연도의 대차 대조표 및 기타 형태에 영향을 미칩니다. 오류와 특정 기간 간의 연결을 설정하고 이전 모든 기간에 대한 영향을 결정하는 것이 불가능한 경우에만 수정하지 않아도 됩니다.

따라서 현재 보고에서는 이전 기간의 비교 가능한 지표를 다시 계산해야 합니다. 마치 실수가 일어나지 않은 것처럼 하십시오. 이것을 소급 재작성이라고 합니다. 이것은 PBU 22/2010의 9항 2항에 따릅니다.

작지 않은 기업의 중대한 오류(과다 보고된 비용)에 대한 회계 및 보고의 수정 사례. 작년에 실수가 있었고보고가 서명되고 승인되었습니다.

2016년 3월, 2015년 재무제표 승인 후 Alfa LLC의 회계사는 2015년 1분기에 발생한 오류를 공개했습니다.

회계는 2015 년 3 월 계약자로부터받은 행위에 따라 수행 된 작업 비용을 50,000 루블의 금액으로 반영했습니다. (부가가치세 제외). 사실, 그 행위는 40,000 루블의 양을 나타냅니다. (부가가치세 제외). 수행 된 작업은 2015 년 3 월 계약자에게 전액 (40,000 루블) 지불되었습니다. 따라서 2015 년 12 월 31 일 현재 Alpha의 회계에 10,000 루블의 덮어 쓴 비용으로 지불해야 할 계정이 형성되었습니다.

초과 상각 회계사는 다음과 같이 회계에 반영됩니다.

2016년 3월:

차변 60 대변 84
- 10,000루블. - 2015년 1분기 비용으로 잘못 계산된 계약자의 작업 비용을 반영합니다.

차변 84 신용 68 하위 계정 "소득세"
- 2000루블. (10,000 루블 × 20%) - 추가 소득세가 부과됩니다.

2015년 재무제표는 이미 승인되었으므로 수정사항이 없습니다.

따라서 Alpha의 회계사는 2015의 지표가 기록되는 섹션에 2016 재무 제표의 수정 결과를 반영했습니다. 동시에 그는 오류가 없었던 것처럼 데이터를 수정했습니다 (초기 40,000 루블의 비용이 반영된 경우). 비용 및 이익 라인에 대한 2015 년 비교 지표 열 (2010 년 7 월 2 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 재무 결과 보고서 No. 66n)에서 회계사는 금액을 10,000 루블로 반영했습니다. 해당 기간의 2015년 보고에서 같은 줄에 있는 것과 다릅니다. 2016 년 대차 대조표에서 2016 년 1 월 1 일 현재 기초 잔액은 50,000 루블이 아닌 40,000 루블에 해당하는 행위에 표시된 작업 비용을 기준으로 회계사가 다시 계산했습니다. 소득세가 2000 루블 증가했습니다.

또한, 알파의 회계사는 업데이트된 선언을 제출했습니다 2015년 소득세.

2년 이상 전에 중대한 실수를 저질렀을 수 있습니다. 이 경우 가장 이른 연도 초에 관련 보고 항목의 기초 잔액을 조정해야 합니다. 이것은 PBU 22/2010의 단락 11에 명시되어 있습니다.

재무제표에 표시된 이전 보고 기간 중 하나(또는 그 이상)에 중대한 오류의 영향을 결정하는 것이 불가능한 경우 기초 잔액은 재계산이 가능한 가장 이른 기간의 시작으로 조정됩니다. 이러한 상황은 오류가 이전 보고 기간에 미치는 영향을 결정하기 위해 다음과 같은 경우에 발생할 수 있습니다.

복잡하고 (또는) 많은 계산이 필요하며 그 동안 오류 날짜에 존재했던 상황에 대한 정보를 추출하는 것이 불가능합니다.

이전 보고기간의 재무제표 승인일 이후에 받은 정보를 사용할 필요가 있습니다.

이 절차는 12, 13 PBU 22/2010에 규정되어 있습니다.

그래서 계수 재무 분석회사의 상태를 반영하므로 회계 데이터를 조정해야 할 수 있습니다. 이는 대차 대조표 계정에 대한 임대 계약에 따라 받은 자산을 고려하거나 장기 미수금이 있는 회사에 주로 적용됩니다. 우리는 필요한 조정의 목적과 성격을 검토할 것입니다. 이 자료는 국제 재무 보고 표준에 관심이 있는 사람들에게 유용할 것입니다.

비율 분석을 통해 다음을 얻을 수 있습니다. 중요한 특성 재정 상태다음을 포함한 회사:

성능 효율성 - 순이익 형태의 활동 결과는이 결과를 얻는 데 관련된 자산과 비교됩니다.

자산 수익률 = 순이익 / 총 자산;

단기 의무를 이행하는 회사의 능력. 이를 위해 단기 부채의 양을 상환하는 데 사용할 수 있는 자원의 양과 비교합니다.

총 유동성 비율 = ;

보안 자신의 자금— 자본으로 조달된 자산의 몫:

계수 재정적 안정= 자본 / 총 자산.

재무 비율이 실제 상황을 반영하려면 다음이 필요합니다.

사업과 관련된 모든 자산의 가치를 알고 있습니다.
특히 자산의 어느 부분이 단기적으로 경제적 이익을 가져올 수 있는지, 즉 현재 자산을 나타내는 부분을 이해하기 위해 구조에 대한 정확한 정보를 갖습니다.

러시아 회계 규칙을 사용하면 금융 리스(리스) 계약에 따라 받은 개체를 대차 대조표에서 반영하여 유동 자산에 다음과 같은 일부 요소를 포함할 수 있습니다. 경제적 본질단기적으로 경제적 이익을 제공하지 않습니다. 이는 우선 만기가 12개월 이상인 채권, 소프트웨어, 조직에 귀속되지 않는 독점권 및 이연비 계정에 반영된 기타 비용에 관한 것입니다. 이러한 저울의 데이터에 따라 계산된 계수는 왜곡됩니다.

주요 조정

비즈니스와 관련된 총 자산의 가치를 평가하고 회사의 수익성을 객관적으로 평가하려면 다음과 같이 하는 것이 좋습니다.

금융 리스 계약(금융 리스)에 따라 받고 부외 계정에 회계 처리되는 자산을 비유동 자산에 포함합니다. 이러한 계약과 관련된 부채 및 재무 결과(이익)에 대한 조정도 필요합니다.

필요한 계산 절차가 아래에 나와 있습니다(표 3 및 6 참조).

이러한 조정은 경제적 논리 및 국제회계기준의 요구사항과 일치합니다. IFRS (IAS) 17 "리스"는 자체 고정 자산과 함께 리스이용자(리스이용자)의 대차대조표에 금융 리스 계약(금융 리스)에 따라 받은 재산을 인식해야 합니다.

임대인은 금융리스에 따라 양도된 자산의 처분을 인식해야 합니다. 이 문제에 대한 표준의 입장은 모호하지 않으며 합의 또는 다른 방법으로 변경할 수 없으며 잔액 계정에서 자산을 인식하는 것은 허용되지 않습니다.

리스이용자가 금융리스 기간 동안 자산에 대한 소유권이 없다는 사실이 자산이 대차대조표에 인식되는 것을 막을 수는 없습니다. IFRS의 기본 원칙은 회사가 소유 여부에 관계없이 경제적 효익을 얻기 위해 통제하고 사용하는 자산을 대차 대조표에 인식하도록 규정합니다.

자산을 비유동 또는 유동으로 분류하는 것은 국제 관행에서 인정되는 정의에 초점을 맞추는 것이 합리적입니다. 보고 날짜또는 회사의 정상적인 운영 주기.

2. 단기적으로 회사에 경제적 이익을 가져올 수 있는 자산의 양을 결정하고 유동성 비율의 정확한 값을 얻기 위해, 유동 자산에서 제외하고 비유동 자산으로 이전:

만기가 12개월 이상인 채권. 보고일부터
소프트웨어 비용, 판매자에게 남아있는 독점권, 계약 비용 건축 계약, 관련된 다가오는 작업, 및 유사한 비용은 계정 97 "이연 비용"에 인식됩니다.

자세한 설명은 표에 나와 있습니다. 하나.

IFRS는 만기가 12개월 이상인 미수금을 반영해야 합니다. 비유동자산에 포함됩니다. 우리는 에 따라 편집 된 대형 러시아 발행인의 진술에서 그러한 행을 볼 것입니다. 국제 표준회사의 공식 웹사이트(예: OAO Gazprom)에 게시됩니다.

판매자에게 남아 있는 권리인 소프트웨어에는 다음이 포함됩니다. 회계 소프트웨어, 전자 서비스, 규제 프레임워크, 안티바이러스 보호 프로그램 및 유사 소프트웨어. 모든 소프트웨어 제품, 권리 및 라이선스 특정 유형활동을 무형 자산의 일부로 인식하는 것이 논리적입니다. 활동은 회사 운영을 보장하지만 생산 프로세스에 직접 관여하지는 않습니다. 이 요구 사항은 IAS 38(IAS) " 무형 자산”, 귀속에 대한 법적 또는 비용 제한을 도입하지 않습니다. 소프트웨어 제품, 무형 자산 구성에 대한 권리 및 라이센스.

3. 자산 구성에서 비유동 준비금(가까운 장래에 회사 활동에 사용되지 않거나 판매되지 않을 것), 불량 또는 의심스러운 채권, 즉 비유동 자산의 잔액을 "정산"합니다. 이것은 모든 재무 지표에 영향을 미칩니다.

대차 대조표의 자산이 감소할 금액은 부채 자본에서 공제되어야 합니다.

자본 감소(섹션 "자본 및 준비금", 형평성) 비유동 자산의 배제와 관련하여 균형을 유지하고 자산과 부채의 평등을 보장합니다. 경제적 의미는 소득 손실입니다.

1 번 테이블

대차 대조표의 유동 자산 조정 정보

조정 요소	정보 출처	값이 제외되는 균형 라인	값이 포함된 균형 선
	대차 대조표 5.1 "채권의 존재 및 이동"에 대한 부록		섹션 I "비유동 자산"에 별도의 줄을 입력하십시오.
소프트웨어 비용, 판매자에게 남아있는 독점권, 향후 작업과 관련된 건설 계약 비용 및 계정 97 "이연 비용"으로 인식되는 유사한 비용.	대차 대조표에 대한 부록 "대차 대조표의 개별 지표 설명, 1260 행", 계정 정보 97 "이연 비용"	1260번 라인 "기타 유동 자산"(PO), 1210행 "주식(기타)"	섹션 I에 별도의 줄을 입력하거나 1190행 "기타 비유동 자산"에 추가하십시오. 소프트웨어 비용은 무형 자산에 추가될 수 있습니다.
비유동성 주식. 절망 미수금	회사의 전문가에 대한 전문가 평가, 경영정보	라인 1210 "주식". 라인 1230 "미수금"	1370 "이익 잉여금"줄에서 "자본 및 준비금"을 줄이거 나 별도의 줄에 표시하십시오. 음수 값
대차 대조표 섹션별로 합계 조정

보고 또는 계산 공식에 대한 수정

조정된 보고서를 준비할 수 있지만 다음과 같이 계산 공식을 직접 조정할 수 있습니다.

총 유동성 비율 = ( 유동 자산- DZ 12 - RBP vneob - Nel OA) / 단기 부채,

여기서 DZ 12 - 만기가 12개월 이상인 채권. 보고일부터 den. 단위 .;

RBP vneob - 소프트웨어 비용, 판매자에게 남아있는 독점권 등을 포함하여 비유동 자산으로 이전하는 것이 권장되는 이연 비용 금액, den. 단위;

Nel OA - 비유동성 유동 자산 비용, den. 단위

메모

논의 중인 구성요소(만기 12개월의 미수금, 비유동 자산)의 규모가 중요한 경우 개정 내용이 의미가 있습니다. 각 회사는 중요성에 대한 자체 기준을 설정합니다. 예를 들어 자산 가치의 10%(또는 그 이상)와 같을 수 있습니다.

위에 나열된 조정의 예는 표 6에 나와 있습니다.

관련 개정 대차대조표금융 리스 계약(금융 리스)에 따라 수령한 자산은 자산 가치가 다음과 관련하여 중요한 경우에도 의미가 있습니다. 총액회사 자산. 임대 자산의 가치에 대한 정보는 계약서와 대차 대조표 2.4 "고정 자산의 기타 사용"의 부록에서 찾을 수 있습니다. 예(표 2)에서 임대 및 부외 설비의 비용은 상당합니다. 총 자산균형. 따라서 회사 업무와 관련된 자산의 금액은 대차 대조표에 표시된 것보다 눈에 띄게 높습니다. 재무제표를 조정하지 않고 계산한 수치는 실질적으로 왜곡될 수 있습니다.

표 2

OJSC AK Transaero의 재무제표에서 발췌(공개 영역에서 보고)

대차 대조표에서 금융 리스(금융 리스) 계약에 따라 받은 고정 자산을 고려하여 리스이용자(리스이용자)의 보고를 조정하는 알고리즘

IFRS 17 "리스"의 요구 사항과 금융 리스(금융 리스) 거래의 경제적 본질을 충족시키는 방법론을 고려하십시오. . 경제적인 측면에서 리스료는 대출금과 이자를 지급하는 것입니다.

계산을 위해 리스 지불 일정 (상환시 자산 비용 고려),보다 정확하게는 회계 비용으로 인식 된 금액에 대한 정보가 필요합니다. 특정 기간에는 리스 지불이 다음으로 인식 된 금액과 다르기 때문입니다. 손익 계산서의 비용. 계약에 따른 선지급은 지급 시점이 아니라 계약 기간 전체에 걸쳐 비용(적재)에 포함됩니다.

예를 들어, 36개월 동안 임대 계약에 따라. 임차인은 800,000 루블의 선불을 지불하지만 비용은 손익 계산서에 인식되지 않습니다. 또한 계약에 따라 정기적으로 지불됩니다 (예 : 각각 60,000 루블). 한 달에 82,000 루블의 비용이 손익 계산서에 인식됩니다. (60 + 80 / 36). 이 금액은 재무 제표에서 비용 인식의 기초가되는 임대인이 발행 한 송장에 표시됩니다.

메모

선지급 금액이 반드시 균등하게 분배되는 것은 아닙니다. 계약에 따른 리스 지급 일정을 검토할 필요가 있습니다.

방법론적 설명과 특정 계산을 결합한 예를 사용하여 조정 알고리즘을 고려해 보겠습니다.

예시

회사는 2013년 10월 장비에 대한 금융리스(금융리스) 계약을 36개월간 체결하였습니다.

계약에 따른 총 지불 금액은 240,720,000 루블입니다. VAT 포함 (VAT 제외 204,000,000 루블). 계약 종료 시 회사는 임대물에 대한 소유권을 이전합니다.

임대인이 장비를 구입하는 비용( 시장 가격자산 취득) - 186,440,000 루블. VAT 포함 (VAT 제외 158,000,000 루블).

임차인에 대한 실제 자산 이전은 2014년 1월에 발생했습니다.

자산을 실제로 수령하기 전에 임대인에게 55,342,000 루블의 선급금이 지급되었습니다. VAT 포함 (VAT 제외 46,900,000 루블).

계약 조건은 표에 나와 있습니다. 삼.

재무 리스 계약 (이하 리스라고 함)에 따라받은 재산을 부외 계정에 인식하는 임차인의보고는 다음과 같이 조정됩니다.

1 단계. 우리는 리스 계약에 따라 자산과 부채를 인식합니다..

물건을 실제로 수령할 때 임차인은 대차대조표에서 임대인이 이 자산을 취득하는 비용과 동일한 금액의 자산과 부채를 인식해야 합니다(VAT 제외). 임대인이 자산을 취득하는 비용은 임대 계약이나 그 부록에서 확인할 수 있습니다.

이로 인해 계약에 따른 자산 및 부채의 비용이 발생합니다. 결과 부채는 임대인으로부터 받은 대출에 대한 원금을 나타냅니다.

계산

임대인의 자산 취득 비용은 158,000,000 루블입니다. VAT 제외 - 임대 계약에 따른 자산 및 부채의 초기 비용(표 3의 4페이지 및 8페이지, 날짜 - 2014년 1월 1일).

계약에 따른 총 임대 지불액(204,000,000 루블)은 다음으로 구성됩니다.

1) 주요 대출 부채 - 158,000,000 루블;

2)이자 비용 - 46,000,000 루블. (204,000,000,000 루블 - 158,000,000 루블).

메모!

자산의 가치는 계약에 따른 리스료 금액과 동일하지 않고(리스이용자의 대차대조표에서 리스 자산을 회계할 때 러시아 관행에서 흔히 발생하는 것처럼) 초기 구매 가격( 시장 가격). 이 접근 방식은 경제적으로 정당합니다. 실제로 금융 리스는 임대인으로부터 신용으로 자산을 구매하는 것이며 자산을 신용으로 구매하는 경우 자산 가치는 이자를 제외한 시장 구매 가격으로 대차대조표에 인식됩니다.

2단계. 감가상각을 계산합니다.

시운전 순간부터 임차 대상에 대해 감가상각이 발생합니다. 유익한 사용. 내용 연수는 예를 들어 고정 자산 분류기를 사용하여 회사에서 결정합니다.

각 보고 기간에 감가상각비는 손익계산서 비용에 포함되고 해당 금액만큼 차감됩니다. 잔존 가치대차 대조표에 자산.

계산

자산의 남은 수명은 5년입니다. 이는 20%의 감가상각률에 해당합니다.

연간 감가 상각 - 31,600,000 루블. (158,000 × 20%) - 손익계산서에 포함되어야 하며 대차대조표상의 자산의 잔존가치를 감소시켜야 한다(표 3의 5, 123, 4페이지).

3단계. 우리는 리스(리스) 계약에 암시된 대출 비용을 결정합니다.

대출 비용은 내부 수익률( IRR) 계약에 따른 할인된 리스 비용이 1단계에서 인식한 자산의 비용과 동일합니다. 이 작업은 Excel을 사용하여 쉽게 해결되며 수동 계산이 어렵습니다.

메모

Form Service 서비스를 통해 계산 파일을 다운로드할 수 있습니다.

계산

계약에 내재된 신용 비용 = 15.998%. 우리는 다음을 확인합니다:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

여기서 분자의 값은 표 3페이지의 데이터입니다. 삼;

학위 1, 2, 3 - 계약 시작부터 연도

4단계우리는 각 기간의 리스료를 이자 비용과 대출에 대한 상환 원금이라는 경제적 요소로 나눕니다.

각 기간의 이자비용은 전 보고일의 리스계약에 따른 의무와 전단계에서 결정된 대출원가의 곱으로 결정됩니다. 각 기간의 상환 원금은 리스료에서 이자 비용을 뺀 금액으로 계산됩니다.

매 보고기간에 이자비용은 손익계산서에 포함되고, 상환원금은 대차대조표의 부채잔액에서 차감됩니다. 정확한 계산으로 계약이 끝나면 의무 잔액은 0이되어야합니다.

계산(표 3의 6, 7, 8행)

계약 개시일로부터 1년

임대 비용 RUB 87,100,000 포함:

이자 비용: 158,000 × 15.998% = 25,277,000 루블;
상환 가능한 원금 : 87,100 - 25,277 = 61,823천 루블.

1 년 말의 의무 잔액 : 158,000 - 61,823 = 96,177 천 루블.

계약 개시일로부터 2년

임대 비용 RUB 78,200,000 포함:

이자 비용: 96,177 × 15.998% = 15,386천 루블;
상환 가능한 원금 : 78,200 - 15,386 = 62,814천 루블.

2 년 말의 의무 잔액 : 96,177 - 62,814 = 33,363,000 루블.

계약 개시일로부터 3년

임대 지불 38,700,000 루블. 포함:

이자 비용: 33,363 × 15.998% = 5,337천 루블;
상환 가능한 원금 : 38,700 - 5,337 = 33,363천 루블.

3년 말의 채무 잔액: 33,363 - 33,363 = 0,000 루블.

5단계 우리는 부채를 단기 및 장기 구성 요소로 나눕니다.

임대 계약은 원칙적으로 1년 이상의 기간 동안 체결됩니다. 동시에, 각 보고 기간에 리스료를 희생하여 의무의 일부를 상환합니다. 임대인에 대한 총 부채는 단기 및 장기 구성요소로 구분하여 대차대조표에 반영되어야 합니다. 분할은 어렵지 않습니다. 단기 구성요소는 다음 12개월 동안의 리스료에서 상환 가능한 원금의 합계와 같습니다. 보고일부터.

계산

2014 년 1 월 1 일 현재 총 부채는 158,000,000 루블입니다. 우리는 그것을 두 가지 구성 요소의 균형에 포함합니다.

단기 부채(향후 2014년에 대한 리스 지불의 일부로 상환 가능한 원금) — RUB 61,823천;
장기 부채: 158,000 - 61,823 = 96,177 천 루블.

2014 년 12 월 31 일 현재 총 부채 잔액은 96,177 천 루블이며 대차 대조표에 포함합니다.

단기 부채(향후 2015년에 대한 임대 지불의 일부로 상환 가능한 원금) - 62,814,000 루블;
장기 부채: 96,177 - 62,814 = 33,363천 루블.

6단계. RAS에 따라 인식된 리스 비용은 재무 결과표에서 제외됩니다.

계산

보고서에서 임대 비용을 제외한 결과(표 3의 14행), 순이익의 누적 조정이 발생합니다(표 3의 15행).

7단계. 자본을 조정합니다.

대차 대조표에 리스 계약에 따른 자산과 부채를 포함하면 자산과 부채의 평등을 위반하게 됩니다. 각보고 날짜의 잔액을 복원하려면 (대차 대조표에 포함 된 자산의 가치 - 총 부채의 잔액)과 같은 금액으로 자본을 조정해야합니다.

계산

계산 결과는 표의 11페이지에 나와 있습니다. 삼.

계산이 정확하면 자본 조정은 계약 개시부터 문제의 보고일까지 누적된 순이익에 대한 누적 조정과 일치합니다.

이 예에서 2014년 말에 자본 조정 30,223은 순이익에 대한 누적 조정과 동일합니다. 작년. 2015년 말 기준 자본 조정은 RUB 61,437천입니다. 지난 2 년 동안의 순이익 조정 금액과 일치합니다 (30,223,000 루블 + 31,214,000 루블). 2016년 말에 자본 조정은 3년 전체의 순이익 조정 합계와 같으며 계산이 정확함을 확인합니다.

표 3

임차인의 보고를 조정하는 데 필요한 금융 임대 계약에 따른 초기 데이터 및 계산

번호 p/p	표시기, 천 루블	보고 날짜					총
번호 p/p	표시기, 천 루블	31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	총
	지급기간
	VAT없이 계약에 따른 임대 지불
	RAS에 따라 비용으로 인식된 리스료
	자산 회계
	대차대조표에 포함할 자산의 가치
	자산 감가상각
	임대인에 대한 총 책임 회계
	리스 지불의 일부로 이자 비용
	리스 지불의 일부로 상환 가능한 원금(라인 3 - 라인 7)
	대차 대조표의 총 부채 잔액 (전일 현재 데이터 - 7 페이지)
	대차대조표에 인식하기 위해 임대인에 대한 총 부채 잔액을 단기와 장기로 분리
	단기 책임
	장기 약정 (8페이지 - 9페이지)
	대차 대조표의 자본 조정
	이익 잉여금(라인 4 - 라인 8)
	손익계산서 조정 (+) 비용 제외 (-) 비용 인식
	감가상각 인식(p. 5)						등 5년 이내
	이자비용 인식(p. 6)
	RAS에 따른 임대 비용 제외 (p. 3)
	누적 당기순이익 조정(문단 12 + 문단 13 + 문단 14)

대차 대조표의 리스 계약에 따른 자산, 장기 및 단기 부채를 별도의 라인에 반영하는 것이 합리적입니다. 에 따라 IFRS 자산금융리스 계약에 따라 수령한 , 회사의 자체 자산과 함께 대차 대조표의 "고정 자산"라인에 인식되지만 별도의 비유동 자산 라인에 배분될 수 있습니다(회사 요청 시). 부채에도 동일하게 적용됩니다. 다른 장단기 부채와 함께 표시할 수 있지만 별도의 부채 라인으로 구분하는 것이 더 편리합니다.

손익 계산서에 대한 조정은 관리 목적을 위해 보고서의 개별 라인에 대한 분포보다 최종 가치가 더 중요하기 때문에 순이익 가치를 조정하는 간단한 방법으로 이루어질 수 있습니다. 원하는 경우 누적 조정의 구성 요소를 손익 계산서의 해당 라인에 입력할 수 있습니다.

자산의 감가상각을 일상적인 활동에 대한 비용으로 인식합니다.
"미지급금"줄에이자 비용을 추가하십시오.
기타 비용에서 임대 비용을 제외합니다.

이러한 점을 감안하여 회사의 재무제표는 다음과 같이 조정되어야 합니다(표 4).

표 4

회사의 회계 제표 및 이에 따라 결정된 재무 비율

균형 (재무 상태 명세서), 천 루블	행 코드	31.12.2014	01.01.2014
총 비유동 자산
총 유동 자산
잔액(자산)
총 자본 및 준비금(자본)


균형(패시브)
		2014년
순이익
재무 비율:
총 유동성 비율: 유동자산/유동부채

자산 수익률: 당기순이익/총자산

금융리스 계약과 관련된 보고 변경의 경우 테이블 데이터가 사용됩니다. 2014년 1월 1일 및 2014년 12월 31일에 3.

대차대조표에 대한 주석의 공개는 유동 자산에 만기가 12개월 이상인 장기 부채를 포함하는 것으로 나타났습니다. 그것은 또한 부실 자산으로 평가되는 구매자의 부채와 같은 비유동 자산의 존재를 드러냈습니다. 그것에 대한 데이터가 표에 나와 있습니다. 5.

표 5

유동 자산의 일부로 채권에 대한 추가 데이터

번호 p/p	요소, 천 루블	메모	31.12.2014	01.01.2014
	만기가 12개월 이상인 미수금. 보고일부터	사실 데이터
	비유동자산의 추정:
	회수불능으로 평가된 장기수취채권(약 3%)	회사 평가
	회수불능으로 평가된 단기채권	회사 평가
	해당 기간의 미수금 금액 변동

수정된 회사의 보고와 이를 기준으로 결정된 재무비율은 표에 제시되어 있습니다. 6.

표 6

조정된 회사 보고그리고 그것을 기초로 결정된 재무 비율

균형, 천 루블	메모	31.12.2014	01.01.2014
비유동자산 대차 대조표
금융리스 계약에 따라 수취한 자산	페이지 4 탭. 삼
대손이 덜한 장기 미수금	페이지 1, 2 탭. 5
총 비유동 자산
대차 대조표의 유동 자산
비유동자산으로의 장기수취채권 이전	페이지 1 탭. 5
비유동유동자산 제외 : 불량 단기채권	페이지 3 탭. 5
총 유동 자산
잔액(자산)
대차대조표상의 자기자본 및 준비금
	페이지 11 탭. 삼
제외된 비유동 자산에 대한 조정	페이지 2, 3 탭. 5
총 자본 및 준비금
대차 대조표의 장기 부채
금융리스에 따른 장기부채	페이지 10 탭. 삼
비유동부채 총액
대차 대조표의 단기 부채
금융리스에 따른 유동부채	페이지 9 탭. 삼
총 유동 부채
균형(패시브)
재무 결과 명세서, 백만 루블		2014년
손익 계산서의 순이익
임대차계약과 관련한 조정	페이지 15 탭. 삼
비유동자산 가치변동에 따른 조정 : 증가(-), 감소(+)	페이지 4 탭. 5
조정된 순이익
재무 비율:
총유동성비율 유동자산/유동부채
계수 재정적 독립: 자본금 및 준비금 / 총자산
자산 수익률: 조정 순이익 / 총 자산

2015년 보고에 대한 조정은 표의 데이터를 참조하십시오. 2014년 12월 31일과 2015년 12월 31일 현재 3, 장기부채 및 비유동자산 금액.

관리 균형, 표에 나와 있습니다. 6은 사용 가능한 재무 제표를 기반으로 형성됩니다.

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메모!

국제회계기준에서 리스료는 직접적으로 이자비용과 상환가능한 원금으로 나뉩니다. 동시에 다음과 같이 간주됩니다. 선불이자는 포함되지 않고 원금 상환액 전액입니다. 손익계산서에서 제외할 사항은 없으며(송장을 기준으로 비용을 인식하지 않음) 금융리스 계약은 위에서 논의한 방법론에 따라 최초 인식됩니다.

대차 대조표는 관리 목적으로 조정되기 때문에 금융 리스는 리스 지불 일정 정보에서 직접 결제할 수 있으므로 편의성을 위해 정확성이 약간 희생됩니다.

재무 제표를 기반으로 회사의 실제 상황에 대한 아이디어를 얻으려면 한 가지 더 뉘앙스를 염두에 두어야 합니다. 보고 별도의 회사주로 그룹 회사를 위해 작업을 수행하는 그룹은 표시되지 않을 수 있습니다.

꽤 많은 수 러시아 기업한 번에 별도의 법인. 예를 들어 회사의 운송 및 마케팅 서비스는 별도의 운송 회사와 판매소로 바뀌었고 광산 회사의 수리 서비스는 독립 기업이되었습니다.

이러한 방식으로 생성된 기업이 계속해서 자체적으로만(또는 주로) 운영되는 것은 드문 일이 아닙니다. 모회사. 이것의 가능한 결과는 비시장 가격 책정입니다. 결과적으로, 서비스를 제공하는 회사의 수입은 과소계상되고 이러한 서비스를 받는 회사의 비용은 과대계상됩니다(또는 그 반대, 세금 관리를 포함한 목적에 따라 다름). 실제로 단일 기술 프로세스의 일부인 개별 기업의 데이터를 기반으로 하지 않고 연결 재무제표를 기반으로 이러한 회사의 재무 분석을 수행하는 것이 합리적입니다.

결론

자산 구조를 조정하고 비유동 자산을 배제하는 것은 어렵지 않습니다. 리스이용자의 대차대조표에 대한 금융 리스 계약에 따라 받은 자산을 회계 처리하는 알고리즘을 이해하고 적용하는 것이 어려워 보일 수 있지만 연구에 찬성하여 두 가지 주장을 할 수 있습니다.

1) 그것은 당신이 공정하게 반영할 수 있습니다 재정적 영향자산 임대 결정;

2) IFRS로 전환하면 위의 회계처리 방식을 의무적으로 적용하게 됩니다.