1초 감가상각 계산법. 이전 연도에 대해 감가 상각을 청구해야 합니까? 상황 : 중고고정자산 감가상각 계산시 기존소유자의 실사용기간 확인방법
"건설 : 회계 및 세무", 2009, N 2
조직이 마감일을 잘못 설정한 상황 유익한 사용고정 자산의 대상은 드문 일이 아닙니다. 이 오류가 몇 달 후에 발견되면 불가피하게 문제를 해결하는 방법이 발생합니다. 이것이 오늘 우리가 이야기할 내용입니다.
과소평가된 유용한 수명
회계사가 유효 수명을 과소 평가한 경우(예를 들어, 획득한 개체가 다섯 번째 감가상각 그룹이 아닌 네 번째 감가상각 그룹에 속함) 이는 감가상각 금액이 회계 및 세무 회계 모두에서 과장되었음을 의미합니다. 재산세와 소득세의 과세표준이 과소평가된 것으로 드러났다.
세금 계산에서 발생한 오류를 수정하고 수정 된 세금 신고서를 제출하는 절차는 Art 1 단락에 따라 설정됩니다. 54 및 Art의 1-5 단락. 러시아 연방 세법 81. 특히, 미적분에서 오류(왜곡) 감지 시 과세 기준이전 세금 (보고) 기간과 관련하여 현재 세금 (보고) 기간에 과세 기준 및 세액의 재 계산은 해당 기간 동안 수행됩니다. 표시된 오류(왜곡). 따라서 이전에 발생한 감가 상각액을 다시 계산하면 현재보고 (세금) 기간에 그 결과를 반영하는 것이 불가능합니다. 세법 규정에 따라 회계사는 지난 분기마다 세금 기준을 다시 계산해야 합니다.<1>.
<1>소득세 기관이 받은 실제 이익을 기준으로 월별 선급금을 지불하는 경우 조정된 소득세 신고서를 제출해야 합니다. 지난 달매 분기 (재산세액의 형태로 비용이 고려되는 기간).
메모.회계사는 과거 보고(세금) 기간에 대한 소득세의 과세 기준을 결정할 때 추가로 부과된 재산세(분기별) 금액을 비용의 일부로 고려할 권리가 있습니다. 이 경우 추가로 부과된 세액은 회계사가 재계산(오류표시)한 달의 회계장부에 반영됩니다.
재계산이 완료된 후 납세자는 필요에 따라 세금 신고서를 변경하여 제출해야 합니다. 세무 당국수정된 세금보고. 수정세금계산서가 기한 만료 후 심사에 제출되기 때문에 마감일납세신고서를 제출하고 납세기한을 정한 납세자는 다음의 경우에 책임이 면제됩니다.
- 세무 당국이 세금 신고서에 정보를 반영하지 못하거나 불완전하게 반영한 사실과 지불해야 할 세액을 과소 평가하는 오류를 발견 한 순간까지 수정 된 세금 신고서를 제출하거나 출구 약속에 대해 세무 감사에 이 세금다만, 수정신고 이전에 누락된 세액과 그에 상응하는 과태료를 납부한 경우에 한한다.
- 해당 세금 기간에 대한 현장 세무 감사 후 업데이트 된 세금 신고서를 제출하여 검사관이 세액의 과소 평가를 감지하지 못했습니다.
메모.수정 된 세금 선언 (계산)은 관련 변경이 이루어진 세금 기간에 유효한 형식으로 세무 당국에 제출됩니다 (러시아 연방 세금 코드 81 조 5 항).
위의 모든 내용은 2006년 4월 11일 N 03-06-01-04 / 83일자 러시아 재무부 서한에 의해 확인됩니다. 재무제표, 이전 기간의 감가 상각 계산과 관련된 것을 포함하여 조직은 매월 1일 현재 재산의 잔존 가치를 다시 계산하고 업데이트된 세금 환급과거 과세(보고) 기간에 대한 법인 재산세.
동시에 06.20.2007 N 18-11 /의 편지에서 수도의 세무 당국 [이메일 보호]이러한 세금의 관계에 대한 납세자의 관심을 끌었습니다. 납세자가 소득세에 대한 과세 기준의 변경을 수반하는 재산세 금액을 지정하는 경우 업데이트된 소득세 신고서를 세무 당국에 제출해야 합니다.
회계에는 식별된 오류를 수정하는 다른 절차가 있습니다. 재무 제표 작성 및 제출 절차에 관한 지침 11 항에 의거<2>잘못된 반사가 감지된 경우 비즈니스 거래당기 중 보고연도말까지의 기간은 왜곡이 적발된 달에 해당 회계계정의 항목별로 정정하고 있습니다. 상거래에 대한 부정확한 반영이 감지된 경우 보고 연도완료 후 연간 재무 제표가 승인되지 않은 일이 순조 로이 진행되어, 수정은 연간 재무제표가 승인 및 해당 주소로의 제출을 위해 준비 중인 연도의 12월 기록에 의해 이루어집니다.
<2>2003년 7월 22일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨 N 67n.
조건부 예에서 가능한 상황 중 하나를 고려하십시오.
예 1. 이전 회계사는 2008년 7월에 구입한 그레이더의 감가 상각 기간을 네 번째가 아닌 세 번째 감가 상각 그룹에 포함하여 잘못 결정했습니다. 그 결과 매월 회계 (계정 차변 20 "주요 생산") 및 세무 회계에서 5,000 루블의 감가 상각액이 부당하게 비용으로 기록되었습니다. (예제를 단순화하기 위해 회계와 세무회계에서 채점자의 초기 비용이 같다고 가정하자.) 이 오류는 2009년 2월(2008년 재무제표 승인 전)에 확인되었다. 소득세의 신고기간은 1년의 1분기, 반년, 9개월입니다.
감지 된 오류를 수정하기 위해 회계사의 행동 알고리즘을 상상해 봅시다. 2008년 8월 감가상각이 시작된 이후 9개월 동안 재산세와 소득세를 과소추정했다. 이러한 각 세금에 대해 "설명"을 검사에 제출해야 합니다.
9 개월 동안의 재산세 과세 기준은 1,500 루블로 과소 평가됩니다.<3>. 따라서 2.2%의 비율로 추가 세금은 33루블이 됩니다.
<3>9월 1일과 10월 1일 현재 잔존 가치각각 5,000 및 10,000 루블, 즉 15,000 루블만큼 과소 평가되었습니다. 따라서 15,000 루블입니다. / 10개월 = 1500 루블.
9개월 동안 소득세에 대한 과세 기준은 9967 루블로 과소 평가됩니다. (10,000 - 33). 따라서 2392 루블을 추가로 청구해야 합니다. (9967 루블 x 24%).
벌금 발생을 피하기 위해 회계사는 9 개월 동안 수정 된 선언을 제출하기 전에 두 세금에 대한 벌금 금액을 독립적으로 계산하여 예산으로 이전해야합니다.
조직의 회계에서는 감가 상각액을 수정하는 것뿐만 아니라 추가 세금 및 벌금 금액을 반영해야합니다. 따라서 연차 재무제표가 아직 승인되지 않았으므로 2008년 12월 회계에 다음과 같이 입력해야 합니다.
차변 20 크레딧 02 - (25,000 루블) - 8월 - 12월의 감가상각 초과 금액이 취소되었습니다.
차변 26 크레딧 68 - 33 루블. - III 분기에 대한 재산세 추가 요금을 반영합니다.
계정에서 이러한 항목의 기초는 회계 명세서입니다.
2009년 2월부터 회계사는 2008년에 해당 세금에 대한 신고서를 감사관에게 아직 제출하지 않았으므로 수정된 신고서를 제출할 의무가 없습니다. 재산세를 계산할 때 과세표준의 크기, 즉 매월 1일 현재 고정자산의 잔존가치 증가분(회계자료 대비)을 정확히 반영해야 함(감가상각 조정을 고려) 매월 5,000 루블). 10월~12월의 감가상각 반전 금액은 15,000 루블입니다. 소득세의 과세표준을 계산할 때도 고려됩니다.
조직이 실제 이익을 기준으로 선급금을 계산하는 경우(보고 기간은 연말까지 1개월, 2개월, 3개월 등) 회계사는 2008년 9개월 동안뿐만 아니라 선언을 명확히 해야 합니다. 8, 10, 11개월도 마찬가지입니다.
연간재무제표가 승인되어 제출된 경우
당해 보고기간의 조직이 전년도 회계계정에 사업거래를 잘못 반영한 경우, 전년도 회계 및 보고에 대한 정정은 하지 않습니다. 방법). 이 경우 교정 회계 항목오류가 발견 된 기간에 반영됩니다 (재무 제표 작성 및 제출 절차에 관한 지침 11 항).
예 2. 2009년 1/4분기 보고서 작성 시 4월 회계사에 의해 감가상각비 계산 오류가 드러난 점을 제외하고 예시 1의 조건을 사용하겠습니다. (2008년 회계 보고서는 승인되어 해당 기관에 제출 정해진 방법으로).
이 경우 재산세와 소득세의 과세표준은 9개월뿐만 아니라 2008년 전체에 대해서도 과소평가되어 있으므로 각각의 세금에 대하여 2건의 "해명서"를 감찰관에게 제출할 필요가 있다.
수정 회계 입력은 2009년 5월 회계에서 이루어져야 합니다. 동시에 PBU 9/99 "조직의 수입" 7절에 따라<4>과도하게 발생한 감가상각 금액은 보고 연도에 공개된 이전 연도의 이익으로 기타 소득에 포함되며 계정과목표 및 적용 지침에 따라 계정 91-1 "기타 소득"의 신용에 반영됩니다. . 동시에 PBU 10/99 "조직 비용"의 11항에 따라 회계사가 계산한 추가 세금 및 벌금 금액<5>보고 연도에 인식되고 전년도 손실로 기타 비용으로 기록되며 계정 91-2 "기타 비용"의 차변에 반영됩니다. 따라서 2009년 4월에 다음 항목이 회계에 작성됩니다.
차변 02 크레딧 91-1 - 25,000 루블. -과대 청구 된 감가 상각액을 반영합니다.
차변 91-2 크레딧 68 - 33 루블. - III 분기에 대한 재산세 추가 요금을 반영합니다.
차변 99 신용 68 - 1 문지름. -3 분기 재산세에 대한이자 발생 반영 (금액은 임의로 취함)
차변 99 크레딧 68 - 2392 루블. - III 분기에 대한 소득세 추가 요금을 반영합니다.
차변 99 크레딧 68 - 100 루블. - III 분기 소득세에 대한이자 발생을 반영했습니다 (금액은 임의로 가져옴).
<4>1999년 6월 5일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨 N 32n.
<5>1999년 6월 5일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨 N 33n.
유사한 항목은 2008년 IV 분기에 대해 추가로 평가된 세금 및 해당 벌금 금액을 반영해야 합니다.
보고 기간에 식별된 이전 연도의 손실로 기록된 비용(계정 91-2의 차변에 기록됨)은 2009년 과세 이익을 감소시키지 않으므로 2009년 4월 회계사는 영구적인 차이를 발생시켜야 합니다: 차변 99 대변 68 - 4983 루블 . ((25,000 - 33 - 52<6>) 문질러. × 20%).
<6>2008년 4분기 추가 재산세 금액
내용연수가 너무 높음
회계사가 유효 수명을 과대 평가한 경우(예를 들어 취득한 개체가 네 번째 감가 상각 그룹이 아닌 다섯 번째 감가 상각 그룹에 속함) 이는 감가 상각 금액이 회계 및 세무 회계 모두에서 과소 평가되었음을 의미합니다. 이에 따라 재산세와 소득세의 과세표준이 과대계상된 것으로 드러났다.
이 경우 수정된 신고서를 제출해야 하는 의무가 발생합니까? 이 질문에 답하기 위해 Art의 1 단락을 다시 살펴 보겠습니다. 러시아 연방 세법 81. 단락에서. 이 단락의 2는 다음과 같이 말합니다. 납세자가 세무 당국에 제출한 세금 신고서에서 부정확한 정보를 발견하고 납부해야 할 세액을 과소 평가하지 않는 오류를 발견한 경우 납세자는 다음을 수행할 권리가 있습니다. 필요에 따라 세금 신고서를 변경하고 이 조항에 규정된 방식으로 업데이트된 세금 신고서를 세무 당국에 제출하십시오. 동시에 정해진 신고 마감일 이후에 제출 된 수정 세금 신고서는 마감일을 위반하여 제출 된 것으로 간주되지 않습니다.
메모.이 강령은 과세 기준 및 지불 세액을 과소 평가하지 않은 세금 신고서 작성 절차 위반에 대한 책임을 규정하지 않습니다 (2007 년 11 월 28 일자 러시아 재무부 서한 N 03-02-07 / 1-461).
즉, 이 경우 세금 코드는 조직에 업데이트된 선언을 검사에 제출할 권리를 부여하지만 그렇게 할 의무는 없습니다. 따라서 기본 세금 신고서를 정해진 방식으로 정시에 세무 당국에 제출하면 납세자가 Art에 따라 책임을 져야 할 근거가 없습니다. 미술. 러시아 연방 세금 코드 119, 120 및 122.
예 3. 2008년 7월에 구입한 그레이더가 4번째 감가상각 그룹이 아닌 5번째 감가상각 그룹에 할당되었다는 차이점을 두고 예제 1의 조건을 사용합시다. 결과적으로 월별 미완성 감가 상각액은 5000 루블에 달했습니다. 오류는 2009년 2월(2008년 재무제표 승인 전)에 발견되었습니다. 조직은 과다 청구 된 세금 금액을 다시 계산하지 않고 세무 당국에 "설명"을 제출하지 않고 2008 년 신고서를 작성할 때 오류를 고려하기로 결정했습니다.
회계 생산 비용은 25,000 루블로 과소 평가됩니다. 따라서 12 월에는 차변 20 크레딧 02 - 25,000 루블을 게시해야합니다.
9개월 동안의 재산세 과세 기준은 1,500 루블로 과장되었습니다. 결과적으로 초과 부과된 세액은 33루블입니다.
9개월 동안의 소득세 과세 기준은 10,033 루블로 과장되었습니다. (10,000 - 33). 따라서 세금 금액은 2408 루블로 과장됩니다. (10,033 루블 x 24%).
9개월 동안 초과 청구된 세금 금액을 취소할 필요가 없습니다(2008년 계산된 세금 금액에 고려됨).
중요한 "작은 것"
위에서 우리는 정정 항목을 기록하는 근거가 회계 명세서임을 언급했습니다. 실습에 따르면 회계사는 기본 문서 실행에 대한 기존 요구 사항을 무시할 수 있다는 점을 고려하여 부주의하게 서둘러 컴파일하는 경우가 많습니다. 그러나 이러한 부정확성은 다음과의 충돌로 이어질 수 있습니다. 세무사. 간단한 상황을 상상해 봅시다. 회계 명세서를 기반으로 이전에 인식된 비용의 증가(예: 동일한 감가상각)가 반영됩니다. 동시에 인증서에는 편집 날짜에 대한 정보가 포함되어 있지 않습니다. 세무 공무원은 이 보고(세금) 기간에 추가 비용을 회계 처리하는 것이 정당한지 의문을 제기할 수 있습니다.
이러한 오해를 피하기 위해 회계 명세서에는 Art에 제공된 여러 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다. 회계법 9조<7>, 즉:
- 문서명(회계명세서);
- 문서 작성 날짜 (일, 월, 연도)
- 문서가 작성된 조직의 이름(납세자 이름)
- 비즈니스 거래의 내용 (이 경우 오류에 대한 설명, 즉 감가 상각 그룹 및 유효 수명의 잘못된 정의, 고정 자산의 이름 및 재고 번호, 시운전 날짜, 기간 왜곡을 식별하기 위해);
- 물리적 및 금전적 측면의 비즈니스 거래 측정 (월별 감가 상각 금액의 왜곡 크기, 개월 수, 총액과소 청구 또는 과대 평가 감가 상각, 각 세금에 대한 추가 비용 (세금 기준이 과소 평가 된 경우), 벌금 금액, 회계 계정 항목)
- 비즈니스 거래를 담당하는 사람의 직위 이름 및 실행의 정확성 (회계사, 수석 회계사)
- 지정된 사람의 개인 서명(성명, 서명).
T.K.율리나
저널 전문가
"건물:
회계
그리고 과세"
회계사의 실수로 발생한 고정 자산에 대한 세금 및 회계 기록의 감가 상각 불일치를 어떻게 그리고 수정할 수 있습니까?수정할 수 있다면 현재 세금 기간에?
확인된 회계상의 오류에 대한 정정은 회계에 기초하여 이루어져야 한다. 참조. 오류가 발생한 연도 말 이전에 오류가 감지된 경우 오류가 발견된 보고 기간의 월에 수정 항목이 작성됩니다(PBU 22/2010의 5절). 재무제표 서명 후 발견된 오류를 수정하는 절차는 오류가 중요한지 여부에 따라 다릅니다. 조직은 오류를 규정함으로써 오류의 중요성 임계값을 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 회계정책(PBU 1/2008 7항, PBU 22/2010 3항). 승인 후 중대한 오류가 발견된 경우 연간 계정, 발견된 보고 기간에 수정됩니다. 승인된 재무제표는 조정되지 않습니다. 변경 사항은 현재 보고에 반영됩니다. 이전 보고 기간에 발생한 사소한 오류는 발견된 보고 기간에 나열된 모든 사례에서 수정됩니다(PBU 22/2010의 14항). 중소기업 관련 단체는 재무제표 승인 후 전년도의 중대한 오류를 정정한 경미한 오류를 정정하는 방법에 따라 정정할 수 있습니다. 회계결산에 반영하는 것 외에 정정 재료 오류보고 승인 후 확인 된 작년은 현재보고 기간에 대한 보고서 준비 절차에 영향을 미칩니다. 현재 보고에서 이전 기간의 비교 가능한 수치를 다시 계산합니다. 실수가 없었던 것처럼 하십시오(소급적 재계산)(하위 조항 2, 조항 9 PBU22/2010).
세무 회계: 조직은 이전에 제출한 선언에서 부정확성이나 오류를 발견하여 과세 기준을 과소 평가하고 예산에 대한 세금을 불완전하게 납부한 경우 수정된 세금 신고서를 제출해야 합니다. 저것. 실수로 인해 소득세가 과소 평가된 경우 수정된 세금 보고서를 제출해야 합니다. 실수로 인해 재산세 납부가 왜곡된 경우(과세 기준이 과소 평가되었는지 여부에 관계없이) 수정된 세금 신고서를 제출해야 할 의무가 발생합니다.
이 입장에 대한 이론적 근거는 Glavbukh 시스템의 자료에 아래에 나와 있습니다.
회계 및 재무 제표에서 확인된 오류는 수정해야 합니다(PBU 22/2010 4항).
오류의 원인
오류는 다음과 같은 원인일 수 있습니다.
– 회계법의 잘못된 적용;
- 조직의 회계 정책을 잘못 적용한 경우
– 계산의 부정확성
– 사실의 잘못된 분류(평가) 경제 활동조직;
-공무원의 부당한 행위.
이 거래에 대한 새로운 정보를 수신했을 때 식별된 비즈니스 거래 반영의 부정확(누락)(회계(보고)에 반영(비반영) 당시에는 사용할 수 없었음)은 오류가 아닙니다.
이것은 PBU 22/2010의 단락 2에 명시되어 있습니다.
수정 이유
지원 문서(2011년 12월 6일자 법률 No. 402-FZ 9조 1항)를 기반으로 회계를 수정합니다. 그들은 다음과 같을 수 있습니다:
– 소스 문서해당보고 기간의 회계에 반영되지 않았습니다.
– 정정 사유가 있는 회계 명세서.*
오류 유형
회계 및 보고의 오류를 수정하는 절차는 오류의 성격과 오류가 발생하고 발견된 기간에 따라 다릅니다. 실제로 다음 옵션이 가능합니다.
- 오류가 발생한 연도가 끝나기 전에 오류가 발견된 경우
- 오류가 연말 이후에 발견되었지만 보고서에 서명한 날짜 이전에 발견되었습니다.
- 보고에 서명한 후 외부 사용자에게 제출하기 전에 오류가 감지되었습니다.
– 서명된 보고서를 외부 사용자에게 제출한 후 승인 날짜 이전에 오류가 발견되었습니다.
– 연간 회계 승인 후 오류가 발견되었습니다.
오류는 연말 이전에 발견되었습니다.
오류가 발생한 연도 말 이전에 오류가 감지된 경우 오류가 발견된 보고 기간의 월에 수정 항목을 작성하십시오(5 PBU 22/2010 조항).*
오류가 연말 이후에 발견되었지만 재무 제표 서명 전에
오류가 연말 이후에 발견되었지만 보고 서명 날짜 이전에 발견된 경우 보고가 준비되는 연도의 12월에 정정 항목을 작성해야 합니다(6 PBU 22/2010).
보고서에 서명한 후 오류가 발견되었습니다.
재무제표 서명 후 발견된 오류를 수정하는 절차는 오류가 중요한지 여부에 따라 다릅니다.
조직은 회계 정책(PBU 1/2008 7항, PBU 22/2010 3항)에 오류를 설정하여 자체적으로 오류의 중요성 임계값을 결정할 권리가 있습니다. 예를 들어, 회계 정책에서 중요도 임계값을 다음과 같이 규정할 수 있습니다. *
보고에 서명한 후 외부 사용자(예: 조직의 설립자, 기관 국가 권력등), 재무제표가 작성된 연도의 12월에 정정(즉, 재무제표 서명 전에 오류가 발견된 순서대로)
유사한 방식으로 조직 소유자 또는 기타 외부 사용자에게 서명된 진술서를 제출한 후 승인 날짜 이전에 중요한 오류가 발견된 경우 중요한 오류를 수정할 수 있습니다. 동시에 오류를 수정한 후 이전에 컴파일된 진술을 수정하고 다시 서명하여 이전에 제시된 모든 사용자에게 제출해야 합니다. 개정 재무제표의 대차대조표 및 재무성과표에 대한 주석은 다음을 명시해야 합니다. 이 보고원래 제출된 것을 대체하고 재발급을 위한 근거를 제공합니다.
이 절차는 7, 8, 15 PBU 22/2010 단락을 따릅니다.
결산 승인 후 중대한 오류가 발견된 경우 발견된 보고 기간에 수정합니다. 조정 승인된 보고생산하지 마십시오. 변경 사항은 현재 보고에 반영됩니다. 이러한 규칙은 회계 및 보고에 관한 규정의 39항과 PBU 22/2010의 10항에 의해 설정됩니다.
나열된 모든 사례에서 이전 보고 기간에 발생한 경미한 오류는 발견된 보고 기간에 수정됩니다(PBU 22/2010의 14항).*
회계에서 재무제표 서명 후 발견된 오류를 반영하는 절차는 어떤 오류가 발생했느냐에 따라 중요하거나 중요하지 않습니다.
다음 순서로 중요한 오류를 수정하십시오.
결산 승인 이전에 발견된 오류는 비용, 수입, 계산 등을 해당 회계를 사용하여 정정합니다.
연간 재무 제표 승인 후 중대한 오류가 발견되면 계정 84 "이익 잉여금 ( 적발되지 않은 손실)" (서명 1, 9항 PBU 22/2010).*
오류로 인해 회계사가 회계 및 세무 회계에 소득을 반영하지 않은 경우(비용을 과대 평가함) 다음 항목을 작성하십시오.
차변 62(76, 02...) 대변 84
- 전년도 수입 미신고(과다 지출)가 밝혀진 경우
오류로 인해 회계사가 회계 및 세무 회계에 비용을 반영하지 않은 경우(수입 금액을 과대 평가함) 다음과 같이 입력하십시오.
차변 84 대변 60(76, 02...)
- 전년도의 잘못 보고된 비용(과다 보고된 소득)이 확인되었습니다.
추가 전기는 세무 회계에서 이 오류가 어떻게 수정되었는지에 따라 달라집니다.
1. 회계사가 오류가 발생한 기간(즉, 작년), 다음과 같이 작성합니다.
차변 68 하위 계정 "소득세" 대변 84
2. 회계사가 당기 세무회계의 오류를 정정하면 세무회계에서 당해 연도의 비용(소득 감소)이 증가합니다. 회계에서 전기를 작성하십시오.
차변 68 하위 계정 "소득세" 대변 99
- 전년도와 관련된 비용(감소소득)이 당기 세무회계에 인식되어 영구법인세자산이 반영됩니다.
3. 회계사가 세무회계상의 오류를 정정하지 않기로 결정한 경우에는 추가 기재를 하지 않는다. 회계에서 중요한 오류의 수정은 현재 기간의 재무 결과 계정에 영향을 미치지 않습니다.
계정 91 "기타 수입 및 지출"을 사용하여 회계의 사소한 오류를 수정하십시오. 오류가 발견된 시점에 보고가 승인되었는지 여부는 중요하지 않습니다. 이 결론은 PBU 22/2010의 단락 14에서 따릅니다.
사소한 오류로 인해 회계사가 소득을 반영하지 않은 경우(비용 금액을 과대 평가한 경우) 다음과 같이 게시하십시오.
차변 60(62, 76, 02...) 대변 91-1
- 잘못 신고된 소득(과다 신고된 비용)이 적발되었습니다.
사소한 오류로 인해 회계사가 비용을 반영하지 않은 경우(수입 금액을 과대 평가함) 메모하십시오.
차변 91-2 대변 02(10, 41, 60, 62, 76...)
- 잘못 보고된 비용(과다 보고된 소득)이 확인되었습니다.
상수 차이
경미한 오류의 수정은 당해 연도의 재무 결과 계정에 영향을 미치므로 회계 및 세무 회계의 오류 인식 기간이 일치하지 않을 수 있습니다. 이 경우 PBU 18/02 규칙에 따라 회계에 반영해야 하는 영구적인 차이가 있을 수 있습니다.* 이는 다음 순서로 수행되어야 합니다.
회계 및 세무 회계의 오류로 인해 비용이 과소 평가되거나 소득이 과대 평가된 경우 영구 차이의 발생은 세무 회계에서 이 오류를 수정하는 방법에 따라 다릅니다.
1. 회계사가 오류가 발생한 기간(즉, 작년) 그러면 세무 회계에서 과거 기간의 이익이 감소합니다. 회계에서 전기를 작성하십시오.
차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 신용 99
– 개정 신고에 따라 전년도 소득세가 감면되었습니다.
회계에서 오류가 수정되기 때문에 현재 기간, 데이터에 따른 이익 세무 회계현재 연도에는 회계에 더 많은 이익이 있을 것입니다. 이 경우 회계에서 영구 세금 책임이 형성됩니다.
회계 및 세무회계에서 경미한 오류(미기록 비용)를 정정하는 예. 실수는 작년에 이루어졌으며 계정이 서명되고 승인되었습니다. 세무 회계에서는 오류가 발생한 기간에 오류가 수정됩니다.
2013년 3월 Alfa CJSC의 회계사는 2012년 소득세를 계산할 때 오류를 발견했습니다. 150,000 루블의 비용(매출원가)이 고려되지 않았습니다. 비용은 세금과 회계에서 동등하게 인식됩니다. 결과적으로 조직은 세금을 초과 지불했으며 초과 지불 금액은 30,000 루블에 달했습니다. (150,000 루블? 20%).
Alfa의 회계사는 업데이트된 2012년 소득세 신고서를 제출하고 다음 항목을 작성했습니다.
차변 91 하위 계정 "기타 비용" 대변 41
- 150,000 루블. - 과거 비용(매출원가) 반영 세금 기간보고 연도에 확인됨
Debit 68 하위 계정 "소득세 계산" Credit 99 하위 계정 "수정 신고서에 대한 소득세 초과 납부"
- 30,000 루블. – 개정 신고서에 따라 전년도 소득세가 인하되었습니다.
차변 99 하위 계정 "영구 세금 부채»
- 30,000 루블. - 2010년 비용에 대한 영구 세액을 반영하여 2011년 비용 회계에 표시되고 세무 회계에 2010년 비용으로 표시됩니다.
2013년 1분기에 예산에 납부해야 할 세금은 110,000루블입니다. 대차대조표 이익은 전년도 수정 신고서에서 과세를 고려한 비용을 회계 처리하여 세무 이익보다 적습니다. 대차 대조표 이익에 대해 계산 된 세금은 80,000 루블입니다. (110,000 루블 - 30,000 루블). 회계사는 다음과 같이 입력합니다.
Debit 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용" Credit 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 80,000 루블. - 조건부 소득세 비용 반영.
2012년 세금 초과 납부를 고려하여 80,000 루블을 예산으로 이전해야 합니다. (110,000 루블 - 30,000 루블).
2. 현재 기간의 세무 회계에서 오류가 수정되면 (회계에서와 같이) 차이가 발생하지 않습니다.
3. 오류를 수정하지 않기로 결정한 경우 해당 연도의 세무 회계에 따른 이익은 현재 연도의 회계 이익보다 큽니다. 이러한 조치는 영구적인 납세 의무로 이어지며 다음과 같이 게시하여 반영됩니다.
Debit 99 하위 계정 "영구 세금 부채" 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 영구적인 납세 의무를 반영합니다.
오류로 인해 회계 및 세무 회계 (또는 소득이 과소 평가)에서 비용이 과대 평가되었다는 사실이 발생하면 세무 회계에서 회계사는 오류가 발생한 기간 (즉, 과거)에 대해 수정하고 업데이트 된 세금 신고서를 제출합니다. 년도). 이 경우 과거 기간의 세무 회계에 따른 이익이 증가합니다. 회계에서 전기를 작성하십시오.
차변 99 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 개정신고에 따라 전년도 소득세가 추가로 발생함.
회계상의 오류가 당기에 정정되므로 당해 연도의 세무회계상 이익은 적은 이익회계에서. 동시에 회계에서 영구 세금 자산이 형성되며 다음을 전기하여 반영합니다.
Debit 68 하위 계정 "소득세 계산" 대변 99 하위 계정 "영구 세금 자산"
- 영구 세금 자산을 반영합니다.
이것은 단락 4, 7 PBU 18/02에서 따릅니다.
회계 및 세무회계에서 경미한 오류(미기재 소득)를 정정하는 예. 작년에 실수를 저질렀습니다. 보고서에 서명하고 승인했습니다.
2013 년 3 월 Alfa CJSC의 회계사는 2012 년 소득세를 계산할 때 오류를 발견했습니다. 250,000 루블의 수입 (상품 판매 수익)이 고려되지 않았습니다. 소득은 세무와 회계에서 동등하게 인정됩니다. 결과적으로 조직은 50,000 루블에 달하는 세금을 과소 납부했습니다. (250,000 루블? 20%).
회계사는 2012년에 업데이트된 소득세 신고서를 제출했으며 다음 항목을 작성합니다.
차변 62 크레딧 91 하위 계정 "기타 소득"
- 250,000 루블. - 보고 연도에 확인된 마지막 과세 기간의 반영 소득(판매 수익금)
데빗99 서브계좌 "오류발견으로 인한 소득세 과징금"
신용 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 50,000 루블. – 개정된 신고서에 따라 전년도 추가로 발생한 소득세;
차변 68 하위 계정 "소득세 계산"
Credit 99 하위 계정 "영구 세금 자산"
- 50,000 루블. - 영구 세금 자산은 2012년 판매 수익 금액에 반영되며, 이는 2013년 소득 회계에 표시되고 세무 회계에서는 2012년 소득에 표시됩니다.
2013년 1분기에 납부해야 할 세금은 170,000루블입니다. 따라서, 총 부채예산이 220,000 루블에 달하기 전에 소득세에 대해. (170,000 루블 + 50,000 루블), 170,000 루블 포함. - 현재 소득세 및 50,000 루블. – 과거 기간 오류로 인한 추가 요금. Alpha 회계사는 다음과 같이 게시합니다.
Debit 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용"
신용 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 220,000 루블. - 조건부 소득세 비용 반영.
과거 기간 오류가 현재 보고에 미치는 영향
전년도 유의적 오류의 정정은 재무제표 승인 후 확인된 전년도 유의적 오류의 정정은 회계처리에 반영될 뿐만 아니라 당기 재무제표의 작성절차에 영향을 미칩니다. 오류와 이전 연도의 특정 기간 사이의 연결을 설정하거나 모든 이전 기간에 대한 영향을 결정하는 것이 불가능합니다. 현재 보고에서 이전 기간의 비교 가능한 수치를 다시 계산합니다. 실수가 일어나지 않은 것처럼 하십시오(돌이켜서 다시 계산). 이는 PBU 22/2010의 9항 2호에서 따온 것입니다.*
작지 않은 기업의 중대한 오류(비용 과다 보고)에 대한 회계 및 보고 수정의 예. 작년에 실수를 저질렀습니다. 보고서에 서명하고 승인했습니다.
2013년 3월, 2012년 재무제표 승인 후 Alfa CJSC의 회계사는 2012년 1분기에 발생한 오류를 밝혔습니다.
회계에는 2012년 3월 계약자로부터 받은 행위에 따라 수행된 작업 비용이 50,000 루블로 반영되었습니다. (부가가치세 제외). 실제로이 행위는 40,000 루블의 양을 나타냅니다. (부가가치세 제외). 수행한 작업은 2012년 3월 계약자에게 전액(40,000 루블) 지급되었습니다. 따라서 2012년 12월 31일부로 Alpha는 외상 매입 계정과도하게 상각 된 비용-10,000 루블.
초과 상각 회계사는 다음과 같이 회계에 반영됩니다.
2013년 3월:
차변 60 대변 84
- 10,000 루블. - 2010년 1/4분기 비용으로 잘못 계산된 계약자의 작업 비용을 반영합니다.
차변 84 대변 68 하위 계정 "소득세"
- 2000 루블. (10,000 루블? 20%) - 추가 소득세가 부과됩니다.
2012년 재무제표는 이미 승인되었으므로 수정사항은 없습니다.
따라서 Alpha의 회계사는 2012 년 지표가 기록되는 섹션에서 2013 년 재무 제표 수정 결과를 반영했습니다. 동시에 그는 오류가 없었던 것처럼 데이터를 수정했습니다 (처음에 40,000 루블의 비용이 반영된 경우). 비용 및 이익 라인에 대한 2012 년 비교 지표 열 (2010 년 7 월 2 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 손익 계산서 No. 66n)에서 회계사는 금액을 10,000 루블로 반영했습니다. 해당 기간에 대한 2012년 보고에서 같은 줄에 있는 것과 다릅니다. 2013 년 대차 대조표에서 회계사는 수행 된 작업 비용을 기준으로 2013 년 1 월 1 일 현재 개시 잔액을 다시 계산했으며 행위에 표시된 것은 50,000 루블이 아닌 40,000 루블입니다. 소득세가 2000 루블 증가했습니다.
또한 Alfa의 회계사는 업데이트된 2012년 소득세 신고서를 제출했습니다.
중대한 오류는 현재 보고 연도에 대한 명세서에 표시된 이전 보고 기간 중 가장 이른 이전에 발생할 수 있습니다. 이 경우 보고되는 보고 기간 중 가장 빠른 시작일에 관련 보고 항목에 대한 기초 잔액을 조정해야 합니다. 이것은 PBU 22/2010의 단락 11에 명시되어 있습니다. 예를 들어, 대차 대조표 2011년 데이터는 2010년 12월 31일과 2009년 현재 이전 기간에 대해 제시됩니다(2010년 7월 2일자 러시아 재무부 명령 No. 66n). 2009년 12월 31일 이전에 중대한 오류가 발생한 경우 이 날짜의 잔액을 조정해야 합니다.
중요한 오류가 재무제표에 표시된 이전 보고 기간 중 하나(또는 그 이상)에 미치는 영향을 결정하는 것이 불가능한 경우 기초 잔액은 재계산이 가능한 가장 빠른 기간의 시작 부분으로 조정됩니다. 이 상황은 이전에 대한 오류의 영향을 확인하기 위해 다음과 같은 경우에 발생할 수 있습니다. 보고 기간:
- 오류가 발생한 날짜에 존재했던 상황에 대한 정보를 추출하는 것이 불가능한 복잡하고(또는) 수많은 계산이 필요합니다.
- 재무제표 승인일 이후에 접수된 정보는 전기 보고기간에 대해 사용해야 합니다.
이 절차는 12, 13 PBU 22/2010 단락에 규정되어 있습니다.
중소기업의 실수
중소기업 관련 단체는 재무제표 승인 후 전년도의 중대한 오류를 정정한 경미한 오류를 정정하는 방법에 따라 정정할 수 있습니다. 즉, 재무 제표의 소급 재 계산없이 (PBU 22/2010 9 절) *
책임
주의: 재무 제표의 오류는 세금 및 행정적 책임이 제공되는 범죄입니다 (러시아 연방 세법 제 106 조, 러시아 연방 행정 범죄법 제 2.1 조).
회계 오류가 세금 계산에 미치는 영향
회계 및 보고 오류는 조직에서 지불하는 세금 계산에 영향을 미칠 수 있습니다. 수정 방법 세금보고, 조직이 수정된 세금 보고서를 제출해야 하는 경우를 참조하십시오.
E.Yu. 포포바
과세표준의 과소계상
조직은 이전에 제출한 신고서의 부정확성 또는 오류로 인해 과세 기준이 과소 평가되고 예산에 대한 세금이 불완전하게 납부된 경우 수정 세금 신고서를 제출해야 합니다. 오류가 발생한 것으로 알려져 있습니다. 오류가 발생한 기간을 알 수 없는 경우 수정된 신고서를 제출하지 않습니다. 이 경우 오류가 발견된 기간의 과세표준 및 세액을 다시 계산할 필요가 있습니다. 이것은 제81조 제1항 및 제54조 제1항의 규정에 따른다. 세금 코드 RF.
이 절차는 납세자와 세무사 모두에게 적용됩니다. 여기서 세무사오류가 발견된 납세자에 대해서만 업데이트된 계산을 제출할 의무가 있습니다. 이것은 러시아 연방 세금 코드 81조 6항에 명시되어 있습니다. 예를 들어, 외국 기관에 지급된 소득에 대한 업데이트된 세금 계산(정보)은 원래 계산의 데이터가 왜곡된 납세자에 대해서만 제출되어야 합니다.
세금 초과 납부
세금 신고서의 오류로 인해 과도한 세금 납부가 발생한 경우 조직은 다음과 같은 권리가 있습니다.
오류가 발생한 기간에 대한 업데이트된 선언을 제출합니다(필수 사항은 아님).
이 오류가 발견된 기간에 대한 과세 기준 및 세액을 다시 계산하여 오류를 수정하십시오. 이 방법은 오류가 발생한 기간을 알고 있는지 여부에 관계없이 사용할 수 있습니다.
오류를 수정하기 위한 어떠한 조치도 취하지 마십시오(예: 초과 지급 금액이 미미한 경우).*
이는 러시아 연방 세법 제 54조 1항 3항 및 81조 1항 2항의 규정에 따른 것입니다. 유사한 설명이 2012년 1월 23일자 러시아 재무부 No. 03-03-06 / 1/24, 2011년 8월 25일자 No. 03-03-10 / 82 및 연방 세금 서비스의 편지에 포함되어 있습니다. 2011년 3월 11일자 러시아 No. KE-4-3/3807.
상황: 과세 기준 재계산에 관한 러시아 연방 세법 54조 및 81조의 규범이 수정된 신고서를 제출하지 않고 적용될 수 있는 세금. 현재 기간에는 이전 기간에 발생한 오류가 감지되어 초과 지급이 발생했습니다.
이 조항의 규범을 적용할 가능성은 소득세, 운송세, 광물 추출세 및 단순화된 단일 세금과 관련하여만 존재합니다.
이것은 다음과 같이 설명됩니다.
러시아 연방 세법 제 54 조 1 항 및 제 81 조의 전체 조항은 과도한 세금 납부를 초래한 오류를 수정하기 위한 세 가지 옵션을 제공합니다. 이러한 옵션 중 하나를 선택하는 것은 조직의 권리입니다.
하나의 옵션은 오류가 발견된 기간의 과세표준을 이전 기간의 과대계상 금액만큼 줄이는 것입니다. 러시아 연방 세법 제 54 조 1 항 3 항에는 세금 구성에 대한 제한이 포함되어 있지 않으므로 문자 그대로 해석하면 조직이 다음과 관련하여이 옵션을 사용할 권리가 있다고 결론을 내릴 수 있습니다. 모든 세금. 그러나 대부분의 경우 이러한 권리를 행사할 수 있는 메커니즘이 없습니다.
특히, 러시아 연방 세법 21장에는 과거 기간에 오류가 발견된 경우 현재 기간의 과세 기준 및 세액을 조정할 수 있는 규칙이 포함되어 있지 않습니다(12월 7일자 러시아 재무부 서한 , 2010년 03-07-11/476호). 또한 2011년 12월 26일자 러시아 연방 정부 법령 No. 1137의 부록 5 섹션 II의 3항 및 11항에 따라 오류가 발견되면 조직은 판매 장부를 수정해야 합니다. 이를 위해서는 실수가 발생한 기간 동안 판매 장부에 추가 시트를 작성해야합니다. 조직은 현재 기간(오류 감지 기간)의 판매 장부의 지표를 수정할 권한이 없습니다. 따라서 지난 기간에 VAT에 대한 과세 기준을 결정할 때 발생한 오류는 이 기간에 대한 업데이트된 세금 신고서를 제출함으로써 유일한 방법으로 수정할 수 있습니다.
또한 러시아 연방 세법 제 54조 1항 3항의 조항은 부가가치세 공제 적용 지연으로 인해 과도한 세금 납부가 발생한 경우에는 적용되지 않습니다. 예산에 지불해야 하는 VAT 금액은 해당 금액으로 계산됩니다. 세율세금 기준 비율 (러시아 연방 세금 코드 166 조 1 항). 이 금액의 결정에 세금 공제를 적용하는 것은 직접적인 관련이 없습니다. 따라서 과오납 사유가 과소표시된 경우 세금 공제, 조직은 오류가 발생한 기간에 대해 수정된 선언을 제출해야 합니다. 조직은 현재 기간에 세금을 다시 계산할 권리를 사용할 수 없습니다. 이 결론은 2010년 3월 1일자 No. 03-07-11 / 41일자 러시아 재무부의 서한에 따른 것입니다.
러시아 연방 세법 54조 1항 3항의 조항을 다른 세금에 적용할 가능성을 평가할 때 다음 사항을 고려해야 합니다. 현재보고 (세금) 기간에 대한 세금 기준 계산은 세금 신고서에 반영됩니다 (러시아 연방 세금 코드 80 조 1 항). 결과적으로 과거 기간의 오류로 인한 과세 기준 재 계산 (감소) 결과도 현재 기간 선언에 기록되어야합니다.
현재 이러한 거래는 소득세 신고서, MET, 교통세그리고 단일 세금단순화와 함께. 동시에 회계사는 다음과 같은 사실에 대비해야 합니다. 세무서그에게 세금 기반 감소에 대한 설명을 요구하십시오. 소비세, 재산세, 토지세 및 UTII에 대한 기존 신고 양식은 이전 기간에 대한 과세 기준 재계산 결과를 반영하는 것을 허용하지 않습니다. 따라서 실수를 바로잡기 위해 조직은 수정된 세금 보고서를 제출해야 합니다.*
E.Yu. 포포바
국무위원 세금 서비스 RF I 랭크
실수로 고정 자산 또는 무형 자산의 내용 연수가 잘못 표시된 경우 수정할 수 있습니다. 에 회계 프로그램먹다 특별 문서고정 자산의 내용 연수를 변경할 수 있는 고정 자산의 감가상각 매개변수 변경. NMA에 대한 그러한 문서는 없습니다. 따라서 이제 NMA 오류를 수정하는 방법의 예를 살펴보겠습니다.
LLC "Inventor"는 발명에 대한 특허 소유자의 권리인 NMA를 인수했습니다. 2015년 10월 30일 등록, SPI - 70개월. 올해 1월 SPI가 잘못 표기된 오류가 발견됐다(올바른 SPI는 65개월). 이 무형 자산의 감가 상각은 주요 생산 비용과 관련이 있습니다.
2015년 ~ 이 무형 자산감가 상각액은 4,142.86 루블입니다.
오류를 수정하기 위해 수동 작업을 사용합니다. 정보 레지스터를 수정해야 합니다. 이렇게 하려면 추가 - 레지스터 선택 - 정보 레지스터 명령을 선택하고 확인란을 사용하여 무형 자산 및 R&D(회계)에 대한 초기 정보 및 무형 자산 및 R&D(세무 회계)에 대한 초기 정보(그림 2)를 레지스터에 표시합니다.
작업에 표시되는 탭에서 줄을 추가하고 올바른 SPI를 나타내는 무형 자산에 대한 정보로 채웁니다(그림 3).
작년에 대한 감가상각도 추가해야 합니다. 이를 위해 회계 및 세무 회계 책갈피를 사용합니다. 배선을 추가합시다. 차변에서 계정 20.01 "주 생산"을 선택하고 해당 분석을 작성하십시오. 대출의 경우 계정 05 "감가상각비"를 선택합니다. 무형 자산", 우리는 무형 자산을 표시하고 회계 및 세무 회계에서 추가 318.68 루블을 청구합니다. (그림 4).
이제 2016년 수정 후 감가상각이 어떻게 청구되는지 확인하겠습니다(그림 5).
오류를 수정하여 감가상각이 올바르게 청구되었습니다.
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1C 프로그램 작업에 대한 상담
이 서비스는 다양한 구성의 1C 프로그램을 사용하거나 정보 및 기술 지원(ITS)을 받는 고객을 위해 특별히 열려 있습니다. 귀하의 질문에 답변해 드리겠습니다! 전제 조건상담을 위해 가용성입니다 현재 계약 ITS 교수 소프트웨어 1C(버전 8)의 기본 버전은 예외입니다. 그들은 계약이 필요하지 않습니다.
과거 기간의 오류 수정은 발견 기간에 시행 중인 소득세율을 사용하여 수행해야 합니다. 전문가들은 이런 결론을 내렸습니다 법률 컨설팅보증인은 다음과 같은 상황을 고려합니다. 이전 연도(2008)의 오류는 다음과 관련이 있습니다. 1) 회계 또는 세무 회계에서 고려되지 않은 2008년 관련 비용 발견; 2) 고정 자산에 대한 추가 감가 상각 (세무 회계 감가 상각 금액이 회계보다 적음) 3) 2008년에 불법적으로 탕감된 이연법인세부채(ITL)가 복원됨.
오류 수정 절차
당해 보고기간의 조직이 전년도 회계계정에 거래내역을 잘못 반영한 경우(이하 전기오류라 함) 정정 및 회계 보고서 마지막 보고 연도(연차재무제표의 정해진 절차에 따라 승인 후) 포함되지 않습니다. 그런 실수 발견 당시의 현재 기간에 반영(재무제표 작성 및 제출 절차에 관한 지침(이하 "제표 작성 지침"이라 함) 제11조 및 회계 및 재무제표 규정 제39조 러시아 연방.
동시에 보고 연도에 확인된 이전 연도의 손실 및 이익은 기타 비용 또는 수입이며 계정의 해당 하위 계정에 반영됩니다(PBU 10/99 "조직 비용"의 12항(이하 - PBU 10/99) 및 PBU 9/99 "조직의 수입"(이하 RAS 9/99)의 8 항) 회계 명세서 Art 2 단락의 요구 사항에 따라 작성되었습니다. 아홉 연방법 1996년 11월 21일자 No. 129-FZ "회계"(이하 법률 No. 129-FZ)(2007년 1월 29일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06 / 1/ 참조) 42).
2008년 소득세 감면(증가)은 2008년 유효세율을 적용하여 계정에 반영됩니다.
지난 기간의 오류 수정 절차 세무회계에서다소 다릅니다.
Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 54, 과거 세금(보고) 기간과 관련된 세금 기준 계산에서 오류(왜곡)가 감지되면 현재(보고) 세금 기간에 세금 부채가 다시 계산됩니다. 오류 당시. 그리고 특정 기간을 결정할 수 없는 경우(또는 오류로 인해 소득세가 과소추정되지 않은 경우)에만 오류(왜곡)가 드러난 보고 기간의 납세 의무를 조정합니다.
PBU 18/02 적용
PBU 18/02 "법인세 정산 회계"에 따라 회계 및 세무 회계에서 소득과 비용을 인식하기 위한 다양한 규칙을 적용한 결과 회계 이익(손실)과 과세 이익(손실)의 차이는 다음과 같이 구성됩니다. 일정하고 일시적인 차이.
회계에서 고정 자산의 초기 비용 증가와 추가 감가 상각비는 다음과 같이 반영됩니다.
직불 신용 - 10,000 루블. - OS의 초기 비용 수정;
차변, 하위 계정 "기타 비용" 신용 - 3750 루블. - 2008년 추가 감가상각비;
직불 신용, 하위 계정 "소득세"- 750 루블. - 2008년 감가상각비 추징 관련 PNO 반영;
차변 신용 "기타 수입 및 비용"이 형성됩니다. 재무 결과이전 기간의 오류가 식별되어 수정된 보고 기간 동안. 이 금액은 다음에 따라 이 보고 기간 동안 양식 2에 표시됩니다. 라인 090"기타 소득" 및 100 "기타 비용" 및 차례로 가치 결정에 참여 라인 140"세전 이익(손실)". 이전 기간의 오류 수정과 관련된 PNA(PNO) 금액은 참조용으로 표시됩니다. 라인 200 "영구 세금 부채(자산)".
이전 기간의 오류 수정과 관련된 조정 IT (IT)는 현재 소득세를 계산할 때 고려되지 않기 때문에 양식 2에 반영되지 않습니다.
Art의 마지막 단락에 따라. 22 PBU 18/02, 보고 기간의 현재 소득세에 영향을 미치지 않는 이전 보고(세금) 기간의 오류(왜곡) 감지로 인한 소득세의 추가 지불(초과 지불) 금액이 반영됩니다. 손익계산서의 별도 항목(현재 소득세 항목 이후). 러시아 재무부는이 금액을 현재 소득세 지표에 반영한 후에 표시 할 것을 권장합니다. 150행양식 번호 2 여분의 줄에"소득세 예산으로 기타 정산" . 이 라인은 수정된 선언에 표시된 세금의 추가 지불(초과 지불) 금액을 반영합니다.
대차 대조표 (양식 1 번)의 수정 된 IT (IT) 금액은 같은 이름으로 설명됩니다. 145행그리고 515 . 게다가, 라인 470"이익잉여금(미보상손실)"은 조정된 금액을 나타냅니다. 이익잉여금(발견된 손실) 전년도.
법률 컨설팅 서비스 GARANT의 전문가
O. Tkach, V. Gornostaev
2003년 7월 22일자 러시아 재무부 명령 No. 67n에 의해 승인되었습니다.
1998년 7월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 34n에 의해 승인되었습니다.
1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 33n에 의해 승인되었습니다.
1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 32n에 의해 승인되었습니다.
2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 No. 114n에 의해 승인되었습니다.
2004년 12월 10일자 러시아 재무부 No. 07-05-14/328 및 2004년 8월 23일자 No. 07-05-14/219 서한을 참조하십시오.
러시아 재무부 공식 웹사이트에 게시됨: www.minfin.ru
2004년 8월 23일자 러시아 재무부 No. 07-05-14/219 및 2004년 10월 12일자 No. 07-05-14/328 서한을 참조하십시오.
이 오류가 조직에서 중요한 것으로 인식되는 경우 회계 및 세무 회계에서 고정 자산 대상에 대한 감가 상각 과소 청구로 인한 오류 수정을 회계에 반영하는 방법은 무엇입니까?
2014년 6월 조직은 회계 및 세무 회계의 기술적 오류로 인해 생산 장비에 대한 감가 상각비가 과소 부과되었음을 밝혔습니다. 장비 사용 13개월에 대한 과소 청구된 감가상각액은 다음과 같습니다.- 회계 : 2014 - 50,625 루블, 2013 - 81,000 루블;
- 세무 회계 : 2014 - 151,875 루블, 2013 - 243,000 루블. (이 장비의 경우 세무 회계에서 감가 상각률에 특수 계수 3이 적용됩니다).
법인 소득세
잘못된 감가 상각 과소 청구로 인해 2013 년과 2014 년 1 분기에 소득세가 과도하게 납부되었습니다 (조직이 세금 기록에 따라 손실이 없었던 경우). 이와 관련하여 오류를 수정할 때 조직은 세금 기반이 왜곡된 기간 또는 오류가 발견된 기간 동안 세금 기반을 조정할 권리가 있습니다(문단 2, 3, 단락 1, 러시아 연방 세법 제54조). 이 경우 조직이 오류가 발견된 기간, 즉 이 경우 그녀는 2013년 및 2014년 1분기에 대한 소득세에 대한 업데이트된 세금 신고서를 세무 당국에 제출할 필요가 없습니다(제2항 제1항 제81조 제8항 1, 러시아 연방 세금 코드 289 조). 러시아 재무부는 적시에 확인된 미설명 비용이 해당 비용 그룹(유형)의 일부로 반영되어야 한다고 생각합니다(인건비, 감가상각비, 영업 외 비용등) 오류가 발견된 보고(세금) 기간(2012년 1월 18일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/4/1). 이 경우 감가상각액의 형태로 적시에 고려하지 아니한 비용은 제조 및 판매와 관련된 비용을 단락기준으로 말한다. 3면 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 253.회계
기술적 오류(계산의 부정확성)로 인해 발생하는 감가 상각액의 회계에 잘못된 반영은 오류이며, 규정에 규정된 방식으로 수정해야 합니다. 회계 2010년 6월 28일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 "회계 및 보고 오류 수정"(PBU 22/2010) N 63n(4항, 2항, 4항, PBU 22/2010) 이 문제 A.S. 의 상담도 참조하십시오. Bakhvalova 날짜 2011년 10월 18일) . 이 경우 두 가지 유형의 오류가 있습니다.- 금년 재무제표 승인 후 드러난 전년도 오류(2013년 감가상각 과소금액을 의미)
- 연도말 이전에 적발된 보고연도의 오류(2014년 1월부터 5월까지의 기간에 대한 과소 청구된 감가상각액을 의미함).
PBU 18/02 적용
2014년 추가 감가 상각의 결과로 50,625 루블의 추가 비용이 회계에 인식되는 반면 세무 회계에서는 이 금액이 151,875 루블입니다. 결과적으로 101,250 루블의 NVR이 조직 회계에 반영됩니다. (151,875 루블 - 50,625 루블) 및 해당 IT - 20,250 루블. (101,250 루블 x 20%) (11월 19일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 회계 규정 "법인세 정산 회계" PBU 18/02의 단락 1, 3, 단락 12, 단락 15, 2002 N 114n). 위에서 언급한 바와 같이 2013년에는 과소 감가상각을 고려하지 않고 발생한 회계 이익 금액에서 조건부 소득세 비용을 계산하여 회계에 반영했습니다(PBU 18/02의 20항). 따라서 오류를 정정할 때 조직은 과소감가상각액에서 초과발생된 우발법인세비용만큼 이익잉여금을 조정해야 합니다. 2013년 우발 법인세 비용의 인식은 계정 99 "손익"의 차변 항목과 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 대변에 반영되었습니다. 대차 대조표를 재구성하는 동안이 금액은 계정 84의 잔액을 형성했습니다. 또한 2013 년 감가 상각액이 이익 잉여금 (2013 년 지표) 회계 형태로, 세무 회계에서 과소 청구 된 감가 상각액을 고려해야합니다 따라서 2013년의 오류를 정정할 때 과소 부과된 감가상각액도 이연법인세자산(DTA)을 형성하는 차감할 일시적차이(DVR)로 인식합니다. PBU 18/02의 규칙에 따라 조건부 소득세 비용 조정 및 IT 인식은 계정 68(각각 차변 및 대변)과 일치하여 반영됩니다. 위와 관련하여 과도하게 발생한 우발 법인세 비용 및 특정 IT 발생 (동일 금액)만큼 이익 잉여금의 증가는 차변에 입력하여 직접 반영 될 수 있다고 생각합니다. 계정 09 "이연 법인세 자산" 및 계정 84의 대변(계정 68을 사용하지 않음). 지정된 데이터는 2013년 회계 명세서의 비교 지표를 형성해야 합니다. 2013년에 과소 청구된 감가 상각액이 세무 회계에서 비용으로 인식되면 NVR은 162,000 루블 증가합니다. (243,000 루블-81,000 루블) 해당 IT는 32,400 루블 증가합니다. (162,000 루블 x 20%) (1, 3, 12, 15 PBU 18/02 단락). 또한 조직의 회계에는 회계 오류를 수정할 때 인식되는 VVR 및 해당 SHA의 상환이 반영됩니다(PBU 18/02의 17항).|
양, 문질러. |
기본 문서 |
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2014년 6월 |
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수정된 버그: 2014년 1월부터 5월까지의 기간에 대해 추가 감가상각이 부과되었습니다. |
회계 참조 계산 |
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IT 증가 |
회계 참조 계산 |
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수정된 버그: 2013년 5월부터 12월까지 추가 감가상각비가 부과되었습니다. |
회계 참조 계산 |
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반영된 SHE |
회계 참조 계산 |
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구속된 SHE |
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IT 증가 |
회계 참조 계산 |
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또한, 생산 설비에 대한 감가 상각 공제 형태의 비용 금액은 재산세 과세 기준 크기에 영향을 미치지 않습니다. 생산 설비나타냅니다 동산 2013년 1월 1일 이후에 고정 자산의 대상으로 회계 처리할 수 있습니다. 즉, 법인 재산세(러시아 연방 세법 374조 8항 4항) 및 잔존 가치에 대한 과세 대상이 아님을 의미합니다. 지정된 세금에 대한 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다 (러시아 연방 세금 코드 375 조 1 항, 376 조 4 항 2 항의 규범을 준수하지 않기 때문에).
본 협의에서는 감가상각비가 회계상의 매출원가에 포함되어 감가상각월의 소득세 과세표준을 결정할 때 고려된다는 가정에서 진행합니다. 회계 기록상담 텍스트와 게시 테이블에 지정된 비용을 판매 비용에 귀속시키는 것은 제공되지 않습니다.
전년도의 중대한 오류 수정에 대한 재무 제표 반영의 예는 T.E.와의 협의에서 자세히 고려되었습니다. Melikovskaya 날짜 10.12.2013.
AS Degtyarenko
회계 및 세무 컨설팅 및 분석 센터