손실 이월 전기 계정 09. 회계 정보. 당기 이익 반영

손실 이월-Art에 제공된 법인 소득세에 대한 미래 세금 기간으로 손실 이전. 러시아 연방 세법 283.

일부 개인 소득세 거래에 대해 손실이 이월될 수 있습니다.

소득세는 손실을 미래 세금 기간으로 이월할 수 있는 가능성을 제공합니다. 이 가능성은 Art에서 제공됩니다. 283 세금 코드 러시아 연방(TC RF), 이를 "손실 이월"이라고 합니다.

예

2016년 말에 납세자는 천만 루블의 세금 손실을 받았습니다.

2017년에 그는 세금 이익 3 천만 루블의 양으로. 2016년 손실을 고려하면 2017년 세금 기준은 2천만 루블이 될 것입니다.

코멘트

러시아 연방 세법(TC RF)은 향후 소득세 기간 동안 세금 결손금을 이월할 수 있는 기회를 제공합니다. 그러한 이전에 대한 규칙은 Art에 의해 설정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 283:

이전 과세 기간 또는 이전 과세 기간에 소득세에서 손실(손실)을 입은 납세자는 감면받을 자격이 있습니다. 과세 기준그들이 받은 손실의 전체 금액 또는 이 금액의 일부에 대해 현재 보고(세금) 기간의 (손실을 미래로 이월).

2017년 이전에는 손실 인식에 대해 10년의 제한 기간이 설정되었습니다. 그러나이 기간은 2017 년 1 월 1 일부터 취소되었습니다 (2016 년 11 월 30 일자 연방법 No. 401-FZ). 즉, 손실 이전 기간은 시간 제한이 없습니다.

동시에 2017년 1월 1일부터 2020년 12월 31일까지의 보고(세금) 기간에서 현재 보고(세금) 기간의 세금에 대한 과세 기준은 이전 세금 기간에서 발생한 손실액만큼 감소할 수 없습니다. 50퍼센트 이상. 2020년 이후에는 이 조건이 적용되지 않습니다.

일부 유형의 손실에 대해서는 양도를 위한 특별 절차가 수립되었습니다(러시아 연방 세법 283조 1항 1항).

따라서 서비스 산업 및 농장의 시설 사용과 관련된 활동으로 인한 손실(러시아 연방 세법 275.1조에 따른 모든 인정 조건이 충족되지 않는 경우)은 핵심 활동으로 인한 이익 감소로 인식될 수 없습니다. 서비스업 및 농가의 시설이용과 관련된 활동으로 발생한 수익에 한하여 양도할 수 있습니다(기간 10년 이내).

통합 납세자 그룹의 구성원은 그룹에 가입하기 전에 발생한 손실 금액만큼 통합 세금 기준을 줄일 수 없습니다(러시아 연방 세법 278.1조 6항).

운영으로 인한 손실 증권다음에 따라 향후 과세 기간으로 이월될 수 있습니다.

거래 가능한 유가 증권이 있는 운영에서 발생하는 소득(비용)은 일반 과세 기준에서 일반적으로 확립된 순서로 고려됩니다. 보고(세금) 기간 동안 유가 증권 거래에서 받은 소득은 거래 불가 증권 거래로 인한 비용 또는 손실과 거래 불가 증권 거래로 인한 비용 또는 손실로 줄일 수 없습니다. 금융 상품 선물 거래(피.

손실 이월에 대한 새로운 규칙

21 예술. 러시아 연방 세금 코드 280).

거래 불가 유가 증권 및 선물 거래의 거래 불가 금융 상품 거래에 대한 세금 기준은 일반 세금 기준과 공동으로 그리고 별도로 결정됩니다(러시아 연방 세법 280조 22항).

즉, 비유통성 증권 운영으로 인한 손실은 다른 유형의 활동을 위한 이익으로 전환(과세 대상 이익 감소)할 수 없습니다. 그리고 양도성 증권 거래에 대한 손실은 일반적인 방법으로 이월됩니다. 이 규정은 시행과 관련하여 2015년 1월 1일부터 적용한다. 연방법 2013년 12월 28일자 N 420-FZ. 2015년 1월 1일까지는 유가 증권 운영에서 발생한 손실을 다른 활동에서 얻은 이익으로 이월할 수 없었습니다. 또한 유가증권 거래로 인한 손실은 관련 유가증권(유가증권시장에서 유통되거나 유가증권시장에서 거래되지 않음)의 이익으로만 이월될 수 있습니다.

다음을 위해 손실 이전을 위한 특별 절차도 설정됩니다.

제 264조 1항. 권리 취득 비용 땅

268조 1항. 부동산 단지로 기업을 인수할 때 소득과 비용을 인식하는 특징

275조 2항. 새로운 해양 탄화수소 필드에서 탄화수소 원료 생산과 관련된 활동을 수행할 때 과세 기준 결정의 특징

278조 2항. 투자 파트너십 계약 참가자가받는 소득에 대한 과세 기준 결정 기능

소득 과세 기간 동안 납세자가 0 %의 비율로 입은 손실, 미래 기간으로 이월할 수 없습니다. 예를 들어, 교육 및 의료 활동에는 0% 세율이 제공됩니다(러시아 연방 세법 284.1조). 1.1절(교육 및 의료 활동), 1.3. (특정 유형의 농업 생산자), 5(러시아 연방 중앙 은행), 5.1(Skolkovo 거주자), 러시아 연방 세법 284조.

조직개편에 따른 손실 이월

개편의 경우 승계 납세자는 개편 전에 개편 된 조직이받은 손실 금액만큼 세금 기반을 줄일 권리가 있다는 규칙이 설정되었습니다 (러시아 연방 세법 283 조 5 항). .

예

조직 A는 1억 루블의 손실을 입은 조직 B를 인수합니다.

A사는 개편 후 B사가 개편 당시 받은 손실을 인식할 권리가 있다.

손실에 대한 문서 증거

요구 사항이 설정되었습니다-납세자는 이전에받은 손실 금액만큼 현재 세금 기간의 세금 기준을 줄이는 경우 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관해야합니다 (세법 283 조 4 항) 러시아 연방).

이는 손실을 정당화하는 문서를 가능한 한 오랫동안 보관해야 함을 의미합니다. 세무 감사.

예

조직은 2007년에 적자를 기록했습니다. 이 손실의 일부는 2012년에 인식되었습니다.

조직은 2016년까지 손실을 정당화하는 2007년 문서를 보관해야 합니다(2016년 세무 당국은 2013-2015년 기간을 확인할 권리가 있습니다).

분실을 확인하려면 보관뿐만 아니라 세금 등록, 뿐만 아니라 소스 문서. 이전 기간의 손실을 확인하는 기본 문서를 제공해야 할 필요성은 N A40-9620 / 11-140-41의 경우 2012년 7월 24일 N 3546/12 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의로 확인됩니다. . 이 경우 조직은 손실을 확인하기 위해 세무 등록부, 세금 신고서를 세무 당국에 제출했지만 기본 문서는 제출하지 않았습니다. 러시아 연방 대법원은 손실을 정당화하는 기본 문서의 제출이 그들의 인정을 위해 필수적이라고 결정했습니다.

또한 이러한 결론은 후계자로부터 재구성 중에 손실을 "받은"조직에서 손실을 인식하는 상황에도 적용됩니다.

손실의 세금 결과

1) 납세자가 손실 신고서를 제출한 경우 세무 당국, 탁상 세무 감사의 일환으로 납세자에게 수령 한 손실 금액을 정당화하는 5 일 이내에 필요한 설명을 제공하도록 요구할 권리가 있습니다 (러시아 연방 세법 제 88 조 3 항 3 항).

이 요구 사항을 준수하지 않으면 129.1조에 따라 책임이 발생합니다. 러시아 연방 세법의 세무 당국에 정보를 보고하지 않는 불법적인 실패.

2) 세무 공무원은 현장 세무 감사를 수행하기로 결정한 요인 중 하나로 손실을 고려합니다. 이러한 요인의 목록은 2007년 5월 30일자 러시아 연방세청 명령 부록 N 2에 명시되어 있습니다. N MM-3-06 / [이메일 보호]"현장 세무 감사 대상을 선택하는 과정에서 세무 당국이 사용하는 납세자에 대한 위험 자체 평가를 위해 공개적으로 사용 가능한 기준." 단락 2에서 다음 요소 중 하나로 표시됩니다. 재무 조직의 구현 및 경제 활동 2년 이상의 손실이 있는 경우.

3) 실제로 과세 당국은 손실 이유를 파악하기 위해 손실을 낸 납세자를 손실 위원회에 호출할 수 있습니다.

4) 현재 과세 기간의 손실은 러시아 연방 세법 283조에 명시된 규칙에 따라 미래 과세 기간으로 이월될 수 있습니다(이 자료에서 논의됨).

소득세 결손금 양도

전년도 손실 개인, 세금 기반을 줄이지 마십시오 (러시아 연방 세금 코드 227 조 4 항).

동시에 다음과 같은 상황에서 개인 소득세 목적으로 손실이 이월됩니다.

- 유가 증권 거래 및 선물 거래의 금융 상품 거래에서 - Art 16 항. 214.1 및 Art. 220.1;

- 투자 파트너십 참여에서 - Art의 10 항. 214.5 및 Art. 220.2.

추가적으로

무익한 수수료 -납세자의 세금 손실 원인을 식별하는 것이 목적인 세무 당국에 대한 납세자의 요청으로 수행되는 수수료.

통합 납세자 그룹

서비스 산업 및 농장

법인 소득세

프로그램 1C 8.3 회계에서 과거 기간의 손실을 미래로 이전(반영)하는 방법은 무엇입니까?

1C 회계 8.3에서 전년도 손실을 반영하기 위해 두 가지 상황을 고려하십시오.

1C 8.3 프로그램으로 작업하는 과정에서 현재 기간의 손실이 발생했으며 이는 미래로 이월되어야 합니다.
프로그램 1C: Enterprise Accounting 3.0으로 작업을 시작할 때 이전 연도의 손실을 반영해야 합니다.

두 경우 모두 이전 연도의 손실을 프로그램에 어떻게 반영해야 합니까? 이 경우 프로그램은 어떻게 동작해야 합니까?

1C에서 작업하는 과정에서 손실 발생

따라서 첫 번째 옵션을 고려해 봅시다. 1C: Enterprise Accounting 3.0 프로그램으로 작업하는 과정에서 기간 손실이 발생했습니다(이 체계는 이전 버전의 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0 프로그램에서도 작동함).

2015년 4분기 Moneta LLC의 활동 결과에 따르면 235,593.27 루블의 손실이 기록되었습니다. 2016년 1월에는 211,864.41 루블의 이익이 발생했습니다.

2015년 12월 문서 게시 결과를 고려하십시오.

알려진 바와 같이 결과는 재정 활동조직, 우리는 필요한 목록을 포함하는 월 결산을 처리하여 자동 계산 결과로 얻습니다. 일상적인 작업(메뉴 작업 - 기간 마감 - 월 마감).

결과적으로 12월의 손실은 이연된 것으로 인식됩니다. 세금 자산. 해당 월의 재무 결과는 245,762.71 루블에 달했습니다.

보다 재무 결과전체적으로 과세기간, 우리는 소득세의 참조 계산 계산을 구성합니다 (메뉴 작업 - 참조 계산 - 회계 및 세무 회계 - 소득세 계산):

참조 계산의 열 10에서 볼 수 있듯이 지난 2015년의 손실은 235,593.27 루블에 달했습니다.

1C 8.3에서 이전 연도의 손실을 현재 기간으로 이전

먼저, 2015년에 입은 손실 IT의 전체 금액을 보기 위해 대차 대조표계정 09:

2015년의 손실을 2016년으로 이월하기 위해 새 문서작업을 수동으로 입력하고(메뉴 작업 - 회계 - 수동으로 입력한 작업) 다음과 같이 입력합니다.

계정 09 "당기 손실"의 잔액을 계정 09 "이연 비용"에 귀속시킵니다.

수동으로 입력한 거래 문서의 두 번째 줄에서 2015년 손실을 세무 회계의 이연 비용으로 이전합니다(따라서 동일한 금액에 대해 일시적인 차이가 있음).

다시 확인 - 대차 대조표계정 09에서 이 작업의 정확성:

위의 보고서에서 볼 수 있듯이 현재 기간의 손실 잔액은 0이고 IT 금액은 미래 기간의 비용에 할당됩니다.

그리고 계정 97.21의 분석, 즉 미래 기간의 비용을 채우는 데 특히 주의합시다(거래 단위가 채워지지 않음). 우리의 경우 이것은 2015년의 손실입니다.

입력한 작업을 수동으로 입력한 후 손실을 받은 결과로 해당 연도의 12월을 마감하는 작업에 주의합시다.

사진에서 볼 수 있듯이 한 달 안에 재문서가 필요합니다. 이 경우 작업을 건너뛰어야 합니다.

그리고 균형 개혁의 작전을 과도하게 수행하십시오.

당기 이익 반영

2016년 1월에 조직은 211,864.41 루블의 이익을 얻었음을 상기시켜 드립니다.

1C 8.3에서 2016년 1월 월 마감 작업을 수행해 봅시다.

전자 저널 "Practician"

1C 8.3의 1월 말에 이전 연도의 손실 상각 문서 게시에 대한 보고서를 생성합니다.

그리고 소득세 계산:

전년도 손실의 기초 잔액 입력

1C 8.3 프로그램으로 작업을 시작하고 지난 몇 년간의 결과에 따라 손실 잔액이 있는 상황에서 초기 잔액을 입력하는 순서는 다음과 같습니다.

1. 우리는 연초에 이연 법인세 자산의 잔액을 반영할 것입니다.

계정 09에 대한 기초 잔액 입력 문서를 작성하려면 메인 - 기초 잔액 - 잔액 입력 도우미 메뉴로 이동하십시오.

2. 전년도 손실에 대한 계정 97.21의 잔액을 반영합니다.

작년 손실 잔액은 RBP의 나머지 잔액과 별도의 문서로 시스템에 입력되어야 합니다.

이에 따라 이전 연도의 손실을 회계 처리하기 위한 초기 잔액 입력이 완료된 것으로 간주할 수 있습니다. 손실을 몇 년에 걸쳐 이월해야 하는 경우에는 매년 별도의 항목으로 수행해야 합니다.

현재 기간에 작업

프로그램이 어떻게 작동하는지 봅시다. 현재 기간이익의 경우 (이 예의 이익은 올해 1 월에도 수령되었으며 211,864.41 루블에 달했습니다.

1월 결산 작업을 수행하고 이전 연도의 손실 상각 작업에 대한 전기 보고서를 생성해 보겠습니다.

및 운영 소득세 계산:

따라서 현재 기간의 이익은 IT 금액만큼 감소했습니다.

출처:programmer1s.ru

러시아 연방 세금 코드 제 283 조. 손실 이월

1. 이전 과세 기간 또는 이전 과세 기간에 이 장에 따라 계산된 손실(손실)을 입은 납세자는 현재 보고(세) 기간의 과세 표준을 전체 금액만큼 줄일 권리가 있습니다. 그들이 받은 손실 또는 이 금액의 일부(향후 손실 이전). 동시에, 현재보고 (세금) 기간의 과세 기준 결정은이 조항 및 조항 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 및 이 강령의 304.

(2013년 9월 30일의 연방법 No. 268-FZ, 2013년 12월 28일의 No. 420-FZ, 2014년 11월 24일의 No. 366-FZ, 2014년 11월 24일의 No. 376-FZ에 의해 개정됨)

(이전 텍스트 참조)

이 단락의 규정은 이 법 제284조 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1항에 의해 설정된 경우에 0%의 비율로 이익을 과세하는 기간 동안 납세자가 입은 손실에는 적용되지 않습니다. 이 단락의 규정은 또한 본 법 제284.2조 및 제284.2.1조에 명시된 주식(승인된 자본의 지분), 채권의 매각 또는 기타 처분으로 인해 납세자가 입은 손실에는 적용되지 않습니다. 러시아 조직, 투자 주식.

(2013년 12월 28일자 연방법 No. 420-FZ, 2016년 11월 30일자 No. 401-FZ에 의해 개정됨)

(이전 텍스트 참조)

이 단락의 조항은 납세자가 이전에 다른 참가자들에 의해 체결된 투자 파트너십 계약에 가입한 과세 기간에 받은 투자 파트너십 참여로 인한 손실에는 적용되지 않습니다. 다른 사람의 동의.

미래의 손실 : 세무 회계 이전의 뉘앙스

1 에드. 2011년 11월 28일자 연방법 N 336-FZ)

(이전 텍스트 참조)

1.1. 납세자가 투자 파트너십 내 거래에서 받은 손실의 이월은 본 법 제278.2조 4항의 규정에 따라 수행됩니다.

(1.1항은 2011년 11월 28일자 연방법 No. 336-FZ에 의해 도입되었습니다.)

2. 납세자는 본 조 2.1항에서 정한 제한에 따라 이전 세금 기간에 받은 손실 금액을 현재 보고(세금) 기간으로 이전할 권리가 있습니다.

유사한 방식으로 다음 해로 이월되지 않은 손실은 전체 또는 일부가 다음 해로 이월될 수 있습니다.

(2016년 11월 30일자 연방법 No. 401-FZ에 의해 개정된 조항 2)

(이전 텍스트 참조)

2.1. 2017년 1월 1일부터 2020년 12월 31일까지의 보고(과세) 기간에 이 법 제274조에 따라 계산된 현 보고(세금) 기간에 대한 과세표준(과세표준 제외, 284조 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10항 및 본 법 제288.1조 6항 및 7항에 의해 설정된 세율은 받은 손실 금액의 50% 이상 감소할 수 없습니다. 이전 세금 기간에.

(2.1항은 2016년 11월 30일자 연방법 No. 401-FZ에 의해 도입되었습니다.)

3. 납세자가 하나 이상의 과세 기간 동안 손실을 입은 경우, 그러한 손실은 발생한 순서대로 미래로 이월됩니다.

4. 납세자는 이전에 받은 손실액만큼 현 과세기간의 과세표준을 감액할 때 전체 기간 동안 발생한 손실액을 확인하는 문서를 보관할 의무가 있습니다.

5. 납세자가 개편으로 인해 활동을 종료하는 경우 승계 납세자는 이 조항에서 규정한 방식과 조건에 따라 이전에 개편된 조직에서 발생한 손실액만큼 과세표준을 감액할 권리가 있습니다. 개편에.

6. 납세자가 이전 과세 기간 또는 이전 과세 기간에 손실(손실)을 입은 경우, 해당 그룹의 책임 있는 구성원은 손실 또는 이 조항에 규정된 방식으로 이 금액의 일부로.

(이전 텍스트 참조)

통합 납세자 그룹의 구성원이었던 조직이 이 그룹을 탈퇴한 후(이 그룹의 종료):

1) 유효 기간 동안 특정 그룹이 받은 손실 금액(이 금액의 일부)만큼 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄일 수 없습니다.

2) 과세 기간의 결과에 따라 해당 조직이 받은 손실 금액만큼 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄일 권리가 있습니다(이 금액의 일부). 이 조항에 제공된 방식과 조건에 따라 통합 납세자 그룹.

(2016년 11월 30일자 연방법 No. 401-FZ에 의해 개정됨)

(이전 텍스트 참조)

납세자 통합 그룹에 참여하는 기간 동안 그룹의 구성원이었던 조직이 해당 그룹을 탈퇴(이 그룹의 해산)한 후 인수합병의 형태로 개편된 경우 이 조직도 의 결과에 따라 그룹에서 탈퇴한 조직이 법적 승계인 조직이 받은 손실액(이 금액의 일부)만큼 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄일 권리가 있습니다. 그러한 개편된 조직이 통합 납세자 그룹의 구성원이 아닌 납세 기간은 본 조에서 규정한 방식과 조건에 따릅니다.

해당 그룹에 참여하는 기간 동안 통합 납세자 그룹의 구성원이었던 조직이 해당 그룹을 탈퇴한 후(이 그룹의 종료) 조직을 분할하여 새로 만든 경우 이 조직도 축소할 수 있습니다. 현재 과세 기간의 과세 기준은 해당 과세 기간의 결과에 따라 이 그룹에서 탈퇴한 조직이 법적 승계인 조직(이 금액의 일부)에 의해 발생한 손실 금액으로 결정됩니다. 개편된 조직은 본 법 제50조에 따라 본 조항에 제공된 방식과 조건에 따라 통합 납세자 그룹의 구성원이 아닙니다.

(6항은 2011년 11월 16일자 연방법 No. 321-FZ에 의해 도입되었습니다.)

(2017년 9월 1일 N SD-4-3 / 러시아 연방 세금 서비스 서한에 대한 논평 [이메일 보호]"과거 세금 기간의 손실 회계 절차 변경")

09.01.2017 N SD-4-3 / 댓글이 달린 편지에서 [이메일 보호]러시아 연방 세금 서비스는 2017년 1월 1일부터 이전 연도의 손실 이전에 대한 새로운 규칙의 효과를 명확히 했습니다. 그들은 2016년 11월 30일자 N 401-FZ "1부 및 2부의 개정에 관한 연방법"에 의해 제정되었습니다. 세금 코드러시아 연방 및 개인 입법 행위러시아 연방".

변경 사항에 따라 현재 기간의 과세 표준의 50%를 초과하지 않는 금액으로 손실을 이월할 수 있습니다.손실 이월을 제외하고 계산합니다. 여기서 제한은 일시적이며 2017년 1월 1일부터 2020년 12월 31일까지의 기간 동안 설정됩니다.. 또한, 법률 N 401-FZ 결손금 이월 한도 10년 폐지.

결손금 회계이월

회계에 손실 이월 작업을 반영할 때 회계 규정 "법인세 정산 회계"(PBU 18/02)(2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)에 따라야 합니다. N 114n).

에 의해 일반 규칙에 따라 결정되는 소득세 금액 회계 이익(손실)하고 과세 이익 (손실) 금액에 관계없이 회계에 반영, 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)입니다.(20 PBU 18/02 조항).

소득세에 대한 조건부 비용(소득)계좌 차변 99 "손익"에 반영되어 계좌 신용 68 "세금 및 수수료 계산"(계정과 목표 적용 지침 회계조직의 재정 및 경제 활동이 승인되었습니다. 2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 N 94n).

에 따라 받은 금액 세무 회계, 이월될 손실 형식 차감할 일시적차이, 이연 소득세 (이연 법인세 자산) (8-11, 14 PBU 18/02 조항)가 형성되어 다음보고 또는 후속보고 기간에 예산에 납부해야 할 소득세 금액이 줄어 듭니다.

차감할 일시적차이가 발생하는 보고기간에 후속 보고기간에 과세소득이 발생할 가능성이 높은 정도까지 이연법인세자산을 인식합니다.

이연법인세자산보고 기간에 발생한 차감할 일시적차이와 보고일 현재 유효한 법인세율의 곱으로 결정된 금액과 같습니다.

이연 법인세 자산은 계정 68의 신용과 일치하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변에 회계에 반영됩니다(17 PBU 18/02, 계정과목표 적용 지침).

줄어들거나 전액 상환차감할 일시적차이(결손금이 이월되는 정도까지)인 경우 이연법인세자산은 차감되거나 전액 상환됩니다. 이것은 계정 68의 차변 항목과 계정 09의 대변에 반영됩니다.

예 1. 회계 및 세무 회계에 따르면 2017 년 조직은 주요 활동에서 50,000 루블의 손실을 입었고 2018 년 결과에 따르면 100,000 루블의 이익을 받았습니다. 조직은 2017년 손실액만큼 2018년 이익에 대한 과세표준을 줄이기로 했다. 새로운 규칙에 따라 그녀는 2017 년 (50,000 루블)의 손실이 현재 기간 세금 기준의 50 % 인 50,000 루블을 초과하지 않기 때문에 이것을 할 권리가 있습니다. (100,000 루블 x 50%).

이러한 사실 경제 생활다음과 같이 회계에 반영됩니다.

2017년:

차변 99 크레딧 90, 하위 계정 "매출 손실",

— 50,000 루블. - 이월할 주요 활동의 손실을 반영합니다.

조직은 이 손실을 향후 세금 기간으로 이월할 계획이므로 회계에 다음과 같이 입력했습니다.

차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 대변 99

— 10,000 루블.

결손금 이월(소득세)

(RUB 50,000 x 20%) - 소득세의 조건부 소득이 반영됩니다.

Debit 09 Credit 68, 하위 계정 "소득세 계산",

— 10,000 루블. — 인식된 이연 법인세 자산.

2018년:

차변 90, 하위 계정 "판매 이익", 신용 99

- 100,000 루블. - 주요 활동의 이익을 반영합니다.

차변 99 신용 68, 하위 계정 "소득세 계산",

— 20,000 루블. (100,000 루블 x 20%) - 조건부 소득세 비용이 반영됩니다.

차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 대변 09

— 10,000 루블. — 이연 법인세 자산이 상환됩니다.

손실 이월 주문

러시아 연방 세법 283조 3항의 규정에 따라 손실이 하나가 아닌 여러 세금 기간에 발생한 경우 양도할 때 순서를 준수해야 합니다. 먼저 다음을 수행해야 합니다. 가장 이른 연도에 받은 손실을 이전한 다음 연도의 오름차순으로 - 이후 기간에 발생한 손실을 이전합니다.

예 2. 2012 년 말에 조직은 2013 년 말에 400,000 루블의 손실 인 300,000 루블의 손실을 받았습니다.

이후 몇 년 동안 조직은 이익을 얻었지만 이전 연도의 손실에 대해 2014-2016 년 세금 기준을 줄이지 않았습니다. 2017년에 그녀는 800,000 루블의 수익을 올렸습니다. 작년의 손실을 올해로 이월하기로 결정했습니다.

2017년 소득세를 계산할 때 그녀는 이익의 50% 또는 400,000 루블의 손실을 고려할 권리가 있습니다. (800,000 루블 x 50%).

이것은 2012 년에 300,000 루블의 양으로받은 손실이 전액 이전되고 2013 년에는 100,000 루블에 해당하는 부분에서만 이전된다는 것을 의미합니다. (400,000 - 300,000).

따라서 2017년 조직의 세금 기준은 400,000 루블과 같습니다. (800,000 - 400,000).

2013년 양도되지 않은 손실의 잔액은 300,000 루블입니다. (400,000 - 100,000) 회사는 10년 제한 없이 차후 몇 년 동안 고려할 수 있습니다.

전년도 손실을 확인하는 문서의 유형 및 보관 기간

전년도 손실을 입은 조직은 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관해야 합니다. 문서는 조직이 이전에 받은 손실 금액만큼 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄이는 전체 기간 동안 보관해야 합니다(러시아 연방 세법 283조 4항). 러시아 연방 세법은 그러한 문서의 구성을 지정하지 않습니다.

그럼에도 불구하고 세무 당국은 회사가 손실을 입은 역년 동안 모든 기본 문서를 보관해야 한다고 주장합니다. 우리는 송장, 수행 된 작업 행위 (제공된 서비스), 송장, 명세서, 수락 및 양도 증명서, 현금 및 판매 영수증 등에 대해 이야기하고 있습니다. 금융가도 그렇게 생각합니다 (2009 년 4 월 23 일 러시아 재무부 편지 N 03 -03-06 / 1 /276 및 2012년 5월 25일자 N 03-03-06/1/278).

이전 연도의 손실을 확인하는 문서는 손실이 세금 감면으로 상각되고 완전히 상각될 때까지 영구적으로 보관해야 합니다. 그렇지 않으면 세무 당국과의 분쟁이 배제되지 않습니다.

납세자가 문서를 보관해야 하는 기간은 러시아 연방 세법 제23조 1항에 의해 설정되며 4년입니다. 따라서 손실액을 전액 상환한 후에도 이를 확인할 수 있는 서류를 추가로 4년간 보관해야 합니다(위 서신 N 03-03-06 / 1/278). 이는 손실액 산정의 정확성이 현장 세무조사를 통해 확인된 경우에도 이루어져야 합니다.

손실액에 대한 회계처리 가능성은 본질적으로 선언적이며 납세자는 전체 기간 동안 기본 회계 문서를 포함한 관련 문서로 손실에 대한 증빙 서류가 없는 경우 적법성과 타당성을 입증할 의무가 있습니다. 이전에 받은 손실 금액만큼 과세 표준을 줄이면 납세자는 불리한 위험을 부담합니다. 세금 결과.

발생한 손실 금액을 확인하는 문서가 없다는 것은 문서화되지 않은 현재 과세 기간에 대한 소득세 과세 기준 계산으로의 양도에 대한 납세자의 손실을 의미합니다. 이것은 볼가 지역의 FAS가 N A49-4451/2010의 경우 2011년 3월 29일 결정에서 결정한 것입니다. 또한 현장 세무 감사 중에 세무 당국이 소득세에 대한 과세 기준이 감소한 전년도 손실을 확인하기 위해 기본 회계 문서를 요청하지 않은 경우 그러한 감사 중에 납세자는 독립적으로 전년도 손실 금액을 확인하는 문서를 제출하십시오.

따라서 전년도 손실 금액만큼 당해 연도 소득세의 과세 기준을 줄이기 전에 회사는 이러한 손실 금액과 발생 기간을 확인하는 문서가 있는지 확인해야합니다.

선언에 전년도 손실 반영

2016년 10월 19일자 러시아 연방세청 명령 N MMV-7-3 / [이메일 보호]승인 새로운 형태소득세 신고는 2016년 신고부터 적용해야 합니다.

세무 회계에서 이전 연도의 손실을 확인하기 위해 회사는 보고 및 세금 기간에 대해 연초부터 발생 기준으로 세금 기준을 계산합니다(러시아 연방 세법 315조 1항).

주석이 달린 편지에서 세무 당국은 시트 02의 110 행과 시트 02의 부록 4의 010, 040-130, 150의 지표가 위의 러시아 세금 코드 변경 사항을 고려하여 형성되었다고 표시했습니다. 법률 N 401-FZ에 의한 연맹.

따라서 부록 4의 시트 02에서 150행의 지표 "보고(세금) 기간 동안 과세 기준을 줄이는 손실 금액 또는 손실의 일부-합계"는 지표의 50%를 초과할 수 없습니다. 140행 "보고(세금) 기간에 대한 과세 기준".

법률 N 401-FZ 13조 16항에 따라 과세 기간 시작 시 이전되지 않은 손실 잔액(부록 N 4의 010, 040 - 130행, 시트 02) 2007년 손실부터 시작하여 납세자가 입은 손실을 고려할 수 있습니다..

따라서 소득세 신고서는 다음과 같아야 합니다.

-신고서 02 장의 부록 4의 140 행에 형성된 세금 기준을 반영하여 손실 금액만큼 줄일 수 있습니다.

-부록 N 4의 010행에서 시트 02에 이전되지 않은 손실의 잔액을 반영하지만 새 세금 기간이 시작될 때 사용할 수 있습니다.

이 지표는 기본적으로 전년도.

중요: 010행에 표시된 금액은 손실의 해당 부분이 형성된 연도에 따라 040-130행으로 해독됩니다.

그리고 140행의 값은 소득세 신고서 2번 시트의 100행 값과 같아야 합니다.

현 과세 기간의 과세 기준 감소로 인정되고 150행 02번 시트의 부록 4에 반영된 손실 금액은 140행 값의 50%를 초과해서는 안 됩니다.

라인 150의 지시자는 시트 02의 라인 110으로 전송되어야 합니다. 세금 환급.

" № 2/2017

2017년 1월 1일부터 이전 과세 기간에 받은 결손금 이월 방식이 변경되었습니다. 변경 사항의 본질은 무엇이며 소득세 신고서에서 변경 사항을 올바르게 고려하는 방법은 무엇입니까?

Art의 단락 1에서 다음과 같이. 러시아 연방 민법 50, 이익 창출은 상업 조직의 주요 목표입니다. 그러나 이 목표가 항상 달성되는 것은 아닙니다. 어떤 이유로든 조직은 손실을 입을 수 있습니다.

세무 회계에서 손실은 Ch. 러시아 연방 세금 코드 25 및 이 장에서 규정한 방식으로 세금 목적으로 고려된 비용(러시아 연방 세금 코드 274조 8항). 보고 (세금) 기간에 손실을 받으면 세금 기준은 0으로 간주됩니다. 동시에 세금 코드는 다음 기간의 과세 기준을 계산할 때 이러한 부정적인 차이를 고려할 수 있습니다(손실을 미래로 이월하기 위해). 손실 이월 메커니즘은 Art에 설명되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 283이며 2017년 1월 1일부터 변경되었습니다.

2017 년 세무 회계에서 이전에받은 손실 이전을 어떻게 반영합니까? 이것을 세금 신고서에 어떻게 표시합니까? 이 자료에서 답을 찾을 수 있습니다.

손실 이전에 대한 세무 회계 규칙.

예술의 단락 1. 러시아 연방 세법 283은 손실(손실)을 입은 납세자가 Ch. 이전 세금 기간 또는 이전 세금 기간에 러시아 연방 세금 코드 25는 현재보고 (세금) 기간의 세금 기준을 자신이받은 손실의 전체 금액 또는 이 금액의 일부(손실을 미래로 이전하기 위해).

동시에 현재 과세 기간의 과세 기준 결정은 러시아 연방 세법의 다음 조항에 의해 설정된 기능을 고려하여 수행됩니다. 264.1 (토지에 대한 권리 취득), 268.1 (부동산 단지로서의 기업 취득), 274(과세 기준), 275.1(OPH 개체 사용), 275.2(신규 해양 탄화수소 유전에서 탄화수소 생산 관련 활동 수행), 278.1(구성원이 받는 소득) CTG의), 278.2(투자 파트너십 계약 참가자가 받는 소득), 280(증권 거래), 304(선도 거래의 금융 상품 거래).

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세법 283에 따르면 둘 이상의 세금 기간에 손실이 발생한 경우 해당 손실을 미래로 이전하는 것은 발생한 순서대로 수행됩니다.

규칙은 2017년까지 유효합니다.

2017년까지 유효한 손실 이월 규칙은 Art 2항에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세법 283. 그들의 본질은 다음과 같습니다.

1. 납세자는 손실이 발생한 과세 기간 이후 10년 동안 손실을 이월할 권리가 있습니다. 손실을 입은 후 11년째 되는 해에는 미납 잔액을 세금 목적으로 고려할 수 없습니다).

2. 납세자는 이전 과세기간에 받은 결손금을 제한 없이 현재 금액으로 이전할 수 있습니다.

3. "무익한" 다음 해로 이월되지 않은 손실은 전체 또는 일부가 두 번째 해와 다음 10년으로 이월될 수 있습니다(즉, 조직은 과세 기간이지만 간헐적으로 10년 손실 이월 관찰).

예 1

2014 년 조직 (세금 기록에 따르면)은 1,600,000 루블의 손실을 입었습니다. 다음 세금 기간에 그녀는 이익을 얻었습니다. 2015 년-700,000 루블; 2016년 - 1,200,000 루블.

2015년 소득세를 계산할 때 조직은 2014년 손실액만큼 전체 과세 기준을 줄일 수 있습니다. 손실의 나머지 부분은 900,000 루블입니다. (1,600,000 - 700,000)이 2016년으로 이월되었습니다.

2016 년 소득세를 계산할 때 조직은 900,000 루블의 이월 손실 잔액으로 세금 기준 (1,200,000 루블)을 줄일 수도 있습니다. 2016년 소득세는 300,000 루블에서 계산됩니다.

2017년부터 2020년까지 시행되는 규칙.

2017년 1월 1일부터 Art의 2 단락. 러시아 연방 세금 코드 283은 다음에 명시되어 있습니다. 새로운 에디션, 기사 자체는 2.1 항에 의해 보완됩니다.

이전과 마찬가지로 납세자는 이전 세금 기간에 받은 손실 금액을 이월할 권리가 있습니다.

그러나 2017-2020 기간 동안 다음 규칙이 도입되었습니다. Art에 따라 계산된 현재 보고(세금) 기간의 소득세 기준. 러시아 연방 세금 코드 274는 이전 세금 기간에 받은 손실 금액의 50% 이상 줄일 수 없습니다.

또한 Art에서. 러시아 연방 세법 283, 손실 양도에 대한 임시(10년) 제한 규칙이 사라졌습니다.

메모

Art의 조항. 새 버전의 러시아 연방 세법 283은 2007년 1월 1일부터 시작하는 과세 기간 동안 납세자에게 발생한 손실에 적용됩니다. 이것은 Art의 단락 16에 명시되어 있습니다. 2016년 11월 30일 No. 401-FZ 연방법 13조.

따라서 손실 이월에 대한 10년 제한이 제거되었음에도 불구하고 조직은 2006년에 발생한 손실을 2017년에 고려할 자격이 없습니다.

예 2

2016년 말 조직은 200,000 루블의 손실을 입었습니다.

보고 기간은 1분기, 6개월, 9개월입니다.

2017년 소득세 과세 기준은 1분기 결과를 기준으로 - 60,000 루블, 반년 - 140,000 루블, 9개월 - 270,000 루블, 연간 - 240,000 루블이었습니다.

2017년 1분기 소득세를 계산할 때 조직은 30,000 루블의 이월된 손실의 일부로 과세 기준을 줄일 권리가 있습니다. (60,000 루블 x 50%).

조직은 2017년 다음 보고 기간, 즉 6개월 동안 70,000 루블의 결과를 기반으로 소득세를 계산할 때 2016년 손실을 인식할 수 있습니다. (140,000 루블 x 50%) 및 9개월 동안 - 135,000 루블. (270,000 루블 x 50%).

2017년 말(과세 기간)에 조직은 이익 과세 목적으로 120,000 루블의 손실만 고려할 수 있습니다. (240,000 루블 x 50%).

2018년 1월 1일 현재 미처리 손실 잔액은 RUB 80,000입니다. (200,000 - 120,000).

결과를 표로 요약해 보겠습니다.

보고(세금) 기간

과세 기준

과세표준 50%
(항목 1 x 50%)

과세표준,
세금을 내야 할 곳
(p. 1 - p. 3)

나는 분기

반년

9개월

예에서 볼 수 있듯이 각 보고 기간 말의 연간 이익은 증가하거나 감소할 수 있습니다(연말 이익은 9개월 말보다 적을 수 있음). 따라서 다음 과세 기간으로 이월된 손실 금액은 과세 기간 말에 고려된 금액에 따라 다릅니다.

예 3

예 2를 계속하겠습니다. 2018년 1월 1일 기준으로 2016년 말에 받은 양도되지 않은 손실의 잔액은 80,000 루블에 달했습니다.

2018년 소득세 과세 기준은 1분기 결과에 따라 - 72,000 루블, 반년 - 210,000 루블, 9개월 - 90,000 루블, 연간 - 200,000 루블입니다.

2018년 1분기 소득세를 계산할 때 조직은 36,000 루블의 이월된 손실의 일부로 과세 기준을 줄일 권리가 있습니다. (72,000 루블 x 50%).

6 개월 동안 소득세를 계산할 때 세금 기준은 105,000 루블 이하로 줄일 수 있습니다. (210,000 루블 x 50%). 그러나 2018년 1월 1일 현재 손실 잔액은 80,000 루블이므로 반기 말에 이월된 손실의 전체 금액을 고려할 수 있습니다. 따라서 실제로 기본은 80,000 루블 감소하고 세금은 130,000 루블에서 계산해야합니다. (210,000 - 80,000).

9 개월의 결과에 따라 얻은 이익은 90,000 루블에 달했습니다. (무엇 적은 이익학기 말). 따라서 2018년 9개월 동안 소득세를 계산할 때 조직은 45,000 루블의 이월된 손실의 일부로 세금 기준을 줄일 권리가 있습니다. (90,000 루블 x 50%).

2018년 소득세를 계산할 때 과세 기준을 100,000 루블 이하로 줄일 수 있습니다. (200,000 루블 x 50%). 그러나 2018년 1월 1일 현재 손실 잔액은 80,000 루블이므로 연말에 이월된 손실의 전체 금액을 고려할 수 있습니다. 따라서 실제로 기본은 80,000 루블 감소하고 세금은 120,000 루블에서 계산해야합니다. (200,000 - 80,000).

결과를 표로 요약해 보겠습니다.

보고(세금) 기간

과세 기준

과세표준 50%
(항목 1 x 50%)

보고(세금) 기간에 기록된 손실액

과세표준,
세금을 내야 할 곳
(p. 1 - p. 3)

나는 분기

반년

9개월

소득세 신고서에 이월된 결손금 반영.

전년도 손실에 대한 정보는 법인 소득세 신고서 (이하 신고서라고 함) 02 장의 부록 4 "과세 기준을 줄이는 손실 금액 또는 일부 손실 금액 계산"에 반영되어 있습니다. 그 중 작성 절차(이하 절차라고 함)는 2016년 10월 19일 No. ММВ-7-3/일자 러시아 연방 세금 서비스 명령에 의해 승인되었습니다. [이메일 보호]

절차의 1.1항에 따라 선언에는 다음이 포함되어야 합니다. 제목 페이지(시트 01), 섹션 1의 하위 섹션 1.1, 시트 02, 시트 02에 대한 부록 1 및 2.

신고서 02장에 대한 부록 4는 1분기 및 과세 기간에 대한 보고에만 포함됩니다. 동시에 1분기 별첨 4는 과세기간초기 미결손금의 잔액을, 과세기간 별첨 4는 과세기간초기 및 기말잔액을 나타냅니다. .

절차의 9.1, 9.3, 9.4 단락에 따르면 부록 4의 010 행에서 시트 02는 과세 기간이 시작될 때 이전되지 않은 손실의 잔액과 형성 연도의 040-130 행 손실을 반영합니다.

라인 140에는 이전 과세 기간의 손실 금액을 계산할 때 사용되는 과세 기준이 포함되어 있어 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄입니다.

라인 140의 지표는 시트 02의 라인 100 "세금 기준"의 지표와 같습니다.

라인 150은 납세자가 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄이는 손실 금액을 반영합니다.

메모

현재 신고서를 작성하기 위한 양식 및 절차는 2016년 10월 19일자 러시아 연방 세금 서비스 명령 번호 ММВ-7-3 /에 의해 승인됩니다. [이메일 보호]즉, 2016년 11월 30일 No. 401-FZ의 연방법이 발표될 때까지입니다. 이와 관련하여 손실 이월이 반영되는 라인의 지표는 지정된 법률에 따라 러시아 연방 세법의 변경 사항을 고려하여 형성되어야 합니다. 이러한 설명은 특히 2017년 1월 9일자 No. SD-4-3/러시아 연방 세금 서비스 서한에 나와 있습니다. [이메일 보호]

시트 02의 부록 4에서 150행 ", - 합계"의 표시기는 140행 "보고(세금) 기간에 대한 과세 기준" 표시의 50%를 초과할 수 없습니다.

과세 기간 시작 시 이전되지 않은 손실 잔액(별지 02의 부록 4의 010, 040 - 130행)에는 2007년 손실에서 시작하여 납세자가 받은 손실이 포함될 수 있습니다.

150행의 표시기는 신고서의 110행 "보고(세금) 기간 동안 과세 기준을 줄이는 손실 금액 또는 손실의 일부" 시트 02로 전송됩니다.

세금 기간에 대한 선언을 작성할 때 160 행이 채워집니다. 이 라인의 양도되지 않은 손실 잔액은 라인 010, 136 및 150의 합계의 차이로 결정됩니다. 신고가 제출 된 만료 된 과세 기간에 손실이 발생하면 종료시 양도되지 않은 손실 잔액 과세 기간 (160 행)에는 010, 136 행의 지표와 만료 된 과세 기간의 손실 금액이 포함됩니다.

과세 기간 말 (160 행)의 이전되지 않은 손실 잔액은 내년보고 (세금) 기간에 제출 된 계산의 010-130, 136 행으로 이전됩니다. 이 경우 만료 된 과세 기간의 손실 금액은 손실이 발생한 연도 목록의 마지막에 표시됩니다.

위에서 언급한 바와 같이 시트 02의 부록 4는 1분기 및 과세 기간에 대한 신고서에만 포함되어 있습니다. 그러나 이것은 납세자가 전년도의 손실을 올해 6개월 및 9개월 동안 과세 기준의 감소로 고려하는 것을 막지는 못합니다.

1 분기 및 과세 기간에 대한 선언에서보고 (세금) 기간에 대한 과세 기준을 줄이는 손실 금액 또는 손실의 일부가 라인에서 이전된다는 절차의 5.5 항을 살펴 보겠습니다. 부록 4의 150, 이 시트의 02행, 110행.

다른보고 기간에 대한 선언에서 시트 02의 110 행은 이전 세금 기간 선언에 대한 부록 4의 160 행, 1 분기 선언에 대한 부록 4의 010, 135, 136 행 데이터를 기반으로 결정됩니다. 신고가 이루어진 보고 기간에 대한 현재 세금 기간 및 라인 100.

예 4

예 2의 데이터를 사용하겠습니다. 2017년 보고 및 과세 기간에 대한 선언에서 이 시트에 시트 02 및 부록 4의 일부 지표를 채우는 방법을 시연해 보겠습니다.

법인세 계산

지표

회선 코드

나는 분기

반년

9개월

총 이익(손실)

과세 기준

보고(세금)기간 동안 과세표준을 감소시키는 손실액 또는 손실액의 일부

(시트 02에 대한 부록 4의 150행)

세금 계산을 위한 과세 기준

(100행 - 110행)

과세 기준을 줄이는 손실 금액 또는 손실의 일부 계산

지표

회선 코드

나는 분기

과세 기간 시작 시 미처리 손실 잔액 – 합계

2016년 포함

보고(세금) 기간의 과세 기준

(라인 100 시트 02)

보고(세금)기간 동안 과세표준을 감소시키는 손실액 또는 손실액의 일부

과세기간말 현재 미변제손실

손실을 확인하는 문서 보관 조건.

소득세를 계산할 때 조직은 법에서 정한 요구 사항을 준수하는 경우 손실을 고려할 권리가 있습니다. 그중 Art의 단락 4. 러시아 연방 세법 283조에 따라 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관해야 하는 납세자의 의무는 이전에 받은 손실 금액만큼 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄이는 전체 기간 동안 할당됩니다.

손실은 조직의 경제 활동의 재정적 결과이며 세금 기간에 발생한 비용의 영향을 받는 금액은 Art에 나열된 요구 사항을 충족하는 경우 과세 이익을 결정할 때 고려됩니다. 러시아 연방 세금 코드 252. 비용은 소득 창출을 목표로 하는 활동을 수행하기 위해 정당화되고 문서화되어야 합니다.

손실 회계 기간 동안 회사는 크기를 확인하는 문서를 보관할 의무가 있습니다 (2012 년 5 월 25 일자 No. 03-03-06/1/278 및 2009 년 4 월 23 일자 No. 03 일자 러시아 재무부의 편지 참조) -03-06/1/276). 이러한 문서는 세무 회계 등록부 및 기본 문서입니다(2012년 7월 24일자 러시아 연방 대법원 상임위원회의 결의안 No. 3546/12 및 2012년 11월 16일자 FAS SZO의 경우 번호 A56-4116 참조). / 2012).

따라서 세무 회계 등록부 및 기타 분석 문서를 기반으로 해당 지원 기본 문서없이 세금 신고서에 손실이 반영되는 경우 Art 4 단락에 의해 설정된 절차. 러시아 연방 세금 코드 283은 해당 비용이 Art 1 단락에 의해 설정된 기준을 충족하지 않기 때문에 준수되는 것으로 간주될 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 252.

손실 금액을 고려할 기회는 본질적으로 선언적이며 납세자는 전체 기간 동안 기본 회계 문서를 포함한 관련 문서로 손실을 확인하지 않은 경우 적법성과 유효성을 입증해야 합니다. 그는 이전에 받은 손실 금액만큼 과세 기준을 줄이고 납세자는 불리한 세금 결과의 위험을 부담합니다(사건 번호 A41의 경우 2016년 7월 22일자 모스크바 지역 중재 재판소의 법령 번호 F05-10138/2016 참조) -81431/2015).

실제로 그러한 상황이 가능합니다. 현장 세무조사에서 손실 발생 기간을 확인한 결과, 감찰관은 손실 기록의 적법성에 대해 언급하지 않았습니다. 납세자는 손실이 확인된 점을 감안해 4년 이상 서류를 보관하지 않았다. 문제는 세무 감사 결과에 근거한 행위가 있고 손실을 확인하는 1 차 출처가없는 경우 납세자가 손실을 미래로 이월 할 권리가 있습니까? 예를 들어, 2010년 말에 조직은 손실을 입었습니다. 손실의 일부는 2011-2016년 소득세 기준 계산에 포함되었습니다. 2014년에는 결손금 이월의 유효성에 대한 의견이 없는 결과에 따라 수행되었습니다. 조직은 2010년에 받은 손실을 확인하는 문서를 보관해야 합니까, 아니면 검증이 수행된 경우 파기할 수 있습니까?

중재 실무에는 두 가지 의견이 있습니다. 이 문제. 첫째, 조직은 손실이 발생한 기간에 대해 세무 감사를 이미 수행한 경우에도 손실 상각 기간 전체에 걸쳐 문서를 보관해야 합니다. 세무 감사법은 손실 회계의 정당성을 입증하는 문서가 아니며 손실 금액을 확인하는 문서 분석을 포함하지 않습니다. 또한 세법은 세무 감사가 끝난 후 납세자의 문서 보관 의무 종료를 규정하지 않습니다 (이 결론은 2012 년 1 월 25 일자 A12-5807 / 사건의 FAS PO 결정에 따릅니다. 2011년 4월 12일자 사건 번호 A55-18273 / 2010 ). 의견 2: 기본 회계 문서가 없는 경우 이전 연도의 손실 금액은 이전 현장 세무 감사 결과로 확인할 수 있습니다(예: 2011년 6월 1일자 FAS UO 법령 참조). 경우 번호 Ф09-2789 / 11-С3).

손실 양도와 관련된 별도의 문제.

USNO로 전환하는 동안 또는 그 반대로 손실을 이전할 가능성에 대해.

OSNO에 따라 납세자가 받은 손실은 USNO로 전환할 때 허용되지 않습니다. 따라서 "소득-비용"을 과세하는 목적으로 간이과세제도를 적용하는 납세자는 이 과세제도의 사용과 관련하여 납부하는 과세표준을 감면받을 수 없습니다.

OSNO 적용 기간 동안 발생한 손실은 Art의 조항에 따라 조직이 단순화 된 과세 시스템으로 일반 체제로 돌아온 후 이익 과세 목적으로 고려할 수 있습니다. 러시아 연방 세법 283. 이 결론은 러시아 재무부의 2010년 10월 25일자 서신 번호 03-03-06/1/657에 따른 것입니다.

예를 들어, 2017년 1월 1일 OSNO에서 USNO로 전환하면 조직은 OSNO를 적용할 때 2016년에 발생한 손실만큼 2017년 기준을 줄일 수 없습니다.

2018년 1월 1일부터 그녀가 공통 시스템, 이 기간부터 간이과세제도로 전환되기 전의 손실액을 감안할 수 있습니다.

계산방법에 따라 과세표준이 결정되는 경우

A19-16924 / 2015의 경우 2017년 12월 1일 No. F02-6973 / 2016의 결의안에서 WCO의 AC가 최근 흥미로운 상황을 고려했습니다.

현장 세무 감사 중에 조직은 감사 기간 동안 세금 계산의 정확성을 확인하는 기본 문서를 제출할 수 없었습니다. 이와 관련하여 Art의 7 항에 근거한 계산 방법에 의해 IFTS에 의해 소득세 기준이 결정되었습니다. 러시아 연방 세금 코드 31. 동시에 감사 기간 이전 기간에 조직은 손실을 입었습니다. 세무 당국은 계산에 의해 결정된 기준을 손실 금액으로 줄이는 것을 거부했습니다. 중재인들은 이 문제에 대해 세무 당국을 지지했습니다.

많은 회사, 특히 이제 막 시작한 회사의 경우 손실 이월 문제가 관련이 있을 수 있습니다.

손실 이월이 규제됨 미술. 283채널 러시아 연방 세금 코드 25, 이에 따라 현재 과세 기간의 과세 기준은 이전 기간에 발생한 손실 금액의 일부 또는 전체 금액만큼 감소될 수 있습니다. 동시에 납세자는 손실이 발생한 과세 기간 이후 10년 이내에 미래를 위해 손실을 이월할 권리가 있습니다. 결손금이 다음 해로 이월되지 않은 경우에는 그 전부 또는 일부를 다음 해로 이월할 수 있습니다. 2007년 3월 20일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 03-03-08/1/170에 따라 손실 양도는 세금 종료 시점과 종료 시점에 모두 가능합니다. 보고 기간.

이 기사에서는 프로그램에서 손실을 이월하는 절차를 고려할 것입니다. "1C: 회계 8" PBU 18/02 "법인 소득세 정산 회계"를 적용하는 조직에서.

프로그램에서 "1C: 회계 8"지난 몇 년간의 손실을 미래로 이전하는 것은 문서를 입력하여 수동 조작을 사용하여 수행됩니다. (메뉴→작업→수동 입력 작업)여기에는 다음 항목이 포함됩니다.

DT09"미래 기간의 비용"유형별- CT 09"현재 기간의 손실"유형별 손실 금액에 소득세율을 곱한 금액. NU, PR, BP 금액이 채워지지 않음
DT 97.21"향후 비용"- CT 99.01.1. "과세의 기본 체계를 갖춘 활동에 대한 손익." NU 금액은 직불 및 신용 손실의 합계와 같습니다. BP 금액은 손실 금액에서 차변 및 대변을 뺀 금액과 같습니다. BU 및 PR 금액이 채워지지 않습니다.

문서 "운영(회계·세무회계)"도입 연말정산일까지.

소득세 신고서에는 손실과 소득세가 0으로 표시됩니다.

손익계산서(양식 2)에서 2300행 "세전 손실"은 신고서와 동일한 손실 금액을 표시합니다. 양식 2(라인 2400)의 순이익 수치는 이연 법인세 자산 금액만큼 차감한 세전 손실 금액과 같습니다.

후속세에 이익이 있거나 보고 기간예정된 작업을 수행할 때 프로그램은 배선을 생성합니다 DT 99.01.1 - KT 97.21이전 연도의 손실 금액.

규제 운영의 결과 "소득세 계산"소득세는 이연법인세자산만큼 차감되며, 거래를 통해 프로그램에 반영됩니다. DT 68.04.2"소득세 계산"- CT 09"이연 비용" 유형별 "이연 법인세 부채".

소득세 신고서에서 과세 기준(시트 02, 페이지 120)은 계정 97.21의 신용 회전율만큼 감소합니다. NU(p. 150 부록 4 ~ 시트 02).

2400행의 양식 2에서 순이익 지표는 기업 활동(2300행)의 재무 결과와 조건부 소득세 비용의 차이로 표시됩니다.

특정 상황에서 위의 절차를 고려하십시오.

2011년 말에 조직이 다음 금액의 손실을 입었다고 가정합니다. 10,000 문지름. 2012년 1월 1일 현재 당사의 이연법인세 자산은 RUB 2,000입니다. ( 10 000 x 소득세율 20% ).

손실을 미래로 이월하려면 다음 단계를 수행하십시오.
1) "미래 기간의 비용" 디렉토리에서 그림과 같이 "Losses of 2011" 비용의 새로운 요소를 추가하고 채웁니다. 1. 세부사항 확인하다그리고 서브컨토지정할 필요가 없습니다.

쌀. 1. 지난 몇 년간의 손실을 미래로 이전하기 위해 RBP 요소를 채우는 샘플

2) 2011년 12월 31일 현재 규제 작업 전 "균형 개혁"문서를 입력하여 "운영(회계·세무회계)" (메뉴 → 작동 → 수동 작동)다음 게시물을 작성합니다(그림 2.).

쌀. 2. "운영 (회계 및 세무)"문서 작성 샘플

계정 97.21의 하위 콘토로 이전에 생성된 이연 비용 "Losses in 2011" 요소를 선택합니다. 97.21 계정에 대한 분할이 완료되지 않음.

3) 일상적인 작업을 수행합니다. "밸런스 개혁".
2012년 1분기에 10,000 루블의 이익을 받은 경우. 이전 연도의 손실은 예정된 작업에 의해 자동으로 상각됩니다. "지난해 손실 상각", 차례로 배선에 의해 반영됩니다 DT 99.01.1 - KT 97.21(그림 3).

쌀. 3. 절차 운영 결과 "전년도 손실 상각"

2011년에 손실이 없었다면 납부해야 할 소득세는 2,000루블이었을 것입니다. 이것은 배선에 반영됩니다. DT 99.02.1 - KT 68.04.2(그림 4). 그러나 2011년 손실을 감안할 때 현재 소득세는 0이 될 것입니다.

쌀. 4. 예정된 작업 "소득세 계산"의 게시

소득세 신고서를 생성할 때 시트 02의 부록 4가 130페이지와 150페이지를 자동으로 채웁니다. 시트 02의 110페이지와 부록 4에서 시트 02까지의 140페이지를 자동 완성하려면 부록 4에서 시트 02의 납세자 기호(코드)를 작성해야 합니다.(그림 5)

손익계산서에는 2012년 1분기 세전이익이 10,000원, 이연법인세자산의 증감에서 2,000을 뺀 금액으로 표시되므로, 순이익 8,000 루블과 같습니다. (그림 6).

쌀. 6. 2012년 1분기 손익계산서

이 기사에서는 가장 간단한 예를 고려했습니다. 실무상 여러 과세기간의 결손금이 미래로 이월되는 경우가 종종 있습니다. 또한 이러한 손실은 전체가 이월되지 않고 부분적으로 이월될 수 있습니다.

일반적인 프로그램에서 "1C: 회계 8"이전 연도의 손실을 고려하여 상황을 이해하려면 계정 99.01 및 97.21에 대한 회전율 대차 대조표와 계정 68.04.2 분석의 세 가지 보고서를 생성해야 하는데 이는 그다지 편리하지 않습니다.

회사의 전문가를 통해 RG 소프트소프트웨어 제품 "RG-Soft: PBU 18/02에 따른 빠른 회계 확인"의 경우 이전 연도의 손실 회계 정보를 "한 번의 클릭으로" 얻을 수 있습니다. 이 정보는 다른 연도의 손실과 관련하여 하나의 표에 표시됩니다(그림 7).

쌀. 7. 전년도 손실 회계 정보를 다음과 같이 표시하는 예 소프트웨어 제품"RG-Soft: RAS 18/02에 따른 빠른 회계 확인"

좋은 오후에요, 제발 말해주세요, 제가 옳은 일을 하고 있나요? 2015년을 마감합니다. BU 및 NU 이익. 그러나 NU에는 눈에 띄는 손실이 있습니다. NU의 이익으로 상환하고 NU의 손실 잔액이 여전히 있습니다. 09계좌는 소득세 35억 3400만계좌 68.04.1. 계정 09에서 계정 68.04.1을 닫고 계정 09에는 연말 미지급 손실 잔액에 20%를 곱한 금액이 남아 있습니다. 아니면 이렇게 할 필요가 없습니까? 진심으로, Olga Mikhailovna

당신은 모든 것을 올바르게하고 있습니다. 작년 손실을 충당하기 위해 이익을 지시할 때 이연 법인세 자산의 해당 부분은 다음과 같이 상각됩니다.

- 이연법인세자산은 상각합니다. 그 크기는 상환 손실 금액에 소득세율을 곱하여 결정됩니다.

손실의 나머지 부분은 다음 보고(세금) 기간에 소득세에 대한 과세 기준을 줄입니다. 나머지 이연 법인세 자산은 상각됩니다.

소득세를 계산할 때 전년도 손실을 고려하는 방법

일반 주문

일반적으로 소득세를 계산할 때 이전 세금 기간에 발생한 손실을 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 283조 1항). 이 경우 러시아 연방 세금 코드 25장의 규칙에 따라 형성된 손실만 고려됩니다. 통합 납세자 그룹의 이전 구성원을 위해 세법에 의해 과거 기간의 손실을 상각하는 특별 절차가 제공됩니다.

다른 내부 활동으로 인해 발생하는 손실 조세 제도(예를 들어 단순화 된 세금 시스템에서) 소득세에 대한 과세 기준은 감소하지 않습니다 (2009 년 9 월 25 일자 No. 03-03-06 / 1/617 일자 러시아 재무부 서신).

신청한 기간에 발생한 손실 제로 레이트소득세는 이월되지 않습니다. 이 규칙은 다음을 따라야 합니다.

의료 및 교육 기관;
러시아 연방 세법 346.2조 2항의 기준을 충족하는 농업 생산자

또한 한 세금 기간에 0과 함께 세율 20% 세율을 적용한 경우에는 20% 세율을 적용한 과세표준 결정 시 발생한 결손금만 이월할 수 있다.

또한 다음과 같은 경우에는 손실을 이월할 수 없습니다.

5년 이상 소유자가 소유한 경제의 하이테크(혁신적) 부문(승인된 자본의 지분) 주식의 판매(처분)로부터;
투자 파트너십 참여에서 (조직이 파트너십의 다른 참가자가 체결한 계약에 가입한 연도에 수령).

이 절차는 러시아 연방 세법 283조 1항에 규정되어 있으며 2010년 11월 25일자 No. 03-03-06 / 1/740 러시아 재무부 서신에 설명되어 있습니다.

손실 이월

원칙적으로 손실은 미래로 이월될 수 있지만 10년을 초과할 수 없습니다. 예외는 새로운 해양 유전에서 탄화수소 생산 활동으로 인한 손실입니다. 이러한 손실은 장기간에 걸쳐 이월될 수 있습니다. 이것은 단락 2에 명시되어 있습니다.

손실은 연말뿐만 아니라 각 보고 기간(I 분기, 6개월, 9개월) 말에도 고려할 수 있습니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 283 조 1 항 1 항에 명시되어 있습니다. 소득세 신고서를 작성하는 절차는 또한 전년도 손실을 고려하여 보고 기간 결과에 따라 선급금을 계산하는 기능을 의미합니다. 동시에 세금 신고서 02 장의 부록 4가 1 분기 및 연도 신고의 일부로만 작성되었다는 사실에도 불구하고 (11 월 26 일자 러시아 연방 세금 서비스 명령에 의해 승인 된 절차 , 2014 년은 상반기 및 9 개월 동안 세금을 계산할 때 세금 기준에서 제외 될 수 있습니다 (2009 년 7 월 27 일자 러시아 연방 세금 서비스 서신 No. 3-2-10 / 18).

둘 이상의 과세 기간에 발생한 손실을 발생한 순서대로 미래로 이전합니다. 즉, 전년도에 발생한 손실을 상환한 후에만 과세 기준에서 새로 받은 손실을 고려합니다. 이 절차는 러시아 연방 세법 283조 3항에 규정되어 있습니다.

모든 과세 기간이 아니라 시간이 지남에 따라 손실을 이전할 수 있습니다. 어떤 경우에도 특정 연도의 손실이 과세표준을 줄일 수 있는 기간은 10년을 초과하지 않아야 합니다(신규 해양 유전의 탄화수소 생산 활동으로 인한 손실 제외). 이 기간 동안 상각되지 않은 손실은 미결제 상태로 남아 있습니다. 이는 러시아 연방 세법 283조 2항 3항의 규정에 따른 것입니다.

20% 세율의 소득세가 적용되는 거래에서 발생한 결손금은 이월 시 9세율 또는 15% 세율의 소득세 과세대상 거래에서 발생한 소득 금액만큼 감액할 필요가 없습니다. 퍼센트 (2010년 7월 16일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-05 / 159, 2009년 9월 21일 No. 03-03-06 / 2/177, 1월 14일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스 , 2010 No. 16-12 / 001756 , 2009년 3월 17일 No. 14955/08 일자 러시아 연방 최고 중재 법원의 결의).

손실을 갚는 방법

일부 손실을 갚기 위해 조직의 특정 활동에서 얻은 이익만 사용할 수 있습니다. 특히 다음 항목에 적용됩니다.

서비스 산업 및 농장 활동으로 인한 손실. 이러한 산업 및 농장의 활동에서 얻은 이익을 비용으로 만 보상받을 수 있습니다 (조직의 직원 수가 해당 노동 인구의 25 % 이상인 경우 제외) 소재지 ();
조직화된 시장에서 거래되지 않는 증권과의 거래로 인한 손실. 그러한 유가 증권을 사용한 운영 이익을 희생해서 만 보상받을 수 있습니다 (러시아 연방 세법 제 304 조 3 항, 280 조 22 조).

). 그들은 2005년 9월 14일자 러시아 재무부 서한 No. 07-05-06 / 243의 형성으로 이어질 것입니다. 배선으로 이것을 반영하십시오.

차변 99 대변 09
- 미지급 이연법인세자산을 상각합니다.

미래로 이월되는 지난 몇 년간의 손실에 대한 회계 및 과세 반영의 예

2014년 9개월간의 작업 결과에 따르면 Alfa LLC의 세무 회계에 이익이 반영되었습니다. 일반적으로 2014 년에 조직은 90,000 루블의 손실을 입었습니다.

2014년 12월 회계사는 다음과 같이 게시했습니다.

Debit 09 Credit 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 18,000 루블. (RUB 90,000 ? 20%) - 이연법인세자산 반영.

2015년 1분기에 조직은 70,000 루블의 이익을 냈습니다. 이 금액은 작년 손실을 충당하기 위해 전적으로 사용됩니다. 이 경우 이연 법인세 자산의 일부는 다음과 같이 상각됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 신용 09
- 14,000 루블. (RUB 70,000 ? 20%) - 이연 법인세 자산 상각.

나머지 손실은 20,000 루블입니다. 다음 보고(세금) 기간에 소득세에 대한 과세 기준을 줄일 것입니다. 동시에 RUB 4,000 금액의 이연 법인세 자산의 나머지 부분이 상각됩니다. (18,000 루블 - 14,000 루블).

이 손실 금액만큼 이익을 줄일 때까지 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관하십시오 (러시아 연방 세법 283 조 4 항). 전체 손실 금액을 상환한 후 4년 동안 그 형성을 확인하는 문서를 보관하십시오(러시아 연방 세법 23조 8항 1항).

프로그램 1C 8.3 회계에서 과거 기간의 손실을 미래로 이전(반영)하는 방법은 무엇입니까?

1C 회계 8.3에서 전년도 손실을 반영하기 위해 두 가지 상황을 고려하십시오.

1C 8.3 프로그램으로 작업하는 과정에서 현재 기간의 손실이 발생했으며 이는 미래로 이월되어야 합니다.
프로그램 1C: Enterprise Accounting 3.0으로 작업을 시작할 때 이전 연도의 손실을 반영해야 합니다.

두 경우 모두 이전 연도의 손실을 프로그램에 어떻게 반영해야 합니까? 이 경우 프로그램은 어떻게 동작해야 합니까?

1C에서 작업하는 과정에서 손실 발생

2015년 4분기 Moneta LLC의 활동 결과에 따르면 235,593.27 루블의 손실이 기록되었습니다. 2016년 1월에는 211,864.41 루블의 이익이 발생했습니다.

2015년 12월 문서 게시 결과를 고려하십시오.

아시다시피 조직의 재무 활동 결과는 필요한 일상 작업 목록을 포함하는 월 결산을 처리하여 자동 계산 결과를 얻습니다 (메뉴 작업 - 기간 결산 - 월 결산) .

보시다시피 12월 결손금은 이연법인세자산으로 인식됩니다. 해당 월의 재무 결과는 245,762.71 루블에 달했습니다.

전체 세금 기간에 대한 재무 결과를 보려면 계산 인증서를 생성합니다 소득세 계산 (메뉴 작업 - 참조 계산 - 회계 및 세무 회계 - 소득세 계산):

참조 계산의 열 10에서 볼 수 있듯이 지난 2015년의 손실은 235,593.27 루블에 달했습니다.

1C 8.3에서 이전 연도의 손실을 현재 기간으로 이전

우선, 2015년에 IT가 받은 전체 손실 금액을 확인하기 위해 계정 09에 대한 대차대조표를 작성합니다.

2015년 손실을 현재 2016년으로 이전하려면 수동으로 입력한 작업(메뉴 작업 - 회계 - 수동으로 입력한 작업) 문서를 새로 만들고 다음과 같이 입력합니다.

계정 09 "당기 손실"의 잔액을 계정 09 "이연 비용"에 귀속시킵니다.

수동으로 입력한 거래 문서의 두 번째 줄에서 2015년 손실을 세무 회계의 이연 비용으로 이전합니다(따라서 동일한 금액에 대해 일시적인 차이가 있음).

이 작업의 정확성을 위해 계정 09의 대차 대조표를 확인하십시오.

위의 보고서에서 볼 수 있듯이 현재 기간의 손실 잔액은 0이고 IT 금액은 미래 기간의 비용에 할당됩니다.

그리고 계정 97.21의 분석, 즉 미래 기간의 비용을 채우는 데 특히 주의합시다(거래 단위가 채워지지 않음). 우리의 경우 이것은 2015년의 손실입니다.

입력한 작업을 수동으로 입력한 후 손실을 받은 결과로 해당 연도의 12월을 마감하는 작업에 주의합시다.

사진에서 볼 수 있듯이 한 달 안에 재문서가 필요합니다. 이 경우 작업을 건너뛰어야 합니다.

그리고 균형 개혁의 작전을 과도하게 수행하십시오.

당기 이익 반영

2016년 1월에 조직은 211,864.41 루블의 이익을 얻었음을 상기시켜 드립니다.

1C 8.3에서 2016년 1월 월 마감 작업을 수행해 봅시다. 1C 8.3의 1월 말에 이전 연도의 손실 상각 문서 게시에 대한 보고서를 생성합니다.

그리고 소득세 계산:

전년도 손실의 기초 잔액 입력

1C 8.3 프로그램으로 작업을 시작하고 지난 몇 년간의 결과에 따라 손실 잔액이 있는 상황에서 초기 잔액을 입력하는 순서는 다음과 같습니다.

1. 우리는 연초에 이연 법인세 자산의 잔액을 반영할 것입니다.

계정 09에 대한 기초 잔액 입력 문서를 작성하려면 메인 - 기초 잔액 - 잔액 입력 도우미 메뉴로 이동하십시오.

2. 전년도 손실에 대한 계정 97.21의 잔액을 반영합니다.

작년 손실 잔액은 RBP의 나머지 잔액과 별도의 문서로 시스템에 입력되어야 합니다.

현재 기간에 작업

이익을 낸 경우 현재 기간에 프로그램이 어떻게 작동하는지 봅시다 (이 예의 이익은 올해 1 월에도 수령되었으며 211,864.41 루블에 달했습니다.

1월 결산 작업을 수행하고 이전 연도의 손실 상각 작업에 대한 전기 보고서를 생성해 보겠습니다.

및 운영 소득세 계산:

따라서 현재 기간의 이익은 IT 금액만큼 감소했습니다.

출처:programmer1s.ru

보고(세금) 기간	과세 기준	과세표준 50% (항목 1 x 50%)	과세표준, 세금을 내야 할 곳 (p. 1 - p. 3)

나는 분기
반년
9개월

지표	회선 코드	나는 분기	반년	9개월
총 이익(손실)
과세 기준
보고(세금)기간 동안 과세표준을 감소시키는 손실액 또는 손실액의 일부 (시트 02에 대한 부록 4의 150행)
세금 계산을 위한 과세 기준 (100행 - 110행)