제로 가격으로 상품 판매. 구매 가격보다 낮은 가격으로 상품 판매: 세금 결과. 특수 거래에 대한 통지

현재 많은 조직에서 구매 가격보다 낮은 가격으로 상품을 판매해야 합니다. 일부 회계사는 그러한 행동의 정당성을 의심합니다. 1C: Consulting.Standard 프로젝트의 전문가가 준비한 자료에서 이러한 거래의 세금 결과에 대해 읽어보십시오.

자료 작성의 기초는 "1C : Consulting. Standard"프로젝트의 상담 라인에서받은 질문이었습니다.

러시아 법률 구매 가격보다 낮은 가격으로 상품 판매 금지를 포함하지 않습니다.. 따라서 물론이 제품을 600,000 루블에 판매 할 수 있습니다.

그러나 이 경우 불리한 세금 결과의 가능성을 염두에 두어야 합니다.

합리적인 사업 목적이 없다는 비난.

거래의 수익성을 언급하면서 검사관은 선언합니다. 부재에 대해납세자의 행동에 합리적인 사업 목적그리고 그것들을 얻는 것에 대해 불법 VAT 환급 형태의 부당한 세금 혜택예산에서. 동시에 그들은 노력한다. "매입"세를 공제할 권리에 도전하다이 제품에. 이 경우 심사위원은 컨트롤러를 꽤 자주 지원합니다.

예를 들어 동 시베리아 지역의 연방 반독점 서비스는 2007 년 1 월 17 일자 A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 결정 번호 A33-5877 / 05에서 다음을 지원했습니다. 납세자가 수행한 작업이 경제적으로 실행 가능하지 않음, 왜냐하면 상품의 구매 가격이 판매 가격보다 높았습니다.수출용.

사건 번호 A12-27621 / 05-C21의 2006년 3월 29일자 볼가 지구의 연방 반독점 서비스의 결의에서 판사는 합리적인 사업 목적이 없다고 결론지었습니다. 납세자에게 분명히 이익이 되지 않는 거래.

그리고 West Siberian District의 Federal Antimonopoly Service는 상품 구매 가격이 7 번 과장되었고 그 이후에 납세자로부터 VAT 공제를 거부했습니다. 판매 가격납세자의 모든 비용을 충당하지 않았습니다.. 법원도 지적했다. 그러한 비즈니스 거래는 달리 다루지 않는 한 수행되지 않습니다.(F04-5166/2005(13823-A46-18) 사건의 경우 2005년 8월 10일자 법령).

다행스럽게도 예 판단중재 관행에서 납세자에게 유리한 것으로도 충분합니다. 예를 들어, 2006년 6월 20일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 3946/06에서 사건 번호 A40-19572 / 04-14-138에서 중재인은 수출품 구입가보다 저렴한 가격으로특정 사례의 다른 상황에 관계없이 러시아 공급 업체의 상품 자체는 회사의 악의를 증언할 수 없으며 악의의 객관적인 징후로 간주됩니다.

A40-35330 / 07-99-146의 연방 독점 금지 서비스 인 경우 2008 년 3 월 11 일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 (No. KA-A40 / 1209-08)의 결정에서 유사한 결론을 찾을 수 있습니다. 사건 번호 A65-1289 / 07- SA3-48의 경우 2008년 1월 15일자 볼가 지구, 사건 번호 А07-의 경우 2007년 6월 13일자 번호 Ф09-4305/07-С2의 우랄 지구의 연방 반독점 서비스 28178/06, 사건 번호 А35-1831/07-С18의 경우 2008년 2월 19일자 중앙 지구의 연방 반독점 서비스.

2006년 2월 28일자 러시아 연방 최고중재재판소 상임위원회 결의안 No. 사건번호 A40-3898 / 05-118-48, 매입가 이하의 가격으로 상품을 판매한 사실이 합리적인 영업목적이 없다는 증거가 되지 않음을 명시하고 있습니다.

그리고 Urals District의 Federal Antimonopoly Service는 2008 년 2 월 11 일 No. F09-208 / 08-C2 No. A71-4398 / 07의 결정에서 자체적으로 다음과 같이 말했습니다. 이익이 없다는 사실이 납세자의 악의를 나타내는 것은 아닙니다., 뿐만 아니라 이러한 공급자와의 관계에서 실질적인 경제적 효과가 없습니다.

심사위원들도 지적한다. 세금 공제 적용 권리는 이익에 의존하지 않습니다납세자에게 받았습니다. 예술에 따라. 러시아 연방 민법 2조에 따르면 기업 활동은 독립적이며 자체 위험 부담으로 수행됩니다. 즉, 결과적으로 조직의 활동이 수익성이 있고 수익성이 없는 것으로 판명될 수 있습니다. 2008년 1월 21일자 모스크바 지구 No. KA-A40 / 12666-07, 경우 번호 A40-67664 /06-75-390).

A40-59005 / 07-129-351의 경우 2008년 8월 14일 No. KA-A40 / 6296-08 모스크바 지역 연방 반독점 서비스의 결의안에도 유사한 결론이 포함되어 있습니다. 법원은 납세자 활동의 무익성에 대한 검사관의 주장을 기각했으며, 이 사실이 VAT 환급을 거부하는 근거가 아니라는 점을 나타냅니다. 현행법은 손익의 존재에 대한 공제 적용 권리를 연결하지 않습니다., 즉 거래의 수익성입니다.

중재 관행의 또 다른 예. 고려 중인 상황에서 유용할 수 있다고 생각합니다. 이것은 사건 번호 A54-2364 / 2007C21에 대한 2008년 6월 4일 중앙 지방 FAS의 결정입니다. 법원은 결정을 내리면서 거래가 수익성이 없다는 세무 당국의 주장을 기각하고 납세자가 품질 저하로 인해 취득한 것보다 낮은 가격으로 상품을 판매했습니다.. 물론 이 논거를 사용할 때 납세자는 상품의 질이 떨어진다는 사실을 확인할 준비가 되어 있어야 한다.
세무 당국이 시장 가격을 준수하기 위해 가격을 통제합니다.

제40조 1항에 따르면 세금 코드러시아 연방의 과세 목적상 거래 당사자가 지정한 상품, 작업 또는 서비스의 가격이 허용됩니다. 달리 입증될 때까지 이 가격은 다음과 같이 가정합니다. 시장 가격 수준에 해당.

세무 당국은 다음과 같은 경우에만 거래 가격 적용의 정확성을 확인할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 40조 2항).
1. 관련 당사자 간;
2. 상품 교환(물물교환) 운영;
3. 대외 무역 거래를 할 때;
4. 단기간 내에 동일한(균질한) 상품(작업, 서비스)에 대해 납세자가 적용한 가격 수준에서 20% 이상 위 또는 아래로 편차가 있는 경우.
상품 가격이 시장 가격과 20% 이상 차이가 나는 경우 세무 당국은 가격 적용의 정확성을 확인하고 다음과 같은 방식으로 계산된 추가 세금 및 과태료에 대해 합리적인 결정을 내릴 권리가 있습니다. 이 거래의 결과가 관련 상품의 시장 가격 적용에 따라 평가된 경우(러시아 연방 세법 제40조 2항 및 3항).

동시에 예술. 러시아 연방 세금 코드 40에는 시장 가격 결정 원칙이 포함되어 있습니다. 러시아 연방 세법 제40조 3항에 따라 시장 가격을 결정할 때 할인이 적용될 수 있습니다원인:
- 상품(작업, 서비스)에 대한 소비자 수요의 계절적 및 기타 변동;
- 상품 품질 또는 기타 소비자 재산의 손실;
- 만료일의 만료(만료일 임박) 또는 상품의 판매;
- 시장과 유사하지 않은 신제품을 홍보할 때와 상품(작업, 서비스)을 새로운 시장에 홍보할 때를 포함한 마케팅 정책
- 소비자가 제품에 익숙해지도록 제품의 프로토타입 및 샘플을 구현합니다.
이 경우 러시아 연방 세법 제40조의 규정을 고려하여 세무 당국이 납세자가 적용한 상품 가격이 시장 가격에서 20% 이상 벗어난다는 합리적인 결론에 도달한 경우 , 그들은 시장 가격에 따라 추가 세금을 부과할 권리가 있습니다. 동시에 VAT 및 소득세와 이러한 세금에 대한 해당 벌금이 추가로 부과됩니다.

메모!러시아 연방 세법 제40조를 적용할 때 분쟁 가격은 동일한(동종) 상품의 시장 가격과 정확하게 비교되어야 합니다. 상품 구매 가격(제품, 작업, 서비스 비용 포함)과의 비교는 허용되지 않습니다.. 러시아 연방 대법원은 이에 대해 두 번 이상 주목했습니다. 예, 안으로 정보 편지 2003년 3월 17일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 No. 71(4항), 판사는 러시아 세법 제40조에 따라 추가 세금 평가에 대한 세무 당국의 결정이 무효임을 지적했습니다. 감사 중 세무 당국이 시장 가격과 거래 가격의 편차 수준 문제를 조사하지 않았다는 이유로 연합. 여기서 시장 가격은 전혀 설정되지 않았습니다소득세를 다시 계산하기 위해 서비스 비용 지표 사용(서비스는 비용보다 낮은 가격으로 판매되었습니다).

얼마 전 최고 사법 기관은 다음과 같은 입장을 확인했습니다. 이 문제(2008년 5월 6일 No. 5849/08 일자 러시아 연방 대법원의 결정 참조). 추가 부가가치세, 과태료 및 벌금을 회사에 부과하기로 결정하면서 검사관은 다음과 같은 사실에서 진행했습니다. 구매 가격 이하로 상품을 판매함으로써 사회는 손실을 입습니다.. 판사는 원가 이하로 가격을 과소 평가하는 것에 대한 세무 당국의 주장을 고려하지 않았습니다. 상품의 시장 가격 설정 문제는 검사에서 조사되지 않았습니다..

경우에 따라 회사는 원가 이하의 가격으로 상품을 판매합니다.

손실을 입고 상품을 판매하는 것은 원칙적으로 금지되지 않습니다.

그러나 세무 당국은 가격이 시장 가격을 준수하는지 확인하고 추가 세금을 부과할 수 있습니다.

회사가 할인된 가격으로 상품을 판매하는 상황

회사가 할인된 가격으로 상품을 판매하는 상황은 다음과 같습니다.

제품은 오랫동안 수요가 없으며 도덕적으로 구식이 됩니다.

상품 (원자재)은 기업의 필요에 따라 구매되지만 필요하지 않습니다.

상품의 유통기한

고객이 자신의 주문에 따라 생산된 특정 제품을 거부합니다. 그리고 다른 구매자를 찾을 수 없습니다.

조직 개편, 청산, 소재지 변경 또는 회사의 방향 변경으로 인해 잔여 주식이 매각되는 경우

구매 활동이 저조한 기간 동안 계절적 수요 감소

이 회사는 소비자에게 알리기 위해 시제품과 샘플을 판매합니다.

통제된 거래

세무 당국은 거래만 통제합니다.

특수관계자간

세계 상품에 대한 대외 경제 거래 주식 거래;

당사자 중 하나가 역외 회사에 등록된 사람인 거래.

판매 및 구매 거래가 이 세 가지 범주에 속하지 않으면 통제되지 않습니다.

따라서 다른 거래에 사용된 가격과 이러한 거래에서 얻은 수입(이익, 수익)은 기본적으로 시장 가격으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 105.3조 1항).

유형자산 감가상각준비금

PBU 5/01의 단락 25에 따르면: 도덕적으로 구식이거나 원래 품질을 완전히 또는 부분적으로 상실한 재고, 현재 품질이 감소한 재고는 다음에 반영됩니다. 대차 대조표보고연도 말에 손상충당금 차감 물질적 자산.

즉, 대차 대조표의 재고 비용에 대한 신뢰할 수있는 정보를 생성하는 역할을합니다 (3 PBU 21/2008 "추정 가치의 변경").

따라서 12 월 31 일에는 상품 원가 감소를위한 준비금이 생성되어야합니다 (계정 차변 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 91-2 "기타 비용", 계정 대변 14 "감소 준비금 물질적 자산의 가치").

다음 보고 기간준비금이 형성되는 상품 판매시 예약 금액이 복원됩니다. 회계 차변 14 신용 91, 하위 계정 91-1 "기타 소득"에 입력됩니다.

예

조직은 옷장을 판매합니다. 그들의 라인업은 정기적으로 업데이트됩니다. 회사는 이전 컬렉션에서 판매되지 않은 상품을 원가 이하의 가격으로 판매합니다.

재고 무역 조직 5개의 캐비닛이 남아 있습니다.

각 캐비닛의 구매 가격은 11,800 루블입니다. (VAT - 1800 루블 포함).

영업 부서의 전문가로 구성된 커미션은 재고 품목의 인하 행위를 작성하고 가능한 판매 가격 인 5900 루블을 설정했습니다. 1 개당 (VAT - 900 루블 포함).

5개의 캐비닛이 판매되었습니다. 총액 29500 문지름. (VAT - 4500 루블 포함). 구매자 - 러시아 조직, 판매자와 관련하여 상호 의존적이지 않습니다.

독립적인 사이의 거래 이후 러시아 기업통제되지 않는 모니터의 판매가격은 최초 시가로 인정되며 검증 대상이 아닙니다.

캐비닛은 원가보다 낮은 가격으로 판매되었으므로 가격 차이가 발생해야 합니다.

인하법을 작성하는 날짜에 다음 항목을 작성해야 합니다.

차변 91-2 대변 14

25,000 문지름. (((11,800 루블-1,800 루블)-(5,900 루블-900 루블)) x 5 개)-재료 자산 가치 감소에 대한 준비금이 발생했습니다.

소득세를 계산할 때 적립금 형태의 비용은 고려되지 않습니다. 영구 납세 의무를 발생시키는 데 필요한 일정한 차이가 있습니다.

5000 문지름. (25,000 루블 x 20%) - 영구 세금 책임이 발생했습니다.

감가 상각 된 제품을 판매 할 때 이전에 적립 된 적립금을 복원해야합니다. 이 경우 충당금 금액은 기타소득으로 인식한다.

할인 캐비닛 판매일에 회계사는 다음을 기록합니다.

차변 62 대변 90-1

29500 문지름. - 캐비닛 판매 수익금 반영

차변 90-3 신용 68, 하위 계정 "VAT 계산",

4500 문지름. - 판매에 대한 VAT 발생;

차변 90-2 대변 41

50,000 문지름. ((11,800 루블 - 1,800 루블) x 5 개) - 캐비닛의 실제 비용이 상각되었습니다.

차변 14 대변 91-1

25,000 문지름. - 이전에 적립된 적립금이 복구되었습니다.

세무회계상 적립금 적립금은 소득으로 인정되지 않습니다. 따라서 영구 세금 자산이 부과되는 일정한 차이가 있습니다.

차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 대변 99

5000 문지름. (25,000 루블 x 20%) - 영구 세금 자산이 발생했습니다.

특수관계인에게 손실을 입힌 재화의 매각

예를 들어 자회사와 같이 회사가 원가보다 낮은 가격으로 상품을 판매한 경우.

이 경우 거래 당사자는 상호 의존적 인 사람으로 인식됩니다 (러시아 연방 세금 코드 105.1 조 1, 2 항).

그러나 과세당국이 거래에 사용된 가격이 시장가격을 준수하는지 확인하기 위해서는 상호의존성과 함께 거래가 통제된 것으로 인식되어야 합니다.

거래로 인한 연간 소득 금액이 통제되지 않은 기준을 초과하는 경우 거래는 통제된 것으로 인식됩니다.

2015년에는 10억 루블입니다(러시아 연방 세법 105.14조 1, 2항).

이 경우 비용을 제외한 모든 거래에 대한 과세 소득(VAT 제외)만 고려됩니다(러시아 연방 세법 105.14조 9항).

따라서 상품이 비 시장 가격으로 판매되고 그러한 거래가 통제되는 경우 (통제되지 않은 임계 값이 초과됨-10 억 루블) 다음이 필요합니다.

(또는)소득세 및 부가가치세는 시가를 기준으로 자진계산(즉시 또는 이후) 세금 기간) (러시아 연방 세법 105.3조 3, 6항);

(또는)"가격" 감사 중에 거래 가격이 해당 상품이 독립된 개인에 의해 판매되는 가격 범위 내에 있음을 세무 당국에 증명합니다(하위 조항 1, 1, 3, 105.7조, 1, 7, 세금 코드 RF 105.9조).

이러한 각 옵션에서 조직의 조치를 고려하십시오.

첫 번째 옵션

회사는 연말 이후 자발적으로 세금을 조정합니다. 즉, 시장 가격을 기준으로 소득세 및 VAT를 부과합니다(러시아 연방 세금법 105.3조 6항).

예

기업은 원가보다 낮은 가격으로 공정 장비를 종속기업에게 판매했습니다.

판매 수익금은 2,360,000,000 루블에 달했습니다. (VAT 포함 - 360,000,000 루블). 장비 구매 가격은 2,200,000,000 루블에 달했습니다.

조직은 발생 기준으로 세무 회계를 유지합니다.

상품 판매의 시장 가격은 3,540,000,000 루블입니다. (VAT-540,000,000 루블 포함).

세금 리스크를 최소화하기 위해 소득세와 부가가치세를 시가로 부과하기로 했다.

그런 다음 세금 목적상 수익은 시장 가격에 반영되어야 합니다. 그리고 회계에서 - 실제 판매 가격을 기준으로 합니다.

이것은 1,000,000,000 루블의 양으로 회계와 세무 회계 사이에 영구적인 차이로 이어질 것입니다. ((3,540,000,000 루블 - 540,000,000 루블) - (2,360,000,000 루블 - 360,000,000 루블)).

회계에서 영구적 차이는 200,000,000 루블의 영구 세금 책임을 형성합니다. (1,000,000,000 루블 x 20%).

조직의 회계에서 다음 항목을 작성해야 합니다.

차변 62 대변 90-1

RUB 2,360,000,000 - 장비 판매로 인한 실제 수익금 반영

차변 90-2 대변 41

루블 2,200,000,000 - 장비 비용을 기록;

차변 90-3 신용 68, 하위 계정 "VAT 계산,

루블 540,000,000 - VAT는 잠재 수익에 대해 부과됩니다(시장 가격으로 제품을 판매하는 경우).

차변 99 신용 68, 하위 계정 "소득세 계산",

RUB 200,000,000 - 발생 영구 세금 책임;

차변 68, 하위 계정 "VAT 계산", 대변 51

루블 540,000,000 - 시장 가격을 기준으로 발생하는 예산 VAT로 이전됩니다.

차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 대변 51

RUB 200,000,000 - 시장 가격을 기준으로 발생하는 예산 소득세로 이전됩니다.

대칭 조정

판매자가 통제된 거래의 소득에 대해 시장 가격으로 세금을 독립적으로 계산하고 지불하는 경우 구매자는 다시 계산할 수 없습니다. 과세 기준감소하는 쪽으로.

결국 그는 가격을 확인하고 판매자가 연체료를 지불 한 후 구매자가 세무 당국으로부터 대칭 조정을하라는 통지를받는 경우에만 그러한 권리를 갖습니다 (1 절, 105.3 조, 1, 2 조, 105.18 조 러시아 연방 세법).

따라서 대칭 조정 과정에서 과세표준을 재계산하기 위해서는 거래 상대방이 자신의 관련자를 확인하고 추가로 세금을 부과했음을 알고 있어야 합니다(러시아 세법 105.18조 2항). 연합).

회사가 자발적으로 예산에 추가 세금을 지불하는 경우 연방세 서비스는 통제 거래의 다른 참가자에게 대칭 조정 가능성에 대한 알림을 1개월 이내에 보냅니다(러시아 연방 세법 105.18조 4항). .

두 번째 옵션

이 경우 회사는 제품이 수요가 없고 그러한 거래의 가격이 독립된 개인이 해당 제품을 판매하는 가격 범위에 맞는 "가격" 확인에서 세무 당국에 입증해야 합니다. 1항 1항, 105.7조 3항, 러시아 연방 세법 105.9조 7항).

세무 당국이 여전히 가격이 시장 가격과 비교할 수 없다고 생각하는 경우 "가격"확인 후 법원에 출두하여 소득세 및 VAT에 대한 체납 및 벌금을 회수합니다 (제 105.3 조 5 항, 단락 4 항 러시아 연방 세법 제45조의 2).

거래 소득이 2015년과 관련된 경우 세무 당국은 미납 세금 금액의 20%에 해당하는 벌금을 부과할 수도 있습니다(러시아 연방 세법 129.3조 1항; 2011년 7월 18일자 법률 4조 N 227-FZ) .

특수 거래에 대한 통지

내년 5월 20일까지 제출해야 세무서작년에 이루어진 통제 거래에 대한 통지 (러시아 연방 세금 코드 105.16 조 2 항).

손실로 판매 된 상품 취득 비용

과세 당국은 손실로 판매되는 상품 구매 비용이 경제적으로 정당하지 않으므로 소득세를 계산할 때 고려할 수 없다고 주장할 수 있습니다.

비용을 정당화하기 위해 다음과 같은 주장을 할 수 있습니다.

이윤을 남기고 팔기 위해 물건을 샀기 때문에 물건을 구입하는 비용은 경제적으로 정당했다.

그러나 상황이 나아지지 않았기 때문에 손실을 입고 상품을 판매하는 것이 더 중요합니다. 유동 자산, 상품의 완전한 상각으로 인한 더 큰 손실을 방지합니다.

따라서 비용이 이익 창출을 목표로 한다면 경제적으로 정당화될 것입니다. 최종 결과는 결정적이지 않습니다.

손실 판매 상품에 대한 VAT 입력

세무 당국은 다음과 같은 이유로 손실 거래에서 불합리한 세금 혜택을 볼 수 있습니다.

손실 거래를 완료하려는 합리적인 경제적 목표의 부재는 불합리한 세금 혜택을 얻은 징후 중 하나입니다 (10 월 12 일자 러시아 연방 대법원 총회 결의 항목 1, 3, 9 , 2006 N 53);

매입세액공제액이 매도세액보다 컸다.

이를 바탕으로 세무 당국은 상품이 손실로 판매되면 상품에 대한 "입력"VAT를 공제할 수 없다고 주장할 수 있습니다.

그러나 적자 상품 판매에 대한 VAT 공제 형태의 세금 혜택은 소송에서 입증될 수 있습니다.

소송에서 납세자가 적자 거래를 체결할 때 추구했던 합리적인 경제적 목표에 대한 증거를 법원에 제공하는 경우 납세자에게 유리하게 해결됩니다(예: 2013년 5월 30일자 FAS MO 결의안 참조). N A40-40420 / 12-91-224, 2012년 5월 5일자 N A40-43413 / 11-90-184).

그러나 그러한 목표가 없었고 모든 징후에 따라 조직이 세금 제도에 참여하는 경우 경제적 목표가 없기 때문에 세금 공제가 제거됩니다.

경제적 목적의 부재 외에도 컨트롤러는 정당하지 않은 세금 혜택의 다른 징후를 식별할 수 있습니다.

예를 들어, 한 조직이 한 묶음의 상품을 구매했는데, 조직이 보관 시설을 소유하거나 임대하지 않았기 때문에 한 달 동안 어디에 보관되었는지 명확하지 않으며 보관 계약은 체결되었지만 실행되지 않았습니다. 2013년 1월 24일자 FAS SKO 결의안 참조 N A32-3122/2012).

따라서 적자 판매 상품에 대한 부가가치세 공제 형태의 세금 혜택은 조직이 적자 거래를 체결할 때 합리적으로 추구했음을 입증하는 경우 정당화될 수 있습니다. 경제적 목표, 예를 들어 상품의 완전한 상각으로 인한 더 큰 손실을 방지합니다.

그러나 상품이 종이로만 판매되고 실제 거래가 없다면 세무 당국은 그러한 공제를 제거합니다.

비용의 정당화

비용의 합리성을 확인하고 분쟁 발생시 귀하의 지위를 강화하기 위해 세무 당국, 다음을 수행할 수 있습니다.

첫째, 관리자는 가격 인하 명령을 내려야합니다 (상품 가격 인하).

둘째, 인하가 정당화되어야 합니다. 이를 위해 품질 전문가, 영업 부서 전문가 및 상품의 실제 상태를 전문적으로 평가하고 판매 가능한 가격을 설정할 수있는 기타 직원을 포함하는 커미션이 생성됩니다.

위원회의 작업 결과는 재고 품목의 감가상각에 관한 법률(양식 N МХ-15 또는 모든 형식)에 의해 공식화되고 주문에 첨부될 수 있습니다.

증서에는 다음이 포함되어야 합니다.

상품의 특성, 특성 및 품질;

어떤 이유로 이익을 남기고 팔 수 없습니다.

상품 가격 인하에 관한위원회의 결론.

따라서 비용은 이익 창출을 목표로 하기 때문에 경제적으로 정당화될 것입니다.

이 경우 최종 결과는 결정적이지 않습니다.

특별 체제 하의 조직에 의한 손실 상품 판매

"단순"과 "imputers"는 가격 통제에 대해 걱정할 필요가 없습니다.

따라서 단순화된 세금 시스템에 있는 회사가 상호 의존적인 사람에게 할인된 비용으로 상품을 판매하는 경우 특수 거래에 대한 "간단한" 세금이 추가로 부과되지 않습니다. 그리고 원가 이하의 가격으로 거래되더라도.

사실 연방세 서비스는 추가 비용을 청구할 권리가 없습니다. 단일 세금 USN과 함께. 법률에 따르면 4가지 세금(러시아 연방 세금법 105.3조 4항)과 관련해서만 이 작업을 수행할 수 있습니다.

소득세;

기업가 소득에 대한 개인 소득세;

VAT(거래 당사자 중 하나가 VAT를 납부하지 않거나 납세자의 의무 이행이 면제되는 조직(기업가)인 경우).

UTII 지급인이 손실을 입고 상품을 판매하는 경우 유사한 상황이 발생합니다. 우선, 특수 거래에 대한 추가 요금은 위에서 언급한 네 가지 세금과 관련하여만 가능하기 때문입니다. 또한 UTII는 실질이 아닌 귀속 소득을 기준으로 지급됩니다.

따라서 "단순"세금 및 UTII 납부자는 Federal Tax Service의 가격 통제 대상이 아니며 통제 거래에 대한 통지를 제출할 필요가 없습니다.

이 기사에서는 할인 적용에 관심을 가질 것입니다.

보너스(무료) 제품 구매자에게 이전
구매자에게 금전적 프리미엄 지불;
구매자의 부채 감소.

그러나 이미 과세 목적을위한 회계 및 회계의 관점에서 조직의 이익-상품 구매자, 프로그램 1C : 회계 8 에디션 3.0에 기록을 유지합니다.

"구매자"조직은 발생 방식 및 회계 규정 (PBU) 18/02 "법인 소득세 계산 회계"와 같은 일반 과세 제도를 적용합니다. 조직은 부가가치세(VAT) 납부자입니다.

보너스 상품 형태의 보상

2017년 1월 27일, 구매자 조직은 상품 공급 계약 조건 이행에 대한 보너스로 공급자 조직으로부터 추가로 100개의 상품을 받았습니다. 공급 업체로부터 이러한 제품을 구매하는 일반적인 가격은 2,000 루블입니다. 시장 가격에 해당하는 18% VAT(360 루블)가 추가됩니다.

구매자가 자신에게 공급되는 상품의 양을 늘리도록 장려하기 위해 공급 계약은 계약 조건을 이행하기 위해 일정량의 상품 형태로 보너스를 제공하는 조건을 제공할 수 있습니다. 민법의 관점에서 이러한 상품 양도는 Art 4 단락에 따라 기부가 아닙니다. 러시아 연방 민법 423에 따라 이러한 공급 계약은 유료 계약으로 간주됩니다.

PBU 5/01 "재고 계산"의 5항에 따라 보너스로 받은 재판매용 상품은 다음에 따라 재고(IPZ)로 계산할 수 있습니다. 실제 비용. 그러나 위의 PBU에는 유료 계약에 따라 수령하고 지불하지 않는 재고의 실제 비용을 결정하기 위한 특별한 절차가 포함되어 있지 않습니다(원가 없이 이전됨). 따라서 조직은 현재 시장 가치(PBU 5/01의 9항에 해당) 또는 이 공급업체로부터의 일반적인 구매 가격(PBU의 9항에 해당)으로 보너스 제품을 고려할 권리가 있습니다. 5/01).

단락에 따른 이익 과세 목적. 3면 1 예술. 러시아 연방 세법 268조에 따르면 구매한 상품을 판매할 때 납세자는 구매한 상품 비용만큼 소득을 줄일 권리가 있습니다. 보너스 상품은 영(0) 가격으로 수령하였기 때문에 이를 판매할 때 납세자는 소득세 과세표준을 감면받을 수 없습니다. 따라서 세무회계에서 보너스 항목의 가치는 0이 되어야 합니다. 이 관점은 러시아 재무부에서 보낸 수많은 편지에 반영되어 있습니다.

PBU 9/99 "조직의 소득"의 2항에 따라 지불할 의무가 없는 재산의 수령은 조직의 소득으로 인식되는 경제적 이익의 증가입니다. 구매자는 보너스 제품 비용을 기타 소득의 일부로 반영해야 합니다(PBU 9/99의 7항).

계정과목표 사용 지침에 따르면 재산 무상 수령과 관련된 소득은 계정 98 "지연 소득" 하위 계정 "선물 없는 영수증"에 설명되어 있습니다. 대부분의 컨설턴트에 따르면 2011년 이후 이연 소득은 규제 기관에서 명시적으로 제공하는 경우에만 회계에 반영될 수 있습니다. 법적 행위회계에 관한 (계정과 목표 적용 지침 규정해당 없음). 그러나 조직이 보너스(무상) 제품 수령 시 소득을 설명하기 위해 계정 98 "지연 소득"의 사용을 규정할 수 있다는 상당히 광범위한 의견이 있습니다. 회계정책. 따라서 이 예에서는 계정 98을 사용하지 않고 계정 98을 사용하는 두 가지 옵션을 고려합니다.

이윤 과세를 위해 공급자로부터 프리미엄(보너스)으로 받은 상품은 구매 조직에서 무료로 받은 재산으로 간주됩니다(러시아 연방 세법 248조 2항). 재산을 무상으로 수령하면 수령한 재산의 시장 가격 금액으로 영업외 소득이 인정됩니다(러시아 연방 세법 250조 8항). 지정된 수입은 보너스 상품 수령일에 인식됩니다 (러시아 연방 세금 코드 271 조 1, 4 항).

보너스 상품을 받더라도 이전에 구매한 상품의 가격이 변경되지는 않습니다. 결과적으로 구매자는 구매한 상품에 대한 공제를 위해 이전에 승인된 VAT 금액을 조정하지 않습니다.

공급자가 보너스 상품의 제공을 무상 양도로 인식하고 VAT를 계산한 경우 구매자는 발생한 VAT 금액을 공제할 수 없습니다(러시아 정부 법령, 구매 장부 보관 규칙 19항). 2011년 12월 26일자 연맹 번호 1137).

보너스 상품 수령 프로그램을 반영하려면 두 가지 문서가 필요합니다. 상품 작업 유형이 포함된 영수증(행위, 송장) 문서와 작업 문서입니다.

영수증 문서의 "헤더"에는 상대방 판매자 및 그와의 계약이 표시됩니다.

문서의 표 부분에서 해당 제품 명칭을 선택(생성)하고 가격을 지정하지 않고 수량을 표시합니다. 구성된 프로그램의 계정은 자동으로 설치됩니다.

문서를 게시할 때 상품은 양적 회계에서만 계정 41.01 "재고 상품"에 적립됩니다.

영수증 문서를 작성하는 예와 그 구현 결과가 그림 1에 나와 있습니다. 1

보너스 제품의 회계 가치를 형성하고 회계에서 소득을 발생시키고 이익에 세금을 부과하기 위해 운영 문서를 사용합니다.

먼저 계정 98을 사용하지 않는 옵션을 고려하십시오.

배선을 추가합시다. 차변의 경우 계정 41.01을 표시하고 해당 분석을 입력하면 번호를 표시하지 않습니다. 대출의 경우 계정 91.01 "기타 소득"을 표시하고 분석으로 항목 유형으로 기타 소득 및 비용 항목을 선택(생성)합니다. 재산, 작업, 서비스, 재산권. 우리는 나타냅니다 책 값보너스 상품을 받았습니다. 세무회계(Amount Dt)에서 상품의 가치를 0으로 표시하고 해당 상수 차이를 반영합니다. 세무회계상 영업외수익 금액(Kt Amount)은 회계상 소득금액에 해당합니다.

완성된 문서 작업은 그림에 나와 있습니다. 2.

보너스 상품의 후속 판매의 경우 회계에서 비용, 즉 제품 비용이 인식됩니다. 세무회계에서 상여금의 가치가 0이므로 이윤과세 목적의 비용은 발생하지 않습니다.

보너스 제품을 판매하기 위해 작업 유형이 상품인 판매 문서를 사용합니다. 문서는 일반적인 방식으로 작성됩니다.

문서를 작성하면 회계 및 세무 회계에서 수익이 발생합니다(Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

회계에서 VAT는 수익(Dt 90.03 - Kt 68.02)에 부과되며 문서는 판매 VAT 누적 등록부(판매 장부)에 입력됩니다.

상품 원가(Dt 90.02.1 - Kt 41.01) 형태의 비용은 회계에서만 인식되며 세무 회계에는 비용이 없으며 해당 영구 차이는 계정 차변 90에서 고려됩니다.

구현 문서와 구현 결과는 그림 1에 나와 있습니다. 삼.

월말에 계정 90 판매가 종료되면 영구 차액이 계정 99 "손익"의 차변에 기록되므로 영구 세금 책임이 발생합니다. 영구 세금 책임 금액은 영구 차이와 소득세율의 곱으로 계산됩니다(200,000 루블 * 20% = 40,000 루블).

배선 예정된 작업소득세 계산은 그림에 나와 있습니다. 4.

작업 문서 작성을 위한 두 번째 옵션을 고려하십시오 - 계정 98 "이연 소득" 사용.

먼저 회계를 위한 전기를 추가해 보겠습니다. 차변의 경우 계정 41.01을 표시하고 분석을 작성하며 수량을 표시하지 않습니다. 대출의 경우 계정 98.02 "Grant-free receipts"를 표시합니다. 보너스 항목의 장부가액을 지정합니다. 세무회계(Amount Dt)에서는 0값을 표시하고 그에 상응하는 일정한 차이를 반영합니다. 세무 회계에서 영업 외 소득이 인식되기 때문에 세무 회계에서 이연 소득 금액 (Kt 금액)도 0과 같습니다. 현재 기간이므로 차입금에 해당하는 일시적차이를 표시합니다.

세무회계를 위한 전기를 추가합시다(이전 것을 복사해도 됩니다). 이 경우 직불 계정은 중요하지 않으며 계정 41.01을 그대로 둘 수 있습니다. 대출의 경우 계정 91.01 "기타 소득"을 분석으로 표시하고 재산, 작업, 서비스, 재산권의 무료 수령 기사 유형으로 기타 수입 및 지출 항목을 선택합니다. 회계(금액)에서는 0을 나타냅니다. 세무회계에서는 대출금에 대한 영업외수입금액(Amount Kt)을 표시하고 해당 일시적차이를 마이너스 기호로 반영합니다.

완성된 문서 작업은 그림에 나와 있습니다. 5.

이 거래 처리 옵션을 사용하면 보너스 상품 수령 월말에 이연 법인세 자산이 발생합니다. 후불 금액 세금 자산일시적 차이와 소득세율의 곱으로 계산됩니다(200,000 루블 * 20% = 40,000 루블).

예정된 거래 게시 소득세 계산은 그림 1에 나와 있습니다. 6.

계정 98을 사용하면 보너스 상품 판매 (처분)와 동시에 이연 소득을 상각하고 기타 소득을 인식해야합니다. 이를 위해서는 운영 문서가 다시 필요합니다.

배선을 추가합시다. 차변의 경우 계정 98.02 "Grant-free receipts"를 표시합니다. 대출의 경우 무상 영수증 항목과 함께 계정 91.01 "기타 소득"을 표시합니다. 회계에서는 판매(폐기) 보너스 제품의 비용을 표시합니다. 세무 회계에서는 차변과 대변에 해당하는 일시적 차이만 표시합니다.

완성된 문서 작업은 그림에 나와 있습니다. 7.

보너스 상품을 판매한 월말에는 영구 납세 의무가 발생하는 것 외에도 이연 법인세 자산의 상환도 발생합니다.

예정된 작업 소득세 계산의 전기는 그림에 나와 있습니다. 8.

구매자에게 현금 보너스 형태의 할인

2017년 1월 27일, 구매자 조직은 공급자 조직으로부터 100,000 루블의 공급 계약 조건 이행에 대한 보너스 형태의 보수 발생에 대한 통지를 받았습니다. 기금은 2017년 2월 6일에 조직 결산 계좌로 이체되었습니다.

구매자를 자극하기 위해 상품 공급 계약은 계약 조건 이행에 대한 금전적 보상 지불 조건을 제공 할 수 있습니다. 그러한 보수에 대한 계약 조건의 존재는 Art 4 단락과 모순되지 않습니다. 러시아 연방 민법 421. 지정된 보수 금액은 상품 가격을 결정할 때 고려되지 않습니다.

회계에서 체결 된 상품 공급 계약에 따라 판매자로부터 조직 구매자로 인한 프리미엄 금액은 경제적 이익의 증가, 즉 경제적 이익으로 간주됩니다. 법인 소득으로 인정됩니다. 현금 보너스 형태의 수입은 조직의 기타 수입이며 실제 수령일에 인식됩니다. 돈또는 공급업체로부터 낙찰 통지를 받은 날짜(7, 16 PBU 9/99).

세금 목적으로 Art 2 단락에 따라 공급자로부터받은 프리미엄. 러시아 연방 세금 코드 248은 무료로 받은 재산입니다. 무상 재산을 수령하면 자금 수령일에 인식되는 영업외 소득(러시아 연방 세법 250조 8항)이 발생합니다(세법 271조 4항 2항). 러시아 연방).

공급자로부터 현금 보너스 발생 통지를 받으면 회계 소득을 발생시켜야합니다. 이 작업을 수행하기 위해 작업 문서를 사용합니다.

차변의 경우 계정 76.09 "다양한 채무자 및 채권자와의 기타 결제"를 표시할 수 있습니다. 송장 분석에서 우리는 판매자 상대방을 지정하고 기타 유형의 계약을 생성합니다 (공급 계약에 따라 조건부 현금 보너스라고 함). 정산 문서 (통지)로 정산 문서 (수동 회계)를 생성합니다. . 대출의 경우 기타 수입 및 비용 무상 영수증 항목과 함께 계정 91.01 "기타 수입"을 표시합니다. 회계에서 우리는 프리미엄 금액을 100,000 루블로 표시합니다. 세무 회계에서 보험료는 자금 수령일에만 소득으로 인식되기 때문에 차변 및 대변의 TC 금액은 0과 같아야 하며 결과적으로 해당 일시적 차이를 기록해야 합니다.

따라서 우리는 회계에서만 소득을 인식하고 세금 목적으로 자금을 수령하면 나중에 인식합니다. 통지 수령과 자금 수령이 서로 다른 기간에 발생하면 이연 법인세 부채(IT)가 발생하며 이는 소득세율에 의해 일시적 차이(VR)의 곱으로 계산됩니다.

회계 증명서를 작성하는 예가 그림 1에 나와 있습니다. 9.

이 예에서 자금은 다음 달인 1 월 말에만 당좌 계좌에 적립되었으므로 IT는 20,000 루블의 금액으로 발생했습니다. (100,000 루블 * 20% = 20,000 루블).

예정된 거래 게시 소득세 계산은 그림 1에 나와 있습니다. 10.

프로그램에 조직의 정산 계정에 대한 현금 보너스 수령 사실을 반영하기 위해 상대방과의 기타 정산 작업 유형이 있는 정산 계정 문서에 대한 영수증을 사용할 수 있습니다.

문서를 작성하고 게시하는 예가 그림에 나와 있습니다. 열하나.

경상 계정에 보험료 금액을 수령하면 세금 목적으로 소득을 발생시켜야 합니다. Operation 문서를 다시 사용합시다(이전 문서를 복사할 수 있음).

항목은 이전 문서와 정확히 동일하지만 프리미엄 금액은 세무 회계의 차변과 대변에만 표시되어야 하며 해당 (음수) 일시적 차이를 기록해야 합니다. 따라서 세무회계에서만 소득을 인식하고 전월에 기록한 일시적차이를 상각합니다.

회계 증명서를 작성하는 예가 그림 1에 나와 있습니다. 12.

일시적차이가 모두 정산되었으므로 1월에 발생한 이연법인세부채는 월말인 2월에 정산됩니다.

예정된 거래 게시 2월 소득세 계산은 그림 1에 나와 있습니다. 13.

구매자의 부채를 줄여주는 할인

할인 이 유형의구매자의 기존 부채를 줄이거나 다음 상품 배치에 대한 선급금으로 간주됩니다.

2017 년 1 월 27 일 구매자 조직은 118,000 루블의 공급 계약 조건을 이행 한 것에 대한 보너스 형태의 보상 발생에 대해 공급 업체로부터 알림을 받았습니다. 보험료 금액은 관련 계약에 따라 선불로 적립됩니다.

회계상 구매자에게 지급해야 할 보험료 금액은 앞의 예에서와 같이 구매자의 기타 소득으로 통지를 받은 날에 인식됩니다.

이익에 대한 과세 목적상 구매자가 받는 프리미엄은 공급자가 다음 번 상품 배송에 대한 선지급으로 인정하는 금액으로 본질적으로 무료로 받은 재산권입니다. 그 중 영업외 소득이 인정됩니다(러시아 연방 세법 250조 8항). 지정된 소득은 통지서에 명시된 금액으로 통지서를 수령한 날짜에 인식됩니다(러시아 연방 세법 271조 1, 4항).

이전 예에서와 같이 이자 소득을 발생시키기 위해 연산 문서를 사용합니다.

차변에는 계정 60.02 발행된 대출에 대한 정산이 표시됩니다. 선불은 현재 공급 계약에 따라 청구됩니다. 정산 전표(수동 회계)를 정산 전표로 사용할 수 있습니다. 대출의 경우 이전 예에서와 같이 계정 91.01은 기타 수입 및 비용 무상 영수증 항목으로 표시됩니다. 보험료 금액은 회계 및 세무 회계에 표시됩니다.

문서 작업을 작성하는 예가 그림 1에 나와 있습니다. 14.

요약해보자. 우리가 고려한 세 가지 예에서 구매자 조직은 상품 단위의 가격 변동과 관련이 없는 상품 판매자로부터 세 가지 유형의 할인을 받았습니다.

보너스 제품 형태의 보너스(제품 비용은 200,000 루블)
상금 (100,000 루블);
구매자 부채 감소 (118,000 루블의 선불).

할인의 결과로 받고 회계에서 인정되는 조직의 총 기타 수입은 418,000 루블입니다. 2017년 1분기 재무 결과표의 일부가 그림에 나와 있습니다. 15.

우리가 반복해서 말했듯이 이익 과세 목적으로 무료로받은 재산 및 재산권으로서이 세 가지 유형의 할인은 모두 Art 8 항의 적용을받습니다. 러시아 연방 세법 250이며 조직의 영업 외 소득에 포함됩니다.

소득세 신고서를 작성할 때 무료로 받은 재산(작업, 서비스) 또는 재산권 형태의 영업외 소득은 부록 1의 102행에서 시트 02에 반영됩니다.

2017년 1분기 소득세 신고서의 일부가 그림에 나와 있습니다. 16.

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소득세

대부분의 경우 판매자는 구매자에게 그렇게 "선물"하지 않습니다. 상품 또는 기타 재산의 추가 배치를 받는 조건은 계약서에 명시되어 있습니다. 즉, "선물"을 받으려면 구매자가 특정 조건(예: 일정 금액의 상품 구매)을 충족해야 합니다. 과세 목적상 이익을 어떻게 분류해야 합니까? 무료 영수증이런 보너스?

계약은 무상으로, 한 당사자가 다른 당사자로부터 대가를 받거나 기타 반대 조항1을 받지 않고 상대방에게 무언가를 제공하기로 약속합니다.그러나 우리 상황에는 반대 의무가 있습니다. 공급자는 특정 조건이 충족되는 경우에만 무료 항목을 제공합니다. 따라서 상품 양도를 보너스로 기부로 명확하게 인정하는 것은 불가능합니다. 즉, 구매자는 무료로받은 재산 형태의 소득이 없어야합니다. 동시에 러시아 재무부2에 따르면 무료 상품 제공은 재산의 무료 양도입니다. 따라서 구매자는 보너스 상품의 시가를 영업외수익3에 포함시켜야 합니다.

거래의 적격성 여부는 과세에 따라 다릅니다. 위험한 옵션은 상품을 "0" 가격으로 게시하는 것입니다. 안전한 옵션은 특히 2015년 1월 1일 이후로 러시아 연방 재무부의 공식 권장 사항을 따르는 것입니다. 이 옵션은 추가 비용으로 이어지지 않습니다. 조직은 이제 보너스 제품을 판매할 때 고려할 기회가 있습니다. 세금 비용영업외수익으로 회계처리된 시장가치. 이에 상응하는 수정이 par에 이루어졌습니다. 2면 2 예술. 세금 코드 254.

안에 세무 회계무료로 받은 재산 형태의 소득은 세무 회계에 사용된 소득 및 비용의 인식 방법에 관계없이 재산 인수 및 양도 행위의 당사자가 서명한 날짜를 기준으로 인식됩니다4.

이미 언급했듯이 재산을 무료로 수령할 때 소득 평가는 러시아 연방 세법 105.3조의 조항을 고려하여 결정된 시장 가격을 기준으로 수행됩니다. 즉, 그러한 가격은 가격일 수 있습니다. 조약에 의해 규정및 지정된 기본 문서 5 . 그러나 Art의 단락 8에 따라. 러시아 연방 세금 코드 250, 인식된 소득은 수령한 "보너스" 상품의 생산 또는 획득 비용보다 낮아서는 안 됩니다. 납세자에 대한 가격 정보 - 재산의 수령인은 문서로 또는 다음을 수행하여 확인해야 합니다. 독립적인 평가. 따라서 "선물"을 받을 때 양도된 "보너스" 상품 배치의 구매 비용을 확인하는 공급업체로부터 문서를 받는 것이 좋습니다. 시장 가격"보너스"는 공급자의 비용보다 낮지 않습니다. 실제로 납세자는 "무상" 인수의 시장 가치를 유사 상품의 동일한 공급업체로부터 유료로 구매하거나 후속 판매 가격으로 결정합니다. 일반적으로 세무 당국은 이에 대해 논쟁하지 않습니다. 그렇지 않으면 상품의 시장 가격을 계산하고 법원에서 결정의 정확성을 입증해야하기 때문입니다.

납세자가 재무부의 지시를 따르기로 결정하면 세무 당국과의 분쟁뿐만 아니라 수입과 지출에 대한 회계와 세무 회계의 차이도 피할 수 있습니다. 물론 "보너스"상품이 회계에 허용되고 세무 회계같은 가격에. 에 대한 회계잠시 후 상품에 대해 알려 드리겠습니다.

특수 모드

간이세제를 적용하는 구매자가 보너스 상품을 받으면 과세 대상을 결정할 때 영업 외 소득의 시가를 고려해야 합니다6. 간이과세제도의 납세자는 보너스 재화에 대한 평가 및 회계처리에 대해 법인 소득세 납세자와 동일한 절차를 적용합니다7.

재무부는 구매자가 OSNO 또는 STS를 UTII와 결합하는지(도매 및 소매), 보너스 상품 형태의 소득은 소득세 또는 STS 계산 목적으로 부분적으로만 고려될 수 있습니다8. 소득에서 납세자는 UTII에 사용되지 않는 보너스 상품만 반영합니다. 이 경우 구매자는 반드시 별도 회계재산, 부채 및 비즈니스 거래관계에서 기업 활동 UTII 과세 대상 및 납세자가 다른 과세 제도에 따라 세금을 납부하는 사업 활동9.

와 함께라도 보너스 상품 양도 제로 비용판매자는 "선물" 비용이 이미 주요 제품 비용에 포함되어 있음을 증명하지 않는 경우 이 제품의 무상 판매로 간주됩니다10. 따라서 판매자는 "선물"11의 시장 가치에 대해 VAT를 계산해야 합니다. 그러나 지불을 위해 세금을 제시하면 공제가 가능하고 공급 업체가 "보너스"상품12의 지불을 요구하지 않기 때문에 구매자는 그러한 VAT를 공제할 권리가 없습니다.

회계

#각주#무료로 받은 상품은 실제 비용으로 회계 처리되며 게시일 현재 시장 가치로 인식됩니다13. 회계 개념의 9.2 절에서 시장 경제 Russia14는 이러한 경우 자산 평가를 위한 몇 가지 옵션을 제공했습니다. 구매자는 이 공급업체로부터의 일반적인 구매 가격 또는 현재 시장 가치, 즉 판매 결과로 받을 수 있는 금액에 따라 보너스 제품을 수락할 권리가 있습니다. 제품. 후자는 PBU 5/01의 단락 9에 의해 설정된 무료로 받은 상품의 평가와 일치합니다.

저자에 따르면 보너스 상품을 평가하는 방법의 선택은 구매 목적에 따라 다릅니다. 즉, 보너스 상품이 재판매용이 아닌 경우(예: 생산에 사용되는 경우) 해당 재화 등의 통상의 매입가격(부가가치세 및 소비세 제외)으로 하며, 공급받은 재화 등을 매각하는 경우에는 매각 가능한 가격으로 합니다.

보너스 상품 수령 시 구매자의 회계에서 다음 항목이 작성됩니다.

박사 c. 60 "공급업체 및 계약업체와의 정산" 계정 집합. 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 "기타 수입" - "보너스" 제품을 받은 수입을 반영합니다. 박사 c. 41 "상품" sc 세트. 60 "공급업체 및 계약업체와의 합의" - 공급업체로부터 보너스 제품을 받았습니다.

예

구매 수량에 도달하기 위해 계약은 동일한 제품의 추가 10 단위 형태로 구매자에게 보너스 제공을 제공합니다. 공급계약에 따라 보너스 상품은 제로 가격으로 공급됩니다. 공급 계약 조건에 따라 이전에 배송된 제품의 비용은 변경되지 않습니다. 이 공급업체로부터 이 제품 10개를 구매하는 일반적인 가격은 1,180루블의 VAT를 포함하여 11,800루블입니다. 받은 상품은 조직에서 2,520 루블의 VAT를 포함하여 16,520 루블에 대량으로 판매했습니다.

1 번 테이블. 회계 기록정가로 정산하는 경우

	차변	신용 거래	합집합,장애.	주요한문서
보너스 상품 수령과 관련하여 인정되는 기타 소득				공급계약, 회계 정보
공급자로부터 보너스 아이템을 받았습니다.				주문 접수
				포장 목록
				회계 정보
판매 시 발생하는 VAT				송장
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				회계 참조 계산

표 2.정상 판매 가격으로 상품을 회계 처리하는 경우의 회계 입력

	차변	신용 거래	합집합,장애.	주요한문서
보너스 상품 수령시 기타소득 인정				공급 계약, 회계 정보
보너스 항목 허용				공급자의 선적 문서, 상품 수락 증명서
상품 판매 수익 반영				포장 목록
판매 된 보너스 제품의 실제 비용을 기록				회계 정보
판매 시 발생하는 VAT				송장
반영 재무 결과(다른 작업 제외) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				회계 참조 계산

우리 기사가 보너스 상품 구매자를 회계 및 세무 회계에 반영할 때 오류를 피하는 데 도움이 되기를 바랍니다.

공급업체가 UPD를 제로 가격(선물, 보너스)으로 제시했으며 이러한 조건은 이 공급업체와의 계약에 명시되지 않았습니다. 향후 이 제품은 다른 가격으로 재판매될 예정입니다. 회계에서 올바르게 수행하는 방법은 무엇입니까?

이 경우 해당 물품을 무료로 받은 것으로 게시합니다.

무상으로 물품을 수령하는 경우 그 가치(회계 반영)는 시가를 기준으로 결정됩니다. 시장 가격은 판매에서 받을 수 있는 금액입니다. 자산을 수령한 날의 가격 수준을 중심으로 시장 가격을 설정할 수 있습니다. 현재 시장 가격 수준에 대한 정보는 문서화하거나 전문가 조사를 통해 확인해야 합니다.

회계에서 전기를 통해 상품의 무상 수령을 반영하십시오.

차변 41(15) 대변 98-2
- 무료로 받은 상품이 고려됩니다.

반사 예 무상영수증게시물을 통한 제품 및 판매는 자세한 답변의 텍스트로 제공됩니다.

이론적 해석

Sergei Razgulin의 상황에서, 러시아 연방 국무위원 대행, 3급

구매자는 소득세를 계산할 때 가격이 0인 보너스 제품 수령을 어떻게 반영할 수 있습니까?

가격이 0인 보너스 상품을 기부 재산 수입으로 기록하십시오.*

기본 문서에 가격이 0으로 표시된 경우 이는 재산을 수령하면 구매자가 비용을 지불하거나 반환할 의무가 없음을 나타냅니다. 그렇다면 판매자와 구매자 간의 관계는 다음과 같이 간주되어야 합니다. 무료 송금- 기부. 이것은 조항에서 다음과 같습니다 민법 RF.

세금 목적상 재산의 무상 수령은 다음을 의미합니다. 영업외수익. 시장 가격을 기준으로 가격이 0인 보너스 상품 수령으로 인한 수입 금액을 결정합니다. 이 절차는 러시아 연방 세법 250조 8항, 248조 2항에 의해 수립됩니다. 2015년 2월 19일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/8096에도 유사한 설명이 나와 있습니다.*

회계에 상품 구매를 반영하는 방법

무료 입장*

무상으로 물품을 수령하는 경우 그 가치(회계 반영)는 시가를 기준으로 결정됩니다. 시장 가격은 판매에서 받을 수 있는 금액입니다. 이러한 규칙은 PBU 5/01에 설정되어 있습니다. 자산을 수령한 날의 가격 수준을 중심으로 시장 가격을 설정할 수 있습니다. 현재 시장 가격 수준에 대한 정보는 문서화하거나 전문가 조사를 통해 확인해야 합니다. 이는 PBU 9/99의 10.3절에 따릅니다.

무료로 받은 상품의 실제 비용은 상품의 시장 가치 외에도 인수와 관련된 기타 비용(운송, 중개인 수수료 등)을 포함할 수도 있습니다. ().

회계에서 전기를 통해 상품의 무상 수령을 반영하십시오.

차변 41(15) 대변 98-2
- 무료로 받은 상품이 고려됩니다.

이 절차는 계정과목표(계정)에 대한 지침에서 따릅니다.

무료로 받은 상품을 판매할 때 수입을 반영하십시오.

차변 98-2 대변 91-1
- 무상으로 제공받은 상품의 판매에 따른 소득 인정(실제 판매한 금액)

이 절차는 계정과목표 지침에 나와 있습니다.

상품 무상 수령 및 판매와 관련된 거래 회계의 예 *

3 월에 Alfa LLC는 시장 가치가 100,000 루블 인 상품을 무료로 받았습니다. 4 월에는 60,000 루블 상당의 상품 중 일부입니다. 74,340 루블에 대량으로 판매되었습니다. (VAT 포함 - 11,340 루블). 나머지 상품 (40,000 루블 상당)은 5 월에 49,560 루블에 판매되었습니다. (VAT - 7560 루블 포함). Alpha는 계정 41의 상품을 실제 원가로 설명합니다(계정 15 및 16을 사용하지 않음).

Alpha의 회계사는 회계에 그러한 항목을 작성했습니다.

3월:

차변 41 대변 98-2
- 100,000 루블. - 시장 가격으로 상품 수령을 반영합니다.

4월:

차변 90-2 대변 41
- 60,000 루블. - 무료로 받은 상품 비용을 기록합니다.

- 11340 루블. –

차변 62 대변 90-1
- 74340 루블. - 상품 판매 반영

차변 98-2 대변 91-1
- 60,000 루블. - 수입은 판매 시점에 무료로 받은 상품 비용의 형태로 반영됩니다.

차변 90-2 대변 41

차변 90-3 신용 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 7560 루블. – 판매된 상품에 부과되는 부가가치세;

차변 62 대변 90-1
- 49,560 루블. - 상품 판매 반영

차변 98-2 대변 91-1
- 40,000 루블. - 수입은 판매 시점에 무료로 받은 상품 비용의 형태로 반영됩니다.

상품 구매에 세금을 부과하는 방법. 조직이 적용됩니다. 공통 시스템과세

무료 영수증*

상품을 무료로 수령할 때 조직은 시장 가치의 형태로 수입을 인식해야 합니다(러시아 연방 세금법 8조 250조 4항 274조). 재산을 수령한 날에 이 소득을 인정하십시오(러시아 연방 세법 271조 2항 4항).*

이 제품의 추가 판매로 인해 시장 가치에 대한 소득세를 줄이는 것은 불가능합니다. 이것은 조직이 인수 비용이 없다는 사실에 의해 설명됩니다 (무료로 수령) (러시아 연방 세법 268 조 3 조 1 항). 2007 년 7 월 17 일자 03-03-06 / 1/488, 2006 년 1 월 19 일자 03-03-04 / 1/44 일자 러시아 재무부의 서한에도 유사한 관점이 표현되었습니다. . 그러나 중재 관행에는 회사가 무료로받은 상품 판매 후 시장 가치를 비용으로 상각 할 권리를 옹호 한 법원 결정의 예가 있습니다 (Volga-Vyatka District의 Federal Antimonopoly Service 결정 2006년 6월 30일 No. A31-9216 / 19, 2007년 2월 28일자 North-Western District No. A56-15183 / 2005). 판사들은 그렇지 않으면 무료로 받은 재산의 가치가 소득에 두 배로 반영될 것이라고 지적했습니다.*

무료로 받은 재산의 판매와 직접 관련된 비용은 소득세를 줄여줍니다. 이것은 러시아 연방 세법 제268조의 조항에 따른 것입니다.*

무상수령 회계·과세 반영 예시 *

3월에 CJSC Alfa는 시가 100,000루블의 상품을 무료로 받았습니다. 4 월에는 60,000 루블 상당의 상품 중 일부입니다. 74,340 루블에 대량으로 판매되었습니다. (VAT-11,340 루블 포함), 나머지 비용은 40,000 루블입니다. 5월에 49,560 루블에 판매되었습니다. (VAT - 7560 루블 포함).

Alpha는 계정 41의 상품을 실제 원가로 설명합니다(계정 15 및 16을 사용하지 않음). 조직은 발생 기준으로 소득세 계산을 위해 수입과 비용을 결정합니다.

소득세를 계산할 때 무상으로 받은 물품은 다음과 같은 순서로 고려하였다.

상품을 무료로 수령하면 100,000 루블의 수입이 인정되었습니다. 이 소득은 3월 소득세를 계산할 때 고려되었습니다.

4 월에 상품의 일부를 판매했을 때 63,000 루블의 수입이 인식되었습니다. (74,340 루블 - 11,340 루블). 이 소득은 소득세를 계산할 때 0의 가치로 고려되기 때문에 상품의 가치만큼 감소되지 않았습니다.

5 월에 나머지 상품을 팔 때 42,000 루블의 수입이 인식되었습니다. (49,560 루블 - 7,560 루블). 이 수입은 또한 무료로 받은 상품의 가치에 의해 감소되지 않았습니다.

다음 항목은 회계에서 작성되었습니다.

3월:

차변 41 대변 98-2
- 100,000 루블. - 시장 가격으로 상품 수령을 반영합니다.

Debit 09 Credit 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 20,000 루블. (100,000 루블 ? 20%) - 이연 법인세 자산이 반영됩니다.

4월:

차변 90-2 대변 41
- 60,000 루블. - 무료로 받은 상품 비용이 상각되었습니다.

- 12,000 루블. (60,000 루블 ? 20%) - 영구 세금 책임이 형성되었습니다.

차변 98-2 대변 91-1
- 60,000 루블. - 수입은 판매 시점에 무료로 받은 상품 비용의 형태로 반영됩니다.

- 12,000 루블. (60,000 루블 ? 20%) - 이연 법인세 자산의 일부가 상각됩니다.

차변 90-3 신용 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 11340 루블. - 판매된 상품에 부과되는 VAT

차변 62 대변 90-1
- 74340 루블. - 상품 판매 반영.

차변 90-2 대변 41
- 40,000 루블. - 무료로 받은 상품 비용을 기록합니다.

Debit 99 하위 계정 "영구 세금 부채" 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 8000 루블. (40,000 루블 ? 20%) - 영구 세금 책임이 형성되었습니다.