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수입과 지출의 세금 등록. 법인 소득세에 대한 세무 회계. 세무회계자료의 형성

초보 회계사는 때때로 회계를 세무 회계에 더 가깝게 가져 오는 방법에 대해 질문합니다. 회계와 수렴의 오류를 피하기 위해 세무 회계, 우리는 먼저 그들의 차이점이 무엇인지 이해해야 합니다. 이 기사는 준비금 생성시 수입, 비용, 감가 상각의 인식 차이를 이해하는 데 도움이 될 것입니다.

회계 및 세무 회계의 정의 및 적용 목적

러시아 연방 세금 코드를 살펴 보겠습니다. 러시아 연방 조세법 제 313 조는 세무 회계의 정의를 제공합니다.

세무 회계결정하기 위해 정보를 요약하는 시스템입니다. 과세 기준데이터 기반 세금 기본 문서러시아 연방 세금 코드에서 제공하는 절차에 따라 그룹화됩니다.

조직이 사용하는 경우 공통 시스템과세, 그 다음 목적을 위한 세무 회계를 수행합니다. 소득세를 결정하다이것이 세무회계의 주된 목적입니다.

참조 분야의 주요 규제 문서 회계— 2011년 6월 12일 "회계에 관한" 연방법 번호 402-FZ(이하 법률 번호 402-FZ라고 함). 이 법적 문서가 회계에 부여하는 정의를 고려해 보겠습니다.

회계– 이에 의해 제공되는 객체에 대한 문서화된 체계화된 정보의 형성 연방법, 법률 No. 402-FZ에 의해 설정된 요구 사항 및 이에 기초한 회계(재무) 명세서 작성(법률 No. 402-FZ의 1조 2항)에 따라.

회계의 목적은 세무 회계 데이터를 사용하여 수행할 수 없는 조직 활동의 결과를 판단할 수 있는 기반으로 회계(재무) 명세서를 작성하는 것입니다. 예를 들어, 대부분의 경우 조직에 신용 또는 대출을 제공하는 결정은 제시된 회계(재무) 명세서를 기반으로 합니다. 대회, 경매 등의 참가를 위해서도 필요합니다. 외부 사용자에게 회계(재무) 명세서가 필요한 이유는 무엇입니까? -회계 (재무) 명세서를 기준으로 만 판단 할 수 있습니다. 경제 상황조직.

회계 명세서는 설립자, 관리자 등 내부 사용자에게 그다지 중요하지 않습니다. 요점은, 재무제표그들은 관리 결정을 내립니다.

위의 결과: 허용 정부 기관납세의 완전성과 적시성을 통제한다. 그리고 차례로 재무 제표를 컴파일하는 것을 목표로 수행되며 재무 및 재무 결과를 판단 할 수 있습니다. 경제 활동조직.

따라서 소득세를 납부하는 기관은 회계와 함께 소득세 과세표준을 계산하기 위해 세무기록을 보관하게 됩니다.

회계와 세무 회계의 주요 차이점

이 섹션에서는 회계와 세무 회계의 다음 차이점을 고려할 것입니다.

회계 및 세무 회계의 소득 인식 차이

소득인정절차 및 조건
회계: 세무 회계: 전문가 의견
승인된 PBU 9/99 "조직의 수입"을 규제합니다. 1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 32n.
PBU 9/99의 단락 2에 따르면 조직의 소득은 자산 수령의 결과로 경제적 이익의 증가로 인식됩니다 ( 돈, 기타 재산) 및 (또는) 의무 상환으로 인해 참가자(부동산 소유자)의 기부금을 제외하고 이 조직의 자본이 증가합니다.		 세무 회계의 소득 개념은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 41. 소득은 금전적 또는 자연스러운 형태, 평가가 가능한지 여부와 그러한 혜택이 평가될 수 있는 범위 내에서 고려되며 "소득에 대한 세금" 장에 따라 결정됩니다. 개인", 러시아 연방 세법의 "기업 소득세". "경제적 이익"이라는 용어는 회계 및 세무 회계에서 "소득"의 개념으로 나타납니다. 러시아 법은 공개하지 않습니다 이 개념. 회계의 개념을 살펴보자. 시장 경제*. 경제적 이익은 조직으로의 자금 유입에 직간접적으로 기여하는 재산의 잠재적 능력입니다(개념의 7.2.1절).
즉, 회계 및 세무 회계 모두에서 조직의 소득에 대해 이야기하면 우선 소득은 조직으로의 자금 유입과 동일합니다.
* 이 개념은 재무부 회계방법론협의회와 학회 회장단의 승인을 받았습니다. 전문 회계사 1997년 12월 29일자 러시아 RF.
소득 분류
1) 소득 일반적인 종활동 - 제품 및 상품 판매로 인한 수익, 작업 수행과 관련된 소득, 서비스 제공(조항 5 PBU 9/99); 1) 재화(저작물, 서비스) 판매로 인한 소득 및 재산권- 상품(저작물, 서비스)의 판매로 인한 수익 자체 생산, 이전에 취득한 재산권 판매 수익금, 두 경우 모두 조직은 수익을 처리하고 있습니다.
2) 기타 소득(7조 PBU 9/99, 목록이 열려 있음). 예를 들어, 기타 소득에는 조직 자산의 임시 사용(임시 소유 및 사용)에 대한 수수료 제공과 관련된 영수증이 포함됩니다. 벌금, 위약금, 계약 조건 위반에 대한 몰수, 교환 차액 등 2) 영업 외 소득(러시아 연방 세법 250조, 목록이 닫혀 있음). 여기에는 재화(작업, 용역) 및 재산권 판매로 인한 소득으로 인식되지 않는 소득이 포함됩니다. 예를 들어, 영업외수익소득세 목적상 소득 지분 참여다른 조직에서 지불해야 하는 소득을 제외하고 추가 주식조직의 주주(참가자) 사이에 배치된 (주) 양수(음수) 형태의 소득 환율 차이등. 목록은 영업외 비용 Art에 명명되었습니다. 러시아 연방 세금 코드 250이 닫혔습니다. 이는 PBU 9/99의 7항에 제공된 회계 소득 목록과 다릅니다.
소득 인식 제한
회계에서 고려할 수 없는 소득 목록(3 PBU 9/99). 법인 및 개인으로부터의 영수증, 예를 들어 환불 가능한 세금 금액, 대출 상환, 조직이 차용인에게 제공한 대출 등은 조직의 소득으로 인식되지 않습니다. 소득세 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않은 소득 목록은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 251. 예를 들어, 재산, 재산권, 작업 또는 서비스의 형태로 다른 사람에게서 받은 소득 선불발생 기준으로 수입과 지출을 결정하는 납세자의 재화(작업, 서비스) 담보의무 등으로 질권 또는 공탁금의 형태로 받은 재산의 형태 두 경우 모두 목록이 닫혀 있으며 광범위한 해석의 대상이 아닙니다.
소득 인식 절차
섹션 4 PBU 9/99. 회계에서 수익을 인식하려면 PBU 9/99의 단락 12에 제공된 조건을 충족해야 합니다. 조건 중 하나 이상이 충족되지 않으면 더 이상 수익이 아니지만 외상 매입 계정.* 에 일반적인 경우회계는 발생 기준으로 수행되지만 예외가 있습니다. 단순화된 방식으로 회계를 유지할 수 있는 조직은 소득 인식의 현금 방법을 적용할 수 있습니다. 세무 회계의 발생 방법에 따라 소득을 인식하는 절차는 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 271. 인정일 특정 유형세무회계상의 소득은 회계상 인식일과 다릅니다.
* PBU 9/99의 13항을 잊지 마십시오. 이 단락에 따르면 회계 목적의 수익 인식은 상대방과 체결한 계약 조건에 따라 달라질 수 있습니다. 또한 PBU 9/99의 13항 규범에 따라 회계에서 동시에 적용할 수 있게 되는 상황이 발생할 수 있습니다. 다른 방법들한 보고 기간 내에 수익 인식. 이것은 작업 수행, 서비스 제공 및 제품 생산에 대한 성격과 조건이 다른 것과 관련하여 수익 인식에 대해 이야기하는 경우 가능합니다.

회계 및 세무 회계에서 발생한 소득을 비교할 때의 결론: 일반적으로 세무회계자료는 회계자료와 동일합니다. 그러나 고려되는 소득 유형의 일치는 "일반적인 경우"에 발생한다고 강조하는 것이 더 정확합니다. 따라서 회계 및 세무 회계를 수행 할 때 개인 사례를 잊어서는 안됩니다. 세무 회계에서 소득을 인식 할 때 몇 가지 기능이 있습니다. 이 기사의 뒷부분에서 우리는 그것들을 순서대로 고려할 것입니다.

세금 및 회계 소득 인식의 특징

1. 회계에서 발생하는 소득의 분류와 세무회계에서 발생하는 소득의 분류가 다른 경우가 있음

예를 들어, 회계에서 생성된 소득은 PBU 9/99의 5항 및 7항에 따라 다른 조직의 자본 참여 소득을 일상 활동 소득으로 포함할 수 있습니다. 단, 조직의 경우 이것이 활동의 ​​대상입니다 , 기타 소득, 이것이 활동의 ​​대상이 아닌 경우.

그러나 세무 회계에서 다른 조직의 지분 참여로 인한 소득(조직의 주주(구성원) 사이에 배치된 추가 주식(지분)을 지불하기 위해 할당된 소득 제외)은 항상 영업외 소득에 귀속되어야 합니다. 이것은 Art의 단락 1의 요구 사항입니다. 러시아 연방 세금 코드 250.

2. 소득세 과세표준을 결정할 때 작성하지 않는 소득의 목록이 회계상 고려하지 말아야 할 소득의 목록보다 다소 넓은 경우

예를 들어, 조직의 승인된 자본(기금)에 대한 기부(기여)의 형태로 받는 금전적 가치가 있는 재산 형태의 소득(가격을 초과하는 형태의 소득 포함) 명목 가치 (초기 금액)) (러시아 연방 세법 251 조 1 항 3 항). 이 유형의 소득은 회계에서 고려해서는 안되는 소득 목록에 포함되지 않습니다.

3. 회계상 소득인식일은 세무상 소득인식일과 다를 수 있습니다.

소득 추적 개별 사례발생주의 방법뿐만 아니라 현금 방법도 될 수 있습니다. 회계, 일반적으로 조직은 소기업을 제외하고는 발생주의 기준으로만 유지할 수 있습니다. 그러나 소득에 대한 세무 회계는 현금 기준과 발생 기준으로 둘 다 유지될 수 있습니다. 여기에서 고려중인 두 가지 유형의 회계에서 소득이 인식되는 경우 다른 방법, 그러면 이러한 소득의 인식일에 차이가 발생합니다.

회계 및 세무 회계의 비용 인식 차이

회계 비용 회계 절차는 승인 된 PBU 10/99 "조직 비용"에 의해 규제됩니다. 1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 33n.

조직의 비용은 자산(현금, 기타 자산)의 처분 및 (또는) 의무의 발생으로 인한 경제적 효익의 감소로 인식되어 다음을 제외하고 조직의 자본이 감소합니다. 참가자(부동산 소유자)의 결정에 의한 기여금 감소(2절 PBU 10/99 ).

자산 처분은 조직의 비용으로 인식되지 않습니다(3 PBU 10/99).

  • 비유동 자산(고정 자산, 건설 진행 중인 자산, 무형 자산 등)의 취득(창출)과 관련하여
  • 에 대한 기여 승인된 자본다른 조직, 주식 취득 주식 회사및 기타 귀중한 서류재판매(판매)를 목적으로 하지 않습니다.
  • 약정자, 본인 등을 위해 커미션 계약, 대리인 및 기타 유사한 계약에 따라;
  • 재고 및 기타 귀중품, 작업, 서비스에 대한 선지급 순서;
  • 선금 형태로, 재고 및 기타 귀중품, 작업, 서비스에 대한 지불 보증금
  • 대부금 상환 시, 조직에서 받은 대부금.

세무회계에서 비용인식의 차이가 무엇인지 비교해 보겠습니다.

납세자가 발생한 합리적이고 문서화 된 비용은 비용으로 인식됩니다 (러시아 연방 세법 252 조 1 항).

정당화 비용은 경제적으로 정당화 된 비용으로 이해되며 평가는 다음과 같이 표현됩니다. 화폐 형태. 비용은 수익 창출을 목표로 하는 활동을 수행하는 데 사용되는 경우 모든 비용으로 인식합니다.

즉, 세무회계에서 비용을 인식하기 위해서는 다음과 같은 조건이 충족되어야 합니다.

  1. 비용이 정당화됩니다.
  2. 비용이 문서화됩니다.
  3. 소득 창출을 목적으로 하는 활동을 수행하는 데 소요되는 비용.

회계에서 비용은 PBU 10/99의 단락 16에 지정된 조건에 따라 인식됩니다.

  • 비용은 특정 계약, 입법 및 규제 행위, 비즈니스 관습의 요구 사항에 따라 이루어집니다.
  • 비용 금액을 결정할 수 있습니다.
  • 특정 작업의 결과로 조직의 경제적 이익이 감소할 것이라는 확신이 있습니다. 기업이 자산을 이전할 때 특정 거래가 기업의 경제적 효익을 감소시킬 것이 확실하거나 자산의 이전에 대한 불확실성이 없습니다.

조직에서 발생한 비용과 관련하여 지정된 조건 중 하나 이상이 충족되지 않으면 조직의 회계 기록에 미수금이 인식됩니다.

전술한 내용을 기반으로: 일반적으로 비용 인식 단계에서 세무 회계 및 회계 데이터는 일치합니다.

그러나 소득과 마찬가지로 회계 및 세무 회계의 비용은 여전히 ​​​​다릅니다. 예를 들어 회계에 회계 처리 된 모든 비용이 세무 회계에 인식되는 것은 아니기 때문입니다. 다른 차이점도 있습니다. 고려하다 이 질문자세히.

  1. 회계에서 고려되는 비용의 일부는 소득세 목적으로 고려되지 않습니다. 예술에서. 러시아 연방 세금 코드 270은 세금 목적으로 고려되지 않은 비용을 지정했습니다. 예를 들어, 납세자가 발생한 배당금 및 기타 세후 이익 금액 형태의 비용; 벌금, 벌금 및 기타 제재의 형태로 예산으로 이전됩니다. 승인 된 (주식) 자본 및 기타 비용에 대한 기부 형태. 차례로, 회계에서 이러한 비용이 고려됩니다.
  2. 세무 회계 비용의 일부가 정상화되어 회계와 크게 다릅니다. 예를 들어 비용 자본 투자과세 목적으로 이익은 러시아 연방 세법 258 조 9 항에 따라 정상화됩니다. 차례로, 회계에서 자본 투자 비용의 전체 금액을 비용으로 고려할 수 있습니다.
  3. 동일한 금액으로 비용을 인식하더라도 세무회계에서 비용을 인식하는 시점과 회계에서 인식하는 시점은 다를 수 있습니다. 발생 방법에 따라 세무 회계에서 비용을 인식하는 절차는 Art에 나와 있습니다. 현금 방법을 사용하는 러시아 연방 세금 코드 272-Art. 러시아 연방 세금 코드 273. 예를 들어, 환율 차이를 회계할 때 회계와 세무 회계 간의 불일치가 발생할 수 있습니다.

우리는 또한 세무 회계에서 직접 및 간접 비용에 대해 다룰 것입니다.

예를 들어 직접 비용에는 인건비, 상품, 작업, 서비스 및 기타 비용 생산에 사용되는 고정 자산에 발생한 금액이 포함됩니다(러시아 연방 세법 318조 1항).

에게 간접 비용보고 (세금) 기간 동안 납세자가 수행 한 러시아 연방 세법 제 265 조에 따라 결정된 영업 외 비용을 제외하고 다른 모든 비용을 포함합니다 (세법 제 318 조 러시아 연방).

회계에서는 이러한 비용 분할이 없습니다. 이로 인해 고려 중인 두 가지 유형의 회계 간에 불일치가 발생할 수 있습니다.

회계 및 세무 회계의 감가 상각 : 차이

감가상각 방법
회계: 세무 회계:

세무 등록을 적절하게 조직하면 기업가가 세무서의 벌금을 피할 수 있습니다. 그리고 소득세에 대한 세금 등록의 고려 된 예는 올바른 결론을 내리는 데 도움이 될 것입니다.

납세자로 등록된 조직 및 기업, 틀림없이세무 당국의 요구 사항에 따라 세무 회계 등록부를 유지해야 합니다.

소득세 납세자뿐만 아니라 소득세 및 경비 등록을 유지해야 하는 것은 이 조건이 세금 코드에 명시되어 있지 않아 분쟁과 혼란의 대상이 되기 때문입니다.

세금 등록 유지에 대해 일반적으로 허용되는 규칙

세금 등록을 유지하는 것은 세금 또는 보고 기간, 회계 계정 분야에 분포가 없습니다.

세금 등록에 대한 필수 세부 정보는 이름, 편집 날짜 또는 기간, 화폐 또는 자연적 등가물 형태의 작업 미터, 작업 자체의 표시입니다. 등록은 서명으로 확인됩니다. 책임있는 사람, 해독해야 합니다. 이러한 요구 사항은 세금 코드 313조에 나와 있습니다.

회계 등록부는 세금 등록부로 사용될 수도 있으며, 제313조에 의해 제공되는 필수 정보를 보완합니다.

등록부는 종이 형식과 전자 형식으로 유지되어야 합니다.

등록부 작성에 대처하지 못하는 회계사를 위해 세무 당국은 소득세에 대한 견본 세금 등록부 형식을 개발했습니다.

동시에 납세자는 세금 등록 양식을 작성하고 연결을위한 회계 절차를 결정할 권리가 있습니다. 회계 정책그리고 과세. 이는 조세법 314조에 명시되어 있습니다.

세무 당국의 요구 사항에 따라 등록부는 기본 회계 문서를 기반으로 작성됩니다. 금지:

  • 작업의 시간 순서를 준수하지 않고 레지스터를 채우십시오.
  • 거래 정보를 부당하게 인출합니다.
  • 회계 활동을 추가하는 것은 비합리적입니다.
  • 무작위로 등록을 유지하십시오.

매우 중요한 점은 이미 컴파일된 레지스터를 수정하는 것입니다. 이 문서는 무단 간섭으로부터 보호되어야 합니다. 수정 및 수정은 등록부 유지에 대한 책임이 있는 사람에게만 권한이 있으며, 동일한 사람은 서명과 수정 날짜로 수정 사항을 인증해야 합니다.

소득세 회계

소득세 신고시 2개 이상의 소득세 등록이 필요합니다. . 그 중 하나는 소득의 세무 회계를 표시하고 다른 하나는 비용을 표시합니다. 이 단계가 없으면 소득세 자체를 계산할 수 없기 때문에 레지스터를 기반으로 제공되는 정보는 과세 기준 - 이익을 계산하는 데 필요합니다.

조직의 활동에 여러 종류가 있는 경우 조직에서 추가 레지스터가 반드시 필요합니다. 이 경우 수행된 각 유형의 트랜잭션이 레지스터의 내용에 입력됩니다.

특별한 방식으로 과세되는 작업에 대해서도 별도의 등록이 필요합니다.

예를 들어 LLC "Flower"의 소득세 계산에 필요한 레지스터의 최소 목록은 다음과 같습니다.

  1. 판매 소득에 대한 세무 회계 등록.
  2. 판매 수익을 감소시키는 거래의 세무 회계 등록.
  3. 영업외 소득에 대한 RNU.
  4. 영업 외 비용에 대한 RNU.

소득 등록부를 작성할 때 판매 된 상품 금액은 VAT없이 채워지고 일부 작업은 소득 목록에 포함되지 않으며 목록은 세금 코드에서 찾을 수 있음을 기억해야합니다.

회계에 표시되는 비용이 항상 납세자가 세무 회계에 표시할 수 있는 권리는 아니므로 세금 비용 등록부에 입력해야 합니다. 레지스터를 유지 관리할 때 이러한 점을 잊어서는 안 되며 고려해야 합니다. 회계에 완전히 표시되는 일부 비용은 세금 코드에 의해 설정된 프레임워크가 있으므로 조정 및 수정이 이루어진 후에만 세무 회계에 표시되어야 합니다.

소득세 계산 목적으로 사용되는 레지스터의 형태와 세금 회계의 분석 데이터, 기본 회계 문서의 데이터를 반영하는 절차는 조직에서 독립적으로 개발하고 조직의 회계 정책 부록에 설정됩니다. 세금 목적.

세무 회계의 분석 레지스터는 기본 회계 문서의 데이터를 그룹화하여 회계 계정에 반영되지 않고 소득세에 대한 과세 기반을 형성하는 개발 테이블, 명세서, 잡지입니다. 세무 회계 등록부는 전자 형식 및 종이 매체. 러시아 연방 세금 코드는 세무 회계 등록부의 형식이 조직 자체에서 승인되었음을 따릅니다. 즉, 조직은 세무 회계 목적으로 사용할 수 있는 회계 등록부와 기업의 특성과 회계와 세무 회계의 차이점.

세무 회계의 분석 등록 양식에는 Art에 의해 설정된 다음 세부 정보가 포함되어야합니다. 러시아 연방 세금 코드 313:

레지스터의 이름;

편집 기간(날짜);

현물(가능한 경우) 및 금전적 거래 미터;

이름 비즈니스 거래;

표시된 레지스터를 컴파일하는 책임자의 서명(서명 디코딩).

분석 세무 회계 등록부는 회계에 허용되는 기본 문서에 포함된 정보를 체계화하고 축적하도록 설계되었으며 과세 기준 계산에 반영하기 위한 분석 세무 회계 데이터입니다.

러시아 세무부가 개발한 세무 회계 등록부는 세무 회계의 방법론적 원칙과 세무 등록 지표 형성을 확립한다는 점에 유의해야 합니다. 개발된 레지스터는 특정 조직의 활동 특성을 고려하여 다른 방식으로 확장, 보완, 분할 또는 변형될 수 있습니다. 또한 조직은 러시아 세무부가 권장하는 등록부를 사용하지 않고 자체 세금 등록부를 개발할 권리가 있습니다.

세무 회계 데이터 전체의 분석 회계는 과세 기반 형성 절차를 드러내는 방식으로 구성되어야 합니다. 개별 레지스터의 결과에 따라 수입, 비용, 감가상각 금액 및 기타 지표에 대한 통합 레지스터가 구성됩니다.

따라서 세무 회계 데이터에서 명확해야합니다.

회사의 수입과 지출은 어떻게 결정됩니까?

보고 기간에 과세를 고려한 비용의 비율을 결정하는 방법;

다음 보고 기간에 비용에 포함되는 비용 잔액(손실)의 금액은 얼마입니까?

예산에 대한 부채 금액은 얼마입니까?

내각 러시아 연방 2001년 12월 19일자 "러시아 연방 조세법 25장의 규범에 따라 이익을 계산하기 위해 러시아 세무부가 권장하는 세무 회계 시스템" 권장 사항의 세금 및 수수료 세무 회계를 유지하고 세무 회계 등록부의 지표를 형성하기 위한 방법론적 원칙을 수립했습니다.

이 문서에 따르면 51개의 세무 회계 등록부가 5개 섹션으로 그룹화되어 제공됩니다.

1 중간 결제 등록 - 16 양식.

2 세무 회계 단위의 상태 등록 - 13 양식.

3 비즈니스 거래 등록 - 7 양식.

4 보고 데이터 형성을 위한 레지스터 - 12개 양식.

5 회계 레지스터 지정 자금비영리 단체 - 3가지 형태.

이러한 권장 사항에는 레지스터 자체가 제공되지 않고 각 레지스터에 대한 대략적인 정보만 나열되어 있는 것이 특징입니다. 레지스터의 특정 개발은 조직 자체에서 수행해야 합니다.

각 세금에 대한 과세 표준은 기본 문서 처리 결과를 기반으로 분석 레지스터에 축적된 정보를 기반으로 계산됩니다.

25장 "법인 소득세"에서 세금 코드 RF는 처음으로 조직이 과세 기준을 계산하기 위해 세금 기록을 유지해야 할 필요성을 분명히 나타냈습니다. 러시아 연방 세법 313-333조가 이에 관한 것입니다. 그러나 그렇다고 말할 수는 없다. 러시아 조직이전에 세금 기록을 보관하지 않았습니다. 그들은 몇 년 동안 이것을 해 왔지만 지금까지는 세금 목적의 회계가 공식적으로 세무 회계라고 불리지 않았습니다. V.V. 파트로프, 의사 경제 과학, 상트페테르부르크 주립대학교 교수.

세무회계란?

세무 회계는 과세와 관련된 회계사의 모든 행동의 총체입니다 ( 세금 환급, VAT 인보이스 발행, 수령 및 발행 인보이스 등록부, 구매 및 판매 장부 등).

소득세의 경우 세무 회계의 눈에 띄는 예는 회계사가 2000 년 7 월 15 일자 러시아 세무부 지침에 대한 부록 4를 편집하기 위해 수행 한 작업입니다. 62 "데이터 결정 절차에 대한 참조 실제 이익에서 세금 계산(세금 신고서)의 1행에 반영됩니다." 이 증명서에서는 과세 소득을 결정하기 위해 회계 보고 이익을 조정했습니다. 이 인증서를 작성하기 위해 조직은 이익에 과세할 때 고려되었지만 고려되지 않은 비용 및 소득, 설정된 기준을 초과한 실제 비용 초과액 등을 별도로 기록해야 합니다. 이전에는 이러한 모든 절차를 세무 회계라고하지 않았습니다. 따라서 세무회계를 완전히 새로운 것으로 말할 필요는 없습니다. 유일한 혁신은 특별 의무 세무 회계의 필요성입니다.

세무회계는 1차 서류의 자료를 바탕으로 이익에 대한 과세표준을 결정하기 위해 수입과 지출에 대한 정보를 요약하는 시스템입니다.

조직은 세금 회계 시스템을 독립적으로 선택하고 유지 절차는 관련 명령(머리의 명령)에 의해 승인된 세금 목적의 회계 정책에서 각 조직에 의해 설정됩니다.

세무회계자료

세무 회계 데이터는 다음을 반영해야 합니다.

수입 및 지출 금액 형성 절차;

현재 세금 (보고) 기간에 과세 목적으로 고려되는 비용의 몫을 결정하는 절차;

다음 과세기간의 비용으로 귀속되는 비용(손실) 잔액의 금액

생성 된 준비금의 형성 절차;

소득세예산으로 결산된 부채액.

세무 회계 데이터의 확인은 다음과 같습니다.

기본 회계 문서(회계사의 인증서 포함)

세무 회계의 분석 등록부;

과세표준 계산.

세무 회계의 분석 등록 - 회계 계정에 반영되지 않고보고 (세금) 기간 동안 그룹화 된 세무 회계 데이터의 통합 형태 체계화.

세무 회계의 분석 등록 양식에는 다음 세부 정보가 포함되어야 합니다.

등록명;

편찬기간(일자)

현물(가능한 경우) 및 금전적 거래의 측정

거래명

표시된 레지스터를 컴파일하는 책임자의 서명(서명 디코딩).

세무회계자료의 형성

세무 회계 데이터의 형성은 세금 목적으로 회계 대상의 시간순으로 반영의 연속성을 의미합니다 (운영 포함, 그 결과는 여러보고 기간에서 고려되거나 몇 년으로 이전됨). 동시에 분석 데이터 회계는 과세 기반 형성 절차를 드러내는 방식으로 구성되어야 합니다.

세금 회계 등록부는 종이, 전자 형식 및(또는) 모든 자기 매체의 특수 형식으로 유지 관리됩니다.

세무 회계 등록부의 형식과 데이터를 반영하는 절차는 조직에서 독립적으로 개발하며 세금 목적의 회계 정책에 대한 책임자의 명령 (지시)에 대한 부록에 의해 설정됩니다.

사실 반영의 정확성 경제 생활세무 회계 등록부에 작성하고 서명 한 사람이 제공합니다.

세무 회계 등록부의 오류 수정은 수정 날짜와 정당성을 나타내는 수정자의 서명으로 입증되고 확인되어야 합니다.

세무회계조직

세무 회계는 다음과 같이 구성할 수 있습니다.

1. 경제 활동 사실에 대한 회계 기록은 회계 서비스 직원이 일반적인 방식으로 수행하고 세무 회계 - 이 목적을 위해 특별히 만들어진 서비스 직원이 수행합니다.

그러나 여기에는 몇 가지 단점이 있습니다.

첫째, 특별한 창조 세금 서비스대부분의 경우 회계(회계 및 세무 모두)에 관련된 총 직원 수가 증가합니다. 또한 모든 조직에서 위의 서비스를 만들 수 있는 것은 아닙니다.

둘째, 과세 기준을 계산하는 데 사용되는 여러 유형의 수입 및 지출 지표가 회계 목적과 과세 목적 모두 동일한 방식으로 형성되기 때문에 여러 거래의 경우 두 서비스 모두에서 계정이 중복됩니다.

셋째, 조직 장의 경우 회계 부서가 아닌 이익 과세에 대한 정보를 받기 때문에 회계 목적이 크게 줄어 듭니다.

2. 세금 회계는 경제 활동 조건 (조직 및 법적 형태, 활동 주제 및 지역, 체결 된 계약 유형 등)에 따라 다른 조직에서 다른 특정 형태의 분석 레지스터를 개발하지 않고 수행됩니다. .

세무 회계 지표

러시아 연방 조세법 제 315 조에는 과세 기준을 계산하기 위해 세무 회계에 어떤 지표를 반영해야 하는지 나와 있습니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

1. 매출이익(손실) :

자체 생산의 재화(작업, 서비스) 및 재산권 및 재산권의 매각(제315조제4항 제2호, 제3호, 제4호 및 제5호에 명시된 판매*로 인한 이익(손실) 제외) );

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* 러시아 연방 세금 코드는 "... 수익 제외 ..."라고 말하는데, 이는 이 계산의 본질에 해당하지 않습니다. 분명히 여기에 기술적인 오류가 있습니다.

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조직화된 시장에서 거래되지 않는 증권

구매한 상품;

금융 상품 선물 거래조직화된 시장에서 거래되지 않음

고정 자산;

산업 및 농장에 서비스를 제공하는 상품(작업, 서비스)**.

판매로 인한 이익(손실)을 계산할 가능성을 보장하려면 위의 유형의 활동과 관련하여 판매 수익과 이 경우 발생한 비용을 모두 기록해야 합니다.

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** 러시아 연방 세금 코드는 "서비스 산업 및 농장 판매로 인한 이익 (손실)"이라고 말합니다. 이것은 편집상의 오류입니다.

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2. 영업외거래의 이익(손실).

이 지표를 계산하려면 영업 외 수입과 영업 외 비용을 별도로 고려해야합니다.

3. 러시아 연방 세법 제283조에 규정된 방식으로 이월되는 손실.

분석 세무 회계 등록의 유형과 형태를 개발할 때 가장 먼저 고려해야 할 지표는 바로 이러한 지표입니다.

이 세무 회계 개념은 회계와의 최대 조합 원칙을 기반으로합니다.

재무제표 작성 및 과세표준 계산을 위한 손익 금액은 원칙적으로 수입과 지출의 차액과 동일한 방식으로 계산되는 것으로 알려져 있습니다.

수입과 지출: 세금 및 회계

세무회계를 위한 진행 중인 작업 및 완제품의 잔액 평가

진행 중인 작업의 잔액, 잔액을 평가하는 절차 완성 된 제품러시아 연방 세법 제 319 조에 명시된 선적 된 상품은 지금까지 회계에 사용 된 위의 지표를 평가하는 방법론과 근본적으로 다릅니다.

이러한 평가 방법의 차이점은 주요 문제납세자가 결정합니다. 가장 간단한 방법으로이 문제에 대한 해결책은 러시아 연방 세법 319조에 명시된 진행 중인 작업 및 미판매 제품의 잔액을 평가하고 회계 목적을 위한 방법론을 기초로 삼는 것입니다. 그러나 동시에 생산 원가 회계 방법과 판매 및 미판매 제품 간의 회계 분배 절차를 크게 변경해야합니다.

감가 상각 자산 운영에 대한 세무 회계의 특징

러시아 연방 세법 제 256 조 1 항에 따라 세금 목적의 감가 상각 자산에는 소유권을 기반으로 조직에 있고 소득을 생성하는 데 사용되는 재산 및 무형 자산 및 비용이 포함됩니다. 감가상각비로 상환하는 것입니다.

과세표준의 규모에 영향을 미치는 감가상각재산과의 주요 거래는 재산상각액의 발생, 고정자산의 수리, 감가상각재산의 매각이다.

재무 제표 작성 및 과세 목적으로 고정 자산의 감가 상각액 계산 기능은 표 1에 나와 있습니다.

이러한 기능의 대부분은 위의 목적을 위해 쉽게 고려할 수 있습니다. 재무 제표 작성 목적으로 감가상각이 발생했지만 세금 목적이 아닌 경우 계산된 감가상각 금액은 세무 회계 장부에 반영되지 않습니다. 그렇지 않으면 감가상각 금액은 세무 회계 등록부에만 반영됩니다.

기능은 2000 루블의 고정 자산입니다. 최대 10,000 루블, 세법 규범에 따라야합니다. 러시아 연방 조세법 제 256 조 2 항 7 항에 따라 그러한 물건의 비용은 다음에 포함되어야합니다 재료비운영에 투입되는 대로 전액.

1 번 테이블

고정 자산의 감가상각액 계산 기능

고정 자산의 그룹 및 유형

감가 상각

세금 목적으로

사물 주택 재고

청구되지 않음

누적

운영 연령에 도달하지 않은 다년생 재배

청구되지 않음

누적

고정 자산, 초기 비용은 2000 루블입니다. 최대 10000 문지름.

누적

청구되지 않음

예산 충당금 및 기타 유사한 자금을 사용하여 취득한 고정 자산(이 자금의 금액에 귀속되는 가치 측면에서)

누적

청구되지 않음

의 계약에 따라 양도(수취)된 고정 자산 무료 사용

누적

청구되지 않음

고정 자산 비영리 단체에 사용되지 않음 기업가 활동

청구되지 않음

누적

PBU 6/01 "고정 자산 회계"와 비교하여 세금 코드 25장에서는 일부 감가상각 기능을 제공합니다. 특히, 공격적인 환경* 및 (또는) 증가된 교대 근무에 사용되는 고정 자산과 관련하여 조직은 기본 감가상각률에 특별 계수를 적용할 권리가 있지만 2보다 높지는 않습니다. 이는 적용되지 않습니다. 비선형 방법을 사용하여 감가 상각을 계산하는 경우 첫 번째, 두 번째 및 세 번째 감가 상각 그룹과 관련된 고정 자산.

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* "공격적인 환경"의 개념은 러시아 연방 세법 259조 7항에 나와 있습니다.

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초기 비용이 각각 300,000 루블 및 400,000 루블을 초과하는 자동차 및 여객 미니 버스의 경우 기본 감가 상각률이 0.5의 특수 계수로 적용됩니다.

또한 조직의 장의 결정에 따라 감가 상각을 할인 된 비율 (기존에 비해)로 청구 할 수 있습니다. 결정은 세금 목적을 위한 회계 정책에서 수정되어야 합니다.

PBU 6/01의 단락 21에는 다음과 같이 명시되어 있습니다. 고정 자산 회계 지침의 40항에 따르면 회계를 위한 고정 자산의 수락은 고정 자산 및 기타 문서의 수락 및 이전 행위, 특히 국가 등록을 확인하는 행위를 기반으로 수행됩니다. 따라서 고정 자산(부동산 및 차량), 러시아 연방 민법 제 219 조에 따라 국가 등록의 대상이되는 소유권은 회계 목적의 감가 상각이 해당 달의 다음 달 1 일에 시작됩니다. 주 등록. 과세 목적으로 위의 목적에 대한 러시아 연방 세법 제 258 조 8 항은 이러한 권리 등록을 위해 문서를 제출하는 문서화 된 사실로부터 감가 상각을 규정합니다.

러시아 연방 세법 제 257 조 2 항은 재평가로 인한 감가 상각 자산의 초기 비용 변경을 제공하지 않습니다. 결과적으로 조직 장의 결정에 따라 결정된 고정 자산의 재평가 금액은 소득세 목적으로 감가 상각을 계산할 때 고려되지 않습니다.

고정 자산 수리

러시아 연방 세법 제 260 조 1 항 1 항에 나열된 조직 이외의 조직에는 회계 목적 및 과세 목적으로 고정 자산 수리 비용을 인식하는 기능이 있습니다.

첫 번째 경우 고정 자산 수리와 관련된 모든 비용은 비용 회계 계정에 완전히 상각됩니다.

과세 목적상 이러한 비용은 감가상각 고정 자산의 초기(대체) 비용의 10%를 초과하지 않는 금액으로 인식됩니다. 이 금액을 초과하는 비용은 다른 비용에 균등하게 포함됩니다.

5년 이내 - 네 번째 - 열 번째 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산 수리 중

기간 내 유익한 사용- 첫 번째 - 세 번째 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산을 수리할 때

위의 비용 인식 절차를 보장하기 위해 조직은 감가상각 그룹의 맥락에서 고정 자산 수리 비용 기록을 유지해야 합니다. 그러한 회계가 불가능한 경우 첫 번째 - 세 번째 및 네 번째 - 열 번째 감가 상각 그룹의 고정 자산과 관련된 수리 비용 금액은 해당 감가 상각 그룹에 포함 된 고정 자산 비용의 비율에 따라 각각 결정됩니다. 총 비용고정 자산.

분배 가능한 수리 비용의 분석 회계는 회계 데이터가 수리된 고정 자산의 구성, 이러한 비용의 발생 시점 및 상각 시기에 따라 수리 비용의 그룹화를 반영하는 방식으로 구성되어야 합니다. 후속 보고(세금) 기간의 과세 기준을 줄이는 수리 비용 금액.

임대 고정 자산의 수리에 대한 초과 비용 금액은 임차인의 세무 회계 분석 데이터에 반영되고 유사한 방식으로 기타 비용에 포함됩니다.

감가상각 자산 매각으로 인한 손실

감가상각 자산 매각으로 인한 손실에 대한 회계처리에 차이가 있습니다. 재무 제표를 작성하기 위해 경제 활동의 재무 결과를 계산할 때 손실의 전체 금액을 고려합니다.

세금 목적상 손실은 이연 비용으로 회계처리되며, 이 비용은 이 자산의 내용 연수 개월 수와 해당 자산의 개월 수 사이의 차이로 결정되는 기간 동안 동일한 지분으로 영업 외 비용에 포함됩니다. 판매 시점까지 운영(부동산이 구현된 달 포함).

분석 회계에는 이연 비용이 발생한 판매 대상의 이름, 이러한 비용이 영업 외 비용에 포함될 수 있는 개월 수 및 매월 귀속되는 비용 금액에 대한 정보가 포함되어야 합니다.

위의 모든 경우 재무 제표 작성 및 과세 목적을위한 비용 형성 절차에 불일치가있는 경우 두 가지 회계 옵션이 가능합니다. 이러한 각 목적에 대해 별도로 또는 세금 코드에 지정된 방법론에 따라 . 다만, 이를 줄이기 위해서는 회계 업무두 번째 옵션이 더 바람직합니다.

에 대한 감가상각은 예외입니다. 자동차재무 제표 작성을 위해 기본 요율로 감가 상각을 청구하는 것이 좋습니다. 0.5의 특별한 계수 없이. 또한 위의 목적을 위해 감가 상각비가 부과 될 때 고정 자산의 재평가 금액을 고려할 수 있습니다.

무형 자산의 감가 상각액 계산 기능

재무 제표 작성 및 과세 목적으로 무형 자산에 대한 감가 상각액 계산의 특징은 표 2에 나와 있습니다.

위의 목적을 위한 회계 절차는 기본적으로 고정 자산 절차와 유사합니다. 이때 몇 가지 사항에 주의해야 합니다.

첫째, 세금 목적으로 최대 10,000 루블 가치의 무형 자산은 운영에 투입되는 즉시 재료비에 전액 포함됩니다. 재무제표 작성을 위해 위 자산을 감가상각하는 경우 과세표준을 계산할 때 감가상각액은 고려하지 않습니다. 회계 작업을 줄이기 위해 모든 경우에 비용과 같은 무형 자산의 비용을 기록하는 것이 더 쉽습니다.

둘째, 세금 코드는 일반적으로 PBU 14/2000 "무형 자산 회계"와 달리 조직의 비즈니스 평판과 조직 비용을 무형 자산의 대상으로 인식하지 않으며 과세 기준을 계산하기 위한 이러한 대상에 대한 감가상각 .

셋째, PBU 14/2000은 세금 코드(257조 3항)와 달리 회사 이름, 노하우, 비밀 공식 또는 프로세스의 소유에 대한 독점권을 포함하지 않습니다. 산업, 상업 또는 과학 경험에 관한 정보.

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* 민법에는 그런 개념이 없습니다.

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러시아 연방 세법 제 259 조에 제공된 비선형 감가 상각 방법은 PBU 6/01 "고정 자산 회계"에 지정된 고정 자산 감가 상각 방법과 유사하며 잔액 감소 방법이라고합니다. 그러나 두 가지 중요한 차이점이 있습니다.

1. 비선형 방법은 월별 감가상각비 계산을 기반으로 하고 감소 잔액 방법은 연간 감가상각률 계산을 기반으로 하므로 월별로 감가상각액이 다릅니다.

2. 감가상각법으로 감가상각을 계산하는 절차는 값에 따라 변하지 않음 잔존 가치고정 자산의 대상. 비선형법을 적용할 경우 감가상각대상재산의 잔존가액이 해당 대상의 원(대체)가액의 20%에 도달한 달의 다음 달부터 다음과 같은 순서로 감가상각을 계산한다.

감가상각 자산의 잔존 가치는 추가 계산을 위한 기준 가치로 고정됩니다.

월 감가상각액은 기준원가를 해당 항목의 내용연수가 만료될 때까지 남은 개월수로 나누어 결정합니다.

표 2

무형 자산의 감가 상각액 계산 기능

무형 자산의 그룹 및 유형

감가 상각

재무제표 작성을 위해

세금 목적으로

무형 자산, 초기 비용은 최대 10,000,000 루블입니다.

누적

청구되지 않음

예산 충당금 및 기타 유사한 자금을 사용하여 취득한 무형 자산(이 자금의 금액에 귀속되는 가치 측면에서)

누적

청구되지 않음

무상사용계약에 따라 양도(수취)한 무형자산

누적

청구되지 않음

법정 활동에 사용되는 비영리 조직의 무형 자산

누적

청구되지 않음

사업 평판조직

누적

청구되지 않음

조직 비용

누적

청구되지 않음

상호에 대한 독점권

청구되지 않음

누적

소유권:

가) 노하우

청구되지 않음

누적

b) 비밀 공식 또는 과정

청구되지 않음

누적

c) 산업적, 상업적 또는 과학적 경험에 관한 정보

청구되지 않음

누적

소득세를 납부하는 조직은 과세 기준을 결정하기 위해 세금 기록을 보관해야 합니다. 기본 문서를 기반으로 수행됩니다(러시아 연방 세법 313조).

세금 장부는 무엇입니까?

회계 등록부는 조직의 세무 회계의 기초를 형성할 수 있습니다. 이러한 등록부에 과세 기반을 결정하기에 충분한 정보가 포함되어 있지 않으면 조직은 세무 회계 등록부를 개발해야 합니다. 이렇게 하려면 가장 적합한 옵션을 선택해야 합니다.

  • 추가 세부 사항으로 회계 등록부를 보완합니다.
  • 독립적인 세무 회계 등록부를 개발합니다.

세무 회계의 분석 등록

세무 회계의 분석 등록 - Ch.의 요구 사항에 따라 체계화되고 그룹화 된 데이터가있는 통합 세무 회계 형식 회계 계정에 배포되지 않는 러시아 연방 세금 코드 25 (러시아 연방 세금 코드 314 조 1 항).

분석 세무 회계 등록부의 필수 세부 사항

세금 코드는 분석 세무 회계 등록부에 포함되어야 하는 필수 세부 정보 목록을 제공합니다.

  • 레지스터의 이름;
  • 편집 기간(날짜);
  • 현물(가능한 경우) 및 금전적 거래 미터;
  • 비즈니스 거래의 이름;
  • 표시된 레지스터를 컴파일하는 책임자의 서명(서명 디코딩).

세금 기록을 보관하는 방법

조직은 세금 회계 등록을 종이와 전자 형식으로 유지할 수 있습니다(러시아 연방 세금 코드 314조 6항).

세무 회계 등록부를 수정할 수 있습니까?

세무 회계 등록부에서 오류가 발견되면 조직은 이를 수정해야 합니다. 이렇게하려면 레지스터에 올바른 데이터를 표시하고 수정 이유를 제시하고 수정 날짜를 입력하고이 수정을 한 사람의 서명으로 인증해야합니다.

세무 회계 등록: 샘플

NK는 제공되지 않습니다 필수 양식세금 등록. 그리고 세무서조직이 규정된 형식으로 등록부를 유지하도록 요구할 권리가 없습니다(