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조직의 회계 정책. 기업 및 주요 요소의 회계 정책. 회계의 이론적 기초. 회계 계정, 구조 기업의 회계 정책 및 주요 요소

회계정책 - 일련의 수행 방법 회계즉, 기본 관찰, 비용 측정, 현재 그룹화 및 사실의 최종 일반화 경제 활동.

조직의 회계 정책은 조직의 수석 회계사 (회계사)가 구성하고 조직장이 승인합니다.

필수 요소회계 정책은 다음과 같습니다.

1) 조직에서 개발 작업 계정과목표적시성 및 회계 및 보고의 완전성 요구 사항에 따라 기록을 유지하는 데 필요한 합성 및 분석 계정을 포함합니다.

2) 기본 회계 문서의 형식기본 회계 문서의 표준 형식이 제공되지 않는 경제 활동 사실과 내부 문서 형식을 공식화하는 데 사용됩니다. 재무제표;

3) 조직의 자산 및 부채 목록을 작성하는 절차;

4) 자산 및 부채 평가 방법;

5) 문서 흐름 규칙 및 회계 정보 처리 기술;

6) 다른 솔루션회계 조직에 필요합니다.

회계 정책을 준비하는 책임자는 다음 요구 사항을 준수해야 합니다.

1) 조직이 이제 막 독립 활동을 시작한 경우 회계 정책은 첫 번째 세금 기간이 끝나기 전에 승인되어야 합니다.

2) 과세 목적으로 회계 정책은 수익을 결정하는 절차를 기록합니다. 일반적인 종소득세 등을 결정하는 활동

조직의 회계 정책은 다음을 제공해야 합니다.

1) 경제 활동의 모든 요소를 ​​설명할 때 반영의 완전성

2) 회계 및 보고에 경제 활동 사실을 적시에 반영합니다.

3) 회계에서 비용과 부채를 인식하려는 의지가 더 큽니다. 가능한 수입숨겨진 준비금 생성을 피하는 자산;

4) 경제 활동의 요인에 대한 회계에 대한 반영은 그다지 중요하지 않습니다. 법적 형식경제적 내용, 사실 및 비즈니스 조건의 양;

5) 데이터 신원 분석적 회계회전율 및 계정 잔액 합성 회계매월 마지막 날;

6) 경제 활동 조건 및 조직 규모에 따른 합리적 회계.

조직에서 채택한 회계 정책은 조직의 관련 조직 및 행정 문서(주문, 지침 등)에 등록되어야 합니다.

조직이 회계정책을 수립할 때 선택한 회계방법은 해당 조직 및 행정문서의 승인을 받은 연도의 다음 연도 1월 1일부터 적용한다. 동시에 위치에 관계없이 조직의 모든 지점, 대표 사무소 및 기타 부서에서 적용됩니다.

신설된 조직은 최초 재무제표 공시 이전에 선택된 회계정책을 작성하되, 권리를 취득한 날로부터 90일 이내 법인 (국가 등록). 새로 만들어진 조직이 채택한 회계 정책은 국가 등록일부터 적용되는 것으로 간주됩니다.

관리자가 좋은 관리자가 되려면 기업의 재산을 정리할 수 있어야 하고 비용이 얼마인지 알아야 합니다. 이러한 점에서 회계정책은 현대 비즈니스 관계에서 없어서는 안 될 속성인 것 같습니다. 그리고 어떤 조직이 조세 관계에 참여하고 있다는 사실을 기억한다면 기업이 회계 시스템 없이는 오래 살지 못할 것이라는 것이 분명해집니다. 그렇다면 조직의 회계 정책은 무엇입니까?

조직의 회계 정책 -체계화할 수 있는 일련의 방법입니다. 회계 정보기업 및 그 재산의 기능에 대해.

실제로 회계 정책은 기업의 경제 생활을 명확하게 규제해야하는 문서 형식으로 제시됩니다. 의무 지불시기, 비즈니스 거래 문서화 방법, 유동 자산 또는 고정 자산에 귀속되는 항목, 평가 방법 자산의 가치, 그리고 훨씬 더.

사업 계획이 필요한 이유와 직접 작성하는 방법을 알아낼 수 있습니다.

관리할 수 있는 방법이 꽤 있습니다 회계 및 세무 회계. 그들의 다양성에서 수석 회계사특정 회사의 요구 사항을 가장 잘 충족하는 것을 선택합니다.

단일 기업의 회계 정책 개념을 반영하는 것은 주문에 따라 회사 책임자가 문서화하고 승인하는이 선택 프로세스입니다.

조직의 회계 정책은 다음 전제 조건에 따라 구성됩니다.

  • 재료 격리.즉, 조직이 설립된 후 재산은 소유권에 나타나며, 이는 다른 조직 및 소유자의 재산 및 의무와 관련하여 별도의 경제적 범주입니다.
  • 운영의 연속성.이 전제의 본질은 경제 생활기업은 변하지 않고 존재할 때 의미가 있습니다 (생산량 및 법적 지위) 일정 시간 동안.
  • 회계 정책의 체계적인 사용.이는 선택된 회계방법이 상대적으로 장기간, 즉 과거 보고기간부터 다음 보고기간까지 순차적으로 사용된다는 것을 의미합니다.
  • 관리 에피소드의 시간적 고유성.경제 생활의 사실은 보고 기간영수증이 기록된 시기에 관계없이 발생한 돈.

예를 들어 결제 노동력(급여)는 지급 시점과 관계없이 발생 시점에 반영되어야 합니다.

  • 종에 대한 경제적 의미의 보급. 즉, 회계 목적상 더 중요한 것은 비즈니스 에피소드의 법적 형식이 아니라 경제적 본질그리고 그의 사고 상황.
  • 동일한 자격 증명이 서로 다른 회계 등록부에 표시되는 경우 차이가 없어야 합니다.
  • 경제행위를 회계처리할 때에는 합리성의 원칙(사건의 경제적 여건, 기업의 규모, 별도의 경영판단을 내리는데 필요한 자료의 양 등)을 준수할 필요가 있다.

따라서 회계 정책의 전제 조건과 요구 사항을 고려하여 기업 책임자의 승인을 받아야하며 다음과 같이 구성되는 회계 정책을 작성할 수 있습니다. 유형 분할 및 관리 에피소드 분석 방법 지불 미수금, 회계 문서 회전율 조정 방법, 재산 재고 조정 방법, 회계 계정 사용 방법, 회계 계정 집합, 데이터 분석 방법 및 기타 필요한 방법론.

Federal Tax Service에 회계 정책을 등록해야 합니까?

사업자는 의무가 없습니다 틀림없이세무 당국에 회계 정책을 등록하십시오. 그러나 때로는 기업의 세무 상황을 분석하기 위해 권한 있는 기관에 회사의 회계 정책을 제공하도록 요청할 수 있습니다.

그들이 만든 법인의 부채에 대한 LLC 설립자의 책임은 무엇입니까? 알아보십시오.

개별 기업가에게는 회계 정책과 회계가 전혀 없습니다.


체계: 회계 정책의 조직 및 방법론적 측면.

회계 정책을 변경하는 절차

회계 정책은 한 보고 기간에서 다른 보고 기간으로 조정됩니다.현재보고 기간이 끝나기 전에 수정이 필요한 경우 다음과 같은 경우에 수정이 가능합니다. 회계에 관한 법률 규칙의 변경, 회사의 새로운 회계 방법 준비, 중대한 변경 경제 상황기업.

회계 정책이 변경된 경우 명세서에 중대한 변경이 발생한 경우 이를 표시하고 모든 명세서의 데이터를 변경 사항에 맞게 가져와야 합니다. 에서 변경 사항을 지정할 수 있습니다. 설명 메모. 그런 다음 변경 이유, 변경의 본질, 변경 금액, 회계 변경 결과를 표시하는 현재 방법을 표시해야합니다.

그리고 단계별 지침등록시 참조로 간행물에 포함됩니다.


조직의 샘플 회계 정책.

기업의 회계 정책에 대한 구체적인 내용

러시아 연방 세법 25장에 따르면 회계 정책은 회계 및 세무 회계의 목표를 달성하기 위해 별도로 수행되어야 합니다. 만약에 입법 행위하나의 절차를 계산하기 위해 여러 대안 중에서 선택할 권리가 규정되어 있지 않으면 회계 정책에 반영할 필요가 없습니다.

회계정책을 작성할 때에는 이미 사용 중이거나 사용할 회계방법만을 표시할 필요가 있습니다.

조직 회계 정책의 기본 원칙과 방법론은 다음 비디오 강의에서 자세히 논의되었습니다.

PBU 1/2008 "회계 정책"은 회계 정책을 정의합니다.

회계정책- 조직에서 채택한 일련의 회계 방법 - 기본 관찰, 비용 측정, 현재 그룹화 및 경제 활동 사실의 최종 일반화.

회계 방법에는 경제 활동 사실을 그룹화하고 평가하는 방법, 자산 가치를 상환하는 방법, 작업 흐름, 재고를 구성하는 방법, 회계 계정을 사용하는 방법, 회계 등록을 구성하는 방법 및 정보 처리 방법이 포함됩니다.

주요 요소회계정책

BU를 유지하는 데 필요한 합성 및 분석 계정을 포함하는 작업 계정 차트 BU;

기본 회계 문서, 부 등록부 및 내부 보 문서의 형식;

조직의 자산 및 부채 목록을 작성하는 절차

자산과 부채를 평가하는 방법;

문서 흐름 규칙 및 회계 정보 처리 기술;

상거래 통제 절차;

회계 조직에 필요한 기타 솔루션.

조직의 회계 정책 형성된수석 회계사 또는 러시아 연방 법률에 따라 조직의 회계를 위임받고 조직 책임자의 승인을 받은 기타 사람.

회계 정책의 기초가 되어야 하는 원칙:

자산 격리 가정(조직의 자산 및 부채는 이 조직 소유자의 자산 및 부채 및 다른 조직의 자산 및 부채와 별도로 존재함)

계속기업의 가정(실체는 예측 가능한 미래 동안 계속 운영될 것이며 운영을 청산하거나 실질적으로 축소할 의도나 필요가 없으므로 부채는 다음과 같이 결제될 것입니다. 일이 순조 로이 진행되어)

회계 정책의 적용 순서에 대한 가정(조직에서 채택한 회계 정책은 한 보고 연도에서 다른 보고 연도까지 일관되게 적용됨)

경제 활동 사실의 시간적 확실성 가정(조직의 경제 활동 사실은 이러한 사실과 관련된 자금의 실제 수령 또는 지불 시간에 관계없이 발생한 보고 기간을 의미함)

완전성 요구(경제 활동의 모든 사실을 설명할 때 반영의 완전성)

적시성 요구 사항 (회계 및 재무 제표에 경제 활동 사실을 적시에 반영)

신중함의 요구 사항(회계에서 가능한 소득 및 자산보다 비용과 부채를 인식하려는 의지가 더 크며 숨겨진 준비금의 생성을 허용하지 않음)



형식보다 내용 우선 요구(경제활동의 사실관계를 법적 형식보다는 경제적 내용과 사업조건에 따라 회계처리할 때 반영)

일관성 요구 사항(매월 말일의 종합회계계정 회전율 및 잔액이 포함된 분석회계데이터의 신원)

합리성 요구(합리적 회계, 사업 여건 및 조직 규모에 따라)

부를 조직하고 유지하는 특정 문제에 대해 조직의 회계 정책을 수립할 때 법에서 허용하는 여러 방법 중 하나를 선택합니다. 특정 문제에 대해 NLA가 회계 기록을 유지하는 방법을 설정하지 않으면 회계 정책을 구성할 때 조직은 IFRS뿐만 아니라 PBU를 기반으로 적절한 방법을 개발합니다.

조직에서 채택한 회계 정책은 조직의 관련 조직 및 행정 문서(주문, 지침 등)에 등록되어야 합니다.

조직이 회계정책을 수립할 때 선택한 회계방법은 해당 조직 및 행정문서의 승인을 받은 연도의 다음 연도 1월 1일부터 적용한다. 개편의 결과로 발생한 조직인 새로 생성 된 조직은 법인의 국가 등록일로부터 90 일 이내에 선택한 회계 정책을 작성합니다. 새로 생성된 조직이 채택한 회계 정책은 법인의 국가 등록일부터 적용 가능한 것으로 간주됩니다.

다음과 같은 경우 조직의 회계 정책을 변경할 수 있습니다.

입법 변경;

회계 기록을 유지하는 새로운 방법의 조직에 의한 개발(조직의 회계 기록에서 경제 활동 사실을 보다 신뢰할 수 있게 제시하거나 정보의 신뢰성을 감소시키지 않으면서 회계 프로세스의 번거로움을 줄임)

사업 여건의 중대한 변화(개편, 활동 유형 변경 등)

이전에 발생했거나 조직의 활동에서 처음 발생한 사실과 본질적으로 다른 경제 활동 사실에 대한 회계 처리 방법을 승인하는 것은 회계 정책의 변경으로 간주되지 않습니다.

회계 정책의 변경은 승인으로 정당화되고 문서화되어야 합니다. 회계정책의 변경은 변경사유에 특별한 규정이 없는 한 보고연도 초부터 적용됩니다.

조직의 재무 상태, 활동의 재무 결과 및/또는 현금 흐름에 중대한 영향을 미쳤거나 가질 수 있는 회계 정책 변경의 결과는 금전적 조건으로 추정됩니다. 회계정책의 변경으로 인한 결과를 금전적으로 추정하는 것은 변경된 회계처리 방법이 적용되는 날 현재 조직에서 검증한 자료를 기반으로 합니다.

UE 변경 사유가 법률 변경인 경우 그 결과는 법률에서 정한 방식으로 반영되며, 그렇지 않은 경우 일반적인 방식으로 반영됩니다.

조직의 재무 상태, 활동의 재무 결과 및/또는 현금 흐름에 중대한 영향을 미쳤거나 미칠 수 있는 CP 변경의 결과는 소급하여 재무제표에 반영됩니다. 보고 기간 이전 기간과 관련하여 그러한 결과에 대한 금전적 평가를 충분히 신뢰할 수 없는 경우는 예외입니다.

회계정책의 변경에 따른 결과를 소급하여 반영하는 경우에는 이러한 유형의 경제활동 사실이 발생한 때부터 변경된 회계처리 방법이 적용된 것으로 가정합니다.

보고기간 이전 기간에 대한 회계정책 변경의 결과에 대한 금전적 평가를 신뢰성 있게 할 수 없는 경우 변경된 회계처리 방법은 회계정책 도입 이후 발생한 관련 사실에 적용합니다. 변경된 방법(예정). 공개 발행인을 제외한 중소기업 귀중한 서류, 법률에 다른 절차가 정해진 경우를 제외하고는 전향적으로 반영할 권리가 있습니다. 러시아 연방및 (또는) 회계에 대한 법적 규제 행위.

조직은 드러내다관심 있는 재무제표 이용자의 평가와 의사결정에 중요한 영향을 미치는 회계정책 수립에 채택된 회계 방법. 회계 방법은 중요한 것으로 인식되며 관심있는 사용자가 적용하는 지식 없이는 조직의 재무 상태에 대한 신뢰할 수 있는 평가가 불가능합니다. 재무 결과그것의 활동 및 (또는) 현금 흐름.

회계정책이 변경되는 경우, 기업은 다음 정보를 공시해야 합니다.

회계정책 변경 사유

회계정책 변경의 결과를 재무제표에 반영하는 절차

제시된 각 보고 기간 동안 재무 제표의 각 항목에 대한 회계 정책 변경과 관련된 조정 금액 및 조직이 기본 및 희석 수익에 대한 데이터에 따라 주당 수익에 대한 정보를 공개해야하는 경우 ( 손실) 주당;

실행 가능한 범위 내에서 재무제표에 표시된 이전 보고 기간과 관련된 해당 조정 금액.

회계정책의 변경이 규제의 적용으로 인한 경우 법적 행위처음으로 또는 규제 법률 행위의 변경으로 인해 이 법률에서 제공하는 절차에 따라 회계 정책 변경의 결과를 반영한 ​​사실도 공개됩니다.

중요한 회계 방법과 회계 정책의 변경에 대한 정보는 조직 재무 제표의 일부인 설명 메모에 공개됩니다.

중간 재무 제표를 표시하는 경우 회계 정책이 공개 된 전년도의 연간 재무 제표 작성 이후 조직의 회계 정책에 대한 정보가 변경되지 않은 경우 조직의 회계 정책에 대한 정보를 포함하지 않을 수 있습니다.

보고 연도 다음 연도의 회계 정책 변경은 조직의 재무 제표에 대한 설명 메모에 발표됩니다.

조직의 boo 조직에 대한 책임, 구현시 법률 준수 비즈니스 거래조직의 리더가 수행합니다. 조직의 책임자는 볼륨에 따라 할 수 있습니다. 회계 업무:

수석 회계사가 이끄는 구조 단위로 회계 서비스를 구축하십시오.

회계사의 직책을 소개하십시오.

계약에 따라 중앙 회계 부서, 전문 조직 또는 전문 회계사의 회계를 양도합니다.

부기를 직접 처리하십시오.

수석 회계사 (직원의 수석 회계사 직위가없는 경우 회계사)가 직책에 임명되고 조직장이 해고합니다. 그는 조직의 책임자에게 직접 보고하며 회계 정책 수립, 회계, 완전하고 신뢰할 수 있는 재무제표의 적시 제출을 담당합니다. 수석 회계사는 진행 중인 비즈니스 운영이 법률, 재산 이동에 대한 통제 및 의무 이행을 준수하는지 확인합니다.

수석 회계사의 요구 사항 선적 서류 비치비즈니스 거래 및 회계 제출 필요 서류및 정보는 조직의 모든 직원에게 필수입니다. 수석 회계사의 서명없이 현금 및 결산 서류, 재정 및 신용 의무유효하지 않은 것으로 간주되며 실행을 위해 수락되어서는 안 됩니다.

특정 비즈니스 거래의 구현에 대해 조직 책임자와 수석 회계사 사이에 의견이 일치하지 않는 경우 해당 문서는 해당 결과에 대해 전적인 책임을 지는 조직 책임자의 서면 명령에 따라 실행을 위해 수락될 수 있습니다. 운영.

회계정책의 요소

2.3.1 회계 정책의 조직 및 기술 섹션

1. 회계 업무의 조직

에 따라 연방법회계 작업량에 따라 "회계"에서 조직의 회계를 수행할 수 있습니다.

독립적인 구조 단위로서의 회계;

에 의해 고용된 회계사 고용 계약및 조직 직원;

특별전문조직(집중회계) 또는 계약에 따른 전문회계사

개인적으로 지도자.

회계 정책에는 회계 서비스에 대한 조항이 수반될 수 있습니다. 직업 설명회계 부서의 직원, 회계를 담당하는 조직 또는 전문 회계사와의 계약 (계약) 양식, 기타 유사한 문서.

회계 직원의 회계 서비스 및 직무 설명에 대한 규정에는 일반적으로 6개 섹션이 포함됩니다.

일반 조항

기능; 권리와 의무;

책임;

관계(서비스 관계)

작업 조직.

2. 지점 회계(별도 부서)

조직에 지점(기타 별도 부서)이 있는 경우 회계 정책은 조직 전체에 대해 승인된다는 점을 명심해야 합니다. 가지( 별도의 부서) PBU 1/98의 10항을 위반하므로 상위 조직의 회계 정책과 다른 회계 정책을 적용할 수 없습니다.

조직은 해당 위치 및 각 지점 위치의 세무서에 등록해야 합니다. 별도 대차대조표, 할당되지 않음), 체크 포인트에 등록 이유 코드가 할당됩니다. 세무 당국. 또한 회계 작업의 중앙 집중화 수준을 결정해야합니다. 중앙 집중식으로 모든 회계는 중앙 회계 부서에서 관리하고 분산 된 형식으로 자체 회계 단위는 로컬에서 운영됩니다.

조직이 상위 조직과 지사 간에 비용을 분배하는 경우 회계 정책은 그러한 재분배를 문서화하는 절차를 지정해야 합니다.

3. 시스템 및 계정과목표

"회계에 관한" 연방법과 러시아 연방의 회계 및 회계에 관한 규정에 따라 각 조직은 러시아 재무부가 승인한 계정과목표를 기반으로 자체 작업을 개발해야 합니다. 계획. 조직에서 합성 및 분석 회계를 유지하는 데 필요한 계정을 제공해야 합니다. 동시에 승인된 계정과목표에 제공되지 않은 첫 번째 주문의 추가 계정은 러시아 재무부와의 합의에 의해서만 도입될 수 있습니다.

4. 회계 형식

조직은 회계 형식을 독립적으로 선택합니다. 즉, 비즈니스 거래를 반영하는 데 사용할 회계 등록부 세트를 결정합니다.

회계 형식에서는 회계 등록의 구조와 그 관계, 회계 등록의 순서와 방법을 이해합니다. 러시아의 주요 회계 형식은 다음과 같습니다.

저널메인;

추도식;

잡지 주문;

컴퓨터를 이용한 자동 양식;

소기업을 위한 간소화된 양식입니다.

5. 기본 회계 문서의 적용 형식

비즈니스 거래를 회계에 반영하는 기준은 기본 회계 문서입니다. 원칙적으로 표준 형식의 문서가 사용됩니다. 전 러시아 분류기관리 문서(OKUD).

기본 문서의 표준(통합) 형식이 비즈니스 트랜잭션 등록에 대해 승인되지 않은 경우 조직에서 독립적으로 승인할 수 있습니다. 이 경우 해당 양식에는 다음과 같은 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다.

문서 이름(양식)

양식 코드;

편집 날짜;

이 문서를 편집한 조직의 이름

물리적 및 금전적 조건의 비즈니스 거래 측정

사업 거래를 담당하는 공무원 목록 및 그 실행의 정확성;

표시된 사람의 개인 서명 및 성적 증명서.

수술의 성격에 따라, 소스 문서추가 세부 정보가 포함될 수 있습니다.

6. 기본 문서에 서명할 자격이 있는 사람 목록

기본 문서에 서명할 자격이 있는 사람의 목록은 수석 회계사와 합의하여 조직의 책임자가 승인합니다. 이 절차는 "회계에 관한"연방법에 의해 설정됩니다. 원칙적으로 이것은 조직의 이사, 그의 대리인, 수석 회계사 및 부 회계사입니다.

7. 작업 일정 및 규칙

수석 회계사는 워크플로 일정 작성 작업을 구성합니다. 작업 일정은 조직장의 명령에 의해 승인됩니다. 일정은 기업에서 합리적인 문서 흐름을 설정해야 합니다. 즉, 각 기본 문서에 대한 최적의 부서 및 수행자 수를 제공하고 부서에 머무르는 최소 기간을 결정해야 합니다.

워크플로 일정은 기업의 모든 회계 업무 개선에 기여해야 합니다. 그것은 기업, 기관의 각 부서뿐만 아니라 모든 수행자가 수행하는 문서의 생성, 검증 및 처리에 대한 계획 또는 작업 목록의 형태로 작성될 수 있으며, 그들의 관계와 시기를 나타냅니다. 조직의 직원은 서류 작업 일정에 따라 활동 분야와 관련된 문서를 작성하여 제출합니다.

워크플로 일정 준수에 대한 책임은 물론 적시에 고품질 문서 생성, 회계 및 보고에 반영하기 위한 적시 전송, 문서에 포함된 데이터의 정확성에 대한 책임은 작성자가 부담합니다. 이 문서에 서명했습니다.

각 기업에 대해 조직의 규모, 활동 유형, 관리 구조 등의 특정 기능을 고려하여 워크플로 일정을 개발해야 합니다. 이러한 지표가 변경되면 수정됩니다. 기업의 작업 흐름 일정에 따라 수행자의 준수 여부를 제어하고 기관은 수석 회계사가 수행합니다.

8. 재산 및 부채 목록 작성 절차

재고 - 상품의 실제 가용성을 결정하는 방법 - 물질적 자산, 회계 데이터와 수량의 후속 조정과 함께 직접 재 계산으로 구성됩니다. 재고 시트는 회계 계정을 수정하기 위한 기초가 됩니다. 인벤토리는 각 기업에서 최소 1년에 한 번 수행됩니다. 또한 물적책임자 변경, 청산, 기업재편, 절도, 천재지변 등의 경우에는 재고조사를 실시하여야 한다. 감독의 명령에 따라 최소 3명을 포함하는 영구 위원회가 승인됩니다. 구현 과정에서 인벤토리 시트는 다음을 위해 컴파일됩니다. 표준 양식. 모든 페이지 재고 목록모든 인벤토리 참여자가 서명했습니다. 인벤토리가 끝나면 실질적인 책임자는 확인을 위해 모든 귀중품이 그에게 제시되었고 인벤토리가 올바르게 수행되었으며 커미션에 대한 불만이 없다는 서명을 합니다. 자재 자산의 실제(자연) 잔액을 회계 계정의 잔액과 비교하기 위해 회계 부서는 대조 명세서를 작성합니다. 이를 바탕으로 재고 품목의 부족 또는 잉여가 설정됩니다.

그 후 인벤토리에서 얻은 데이터를 요약하고 그에 따라 관리 결정을 내리고 회계 계정을 수정합니다. 인벤토리 과정에서 재료 자산과 자금의 부족과 잉여를 모두 확인할 수 있습니다. 부족한 금액은 재정적 책임이 있는 사람에게 원천 징수할 수 있으며 잉여는 기업의 수입입니다.

2.3.2 회계목적을 위한 회계정책

1. 재고 평가 및 제각 방법 및 금융 투자

재고 회계 절차의 회계 정책에 대한 주문 반영 요구 사항.

1) 재고 수령 회계 절차 :

a) 실제 비용;

b) 할인 가격으로.

2) 재고자산 상각액 산정방법:

c) 평균 가격;

d) 단가.

3) 수령한 상품에 대한 회계 절차:

a) 실제 구매 비용으로

b) 판매 가격 기준(소매 거래에만 해당)

c) 할인 가격으로.

4) 상품 인도와 관련된 운송 및 조달 비용 회계 절차 :

a) 유통 비용의 일부로;

b) 구매한 상품 비용의 일부로.

판매 상품 원가를 추정하는 절차:

c) 평균 가격;

d) 단가.

또한 회계정책의 순서는 재고자산의 회계처리와 관련된 기술적인 사항을 반영하여야 합니다.

a) 선택한 창고 회계 순서

b) 재무 책임자가 보고서를 제공하는 시기 및 절차;

c) 재고 회계를 위한 내부 기본 문서

d) 회사 내 경영보고재고 이동에 대해.

2. 고정자산의 감가상각방법 및 무형 자산(NMA)

회계정책상 고정자산의 경우 감가상각 방법을 반영할 필요가 있습니다. PBU 6/01 "고정 자산 회계"의 18항에 따르면 감가상각은 다음 네 가지 방법 중 하나로 부과될 수 있습니다.

선의;

감소하는 균형;

임기의 연수 합계에 의한 상각 유익한 사용;

제품(작업)의 양에 비례하는 비용 상각.

동종 고정 자산 그룹에 대해 나열된 옵션 중 하나가 선택됩니다. 앞으로는 이 감가상각 방법을 이 그룹에 포함된 개체의 전체 내용 수명 동안 사용해야 합니다.

조직은 가치가 10,000 루블을 초과하지 않는 고정 자산과 관련하여 다른 선택을 해야 합니다. 품목당, 구입한 책, 브로셔 및 기타 간행물에 대해서도 마찬가지입니다. PBU 6/01의 단락 18에 따르면 이러한 자산은 생산 또는 운영에 들어갈 때 생산 비용(판매 비용)으로 상각할 수 있습니다. 회계 정책의 조직은 이 권리를 사용할 것인지 아니면 일반적인 방식으로 감가 상각을 할 것인지를 명확히 해야 합니다.

조직이 저렴한 고정 자산을 한 번에 상각하기로 결정한 경우 회계 정책에서 상각이 이루어질 특정 비용 한도를 설정해야 합니다. 에 따라 결정됩니다. 기술적 특징생산.

일반적으로 사용되었지만 소유권이 등록되지 않은 부동산은 계정에 고려됩니다. 자본 투자. 그러나 2003년 10월 13일자 러시아 재무부 명령 91n호에 의해 승인된 고정 자산 회계 방법론 지침 52항에는 그러한 부동산을 고정 자산 계정으로 회계 처리할 수 있다고 명시되어 있습니다. 따라서 회계 정책은 국가 등록 문서 인 부동산 회계 방법을 반영해야합니다.

상업 조직은 동종 고정 자산 그룹을 현재(대체) 비용으로 재평가할 권리가 있습니다. 이것은 PBU 6/01의 단락 15에 의해 설정됩니다. 재평가 결정이 내려지면 회계 및보고에 반영되는 고정 자산 비용이 현재 (대체) 비용과 크게 다르지 않도록 추가 재평가를 정기적으로 수행해야합니다. 고정 자산의 재평가에 대한 결정은 회계 정책에 고정되어 있습니다.

상기 PBU의 동일한 단락은 조직에 재평가 방법을 선택할 권리를 부여합니다 - 색인화 또는 문서화된 시장 가격으로 직접 재계산. 그러나 조직에는 현재 그러한 선택권이 없습니다. 사실 고정 자산의 재평가 지표는 주 수준현재 설치되어 있지 않습니다. 따라서 실제로 상업 조직의 경우 유일한 재평가 방법은 직접 재 계산 방법입니다. 예산 조직관련 주문에 따른 고정 자산 재평가 연방 기관임원 전원. 따라서 회계 정책에서 고정 자산의 재평가 방법을 제공할 필요가 없습니다.

회계 정책에 대한 순서는 무형 자산의 회계 및 평가 조직과 관련된 다음 문제를 반영해야 합니다.

1) 자산을 무형으로 인식하는 절차

2) 내용연수를 결정하는 절차

3) 감가 상각 계산 절차

4) 감가상각 방법

5) 합리적인 사용에 대한 통제 조직.

무형 자산은 2000년 10월 16일자 러시아 재무부 No. 91n의 명령에 의해 승인된 RAS 14/2000에 명시된 요구 사항에 따라 회계 처리가 허용됩니다. 무형으로 회계 처리하기 위해 자산을 수락할 때 다음 조건을 한 번에 충족해야 합니다.

a) 물질적(물리적) 구조의 부재

b) 조직이 다른 재산과 식별(분리, 분리)할 가능성;

c) 작업 수행 또는 서비스 제공 또는 조직의 관리 요구를 위해 제품 생산에 사용

d) 장기간 사용, 즉 12개월 이상 지속되는 유효 수명 또는 정상적인 작동 주기

e) 조직은 이 자산의 후속 재판매를 의도하지 않습니다.

f) 미래에 조직에 경제적 이익(소득)을 가져올 수 있는 능력

g) 자산 자체의 존재와 지적 활동 결과에 대한 조직의 배타적 권리를 확인하는 적절하게 실행된 문서의 가용성(특허, 인증서, 기타 보호 타이틀, 특허 양도(취득) 계약, 상표, 등.).

무형 자산에는 다음이 포함됩니다.

1) 지적 재산의 대상(지적 활동 결과에 대한 배타적 권리):

발명, 산업디자인, 실용신안에 대한 특허 보유자;

상표 및 서비스표의 소유자, 상품의 원산지명

선정 성과에 대한 특허 보유자;

2) 조직의 비즈니스 평판;

3) 조직 비용 (조직의 승인 된 (주식) 자본에 대한 참가자 (설립자) 기여의 일부로 구성 문서에 따라 인식되는 법인 설립과 관련된 비용).

무형 자산의 구성에는 조직 직원의 지적 및 비즈니스 자질, 자격 및 작업 능력이 포함되지 않습니다. 운송인과 분리 할 수 ​​없으며 자산 없이는 사용할 수 없기 때문입니다. 무형 자산은 인벤토리 항목, 하나의 특허, 인증서, 양도 계약 등에서 발생하는 일련의 권리로 간주됩니다.

무형 자산을 회계 처리할 때 무형 자산 회계 목적의 조직은 여러 감가 상각 방법 중 하나를 선택할 권리가 있습니다.

선형 방식;

감소 잔액 방법;

제품의 양(작동)에 비례하여 원가를 상각하는 방식.

회계 정책은 또한 회계에서 발생하는 무형 자산에 대한 감가 상각을 반영하는 방법을 지정해야 합니다. PBU 14/2000의 단락 21에 따르면 감가 상각 회계에 대한 두 가지 옵션이 가능합니다. 계정 05에 누적하거나 계정 04에 기록된 무형 자산의 초기 비용을 줄이는 것입니다(계정 05를 사용하지 않음). 동시에 조직 비용에 대한 감가 상각 공제 및 비즈니스 평판 20년 동안 초기 비용의 균일한 감소에 의해서만 회계에 반영됩니다(그러나 조직의 수명 이상은 아님).

3. 준비금의 형성

생산 및 유통 비용에 비용을 균일하게 포함시키기 위해 조직은 회계 준비금을 형성합니다. 특정 사건이 발생하면 준비금의 생성이 의무화되므로 회계정책에서 그 형성을 언급해야 합니다. 특히 다음 항목에 적용됩니다.

중요자산 감가상각준비금

금융 투자 감가 상각 준비금 (38 PBU 19/02 "금융 투자 회계);

경제 활동의 우발적 사실 인식과 관련하여 생성된 준비금(PBU 8/01 "경제 활동의 우발적 사실" 8절)

중단된 운영과 관련된 준비금(8절 PBU 16/02 "중단된 운영에 대한 정보").

경우에 따라 준비금 생성은 조직 자체의 의지에 따라 다릅니다. 그러한 준비금을 형성하기로 한 결정은 회계 정책에 기록되어야 합니다.

1998년 7월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 34n(이하 회계 규정이라 함)에 의해 승인된 러시아 연방 회계 및 회계에 관한 규정의 70항 및 72항은 상업 준비금을 결정합니다. 조직은 만들 권리가 있습니다. 매장량은 다음과 같습니다.

보증 수리 및 보증 서비스의 경우

다가오는 휴가 비용;

서비스 기간에 대한 연간 보수 지급 및 해당 연도의 작업 결과에 따라;

고정 자산의 수리를 위해;

토지 매립 및 기타 환경 조치 이행을 위한 향후 비용

대여품 수리를 위해

계절 생산을 위한 준비 작업 비용

예상치 못한 비용을 충당하기 위해

의심스러운 부채에 대한 준비금.

4. 소득의 인정

회계 정책은 개인 소득의 인식을 반영해야 합니다. 동시에 어떤 것이 일상 활동 소득과 관련이 있고 어떤 것이 기타 소득과 관련이 있는지를 결정할 필요가 있습니다. 회계 정책은 조직의 각 수입 유형을 언급하지 않을 수 있습니다. 특정 유형의 소득이 회계에서 분류되는 기준을 나타내는 것으로 충분합니다.

또한 회계정책은 생산주기가 긴 제품(저작물, 서비스)의 판매로 인한 소득을 인식하는 절차를 명시해야 합니다. PBU 9/99의 13항에 따르면, 조직은 제품(작업, 서비스)이 준비되었거나 전체 제품(작업, 서비스)의 제조 완료 시 회계에서 그러한 수입을 인식할 수 있습니다. 동시에 기본 회계 문서를 기반으로 준비 정도를 결정할 수 있는 경우 작업 수행(렌더링 서비스, 제품 판매) 수익금은 준비되는 즉시 회계에서 인식됩니다. 성격과 조건이 다른 작업(서비스, 제품)과 관련하여 조직은 하나의 보고 기간에 신청할 수 있습니다. 다른 방법들수익을 동시에 인식합니다.

주기가 긴 생산을 결정하는 방법은 무엇입니까? 규정 이 문제아니요. 이는 기업이 장기 생산 기준을 독립적으로 결정할 권리가 있음을 의미합니다. 일반적으로 작업 시작부터 종료까지의 기간이 12개월을 초과하는 경우 긴 생산 주기에 대해 이야기합니다.

5. 재공품, 완제품 및 간접비

기술 프로세스에서 제공하는 모든 단계, 단계 또는 재배포를 통과하지 못한 제품 또는 작업과 테스트 및 기술 승인을 통과하지 못한 불완전한 제품은 진행 중인 작업(WIP)으로 분류됩니다. 이 정의는 회계 규정의 단락 3에 나와 있습니다.

조직은 생산 또는 기술적 특징에 따라 진행 중인 작업을 평가하는 방법을 선택할 권리가 있습니다. WIP는 다음과 같이 평가할 수 있습니다.

실제 또는 표준 (계획) 생산 원가에 따라;

직접 비용 항목의 경우;

원자재, 재료 및 반제품 비용.

단일 제품 생산으로 WIP는 대차대조표에 실비로 반영됩니다. 조직은 회계 정책에서 선택한 WIP 추정 방법을 수정해야 합니다.

조직이 회계를 유지하려는 경우 완성 된 제품표준 (계획) 비용에 따라 회계 정책에서 계정 40 및 43을 사용하거나 계정 43에서만 회계 절차를 규정해야합니다.

다중 제품 산업의 제품(작업, 서비스) 비용을 형성할 때 회계 및 유통 문제가 발생합니다. 간접비. 회계 정책은 간접 비용이 분배되는 비율에 따라 지표를 승인해야 합니다.

간접 비용의 회계 및 배분 측면에서 다음 사항이 회계 정책에 공개되어야 합니다.

보조 제작 비용의 회계 및 분배;

서비스업 및 농업경비의 회계 및 분배

일반 생산 및 일반 사업 비용의 회계 및 분배.

간접비 배분 방법을 선택할 때 다음 원칙에 따라야 합니다. 배분 결과는 이러한 유형의 제품 제조를 위한 실제 자원 소비와 가능한 한 가까워야 합니다(작업 수행, 서비스). 이는 비용 지표 및 경영진 의사 결정의 신뢰성에 심각한 영향을 미칩니다.

선택한 간접 비용 배분 방법은 조직에서 사용되는 기술 프로세스와 일치해야 합니다. 일반적으로 간접비 할당을 위해 다음 기준 중 하나를 선택합니다.

비례적으로 임금주요 생산 인력;

생산에 투입된 원자재, 재료, 반제품의 비용에 비례합니다.

작업한 기계 시간에 비례하여

출력량 등에 비례하여

회계 정책에서 간접 비용을 할당하는 하나 또는 다른 방법을 수정하기 전에 회계사가 산업을 연구하는 것이 좋습니다. 지침제품의 회계, 계획 및 원가 계산.

PBU 10/99의 9항은 일반 사업비 분배에 대해 다음과 같은 옵션을 제안합니다.

첫째, 계정 차변 26에 대한보고 기간 동안 수집 된 금액은 전통적인 방식으로 계정 차변 20 "주요 생산", 23 " 보조 생산” 및 29 “산업 및 농장 제공”. 이 경우 완제품을 창고에 맡길 때 일반 사업비의 일부를 산정한다.

둘째, 각 보고 기간 말에 완전히 상각할 수 있습니다. 일반 운영 비용계정 26에서 계정 90으로 직접. 이렇게 하면 구성할 때 일반 비즈니스 비용을 고려할 수 있습니다. 회계 이익보고 기간 동안 생산된 제품(저작물, 서비스)의 판매 사실과 무관합니다.

2.3.3 세무상 회계정책의 핵심 요소

각 조직은 특정 세금에 대한 세금 기반 형성을 위해 하나 또는 다른 옵션을 선택하고 세금 목적을 위해 회계 정책에서 수정합니다. 예산에 납부해야 할 세금을 계산하기 위해 납세자는 관련 보고(세금) 기간에 대한 과세 기준을 결정해야 합니다. 일부 세금의 경우 세금 코드세금 기반을 형성하는 방법에는 여러 가지가 있습니다.

하나 또는 다른 방법을 선택할 권리는 납세자에게 있습니다. 사실, 세금 코드가 특정 의무를 설정하지만 이행 방법을 설명하지 않는 경우가 있습니다. 불행히도 "회계 정책"이라는 용어는 과세와 관련된 법적 정의가 없습니다. 세법은 개별 세금에 대한 회계 정책 형성 절차만을 규정합니다. 그러나, 일반 원칙과세, 회계정책과세 목적을 위해 납세자가 특정 세금에 대한 과세 기준을 결정하기 위해보고 (세금) 기간 동안 과세 거래에 대한 정보를 요약하는 것에 따라 조직에 구속력이있는 규칙입니다. .

납세자는 세금 목적을 위한 회계 정책을 채택해야 합니다. 이 의무는 세금 코드의 다음 장에 명시되어 있습니다.

제21장 "부가가치세"(제167조),

제25장 "법인세"(제313조),

26 장 "광물 추출에 대한 세금"(339 조 2 항);

26.4 장 "생산 공유 계약 이행에 대한 과세 제도"(346.38 조 16 항).

처음에는 조직이 생성 시점부터 청산 시점까지 세무 회계 정책을 적용한다고 가정합니다. 즉, 러시아 연방 세법 제 313 조에 명시된 바와 같이 한 세금 기간에서 다른 세금 기간으로 순차적으로 적용됩니다. 다음 두 가지 경우에만 선택한 회계 정책을 변경할 수 있습니다.

1) 적용된 회계처리방법을 변경하는 경우

2) 세금 및 수수료에 관한 법률을 변경할 때.

첫 번째 경우 세금 목적의 회계 정책 변경은 새 과세 기간이 시작될 때, 즉 내년부터 수락됩니다. 두 번째 경우 - 이러한 변경 사항이 발효되는 시점보다 빠르지 않습니다. 이 조항은 법인 소득세에 적용됩니다.

VAT와 관련된 회계 정책 변경은 승인 연도 다음 해의 1월 1일부터 가능합니다. 즉, 1년에 한 번. 러시아 연방 세금 코드 21장은 다른 옵션을 제공하지 않습니다.

납세자가 변경할 수 없는 회계 정책 요소가 있습니다. 예를 들어, 코드 26장에 명시된 추출된 광물의 양을 결정하는 방법입니다. 이 방법은 채굴 활동 기간 동안 조직에서 사용합니다. 이 방법은 수정된 경우에만 변경할 수 있습니다. 기술 프로젝트추출 기술의 변화와 관련된 광상 개발. 이러한 상황에서 회계 정책에 대한 새로운 명령이 승인되거나 이전 명령이 변경됩니다.

회계 정책 요소의 또 다른 그룹화도 가능합니다. 대략 세 그룹으로 나눌 수 있습니다.

기본(일반과세제도를 적용하는 모든 납세자의 회계정책에 필요한 요소)

특수(특정 범주의 납세자에게만 필요한 요소)

추가(선택적 요소).

주요 그룹에는 회계 정책의 요소, 세법에 의해 의무적으로 존재하는 요소 또는 법에서 직접 참조하는 요소가 포함됩니다.

특정 유형의 활동을 수행하는 납세자(또는 특정 특징이 있는 납세자)에게는 특별 그룹(또는 개별 요소)이 필요합니다. 그들에게 세법은 회계 정책의 특별한 요소를 제공합니다.

추가 그룹은 필수가 아니거나 회계 정책 요소로 전혀 분류되지 않는 회계 정책 요소를 수정하지만 그럼에도 불구하고 납세자가 제안된 옵션 중 하나를 선택할 수 있도록 하는 대체 규칙을 법률에 ​​제공합니다. 후자의 경우, 많은 납세자들은 세금 목적으로 회계 정책을 승인하는 순서로 선택을 고정하는 것이 바람직합니다. 또한 납세자는 코드와 일치하는 경우 필요하다고 생각하는 세금 계산 절차와 관련된 다른 규칙을 설정할 수도 있습니다.

과세목적의 회계정책에서는 납세자가 사업을 영위하는데 필요한 요소들만을 정할 필요가 있다. 주 그룹에 속하더라도 조직에 속하지 않는 개체에 대해서는 세무 회계 방법을 포함할 필요가 없습니다. 새로운 경제 활동 사실이 발생하면 조직은 세무 목적의 회계 정책 외에도 회계 절차를 반영합니다.

회계 정책에서 수정해야 할 주요 요소:

1) 부가가치세. 부가가치세 계산을위한 회계 정책에서 수정해야하는 주요 요소는 과세 기준을 결정하는 순간입니다. 강령은 두 가지 옵션을 제공합니다.

구매자에 대한 정산 문서의 선적 및 제시, 즉 상품(작업, 서비스)의 선적(양도)일;

자금이 수령되면 즉, 배송된 상품(수행된 작업, 제공되는 서비스)에 대한 결제일입니다.

선택한 옵션은 세금 목적으로 회계 정책에서 승인되어야 합니다. 납세자가 회계 정책에서 사용할 방법을 결정하지 않으면 세금 기준을 결정하는 순간은 상품 (작업, 서비스)의 선적 (이전) 일입니다. 두 옵션 모두 장점과 단점이 있습니다.

"지불 중" 회계 정책 옵션을 사용하면 다음을 수행할 수 있습니다. 납세자금이 이미 수령된 거래에만 해당됩니다. 이는 제한적인 소규모 조직에 매우 중요합니다. 유동 자산. 그러나 "배송 중" 회계 정책 옵션은 더 간단하며 지불 날짜를 올바르게 결정해야 하기 때문에 발생하는 다양한 오류를 제거할 수 있습니다. 사실, "지불 방식"은 분명히 더 수익성이 있습니다. 이를 통해 세금 납부를 연기하고 현금을 보다 경제적이고 합리적으로 분배할 수 있습니다.

자금. 배송 시점과 결제 시점이 일치하더라도(예: 소매) "선적별" 회계 방법을 사용하는 것이 좋습니다.

2) 법인세. 납세자가 세금 목적으로 하나 또는 다른 회계 방법을 선택할 수 있도록 허용하는 가장 많은 수의 대체 규칙은 법인 소득세 계산과 관련이 있습니다. 우선 회계정책에서 세무회계를 유지하는 절차를 정할 필요가 있다. 엄격한 규정이 없으며 납세자가 독립적으로 개발해야 합니다. 또한 세무회계 문서의 양식을 개발할 필요가 있다. 또한 이러한 문서로 조직은 독립적인 세무 회계 등록부를 사용할 수 있습니다. 또는 러시아 연방 세법 313조에 명시된 필요한 세부 사항으로 보충된 회계 등록부를 적용하십시오.

그러나 어떠한 경우에도 회계와 세무회계의 완전한 결합은 이루어질 수 없다. 또한 그들은 다른 임무를 가지고 있습니다. 그것들을 혼합하면 작업을 조금 더 쉽게 만들어 결국 세무 회계 또는 회계에서 오류만 얻을 수 있습니다. 세금 목적을 위한 회계 정책의 다른 요소에도 동일하게 적용되며 회계에 채택된 것과 동일해서는 안 됩니다. 대부분의 경우, 주로 회계 데이터에서 오류와 부정확성을 방지하기 위해 독립적인 세무 회계 등록부를 승인하는 것이 더 현명할 것입니다.

세무 회계 등록부의 형식과 세무 회계의 분석 데이터, 기본 회계 문서의 데이터를 반영하는 절차는 회계 정책 부록에서 조직의 승인을 받았습니다.

VAT를 제외한 상품(작업, 서비스) 판매 수익금이 1,000,000 루블을 초과하지 않은 납세자. 각 분기마다 이전 4 분기 평균에 대해 회계 정책에 수입 및 지출 인식 시점을 설정해야합니다 (수입 또는 지출 수령일 결정). 발생 방식 또는 현금 방식을 선택할 수 있습니다. 이 기준을 충족하지 못하는 사람은 적립 방식만 적용해야 합니다. 발생 방식을 사용할 때 실제 자금 수령, 기타 재산 (작업, 서비스) 및 (또는)에 관계없이 발생한보고 (세금) 기간에 소득이 인식됩니다 재산권. 현금 방식에서 소득 수령일은 은행 계좌 및 (또는) 현금 데스크, 기타 재산 (작업, 서비스) 및 (또는) 재산권 수령일 및 다른 방법으로 납세자에게 부채를 상환하는 날.

물론 현금 방식은 상거래 수입이 원칙적으로 실제로 자금을 수령한 후에만 발생한다는 점에서 편리합니다. 그러나 그것의 사용은 상당한 위험과 관련이 있습니다. 특히, 과세 기간 동안 법 제 273 조 1 항에 의해 설정된 상품 (작업, 서비스) 판매 수익금의 최대 금액을 초과하는 경우 납세자는 소득 및 비용 결정으로 전환해야합니다. 발생 기준. 또한 그러한 초과가 허용되는 세금 기간의 시작부터.

납세자는 상품 생산 (제조) (작업 수행, 서비스 제공)에 사용되는 원자재 및 재료를 평가하는 방법을 독립적으로 결정하여 금액을 결정할 권리가 있습니다. 재료비구매한 상품을 판매할 때 평가하여 상품 취득 비용을 결정하는 방법. 그들은 거의 동일합니다.

다음 방법은 원료 및 재료를 평가하는 데 사용됩니다.

1) 준비금 단위 원가로 평가하는 방법

2) 에 따른 평가방법 평균 비용;

3) 최초 취득 비용(FIFO)에 의한 평가 방법

4) 최근 인수 비용으로 평가하는 방법(LIFO).

구매한 상품의 평가를 위해 납세자는 다음 방법을 선택할 수 있습니다.

1) 획득 시간(FIFO) 측면에서 첫 번째 비용으로;

2) 최신 인수 비용(LIFO);

3) 평균 비용으로;

4) 상품 단위 비용으로.

두 경우 모두 납세자가 수행하는 활동에 가장 적합한 방법을 선택해야 합니다. 재고 단위 비용 (상품 단위 비용)으로 추정하는 방법은 일반적으로 비용이 높고 특정 고유성을 가진 상품 (원자재 또는 재료)을 사용하는 사람들에게 적용하는 것이 합리적입니다. 즉, 상품군(원재료 또는 재료)에 속하지만 그 가치에 영향을 미치는 개별적인 특성을 가지고 있습니다. 예를 들어, 고가의 산업 장비, 보석 제품 등

평균 비용 방법은 일반적으로 대량의 상품(원료 또는 재료)과 상당한 판매량(예: 소매)에 사용되는데, 이는 정당하지 않은 추가 시간 비용과 관련되어 다른 방법을 사용하기 어렵기 때문입니다.

최신 인수 비용(LIFO)으로 평가하는 방법은 판매되는 상품(작업, 서비스)의 비용이 지속적으로 증가할 때 사용하는 것이 유리합니다. 예를 들어 인플레이션 측면에서. 이러한 상황에서 LIFO 방법을 사용하면 재료비(상품 구입 비용)의 증가로 인해 세금 기준을 약간 줄일 수 있습니다.

반대로 첫 번째 취득 비용(FIFO)을 추정하는 방법은 동일한 이유로 판매되는 상품(작업, 서비스)의 비용을 지속적으로 줄이는 경향이 있는 경우에 유리합니다.

계산 및 적용 절차 지정된 방법자산 평가가 세법에 의해 제공되지 않는 경우. 따라서 세금 코드에서 사용되는 러시아 연방 법률의 민사, 가족 및 기타 법률의 기관, 개념 및 용어는 이러한 법률 분야에서 사용되는 의미로 적용되기 때문에 회계 기준을 참조해야 합니다. , 강령에서 달리 규정하지 않는 한. 이것은 러시아 연방 세법 제 11 조 1 항에 명시되어 있습니다.

세금 목적을 위한 회계 정책에서 감가상각 자산을 그룹으로 결합하여 그룹에 두 가지 방법 중 하나를 할당할 수 있는 기준을 정의하여 감가상각 방법을 수정할 수도 있습니다.

선형법(8~10차 감가상각군에 속하는 건물, 구조물, 전송장치에 대해서는 이들 설비의 시운전 시기에 관계없이 선형법만 적용 가능)

또는 비선형 방법.

그러나 이것이 완전히 편리하지는 않은 것 같습니다. 우선, 각 감가상각 자산 단위에 감가상각 방법을 지정해야 한다는 사실 때문입니다. 동시에 감가 상각 자산의 전체 감가 상각 기간 동안 변경할 수 없으며 회계 정책은 매년 변경할 수 있습니다. 감가상각법과 같은 회계정책의 요소를 별도의 명령으로 정하는 것이 가능하여 향후 새로 취득한 재산에 대한 감가상각법 적용과 관련하여 회계정책을 변경할 때 혼란을 방지할 수 있습니다.

특별 감가상각율(첫 번째, 두 번째 및 세 번째 감가상각 그룹에 속하는 고정 자산에 대한 감가상각이 비선형 방법을 사용하여 계산되는 경우 해당 고정 자산에는 적용되지 않음)의 사용은 회계 정책을 승인하는 순서로 설정할 수 있습니다. 세금 목적 및 별도의 주문. 참고: 계수 적용이 회계 정책 순서로 설정된 경우 전체 세금 기간 동안 변경되지 않아야 합니다. 법률은 연도 중반부터 이러한 계수의 사용 또는 연말 전에 사용 종료에 대한 제한을 설정하지 않습니다.

러시아 연방 세법 제 259 조에 의해 설정된 감가 상각률보다 낮은 감가 상각률로 감가 상각 계산에 관해서는 그러한 결정을 내린 후 회계 정책에도 포함될 수 있습니다. 결국 감소 된 감가 상각률의 사용은 세금 기간 시작부터 전체 세금 기간 동안에만 허용됩니다. 감소된 계수를 사용해야 하는 필요성은 약간의 의문을 제기하지만 일부 경우에는 필요합니다. 예를 들어, 감가상각 자산을 취득할 때 납세자는 처음에 그것을 팔려고 했고, 그래서 팔 때 과세 기준매우 크지 않기 때문에 사전에 감소를 처리할 수 있습니다. 잔존 가치감소된 감가상각률을 적용하여

러시아 연방 세법 제 266 조는 납세자가 준비금을 형성하도록 허용합니다. 의심스러운 부채. 그러한 준비금 금액은 러시아 연방 세법 제249조에 따라 결정된 보고(세금) 기간 수입의 10%를 초과할 수 없습니다. 납세자는 의심스러운 부채에 대한 적립금을 생성할지 여부를 독립적으로 결정합니다. 후불 방식으로 상품 (작업, 서비스)을 판매하고 미수금에 지속적으로 문제가있는 납세자를 위해 우선 준비금을 만드는 것이 좋습니다.

보증 기간 동안 유지 보수 조건이 있는 계약에 따라 상품(작업)을 판매하는 납세자는 보증 수리 및 보증 서비스를 위한 준비금을 형성할 수 있습니다. 준비금은 그러한 상품(저작물)과 관련하여 생성됩니다. 이는 일반적으로 보증 수리 (유지 보수) 비용을 균등하게 분배해야 할 필요성으로 인해 발생하며, 일반적으로 보증 기간이 끝날 무렵에 발생합니다. 납세자는 이 준비금에 대한 최대 공제 금액을 독립적으로 결정합니다.

고정 자산 수리 준비금은 일반적으로 예정된 수리가 필요한 고정 자산을 보유한 납세자가 이러한 비용을 비용에 균등하게 포함시키기 위해 필요합니다.

일반적으로 직원이 많은 조직에는 휴가 수당에 대한 향후 비용에 대한 준비금, 서비스 기간에 대한 연간 보수 지불에 대한 준비금이 필요합니다.

이와는 별도로 코드는 기술 주기가 긴(두 개 이상의 과세 기간) 생산과 관련된 소득을 선별합니다. 지정된 작업 (서비스)에 대한 비용 형성 원칙에 따라 납세자가 독립적으로 배포합니다. 예를 들어, 기업은 보고 기간의 실제 비용의 일부로 그러한 수입을 균등하게 또는 비례적으로 분배할 수 있습니다. 총액예산에 포함된 비용. 또 다른 경제적으로 정당한 소득인식 방법을 수립하는 것도 가능하다. 판매 소득을 분배하는 원칙과 방법은 과세 목적으로 회계 정책에 고정되어 있습니다. 장기(과세 기간 이상) 계약과 관련된 영구적인 활동이 있는 경우 회계 정책에 이러한 원칙을 설정하는 것이 합리적입니다.

특정 유형의 활동을 수행하는 납세자는 회계 정책에서 특수 그룹의 특정 요소를 수정해야 합니다. 예를 들어 이런 우려 전문 참가자증권시장 등 특정 유형의 납세자가 기록 보관 방법을 선택할 수 있도록 허용하는 대체 규칙은 표 2에 나와 있습니다.

표 2 - 회계 정책의 특수 요소

회계정책의 요소

회계 정책 옵션

조직의 소득세

유가 증권 운영에 대한 세금 기반 형성 절차

딜러 활동에 독립적으로 관여하지 않는 증권 시장(은행 포함)의 전문 참가자는 세금 기반을 형성할 때 기타(직접적이지 않은 관련) 소득 및 비용은 소득 및 비용에 포함됩니다.이 유가 증권과의 거래) 러시아 연방 세금 코드 25 장에 따라 결정된 소득 및 비용

기사 280

유가 증권 운영 적격 절차

납세자는 유가 증권 거래에 대한 과세 절차를 선택하며 이는 유가 증권 거래와 동일한 방식으로 자격이 부여됩니다. 금융 상품선물 거래

기사 280

선물 거래의 자격

납세자는 거래의 대상을 인도하는 거래(헤지거래 제외)를 선물거래의 금융상품 거래로 분류하는 기준을 정하여야 합니다.

제301조 제2항

과세 소득 계산 절차 (해당 활동이 단일 프레임 워크 내에서 수행되는 경우 둘 이상의 지점을 통해 러시아 영토에서 활동을 수행하는 (고정 사업장 형성으로 이어지는) 외국 조직의 경우) 기술 프로세스, 또는 러시아 국세청과 합의한 기타 유사한 경우)

계산은 다음과 같이 이루어집니다.

1) 각 부서별로 개별적으로;

2) 일반적으로 해당 부서 그룹(모든 부서 포함).

이 선택은 세금 목적으로 단일 회계 정책 그룹에 포함된 모든 부서의 적용에 따라 가능합니다.

동시에 조직은 세금 기록을 보관하고 제출할 부서를 선택할 수 있습니다. 세금 환급각 지점 위치에서

제307조 제4항

개발비 분담금 결정 천연 자원여러 하층토와 관련하여 각 하층토에 대해 별도로 설명됨

납세자는 각각의 특정 하층토에 귀속되는 천연 자원 개발 비용의 몫을 독립적으로 결정하거나 이 몫을 계산하는 절차를 수립합니다.

제261조 2항

대출 및 이에 상응하는 부채(은행 간 대출 및 예금에 대한 부채 포함)에 대한 손실 가능성에 대한 은행 준비금 형성

납세자는 러시아 연방 세법에 규정된 방식으로 대출 및 이에 상응하는 부채(은행 간 대출 및 예금에 대한 부채 포함)에 대한 손실 가능성에 대한 미래 비용에 대한 준비금을 만들 권리가 있습니다. 연방법 No. 10에 따라 러시아 중앙 은행이 설정한 방식으로 형성된 대출에 대한 손실 가능성에 대한 준비금 공제액. 중앙 은행러시아 연방(러시아 은행)”은 러시아 연방 세법 제292조에 규정된 제한 사항에 따라 비용으로 인식됩니다.

제292조

딜러 활동에 종사하는 증권 시장의 전문 참가자로부터 증권 감가 상각 준비금 형성

발생 기준으로 소득과 비용을 적용하는 납세자는 다음과 같은 권리가 있습니다.

1) 유가 증권 감가 상각 준비금에 세금 공제 목적으로 비용을 귀속시키는 것;

2) 그러한 공제액을 비용으로 포함하지 않음

제300조

추가 요소에는 납세자가 회계에 적용할 세법에 언급되지 않은 모든 규칙이 포함됩니다(표 3). 또한 강령에는 입법자가 회계 정책 요소에 직접 귀속되지 않지만 동등한 요소로 포함될 수있는 대체 규범이 포함되어 있습니다.

표 3 - 회계 정책의 추가 요소

회계정책의 요소

회계 정책 옵션

납세자 의무 이행 면제

1. VAT 면제.

2. 일반적인 방식으로 VAT를 납부합니다.

이전 3개월 동안 VAT를 제외한 상품(작업, 서비스) 판매 수익금이 총 1,000,000 루블을 초과하지 않은 경우 선택이 가능합니다.

제145조

비과세 거래의 정의(면제)

1. 조직은 러시아 연방 세법 제149조 3항에 규정된 거래에 대한 과세 면제 권리를 향유합니다.

2. 조직은 러시아 연방 세법 149조 3항에 규정된 거래에 대한 과세 면제 권리를 포기합니다.

제149조 3항 및 5항

행동 순서 별도 회계

납세자는 과세 대상 거래와 과세 대상이 아닌 거래를 수행할 때 이를 별도로 기록할 의무가 있습니다.

제149조 4항

예산에 대한 세금 납부 기한

1. 월 납세.

2. 지난 분기의 실제 판매(양도)한 금액을 기준으로 분기별로 세금을 납부합니다.

VAT를 제외한 상품(작업, 서비스) 판매 수익금이 분기 동안 매월 1,000,000 루블을 초과하지 않는 경우 선택이 가능합니다.

제174조 제6항

비용을 특정 비용 그룹에 귀속시키는 기준

동등한 정당성을 가지고 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있는 비용이 있는 경우 납세자는 그러한 비용을 포함할 그룹을 독립적으로 결정할 권리가 있습니다.

회계 정책에서 이러한 기준을 수정하면 미래에 이러한 모든 비용에 대해 동일한 규칙을 개발하고 적용할 수 있습니다.

제252조 4항

운용중인 고정자산의 감가상각률

1. 사용 중이던 고정 자산의 경우 감가상각률은 이전 소유자의 재산 운영 기간을 고려하여 결정됩니다.

2. 사용 고정 자산의 경우 감가 상각률은 이전 소유자의 재산 운영 기간을 고려하지 않고 결정됩니다.

제259조 제12항

순환 운영 또는 현장(원정) 조건에서 작업하는 조직에서 모든 주택 및 공동 및 사회 시설, 보조 농장 및 기타 유사한 서비스를 포함하여 순환 및 임시 캠프 유지 비용을 결정하는 절차 적용

당국에서 승인한 표준이 없는 경우 지방 정부, 납세자는 다음과 같은 권리가 있습니다.

1) 해당 지역에 위치하고 해당 기관에 종속된 유사한 시설에 대해 시행 중인 이러한 시설 유지 비용을 결정하는 절차를 적용합니다.

2) 지정된 순서를 적용하지 않음

제264조제1항제32호

손실 이월 절차

1. 당해 보고기간의 과세표준을 이전에 받은 금액 전액으로 감면 세금 기간손실 (러시아 연방 세법 제 283 조에 의해 설정된 제한 사항에 따름).

2. 이전 세금 기간에 받은 손실 금액의 일부로 현재 보고 기간의 세금 기준을 줄입니다(러시아 연방 세법 283조에 의해 설정된 제한에 따름).

제283조

많은 문제에 대해 강령은 일반적인 규칙만 설정하지만 다음을 포함하지는 않습니다. 구체적인 방법그들의 구현. 특히 이것은 과세 대상이면서 VAT 대상이 아닌 운영을 하는 기업을 위한 별도의 원가 회계를 구성하는 절차와 관련이 있습니다. 예를 들어, 수출 및 국내 시장을 위해 제품을 배송하는 경우. 납세자가 별도의 회계처리를 하지 않은 경우 구매한 재화(작업, 용역)에 대한 세액은 공제되지 않으며, 법인세 계산 시 공제 가능한 비용에 포함되지 않습니다. 따라서 불필요한 분쟁을 방지하기 위해 세무서, 회계정책에서는 별도의 회계를 유지하기 위한 절차를 수립해야 합니다. 소비세 대상 상품을 다른 용도로 판매하는 경우에도 별도의 회계를 유지해야 합니다. 세율. 그렇지 않으면 소비세 대상 상품의 모든 판매(양도)에 대해 단일 과세 기준이 결정됩니다. 따라서 소비세 대상 물품에 대한 별도 회계처리 절차도 회계정책에 반영되어야 합니다.

러시아 연방 세법 제 252 조에는 비용의 개념과 그룹화 절차가 포함되어 있습니다. 동시에 입법자는 동등한 근거로 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있는 비용의 존재를 인정합니다. 이 경우 납세자는 그러한 비용을 어느 특정 그룹에 귀속시킬 것인지 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 그러한 비용 범주를 가진 납세자는 회계 정책에서 선택하고 수정하는 것이 가장 편리 할 것 같습니다.

특정 소득의 정의에도 동일하게 적용됩니다. 특히, 러시아 연방 세법 252조 4항은 납세자가 재산 임대(전대)로 인한 소득을 판매 소득 또는 비판매 소득으로 귀속시킬 위치를 결정하도록 규정하고 있습니다. 지적 활동의 결과에 대한 권리 부여 및 이에 상응하는 개별화 수단(특히, 발명, 산업 디자인 및 기타 유형의 지적 재산권에 대한 특허에서 발생하는 권리 부여)에서 발생하는 소득은 판매 소득과도 관련될 수 있습니다. 그리고 작동하지 않는 것.