영구 세금 부채를 발생시키는 전기. 세금 자산 및 부채 설명 it, she, pno, pna. 소득세 계산의 정확성을 확인하는 방법

대부분의 회사는 PBU 18/02를 적용해야 합니다. 소규모 기업과 NGO는 이를 수행할 필요가 없습니다. 오늘 우리는 PBU 18/02를 사용하여 회계사가 소득세를 회계에 반영하기 위해 어떤 항목을 작성해야 하는지 보여줄 것입니다.

PBU 18/02에 따르면 회계사는 회계에 조건부 소득세 비용을 표시해야 합니다. 이것은 회계 데이터에 따른 세액이며 PBU 18/02의 단락 20에 지정된 규칙에 따라 계산됩니다. 이는 세금과 회계가 동일하지 않은 경우가 많기 때문입니다. 그들은 가지고있다 다른 방법비용(때로는 수입)의 인식. 회계사가 소득세 신고서에 표시하는 세액은 회계에 반영되지 않습니다.

우발법인세비용 = 회계자료에 따른 세전이익 * 세율

조건부 비용 금액은 계정 99에 표시되어야합니다. 별도의 하위 계정을 개설하는 것이 가장 편리합니다.
다음을 게시하여 소득세를 계산해야 합니다.
차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용" 대변 68 하위 계정 "소득세 계산" - 소득세가 부과됩니다.
회계 소득과 과세 소득은 다를 수 있습니다. 따라서 많은 회사에서 회계 및 세무 회계의 세금 지표에 차이가 있습니다.
차이가 발생한 이유를 보여주기 위해 회계에서 PNO(PNA)와 IT(IT)를 표시해야 합니다.

PNO 및 PNA
영구 세금 부채 및 영구 세금 자산은 다음과 같은 경우에 발생할 수 있습니다.

세무 회계에서 세금은 회계보다 큽니다.
회계에서 세금은 세무 회계보다 높습니다.

이러한 경우는 예를 들어 세무 회계에서 회사가 일부 비용을 고려할 수 없고 회계에서 이 비용이 형성에 참여하는 경우 발생합니다. 재무 결과.
첫 번째 경우에는 회계에 초과 지불이 있을 것입니다(실제로 우리는 전기에 표시된 것보다 더 많은 세금을 이전했습니다). 그런 다음 회계사는 PNO를 표시합니다. 차액 세액. 따라서 회계는 실제로 지불된 예산에 대해 동일한 부채 금액을 표시합니다.
두 번째 경우에는 반대로 체납이 있습니다. 그것을 피하려면 차이에 대한 세금 인 PNA를 반영해야합니다. 따라서 회계는 예산에 지불된 실제 세금 금액을 보여줍니다.
PNO 및 PNA의 모든 값은 별도의 하위 계정을 열어 계정 99에 표시되어야 합니다. PNO가 있는 전기는 차변에, PNA는 대출로 이루어져야 합니다.

IT와 그녀
이연법인세부채와 이연법인세자산은 일시적차이에서 발생합니다. 예를 들어, 계정의 비용 회계 순서가 다른 경우. 상황이 발생할 수 있습니다.

세무 회계에서 세금은 회계보다 큽니다(공제 차액).
회계에서 세금은 세무 회계보다 큽니다(과세 차이).

첫 번째 상황에서 조건부 세금은 납부할 세액보다 적습니다. 회계에 초과 지불이 있습니다. 우리가 일시적인 차이에 대해 이야기하고 있다는 것을 잊지 마십시오. 따라서 회계사는 IT-일시적 차이에 대한 세금 금액을 표시합니다. 계정 차변에서 계정 09(하위 계정을 열 필요가 없음)의 IT를 고려해야 합니다.
두 번째 경우 조건부 세금은 회사가 예산에 지불 한 것보다 많습니다. 회계에서는 연체금이 있을 것이고, 그것을 갚기 위해 회계사는 IT 금액을 보여줄 것입니다. SHE - 일시적 차이에 대한 세금 금액은 계정의 크레딧에 계정 77(별도의 하위 계정 없이 다시 표시됨)에 표시되어야 합니다.
일시적차이의 경우 IT 및 IT 반영 후 다음 기간에 차액을 회수하여 일시적차이가 발생하지 않습니다(초기 표시)(8-12, 14, 15항 PBU 18/02).

손실 세금
납부한 세금을 표시하는 방법에 대해 이야기를 나눴습니다. 그러나 회사가보고 (세금) 기간 말에 손실을 입었다면 회계사는 어떻습니까? 이 경우 회사 계정에는 소득세에 대한 조건부 소득이 표시됩니다.

소득세조건부소득금액 = 소득세율 * 회계자료에 따른 결손금

우리가 기억하듯이 회사가 손실을 입으면 선언문에 다음이 표시됩니다. 과세표준 0과 같습니다. 이 경우 회계사는 결과 손실을 미래로 이전하고 다음 기간에 해당 금액만큼 이익을 줄일 수 있습니다.
회계에는 유사한 규칙이 없습니다.
세무 회계에 손실이 있는 경우 회계사는 다음을 전기합니다.
차변 09 신용 68 하위 계정 "소득세 계산" .
이러한 게시물을 반영한 후 왜곡이 발생합니다. 이를 제거하려면 회계사는 회계 데이터를 균등화할 수 있는 다른 전기를 작성해야 합니다.
차변 68 하위 계정 "소득세 계산"신용 99 하위 계정 "소득세 조건부 소득" .
그 결과 회계상 실재세액이 존재하지 않는 것으로 나타났다. 또한 현재 이익을 손실로 줄일 수있을 때 소득세가 앞으로 (신고에서) 얼마나 줄어들 것인지 알 수 있습니다.
손실이 이월되면 회계사는 다음을 게시하여 이를 표시합니다.
차변 68 하위 계정 "예산으로 정산"크레딧 09 - IT에서 작성했습니다.
거래를 기록하는 이 절차는 다음과 같습니다.

영구적 인 납세의무(고정세금자산)- 자료에 따른 이익의 차액에서 계산한 소득세액 회계그리고 과세.

"고정납세부채(고정세금자산)"의 개념은 회계 목적으로 사용됩니다.

영구 세금 부채(자산)는 에 따라 계산됩니다.

영구 세금 부채는 PNO로 축약됩니다.

영구 세금 자산은 PTA로 축약됩니다.

논평

영구법인세부채(자산)는 회계상 이익금액과 세무회계상 이익금액의 차액에서 발생할 것으로 예상되는 법인세의 추정금액입니다. 특정 법인세 비용의 정상화로 인해 이러한 차이(~라고 함)가 발생할 수 있습니다. 세제 혜택등.

이 값의 주요 의미는 다음에서 설명하는 것입니다. 재무제표회계 및 세무 회계에 따른 이익의 차이.

회계에 따른 이익금액과 세무회계에 따른 이익금액이 같으면 영구납세의무(자산)가 발생하지 않습니다.

영구 세금 부채(자산)는 다음 공식에 의해 결정됩니다.

PNO (PNA) \u003d PR * ST

PNO(PNA) - 영구 납세 의무(자산)

PR - 일정한 차이

ST - 소득세율

예시

특정 유형의 광고비는 수익의 1% 금액으로 과세로 인식되는 금액에 한도가 있습니다. 에 과세 기간광고 비용은 1 억 루블에 달했습니다. 이 금액 중 1 천만 루블은 과세로 인식되지 않습니다 (표준 초과) - 일정한 차이.

소득세율이 20%이면 영구 납세 의무는 2백만 루블이 됩니다.

1억 D 44 - K 60 - 광고비 반영

2백만 D 99 - 68 - 영구세부채 반영(1천만 * 20%)

예시

조직은 50 % 이상을 소유 한 참가자로부터 20 만 루블의 무료 자금을 받았습니다. 승인된 자본이 조직. 수령 한 금액에는 법인 소득세가 적용되지 않습니다 (러시아 연방 세금 코드 11 조 1 조 251 조).

20 만 루블의 소득 금액은 회계 소득으로 인식되며 소득세로 인식되지 않습니다. 이 금액은 200,000 루블의 영구적 인 차이를 형성하므로 40,000 루블 (200,000 * 20 %)의 영구 세금 자산입니다.

D 51 - K 91,200,000 - 반영 소득

D 68 - K 99 40,000 - 영구 세금 자산(200,000 루블 * 20%)을 반영합니다.

영구 납세 의무 또는 자산이 발생하는 상황 목록

이미 언급했듯이 영구적 인 세금 부채 (자산)는 소득과 비용의 회계 및 세무 회계에 차이가있을 때 형성됩니다. 주요 상황은 다음과 같습니다.

영구 세금 부채(PNO)가 발생합니다.

1) 세무회계상 비용으로 인식한 금액에 한도액이 제한되어 있고, 회계상 비용으로 제한 없이 인식하는 경우. 이 경우 PNO는 한도 초과 비용 (회계 비용으로 인식되고 세무 회계에서는 인식되지 않음) 측면에서 구성됩니다.

따라서 일부 광고 비용의 금액은 판매 수익의 1%로 제한됩니다(러시아 연방 세법 264조 4항). 접대 비용은 인건비의 4 %를 초과하지 않는 금액으로 인식됩니다 (러시아 연방 세법 264 조 2 항).

2) 비용금액이 회계상으로 인식되고 세무회계에서는 인식되지 않는 경우.

네, 아트. 러시아 연방 세금 코드 263은 세무 회계에서 인식되는 보험 비용 목록을 정의합니다. 다른 유형의 보험은 법인세 비용으로 인식하지 않습니다. 조직이 과세에는 고려되지 않았지만 회계에서는 인식되는 보험 비용을 발생시킨 경우 PNO가 형성됩니다.

3) 자선 지원으로 기부된 재산의 가치.

4) 회계에서 수행된 재평가의 결과로 고정 자산의 가치가 증가합니다.

이 경우 회계에서 개체의 장부가는 동일한 개체의 세금 가치를 초과합니다. 따라서 회계에서는 인식되고 세무 회계에서는 인식되지 않는 대상의 감가상각 부분이 PNO를 구성합니다.

영구 세금 자산(PTA)이 발생합니다.

1) 비용이 세무회계에 인식되고 회계에는 인식되지 않는 경우.

예를 들어, Art의 단락 7. 러시아 연방 세금 코드 262는 계수 1.5로 세무 회계에서 인식되는 R&D 비용 유형을 정의합니다(즉, 100루블당 비용은 150루블로 고려됨). 회계 양식 PNA의 금액을 초과하여 세무 회계에서 인식되는 비용 금액.

2) 회계에서 수행된 재평가의 결과로 고정 자산의 가치가 감소합니다.

이 경우 회계에서 개체의 장부 가치는 더 적을 것입니다. 세금 가치같은 개체. 따라서 세무 회계에서는 인식되고 회계에서는 인식되지 않는 대상의 감가상각 부분이 PNA를 구성합니다.

회계 및 보고에 PNO 및 PNA 반영

회계에서 영구 세금 부채(자산)는 계정과 일치하여 계정에 반영됩니다. 따라서 PNO는 DC에 반영되고 PNA는 회계 DC에 반영됩니다.

영구 세금 부채(자산)는 재무제표(이전에는 "손익계산서"라고 함)에 "포함" 줄에 반영됩니다. 영구 조세 부채(자산)”(p. 2421).

라인 2421의 금액은 참조용으로 표시되며 그 영향이 "현재 소득세"(2410) 라인에서 고려되기 때문에 다른 라인 계산에는 표시되지 않습니다.

에 대차 대조표영구 세금 부채(자산)는 인식하지 않습니다.

규정의 정의

영구 세금 부채(자산)는 세금 납부보고 기간의 소득세.

영구 납세 부채(자산)는 다음과 같은 조직에서 인식합니다. 보고 기간, 일정한 차이가 있습니다.

영구법인세부채(자산)는 보고기간에 발생한 불변차이에 법에 의해 정해진 소득세율을 곱한 금액입니다. 러시아 연방세금 및 수수료에 대한 유효 기간 보고 날짜.

러시아 연방 세법 25 장과 PBU 18/02의 실제 적용은 가장 어려운 회계 영역 중 하나로 간주되므로 우리 잡지 페이지에서이 주제를 반복적으로 다루었습니다. 그러나 사용자는 여전히 유지 관리에 대해 많은 질문을 가지고 있습니다. 세무 회계. 이에 대한 증거는 2003년 11월부터 1C 회사의 파트너가 수행한 "소득세" 주제에 대한 "1C: 컨설팅" 세미나 청취자의 수많은 질문입니다. OS는 가장 자주 묻는 질문에 답합니다. Gubkina, 1C: Servistrand 회사의 컨설턴트.

질문에 직접 답변하기 전에 PBU 18/02에서 도입한 기본 개념에 대해 다시 한 번 말씀드리고 싶습니다. 오류와 질문으로 이어지는 오해나 오해가 종종 있기 때문입니다.

불변세부채(PNO)는 보고기간에 발생한 불변차이와 법인세율을 곱한 금액입니다.

회계에서 PNO의 인식은 전기에 반영됩니다.

영구 세금 자산의 개념은 PBU 18/02에 없지만 단락 4의 내용에서 이에 대한 필요성이 따릅니다. 영구적인 차이는 비용뿐만 아니라 소득과 관련하여 발생할 수 있습니다. 따라서 에서 일반적인 구성현재 PNA의 인식은 반대 항목에 반영됩니다.

차변 99.2.3 "영구 납세 의무" 대변 68.4.2 "소득세 계산"

1. 규정의 단락 11 및 14에 제공된 정의에 따라:

공제 가능한 일시적 차이 이연 법인세 자산(ONA), 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 지불해야 하는 소득세 금액을 줄여야 합니다. 그리고 현재보고 기간에는 소득세 금액이 증가합니다.

IT 금액은 차감할 일시적차이에 소득세율을 곱하여 계산합니다.

회계에서 SHE의 인식은 전기에 반영됩니다.

차변 09 "SHE"신용 68.4.2 "소득세 계산"

IT의 감소 또는 전체 상환은 계정 68.4.2의 차변과 계정 09의 대변에 역 입력으로 반영됩니다.

실시예 1

회계 이익을 형성하는 비용의 일부로 2000 루블 금액의 고정 자산에 대한 감가 상각이 고려됩니다. 소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 감가 상각은 1,500 루블 금액으로 고려되었습니다. 감가상각 방법이 다르기 때문입니다(영구적 차이가 없는 것으로 가정). 이것들은 비용이고 회계 평가가 세무 회계 평가보다 높기 때문에 SHE 인식을 (2000-1500) x24% / 100% = 120 루블의 금액으로 반영합니다.

2. 규정의 단락 12 및 15에 제공된 정의에 따라:

과세 일시적 차이과세 이익 (손실)의 형성에서 형성으로 이어집니다. 이연 법인세 부채(IT), 다음보고 또는 후속보고 기간에 예산에 지불해야 할 소득세 금액을 증가시켜야합니다.

그리고 현재보고 기간에는 소득세 금액이 감소합니다.

IT 금액은 과세 일시적차이에 법인세율을 곱하여 계산합니다.

회계에서 IT 인식은 전기에 반영됩니다.

차변 68.4.2 "소득세 계산"크레딧 77 "이연 법인세 부채"

IT의 감소 또는 전액 상환은 계정 77의 차변 및 계정 68.4.2의 대변에 대한 역 입력에 반영됩니다.

실시예 2

회계 이익을 구성하는 비용의 일부로 1,500 루블 금액의 고정 자산 대상에 대한 감가 상각이 고려됩니다.
소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 감가 상각은 2,000 루블 금액으로 고려되었습니다. 감가상각의 종류가 다르기 때문입니다.
이들은 비용이고 회계 평가는 세무 회계 평가보다 적기 때문에 IT 인식을 (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 루블의 금액으로 반영합니다.

실시예 3

대차 대조표 이익을 형성하는 소득의 일부로 1,500 루블 금액의 상품 판매 수익이 고려됩니다. 세무 회계에서이 기간의 수익은 지불 부족으로 인해 인식되지 않습니다 (수익은 "현금"방법으로 결정됨). 이들은 소득이고 회계 평가는 세무 회계 평가보다 높기 때문에 IT 인식을 (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 루블의 금액으로 반영합니다.

PBU 18/02의 기본 개념을 고려한 후 "1C: 컨설팅" 세미나 학생들의 질문으로 직접 이동합니다.

적용 시작일에 "RAS 18/02 적용" 매개변수를 "예" 값에 할당해야 합니다(메뉴 "서비스", "회계 정책"). 월 단위로 문서 "결산"(메뉴 "문서")은 마지막 세 개를 제외한 모든 확인란을 선택하여 게시해야 합니다. 그런 다음 - 모든 확인란이 선택된 "세무 회계 규제 작업"(메뉴 "세금 회계") 문서. 그런 다음 "월 마감"문서, "영구적 차이에 대한 회계", "일시적 차이에 대한 회계"및 "소득세 계산"확인란 만 설정합니다 (그림 1 참조).

쌀. 1. RAS 18/02 계산을 위해 "달 마감" 문서 작성.

쌀. 2. 영구 납세 의무를 반영하는 "결산" 문서 게시.

"월결산" 문서에서 "문서 게시 시 보고서 생성" 확인란을 선택하고 게시합니다. 결과 보고서에서 "영구적 차이에 대한 회계" 줄 위에 마우스를 놓고 두 번 클릭하여 "자산 및 부채 유형별 영구 차이" 보고서를 엽니다(그림 3 참조). 7열은 영구적 차이를 나열하고 총액에 소득세율을 곱하고 거래에서 발행된 영구 세금 부채 금액을 구합니다.

쌀. 3. "결산" 문서 중에 생성된 "영구적 차이" 보고

두 번 클릭하여 이 보고서의 각 줄을 확장하고 영구적인 차이가 속한 개체를 찾을 수도 있습니다(그림 4 참조). 예를 들어 "고정 자산" 행을 디코딩하면 다음 데이터가 포함됩니다.

쌀. 4. "자산(부채) 유형별 영구차이" 보고

열 2에는 NPR.01 "영구 차액. 고정 자산" 계정의 월초 잔액이 포함되며, 이는 이 자산(창고 랙)의 미기록 영구 차액에 해당합니다. 4열에는 NPR.01 계정의 대변 회전율이 포함되어 있으며, 이는 이 자산에 대한 영구 차액의 부분 상각액에 해당합니다. 새로운 영구 차액이 발생하는 경우 해당 금액은 NPR 계정 "영구 차액"의 차변에 전기되고 3열에 해당합니다. 5열은 다른 회계 대상에 대한 영구적 차액으로 인식되는 금액을 나타냅니다. 이 경우 "배분원가" 부분에서 불변차이로 인식되어 계정 NPR.44.1 "배당금"의 차변에 반영되기 때문에 "고정자산" 부분에서 인식할 수 없는 금액입니다. 소송 비용". 7열의 금액은 "7열" = "4열" - "5열" - "6열"로 계산됩니다. NPR 계정의 차변 및 대변 회전율은 회계와 세무 회계의 차이점에 따라 "결산"문서로 구성됩니다. 따라서 영구 납세 의무 금액을 수정하려면 해당 월에 잘못된 영구 차이가 발생한 문서를 확인하고 수정한 다음 "월 마감"을 다시 게시하여 NDP "영구 차액" 계정의 하위 계정에 정확한 금액.

특정 월에 대한 "세무 회계 현황 분석"( "세무 회계"메뉴)을 참조해야합니다 (그림 5 참조). 더블 클릭하면 각 금액을 순서대로 확장할 수 있습니다. 기본 문서. 영구 차액의 정의에 속하지 않고 NDP 계정 "영구 차액"의 하위 계정에 반영되지 않은 차액은 일시적 차액으로 분류됩니다. IT와 IT의 출현 또는 축소(상환)로 이어지며, 이는 계정 09, 77에 반영됩니다.

쌀. 5. "세무 회계 현황 분석"보고서

IT의 상환은이 객체에 대한 이전 기간에 IT의 발생이 반영된 경우에만 이루어집니다. 이를 예를 들어 살펴보겠습니다. "이달 결산"을 수행하고 보고서를 받고 두 번 클릭하여 "일시적 차이에 대한 회계"라인을 엽니 다. 다음으로 "고정 자산"과 같은 보고서 행 중 하나를 열고 결과 보고서를 살펴보겠습니다(그림 6 참조). 열 2-5에는 고정 자산의 잔존 가치가 포함됩니다. 3열과 2열의 차이는 감가상각액입니다. 주어진 달회계에. 세금에 따라 5열과 4열의 차이. 6열은 BU와 NU의 감가상각비 차이입니다.

쌀. 6. "자산(부채) 유형별 일시적차이" 보고

	BU 점수		NU 점수			등급 차이		공제 가능한 일시적 차이			과세 일시적 차이
	기간 초에	기간이 끝나면	기간 초에	기간이 끝나면	총(gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4)	일정한 차이로 인한 포함	일시적 차이 조정	월초 잔액	일어났다	상환 가능한	월초 잔액	일어났다	상환 가능한



컴퓨터

7열에 영구 차액이 포함되어 있지 않고 8열에 CWR 계정 "일시차이 조정"의 하위 계정에 "거래"가 수동으로 입력한 일시적 차액 조정 금액이 반영되지 않은 경우 일시적인 차이가 인식됩니다. 일시적차이가 0보다 작고 과세할 일시적차이(12열)에 대한 월초 잔액이 없는 경우 공제할 일시적차이가 인식됩니다(10열). 이 예에서는 "Printer" 문자열입니다. 그러한 잔액이 있는 경우 과세 일시적 차이의 상환이 인식됩니다(14열). 이 예에서는 "Shelving" 문자열입니다. 일시적차이가 0보다 크고 월초에 차감할 일시적차이에 대한 잔액이 없는 경우(9열), 과세할 일시적차이의 발생이 인식됩니다(13열). 이 예에서는 "Computer" 문자열입니다. 그러한 잔액이 있는 경우 차감할 일시적차이의 상환이 인식됩니다(11열). 이 예에서는 "Machine" 문자열입니다. 또한 10, 11, 13, 14 열의 데이터를 요약하고 소득세율을 곱한 후 "고정 자산"대상 유형별로 IT 또는 IT의 발생 및 상환으로 반영됩니다.

보상 금액이 회계에 어떻게 반영되는지 고려하십시오. PBU 10/99의 단락 5에 따르면 제품의 제조 및 판매, 상품의 구매 및 판매와 관련된 비용, 작업 수행 및 서비스 제공과 관련된 비용은 일반 활동 비용입니다. 직원의 개인 교통 수단은 공적 목적으로 사용되므로 보상 금액은 일상 활동 비용을 나타냅니다. 이러한 비용은 PBU 10/99의 9항에 따라 판매된 제품, 제품, 작업, 서비스 비용에 포함됩니다.

비용 인식 날짜는 비용이 발생한 보고 기간에 비용을 인식한다고 명시한 PBU 10/99의 18항에 따라 결정되지만 비용 인식은 실제 자금 지불 시간에 의존하지 않습니다 및 기타 형태의 비용.

보상 금액의 발생은 생산 비용 회계 계정의 차변에 해당하는 계정의 대변에 반영되며 계정 등이 될 수 있습니다. 보상 지불은 계정 50 "캐셔"에 해당하는 계정 차변에 반영됩니다.

보상 금액을 계산할 때 직원이 출장, 휴가 중이거나 일시적인 장애로 인해 출근하지 않았거나 다른 이유로 결근 한 경우 직원이 근무한 기간 동안 작동하지 않았으므로 그의 차가 사용되지 않았으므로 보상이 지급되지 않습니다.

소득세를 계산할 때 과세 대상 소득은 전체 보상 금액이 아니라 정해진 세율을 초과하지 않는 부분에 대해서만 감면이 가능합니다. 이 요구 사항은 러시아 연방 세금 코드에 의해 설정됩니다. 개인 자동차 사용에 대한 보상 금액으로 소득을 줄이려면 러시아 연방 세금 코드 비용을 문서화해야합니다.

조직에서 소득세 계산을 위해 발생 방법을 사용하는 경우 러시아 연방 세법에 따라 비용 날짜를 결정해야 합니다. 이 조 7항의 4항은 출장을 위한 개인용 자동차 및 오토바이 사용에 대한 보상 형태의 비용 날짜가 당좌 계정에서 자금 이체 날짜(현금 데스크에서 지불)임을 설정합니다. 납세자. 한도 내에서 보상금을 지급하기 위한 비용은 이익 과세 목적으로 고려되며, 생산 및 판매와 관련된 기타 비용으로 인식됩니다. 간접 비용보고 (세금) 기간의 비용으로 전액 상쇄됩니다.

조직이 직원에게 2002 년 2 월 8 일자 러시아 연방 정부 법령 No. 92 "에 대한 보상을 지불하기 위해 조직 비용에 대한 규범을 설정하는 것보다 더 많은 금액의 보상 금액을 지불하는 경우 법인 소득세 과세표준을 결정할 때 그러한 비용이 생산 및 판매와 관련된 기타 비용과 관련된 출장을 위한 개인 자동차 및 오토바이 사용"(이하 영 92), 납세자는 영구적인 차액을 가집니다. , 이는 영구적인 세금 부채의 출현을 수반합니다. 회계 규정 PBU 18/02의 단락 4에 따라이 일정한 차이는보고 및 후속보고 기간의 회계 이익 (손실)을 형성하는 비용 금액임을 상기하십시오.

실시예 1

무역 조직 Mirage LLC는 업무에 개인 VAZ 2107 자동차를 사용하는 조건으로 판매 대리인을 고용하고 있습니다. 고용 계약직원에 대한 월별 보상 금액은 9,000 루블의 금액으로 분기의 첫 번째 달의 10 일까지 미리 지불되어야한다고 규정되어 있습니다.

법령 No. 92에 따라 VAZ 2107 자동차는 엔진 용량이 2,000 입방 미터 미만인 자동차 등급에 속합니다. 따라서 분기 동안 Mirage LLC는 세금 목적으로 3,600루블(1,200 x 3개월)의 금액만 고려할 수 있습니다. (9,000 루블 - 3,600 루블) = 5,400 루블의 값은 현재 분기에 조직에 발생하는 일정한 차이로 인식됩니다. 따라서 매월 반영되는 영구 차이 금액은 1,800 루블입니다.

조직의 작업 계정과목표에 대차대조표 계정에 대해 다음 하위 계정이 개설되어 있다고 규정한다고 가정합니다.

68-2 "소득세".

조직의 회계에서 판매 대리인에 대한 보상 금액 지불, 비용 인식 및 영구 차이 인식은 다음과 같이 반영됩니다.

계정 대응		금액, 루블
차변	신용 거래	금액, 루블
분기 첫 달 10일까지
			분기 동안 직원에게 지급된 보상 금액
분기의 첫 번째 달의 마지막 날
			분기의 1개월 동안 발생한 보상
			분기의 1 개월 동안 영구 세금 부채 반영 (1,800 루블 x 24 %)
분기의 두 번째 달의 마지막 날
			분기의 두 번째 달에 발생한 보상
			분기 두 번째 달에 대한 영구 납세 의무 반영(1,800루블 x 24%)
분기의 세 번째 달의 마지막 날
			분기의 세 번째 달에 발생한 보상
			분기의 세 번째 달에 대한 영구 납세 의무 반영(1,800루블 x 24%)

메모!

위의 예의 조건에서 직원에게 지급된 보상 금액은 회계 목적(PBU 10/99의 16항에 의해 설정된 요구 사항이 충족되지 않음)과 세무 회계 목적 모두에서 즉시 비용으로 받아들일 수 없습니다. - 러시아 연방 세금 코드. 따라서 회계 및 세무 회계에서 비용 인식은보고 기간의 마지막 날에 이루어집니다.

예시 끝.

실시예 2

1 월 LLC "Contact"는 고정 자산 대상의 무상 이전을 수행했습니다. 비영리 단체. 대상의 초기 비용(VAT 제외)은 150,000루블이며 양도 시 감가상각비는 90,000루블입니다. 조직은 발생 기준으로 수입과 지출을 결정하고 소득세에 대한 선급금은 실제 수령한 이익을 기준으로 매월 지급됩니다.

2001 년 3 월 30 일자 No. 26n (이하 RAS 6/01) 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 회계 규정 "고정 자산 회계"RAS 6/01의 29 항을 살펴 보겠습니다. 위의 단락은 퇴직하거나 미래에 조직에 경제적 이익(수입)을 가져올 수 없는 고정 자산 대상의 가치가 회계 상각 대상임을 설정합니다. 또한 문단 29는 고정 자산 항목의 처분이 다음과 같은 경우에 발생한다고 규정합니다.

ü 판매;

ü 도덕적 또는 육체적 마모로 인한 사용 종료;

ü 사고, 자연 재해 및 기타 비상 사태의 경우 청산;

ü 다른 조직의 승인된 (주식) 자본에 대한 기부 형태로 이전, 유닛 트러스트;

ü 교환, 기부 계약에 따른 양도

ü 공동 활동 계약에 따라 계정에 기여합니다.

ü 재고 중 자산의 부족 또는 손상을 식별합니다.

ü 재건 작업 수행 중 부분 청산;

o 다른 경우.

고정 자산 처분 사례 목록이 공개되어 있기 때문에 무상 양도의 경우 고정 자산 항목도 처분됩니다.

회계 규정 "조직 비용"PBU 10/99의 단락 2에 따라 자산 처분,이 경우 고정 자산 처분으로 인한 조직의 경제적 이익 감소 1999년 5월 6일자 러시아 연방 재무부 No. 33n(이하 PBU 10/99)은 조직의 비용으로 인식됩니다. 동시에 PBU 10/99의 11항에 따라 고정 자산의 판매, 처분 및 기타 상각과 관련된 비용은 조직의 운영 비용으로 인식됩니다.

고정 자산의 대상을 무상으로 양도하는 순간까지 원칙적으로 일정 기간 동안 운영됩니다. 고정 자산 처분 시 계정과목표에 따라 감가상각 대상을 운영하는 동안 누적된 감가상각 금액은 계정 02 "고정 자산 감가상각"에 해당하는 계정 01 "고정 자산"의 대변으로 상각됩니다. 탈퇴 절차가 끝나면 잔존 가치고정 자산은 계정 01 "고정 자산"에서 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 91-2 "기타 비용"의 차변으로 차변됩니다.

계정과목표 적용 지침에 따르면 무상 이체의 경우를 포함하여 고정 자산 처분을 설명하기 위해 하위 계정 "고정 자산 처분"을 계정 01 "고정"으로 개설할 수 있습니다. 자산".

기본 회계 문서차입 조직은 발생한 이자의 금액을 계산할 때 8월 러시아 연방 재무부 명령에 의해 승인된 회계 표준 PBU 15/01 "대출 및 신용 및 서비스 비용에 대한 회계"입니다. 2, 2001 No. 60n(이하 PBU 15/01).

이 회계 기준의 조항에 따라 이자는 대출을 받고 사용하는 것과 관련된 비용을 나타냅니다.

조세 목적상 비용은 모든 종류의 채무 의무에 대해 발생한 이자로 인식됩니다. 단, 납세자가 채무에 대해 발생한 이자의 금액이 동일 국가에서 발행된 채무에 부과된 평균 수준과 크게 다르지는 않습니다. 비슷한 조건의 보고 기간.

채무에 대한 미지급 이자 금액의 상당한 편차는 동일한 분기에 유사한 조건으로 발행된 유사한 채무에 대해 발생한 이자의 평균 수준에서 위쪽 또는 아래쪽으로 20% 이상 편차가 있는 것으로 간주됩니다.

같은 분기에 유사한 조건으로 발행된 부채 의무가 없고 납세자의 선택에 따라 비용으로 인식되는 최대 이자는 러시아 중앙 은행의 재융자율과 동일하게 취합니다. 1.1배 증가 - 등록 시 채무루블 및 15 %와 동일 - 부채 의무 외화 보유.

메모!

세금 코드러시아 연방은 비교 가능성에 대한 기준만 나열하고 비교 가능한 양과 유사한 담보가 무엇을 의미하는지 설명하지 않습니다. 받는 조직을 의미합니다. 차입금, 비교 가능한 부채로 간주되는 대출 및 신용을 스스로 결정하고 결정을 다음에서 수정해야 합니다. 회계 정책.

차입금 사용에 대한 이자 발생과 관련된 운영과 관련하여 조직에 영구적 및 일시적 차이가 발생할 수 있습니다.

대출 기관으로 인한이자가 러시아 연방 세법 25 장에 의해 설정된 규범을 초과하는 경우 납세자는 영구적 인 차이가있어 영구 납세 의무가 발생합니다.

실시예 4

Nadezhda LLC가 2006년 1월 20일에 대출을 받았다고 가정합니다. 상업 은행 3 개월 동안 200,000 루블. 정황 대출 계약서이자가 계산되는 달의 다음 달 3일까지 연 24%의 비율로 매월 은행에 이자를 지급하는 것으로 설정됩니다.

2005년 12월 26일 이후의 재융자율은 12%입니다. Nadezhda LLC는 소득세 목적으로 발생 방법을 사용합니다. 또한 Nadezhda LLC의 회계 정책에 따르면 비영업 비용에는 다음 금액에 대한 이자가 포함됩니다.

루블 신용 및 대출의 경우 - 재융자 비율이 1.1 배 이상 증가하지 않습니다.

외화 신용 및 대출 - 연간 15 % 이하.

Nadezhda LLC가 2006년 1월 대출 계약 조건에 따라 은행에 지불해야 하는 이자 금액을 계산해 보겠습니다.

24% / (365 / 100) x 200,000루블 x 12일 = 1,578.10루블.

세금 목적으로 고려되는 최대이자 금액을 결정하려면 재융자 비율을 1.1배 증가시켜야 합니다.

12% x 1.1 = 13.2%.

결과적으로 Nadezhda LLC가 2006년 1월 이익에 과세할 때 고려할 수 있는 이자 금액은 다음과 같습니다.

13.2% / (365/100) x 200,000루블 x 12일 = 867.95루블.

(1,578.10 루블 - 867.95 루블) = 710.15 루블 LLC Nadezhda는 소득세 과세 기준을 줄이지 않는 비용으로 고려합니다. 이 값은 일정한 차이가 됩니다. 따라서 2006 년 1 월 회계사는 710.15 루블 x 24 % = 170.44 루블의 영구 세금 부채 가치를 회계에 반영해야합니다.

조직의 작업 계정과목표가 다음을 제공한다고 가정합니다.

조직이 참여하는 경우 거래 활동, 접대 비용은 계정 44 "판매 비용"에 반영될 수 있습니다.

접대 비용은 지불 된 시간에 관계없이 발생한보고 기간에 PBU 10/99의 18 항에 따라 회계에 인식됩니다.

접대 비용은 원칙적으로 담당자가 부담하므로 접대 비용은 승인된 것으로 인식됩니다. 사전 보고서책임 있는 사람.

재무 결과를 결정할 때 접대 비용은 계정 20 "주 생산"으로 차변에 차변에 기입되거나 계정 90 "판매" 하위 계정 "판매 비용"에 즉시 입금됩니다(관리 비용을 상각하는 방법에 따라 조직).

러시아 연방 세법 25장에서는 접대 비용을 러시아 연방 세법의 생산 및 판매와 관련된 기타 비용으로 분류합니다.

보고 (세금) 기간 동안의 대표 비용은이보고 (세금) 기간 동안 납세자의 인건비의 4 %를 초과하지 않는 금액으로 소득세 과세 표준을 결정할 때 고려한 기타 비용에 포함됩니다. 러시아 연방 세법 3 항에 의해 확립 된 것은이 규칙입니다.

메모!

러시아 연방 세법에 의해 설정된 최대 금액을 초과하는 경우 대표 비용은 납세자가 러시아 연방 세법에 과세할 때 고려되지 않은 비용 구성에 포함됩니다.

러시아 연방 세법에 따라 발생 방법을 사용하는 납세자의 대표 비용 인식 날짜는 사전 보고서 승인 날짜입니다.

러시아 연방 세법에 따라 접대 비용의 최대 금액을 계산하는 기준은 세금 기간이 시작될 때부터 발생 기준으로 납세자가 결정합니다.

회계상 접대는 전액 인정되고 세무회계에서는 인건비 금액의 4%를 초과하지 않는 금액으로 인식되기 때문에 회계와 세금 이익.

또한 접대 비용과 관련하여 납세자가 영구적 또는 일시적인 차이를 명확하게 즉시 말할 수있는 것은 아닙니다. 유일한 예외는 납세자에게 발생한 비용이 러시아 연방 세법의 관점에서 대표자로 간주될 수 없는 경우입니다. 이러한 차이는 즉시 불변으로 인식되어 영구 법인세 부채가 형성되며, 이는 세액으로 보고 기간에 법인세가 증가합니다.

또한 한 보고 기간에 접대 비용 기준이 실제 비용 금액보다 작아지고 납세자가 기준 한도 내에서 접대 비용 금액을 비용으로 수락하고 다음 보고 기간에 발생할 수도 있습니다. 발생 기준으로 결정되는 인건비 금액에 따라 다르기 때문에 표준의 크기가 증가합니다. 즉, 다음 보고 기간에 납세자가 이전에 고려하지 않은 비용을 포함하여 대표 비용의 전체 금액을 비용으로 고려할 수 있다는 옵션이 배제되지 않습니다.

실시예 5

(예시에서는 부가가치세가 포함되지 않은 금액입니다.)

Melena LLC는 2006년 2월 가구 공동 생산을 조직하기 위해 Raduga LLC와 협상을 했습니다. 이러한 협상을 수행하기 위한 조직의 비용이 다음과 같다고 가정해 보겠습니다.

공식 리셉션 (레스토랑에서 점심 식사) 비용은 10,000 루블입니다.

협상가를 위한 운송 서비스 - 1,000 루블.

협상 중에 문화 프로그램, 즉 지역 드라마 극장 방문이 계획되었습니다.

극장 티켓 - 1,000 루블.

참가자를 극장과 뒤로 배달 - 500 루블.

극장의 뷔페 서비스는 1,200 루블에 달했습니다.

이런 식으로, 총액 Melena LLC로부터 위임을 받는 비용은 13,700루블에 달했습니다.

조직의 이러한 비용을 분석할 때 회계사는 엔터테인먼트 조직과 관련된 비용, 즉 극장 티켓 비용, 대표단 구성원의 배송 때문에 이 회의와 관련된 접대 비용에서 극장 방문과 관련된 금액을 제외해야 합니다. 극장 및 극장의 뷔페 서비스는 소득세 목적을 위한 대리인에 속하지 않습니다. 따라서 2,700루블의 금액은 영구적인 차이를 형성하고 회계사는 2,700루블 x 24% = 648루블의 영구 납세 의무를 기록해야 합니다.

대표로 인정되는 세금 목적을 위해 조직의 비용은 11,000 루블에 이릅니다.

2006년 1분기에 Melena LLC의 인건비가 235,000루블에 달했다고 가정하면 환대 비용 기준은 235,000루블 x 4% = 9,400루블이 됩니다. 표준은 실제 비용보다 적습니다 - 11,000 루블. 따라서 세금 목적으로 Melena LLC는 표준 (9,400 루블) 한도 내에서 접대 비용을 수락 할 수 있으며 1,600 루블 (11,000 루블 - 9,400 루블)의 금액은 공제 가능한 일시적 차이로 인식되며 회계사는 다음을 수행해야합니다. 1600 루블 x 24 % = 384 루블의 자산에 이연 법인세 금액을 반영합니다.

조직의 작업 계정과목표는 대차대조표 계정에 대해 다음과 같이 규정합니다.

PBU 18/02에 따라 법령 No. 93에서 규정한 것보다 큰 금액으로 일당 또는 현장 수당을 지불하는 경우 조직에는 영구적인 차액이 발생하여 영구적인 납세 의무가 발생합니다.

실시예 6

생산 조직은 공급 계약을 체결하기 위해 직원을 제조 공장에 출장으로 보냈습니다. 출장 기간은 2006년 4월 5일부터 2006년 4월 10일까지이다. 조직의 명령에 따르면 러시아 연방 영토에서의 출장에 대한 일일 수당은 하루 500 루블로 설정되었습니다.

직원은 일일 수당 - 3,000 루블을 포함하여 12,500 루블의 보고서를 받았습니다.

출장에 대한 사전 보고서는 2006 년 4 월 13 일 13,200 루블의 금액으로 직원이 제출했습니다. 초과 지불은 요금과 관련이 있습니다.

법령 93 호 1 항에 따라 러시아 출장에 대한 일일 수당은 100 루블입니다. 결과적으로 이익 과세 목적으로 여행 경비의 일부인 조직은 600 루블 금액의 일당 금액만 고려할 수 있습니다. 세금 목적상 일일 수당 금액이 회계에서 허용되는 가치보다 적기 때문에 조직은 (3,000 루블 - 600 루블) = 2,400 루블의 금액에 일정한 차이가 있습니다. 이와 관련하여 조직의 회계사는 이러한 비용을 세무 회계에 반영할 때 2,400루블 x 24% = 576루블의 이연 법인세 부채 금액을 반영해야 합니다.

조직의 작업 계정과목표에서 대차대조표 계정 68 "세금 및 수수료 계산"에 대해 하위 계정 68-1 "소득세"가 열려 있다고 가정합니다.

조직의 회계에서 일정한 차이의 반영과 관련된 거래는 다음과 같이 반영됩니다.

계정 대응		금액, 루블
차변	신용 거래	금액, 루블
			하위 보고서에서 발행됨 여행 경비
사전 보고서 승인 후
			표시된 일일 비용
			기타 여행 경비 포함
			영구세액 반영
			직원에게 출장 초과 지출 금액 지급

예시 끝.

비슷한 방식으로 법령 93 호에 의해 설정된 규범을 초과하는 현장 수당 발행과 관련된 비용에 대한 회계 기록에서 발생하는 차이는 회계 기록에 반영됩니다.

경제 주체의 실제 활동에서 직원이 다른 지역의 정규직으로 옮겨지는 상황이 종종 발생합니다. 이 경우 러시아 연방 노동법은 고용주와의 사전 합의에 따라 이동이 수행되는 경우 이동과 관련된 비용을 보상할 직원의 권리를 제공합니다.

러시아 노동법 제 169 조에 따르면 :

“직원이 고용주와의 사전 합의에 따라 다른 지역에서 일하기 위해 이사할 때 고용주는 직원에게 다음을 상환해야 합니다.

직원, 가족 구성원의 재배치 및 재산 운송 비용 (사용자가 직원에게 적절한 교통 수단을 제공하는 경우 제외)

새로운 거주지 정착 비용.

비용 상환의 구체적인 금액은 고용 계약 당사자의 합의에 의해 결정됩니다.

따라서 조직은 고용 계약 또는 단체 협약에서이 조항을 수정하여 그러한 보상 금액을 독립적으로 설정할 권리가 있습니다.

고용주는 이사와 관련된 비용을 직원에게 상환할 때 세금 목적으로 그러한 비용을 고려할 권리가 있지만 러시아 법률에 따라 설정된 한도 내입니다.

오늘날 그러한 규범은 예산으로 자금을 조달하는 조직에 대해서만 설정된다는 점에 유의해야합니다. 우리는 2003 년 4 월 2 일자 러시아 연방 정부 법령 No. 187 "기금에서 자금을 조달 한 조직의 보상 금액에 대해 이야기하고 있습니다. 연방 예산, 다른 지역으로의 이전과 관련하여 직원에 대한 비용"(이하 결의안 제187호라고 함).

상업 조직의 경우 아직 그러한 규칙이 없습니다. 그러나 저자에 따르면 이 기사, 예산에서 자금을 지원받지 않은 조직은 러시아 연방 세금 코드 25 장에서 소득을 지불하는 모든 조직에 대해서만 세금 목적으로 이러한 비용을 제한하기 때문에이 문서의 규범 (관련 규범의 승인까지)을 따라야합니다. 세.

법령 No. 187의 1항은 직원을 다른 지역으로 옮기는 것을 다른 지역으로 옮기는 것으로 이해해야 한다고 명시적으로 명시하고 있습니다. 소재지기존 행정 구역 분할에 따라.

여비 지급, 일당 지급 및 정착 비용 지급 절차 및 금액은 결의 제187호 1항에 의한다. 처음에 보상 금액을 정확하게 결정할 수 없는 경우 고용주는 직원에게 사전 금액을 제공할 권리가 있습니다.

직원은 다음과 같은 경우 다른 지역으로 이사할 때 고용주가 지불한 모든 자금을 전액 반환해야 합니다.

직원이 일을 시작하지 않은 경우 시간 설정하지 않음으로써 좋은 이유;

기간제 근로계약에 의해 정해진 근로기간이 종료될 때까지, 그리고 부재시 특정 기간- 1 년의 작업이 만료되기 전에 그는 정당한 이유없이 자신의 자유 의지를 사임하거나 러시아 법률에 따라 고용 계약 해지의 근거가 된 유죄 판결로 해고되었습니다.

근로자가 출근하지 않거나 정당한 사유로 근로를 시작하지 않을 경우 지급받은 자금을 반환해야 합니다. 단, 실제로 본인과 가족을 이동하는 데 드는 비용은 제외됩니다. 재산 운송 비용으로.

회계에서 직원이 다른 지역으로 이동할 때 리프팅 비용을 지불하기위한 조직의 비용은 직원 선택과 관련된 비용으로 간주되어야한다고 생각합니다. 따라서 PBU 10/99에 따라 일반 활동 비용을 나타냅니다. 리프팅 수당 지급 비용은 발생한 보고 기간에 전액 회계로 인식됩니다. 회계 비용을 인식하려면 PBU 10/99의 단락 16에 의해 설정된 모든 조건이 충족되어야 함을 상기시킵니다.

일상 활동에 대한 비용을 반영하기 위해 생산 비용 계정이 제공되도록 설정된 계정과목표 적용 지침(예: 20 "주 생산", 25 "일반 생산 비용", 26 "일반 비용", 44 "판매 비용" ).

임금 이외의 조직 직원과의 정산 작업을 반영하기 위해 계정과목표는 계정 73 "다른 운영을 위한 직원과의 정산"입니다. 리프팅 금액의 발생은 생산 비용 회계 계정의 차변에 해당하는 계정 73 "다른 작업에 대한 직원과의 정산"의 대변에 반영됩니다. 리프팅 금액 지불은 계정 50 "캐셔"에 해당하는 계정 73 "기타 작업을 위한 직원과의 정산"의 차변에 반영됩니다.

세무 회계에서 직원이 다른 지역으로 이동할 때 리프팅 수당 지불에 대한 납세자의 비용은 러시아 연방 세법의 생성 및 구현과 관련된 기타 비용에 포함됩니다. 또한 위에서 언급했듯이 과세를 고려한 비용으로 소득세 납부자는 법령 No. 187에 의해 설정된 한도 내에서만 리프팅 수수료 금액을 고려할 수 있습니다.

발생 방법을 사용하는 납세자에 대한 러시아 연방 세법에 따른 비용 인식 날짜는 당좌 계정에서 자금 이체 날짜입니다(현금 데스크에서 지불).

초과 리프팅 금액은 소득세 과세 기준을 계산할 때 납세자가 고려하지 않습니다. 이것은 러시아 연방 세금 코드를 따릅니다.

회계에서 지불 된 리프팅 금액이 전체 및 세무 회계에서 비용으로 허용된다는 사실 때문에 한도 내에서만 납세자는 영구적 인 차이를 갖게됩니다. 따라서 회계사는 PBU 18/02를 적용하고 영구 세금 부채 금액을 회계에 반영해야합니다.

실시예 7

생산 조직 (Omsk시)이 35,000 루블의 급여로 비거주 전문가 (Novokuznetsk시)를 고용했다고 가정하십시오.

고용 계약에 따르면 고용주는 옴스크 시로 이사하는 것과 관련된 모든 비용, 즉 다음과 같은 비용을 직원에게 상환합니다.

직원과 그의 가족을위한 여행 경비 (실제로 15,000 루블에 달함);

재산 운송 비용 - (실제로 7,000 루블에 달함);

1.5 월 급여 52,500 루블의 배치 비용.

일일 수당 - 100루블(여행 1일).

정확한 보상 금액을 즉시 결정할 수 없었기 때문에 생산 조직의 회계사는 직원에게 25,000 루블의 선급금을주었습니다.

직원의 여행 경비 금액이 법령 No. 187에 의해 설정된 표준을 2,000 루블 초과했다고 가정합니다 (숫자는 조건부로 취함).

이는 다음과 같이 조직의 회계에 반영됩니다.

계정 대응		금액, 루블
차변	신용 거래	금액, 루블
			새로운 직장으로 이사하는 직원에게 선불이 발행되었습니다.
			실제 이사비용 반영 (15,000 + 7,000 + 52,500 + 100)
			여행경비 초과 반영 영구세부채(2000 x 24%)
			근로자에게 남은 보상금 지급

예시 끝.

회계에서 PBU 10/99에 따라 이러한 비용은 일반 활동에 대한 비용을 형성하는 다른 비용과 관련됩니다. 정기 간행물의 결함 및 누락 사본 교체 비용 인식은 발생한 보고 기간에 PBU 10/99의 18항에 따라 수행됩니다.

지정된 회계 표준 외에도 출판 활동에 종사하는 조직은 제품 비용을 결정할 때 " 지침 2002년 11월 25일 러시아 연방 언론, 텔레비전 및 라디오 방송 및 매스 미디어부가 동의한 출판 기업에서 제품(저작물, 서비스)의 생산 및 판매에 대한 계획 및 비용 회계"(이하 방법론적 권장 사항 ).

혼인은 감지 장소에 따라 상품이 구매자에게 발송되기 전에 출판사에서 감지되는 혼인(내혼)과 구매자가 감지하는 혼인(외혼)으로 구분된다.

결함이 있는 정기 간행물의 교체를 포함하여 고려 중인 비용은 물론 외부 결혼과 관련이 있습니다. 또한, 우리는 외부 (그러나 내부뿐만 아니라) 결혼은 교정 가능한 결혼과 교정 불가능한 결혼으로 나뉩니다.

누락 된 것을 쓰기로 결정,정기 간행물의 분실 가능성이 있는 사본은 조직 장의 명령으로 임명된 위원회에서 수락해야 합니다.

정기 간행물의 누락 된 사본에 대한 상각은 문서화되어야합니다. 즉, 행위를 작성해야합니다. 현재 없음 통일된 형태따라서 그러한 행위는 조직이 임의의 형태로 독립적으로 개발해야 하며, 수장은 자신의 명령으로 이를 승인해야 합니다.

실시예 8

한 출판사에서 1,000부가 발행되는 정기 간행물의 다음 호를 인쇄했다고 가정해 보겠습니다. 이 판의 비용은 50,000 루블이었습니다.

800 부 분량의이 잡지는 올해 5 월 VAT -18 %를 포함하여 항목당 141.60 루블의 가격으로 도시의 서점에 배송되었습니다. 6월에는 한 구매자로부터 200개의 잡지에서 결함이 발견된 것과 관련하여 결함 제품을 교체해 달라는 요청을 받았습니다.

결함이있는 제품은 출판사로 반품되어 500 루블의 비용으로 폐지로 회계 처리되었습니다.

게시자의 회계에서 이러한 비즈니스 거래는 다음과 같이 반영됩니다.

계정 대응		금액, 루블
차변	신용 거래	금액, 루블
5월
			잡지 판매 수익금 반영 (141.60 루블 x 800)
			부가세 부과
			생산 비용 작성 (800 x 50 루블)
			구매자로부터 지불을 받았습니다.
			잡지 판매 수익 반영
6월
			구매자로부터 받은 불량 제품
			불량품 교체를 위해 이전된 제품
			불량 제품을 기록
			폐지 허용
			결혼으로 인한 손실 비용으로 탕감

예시 끝.

이 비용의 인식일은 양질의 제품을 이전하는 날입니다.

실제 교체 비용이 설정된 기준을 초과하는 경우 소득세 납세자에게는 영구적인 차이가 있으므로 게시자의 회계에는 영구 납세 의무 금액이 기록되어 이 보고 기간에 소득세가 증가합니다.

따라서 예 8의 조건에서 결함 제품을 교체하는 표준 비용은 ((141.60루블 - 21.60루블) x 1000개) x 7% = 8,400루블입니다. 교체를위한 조직의 실제 비용은 10,000 루블에 달했습니다. 따라서 6 월에 조직에는 1,600 루블의 영구적 인 차이가 있으므로 1,600 루블 x 24 % = 384 루블의 영구 세금 부채가 발생해야합니다.

실시예 9

출판사는 매월 발행되는 잡지의 복제 및 배포에 종사하고 있습니다. 4월말 기준 2,000부 발행된 정보를 담은 5월호는 1,650부만 판매됐다.

실제 비용제조 유통량은 50,000 루블에 달했습니다. 5,500 루블 금액의 순환 생산에 사용되는 재료, 서비스, 작업에 대한 VAT 금액이 공제를 위해 허용되었습니다.

출판사 경영진은 11월 재고조사를 진행하면서 미분양 물량의 일부를 상각해 출판사에서 처분하기로 했다. 폐기 비용( 값발생과 함께) 950 루블에 달했습니다.

회계에서 미판매 유통 비용은 운영 비용과 완전히 관련되며 세무 회계에서 미판매 유통 비용 형태의 비용은 러시아 세금 코드에 따라 이익 세금 목적으로 배급됩니다. 연합은 영구적인 차이의 형성으로 이어집니다(4 PBU 18/02).

이익에 과세할 때 고려되는 최대 비용은 5,000루블(50,000 x 10%)이며 미판매 순환 처분 비용은 950루블입니다.

예시 끝.

실시예 10

직원에게 임대한 조직 차. 직원은 기업의 원동력입니다. 계약에 의해 결정된 임대료는 6,000 루블입니다. 렌트카는 150,000 루블로 추정됩니다. 머리의 명령에 따라 직원은 지불 비용을 상환 받았다. 운송세 400 루블의 양.

그가 지불 한 운송세 금액에 대해 직원에게 보상을 지불하기위한 조직의 비용은 일상 활동 비용에 기인 할 수 없습니다. 러시아 연방 세법이 등록된 사람에게 운송세를 납부할 의무를 부과하기 때문입니다. 차량과세 대상으로 인정됩니다.

PBU 10/99의 12 항에 따라 직원이 지불 한 운송세 금액에 대해 직원을 보상하는 조직의 비용은 다른 사람에게 귀속되어야합니다. 영업외 비용.

이익 과세 목적으로 러시아 연방 세금 코드에 나열된 직원에게 유리한 유사한 지불에 기인 할 수 있기 때문에 그러한 비용은 고려되지 않습니다. 이 경우 직원에 대한 보상 금액을 결정할 때 고려되는 상황이 있습니다. 회계 이익소득세 과세표준을 결정할 때 고려하지 않는다. 영구적인 차이, 즉 현재 보고 기간과 모든 후속 보고 기간에 법인세 과세표준 계산에서 제외된 비용이 발생합니다.

일정한 차이는 영구적인 세금 부채를 초래합니다. 회계에서 영구 세금 부채는 계정 99 "손익", 하위 계정 "영구 세금 부채"의 차변 및 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 대변에 반영됩니다.

예시 끝.

예 11.

12월달에 일반적으로 정하는 절차에 따라 과세-소득과세를 목적으로 간이과세제도를 적용하고 회계처리를 하는 기관 전년도구매자로부터 현재 연도에 상품 공급에 대한 100% 선지급을 받았으며 계약 가격은 150,000루블이며 VAT는 부과되지 않습니다.

올해 1월 1일부터 조직은 수입과 지출을 결정할 때 발생주의를 사용하는 일반 과세 체제로 전환했습니다. 구매자와 상품의 계약 가격을 변경하기로 계약을 체결했으며 계약 가격은 150,000 루블이며 18 % - 22,881 루블의 요율로 VAT를 포함합니다. 상품은 현재 1 월에 구매자에게 배송되었습니다. 년도. 배송된 상품의 구매 가격은 100,000루블입니다(상품은 이전에 러시아 연방 세법 45조에 따라 VAT 납세자의 의무가 면제된 조직에서 구매했습니다. 이러한 거래를 기록하는 방법을 고려해 보겠습니다.

이 경우 전년도 12월에 구매자가 선지급한 상품 판매 소득은 과세 기준을 결정할 때 조직에서 전액을 고려했습니다. 단일 세금일년 내내. 이를 통해 러시아 연방 세법의 마지막 단락에 따라 이익 과세 목적으로 과세 기준을 결정할 때 상품 판매로 인한 지정된 소득 금액이 소득에 포함되어서는 안된다는 결론을 내릴 수 있습니다 올해(이중 과세 방지를 위해).

따라서이 경우 판매 된 상품을 구입하는 비용은 구매 한 상품의 판매 수입을 줄이지 않아야합니다.

따라서 1월(상품 판매일 기준)에 PBU 18/02의 4, 7항에 따라 조직은 회계에 다음을 반영합니다.

재화판매반영이익(당월 최종매출액)(기타거래 제외(150,000 - 22,881 - 100,000)

예시 끝.

예 12.

자동차 운송 조직 5월에 물물교환 계약에 따라 다른 조직에서 자동차를 구입했습니다. 재고. 재료의 회계 비용은 110,000 루블입니다. 교환은 등가로 인식됩니다. 자동차의 계약 가격은 147,500루블(VAT 22,500루블 포함)입니다.

교환 계약에 따라 자동차를받은 조직의 회계에 작업을 반영하는 절차를 고려하십시오.

교환협정에 특별한 조건이 없는 경우에는 제568조에 의거하여 민법러시아 연방 (이하 러시아 연방 민법), 교환되는 상품은 동일한 가치의 것으로 간주되며, 양도 및 인수 비용은 해당 의무를 지는 당사자가 각 경우에 부담합니다. .

교환약정에 의하여 교환된 재화가 불균등하다고 인정되는 경우, 그 가격이 교환으로 제공된 재화의 가격보다 낮은 재화를 양도의무가 있는 당사자는 즉시 그 차액을 지급하여야 한다. 또는 계약에 다른 지불 절차가 제공되지 않는 한 재화의 양도 의무가 이행 된 후.

교환된 상품의 소유권 이전은 러시아 연방 민법 570조에 의해 규제되며, 이에 따라 교환된 상품의 소유권은 의무 이행 후 교환 계약에 따라 구매자 역할을 하는 당사자에게 동시에 전달됩니다. 교환 계약에서 달리 규정하지 않는 한, 양 당사자가 관련 상품을 양도합니다.

회계에서 교환 계약에 따라 상품을 교환 할 때 은퇴 한 물질 자산의 매각과 양도 된 대가로 수령 한 물질 자산의 회계 승인 모두 물질적 가치.

PBU 6/01의 문단 11에 따라 의무 이행을 제공하는 계약에 따라 수령한 고정 자산의 초기 비용은 현금으로, 조직이 이전하거나 이전할 가치의 가치를 인정합니다. 명시된 가치는 유사한 상황에서 기업이 일반적으로 유사한 자산의 가치를 결정하는 가격을 기반으로 합니다.

따라서 회계 반영을 위해 교환 계약에 따라 취득한 고정 자산의 구매 가치는 교환 계약에 명시된 가격에 관계없이 처분되는 자산의 비용으로 인식됩니다.

조직이 이전하거나 이전할 귀중품의 가치를 설정할 수 없는 경우 교환 계약에 따라 수령한 고정 자산의 비용은 유사한 상황에서 유사한 고정 자산 항목을 취득한 비용을 기준으로 결정됩니다.

제품 판매 수익은 일반적인 종 1999 년 5 월 6 일자 No. 32n ( 이하 PBU 9/99).

PBU 9/99의 6.3절에 따라 비현금 자금의 의무 이행을 제공하는 계약에 따라 조직이 받았거나 받을 귀중품의 가치는 조직이 가치를 결정하는 가격을 기준으로 설정됩니다. 유사한 상황에서 유사한 귀중품.

당사자가 교환 계약에 따라 의무를 이행한 후 조직은 VAT 금액을 공제할 권리가 있습니다. 이 경우 러시아 연방 세금 코드에 따라야합니다.

"2. 납세자가 자신의 재산(제3자의 약속어음 포함)을 사용하여 취득한 재화(작업, 용역)에 대한 결제를 하는 경우 해당 재화(작업, 용역)를 취득할 때 납세자가 실제로 납부한 세액 를 기준으로 계산됩니다. 책 값상기 재산(러시아 연방 법률에 따라 수행되는 재평가 및 감가상각 고려)은 그에 대한 지불로 이전되었습니다.

교환 계약에 따라 당사자의 상호 부채 상계

고정 자산에 대한 VAT 환급 청구

공제에 허용되지 않는 VAT 금액은 조직의 비용으로 청구됩니다.

반영된 영구 세금 부채(3,000 x 24%)

예시 끝.

소득세 계산 회계 기능 및 PBU 18/02 적용에 대한 자세한 내용은 CJSC "BKR-Intercom-Audit" "회계 규정 "소득세 계산 회계" PBU 18/ 02".

오늘은 기업이 언제 PNO(고정납세부채)를 가지고 있는지, 언제 이연법인세자산을 회계에 반영해야 하는지 알아보겠습니다. 회계에서 조직은 러시아 연방 세법 25장의 요구 사항에 따라 계산된 회계 이익과 이익 간의 불일치로 인해 발생하는 차이를 반영해야 합니다.

PNO를 형성해야 할 의무는 2002년 11월 19일 No. 114n(재무부 명령으로 수정됨 러시아의 2008년 2월 11일 No. 23n).

PBU 18/02는 비영리 조직뿐만 아니라 소규모 기업(소기업)인 조직에는 적용되지 않을 수 있습니다.

소기업 관련 단체는 다음 기준에 따라 결정됩니다. 연방법 2007 년 7 월 24 일자 No. 209-FZ "러시아 연방의 중소기업 발전".

PIT 또는 영구 및 이연 법인세 자산과 부채는 수익이나 비용이 회계 및 세무 회계에서 서로 다른 금액으로 인식될 때 발생합니다. 또한 회계 및 세무 회계에서 자산의 초기 가치를 형성하는 절차가 다르기 때문입니다.

영구적 및 일시적 차이에 대한 정보는 회계 계정에 대한 직접 기본 회계 문서를 기반으로 또는 조직이 독립적으로 결정하는 다른 방식으로 회계에서 형성됩니다(예: 오프 시스템 회계 레지스터 - 테이블, 계산, 등.). 동시에 조직은 회계에 영구적 및 일시적 차이를 별도로 반영하고 일시적 차이에 대한 분석적 회계를 제공해야 합니다. 일시적차이가 발생한 자산과 부채의 유형에 따라 다르게 반영되어야 합니다.

영구적 및 일시적 차이에 대한 정보의 회계 반영 및 유지 방법에 대한 규칙 분석 회계일시적인 차이는 조직의 회계 정책에서 수정되어야 합니다.

PBU 18/02에서 제공한 지표 회계의 형성 절차를 고려하십시오.

고정세 자산 및 부채(PNO 및 PNA)

영구 세금 자산과 부채는 회계와 세무 회계 데이터 사이에 영구적인 차이가 나타나기 때문에 형성됩니다.

일정한 차이-이것은 회계 이익 (손실)의 형성에 영향을 미치는 소득 및 비용이지만보고 및 후속보고 기간 모두에 대한 소득세 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다.

영구차이는 보고 기간의 법인세 과세표준을 결정할 때 고려되지만 회계 목적상 보고 기간과 후속 보고 기간 모두의 수익과 비용으로 인식되지 않는 수입과 비용입니다.

영구적인 차이는 다음과 같은 경우에 발생합니다.

모든 비용은 재무 결과를 전체 회계로 구성 할 때 고려되며 세무 회계 목적을 위해 정상화됩니다 (대표 비용, 광고 비용, 준비금 생성 비용 의심스러운 부채등.);
모든 비용은 세무 회계에서 허용되지만 회계에서는 재무 결과의 형성에 영향을 미치지 않습니다.
조직은 재산(상품, 작업, 서비스)을 무료로 양도했습니다. 소득세 과세표준을 계산할 때 관련 비용은 무료 송금고정 자산의 잔존 가치를 포함한 재산 및 무형 자산, 고려하지 않습니다. 회계에서 이러한 금액은 비용으로 반영됩니다.
이전 연도의 손실이 있으며 10 년 후에는 세금 목적으로 허용되지 않습니다 (러시아 연방 세법 283 조).
회계 및 세무 회계 데이터 사이에는 다른 차이점이 있습니다.

영구 납세 의무(PNO)-보고 기간에 소득세 납부가 증가하는 세액입니다.

영구 세금 자산(PTA), 반대로 소득세의 감소를 반영합니다.

영구법인세부채와 자산은 영구차이가 발생한 보고기간에 형성됩니다.

영구법인세부채(자산)의 금액은 영구차이와 보고일에 유효한 법인세율을 곱한 금액과 같습니다.

조직은 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"에 따라 계정 99 하위 계정 "고정 세금 부채 / 자산"의 영구 세금 부채 및 자산 회계에 반영합니다.

차변 99 신용 68 하위 계정 "소득세 계산"-미지급 된 영구 세금 부채 (PNO);

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 대변 99 - 영구 세금 자산이 발생했습니다.

일시적차이, 이연법인세자산 및 IT

이연 법인세 자산회계와 세무 회계 사이에 일시적인 차이가 있는 경우 이연 법인세 부채가 형성됩니다.

일시적 차이는 한 보고 기간에 회계 이익(손실)을 형성하고 다른 보고 기간 또는 다른 보고 기간에 소득세에 대한 과세 기준을 형성하는 소득 및 비용입니다.

일시적인 차이는 다음과 같이 분류됩니다.

공제 가능한 일시적 차이에 대해
과세 일시적 차이.

보고 기간의 회계 비용으로 인해 회계 이익이 감소한 경우 공제 가능한 일시적 차이가 형성되며 세무 회계에서는 다음보고 (세금) 기간 또는 그 이후에만 허용됩니다. 예를 들어 다음과 같은 경우:

보고 기간에 회계 목적의 감가 상각비가 세무 회계보다 더 많이 부과되었습니다.
조직이 적용 다른 방법들회계 및 과세 목적으로 판매된 제품(상품, 작업, 서비스)의 원가로 상업 및 관리 비용의 인식
조직은 소득세를 계산할 목적으로 현금법을 적용하고 보고 기간 말에 외상 매입 계정구매한 상품(작업, 서비스). 회계에서이 부채 금액은 취득한 재산 (작업, 서비스)이 회계에 수락되고 세무 회계에서 지불 후에 만 \u200b\u200b할 때 조직 비용의 일부로 인식됩니다.

차감할 일시적차이가 발생하면 이연 법인세 자산(그녀는). 이연법인세자산의 금액은 보고기간(발생시점)에 법인세를 증가시키고 다음 보고기간 또는 후속보고(세금)기간에 법인세를 감소시킵니다.

이연법인세자산차감할 일시적차이가 발생한 보고기간에 형성됩니다. 이연법인세자산의 금액은 차감할 일시적차이와 보고기간말 현재 유효한 법인세율을 곱한 금액입니다.

조직은 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"에 따라 계정 09 "이연 법인세 자산"의 이연 법인세 자산 회계에 반영합니다.

차변 09 신용 68 하위 계정 "소득세 계산"-이연 법인세 자산이 발생했습니다.

조직은 이연을 반영할 때 상세한 분석 회계를 유지해야 하는 방법을 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 세금 자산. 선택한 방법은 회계 정책에서 수정되어야 합니다. 이연법인세자산에 대한 분석적 회계처리는 차감할 일시적차이의 원인을 파악할 수 있는 방식으로 구성되어야 합니다.

실시예 1

2013 년 11 월 20 일에 조직은 초기 비용이 750,000 루블 인 고정 자산 대상 회계를 수락했습니다. 기한이 있는 유익한 사용 5 년. 소득세율 - 20%.

회계 목적을 위해 조직은 감가 상각비를 감소 균형 방법을 적용하고 소득세에 대한 과세 기준을 결정하기 위해 정액법을 사용하여 감가상각을 계산합니다.

회계 데이터에 따르면 2013 년 4 분기 동안 발생한 감가 상각액은 세무 회계에 따르면 38,900 루블에 달했습니다 - 37,500 루블.

따라서 공제 가능한 일시적 차이는 RUB 1,400에 달했습니다. (38,900루블 - 37,500루블).

이연법인세자산은 다음과 같이 계산됩니다.

1400 문지름. x 20% = 280루블.

회계에서 SHE의 형성은 전기에 반영됩니다.

- 280루블. - 미지급 이연 법인세 자산.

PBU 18/02에 따르면 조직은 일반적으로 공제 가능한 일시적 차이에 대한 분석을 기반으로 이러한 금액의 움직임을 추적하는 것이 어렵지 않은 경우 이연 법인세 자산의 상세한 분석 회계를 거부할 수 있습니다.

차감할 일시적차이가 감소하거나 완전히 취소됨에 따라 이연법인세 자산이 감소되거나 완전히 취소됩니다.

상환금액은 다음과 같이 회계장부에 반영됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09 - 상환이연 법인세 자산.

현재 보고 기간에 과세 대상 이익이 없지만 후속 보고 기간에 발생할 가능성이 높은 경우 이연 법인세 자산 금액은 조직에서 과세 대상 이익이 발생하는 보고 기간까지 변경되지 않은 상태로 유지됩니다.

이연 법인세 자산이 발생한 것과 관련된 회계 대상이 퇴직하는 경우 미지급 이연 법인세 자산의 잔액은 계정 99 "손익"으로 상각됩니다.

차변 99 대변 09 - 이연 법인세 자산 상각.

과세할 일시적차이는 사업 거래의 결과로 법인세 과세표준이 감소하고 다음 보고 기간 또는 후속 기간에 이 금액만큼 회계 이익이 감소할 경우 발생합니다. 예를 들어, 다음과 같은 경우:

보고 기간에 감가 상각은 세무 회계보다 회계에서 더 적은 금액으로 청구되었습니다.
조직은 소득세 및 회계 기록을 계산할 목적으로 현금 방법을 적용합니다. 미수금, SHE 회계 이익 형성시 소득에 포함되며 세무 회계에서는 구매자(고객)로부터 지급을 받은 후 소득으로 인식됩니다.

과세할 일시적차이가 발생하면 이연 법인세 부채(IT). 그들은 현재보고 기간 (IT 발생 시점)의 소득세 금액을 감소시키고 다음보고 또는 후속보고 (세금) 기간의 소득세를 증가시킵니다.

이연법인세부채는 과세할 일시적차이가 발생한 기간에 인식하고 있습니다. IT는 과세할 일시적차이와 보고기간말 현재 유효한 법인세율을 곱하여 계산합니다. 회계에서 IT는 전기에 반영됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 77 - 이연 법인세 부채가 발생했습니다.

실시예 2

2013 년 9 월 25 일에 조직은 초기 비용이 480,000 루블 인 고정 자산 대상 회계를 수락했습니다. 5년의 유효 수명. 소득세율 - 20%.

회계 목적을 위해 조직은 정액 기준으로 감가상각을 발생시키고 소득세에 대한 과세 기준을 결정하기 위해 비선형 기준으로 감가상각을 발생합니다.

2013년 4분기 동안 발생한 감가상각 금액은 다음과 같습니다.

회계 데이터에 따르면 - 24,000 루블,
세무 회계에 따르면 - 48,000 루블.

과세 일시적 차이는 RUB 24,000에 달했습니다. (48,000루블 - 24,000루블).

이연법인세부채는 다음과 같이 계산됩니다.

24,000 문지름. x 20% = 4800루블.

회계에서 이연 법인세 부채의 형성은 전기에 반영됩니다.

차변 68 대변 77
- 4800 문지름. - 이연 법인세 부채가 발생했습니다.

조직은 발생하는 일시적차이별로 이연법인세부채를 발생시키지 않고 회계에 구체적으로 반영하지 않을 수 있으며, 보고 기간 동안 형성된 과세 일시적차이 금액에 대한 최종 데이터를 기반으로 금액을 결정합니다.

과세할 일시적차이가 감소하거나 완전히 제거됨에 따라 이연법인세부채가 감소하거나 완전히 제거됩니다.

보고 기간에 이연 법인세 부채가 감소하거나 완전히 상환되는 금액은 다음을 전기하여 회계에 반영됩니다.

차변 77 대변 68 - 이연 법인세 부채가 상환됩니다.

이연 법인세 부채가 발생한 것과 관련된 회계 대상이 퇴직하는 경우 완전히 상환되지 않은 IT 금액은 계정 99 "손익"의 크레딧으로 상각됩니다.

차변 77 대변 99 - 이연 법인세 부채 상각.

법률이 제공하는 경우 다른 요금에 대한 소득세 특정 유형소득, 이연 법인세 자산 또는 이연 법인세 부채를 구성할 때 소득세율은 감소 또는 감소로 이어지는 소득 유형에 해당해야 합니다. 전액 상환차기 또는 후속 보고 기간의 공제 또는 과세 일시적차이.

조건부 비용(조건부 소득) 및 당기 소득세

PBU 18/02 "소득세 정산을 위한 회계"는 "소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)" 개념을 도입했습니다. 회계자료에 따른 재무결과와 법인세율을 곱하여 계산한 금액입니다.

소득세에 대한 조건부 비용 (조건부 소득)은 계정 99 "손익"하위 계정 "조건부 소득세 소득"의 회계에 반영됩니다. 조건부 소득세 비용은 다음을 전기하여 발생합니다.

차변 99 대변 68 - 우발 법인세 비용을 반영합니다.

소득세에 대한 조건부 소득 금액은 다음과 같이 반영됩니다.

차변 68 신용 99 - 소득세에 대한 조건부 소득.

PBU 18/02는 당기 법인세로 보고 기간의 영구 법인세 부채(자산), 이연 법인세 자산 및 이연 법인세 부채의 증감액을 조정한 우발 법인세 비용(수입) 금액을 나타냅니다. 다음 공식으로 계산됩니다.

Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) SHE + + (-) IT,

여기서 Npr - 현재 소득세;

UN - 조건부 비용(조건부 소득);

PNO - 영구 납세 의무;

PNA - 영구 세금 자산;

SHE는 이연 법인세 자산입니다.

IT는 이연 법인세 부채입니다.

회계에서 계산된 현재 소득세는 다음과 같아야 합니다. 세금과 동일세무 회계 데이터에 따라 계산 된 소득.

PBU 18/02의 단락 22에 따르면 조직은 두 가지 방법 중 하나로 현재 소득세 금액을 결정할 수 있습니다.

PBU 18/02의 20 및 21항에 따라 회계에서 생성된 데이터를 기반으로 현재 소득세 금액을 계산합니다(즉, 소득세에 대한 우발 비용 또는 우발 소득 금액을 기준으로 영구 금액에 대해 조정됨 이연 법인세 자산 및 의무)
를 기준으로 현재 소득세 금액을 계산합니다. 세금 환급소득세에.

조직은 회계 정책에서 현재 소득세 금액을 결정하는 방법을 수정해야 합니다. 동시에 그녀가 어떤 방법을 선택하든 현재 소득세 금액은 세금 신고서에 반영된 소득세 금액과 같아야합니다. 또한 모든 조직은 이전과 마찬가지로 소득세에 대한 우발 비용(조건부 소득) 금액과 영구 법인세 자산 및 부채 및 이연 법인세 자산 및 부채 금액의 형성을 회계에 입력해야 합니다. 세금 신고서의 현재 소득세 금액은 PBU 18/02에서 제공한 특정 세액의 금액을 결정하는 데만 사용할 수 있습니다. 따라서 소득세에 대한 조건부비용(조건부소득), 영구법인세부채(자산), 당기법인세 등의 지표를 알면 이연법인세 금액을 쉽게 계산할 수 있다.

실시예 3

Saratov Prostory LLC는 현재 소득세 금액을 첫 번째 방법으로 결정합니다. 조직에서 회계 데이터에 따라보고 기간 말에 공개 된 재무 결과 (이익)는 250,000 루블에 달했습니다.

보고 기간 동안 Saratov Prostory LLC는 다음과 같은 차이점을 밝혔습니다.

결과적으로 다음과 같은 세금 자산과 세금 부채가 형성되었습니다.

예를 단순화하기 위해 보고 기간이 시작될 때 계정 09와 77에 잔액이 없다고 가정해 보겠습니다.

조건부 소득세 비용을 계산합니다.

250,000 문지름. x 20% = 50,000루블.

배선 만들기:

차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용 / 소득"크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"

세무 회계 데이터와 회계 데이터의 준수 여부를 확인합니다. 이를 위해 다음 공식을 사용하는 것이 편리합니다.

NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,

여기서 NB는 소득세 과세표준입니다.

FR - 회계 데이터에 따른 재무 결과(손실을 받은 경우 해당 금액을 빼기 기호로 가져와야 함)

PR - 일정한 차이;

VVR - 공제 가능한 일시적 차이;

NVR - 과세 대상 일시적 차이.

이때 다음 사항에 주의해야 합니다. 수행할 때 영구적인 차이가 발생한 경우 비즈니스 거래회계에서 비용은 세무 회계보다 더 많은 금액으로 인식되고 영구 차이 금액은 재무 결과 금액에 추가됩니다. 반대로 세무회계 비용이 회계보다 더 많이 인식되어 차이가 발생한 경우 영구차액을 공제합니다.

이 예에서 소득세에 대한 Saratov Prostory LLC 과세 기준은 다음과 같습니다.

250,000 문지름. + 500 문지름. + 800 문지름. - 7500 루블. = 243,800루블.

현재 소득세는 다음과 같습니다.

RUB 243,800 x 20% = 48,760루블.

이 세액은 소득세 신고서에 계산됩니다.

세금 자산 및 세금 부채를 회계할 때 다음 항목이 작성되었습니다.

- 100루블 - 발생한 영구 세금 부채;

차변 09 신용 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 160 루블. - 미지급 이연 법인세 자산

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 77
- 1500 문지름. - 미지급된 이연 법인세 부채;

차변 99 신용 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 50,000 루블. - 미지급 조건부 법인세 비용.

따라서 보고 기간 말에 Saratov Prostory LLC는 하위 계정 "소득세 계산" 계정 68에 신용 잔액이 있었습니다.

50,000 문지름. + 100 문지름. + 160 문지름. - 1500 루블. = 48,760루블.

예에서 알 수 있듯이 회계 데이터에 따라 발생하는 현재 소득세 금액은 신고에 반영된 세액과 같습니다.

세금, 기여금 및 임금의 최신 변경 사항 개요

세금 코드에 대한 수많은 수정으로 인해 업무를 재구성해야 합니다. 소득세, VAT 및 개인 소득세를 포함한 모든 주요 세금에 영향을 미쳤습니다.