영구 세금 자산 예시. 영구 납세 의무는 무엇입니까? 이연 법인세 자산 계산 방법

영구 납세 의무는 증가를 초래하는 세액입니다. 납세보고 기간의 소득세 및 영구 세금 자산-보고 기간의 소득세에 대한 세금 납부액이 감소하는 세금 금액. 영구 세금 부채 (자산)가 발생하는 이유는 금액 간의 불일치입니다. 특정 유형회계 및 이익 과세 목적으로 인식되는 수입 또는 비용 (4, 7 PBU 18/02).

영구 세금 부채(자산)의 금액은 계정 99 "손익"의 차변(대변)에 별도로 설명됩니다(계정과목표 적용 지침).

사용된 회계 데이터라인 2421을 채울 때 “incl. 영구적인세금 부채(자산)"

이 라인의 표시기 값( 보고 기간)는 계정 99(영구 세무 부채(자산) 회계를 위한 분석 계정(하위 계정))의 보고 기간 동안의 대변 회전율과 차변 회전율의 차이로 정의되며, 영구 세금 자산과 영구 세금 부채의 잔액을 나타냅니다. 보고 기간.

마이너스 차이는 영구 세금 부채가 영구 세금 자산보다 크다는 것을 의미합니다. 그리고 영구 세금 책임은 순이익을 감소시키기 때문에 그러한 차이는 명세서에 표시됩니다. 재무 결과음수 값으로 괄호 안에.

양의 차이는 상수가 세금 자산더 많은 영구 세금 부채. 그리고 영구세 자산은 순소득을 증가시키므로 이러한 차이는 2421 행에 괄호 없이 양의 수치로 표시됩니다.

영구 세금 부채 (자산)는 2410 행 "현재 소득세"의 지표에 포함되므로 계산할 때 순이익재무 결과표에 따르면 2421 행의 지표에는 “incl. 영구 세금 부채 (자산)”는 고려되지 않습니다.

라인 2421 “포함. 재무 결과표의 영구 세금 부채(자산)» = 계정 99의 신용 회전율과 차변 회전율의 차이, 영구 세금 부채 및 자산 회계를 위한 분석 계정.

라인 인디케이터 2421 "incl. 영구 세금 부채(자산)”(동일한 보고 기간 동안) 작년)는 전년도 해당 보고기간의 재무성과표에서 이월됩니다.

충전 라인 2421의 예"포함 영구 세금 부채(자산)"

회계보고 기간 동안 영구 세금 부채 및 자산 측면에서 계정 99 지표 :

2013년 재무실적표 일부

해결책

계정 99의 신용 회전율과 직불 회전율의 차이는 양수이며 726,000 루블에 이릅니다. (1,092,000 루블 - 366,403 루블).

예제의 재무 결과 명세서의 일부는 다음과 같습니다.

오늘은 기업이 PNO(영구세무상부채)가 있는 경우와 이연법인세자산을 회계에 반영해야 하는 경우를 알아보겠습니다. 회계에서 조직은 러시아 연방 세법 25장의 요구 사항에 따라 계산된 회계 이익과 이익 간의 불일치로 인해 발생하는 차이를 반영해야 합니다.

PNO 형성 의무는 2002 년 11 월 19 일자 러시아 재무부 명령 No. 114n에 의해 승인 된 PBU 18/02 "법인 소득세 정산 회계"에 의해 설정됩니다 (재무부 명령에 의해 수정 됨) 2008년 2월 11일자 러시아 No. 23n).

PBU 18/02는 소규모 기업(중소 기업) 및 비영리 조직에 적용되지 않을 수 있습니다.

중소기업 관련 조직은 2007년 7월 24일자 "러시아 연방 중소기업 개발에 관한" 연방법 No. 209-FZ에 따라 결정됩니다.

PIT 또는 영구 및 이연 법인세 자산 및 부채는 회계 및 세무 회계에서 수입 또는 비용이 다른 금액으로 인식될 때 발생합니다. 또한 회계 및 세무 회계에서 자산의 초기 가치 형성 절차가 다르기 때문입니다.

영구 및 일시적 차이에 대한 정보는 회계에서 또는 계정에 직접 기본 회계 문서를 기반으로 형성됩니다. 회계, 또는 조직에서 독립적으로 결정하는 다른 순서로(예: 오프 시스템 회계 레지스터 - 테이블, 계산 등). 동시에 조직은 영구적인 차이와 일시적인 차이를 회계에 별도로 반영하고 일시적 차이에 대한 분석적 회계를 제공해야 합니다. 일시적 차이가 발생한 자산과 부채의 유형에 따라 다르게 반영되어야 합니다.

영구적 및 일시적 차이에 대한 정보 회계 반영 규칙 및 유지 방법 분석적 회계일시적인 차이는 회계정책조직.

PBU 18/02에서 제공하는 지표 회계 형성 절차를 고려하십시오.

영구 세금 자산 및 부채(PNO 및 PNA)

영구 세금 자산 및 부채는 회계 및 세무 회계 데이터 간의 영구적인 차이로 인해 형성됩니다.

상수 차이- 회계상 손익(손실)의 형성에 영향을 미치는 소득과 비용이지만, 보고 기간과 후속 보고 기간 모두에 대한 소득세의 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않습니다.

영구적 차이는 보고 기간의 소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 고려되는 소득 및 비용이기도 하지만 회계 목적상 보고 및 후속 보고 기간의 소득 및 비용으로 인식되지 않습니다.

영구적 차이는 다음과 같은 경우에 발생합니다.

회계에서 재무 결과를 완전히 형성 할 때 모든 비용이 고려되며 세무 회계 목적으로 정상화됩니다 (대표 비용, 광고 비용, 적립금 생성 비용 의심스러운 부채등.);
세무 회계에서는 모든 비용이 허용되지만 회계에서는 재무 결과 형성에 영향을 미치지 않습니다.
조직은 재산(상품, 작업, 서비스)을 무료로 이전했습니다. 소득세의 과세표준을 계산할 때 관련 비용 무료 송금다음을 포함한 재산 잔존 가치고정 자산 및 무형 자산, 고려되지 않습니다. 회계에서 이러한 금액은 비용으로 반영됩니다.
이전 연도의 손실이 있으며 10년 후에는 세금 목적으로 받아들일 수 없습니다(러시아 연방 세법 283조).
회계 및 세무 회계 데이터 간에는 다른 차이점이 있습니다.

영구 납세 의무(PNO)-보고 기간에 소득세 납부액이 증가하는 세액입니다.

영구세 자산(PTA), 반대로 소득세 감소를 반영합니다.

영구세 부채와 자산은 영구차이가 발생한 보고기간에 형성됩니다.

영구 세금 부채(자산)의 금액은 상수 차이와 다음에 유효한 소득세율의 곱과 같습니다. 보고 날짜.

조직은 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"과 일치하는 계정 99 하위 계정 "영구 세금 부채 / 자산"의 영구 세금 부채 및 자산 회계에 반영합니다.

차변 99 신용 68 하위 계정 "소득세 계산"-영구 세금 부채 발생 (PNO);

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 크레딧 99 - 영구 세금 자산이 발생했습니다.

일시적차이, 이연법인세자산 및 IT

이연 법인세 자산이연법인세부채는 회계처리와 회계처리간 일시적차이가 발생하는 경우 발생합니다. 세무 회계.

일시적 차이는 한 보고 기간에 회계 이익(손실)을 형성하고 다른 보고 기간 또는 다른 보고 기간에 소득세의 과세 기준을 형성하는 소득과 비용입니다.

일시적 차이는 다음과 같이 분류됩니다.

공제 가능한 일시적 차이
가산할 일시적 차이.

보고 기간의 회계 비용이 회계 이익을 감소시킨 경우 공제 가능한 일시적 차이가 형성되며 세무 회계에서는 다음보고 (세금) 기간 또는 그 이후에만 허용됩니다. 예를 들어 다음과 같은 경우:

보고 기간에 회계 목적의 감가 상각비가 세무 회계보다 더 많이 부과되었습니다.
조직이 적용 다른 방법들회계 및 과세 목적으로 판매된 제품(상품, 작업, 서비스)의 비용에서 상업 및 관리 비용 인식
조직은 소득세 계산 목적으로 현금 방식을 적용하고보고 기간 말에 외상 매입 계정구매한 상품(저작물, 서비스) 회계에서이 부채 금액은 취득한 재산 (작업, 서비스)이 회계 및 세무 회계에서 승인 된 경우 지불 후에 만 조직 비용의 일부로 인식됩니다.

차감할 일시적차이의 발생은 이연법인세자산(그녀). 이연법인세자산의 금액은 보고기간(발생시점)에는 법인세를 증가시키고 다음 보고기간 또는 후속 보고(세금)기간에는 법인세를 감소시킵니다.

이연법인세자산차감할 일시적차이가 발생한 보고기간에 형성됩니다. 이연법인세자산의 금액은 차감할 일시적차이와 보고기간말 현재 유효한 법인세율을 곱한 금액입니다.

조직은 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"과 일치하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 회계 이연 법인세 자산에 반영합니다.

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산" - 이연 법인세 자산이 발생했습니다.

조직은 이연 법인세 자산을 반영할 때 세부적인 분석 회계를 유지하는 방법을 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 선택한 방법은 회계 정책에서 수정해야 합니다. 이연법인세자산에 대한 분석적 회계처리는 차감할 일시적차이의 원인을 결정할 수 있도록 구성되어야 합니다.

예 1

2013년 11월 20일, 조직은 750,000 루블의 초기 비용으로 고정 자산의 대상을 회계 처리하는 것을 수락했습니다. 기한이 있는 유익한 사용 5 년. 소득세율 - 20%.

회계 목적으로 조직은 감가 상각법을 적용하여 감가 상각을 계산하고 소득세에 대한 과세 기준을 결정하기 위해 정액법을 사용합니다.

회계 데이터에 따르면 2013 년 4/4 분기에 발생한 감가 상각액은 세무 회계에 따르면 37,500 루블 인 38,900 루블에 달했습니다.

따라서 공제 가능한 일시적 차이는 RUB 1,400입니다. (38,900 루블 - 37,500 루블).

이연 법인세 자산은 다음과 같이 계산됩니다.

1400 문지름. x 20% = 280루블.

회계에서 SHE의 형성은 게시에 반영됩니다.

- 280 루블. - 이연 법인세 자산 발생.

PBU 18/02에 따르면 조직은 일반적으로 공제 가능한 일시적 차이의 분석을 기반으로 이러한 금액의 이동을 추적하는 것이 어렵지 않은 경우 이연 법인세 자산에 대한 상세한 분석 회계를 거부할 수 있습니다.

차감할 일시적차이가 감소하거나 환입됨에 따라 이연법인세자산도 감소하거나 환입됩니다.

상환 금액은 다음과 같이 회계 기록에 반영됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 신용 09 - 상환이연 법인세 자산.

당해 보고기간에 과세소득이 없으나 차기 보고기간에 발생할 가능성이 높은 경우 조직에서 과세소득이 발생하는 해당 보고기간까지 이연법인세자산의 금액은 변동이 없습니다.

이연 법인세 자산이 발생한 회계 대상이 폐기되면 미결 이연 법인세 자산의 잔액이 계정 99 "손익"에 상각됩니다.

차변 99 대변 09 - 이연 법인세 자산 상각.

사업 거래의 결과로 과세할 일시적 차이가 발생하는 경우 과세 기준소득세가 감면되고, 회계 이익다음 보고 기간 또는 후속 기간에 이 금액만큼 감소합니다. 예를 들어 다음과 같은 경우:

보고 기간에 감가 상각액은 세무 회계보다 회계에서 더 적은 금액으로 청구되었습니다.
조직은 소득세 및 회계 기록을 계산하기 위해 현금 방식을 적용합니다. 미수금, 그 금액은 SHE 회계상 이익을 형성할 때 소득에 포함되며, 세무회계에서는 구매자(고객)로부터 대금을 받아 소득으로 인식됩니다.

가산할 일시적차이의 발생은 이연법인세부채(IT). 현재보고 기간 (IT 발생 시점)의 소득세 금액이 감소하고 다음보고 또는 후속보고 (세금) 기간에 소득세가 증가합니다.

이연법인세부채는 가산할 일시적차이가 발생한 기간에 인식하고 있습니다. IT는 가산할 일시적차이와 보고일 현재 유효한 법인세율의 곱으로 계산됩니다. 회계에서 IT는 전기에 반영됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 신용 77 - 이연 세금이 발생했습니다.

예 2

2013년 9월 25일, 조직은 480,000 루블의 초기 비용으로 고정 자산의 대상 회계를 수락했습니다. 5년의 유효 수명. 소득세율 - 20%.

회계 목적을 위해 조직은 정액 기준으로 감가 상각을 발생시키고 소득세의 과세 기준을 결정하기 위해 비선형 기준으로 감가 상각을 발생시킵니다.

2013년 4분기에 발생한 감가상각액은 다음과 같습니다.

회계 데이터에 따르면-24,000 루블,
세무 회계에 따르면-48,000 루블.

가산할 일시적 차이는 RUB 24,000입니다. (48,000 루블 - 24,000 루블).

이연 법인세 부채는 다음과 같이 계산됩니다.

24,000 문지름. x 20% = 4800 루블.

회계에서 이연 법인세 부채의 형성은 전기에 반영됩니다.

차변 68 대변 77
- 4800 문지름. - 이연 법인세 부채 발생.

조직은 발생한 각 일시적 차이에 대해 이연 법인세 부채를 발생시키지 않고 회계에 자세히 반영하지 않을 수 있지만 보고 기간 동안 형성된 과세 대상 일시적 차이 금액에 대한 최종 데이터를 기반으로 금액을 결정합니다.

가산할 일시적차이가 감소하거나 완전히 제거됨에 따라 이연법인세부채도 감소하거나 완전히 제거될 것입니다.

보고 기간에 이연 법인세 부채가 감소되거나 완전히 상환되는 금액은 전기하여 회계에 반영됩니다.

차변 77 대변 68 - 이연 법인세 부채가 상환됩니다.

이연 법인세 부채가 발생한 회계 대상이 만료되면 완전히 상환되지 않은 IT 금액은 계정 99 "손익"의 대변에 기록됩니다.

차변 77 신용 99 - 이연 법인세 부채 상각.

법률이 제공하는 경우 다른 요율특정 유형의 소득에 대한 소득세는 이연 법인세 자산 또는 이연 법인세 부채를 형성 할 때 소득세율은 감소 또는 감소로 이어지는 소득 유형에 해당해야합니다. 전액 상환차기 또는 후속 보고기간에 차감하거나 가산할 일시적차이

조건부 비용(조건부 소득) 및 당기 소득세

PBU 18/02 "소득세 정산 회계"는 "소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)" 개념을 도입했습니다. 회계자료에 따른 재무성과와 소득세율을 곱하여 계산한 금액입니다.

소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)은 계정 99 "손익" 하위 계정 "조건부 소득세 소득"의 회계에 반영됩니다. 조건부 소득세 비용은 전기하여 발생합니다.

차변 99 신용 68 - 우발 소득세 비용을 반영합니다.

소득세에 대한 우발 소득 금액은 다음과 같이 반영됩니다.

차변 68 신용 99 - 소득세에 대한 조건부 소득 발생.

PBU 18/02는 당기법인세로서 보고기간의 영구법인세부채(자산), 이연법인세자산 및 이연법인세부채의 증감액을 조정한 조건부법인세비용(소득) 금액을 말합니다. 다음 공식으로 계산됩니다.

Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) SHE + + (-) IT,

여기서 Npr -현재 소득세;

UN - 조건부 비용(조건부 소득)

PNO - 영구 납세 의무;

PNA - 영구 세금 자산;

SHE는 이연 법인세 자산입니다.

IT는 이연 법인세 부채입니다.

회계에서 계산된 현재 소득세는 다음과 같아야 합니다. 세금과 동일세금 회계 데이터에 따라 계산 된 소득.

PBU 18/02의 단락 22에 따르면 조직은 다음 두 가지 방법 중 하나로 현재 소득세 금액을 결정할 수 있습니다.

PBU 18/02의 20 및 21 항에 따라 회계에서 생성 된 데이터를 기반으로 현재 소득세 금액을 계산합니다 (즉, 영구 금액에 대해 조정 된 소득세에 대한 우발 비용 또는 우발 소득 금액을 기준으로 함) 이연법인세 자산 및 의무)
를 기준으로 현재 소득세 금액을 계산합니다. 세금 환급소득세에.

조직은 회계 정책에서 현재 소득세 금액을 결정하는 방법을 수정해야 합니다. 동시에 그녀가 어떤 방법을 선택하든 현행 소득세액은 세금 신고서에 반영된 소득세액과 같아야 합니다. 또한 모든 조직은 이전과 마찬가지로 소득세에 대한 우발 비용 (조건부 소득) 금액과 영구 세금 자산 및 부채 및 이연 법인세 자산 및 부채 금액을 회계 처리해야합니다. 세금 신고서의 현재 소득세 금액은 PBU 18/02에서 제공하는 특정 세액을 결정하는 데에만 사용할 수 있습니다. 따라서 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득), 보고 기간 동안의 영구 법인세 부채(자산) 및 당기 소득세와 같은 지표를 알면 이연 법인세 금액을 쉽게 계산할 수 있습니다.

예 3

Saratov Prostory LLC는 첫 번째 방법으로 현재 소득세 금액을 결정합니다. 조직에서 회계 데이터에 따라보고 기간 말에 공개 된 재무 결과 (이익)는 250,000 루블에 달했습니다.

보고 기간 동안 Saratov Prostory LLC는 다음과 같은 차이점을 밝혔습니다.

그 결과 다음과 같은 세무자산과 세액이 형성되었습니다.

예를 단순화하기 위해 보고 기간 초에 계정 09와 77에 잔액이 없다고 가정해 보겠습니다.

조건부 소득세 비용을 계산합니다.

250,000 문지름. x 20% = 50,000 루블.

배선 만들기:

Debit 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용 / 소득" Credit 68 하위 계정 "소득세 계산"

세무회계자료와 회계자료의 적합성을 확인합니다. 이를 위해 다음 공식을 사용하는 것이 편리합니다.

NB \u003d FR + (-) PR + VVR-NVR,

여기서 NB는 소득세의 과세 기준입니다.

FR-회계 데이터에 따른 재무 결과 (손실이 발생하면 그 금액은 빼기 기호로 가져와야 함)

PR - 일정한 차이;

VVR - 공제 가능한 일시적 차이

NVR - 과세 대상 일시적 차이.

이때 다음 사항에 유의해야 합니다. 수행 시 영구적인 차이가 발생한 경우 비즈니스 거래회계에서 비용은 세무 회계보다 더 큰 금액으로 인식되고 영구적 차이 금액이 재무 결과 금액에 추가됩니다. 반대로 세무회계의 비용이 회계보다 크게 인식되어 차이가 발생한 경우에는 영구차액을 공제합니다.

이 예에서 소득세에 대한 Saratov Prostory LLC 과세 기준은 다음과 같습니다.

250,000 문지름. + 500 문지름. + 800 문지름. - 7500 루블. = 243,800 루블.

현재 소득세는 다음과 같습니다.

루블 243,800 x 20% = 48,760 루블.

이 세액은 소득세 신고서에서 계산됩니다.

세금 자산 및 세금 부채를 회계 처리할 때 다음과 같이 입력했습니다.

- 100루블 - 발생 영구 세금 책임;

Debit 09 Credit 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 160 루블. - 미지급 이연 법인세 자산

차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 신용 77
- 1500 문지름. - 이연 법인세 부채 발생;

차변 99 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
- 50,000 루블. - 우발 법인세 비용 발생.

따라서 보고 기간 말에 Saratov Prostory LLC는 하위 계정 "소득세 계산" 계정 68에 대변 잔액이 있었습니다.

50,000 문지름. + 100 문지름. + 160 문지름. - 1500 루블. = 48,760 루블.

예에서 알 수 있듯이 회계 자료에 따라 발생한 현재 소득세 금액은 신고서에 반영된 세액과 같습니다.

세금, 기부금 및 임금의 최신 변경 사항 개요

세금 코드에 대한 수많은 수정 사항으로 인해 작업을 재구성해야 합니다. 그들은 소득세, VAT 및 개인 소득세를 포함한 모든 주요 세금에 영향을 미쳤습니다.

조세 자산과 부채의 조건은 영구적 차이의 개념에 기초하여 정의됩니다.

영구 차이(PR)는 수입(비용)에 대한 회계와 세무 회계 간의 차이 합계입니다. 영구적 인 차이의 특징은 한 번 발생하고 끝까지 남아 있다는 것입니다. 즉, 기록되지 않고 닫히지 않습니다.

계정 99 "손익"은 PNO 및 PNA를 반영하는 데 사용됩니다. 이 계정은 활성-수동입니다. PNO의 경우 게시 Dt 99 - Kt 68(NP의 하위 계정)이 생성되고 PNA - Dt 68(NP의 하위 계정) - Kt 99의 경우 게시가 생성됩니다.

회계에서 이러한 개념이 존재하는 주된 이유는 회계와 세무 회계의 수렴입니다.

회계 기록에 반영된 세금 수치를 세금 환급 데이터와 일치시키기 위해 회계에서. 회계는 영구 및 이연 자산(부채)의 개념을 도입했습니다.

회계 기록에 기록된 수입(비용) 금액과 NU의 차이는 회계사가 이를 결정할 때 다른 기준에 따라 안내되기 때문입니다. 회계 이익을 계산하는 데 사용되는 규칙 회계 규정에 따르면 회계. 세금 - 요건 세금 코드 RF.

PR은 양수일 수도 있고 음수일 수도 있습니다. 긍정적 - 세전 회계 이익 증가. 네거티브 - 반대로 줄이십시오.

PNO 및 PNA는 PR 발생 기간에 인식됩니다. PNO(PNA)의 양은 각각 양(음) 차이의 합에 비율(NP)을 곱하여 계산됩니다. 지금은 20퍼센트입니다.

조직은 차이점에 대한 분석 기록을 유지해야 합니다. PR에 개체별 데이터를 반영하는 절차는 규제되지 않으며 조직의 선택에 따라 제공됩니다. 스프레드시트가 될 수 있습니다. 회계 참조또는 레지스터 유지 회계 프로그램.

영구 납세 의무(PNO)란 무엇입니까?

불변 납세 의무(PNO)에 따라 현재 보고 기간에 납세 금액을 증가시키는 세액을 이해합니다. 즉, BU의 이익이 NU보다 적은 경우입니다.

게시물의 PNO 예

Aelita 인수 새해 40,000 루블의 직원 선물. 회계 기록에서 이러한 비용은 영업 외 비용으로 처리되며 세무 회계에서는 고려되지 않습니다. 따라서 긍정적 인 PR은 40,000 루블의 양으로 형성됩니다.

회계에서 PNO가 발생합니다.

영구 세금 자산(PTA)이란 무엇입니까?

PNA는 세금 납부를 줄이는 세액입니다. 현재 기간. 예를 들어,

게시물에 PNA 반영 예시

결과적으로 300,000-150,000 = 150,000 루블의 차이가 형성되었습니다. 이 차액은 절대 취소되지 않으므로 회계사는 이를 영구 차액으로 분류합니다.

이 경우 BU의 이익은 NU보다 큽니다. 따라서 이 PR은 부정적이며 조직에는 PNA가 있습니다.

PNO는 언제 발생합니까?

BU에서는 비용이 제한 없이 인식되고 NU에서는 배급(한도)으로 제한됩니다.
비용이 BU에서 인식되고 NU에서 인식되지 않는 경우.
회계에서 고정 자산 비용 증가. 회계.
수수료가 아닌 조직에서 받은 재산의 가치.

PNA는 언제 발생합니까?

NU에서는 비용을 인식하고 BU에서는 비인식합니다.
회계 기록의 재평가 결과 고정 자산의 가치 감소.

DOS에 있는 조직은 소득세 납세자로 인정되므로 이 세금에 대한 계산 기록을 보관하고 관련 정보를 재무제표에 공개해야 합니다. 안에 일반적인 경우이는 회계 규정 "소득세 정산 회계" RAS 18/02(2002년 11월 19일자 재무부 명령 No. 114n에 의해 승인됨)의 요구 사항에 따라 수행되어야 합니다.

상담에서 "인형"에 PBU 18 02를 사용하는 기본 사항에 대해 알려 드리겠습니다.

PBU 18 02를 신청할 수 없는 사람

표준 사용이 면제되고 PBU 18 02를 적용해야 하는 사람은 PBU 18/02 2절에 표시되어 있습니다. 따라서 단순화 된 회계 (재무)보고를 포함하여 단순화 된 회계 방법을 적용 할 권리가있는 조직은 "수익성있는"PBU를 따르지 않을 수 있음을 나타냅니다. 우선 이들은 소기업입니다 (2011 년 12 월 6 일 No. 402-FZ 연방법 4 조 6 조). 작업에 PBU 18/02를 사용하지 않을 수 있는 사람의 범주에 대해 더 자세히 이야기했습니다.

따라서 다른 조직은 PBU 18/02를 적용해야 합니다.

물론 PBU 18/02의 의무 적용이 면제된 조직은 에 반영된 자체 결정에 따라 이 PBU를 적용할 수 있습니다.

PBU 18 02 - 2018년 마지막 에디션

2018년에는 PBU 18/02가 에디션에 적용되었으며, 마지막 에디션은 2015년 4월 6일 No. 57n 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

2020년 1월 1일부터 PBU 18/02가 새 버전에 적용될 것으로 가정합니다.

더미에 대한 PBU 18 02에 따른 소득세

표준을 적용해야 하는 PBU 18 02와 관련하여 위에 표시했으며 이를 수행하는 방법은 아래에서 설명합니다.

소득세 납세자들은 세금 소득이 같은 것이 아니라는 것을 알고 있습니다. PBU 18/02의 적용은 과세 이익(손실)에 대한 세금에서 회계 이익(손실)에 대한 세금 차이를 회계에 반영하고 보고하는 것을 목표로 합니다(1항 PBU 18/02).

PBU 18/02에 따른 전기는 회계 및 세무 회계에서 차이가 발생하거나 보고 기간 또는 연도의 결과를 기반으로 소득세를 계산할 때 이미 이루어집니다. 첫 번째 옵션은 PBU 18/02에 따른 회계가 회계 프로그램에서 자동으로 수행될 때 일반적입니다. 소득세 계산을 수동으로 계산할 때 일반적으로 두 번째 옵션이 사용됩니다.

PBU 18/02를 적용할 때 가장 단순하고 기본적인 개념은 소득세에 대한 조건부 비용(URNP)과 조건부 소득(UDNP)입니다.

URNP는 회계상 이익에서 계산한 소득세의 조건부 값이며, UDNP는 회계 손실(20 PBU 18/02 조항).

예제와 함께 더미에 PBU 18을 사용하는 기본 사항을 고려하십시오.

보고 기간 말에 조직의 회계 이익이 1,000,000 루블에 달했다고 가정합니다. 이 금액은 계정 99의 차변 회전율에 대한 계정 99 "손익"(계정 차변 90 "판매"및 91 "기타 수입 및 비용"에서)의 신용 회전율보고 기간의 초과분에 해당합니다. 동일한 계정 90, 91 (). 따라서 조건부 소득세 비용은 200,000 루블(1,000,000 루블 * 20%)이며 다음과 같이 반영됩니다.

계정 차변 99 - 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 신용, 200,000 루블의 하위 계정 "소득세 계산"

조직에 손실이 있는 경우 소득세에 대한 조건부 소득에 반전 전기가 이루어집니다.

URNP(UDNP)는 현행 소득세(TNP)와 구별되어야 합니다. TNP는 세무 회계 규정에 따라 발생한 이익에 대해 계산되는 이익에 대한 세금입니다. 특정 조직이보고 기간에 회계 이익과 과세 이익간에 차이가 없다면 (또한 그럴 수도 있음) URNP = TNP (21 PBU 18/02 절). 그러나 일반적으로 차이점이 있습니다. 그리고 그것들은 영구적이고 일시적인 차이 때문입니다.

PNO 및 PNA

PBU 18/02에 따라 소득세를 계산할 때 URNP(UDNP)를 계산한 후 회계 이익과 과세 이익 사이에 영구적인 차이가 있는지 여부, 즉 향후 회계 또는 과세 이익에 영향을 미치지 않는 차이( 조항 4 PBU 18/02).

예를 들어, 회계에 대한 물질적 지원 금액은 이익을 줄이지 만 세무 회계에서는 비용으로 인식되지 않습니다 (러시아 연방 세법 270 조 23 항, 4.5 항, 11 PBU 10/99). 영구차이에 법인세율을 곱하면 영구차액(CTL)(영구차이로 인해 회계이익이 감소하고 과세소득이 변하지 않는 경우) 또는 영구세자산(PTA)(고정차이로 인해 회계이익이 감소하는 경우)이 됩니다. 소득은 증가하지만 과세 소득은 변하지 않습니다). PNA는 언제 발생합니까? 예를 들어 조직에서 평가한 시장 가치그들의 금융 투자~처럼 귀중한 서류. 소득은 회계에서 인식되지만 세무 회계에서는 인식되지 않습니다 (20 PBU 19/02 조항, 25 조항 1 조항 러시아 연방 세금 코드 251 조).

우리의 예를 계속합시다. 발생한 보고 기간의 조직 재정 지원 60,000 루블의 직원. 따라서 12,000 루블(60,000 루블 * 20%)의 PNO는 다음과 같이 반영됩니다(2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94n).

계정 차변 99 - 계정 68의 신용, 12,000 루블의 하위 계정 "소득세 계산"

IT와 SHE

다음으로, 이 보고 기간에 회계에서 일부 수입이나 비용이 인식되고 다음 기간에 세무 회계에서 인식되거나 그 반대가 되므로 회계 및 과세 이익이 다른 일시적 차이를 결정해야 합니다(8 PBU 18/02 ). . 이것이 이연 법인세 자산(ITA) 및 이연 법인세 부채(ITL)가 발생하는 방식입니다(14, 15 PBU 18/02 조항). IT와 IT는 일시적 차이와 소득세율의 곱으로 계산됩니다.

IT는 발생한 차이로 인해 다음 보고 기간에 소득세가 감소하고 IT가 증가하면 IT가 나타납니다.

대표적인 예가 예비군 형성이다. 다가오는 지불휴가, 세무 회계에서 그러한 준비금이 생성되지 않은 경우. 또 다른 예는 사용입니다. 다른 방법회계 및 세무 회계 감가 상각.

이 예에서 보고 기간에 조직이 370,000 루블의 휴가 수당 준비금을 만들었다고 가정합니다. 회계에서 비용은 보고 기간과 세무 회계에서 직원이 휴가를 갈 때만 인식됩니다. 결과적으로 SHE는 74,000 루블(370,000 루블 * 20%)의 양으로 발생합니다(2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94n).

계정 차변 09 "이연 세금 자산"-계정 68의 대변, 74,000 루블의 하위 계정 "소득세 계산"

보고 기간에 예비금이 부분적으로 사용된 경우 SHE 감소가 반영됩니다. 예를 들어, 90,000 루블의 기여금이 포함된 휴가 수당은 준비금을 희생하여 발생했습니다. 따라서 이전에 계산된 IT는 18,000 루블(90,000 루블 * 20%) 감소합니다(2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94n).

계정 차변 68, 하위 계정 "소득세 계산"-18,000 루블 금액의 계정 09 신용

이연 법인세 부채는 계정 68과 일치하는 계정 77 "이연 법인세 부채"의 대변에 형성되며 IT 감소는 계정 77의 차변에 표시됩니다.

PBU 18/02의 요구 사항을 고려한 현행 소득세(CIT)는 다음과 같이 결정됩니다(PBU 18/02의 21항).

TNP \u003d URNP-UDNP + PNO-PNA + SHE-IT

이 예에서는 조직이 회계와 세무 회계 사이에 다른 차이점이 없다고 가정합니다. 따라서 TNP는 다음과 같습니다.

TNP \u003d 200,000 + 12,000 + 74,000-18,000 \u003d 268,000

계산 결과에 따라 계정 68의 하위 계정 "소득세 계산"이 0으로 재설정됩니다.

계정 차변 68, 하위 계정 "소득세 계산" - 계정 68의 신용, 268,000 루블의 하위 계정 "예산으로 정산"

동시에 하위 계정 "예산 정산"에서 TNP 계정 68은 연방 예산과 지역 예산 사이에 배포됩니다.

보고 기간 말에 세무 회계에 손실이 발생한 경우 IT는 세금 손실의 "소득세"금액에 반영됩니다.

직불 계정 09, 하위 계정 "손실"-신용 계정 68, 하위 계정 "예산 정산"

PBU 18/02 및 재무제표

보고일 현재 계정 09의 차변 잔액은 대차 대조표조직은 1180행 "이연 법인세 자산"의 비유동 자산에 반영됩니다. 그리고 계정 77의 대변 잔액은 라인 1420 "이연 법인세 부채"에 장기 부채의 일부로 표시됩니다.

연중 소득세 계산이 유지되는 계좌 잔액 99는 라인 1370의 잔액 형성에 참여합니다. 이익잉여금 (적발되지 않은 손실)».

재무 결과 명세서에서 소비재는 2410 행 "현재 소득세"에 표시되어야 하며 다음 행을 추가로 작성해야 합니다(2010년 7월 2일자 재무부 명령 No. 66n).

2421 "포함. 영구 세금 부채(자산)”;
2430 "이연 법인세 부채의 변경";
2450 이연 법인세 자산의 변동.

영구 세금 부채로 세금 금액이 고려되어보고 기간에 소득세에 대한 세금 납부가 증가하고 일정한 세금 자산-세금 감소로 이어지는 세금 금액 보고 기간 동안 소득세 납부. 영구 세금 부채 (자산)가 발생하는 이유는 회계에서 인식되는 특정 유형의 소득 또는 비용 금액과 이익 과세 목적 (4, 7 PBU 18/02) 사이의 불일치 때문입니다.

영구 세금 부채(자산)의 금액은 계정 99 "손익"의 차변(대변)에 별도로 설명됩니다(계정과목표 적용 지침).

사용된 회계 데이터라인 2421을 채울 때 “incl. 영구적인세금 부채 (자산)"

(보고 기간 동안) 이 라인의 지표 값은 계정 99(영구 세금 부채(자산) 회계를 위한 분석 계정(하위 계정))의 보고 기간 동안 신용 회전율과 차변 회전율의 차이로 결정됩니다. 보고 기간 동안 누적된 영구 법인세 자산과 영구 법인세 부채의 잔액을 나타냅니다.

마이너스 차이는 영구 세금 부채가 영구 세금 자산보다 크다는 것을 의미합니다. 그리고 영구 조세 부채는 순이익을 감소시키기 때문에 이러한 차이는 재무 성과표에서 괄호 안에 음수 값으로 표시됩니다.

양수 차이는 영구 세금 자산이 영구 세금 부채보다 크다는 것을 의미합니다. 그리고 영구세 자산은 순소득을 증가시키므로 이러한 차이는 2421 행에 괄호 없이 양의 수치로 표시됩니다.

영구 세금 부채 (자산)는 2410 행 "당기 소득세"에 포함되므로 재무 결과표에 따라 순이익을 계산할 때 2421 행 "incl. 영구 세금 부채 (자산)”는 고려되지 않습니다.