행정 범죄에 관한 러시아 연방 법 제 126 조. 세무 당국에 문서 및 정보 미제출에 대한 처벌. 납세자가 직접 제출해야 하는 서류는 무엇입니까?
과세
러시아 연방 세법 제126조에 따른 세금 책임의 분쟁 문제
M. LERMONTOV, 러시아 재무부 컨설턴트
Art의 단락 1에 따르면. 세무 감사를 수행하는 세무 당국의 공무원 인 러시아 연방 세법 93은이 사람 (그의 대리인)에게 제출 요청을 제공함으로써 감사에 필요한 문서를 감사 대상자에게 요구할 권리가 있습니다 서류.
예술의 단락 4에서. 러시아 연방 세법 93은 감사 대상자가 세무 감사 중에 요청한 문서를 제출하는 것을 거부하거나 정해진 시간 제한 내에 제출하지 않는 것은 조세 범죄로 인식되며 예술에 따른 책임을 수반한다고 명시합니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
납세자(수수료 납부자, 세무사)가 제출하지 않은 경우 고정 된 시간 V 세무 당국러시아 연방 세법 및 세금 및 수수료에 관한 기타 법률에서 제공하는 문서 및/또는 기타 정보를 제공한 경우 50 루블의 벌금이 부과됩니다. 제출되지 않은 각 문서에 대해 (러시아 연방 세금 코드 126 조 1 항).
2003 년 3 월 17 일자 러시아 연방 대법원 상임위원회의 정보 서한 No. 71에는 Art 1 단락에 규정 된 제재가 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세법 126은 문서 제출 실패에 대해 신청할 수 없습니다. 법적 행위필수로 제출해야 하지만 세금 신고서(세금 계산)에 대한 첨부 파일입니다.
세무 당국의 요청에 따라 납세자에 대한 정보와 함께 러시아 연방 세법에 의해 제공된 문서를 조직이 제공하는 것을 거부하는 것으로 표현된 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제공하지 않은 경우 , 그러한 행위가 Art에서 제공하는 세금 및 수수료에 관한 법률 위반의 징후를 포함하지 않는 경우 그러한 문서를 제공하거나 고의로 허위 정보가 포함된 문서를 제공하는 기타 회피. 러시아 연방 세금 코드 135.1에는 5,000 루블의 벌금이 부과됩니다. (러시아 연방 세법 제126조 2항).
러시아 연방 세법 135.1조는 은행이 운영 및 계정에 대한 증명서(명세서)를 세무 당국에 제출하지 않은 것에 대한 책임을 규정합니다.
이 규범의 직접적인 해석을 바탕으로 주제 세금 위반, 위임에 대한 책임은 Art 2 단락에 제공됩니다. 러시아 연방 세법 126조에는 조직만 있을 수 있습니다.
다음 조항도 그러한 결론의 정당성을 입증합니다.
예술을 기반으로. 러시아 연방 세법 106, 납세자, 세무 대리인 및 기타 사람의 불법 행위 (세금 및 수수료에 관한 법률 위반) 행위 (조치 또는 비 조치)로 세금 코드에 의해 책임이 설정됩니다. 러시아 연방은 세금 범죄로 인정됩니다.
Art의 단락 1 덕분에. 러시아 연방 세법 108조에 따라 누구도 러시아 연방 세법에서 규정한 근거와 방식을 제외하고는 세금 위반 행위에 대해 책임을 지지 않습니다.
단락 16의 러시아 연방 대법원 상임위원회 정보 편지예술 적용 사례를 고려할 때 2003년 3월 17일자 No. 71. 러시아 연방 세법 122는 미납 또는 세금 미납의 경우 책임의 시작을 나타내며 세금 선납 상황에서는이 책임을 적용 할 수 없음을 나타냅니다. 따라서 법 집행 과정에서 법 집행에 대한 규칙의 범위를 확장하는 것은 용납되지 않습니다. 세금 책임.
대법원 상임위원회의 이러한 결론은 납세자(이 경우 개인 기업가)의 입장을 주장할 때 고려할 수 있습니다.
이 입장을 감안할 때 Art 2 단락의 조치를 확장하십시오. 이 규범에 명시된 가능성이없는 러시아 연방 세법 126은 불법입니다.
따라서 2006년 10월 19일자 결의안 A35-1328/06-C11에서 중앙 지구의 연방 반독점 서비스는 세무 당국이 세무 감사의 일환으로 개별 기업가에게 요구한 상황을 고려했습니다. 주요 활동을 주최하는 것과 관련하여 다른 개별 기업가와의 재정적 및 경제적 관계와 관련된 문서 세금 관리. 법원이 지적한 바와 같이, 그러한 문서의 제출을 거부하거나 기피하거나 고의로 허위 정보가 포함된 문서를 제출하면 Art 2항에 따른 책임이 수반됩니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
다른 법원은 개별 기업가가 Art 2 단락에 따라 조세 범죄의 대상이 될 수 없다는 입장을 고수합니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
따라서 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service는 2008 년 9 월 25 일 No. A13-3145 / 2007의 결의안에서 Art 2 단락의 처분에 대한 체계적인 해석을 기반으로 결론에 도달했습니다. 러시아 연방 세법 126조에 따라 이 범죄의 대상은 조직, 즉 러시아 연방 법률에 따라 형성된 법인입니다. 기업가는 Art 2 단락에 따라 책임을 질 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
Volga-Vyatka 지역의 연방 반독점 서비스는 2006년 3월 16일 No. A82-4818 / 2005-28의 결의안에서 Art 2항에 따라 개별 기업가가 책임을 질 수 없다는 입장을 지지했습니다. 이 세금 위반의 대상이 아니기 때문에 러시아 연방 세금 코드 126. 법원이 지적했듯이 세무 당국은 개인 사업자에게 책임을 물었습니다.
예술 단락 2에 따른 정보. 적절한 말뭉치가 없을 때 러시아 연방 세법 126.
따라서 개별 기업가는 세금 위반의 대상이 될 수 없으며 이에 대한 책임은 Art 2 단락에 제공됩니다. 러시아 연방 세금 코드 126. 동시에 Art 2 단락에 따라 개별 기업가에게 책임을 묻은 세무 당국과 분쟁이 발생한 경우 지방 세무 당국 및 사법 관행이 적용한 접근 방식을 고려합니다. 러시아 연방 세법 126조에 따라 납세자는 분명히 법정에서 그러한 결정의 불법성을 증명해야 합니다.
Art의 단락 2를 기반으로합니다. 러시아 연방 세법 126, 세무 당국이 감사하는 납세자에 대한 정보가 있는 조직은 세무 당국의 요청에 따라 문서를 제출할 의무를 이행하지 않은 경우 책임을 집니다. Art 2 단락의 맥락에서. 러시아 연방 세법 126, 범죄의 대상은 세무 감사 대상 납세자가 아니라 다음을 포함하여 세무 당국에 관심있는 납세자에 대한 정보가 포함 된 문서를 가진 제 3 자입니다. 카운터 체크.
또한 Art 2 단락에 따른 범죄의 객관적인 측면. 러시아 연방 세법 126은 세무 당국의 요청에 따라 문서(정보) 제출 또는 고의로 허위 정보가 포함된 문서 제출을 거부하거나 회피하는 것으로 표현됩니다.
세법 조항에 따라 개인은 세무 당국의 요청 없이 세무 당국에 정보를 제공할 의무가 있습니다(고려 중인 경우 이러한 의무는 세금 230조 2항에 의해 제공됩니다) 러시아 연방 코드). 납세자에 대한 정보를 제공하지 않고 납세자에 대한 허위 정보를 보고하는 것은 Art 2항에 따른 범죄를 구성하지 않습니다. 126 NKRF.
이러한 결론은 중재 관행으로도 확인됩니다(예: 2008년 9월 25일 No. А13-3145/2007의 North-Western District FAS 결의, 2007년 6월 13일 No. Ф09-4360의 Ural District FAS /07-С2, 2007년 4월 26일 볼가 지구의 FAS 번호 A72-8739 / 06-14 / 319, 2004년 3월 16일자 동 시베리아 지역의 FAS 번호 A78-4391 / 03-C2-28 / 176-F02-707 / 04-C1).
따라서 Art 2 단락에 따라 조직을 책임지게합니다. 직원에게 지급되는 소득에 대한 정보를 제공하지 않는 러시아 연방 세법 126은 불법입니다. 검증되지 않은 것에 대한 책임
세무사세무 당국에 문서를 제출하기 위한 세무 당국의 요구 사항, 법률에 의해 제공세금 및 수수료 및 세금 계산 및 지불에 필요한 것은 Art 1 단락에 따라 발생합니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
Art의 단락 7에서. 러시아 연방 세법 88, 일반 규칙이 공식화되어 데스크 세무 감사를 수행 할 때 세무 당국은 납세자에게 요구할 자격이 없습니다. 추가 정보 Art에서 달리 제공하지 않는 한 문서. 러시아 연방 세금 코드 88 또는 세금 신고서(계산)와 함께 해당 문서의 제출이 러시아 연방 세금 코드에 의해 제공되지 않는 경우.
동시에, paras. 6, 8, 9 성. 러시아 연방 세법 88은 다음에서 "예외"를 수정했습니다. 일반 규칙. 따라서 다음과 같은 경우에 문서를 요청할 수 있습니다.
카메라 세금 감사를 수행할 때 세무 당국은 또한 다음을 요구할 권리가 있습니다. 일이 순조 로이 진행되어사용하는 납세자를 위해 세제 혜택, 이러한 세금 혜택에 대한 이러한 납세자의 권리를 확인하는 문서(러시아 연방 세금 코드의 bet. 88);
세금 환급 권리가 선언된 부가가치세에 대한 세금 신고서를 제출할 때 세무 당국은 Art에 따라 확인하는 납세자 문서를 요구할 권리가 있습니다. 러시아 연방 세법 172, 세금 공제 적용의 합법성 (NKRF 88 조 8 항);
사용과 관련된 세금에 대한 데스크 세무 감사를 수행하는 경우 천연 자원, 세무 당국은 Art 1 단락에 명시된 문서 외에도 권리가 있습니다. 러시아 연방 세법 88, 납세자에게 세금 계산 및 지불의 기초가되는 기타 문서를 요구합니다 (러시아 연방 세법 88 조 9 항). 법 집행 수준에서는
Art 2 단락에 따라 납세자를 책임지게 할 세무 당국의 권리 문제. 요청된 문서가 불완전하게 제출된 경우 교차 확인의 일부로 문서를 제출하지 않은 경우 러시아 연방 세법 126.
Art 2 단락의 조항. 러시아 연방 세금 코드 126에는 "문서 제출에 대한 기타 회피"와 같은 세금 위반이 포함되어 있습니다.
불완전한 양의 교차 확인의 틀 내에서 문서를 제출하는 것은 정확히 "문서 제출의 또 다른 회피"로 간주되어야 합니다.
따라서 세무 당국은 Art 2 단락에 따라 조직에 책임을 묻을 권리가 있습니다. 요청된 경우 교차 확인의 일부로 문서를 제출하지 않은 경우 러시아 연방 세법 126
문서가 불완전합니다.
납세자는 Art에 따라 책임을 질 수 없습니다. 문서 제공 요청을받지 못한 경우 러시아 연방 세법 126. 이 요구 사항을 준수하지 않으면 요청된 문서를 세무 당국에 제출하지 않은 것에 대한 벌금 부과 결정이 취소됩니다. 이러한 결론은 사법 관행에 의해 확인됩니다 (예를 들어, 2006 년 1 월 11 일 No. A82-1990 / 2005-27 일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결정, 연방 독점 금지 서비스의 결정 참조) 2006년 1월 26일 동시베리아 지역 No. A19-17553 / 05-52-F02 -7102/05-C1, 20050년 9월 28일 극동 지역 연방 반독점 서비스 결의 No. F03-A04/05- 2/2907, 2002년 1월 30일 No. A56-23560/01의 노스웨스턴 지구 연방 반독점 서비스 결의안).
예술에 따른 책임. 러시아 연방 세금 코드 126은 요청된 각 문서를 제출하지 않은 경우 신청 대상입니다. 결과적으로 납세자가 제출하지 않은 문서의 수가 세무 당국에 의해 확실하게 결정되지 않은 경우 납세자는 책임을 질 수 없습니다.
중재 재판소는 또한 위의 결론을 공유합니다.
러시아 연방 대법원의 공식 입장에 따르면 납세자가 제출하지 않은 문서의 수가 세무 당국에 의해 확실하게 결정되지 않은 경우 납세자는 책임을 질 수 없습니다. 납세자가 요청한 문서 유형 중 하나 이상을 소유한 것으로 추정되는 벌금 금액을 설정하는 것은 허용되지 않습니다(2008년 8월 4일 No. 15333/07일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안). .
하급 법원은 러시아 연방 대법원의 입장을지지하며 무엇보다도 확실하게 제출되지 않은 문서의 수가 세무 당국에 의해 결정되지 않은 경우 세무 당국이 증명하지 않았 음을 나타냅니다. 벌금 액수 08-SZ, 2008년 7월 17일 No. F04-4512 / 2008 (8603-A46-31) 서부 시베리아 지역 연방 반독점 서비스, 2008년 9월 5일 극동 지역 연방 독점 금지 서비스 No. F03 -A59 / 08-2 / 2247 및 2008년 7월 6일자 번호 F03-A80 / 08-2 / 1623).
따라서 납세자는 Art에 따라 책임을 질 수 없습니다. 확실하게 제출하지 않은 문서의 수가 세무 당국에 의해 결정되지 않은 경우 러시아 연방 세법 126.
러시아 연방 세법 제 129.1 조는 유사한 기술을 확립합니다. 러시아 연방 세법 126조에 따르면 조세 범죄의 구성은 세무 당국에 정보를 불법적으로 보고하지 않는 것입니다.
다만, 피감사인이 세무조사 시 요구되는 서류제출을 거부하거나 정해진 기한 내에 제출하지 아니한 경우에는 Art. 126 러시아 연방 세법
요점은 예술입니다. 러시아 연방 세법 126조는 세금 관리 시행에 필요한 정보를 세무 당국에 제공하지 않은 것에 대한 책임을 설정합니다.
예술의 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 126은 납세자와 세무 대리인에게만 적용됩니다. 예술 단락 2에 따른 책임. 러시아 연방 세법 126은 세무 당국의 요청으로 인해 정보가 제공되지 않고 러시아 연방 세법에 직접 표시되지 않은 경우 발생합니다.
러시아 연방 세법 129.1조는 러시아 연방 세법에 따라 이 사람이 세무 당국에 보고해야 하는 정보를 불법적으로 보고하지 않은 사람(시기 적절하지 않은 통신)에 대한 책임을 설정합니다. Art에 따른 세금 위반 징후가 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 126. 즉, 본 조세범죄의 주체는 납세자 이외의 조세법률관계의 참여자이다.
그리고 세무사. 예를 들어, p.Zet. 러시아 연방 세법 85는 행사하는 기관의 의무를 설정합니다. 국가 등록부동산 및 거래에 대한 권리, 관할 지역에 대한 정보를 세무 당국에 보고 부동산해당 등록일로부터 10일 이내.
Art 적용의 불법성에 대해. 러시아 연방 세법 129.1, 감사 대상자가 세무 감사 중에 요청된 문서 제출을 거부하거나 정해진 시간 제한 내에 제출하지 않는 경우 사법 관행도 나타냅니다(예: 결의안 참조). 2004년 4월 21일 모스크바 지구의 연방 반독점 서비스 No. KA-A40 / 6066-04, 2006년 3월 23일 FAS 동 시베리아 지구 No. А19-35754/05-15-Ф02-1166/06-С1 ).
서지
"세금 정책 및 관행", 2009, N 10
법 집행 과정에서 납세 의무 규칙의 범위를 확장하는 것은 용납할 수 없습니다.
Art의 단락 1에 따르면. 세무 감사를 수행하는 세무 당국의 공무원 인 러시아 연방 세법 93은이 사람 (그의 대리인)에게 제출 요청을 제공함으로써 감사에 필요한 문서를 감사 대상자에게 요구할 권리가 있습니다 서류.
예술의 단락 4에서. 러시아 연방 세법 93은 감사 대상자가 세무 감사 중에 요청한 문서 제출을 거부하거나 정해진 기한 내에 제출하지 않는 것은 조세 범죄로 인정되며 예술에 따른 책임을 수반한다고 명시합니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
에 따르면 예술의 단락 1. 126러시아 연방 세법은 러시아 연방 세법에서 제공하는 문서 및/또는 기타 정보 및 납세자(세금 납부자, 세무 대리인)의 세금 및 수수료에 관한 기타 법률 행위를 규정된 기간 내에 제출하지 않습니다. 세무 당국에 기간 동안 50 루블의 벌금이 부과됩니다. 제출되지 않은 각 문서에 대해.
그러나 2003년 3월 17일 N 71일자 정보 서한의 20항에 표현된 러시아 연방 대법원 상임위원회의 의견에 따르면 이 제재는 Art 1항에 규정되어 있습니다. 러시아 연방 세법 126은 문서 제출 실패에 대해 신청할 수 없습니다. 이 문서는 규제 법률에 제출 필수 항목으로 지정되어 있지만 세금 신고서(세금 계산)의 부록입니다.
에 따라 예술의 단락 2. 126납세자에 대한 정보와 함께 러시아 연방 세법에 의해 제공된 문서를 조직이 제공하는 것을 거부하는 것으로 표현된 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제공하지 않은 러시아 연방 세법 세무 당국의 요청뿐만 아니라 그러한 행위가 예술에 제공된 세금 및 수수료에 관한 법률 위반의 징후를 포함하지 않는 경우 그러한 문서를 제공하거나 고의로 신뢰할 수 없는 정보가 포함된 문서를 제공하는 기타 회피. 러시아 연방 세금 코드 135.1에는 5,000 루블의 벌금이 부과됩니다.
러시아 연방 세법 135.1조는 운영 및 계정에 대한 은행 증명서(명세서)로 세무 당국에 제출하지 않은 것에 대한 책임을 규정합니다.
이 규칙의 직접적인 해석을 기반으로 조세 범죄의 대상이며 이에 대한 책임은 Art 2 단락에 제공됩니다. 러시아 연방 세법 126조에는 조직만 있을 수 있습니다.
러시아 연방 세법의 다음 조항도 그러한 결론의 정당성을 증명합니다.
예술을 기반으로. 러시아 연방 세법 106, 납세자, 세무 대리인 및 기타 사람의 불법 행위 (세금 및 수수료에 관한 법률 위반) 행위 (조치 또는 비 조치)로 세금 코드에 의해 책임이 설정됩니다. 러시아 연방은 세금 범죄로 인정됩니다.
Art의 단락 1 덕분에. 러시아 연방 세법 108조에 따라 누구도 러시아 연방 세법에서 규정한 근거와 방식을 제외하고는 세금 위반 행위에 대해 책임을 지지 않습니다.
예술 적용 절차에 관한 사건을 고려할 때 2003년 3월 17일 N 71의 정보 편지 16항에 있는 러시아 연방 대법원 상임위원회. 세금 미납 또는 불완전 지불의 경우 책임을 규정하는 러시아 연방 세법 122는 세금 선납 상황에서이 책임을 적용 할 수 없다고 표시했습니다.
즉, 법 집행 과정에서 납세 의무에 대한 규칙의 범위를 확장하는 것은 용납되지 않습니다.
이러한 결론은 개인 기업가인 납세자의 입장을 논할 때 고려할 수 있습니다.
따라서 Art의 단락 2의 효과를 확장합니다. 이 규범에 명시된 가능성이없는 러시아 연방 세법 126은 불법입니다.
그러나 사법 관행에서이 문제에 대한 단일 입장은 없습니다.
따라서 중앙 지구의 연방 반독점 서비스 (2006 년 10 월 19 일 법령 N A35-1328 / 06-C11)는 세무 당국이 카운터 세무 감사의 일환으로 개인 기업가에게 요청한 상황을 고려했습니다. 주요 세금 통제 조치가 수행되고 있는 다른 개별 기업가와의 재무 및 경제 관계와 관련된 문서는 그러한 문서의 제출을 거부하거나 기피하거나 고의로 허위 정보가 포함된 문서의 제출을 나타냅니다. Art의 단락 2에 따른 책임을 수반합니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
동시에 다른 법원은 개인 기업가가 Art 2 단락에 따라 조세 범죄의 대상이 될 수 없다고 생각합니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
따라서 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service (2008년 9월 25일 결의안 N A13-3145 / 2007)는 Art 2항의 처분에 대한 체계적인 해석을 기반으로 결론을 내렸습니다. 러시아 연방 세금 코드 126, 이 범죄의 대상은 조직입니다. 법에 따라 형성된 법인 러시아 연방.
Volga-Vyatka District의 Federal Antimonopoly Service에서 유사한 입장을 취합니다 (2006 년 3 월 16 일 N A82-4818 / 2005-28 결의안). 법원에 따르면 개인 기업가는 Art 2 단락에 따라 책임을 질 수 없습니다. 이 세금 위반의 대상이 아니기 때문에 러시아 연방 세금 코드 126.
그럼에도 불구하고 이 문제에 대해 지방 세무 당국이 적용한 접근 방식과 기존 사법 관행을 무시할 수 없습니다. 따라서 Art 2 단락에 따라 개별 기업가를 책임지는 세무 당국과 분쟁이 발생하는 경우. 러시아 연방 세법 126조에 따라 납세자는 분명히 법정에서 그러한 결정의 불법성을 증명해야 합니다.
Art의 단락 2를 기반으로합니다. 러시아 연방 세법 126, 세무 당국이 감사하는 납세자에 대한 정보가 있는 조직은 세무 당국의 요청에 따라 문서를 제출할 의무를 이행하지 않은 경우 책임을 집니다. 즉, 이 경우 범죄의 대상은 세무 감사 대상 납세자가 아니라 세무 당국에 이해 관계가 있는 납세자에 대한 정보가 포함된 문서를 보유한 제3자입니다.
또한 Art 2 단락에 따른 범죄의 객관적인 측면. 러시아 연방 세법 126은 세무 당국의 요청에 따라 문서(정보) 제출 또는 고의로 허위 정보가 포함된 문서 제출을 거부하거나 회피하는 것으로 표현됩니다.
세법 조항에 따라 개인이 무조건적으로 세무 당국에 정보를 제공해야 하는 경우, 즉 세무 당국의 요청없이 (고려중인 경우 러시아 연방 세법 230 조 2 항에 의해 그러한 의무가 제공됨) 납세자에 대한 정보 제공 실패 및 허위 정보보고 납세자에 대해 예술의 단락 2에 따른 범죄를 구성하지 않습니다. . 러시아 연방 세금 코드 126.
이러한 결론은 중재 관행에 의해 확인됩니다(예를 들어, 2008년 9월 25일 N A13-3145 / 2007, 2007년 6월 13일 N F09-4360 / 07-S2, 2007년 4월 26일 볼가 지역 FAS N A72-8739 / 06-14 / 319, 2004년 3월 16일 동 시베리아 지역 FAS N A78-4391 / 03-C2-28 / 176- F02-707 / 04-C1).
따라서 Art 2 단락에 따라 조직을 책임지게합니다. 직원에게 지급되는 소득에 대한 정보를 제공하지 않는 러시아 연방 세법 126은 불법입니다. 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 제공되고 세금 계산 및 지불에 필요한 문서를 제출해야 하는 세무 당국의 요구 사항에 대한 감사 세무 대리인의 불이행에 대한 책임은 Art 1 단락에 근거하여 발생합니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
Art의 단락 7에서. 러시아 연방 세법 88, "일반"규칙이 공식화되어 탁상 세무 감사를 수행 할 때 세무 당국은 Art에서 달리 제공하지 않는 한 납세자에게 추가 정보 및 문서를 요구할 자격이 없습니다. . 러시아 연방 세금 코드 88 또는 세금 신고서(계산)와 함께 해당 문서의 제출이 러시아 연방 세금 코드에 의해 제공되지 않는 경우.
동시에 Art의 6, 8, 9 단락에서. 러시아 연방 세법 88은 일반 규칙에서 "예외"를 수정했습니다. 즉, 데스크 세무 감사를 수행 할 때 세무 당국은 세금 혜택을 사용하는 납세자에게 규정 된 방식으로 요구할 권리가 있습니다. 혜택(러시아 연방 세법 88조 6항) 세금 환급 권리가 선언 된 부가가치세에 대한 세금 신고서를 제출할 때 Art에 따라 확인하는 문서. 러시아 연방 세금 코드 172 적용 적법성 세금 공제(러시아 연방 세법 제88조 8항); Art 1 항에 명시된 문서 외에 천연 자원 사용과 관련된 세금에 대한 탁상 세무 감사를 수행 할 때. 러시아 연방 세법 88-세금 계산 및 지불의 기초가되는 기타 문서 (러시아 연방 세법 88 조 9 항).
Art 2 단락의 조항. 러시아 연방 세금 코드 126에는 다음과 같은 조세 범죄 요소가 포함되어 있습니다. "기타 문서 제공 회피", Art에 따라 감사 대상 납세자의 상대방이 문서를 제출하는 것을 포함해야합니다. 부분적으로 러시아 연방 세금 코드 93.1.
납세자는 Art에 따라 책임을 질 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 126, 경우 납세자의 문서 제출 요청이 접수되지 않았습니다..
이러한 결과가 확인됨 사법 관행(예를 들어, 2006년 1월 11일 N A82-1990 / 2005-27, 2006년 1월 26일 N A19-17553 / 05-27일자 Volga-Vyatka 지구의 연방 반독점 서비스 결의안 참조 52-Ф02-7102 / 05-С1 , 2005년 9월 28일 극동 지역 FAS N F03-A04 / 05-2 / 2907, 2002년 1월 30일 북서 지역 FAS N A56-23560 / 01 ).
러시아 연방 대법원의 공식 입장에 따르면 납세자가 제출하지 않은 문서의 수가 세무 당국에 의해 확실하게 결정되지 않은 경우 납세자는 책임을 질 수 없습니다. 납세자가 요청한 문서 유형 중 하나 이상을 소유한 것으로 추정되는 벌금 금액을 설정하는 것은 허용되지 않습니다(2008년 4월 8일 N 15333/07일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안).
하급 법원은 특히 확실하게 제출되지 않은 문서의 수가 세무 당국에 의해 결정되지 않은 경우 세무 당국이 증명하지 않았음을 나타냅니다. 벌금 금액 (06.20.-107-50 일자 모스크바 중재 법원의 결정, 2008 년 11 월 17 일 우랄 지구 연방 독점 금지 서비스 법령 N F09-7534 / 08-S3, 서부 시베리아 지구 FAS 2008년 7월 17일 N F04-4512 / 2008 (8603-A46-31), 2008년 9월 5일 극동 지역 FAS N F03-A59/08-2/2247 및 2008년 6월 7일 N F03- A80/08-2/1623).
러시아 연방 세법 제 129.1 조는 유사한 기술을 확립합니다. 러시아 연방 세금 코드 126 조세 범죄 구성- 세무 당국에 정보를 불법적으로 보고하지 않는 것.
다만, 피감사인이 세무조사 시 요구되는 서류제출을 거부하거나 정해진 기한 내에 제출하지 아니한 경우에는 Art. 러시아 연방 세금 코드 126. 사실 이 조항은 세무 통제를 시행하는 데 필요한 정보를 세무 당국에 제공하지 못한 것에 대한 책임을 설정합니다.
예술의 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 126은 납세자와 세무 대리인에게만 적용됩니다. 예술 단락 2에 따른 책임. 러시아 연방 세금 코드 126은 러시아 연방 세금 코드에 직접 표시되지 않고 세무 당국의 요청으로 인해 정보가 제공되지 않은 경우 발생합니다.
러시아 연방 세법 129.1조는 러시아 연방 세법에 따라 이 사람이 세무 당국에 보고해야 하는 정보를 불법적으로 보고하지 않은 사람(시기 적절하지 않은 통신)에 대한 책임을 설정합니다. Art에 따른 세금 위반 징후가 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 126, 즉 이 조세범죄의 대상은 납세자와 세무대리인 이외의 조세법률관계의 참여자이다. 예를 들어, Art의 단락 3. 러시아 연방 세법 85는 부동산에 대한 권리 및 거래에 대한 국가 등록을 수행하는 기관이 관할 지역에 위치한 부동산에 대한 정보를 10일 이내에 세무 당국에 보고할 의무를 설정합니다. 해당 등록 날짜.
Art 적용의 불법성에 대해. 러시아 연방 세법 129.1, 감사 대상자가 세무 감사 중에 요청된 문서 제출을 거부하거나 정해진 시간 제한 내에 제출하지 않으면 사법 관행도 나타냅니다(예: 연방 결의안 참조). 2004년 7월 21일 모스크바 지구의 반독점 서비스 N KA-A40 / 6066-04, 2006년 3월 23일 FAS 동 시베리아 지구 N A19-35754 / 05-15-F02-1166 / 06-C1).
문학
- 러시아 연방 세법. 1998년 7월 31일 N 146-FZ의 1부(개정).
- 2003년 3월 17일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 정보 서한 N 71 "1부 특정 조항의 적용과 관련된 중재 법원의 사건 해결 관행 검토 세금 코드러시아 연방" // 러시아 연방 대법원 중재 재판소 공지. 2003. N 5.
Yu.M. 레르몬토프
컨설턴트
ST 126 러시아 연방 세법.
1. 납세자(수수료납부자, 보험료납부자, 세무대리인)가 정해진 기한 내에 세금 및 수수료에 관한 이 법 및 기타 법령에 의해 제공된 문서 및/또는 기타 정보를 세무당국에 제출하지 않은 경우 , 그러한 행위가 본 법의 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 조 및 본 조의 1.1 및 1.2 단락에 규정된 조세 위반의 징후를 포함하지 않는 경우,
제출되지 않은 각 문서에 대해 200 루블의 벌금이 부과됩니다.
1.1. 이 법 제25.15조 5항에 규정된 문서를 세무 당국에 제출하지 않는 것, 지배인이 자신이 이용할 수 있는 문서 제출을 거부하는 것, 그리고 그러한 문서 제출에 대한 기타 회피로 표현됨 고의로 허위 정보가 포함된 문서 제출
통제하는 사람으로부터 100,000 루블의 벌금을 징수합니다.
1.2. 세무 대리인이 정해진 기한 내에 세무 대리인이 계산하고 원천징수한 개인 소득세 금액 계산을 등록 장소의 세무 당국에 제출하지 않은 경우
제출 날짜로부터 전체 또는 불완전한 달마다 세무사로부터 1,000 루블의 벌금을 징수합니다.
2. 정해진 기한 내에 납세자(보험료 납부자)에 대한 정보를 세무 당국에 제출하지 않고, 납세자(납세자 보험료) 세무 당국의 요청에 따라 또는 의도적으로 허위 정보가 포함된 문서를 제출하는 경우, 그러한 행위가 본 법의 126.1 및 135.1 조에 규정된 세금 및 수수료에 관한 법률 위반의 징후를 포함하지 않는 경우,
개인 기업가가 아닌 개인으로부터 천 루블의 금액으로 조직 또는 개인 기업가로부터 만 루블의 벌금을 징수합니다.
예술에 대한 논평. 126 세금 코드
주석이 달린 기사는 러시아 연방 세법의 16장 "조세 범죄 유형 및 그 위임에 대한 책임"에 포함되어 있으며 세무 당국에 세금에 필요한 정보를 제공하지 않은 경우 범죄자에게 적용될 제재를 나타냅니다. 제어. 행정적 책임의 관점에서 볼 때, 이 범죄는 Art에 고정되어 있습니다. 러시아 연방 행정 위반법 15.6. 이 경우 고려중인 기사의 세부 사항에서 동일한 이름의 세금 및 수수료에 관한 법률 위반에 대한 세금 책임에 대해 이야기하고 있습니다.
이 구성은 다음과 같이 분류할 수 있습니다. 일반적인 견해납세자, 세무 대리인 또는 러시아 연방 세법이 책임을지는 기타 사람의 유죄 및 불법 행위.
이 범죄는 공식적인 것으로 정의됩니다. 왜냐하면 사회적으로 위험한 결과프레임 워크 내에서 묵시적이지만 특정 내용의 설정은 기소를 위해 필수는 아닙니다.
크기 과태료절대적인 조건으로 설정합니다.
이 조항에 규정된 범죄의 대상은 손상된 재정 관계(과세 분야의 홍보 및 세무 관리 조직)입니다. 이러한 구성은 과세당국의 정당한 활동에 대한 일종의 방해라고 볼 수 있다.
우리가 공식적인 범죄로 정의한 이 범죄의 객관적인 측면은 불법 행위를 저지른 사실, 즉 논평된 기사의 단락 1에서 그러한 행위는 문서를 제출하지 않는 것 및/또는 기타 규정 된 기간 및 수수료 내에서 세무 당국에 세금에 관한이 법 및 기타 법률에 의해 제공된 정보. 또한 1 부는 러시아 연방 세법의 다른 조항, 즉 Art에서 포함 된 범죄의 구성을 구분합니다. 119, 세금 신고서 제출 실패의 특징 (계산 재무 결과투자 파트너십), Art에서. 129.4, 불법적인 통지 불이행 규제 통제 거래 Art에서뿐만 아니라 통제 된 거래 통지에 허위 정보 제출. 129.6, 통제된 외국 회사에 대한 통지, 외국 회사 참여에 관한 통지에서 불법적인 통지 미제출 및 거짓 정보 제출을 식별합니다. 또한 첫 번째 단락은이 기사의 단락 1.1에서 객관적인 측면을 구분하며 Art의 단락 5에 제공된 문서를 세무 당국에 제출하지 않은 것으로 특징 지어집니다. 25.15 (피지배 외국기업의 재무제표 또는 부재 시 기타 서류 및 이에 대한 감사보고서 재무보고이 통제된 외국 회사의 개인법이 그러한 재무제표에 대한 의무 감사를 설정하는 경우) 러시아 연방 세법의 지배인이 자신이 가지고 있는 문서 제출을 거부하고 제출에서 다른 회피로 표현됨 그러한 문서의 제출 또는 고의로 허위 정보가 포함된 문서의 제출. 그러한 구성의 1.1항에 있는 이 조항은 매우 중요한 것 같습니다. 1항에 대한 책임이 200 루블로 설정되면 1.1항에서 범한 위반 행위에 대해 벌금 금액이 벌금을 초과하기 때문입니다. 이 조항의 1항에 따른 위반에 대해 500회, 즉 100,000 루블.
따라서 어떤 특정 문서 및(또는) 정보가 이 조항에 따라 책임을 묻는 근거로 제출되지 않을 수 있는지에 대한 질문이 발생합니다. 2012년 11월 21일자 러시아 재무부 서한 N AS-4-2 / [이메일 보호]"세무 당국에 정보를 제공할 때"는 Art 1항에 따라 책임을 질 수 있는 미제출 문서 목록을 나열합니다. 러시아 연방 세금 코드 126. 그러한 문서는 다음과 같습니다. 1) 조직의 경우: 대차대조표, 손익계산서, 감사 보고서 또는 농업협동조합 감사 조합의 의견(조직인 경우, 연방법, 적용됩니다 필수 감사또는 필수 개정) 설명 메모; 2) 대한 공공 기관(협회) 및 그렇지 않은 구조적 세분 기업 활동처분된 재산을 제외한 재화(저작물, 용역)의 판매에 대한 회전율이 없는 것: 대차대조표, 손익계산서, 보고서 사용 목적받은 자금; 3) 주 (시) 기관의 경우 :에 포함 된 문서 재무제표 2011년 3월 25일자 러시아 재무부 명령에 따른 해당 기관 N 33n "국가(시) 예산의 연간, 분기별 재무제표 작성, 제출 절차에 대한 지침 승인 시 자치 기관". 이 편지에는 또한 세무 당국이 러시아 연방 세법 제 126 조 1 항에 따라 벌금 금액을 결정할 때 다음에 따라야한다는 정보가 포함되어 있습니다. 전체 목록특정 조직의 재무 제표에 포함 된 문서, 재무 제표에 포함되어야하는 제출되지 않은 (최근에 제출 된) 문서 각각에 대해 200 루블의 벌금 금액을 결정합니다.
단락 2의 객관적인 측면은 정해진 기간 내에 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제출하지 않고, 본 법에 의해 제공된 문서를 납세자에 대한 정보와 함께 제출하는 사람의 거부를 특징으로합니다. 세무 당국의 요청 또는 고의로 허위 정보가 포함된 문서 제출, 또한 그러한 행위는 예술에 의해 규제되는 범죄의 징후를 포함해서는 안됩니다. 러시아 연방 세금 코드 135.1(즉, 은행이 거래 및 계정(투자 파트너십 계정)에 대한 인증서(명세서)을 세무 당국에 제공하지 않음). 이 위반에 대한 제재는 다른 크기: 개인 기업가가 아닌 개인의 경우 - 1000 루블, 조직 및 개인 기업가- 개인이 지불해야 하는 벌금을 10배 초과하는 금액, 즉 10,000 루블.
이 범죄의 대상은 제1항에 따른 납세자(세금 및(또는) 수수료 납부의무를 위임받은 자)이며, 수수료를 직접 납부할 수 있는 사람은 개인 사업자를 포함한 개인입니다. 개인, 책임 연령은 16 세 도달시) 또는 조직-및 세무 대리인 (납세자로부터 세금을 계산하고 원천 징수하고 양도 할 의무가있는 사람 예산 시스템 RF).
댓글이 달린 기사의 단락 1.1에 따르면 통제하는 사람이라는 특별한 주제가 구별됩니다. Art의 단락 3에 따르면. 25.13 이 주체는 조직에 대한 참여가 25% 이상인 개인 또는 법인 및 조직에 대한 참여(개인의 경우 배우자 및 미성년 자녀 포함)가 10% 이상인 개인 또는 법인으로 정의됩니다. 퍼센트, 모든 사람의 참여 비율이 인정되는 경우 세금 거주자이 조직에서 RF(개인용 - 배우자 및 미성년 자녀 포함)는 50% 이상입니다. P.5 예술. 25.13은 또한 위의 기준을 충족하지 못하지만 자신이나 배우자 및 미성년 자녀의 이익을 위해 해당 조직을 통제하는 사람이 조직의 통제자로 인정될 수 있음을 확립합니다.
댓글이 달린 기사의 파트 2에 속하는 주제는 조직 또는 개인 기업가와 개인 기업가가 아닌 개인입니다.
이러한 범죄 구성의 주관적 측면은 의도의 형태와 모든 면에서 과실의 형태로 표현될 수 있습니다.
제 126 조는 제 4 항의 세무 조사 중 문서 회수, 즉 세무 조사 중에 요청한 문서를 제출하지 않거나 정해진 시간 내에 제출하지 않는 피감사인을 규제하는 93 조에 의해 언급됩니다. 제한은 Art에 따른 책임을 수반합니다. 러시아 연방 세금 코드 126. 예술에 관해서. 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인에 대한 문서(정보) 요청 또는 특정 거래에 대한 정보를 규제하는 93.1은 둘 다 Art를 참조합니다. 126, 뿐만 아니라 자매 예술. 129.1(아래 설명). 따라서 Art의 단락 6에서. 93.1은 세금 감사 중에 요청된 문서 제출을 거부하거나 정해진 시간 제한 내에 제출하지 않는 것이 조세 범죄로 인식되고 예술에 따른 책임을 수반함을 입증합니다. 러시아 연방 세금 코드 126, Art에 따른 책임. 129.1 요청된 정보의 불법적인 전달 실패(시기 적절하지 않은 전달)를 수반합니다. Art에 따라 감사 대상 납세자의 상대방이 문서 및 정보를 제출하지 않은 경우 두 조항에 따른 책임에 대한 명확한 설명. 러시아 연방 세법 93.1은 2014년 1월 1일부터 도입되었습니다. 우리는 입법자가 Art에 따라 책임을 구분하여 기사를 수정했다고 믿습니다. 126 및 예술. 129.1 이 문제에 대한 법리학에서 발전된 모순 때문입니다. 사실은 Art 6 단락의 이전 판에 따르면. 러시아 연방 세법 93.1, 감사 대상 납세자의 상대방 또는 해당 납세자의 활동에 대한 문서 또는 정보를 가진 다른 사람이 요구하는 문서를 제출하지 않으면 Art에 따른 책임이 수반됩니다. 그러나 러시아 연방 세금 코드 129.1, 세무 당국에도 불구하고 직접 표시세인트에서. 코드 본문의 129.1, Art에 근거하여 발행 된 요청시 문서를 제출하지 않은 경우. 러시아 연방 세법 93.1은 Art 2 단락에 따라 가해자를 재판에 회부했습니다. 러시아 연방 세금 코드 126. 실제로 앞서 언급 한 모순과 관련하여 동 시베리아 지역의 FAS는 2009 년 3 월 17 일 법령 N A33-9821 / 08-F02-942 / 09에서 Art 2 항에 따라 벌금 징수 불법을 지적했습니다. . Art에 근거하여 요청한 문서를 제출하지 않은 경우 러시아 연방 세법 126. Art 이후 러시아 연방 세금 코드 93.1. 러시아 연방 세법 93.1은 명시적으로 Art에 따른 기소를 규정합니다. 러시아 연방 세법 129.1. 다른 법원은 유사한 입장을 고수했습니다 (2013 년 3 월 6 일 N F03-6629 / 2012의 극동 지역 FAS 결의안, 2013 년 6 월 2 일 N A15-1092 / 2012의 북 코카서스 지역 FAS 참조). 그러나 2011년 7월 22일 법령 N KA-A40 / 7621-11에서 모스크바 지역의 연방 반독점 서비스는 Art 2 단락에 따라 벌금을 징수하는 정당성을 인정했습니다. 러시아 연방 세금 코드 126.
Art에서 언급 한 정보라고 가정 할 수 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 126은 다큐멘터리 성격을 띠고 Art에 언급 된 정보에 따릅니다. 129.1, 정보 또는 정보의 전달을 구두로 이해할 수도 있습니다. 그러나 세금 대리인에 대한 논평 기사의 적용을 고려할 때 Art의 단락 2라고 말할 수 있습니다. 230은 정보가 통신 채널을 통해 전자 형식으로 세무 대리인에 의해 제출되었음을 나타냅니다. 전자 매체, 그리고 소득을 받은 개인의 수와 함께 세금 기간, 세무사는 최대 10명까지 정보를 제출할 수 있습니다. 종이 매체. 또한 2001년 5월 11일자 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 부 서신 N BG-6-18 / [이메일 보호] Art 1 단락에 따라 세무 대리인에게 책임을 적용 할 때 표시됩니다. 러시아 연방 세법 126조에 따라 특정 납세자와 관련된 각 문서(인증서)는 세무 당국에 제출하는 방법(종이 또는 자기 매체)에 관계없이 별도의 문서라는 점을 고려해야 합니다.
질문:세무 당국은 Art 2 단락에 따라 법인을 납세 의무에 빠뜨릴 자격이 있습니까? 러시아 연방 세금 코드 126, 경우 법인 Art에 근거한 문서 제출에 대한 세무 당국의 요구 사항. 러시아 연방 세금 코드 93.1?
답변:세무 당국은 Art 2 단락에 따라 법인을 납세 의무에 빠뜨릴 권리가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 126(이하 코드라고 함), 법인이 예술에 기초하여 보낸 문서를 제출하기 위한 세무 당국의 요구 사항을 충족하지 않은 경우. 강령의 93.1.
이론적 해석: Art의 단락 1 및 5에 따라. 코드 93.1, 세무 감사를 실시하는 세무 당국의 공무원은 상대방 또는 감사 대상 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)의 활동과 관련된 문서(정보)를 가진 다른 사람에게 요구할 권리가 있습니다. 이 문서(정보).
세무당국의 장(부장)의 결정에 따라 세무조사 자료를 검토할 때 추가 세무통제 시 세무조사대상 납세자(수수료 납부자, 세무대리인)의 활동과 관련된 문서(정보)를 요청할 수 있음 조치가 규정되어 있습니다.
서류(정보)의 제출을 요구받은 자는 접수한 날로부터 5일 이내에 이를 이행하거나, 같은 기간 내에 서류(정보)가 없다는 신고를 하여야 합니다.
예술의 단락 6. 강령 93.1에 따르면 세무 감사 중에 요청한 문서 제출을 거부하거나 제 시간에 제출하지 못한 것은 조세 범죄로 인정되며 예술에 따른 책임을 수반합니다. 강령 129.1.
Art의 단락 1을 기반으로합니다. 강령 129.1, 본 강령에 따라이 사람이 예술에 따른 조세 범죄의 징후가없는 경우 세무 당국에보고해야하는 정보를 불법적으로보고하지 않는 (시기 적절하지 않은 의사 소통). 코드 126은 5000 RUB의 벌금을 수반합니다.
Art 1 단락에 제공된 조세 범죄 행위에 대한 책임. 강령의 129.1은 Art에 따른 범죄의 징후가 없는 경우에만 발생합니다. 코드 126.
따라서 세무 당국은 Art에 따른 책임 부과를 결정할 때. 강령의 129.1은 Art에 따라 책임을 수반하는 세금 위반이 없는지 확인해야 합니다. 코드 126.
Art의 단락 2에 따르면. 강령 126, 세무 당국의 요청에 따라 납세자에 대한 정보와 함께 본 강령에 의해 제공된 문서를 조직이 제출하는 것을 거부하는 것으로 표현 된 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제공하지 않음, 그러한 행위가 Art에서 제공하는 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 징후를 포함하지 않는 경우 그러한 문서 제출 또는 고의로 허위 정보가 포함된 문서 제출에 대한 기타 회피. 코드 135.1은 10,000 루블의 벌금을 수반합니다.
예술의 단락 2에서. 강령 126에는 납세자에 대한 정보 제공의 특별한 형태의 실패, 즉 정보 제공 거부의 형태로 표현된 정보 제공 실패에 대한 책임을 규율하는 특별한 법률 규칙이 포함되어 있습니다.
위의 내용과 관련하여 Art에 언급 된 상호 관련된 법률 규칙의 해석에서. 미술. 코드의 126 및 129.1에서 Art에 제공된 조항이 있다고 결론을 내릴 수 있습니다. 강령 126은 Art에서 확립 된 일반 법치와 관련된 특별 규칙입니다. 코드 129.1과 관련하여 일반 규칙보다 특별 규칙이 우선 적용되므로 우선 적용됩니다.
따라서 세무 당국은 Art 2 단락에 따라 법인을 납세 의무에 빠뜨릴 권리가 있습니다. 법 126, 법인이 문서 제출에 대한 세무 당국의 요구 사항을 충족하지 않은 경우 Art. 강령의 93.1.
데스크, 현장 및 교차 감사 과정에서 세무 당국은 개별 기업가 및 조직이 세금의 정확한 계산 및 적시 지불(원천징수 및 이체)을 확인하는 문서를 제출하도록 요구할 권리가 있습니다. 감사인은 차례로 필요한 문서를 제출해야 합니다(러시아 연방 세법 제5조, 제23조, 제1항, 제1항, 제31조, 제88조, 제93조). 경우에 따라 납세자와 세무 대리인은 세무 당국의 요구 사항 없이 필요한 정보와 문서를 제출해야 합니다. 이는 러시아 연방 세법에 직접 명시되어 있기 때문입니다. 예를 들어 시민에게 소득을 지급하는 조직 및 개인 기업가는 특정 마감일그러한 소득 금액과 개인 소득에 대한 발생 및 원천 징수 세액에 대한 등록 장소의 세무 당국에 (러시아 연방 세법 제 230 조 2 항) 제출 실패에 대한 책임 세무 당국에 대한 문서 및 정보는 세금 코드 RF 126조 1항과 2항에 의해 설정됩니다. 단락 1에 따르면 납세자(세무 대리인)가 정해진 기한 내에 세무 당국에 문서 및/또는 기타 정보를 제출하지 않으면 제출하지 않은 문서당 50루블의 벌금이 부과됩니다. 그리고 2 단락은 러시아 연방 세법에 의해 제공된 문서 제공을 조직이 거부하는 것으로 표현 된 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제공하지 않은 경우 5,000 루블의 벌금을 부과합니다. , 세무 당국의 요청에 따라 납세자에 대한 정보와 그러한 행위가 세금 제 135.1 조에 규정된 위반의 징후를 포함하지 않는 경우 그러한 문서를 제공하거나 고의로 허위 정보가 포함된 문서를 제공하는 기타 회피 러시아 연방 코드(러시아 연방 세금 코드 135.1조는 납세자(은행 고객)의 재무 및 경제 활동에 대한 정보를 제공하지 못한 은행의 책임을 규정합니다.) 모든 사람들은 세무 당국이 다음과 같이 수집하려고 한다는 것을 알고 있습니다. 가능한 한 많은 세금. 때로는 이러한 목적을 위해 모든 제거 불가능한 의심, 모순 및 모호성이 납세자에게 유리하지 않고 예산에 유리하게 해석됩니다. 따라서 납세자가 유죄 인 경우 벌금이 후크 또는 사기꾼에 의해 "증가"한다는 것이 밝혀졌습니다 명확한 확인 : 실제로 러시아 연방 세금 코드 126 조 적용. 위법 행위가 1항에 해당하지만 벌금 액수가 적은 것으로 판명된 경우(제출되지 않은 문서가 많지 않음) 2항에 해당하는 위반 행위입니다. 또 다른 예: 조항에 따르지 않은 벌금 징수 126, 그러나 러시아 연방 세금 코드 129.1 조에 따릅니다. 러시아 연방 세법 제126조와 함께 러시아 연방 세법 제119조가 적용되는 경우가 있으며, 이는 신고서 제출 실패에 대한 책임을 규정합니다. 러시아 연방 세법 제126조: 1항 또는 2항? 러시아 연방 세법 126조 1항에 따르면 벌금 금액은 제출하지 않은 문서당 50루블입니다. 단락 2에 따르면 5,000 루블의 벌금이 징수되며 제출되지 않은 문서 수는 중요하지 않으며 하나만 있으면 충분합니다. 세무 감사, 서비스 제공을 확인하는 5 가지 행위가 요청되었으며 문서가 제출되지 않았습니다. 이 경우 1항 또는 2항에 따라 어떤 제재를 따라야 합니까? 단락 1에 따르면 벌금 금액은 250 루블입니다. (문서 5개 x 50루블); 항목 2 - 5000 루블 미만. 러시아 연방 세법 126조의 두 단락 중 어느 것이 적용될지 추측하는 것은 어렵지 않습니다. 알아봅시다. 이 경우 납세자는 확인을 받고 자신의 활동과 관련된 필수 문서를 제출해야 합니다. 따라서 다음에 대한 책임을 규정하는 러시아 연방 세법 제 126 조 1 항 "제시 제출 실패 납세자(세무 대리인) 문서 및/또는 세무 당국에 대한 기타 정보:".러시아 연방 세법 제 126 조 2 항에 명시된 규범의 처분은 납세자 자신이 아닌 제 3자가 납세자에 대한 정보를 제공하지 않는 경우를 언급한다고 믿을만한 이유를 제공합니다. "세무 당국에 납세자에 대한 정보를 제공하지 못함, 납세자에 대한 정보와 함께 조직이 가지고 있는 문서 제공을 거부하는 것으로 표현됨:" _ 이 경우 조직은 자신에 대한 정보가 아니라 세무 당국에 관심이 있는 활동을 하는 사람에 대한 정보를 제공하지 않았다고 대답해야 합니다._ 러시아 연방 세법 126조 1항과 2항이 설정되어 있습니다. 매우 명확하고 명확하게 나와 있으며 주어진 상황에서 어느 것이 적용되어야 하는지 의심의 여지가 없어야 합니다. 그러나 그 반대를 보여주는 많은 예가 있습니다. 상황이 1항에 해당하는 경우 세무 당국은 종종 2항에 따라 가해자의 행동에 자격을 부여합니다. 그러나 그러한 자격에 동의하지 않는 납세자가 중재 법원, 후자는 원칙적으로 편을 듭니다. "납세자와 세무 대리인은 러시아 연방 세법 126조 2항에 규정된 행위의 대상이 아닙니다.", - NФ04 / 539-64 / А70-2001의 경우 01년 2월 26일 결정에서 서부 시베리아 지역의 FAS를 나타냅니다. "지정된 규범에 따라(러시아 연방 세법 제126조 2항을 의미합니다. - 메모. 작가) 범죄의 대상<...>납세자가 아니다<...>납세자에 대한 정보(문서)를 가지고 있고 러시아 연방 세법에 따라 그러한 문서를 제출할 의무가 있는 조직", - 동일한 법원이 NФ04/323-19/А70-2001 사건에서 05.02.01의 결정으로 결론을 내립니다.
"러시아 연방 세법 126조 2항의 의미에 따르면 조직이 제3자에 대한 정보 제공을 거부한 경우 이 법에 따른 범죄가 존재합니다.",-2001 년 11 월 28 일 NKA-A40 / 6905-01 사건의 결정에서 모스크바 지방 FAS 판사 동료의 의견을 공유하십시오. "피고인은 제3자가 아니라 자신에 대해 거짓 정보를 제공했습니다", - NKA-A40 / 6387-00의 경우 01.24.01의 결정에서 동일한 법원을 표시하고 러시아 연방 세법 제 126 조 2 항에 근거하여 납세자에게 책임을 묻는다는 결론을 내립니다. 실체법의 규범에 위배되므로 불법입니다.
볼가 지구의 연방 반독점 서비스는 2001년 5월 29일자 NА55-13505 / 00-37 사건의 결정에서 유사한 방식으로 추론했으며, 2월 28일자 사건의 결정에서 중앙 지구의 연방 독점 금지 서비스는 NА14-7575-00 / 177/24의 경우 01, NА42-5599/00-23의 경우 16.07.01의 결정에 따라 북서부 연방 반독점 서비스.
그러나 모든 판사가 이 문제에 대해 완전히 만장일치라고 말할 수는 없습니다. NА56-23564 / 01의 경우 2002년 2월 11일 결정에서 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service는 러시아 연방 세법 126조 2항에 대한 독특한 해석을 제공했습니다. "러시아 연방 세법 126조 2항에 따른 책임은 세무 당국에 납세자에 대한 정보를 제공하지 않은 데 대해 발생합니다.<...>납세자 자신을 포함한 자가 납세자에 관한 정보를 제공하지 아니한 경우
126조 또는 129.1조?
러시아 연방 세법 129.1조 1항에 따르면, 세법에 따라 다음과 같은 정보를 불법적으로 보고하지 않은 경우(시기 적절하지 않은 통신) 1,000루블의 벌금이 부과됩니다. 러시아 연방의 경우, 이 사람은 NKRF 제126조에 규정된 조세 위반 징후가 없는 경우 세무 당국에 보고해야 합니다. 그리고 1년 안에 같은 행위를 반복적으로 저지른 경우 5,000루블의 벌금이 부과됩니다 언뜻 보기에 126조와 129.1조는 서로 거의 다르지 않습니다. 두 경우 모두 세무 당국에 정보를 제출하지 않거나 보고하지 않은 것에 대해 이야기하고 있습니다. 이러한 이유로 세무 당국은 정보 및 문서를 제공하지 않은 납세자에게 러시아 연방 세법 126조가 아닌 129.1조를 적용하는 경우가 있습니다. 러시아 연방 세법 제129.1조에 따른 범죄의 대상은 세무서에 신고하지 않은 사람입니다. 정보 기관러시아 연방 세법에 따라 보고해야 합니다. 그러한 사람은 납세자 자신일 수도 있고 다른 사람일 수도 있습니다. 그러나 129.1조 1항은 러시아 연방 세법 126조에 따른 위반 징후가 없음을 언급합니다. 러시아 연방 세법 126조 1항에 따른 위반 징후 중 하나는 범죄의 대상 - 세무 당국에 정보를 제출하지 않은 납세자 (세무사). 따라서 위반행위의 주체가 납세자(세무사)인 경우에는 제129조제1항을 적용할 수 없다. 러시아 연방 세법 제 126 조 2 항에 따른 범죄의 징후는 조직이 세무 당국의 요청에 따라 보유한 문서를 제공하는 것을 거부하는 것입니다. 따라서 러시아 연방 세법 126조 2항에 따르면 먼저 세무 당국의 요청을 받아야 하고 두 번째로 요청을 거부해야 합니다. 결과적으로 요청 및 거부가 있는 경우 러시아 연방 세법 제129.1조도 적용될 수 없으므로 러시아 연방 세법 제129.1조에 따라 행위가 자격을 얻을 수 있습니다. 이러한 행위의 대상자는 납세의무자(세무대리인)가 아닌 자이며, 둘째, 과세당국의 요구가 아닌 법률의 규정에 의하여 정보를 제공하여야 합니다. 조직 및 개인 기업가의 등록 사실, 개인의 거주지, 시민 신분, 재산 및 거래의 회계 및 등록. 관련 정보는 러시아 연방 세법 제85조에 따라 세무 당국에 제출해야 한다는 점을 상기하십시오.중재 관행의 예는 위 내용을 확인합니다. 납세자가 아닌 다른 사람이 러시아 연방 세법 129.1조에 따라 책임을 질 수 있다는 결론은 NФ03-А51 / 01-의 경우 05.12.01 일자 결정에서 극동 지방 FAS에 의해 이루어졌습니다. 2 / 2517 및 날짜가 NФ03-А51 / 01-2 / 227 인 경우 NА56-27480 / 01의 경우 01.23.02 일자 결정에서 North-Western District의 FAS.
"이 경우 조세 범죄의 대상은 조직 및 개인 기업가의 등록을 수행하는 기관, 개인의 거주지, 시민권 행위 등일 수 있습니다.", - NФ03-А73 / 01-2 / 2587의 경우 01/12/19 일자 결정에서 극동 지역의 FAS를 표시했습니다. NA54-2661 / 01의 경우 30.11.01 일자 중앙 지구의 연방 독점 금지 서비스 결정에서 N3732의 경우 06.11.01 일자 북서부 지역의 연방 독점 금지 서비스 결정에 유사한 결론이 포함되어 있습니다. -C7 및 NA54-2324 / 01-C7의 경우 30.11.01 날짜.
조항 126 및 119: 무엇을 선택해야 합니까? 러시아 연방 세법 제 126조 1항의 규정은 러시아 연방 세법 제 129.1조에 포함된 규칙뿐만 아니라 세법 제 119조에 명시된 규칙과도 유사합니다. 신고서 제출 실패에 대한 책임을 규정하는 러시아 연방의 비교 : 러시아 연방 세법 제 126 조 1 항은 납세자가 세무 당국에 문서 및 / 또는 기타 정보를 제출하지 않은 것에 대한 책임을 규정합니다 규정 된 기간 내 및 러시아 연방 세법 제 119 조 - 법으로 정한 기간 내에 세무 당국에 신고서를 제출하지 않은 것에 대한 책임 신고서는 문서입니다. 분명히 세무 당국은 러시아 연방 세법 제 119 조가 아니라 러시아 연방 세법 제 126 조 1 항에 따라 신고서를 늦게 제출하기 위해 납세자가 때때로 유인되는 경우이 고려 사항에 따라 안내됩니다. 경우에 따라 러시아 연방 세법 제126조 1항에 따른 벌금은 러시아 연방 세법 제119조에 따른 벌금보다 훨씬 적을 수 있습니다. 따라서 세무 당국과 다시 한 번 논쟁하기를 원하지 않는 납세자에게는 신고 지연 제출에 대한 책임이 면제되므로 이러한 오류가 더 적게 지불해야하므로 유리할 것입니다. 책임을 지기로 결정한 후 세무 당국은 납세자에게 벌금을 지불하도록 제안합니다. 자발적인. 벌금의 자발적 지불 기한이 만료되면 세무 당국은 중재 법원에 신청해야 합니다. 법정에서 자신의 이익을 보호하기 위해 납세자는 세금 조사관이 러시아 연방 세법 126조 1항에 따라 자신의 행동(무활동)을 잘못 인정했다고 선언해야 합니다. 이 문제에 대해 법원이 세무 당국의 주장. 따라서 벌금을 전혀 내지 않아도됩니다 .NФ08-444 / 2001-140A의 경우 2001 년 2 월 21 일 결정에서 North Caucasus District의 FAS는 세무 당국의 파기 항소를 고려하여 다음과 같이 표시했습니다. "피고의 행동에는 러시아 연방 세법 제126조에 규정된 조세 범죄의 요소가 포함되어 있지 않습니다. 러시아 연방 세법 제126조가 다음에 대한 책임을 규정하는 세무 당국의 결론 납세자가 세금 및 수수료에 관한 법률에서 정한 기간 내에 등록 장소의 세무 당국에 세금 신고서를 제출하지 않은 것은 잘못된 것 같습니다.". 세무 당국이 법원에 항소한 이유는 납세자가 납세 신고서를 제때 제출하지 않았기 때문임을 명확히 합시다. 세무 당국은 러시아 연방 세법 126조에 따라 이 범죄를 인정하고 벌금을 회수하기 위해 중재 법원에 신청했습니다. 그러나 1심 법원은 과세당국의 청구를 기각했고, 파기심은 파기항고를 기각했다.신고서를 늦게 제출한 경우 과세당국이 납세자에게 두 가지 조항에 따라 동시에 책임을 묻는 경우가 있다(제119조). 러시아 연방 세법 제126조. 동시에 러시아 연방 세법 제 108 조 2 항에 의해 설정된 동일한 범죄에 대한 반복 기소 금지는 무시되며 이러한 경우 법원은 세무 당국에 동의하지 않습니다. 예를 들어, 쿠르스크 지역의 지역 검사 중 하나는 조직이 선언문을 제출하지 않은 것에 대해 러시아 연방 세법 119조 및 126조 1항에 따라 책임을 지게 했습니다. 그러나 그러한 행동이 불법이라고 생각하는 첫 번째, 항소 및 사건 사례의 법원은 납세자의 편을 들었습니다. 이 분쟁을 해결하면서 Cassation 인스턴스는 다음과 같이 말했습니다. "법률 126조 1부에 근거하여 부과된 벌금은 원고가 불법적으로 부과한 것입니다. 러시아 연방 세법"(case_NA35-5867/00-C2의 경우 2001년 6월 26일자 중앙 지방 연방 반독점 서비스 법령). 세금 환급두 조항(러시아 연방 세법 119조 및 126조)에 따라 동시에 불가능합니다.뭘 물어봐, 모르겠어. 그리고 얼마나 많은
러시아 연방 세법 제126조 1항에 의해 정해진 벌금 금액은 제출되지 않은 문서의 수에 정비례합니다. 이를 바탕으로 세무 당국이 납세자(세무 대리인)에게 문서 제출 요구 사항을 발행하는 경우 제출해야 하는 문서와 수량을 명확하게 표시해야 한다는 결론을 내릴 수 있습니다. 그렇지 않으면 납세자가 문서를 보내거나 발행하지 않으면 벌금 금액을 계산할 수 없습니다. 그리고 그러한 상황에서 납세자에게 책임을 묻는 것은 불가능합니다.
법원이 이런 식으로 추론했을 때 중재 관행의 몇 가지 예가 있습니다. 세무 당국의 소송 제기를 거부하면서 모스크바 지방 FAS는 문서 제출 요구 사항이 포함 된 서신에 원고가 제출해야하는 특정 문서와 그들의 번호(NKA-A40/4293-01의 경우 20.08.01일 법령).
모스크바 지역의 동일한 FAS는 2001년 2월 13일 NKG-A40 / 249-01 사건에 대한 결정을 내릴 때 유사한 방식으로 추론했습니다. 필요한 문서의 특정 목록이없고 번호가 표시되지 않은 경우 납세자에게 책임을 물을 근거가 없습니다. 법원도 지적했다. "법률은 계산에 의해 결정되는 문서 제출 실패에 대한 책임을 허용하지 않습니다.".
유사한 사례를 고려하여 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service는 다음과 같이 결론을 내렸습니다. "감찰관이 추상적으로 공식화한 문서 제출 의무는 납세자를 오도할 뿐만 아니라 이 세금 위반에 대해 징수할 벌금 금액을 설정하는 것을 허용하지 않습니다. 요청했지만 제출하지 않은 문서"(NА42-4625/00-5의 경우 14.05.01일자 결정).
직원 수 또는 플로피 디스크 수?개인에게 지급된 소득 및 원천 징수된 세금에 대한 정보를 세무 당국에 제공하지 못한 경우 러시아 연방 세법 126조 1항에 따라 세무 대리인에게 책임을 묻는 문제에 특별한 주의를 기울이고 싶습니다. .
알려진 바와 같이 대부분의 경우 이러한 정보는 자기 매체(디스켓)에 표시되어야 합니다. 세무사가 적시에 관련 정보를 제공하지 않은 경우 개인 수 또는 디스켓 수를 기준으로 과태료를 어떻게 계산해야 합니까?
대부분의 연방 중재 법원은 벌금이 개인 수를 기준으로 계산된다고 생각합니다. "세무 대리인이 자신에게 할당된 의무를 부적절하게 수행한 것에 대해 러시아 연방 세법 126조 1항에 의해 설정된 벌금 금액은 정보가 제출되지 않은 사람의 수를 기준으로 계산되어야 합니다. 검사를 받거나 제출된 시간이 초과되었습니다.", - NА35-2431 / 00-С2의 경우 01.11.01의 결정에서 중앙 지구의 FAS를 나타냅니다. 서부 시베리아 지구의 FAS는 "종이 또는 자기 매체에 대한 정보 표시 유형에 관계없이 급여 소득에 대한 정보는 별도의 인증서 형식으로 각 개인에게 표시됩니다.". 이를 바탕으로 법원은 직원 수를 기준으로 금액이 결정된 세무 당국의 벌금 징수를 합법적으로 인정했습니다 (NФ04 / 503-81 / A27-2001의 경우 2001 년 2 월 21 일자 법령) . 세무 당국의 편을 들어 Urals District의 Federal Antimonopoly Service는 다음과 같이 결정했습니다. "러시아 연방 세법 126조 1항에 따른 책임을 적용할 때 특정 납세자와 관련된 각 문서(인증서)는 제출 방법에 관계없이 별도의 문서라는 사실에서 진행해야 합니다. 세무 당국에: 종이 또는 자기 매체"(NF09-1159/01-AK의 경우 14.06.01일자 결정. 비슷한 입장이 볼가 지역 FAS(N6823/00-7의 경우 11.01.01일자 결정), 극동 지역 FAS( NF03-A51/01-2/1285의 경우 11.07.01일자 결정), 적시에 정보가 제출되지 않은 직원의 수가 아니라 다음을 기준으로 벌금을 계산해야 한다고 생각했습니다. 디스켓 수(2개) 및 첨부된 레지스터 수(2개) NF09-915/01-AK의 경우 18.05.01 일자 극동 지역의 연방 반독점 서비스 판사는 같은 의견을 가졌습니다 NF03-A51/01-2/751의 경우 11.05.01일자 결정에서 벌금을 계산할 때 플로피 디스크의 수만 기준으로 삼았다는 유일한 차이점이 있습니다.죄가 없을 때는 언제입니까?
러시아 연방 세법 109조 2항에 따르면, 조세 범죄를 저지르는 사람의 죄책감이 없는 것은 책임을 배제하는 상황입니다.
무죄를 증명할 수 있는 사실은 무엇입니까? 관행에 따르면 중재 법원은 일반적으로 납세자가 다음과 같은 상황에서 죄책감이 없기 때문에 책임이 없다고 생각합니다.
- 문서가 손실되었습니다 (2001 년 7 월 16 일 NА26-3922 / 00-02-04 / 213의 경우 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service 법령, NKA-A40 / 2731의 Moscow District의 Federal Antimonopoly Service) -01);
- 압수된 문서 법 집행(NА29-5847/00А에 관한 2001년 2월 15일자 Volga-Vyatka 지구의 연방 반독점 서비스 법령, NФ04/3230-938/А46-의 경우 01년 10월 22일자 서부 시베리아 지구의 연방 독점 금지 서비스- 2001);
- 납세자는 문서 제출에 대한 세무 당국의 요청을받지 못했습니다 (NKA-A40 / 1303-01의 경우 02.04.01 일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결정, 북서부 연방 독점 금지 서비스 일자 NА26-2644 / 01-02-10 / 140의 경우 01.10.01 );
- 초기 적시 제출 중에 오류가 발견되고 문서가 수정을 위해 반환되었다는 사실로 인해 문서가 법에서 정한 기한을 위반하여 제출되었습니다 (2 월 15 일자 볼가 지역 연방 독점 금지 서비스 법령, NА65-8217 / 2000-SA1-29의 경우 2001, NФ03-А51 / 01-2 / 1285의 경우 2001년 7월 11일 극동 지역 FAS).
참작할 수 있는 상황
일부 상황은 문서를 제출하지 않은 것으로 표현된 조세 범죄 행위에서 유죄를 제외하는 상황으로 인식되지 않지만 납세자가 완화로 벌금을 줄이기 위해 사용할 수 있습니다.
정상 참작이 가능한 상황으로 법에서 특정 실제 사실을 명명할 필요는 전혀 없습니다. 러시아 연방 세법 1항 3항에 따라 법원에서 이를 인정할 수 있습니다. 그리고 이것은 차례로 벌금 금액을 최소 두 배로 줄입니다.
성능 대차 대조표 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service에 따르면 하루 늦은 것은 상황을 완화시키는 것입니다 (2001 년 6 월 26 일자 1278 건의 결정). NА29-4058/01А의 경우 2001년 11월 13일자 결정을 내린 Volga-Vyatka 지구의 Federal Antimonopoly Service는 정전을 완화 상황으로 인식했습니다. 법원은 이것이 지불된 서비스에 대해 필요한 정보를 편집하기 위해 기술을 사용하는 것이 불가능하다고 생각했습니다. 개인자기 매체에 대한 수입.
2001년 7월 17일자 NА26-5260 / 00-02-03 / 407의 경우 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service의 결정에서 완화 상황은 확인을 위해 감사 회사에 문서를 전송하는 것입니다. 조직은이 기간 동안 주 회계사의 질병뿐만 아니라 문서 제출 요청을받습니다. 자금 부족도 완화 상황으로 간주될 수 있습니다. 예산 편성. 자금은 컴퓨터에 할당되지 않았으며 세무 당국에 제출하는 데 필요한 정보를 생성하는 데 필요한 정보가 없었습니다 (NФ03-А16 / 01-2의 경우 01 년 5 월 16 일 극동 지역 연방 독점 금지 서비스 법령 / 807).