เงินปันผล 9 เปอร์เซ็นต์ NDFL จากเงินปันผล ตัวอย่างการคำนวณและการสะท้อนกลับในการรายงาน การยื่นแบบแสดงรายการภาษีโดยบริษัทที่จ่ายเงินปันผล
ดังนั้น ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 วรรค 4 ของมาตรา 224 รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดอัตรารายได้ในรูปแบบของเงินปันผลที่บุคคลได้รับ - ผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวน 9 เปอร์เซ็นต์หยุดดำเนินการ ตอนนี้รายได้เหล่านี้ถูกเก็บภาษีในอัตราที่กำหนดโดยทั่วไป 13 เปอร์เซ็นต์ (ข้อ 1 มาตรา 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นข้อได้เปรียบของรายได้ "เงินปันผล" มากกว่า " ความช่วยเหลือทางการเงิน" เจ้าของธุรกิจ.อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ลดลงจากเงินปันผลเป็นหนึ่งในแรงจูงใจเพิ่มเติมในการทำกำไร และตอนนี้ไม่มีแรงจูงใจดังกล่าว
ถ้า บริษัทรับเหมาก่อสร้างจ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วมหรือผู้ถือหุ้นในปี 2558 ไม่ต้องสงสัยเลย: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะต้องคำนวณในอัตราใหม่ 13 เปอร์เซ็นต์ แต่ในปี 2558 สามารถจ่ายเงินปันผลได้บนพื้นฐานของการตัดสินใจจัดจำหน่าย กำไรสุทธินำมาใช้ในปีที่ผ่านมา กรณีนี้ควรใช้อัตราใด เช่น เมื่อจ่ายเงินปันผลระหว่างกาล ปี 2558 งวด 9 เดือน ปี 2557
เรามาลองหาวิธีนำนวัตกรรมไปใช้ในทางปฏิบัติกัน
การชำระเงินสำหรับงวดที่ผ่านมา
ในฐานะตัวแทนภาษี บริษัท จำเป็นต้องหักภาษีที่เกิดขึ้นโดยตรงจากเงินปันผลของผู้เข้าร่วม (ผู้ถือหุ้น) เมื่อได้รับการชำระเงินจริง (ข้อ 4 มาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่อนุญาตให้ชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยตัวแทนภาษีตามวรรค 9 ของบทความนี้เงินของผู้เสียภาษีจะถูกแยกออกจากกองทุนของตัวแทนภาษีเมื่อได้รับเงินสดจากธนาคารจริง เงินสำหรับการจ่ายเงินปันผลเช่นเดียวกับการโอนเงินปันผลจากบัญชีของตัวแทนภาษีในธนาคารไปยังบัญชีของผู้เสียภาษี ไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่ในขณะนี้ตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีตามงบประมาณ (มาตรา 6 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ณ จุดนี้ อัตราภาษีจะถูกกำหนด การชำระภาษีก่อนการชำระรายได้เป็นสิ่งผิดกฎหมาย (หรือมากกว่านั้น ก่อนการแยกเงินของผู้เสียภาษีออกจากกองทุนของตัวแทนภาษี)
ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 19 ตุลาคม 2554 หมายเลข ED-3-3 / [ป้องกันอีเมล]ยืนยันว่าไม่สามารถชำระภาษีด้วยค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษีได้ นอกจากนี้ยังระบุด้วยว่าการคำนวณภาษีล่วงหน้าไม่มีพื้นฐานทางกฎหมาย
แต่ถ้าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโอนเข้างบประมาณก่อนจ่ายเงินปันผล (ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2558) และคำนวณในอัตราร้อยละ 9
ในสถานการณ์เช่นนี้ ในปี 2558 ผู้เสียภาษีจะได้รับรายได้ปลอดภาษีบางส่วน หน่วยงานด้านภาษีไม่ยอมรับแนวทางดังกล่าวว่าถูกกฎหมาย
และอีกหนึ่งข้อโต้แย้งที่ต่อต้านการใช้อัตราแบบเก่า เงินปันผลค้างจ่ายแต่ยังไม่ได้ชำระจะไม่แสดงในใบรับรองรายได้ของบุคคลในรูปแบบ 2-FDFL สำหรับปี 2014 ซึ่งหมายความว่าไม่มีเหตุผลที่จะเก็บภาษีจากเงินปันผลดังกล่าวในอัตราปีที่แล้ว ไม่ถือเป็นรายได้ของบุคคลในปีที่ผ่านมา
การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม
อย่างที่คุณเห็น ช่วงของรายได้ของบุคคลที่เก็บภาษีในอัตรา 13 เปอร์เซ็นต์ได้เพิ่มขึ้น เงินปันผลถูกเพิ่มเข้าไปอย่างไรก็ตาม รายได้ "เงินปันผล" เป็นฐานภาษีแยกต่างหาก สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 2 ของข้อ 210 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2558 มีผลบังคับใช้เช่นกัน ฉบับใหม่. กำหนดว่าฐานภาษีดังกล่าวถูกสร้างขึ้นโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะที่กำหนดโดยมาตรา 275 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
โปรดทราบว่าแม้ว่าเงินปันผลจะถูกเก็บภาษีในอัตราปกติที่ 13 เปอร์เซ็นต์ตามกฎหมาย ลดหย่อนภาษี(มาตรฐาน สังคม ทรัพย์สิน อาชีพ) สำหรับรายได้ประเภทนี้ไม่ใช้ มีระบุไว้ในวรรค 3 ของข้อ 210 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
คำชี้แจงที่เกี่ยวข้องได้รับในข้อมูลของ Federal Tax Service ของรัสเซีย (เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีในปี 2015 ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีแต่ละราย) เผยแพร่บนเว็บไซต์ของบริการภาษี ณ วันที่ 25 ธันวาคม 2014
กรมสรรพากรเตือนว่ารายได้จาก การเข้าร่วมทุนในองค์กรถูกกำหนดแยกต่างหากจากรายได้อื่นและเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้การหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับพวกเขา
เงินปันผลจะไม่รวมอยู่ในวงเงินรายได้เมื่อถึงซึ่งผู้เสียภาษีเสียสิทธิในการหักเงินเด็ก การแก้ไขที่เกี่ยวข้องได้ทำขึ้นในอนุวรรค 4 ของวรรค 1 ของมาตรา 218 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตัวอย่าง 1
พนักงานของ Master-OK LLC Lunin I.P. ในขณะเดียวกันก็เป็นผู้ก่อตั้งสังคมนี้ ในเดือนมกราคม 2558 เขาได้รับเงินปันผลระหว่างกาลเป็นเวลา 9 เดือนของปี 2557 คิดเป็นจำนวน 300,000 รูเบิล หลังจาก หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตรา 13 เปอร์เซ็นต์จ่ายเงินปันผลให้กับ Lunin จำนวน 261,000 รูเบิล (300,000 รูเบิล x (100% - 13%))เงินเดือนของพนักงานในเดือนมกราคม 2558 คือ 40,000 รูเบิลเด็กได้รับการสนับสนุน รายได้นี้นักบัญชีจะสมัคร ค่าลดหย่อนบุตรในลำดับเดียวกัน
ความจริงที่ว่าในเดือนมกราคมรายได้รวมของ Lunin เกิน ค่าเกณฑ์ 280,000 รูเบิลไม่นำมาพิจารณา เนื่องจากฐานภาษีสำหรับรายได้จากการมีส่วนร่วมในตราสารทุนเกิดขึ้นต่างหาก เงินปันผลจะไม่สะสมรวมกับรายได้อื่นที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 13 เปอร์เซ็นต์
เงินปันผลขององค์กรรัสเซีย
ในปี 2558 อัตราร้อยละ 0 ยังคงนำไปใช้กับเงินปันผลของ บริษัท รัสเซียที่มีชื่ออยู่ในอนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของมาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เรากำลังพูดถึงบริษัทที่ในวันที่ตัดสินใจจ่ายเงินปันผลให้กับพวกเขา ถือหุ้นอย่างน้อย 50 เปอร์เซ็นต์ในทุนเป็นเวลาอย่างน้อย 365 วันแต่เงินปันผลของ บริษัท รัสเซียอื่น ๆ ถูกเก็บภาษีในอัตรา 13 เปอร์เซ็นต์ พื้นฐานคืออนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของมาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลบังคับใช้ในฉบับใหม่ อัตราภาษีก่อนหน้านี้สำหรับบริษัทที่ไม่มีสิทธิ์ได้รับการยกเว้นคือร้อยละ 9
ตัวอย่าง 2
ผู้เข้าร่วม Master-OK LLC เป็นบุคคลและองค์กร - พลเมือง P. A. Mikheev และ Domostroy LLC หุ้นของพวกเขาในทุนจดทะเบียน 60 และ 40 เปอร์เซ็นต์ตามลำดับจากผลลัพธ์ของปี 2557 ในปี 2558 ได้มีการตัดสินใจสร้างกำไรสุทธิจำนวน 1,000,000 RUB สำหรับการจ่ายเงินปันผล: Mikheev - จำนวน 600,000 รูเบิล (1,000,000 rubles x 60%), Domostroy LLC - จำนวน 400,000 rubles (1,000,000 รูเบิล x 40%)
นักบัญชีของ Master-OK LLC ระงับและโอนไปยังภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามงบประมาณจำนวน 78,000 รูเบิลจากรายได้ของบุคคล (600,000 rubles x 13%) และภาษีเงินได้ของ Domostroy LLC จำนวน 52,000 rubles (400,000 รูเบิล x 13%)
Mikheev ได้รับเงินปันผลจำนวน 522,000 รูเบิล (600,000 - 78,000), Domostroy LLC - จำนวน 348,000 รูเบิล (400,000 - 52,000)
ในการเชื่อมต่อกับการเปลี่ยนแปลงอัตราคำถามเรื่องการเก็บภาษีของเงินปันผลการตัดสินใจเกี่ยวกับการจ่ายเงินก่อนปี 2558 ก็เกิดขึ้นเช่นกัน
ตามที่ผู้เขียนกล่าวไว้ เช่นเดียวกับสถานการณ์ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา อัตราที่ใช้ไม่ได้ถูกกำหนดโดยวันที่เงินปันผลคงค้าง แต่ตามช่วงเวลาที่จ่ายจริง ท้ายที่สุดแล้ว บริษัท ที่เป็นแหล่งรายได้ของผู้เสียภาษีในรูปแบบของเงินปันผลตามวรรค 3 ของข้อ 275 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษี ในเวลาเดียวกัน เธอโอนภาษีไปยังงบประมาณด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนที่เธอระงับจากจำนวนเงินที่ชำระ (การพิจารณาของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 22 มกราคม 2547 ฉบับที่ 41-O)
ภายในความหมายของอนุวรรค 5 ของวรรค 3 ของมาตรา 45 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีในการชำระภาษีไม่ถือว่าสำเร็จก่อนหักภาษี
สำคัญที่ต้องจำ
ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 อัตราภาษีสำหรับเงินปันผลสำหรับบุคคลและองค์กรของรัสเซียได้เพิ่มขึ้นจาก 9 เป็น 13 เปอร์เซ็นต์ สำหรับบุคคลในเรื่องนี้รายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรจะถูกกำหนดแยกต่างหากจากรายได้อื่นและเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้การหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่เกี่ยวข้องกับพวกเขา
วัตถุประสงค์หลักของกิจกรรมขององค์กรการค้าคือการทำกำไร ความแตกต่างอีกประการระหว่างองค์กรการค้าและองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรคือการกระจายผลกำไรระหว่างผู้เข้าร่วม (ผู้ถือหุ้น) รูปแบบของการจ่ายเงินปันผลเป็นการจ่ายเงินปันผล ประเด็นการจ่ายและรับเงินปันผลได้พูดคุยในการให้สัมภาษณ์กับ Sergey Razgulin รักษาการที่ปรึกษาแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 3
- การจ่ายใดที่ถือเป็นเงินปันผล?
- ความพร้อมใช้งาน องค์กรกำไร,
- การกระจายกำไรนี้ตามสัดส่วนของหุ้นของผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ในทุนจดทะเบียนที่ได้รับอนุญาต
- บริษัทมีกำไรซึ่งประกอบด้วยกำไรสุทธิสำหรับ ระยะเวลาการรายงานปีปัจจุบันและ กำไรสะสมปีก่อนหน้า การจ่ายจากกำไรดังกล่าวถือเป็นเงินปันผลหรือไม่?
- เป็นไปได้ไหมที่จะจ่ายเงินปันผลเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ไม่ใช่สิ้นปี
- บริษัทจำหน่ายเงินปันผลส่วนหนึ่งตามสัดส่วนการถือหุ้นในทุนจดทะเบียน อีกส่วนหนึ่งโดยคำนึงถึงหลักเกณฑ์อื่นๆ ที่กำหนดโดยกฎบัตรของบริษัท การเก็บภาษีจะเป็นอย่างไร?
- การไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขการจัดประเภทการจ่ายเป็นเงินปันผลจะทำให้ผู้เสียภาษีต้องชำระภาษีเพิ่มเติมหรือไม่?
- บทลงโทษ - จากช่วงเวลาที่ต้องหักภาษีและจนถึงเวลาที่ภาระผูกพันในการชำระภาษีอยู่ภายใต้การดำเนินการโดยผู้เสียภาษีของรัสเซียโดยอิสระ
- ปรับตามมาตรา 123 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
- ในกรณีที่ไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับการชำระเงินแก่บุคคลต่างประเทศที่ไม่ได้ลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีของรัสเซีย - ชำระภาษีหัก ณ ที่จ่ายจริง (ข้อ 2 ของมติหมายเลข 57 ของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2556)
- ทรัพย์สินที่ได้รับจากผู้เข้าร่วมในการจำหน่ายทรัพย์สินของบริษัทที่ชำระบัญชีแล้วนั้นเป็นของเงินปันผลหรือไม่?
- ชนิดไหน อัตราภาษีนำไปใช้กับรายได้ตราสารทุน?
- การร่วมทุนมีกำไรซึ่งประกอบด้วยกำไรสุทธิสำหรับรอบระยะเวลารายงานปี 2561 และกำไรสะสมของปีก่อนหน้า อัตราใดที่ใช้กับการจ่ายเงินปันผลสำหรับกำไรที่ระบุให้กับผู้ถือหุ้น - องค์กรรัสเซีย?
- เงินปันผลที่ได้รับจากองค์กรของรัสเซียนั้นมีความเป็นไปได้ที่จะใช้อัตรา 0% เงื่อนไขการใช้งานมีอะไรบ้าง?
- ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขกี่ข้อจึงจะสามารถใช้อัตรา 0% กับเงินปันผลภาษีเงินได้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 19 มกราคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/885 ระบุเงื่อนไขสามข้อ ...
- จำนวนเงินปันผล สิทธิที่แท้จริงที่ผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมี จะต้องมีอย่างน้อย 50% ของจำนวนเงินปันผลที่จ่ายทั้งหมด
- ส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมทางอ้อมของผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีสิทธิได้รับเงินปันผลจริงในทุนจดทะเบียน (หุ้น) (กองทุน) หน้ารัสเซียการจ่ายเงินปันผลต้องไม่น้อยกว่า 50%
- อัตราใดที่ผู้ถือหุ้นสามารถเรียกร้องจากเงินปันผลที่เป็นของหุ้นที่ถือครองได้น้อยกว่าหนึ่งปี หากกลุ่มหุ้นที่มีอยู่เกิน 50% เป็นเจ้าของมาหลายปีแล้ว?
- บริษัทที่ได้รับเงินปันผลได้รับการจัดระเบียบใหม่ในรูปแบบของการเปลี่ยนแปลง คำนึงถึงระยะเวลาการถือหุ้นก่อนการเปลี่ยนแปลงหรือไม่?
- มีภาระผูกพันในการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อจ่ายเงินปันผลพร้อมทรัพย์สินหรือไม่?
- รายได้จากการจ่ายเงินปันผลทรัพย์สินจะได้รับเมื่อใด
- รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดภาระผูกพันอะไรบ้างสำหรับองค์กรที่จ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วมชาวรัสเซีย (ผู้ถือหุ้น)?
- กำหนดเส้นตายสำหรับการโอนโดยตัวแทนภาษีของจำนวนเงินภาษีที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายสำหรับเงินปันผลคือเท่าใด
- องค์กรควรดำเนินการอย่างไรเมื่อได้รับเงินปันผลจากองค์กรต่างประเทศ
- การจ่ายเงินปันผลให้บุคคลต่างด้าวมีลักษณะอย่างไร ?
- อะไรที่เกี่ยวข้องโดยเฉพาะกับการยืนยันดังกล่าว?
- หน่วยงานด้านภาษีมักท้าทายความชอบธรรมในการใช้บรรทัดฐานของข้อตกลงระหว่างประเทศ...
- ที่บริษัทมี ทรัพยากรวัสดุและพนักงานให้ดำเนินการอย่างอิสระ กิจกรรมผู้ประกอบการ;
- บริษัทสามารถควบคุมชะตากรรมของรายได้ที่ได้รับได้อย่างอิสระหรือไม่ (บริษัทมีภาระผูกพันอะไรกับบุคคลที่สาม)
- ไม่ว่าจะเป็นบริษัท กิจกรรมทางเศรษฐกิจกับคู่สัญญาอิสระและกิจกรรมดังกล่าวคิดเป็นร้อยละเท่าใด
- กำไรหลักของ บริษัท คืออะไร
- สิ่งที่เชิงพาณิชย์และ ความเสี่ยงทางการเงินเข้าครอบครองโดยบริษัท;
- มีค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและองค์ประกอบอะไรบ้าง
- ไม่ว่าบริษัทจะดำเนินกิจกรรมอื่นใดนอกจากกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการรับเงินปันผลหรือทิศทาง กระแสการเงินผ่านเครือข่ายของบริษัทที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน
- สถานการณ์ของการได้มาซึ่งหุ้นและเงินเดิมพันในบริษัทที่เข้าร่วมในโครงการปฏิสัมพันธ์ (วันที่ได้มา ระยะเวลาการเป็นเจ้าของ เงินทุนที่พวกเขาได้มา มูลค่าที่ตราไว้และต้นทุนของการซื้อกิจการ ฯลฯ)
- รูปแบบกระแสการเงินระหว่างผู้เข้าร่วมในการทำธุรกรรม (การจัดหาเงินกู้ ฯลฯ );
- วิธีการจัดการบริษัทและวิธีที่บริษัทจัดการวัตถุการลงทุน (ความเป็นอิสระในการใช้อำนาจ)
- บริษัท ต่างประเทศสามารถระบุได้หรือไม่ว่าผู้รับรายได้ที่แท้จริงคือผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย?
เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีต้องได้รับคำแนะนำจากแนวคิดของ "เงินปันผล" ซึ่งมีอยู่ในวรรค 1 ของข้อ 43 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การรับเงินปันผลต้องเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้
แหล่งจ่ายเงินปันผลคือกำไรของบริษัทหลังหักภาษี (กำไรสุทธิของบริษัท) กำไรสุทธิกำหนดตามงบบัญชี (การเงิน) ของบริษัท
รอบระยะเวลาการรายงานสำหรับการบัญชีและงบการเงินประจำปีและปีที่รายงานเป็นปีปฏิทิน - ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึงวันที่ 31 ธันวาคม ยกเว้นกรณีการสร้าง การปรับโครงสร้างองค์กร และการชำระบัญชีของนิติบุคคลตามมาตรา 15 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 เลขที่ 402-FZ "การบัญชี"
เงินปันผลของหุ้นบุริมสิทธิบางประเภทอาจจ่ายจากกองทุนพิเศษของบริษัทที่จัดตั้งขึ้นก่อนหน้านี้เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ จำนวนเงินปันผลที่องค์กรได้รับเมื่อกำหนด ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จะไม่นำมาพิจารณา (วรรค 1 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในขณะเดียวกัน ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินปันผลเหล่านี้ รวมทั้งดอกเบี้ยเงินกู้ (เงินกู้) ที่ใช้จ่ายเงินปันผลจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตามมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ลงวันที่ 23 กรกฎาคม 2556 ฉบับที่ 3690/13)
ใช้ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีข้อ จำกัด ในการรับรู้การจ่ายเงินปันผลหากทำจากผลกำไรของปีก่อนหน้า ในเวลาเดียวกัน สันนิษฐานว่ากำไรสะสมไม่ได้ส่งตรงไปยังเงินทุนของบริษัทก่อนหน้านี้ โดยลักษณะทางเศรษฐกิจ กำไรสุทธิและกำไรสะสมเหมือนกัน ไม่รวม โหมดที่แตกต่างการจัดเก็บภาษีขึ้นอยู่กับระยะเวลาการรายงานที่องค์กรตัดสินใจเกี่ยวกับทิศทางของกำไรสำหรับการจ่ายเงินปันผลตามคำตัดสินของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ลงวันที่ 25 มิถุนายน 2013 ฉบับที่ 18087/12
สำหรับการตัดสินใจแต่ละครั้งเกี่ยวกับการกระจายกำไรที่เหลืออยู่หลังหักภาษีให้กรอกแผ่น 03 การคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้ (แบบฟอร์มได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 10/19/2016 เลขที่ ММВ-7-3/ [ป้องกันอีเมล]). ถ้าใน งวดปัจจุบันองค์กรชำระเงินภายใต้การตัดสินใจหลายครั้งจากนั้นจึงส่งแผ่นงาน 03 หลายแผ่น
สามารถ. รายจ่ายจากกำไรของรอบระยะเวลารายงานประจำปีจัดประเภทเป็นเงินปันผล แต่ถ้าจ่ายปันผล เช่น ตามผลประกอบการ 6 เดือน แล้วกำไรทั้งปีจะเป็น กำไรน้อยสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานของปีขั้นตอนการจัดเก็บภาษีจะเปลี่ยนไป (จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 19 มีนาคม 2552 หมายเลข ShS-22-3 / [ป้องกันอีเมล]). จำนวนเงินที่จ่ายเกินกว่ากำไรสุทธิจะถือเป็นอย่างอื่น รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการองค์กรผู้รับ ฐานภาษีจะเป็นจำนวนเงินส่วนเกินที่ได้รับเพื่อสนับสนุนองค์กรซึ่งภาษีจะคำนวณในอัตราภาษี 20%
ตามคำจำกัดความของ "เงินปันผล" ที่กำหนดโดยมาตรา 43 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ส่วนหนึ่งของกำไรสุทธิที่แจกจ่ายให้กับผู้เข้าร่วมของ บริษัท ที่ไม่อยู่ในสัดส่วนของหุ้นของพวกเขาจะไม่ถือเป็นเงินปันผลเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี แต่ถือว่า เป็นรายได้อีกประเภทหนึ่ง
หน่วยงานด้านการเงินและภาษีปฏิบัติตามตำแหน่งนี้ (เช่น จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 16 สิงหาคม 2555 หมายเลข ED-4-3 / [ป้องกันอีเมล]กับหนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-10/84) มีการพิจารณาคดีที่ไม่ยอมรับการจ่ายเงินให้กับผู้เข้าร่วมที่แจกจ่ายให้กับหุ้นของตนอย่างไม่เป็นสัดส่วนเป็นเงินปันผลตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 28 เมษายน 2555 ฉบับที่ A13-7191 / 2010 ของรัฐบาลกลาง Antimonopoly Service of the Moscow District ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2552 หมายเลข KA-A41 / 4239-09)
อย่างไรก็ตาม เมื่อพูดถึงการจ่ายเงินปันผลซึ่งอยู่ภายใต้บทบัญญัติของสนธิสัญญาระหว่างประเทศ จำเป็นต้องใช้แนวคิดของ "เงินปันผล" ในความหมายที่ให้ไว้ในสนธิสัญญาที่เกี่ยวข้อง โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ความตกลงระหว่างสหพันธรัฐรัสเซียและสหรัฐอเมริกาในการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีจากเงินได้และทุนของวันที่ 06/17/1992 ซึ่งกำหนดแนวคิดของ "เงินปันผล" ไม่ได้ มีเงื่อนไขในการกระจายกำไรตามสัดส่วนการถือหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กร เพื่อให้เป็นไปตามวัตถุประสงค์ของการใช้ข้อตกลง เพื่อรับรู้การจ่ายดังกล่าวเป็นเงินปันผล (จดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2558 ฉบับที่ 03-08-05 / 41143)
การไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขการรับเงินเป็นเงินปันผลหมายความว่ามีการคำนวณ หัก ณ ที่จ่าย และโอนภาษีไม่ถูกต้อง ซึ่งอาจส่งผลให้ตัวแทนหัก ณ ที่จ่ายชำระเงิน:
ในทางกลับกัน ผู้เสียภาษีของรัสเซีย - ผู้รับเงินปันผล - อาจต้องชำระภาษีและค่าปรับ - นับจากช่วงเวลาที่ควรชำระภาษีและจนกว่าจะชำระ
เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษี การจ่ายเงินในกรณีของการชำระบัญชีขององค์กรให้กับผู้เข้าร่วมในองค์กรนี้เป็นเงินหรือ แบบธรรมชาติไม่เกินการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมรายนี้ต่อทุนจดทะเบียนขององค์กร ดังนั้นการชำระเงินให้กับผู้เข้าร่วมในจำนวนเงินที่เกินการมีส่วนร่วมของเขาในทุนจดทะเบียนถือเป็นเงินปันผล (อนุวรรค 1 ของวรรค 2 ของข้อ 43 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 08.21.2017 ฉบับที่ 03 -03-06/1/53486).
ตั้งแต่ปี 2558 อัตราภาษีสำหรับเงินปันผลที่ได้รับจากบุคคล - ผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงองค์กรรัสเซียจากองค์กรอื่น ๆ คือ 13% เงินปันผลที่ได้รับจากหน่วยงานของรัสเซียอาจอยู่ภายใต้เงื่อนไขบางประการภายใต้เงื่อนไขบางประการ อัตราเหล่านี้มีผลบังคับใช้โดยไม่คำนึงถึงระบอบภาษีที่ผู้รับเงินปันผลใช้ ในขณะเดียวกันก็มีการกำหนดไว้โดยเฉพาะว่ารายได้ของบุคคลจากการมีส่วนร่วมในส่วนของผู้ถือหุ้นจะถูกกำหนดแยกต่างหากจากรายได้และมาตรฐานอื่น ๆ สังคมการลงทุนทรัพย์สินการหักภาษีทางวิชาชีพรวมถึงการหักเงินสำหรับการโอนความสูญเสีย พวกเขา.
เมื่อจ่ายเงินปันผลรวมถึงเงินปันผลตามผลการดำเนินงานจนถึงปี 2558 จะใช้อัตรา 13% โดยอาศัยอำนาจตามมติที่ 18087/12 วันที่ 25 มิถุนายน 2556 ของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด เงินปันผลที่โอนออกจากกำไรสุทธิของปีปัจจุบันและกำไรสะสมของปีก่อนๆ ก็ควรถือเช่นเดียวกัน ระบอบการจัดเก็บภาษีโดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาของการก่อตัวของมัน
JSC สามารถชำระเงินให้กับผู้ถือหุ้น - องค์กรรัสเซียจากผลกำไรของปีก่อนหน้าและกำไรของรอบระยะเวลารายงานและหากการชำระเงินดังกล่าวเป็นไปตามเกณฑ์ของมาตรา 43 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะถือเป็นเงินปันผล และต้องเสียภาษีในอัตรา 0% หรือ 13% ขึ้นอยู่กับขนาดหุ้นของผู้ถือหุ้นและระยะเวลาการครอบครอง
ตามอนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของข้อ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อใช้อัตรา 0% ในวันที่ตัดสินใจจ่ายเงินปันผลองค์กรที่ได้รับเงินปันผลจะต้องเป็นเจ้าของอย่างต่อเนื่องอย่างน้อย 50% ของ การบริจาค (หุ้น) ในทุนจดทะเบียนอย่างน้อย 365 วันตามปฏิทินโดยสิทธิการเป็นเจ้าของ (หุ้น) ทุน (กองทุน) ขององค์กรที่จ่ายเงินปันผล หรือระหว่าง ช่วงเวลาที่กำหนด− ใบรับฝากที่ให้สิทธิรับเงินปันผลในจำนวนไม่น้อยกว่าร้อยละ 50 ของจำนวนเงินปันผลทั้งหมดที่องค์กรจ่ายไป
เงื่อนไขเหล่านี้มีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2011 ตามการตีความตามตัวอักษรพวกเขาทุ่มเทให้กับการเก็บภาษีของเงินปันผลที่เกิดขึ้นตามผลของกิจกรรมขององค์กรสำหรับปี 2010 และงวดต่อ ๆ ไป (วรรค 2 ของมาตรา 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง 27 ธันวาคม 2552 ฉบับที่ 368-FZ) . แต่หากคำนึงถึงการพิจารณาคดีแล้ว อัตรา 0% ยังสามารถใช้ได้เมื่อมีการจ่ายเงินปันผลจากผลกำไรที่สร้างก่อนปี 2553 (มติของรัฐสภาศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด วันที่ 25 มิถุนายน 2556 ฉบับที่ 16087/12 หนังสือของ กรมสรรพากร 20 กรกฎาคม 2560 ฉบับที่ SD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]).
จดหมายดังกล่าวกล่าวว่า ตัวแทนภาษีอาจใช้อัตรา 0% ของรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลก็ต่อเมื่อตรงตามเกณฑ์สามข้อที่กำหนดโดยอนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของข้อ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมกัน - เวลาในการถือครองเงินฝาก (หุ้น) จำนวนเจ้าของและเกณฑ์ที่สามคือจำนวนเงินปันผลที่จ่าย อย่างไรก็ตาม ข้อกำหนดเกี่ยวกับจำนวนเงินปันผลที่จ่ายนั้นเกี่ยวข้องโดยตรงกับการรับเงินฝาก ในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดลงวันที่ 29 พฤศจิกายน 2555 หมายเลข VAC-13840/12 ระบุว่าหลังจากยกเลิกเงื่อนไขที่ระบุไว้ก่อนหน้านี้ในวรรค 3 ของข้อ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับมูลค่า ของผลงาน (แบ่งปัน) - อย่างน้อย 500 ล้านรูเบิลภายในกรอบของใหม่ ข้อบังคับทางกฎหมายผู้เสียภาษีที่ขออัตรา 0% สำหรับเงินปันผลที่ได้รับจะต้องไม่ตรงตามเงื่อนไขสามข้อ แต่มีเงื่อนไขสองประการ: เกี่ยวกับจำนวนเงินฝากและระยะเวลาการถือครอง
กล่าวอีกนัยหนึ่งเพื่อใช้อัตรา 0% กับเงินปันผลของหุ้น (เงินเดิมพัน) ที่องค์กรรัสเซียได้รับโดยตรงจากองค์กรอื่นของรัสเซีย เงินปันผลที่ได้รับไม่จำเป็นต้องเป็นอย่างน้อยครึ่งหนึ่งของจำนวนเงินปันผลที่จ่าย เงื่อนไขเพิ่มเติมการใช้อัตรา 0% ขึ้นอยู่กับจำนวนเงินปันผลที่จ่ายต่อหุ้น (บล็อกของหุ้น) มีอยู่ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินปันผลให้กับองค์กรต่างประเทศหากบุคคลมี สิทธิที่แท้จริงในการรับรายได้ในรูปของเงินปันผลและการมีส่วนร่วมทางอ้อมในองค์กรที่จ่ายรายได้ดังกล่าวคือ ผู้เสียภาษีอากร สหพันธรัฐรัสเซีย(ข้อ 1.1 ของข้อ 312 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตั้งแต่ปี 2560 ในกรณีนี้ ให้ใช้อัตรา 0%:
เมื่อตรงตามเงื่อนไขจำนวนเงินสมทบ (เดิมพัน) ในทุนจดทะเบียนและระยะเวลาการเป็นเจ้าของ (เช่นองค์กรเป็นเจ้าของ 60% อย่างต่อเนื่องมานานกว่าหนึ่งปี) แล้วสามารถใช้อัตรา 0% รวมถึงหุ้นที่ได้มาเพิ่มเติม (หุ้น) ในทุนจดทะเบียนขององค์กรเดียวกัน แม้ว่าจะเป็นเช่นนั้น แบ่งปันเพิ่มเติม(หุ้น) เป็นของผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ไม่เกิน 365 วันตามปฏิทิน (จดหมายกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 08.09.2011 ฉบับที่ 03-03-06/1/542)
สำหรับวัตถุประสงค์ในการใช้อัตราภาษี 0% ในการกำหนดระยะเวลาการถือครอง 365 วัน จะต้องคำนึงถึงระยะเวลาการถือก่อนการปรับโครงสร้างองค์กรในรูปแบบของการเปลี่ยนแปลงด้วย ส่วนการเปลี่ยนแปลงองค์กรที่จ่ายเงินปันผลมีคำวินิจฉัยของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด เมื่อวันที่ 14 ตุลาคม 2556 เลขที่ VAC-11448/13 ซึ่งโดยคำนึงถึงการสืบทอดสากลจึงอนุญาตให้ใช้ อัตราศูนย์.
ในเวลาเดียวกันมุมมองของหน่วยงานทางการเงินและภาษีในเรื่องการกำหนดระยะเวลาการถือครองในระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรนั้นขัดแย้งกัน มีตำแหน่งตาม "ศูนย์" ของเทอม เนื่องจากในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลง นิติบุคคลใหม่เกิดขึ้นโดยเฉพาะตามจดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 03/21/2018 ฉบับที่ 03- 03-10 / 17883. ควรสังเกตว่าไม่มีความเข้าใจที่เหมือนกันในปัญหานี้เกี่ยวกับการจัดโครงสร้างใหม่รูปแบบอื่นที่ "ซับซ้อน" กว่า ดูเหมือนว่าเป็นไปได้ที่จะตรวจสอบเงื่อนไขเกี่ยวกับระยะเวลาการเป็นเจ้าของโดยคำนึงถึงกฎของมาตรา 58 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการสืบทอดในการปรับโครงสร้างของนิติบุคคล
กฎบัตรของบริษัทอาจกำหนดให้เงินปันผลจ่ายโดยอสังหาริมทรัพย์และสังหาริมทรัพย์ รวมทั้ง หลักทรัพย์. ในเวลาเดียวกัน เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษี การจ่ายเงินให้แก่ผู้ถือหุ้นขององค์กรในรูปแบบของการโอนหุ้นขององค์กรเดียวกันจะไม่จัดเป็นเงินปันผล การจ่ายเงินปันผลในทรัพย์สินถือได้ว่าเป็นการขายโดยหน่วยงานภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 08.25.2017 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/54596 บริการภาษีของรัฐบาลกลางวันที่ 05.15 น. [ป้องกันอีเมล]).
ตุลาการมีมุมมองที่แตกต่างออกไป ตามบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 38 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เป้าหมายของการเก็บภาษีคือการขายสินค้า (งาน บริการ) ทรัพย์สิน กำไร รายได้ ค่าใช้จ่ายหรือกรณีอื่น ๆ ที่มีต้นทุนเชิงปริมาณ หรือลักษณะทางกายภาพโดยมีกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเกี่ยวข้องกับการเกิดภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในการเสียภาษี ภาษีแต่ละรายการมีวัตถุอิสระในการเก็บภาษี ซึ่งกำหนดตามส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากเงินปันผลตามคำจำกัดความคือรายได้ การโอนทรัพย์สินเนื่องจากเงินปันผลจึงไม่เป็นเป้าหมายของการเก็บภาษีอีกต่อไป (คำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ 31 กรกฎาคม 2558 เลขที่ 302-KG15-6042)
วันที่ได้รับโดยองค์กรของรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลคือวันที่ได้รับเงิน (อนุวรรค 2 ของวรรค 4 ของข้อ 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับเงินปันผลที่ได้รับในรูปแบบที่ไม่ใช่ตัวเงินอนุวรรค 2.1 ของวรรค 4 ของข้อ 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรับรู้วันที่โอนกรรมสิทธิ์ไปยัง สังหาริมทรัพย์(วันที่ได้รับ - สำหรับ อสังหาริมทรัพย์). เนื่องจากไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายเมื่อจ่ายเงินปันผลในกองทุนที่ไม่ใช่ตัวเงินได้องค์กรจึงต้องแจ้งให้ผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีทราบเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษี ณ ที่จ่ายเกี่ยวกับจำนวนรายได้จาก ภาษีใดไม่ถูกหักภาษีและจำนวนภาษีที่ไม่ถูกหัก (อนุวรรค 2 ของวรรค 3 ของข้อ 24 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (สำหรับภาษีเงินได้) วรรค 5 ของข้อ 226 วรรค 14 ของข้อ 226.1 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย (สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา))
เมื่อได้รับรายได้ในรูปของเงินปันผลซึ่งตัวแทนภาษีไม่ได้ถูกหักภาษีภาษีจะถูกคำนวณโดยองค์กรอิสระตามมาตรา 275, 286, 287 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายชื่อตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีเงินได้มีอยู่ในมาตรา 226, 226.1 และ 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามลำดับ ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ตัวแทนภาษีอาจเป็นบริษัทที่มี ความรับผิด จำกัด, ผู้ออก, ผู้รับฝาก องค์กรที่ได้รับเงินปันผลอาจสมัครพิเศษ ระบบภาษีพูดระบบภาษีแบบง่ายและดังนั้นจึงไม่ใช่ผู้เสียภาษีเงินได้ แต่ในส่วนของรายได้ในรูปเงินปันผลนั้นไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ เมื่อองค์กรดังกล่าวจ่ายเงินปันผลของตนเอง องค์กรดังกล่าวจะทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไป จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตัวแทนภาษีคำนวณเป็นรายได้จากการมีส่วนร่วมในตราสารทุนแยกต่างหากสำหรับจำนวนเงินรายได้ที่ระบุซึ่งเกิดขึ้นกับผู้เสียภาษีแต่ละจำนวน กล่าวคือ อาจมีการจ่ายเงินปันผลที่ตามมาในปีเดียวกัน ภาษีจะไม่ถูกคำนวณตามเกณฑ์คงค้าง
โดย กฎทั่วไปวรรค 6 ของข้อ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตัวแทนภาษีจะต้องโอนจำนวนเงินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายไม่เกินวันถัดจากวันชำระเงินให้กับผู้เสียภาษี ดังนั้นสำหรับเงินปันผลในบริษัทจำกัดความรับผิด ภาษีจะจ่ายไม่ช้ากว่าวันถัดจากวันจ่ายรายได้ แต่โดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 226.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีสำหรับการดำเนินงานเกี่ยวกับหลักทรัพย์ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักจากเงินปันผลในหุ้นไม่เกินหนึ่งเดือนนับจากวันที่ชำระเงินตามวรรค 9 ของข้อ 226.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับรายได้ที่จ่ายให้แก่ผู้เสียภาษีในรูปของเงินปันผล ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายเมื่อจ่ายรายได้จะถูกโอนไปยังงบประมาณโดยตัวแทนภาษีที่ชำระไม่เกินวันถัดจากวันที่จ่ายตามวรรค 4 ของข้อ 287 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ประเภทของการรายงานที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีก็แตกต่างกันเช่นกัน สำหรับผู้ได้รับเงินปันผลจาก LLC แต่ละคนจะมีการส่งใบรับรอง 2 - ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (จดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 10/19/2015 ฉบับที่ 03-03-06/1/59890) การจ่ายเงินปันผล ถึงบุคคลสำหรับหุ้นรวมถึงองค์กรอื่น ๆ นั้นสะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีเงินได้ (คำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 10/19/2016 เลขที่ ММВ-7-3/ [ป้องกันอีเมล]). นอกจากนี้การกรอกภาคผนวกหมายเลข 2 ที่เกี่ยวข้องเมื่อจ่ายเงินปันผลให้กับบุคคลนั้นจะดำเนินการเฉพาะในการประกาศ ณ สิ้นปีเท่านั้น
ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีจะกำหนดจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระตามงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียโดยอิสระตามเงินปันผลที่ได้รับ (มาตรา 2 ของมาตรา 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 50 ของ RF BC) หากต้องการใช้อัตราศูนย์นอกเหนือจากเงื่อนไขเกี่ยวกับขนาดของหุ้นในทุนจดทะเบียนและระยะเวลาการเป็นเจ้าของจำเป็นต้องให้องค์กรต่างประเทศไม่อยู่ในเขตนอกชายฝั่งในวันที่ตัดสินใจจ่ายเงินปันผล (อนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของข้อ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายชื่อเขตนอกชายฝั่งกำหนดตามคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2550 ฉบับที่ 108n มิเช่นนั้นจะมีการเก็บภาษีในอัตรา 13%
ในการคืนภาษีเงินได้การคำนวณภาษีจากเงินปันผลที่ได้รับจากองค์กรต่างประเทศจะแสดงในแผ่นที่ 04 หากในสหพันธรัฐรัสเซียอัตรา 13% ถูกนำไปใช้กับเงินปันผลผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดจำนวนเงิน ภาษีรัสเซียสำหรับจำนวนภาษีที่คำนวณและชำระ ณ แหล่งที่มาของรายได้ หากเป็นไปตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้ สำหรับวัตถุประสงค์ของการหักบัญชีดังกล่าวการประกาศรายได้ที่ได้รับโดยองค์กรรัสเซียจากแหล่งนอกสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีในรูปแบบที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีและภาษีของวันที่ 23 ธันวาคม 2546 ไม่ใช่ . บีจี-3-23 / [ป้องกันอีเมล]
ตามวรรค 2 ของมาตรา 275 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากไม่มีข้อตกลงระหว่างประเทศระหว่างรัสเซียกับรัฐต่างประเทศที่มีแหล่งจ่ายเงินปันผล จะไม่มีการดำเนินการชดเชยที่เกี่ยวข้อง ในเวลาเดียวกันมาตรา 311 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีเงื่อนไขเช่นการมีอยู่ของสนธิสัญญาระหว่างประเทศเพื่อชดเชยภาษีต่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย
ฐานภาษีสำหรับการชำระเงินแต่ละครั้งนั้นพิจารณาจากจำนวนเงินปันผลที่จ่ายซึ่งขึ้นอยู่กับอัตราภาษี 15% ซึ่งกำหนดโดยอนุวรรค 3 ของวรรค 3 ของข้อ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (สำหรับองค์กร) หรือ วรรค 3 ของข้อ 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (สำหรับบุคคล - ผู้มีถิ่นที่อยู่นอก) สนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียที่ควบคุมปัญหาด้านภาษีอาจกำหนดอัตราที่แตกต่างกัน การเก็บภาษีของรายได้ขึ้นอยู่กับว่าแหล่งที่มาของการชำระเงินรู้จักผู้รับผลประโยชน์ของรายได้หรือไม่ บุคคลดังกล่าวเป็นบุคคลที่มีสิทธิ์ใช้และ (หรือ) จำหน่ายรายได้อย่างอิสระหรือบุคคลที่มีผลประโยชน์ซึ่งบุคคลอื่นได้รับอนุญาตให้จำหน่ายรายได้นี้ (วรรค 2 ของข้อ 7 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).
ภาระหน้าที่ในการตรวจสอบว่าบุคคลมีสิทธิได้รับรายได้ที่แท้จริงหรือไม่นั้นเป็นภาระของตัวแทนภาษี เพื่อที่จะใช้บทบัญญัติของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียองค์กรต่างประเทศจะต้องจัดเตรียมตัวแทนภาษีพร้อมการยืนยันสิทธิ์ที่แท้จริงในการรับ
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่เปิดเผยปัญหานี้ แนวทางการเลือกเอกสารที่เกี่ยวข้องกำหนดไว้ในจดหมายหลายฉบับจากกระทรวงการคลัง (เช่น ในจดหมายเลขที่ 03-08-05/78852 ลงวันที่ 28 ธันวาคม 2559) ในทางปฏิบัติ การยืนยันสิทธิในการรับรายได้จะเป็นทางการโดยการกรอกแบบสอบถาม โดยให้การรับรองตามนั้นว่าผู้รับไม่ใช่ตัวกลางที่เกี่ยวข้องกับรายได้ แต่จดหมายแสดงความเป็นเจ้าของที่เป็นประโยชน์เพียงอย่างเดียวไม่เพียงพอที่จะสร้างคุณสมบัติของบุคคลเพื่อรับผลประโยชน์ภายใต้สนธิสัญญาระหว่างประเทศ
เพื่อยืนยันการมีหรือไม่มีสิทธิในการรับรายได้ที่แท้จริง งบการเงินบุคคลซึ่งสะท้อนภาระผูกพันของเขา คุณสมบัติของการคำนวณและการชำระภาษีจากรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลเพื่อประโยชน์ของคนต่างด้าวนั้นกำหนดโดยมาตรา 312 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในขณะเดียวกันก็นำไปใช้กับการคำนวณและการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหากผู้รับเงินปันผลจริงได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลธรรมดา - ผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามวรรค 1.3 ของข้อ 312 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย.
ในกรณีที่ไม่มีการยืนยันสิทธิ์ที่แท้จริงในการรับรายได้ ตัวแทนภาษีจะเริ่มหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตรา 15% (จดหมายของกระทรวงการคลัง 02.02.2015 ฉบับที่ 03-08-05 / 3841) หากมีการหักภาษีเงินได้ขององค์กรต่างประเทศโดยไม่คำนึงถึงบรรทัดฐานของสนธิสัญญาระหว่างประเทศ บุคคลซึ่งมีสิทธิได้รับเงินได้จริงนี้มีสิทธิขอคืนภาษีต่อหน่วยงานภาษี ณ ที่ตั้งของ ตัวแทนภาษีตามวรรค 17 ของข้อ 78 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ในจดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 28 เมษายน 2018 หมายเลข SA-4-9 / [ป้องกันอีเมล]อธิบายแนวทางที่พัฒนาขึ้น ศาลอนุญาโตตุลาการเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้แนวคิดของผู้รับผลประโยชน์ (เจ้าของผลประโยชน์)
หน่วยงานด้านภาษีไม่จำเป็นต้องหาผู้ได้รับประโยชน์สูงสุดจากรายได้ มีการวิเคราะห์เอกสารสำหรับการปฏิเสธผลประโยชน์และความชอบของคนต่างด้าวที่ตัวแทนภาษียอมรับว่าเป็นเจ้าของผู้รับประโยชน์ การสอบทานจะตรวจสอบการยอมรับการใช้สนธิสัญญาภาษีซ้อนกับรายได้ทั้งหมดที่จ่ายให้กับนิติบุคคลต่างประเทศ (ไม่ใช่แค่เงินปันผล)
โดยเฉพาะอย่างยิ่งหน่วยงานด้านภาษีพิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ที่เกี่ยวข้องกับองค์กรต่างประเทศ:
การประเมินความเสี่ยงเมื่อรู้ว่าบุคคลใดเป็นเจ้าของผลประโยชน์ของรายได้ควรดำเนินการโดยตัวแทนภาษีเมื่อจ่ายรายได้ การฝึกเก็งกำไรเพื่อประโยชน์ของหน่วยงานด้านภาษีแสดงให้เห็นถึงความไม่เต็มใจขององค์กรในช่วงเวลาที่ผ่านมาเพื่อยืนยันสิทธิ์ที่แท้จริงของรายได้ของบริษัทต่างประเทศอย่างเหมาะสม
ใช่. ในกรณีนี้ องค์กรของรัสเซียที่จ่ายรายได้จะไม่หักภาษีจากบุคคลต่างด้าวที่ไม่มีสิทธิ์ตามจริงในรายได้ที่จ่ายหรือบางส่วน อย่างไรก็ตาม จะทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับรายได้ที่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัสเซียได้รับ - ผู้รับจริง เมื่อจ่ายรายได้ให้กับผู้รับชาวต่างชาติ สิทธิที่แท้จริงที่บุคคลรัสเซียมี ตัวแทนภาษีของรัสเซียมีหน้าที่หัก ณ ที่จ่ายจากจำนวนเงินดังกล่าว การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา(จดหมายกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 21 พฤษภาคม 2561 ฉบับที่ 03-08-05/34056)
ควรคำนึงว่าทางออก การตรวจสอบภาษีตามกฎทั่วไปครอบคลุม 3 ปี หน่วยงานภาษีอาจขอจากตัวแทนภาษีเอกสารประกอบทั้งหมด ช่วงเวลาที่กำหนดเวลา. ตัวแทนภาษีต้องประเมินสถานการณ์ทั้งหมดเมื่อตัดสินใจว่าจะเปลี่ยนบุคคลที่ได้รับการยอมรับว่ามีสิทธิได้รับรายได้หรือไม่ ในขณะที่สถานการณ์จริงของการชำระรายได้ดังกล่าวยังคงไม่เปลี่ยนแปลง
หากองค์กร (LLCs หรือ JSCs) จ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วม (ผู้ก่อตั้งหรือผู้ถือหุ้น) ตามผลของกิจกรรม พวกเขาจะต้องหักภาษีเงินได้จากจำนวนนี้ ในบทความเราจะพิจารณาว่าควรหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตราเท่าใดจากเงินปันผลในปี 2562 และเมื่อใดควรโอนภาษีเข้างบประมาณ
อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผล
จนถึงปี 2558 ภาษีเงินปันผลต้องถูกหัก ณ ที่จ่ายในอัตรา 9% ตั้งแต่ต้นปี 2558 อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเพิ่มขึ้นและโดยไม่คำนึงถึงช่วงเวลาที่จ่ายเงินให้กับผู้ก่อตั้ง อัตราภาษีสำหรับเงินปันผลขึ้นอยู่กับสถานะที่ผู้รับการชำระเงินของผู้ก่อตั้งตั้งอยู่ หากเขาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย ควรใช้อัตรา 13% หากผู้รับไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ อัตราคือ 15% ข้อยกเว้นมีผลเฉพาะกับข้อตกลงการหลีกเลี่ยงภาษีใน ขนาดคู่ปิดท้ายด้วย ต่างประเทศ. จำเป็นต้องกำหนดว่าผู้รับการชำระเงินของผู้ก่อตั้งอยู่ในสถานะใดในขณะที่แจกจ่าย
สิ่งสำคัญ! สำหรับผู้อยู่อาศัยในสหพันธรัฐรัสเซีย อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผลคือ 13% สำหรับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ - 15%
สถานะผู้ก่อตั้ง
ผู้อยู่อาศัยในประเทศของเราคือบุคคลที่อยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาอย่างน้อย 183 วันตามปฏิทินภายใน 12 เดือนติดต่อกัน เวลาที่ใช้โดยบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่หยุดชะงักหากการเดินทางออกจากสหพันธรัฐรัสเซียเกิดจากสาเหตุต่อไปนี้: (คลิกเพื่อขยาย)
- การศึกษาหรือการรักษาน้อยกว่า 6 เดือน
- การปฏิบัติตามหน้าที่ที่เกี่ยวข้องกับงาน (บริการ) เกี่ยวกับแหล่งฝากไฮโดรคาร์บอนนอกชายฝั่ง
นอกจากนี้บุคคลต่อไปนี้ยังได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยโดยไม่คำนึงถึงเวลาที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย:
- บุคลากรทางทหารของรัสเซียที่ให้บริการในต่างประเทศ
- เจ้าหน้าที่ที่ถูกส่งไปต่างประเทศ
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลในปี 2562
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคำนวณและหัก ณ ที่จ่ายในวันที่มีการชำระเงินของกองทุน "ผู้ก่อตั้ง" ในเวลาเดียวกันเงินปันผลจะต้องเกิดขึ้นเร็วกว่าวันนี้คือขึ้นอยู่กับวันที่ของการตัดสินใจของผู้ก่อตั้งเกี่ยวกับการสะสมเงินปันผล การชำระเงินแต่ละครั้งจะคำนวณแยกกัน ขึ้นอยู่กับอัตราภาษี (13% หรือ 15%) การคำนวณเงินปันผลอาจแตกต่างกัน ในกรณีที่จ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วมในบริษัท ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก็ควรถูกระงับด้วย และอัตราภาษีจะไม่เปลี่ยนแปลง ขั้นตอนการกำหนดขนาดของอัตราภาษีจะเหมือนกัน
ขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลให้แก่ผู้อยู่อาศัย
การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับการชำระเงินให้กับผู้อยู่อาศัยนั้นจะขึ้นอยู่กับว่าองค์กรที่ชำระเงินนั้นได้รับการชำระเงินประเภทเดียวกันจากบริษัทอื่นหรือไม่
เช่น องค์กรไม่ได้รับรายได้ในรูปของเงินปันผล ในกรณีนี้ ขั้นตอนการคำนวณจะเป็นดังนี้:
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา = D x 13% โดยที่
D - เงินปันผลที่เกิดขึ้นกับผู้มีถิ่นที่อยู่
13% - อัตราภาษี
การคำนวณจะซับซ้อนมากขึ้นหากองค์กรเป็นผู้ก่อตั้งบริษัทอื่นซึ่งได้รับจำนวนเงินสำหรับการเข้าร่วมในปีปัจจุบันหรือปีก่อนหน้า ในการคำนวณภาษี คุณจะต้องตรวจสอบว่าเงินปันผลที่ได้รับจากบริษัทอื่นถูกนำมาพิจารณาในการจ่ายเงินให้กับผู้ก่อตั้งหรือไม่ หากใบเสร็จรับเงินดังกล่าวถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณแล้วภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาควรคำนวณตามปกตินั่นคือการชำระเงินจะถูกคูณด้วย 13% หากได้รับรายได้จากบริษัทอื่นแล้วแต่ยังไม่ได้จ่ายเงินปันผล การคำนวณจะเป็นดังนี้
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา = DPR / DR x DR - DP x 13% โดยที่
DPR - เงินปันผลที่เกิดขึ้น
DR - เงินปันผลที่จะแจกจ่าย
DP - เงินปันผลที่ได้รับยกเว้นจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 0%
ควรจำไว้ว่าไม่จำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหากเงินปันผลที่ได้รับจาก บริษัท เท่ากับหรือมากกว่าจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วม
ขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลให้แก่บุคคลภายนอก
สำหรับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ สูตรคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะแตกต่างไปตามขนาดของอัตราเท่านั้น:
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา = D x 15%
กำหนดเวลาการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลในปี 2562
กำหนดเวลาสำหรับ การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการจ่ายเงินของผู้ก่อตั้งขึ้นอยู่กับรูปแบบองค์กรและกฎหมายขององค์กรที่ทำการชำระเงิน
สำหรับ LLC กฎต่อไปนี้ได้รับการกำหนดขึ้นเพื่อกำหนดเส้นตายในการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา: ภาษีจะต้องโอนไม่ช้ากว่าวันถัดจากวันที่จ่ายเงินปันผล ในขณะเดียวกันก็ไม่สำคัญว่าเงินจะออกมาจากโต๊ะเงินสดหรือโอนไปยังบัตรของผู้ก่อตั้ง เงินปันผลสามารถโอนไปยังบุคคลที่สามที่ผู้ก่อตั้งระบุได้
องค์กรต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ สถานที่ที่จดทะเบียนโดยไม่คำนึงถึงว่าผู้รับเงินปันผลจะลงทะเบียนที่ใด
สิ่งสำคัญ! BCC สำหรับการจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผลนั้นเหมือนกับการจ่ายเงินปันผล ภาษีเงินได้จากรายได้อื่น KBK 182 1 01 02010 01 1000 110.
ลองดูตัวอย่าง:
สมมติว่าองค์กรจ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วมคนหนึ่งในวันที่ 10 เมษายน 2019 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการชำระเงินนี้จะต้องโอนในวันเดียวกันหรือวันถัดไป นั่นคือ 11 เมษายน 2019 หากการชำระเงินเกิดขึ้นในวันศุกร์ที่ 13 เมษายน 2019 จะต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่เกินวันที่ 16 เมษายน 2019 กฎนี้ใช้กับ LLC สำหรับ JSC กฎจะต่างกัน ภาษีเงินปันผลจากหุ้นของ บริษัท รัสเซียจะจ่ายให้กับงบประมาณภายในระยะเวลาไม่เกิน 1 เดือนนับจากวันที่ชำระเงิน
มาสรุปเงื่อนไขการจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผล ปี 2562 ในตารางกัน (คลิกเพื่อขยาย)
สิ่งสำคัญ! หากกำหนดเวลาชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผลตรงกับวันหยุดสุดสัปดาห์หรือวันหยุด ให้เลื่อนไปเป็นวันทำการถัดไป
ความรับผิดชอบในการไม่ชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
2-NDFL และ 6-NDFL
เงินปันผลทั้งหมดที่จ่ายให้กับผู้ก่อตั้งบริษัทจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน สำหรับ LLC และ JSC จำเป็นต้องส่งไปที่ แบบฟอร์มภาษี 6 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 2 ฉบับถูกกรอกและให้บริการโดย LLC เท่านั้น แทนที่จะเป็นใบรับรอง 2-NDFL JSC จะระบุในข้อมูลการประกาศภาษีเงินได้ในภาคผนวก 2 ส่วนย่อย 1.3 แผ่น 03 การประกาศดังกล่าวยังส่งโดย JSC ที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย
กรอบกฎหมาย
| นิติบัญญัติ | เนื้อหา |
| บทที่ 23 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย | "ภาษีรายได้ส่วนบุคคล" |
| มาตรา 7 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย | "สนธิสัญญาระหว่างประเทศว่าด้วยการจัดเก็บภาษี" |
| มาตรา 275 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย | “คุณสมบัติของการกำหนดฐานภาษีจากรายได้ที่ได้รับจากการมีส่วนได้ส่วนเสียในองค์กรอื่น” |
| หนังสือกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 03-04-06 / 1951 01/23/2558 | "ในการคำนวณและการชำระเงิน ภาษีรายได้ส่วนบุคคลเงินฝากของตัวแทนเมื่อจ่ายเงินปันผลให้กับผู้ถือหุ้นรวมถึงหากส่งคืนให้กับตัวแทนภาษี” |
| มาตรา 123 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย | "ความล้มเหลวโดยตัวแทนภาษีของภาระผูกพันในการหักภาษีและ (หรือ) ภาษีการโอน" |
ขั้นตอนการสะท้อนเงินปันผลในการบัญชีตามกฎจะไม่ทำให้เกิดคำถามจากนักบัญชี อย่างไรก็ตาม มักจะมีปัญหาเกี่ยวกับภาษี ในบทความนี้เราจะพยายามวิเคราะห์ปัญหาหลักที่นักบัญชีอาจพบเมื่อเก็บภาษีจากเงินปันผลใน สถานการณ์ต่างๆและยังพูดถึงวิธีการคำนวณภาษีเงินปันผลที่จ่ายไปเมื่อสิ้นปี 2552 อย่างถูกต้อง
ไม่มีความลับใดที่เป้าหมายหลักขององค์กรการค้าคือการทำกำไร และนี่หมายความว่าหากปีของบริษัทประสบความสำเร็จ เมื่อสิ้นสุดปี เจ้าของก็ต้องเผชิญกับคำถามเรื่องการรับเงินปันผลอย่างสม่ำเสมอ เพื่อวัตถุประสงค์ของกฎหมายภาษีอากร คำนี้หมายถึงรายได้ใดๆ ที่ผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ได้รับจากองค์กรในการกระจายกำไรที่เหลืออยู่หลังหักภาษี
ตัดสินใจจ่ายเงินปันผล ประชุมใหญ่ผู้ถือหุ้นหรือผู้เข้าร่วมซึ่งสามารถเป็นได้ทั้งองค์กรหรือบุคคลในรัสเซียและจากต่างประเทศ ขั้นตอนการจัดเก็บภาษีสำหรับพวกเขานั้นแตกต่างกัน ภายในกรอบของบทความนี้ เราจะเน้นเฉพาะประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีเงินปันผลที่บริษัทรัสเซียจ่ายให้กับผู้ถือหุ้นชาวรัสเซีย (ผู้เข้าร่วม) เท่านั้น
ดังนั้นเมื่อจ่ายเงินปันผล ผู้รับจะได้รับรายได้ และด้วยเหตุนี้ ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีจากรายได้นี้ อะไร ทุกอย่างขึ้นอยู่กับว่าใครเป็นผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) บุคคลหรือนิติบุคคล ในกรณีแรก เรากำลังพูดถึงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ในกรณีที่สอง - เกี่ยวกับภาษีเงินได้ ภาระผูกพันในการสะสมและจ่ายภาษีจากรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลไปยังงบประมาณไม่ได้ถูกกำหนดให้กับผู้รับเงินปันผล แต่ให้กับองค์กร - แหล่งที่มาของการชำระเงินซึ่งเกี่ยวข้องกับผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) เป็นตัวแทนภาษี . หากบริษัทละเลยภาระผูกพันและไม่โอนจำนวนภาษีเงินปันผลที่จ่ายเข้างบประมาณ ความรับผิดทางภาษี. จำนวนเงินค่าปรับในกรณีนี้จะเป็นร้อยละ 20 ของจำนวนเงินที่จะโอน
เงินปันผลให้กับบุคคล
หากมีบุคคลในหมู่เจ้าของ บริษัท ภาษีเงินปันผลจะคำนวณในอัตรา 9 เปอร์เซ็นต์ นอกจากนี้ จำเป็นต้องเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ใช่ในเวลาที่ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการกระจายผลกำไร แต่ในวันที่จ่ายเงินปันผลจริง
จำเป็นต้องโอนภาษีหัก ณ ที่จ่ายไปยังงบประมาณในวันที่ถอนเงินสดออกจากธนาคารเพื่อจ่ายเงินปันผลหรือในวันที่โอนเงินไปยังบัญชีส่วนตัวของผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม)
อย่าลืมรายงานจำนวนเงินที่ชำระและภาษีหัก ณ ที่จ่ายก่อน สำนักงานภาษีตามแบบฟอร์ม N 2 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา นอกจากนี้หากผู้รับเงินปันผลเป็นพนักงานขององค์กรด้วยดังนั้นในความสัมพันธ์กับนักบัญชีของเขาจำเป็นต้องออกใบรับรองสองฉบับในรูปแบบของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา N 2: หนึ่งรายการในอัตรา 13 เปอร์เซ็นต์ - สำหรับรายได้ใน แบบฟอร์ม ค่าจ้างอีกในอัตราร้อยละ 9 - ในส่วนที่เกี่ยวกับรายได้ในรูปของเงินปันผล
ข้อมูลรายได้ของบุคคลในรูปของเงินปันผลจะต้องส่งให้ตรวจสอบก่อนวันที่ 1 เมษายนของปีถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ (เช่นก่อนวันที่ 1 เมษายน 2554 สำหรับเงินปันผลที่จ่ายในปี 2553 สำหรับ 2552)
ข้อมูลเกี่ยวกับเงินปันผลที่จ่ายให้กับบุคคลนั้นยังแสดงอยู่ในแผ่นงาน 03 ของการประกาศภาษีเงินได้ แต่เพียงเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับรายได้ในรูปแบบของเงินปันผลเท่านั้น ดังนั้นเมื่อผู้ถือหุ้นของบริษัทเป็นบุคคลธรรมดา ดังนั้นจึงไม่มีภาระผูกพันของตัวแทนในการเสียภาษีเงินได้ในแง่ของการจ่ายเงินปันผล ในความเห็นของเรา ไม่จำเป็นต้องกรอกใบประกาศ 03
สำหรับผู้เสียภาษีเงินได้เมื่อต้นปี 2552 Federal สำนักงานภาษีอธิบายรายละเอียดเพียงพอว่าต้องกรอกใบประกาศนี้อย่างไร โปรดทราบว่ากระทรวงการคลังของรัสเซียแนะนำให้ผู้เสียภาษีใช้จดหมายฉบับนี้โดยเฉพาะเมื่อคำนวณภาษีจากเงินปันผลซึ่งโดยหลักการแล้วมีความเกี่ยวข้องในปี 2553 ด้วย อย่างไรก็ตาม เมื่อใช้งาน ควรคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการกำหนดจำนวนภาษีเงินปันผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2553 เราจะพูดถึงการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ด้านล่าง
เงินปันผลสำหรับนิติบุคคล
เมื่อจ่ายเงินปันผลให้กับนิติบุคคล ภาระผูกพันในการเก็บภาษีเงินได้จะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อเงินปันผลถูกโอนไปยังผู้รับจริงเท่านั้น และภาษีหัก ณ ที่จ่ายจะต้องโอนเข้างบประมาณภายใน 10 วัน นับแต่วันที่ชำระจริง
ความรับผิดชอบในการคำนวณและหักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับเงินปันผลอยู่กับบริษัท - แหล่งที่มาของการชำระเงิน แม้ว่าผู้รับเงินปันผลจะใช้ระบบการเก็บภาษีพิเศษใดๆ - USN, UTII, UAT ความจริงก็คือการยกเว้น "ระบบการปกครองพิเศษ" จากการเสียภาษีเงินได้นั้นใช้ไม่ได้กับรายได้ที่ได้รับในรูปของเงินปันผล
สำหรับอัตราภาษีมีสองประเภท: 0 และ 9 เปอร์เซ็นต์ ที่ กรณีทั่วไปใช้อัตราร้อยละ 9 ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือสถานการณ์ที่บริษัทมีสิทธิ์ใช้อัตราร้อยละ 0 จนถึงปัจจุบัน เพื่อที่จะได้ใช้ อัตราพิเศษต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
H \u003d K x C n x (d - D)
สูตรนี้เรียกว่าวิธีการคำนวณภาษีแบบออฟเซ็ต: แอปพลิเคชันช่วยให้คุณสามารถลบเงินปันผลในประเทศรัสเซียออกจากการเก็บภาษีซ้ำซ้อน
ลองดูว่าตัวบ่งชี้แต่ละตัวของสูตรข้างต้นหมายถึงอะไร
ชมคือจำนวนภาษีเงินปันผล นอกจากนี้หากจากการคำนวณมูลค่าของ H กลายเป็นติดลบ (จำนวนเงินปันผลที่ได้รับเกินจำนวนที่จ่ายไป) จะไม่มีภาระผูกพันในการเสียภาษีและไม่มีการชำระคืนจากงบประมาณ . นอกจากนี้ มูลค่าติดลบดังกล่าวไม่สามารถนำมาพิจารณาในภายหลังเมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับเงินปันผล เนื่องจากรหัสภาษีไม่ได้กำหนดความเป็นไปได้ดังกล่าวในการโอนความแตกต่างเชิงลบของตัวบ่งชี้ H ไปสู่อนาคต
ซี น- อัตราภาษีที่ใช้บังคับ
ถึงคือ อัตราส่วนของจำนวนเงินปันผลที่จะจ่ายให้แก่ผู้เสียภาษี - ผู้รับเงินปันผล ถึง ยอดรวมเงินปันผลที่จะแจกจ่ายโดยตัวแทนภาษี
ตัวบ่งชี้ d สมควรได้รับความสนใจเป็นพิเศษ ความจริงก็คือขั้นตอนการพิจารณามีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2010 และการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เป็นค่าลบสำหรับผู้เสียภาษี
ตามถ้อยคำก่อนหน้าของวรรค 2 ของมาตรา 275 ของรหัสภาษี ตัวบ่งชี้ d คือจำนวนเงินปันผลทั้งหมดที่ตัวแทนภาษีจะแจกจ่ายให้แก่ผู้เสียภาษีทุกคนที่ได้รับเงินปันผล ตอนนี้ควรเข้าใจตัวบ่งชี้นี้ว่าเป็นจำนวนเงินปันผลทั้งหมดที่ตัวแทนภาษีจะแจกจ่ายให้กับผู้รับทั้งหมด อย่างที่คุณเห็น สมาชิกสภานิติบัญญัติได้ลบเพียงคำเดียวจากถ้อยคำที่แสดงลักษณะของตัวบ่งชี้ - "ผู้เสียภาษี"
มาดูกันว่าข้อยกเว้นนี้นำไปสู่อะไร ผู้เสียภาษีเงินได้ไม่ใช่สหพันธรัฐรัสเซีย อยู่ภายใต้บังคับของสหพันธรัฐรัสเซียและนิติบุคคลสาธารณะอื่น ๆ รวมถึงการแบ่งปัน กองทุนรวมที่ลงทุน(กองทุนรวม). ดังนั้น ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2010 จำนวนเงินปันผลที่จ่ายให้กับหุ้นที่เป็นของบุคคลเหล่านี้ไม่ควรนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณตัวบ่งชี้ e ข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันซ้ำแล้วซ้ำอีกโดยหน่วยงานกำกับดูแล ตอนนี้เงื่อนไขนี้ได้ถูกลบออกไปแล้ว ปรากฎว่าตั้งแต่ปี 2010 ภาษีที่จ่ายจากเงินปันผลเพิ่มขึ้นอย่างมาก
ดี- จำนวนเงินปันผลทั้งหมดที่ตัวแทนภาษีได้รับในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันและก่อนหน้า ณ ช่วงเวลาของการจ่ายเงินปันผลให้กับผู้รับของพวกเขา (ยกเว้นเงินปันผลที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 0%) หากก่อนหน้านี้จำนวนเงินปันผลเหล่านี้ถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับการจ่ายเงินปันผลครั้งก่อน จะไม่รวมอยู่ในการคำนวณตัวบ่งชี้ D เมื่อคำนวณตัวบ่งชี้นี้ จำนวนเงินปันผลที่ตัวแทนภาษีได้รับจริง ๆ นั่นคือ จำนวนเงินปันผลหักภาษีหัก ณ ที่จ่ายจากพวกเขา ( เงินปันผลสุทธิ). อย่างน้อยนี่คือตำแหน่งอย่างเป็นทางการของหน่วยงานกำกับดูแลในวันนี้ ลองพิจารณาสถานการณ์เมื่อ บริษัท จ่ายเงินปันผลเป็นผู้รับเอง
ตัวอย่าง
ผู้ถือหุ้นขององค์กร ได้แก่ บุคคล เทศบาล นิติบุคคล
ในการประชุมประจำปีของผู้ถือหุ้นที่จัดขึ้นหลังจากผลประกอบการปี 2552 ได้มีการตัดสินใจจ่ายเงินปันผลให้กับผู้ถือหุ้นทุกรายเป็นจำนวนเงินรวม 200,000 รูเบิล ซึ่ง: 30,000 รูเบิล - สำหรับบุคคล 45,000 รูเบิล - เทศบาล, 125,000 รูเบิล - นิติบุคคล. ในเวลาเดียวกันองค์กรในปี 2010 ได้รับเงินปันผลจำนวน 80,000 รูเบิลไปยังบัญชีปัจจุบัน (เงินปันผลเหล่านี้ไม่ได้นำมาพิจารณาในการกระจายกำไรระหว่างผู้ถือหุ้นทั้งในปัจจุบันและที่ผ่านมา ระยะเวลาภาษี).
คำนวณภาษีเงินปันผลในปี 2553
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลที่จ่ายให้กับบุคคลธรรมดา:
30,000: 200,000 x 9% x (200,000 - 80,000) = 1620 รูเบิล
125,000: 200,000 x 9% x (200,000 - 80,000) = 6,750 รูเบิล
แต่ถ้าองค์กรคำนวณเงินปันผลโดยไม่คำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงที่ทำกับการคำนวณตัวบ่งชี้ d ก็จะต้องเสียภาษีในจำนวนที่น้อยลง
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลที่จ่ายให้กับบุคคลจะเป็น:
30,000: 155,000 x 9% x (155,000 - 80,000) = 1306 รูเบิล
ภาษีเงินได้จากเงินปันผลที่จ่ายให้กับนิติบุคคล:
125,000: 155,000 x 9% x (155,000 - 80,000) = 5444 รูเบิล
1 หน้า 1 ศิลปะ 43 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
2 หน้า 3 ศิลปะ 42 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2538 N 208-FZ
3 หน้า 1 ศิลปะ 28 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางของ 08.02.1998 N 14-FZ
4 หน้า 2 ศิลปะ 214 วรรค 2 ของศิลปะ 275 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
5 เซนต์ 123 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
6 หน้า 4 ศิลปะ 224 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
19.00 น. 4 น. 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
20.00 น. 6 อาร์ท 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
9 ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียเมื่อวันที่ 13 ตุลาคม 2549 N SAE-3-04 / [ป้องกันอีเมล]
10 หน้า 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
11 ข้อ 11.2 ของขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ได้รับอนุมัติ คำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 05.05.2008 N 54n
จดหมาย 12 ฉบับของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 19.01.2009 N BE-17-3 / 12
จดหมาย 13 ฉบับของกระทรวงการคลังรัสเซีย ลงวันที่ 23 มีนาคม 2552 N 03-03-06 / 1/180
14 ย่อย 1 น. 5 ศิลปะ 286 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
15 น. 4 ศิลปะ 287 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
16 น. 3 อาร์ท 346.1 วรรค 2 ของศิลปะ 346.11 วรรค 4 ของศิลปะ 346.26 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
17 น. 3 อาร์ท 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
18 จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.04.2008 N 03-03-06/1/254
จดหมาย 19 ฉบับของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, ลงวันที่ 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 01.07.2008 N ШС -6-3/462
20 น. 9 ศิลปะ 1 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 27 ธันวาคม 2552 N 368-FZ
21 น. 2 ศิลปะ 5 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 27 ธันวาคม 2552 N 368-FZ
22 วรรค 19.00 น. 3 อาร์ท 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
23 วรรค 20.00 น. 3 อาร์ท 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซีย 24 ฉบับลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2552 N 03-03-06 / 1/78
25 จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.06.2008 N 03-03-06 / 2/68
26 จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโก ลงวันที่ 05.03.2008 N 28-11 / 021770
27 น. 2 อาร์ท 275 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเป็นเงินปันผลหากได้รับเงิน(ข้อ 1 มาตรา 43 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
ค่าใช้จ่ายสุทธิ (ส่วนที่เหลือหลังหักภาษี (ข้อ 83 ของระเบียบว่าด้วยการบำรุงรักษา การบัญชีและ งบการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย)) กำไรในปี 2010 หรือค่าใช้จ่ายของกำไรสะสมของปีก่อนหน้า (ข้อ 2 มาตรา 42 ของกฎหมายหมายเลข 208-FZ; วรรค 1 มาตรา 28 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ);
ตามสัดส่วนการถือหุ้นของผู้เข้าร่วมในทุนจดทะเบียน (ข้อ 1, 3 ของข้อ 42 ของกฎหมาย N 208-FZ; ข้อ 2 ของข้อ 28 ของกฎหมาย N 14-FZ);
อยู่ภายใต้ข้อจำกัดในการจำหน่ายและชำระเงิน โดยเฉพาะอย่างยิ่งในวันที่มีมติที่ประชุมใหญ่ค่าใช้จ่าย สินทรัพย์สุทธิบริษัทต้องไม่น้อยกว่าทุนจดทะเบียนและ ทุนสำรอง(มาตรา 43 ของกฎหมาย N 208-FZ; มาตรา 29 ของกฎหมาย N 14-FZ)
หากการชำระเงินไม่เป็นไปตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ สิ่งเหล่านี้จะไม่ใช่เงินปันผลอีกต่อไป ซึ่งหมายความว่าควรเก็บภาษีในอัตราภาษีปกติ (สูงกว่า) ตัวอย่างเช่น ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีเกิดขึ้นเมื่อแจกจ่ายผลกำไรใน LLC อย่างไม่สมส่วนกับหุ้นของผู้เข้าร่วม (กฎบัตรของบริษัทอาจกำหนดไว้) (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24/06/2551 N 03-03 -06/1/366 ลงวันที่ 01/30/2006 N 03-03- 04/1/65) รวมทั้งกรณีที่มูลค่าทรัพย์สินสุทธิ ณ วันที่น้อยกว่าทุนจดทะเบียน (มติของ FAS ZSO ลงวันที่ 08/20/2009 N F04-3970 / 2009 (9950-A45-27); FAS VSO ลงวันที่ 14/09/2010 ในกรณี N A19-24816/09)
การเก็บภาษีเงินปันผล
เงินปันผล- รายได้ที่ต้องเสียภาษีเสมอ (โดยไม่คำนึงถึงระบอบภาษีที่บังคับใช้) หรือ (ข้อ 2 ของข้อ 214 ข้อ 2 ของข้อ 275 ข้อ 3 ของข้อ 346.1 ข้อ 2 ของข้อ 346.11 ข้อ 4 ของข้อ 346.26 ของรหัสภาษี RF) . ยิ่งไปกว่านั้น หากองค์กรของรัสเซียจ่ายเงินปันผล ผู้รับจะไม่คำนวณและจ่ายภาษีเอง สำหรับพวกเขา บริษัททำสิ่งนี้ - แหล่งที่มาของการชำระเงินเป็นตัวแทนภาษี (แม้ว่าจะเป็นระบอบการปกครองพิเศษ) (ข้อ 1 ข้อ 226 ข้อ 2 ข้อ 275 ข้อ 4 ข้อ 346.1 ข้อ 5 ข้อ 346.11 ข้อ 4 ศิลปะ 346.26 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผลนั้นขึ้นอยู่กับว่าผู้รับเป็นชาวรัสเซียหรือผู้เข้าร่วมจากต่างประเทศ
การคำนวณภาษีเงินปันผลของผู้เข้าร่วมชาวรัสเซีย
เมื่อจ่ายเงินปันผลให้กับ บริษัท รัสเซียและบุคคลทั่วไป - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องจำไว้ว่าสองภาษี อัตราภาษีเงินได้ - 0 และ 9%, และโดย ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเพียง 1 - 9%.
เราใช้อัตราภาษีเงินได้ศูนย์
เงินปันผลที่จ่ายสำหรับปี 2553 อาจมีอัตรา 0% หากบริษัทที่เข้าร่วมถือหุ้นอย่างน้อยครึ่งหนึ่งของทุนจดทะเบียนของบริษัทที่เป็นแหล่งชำระเงินอย่างน้อย 365 วันติดต่อกัน (ข้อ 1, ข้อ 3 มาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .
หากคุณจ่ายเงินปันผลสำหรับปีก่อนหน้า (2009 และ 2008 (ข้อ 3, มาตรา 1, มาตรา 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 16 พฤษภาคม 2550 N 76-FZ)) พวกเขาจะถูกหักภาษีในอัตราศูนย์เฉพาะในกรณีที่มีเงื่อนไขเดียว - ผู้เข้าร่วมใช้จ่ายอย่างน้อย 500 ล้านรูเบิลในการซื้อหุ้นในทุนจดทะเบียนของ บริษัท ของคุณ (ส่วนที่ 2 มาตรา 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 27 ธันวาคม 2552 N 368-FZ)
ความสนใจ! เป็นไปได้ที่จะใช้อัตราภาษีเงินได้ศูนย์กับเงินปันผลที่จ่ายให้กับองค์กรสำหรับปี 2552 และ 2551 เฉพาะในกรณีที่ค่าใช้จ่ายในการรับหุ้นโดยผู้เข้าร่วมคือ 500 ล้านรูเบิล และอื่น ๆ.
บันทึก
เพื่อยืนยันสิทธิ์ในอัตรา 0% องค์กรที่เข้าร่วมจะต้องส่งการตรวจสอบที่เอกสารสถานที่ซึ่งระบุวันที่ที่พวกเขาได้รับหุ้นในทุนจดทะเบียนของแหล่งที่มาของการชำระเงิน (สัญญาซื้อขาย, ออกหนังสือชี้ชวน, โฉนดการโอน, สารสกัดจากบัญชีส่วนตัวของการลงทะเบียนผู้ถือหุ้น ฯลฯ ) (ข้อ 3 มาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ได้กำหนดเส้นตายสำหรับการยื่นเอกสารดังกล่าว ดังนั้นผู้เข้าร่วมสามารถส่งพร้อมกับการประกาศภาษีเงินได้ซึ่งสะท้อนถึงเงินปันผลที่ได้รับ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24.02.2009 N 03-03-06 / 1 /78). และหากเขาไม่ยื่นคำร้อง กรมสรรพากรก็จะยังยื่นคำร้องในช่วง ตรวจสอบโต๊ะประกาศของเขา (ข้อ 6 ข้อ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เราพิจารณาภาษี "เงินปันผล" ในอัตรา 9%
ภาษีเงินได้และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผล ผู้เข้าร่วมชาวรัสเซียในอัตรา 9% คุณคำนวณตามสูตร Federal Tax Service ของรัสเซียวันที่ 15 ธันวาคม 2010 N MMV-7-3 / [ป้องกันอีเมล](ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่ง)):
ในตัวบ่งชี้ "d" คุณรวมจำนวนเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วมชาวรัสเซียทั้งหมด แม้ว่าพวกเขาจะเป็นหน่วยงานของรัฐ (รัฐ ภูมิภาค เทศบาล) หรือผู้เข้าร่วมที่มีสิทธิ์ได้รับอัตราภาษีเงินได้เป็นศูนย์
และเมื่อกำหนดค่าของตัวบ่งชี้ "D" คุณ:
อย่าคำนึงถึงจำนวนเงินปันผลที่ได้รับซึ่งต้องเสียภาษีในอัตรา 0%
คุณคำนึงถึงจำนวนเงินปันผลที่ได้รับในปี 2553 และ 2554 (ก่อนวันที่มีการตัดสินใจของที่ประชุมสามัญผู้เข้าร่วมประชุมเกี่ยวกับการจ่ายเงินปันผลซึ่งคำนวณภาษี) ซึ่งไม่เคยเกี่ยวข้องกับการคำนวณดังกล่าวมาก่อน
คุณคำนึงถึงเงินปันผลที่ได้รับในจำนวนที่ได้รับนั่นคือลบภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายจากคุณ (ข้อ 11.2 ของขั้นตอน; จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 10.06.2010 N ШС-37-3 / 3881).
สำหรับอ้างอิง
ผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - บุคคลที่อยู่ในรัสเซียอย่างน้อย 183 วันตามปฏิทินภายใน 12 เดือนก่อนวันจ่ายเงินปันผล (ข้อ 2 มาตรา 207 ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 223 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 23 กรกฎาคม 2550 N 03-04-06-01/258)
อย่างที่คุณเห็น หากบริษัท - แหล่งที่มาของการชำระเงินไม่ได้รับเงินปันผลก็จะง่ายกว่ามากในการคำนวณจำนวนภาษี - คุณเพียงแค่ต้องคูณจำนวนเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วมด้วยภาษี ประเมิน.
บันทึก
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผลสำหรับพลเมือง - ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย โปรดจำไว้ว่า:
- จำนวนเงินปันผลจะไม่ลดลงโดยการหักภาษีเนื่องจากจะใช้ได้เฉพาะกับรายได้ที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 13% (ข้อ 4 มาตรา 210 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- หากผู้เข้าร่วมเป็นผู้ประกอบการ ไม่กระทบต่อการเก็บภาษีเงินปันผล ประชาชนมีส่วนร่วม ทุนจดทะเบียนนิติบุคคลธุรกิจในฐานะบุคคลธรรมดาและไม่ใช่ผู้ประกอบการ (ข้อ 4 มาตรา 66 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 กรกฎาคม 2550 N 03-04-06-01 / 238)
การคำนวณภาษีเงินปันผลของผู้เข้าร่วมชาวต่างชาติ
เมื่อจ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วม - บริษัทต่างประเทศและบุคคลที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย คุณจะคำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่าย (ไม่ว่าจะเป็นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหรือภาษีเงินได้) ดังนี้ (ข้อ 2 ของข้อ 214 ข้อ 3 ของข้อ 224 ข้อ 3 ของมาตรา 275 วรรค 3 วรรค 3 บทความ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
จำนวนภาษีที่หักจากเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วมชาวต่างชาติ = จำนวนเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วมชาวต่างชาติ x 15%
โปรดทราบว่าผู้เข้าร่วมชาวต่างชาติอาจเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐที่สหพันธรัฐรัสเซียมีข้อตกลงในการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน โดยกำหนดให้มีอัตราภาษีลดลงหรือเป็นศูนย์ จากนั้นเงินปันผลจะถูกหักภาษีตามอัตราที่กำหนดโดยข้อตกลงนี้ (มาตรา 7 วรรค 4 วรรค 2 วรรค 3 มาตรา 310 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ถ้าผู้เข้าร่วมก่อนที่จะจ่ายเงินปันผลให้เขาแสดงเอกสารอย่างเป็นทางการเพื่อยืนยันที่อยู่อาศัยของเขา (ข้อ 2 มาตรา 232 ข้อ 1 ข้อ 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่น, อัตราที่ลดลงจัดตั้งขึ้นสำหรับผู้อยู่อาศัยในประเทศต่อไปนี้:
มอลโดวา - 10% (ข้อ 2 ข้อ 10 ของข้อตกลงระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐมอลโดวาลงวันที่ 12.04.1996)
คีร์กีซสถาน - 10% (สำหรับบุคคลเท่านั้น) (ข้อ 2 ข้อ 10 ของข้อตกลงระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐคีร์กีซเมื่อวันที่ 01/13/1999);
ยูเครน - 5% (หากมูลค่าหุ้นไม่น้อยกว่า 50,000 ดอลลาร์สหรัฐ) (ข้อ 2 ข้อ 10 ของข้อตกลงระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลยูเครนลงวันที่ 08.02.1995)
ตัวอย่าง . การคำนวณภาษีเงินปันผลและการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้
เงื่อนไข
ผู้เข้าร่วม LLC (สอง บริษัทรัสเซีย: OJSC โดยมีส่วนแบ่ง 51% และ CJSC โดยมีส่วนแบ่ง 19%; บริษัท ออสเตรียที่มีส่วนแบ่ง 20% (มูลค่าหุ้นคือ 5.5 ล้านรูเบิล); พลเมือง - ผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียด้วยส่วนแบ่ง 10%) ได้ตัดสินใจเมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2554 เกี่ยวกับการกระจายกำไรสุทธิของ LLC สำหรับปี 2010 ในจำนวน 5 ล้านรูเบิล ตามสัดส่วนการถือหุ้นในทุนจดทะเบียน จ่ายเงินปันผลให้กับผู้เข้าร่วมทุกคนในวันที่ 18 มีนาคม 2554 องค์ประกอบของผู้เข้าร่วมและขนาดหุ้นของพวกเขาในระหว่าง ปีที่แล้วไม่ได้เปลี่ยน บริษัท ออสเตรียมีสิทธิได้รับอัตราภาษีเงินได้ลดลง - 5% เนื่องจากขนาดของหุ้นมากกว่า 10% มูลค่าหุ้นมากกว่า 100,000 ดอลลาร์สหรัฐและได้ส่งเอกสารยืนยันที่ตั้งถาวร รับรองโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจของออสเตรีย (รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐ) (อนุวรรค "i" ของวรรค 1 ของข้อ 3 วรรค 2 ของข้อ 10 ของอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐออสเตรีย 13 เมษายน 2543) LLC เองได้รับเงินปันผลในปี 2010 จำนวน 100,000 รูเบิล
การตัดสินใจ
เราคำนวณภาษีและกรอกส่วน และแผ่นงาน 03 ของการประกาศภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วมชาวรัสเซีย
ขั้นตอนที่ 1. เราคำนวณจำนวนเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วมแต่ละราย.
จำนวนเงินปันผลของ OJSC = 5,000,000 รูเบิล x 51% = 2,550,000 รูเบิล
จำนวนเงินปันผลของ CJSC = 5,000,000 รูเบิล x 19% = RUB 950,000
จำนวนเงินปันผลของแต่ละบุคคล = 5,000,000 รูเบิล x 10% = RUB 500,000
จำนวนเงินปันผลของ บริษัท ต่างประเทศ = 5,000,000 รูเบิล x 20% = RUB 1,000,000
ขั้นตอนที่ 2 เราคำนวณตัวบ่งชี้ "d" จากสูตรการคำนวณภาษี "เงินปันผล" ในอัตรา 9%(จำนวนเงินปันผลที่จ่ายให้กับผู้เข้าร่วมชาวรัสเซีย):
"d" \u003d 5,000,000 รูเบิล - 1,000,000 รูเบิล = 4,000,000 รูเบิล
ขั้นตอนที่ 3 เราคำนวณความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ "d" และ "D" จากสูตรการคำนวณภาษี "เงินปันผล" ในอัตรา 9%:
"d" - "D" = 4,000,000 รูเบิล - 100,000 รูเบิล = 3,900,000 รูเบิล
ขั้นตอนที่ 4 เราคำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่ายจากรายได้ของผู้เข้าร่วมแต่ละคน.
จำนวนภาษีเงินได้จาก OJSC = 0 รูเบิล (หุ้นมากกว่า 50% ระยะเวลาความเป็นเจ้าของหุ้นมากกว่า 1 ปี)
จำนวนภาษีเงินได้จาก CJSC = 950,000 รูเบิล / 4,000,000 รูเบิล x 9% x RUB 3,900,000 = RUB 83,362.50
จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา = 500,000 รูเบิล / 4,000,000 รูเบิล x 9% x RUB 3,900,000 = 43,875 รูเบิล
จำนวนภาษีเงินได้จาก บริษัท ต่างประเทศ = 1,000,000 รูเบิล x 5% = RUB 50,000
ขั้นตอนที่ 5 เราคำนวณจำนวนเงินที่ต้องชำระให้กับผู้เข้าร่วมแต่ละคนลบด้วยภาษีหัก ณ ที่จ่าย.
จำนวนเงินที่ต้องชำระโดย OJSC = 2,550,000 รูเบิล
จำนวนเงินที่ต้องชำระให้กับ CJSC = 950,000 รูเบิล - RUB 83,362.50 = RUB 866,637.50
จำนวนเงินที่จ่ายให้กับบุคคล = 500,000 รูเบิล - 43 875 รูเบิล = 456 125 รูเบิล
จำนวนเงินที่จ่ายให้กับบริษัทต่างประเทศ = RUB 1,000,000 - 50,000 รูเบิล = 950,000 รูเบิล
ขั้นตอนที่ 6 กรอกข้อมูลในส่วน แผ่นที่ 03 ของการคืนภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2011
บันทึก
ภาษีที่คำนวณจากเงินปันผลที่จ่ายให้กับบุคคลธรรมดาและบริษัทต่างประเทศจะไม่แสดงในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ (ข้อ 11.2 ของขั้นตอน)
ขั้นตอนการชำระภาษี "เงินปันผล" และการรายงาน
เงื่อนไขการชำระภาษีเงินได้และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินปันผลตลอดจนขั้นตอนการยื่นรายงานเรานำเสนอในรูปแบบของตาราง
|
ผู้รับ |
เงื่อนไขการชำระเงิน |
หมดเขตส่ง |
ดู |
|
ไม่ช้า: |
ช่วยด้วย |
||
|
รัสเซีย |
ไม่เกินวัน |
สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (เดือน |
ภาษี |
|
ต่างชาติ |
ไม่เกินวัน |
สำหรับเงินปันผลที่จ่ายไป |
ภาษี |
บันทึก
ระบอบการปกครองพิเศษที่จ่ายเงินปันผลให้กับบุคคลเท่านั้นไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 24 พฤษภาคม 2010 N ShS-21-3 / [ป้องกันอีเมล]).
การบัญชีเงินปันผลที่แหล่งจ่าย
ในการบัญชีคุณได้รับเงินปันผลในวันที่ที่ประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมตัดสินใจเกี่ยวกับการชำระเงินของพวกเขา (ข้อ 1 มาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 1996 N 129-FZ "ในการบัญชี" คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี สำหรับการบัญชีของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร อนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 N 94n)
และในวันที่จ่ายเงินปันผล คุณต้องทำรายการต่อไปนี้ (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี)
|
ภาษีหัก ณ ที่จ่ายจาก |
75-2 "การคำนวณการชำระเงิน |
68 บัญชีย่อย "NDFL" |
|
เงินปันผลจ่าย |
75-2 "การคำนวณการชำระเงิน |
50 "แคชเชียร์", |
|
ภาษีหัก ณ ที่จ่าย |
68 บัญชีย่อย "NDFL" |
51 "บัญชีการชำระเงิน" |
บันทึก
เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี (โดยไม่คำนึงถึงระบอบการปกครอง) เงินปันผลค้างจ่ายและการจ่ายจะไม่นำมาพิจารณาในค่าใช้จ่าย (ข้อ 1, มาตรา 270, ข้อ 2, บทความ 346.5, ข้อ 1, บทความ 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
อย่างที่คุณเห็น ขั้นตอนการคำนวณภาษีจากเงินปันผลในปีนี้เมื่อเทียบกับปีที่แล้วไม่มีการเปลี่ยนแปลง ยกเว้นความจริงที่ว่าเงื่อนไขสำหรับการใช้อัตราเป็นศูนย์สำหรับภาษีเงินได้ได้ถูกทำให้ง่ายขึ้น