การผลิตผลิตภัณฑ์จากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา การบัญชีและการบัญชีภาษีของการดำเนินการเก็บค่าผ่านทาง
วัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา - การบัญชีถูกดูแลโดยลูกค้าของบริการสำหรับการประมวลผล - สะท้อนให้เห็นในบัญชีย่อยที่เปิดสำหรับบัญชี 10 ในบทความนี้ คุณจะได้เรียนรู้วิธีการถ่ายโอนวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ (ต่อไปนี้จะอ้างถึง เนื่องจาก DS) สำหรับการประมวลผลถูกทำให้เป็นทางการ และเกี่ยวกับคุณลักษณะบางประการของการสะท้อนกลับในการบัญชีภาษี
การดำเนินการกับDS .คืออะไร
ดำเนินการต่าง ๆ ด้วยวัตถุดิบที่เก็บเงิน มันอาจจะเป็น:
- การกลั่นน้ำมันเพื่อให้ได้เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น
- การแปรรูปผลผลิตทางการเกษตรเพื่อให้ได้มาซึ่งการอนุรักษ์ ธัญพืช แป้ง น้ำมัน ฯลฯ
- การแปรรูปโพลิเอธิลีนเป็นเม็ดเพื่อให้ได้ผลิตภัณฑ์พีวีซี
- การก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกหรือการซ่อมแซมอุปกรณ์
- อื่นๆ.
เป้าหมายหลักสำหรับซัพพลายเออร์ (ลูกค้า) คือการได้รับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป) ที่มีลักษณะเฉพาะจากวัตถุดิบ/วัสดุที่ถ่ายโอนไปยังโปรเซสเซอร์ (ผู้ดำเนินการ)
กฎสำหรับการบันทึกการดำเนินการกับ DS โดยลูกค้าและผู้รับเหมา
คุณสมบัติหลักของการบัญชีสำหรับการดำเนินการดังกล่าวคือวัตถุดิบ / วัสดุนี้ไม่ได้ถูกโอนไปยังความเป็นเจ้าของ (ในงบดุล) ของผู้รับเหมา - ดังนั้นจึงถูกบันทึกโดยเขาในบัญชีนอกดุล 003 (มาตรา 156- 157 แห่งคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) ซึ่งหมายความว่าลูกค้าเองไม่ได้ตัด DS จากยอดคงเหลือ แต่โอนไปยังบัญชีย่อยพิเศษ 7 การบัญชีวิเคราะห์, เปิดบัญชี 10 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 ฉบับที่ 94n)
ดังนั้นความเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตโดยผู้รับเหมาจาก DS ยังคงอยู่กับลูกค้าที่ดำเนินการ (ข้อ 1 มาตรา 220 และข้อ 2 มาตรา 703 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สาเหตุนี้:
- ลูกค้ามีข้อเท็จจริงว่าไม่แสดงข้อเท็จจริงของการโอน DS สำหรับการประมวลผลในการบัญชีภาษี (ด้วย OSN และ STS) ต่อมาค่าใช้จ่ายในการบริการดำเนินการรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุ และสำหรับ OSN - ในขณะที่ผู้ประมวลผลลงนามในรายงาน และสำหรับ USN - หลังจากชำระค่าบริการของผู้รับเหมาแล้ว ค่าใช้จ่ายของ DS ที่โอนสำหรับการประมวลผลจะถูกตัดออกโดยลูกค้าในจำนวนที่ระบุโดยโปรเซสเซอร์ในรายงานของเขาเกี่ยวกับการใช้วัตถุดิบ (ข้อ 1 มาตรา 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- นักแสดงมีข้อเท็จจริงที่ว่าเขายอมรับ DS ไปยังบัญชีที่ไม่สมดุล 003 ตามต้นทุนที่ระบุในสัญญาการประมวลผล หากสัญญาไม่ได้ระบุราคาของวัสดุ / วัตถุดิบที่ถ่ายโอน ผู้ประมวลผลสามารถบันทึกใน หน่วยทั่วไปค่าใช้จ่าย.
คุณสมบัติทางบัญชีของนักแสดงนั้นพิจารณาจากข้อเท็จจริงที่ว่าเขามี:
- การเปิดบัญชีที่ไม่สมดุลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการควบคุมความพร้อมและการเคลื่อนไหวของสินทรัพย์เงินสดในเวลาที่เหมาะสม
- ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปซึ่งผลิตจาก DS ก็นำมาพิจารณาในงบดุลด้วย เป็นที่ยอมรับสำหรับการจัดเก็บและคิดราคาตามสัญญา การบัญชีดำเนินการตามปริมาณและจำนวนเงิน จำเป็นต้องจัดระเบียบบัญชีวิเคราะห์ของ DS ในบริบทของลูกค้า ตามประเภทของ DS และตามสถานที่ตั้ง
- ข้อเท็จจริงในการรับ DS จากลูกค้าไม่ได้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษี และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตขึ้นสำหรับซัพพลายเออร์จะไม่ถูกนำมาพิจารณาด้วย
- ต้นทุนของงานที่ทำจะรับรู้เป็นรายได้จากการขาย ในขณะที่วันที่สะท้อนข้อเท็จจริงนี้ในการบัญชีสำหรับผู้เสียภาษีใน OSN คือวันที่ลูกค้าลงนามในรายงาน และใน USN - วันที่ได้รับการชำระเงินจากเขา
คุณจะได้เรียนรู้วิธีดำเนินการบัญชีโดยใช้บัญชีที่ไม่สมดุลจากบทความของเรา "กฎการบัญชีสำหรับบัญชีนอกดุล" .
ในกรณีของการโอนไปยังลูกค้าของผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ได้รับจากการประมวลผลของ DS ซึ่งต้องมีการปรับแต่งเพิ่มเติมอยู่แล้วที่ลูกค้าเอง ลูกค้าจะดำเนินการบัญชีในบัญชี 21 หรือใน แยกบัญชีย่อยเป็นบัญชี 10 ตามราคาจริง ซึ่งกำหนดโดยการนับต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้น (ข้อ 5 , 7 PBU 5/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.06.2001 ฉบับที่ 44n)
รายการบัญชี DS
ภาพสะท้อนในการบัญชีการดำเนินงานกับ DS ที่ลูกค้าจะเป็นดังนี้:
- Dt 10.7 Kt 10.1 (10.8) - โอน DS ไปยังผู้รับเหมา
- Dt 10.1 Ct 10.7 - การรับวัสดุแปรรูป
- Dt 10.1 Kt 60 - ต้นทุนการประมวลผล DS ถูกเพิ่มเข้ากับต้นทุนของวัสดุ
- Dt 19 Kt 60 - ภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ
- Dt 68 Kt 19 - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
- Dt 60 Kt 51 - การชำระเงินถูกโอนไปยังผู้รับเหมาสำหรับงานที่ทำในการประมวลผลของ DS
- Dt 20 Kt 10.1 - วัสดุที่ประมวลผลด้านข้างถูกส่งไปยังการผลิต
- Dt 43 Kt 20 - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ทำจาก DS ได้รับการจดทะเบียนแล้ว
ลูกค้าในกรณีที่ผ่านรายการจากผู้รับเหมาผลิตภัณฑ์ที่ถือว่าเป็นผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปสามารถทำการผ่านรายการต่อไปนี้ได้:
- Dt 21 (10.2) Kt 10.7 - การตัดจำหน่าย DS สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
- Dt 21 (10.2) Kt 60 - กำหนดต้นทุนของบริการการประมวลผลในสถานที่เดียวกัน
- Dt 19 Kt 60 - รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในการดำเนินการแล้ว
- Dt 20 Kt 21 (10.2) - ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปออกสู่การผลิต
ผู้รับเหมาในการบัญชีสำหรับการทำธุรกรรมกับ DS จะใช้รายการต่อไปนี้:
- Dt 003 - DS ยอมรับจากลูกค้าและโอนเพื่อดำเนินการ
- Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - คำนึงถึงต้นทุนในการประมวลผล DS
- Kt 003 - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจาก DS ถูกส่งไปยังลูกค้า
- Dt 62 Kt 90.1 - สะท้อนถึงรายได้จากการปฏิบัติงาน
- Dt 90.3 Kt 68 - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ
- Dt 90.2 Kt 20 - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการถูกตัดออก
- Dt 51 Kt 62 - ได้รับเงินจากลูกค้า
บันทึก! การแสดงข้อมูลเกี่ยวกับเครดิตของบัญชี 10 กับผู้รับเหมาเป็นไปได้เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวกับวัสดุของเขาเอง (เช่น เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่นสำหรับอุปกรณ์ที่ทำงาน) ไม่รวมค่าใช้จ่ายของ DS ในต้นทุนของผู้รับเหมา.
เอกสารการทำธุรกรรมกับ DS
เมื่อโอน DS ไปยังผู้รับเหมา ลูกค้ามักจะจัดทำใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ M-15 และจำเป็นต้องจดบันทึก "ตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง" หรือ "การเรียกเก็บค่าวัตถุดิบ" แม้ว่าจะเป็นไปได้ที่จะใช้เอกสารหลักในรูปแบบใด ๆ เนื่องจากการใช้แบบฟอร์มรวมได้สิ้นสุดลงตั้งแต่ปี 2556 แต่มักใช้แบบฟอร์ม M-15 เป็นตัวอย่าง
ใบแจ้งหนี้จะออกเป็นสำเนาต้นฉบับสองชุด โดยชุดหนึ่งถูกโอนไปให้ผู้รับเหมา และชุดที่สองยังคงอยู่ในคลังสินค้าเมื่อมีการปล่อย DS
คุณสามารถเรียนรู้เพิ่มเติมเกี่ยวกับแบบฟอร์มใบแจ้งหนี้นี้ได้จากบทความ "แบบฟอร์มรวมหมายเลข M-15 - แบบฟอร์มและตัวอย่าง" .
ข้อมูลการออกใบแจ้งหนี้นำมาจากสัญญา คำสั่งซื้อ และอื่นๆ เอกสารที่เกี่ยวข้อง. เมื่อยอมรับ DS ผู้รับเหมาจะโอนหนังสือมอบอำนาจให้กับลูกค้าเพื่อรับสินค้าและวัสดุ
การรับ DS ที่คลังสินค้าของผู้ให้นั้นจัดทำเป็นเอกสารโดยเอกสารหลักซึ่งสามารถออกให้เป็นคำสั่งที่เข้ามาของแบบฟอร์ม M-4 ได้และยังระบุว่า "วัตถุดิบที่เรียกเก็บ"
สามารถดาวน์โหลดแบบฟอร์ม M-4 ได้จากเอกสาร "เอกสารเกี่ยวกับสินค้าคงเหลือ"
การถ่ายโอนผลิตภัณฑ์ที่ทำจาก DS จากซัพพลายเออร์ไปยังลูกค้านั้นเป็นทางการโดยการยอมรับและโอน จากผลของการให้บริการในการประมวลผล ผู้รับเหมายังได้จัดทำรายงานอีกด้วย
รายงานอธิบายการใช้ DS ในการประมวลผล สะท้อนถึงการมีอยู่ของส่วนเกินและของเสีย สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ (และ/หรือของเสีย) ที่เหลืออยู่หลังการประมวลผลจะต้องถูกส่งคืนให้กับลูกค้า เว้นแต่สัญญาการประมวลผลจะระบุเงื่อนไขสำหรับการจ่ายเงินสำหรับงานที่ดำเนินการด้วยวัตถุดิบส่วนเกิน (ของเสียที่ส่งคืนได้) สัญญายังระบุเงื่อนไขสำหรับการถ่ายโอนของเสียที่ส่งคืนให้กับลูกค้าและขั้นตอนสำหรับการกำจัดของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้ ควรสังเกตว่าการชำระเงินด้วยของเสียที่ส่งคืนได้นั้นเป็นการดำเนินการแลกเปลี่ยนและไม่เพียงแต่ต้องเสียภาษีเพิ่มเติม (จากกำไรและภาษีมูลค่าเพิ่ม) แต่ยังต้องจัดทำเอกสารการจัดส่งสำหรับการโอนขยะที่ส่งคืนสู่เจ้าของให้กับผู้รับเหมาด้วย
รูปแบบของพระราชบัญญัติและรายงานไม่ได้รับการอนุมัติในระดับกฎหมาย ดังนั้น รูปแบบของเอกสารเหล่านี้ควรได้รับการพัฒนาอย่างอิสระและแนบมากับข้อตกลงการประมวลผลเพิ่มเติม
ผลิตภัณฑ์ที่ได้รับจากการประมวลผลของ DS (ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่บริษัทลูกค้าจะสรุปผล) จะถูกโอนเข้าคลังสินค้าของลูกค้าตามใบสั่งซื้อใบเสร็จรับเงินที่ร่างไว้ในแบบฟอร์ม M-4 เอกสารนี้จัดทำขึ้นเป็นฉบับเดียวและยังคงอยู่กับผู้รับผิดชอบทางการเงิน
อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการจัดการเอกสารในคลังสินค้าในบทความของเรา "จัดทำเอกสารบัญชีคลังสินค้าวัสดุ" .
ลักษณะเฉพาะของการสะท้อนการทำธุรกรรมกับยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ของDS
เมื่อปฏิบัติงานบางประเภท เช่น การผลิตโครงสร้างจากเหล็กแผ่นรีด ผู้รับเหมามักมีวัสดุที่ไม่ได้ใช้ ดังนั้น อาจมีการผ่านรายการเพิ่มเติมเพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมกับยอดดุลเหล่านี้จากผู้รับเหมาและลูกค้า-ผู้ให้บริการ
ตัวอย่าง
วัสดุยังคงอยู่ในบัญชีไม่สมดุลของผู้รับเหมาหลังจากดำเนินการ DS ขึ้นอยู่กับข้อตกลงระหว่างคู่สัญญา สถานการณ์ดังกล่าวเป็นไปได้ ซึ่งแสดงโดยรายการต่อไปนี้
สำหรับนักแสดง:
- Dt 10 Kt 91 - แสดงถึงของเสียที่ส่งคืนได้ซึ่งบริจาคให้กับผู้รับเหมา (ในกรณีนี้และกรณีเพิ่มเติม - โดยข้อตกลงกับผู้ให้บริการลูกค้า)
- Dt 10 Kt 60 (76) - ยอดคงเหลือของ DS ที่โอนจากผู้ให้ในบัญชีการชำระเงินสำหรับงานได้รับเครดิต (สำหรับจำนวนต้นทุนของ DS ที่โอนโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม)
- Dt 19 Kt 60 (76) - สำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มใน DS ที่โอน
- Dt 60 (76) Kt (62) - หักล้างต้นทุนของ DS (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) กับการชำระเงินสำหรับงานที่ทำสำหรับซัพพลายเออร์
ที่ลูกค้า:
- Dt 10.1 Kt 10.7 - วัสดุที่ส่งคืนโดยผู้รับเหมาซึ่งไม่ได้ใช้โดยเขาหรือยังคงอยู่หลังจากการประมวลผลได้รับเครดิตจากผู้ให้
- Dt 62 (76) Kt 90 - ยอดคงเหลือของ DS จากผู้รับเหมาจากผู้รับเหมาถูกโอนไปให้เขาเพื่อชำระค่างาน (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
- Dt 90 Kt 10.7 - สำหรับต้นทุนของวัสดุที่โอนที่เหลืออยู่หลังการประมวลผล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
- Dt 90 Kt 68 - ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บจากยอดโอน
- Dt 60 Kt 62 (76) - ชดเชยค่าใช้จ่ายของ DS พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มกับการชำระเงินสำหรับการประมวลผลบริการ
อ่านเกี่ยวกับการดำเนินการตามข้อตกลงในการชดเชยการเรียกร้องร่วมกันในเนื้อหา "ข้อตกลงการชดเชยระหว่างองค์กร - ตัวอย่าง" .
ผลลัพธ์
ในการบัญชี ลูกค้าและผู้ให้บริการประมวลผลสะท้อนถึง DS ในรูปแบบต่างๆ ลูกค้าไม่ได้ตัดบัญชีวัสดุ/วัตถุดิบที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลออกจากงบดุล แต่สะท้อนถึงธุรกรรมการโอนไปยังซัพพลายเออร์ในบัญชีย่อย 10.7 ตัวประมวลผลคำนึงถึง DS ที่ได้รับไม่อยู่ในงบดุล แต่อยู่ในบัญชีนอกดุล 003
คุณลักษณะของการบัญชีสำหรับ CA คือการดำเนินการเกี่ยวกับการเคลื่อนไหวของ CA ที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลจะไม่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษี ค่าตอบแทนที่ได้รับสำหรับบริการที่ดำเนินการโดยการประมวลผลของ DS ถือเป็นเงินที่ได้รับจากการขายจากผู้รับเหมาและต้นทุนที่เพิ่มต้นทุนของวัสดุที่โอนเพื่อการประมวลผลจากผู้ให้
การโอน DS สำหรับการประมวลผลมักจะดำเนินการตามใบแจ้งหนี้ที่ร่างขึ้นในรูปแบบของ M-15 โดยมีหมายเหตุว่าลูกค้าเป็นผู้จัดหาวัตถุดิบ
การผ่านรายการ DS ในคลังสินค้าของผู้รับเหมา ตลอดจนผลิตภัณฑ์แปรรูปในคลังสินค้าของลูกค้า ดำเนินการด้วยการออกใบสั่งซื้อการรับสินค้าในแบบฟอร์ม M-4 ตลอดทั้ง เอกสารเบื้องต้นซึ่งก่อตั้งโดยผู้รับเหมา มีข้อสังเกตว่านี่คือวัตถุดิบที่จัดหาโดยผู้รับเหมา
ข้อเท็จจริงของการใช้ DS ระหว่างการประมวลผลนั้นสะท้อนให้เห็นในรายงานของผู้รับเหมา ผลิตภัณฑ์ที่ทำจาก DS รวมถึงของเสียที่ยังไม่ผ่านกระบวนการและของเสียที่ส่งคืนได้จะถูกโอนตามใบรับรองการยอมรับที่ระบุปริมาณและต้นทุน
การดำเนินการเก็บค่าผ่านทาง- สิ่งเหล่านี้คือการดำเนินการ (การกลั่น การแปรรูป) (วัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป) ซึ่งผู้ให้หรือลูกค้าโอนสินค้าคงคลังของตนเองไปยังผู้ประมวลผล (ผู้รับเหมา) เพื่อดำเนินงานบางอย่างกับพวกเขา จากนั้นเขาก็ได้รับผลลัพธ์จากเขา - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปหรือวัสดุดัดแปลง
คุณสมบัติที่โดดเด่นของผู้ให้และตัวประมวลผลแสดงอยู่ในตาราง
ตาราง. ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างผู้ให้และผู้ประมวลผล
ผู้ให้ (ลูกค้า) |
โปรเซสเซอร์ (ผู้รับเหมา) |
มีวัสดุ (ดิบ) หรือฟรี |
มีความจำเป็น |
ลักษณะเฉพาะของสัญญาดำเนินการเก็บค่าผ่านทาง
เมื่อดำเนินการตามข้อเรียกร้อง คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายจะสรุปข้อตกลงในการดำเนินการ ไม่มีการกล่าวถึงข้อตกลงดังกล่าวโดยตรงในประมวลกฎหมายแพ่ง เมื่อสรุปแล้วต้องได้รับคำแนะนำจากบทบัญญัติของ Ch. 37 "ติดต่อกัน" แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นผู้รับเหมา (โปรเซสเซอร์) จึงต้องทำงานบางอย่างตามคำแนะนำของลูกค้า (ผู้ให้บริการ) และส่งมอบผลงานให้กับลูกค้าซึ่งรับหน้าที่ยอมรับผลงานและจ่ายเงิน (มาตรา 702 ของแพ่ง รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความเป็นเจ้าของผลงานเป็นของเจ้าของวัตถุดิบนั่นคือซัพพลายเออร์ (มาตรา 703 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
บันทึก. เมื่อดำเนินการเก็บค่าผ่านทาง คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายจะทำสัญญาการประมวลผลวัตถุดิบที่เก็บค่าผ่านทาง ไม่มีการกล่าวถึงข้อตกลงดังกล่าวโดยตรงในประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นเมื่อสรุปแล้วต้องได้รับคำแนะนำจากบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียในสัญญาจ้าง
ความเสี่ยงของการสูญเสียโดยบังเอิญหรือความเสียหายจากอุบัติเหตุต่อวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลนั้นเป็นภาระโดยซัพพลายเออร์ (ข้อ 1 ของข้อ 705 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และความเสี่ยงของการสูญเสียโดยไม่ได้ตั้งใจหรือความเสียหายจากอุบัติเหตุต่อผลิตภัณฑ์ที่ผลิตแล้ว โปรเซสเซอร์ เมื่อทำสัญญา คู่สัญญาอาจกำหนดกฎพิเศษสำหรับการกระจายความเสี่ยงหรืออ้างอิงถึงการประยุกต์ใช้หลักการที่กำหนดไว้โดยทั่วไป ในเวลาเดียวกัน โปรเซสเซอร์มีหน้าที่รับผิดชอบต่อความปลอดภัยของวัสดุที่ลูกค้าให้มา ซึ่งจะถูกโอนไปเพื่อการประมวลผล (มาตรา 714 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
บันทึก. เมื่อทำธุรกรรมที่เก็บเงินปลายทาง คู่สัญญาอาจกำหนดกฎเกณฑ์พิเศษสำหรับการกระจายความเสี่ยงหรืออ้างอิงถึงการประยุกต์ใช้หลักการที่กำหนดไว้โดยทั่วไป ในเวลาเดียวกัน โปรเซสเซอร์มีหน้าที่รับผิดชอบต่อความปลอดภัยในการจัดหาวัสดุของลูกค้าที่ถ่ายโอนเพื่อการประมวลผล
เมื่อดำเนินการเรียกเก็บเงิน ผลิตภัณฑ์ (สินค้า) จะทำจากวัสดุของลูกค้า (ค่าผ่านทาง) การจัดหาวัสดุเสริมที่แยกจากกัน รวมทั้งอุปกรณ์ เครื่องมือ ฯลฯ - สำหรับผู้รับเหมา (โปรเซสเซอร์)
ในสัญญา (ในภาคผนวกของสัญญา, การประมาณการ) การแบ่งหน้าที่ดังกล่าวจะต้องมีการบันทึกอย่างชัดเจน มิฉะนั้น ในระหว่างการตรวจสอบ เจ้าหน้าที่ภาษีอาจตั้งคำถามถึงความถูกต้องและความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของต้นทุนของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรืออีกฝ่ายหนึ่ง สัญญา
ราคาในสัญญาจ้างรวมถึงค่าตอบแทนสำหรับค่าใช้จ่ายของผู้รับเหมาและค่าตอบแทนเนื่องจากเขา (ข้อ 2 ของข้อ 709 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นควรระมัดระวังเรื่องค่าตอบแทนสำหรับค่าใช้จ่ายของผู้รับเหมาที่เกินราคาสัญญา: เป็นการดีกว่าที่จะร่างข้อตกลงเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงราคา ราคาของงานสามารถกำหนดได้โดยการประมาณการ
ผู้รับเหมาต้องใช้วัสดุที่ลูกค้าให้มาอย่างประหยัดและรอบคอบหลังจากทำงานเสร็จแล้วส่งรายงานการใช้วัสดุให้กับลูกค้ารวมถึงการคืนยอดเงินหรือโดยได้รับความยินยอมจากลูกค้าให้ลดลง ราคาของงานโดยคำนึงถึงต้นทุนของวัสดุที่ไม่ได้ใช้ที่เหลืออยู่กับผู้รับเหมา (ข้อ 1 มาตรา 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) .
จึงไม่รายงานค่าใช้จ่าย วัสดุที่ลูกค้าจัดหาและการดำเนินการเพื่อคืนยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ - นี่เป็นหนึ่งในเหตุผลสำหรับการเรียกร้องจากหน่วยงานด้านภาษี นอกจากนี้ หากผู้รับจ้างไม่คืนส่วนเกินของวัตถุดิบเรียกค่าผ่านทางก็จะเป็นทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายด้วย มูลค่าตลาดซึ่งจะต้องจ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 8 มาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สิทธิ์ในการเป็นเจ้าของในการให้และรับวัสดุและวัตถุดิบซึ่งจัดเตรียมไว้ตามสัญญาโดยลูกค้า (ผู้ให้) จะไม่ส่งต่อไปยังผู้ประมวลผล ต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา (วัสดุ) ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของราคาดำเนินการและไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของโปรเซสเซอร์ นอกจากนี้ โดยการโอนย้ายวัสดุและวัตถุดิบสำหรับการแปรรูป ซัพพลายเออร์ไม่เพียงแต่จะไม่สูญเสียความเป็นเจ้าของเท่านั้น แต่ยังได้รับกรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตขึ้นจากการแปรรูป เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในสัญญา (ข้อ 1 มาตรา 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) .
สัญญาต้องระบุ:
- เรื่องของสัญญาและประเภทของงานเฉพาะที่ดำเนินการโดยผู้ประมวลผล (ข้อ 1 มาตรา 702 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- วันแรกและวันสุดท้ายของการปฏิบัติงานดังกล่าว (ข้อ 1 มาตรา 708 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ชื่อและคำอธิบายที่ถูกต้องของสินค้าคงเหลือที่เรียกเก็บที่โอน รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับปริมาณ คุณภาพ และต้นทุน
- ขั้นตอนการโอนเงินวัตถุดิบ วัสดุหรือผลิตภัณฑ์ไปยังผู้รับเหมา และลูกค้ายอมรับวัสดุที่แปรรูปแล้ว (ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป)
- ชื่อการแบ่งประเภท (ลักษณะทางเทคนิค) ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ที่ผลิตขึ้นจากการแปรรูป
- เงื่อนไขในการส่งมอบสินค้าคงเหลือและการผลิตสินค้า (สินค้า) ความรับผิดสำหรับการละเมิด (มาตรา 708 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ราคาของบริการสำหรับการประมวลผลของให้และรับสินค้าคงเหลือหรือบริการสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ตลอดจนขั้นตอนการชำระเงิน (เงื่อนไขการชำระเงิน ประเภทของการชำระเงิน - เป็นเงินสด ส่วนหนึ่งของวัตถุดิบที่จัดส่งที่จัดหาโดย ให้และรับส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต);
- ขั้นตอนการบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืน หากมี (สามารถโอนให้กับลูกค้าหรืออยู่กับผู้รับเหมา) เป็นต้น
บันทึก. เพื่อหลีกเลี่ยงข้อพิพาทระหว่างการตรวจสอบ สัญญาจะต้องระบุหัวข้อของสัญญาและประเภทของงานที่ทำ รวมถึงวันที่เริ่มต้นและสิ้นสุดสำหรับการปฏิบัติงานดังกล่าว
เอกสารประกอบการดำเนินการเก็บค่าผ่านทาง
บันทึกการบัญชีของการดำเนินการเก็บค่าผ่านทางจะคงอยู่บนพื้นฐานของเอกสารหลักที่เกี่ยวข้อง
ที่ผู้ให้. เมื่อมีการจัดส่งวัสดุสำหรับการประมวลผล ซัพพลายเออร์จะออกสำเนาใบแจ้งหนี้สองชุดสำหรับการปล่อยวัสดุให้กับฝ่ายในรูปแบบ N M-15 (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 1997 N 71a) . มันทำให้บันทึก "สำหรับการประมวลผลบนพื้นฐานการเก็บค่าผ่านทาง" และระบุรายละเอียดของสัญญา สำเนาใบตราส่งสินค้าฉบับแรกยังคงอยู่ในคลังสินค้าของซัพพลายเออร์เพื่อเป็นข้อมูลพื้นฐานในการปล่อยวัสดุ และสำเนาที่สองจะถูกโอนไปยังตัวแทนของผู้ประมวลผล โปรดจำไว้ว่าการโอนสินค้าคงคลังตามเกณฑ์การเก็บค่าผ่านทางไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
นอกจากนี้ ใบแจ้งหนี้ควรระบุไม่เพียงแต่ปริมาณ แต่ยังรวมถึงต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่เรียกเก็บที่โอน แม้ว่าในกรณีนี้จะไม่มีการขายก็ตาม ความจริงก็คือโปรเซสเซอร์มีหน้าที่รับผิดชอบต่อการสูญเสียหรือความเสียหายต่อค่าที่ซัพพลายเออร์ให้ไว้ (มาตรา 714 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในการจัดส่ง องค์กรการค้าสินค้าสำหรับการประมวลผลต่อไป, การประมวลผล (เช่นสำหรับการบรรจุขวด, บรรจุภัณฑ์, การบด, ฯลฯ ) ซัพพลายเออร์จะจัดทำใบตราส่งสินค้าเป็นสองชุดในรูปแบบ N TORG-12 (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 25 ธันวาคม 1998 N 132) สำเนาหนึ่งชุดถูกเก็บไว้ในโกดังของผู้ให้ สำเนาที่สองจะถูกโอนไปยังตัวประมวลผล
หากไม่มีเครื่องหมายระบุในใบกำกับภาษี เจ้าหน้าที่สรรพากรอาจเห็นข้อเท็จจริง ฟรีค่าโอนทรัพย์สินและเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติมให้กับผู้ให้สำหรับจำนวนวัสดุที่บริจาค (มาตรา 39 และย่อย 1 ข้อ 1 ข้อ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
บันทึก. หากเมื่อโอนสินค้าคงคลังให้ผู้รับเหมาในใบแจ้งหนี้ไม่มีเครื่องหมาย "สำหรับการดำเนินการตามหลักเกณฑ์การให้และรับ" ในระหว่างการตรวจสอบเจ้าหน้าที่ภาษีอาจเห็นความเป็นจริงของการโอนทรัพย์สินและค่าใช้จ่ายฟรี ผู้ให้ภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนวัสดุที่บริจาค
ที่หน่วยประมวลผล. เขาสามารถใช้ประโยชน์จากสินค้าคงคลังที่ได้รับจากการให้และรับด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้ ประการแรกโดยการออกคำสั่งสินเชื่อในรูปแบบ N M-4 (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 10/30/1997 N 71a) ต้องระบุว่า "ได้รับสำหรับการประมวลผลบนพื้นฐานการเก็บค่าผ่านทาง" และป้อนรายละเอียดของสัญญา สำหรับสิ่งนี้คุณต้องเพิ่ม แบบฟอร์มรวมข้อกำหนดเพิ่มเติม "ฐาน" หากไม่มีบันทึกดังกล่าวหน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจระบุการรับทรัพย์สินฟรีซึ่งจะส่งผลเสียต่อโปรเซสเซอร์ในรูปแบบของค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเกี่ยวกับต้นทุนของวัสดุที่ได้รับภาษีเงินได้ (ข้อ 8 มาตรา 250 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
บันทึก. เมื่อได้รับ MPZ จากซัพพลายเออร์แล้ว โปรเซสเซอร์จะดึงคำสั่งซื้อใบเสร็จรับเงินในรูปแบบ N M-4 ในนั้นคุณต้องระบุว่า "ได้รับสำหรับการประมวลผลตามเกณฑ์การเรียกเก็บเงิน" และป้อนรายละเอียดของสัญญา หากไม่มีเครื่องหมายดังกล่าว หน่วยงานด้านภาษีสามารถระบุการรับสินค้าคงเหลือเหล่านี้โดยไม่คิดค่าใช้จ่าย และทำให้ต้นทุนของภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น
ประการที่สอง โดยประทับตราบนเอกสารประกอบของผู้ให้ รับรองปริมาณและคุณภาพของของแถมที่ได้รับ ตราประทับนี้ ตราประทับซึ่งมีรายละเอียดเหมือนกับใน ใบลดหนี้เท่ากับใบสั่งซื้อใบเสร็จ พื้นฐานคือข้อ 49 ของแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทางปฏิบัติ) แสตมป์ต้องมีข้อความว่าได้รับวัสดุตามสัญญาที่เกี่ยวข้อง
การยอมรับวัสดุที่ลูกค้าจัดหาควรดำเนินการในแง่ของปริมาณ คุณภาพ และมูลค่า (มาตรา 714 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและข้อ 49 ของแนวทางปฏิบัติ)
ผู้ประมวลผลจะต้องออกผลลัพธ์ของการประมวลผลการเก็บเงินค่าสินค้าคงเหลือด้วยเอกสารหลัก - ใบแจ้งหนี้ซึ่งระบุการประมาณการตามธรรมชาติ (เชิงปริมาณ) และต้นทุนของผลิตภัณฑ์แปรรูปตามต้นทุนของวัสดุที่ใช้แล้วโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ จะไม่มีการสร้างใบแจ้งหนี้ ไม่มีแบบฟอร์มใบกำกับสินค้าแบบรวมสำหรับการโอนผลิตภัณฑ์แปรรูปไปยังเจ้าของ (ผู้จัดส่ง) ดังนั้นผู้ประมวลผลจะพัฒนาอย่างอิสระและอนุมัติให้เป็นภาคผนวกของการบัญชี นโยบายการบัญชี. โดยพื้นฐานแล้วคุณสามารถใช้แบบฟอร์ม N MX-18 "ใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปยังสถานที่จัดเก็บ" (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 09.08.1999 N 66)
สำหรับงานที่ทำ (การให้บริการ) โปรเซสเซอร์จะจัดทำใบรับรองการยอมรับ ระบุค่าใช้จ่ายในการดำเนินการรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ โปรเซสเซอร์จะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับซัพพลายเออร์
นอกจากนี้ยังมีการกำหนดภาระหน้าที่ของโปรเซสเซอร์ในการจัดทำรายงานการใช้วัสดุให้กับซัพพลายเออร์ (ข้อ 1 มาตรา 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เอกสารนี้รวมถึงสิ่งต่อไปนี้:
- ชื่อและจำนวนที่จัดหาและใช้ในการผลิตสินค้าคงเหลือที่ลูกค้าจัดหา
- ผลลัพธ์ของการประมวลผล (การประมวลผล) ปริมาณและช่วงของผลิตภัณฑ์แปรรูป
- ข้อมูลบน ยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้วัสดุ ของเสียที่ได้รับ รวมถึงการส่งคืน รวมทั้งผลพลอยได้
แบบฟอร์มรวมของรายงานยังไม่ได้รับการอนุมัติ เช่นเดียวกับรูปแบบของการยอมรับงานที่ทำ (การให้บริการ) ดังนั้น ผู้ประมวลผลจะพัฒนาพวกเขาอย่างอิสระและอนุมัติในนโยบายการบัญชี เอกสารเหล่านี้จะต้องมีรายละเอียดที่ให้ไว้ในศิลปะ เก้า กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ "ในการบัญชี"
การโอนไปยังผู้ให้ยอดคงเหลือของสินค้าคงเหลือให้และรับที่ไม่ได้ใช้ภายใต้การส่งคืนตามสัญญาจะต้องจัดทำขึ้นในใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ N M-15 (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ตุลาคม 30, 1997 N 71a) ทำเครื่องหมาย "การส่งคืนวัสดุให้และรับที่ไม่ได้ใช้" และระบุรายละเอียดของข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง
การบัญชีที่ผู้ให้
บริษัทผู้ผลิต. ผู้ให้ดังกล่าวซึ่งโอนสินค้าคงคลังไปยังองค์กรอื่นเพื่อการประมวลผล (การประมวลผล, การผลิตผลิตภัณฑ์) บนพื้นฐานการให้และรับ, ไม่ได้ตัดมูลค่าของพวกเขาออกจากงบดุล แต่ยังคงบันทึกไว้ในบัญชีของบัญชี เอกสารที่เกี่ยวข้อง (ในบัญชีย่อยแยกต่างหาก) พื้นฐานคือวรรค 157 ของระเบียบวิธีปฏิบัติ โดยปกติแล้วจะใช้บัญชีย่อย 10-7 "วัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลไปยังด้านข้าง" วัสดุเก็บค่าผ่านทางจะสะท้อนให้เห็นตาม ต้นทุนที่แท้จริงซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนเงินได้อื่นๆ (ข้อ 6 PBU 5/01) นั่นคือการถ่ายโอนวัสดุสำหรับการประมวลผลสะท้อนให้เห็นในรายการภายใน - จะถูกตัดออกจากบัญชีย่อย 10-1 "วัตถุดิบและวัสดุ" ไปยังบัญชีย่อย 10-7 หลังจากการส่งคืนจากโปรเซสเซอร์ ต้นทุนของวัสดุที่จะถูกโอนไปยังการผลิตเพื่อการผลิตผลิตภัณฑ์ในภายหลัง ซัพพลายเออร์จะพิจารณาในบัญชีย่อย 10-1 ในบัญชีย่อยเดียวกัน ต้นทุนของวัสดุขั้นสุดท้ายจะถูกนำมาพิจารณาด้วย
เมื่อโอนวัตถุดิบและวัสดุเพื่อให้ได้ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากพวกเขาเพื่อขาย ผู้ให้สะท้อนต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลดังกล่าวในบัญชีย่อยแยกต่างหากของบัญชี 20 ตัวอย่างเช่นในบัญชีย่อย "การประมวลผลในการให้ -และรับเงื่อนไข". ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากซัพพลายเออร์อาจรวมถึงต้นทุนวัตถุดิบและบริการแปรรูปตลอดจนการขนส่ง ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง, การชำระค่าบริการตัวกลาง, ส่วนแบ่งของการผลิตทั่วไปและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปแสดงในบัญชี 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป"
ระหว่างการแปรรูปวัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ของเสียมักเกิดขึ้น ขึ้นอยู่กับคุณภาพของผู้บริโภค พวกเขาไม่สามารถเพิกถอนได้ (ขั้นสุดท้าย) และส่งคืนได้ (ใช้แล้วและไม่ได้ใช้) ขยะที่ไม่สามารถส่งคืนได้นั้นขึ้นอยู่กับการกำจัด และของเสียที่ส่งคืนสามารถนำมาใช้ใน กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรต่างๆ
ขยะที่ส่งคืนได้จะคิดมูลค่าตามราคาที่เป็นไปได้ในการใช้งานหรือราคาขาย (ย่อหน้าที่ 111 ของแนวทางปฏิบัติ) ตามกฎแล้ว พวกเขาจะถูกส่งคืนไปยังผู้เก็บเงิน ซึ่งจะลดต้นทุนของวัตถุดิบที่เรียกเก็บที่โอนเพื่อการประมวลผลด้วยมูลค่าโดยประมาณของของเสียที่ส่งคืนได้ นั่นคือต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนได้จะแสดงในเดบิตของบัญชีย่อย 10-6 "วัสดุอื่น ๆ" ตามเครดิตของบัญชีย่อย 10-7 หากของเสียที่ส่งคืนได้ยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์ ซัพพลายเออร์ในการบัญชีจะต้องแสดงยอดขายและภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ
อันเป็นผลมาจากการประมวลผลอาจเกิดผลพลอยได้ซึ่งเป็นของซัพพลายเออร์ด้วย มีมูลค่าในราคาของการใช้หรือการรับรู้ที่เป็นไปได้ ในขณะเดียวกัน ต้นทุนของผลิตภัณฑ์หลักที่ได้จากการประมวลผลจะลดลงตามต้นทุนของผลิตภัณฑ์พลอยได้โดยประมาณ ควรสังเกตว่าในสัญญาสำหรับการประมวลผลวัตถุดิบที่เรียกเก็บเงินนั้นจำเป็นต้องสะท้อนถึงเงื่อนไขเกี่ยวกับขั้นตอนการส่งคืนผลิตภัณฑ์พลอยได้หรือการไม่ส่งคืนให้กับผู้ให้โดยชำระเงินหรือฟรี
บริษัทการค้าหรือองค์กร จัดเลี้ยง
. ผู้ให้ดังกล่าวใช้บัญชี 41 "สินค้า" เพื่อบัญชีสินค้าและผลิตภัณฑ์อาหาร เพื่อสะท้อนถึงสินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่โอนเพื่อการประมวลผล พวกเขามีสิทธิ์ที่จะใช้บัญชีย่อยแยกต่างหาก 41-5 "สินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่โอนสำหรับการประมวลผลตามการให้และรับ" ดังนั้น เมื่อมีการโอนสินค้า (ผลิตภัณฑ์) เพื่อดำเนินการ ผู้ขายจะหักเงินจากบัญชีย่อย 41-1 "สินค้าในคลังสินค้า" หนึ่งบัญชีไปยังบัญชีย่อย 41-5 และเมื่อได้รับแล้ว จะต้องทำการกลับรายการ
ตัวอย่างที่ 1
LLC "เบต้า" (ผู้ให้บริการ) มีส่วนร่วมใน ขายส่งกาแฟบดและชิโครี่ บรรจุในถุง 100 กรัม เนื่องจากบริษัทกาแฟไม่มีเครื่องบรรจุภัณฑ์สำหรับการบรรจุอัตโนมัติ (การเติม) และการบรรจุกาแฟและชิกโครีในถุงที่ทำจากม้วนฟิล์มที่มีการสร้างถุงอัตโนมัติ บริษัทจึงได้ทำข้อตกลงกับ Gamma LLC (ผู้ดำเนินการ) สำหรับ การให้บริการดังกล่าว ในการทำเช่นนี้ Beta LLC ซื้อกาแฟบดและชิกโครีในถุง 100 กก. และมอบให้ Gamma LLC สำหรับบรรจุภัณฑ์ในถุงพลาสติกขนาด 100 กรัม และแจกและให้ตามหลักเกณฑ์ เบต้าขายกาแฟและชิกโครีที่บรรจุในถุงขายเพิ่มเติมโดยเบต้า LLC โดยตรงไปยังเครือข่ายการค้าหรือผ่านตัวแทนจำหน่าย ตามนโยบายการบัญชีของ Beta LLC สินค้าจะคิดตามราคาซื้อ ในเดือนกันยายน 2554 องค์กรซื้อผลิตภัณฑ์ - กาแฟอาราบิก้า 100% ชั้นยอด, กราวด์, ในถุง มูลค่า 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล)
ค่าบริการบรรจุภัณฑ์สำหรับกาแฟบดในถุง 100 กรัมซึ่งผลิตในเดือนกันยายนมีจำนวน 23,600 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3600 รูเบิล)
ในผังการทำงานของบัญชี Beta LLC บัญชีย่อยต่อไปนี้จะเปิดขึ้นสำหรับบัญชี 41 "สินค้า":
- 41-11 "สินค้าในคลังสินค้าในถุง";
- 41-12 "สินค้าในคลังสินค้าบรรจุ";
- 41-5 "สินค้าที่ส่งมอบให้กับโปรเซสเซอร์สำหรับบรรจุภัณฑ์"
นอกจากนี้ องค์กรยังใช้บัญชีย่อยต่อไปนี้ - 60-1 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์" และ 60-2 "การชำระบัญชีกับโปรเซสเซอร์"
รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในบันทึกการบัญชีของ Beta LLC:
เดบิต 41-11 เครดิต 60-1
- 100,000 รูเบิล - ซื้อกาแฟบดในถุง;
เดบิต 19 เครดิต 60-1
- 18,000 รูเบิล - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์กาแฟ
เดบิต 41-5 เครดิต 41-11
- 100,000 รูเบิล - คำนึงถึงต้นทุนของกาแฟที่โอนไปยังโปรเซสเซอร์
เดบิต 41-12 เครดิต 60-2
- 20,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนบริการบรรจุภัณฑ์กาแฟ
เดบิต 19 เครดิต 60-2
- 3600 ถู - สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ประมวลผล
เดบิต 41-12 เครดิต 41-5
- 100,000 รูเบิล - ราคาซื้อกาแฟรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินค้าบรรจุหีบห่อ
ดังนั้นต้นทุนจริงของบรรจุภัณฑ์กาแฟ 100 กรัมที่บรรจุและอาจมีการขายเพิ่มเติมซึ่งเกิดขึ้นในบัญชีย่อย 41-12 มีจำนวน 120,000 รูเบิล (100,000 + 20,000)
การถ่ายโอนวัสดุสำหรับการปฏิบัติงาน. สิ่งนี้เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น เมื่อองค์กรสร้างบางสิ่งสำหรับตัวเองจากวัสดุของตนเองด้วยความช่วยเหลือจากผู้รับเหมา วัสดุที่ซื้อโดยองค์กรสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกจะคิดเป็นบัญชีย่อย 10-8 " วัสดุก่อสร้าง"ตามต้นทุนจริงของการจัดหาโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 5 และ 6 ของ PBU 5/01)
บริษัท ที่โอนวัสดุตามเกณฑ์การให้และรับไปยังองค์กรอื่น (ผู้รับเหมา) สำหรับงานก่อสร้างและติดตั้งจะไม่ตัดค่าใช้จ่ายของวัสดุดังกล่าวออกจากงบดุล แต่สะท้อนให้เห็นในบัญชีย่อยแยกต่างหาก (ข้อ) 157 ของแนวทางปฏิบัติ) ดังนั้นวัสดุที่โอนไปยังผู้รับเหมาก่อสร้างโรงงานจะถูกหักจากซัพพลายเออร์จากบัญชีย่อย 10-8 ไปยังบัญชีย่อย 10-7
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้นโดย บริษัท สำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกโดยไม่คำนึงถึงวิธีการก่อสร้าง (สัญญาหรือเศรษฐกิจ) จะถูกสะสมในบัญชีย่อย 08-3 "การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร" จนกว่าการก่อสร้างจะแล้วเสร็จและการยอมรับสิ่งอำนวยความสะดวกสำหรับการดำเนินงาน ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ถือเป็นความคืบหน้าในการก่อสร้าง (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี) ต้นทุนการก่อสร้างทั้งหมดเป็นต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุที่สร้างขึ้น (ข้อ 7 และ 8 ของ PBU 6/01) ดังนั้นต้นทุนของวัสดุที่ใช้โดยผู้รับเหมาในการก่อสร้างจะถูกหักจากบัญชีย่อย 10-7 เป็นเดบิตของบัญชีย่อย 08-3 บนพื้นฐานของรายงานวัสดุที่ใช้โดยซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา (ข้อ 1 ข้อ 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และค่าใช้จ่ายของวัสดุที่ไม่ได้ใช้ที่ส่งคืนโดยผู้รับเหมาไปยังผู้ให้นั้นได้รับการยอมรับจากเขาสำหรับการบัญชีในการเดบิตของบัญชีย่อย 10-1 ในการติดต่อกับบัญชีย่อย 10-7 หากส่วนที่เหลือของวัสดุที่ไม่ได้ใช้ยังคงอยู่กับผู้รับเหมา ซัพพลายเออร์จะพิจารณาการขายวัสดุเหล่านี้ที่ด้านข้างในการบัญชีและจำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ
งานก่อสร้างที่แล้วเสร็จคิดบัญชีโดยซัพพลายเออร์ในบัญชีย่อย 08-3 ด้วยต้นทุนตามสัญญาตามใบแจ้งหนี้ที่ชำระหรือยอมรับการชำระเงิน ผู้รับเหมา. เนื่องจากวัสดุก่อสร้างถูกโอนไปยังผู้รับเหมาแบบให้และรับ ต้นทุนของวัสดุดังกล่าวจึงไม่รวมอยู่ในต้นทุนของงาน
การบัญชีที่หน่วยประมวลผล
การรับสินค้าเก็บเงินปลายทาง. เนื่องจากเมื่อมีการโอนวัตถุดิบหรือวัสดุสำหรับการประมวลผล สิทธิในการเป็นเจ้าของจะยังคงอยู่กับผู้ให้ ผู้ประมวลผลจึงไม่มีสิทธิ์สะท้อนทรัพย์สินที่ได้รับในงบดุล ดังนั้นสินค้าคงเหลือของซัพพลายเออร์ที่ยอมรับสำหรับการประมวลผลจะถูกคิดบัญชีโดยผู้ประมวลผลภายใต้การหักบัญชีนอกยอดคงเหลือ 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" ในการประเมินที่ให้ไว้ในสัญญาหรือในการประเมินที่ตกลงกับเจ้าของ พื้นฐานคือย่อหน้าที่ 14 ของ PBU 5/01 และผังบัญชี
เพื่อให้แน่ใจว่าการลงบัญชีของวัสดุที่ลูกค้าจัดหาในคลังสินค้าและวัสดุที่โอนไปยังเวิร์กช็อปเพื่อการประมวลผล ขอแนะนำให้เปิดบัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับบัญชี 003:
- 003-1 "วัสดุเก็บเงินในสต็อก";
- 003-2 "วัสดุที่เก็บเงินในการประมวลผล"
การบัญชีดำเนินการในเชิงปริมาณและต้นทุนในราคาที่ระบุไว้ในเอกสารสำหรับการโอนวัสดุ นอกจากนี้ การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของวัสดุเก็บค่าผ่านทางควรจัดระเบียบโดยลูกค้า ชื่อ ปริมาณและต้นทุน ตลอดจนสถานที่จัดเก็บและแปรรูป (ประสิทธิภาพการทำงาน การผลิตผลิตภัณฑ์) พื้นฐาน - ย่อหน้า 3 หน้า 156 ของแนวทาง
รายการภายในในการบัญชีวิเคราะห์โดย บัญชีขาดดุล 003 ผลิตขึ้นเมื่อได้รับวัสดุจากซัพพลายเออร์ ตัดจำหน่ายวัสดุที่ใช้ในการผลิต และส่งคืนวัสดุที่ไม่ได้ใช้ไปยังซัพพลายเออร์
โปรดทราบ: ในรูปแบบของงบดุลที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2010 N 66n ใช้ในการจัดทำทั้งระหว่างกาลและประจำปี งบการเงินสำหรับปี 2554 ขณะนี้ไม่มีส่วน "ใบรับรองการมีอยู่ของของมีค่าที่บันทึกไว้ในบัญชีนอกยอดคงเหลือ" ก่อนหน้านี้ (ในรูปแบบก่อนหน้าของงบดุล) ในส่วนนี้จะมีการระบุข้อมูลในวัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผลและสะท้อนให้เห็นในบัญชีนอกยอดคงเหลือ 003
ในการบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์แปรรูป (ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป, สินค้า) ขอแนะนำให้ใช้บัญชีนอกดุล 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับเพื่อความปลอดภัย" (ข้อ 10 ของระเบียบวิธีปฏิบัติ) ในบัญชีนี้ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจะแสดงเป็นต้นทุนซึ่งประกอบด้วยต้นทุนวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาและต้นทุนจริงในการประมวลผล
ในบัญชีที่ไม่สมดุล 002 ของเสียที่ส่งคืนไปยังซัพพลายเออร์ภายใต้เงื่อนไขของสัญญาจะถูกนำมาพิจารณาในการประเมินตามเงื่อนไขด้วย (จนถึงช่วงเวลาของการส่งคืน) (ข้อ 155 และ 156 ของระเบียบวิธีปฏิบัติ)
ต้นทุนของโปรเซสเซอร์สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์จากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้. สิ่งเหล่านี้อาจเป็นค่าใช้จ่ายดังกล่าว: ค่าใช้จ่ายของวัสดุเสริมของโปรเซสเซอร์เอง, ค่าจ้างพร้อมเบี้ยประกันที่เกิดขึ้นในกองทุนบำเหน็จบำนาญของสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับและ FSS ของสหพันธรัฐรัสเซีย, ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร, ทั่วไป ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจ ฯลฯ ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและแสดงในบัญชีต้นทุนสำหรับการผลิต (ในการเดบิตของบัญชี 20, 23, 25 เป็นต้น) พื้นฐานคือวรรค 5 และ 9 ของ PBU 10/99 องค์ประกอบของต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนของงาน (บริการ) สำหรับการประมวลผลจะเหมือนกับการแปรรูปวัตถุดิบของตัวเอง ยกเว้นต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาและต้นทุนการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลของวัตถุดิบที่เก็บเงิน (ประกอบเป็นต้นทุนของงานที่ทำ บริการการประมวลผลที่แสดง) จะถูกหักจากบัญชีการบัญชีต้นทุนทันทีไปยังเดบิตของบัญชี 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" (โดยไม่สะท้อนบน บัญชี 43 เนื่องจากผลการประมวลผลเป็นของเจ้าของวัตถุดิบที่เก็บค่าผ่านทาง)
เมื่อผู้ประมวลผลพร้อมกับการแปรรูปวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ ผลิตผลิตภัณฑ์ที่คล้ายคลึงกันจากวัตถุดิบประเภทเดียวกันของตนเองและจำหน่าย จะต้องจัดระเบียบ:
- การบัญชีคลังสินค้าแยกต่างหากสำหรับวัสดุที่ลูกค้าจัดหาและวัสดุของตัวเอง
- แยกบัญชีค่าผ่านทางและการดำเนินงานของตัวเอง
สิ่งนี้ตามมาจากการสะท้อนที่แตกต่างกันโดยพื้นฐานในการบัญชีของการดำเนินงานสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์จากวัตถุดิบของตัวเองและการรับและรับ
ต้นทุนที่ไม่สามารถระบุได้อย่างชัดเจนจากการประมวลผลเฉพาะวัตถุดิบที่ลูกค้าเป็นเจ้าของเท่านั้น ผู้ประมวลผลต้องแจกจ่ายในลักษณะที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี - ตามสัดส่วนของปริมาณวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้หรือตามสัดส่วน ปริมาณของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ทำจากวัตถุดิบของตัวเอง
รายได้จากการปฏิบัติงาน (การให้บริการ) ตามสัญญาเก็บเงินปลายทาง. มันสะท้อนให้เห็นในการบัญชีของโปรเซสเซอร์โดยไม่คำนึงถึงต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา การชำระเงินที่ได้รับจากผู้ให้ - เงินที่ได้รับสำหรับการประมวลผล MPZ นั้นรับรู้โดยผู้ประมวลผลเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากกิจกรรมปกติ ณ วันที่คู่สัญญาลงนามในใบรับรองการยอมรับสำหรับงานที่ทำหรือบริการที่ให้ (ข้อ 5 และ 12 ของ PBU 9/99) รายได้จากข้อตกลงการเก็บค่าผ่านทาง (ต้นทุนตามสัญญา) จะแสดงในการเดบิตของบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" ตามบัญชี 90 "การขาย"
การตัดจำหน่ายวัสดุที่ลูกค้าจัดหาและของเสียที่ส่งคืนได้. การตัดจำหน่ายวัสดุเหล่านี้ดำเนินการโดยรายการเครดิตของบัญชี 003 โดยคำนึงถึงเงื่อนไขของสัญญา ดังนั้นสำหรับมูลค่าของวัตถุดิบที่ไม่ได้ใช้, ของเสียที่ส่งคืน, ผลพลอยได้ที่อยู่ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา, ยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์, คุณต้องทำการป้อนเครดิตของบัญชี 003 และในเวลาเดียวกัน ใช้ประโยชน์จากต้นทุนโดยประมาณ นั่นคือ ในราคาที่เป็นไปได้ในการใช้หรือขาย
ตัวอย่างเช่น หากเศษวัสดุที่ใช้เก็บค่าผ่านทาง ของเสีย ผลพลอยได้ โปรเซสเซอร์จะนำไปใช้เป็นวัตถุดิบในการผลิตผลิตภัณฑ์ มูลค่าของวัสดุดังกล่าวจะแสดงในการหักบัญชี 10 ตามบัญชี 60 หาก ผลพลอยได้จะถูกขายโดยไม่มีการประมวลผลเพิ่มเติมจากนั้น - ในบัญชีเดบิต 41 ในการติดต่อกับบัญชี 60 รายการดังกล่าวเกิดขึ้นหากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาสินทรัพย์ที่เป็นวัตถุที่ระบุยังคงอยู่กับผู้ประมวลผลในบัญชี ชำระเงินบางส่วนสำหรับงานที่เขาทำ (ให้บริการ)
หากเศษวัสดุที่เรียกเก็บ ของเสียที่ส่งคืนและผลพลอยได้ยังคงอยู่กับผู้ประมวลผลโดยเปล่าประโยชน์ (มาตรา 1 ของมาตรา 572 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สิ่งเหล่านี้คือใบเสร็จรับเงินโดยเปล่าประโยชน์ ในกรณีนี้ จนถึงปี 2011 ในบัญชีของผู้ประมวลผล สินค้าคงเหลือดังกล่าวจะแสดงเป็นเดบิต 10 หรือ 41 โดยสอดคล้องกับบัญชี 98 "รายได้รอตัดบัญชี"
ตั้งแต่ปี 2011 ตามวรรค 1 ของภาคผนวกของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2010 N 186n วรรค 81 ของระเบียบว่าด้วยการรักษา การบัญชีและงบการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n) ซึ่งกำหนดรายได้รอตัดบัญชีเป็นรายได้ที่ได้รับใน ระยะเวลาการรายงานแต่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานต่อไปนี้ ในเวลาเดียวกัน คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีก็ไม่เปลี่ยนแปลง และในวินาที งบดุล V มีบรรทัดที่ 1530 "รายได้รอการตัดบัญชี" ใช่และในวรรค 20 ของ PBU 4/99 บทบัญญัติได้รับการแก้ไขว่างบดุลควรมีตัวบ่งชี้รายได้รอการตัดบัญชี อย่างไรก็ตาม จากงบการเงินสำหรับปี 2554 มีเหตุผลที่จะสะท้อนในบรรทัดที่ 1530 ของงบดุลเท่านั้น:
- กองทุนงบประมาณกำกับโดยองค์กรการค้าเพื่อเป็นค่าใช้จ่ายทางการเงิน (ข้อ 9 PBU 13/2000);
- ความแตกต่างระหว่าง จำนวนเงินทั้งหมดการชำระเงินค่าเช่าตามสัญญาเช่าและมูลค่าของทรัพย์สินที่เช่า (ข้อ 4 ของคำแนะนำเกี่ยวกับการสะท้อนในการบัญชีของการดำเนินงานภายใต้สัญญาเช่าที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 1997 N 15 ).
จำนวนเงินข้างต้นจะแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 98 และจำนวนอื่นๆ ที่เคยบันทึกไว้ในบัญชี 98 จะถูกโอนไปยังบัญชีการชำระเงินที่เกี่ยวข้องหรือรวมอยู่ในรายได้ขององค์กร
ตัวอย่าง 2
Gamma LLC (ลูกค้า) และ Omega LLC (ผู้รับเหมา) ลงนามในสัญญาจ้างตัดเสื้อแจ๊กเก็ตสตรีจากวัสดุของลูกค้า ตามสัญญา:
- ค่าใช้จ่ายในการทำสัญญาคือ 354,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 54,000 รูเบิล);
- ต้นทุนของวัสดุที่จะจัดหา (ผ้า, วัสดุที่ใช้, อุปกรณ์เสริม, เกลียว) ที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลคือ 700,000 รูเบิล;
- วัสดุเก็บค่าผ่านทางที่ไม่ได้ใช้จะถูกโอนไปยังผู้รับเหมาเพื่อชำระค่างาน
- ลูกค้าชำระค่างานส่วนที่เหลือโดยโอนเงินเข้าบัญชีชำระเงินของผู้รับเหมา
ผู้รับเหมาตัดเย็บเสื้อผ้าใช้วัสดุถึง 650,000 รูเบิล และค่าใช้จ่ายในการตัดเย็บของเขามีจำนวน 210,000 รูเบิล ค่าวัสดุที่โอนไปยังผู้รับเหมาเพื่อชำระค่างานคือ 59,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9000 รูเบิล)
ในการบัญชี LLC "แกมมา" ( ผู้ให้
เดบิต 10-7 เครดิต 10-1
- 700,000 รูเบิล - การโอนวัสดุโทรไปยังผู้รับเหมาจะแสดงตามใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ N M-15
เดบิต 20 เครดิต 10-7
- 650,000 รูเบิล - ค่าใช้จ่ายในการประมวลผลค่าวัสดุถูกตัดออกตามรายงานของผู้ประมวลผล
เดบิต 20 เครดิต 60
- 300,000 รูเบิล - ต้นทุนของงานตามสัญญาสะท้อนให้เห็นบนพื้นฐานของการยอมรับงานที่ลงนามโดยคู่สัญญา
เดบิต 19 เครดิต 60
- 54,000 รูเบิล - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนงานตามสัญญา
เดบิต 43 เครดิต 20
- 950,000 รูเบิล (650,000 + 300,000) - ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปแสดงตามใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ N МХ-18
เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 59,000 รูเบิล - วัสดุที่ไม่ได้ใช้ขายให้กับผู้รับเหมา
เดบิต 90-3 เครดิต 68
- 9000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณได้ตามงบประมาณสำหรับต้นทุนของวัสดุเหล่านี้
เดบิต 90-2 เครดิต 10-7
- 50,000 รูเบิล - ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าที่ขาย
เดบิต 60 เครดิต 62
- 59,000 รูเบิล - ต้นทุนของวัสดุที่โอนจะถูกหักล้างกับการชำระเงินสำหรับงานตามสัญญาตามสัญญา ใบรับรองนักบัญชี และการกระทำการหักล้าง
เดบิต 60 เครดิต 51
- 295,000 รูเบิล (354,000 - 59,000) - ชำระเงินส่วนที่เหลือของงานตามสัญญาแล้ว
ในการบัญชี LLC "โอเมก้า" ( โปรเซสเซอร์) การดำเนินการเก็บค่าผ่านทางจะแสดงในรายการต่อไปนี้:
เดบิต 003
- 700,000 รูเบิล - เอกสารการเรียกเก็บเงินของลูกค้าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีโดยพิจารณาจากใบสั่งซื้อใบเสร็จรับเงินในแบบฟอร์ม N M-4
เดบิต 20 เครดิต 02, 60, 69, 70, 76
- 210,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนการตัดเย็บเสื้อแจ๊กเก็ตของผู้หญิง
เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 354,000 รูเบิล - สะท้อนรายได้จากการดำเนินงานตามสัญญา
เดบิต 90-3 เครดิต 68
- 54,000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากงานที่ทำ
เดบิต 90-2 เครดิต 2
- 210,000 รูเบิล - ตัดจำหน่ายต้นทุนการผลิตเสื้อผ้า
เครดิต 003
- 650,000 รูเบิล - วัสดุที่ลูกค้าจัดหาเพื่อใช้ในการผลิตถูกตัดออกตามรายงานการใช้วัสดุของลูกค้า
เดบิต 002
- 950,000 รูเบิล (650,000 + 300,000) - เสื้อผ้าสำเร็จรูปที่ได้รับการยอมรับสำหรับการเก็บรักษาตามใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ N МХ-18
เงินกู้ 002
- 950,000 รูเบิล - สะท้อนถึงการโอนเสื้อผ้าสำเร็จรูปให้กับลูกค้า
เครดิต 003
- 50,000 รูเบิล - เอกสารที่ลูกค้าจัดหาที่ไม่ได้ใช้ตัดจำหน่าย
เดบิต 10-1 เครดิต 60
- 50,000 รูเบิล - วัสดุที่ไม่ได้ใช้ที่ลูกค้าโอนไปก่อนหน้านี้ตามสัญญาจะถูกนำมาพิจารณา
เดบิต 19 เครดิต 60
- 9000 ถู - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มของต้นทุนวัสดุที่ลูกค้าโอน
เดบิต 60 เครดิต 62
- 59,000 รูเบิล - ต้นทุนของวัสดุถูกหักล้างกับการชำระเงินสำหรับงานตามสัญญา, ใบรับรองนักบัญชี, การชดเชย;
เดบิต 51 เครดิต 62
- 295,000 รูเบิล - รับเงินจากลูกค้าสำหรับส่วนที่เหลือของงานที่ทำ
การสร้างพันธมิตรทางธุรกิจสามารถทำได้โดยใช้แผนการเก็บเงิน ความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องได้รับการจัดตั้งขึ้นโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของประมวลกฎหมายแพ่งตลอดจนแหล่งที่มาของกฎหมายว่าด้วยการบัญชีการเงิน วิสาหกิจของรัสเซีย. ความจำเพาะของพวกเขาคืออะไร? ขั้นตอนที่กำหนดลักษณะแผนการเก็บค่าผ่านทางมีการพิจารณาอย่างไร?
การประมวลผลของวัตถุดิบโทร: สาระสำคัญของความสัมพันธ์ทางกฎหมาย
เริ่มต้นด้วย ให้กำหนดว่ากลไกการพิจารณาของปฏิสัมพันธ์ระหว่างองค์กรคืออะไร
รูปแบบการเรียกเก็บเงินของความสัมพันธ์ทางกฎหมายของหน่วยงานทางเศรษฐกิจนั้นเกี่ยวข้องกับการยอมรับโดยฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งของธุรกรรม - ผู้ประมวลผล - ของวัสดุจากลูกค้าในสถานะผู้เก็บเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการประมวลผลเพิ่มเติมหรือการผลิตผลิตภัณฑ์ใด ๆ ในเวลาเดียวกัน ต้นทุนของวัสดุที่เกี่ยวข้องจะไม่ถูกชำระ ในขณะที่ผลลัพธ์ของการประมวลผล ซึ่งรวมถึงผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป จะถูกโอนไปยังลูกค้าตรงเวลา
แง่มุมที่สำคัญของความสัมพันธ์ทางกฎหมายซึ่งมีลักษณะเป็นแผนการเก็บเงินคือการบัญชี ดำเนินการโดยใช้ผังบัญชีที่ได้รับอนุมัติโดยกฎหมาย สะท้อนให้เห็นจริงในบัญชี 003 ซึ่งหมายถึงนอกงบดุล การบัญชีโดยตรงสำหรับต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลของวัสดุสามารถดำเนินการแยกต่างหากจากขั้นตอนที่คล้ายคลึงกันซึ่งระบุลักษณะการออกมาตรฐานของสินค้าโดยบริษัท (ในบทความต่อไปเราจะพิจารณาคุณลักษณะนี้ในรายละเอียดเพิ่มเติม) ในเวลาเดียวกัน โครงสร้างของต้นทุนที่เกี่ยวข้องอาจคล้ายกับโครงสร้างที่แสดงลักษณะการประมวลผลของวัสดุขององค์กรเอง ยกเว้นตัวบ่งชี้ของต้นทุนโดยตรงของวัสดุที่จะจัดหา เช่นเดียวกับต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับ การขายผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
ฝ่ายที่ลงนามในความสัมพันธ์ทางกฎหมายในกรณีของการเลือกกลไกการโต้ตอบเช่นแผนการเก็บเงินข้อตกลง พิจารณาคุณสมบัติของมัน
สัญญาที่มีแผนการเก็บเงิน: คุณสมบัติของมันคืออะไร?
อันที่จริง ข้อตกลงดังกล่าวเป็นสัญญาประเภทย่อย ดังนั้นเมื่อรวบรวมมัน คู่สัญญาฝ่ายกฎหมายควรได้รับคำแนะนำหลักจากบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
สัญญาซึ่งได้ข้อสรุปภายใต้แผนการเก็บเงินแก้ไขโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:
ชื่อและปริมาณของวัตถุดิบที่โอนจากลูกค้าไปยังโปรเซสเซอร์
ชื่อและลักษณะของผลิตภัณฑ์ที่จะทำจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา
ข้อกำหนดที่ฝ่ายหนึ่งต้องส่งมอบเอกสารและอีกฝ่ายหนึ่งเพื่อดำเนินการตามลักษณะที่กำหนด
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการตลอดจนลำดับที่การตั้งถิ่นฐานของคู่กรณีควรจะดำเนินการ
กลไกการขนส่งวัตถุดิบที่จะจัดหาและผลการแปรรูป
พารามิเตอร์ที่กำหนดลักษณะความเข้มของการบริโภควัตถุดิบ การกำหนดบรรทัดฐานสำหรับการสูญเสียทางเทคโนโลยี การก่อตัวของขยะอุตสาหกรรม การก่อตัวของการสูญเสียตามธรรมชาติในการประมวลผลของวัตถุดิบที่ลูกค้าให้มา
แน่นอนว่าข้อตกลงนี้อาจมีข้อกำหนดและเงื่อนไขอื่นๆ ตัวอย่างเช่น วิธีการชำระเงินของคู่สัญญาโดยตรง (เป็นเงินสดหรือบางส่วนของวัตถุดิบหรือผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป)
รูปแบบการเก็บค่าผ่านทางของความสัมพันธ์ทางกฎหมายยังเกี่ยวข้องกับการสร้างเอกสารจำนวนมากพอสมควรที่เสริมสัญญาที่มีปัญหา พิจารณารายละเอียดเฉพาะของพวกเขาโดยละเอียด
เอกสารสำหรับแผนการเก็บเงิน: คุณสมบัติการสมัคร
ขั้นตอนแรกในการดำเนินการตามสัญญา ซึ่งเป็นคุณลักษณะที่เราศึกษาข้างต้นคือการจัดหาวัตถุดิบให้กับโปรเซสเซอร์ เมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนนี้จะมีการสร้างการกระทำพิเศษขึ้นโดยมีการบันทึกชื่อปริมาณและต้นทุนวัตถุดิบตามสัญญา ในเวลาเดียวกัน ข้อมูลเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ปรากฏในเอกสาร เนื่องจากรูปแบบวิธีการเรียกเก็บค่าวัตถุดิบในการประมวลผลวัตถุดิบไม่ได้หมายความถึงการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยลูกค้า รวมถึงการเกิดขึ้นของสิทธิในการหักภาษีที่เกี่ยวข้อง จากอีกด้านหนึ่งของความสัมพันธ์ทางกฎหมาย
การใช้ใบแจ้งหนี้
เอกสารอื่นที่สามารถออกให้เมื่อโอนวัตถุดิบจากลูกค้าไปยังโปรเซสเซอร์คือใบแจ้งหนี้ อย่างไรก็ตาม อาจมีใบตราส่งสินค้าหรือใบเสร็จรับเงินมาด้วย ในเอกสารที่เกี่ยวข้อง จำเป็นต้องแก้ไขว่าลูกค้าจะโอนวัตถุดิบให้ตรงตามรูปแบบการเก็บค่าผ่านทาง ในเวลาเดียวกัน ขอแนะนำให้บันทึกข้อมูลในใบแจ้งหนี้เกี่ยวกับข้อตกลงระหว่างคู่สัญญา - จำนวนเอกสาร วันที่จัดทำ
การรับวัตถุดิบที่เรียกเก็บมักจะได้รับการจดทะเบียนที่คลังสินค้าของโปรเซสเซอร์ ขั้นตอนนี้เกี่ยวข้องกับการใช้ ประการแรก ของใบสั่งรับ - ยังสะท้อนถึงข้อเท็จจริงที่ว่าฝ่ายที่เกี่ยวโยงกับความสัมพันธ์ทางกฎหมายมีส่วนเกี่ยวข้องกับแผนการเก็บเงินสำหรับการโอนและการประมวลผลของวัตถุดิบ
เอกสารกลุ่มถัดไปจะออกโดยตรงระหว่างการดำเนินการบางอย่างในคลังสินค้า - เช่น การโอนวัตถุดิบไปยังเวิร์กช็อปการผลิตเพื่อดำเนินการ นอกจากนี้ยังสามารถใช้ค่าโสหุ้ยต่างๆ ได้ที่นี่
หลังจากผลิตสินค้าสำเร็จรูปจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาแล้ว ก็สามารถนำเข้าคลังสินค้าชั่วคราวเพื่อเตรียมจัดส่งได้ ความจริงที่ว่าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปได้มาถึงแผนกที่เหมาะสมขององค์กรที่ประมวลผลวัตถุดิบนั้นได้รับการบันทึกโดยใช้ใบแจ้งหนี้พิเศษ ในทางกลับกัน เมื่อสินค้าถูกปล่อยให้กับลูกค้า จะมีการใช้ใบแจ้งหนี้ที่แยกออกมาต่างหากที่ปรับให้เหมาะสมที่สุด
การรายงานแผนการเก็บค่าผ่านทาง
เอกสารฉบับต่อไปซึ่งร่างขึ้นภายใต้กรอบความสัมพันธ์ทางกฎหมายระหว่างลูกค้าและผู้ประมวลผลวัตถุดิบที่จะจัดเตรียมคือรายงานเกี่ยวกับการใช้ทรัพยากรที่เกี่ยวข้อง การรวบรวมของมันต้องใช้ ประมวลกฎหมายแพ่ง. รายงานนี้สะท้อนถึงชื่อและปริมาณ:
วัตถุดิบที่ได้รับและแปรรูป
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ออกโดยโปรเซสเซอร์
ของเสียที่เกิดขึ้นระหว่างการผลิต
เมื่อเสร็จสิ้นการประมวลผลของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ จะถูกวาดขึ้น โดยจะแก้ไขค่าใช้จ่ายในการดำเนินการตามคำสั่งซื้อสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์โดยโปรเซสเซอร์ นอกจากนี้ ฝ่ายนิติสัมพันธ์ที่ออกสินค้าภายใต้กลไกของความสัมพันธ์ทางกฎหมายในรูปแบบการเรียกเก็บเงินจะต้องให้ใบแจ้งหนี้แก่ลูกค้า
ให้เราพิจารณาความแตกต่างของการเก็บภาษีที่กำหนดรูปแบบการพิจารณาของความสัมพันธ์ทางกฎหมายในธุรกิจ
ภาษีตามโครงการเก็บค่าผ่านทาง
ต้นทุนของวัสดุเหล่านั้นที่ได้รับภายใต้โครงการเก็บเงินไม่เพิ่มขึ้น ฐานภาษีบริษัทที่อยู่ภายใต้สัญญาดำเนินการดำเนินการ อย่างไรก็ตาม หากเรากำลังพูดถึงการขายบริการที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์จากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา ฐานภาษีก็จะถูกสร้างขึ้น คำนวณจากต้นทุนในการแปรรูปวัตถุดิบหรือวัสดุ แต่ไม่รวมภาษี
ในกรณีนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณในอัตรา 18% ภาษีสำหรับวัสดุ งานและบริการเหล่านั้นที่จ่ายเพื่อให้แน่ใจว่าการประมวลผลของวัตถุดิบอาจถูกเรียกร้องโดยผู้ประมวลผลสำหรับการหัก
รายได้ของบริษัทที่ดำเนินการดำเนินการจะถูกกำหนดเป็นต้นทุนของงานภายใต้สัญญา ในทางกลับกัน ค่าใช้จ่ายของโปรเซสเซอร์จะถูกคำนวณตามค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับประสิทธิภาพของงานที่เกี่ยวข้อง ไม่คำนึงถึงต้นทุนวัตถุดิบ
ฝ่ายบัญชีของบริษัทต้องจัดสรรต้นทุนโดยตรงสำหรับการปล่อยผลิตภัณฑ์ไปยังยอดคงเหลือของงานที่กำลังดำเนินการ ต้นทุนทางอ้อมแก้ไขโดยตรงในการดำเนินการ
รายการบัญชี
ดังที่เราได้กล่าวไว้ข้างต้น ลักษณะที่สำคัญที่สุดประการหนึ่งของกลไกความสัมพันธ์ทางกฎหมายในรูปแบบการเก็บค่าผ่านทางคือการบัญชีของการดำเนินการที่เป็นส่วนประกอบ ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมว่าสายไฟประเภทใดที่เกี่ยวข้องในกรณีนี้
เมื่อดำเนินการ การประมวลผลค่าผ่านทางมีการดำเนินการหลักดังต่อไปนี้:
การรับเงินล่วงหน้าตามสัญญา (แสดงโดยการผ่านรายการเดบิต 51 เครดิต 62-2)
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนที่ได้รับ (เดบิต 76, เครดิต 68);
ภาพสะท้อนของต้นทุนวัตถุดิบที่รับเข้าคลังสินค้า (เดบิต 003 บัญชีย่อย "คลังสินค้า");
ตัดจำหน่ายวัตถุดิบสำหรับการประมวลผลต่อไป (เครดิต 003);
การบัญชีสำหรับวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้โอนไปยังการประชุมเชิงปฏิบัติการ (Dt 003 บัญชีย่อย "การประมวลผล");
ภาพสะท้อนของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการแปรรูปวัตถุดิบ (Dt 20, Kt 02)
การยอมรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากการประชุมเชิงปฏิบัติการ (Dt 002);
การตัดจำหน่ายวัตถุดิบที่ใช้แล้ว (Kt 003, บัญชีย่อย "การประมวลผล");
ตัดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผล (Dt 90-2, Kt 20);
ภาพสะท้อนของรายได้ภายใต้ข้อตกลงกับลูกค้า (Dt 62-1, Kt 90-1);
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามต้นทุนของวัตถุดิบในการประมวลผล (Dt 90-3, Kt 68)
การยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก (Dt 68, Kt 76);
การดำเนินการจัดส่ง ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปให้กับลูกค้า (Kt 002);
การดำเนินการชดเชยการชำระเงินล่วงหน้า (Dt 62-2, Kt 62-1);
รับชำระเงินจากลูกค้า (Dt 51, Kt 62-1)
หากผู้ประมวลผลมีลูกค้าหลายราย การบัญชีในรูปแบบการเรียกเก็บเงินจะดำเนินการโดยใช้งบแยกต่างหากสำหรับคู่สัญญาแต่ละราย ซึ่งบันทึกข้อมูลเกี่ยวกับวัสดุที่ได้รับ ตลอดจนผลิตภัณฑ์ที่เกิดจากการประมวลผล
ความแตกต่างอื่น ๆ ที่สามารถอธิบายลักษณะการบัญชีภายในกรอบของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เป็นปัญหาคืออะไร? ข้างต้น เราตั้งข้อสังเกตว่ารูปแบบของวัตถุดิบที่จะจัดหาโดยฝ่ายนิติสัมพันธ์อาจต้องมีการบัญชีในทะเบียนบัญชีของผู้ประมวลผล ซึ่งแยกจากขั้นตอนที่เกี่ยวข้อง ซึ่งกำหนดลักษณะการออกมาตรฐานของสินค้า ลองศึกษาความแตกต่างนี้ในรายละเอียดเพิ่มเติม
แยกบัญชีของค่าผ่านทางและการผลิตมาตรฐาน
แท้จริงแล้ว หนึ่งในแง่มุมที่สำคัญที่สุดของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่อยู่ระหว่างการพิจารณาก็คือการบัญชีที่แยกจากกันของวัตถุดิบและผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ซึ่งกำหนดลักษณะความสัมพันธ์ทางกฎหมายภายในกรอบของการเก็บเงินและแผนการผลิตมาตรฐาน คุณสมบัติของมันคืออะไร?
ปัญหาหลักในการบัญชี หากทั้งรูปแบบการเรียกเก็บเงินของการทำงานกับคู่สัญญาและแบบมาตรฐานซึ่ง บริษัท ผลิตสินค้าเองมีส่วนเกี่ยวข้องคือการแบ่งขั้นตอนทางบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์ประเภทเดียวกัน ในกรณีที่เป็น2 ประเภทต่างๆผลิตภัณฑ์ช่วยแก้ปัญหาอย่างมาก แต่ถ้าสินค้าประเภทเดียวกันเหมือนกัน การเก็บบันทึกก็ยากกว่า
ตามที่ผู้เชี่ยวชาญกล่าวว่ารูปแบบการเรียกเก็บวัตถุดิบควรมาพร้อมกับการใช้กลไกการบัญชีที่แตกต่างจากกลไกที่กำหนดลักษณะการส่งออกมาตรฐานของสินค้าโดยองค์กร ปัญหานี้แก้ไขได้ไม่ง่าย หนึ่งในเครื่องมือในการแก้ปัญหาคือการใช้บัญชีต่างๆ
ดังนั้นรูปแบบการเก็บค่าผ่านทางอาจประกอบด้วยขั้นตอนที่แสดงในบัญชี 003 และแบบมาตรฐาน - โดยใช้บัญชี 10 สำหรับสิ่งนั้น สามารถใช้บัญชี 002 และ 43 ตามลำดับ สันนิษฐานว่าการเดบิตของบัญชี 20 จะบันทึกเท่านั้น ต้นทุนของวัสดุองค์กรของตัวเอง ในทางกลับกัน วัตถุดิบจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นต้นทุน เครดิตควรบันทึกมูลค่าของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในขณะที่การโต้ตอบจะถูกตั้งค่าเป็นเดบิตของบัญชี 43 หรือ 40 การติดต่อในกรณีของการประมวลผลจะอยู่ที่เดบิตของบัญชี 90-2 เช่นเดียวกับเครดิตของบัญชี 20 .
รูปแบบการเก็บค่าผ่านทางสำหรับการผลิตสินค้าที่เหมือนกันนั้นเกี่ยวข้องกับการจำหน่ายผลิตภัณฑ์ออกเป็น 2 ประเภท - เป็นเจ้าของและผลิตภายใต้ข้อตกลงกับคู่สัญญาตามบรรทัดฐานที่ระบุลักษณะการใช้วัตถุดิบ นอกจากนี้ยังสามารถเลือกรูปแบบอื่นของการสะท้อนการดำเนินงานแยกต่างหากสำหรับการเก็บค่าผ่านทางและการผลิตมาตรฐานได้อีกด้วย สมมติว่าวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหามาจะถูกหักจากบัญชี 003 เมื่อปล่อยไปยังเวิร์กช็อป และในขณะเดียวกันก็ให้เครดิตในงบดุลโดยนักบัญชีโดยการผ่านรายการโดยใช้เดบิตของบัญชี 10 และเครดิต 76 ในกรณีนี้ จะใช้การโต้ตอบ สำหรับการเดบิตของบัญชี 20 และเครดิตของบัญชี 20 - เมื่อมีการตัดจำหน่ายต้นทุนของวัสดุในการผลิตเช่นเดียวกับการเดบิตของบัญชี 43 และเครดิต 20 - เมื่อมีการผ่านรายการสินค้าสำเร็จรูป
แน่นอน การแยกบัญชีในโครงการเก็บค่าผ่านทางสามารถดำเนินการได้ตามหลักการอื่นๆ เช่น ตามอุตสาหกรรม กฎระเบียบ, ข้อเสนอแนะของหน่วยงานโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กรเฉพาะ
ระบบบัญชีอัตโนมัติตามแผนการเก็บเงิน: แนวทางแก้ไขหลัก
ขั้นตอนที่เราได้พิจารณา ซึ่งกำหนดลักษณะการบัญชีภายในกรอบของแผนการเก็บเงิน ในหลายกรณีมีการนำไปใช้ในองค์กรขนาดใหญ่ และการดำเนินการตามปริมาณที่กำหนดอาจลำบากมากโดยไม่ต้องใช้เครื่องมืออัตโนมัติ
เครื่องมือประเภทที่เหมาะสมที่สะดวกพอสมควรอาจเป็นได้หากองค์กรใช้กลไกของความสัมพันธ์ทางกฎหมายในรูปแบบการเรียกเก็บเงิน "1C: UPP" นั่นคือควรจะเกี่ยวข้องกับความนิยม โปรแกรมบัญชีแก้ไขโดยคำนึงถึงขั้นตอนที่เป็นปัญหา โซลูชันนี้โดดเด่นด้วยอินเทอร์เฟซที่สะดวกมากซึ่งช่วยให้คุณใช้ขั้นตอนที่จำเป็นได้อย่างสม่ำเสมอ
ระบบบัญชีอัตโนมัติ: การประยุกต์ใช้โปรแกรม 1C
หากงานคือการใช้ความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่รวมอยู่ในแผนการเก็บเงิน UPP จะถือว่าวิธีแก้ปัญหานั้นอยู่ในกรอบของอัลกอริธึมที่สามารถใช้ได้ทั้งโดยลูกค้าและผู้ประมวลผล ตัวอย่างเช่น หากบริษัทโอนวัตถุดิบสำหรับการเปิดตัวต่อไปยังคู่สัญญา โปรแกรมที่ระบุจะเกี่ยวข้องกับการแก้ปัญหาในหลายขั้นตอน:
การก่อตัวของคำสั่งไปยังซัพพลายเออร์;
การถ่ายโอนวัสดุสำหรับการประมวลผลต่อไป
การลงทะเบียนบริการที่จัดเตรียมโดยโปรเซสเซอร์ภายใต้สัญญา
การปรับเปลี่ยน "1C" ที่สอดคล้องกันช่วยให้คุณสามารถเก็บบันทึกโดยใช้สิ่งที่จำเป็น รายการบัญชีขึ้นอยู่กับรูปแบบที่ถูกต้องของการติดต่อระหว่างพวกเขา
การเก็บค่าผ่านทางสินค้าคงเหลือที่องค์กรยอมรับจากลูกค้าได้รับการยอมรับในการบัญชี (ข้อ 156 ของแนวทางการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n ต่อไปนี้ - แนวทางสำหรับ):
- โดยไม่ต้องเสียค่าใช้จ่ายในการประมวลผล (การแปรรูป) การทำงานอื่น ๆ หรือผลิตภัณฑ์การผลิต
- โดยมีภาระผูกพันในการส่งคืนวัสดุที่แปรรูป (แปรรูป) หรือผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นอย่างเต็มที่และส่งมอบงานที่ทำ
ตามนี้ คู่สัญญาที่ทำธุรกรรมกับวัสดุให้และรับคือ: ลูกค้า - เจ้าของวัสดุ (ผู้ให้) และผู้รับเหมา - ผู้ดำเนินการของพวกเขา
บันทึก. การดำเนินการกับวัสดุและผลิตภัณฑ์มีการใช้กันอย่างแพร่หลายในการผลิตและการค้า การทำงานในโครงการให้และรับช่วยให้หน่วยงานทางเศรษฐกิจได้รับผลิตภัณฑ์ที่จำเป็น ในขณะที่ไม่มีสิ่งอำนวยความสะดวกในการผลิตของตนเองสำหรับการแปรรูป
ที่ กรณีทั่วไป สัญญาการแปรรูปวัสดุเก็บค่าผ่านทางเป็นสัญญาประเภทหนึ่ง(บทที่ 37 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้รับเหมา (โปรเซสเซอร์) โดยอาศัยอำนาจตามศิลปะ 702 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่ทำงานบางอย่างตามคำแนะนำของลูกค้า (ผู้ให้บริการ) และส่งมอบผลงานให้กับลูกค้าซึ่งรับผิดชอบในการยอมรับผลงานและจ่ายเงิน
ในขณะเดียวกันก็คำนึงถึงคุณสมบัติของการรับสิทธิ์ในทรัพย์สินระหว่างการประมวลผล ตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกรรมสิทธิ์ในสิ่งใหม่ที่เคลื่อนย้ายได้โดยบุคคลโดยการประมวลผลวัสดุที่ไม่ได้เป็นของเขานั้นมาจากเจ้าของวัสดุ (วรรค 1 วรรค 1 มาตรา 220 ของแพ่ง รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) กล่าวคือ ผู้ให้รักษาสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ซึ่งผลิตโดยผู้ประมวลผล
แต่มีอย่างอื่น หากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการสูงกว่าต้นทุนของวัสดุอย่างมีนัยสำคัญการเป็นเจ้าของสิ่งใหม่นั้นจะได้รับโดยบุคคลที่ดำเนินการโดยสุจริตดำเนินการด้วยตนเอง (วรรค 2 วรรค 1 มาตรา 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง) ของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในขณะเดียวกัน องค์กรที่ได้มาซึ่งสิทธิในการเป็นเจ้าของจะต้องชดใช้ให้ฝ่ายตรงข้าม:
- ในกรณีแรก - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ
- ในครั้งที่สอง - ค่าวัสดุที่โอนโดยซัพพลายเออร์ (ข้อ 2 ของข้อ 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หลักการที่กำหนดไว้โดยทั่วไปสำหรับการกระจายความเสี่ยงระหว่างคู่สัญญาในสัญญาสำหรับการประมวลผลวัสดุที่เก็บเงินมีดังต่อไปนี้ ความเสี่ยงของการสูญเสียโดยไม่ได้ตั้งใจหรือความเสียหายจากอุบัติเหตุต่อวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลนั้นเป็นภาระโดยฝ่ายที่จัดหาวัสดุเหล่านั้น นั่นคือผู้ให้บริการ ความเสี่ยงของการสูญเสียโดยไม่ได้ตั้งใจหรือความเสียหายจากอุบัติเหตุต่อผลิตภัณฑ์ที่ผลิตแล้วนั้นเป็นภาระของผู้รับเหมาซึ่งก็คือผู้ประมวลผล (ข้อ 1 มาตรา 705 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม คู่สัญญาที่สรุปสัญญาอาจกำหนดกฎเกณฑ์พิเศษสำหรับการกระจายความเสี่ยง
ในเวลาเดียวกัน โปรเซสเซอร์มีหน้าที่รับผิดชอบต่อความปลอดภัยของวัสดุที่ลูกค้าให้มา ซึ่งจะถูกโอนไปเพื่อการประมวลผล (มาตรา 714 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากเป็นผลมาจากการกระทำที่ไม่เป็นธรรมของผู้ประมวลผล ซัพพลายเออร์ได้สูญเสียวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลแล้วเขามีสิทธิที่จะเรียกร้องให้มีการถ่ายโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปยังทรัพย์สินของเขาและการชดเชยสำหรับความสูญเสียที่เกิดขึ้น (ข้อ 3 ของข้อ 220 ของ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ราคาในสัญญาจ้างรวมถึงค่าตอบแทนสำหรับค่าใช้จ่ายของผู้รับเหมาและค่าตอบแทนเนื่องจากเขา (ข้อ 2 ของข้อ 709 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เมื่อแปรรูปวัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ของเสียมักเกิดขึ้น และบางครั้งก็เป็นผลพลอยได้ ค่าเหล่านี้เป็นของผู้ให้ และตามกฎแล้วจะถูกส่งคืนให้เขาแม้ว่าสัญญาจะระบุไว้เป็นอย่างอื่น
ดังนั้น ในสัญญาสำหรับการประมวลผล เป็นที่พึงปรารถนาที่จะรวมถึง:
- งานเฉพาะประเภทที่ดำเนินการโดยผู้ประมวลผล (ข้อ 1 มาตรา 702 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ชื่อและคำอธิบายที่ถูกต้องของสินค้าคงเหลือที่เรียกเก็บที่โอน รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับปริมาณ คุณภาพ และต้นทุน
- ชื่อการแบ่งประเภท (ลักษณะทางเทคนิค) ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ที่ผลิตขึ้นจากการแปรรูป
- ขั้นตอนการโอนวัตถุดิบไปยังผู้รับเหมาและการยอมรับการแบ่งประเภทที่ประมวลผลโดยลูกค้า
- วันแรกและวันสุดท้ายของการปฏิบัติงาน (ข้อ 1 มาตรา 708 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- เงื่อนไขในการส่งมอบสินค้าคงเหลือและการผลิตสินค้า (สินค้า) ความรับผิดสำหรับการละเมิด (มาตรา 708 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ราคาของบริการสำหรับการประมวลผลการเก็บค่าผ่านทาง (สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์)
- ขั้นตอนการตั้งถิ่นฐาน (เงื่อนไขการชำระเงิน, ประเภทของการชำระเงิน - เป็นเงินสด, ส่วนหนึ่งของวัตถุดิบที่จัดหา, ส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต);
- การดำเนินการกับของเสียที่ส่งคืนได้ (ผลพลอยได้ หากมี) (โอนให้แก่ลูกค้าหรือไม่ส่งคืนให้ซัพพลายเออร์โดยชำระเงินหรือให้ฟรี)
บันทึก. ผู้รับเหมาจะต้องใช้วัสดุที่ลูกค้าจัดหาให้อย่างประหยัดและรอบคอบ หลังจากทำงานเสร็จ เขาต้องส่งรายงานการใช้วัสดุและคืนยอดดุลให้กับลูกค้า วัสดุที่ไม่ได้ใช้ด้วยความยินยอมของลูกค้าสามารถทิ้งไว้กับผู้รับเหมาเพื่อลดราคางาน (ข้อ 1 มาตรา 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
การบัญชี
- ที่ตัวแทนจำหน่าย
องค์กรที่โอนวัสดุไปยังองค์กรอื่นเพื่อการประมวลผล (การประมวลผล, การทำงาน, การผลิตผลิตภัณฑ์) ตามที่ให้และรับ จะไม่ตัดต้นทุนของวัสดุดังกล่าวออกจากงบดุล แต่ยังคงบันทึกลงในบัญชีของ เอกสารที่เกี่ยวข้อง (ในบัญชีย่อยแยกต่างหาก) (ข้อ 157 ของแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับ การบัญชีสินค้าคงคลัง). คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 N 94n) สำหรับการบัญชีสำหรับวัสดุดังกล่าวกำหนดการใช้บัญชีย่อย 7 " วัสดุที่โอนไปสำหรับการประมวลผลไปที่ด้านข้าง" ของบัญชี 10 "วัสดุ" ตามนี้ เมื่อถ่ายโอนวัสดุไปยังผู้ประมวลผลในการบัญชี การผ่านรายการภายในจะดำเนินการตาม บัญชีที่ระบุ 10:
เดบิต 10-7 เครดิต 10-1
- วัสดุที่ลูกค้าจัดหาให้ถูกโอนไปแปรรูปตามมูลค่าตามบัญชี
การประเมินวัสดุที่ถ่ายโอนที่จะจัดหาเป็นการรวมกันของต้นทุนจริงและต้นทุนในการส่งมอบไปยังสถานที่ดำเนินการ
การดำเนินการสำหรับการโอนวัสดุเก็บค่าผ่านทางถูกร่างขึ้นโดยใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยวัสดุให้กับพรรค (แบบฟอร์ม N M-15 ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 1997 N 71a) มันทำให้บันทึก "สำหรับการประมวลผลบนพื้นฐานการเก็บค่าผ่านทาง" และระบุรายละเอียดของสัญญา สำเนาใบตราส่งสินค้าฉบับแรกยังคงอยู่ในคลังสินค้าของซัพพลายเออร์เพื่อเป็นข้อมูลพื้นฐานในการปล่อยวัสดุ และสำเนาที่สองจะถูกโอนไปยังตัวแทนของผู้ประมวลผล
หากวัสดุถูกโอนย้ายเพื่อจุดประสงค์ในการแก้ไขเท่านั้น ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนจริง (ข้อ 6 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" PBU 5/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 09.06.2001 N 44n ) ในกรณีนี้ รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในการบัญชีเมื่อส่งคืนวัสดุที่แก้ไข:
เดบิต 10-1 เครดิต 10-7
- ตัดค่าใช้จ่ายทางบัญชีของวัสดุที่ส่งมาเพื่อแก้ไข
เดบิต 10-1 เครดิต 60
- สะท้อนต้นทุนการบริการสำหรับการแก้ไขวัสดุ
เมื่อมีการโอนวัสดุให้และรับสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากวัสดุดังกล่าว ต้นทุนในการดำเนินการและต้นทุนทางบัญชีจะก่อให้เกิดต้นทุนการผลิต ต้นทุนสินค้าสำเร็จรูปจากซัพพลายเออร์อาจรวมถึงต้นทุนวัตถุดิบและบริการแปรรูป ค่าโดยสาร, ส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป, การชำระค่าบริการตัวกลาง, ค่าเดินทาง ฯลฯ
บันทึก. ใบแจ้งหนี้ไม่ได้ระบุเฉพาะปริมาณเท่านั้น แต่ยังระบุต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่เรียกเก็บที่โอนด้วย ท้ายที่สุดแล้วโปรเซสเซอร์ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้นมีหน้าที่รับผิดชอบต่อการสูญเสียหรือความเสียหายต่อค่าที่ผู้ให้มอบให้
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลดังกล่าว ขอแนะนำให้พิจารณาบัญชีย่อยแยกต่างหากของบัญชี 20 ตัวอย่างเช่น ในบัญชีย่อย "การประมวลผลเงื่อนไขการเรียกเก็บเงิน" การรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปแสดงในบัญชี 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป"
ตัวอย่างที่ 1
องค์กรซื้อผ้าสำหรับตัดเย็บชุดสูทผู้ชายซึ่งมีราคา 283,200 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 43,200 รูเบิล การตัดเย็บของพวกเขาดำเนินการโดยคู่สัญญาซึ่งมีการโอน 241,900 รูเบิลสำหรับบริการเหล่านี้รวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม - 36,900 รูเบิล
การดำเนินการเหล่านี้ในการบัญชีสะท้อนให้เห็นดังนี้
เมื่อถ่ายโอนเนื้อเยื่อ:
เดบิต 10-1 เครดิต 60
- 240,000 รูเบิล - ผ้าได้รับเครดิต;
เดบิต 19 เครดิต 60
- 43,200 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์ผ้า
- 43 300 รูเบิล - ยอมรับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 60 เครดิต 51
- 283,200 รูเบิล - โอนเงินไปยังซัพพลายเออร์ผ้า
เดบิต 10-7 เครดิต 10-1
- 240,000 รูเบิล - นำผ้าไปตัดเย็บชุด
เมื่อคืนชุดสูท:
เดบิต 20 บัญชีย่อย "กำลังดำเนินการตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง" เครดิต 10-7
- 240,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนทางบัญชีของผ้า
เดบิต 20 บัญชีย่อย "กำลังดำเนินการตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง" เครดิต 60
- 205,000 รูเบิล - สะท้อนหนี้ค่าตัดเย็บ
เดบิต 19 เครดิต 60
- 36 900 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บสำหรับการตัดเย็บชุด;
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19
- 36 900 รูเบิล - ยอมรับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 60 เครดิต 51
- 241,900 รูเบิล - โอนเงินสำหรับการตัดเย็บชุด;
เดบิต 43 เครดิต 20 บัญชีย่อย "กำลังดำเนินการตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง"
- 445,000 รูเบิล (240,000 + 205,000) - ชุดสูทผู้ชายถือเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
เมื่อแปรรูปวัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ดังที่ได้กล่าวมาแล้วของเสียมักเกิดขึ้น ขึ้นอยู่กับคุณภาพของผู้บริโภค พวกเขาไม่สามารถเพิกถอนได้ (ขั้นสุดท้าย) และส่งคืนได้ (ใช้แล้วและไม่ได้ใช้) ของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้นั้นขึ้นอยู่กับการกำจัด และของเสียที่ส่งคืนได้สามารถนำมาใช้ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร
ขยะที่ส่งคืนได้จะคิดมูลค่าตามราคาที่เป็นไปได้ในการใช้งานหรือราคาขาย (ย่อหน้าที่ 111 ของแนวทางปฏิบัติ) ตามกฎแล้วพวกเขาจะส่งคืนให้กับผู้เก็บเงินซึ่งจะช่วยลดต้นทุนของวัตถุดิบที่เรียกเก็บที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลด้วยมูลค่าโดยประมาณของของเสียที่ส่งคืนได้:
เดบิต 10-6 "วัสดุอื่นๆ" เครดิต 10-7
- คำนึงถึงต้นทุนของวัสดุที่ส่งคืน
หากของเสียที่ส่งคืนยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์ ซัพพลายเออร์ในบันทึกทางบัญชีจะต้องสะท้อนถึงการขาย:
เดบิต 76 เครดิต 91-1
- สะท้อนหนี้ของผู้ประมวลผลสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้
เดบิต 91-2 เครดิต 10-7
- ตัดค่าใช้จ่ายของขยะที่ส่งคืนได้
เดบิต 91-2 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- มียอดภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย
หากค่าใช้จ่ายของพวกเขาถูกนำมาพิจารณาในการชำระค่าบริการการประมวลผลในกรณีนี้จำนวนเงินที่โอนจะลดลง ในกรณีนี้ รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 60 เครดิต 76
- หนี้ของผู้ประมวลผลลดลงตามต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้
อันเป็นผลมาจากการประมวลผลอาจเกิดผลพลอยได้ซึ่งเป็นของซัพพลายเออร์ด้วย มีมูลค่าในราคาของการใช้หรือการรับรู้ที่เป็นไปได้ ในเวลาเดียวกัน ต้นทุนของผลิตภัณฑ์หลักที่ได้รับจากการประมวลผลจะลดลงตามต้นทุนของผลิตภัณฑ์พลอยได้โดยประมาณ:
เดบิต 20 เครดิต 20 บัญชีย่อย "กำลังดำเนินการตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง"
- ต้นทุนของผลิตภัณฑ์เก็บเงินลดลงตามต้นทุนของผลิตภัณฑ์พลอยได้
เมื่อถ่ายโอนสินค้าและผลิตภัณฑ์อาหารเพื่อการแปรรูป องค์กรการค้าและองค์กรการจัดเลี้ยงสาธารณะ จะใช้บัญชีย่อยแยกจากบัญชี 41 "สินค้า" สำหรับการบัญชีของพวกเขา นี่อาจเป็นบัญชีย่อย 41-5 "สินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่โอนเพื่อดำเนินการตามหลักเกณฑ์การให้และรับ" ดังนั้น เมื่อโอนสินค้า (ผลิตภัณฑ์) เพื่อการประมวลผล ตัวแทนจำหน่ายจะทำการโอนภายในจากบัญชีย่อย 41-1 "สินค้าในคลังสินค้า" ไปยังบัญชีย่อย 41-5 และเมื่อได้รับแล้ว การบันทึกย้อนกลับจะทำขึ้น
เมื่อสินค้าถูกจัดส่งโดยองค์กรการค้าเพื่อการประมวลผล การประมวลผลต่อไป (เช่น สำหรับการบรรจุขวด การบรรจุ การบด ฯลฯ) ซัพพลายเออร์จะจัดทำใบตราส่งเป็นสองฉบับในรูปแบบ N TORG-12 (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของ คณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 25 ธันวาคม 1998 N 132) สำเนาหนึ่งชุดถูกเก็บไว้ในโกดังของผู้ให้ สำเนาที่สองจะถูกโอนไปยังตัวประมวลผล
ตัวอย่าง 2
องค์กรดำเนินธุรกิจขายส่งกาแฟบดบรรจุในถุงน้ำหนักต่างๆ เธอได้ทำข้อตกลงกับผู้ประมวลผลสำหรับบริการบดกาแฟและบรรจุในถุง เมล็ดกาแฟที่ซื้อจะถูกโอนแบบให้และรับเพื่อการแปรรูป ค่ากาแฟที่โอนในเดือนสิงหาคมสำหรับการบดและบรรจุภัณฑ์คือ 112,100 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 17,100 รูเบิล โปรเซสเซอร์ออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการ - 41,300 rubles รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 6,300 rubles
ในผังการทำงานของบัญชีขององค์กร บัญชีย่อยต่อไปนี้จะเปิดขึ้นสำหรับบัญชี 41 และ 60:
- 41-1-1 "สินค้าในคลังสินค้าในถุง";
- 41-1-2 "สินค้าในคลังสินค้าบรรจุ";
- 41-5 "สินค้าที่ถ่ายโอนสำหรับบรรจุภัณฑ์ไปยังโปรเซสเซอร์";
- 60-1 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์";
- 60-2 "การชำระบัญชีกับโปรเซสเซอร์"
ในการบัญชีขององค์กรในเดือนสิงหาคมมีการทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 41-1-1 เครดิต 60-1
- 95,000 รูเบิล - ซื้อเมล็ดกาแฟ
เดบิต 19 เครดิต 60-1
- 17 100 รูเบิล - จัดสรรจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้จำหน่ายกาแฟ
เดบิต 41-5 เครดิต 41-11
- 95,000 รูเบิล - กาแฟถูกโอนไปยังโปรเซสเซอร์
เดบิต 41-1-2 เครดิต 41-5
- 95,000 รูเบิล - ได้รับบรรจุในถุงกาแฟ
เดบิต 41-1-2 เครดิต 60-2
- 35,000 รูเบิล - ค่าบริการบดและบรรจุกาแฟรวมอยู่ในต้นทุนสินค้าบรรจุหีบห่อ
เดบิต 19 เครดิต 60-2
- 6300 ถู - สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ประมวลผล
ในบัญชีย่อย 41-1-2 ต้นทุนจริงของการบรรจุหีบห่อและการขายบรรจุภัณฑ์กาแฟเพิ่มเติมจำนวน 130,000 รูเบิลถูกสร้างขึ้น (95,000 + 35,000)
สนธิสัญญา สัญญาก่อสร้างอาจมีเงื่อนไขว่าการจัดหาวัสดุก่อสร้างโดยทั่วไปหรือในบางส่วนดำเนินการโดยลูกค้า (ข้อ 1 ของข้อ 745 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) วัสดุที่ซื้อโดยองค์กรสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกจะบันทึกในบัญชีย่อย 10-8 "วัสดุก่อสร้าง" ตามต้นทุนจริงของการจัดหาโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 5 และ 6 ของ PBU 5/01)
องค์กรที่โอนวัสดุให้กับผู้รับเหมาก่อสร้างและติดตั้งจะไม่ตัดค่าใช้จ่ายของวัสดุดังกล่าวออกจากงบดุล ดังนั้นวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกจะถูกตัดออกจากบัญชีย่อย 10-8 ถึงบัญชีย่อย 10-7
ต้นทุนในการสร้างวัตถุโดยไม่คำนึงถึงวิธีการก่อสร้าง (สัญญาหรือเศรษฐกิจ) สะสมในบัญชีย่อย 3 "การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร" ของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" จนกว่าการก่อสร้างจะแล้วเสร็จและการยอมรับสิ่งอำนวยความสะดวกสำหรับการดำเนินงาน ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ถือเป็นความคืบหน้าในการก่อสร้าง (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี) ต้นทุนการก่อสร้างทั้งหมดเป็นต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุที่สร้างขึ้น (ข้อ 7 และ 8 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" PBU 6/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30.03.2001 N 26n) ดังนั้นต้นทุนของวัสดุที่ใช้โดยผู้รับเหมาในการก่อสร้างจะถูกหักจากบัญชีย่อย 10-7 ถึงการหักบัญชีย่อย 08-3 บนพื้นฐานของรายงานเกี่ยวกับวัสดุที่ใช้โดยซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา เนื่องจากยังไม่ได้รับการอนุมัติแบบฟอร์มรวมสำหรับรายงานดังกล่าวจึงสามารถร่างขึ้นในรูปแบบใดก็ได้
การถ่ายโอนงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมานั้นเป็นทางการโดยการยอมรับงานที่ดำเนินการในรูปแบบ N KS-2 และใบรับรองต้นทุนของงานที่ทำและค่าใช้จ่ายในรูปแบบ N KS-3 (อนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐ ของรัสเซียลงวันที่ 11.11.1999 N 100) ในแบบฟอร์ม N KS-2 จะมีการกรอกส่วน "วัสดุของลูกค้า" แยกต่างหากเพื่อสะท้อนถึงวัสดุที่ใช้เก็บค่าผ่านทางซึ่งระบุมูลค่า จำนวนสุดท้ายของงานที่ทำไม่รวมต้นทุนของวัสดุที่ลูกค้าใช้ ซึ่งจะแสดงในรายการ "ไม่รวมวัสดุของลูกค้า"
ลูกค้ายอมรับต้นทุนของวัสดุที่ไม่ได้ใช้ที่ส่งคืนโดยผู้รับเหมาสำหรับการหักบัญชีในบัญชีย่อย 10-1 โดยสอดคล้องกับบัญชีย่อย 10-7
บันทึก. หากเศษวัสดุที่ไม่ได้ใช้ยังคงอยู่กับผู้รับเหมา องค์กรจะสะท้อนถึงการขายของพวกเขาในการบัญชี
งานก่อสร้างที่แล้วเสร็จคิดบัญชีโดยลูกค้าในบัญชีย่อย 08-3 ด้วยต้นทุนตามสัญญาตามใบแจ้งหนี้ของผู้รับเหมาที่ชำระเงินและยอมรับการชำระเงินแล้ว
- ที่โปรเซสเซอร์
เมื่อถ่ายโอนวัตถุดิบและวัสดุสำหรับการประมวลผล ความเป็นเจ้าของยังคงอยู่กับผู้ให้. ดังนั้น ผู้ประมวลผลจึงไม่มีสิทธิ์แสดงทรัพย์สินที่ได้รับในงบดุล เพื่อสะท้อนถึงพวกเขา คำแนะนำในการประยุกต์ใช้ผังบัญชีที่กล่าวถึง แนะนำให้ใช้บัญชีนอกงบดุล 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" ในการบัญชีสำหรับวัสดุในสต็อกและวัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผล ค่อนข้างสมเหตุสมผลที่จะเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก:
- 003-1 "วัสดุเก็บเงินในสต็อก";
- 003-2 "วัตถุดิบในการผลิต"
รายการภายในในการบัญชีวิเคราะห์ในบัญชีนอกดุล 003 เกิดขึ้นเมื่อได้รับวัสดุจากซัพพลายเออร์ การตัดจำหน่ายวัสดุที่ใช้ในการผลิตและการส่งคืนวัสดุที่ไม่ได้ใช้ไปยังซัพพลายเออร์
การบัญชีดำเนินการในเชิงปริมาณและต้นทุนในราคาที่ระบุไว้ในเอกสารสำหรับการโอนวัสดุ นอกจากนี้ การวิเคราะห์บัญชีของวัสดุที่ลูกค้าจัดหาควรจัดระเบียบโดยลูกค้า ชื่อ ปริมาณและต้นทุน ตลอดจนสถานที่จัดเก็บและแปรรูป (ประสิทธิภาพการทำงาน การผลิตผลิตภัณฑ์) (วรรค 3 ของข้อ 156 ของแนวทางสำหรับ การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ)
เกณฑ์การพิจารณาวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาคือใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากลูกค้า การรับวัสดุถูกทำให้เป็นทางการโดยคำสั่งการรับสินค้า (แบบฟอร์ม N M-4) นอกจากนี้ ในการแยกแยะความแตกต่างระหว่างวัสดุที่ได้รับตามเกณฑ์การเก็บเงินจากวัสดุทั่วไป ขอแนะนำให้ทำสัญลักษณ์พิเศษในใบสั่งรับสินค้า แบบฟอร์มรวมที่ระบุสามารถเสริมด้วย "พื้นฐาน" ที่จำเป็น ซึ่งระบุในนั้นว่า "ได้รับสำหรับการประมวลผลตามหลักเกณฑ์การให้และรับ" ภายใต้ข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง
นอกจากนี้ยังสามารถประทับตราบนเอกสารประกอบของผู้ให้เพื่อรับรองปริมาณและคุณภาพของสินค้าคงเหลือจากการรับและรับ ตราประทับนี้ ซึ่งประทับซึ่งมีรายละเอียดเหมือนกับในใบสั่งรับ เท่ากับใบสั่งรับ (ข้อ 49 ของแนวทางปฏิบัติสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ) แสตมป์ต้องมีข้อความว่าได้รับวัสดุตามการให้และรับ
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในกระบวนการแปรรูปวัสดุที่เรียกเก็บจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีต้นทุนการผลิตใน คำสั่งทั่วไป. ค่าใช้จ่ายดังกล่าวรวมถึง: ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการประมวลผล, ค่าใช้จ่ายของวัสดุเสริมของตัวเองที่ใช้ในการประมวลผล, ค่าจ้างพร้อมเบี้ยประกันที่เกิดขึ้นกับกองทุนบำเหน็จบำนาญของสหพันธรัฐรัสเซีย, FSS ของสหพันธรัฐรัสเซียและ FFOMS, ธุรกิจทั่วไป ค่าใช้จ่าย ฯลฯ ต้นทุนเหล่านี้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและสะท้อนให้เห็นในบัญชีต้นทุนการผลิต (ในการเดบิตของบัญชี 20, 23, 25 ฯลฯ ) (ข้อ 5, 9 ของระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05/06/1999 N 33n) องค์ประกอบของต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนของงาน (บริการ) สำหรับการประมวลผลจะเหมือนกับการแปรรูปวัตถุดิบของตัวเอง ยกเว้นต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาและต้นทุนการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา (ประกอบด้วยต้นทุนของงานที่ทำ บริการการประมวลผลที่แสดง) จะถูกหักจากบัญชีการบัญชีต้นทุนไปยังการหักบัญชีของบัญชีย่อย 2 "ต้นทุนขาย" ของบัญชี 90 "การขาย"
หากผู้ประมวลผลพร้อมกับการประมวลผลของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ ผลิตผลิตภัณฑ์ที่คล้ายคลึงกันจากวัตถุดิบประเภทเดียวกันของตนเองและจำหน่าย จะต้องจัดระเบียบ:
- การบัญชีคลังสินค้าแยกต่างหากสำหรับวัสดุที่ลูกค้าจัดหาและวัสดุของตัวเอง
- แยกบัญชีของการเก็บค่าผ่านทางและการดำเนินงานของตัวเอง
สิ่งนี้ตามมาจากการสะท้อนที่แตกต่างกันโดยพื้นฐานในการบัญชีของการดำเนินงานสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์จากวัตถุดิบของตัวเองและการรับและรับ
บันทึก. ต้นทุนที่ไม่สามารถระบุได้อย่างชัดเจนจากการประมวลผลเฉพาะวัตถุดิบของตนเองหรือเรียกเก็บเงินเท่านั้น ผู้ประมวลผลต้องจัดสรรในลักษณะที่บันทึกไว้ในนโยบายการบัญชี
การชำระเงินที่ได้รับจากผู้ให้ - เงินที่ได้รับสำหรับการประมวลผลสินค้าคงคลังได้รับการยอมรับโดยผู้ประมวลผลเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากกิจกรรมปกติ ณ วันที่คู่สัญญาลงนามในการยอมรับงานที่ทำหรือให้บริการ (ข้อ 5, 12 ของระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 N 32n) รายได้จากข้อตกลงการเก็บค่าผ่านทาง (ต้นทุนตามสัญญา) จะแสดงในรายการปกติ:
เดบิต 62 เครดิต 90-1
- หนี้ของผู้ให้สำหรับบริการการประมวลผลที่แสดงนั้นสะท้อนให้เห็น
การตัดจำหน่ายวัสดุที่ลูกค้าจัดหาและของเสียที่ส่งคืนได้นั้นดำเนินการโดยการป้อนเครดิตของบัญชี 003
ตัวอย่างที่ 3
เราใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1: ค่าใช้จ่ายขององค์กรในการตัดเย็บชุดจากผ้าที่ลูกค้าจัดหาคือ 176,500 รูเบิล
ในการบัญชีขององค์กร การดำเนินการตัดเย็บชุดสูทผู้ชายจากผ้าที่ลูกค้าจัดหามาจะสะท้อนดังนี้
เดบิต 003
- 240,000 รูเบิล - สะท้อนราคาผ้าที่ใช้ตัดเย็บชุด
เดบิต 20 เครดิต 02, 10, 25, 26, 69, 70 เป็นต้น
- 176,500 - คำนึงถึงต้นทุนในการตัดเย็บชุด
เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 241,900 รูเบิล - สะท้อนหนี้ของผู้ให้สำหรับการตัดเย็บชุด;
เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 36,900 - ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าตัดเย็บ
เดบิต 90-2 เครดิต 20
- 176,500 - ค่าใช้จ่ายในการตัดเย็บชุดถูกตัดออก
เดบิต 51 เครดิต 62
- 241,900 รูเบิล - ได้รับเงินสำหรับการตัดเย็บชุด;
เครดิต 003
- 240,000 - ค่าผ้าถูกตัดออก (เมื่อมอบชุดให้ผู้ให้)
สิ้นเดือนเมื่อกำหนด ผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายสำหรับกิจกรรมปกติกำไร 28,500 รูเบิลจะถูกนำมาพิจารณาด้วย (241,900 - 36,900 - 176,500) จากบริการตัดเย็บ
ผลลัพธ์ของการประมวลผลการเก็บค่าผ่านทาง ผู้ประมวลผลจะต้องออกใบกำกับสินค้าซึ่งระบุธรรมชาติ (เชิงปริมาณ) และ การประเมินมูลค่าผลิตภัณฑ์แปรรูปตามต้นทุนของวัสดุที่ใช้แล้ว
ไม่มีรูปแบบที่เป็นหนึ่งเดียวของใบตราส่งสำหรับการโอนผลิตภัณฑ์แปรรูปไปยังผู้ให้ ดังนั้นจึงเป็นที่พึงปรารถนาสำหรับโปรเซสเซอร์ที่จะพัฒนาและอนุมัติให้เป็นของใช้แล้ว เอกสารหลักในภาคผนวกของนโยบายการบัญชี โดยพื้นฐานแล้วคุณสามารถใช้แบบฟอร์ม N MX-18 "ใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปยังสถานที่จัดเก็บ" (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 09.08.1999 N 66)
สำหรับงานที่ทำ (การให้บริการ) โปรเซสเซอร์จะจัดทำใบรับรองการยอมรับ ระบุค่าใช้จ่ายในการดำเนินการรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ โปรเซสเซอร์จะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับซัพพลายเออร์
โปรเซสเซอร์ตามที่กล่าวไว้ข้างต้นจำเป็นต้องส่งรายงานการใช้วัสดุให้กับซัพพลายเออร์ เอกสารนี้ควรสะท้อนถึง:
- ชื่อและจำนวนที่จัดหาและใช้ในการผลิตสินค้าคงเหลือที่ลูกค้าจัดหา
- ผลลัพธ์ของการประมวลผล (การประมวลผล) ปริมาณและช่วงของผลิตภัณฑ์แปรรูป
- ข้อมูลเกี่ยวกับวัสดุตกค้างที่ไม่ได้ใช้ ของเสียที่ได้รับ รวมทั้งสินค้าที่ส่งคืนได้ เช่นเดียวกับผลพลอยได้
ไม่มีรูปแบบที่เป็นหนึ่งเดียวของรายงาน เช่นเดียวกับรูปแบบของการยอมรับงานที่ทำ (การให้บริการ) ดังนั้นจึงเป็นที่ต้องการสำหรับโปรเซสเซอร์ในการพัฒนาและอนุมัติอย่างอิสระ เอกสารเหล่านี้จะต้องมีรายละเอียดบังคับที่ให้ไว้ในศิลปะ 9 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ "ในการบัญชี"
การโอนไปยังผู้ให้ยอดคงเหลือของสินค้าคงเหลือให้และรับที่ไม่ได้ใช้อาจมีการส่งคืนตามสัญญาออกโดยใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ N M-15 ที่มีเครื่องหมาย "การส่งคืนวัสดุให้และรับที่ไม่ได้ใช้" และระบุ รายละเอียดของข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง
โดยมีเงื่อนไขว่าส่วนที่เหลือของวัสดุและรายได้ที่คืนได้จะถูกทิ้งไว้กับโปรเซสเซอร์ การบัญชีของวัสดุเหล่านั้นขึ้นอยู่กับรูปแบบการโอนค่าดังกล่าว
เงื่อนไขของสัญญาอาจทำให้ค่าตอบแทนของโปรเซสเซอร์ลดลงด้วยต้นทุนของวัสดุที่เหลือและ (หรือ) ของเสียที่ส่งคืนได้ ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น ขยะรีไซเคิลจะคิดมูลค่าตามราคาที่นำไปใช้ได้หรือราคาขาย หากพวกเขาถูกทิ้งไว้ให้กับโปรเซสเซอร์สำหรับค่าใช้จ่ายของวัตถุดิบที่ไม่ได้ใช้, ของเสียที่ส่งคืน, ผลพลอยได้ซึ่งอยู่ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา, ยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์, จำเป็นต้องเข้าสู่เครดิตของ บัญชี 003 และในขณะเดียวกันก็ใช้ต้นทุนโดยประมาณนั่นคือในราคาของการใช้หรือการขายที่เป็นไปได้
หากผู้ประมวลผลใช้เศษวัสดุเหลือทิ้ง ของเสีย และผลพลอยได้เป็นวัตถุดิบในการผลิตผลิตภัณฑ์ มูลค่าของวัสดุดังกล่าวจะถูกบันทึก:
เครดิต 003
- ตัดค่าใช้จ่ายวัสดุเหลือใช้
เดบิต 10-1 (10-6) เครดิต 60
- พิจารณาความสมดุลของวัสดุที่ลูกค้าจัดหา (ของเสียจากการแปรรูป ผลพลอยได้)
หากมีการขายผลิตภัณฑ์พลอยได้โดยไม่ดำเนินการเพิ่มเติม การผ่านรายการจะแตกต่างออกไป:
เดบิต 41 เครดิต 60
- ผลพลอยได้ถือเป็นสินค้า
ตั้งแต่ดำเนินการตามที่กำหนด ทรัพย์สินทางวัตถุจากนั้นผู้ให้จะต้องแสดงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 มาตรา 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และในที่สุดก็นำไปสู่การเดินสายอื่น:
เดบิต 19 เครดิต 60
- จัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับยอดคงเหลือของวัสดุที่ลูกค้าจัดหาและของเสียที่ส่งคืนได้
การลดลงของหนี้ของผู้ให้นั้นมาพร้อมกับการโพสต์:
เดบิต 60 เครดิต 62
- หนี้ของผู้ให้ลดลงตามมูลค่าของมีค่าที่เหลืออยู่
เมื่อได้รับใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์สำหรับยอดโอนของวัสดุและของเสียที่ส่งคืนได้ องค์กรมีสิทธิ์ที่จะคำนึงถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรให้กับพวกเขาใน ลดหย่อนภาษีโดยจะมีการใช้ค่าเหล่านี้ในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19
- ยอมรับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากเศษวัสดุที่เรียกเก็บ ของเสียที่ส่งคืนและผลพลอยได้ยังคงอยู่กับผู้ประมวลผลโดยเปล่าประโยชน์ (มาตรา 1 ของมาตรา 572 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สิ่งเหล่านี้คือใบเสร็จรับเงินโดยเปล่าประโยชน์
จนถึงต้นปีที่แล้วในกรณีที่ไม่ส่งคืนสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุที่ระบุโดยพื้นฐานที่เรียกคืนไม่ได้มีการเสนอในการบัญชีเพื่อทำรายการโดยใช้บัญชีย่อย 2 " บริจาค"บัญชี 98 "รายได้รอตัดบัญชี":
เดบิต 10-6 (10-1) เครดิต 98-2
ต่อจากนั้น เมื่อมีการตัดจ่ายไปยังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต (ต้นทุนขาย) มีการผ่านรายการสองรายการ:
เดบิต 20 (26) เครดิต 10-1 (10-6)
- ต้นทุนของวัสดุ (ของเสียที่ส่งคืน) ถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของกิจกรรมปกติ
เดบิต 98-2 เครดิต 91-1
- ค่าวัสดุที่ใช้ (ขยะที่คืนได้) รวมอยู่ในรายได้อื่น
ตั้งแต่ปี 2554 วรรค 81 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินใน สหพันธรัฐรัสเซีย(อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n) ซึ่งกำหนดรายได้รอตัดบัญชีเป็นรายได้ที่ได้รับในรอบระยะเวลารายงาน แต่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานต่อไปนี้ (ข้อ 19 ข้อ 1 ของการแก้ไขข้อบังคับ นิติกรรมในการบัญชี (ระบุไว้ในภาคผนวกของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2010 N 186n)) ในเวลาเดียวกัน คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีก็ไม่เปลี่ยนแปลง
ในวินาที V ของงบดุลมีบรรทัดที่ 1530 "รายได้รอการตัดบัญชี" งบดุลตามข้อ 20 ของระเบียบการบัญชี "คำชี้แจงการบัญชีขององค์กร" (PBU 4/99) (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.07.1999 N 43n) จะต้องมีตัวบ่งชี้รายได้รอการตัดบัญชี อย่างไรก็ตาม จากงบการเงิน มีเหตุผลที่จะสะท้อนในบรรทัดที่ 1530 ของยอดคงเหลือเท่านั้น:
- กองทุนงบประมาณที่กำกับโดยองค์กรการค้าเพื่อใช้เป็นค่าใช้จ่าย (ข้อ 9 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการช่วยเหลือของรัฐ" PBU 13/2000 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10/16/2000 N 92n)
- ผลต่างระหว่างจำนวนเงินค่าเช่าทั้งหมดภายใต้สัญญาเช่าและมูลค่าของทรัพย์สินที่เช่า (ข้อ 4 ของคำแนะนำเกี่ยวกับการสะท้อนในการบัญชีของการทำธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่าที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 1997 N 15)
จำนวนเงินข้างต้นจะแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 98 และจำนวนอื่นๆ ที่เคยบันทึกไว้ในบัญชี 98 จะถูกโอนไปยังบัญชีการชำระเงินที่เกี่ยวข้องหรือรวมอยู่ในรายได้ขององค์กร ดังนั้น การปล่อยให้สินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญอยู่ภายใต้การพิจารณาตามเกณฑ์ทางบัญชีที่แก้ไขไม่ได้ในการบัญชีจึงสะท้อนให้เห็นในการผ่านรายการ:
เดบิต 10-6 (10-1) เครดิต 91-1
- สะท้อนต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ (เศษวัสดุที่ลูกค้าจัดหา)
ภาระภาษี
บทที่ 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติพิเศษใด ๆ เกี่ยวกับการดำเนินการเรียกเก็บเงิน ในบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการกล่าวถึงในวรรค 5 ของศิลปะเท่านั้น 154 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่หมายถึงการคำนวณฐานภาษีจากงานเก็บค่าผ่านทาง ดังนั้นจึงเกี่ยวข้องกับโปรเซสเซอร์มากกว่าซัพพลายเออร์
ดังนั้นทั้งเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มผู้ให้จะต้องดำเนินการตามบรรทัดฐานทั่วไปของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เมื่อซัพพลายเออร์โอนวัตถุดิบสำหรับการประมวลผลค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเช่นเดียวกับในการบัญชีจะไม่เกิดขึ้นกับเขา ท้ายที่สุดแล้วเจ้าของวัตถุดิบไม่เปลี่ยนแปลงไม่มีการขายดังนั้นจึงไม่มีการจำหน่ายสินทรัพย์
ข้อสังเกตข้างต้นว่าผู้ให้เมื่อทำการโอนวัตถุดิบ (วัสดุ) จะจัดทำใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ M-15 ซึ่งจำเป็นต้องระบุว่ามีการโอนสินค้าคงคลังสำหรับการประมวลผลตามการให้และรับ ไม่พบรายการดังกล่าวในใบแจ้งหนี้รวมทั้งเครื่องหมายในใบสั่งซื้อใบเสร็จรับเงินในรูปแบบ M-4 บนการรับวัตถุดิบที่จะส่งให้ผู้รับเหมาเจ้าหน้าที่ภาษีบางครั้งพยายามเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติมโดยเชื่อว่า มีการขายเกิดขึ้น ผู้พิพากษาของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ประกาศว่าการโต้แย้งไม่สามารถป้องกันได้ หน่วยงานภาษีเกี่ยวกับความต้องการที่จะระบุในใบแจ้งหนี้ในแบบฟอร์ม M-15 รายการ "ในเงื่อนไขการเรียกเก็บเงินภายใต้สัญญา N" เนื่องจากรูปแบบข้ามส่วนมาตรฐานของใบแจ้งหนี้ M-15 ไม่มีรายละเอียดที่เกี่ยวข้อง (ความละเอียดของ Federal Antimonopoly Service ของ เขตโวลก้าลงวันที่ 10.14.2008 N A55-17389 / 2007)
ในทางกลับกัน มูลค่าของวัสดุรีไซเคิลที่ได้รับกลับไม่ใช่รายได้ที่ต้องเสียภาษีสำหรับผู้ให้
ผู้ให้โดยอาศัยอำนาจตามวรรคหนึ่ง 6 หน้า 1 ศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมอยู่ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สามสำหรับการประมวลผลวัตถุดิบและวัสดุ สิ่งนี้ได้รับการยืนยันจากกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายเลขที่ 03-03-04/1/586 ลงวันที่ 19.07.2006
บรรทัดฐานข้างต้นมีคุณสมบัติในการจัดหางานและบริการที่มีลักษณะอุตสาหกรรมที่ดำเนินการโดยองค์กรบุคคลที่สามซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของ ค่าวัสดุลดรายได้ที่ได้รับ แยกประเภท ค่าวัสดุสมาชิกสภานิติบัญญัติแนะนำให้อ้างถึงค่าใช้จ่ายโดยตรง (วรรค 6 วรรค 1 มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) บริการ บุคคลที่สามในหมู่พวกเขาไม่อยู่ในรายการ ในจดหมายข้างต้น นักการเงินได้เน้นย้ำว่าค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของผู้ประมวลผลวัสดุเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้นั้นเป็นทางอ้อม
ดังนั้น กิจการที่ใช้วิธีการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายคงค้างอาจบันทึกต้นทุนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมด งวดปัจจุบัน(วรรค 1 วรรค 2 มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของโปรเซสเซอร์จะรวมอยู่ในฐานภาษีในวันที่ลงนามในการยอมรับและโอนงาน (บริการ) (วรรค 3 ข้อ 2 ข้อ 272 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์).
ผู้ให้ตามข้อกำหนดของวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องพิสูจน์การมีส่วนร่วมของผู้ประมวลผลในการผลิตสินค้า ในการนี้ สัญญาต้องกำหนดการกระจายความรับผิดชอบระหว่างคู่สัญญาอย่างชัดเจนเพื่อให้มั่นใจในกระบวนการผลิต
วัสดุที่ได้รับการประมวลผลจะถูกนำมาพิจารณาในการเก็บภาษีหลังจากที่พวกเขาได้รับการปล่อยตัวในการผลิตเท่านั้น (วรรค 2 วรรค 2 มาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และขอแนะนำให้ระบุค่าใช้จ่ายโดยตรง (วรรค 6 วรรค 1 มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนทางตรงจะรวมอยู่ในต้นทุนของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันเป็นการขายผลิตภัณฑ์ งาน บริการ ในต้นทุนที่นำมาพิจารณาตามศิลปะ 319 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 2 วรรค 2 มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ภายใต้วิธีเงินสด ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ในวันที่ชำระเงินสำหรับงานที่ทำ
เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร มูลค่าของเศษวัตถุดิบที่เก็บค่าผ่านทางที่องค์กรได้รับ (โดยไม่ต้องชำระเงิน) จะถูกบันทึกเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (มาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขึ้นอยู่กับสถานการณ์จริง จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องอาจสะท้อนให้เห็นเป็นมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับฟรีหรือเป็นเจ้าหนี้ที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์หากลูกค้าไม่ได้อ้างสิทธิ์ในยอดคงเหลือเหล่านี้ภายในสามปี
ความจำเป็นในการรวมต้นทุนของวัสดุที่ไม่สามารถคืนได้ในรายได้ที่ไม่ได้รับจากการดำเนินงาน (เนื่องจากมูลค่านี้ในบัญชีของผู้เสียภาษีอากรไม่อยู่ภายใต้การชำระเงินคืนให้กับผู้ให้และไม่รวมอยู่ใน บัญชีที่สามารถจ่ายได้) ได้รับการยืนยันในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 27.01.206, 20.01.206 N КА-А40/9756-05-D4
ความจริงที่ว่าส่วนเกินของวัตถุดิบที่ยังไม่ได้ดำเนินการภายใต้ข้อตกลงการเก็บค่าผ่านทางตามมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่โปรเซสเซอร์ รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga เมื่อวันที่ 15 พฤศจิกายน 2548 N A65-27608 / 2004-SA2-34
วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มคือการทำธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) (ข้อ 1 มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในทางกลับกัน การรับรู้คือการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า ผลงานที่ทำ การให้บริการโดยบุคคลหนึ่งไปยังอีกบุคคลหนึ่ง เมื่อโอนวัตถุดิบให้ผู้รับเหมาเพื่อดำเนินการ ลูกค้าจะไม่โอนกรรมสิทธิ์ในวัสดุให้เขา ดังนั้นการโอนดังกล่าวจึงไม่ถือเป็นการขาย และไม่มีวัตถุประสงค์ของภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้ ซัพพลายเออร์เมื่อโอนวัตถุดิบ (วัสดุ) จะจัดทำใบแจ้งหนี้ซึ่งระบุว่า มูลค่าทางบัญชีวัสดุหรือราคาตลาดที่ระบุไว้ในสัญญา ไม่ได้ระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่มีการออกใบแจ้งหนี้
เมื่อดำเนินการเกี่ยวกับการประมวลผลของวัตถุดิบและวัสดุ วัตถุของภาษีมูลค่าเพิ่มมีอยู่ และภาษีในกรณีนี้จะถูกเรียกเก็บโดยผู้ประมวลผล ฐานภาษีในกรณีนี้จะเท่ากับต้นทุนในการประมวลผลวัตถุดิบ การประมวลผลหรือการเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ โดยคำนึงถึงภาษีสรรพสามิต (สำหรับสินค้าที่ต้องเสียภาษี) และไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 5 มาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ดังนั้น ฐานภาษีจึงรวมเฉพาะค่าบริการที่โปรเซสเซอร์มอบให้เท่านั้น ซึ่งระบุไว้ในสัญญา
นอกจากนี้ โดยไม่คำนึงถึงอัตราที่ภาษีวัตถุดิบผ่านการประมวลผลถูกเก็บภาษี ต้นทุนของงานที่ทำจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 18%
ผู้ประมวลผลจะแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องสำหรับการชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์ ดังนั้นในช่วงเวลาของการยอมรับผลงานการบัญชีผู้ให้มีสิทธิหักภาษีเนื่องจากเขาโดยมีเงื่อนไขว่า:
- ความพร้อมของใบแจ้งหนี้จากผู้รับเหมา
- การใช้วัตถุดิบแปรรูปในรายการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
นอกจากนี้ ซัพพลายเออร์ยังมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัตถุดิบและวัสดุที่ซื้อเพื่อการโอนเพื่อดำเนินการ นับตั้งแต่เวลาที่ได้รับและขึ้นอยู่กับความพร้อมของใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์อีกด้วย ตามข้อกำหนดที่เหลือของศิลปะ ศิลปะ. 171, 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ซัพพลายเออร์จะต้องเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะเมื่อสิ้นสุดการทำงานตามเงื่อนไขของสัญญา ส่วนที่เหลือของวัตถุดิบ (วัสดุ) และของเสียที่ส่งคืนจะไม่ถูกส่งคืนให้เขา หากสิ่งของมีค่าเหล่านี้ยังคงอยู่กับผู้ประมวลผลเนื่องจากการลดราคางานหรือให้เปล่า ค่าใช้จ่ายจะรวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นไม่ว่าในกรณีใดซัพพลายเออร์จะต้องสะท้อนการดำเนินการขายสินค้าคงคลังพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชี
ผู้รับจ้างตามเงื่อนไขข้างต้นมีสิทธิหักลดหย่อนภาษีได้
วัตถุดิบที่เรียกเก็บ (วัสดุ) เป็นวัสดุที่องค์กรยอมรับจากลูกค้าสำหรับการประมวลผล (การประมวลผล) การทำงานอื่น ๆ หรือผลิตภัณฑ์การผลิตโดยไม่ต้องจ่ายต้นทุนของวัสดุที่ยอมรับและมีภาระผูกพันในการส่งคืนวัสดุที่ดำเนินการแล้ว (แปรรูป) เต็มจำนวน ส่งมอบงานที่ทำและผลิตผล (วรรค 2 หน้า 156 ของแนวทางที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) เราจะพูดถึงการบัญชีของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาในวัสดุของเรา
วิธีการบัญชีสำหรับการเรียกเก็บวัตถุดิบ
สำหรับการประมวลผลวัตถุดิบบนพื้นฐานการให้และรับ ข้อตกลงผู้รับเหมาจะสรุประหว่างลูกค้าและผู้รับเหมา (มาตรา 702 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สัญญานี้เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานโดยผู้รับเหมาในการซ่อมแซม (การก่อสร้าง) หรือการผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับองค์กรของลูกค้าจากวัสดุที่ได้รับจากมัน
ในเวลาเดียวกัน วัสดุที่โอนภายใต้สัญญาจะไม่กลายเป็นทรัพย์สินของผู้รับเหมา ดังนั้นจึงไม่ถูกตัดออกจากบันทึกทางบัญชีของลูกค้า ในทำนองเดียวกัน ผู้รับเหมาอาจไม่รวมวัสดุที่ได้รับเป็นส่วนหนึ่งของทรัพย์สินของตนเอง
ดังนั้นวัสดุของลูกค้าที่โอนเพื่อการประมวลผลยังคงแสดงอยู่ในบัญชี 10 "วัสดุ" แต่จะถูกโอนไปยังบัญชีย่อย "วัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลไปยังด้านข้าง" (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) และผู้รับเหมาได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีที่ไม่สมดุลในบัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล"
คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) ระบุว่าบัญชีย่อย 10-7 "วัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลไปยังด้านข้าง" คำนึงถึงการเคลื่อนไหว ของวัสดุที่ถ่ายโอนเพื่อแปรรูปไปด้านข้างซึ่งค่าใช้จ่ายจะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ได้รับในภายหลัง
เกี่ยวกับบัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" ระบุว่าได้สรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมใช้งานและการเคลื่อนไหวของวัตถุดิบและวัสดุของลูกค้าที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล (วัตถุดิบที่เรียกเก็บเงิน) ที่ผู้ผลิตไม่ได้ชำระเงิน การบัญชีสำหรับต้นทุนในการประมวลผลหรือการกลั่นวัตถุดิบและวัสดุจะดำเนินการในบัญชีของการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต ซึ่งสะท้อนถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับสิ่งนี้ (ยกเว้นต้นทุนของวัตถุดิบและวัสดุของลูกค้า) วัตถุดิบและวัสดุของลูกค้าที่ยอมรับสำหรับการประมวลผลจะถูกบันทึกไว้ในบัญชี 003 ในราคาที่กำหนดไว้ในสัญญา การวิเคราะห์บัญชีในบัญชี 003 ดำเนินการโดยลูกค้า ประเภท เกรดของวัตถุดิบและวัสดุ และสถานที่ตั้ง
บันทึกการบัญชีสำหรับการเรียกเก็บวัตถุดิบ
นี่คือการผ่านรายการสำหรับการเก็บเงินค่าวัตถุดิบ ซึ่งมักจะทำโดยลูกค้าและผู้รับเหมา (ผู้ดำเนินการ)
งานบัญชีที่งานซ่อม (ก่อสร้าง) ของลูกค้า:
การดำเนินการ | เดบิตบัญชี | เครดิตบัญชี |
---|---|---|
โอนวัสดุให้ผู้รับเหมาซ่อมแซม (ก่อสร้าง) | 10-7 | 10-1, 10-8 "วัสดุก่อสร้าง" เป็นต้น |
วัสดุสำหรับการซ่อมแซม (การก่อสร้าง) ตัดจำหน่ายตามรายงานของผู้รับเหมา | 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน", 20 "การผลิตหลัก", 26 " ค่าดำเนินการทั่วไป” 44 “ค่าใช้จ่ายในการขาย” เป็นต้น | 10-7 |
08, 20, 26, 44 เป็นต้น | 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" | |
บัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มในงานซ่อม (ก่อสร้าง) | 19 "VAT สำหรับของมีค่าที่ได้มา" | 60 |
ส่งคืนวัสดุที่ผู้รับเหมาไม่ได้ใช้ | 10-1, 10-8 เป็นต้น | 10-7 |
หากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ การบัญชีของลูกค้าจะเป็นดังนี้:
การดำเนินการ | เดบิตบัญชี | เครดิตบัญชี |
---|---|---|
โอนวัสดุให้ผู้รับเหมาเพื่อผลิตสินค้า | 10-7 | 10-1 เป็นต้น |
คัดแยกวัสดุสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ตามรายงานของผู้รับเหมา | 20 | 10-7 |
สะท้อนต้นทุนของงานที่ทำโดยผู้รับเหมา | 20 | 60 |
บัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มในงานสัญญา | 19 | 60 |
คำนึงถึงต้นทุนอื่น ๆ สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยองค์กรอิสระ (โดยไม่เกี่ยวข้องกับผู้รับเหมา) | 20 | 10, 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร", 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อค่าจ้าง", 69 "การคำนวณสำหรับ ประกันสังคมและความปลอดภัย” 60 และอื่นๆ |
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตทั้งหมดหรือบางส่วนโดยเกี่ยวข้องกับโปรเซสเซอร์จะถูกนำออกจากการผลิต | 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป" | 20 |
การบัญชีของผู้รับเหมาสำหรับวัตถุดิบที่จะจัดหาสำหรับงานซ่อมแซม (ก่อสร้าง) แสดงไว้ในตาราง:
เมื่อผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับลูกค้าจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา ชุดของรายการข้างต้นจะถูกเสริมด้วยรายการในบัญชี 002 “สินค้าคงคลังและวัสดุที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษาอย่างปลอดภัย” การหักบัญชีนี้จะพิจารณาผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหามา จนกว่าจะโอนไปยังลูกค้า และเครดิตจะพิจารณาผลิตภัณฑ์ที่โอนไปยังลูกค้า