บัญชีนอกงบดุล 02 ในสถาบันงบประมาณ วิธีดำเนินการบัญชีในบัญชีนอกงบดุลในสถาบันงบประมาณ การบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้

ในบทความนี้ฉันอยากจะพูดอีกครั้งเกี่ยวกับการบัญชีสินทรัพย์ถาวรในสถาบันของรัฐ เราจะพูดถึงสินทรัพย์ถาวรที่แสดงในบัญชีงบดุลและบัญชีนอกงบดุล รวมถึงเหตุผลในการย้ายสินทรัพย์ถาวรระหว่างการบัญชีทั้งสองรูปแบบนี้ ฉันจะบอกคุณด้วยว่าอย่างไร มาตรฐานใหม่“สินทรัพย์ถาวร” มีอิทธิพลต่อกฎการบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุล ตัวอย่างการปฏิบัติพิจารณาใน 1C: การบัญชี หน่วยงานของรัฐ 8, เอ็ด. 2.0.

ฉันขอเตือนคุณว่าสินทรัพย์ถาวรคือทรัพย์สินที่ใช้ในสถาบันเป็นสื่อกลางในการทำงานและเพื่อรับรองกิจกรรมหลักของสถาบัน พูดง่ายๆ ก็คือสิ่งที่ช่วยให้สถาบันโดยรวมและพนักงานสามารถทำงานได้โดยเฉพาะ

คำถามเกิดขึ้น: ค่าใดที่สามารถนำมาพิจารณาในบัญชีนอกงบดุลได้และจำเป็นหรือไม่?

นอกจากนี้ เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมายที่สำคัญ ฉันต้องการทำความเข้าใจว่ามาตรฐานใหม่ของรัฐบาลกลาง "สินทรัพย์ถาวร" กล่าวถึงกฎการบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุลอย่างไร

ฉันจะจัดโครงสร้างบทความดังนี้: ฉันจะดึงความสนใจของคุณไปยังวิธีการบัญชีที่เคยดำเนินการกับบัญชีนอกงบดุลและวิธีการที่จำเป็นในการรักษาไว้ในปัจจุบัน

โดยทั่วไปบัญชีนอกงบดุลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดเนื่องจากสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ไม่ได้มีบทบาทในงบดุลของสถาบัน แต่ยังต้องมีการควบคุม นอกจากนี้ยังมีการรายงานพิเศษสำหรับหน่วยงานของรัฐเกี่ยวกับมูลค่าในบัญชีนอกงบดุลด้วย

ดังที่เราทุกคนจำได้ว่าการบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุลนั้นดำเนินการตามรูปแบบที่เรียบง่าย: ไม่สามารถใช้หลักการของการเข้าสองครั้ง (ในการผ่านรายการด้วยบัญชีนอกงบดุลอาจไม่มีบัญชีที่เกี่ยวข้อง) การขาดความเข้มงวดในการบันทึกธุรกรรมกับบัญชีนอกงบดุลนั้นอธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าพวกเขาไม่ได้มีส่วนร่วมในการสร้างยอดคงเหลือซึ่งต้องสังเกตการติดต่อสองครั้ง

สรุป:

การบัญชีนอกงบดุลเป็นสิ่งสำคัญสำหรับการควบคุม

ขึ้นอยู่กับสินค้าคงคลัง เช่นเดียวกับการบัญชีงบดุล

การโอนสิ่งของมีค่าไปยังบัญชีนอกงบดุลจะถูกควบคุมโดยคำแนะนำและเกิดขึ้นในสถานการณ์ที่จำกัดอย่างเคร่งครัด

ฉันต้องการทราบด้วยว่าในการบังคับใช้คำสั่งใหม่ที่แก้ไขคำสั่งทางบัญชี (โดยเฉพาะคำสั่ง 64n แก้ไขคำสั่ง 157n) ในแง่ของบัญชีนอกงบดุลการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเป็นสิ่งจำเป็นในการบัญชี นโยบายของสถาบันนอกเหนือจากสิ่งอื่น ๆ ทั้งหมดเพื่ออนุมัติขั้นตอนการลงรายการทรัพย์สินในบัญชีนอกงบดุล (“ขั้นตอนการดำเนินการรายการทรัพย์สินทรัพย์สินทรัพย์สินที่บันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุลหนี้สินและวัตถุอื่น ๆ ) การบัญชี»).

ก่อนหน้านี้ สินทรัพย์ถาวรที่พบบ่อยที่สุดที่ต้องชำระบัญชีในบัญชีนอกงบดุลคือ:

1. สินทรัพย์ถาวรมูลค่าสูงถึง 3,000 รูเบิลซึ่งได้นำไปใช้งานและตัดออกจากงบดุลแล้ว

2.สินทรัพย์ถาวรที่เป็น/เช่า, ตอบ. ที่เก็บข้อมูลและใช้งานได้ฟรี

ขณะนี้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับนวัตกรรมในการบัญชีสินทรัพย์ถาวร ต่อไปนี้จะรวมอยู่ในบัญชีนอกงบดุล:

1. สินทรัพย์ถาวรที่นำไปดำเนินการและตัดออกจากงบดุลที่มีมูลค่าสูงถึง 10,000 รูเบิล

2. สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับเพื่อใช้ (เหมือนก่อนการเปลี่ยนแปลง) โดยมีการชี้แจงเพียงอย่างเดียว: ขณะนี้บัญชีนอกงบดุลของกลุ่ม 01 ยังรวมถึงสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในการใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาและสิทธิ์ในการจำกัดการใช้งานของผู้อื่น ที่ดิน;

3. ไม่มีการเปลี่ยนแปลงการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรในการจัดเก็บ

4. สินทรัพย์ถาวรที่โอนเพื่อใช้ - ในบัญชีนอกงบดุลของกลุ่ม 25 และ 26 ไม่ว่าจะเป็นค่าตอบแทน (ค่าเช่า) หรือการโอนให้เปล่าเพื่อใช้ - เฉพาะวัตถุทางบัญชีสำหรับสัญญาเช่าดำเนินงานเท่านั้นที่สะท้อนให้เห็น ดังที่เราจำได้ ตาม "สัญญาเช่า" ใหม่ของ GHS จำเป็นต้องสะท้อนวัตถุสัญญาเช่าทางการเงินในบัญชีงบดุล และก่อนเข้า บังคับจำแนกวัตถุที่มีอยู่ทั้งหมด (สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติมดูบทความมาตรฐานของรัฐบาลกลาง "ค่าเช่า" - การบัญชีตั้งแต่ปี 2561 ใน 1C: BGU 8)

เราได้จัดการกับการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีสินทรัพย์ถาวรในบัญชีนอกงบดุล

พิจารณาว่าเอกสารใดบ้างที่ใช้ในโปรแกรม "1C: การบัญชีของสถาบันของรัฐ 8 รุ่น 2.0" เพื่อทำงานกับบัญชีนอกงบดุลในแง่ของการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร

ในรุ่น 2.0 ของโปรแกรม 1C: BGU ซึ่งแตกต่างจากรุ่น 1.0 ไม่มีส่วนแยกต่างหากสำหรับการทำงานกับความไม่สมดุล ในฉบับที่ 2 เอกสารมีมาตรฐานที่แตกต่างกัน ธุรกรรมทางบัญชีและประเภทเอกสาร (ช่องแยกต่างหากในเอกสาร) สำหรับบัญชีงบดุลและบัญชีนอกงบดุล

ตัวอย่างเช่น:

เมื่อสร้างเอกสาร "การยอมรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน นิติกรรม" คุณต้องเลือกประเภทของการรับทันที: ในงบดุลหรืองบดุลนอกงบดุล ในความคิดของฉัน สิ่งนี้สะดวก: คุณไม่จำเป็นต้องจำไว้ว่าเอกสารใดที่ใช้สำหรับบัญชีงบดุล และเอกสารใดที่ใช้สำหรับบัญชีนอกงบดุล นักบัญชีใช้เอกสารเดียวกันโดยระบุเฉพาะประเภทที่เปลี่ยนแปลงและรายการทางบัญชี หากคุณทำผิดพลาดในการเลือกครั้งแรก คุณสามารถเปลี่ยนเอกสารได้โดยเลือกประเภทใบเสร็จใหม่และกรอกข้อมูลในช่อง

1. การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรมูลค่า 10,000 รูเบิลหรือน้อยกว่าที่นำไปใช้งาน

สินทรัพย์ถาวรจะถูกซื้อในบัญชีงบดุลของกลุ่ม 106.00 “การลงทุนใน” เสมอ สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน" เนื่องจากสินทรัพย์ถาวร ในกรณีที่มีการซื้อ (และไม่ได้โอน) จะสร้างค่าเริ่มต้นในบัญชีของกลุ่ม 106.00 ก่อน เอกสาร "การรับสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์ทางกฎหมาย" ไม่มีธุรกรรมที่ใช้นอก บัญชีงบดุล:

หากซื้อสินทรัพย์ถาวรด้วยราคาเท่ากับหรือน้อยกว่า 10,000 รูเบิล เอกสารนี้จะใช้กับการดำเนินการมาตรฐาน:

ลองพิจารณาตัวอย่าง: สถาบันซื้อเก้าอี้ราคา 2,400 รูเบิล

มาดำเนินการใบเสร็จรับเงินกัน:

ลองดูที่การผ่านรายการเอกสาร:

หลังจากลงทะเบียนใบเสร็จรับเงินแล้ว จะต้องคำนึงถึงสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อ:

หลังจากสร้างเอกสารแล้ว ให้กรอกข้อมูลที่จำเป็น:

ด้วยการใช้เอกสารเดียวกัน เราได้นำระบบปฏิบัติการที่ซื้อมาใหม่ไปใช้งานและระบุพารามิเตอร์ที่ต้องการ:

เมื่อกรอกข้อมูลพื้นฐานทั้งหมดแล้ว ให้เลือกธุรกรรมทางบัญชีและป้อนข้อมูลเพิ่มเติม:

การดำเนินการมาตรฐานจะกำหนดพฤติกรรมของโปรแกรมทันทีในกรณีที่มีการว่าจ้างสินทรัพย์ถาวรที่มีราคาต่ำกว่า 10,000 รูเบิล มาดูความเคลื่อนไหวของบัญชีที่เอกสารนี้สร้างขึ้นหลังจากการผ่านรายการ:

ดังที่เห็นได้จากรายการ ต้นทุนเริ่มต้นเมื่อยอมรับสำหรับการบัญชีในรูปแบบของการลงทุนจะถูกโอนไปยังบัญชี 101.36 (รายการ 1) จากนั้นทันทีที่เริ่มดำเนินการ จำนวนเงินทั้งหมดจะถูกเรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่าย (รายการ 2) และสินทรัพย์ถาวรนั้นยังคงถูกบันทึกอยู่ในบัญชีนอกงบดุล (สาย 3) รายการที่เหลือเกี่ยวข้องกับการบัญชีภาษี

เพื่อประเมินสถานการณ์นี้ มาวิเคราะห์งบดุลและเพิ่มรายละเอียดที่สะดวกในการตั้งค่า:

รายละเอียดนี้จะช่วยให้คุณเห็นยอดเงินที่มีอยู่ในบัญชีในบริบทของสินทรัพย์ถาวร:

ถึง งบดุลดูบัญชีนอกงบดุลตั้งค่าที่จำเป็น:

ดังที่เห็นได้จากรายงานตามการวิเคราะห์ที่เราต้องการ (สินทรัพย์ถาวรใหม่คือเก้าอี้ล้อเลื่อน) บัญชี 101.36 ถูกปิด ไม่มียอดคงเหลืออันเป็นผลมาจากการดำเนินการ ยอดคงเหลือจะคงอยู่ในบัญชีนอกงบดุลเท่านั้น

2. การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่มี/ถูกเช่า อยู่ในความดูแล และเพื่อการใช้งานฟรี

การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวดำเนินการในบัญชีนอกงบดุลของกลุ่ม 01, 25, 26 และบัญชี 02.1

มาดูกันในผังบัญชี:

ดังที่เห็นได้จากแผน สำหรับบัญชีทั้งหมดเหล่านี้ หนึ่งในการวิเคราะห์เพิ่มเติมคือสินทรัพย์ถาวร และโปรดทราบว่าการวิเคราะห์เพิ่มเติมที่สองคือคู่สัญญา เนื่องจากคุณสามารถรับและโอนสินทรัพย์ถาวรให้กับใครก็ได้ ( องค์กรบุคคลที่สาม, พนักงาน, บุคคล)

ฉันขอแจ้งให้คุณทราบว่าก่อนที่จะมีการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมาย จำนวนบัญชีย่อยสำหรับบัญชีนอกงบดุล 25 และ 26 นั้นน้อยกว่า กลุ่มเหล่านี้มีลักษณะอย่างไรก่อนการเปลี่ยนแปลง:

การทำงานกับสินทรัพย์ถาวรในบัญชีนอกงบดุลเหล่านี้ดำเนินการในลักษณะเดียวกันทุกประการและใช้เอกสารเดียวกันกับในบัญชีงบดุล:

การยอมรับการลงทะเบียน:

เคลื่อนไหว:

จำหน่าย (โอนและตัดจำหน่าย):

แตกต่างกันเพียงประเภทการรับ ประเภทของธุรกรรม หรือประเภทของการตัดจ่าย:

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องเลือกธุรกรรมทางบัญชีที่เหมาะสมโดยใช้บัญชีนอกงบดุลที่จำเป็น (โดยปกติจะเป็นธุรกรรมที่มีชื่อเดียวกัน):

บัญชีกลุ่ม 01 จัดเก็บสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับสำหรับค่าตอบแทนและ ใช้งานฟรี. การใช้งานแบบชำระเงินหมายถึงการใช้สินทรัพย์ถาวรแบบชำระเงิน (ตัวอย่างที่ชัดเจนที่สุดคือการเช่าดำเนินงานของสถานที่) สินทรัพย์ถาวรในกรณีนี้จะไม่เปลี่ยนแปลงงบดุลของสถาบัน แต่จำเป็นต้องบันทึกเพื่อการควบคุมดังนั้นจึงเก็บไว้ในบัญชีนอกงบดุลพิเศษ

บัญชี 02.1 ใช้เพื่อสะท้อนถึงสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับการยอมรับในการเก็บรักษา นอกจากนี้บัญชีนี้อาจแสดงถึงสินทรัพย์ถาวรที่ถูกตัดออกจากงบดุลของสถาบัน แต่ยังไม่ได้ถูกกำจัดหรือยังไม่ได้ถูกรื้อถอน

บัญชีกลุ่ม 25 ใช้เพื่อสะท้อนถึงสินทรัพย์ถาวรที่ถูกโอนเพื่อใช้แบบชำระเงิน (ค่าเช่า)

บัญชีกลุ่ม 26 ใช้เพื่อสะท้อนถึงสินทรัพย์ถาวรที่ถูกโอนเพื่อใช้งานฟรี

ในบทความนี้ เราตรวจสอบการบัญชีของสินทรัพย์ถาวรในบัญชีนอกงบดุล ในบทความใดบทความหนึ่งต่อไปนี้เราจะพูดถึงคอลเลกชันห้องสมุดของสถาบัน - นี่คือหัวข้อของบทความแยกต่างหากเนื่องจากการบัญชีเป็นข้อยกเว้นสำหรับกฎและโดยปกติแล้วจะเป็นคอลเลกชันห้องสมุดที่มีคำถามมากมายเกิดขึ้น

บัญชีนอกงบดุล 002 ใช้ในการบัญชีค่าวัสดุในบางกรณี อันไหน - อ่านในบทความของเรา

คุณสมบัติของการบัญชีนอกงบดุล

บัญชีนอกงบดุลเป็นส่วนพิเศษของผังบัญชี (อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n)

บัญชีนอกงบดุลถูกแยกออกเป็นกลุ่มบัญชีแยกกันเนื่องจากความเฉพาะเจาะจง: วัตถุในบัญชีเหล่านั้นสะท้อนให้เห็นโดยการป้อนข้อมูลแบบง่ายนั่นคือเพียงเดบิตหรือเครดิตของบัญชีเท่านั้น ในบัญชีทรัพย์สินนอกงบดุล นักบัญชีจะพิจารณาสินทรัพย์ที่องค์กรถือครองชั่วคราวและไม่ได้เป็นขององค์กร

การบัญชีในบัญชีนอกงบดุล 002

บัญชี 002 เรียกว่า "สินค้าคงคลังและวัสดุที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา" องค์กรโอนสินทรัพย์สินค้าคงคลังไปถ้า:

• รับประกันความปลอดภัยตามข้อตกลงการจัดเก็บทรัพย์สิน (บทที่ 47 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อรับของมีค่าจากคู่สัญญา การกระทำจะถูกร่างขึ้นในรูปแบบ MX-1 การส่งคืนวัตถุให้กับเจ้าของนั้นได้รับการจัดทำเป็นเอกสารโดยพระราชบัญญัติ MX-3 นอกจากนี้ เจ้าของจะบันทึกการไม่มีการเรียกร้องต่อองค์กรผู้ดูแลไว้ในบันทึก MX-2 องค์กรผู้ดูแลไม่สามารถใช้ข้อมูลหลักแบบรวมที่ระบุไว้ในงานของตน แต่พัฒนารูปแบบของตนเองโดยคำนึงถึงข้อกำหนดสำหรับรายละเอียดบังคับ (ข้อ 2 ของข้อ 9 ข้อ 4 ของข้อ 10 ของกฎหมาย "เกี่ยวกับการบัญชี" ลงวันที่ 6 ธันวาคม , 2554 เลขที่ 402-FZ )
• เธอได้รับสินค้าและวัสดุแล้ว แต่เนื่องจากสถานการณ์ที่เธอไม่สามารถใช้ประโยชน์จากสิ่งเหล่านั้นได้ในลักษณะปกติ: องค์กรปฏิเสธที่จะชำระค่าของมีค่าเนื่องจากอีกฝ่ายละเมิดเงื่อนไขของข้อตกลงการจัดหา หรือสิ่งเหล่านี้เป็นของมีค่าที่ไม่สามารถ ใช้เวลาจนถึงการชำระบัญชีขั้นสุดท้ายกับซัพพลายเออร์ หรือมีการจัดเกรดใหม่ - ผู้ซื้อได้รับสินค้าและวัสดุ แต่ไม่ใช่ของที่เขาสั่ง บริษัท ไม่สามารถบัญชีวัสดุดังกล่าวในบัญชีงบดุลได้ดังนั้นจึงสะท้อนให้เห็นในบัญชี 002 พื้นฐานสำหรับการยอมรับมูลค่าดังกล่าวในบัญชีนอกงบดุลและการตัดจำหน่ายในภายหลังเป็นเอกสารหลักที่จัดทำโดยคู่สัญญาภายใต้ ข้อตกลงการจัดหา (TORG-12, UPD หรือเอกสารอื่น ๆ ที่คู่สัญญาตกลงกัน)
• ฉันขายของมีค่าให้กับผู้ซื้อแล้ว แต่เขายังไม่ได้เอาออก ในกรณีนี้ การโอนสินค้าคงคลังไปยังบัญชีนอกงบดุล 002 ได้รับการยืนยันโดยการรับที่ปลอดภัยระหว่างทั้งสองฝ่าย
• สร้างของมีค่าจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา - ในกรณีนี้ วัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาซึ่งได้รับจากลูกค้าจะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 003 ก่อน และผลิตภัณฑ์ที่ทำจากวัตถุดิบเหล่านี้จะถูกโอนไปยังบัญชี 002 จนกระทั่ง การตั้งถิ่นฐานขั้นสุดท้ายกับลูกค้าตามใบแจ้งหนี้สำหรับการเคลื่อนย้ายภายในระหว่างแผนก

ธุรกรรมทางบัญชีสำหรับการโอนรายการสินค้าคงคลังไปยังบัญชี 002 และตัดออกจากบัญชีมีดังนี้:

		การยอมรับรายการสินค้าคงคลังเพื่อการจัดเก็บ
		การกำจัดรายการสินค้าคงคลังที่ได้รับการยอมรับสำหรับการจัดเก็บ

ผลลัพธ์

ในบัญชีนอกงบดุล 002 ผู้ซื้อและซัพพลายเออร์แสดงรายการสินค้าคงคลังที่ไม่ได้เป็นของพวกเขาและอยู่กับพวกเขาชั่วคราว การรับสินค้าและวัสดุในบัญชี 002 จะแสดงอยู่ในเดบิตและการตัดจำหน่ายจะแสดงในเครดิตของบัญชีนี้

เนื้อหานี้ซึ่งยังคงเผยแพร่ชุดสิ่งพิมพ์ที่เกี่ยวข้องกับผังบัญชีใหม่วิเคราะห์บัญชีนอกงบดุลของผังบัญชีใหม่ คำอธิบายนี้จัดทำโดย Y.V. Sokolov หมอเศรษฐศาสตร์รอง ประธาน คณะกรรมการระหว่างแผนกในการปฏิรูปการบัญชีและการรายงานสมาชิกของสภาระเบียบวิธีการบัญชีภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซียประธานคนแรกของสถาบัน นักบัญชีมืออาชีพรัสเซีย, V.V. Patrov ศาสตราจารย์แห่งเซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก มหาวิทยาลัยของรัฐและเอ็น.เอ็น. Karzaeva, Ph.D., รอง ผู้อำนวยการฝ่ายบริการตรวจสอบของ Balt-Audit-Expert LLC

1) วัสดุ (สินค้าคงคลัง);
2) สิทธิและภาระผูกพันตามเงื่อนไข;
3) การควบคุมการปฏิบัติงาน

การวิเคราะห์บัญชีนอกงบดุลในผังบัญชีใหม่

มีอะไรใหม่ในคำนำนั้นมาจาก คำแนะนำเก่าคำว่า "ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยองค์กร แต่ ... " ถูกลบออกแล้วเนื่องจากสินทรัพย์บางส่วนที่บันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุลเป็นทรัพย์สินขององค์กร (เช่น สินทรัพย์ถาวรที่เช่า)

ดังที่เห็นได้จากคำแนะนำ บัญชีนอกงบดุลทั้งหมดสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่ม:

1) วัสดุ (สินค้าคงคลัง);
2) สิทธิและภาระผูกพันตามเงื่อนไข;
3) การควบคุมการปฏิบัติงาน

การปรากฏตัวของบัญชีนอกงบดุลของวัสดุ (สินค้าคงคลัง) เกิดจากการที่สินทรัพย์ในงบดุลตามคุณสมบัติบางประการของทฤษฎีทางกฎหมายของการบัญชีควรแสดงทรัพย์สินที่เป็นขององค์กร แต่ในองค์กรมักมีทรัพย์สิน "ของผู้อื่น" อยู่ในความครอบครองและใช้งานอยู่เสมอ (เฉพาะเจ้าของที่มีอำนาจเหนือกว่าสิ่งดังกล่าวเท่านั้นที่สามารถจำหน่ายทรัพย์สินได้)

นี่เป็นข้อกำหนดในช่วงกลางศตวรรษที่ 19 กำหนดโดยเจ้าหนี้ซึ่งส่วนใหญ่เป็นนายธนาคารตั้งแต่เมื่อคำนวณสภาพคล่องเพื่อให้ครอบคลุม บัญชีที่สามารถจ่ายได้ทรัพย์สินของลูกหนี้เท่านั้นที่จะรับได้ เพื่อให้ผู้ให้กู้นับได้ง่ายขึ้น จึงมีการแบ่งทรัพย์สินที่เป็นเจ้าของและที่ "ไม่ใช่ของตัวเอง" ครั้งแรกยังคงอยู่ในงบดุลสินทรัพย์ ส่วนที่สองเริ่มแสดงอยู่ด้านหลังงบดุล

ปัจจุบันตามวรรค 6 ของ PBU 1/98 "นโยบายการบัญชีขององค์กร" เมื่อจัดตั้ง นโยบายการบัญชีต้องปฏิบัติตามหลักการของการแยกทรัพย์สิน โดยที่ "สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรมีอยู่แยกจากทรัพย์สินและหนี้สินของเจ้าขององค์กรนี้และสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรอื่น"

การเกิดขึ้นของบัญชีสิทธิที่อาจเกิดขึ้นและภาระผูกพันเกิดจากการที่ควรจะแสดงเฉพาะสินทรัพย์ที่ใช้สิทธิแบบไม่มีเงื่อนไขเท่านั้นในงบดุล

ท้ายที่สุด มีเรื่องราวต่างๆ ที่คำนึงถึงวัตถุเชิงสัญลักษณ์ล้วนๆ แต่ฝ่ายบริหารจำเป็นต้องควบคุมการเคลื่อนไหวของวัตถุเหล่านี้ เนื่องจากมีความสำคัญพิเศษ

นับตั้งแต่การถือกำเนิดของบัญชีนอกงบดุล มีการเสนอวิธีการบัญชีสองวิธี: การป้อนข้อมูลแบบง่ายและแบบคู่

ปัจจุบันมีการใช้วิธีการเชิงตรรกะวิธีแรกและมากกว่านั้นแล้ว จนกระทั่งกลางศตวรรษที่ 20 เชื่อกันว่าการเข้าสองครั้งควรเป็นแบบสากลและใช้ได้กับทุกคน บัญชีนอกงบดุลมีเพียงบัญชีที่เกี่ยวข้องเท่านั้นที่ได้รับการแนะนำอย่างปลอมๆ

โดยทั่วไปแล้ว แนวคิดเกี่ยวกับบัญชีนอกงบดุลถือเป็นความล้าสมัยของทฤษฎีทางกฎหมายที่ยังคงมีอยู่จนถึงทุกวันนี้ อย่างน้อยสิ่งนี้ก็ชัดเจนสำหรับบัญชีกลุ่มแรกและกลุ่มที่สอง

บัญชี 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า"

บัญชี 001 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” ได้รับการดูแลโดยผู้เช่า

ในกรณีที่เช่าสินทรัพย์ถาวรและโอนสิทธิความเป็นเจ้าของและการใช้งานให้กับผู้เช่า นักบัญชีของผู้เช่าจะต้องบันทึก:

เดบิต 001 “ สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” - สำหรับต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ระบุในสัญญาเช่า

รายการจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของสัญญาเช่า ใบรับรองการยอมรับสินทรัพย์ถาวร และสำเนา บัตรสินค้าคงคลังได้รับจากผู้ให้เช่า

เมื่อส่งคืนสินทรัพย์ถาวรหรือในกรณีตัดจำหน่ายเนื่องจากการโจรกรรม (เสียชีวิตจากภัยพิบัติทางธรรมชาติ ฯลฯ ) นักบัญชีจะจัดทำรายการต่อไปนี้:

สินเชื่อ 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า"

ข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้คือขั้นตอนการบัญชีสำหรับทรัพย์สินที่เช่าซึ่งกำหนดโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540 ลำดับที่ 15 "ในการสะท้อนในการบัญชีของธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่า"

หากภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลงทรัพย์สินที่เช่า (สินทรัพย์ถาวร) ถูกบันทึกในงบดุลของผู้เช่าก็จะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีดังต่อไปนี้:

เดบิต 08 "การลงทุนด้านทุน" บัญชีย่อย "การซื้อสินทรัพย์ถาวรแต่ละรายภายใต้สัญญาเช่า" เครดิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีย่อย "ภาระผูกพันตามสัญญาเช่า" เดบิต 01 "สินทรัพย์ถาวร" บัญชีย่อย "ทรัพย์สินที่เช่า" เครดิต 08 "การลงทุนด้านทุน" บัญชีย่อย “ การซื้อสินทรัพย์ถาวรแต่ละรายการภายใต้สัญญาเช่า” - ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งทรัพย์สินเช่าและต้นทุนของทรัพย์สินที่เช่าที่ได้รับจะถูกตัดออก

เมื่อทำรายการสินทรัพย์ถาวร จะต้องจัดทำรายการสินค้าคงคลังแยกต่างหากสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เช่า

เห็นได้ชัดว่าสามารถบันทึกสินทรัพย์ถาวรที่เช่าในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" ได้เนื่องจาก ในสภาพการทำงานเมื่อมีเครื่องจักรที่เหมือนกันทั้งหมดสองเครื่องทำงาน แต่มีเครื่องหนึ่งเป็นเจ้าของและอีกเครื่องถูกเช่ามันเป็นเรื่องยากที่จะพูดถึงความแตกต่างโดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากตามกฎแล้วบุคลากรขององค์กรไม่ทราบเกี่ยวกับความแตกต่างนี้ อย่างไรก็ตาม ถูกต้องแล้วที่เจ้าของเท่านั้นที่ควรคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับออบเจ็กต์เหล่านี้

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ได้รับการดูแลโดยผู้เช่าสำหรับผู้ให้เช่าแต่ละรายและภายในสำหรับแต่ละรายการสินทรัพย์ถาวร

บัญชี 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับในการเก็บรักษา"

บัญชี 002 “ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและการเคลื่อนย้ายของสินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา บันทึกองค์กรการซื้อในบัญชี 002 ค่า“ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” ที่ยอมรับสำหรับการจัดเก็บในกรณีต่อไปนี้: ใบเสร็จรับเงินจากซัพพลายเออร์ของสินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ ถูกต้องตามกฎหมายปฏิเสธที่จะรับใบแจ้งหนี้ของคำขอการชำระเงินและชำระเงิน การรับสินค้าคงคลังที่ค้างชำระจากซัพพลายเออร์ซึ่งห้ามมิให้ใช้จ่ายภายใต้เงื่อนไขของสัญญาจนกว่าจะได้รับการชำระเงิน การยอมรับรายการสินค้าคงคลังเพื่อความปลอดภัยด้วยเหตุผลอื่น องค์กรซัพพลายเออร์บันทึกในบัญชี 002 “สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” สินค้าและวัสดุที่ผู้ซื้อได้รับซึ่งถูกทิ้งไว้ในการเก็บรักษา โดยจัดทำเป็นเอกสารพร้อมบันทึกการเก็บรักษา แต่ไม่ได้นำออกมาด้วยเหตุผลที่อยู่นอกเหนือการควบคุมขององค์กร สินทรัพย์สินค้าคงคลังจะถูกบันทึกในบัญชี 002 “ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” ในราคาที่ระบุไว้ในใบรับรองการยอมรับหรือในบัญชีคำขอการชำระเงิน การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 002 “ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” ได้รับการดูแลโดยองค์กรที่เป็นเจ้าของตามประเภทเกรดและที่เก็บสินค้า

บัญชีสามารถรักษาได้โดยทั้งเจ้าของและเจ้าของ

โดยพื้นฐานแล้ว การทำงานของบัญชีนี้คล้ายคลึงกับที่กำหนดไว้เกี่ยวกับการเช่า แต่ในสถานการณ์เหล่านี้จะถือว่าสิ่งนั้นมีอยู่ในความครอบครองเท่านั้น และไม่รวมสิทธิ์ในการใช้งาน (เมื่อเช่าถือว่าชัดแจ้ง)

มีสาเหตุหลายประการที่ทำให้บัญชีนี้เกิดขึ้น

ผู้ซื้อได้รับสินค้า (วัสดุ) หรือของมีค่าอื่น ๆ แต่เนื่องจากสถานการณ์ที่เกิดขึ้น ไม่ต้องการจ่ายเงินสำหรับสินค้าเหล่านั้นและด้วยเหตุนี้จึงปฏิเสธที่จะรับรู้ว่าเป็นทรัพย์สินของเขา ความขัดแย้งก็คือตามกฎแล้วความเป็นเจ้าของของมีค่าเหล่านี้ส่งต่อไปยังผู้ซื้อในขณะที่ผู้ขาย (ซัพพลายเออร์) ส่งมอบสินค้าเหล่านี้ให้กับผู้ขนส่งดังนั้นสินค้าจึงเป็นของผู้ซื้อแล้วซึ่งจำเป็นต้อง นำสิ่งของมีค่าเหล่านี้ไปลงทุนตามบัญชีงบดุล (หลัก) อย่างไรก็ตามผู้ร่างคำแนะนำโดยไม่มีเหตุผล (ลำดับความสำคัญของเนื้อหามากกว่าแบบฟอร์ม) แนะนำว่าไม่ควรโอนมูลค่าดังกล่าวไปยังบัญชีงบดุล แต่บันทึกโดยการผ่านรายการแบบธรรมดา

เดบิต 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา"

พื้นฐานสำหรับรายการดังกล่าวจะต้องเป็นการแจ้งที่ส่งไปยังซัพพลายเออร์

บัญชี 002 “ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” เป็นบัญชีที่ใช้งานในทุกกรณีสำหรับทั้งผู้ขายและผู้ซื้อ ราคาของล็อตเมื่อลงทะเบียนจะถูกกำหนดโดยเอกสารประกอบ หากผู้ซื้อส่งคืนสินค้า นักบัญชีจะเครดิตบัญชี 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับเพื่อความปลอดภัย" หลังจากจัดส่งแล้ว

หนึ่งในตัวเลือกสำหรับการใช้บัญชีนี้อาจเป็นกรณีที่ผู้ซื้อชำระค่าของมีค่า แต่ไม่ได้นำออกจากคลังสินค้าของผู้ขาย ในกรณีนี้ ผู้ขายสะท้อนถึงการขายบัญชีมีค่าและเดบิต 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา" และบัญชีนี้จะได้รับเครดิตหลังจากการจัดส่งเท่านั้น

ท้ายที่สุดมีความจำเป็นต้องเน้นกรณีที่บัญชี 002 “สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” กลายเป็นบัญชีกลางใน ระบบข้อมูลการจัดการองค์กร สิ่งนี้ใช้กับบริษัทที่มีคลังสินค้าที่รับสิ่งของมีค่ามาจัดเก็บชั่วคราว และในกรณีของการซื้อขายค่าคอมมิชชัน สำหรับบริษัทดังกล่าว ธุรกรรมสำคัญทั้งหมดที่มีมูลค่าจะถูกแสดงนอกงบดุล

สินทรัพย์หลัก - สินค้า - ไม่ใช่ทรัพย์สินของพวกเขา ดังนั้น จะถูกแสดงในบัญชี 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา"

เป็นผลให้ทรัพย์สินขององค์กรดังกล่าวไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับทรัพย์สินที่พวกเขาเป็นเจ้าของและใช้ แต่ไม่สามารถกำจัดทิ้งได้ ในสถานประกอบการดังกล่าว ตามกฎแล้วการบัญชีเชิงวิเคราะห์ของสินค้าจะถูกสร้างขึ้นแบบแบทช์ล้วนๆ ในกรณีนี้ ฝ่ายต่างๆ จะถูกจัดกลุ่มตามผู้บริจาคสิ่งของมีค่า

รายการบัญชีมาตรฐาน:

เดบิต 002 “ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” - สินค้าที่ยอมรับสำหรับการจัดเก็บ เครดิต 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับเพื่อความปลอดภัย" - สินค้าได้รับการจัดส่งแล้ว

ค่าใช้จ่ายในการฝากขายและเงื่อนไขการชำระเงินได้รับการแก้ไขในข้อตกลงการจัดเก็บ

บัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล"

บัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและการเคลื่อนย้ายของวัตถุดิบและวัสดุของลูกค้าที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล (วัตถุดิบที่จัดหา) ซึ่งไม่ได้ชำระเงินโดยองค์กรการผลิต การบัญชีสำหรับต้นทุนการประมวลผลหรือการกลั่นวัตถุดิบและวัสดุจะดำเนินการในบัญชีต้นทุนการผลิตซึ่งสะท้อนถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้อง (ยกเว้นต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุของลูกค้า) วัตถุดิบของลูกค้าที่ยอมรับสำหรับการประมวลผลจะบันทึกอยู่ในบัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" ในราคาที่กำหนดไว้ในสัญญา การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 003 “วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผลนั้นดำเนินการโดยลูกค้า ประเภท เกรดของวัตถุดิบ วัสดุและสถานที่ตั้งของลูกค้า

วัสดุที่ได้รับการยอมรับสำหรับการประมวลผลในภาษารัสเซียดั้งเดิมและยังไม่ถูกลืมอย่างสมบูรณ์เรียกว่า " วัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหามา“หากมีคนมอบผ้าให้สตูดิโอและขอให้เย็บชุดจากผ้านั้น หากมีคนส่งกระดาษให้โรงพิมพ์เพื่อพิมพ์หนังสือ วัสดุเหล่านี้จะถูกบันทึกไว้นอกสมดุล แผ่นบัญชีของศิลปและโรงพิมพ์ (แม้ว่าทำไมไม่หักบัญชี 10 “วัสดุ” และไม่เครดิตบัญชี 76 “การชำระบัญชีกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ”) นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าเจ้าของวัสดุยังคงอยู่ ลูกค้า

ปัจจุบัน การใช้ในการผลิตวัตถุดิบ (วัสดุ) ทั้งของเราเองและที่ลูกค้าเป็นผู้จัดหาได้รับขอบเขตที่กว้างกว่าตัวอย่างดั้งเดิมของเราอย่างมาก (สตูดิโอ โรงพิมพ์) โลหะวิทยาที่ไม่ใช่เหล็กเกือบทั้งหมดและส่วนสำคัญของโลหะวิทยาเหล็กเกือบทั้งหมดดำเนินการโดยใช้วัตถุดิบที่ลูกค้าเป็นผู้จัดหา และการแปรรูปได้รับชื่อพิเศษว่า tolling ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศมีส่วนช่วยในการพัฒนา ในเรื่องนี้มีความแตกต่างระหว่างค่าผ่านทางภายนอกและภายใน

การเก็บค่าผ่านทางจากภายนอกขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าลูกค้าต่างประเทศนำเข้าวัตถุดิบ ซึ่งเจ้าของยังคงเป็นเจ้าของอยู่ ไม่ได้เคลียร์วัตถุดิบผ่านศุลกากร และส่งมอบเพื่อดำเนินการ สินค้าสำเร็จรูปส่งออกไปต่างประเทศ ในกรณีนี้จะไม่มีการเสียภาษีอากร

การเก็บค่าผ่านทางในประเทศถือว่าลูกค้าชาวต่างชาติซื้อวัตถุดิบในประเทศของเรา นำไปอยู่ภายใต้การควบคุมของศุลกากร และหลังจากดำเนินการแล้ว ก็ส่งออกนอกประเทศ

โดยทั่วไปเชื่อกันว่าสิ่งนี้จะเป็นประโยชน์สำหรับผู้ผลิตเพราะพวกเขาเย็บเสื้อผ้าพิมพ์หนังสือ ฯลฯ โดยไม่ต้องลงทุนแม้แต่เพนนีเดียวในรายการค่าใช้จ่ายที่สำคัญที่สุดนั่นคือวัสดุ

ในกรณีนี้ผู้ผลิตงานคงวงจรการผลิตปกติและทุกอย่างไว้อย่างสมบูรณ์ รายการบัญชียกเว้นรายการ:

เครดิต 10.1 "วัตถุดิบและวัสดุ"

นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าวัสดุที่โอนไปยังการผลิตซึ่งไม่อยู่ภายใต้สิทธิในทรัพย์สินของผู้ผลิต จะถูกแปลงเป็นทุนด้วยรายการ:

เดบิต 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล"

บันทึกนี้บ่งชี้ว่าผู้ผลิตได้รับสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของและใช้วัสดุ และเมื่อวัสดุเหล่านี้ถูกโอนไปยังการผลิต จะมีการสร้างบันทึกต่อไปนี้:

เครดิต 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล"

แต่นับจากนี้เป็นต้นไปปัญหาใหม่ก็เริ่มต้นขึ้น สิ่งสำคัญที่สุดคือใครจะกลายเป็นเจ้าของ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป: ลูกค้าหรือนักแสดง

ตามหลักการที่ชัดเจนทั้งหมด ลูกค้าจะทำหน้าที่เป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป แต่ ประมวลกฎหมายแพ่งให้คำตอบทางเลือกสำหรับบางกรณี ความหมายซึ่งรวมอยู่ในมาตรา 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย: การเป็นเจ้าของสิ่งของที่สามารถเคลื่อนย้ายใหม่ในกรณีนี้คือผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจะส่งผ่านไปยังผู้ผลิตหากต้นทุนในการประมวลผลสูงกว่าต้นทุนของวัสดุที่ได้รับอย่างมาก ในกรณีนี้ ผู้ผลิตมีหน้าที่ต้องชำระต้นทุนวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้กับลูกค้าและบัญชีของผู้ผลิต 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" จะได้รับเครดิตและในเวลาเดียวกันก็มีการจัดทำบันทึกต่อไปนี้:

เดบิต 10.1 "วัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลือง"
เดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าคงเหลือที่ซื้อ"

และลูกค้าให้เครดิตบัญชีย่อย 10.7 “วัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลไปยังบุคคลที่สาม” และเดบิตบัญชีย่อย 91.2 “ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ” ในขณะเดียวกันก็บันทึก:

เดบิต 62 “ การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า” เครดิต 91.1 “ รายได้อื่น”

โดยปกติแล้วลูกค้าจะจดบันทึก:

เดบิต 10.7 “ วัสดุที่โอนเพื่อการประมวลผลไปยังบุคคลที่สาม” เครดิต 10.1 “ วัตถุดิบและวัสดุ” - เมื่อส่งมอบวัตถุดิบที่ลูกค้าเป็นผู้จัดหา

เดบิต 20 "การผลิตหลัก"
เดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินทรัพย์ที่ได้มา"
เครดิต 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

ซึ่งหมายความว่าลูกค้าจะต้องดำเนินการในทางกฎหมายและทางเศรษฐกิจ แต่ไม่ใช่ทางเทคโนโลยี เนื่องจากเขาผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับตัวเอง แต่ "ด้วยมือที่ผิด" เช่น ที่โรงงานผลิตของบุคคลที่สามขององค์กรทางเศรษฐกิจ

เมื่อได้รับสินทรัพย์เดียวกันนี้ วัตถุดิบต่อไปนี้จะถูกตัดออกสำหรับการผลิต:

เดบิต 20 "การผลิตหลัก" เครดิต 10.7 "วัสดุที่โอนเพื่อการประมวลผลไปยังบุคคลที่สาม"

และในที่สุด เมื่อการประมวลผลแบทช์เสร็จสิ้นและได้รับการกระทำครั้งสุดท้าย นักบัญชีจะบันทึกผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปซึ่งเป็นกรรมสิทธิ์ของลูกค้า

เดบิต 43 “ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป” เครดิต 20 “การผลิตหลัก”

และตั้งแต่บัดนี้เป็นต้นไปลูกค้าสามารถกำจัดผลิตภัณฑ์เหล่านี้ได้เนื่องจากเป็นทรัพย์สินของเขาแล้ว

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ดำเนินการในบริบทของผู้ขายและผู้ซื้อและภายใน - ในบริบทแบบแบตช์

บัญชี 004 "สินค้าที่รับคอมมิชชั่น"

จากมุมมองของพนักงานขาย การขายภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นไม่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากการขายภายใต้ข้อตกลงการซื้อและการขาย สิ่งนี้เริ่มสังเกตเห็นได้ชัดเจนในช่วงเวลาของการเปลี่ยนแปลงไปสู่ความสัมพันธ์ทางการตลาด เมื่อการขายค่าคอมมิชชันแพร่หลายมากขึ้น จากนั้นนักบัญชีก็หักบัญชีสินค้าที่ยอมรับสำหรับค่าคอมมิชชันไปที่บัญชี 41 "สินค้า" และบัญชีที่เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" โดยไม่ต้องกังวลใจอีกต่อไป จริงอยู่ที่เมื่อมีการนำภาษีทรัพย์สินมาใช้ นักบัญชีจำได้ว่าภาษีนี้ไม่สามารถชำระสำหรับสินค้าบางอย่างได้ และพวกเขาก็เริ่มจำบัญชี 004 “สินค้าที่รับค่านายหน้าได้”

เอกสารประกอบธุรกรรมกับสินค้าที่รับค่าคอมมิชชันใน การค้าปลีกกำหนดโดยกฎสำหรับการค้าค่าคอมมิชชั่นในผลิตภัณฑ์ที่ไม่ใช่อาหารซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 06.06.1998 ฉบับที่ 569 (พร้อมการแก้ไขและเพิ่มเติมในภายหลัง)

ในร้านค้า การยอมรับสินค้าในการฝากขายจะทำอย่างเป็นทางการโดยการจัดทำเอกสาร (ข้อตกลงค่าคอมมิชชัน ใบเสร็จรับเงิน ใบแจ้งหนี้ และประเภทอื่น ๆ ) ประเภทของเอกสารจะถูกกำหนดโดยตัวแทนค่านายหน้าอย่างอิสระ

หากมีการส่งสินค้าหลายรายการเพื่อรับค่าคอมมิชชัน ชื่อและราคาของสินค้าเหล่านั้นอาจระบุไว้ในรายการสินค้า (แบบฟอร์มหมายเลข KOMIS-1) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของเอกสารที่ทำอย่างเป็นทางการในการยอมรับสินค้าสำหรับค่าคอมมิชชัน

เมื่อรับสินค้าเพื่อฝากขายจะมีการติดฉลากผลิตภัณฑ์ไว้ (แบบฟอร์มหมายเลข KOMIS-2) และสำหรับสินค้าขนาดเล็ก (นาฬิกา ลูกปัด เข็มกลัด ฯลฯ ) - ป้ายราคาระบุหมายเลขเอกสารที่ออกเมื่อรับสินค้า สินค้าและราคา

ในรายการสินค้าที่รับค่าคอมมิชชั่นและ ฉลากผลิตภัณฑ์มีการระบุข้อมูลที่แสดงถึงสภาพของผลิตภัณฑ์ (ใหม่ ใช้แล้ว ระดับการสึกหรอ ลักษณะผลิตภัณฑ์หลัก ข้อบกพร่องของผลิตภัณฑ์)

ราคาของสินค้าจะถูกกำหนดโดยข้อตกลงระหว่างตัวแทนนายหน้าและเงินต้น

การบัญชีสำหรับสินค้าจะต้องแยกกันสำหรับแต่ละผลิตภัณฑ์ในการ์ดสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าและการชำระบัญชีภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชัน (แบบฟอร์มหมายเลข KOMIS-6)

เมื่อขายสินค้าจะมีการจัดทำใบรับรองการขายสินค้าที่รับค่าคอมมิชชั่น (แบบฟอร์มหมายเลข KOMIS-4)

หากผลิตภัณฑ์ไม่ได้ขายเนื่องจากขาดความต้องการ ตัวแทนค่าคอมมิชชั่นโดยได้รับอนุญาตจากผู้ว่าจ้างอาจลดราคาผลิตภัณฑ์ได้ ในกรณีนี้จะมีการร่างพระราชบัญญัติมาร์กดาวน์ (แบบฟอร์มหมายเลข KOMIS-3) ตามพระราชบัญญัตินี้จะมีการจดบันทึกเกี่ยวกับการลดราคาไว้ในรายการสินค้าที่ยอมรับสำหรับค่าคอมมิชชั่นและในการ์ดสำหรับบันทึกสินค้าและการชำระหนี้กับเงินต้น ป้ายผลิตภัณฑ์หรือป้ายราคายังประกอบด้วยราคาใหม่ หมายเลขใบรับรองลดราคา และวันที่ลดราคาอีกด้วย

หากตัวแทนค่าคอมมิชชันนำผลิตภัณฑ์ออกจากการขาย (ในกรณีส่งคืนผู้ตราส่ง, ซ่อมแซม, โอนเพื่อทำความสะอาด ฯลฯ ) จะมีการร่างการกระทำที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับเรื่องนี้ (แบบฟอร์มหมายเลข KOMIS-5)

เงื่อนไขของข้อตกลงค่าคอมมิชชันอาจกำหนดให้ชำระเงินต้นสำหรับบริการของตัวแทนค่าคอมมิชชั่นในการจัดเก็บสินค้าที่ขายไม่ออก ในการชำระค่าธรรมเนียมนี้ ตัวแทนค่านายหน้าจะใช้ใบแจ้งยอดการชำระเงินที่ได้รับสำหรับการจัดเก็บสินค้าที่ขายไม่ออก (แบบฟอร์มหมายเลข KOMIS-7)

เมื่อได้รับสินค้าค่าคอมมิชชันตามมูลค่าที่ระบุไว้ในเอกสารการยอมรับ (ใบแจ้งหนี้ ใบแจ้งหนี้ ใบรับรองการยอมรับ ฯลฯ) รายการต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น:

เดบิต 004 "สินค้าได้รับการยอมรับสำหรับค่าคอมมิชชั่น"

โดยปกติบัญชีนี้จะได้รับเครดิตเมื่อมีการจัดส่ง (ปล่อย) สินค้าให้กับลูกค้า (ตามเอกสารการจัดส่ง) เช่นเดียวกับในกรณีที่สินค้าถูกส่งคืนไปยังผู้ว่าจ้าง จะมีการระบุการขาดแคลนในระหว่างสินค้าคงคลัง เมื่อมีการทำเครื่องหมายสินค้าลง เป็นต้น

ด้านล่างนี้เราจะพิจารณาขั้นตอนการบัญชีสำหรับการขาดแคลนสินค้าที่รับค่าคอมมิชชั่น

จากแผ่นเปรียบเทียบที่รวบรวมตามรายการสินค้าคงคลังจะมีการจัดทำรายการต่อไปนี้:

เครดิต 004 “ สินค้าที่รับค่าคอมมิชชั่น” - สำหรับต้นทุนสินค้าในราคาส่วนลด เดบิต 94 "การขาดแคลนและการสูญเสียจากความเสียหายของของมีค่า" เครดิต "76" การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ " - สำหรับจำนวนเงินที่ต้องชำระให้กับเงินต้น

ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงค่าคอมมิชชัน จำนวนเงินสำหรับการดำเนินงาน 1 และ 2 อาจเท่ากันหรืออาจแตกต่างกัน (ตามจำนวนค่าคอมมิชชัน)

การขาดแคลนสินค้าจะถูกตัดออกในภายหลัง:

เดบิต 73.2 "การคำนวณค่าชดเชยความเสียหายของวัสดุ" เครดิต 94 "การขาดแคลนและการสูญเสียจากความเสียหายของของมีค่า" - ด้วยค่าใช้จ่ายของผู้กระทำผิด เดบิต 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 94 "การขาดแคลนและการสูญเสียจากความเสียหายต่อของมีค่า" - เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร

การบัญชีเชิงวิเคราะห์จะดำเนินการสำหรับผู้รับผิดชอบทางการเงิน ในบริบทของตัวการและสำหรับแต่ละวัตถุที่ส่งมอบให้กับคณะกรรมาธิการ

บัญชี 005 "อุปกรณ์ที่ยอมรับสำหรับการติดตั้ง"

อุปกรณ์ที่ต้องติดตั้ง ได้แก่ อุปกรณ์ที่สามารถใช้งานได้หลังจากประกอบและติดกับโครงสร้างรองรับของอาคารและโครงสร้างแล้วเท่านั้น ในบางกรณีบริภัณฑ์ดังกล่าวรวมถึงบริภัณฑ์ควบคุมและตรวจวัดที่มีไว้สำหรับการติดตั้งเป็นส่วนหนึ่งของบริภัณฑ์

บัญชี 005 “อุปกรณ์ที่ยอมรับสำหรับการติดตั้ง” แสดงอุปกรณ์ที่ลูกค้าเป็นเจ้าของและโอนไปยังผู้รับเหมาเพื่อทำการติดตั้ง

ตามกฎหมายแล้ว กรณีนี้เกือบจะเหมือนกับกรณีวัตถุดิบที่ลูกค้าเป็นผู้จัดหา มีแต่พูดคุยกันเท่านั้น. เงินทุนหมุนเวียน(ตอนนี้พวกเขาชอบที่จะพูดถึง สินทรัพย์หมุนเวียน) และที่นี่เรากำลังพูดถึงสินทรัพย์ถาวร เงินเหล่านี้จะถูกเก็บไว้โดยลูกค้าและจะถือเป็นบัญชี 07 "อุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง" จริงอยู่ที่ผู้รวบรวมคำแนะนำสำหรับผังบัญชีทราบว่าบัญชี 07 "อุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง" (ดูคำแนะนำสำหรับบัญชีนี้) ควรสะท้อนถึงคุณสมบัติที่ต้องมีการติดตั้งเท่านั้น แต่ถ้าเรากำลังพูดถึงการก่อสร้าง สินทรัพย์ถาวรทั้งหมดจะโอนไปยังลูกค้าเพื่อใช้ในวัตถุที่สร้างขึ้นใหม่ สำหรับลูกค้าจะกลายเป็นวัตถุที่ใช้ในการก่อสร้าง และตามที่เคยเป็นมา ต้องมีการติดตั้งในความหมายที่กว้างขึ้น

สิ่งนี้นำไปสู่บันทึกที่ง่ายมากสำหรับทั้งลูกค้าและผู้รับเหมา

เมื่อส่งมอบอุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง ลูกค้าจะบันทึก:

เดบิต 07 "อุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง" บัญชีย่อย "โอนสำหรับการติดตั้ง" เครดิต 07 "อุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง" บัญชีย่อย "ในคลังสินค้า"

ดังนั้นอุปกรณ์ของลูกค้าที่ส่งมอบให้กับผู้รับเหมายังคงถูกนำมาพิจารณาในบัญชี 07 "อุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง" แต่เป็นไปได้ที่ลูกค้าจะโอนอุปกรณ์ที่แสดงในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" ด้วย

หลังจากเสร็จสิ้นงานติดตั้ง รายการต่อไปนี้จะเกิดขึ้น:

เดบิต 08 "การลงทุนใน สินทรัพย์ถาวร"เครดิต 07 "อุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง" บัญชีย่อย "โอนเพื่อการติดตั้ง"

ต่อจากนั้น บัญชี 08 “การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” จะถูกโอนเข้าบัญชี และบัญชี 01 “สินทรัพย์ถาวร” จะถูกเดบิต

หากมีการโอนสินทรัพย์ถาวรที่แปลงเป็นทุนก่อนหน้านี้ไปยังผู้รับเหมา รายการต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น:

เดบิต 01 บัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวร" "โอนเพื่อการติดตั้ง" เครดิต 01 บัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวร" "มีในสต็อก"

ดังนั้นลูกค้าจึงไม่ทราบว่าการบัญชีนอกงบดุลคืออะไร

แต่ผู้รับเหมาใช้บัญชีนอกงบดุล 005 “อุปกรณ์ที่ยอมรับสำหรับการติดตั้ง” เพื่อบัญชีสำหรับอุปกรณ์ที่ยอมรับสำหรับการติดตั้ง

ทันทีที่อุปกรณ์ดังกล่าวมาถึงผู้รับเหมา นักบัญชีของเขาจะต้องจดบันทึกทันที:

เดบิต 005 "อุปกรณ์ที่ยอมรับสำหรับการติดตั้ง"

จากนั้นในระหว่างการทำงาน รายการจะถูกบันทึกในบัญชีงบดุลตามการยอมรับและการโอนอุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง

หากลูกค้าสะท้อนต้นทุนของอุปกรณ์ที่ติดตั้งผู้รับเหมาจะสะท้อนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการติดตั้ง:

เดบิต 20 "การผลิตหลัก"
เครดิต 10 "วัสดุ"
เครดิต 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อรับค่าจ้าง"
เครดิต 69.1 “การคำนวณประกันสังคม”
เครดิต 23" การผลิตเสริม" และบัญชีอื่นๆ

ลูกค้าจะได้รับใบแจ้งหนี้สำหรับงานที่ทำ:

เดบิต 62 “การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า” เครดิต 90.1 “รายได้” เดบิต 90.2 “ต้นทุนการขาย” เครดิต 20 “การผลิตหลัก”

เมื่อทำการโอนอุปกรณ์เพื่อการติดตั้งจะมีการจัดทำบันทึกต่อไปนี้:

เครดิต 005 "ยอมรับอุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง"

พื้นฐานสำหรับรายการนี้คือข้อกำหนดในการปล่อยอุปกรณ์สำหรับการติดตั้ง อุปกรณ์ที่ส่งมอบเพื่อการติดตั้งแต่การติดตั้งที่ผู้รับเหมายังไม่ได้เริ่มดำเนินการถึงขอบเขต เงินลงทุนไม่เปิด พื้นฐานสำหรับการรวมดังกล่าวคือการยอมรับงานติดตั้ง

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชีนี้ดำเนินการโดยลูกค้า ภายในลูกค้าตามออบเจ็กต์ และจากนั้นโดยส่วนเฉพาะของอุปกรณ์ที่ติดตั้งที่ควรรวมอยู่ในออบเจ็กต์ใหม่

บัญชี 006 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด"

ไม่เหมือนกับบัญชีอื่น ๆ ทั้งหมด บัญชี 006 "แบบฟอร์ม การรายงานที่เข้มงวด" มีจุดมุ่งหมายเพื่อควบคุมการเคลื่อนไหวของค่าสัญลักษณ์เท่านั้น

ในการนี้ฝ่ายบริหารของวิสาหกิจต้องอนุมัติโดยคำสั่งพิเศษ:

1) รายการเอกสารที่ถือเป็นแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด
2) องค์ประกอบของบุคคลที่ได้รับความไว้วางใจในการจัดเก็บระดับความรับผิดชอบในการจัดเก็บนี้
3) ตัวอย่างสมุดบัญชีที่ควรบันทึกความเคลื่อนไหวของแบบฟอร์มเหล่านี้ ภายใต้ทุกสถานการณ์ หนังสือและหน้าหนังสือจะต้องมีหมายเลข ผูกเชือก การผูกเชือกต้องปิดด้วยตราประทับขี้ผึ้ง และลงนามโดยผู้อำนวยการและหัวหน้าฝ่ายบัญชี
4) ตัวอย่างเอกสารที่ใช้ในการบันทึกการยอมรับและการออกแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดและการดำเนินการที่จัดทำขึ้นเพื่อการกำจัดแบบฟอร์มที่ไม่ได้ใช้

รูปแบบของแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดได้รับการพัฒนาโดยกระทรวงและหน่วยงานต่างๆ ที่สนใจ ได้รับการอนุมัติจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย และลงทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของรัสเซีย ปัจจุบันมีแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดมากกว่า 200 รูปแบบ

โดยปกติองค์กรต่างๆ จะจัดทำแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดของตนเองในโรงพิมพ์ใดๆ อย่างไรก็ตามแบบฟอร์มของเอกสารเหล่านี้จะต้องมีรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมด หากจำเป็น สามารถกรอกรายละเอียดเพิ่มเติม (เช่น โลโก้บริษัท) ลงในแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติได้ ไม่อนุญาตให้ลบรายละเอียดใดๆ ออกจากแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติ

แบบฟอร์มแต่ละชุดที่มาจากโรงพิมพ์จะต้องออกมาพร้อมกับเอกสารประกอบ (ใบแจ้งหนี้ ใบแจ้งหนี้ ฯลฯ) ซึ่งจะต้องระบุชื่อของแบบฟอร์ม ชุด และหมายเลข

แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดจะออกให้กับพนักงาน (พนักงานเก็บเงิน ผู้รับออเดอร์ ฯลฯ) เพื่อการรายงานตามเอกสารที่เกี่ยวข้อง โดยจะมอบสำเนาหนึ่งชุดให้กับพนักงาน และชุดที่สองจะถูกโอนไปยังแผนกบัญชี

พนักงานที่ใช้แบบฟอร์มส่งคืนเอกสารที่ได้รับ ไปยังแผนกบัญชีโดยแนบสำเนาใบเสร็จรับเงิน (สำเนา) ใบเสร็จรับเงินพร้อมแบบฟอร์มที่เสียหาย

ต้นขั้ว (สำเนา) ใบเสร็จรับเงิน คูปองฉีก แบบฟอร์มที่เสียหายจะถูกเก็บไว้ในองค์กรเป็นเวลาอย่างน้อยห้าปี หลังจากนั้นจะถูกทำลายหรือส่งมอบให้กับองค์กรที่จัดหาวัตถุดิบรอง ในกรณีนี้จะมีการร่างการกระทำที่เกี่ยวข้องขึ้นมา

ปัญหาหลักที่เกี่ยวข้องกับการเก็บบันทึกแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดนั้นเกิดจากความไม่แน่นอนของการประเมินค่า

ผู้รวบรวมคำแนะนำระบุการประเมินแบบมีเงื่อนไขของแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด แต่ไม่ชัดเจนว่าจะตรวจสอบได้อย่างไร

ที่จริงแล้ว เนื่องจากในกรณีนี้ เรากำลังพูดถึงคุณค่าเชิงสัญลักษณ์ เราสามารถเข้าใจได้จากการประเมินค่าแบบมีเงื่อนไข:

• หรือเทียบเท่าหากเรากำลังพูดถึงเอกสารที่มีมูลค่าเป็นเงิน
• หรือต้นทุนหากองค์กรชำระค่าซื้อและพิมพ์แบบฟอร์มเหล่านี้
• หรือในราคาโปรเมมโมรี่ (สำหรับเมมโมรี่)

การประมาณการครั้งแรกสามารถใช้ได้เมื่อทำการบัญชีสำหรับแบบฟอร์มที่ขายไม่ออก และมีข้อดีตรงที่อำนวยความสะดวกในการเก็บรวบรวมแบบฟอร์มที่หายไปภายใต้เงื่อนไขบางประการ

การประเมินครั้งที่สองไม่ทางใดก็ทางหนึ่งเกิดขึ้นในบัญชีงบดุลและไม่เหมาะสมที่จะเชื่อมโยงกับการบัญชี

ระดับที่สามนั้นสะดวกที่สุด หน่วยบัญชีใด ๆ มีมูลค่า 1 รูเบิล หรือ 10 รูเบิลหรือ 100 รูเบิล และอื่น ๆ ดังนั้นจำนวนหน่วยที่อยู่ในบัญชีนอกงบดุลจะมีรูเบิลจำนวนมากอยู่ในบัญชีนี้ นี่เป็นการประเมินประเภทเดียวที่ใช้กับวัตถุที่ไม่ได้ระบุราคา เช่น ประกาศนียบัตร อย่างไรก็ตาม หากมีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมบางประเภทสำหรับการส่งมอบประกาศนียบัตร ค่าธรรมเนียมนี้สามารถใช้เป็นพื้นฐานสำหรับการประเมินได้ แต่จากนั้นจะเป็นการประเมินตามมูลค่าที่ตราไว้อยู่แล้ว แม้ว่ามูลค่าที่ตราไว้นี้จะไม่ปรากฏอยู่ในแบบฟอร์ม ตัวเองพูดประกาศนียบัตร

ในทุกกรณี การซื้อแบบฟอร์มจะมีการบันทึกไว้โดยการโพสต์:

เดบิต 26" ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการทั่วไป" (บัญชีต้นทุนอื่นๆ เป็นไปได้)
เครดิต 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"

ค่าใช้จ่ายในการพิมพ์แบบฟอร์มมีความแตกต่างกันเล็กน้อย:

เดบิต 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป"
เครดิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"

การรับแบบฟอร์มตามใบแจ้งหนี้การกระทำและเอกสารอื่น ๆ สะท้อนให้เห็นโดยรายการ:

เดบิต 006 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด"

เมื่อออกแบบฟอร์มหรือตัดแบบฟอร์มที่ไม่ได้ใช้ออก ให้ทำรายการต่อไปนี้:

เครดิต 006 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด"

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ดำเนินการตามประเภทของแบบฟอร์มและตามสถานที่จัดเก็บ

เมื่อสรุปคำอธิบายของบัญชี 006 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด" เราต้องการเน้นย้ำว่าโดยพื้นฐานแล้วบัญชีนี้ไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกับการบัญชี แสดงถึงวัตถุของการบัญชีและการควบคุมการปฏิบัติงานซึ่งฝ่ายบริหารมีหน้าที่ต้องจัดระเบียบ ด้วยการแนะนำบัญชีดังกล่าวในบัญชีนอกงบดุลผู้ร่างผังบัญชียังคงสืบสานประเพณีเก่าของสหภาพโซเวียตในการทำให้นักบัญชีรับผิดชอบต่อสิ่งต่าง ๆ ซึ่งโดยพื้นฐานแล้วเขาไม่สามารถรับผิดชอบได้

บัญชี 007 "หนี้ของลูกหนี้ที่ล้มละลายตัดขาดทุน"

บัญชี 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่ล้มละลายซึ่งตัดจำหน่ายเมื่อขาดทุน” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับสถานะของลูกหนี้ที่ตัดขาดทุนเนื่องจากการล้มละลายของลูกหนี้ หนี้นี้จะต้องเก็บไว้ในงบดุลเป็นเวลาห้าปีนับจากวันที่ตัดบัญชีเพื่อติดตามความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงินในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงสถานะทรัพย์สินของลูกหนี้ สำหรับจำนวนเงินที่ได้รับเพื่อรวบรวมหนี้ที่ถูกตัดออกไปก่อนหน้านี้เมื่อขาดทุนบัญชี 50 "เงินสด", 51 "บัญชีการชำระบัญชี" หรือ 52 "จะถูกเดบิต บัญชีสกุลเงิน" ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ในเวลาเดียวกัน จำนวนเงินที่ระบุบัญชีนอกงบดุล 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน” ได้รับเครดิต การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวซึ่งตัดจำหน่ายเมื่อขาดทุน” จะถูกคงไว้สำหรับลูกหนี้แต่ละรายที่มีการตัดหนี้เมื่อขาดทุนและสำหรับหนี้แต่ละรายที่ตัดจำหน่ายเมื่อขาดทุน

ถือว่าไม่ถูกต้องที่จะคุยเกินมูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์หากบัญชีลูกหนี้รวมหนี้ที่ค้างชำระและหนี้ซึ่งมีเหตุผลที่สันนิษฐานได้ว่าลูกหนี้จะไม่ได้รับการชำระคืน อย่างไรก็ตามเนื่องจากสิทธิในการชำระหนี้เหล่านี้ยังคงอยู่และมีความหวังอยู่บ้าง “ที่หล่อเลี้ยงเด็ก ให้ความสุขแก่ผู้เฒ่า” ลูกหนี้ดังกล่าวถูกตัดออกจากงบดุล แต่เมื่อจำเป็นต้องตัดออกและตัดออกได้หรือไม่ ปัญหาใหญ่ก็เกิดขึ้น

มีคำสั่งประธานาธิบดีที่กำหนดให้สี่เดือนหลังจากวันครบกำหนดชำระเงินค้างชำระและค้างชำระ บัญชีลูกหนี้ถูกตัดออกเป็นขาดทุน

มีข้อกำหนดที่สมเหตุสมผลของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดเส้นตาย ระยะเวลาจำกัดตอนอายุสามขวบ

และมีกฎเก่าของสหภาพโซเวียตซึ่งบอกเป็นนัยเกี่ยวกับขั้นตอนการรักษาบัญชี 007 "หนี้ของลูกหนี้ที่ล้มละลายตัดจำหน่ายเมื่อขาดทุน" ว่าควรเก็บลูกหนี้ไว้ในงบดุลตลอดระยะเวลาที่ จำกัด ทั้งหมดเช่น เป็นเวลาสามปีแล้วจึงนำหนี้นี้ออกจากงบดุลอีกห้าปี

ข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ร่างคำสั่งดังกล่าวใช้เวลาห้าปี ไม่ใช่สามปี แสดงให้เห็นว่าในความเป็นจริง พวกเขาไม่ได้ดำเนินการโดยให้ความสำคัญกับเนื้อหามากกว่ารูปแบบ แต่ในทางกลับกัน พวกเขาดำเนินการจากลำดับความสำคัญของรูปแบบมากกว่าเนื้อหา

วิธีแก้ปัญหาที่ดีที่สุดควรเป็นการสำรองหนี้สงสัยจะสูญในช่วงระยะเวลาจำกัด และหลังจากหมดอายุ หนี้นี้ควรถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของทุนสำรองที่สร้างไว้ล่วงหน้า ไม่มี การบัญชีนอกงบดุลในกรณีนี้ไม่จำเป็นต้องเปิดบัญชี 007 “หนี้ลูกหนี้ที่ล้มละลายตัดขาดทุน” ก็ไม่จำเป็น

หากคุณเปิดบัญชีนี้และปฏิบัติตามคำแนะนำของผู้เขียนอย่างเคร่งครัดลูกหนี้ที่ไม่ดีจะปรากฏในบันทึกทางบัญชีเป็นเวลาเกือบแปดปี - สามปีภายในระยะเวลาจำกัดและห้าปีในกรณีหลังจากนั้น

และหากคุณปฏิบัติตามคำแนะนำอย่างเคร่งครัดจากนั้นสามปีหลังจากสิ้นสุดอายุความนักบัญชีจะต้องตัดหนี้สงสัยจะสูญออกจากงบดุลโดยการหักบัญชี 63 “การคำนวณสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ" (หากมีการสำรองดังกล่าวแล้ว) และบัญชี 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" - เป็นจำนวนเงิน หนี้สงสัยจะสูญเกินทุนสำรอง

หลังจากนั้นตามใบรับรองการบัญชีเกี่ยวกับหนี้ที่ถูกตัดออกเมื่อขาดทุน บัญชี 007 "หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวที่ถูกตัดขาดทุน" จะถูกเดบิตและรายการนี้จะถูกเก็บไว้เป็นเวลาห้าปี หากในช่วงเวลานี้คุณสามารถกู้คืนสิ่งที่คุณสูญเสียไปในทันใดได้ก็จะต้องเรียกเก็บเงิน เงินถูกหักบัญชีและบัญชี 91.1 "รายได้อื่น" จะได้รับเครดิต ดังนั้น หากหนี้ได้รับการชำระคืนหรือไม่ชำระภายในห้าปี ควรตัดบัญชีดังกล่าวออกด้วยบัญชีเครดิต 007 “หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวซึ่งถูกตัดออกเมื่อขาดทุน”

พื้นฐานสำหรับรายการดังกล่าวคือใบรับรองจากแผนกบัญชีที่ยืนยันการชำระหนี้หรือสิ้นสุดระยะเวลาการติดตามการตัดบัญชีลูกหนี้

มีการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับหนี้แต่ละราย

บัญชี 008 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ"

บัญชีนี้สานต่อสิ่งที่เราพูดคุยโดยตรงเกี่ยวกับบัญชี 007“ การตัดหนี้ของลูกหนี้ที่ล้มละลายโดยขาดทุน” เพื่อให้องค์กรมีลูกหนี้ที่ล้มละลายน้อยที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ พวกเขาใช้ข้อเท็จจริงที่ว่าบุคคลที่สามบางรายรับประกันด้วยทรัพย์สินของตนในการชำระหนี้โดยลูกหนี้ของเรา หากฝ่ายหลังไม่สามารถหรือไม่เต็มใจที่จะชำระหนี้ของเขา เราเน้นย้ำว่าในทางปฏิบัติเราควรพูดถึงการรับประกันของผู้ที่ไม่ใช่ฝ่ายในสัญญา เขามีหน้าที่ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่ตกลงกันไว้อยู่แล้ว นั่นคือการค้ำประกันของบุคคลที่สามซึ่งอาจมีการเรียกร้องสิทธิ สำหรับคู่สัญญาในข้อตกลง เขาสามารถฝากเงินจากสินทรัพย์ที่มีสภาพคล่องสูงตามกฎเพื่อเป็นหลักประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันของเขา: เงิน, สกุลเงิน, หลักทรัพย์, สถานที่ และทรัพย์สินประเภทอื่น ๆ

การค้ำประกันทั้งหมดที่ได้รับในรูปแบบของหนังสือค้ำประกันจากบุคคลที่สามหรือในรูปแบบของการโอนของมีค่าเป็นหลักประกันทำหน้าที่เป็นหลักประกันสำหรับการชำระเงินที่องค์กรคาดหวัง การค้ำประกันทั้งหมดเหล่านี้บันทึกไว้ในเดบิตของบัญชี 008 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ" ปริมาณ (มูลค่า) ของภาระผูกพันถูกกำหนดจากเอกสารที่ก่อให้เกิดภาระผูกพันเหล่านี้ หากจำนวนภาระผูกพันไม่ปรากฏโดยตรงจากเอกสารนักบัญชีจะต้องวิเคราะห์ข้อตกลงและคำนวณด้วยตนเอง

เมื่อลูกหนี้ปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญา ปริมาณการค้ำประกันจะลดลง และจำนวนเงินค้ำประกันก็ลดลงตามไปด้วย เป็นผลให้นักบัญชีจะต้องเครดิตบัญชี 008 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ" หลังจากการชำระหนี้แต่ละครั้ง

ที่นี่เราต้องการเพิ่มความคิดเห็นเล็กน้อยเกี่ยวกับหนี้ที่บางครั้งเจ้าของร้านค้าได้รับจากบุคคลที่รับผิดชอบทางการเงิน เทคโนโลยีของการดำเนินการเหล่านี้เป็นที่รู้จักมานานแล้ว และคุณสามารถเรียนรู้เกี่ยวกับเรื่องนี้ได้โดยเฉพาะจากหนังสือของ B. Brecht เรื่อง "The Threepenny Novel"

สาระสำคัญของสิ่งที่เราพบในทางปฏิบัติมีดังต่อไปนี้ ทางการเงิน คนที่มีความรับผิดชอบก่อนเริ่มงานและเข้าถึงสินค้าต้องทำ เงินฝากเงินสด. เงินจำนวนนี้สามารถนำไปใช้ในธุรกิจหรือฝากได้ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับข้อตกลง ในกรณีแรก โดยพื้นฐานแล้ว เรากำลังพูดถึงข้อตกลงเงินกู้ ส่วนกรณีที่สองคือหลักประกันล้วนๆ ในกรณีแรก บัญชี 51 “บัญชีกระแสรายวัน” ถูกเดบิตและบัญชี 66 “การชำระเงินสำหรับ เงินกู้ยืมระยะสั้นและเงินกู้" หรือ 67 "การชำระหนี้สำหรับ เงินกู้ยืมระยะยาวและสินเชื่อ" ในกรณีที่สองควรเข้าบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" รายการเหล่านี้ทำในบัญชีงบดุลและบัญชี 008 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ" จะถูกหักหลังงบดุลใน ขนาน.

เมื่อพนักงานที่ฝากเงิน (ไม่ว่าจะในรูปของเงินกู้หรือหลักประกัน) ถูกไล่ออก เงินนั้นจะถูกส่งกลับคืนให้เขา หากความสัมพันธ์กับเจ้าของเป็นทางการเป็นเงินกู้ผู้รับผิดชอบทางการเงินอาจได้รับดอกเบี้ยอย่างเป็นระบบหรือในเวลาที่ถูกไล่ออก หลังจากคืนเงินมัดจำแล้ว รายการต่อไปนี้จะเกิดขึ้น:

สินเชื่อ 008 "หลักประกันสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ"

พูดอย่างเคร่งครัดการคำนวณทั้งหมดจะดำเนินการในบัญชีงบดุลและรายการในบัญชี 008 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ" มีลักษณะการควบคุมเพียงอย่างเดียว

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชีนี้ดำเนินการในบริบทของสัญญาที่ได้รับการค้ำประกันจากคู่สัญญา

บัญชี 009 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก"

บัญชี 009 "หลักประกันสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก" สะท้อนถึงข้อมูลเกี่ยวกับการค้ำประกันแก่คู่สัญญาของเราที่บุคคลที่สามออกให้เราและทรัพย์สินที่องค์กรออกเป็นหลักประกัน

หากมีคนค้ำประกันให้เรา นักบัญชีจะต้องหักบัญชี 009 “หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก” จะต้องจัดทำบันทึกดังกล่าว เนื่องจากเป็นการบ่งชี้ว่าองค์กรของเราอาจมีปัญหากับการชำระเงินและคู่สัญญาต้องการประกันตัวเองในแง่ของการชำระเงินเนื่องจากเขา ด้วยการให้การรับประกันการชำระเงินของเราจากผู้ค้าที่มีชื่อเสียงแก่เขา เราจะแสดงระดับความไว้วางใจที่เราได้รับในโลกธุรกิจและเน้นย้ำชื่อเสียงทางธุรกิจของเรา

หากทรัพย์สินของเราเอง (เงิน สกุลเงิน หลักทรัพย์ ที่ดินฯลฯ) ได้รับการจำนำ ดังนั้นในกรณีของเงินและสกุลเงิน เนื่องจากสกุลเงินเป็นเงินเดียวกัน รายการจะถูกทำในการเดบิตของบัญชีซึ่งการชำระหนี้กับคู่สัญญาจะสะท้อนให้เห็นและในเครดิตของบัญชี 51 “ปัจจุบัน บัญชี” และ/หรือ 52 “บัญชีสกุลเงิน” และในแบบคู่ขนาน บัญชี 009 “หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก” จะถูกเดบิต

หากทำการฝากเงินแล้ว ประเภทต่างๆทรัพย์สินอื่นที่ไม่ใช่เงิน โดยไม่คำนึงถึงตำแหน่งของทรัพย์สินนี้ มันยังคงอยู่ในงบดุลของผู้จำนำ และความจริงที่ว่ามันถูกจำนำจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 009 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก" หากคู่สัญญาส่งคืนหลักประกันบางส่วนจากนั้นบางส่วนจะถูกตัดออกจากบัญชี 009 “ หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก”

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ดำเนินการในบริบทของสัญญาที่มีการออกการค้ำประกันให้กับคู่สัญญา

บัญชี 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"

บัญชี 010 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการเคลื่อนไหวของจำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุสต็อกที่อยู่อาศัยวัตถุการปรับปรุงภายนอกและวัตถุอื่นที่คล้ายคลึงกัน ( ป่าไม้สิ่งอำนวยความสะดวกบนถนน สิ่งอำนวยความสะดวกการขนส่งเฉพาะทาง ฯลฯ) รวมถึงจากองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรสำหรับสินทรัพย์ถาวร ค่าเสื่อมราคาของวัตถุเหล่านี้จะถูกคำนวณ ณ สิ้นปีตามอัตราค่าเสื่อมราคาที่กำหนดไว้ เมื่อกำจัดวัตถุแต่ละรายการ (รวมถึงการขายการโอนโดยเปล่าประโยชน์ ฯลฯ ) จำนวนค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออกจากบัญชี 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 010 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” ดำเนินการสำหรับแต่ละวัตถุ

สำหรับสินทรัพย์ถาวรจำนวนหนึ่ง (ระบุไว้ในคำแนะนำที่ให้ไว้) ยังคงมีอยู่ เวลาโซเวียตมีมติไม่เรียกเก็บค่าเสื่อมราคา วัตถุปรากฏในงบดุล แต่ไม่มีค่าเสื่อมราคา แล้วผู้ควบคุมวิธีการบัญชีคนหนึ่งก็อารมณ์เสีย: ทุกอย่างมีค่าเสื่อมราคาทุกอย่างเสื่อมสภาพแม้กระทั่งร่างกายมนุษย์ แต่ที่นี่มีวัตถุที่เสื่อมสภาพอย่างชัดเจนและแผนกบัญชีผ่านไปและไม่สังเกตเห็น และนี่คือตัวนำที่เกิดขึ้น:

• สินทรัพย์ถาวรบางส่วนควรคิดค่าเสื่อมราคาและค่าเสื่อมราคาแสดงอยู่ในงบดุล
• อย่าคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ ในบัญชีงบดุล แต่แนะนำบัญชีนอกงบดุลพิเศษและสะท้อนค่าเสื่อมราคา บัญชีนี้ยังคงอยู่มาจนถึงสมัยของเรา

นี่คือต้นกำเนิดของลัทธิสังคมนิยม มันรอดมาได้ในยุคของเรา แต่การตัดสินใจครั้งนี้มีเหตุผลของตัวเองและต้องเข้าใจ

ตามลัทธิมาร์กซิสม์ ค่าเสื่อมราคาคือการโอนมูลค่าที่สร้างขึ้นโดยแรงงานในอดีตไปสู่มูลค่าที่สร้างขึ้นใหม่ ตามหลักฐานนี้: หุ้นที่อยู่อาศัยวัตถุของการปรับปรุงภายนอก (เช่นอนุสาวรีย์ของบุคคลผู้ยิ่งใหญ่ ฯลฯ วัตถุ) แม้ว่าจะอยู่ในงบดุลขององค์กร แต่ไม่มีสิ่งใดถูกถ่ายโอนไปยังวัตถุที่ผลิตใด ๆ เนื่องจากเป็นของขอบเขตการบริโภคและไม่ใช่ สู่ขอบเขตการผลิต ดังนั้น นักบัญชีที่เบื่อหน่ายกับการใช้เหตุผลทางเศรษฐกิจทางการเมืองกล่าวว่า เราจะไม่ลดค่าวัตถุเหล่านี้ อย่างไรก็ตาม ลัทธิมาร์กซิสม์ทำหน้าที่เป็นม่านควันที่นี่ ด้วยการปฏิเสธค่าเสื่อมราคา ฝ่ายบริหารจึงลดต้นทุนลง โชคดีที่ทั้งหมดนี้เป็นเพียงความทรงจำในอดีต

อีกกรณีหนึ่งมีความสำคัญมากกว่ามาก องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรรวมถึงองค์กรด้านงบประมาณไม่แสดงค่าเสื่อมราคาในงบดุลเนื่องจากพวกเขาไม่ได้สร้างมูลค่าใหม่เลย ดังนั้นทันทีที่พวกเขาได้รับสินทรัพย์ถาวร ในขณะนั้นวัตถุนี้จะคิดค่าเสื่อมราคาโดยสิ้นเชิง เนื่องจากองค์กรดังกล่าวไม่ได้สร้างรายได้ จึงไม่มีทางที่จะขยายกระบวนการตัดค่าใช้จ่ายซึ่งควรจะสัมพันธ์กับรายได้ได้

ขึ้นอยู่กับเงื่อนไข เศรษฐกิจตลาดองค์กรการค้าจะต้องคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดโดยทั่วไปและ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรพวกเขาไม่ควรรู้ด้วยซ้ำว่าค่าเสื่อมราคาคืออะไร

อย่างไรก็ตามผู้ร่างคำแนะนำราวกับเป็นการประหยัดความพยายามด้านแรงงานของนักบัญชีแนะนำให้คิดค่าเสื่อมราคามากกว่าค่าเสื่อมราคาและเพียงปีละครั้งเท่านั้นไม่ใช่รายเดือน

เงินคงค้างทำได้โดยการผ่านรายการ:

เดบิต 010 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร"

และในแต่ละปีของการดำเนินงานจะเพิ่มรายการเดบิต เป็นเรื่องที่น่าสงสัย แต่ค่าเสื่อมราคาในบัญชีนอกงบดุลจะแสดงเป็นเดบิต ไม่ใช่เครดิตเข้าบัญชี เช่นเดียวกับในกรณีของบัญชีงบดุล ความจริงก็คือบัญชีนอกงบดุลทั้งหมดมีเพียงยอดเดบิตเท่านั้นดังนั้นจึงใช้งานได้ทั้งหมด

เฉพาะเมื่อมีการตัดสินทรัพย์ถาวรออก ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในบัญชี 010 “ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” เท่านั้นจึงจะได้รับเครดิตในบัญชีนี้

ค่าเสื่อมราคาไม่ทำให้ค่าใช้จ่ายขององค์กรเพิ่มขึ้น ดังนั้น จึงไม่ลดจำนวนภาษีเงินได้ที่จ่าย อย่างไรก็ตาม การดำเนินการคิดค่าเสื่อมราคาจะเป็นประโยชน์ในการคำนวณการชำระภาษีทรัพย์สิน ประเด็นก็คือเมื่อคำนวณแล้ว ต้นทุนเฉลี่ยต่อปีทรัพย์สิน สินทรัพย์ถาวรจะได้รับการยอมรับตามมูลค่าคงเหลือเสมอ หลังถูกกำหนดโดยการลบออกจากต้นทุนเดิม (ทดแทน) (ยอดคงเหลือในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร") ไม่เพียง แต่จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับ (ยอดคงเหลือในบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร") แต่ยังรวมถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับ (บัญชี ยอดคงเหลือ 010 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร”) .

หมายเหตุสุดท้ายประการหนึ่ง ผู้รวบรวมคำสั่งสร้างความแตกต่างทางคำศัพท์ระหว่างแนวคิดเรื่องค่าเสื่อมราคาและการสึกหรอ พวกเขาเชื่อว่าค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นเมื่อกระบวนการนี้ (ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร) ถูกนำมาพิจารณาในบัญชีงบดุล 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" แต่หากวัตถุถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 010 "ค่าเสื่อมราคาของคงที่ สินทรัพย์” ตามที่ผู้รวบรวมระบุว่าไม่มีการเสื่อมราคาและมีการสึกหรอ นี่เป็นการจัดการที่ไม่ถูกต้องของการเทียบเท่าภาษาละตินและรัสเซีย มีความเท่าเทียมกันและเพียงพอต่อกันและกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากในทุกกรณีจะสะท้อนถึงค่าเสื่อมราคา (ค่าเสื่อมราคา) ของวัตถุที่บันทึกไว้ในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร"

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ดำเนินการสำหรับวัตถุเฉพาะของสินทรัพย์ถาวรที่เสื่อมค่าเสื่อมราคา

บัญชี 011 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า"

บัญชี 011 “ สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและความเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ถาวรที่เช่าหากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเช่าทรัพย์สินจะต้องถูกบันทึกในงบดุลของผู้เช่า (ผู้เช่า) สินทรัพย์ถาวรที่เช่าจะถูกบันทึกในบัญชี 011 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” ในการประเมินราคาที่ระบุในสัญญาเช่า การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 011 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” ดำเนินการโดยผู้เช่าสำหรับแต่ละวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่เช่า สินทรัพย์ถาวรที่เช่าภายนอก สหพันธรัฐรัสเซียจะถูกบันทึกในบัญชี 011 “สินทรัพย์ถาวรที่ให้เช่า” แยกต่างหาก

บัญชีนอกงบดุลที่แสดงในผังบัญชีโดยพื้นฐานแล้วเริ่มต้นด้วยบัญชีเดียว: 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า" และบัญชีเดียวกัน (เกือบเหมือนกัน) และลงท้ายด้วย 011 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่าออก" บัญชีแรกได้รับการดูแลโดยผู้เช่าและอีกบัญชีหนึ่งคือผู้ให้เช่า

หากบัญชีทั้งหมดเป็นงบดุล แทนที่จะเป็นบัญชี 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า" วัตถุเหล่านี้จะถูกบันทึกในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" และเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" จะแสดงหนี้ ถึงผู้ให้เช่า โดยพื้นฐานแล้วค่าเช่าเป็นเพียงเงินกู้ที่ให้มาไม่ใช่ในรูปของเงิน แต่อยู่ในรูปแบบของสินทรัพย์ถาวรเช่น ในทุกกรณี ผู้เข้าร่วมคนหนึ่งในกระบวนการทางเศรษฐกิจใช้ทรัพย์สิน (ทรัพย์สิน) ของผู้เข้าร่วมอีกคนหนึ่งเป็นการชั่วคราว

ผู้ให้เช่าจะต้องเดบิตบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" บัญชีเครดิต 01 "สินทรัพย์ถาวร" เช่น โครงสร้างของสินทรัพย์เปลี่ยนแปลง: แทนที่จะเป็นสินทรัพย์ถาวรซึ่งขณะนี้ไม่มีอยู่ ลูกหนี้ของผู้เช่าต่อผู้ให้เช่าเกิดขึ้น

ในกรณีนี้ จำเป็นต้องมีบันทึกเพิ่มเติมต่อไปนี้:

เดบิต 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" เครดิต 01 "สินทรัพย์ถาวร" เดบิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" เครดิต 91.1 "รายได้อื่น" - หากมูลค่าของมันเทียบกับงบดุลเป็นผลมาจากการเช่าวัตถุ เพิ่มขึ้น.

เราเบี่ยงเบนไปบ้างจากหัวข้อ นี่ไม่ใช่แนวทางปฏิบัติผังบัญชี นี่คือแนวปฏิบัติของแนวคิดทางกฎหมายที่ล้าสมัยซึ่งเป็นแนวปฏิบัติทางบัญชีที่ผิดสมัยเช่นบัญชีนอกงบดุล สิ่งเหล่านี้มีอายุยืนยาวกว่าจะมีประโยชน์ เนื่องจากบัญชีทางบัญชีต้องเป็นงบดุล ไม่เช่นนั้นไม่ควรมีอยู่เลย

ผังบัญชีมีองค์ประกอบที่อยู่ในงบดุลโดยตรงและอยู่ด้านหลัง กลุ่มที่ 2 ได้แก่ บัญชี 002 “การโอนทรัพย์สินเพื่อความปลอดภัย”.

สะท้อนถึงคุณค่าที่สั่งสมมาในทุกรูปแบบและหลากหลาย กิจกรรมการบัญชีเชิงวิเคราะห์นั้นดำเนินการโดย บริษัท ที่ได้รับมูลค่าเหล่านี้รวมถึงประเภทของทรัพย์สินและสถานที่จัดเก็บ บรรทัดฐานนี้กำหนดไว้ในมติของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 ธันวาคม 2555 ฉบับที่ 77

วิธีใช้

บัญชี 002 มักใช้เพื่อจุดประสงค์ทั่วไป ข้อมูลข้อมูลเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของสินค้าคงคลังที่ไม่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินทางตรงของบริษัท ภายในกรอบของการจัดเก็บที่รับผิดชอบเราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับ สถานการณ์ต่อไปนี้:

• การรับสินค้าและวัสดุบางอย่างจากซัพพลายเออร์ การจ่ายเงินจากซัพพลายเออร์ถูกขยายหรือหยุดด้วยเหตุผลทางกฎหมาย
• การได้มาซึ่งสิ่งของมีค่าที่ไม่สามารถใช้จ่ายก่อนเหตุการณ์การชำระเงินภายในกรอบของกฎและข้อบังคับปัจจุบันของสัญญา
• การรับสินค้าและวัสดุซึ่งข้อตกลงระบุตัวเลือกพิเศษสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์

เนื่องจากบัญชี "ใช้งานได้" หลังยอดคงเหลือ จึงเกิดขึ้น ภาพสะท้อนของรายการที่ไม่ได้ลงทะเบียน. มีการใช้งานโดยธรรมชาติและไม่เกี่ยวข้องกับกฎการเข้าสองครั้ง

เมื่อได้รับจะป้อนเป็นเดบิตเท่านั้น และเมื่อใช้แล้วจะป้อนเป็นเครดิตเท่านั้น

รายการสินค้าคงคลังใดที่ถูกนำมาพิจารณา

ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว มูลค่าวัสดุที่ได้รับการยอมรับ แต่ไม่สามารถสะท้อนให้เห็นในงบดุลได้นั้นขึ้นอยู่กับการบัญชีในพื้นที่นี้:

• สินค้าที่เสียหายหรือสินค้าที่มีข้อบกพร่องและไม่เป็นไปตามชุดข้อกำหนดและลักษณะที่ระบุไว้ในข้อตกลงการจัดหา ขึ้นอยู่กับมาตรการส่งคืน
• สิทธิความเป็นเจ้าของสินค้าที่โอนตามข้อตกลงไม่อยู่ในกระบวนการจัดส่งโดยตรง แต่ขึ้นอยู่กับข้อตกลงในการชำระเงิน
• สินค้าคงคลังและวัสดุที่ต้องใช้ในการบัญชีตามข้อตกลงธุรกรรมจำนำ
• สินค้าโภคภัณฑ์ที่ชำระเงิน แต่ไม่ได้ขนส่งจากคลังสินค้าตามรายละเอียดด้านเทคนิคหรืออื่น ๆ เช่น อยู่ในการจัดเก็บชั่วคราวเท่านั้น
• ผลิตภัณฑ์ที่ได้รับตามข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง
• ของมีค่าที่มาถึงโกดังโดยไม่ได้ตั้งใจ

การโพสต์ขั้นพื้นฐาน

หลักการของการเข้าสองครั้งไม่จำเป็นที่นี่ ดังนั้นในกระบวนการรวบรวมธุรกรรม จะปรากฏเฉพาะหมายเลขบัญชีที่เป็นปัญหาเท่านั้น เรามาศึกษาธุรกรรมหลักสำหรับ 002 สำหรับเดบิตและเครดิตกัน

โดยเดบิต

รายการธุรกรรมโดยประมาณที่ใช้กันอย่างแพร่หลายในกระบวนการประมวลผลธุรกรรม:

1. Dt 002 Kt (-) ใบเสร็จรับเงินสำหรับการเก็บรักษาสิ่งของมีค่าที่พบว่ามีข้อบกพร่อง มีคุณภาพไม่ดี การจัดประเภทไม่ถูกต้อง หรือการละเมิดภาระผูกพันตามสัญญาอื่น ๆ
2. Dt 002 Kt (-) มีการรับหน่วยสินค้าที่คลังสินค้าซึ่งบอกเป็นนัย เงื่อนไขพิเศษการโอนกรรมสิทธิ์ (ไม่ใช่หลังจากการจัดส่งจริง แต่ในระหว่างขั้นตอนการชำระเงิน)
3. Dt 002 Kt (-) สินค้าได้รับการชำระเงินแล้ว แต่ผู้ซื้อยังไม่ได้ถอนสินค้า ดังนั้นจึงเก็บสินค้าไว้ภายในบริษัท
4. Dt 002 Kt (-) การรับสินค้าสินค้าคงคลังเกิดขึ้นตามข้อตกลงในการจัดเก็บ
5. Dt 002 Kt (-) หากผู้จำนำไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดที่อธิบายไว้ในสัญญาจำนำ

โดยการกู้ยืม

1. Dt (-) Kt 002 สินค้าที่ส่งคืนไปยังซัพพลายเออร์ถูกตัดออก
2. Dt (-) Kt 002 ตัดจำหน่ายด้วยเหตุผลที่ว่าของมีค่ากลายเป็นทรัพย์สินของผู้ซื้อซึ่งชำระเงินโดยสุจริตและลบออก
3. Dt (-) Kt 002 การตัดเงินที่ผู้ซื้อทิ้งไว้ในคลังสินค้าเพื่อจุดประสงค์ในการเก็บรักษา
4. Dt (-) Kt 002 การคืนสินค้าให้กับเจ้าของตามกฎหมายตามบรรทัดฐานของข้อตกลงการจัดเก็บที่ร่างขึ้น
5. Dt (-) Kt 002 การขายตำแหน่งที่ได้รับบนพื้นฐานของ ข้อตกลงปัจจุบันภาระผูกพันหลักประกัน

กฎระเบียบข้อบังคับ

การดำเนินการและการดำเนินการเกี่ยวกับสินค้าที่ถูกโอนเป็นสินค้าคงคลังสำหรับการจัดเก็บชั่วคราวได้รับการควบคุมโดยบรรทัดฐานของกฎหมายปัจจุบัน (คำสั่ง มติ การกระทำ) รวมถึงเอกสารทางบัญชี:

• ใบแจ้งหนี้ TORG-12;
• แบบฟอร์ม 1-T;
• เครื่องแบบ M-15;
• การกระทำที่เกี่ยวข้องกับการขาดแคลนสินค้า
• ใบรับรองจากแผนกบัญชี
• รายการเงินฝากถอนในบัญชีเงินฝาก;
• การยอมรับและการโอนรายการสินค้าคงคลัง
• ข้อตกลงหลักประกัน

นี่ไม่ใช่รายการเอกสารทั้งหมดที่มีการควบคุมกิจกรรมในทิศทางนี้ แต่เป็น ขั้นพื้นฐาน.

ตัวอย่างการบัญชี

การดำเนินการทางบัญชีจะดำเนินการโดยตรงกับบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้ซื้อ

ผู้ให้บริการ

จะดำเนินการเฉพาะในสถานการณ์ที่มีการโอนสิทธิ์การเป็นเจ้าของไปยังฝั่งของผู้ซื้อ ลองดูตัวอย่าง

องค์กร ODO "Rus" จัดส่งสินค้ามูลค่า 50,000 รูเบิลให้กับ บริษัท "Moskvich" LLC ฝ่ายผู้ซื้อไม่ยอมรับเนื่องจากมีปริมาณไม่เพียงพอ แต่จะยอมรับเฉพาะการเก็บรักษาอย่างปลอดภัยและส่งการกระทำที่เกี่ยวข้องไปยัง บริษัท Rus

ปรากฎว่าผู้ขายวางรายการผลิตภัณฑ์เหล่านี้ไว้ในบัญชี 41 เพื่อสะท้อนถึงสินค้าที่โอนไปจัดเก็บ เมื่อส่งคืนแล้วจะถูกบันทึกลงในคลังสินค้าและจะยังคงเป็นทรัพย์สินของผู้ขาย ในกรณีนี้ 002 จะไม่ถูกใช้

หากต้องการศึกษาความซับซ้อนของการใช้บัญชีที่เป็นปัญหา ควรพิจารณาอีกตัวอย่างหนึ่ง

องค์กร ODO "Rus" ขาย บริษัท LLC "CITY" มูลค่าสินค้าโภคภัณฑ์ในราคา 100,000 รูเบิล ในโอกาสนี้มีการร่างโฉนดขายชำระเงินเช่นโอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้ซื้อ แต่เขาไม่ได้นำสินค้าออกจากคลังสินค้าแม้ว่าเขาจะสามารถชำระเงินได้ก็ตาม

ในกรณีนี้ นักบัญชีของผู้ขายจะบันทึกสินค้าที่ขายในปี 002 หลังจากที่สินค้าที่ซื้อของผู้ซื้อถูกลบออก จะมีการตัดบัญชีจากบัญชีนี้

ผู้ซื้อ

ในทางปฏิบัติมีสถานการณ์ที่ผู้ซื้อไม่สามารถแปลงสินค้าโภคภัณฑ์เป็นทุนภายในกรอบการบัญชีได้ ตัวอย่างเช่น เมื่อรู้สึกว่าการชำระเงินล่าช้า แสดงว่าสินค้าที่ส่งมอบมีคุณภาพไม่เหมาะสม มีข้อบกพร่อง หรือขาดหายไปในจำนวน

ดังนั้นธุรกรรมจึง "ถูกระงับ" จนกว่าเงินจะถูกฝากเป็นการชำระเงิน ในสถานการณ์เช่นนี้เช่นเดียวกับในหลาย ๆ บัญชี 002 เข้ามาช่วยเหลือ

องค์กรเฟอร์นิเจอร์แห่งหนึ่งได้ส่งเก้าอี้จำนวน 10 ตัวไปยังร้านค้าปลีกแห่งหนึ่ง จำนวนเงินทั้งหมด 5,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 500 รูเบิล ตามข้อกำหนดของข้อตกลง ร้านค้าจะเป็นเจ้าของสินค้าหลังจากที่ชำระเงินแล้ว และอีกหนึ่งสัปดาห์ต่อมาก็ชำระเงินให้กับสินค้าเหล่านั้นในที่สุด

ในกรณีนี้ จนกว่าจะชำระค่าสินค้า แต่อยู่ในการเก็บรักษา สินค้าจะแสดงในเดบิตของบัญชี 002 หลังจากชำระเงินแล้ว สินค้าจะถูกตัดออก

ดังนั้นบัญชีคือ 002 ใช้กันอย่างแพร่หลายในยุคสมัยใหม่ การปฏิบัติทางบัญชีและช่วยให้คุณสามารถดำเนินการได้จำนวนมาก

บัญชี 02 ใช้เพื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับค่าเสื่อมราคาที่ทำโดยองค์กรในช่วงอายุของสินทรัพย์ถาวร มีหลายวิธีในการคำนวณที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีและการบัญชีภาษี

 

บัญชี 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” ใช้เพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับกระบวนการตัดมูลค่าของสินทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายของบริษัททุกเดือน

บัญชีเป็นแบบพาสซีฟ: ตามบัญชี Kt แสดงจำนวนเงินคงค้างตามบัญชี Dt - ค่าใช้จ่าย (20, 23, 25, 26, 29)

ผังบัญชีไม่ได้มีไว้สำหรับการสร้างบัญชีย่อยในบัญชี 02 อย่างไรก็ตาม องค์กรต้องเก็บบันทึกสำหรับสินทรัพย์ถาวรแต่ละหน่วย

การสมัครบัญชี 02 ได้รับการควบคุมโดยผังบัญชีที่กำหนดโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ลำดับที่ 94 รวมถึง PBU 6/01 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" และอื่น ๆ กฎระเบียบ.

ความสนใจ! หนึ่งใน คุณสมบัติที่สำคัญโดยเฉพาะการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรนั้นมีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี เกณฑ์ในการจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวร วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา และระยะเวลาจะแตกต่างกัน การใช้ประโยชน์และอื่น ๆ สิ่งนี้ทำให้เกิดความต้องการ การนับสองครั้งและ ความแตกต่างทางภาษีมักนำไปสู่ความสับสนและข้อผิดพลาด

จุดเสื่อมราคาคืออะไร?

ค่าเสื่อมราคาคือการแสดงออกทางเศรษฐกิจของการสึกหรอของสินทรัพย์

ต้นทุนของวัสดุและวัตถุดิบจะถูกโอนไปเป็นค่าใช้จ่าย (ดังนั้นฐานภาษีเงินได้ที่ต้องเสียภาษีจะลดลง) เมื่อมีการปล่อยเข้าสู่การผลิตหรือทันทีที่ยอมรับการบัญชี เมื่อซื้อสินทรัพย์ถาวรองค์กรไม่มีสิทธิ์ในการกำหนดต้นทุนทั้งหมดสำหรับการซื้อ (การสร้างการก่อสร้าง) ของสินทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายทันทีเนื่องจากสินทรัพย์ถาวรมีจุดประสงค์เพื่อใช้ในระยะยาวดังนั้น จำเป็นต้องโอนต้นทุนของทรัพย์สินไปเป็นต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นบางส่วนเมื่อเสื่อมสภาพ (หมดอายุอายุการใช้งาน)

จุดประสงค์อีกประการหนึ่งคือการสร้างราคาคงเหลือของสินทรัพย์ ความจริงก็คือสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณาด้วยต้นทุนเดิมและเพื่อระบุผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจเมื่อมีการจำหน่าย (การขาย โอนฟรี,การชำระบัญชี) คุณจำเป็นต้องรู้ มูลค่าคงเหลือ- ความแตกต่างของยอดเงินในบัญชี 01 และยอดเงินในบัญชี 02.

ทรัพย์สินที่ไม่เสื่อมราคา

ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชี ทรัพยากรธรรมชาติ(ที่ดิน น้ำ แร่ธาตุ) คุณค่าทางประวัติศาสตร์ ศิลปวัตถุ

กลไกการคำนวณ

นักบัญชีจะคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับแต่ละวัตถุทุกเดือนตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยเอกสารการบัญชีหลักและเอกสารท้องถิ่น:

• ราคาสินทรัพย์
• อายุการใช้งาน;
• วิธีการคำนวณ ค่าสัมประสิทธิ์ที่กำหนดไว้

วิธีการคำนวณต่อไปนี้ใช้ในการบัญชี:

• เชิงเส้น;
• ลดความสมดุล
• โดยผลรวมของจำนวนปีแห่งอายุการใช้งาน
• เป็นสัดส่วนกับปริมาณการผลิต

วิธีที่นิยมมากที่สุดคือเชิงเส้น การคำนวณดำเนินการตามสูตร:

โดยที่ A คืออัตราค่าเสื่อมราคา

ป.ล. - ต้นทุนเริ่มต้น

SPI - อายุการใช้งาน (เป็นเดือน)

การบัญชีภาษีมี 2 วิธีเท่านั้น:

• เชิงเส้น,
• ไม่เชิงเส้น (คล้ายกับวิธีลดสมดุล)

ตัวเลือกการคำนวณกำหนดโดยนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีและการบัญชี

แน่นอนว่าหากนักบัญชีเริ่มใช้งาน วิธีการที่แตกต่างกันจากนั้นความแตกต่างทางภาษีจะเกิดขึ้นอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ซึ่งจะเพิ่มโอกาสที่จะเกิดข้อผิดพลาด เหตุใด PBU 6/01 จึงอนุญาตให้ใช้ 4 วิธีหากปฏิบัติตามการบัญชีภาษีได้ง่ายกว่า

ความจริงก็คือประเด็นของการบัญชีไม่เพียง แต่จะคำนวณค่าใช้จ่ายและคำนวณภาษีอย่างถูกต้องเท่านั้น แต่ยังต้องแสดงอย่างถูกต้องด้วย ผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจกิจกรรม. ธุรกิจอาจดำเนินการไม่มากก็น้อย ในบางอุตสาหกรรม องค์กรถูกบังคับให้เปลี่ยนอุปกรณ์บ่อยครั้งเนื่องจากการล้าสมัยอย่างรวดเร็ว ส่งผลให้อายุการใช้งานจริงของสินทรัพย์เพิ่มขึ้นหรือสั้นลง ซึ่งจะทำให้คุณสามารถแสดงใน งบการเงินข้อมูลที่สะท้อนถึงระดับประสิทธิภาพของบริษัทอย่างแท้จริง

การโพสต์ขั้นพื้นฐาน

1. การคำนวณค่าเสื่อมราคา

   Dt 20 (23, 25, 26, 29) Kt 02 - ยอดคงค้างจากทรัพย์สินที่อยู่ในการผลิตหลัก (เสริม, การบริการ, ในหน่วยบริหารและเศรษฐกิจ)

   Dt 44 Kt 02 - ค่าธรรมเนียมสำหรับอุปกรณ์เชิงพาณิชย์

2. เงินคงค้างเพิ่มเติมอันเป็นผลมาจากการตีราคาใหม่

   Dt 83 Kt 02.

3. ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่เช่า

   Dt 91 Kt 02.

   การผ่านรายการจะใช้หากยอมรับรายได้จากการเช่าทรัพย์สินเข้าบัญชี 91

4. ตัดจำหน่าย,