ค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการขายบัญชีทางบัญชี ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย การสะท้อนค่าใช้จ่ายอื่นในงบการเงิน

ในการบัญชีของรัสเซีย เป็นเรื่องปกติที่จะแบ่งค่าใช้จ่ายตามลักษณะเงื่อนไขการดำเนินการและพื้นที่กิจกรรมขององค์กรออกเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับ ประเภททั่วไปกิจกรรมและค่าใช้จ่ายอื่นๆ คุณสมบัติของการสะท้อนค่าใช้จ่ายกลุ่มสุดท้ายในการบัญชีและ การรายงานภาษีถือว่า V.S. Rzhanitsyna หัวหน้าแผนก โครงการลงทุนกลุ่ม บริษัท "ภาค" เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน การไม่ปฏิบัติการ และค่าใช้จ่ายฉุกเฉิน (ข้อ 4 ของ PBU 10/99 “ค่าใช้จ่ายขององค์กร”) รายการค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานถูกกำหนดไว้ในวรรค 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n) และรายการ ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ- ในวรรค 12 นอกจากนี้การบัญชีภาษียังใช้การจัดกลุ่มค่าใช้จ่ายของตนเอง ตามวรรค 2 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ดังนั้นค่าใช้จ่ายเดียวกันขององค์กรมักจะสะท้อนให้เห็นแตกต่างกันในการบัญชีและการรายงานภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ซึ่งมีช่วงค่อนข้างกว้าง

การสะท้อนค่าใช้จ่ายอื่นในงบการเงิน

ตามวรรค 15 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จะต้องให้เครดิตเข้าบัญชีกำไรขาดทุนขององค์กร เว้นแต่ว่ากฎหมายหรือกฎการบัญชีจะกำหนดขั้นตอนที่แตกต่างกันสำหรับการสะท้อนกลับ เพื่อจุดประสงค์เหล่านี้ผังบัญชีจัดให้มีบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 91 จะดำเนินการสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ แต่ละประเภท นั่นคือควรพิจารณาค่าใช้จ่ายทั้งกลุ่มปฏิบัติการและไม่ได้ปฏิบัติการตลอดจนค่าใช้จ่ายประเภทต่างๆ ภายในกลุ่มเหล่านี้แยกกัน การก่อสร้าง การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 91 ควรเป็นเช่นนั้นในกรณีที่มีรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมหนึ่งรายการจึงเป็นไปได้ที่จะกำหนด ผลลัพธ์ทางการเงินกับเธอ

ค่าใช้จ่ายพิเศษถูกกำหนดโดยผังบัญชีที่ต้องนำมาพิจารณาโดยตรงในบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน"

ข้อมูลเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะต้องนำเสนอในงบกำไรขาดทุน ตามข้อกำหนดของวรรค 21 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายการดำเนินงาน ที่ไม่ได้ดำเนินการ และพิเศษควรแสดงในงบกำไรขาดทุนแยกจากค่าใช้จ่ายประเภทอื่น เมื่อจัดทำงบกำไรขาดทุนจะไม่อนุญาตให้แสดงค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและไม่ดำเนินการโดยละเอียดเกี่ยวกับรายได้จากการดำเนินงานและไม่ได้ดำเนินการเว้นแต่จะห้ามตามกฎทางบัญชีและหากค่าใช้จ่ายและรายได้เกิดขึ้นจาก ความจริงที่เหมือนกันหรือคล้ายกัน กิจกรรมทางเศรษฐกิจและไม่มีนัยสำคัญ เกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานใน งบการเงินการเปลี่ยนแปลงของพวกเขา ปีที่รายงานรวมถึงจำนวนค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักเงินสำรองที่สร้างขึ้นตามกฎการบัญชี ในรูปแบบของงบกำไรขาดทุนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 หมายเลข 67n มีการมีสองบรรทัดเพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน: บรรทัด 060 "ดอกเบี้ยจ่าย" และบรรทัด 100 "การดำเนินงานอื่น ๆ ค่าใช้จ่าย” ข้อมูลอยู่ในวงเล็บ ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานทั้งหมดสำหรับงวด ยกเว้นดอกเบี้ยที่ต้องชำระ จะต้องแสดงในบรรทัด 100 “ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ” หากองค์กรพิจารณาว่ารายได้จากการดำเนินงานและค่าใช้จ่ายในการดำเนินการหรือกิจกรรมใด ๆ มีนัยสำคัญ องค์กรสามารถแสดงข้อมูลที่เกี่ยวข้องในบรรทัดรายงานที่ป้อนเพิ่มเติมหรือใน หมายเหตุอธิบายต่องบการเงิน

สำหรับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ งบการเงินจะต้องเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงในปีที่รายงาน ในรูปแบบของงบกำไรขาดทุนจะมีหนึ่งบรรทัดเพื่อสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ: บรรทัด 130 "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ" ข้อมูลในนั้นจะแสดงอยู่ในวงเล็บ หากองค์กรเชื่อมั่น รายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานและค่าใช้จ่ายสำหรับการดำเนินงานหรือกิจกรรมใด ๆ มีความสำคัญ โดยสามารถแสดงข้อมูลที่เกี่ยวข้องในบรรทัดรายงานที่ป้อนเพิ่มเติมหรือในบันทึกอธิบาย นอกจากนี้ในหน้าที่สองของงบกำไรขาดทุนจะมีตาราง "การถอดรหัสผลกำไรและขาดทุนส่วนบุคคล" ซึ่งควรเปิดเผยจำนวนค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการต่อไปนี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันและก่อนหน้า: ค่าปรับค่าปรับ บทลงโทษ; การชดเชยความสูญเสีย ส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนและตัดบัญชีลูกหนี้ แบบฟอร์มงบกำไรขาดทุนไม่มีบรรทัดสำหรับบันทึกค่าใช้จ่ายพิเศษ ในวรรณคดีมีคำแนะนำสองข้อสำหรับการสะท้อนในการรายงาน - เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหรือในบรรทัดที่แนะนำเพิ่มเติม "ค่าใช้จ่ายพิเศษ" หลังบรรทัด "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ" ในความเห็นของเรา คำแนะนำที่สองมีความสอดคล้องกับข้อกำหนดของ PBU 10/99 มากกว่าในการสะท้อนค่าใช้จ่ายอื่น ๆ กลุ่มต่างๆ ในงบการเงิน

ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในการบัญชีภาษี

ตามข้อกำหนดของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายแบ่งออกเป็นสองกลุ่มเท่านั้น: ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย และค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ดังนั้นในการบัญชีภาษีจึงไม่มีแนวคิดเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและคำว่า "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ" จึงมีความหมายแตกต่างจากในการบัญชี รายการค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงานที่รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมีอยู่ในมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พิจารณาว่าควรจำแนกค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานประเภทต่างๆขององค์กรในการบัญชีภาษีอย่างไร (ดูตารางที่ 1)

ตารางที่ 1. การจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานในการบัญชีภาษี

№	กลุ่มค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน
	ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาการใช้สินทรัพย์ขององค์กรชั่วคราวโดยมีค่าธรรมเนียม	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 265) หากเกิดขึ้นภายใต้สัญญาเช่าไม่เกิน 1 ฉบับต่อปี (ข้อ 2 ข้อ 4 คำแนะนำด้านระเบียบวิธีเกี่ยวกับการสมัครของ Ch. 25 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
	ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจัดเตรียมค่าธรรมเนียมสิทธิที่ประกอบเป็นทรัพย์สินทางปัญญาขององค์กร	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงานหากเกิดขึ้นไม่เกินหนึ่งสัญญาต่อปี (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 265)
	ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น	กิจกรรมนี้ไม่เกี่ยวข้องกับการขาย (ดูตัวอย่างข้อ 3 ของข้อ 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นค่าใช้จ่ายจึงไม่ดำเนินการ (ข้อ 4 ของข้อ 1 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย - ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการบริการหลักทรัพย์ที่ซื้อ) คุณสมบัติของคำจำกัดความ ฐานภาษีสำหรับการดำเนินการดังกล่าว ศิลปะ 277 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
	ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขาย การจำหน่าย และการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่เงินสด (ยกเว้นสกุลเงิน) สินค้า ผลิตภัณฑ์	เมื่อขาย - ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายโดยคำนึงถึงข้อ จำกัด ของวรรค 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีที่มีการชำระบัญชี - ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 ข้อ 1 ข้อ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
	ดอกเบี้ยที่องค์กรจ่ายเพื่อจัดหาเงินทุน (เครดิต, เงินกู้) เพื่อใช้	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน (ข้อ 2 ของข้อ 1 ของมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - ภายในขอบเขตที่กำหนดโดยมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการกู้ยืมและการกู้ยืม (รวมถึงสำหรับ ซื้อ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและวัสดุ)
	ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าบริการของสถาบันสินเชื่อ	ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 25 ข้อ 1 ข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - หากบริการของธนาคารเกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 13 ข้อ 5.4 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการใช้บทที่ 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อย่อย 15 ข้อ 1 บทความ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - ในกรณีอื่น ๆ
	การหักเงินไปที่ ปริมาณสำรองโดยประมาณ, (สำรองหนี้สงสัยจะสูญ, ค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ ฯลฯ ) รวมถึงเงินสำรองที่สร้างขึ้นเกี่ยวกับการรับรู้ข้อเท็จจริงที่อาจเกิดขึ้นของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ	สำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ- ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการโดยใช้วิธีการคงค้าง (ข้อย่อย 7 ข้อ 1 บทความ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของมาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎการศึกษาแตกต่างจากการบัญชี สำรองการด้อยค่าของหลักทรัพย์ - ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ผู้เข้าร่วมมืออาชีพตลาดหลักทรัพย์มีส่วนร่วมในกิจกรรมตัวแทนจำหน่ายและใช้วิธีการคงค้าง (มาตรา 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การสร้างทุนสำรองเพื่อลดมูลค่า สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุและไม่ได้จัดให้มีการยอมรับข้อเท็จจริงตามเงื่อนไขของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ เงินสมทบทุนสำรองเหล่านี้ไม่สอดคล้องกับคำจำกัดความของค่าใช้จ่ายในวรรค 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
	ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ - ภาษี	ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อ 1 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังที่เห็นได้จากการเปรียบเทียบข้อกำหนดข้างต้นของกฎหมายการบัญชีและภาษีที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มค่าใช้จ่ายที่อยู่ระหว่างการพิจารณามีความแตกต่างด้านระเบียบวิธีที่สำคัญ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานบางส่วนในการบัญชีภาษีจะต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและแสดงอยู่ในบรรทัด 020 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 2 (ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์ - หน้า 140 และ 150 ของภาคผนวก 2 ภาษี - หน้า 070 ภาคผนวก 2 ส่วนหนึ่งของต้นทุนของ บริการด้านการธนาคาร; ค่าใช้จ่ายในการเช่าและจัดหาทรัพย์สิน ทรัพย์สินทางปัญญาสำหรับการใช้งานหากไม่ใช่เรื่องของกิจกรรมขององค์กร แต่เกิดขึ้นมากกว่าหนึ่งครั้งในระหว่างปีที่รายงาน) โปรดทราบว่าหากเมื่อขายทรัพย์สินเสื่อมราคาซึ่งในการบัญชีภาษีรวมถึงสินทรัพย์ถาวรและ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนรายได้จะน้อยกว่าต้นทุนการขายดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีผลขาดทุนที่เกิดขึ้นจะถูกรับรู้เป็นหุ้นเท่ากันตลอดอายุที่เหลืออยู่ของวัตถุ (ข้อ 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และไม่ใช่ในทันที เช่นเดียวกับในการบัญชี อีกส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานในการบัญชีภาษีจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและแสดงอยู่ในบรรทัด 040 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 7 (ค่าใช้จ่ายในการเช่าทรัพย์สิน (บรรทัด 070 ภาคผนวก 7) และการให้บริการทางปัญญา ทรัพย์สินเพื่อใช้ หากเกิดขึ้นหนึ่งครั้งในระหว่างปีที่รายงาน ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวร - บรรทัด 080 ภาคผนวก 7 ต้นทุนบริการธนาคารที่เหลือ ดอกเบี้ยของกองทุนที่ยืมมาภายใต้บรรทัดฐาน - บรรทัด 020 ภาคผนวก 7 เงินสมทบ สำรองหนี้สงสัยจะสูญตามจำนวนที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - หน้า 030 ภาคผนวก 7 ฯลฯ )

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานบางส่วนไม่รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร - ดอกเบี้ยจากกองทุนที่ยืมมาเกินกว่าบรรทัดฐานที่กำหนดในมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เงินสมทบทุนสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ, เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์จากองค์กรที่ไม่ได้มีส่วนร่วมในกิจกรรมตัวแทนจำหน่าย ส่วนเกินสำรองหนี้สงสัยจะสูญเกินจำนวนที่กำหนดตามมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปัญหาการรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ หากไม่ได้เกิดขึ้นจากการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ดูเหมือนจะไม่ชัดเจนทั้งหมด อาจเป็นไปได้ว่าค่าใช้จ่ายเหล่านี้ควรจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามอนุวรรค 20 ของวรรค 1 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลอื่น ๆ ควรสังเกตด้วยว่าในกรณีที่มูลค่าตามบัญชีของทรัพย์สินโอนเป็นเงินสมทบที่ไม่เป็นตัวเงิน (อ่านเพิ่มเติมว่า "การบัญชีสำหรับเงินสมทบทุนจดทะเบียนด้วยทรัพย์สินที่ไม่เป็นตัวเงิน") ทุนจดทะเบียนองค์กรอื่นสูงกว่าประมาณการที่ตกลงไว้ในเอกสารส่วนประกอบจากนั้นในการบัญชีภาษีส่วนต่างจะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรและส่วนแบ่งที่ได้มาจะไม่นำมาพิจารณาในการประมาณการนี้ แต่ตาม มูลค่าตามบัญชีทรัพย์สินที่โอน (ข้อ 1 ของบทความ 277 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เป็นไปตามลักษณะเฉพาะของฝ่ายบริหารด้วย การบัญชีภาษีในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการขายทรัพย์สินและหลักทรัพย์ที่เสื่อมราคาที่กำหนดโดยมาตรา 268 และ 280 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียองค์กรจะต้องจัดให้มีการบัญชีแยกต่างหากสำหรับ:

รายได้และค่าใช้จ่ายในการขายทรัพย์สินเสื่อมราคาแต่ละรายการ
รายได้และค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานด้วย หลักทรัพย์การซื้อขายในตลาดที่จัด
รายได้และค่าใช้จ่ายจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่จัด

มาดูการสะท้อนในการบัญชีภาษีกันดีกว่า หลากหลายชนิดค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการบันทึกไว้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กร (ดูตารางที่ 2) ดังที่เห็นได้จากการเปรียบเทียบข้างต้น ข้อกำหนดของการบัญชีและกฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายกลุ่มนี้มีความแตกต่างกันด้วย ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในการบัญชีภาษีจะต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและแสดงอยู่ในบรรทัด 020 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 2 (ค่าใช้จ่ายสำหรับ การคุ้มครองทางสังคมคนพิการ; การสูญเสียอุตสาหกรรมบริการเพื่อวัตถุประสงค์ทางสังคมและวัฒนธรรม - หน้า 240 (adj.) 2; จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการตัดจำหน่าย บัญชีลูกหนี้- หน้า 070 ปรับ 2).

ตารางที่ 2. การจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในการบัญชีภาษี

№	กลุ่มค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน	การจำแนกประเภทในการบัญชีภาษี
	ค่าปรับ บทลงโทษ บทลงโทษสำหรับการละเมิดสัญญา
	การชดเชยความสูญเสียที่เกิดจากองค์กร	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 13 ข้อ 1 ข้อ 265)
	ผลขาดทุนของปีก่อนๆ ที่รับรู้ในปีที่รายงาน	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 265)
	จำนวนเงินลูกหนี้ที่หมดอายุ ระยะเวลาจำกัดหนี้อื่น ๆ ที่ไม่สามารถเรียกเก็บได้จริง	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน (ข้อ 2 ของข้อ 2 ของมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - จำนวนเงินที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนที่ไม่ครอบคลุมโดยสำรองหนี้สงสัยจะสูญ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม - ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 08/07/2546 ฉบับที่ 04-02-05 /1/80
	แลกเปลี่ยนความแตกต่าง	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อย่อย 5 ข้อ 1 บทความ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
	จำนวนการตัดจำหน่ายสินทรัพย์	เมื่อเก็บภาษีผลกำไรจะไม่นำมาพิจารณาเนื่องจากไม่สอดคล้องกับคำจำกัดความของค่าใช้จ่ายในวรรค 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
	การโอนเงิน (การบริจาค การจ่ายเงิน ฯลฯ) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการกุศล ค่าใช้จ่ายสำหรับการแข่งขันกีฬา สันทนาการ ความบันเทิง กิจกรรมทางวัฒนธรรมและการศึกษา และกิจกรรมอื่นที่คล้ายคลึงกัน	ค่าใช้จ่ายในการคุ้มครองทางสังคมของคนพิการสำหรับองค์กร 50% ของพนักงานที่มีความพิการและกองทุนค่าจ้างของพวกเขาอย่างน้อย 25% ของค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 38 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) การสูญเสียจากการผลิตบริการเพื่อวัตถุประสงค์ทางสังคมและวัฒนธรรมรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีภายใต้เงื่อนไขของมาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (ข้อ 15, 29 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
	ค่าใช้จ่ายอื่นที่ไม่ใช่การดำเนินงาน - โบนัส ความช่วยเหลือด้านวัสดุ	ค่าใช้จ่ายที่ไม่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (ข้อ 21-25 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
	ค่าใช้จ่ายอื่นที่ไม่ใช่การดำเนินงาน - การขาดแคลนในกรณีที่ไม่มีผู้กระทำผิด	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อย่อย 5 ข้อ 2 บทความ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
	ค่าใช้จ่ายอื่นที่ไม่ได้ดำเนินการ - ต้นทุนในการบำรุงรักษาวัตถุที่โอนไปสู่การอนุรักษ์	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อย่อย 9 ข้อ 1 บทความ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
	ค่าใช้จ่ายอื่นที่ไม่ใช่การดำเนินงาน - ค่าใช้จ่ายทางกฎหมาย	ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อย่อย 10 ข้อ 1 บทความ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการส่วนใหญ่ยังถูกจัดประเภทในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและแสดงอยู่ในบรรทัด 040 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้ โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 7 ในบรรทัด 090, 100, 110

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการบางส่วนจะไม่รับรู้เพื่อการเสียภาษีกำไร - จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ โบนัส ความช่วยเหลือทางการเงิน เงินบริจาคเพื่อการกุศล

ค่าใช้จ่ายพิเศษในการบัญชีภาษีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามอนุวรรค 6 ของวรรค 2 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ให้เราระลึกว่าเพื่อที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กรในการบัญชีภาษีจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของเหตุผลทางเศรษฐกิจด้วย

การดำเนินงานที่มีค่าใช้จ่ายสูงขององค์กรแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม - การดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ ต้นทุนการผลิตและการขายสามารถแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม

สิ่งที่รวมอยู่ในต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย?

รายการค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้าและการขายในภายหลังกำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในศิลปะ 253 ค่าใช้จ่ายดังกล่าวรวมถึง:

ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการผลิต
การชำระเงินสำหรับการจัดเก็บสินค้า
ต้นทุนการจัดส่งสินค้า
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการดำเนินกิจกรรมที่ไม่ก่อให้เกิดการผลิตหลัก (งานบริการ)
ต้นทุนในการได้มาและจำหน่ายผลิตภัณฑ์ บริการ หรือสิทธิในทรัพย์สินเชิงพาณิชย์
ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวร รวมถึงค่าซ่อมแซมและบำรุงรักษา
ต้นทุนที่เกิดขึ้นในกระบวนการพัฒนาแหล่งทรัพยากรธรรมชาติ
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ การวิจัยทางวิทยาศาสตร์หรือการสร้างต้นแบบ การพัฒนาการออกแบบใหม่ๆ
การชำระจำนวนเงินด้วยความสมัครใจและ แบบฟอร์มบังคับประกันภัย.

ต้นทุนที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบการผลิตและระยะการขายสามารถแบ่งออกเป็นประเภทต่างๆ ได้:

ขยะวัสดุ
ค่าตอบแทนคนงานที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย
การหักค่าเสื่อมราคา
ธุรกรรมค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการผลิตและการขายแสดงอยู่ในข้อ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ประกอบด้วย:

การโอนภาษี การชำระค่าธรรมเนียมและอากรศุลกากร
การชำระเงินสำหรับขั้นตอนการรับรองผลิตภัณฑ์เชิงพาณิชย์
ค่าใช้จ่ายด้านกฎหมาย การสนับสนุนด้านโนตารี บริการตรวจสอบบัญชี
ค่าคอมมิชชั่น;
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเกี่ยวกับความจำเป็นในการรับรองการทำงานของระบบความปลอดภัยจากอัคคีภัยและระบบรักษาความปลอดภัย
ค่าใช้จ่ายในการค้นหาบุคลากร
การซ่อมแซมและบำรุงรักษาภายใต้การรับประกัน
การชำระเงินปกติภายใต้สัญญาเช่าหรือสัญญาเช่าทางการเงิน
จำนวนเงินที่ใช้ไปกับเครื่องใช้สำนักงาน, การส่งจดหมาย, การฝึกอบรมพนักงานอย่างมืออาชีพ;
ราคาของการได้รับสิทธิ์ในซอฟต์แวร์
ค่าใช้จ่ายมาตรฐานที่ต้องนำมาประกอบกับต้นทุนสินค้าตามการคำนวณ

การบัญชีและการบัญชีภาษี

เพื่อจุดประสงค์ด้านแคลคูลัส ภาระภาษีวันที่รับรู้รายการค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายสามารถกำหนดได้โดยเอกสารสัญญาหรือโดยผู้เสียภาษี ตัวเลือกหลังเป็นไปได้หากไม่สามารถระบุความสัมพันธ์ระหว่างธุรกรรมรายได้และค่าใช้จ่ายจากข้อความของข้อตกลงระหว่างคู่สัญญาและการกำหนดรอบระยะเวลาบัญชีต้นทุนจะถือว่าขึ้นอยู่กับหลักฐานทางอ้อม

บันทึก!ค่าใช้จ่ายตามกฎการบัญชีภาษีรับรู้โดยไม่ต้องอ้างอิงกับวันที่โอนเงินจริง เกณฑ์หลักคือความจำเป็นในการอ้างอิงถึงรอบระยะเวลาการรายงานเฉพาะตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ของธุรกรรมในสัญญา

ภายใต้ข้อตกลง หากรายได้ของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งได้รับการทำธุรกรรมเป็นระยะเวลานานซึ่งตกอยู่ในช่วงการรายงานหลายช่วง มีความจำเป็นต้องมุ่งเน้นไปที่เงื่อนไขสำหรับการส่งมอบที่เสร็จสมบูรณ์ทีละขั้นตอน งานที่ระบุไว้ในข้อความของข้อตกลงทวิภาคี หากพลาดจุดนี้และไม่ได้ระบุไว้ในข้อตกลง การกระจายรายได้ระหว่างรอบระยะเวลารายงานจะดำเนินการโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระตามกฎของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่เท่าเทียมกัน

ค่าใช้จ่ายวัสดุสามารถรับรู้ในการบัญชีภาษี:

วันที่โอนทรัพยากรไปยังหน่วยการผลิตตามจำนวนต้นทุนวัตถุดิบและสินทรัพย์วัสดุที่ใช้ในการผลิตชุดสินค้าเฉพาะ
วันที่ลงนามในใบรับรองการรับบริการหรืองานที่ทำหากบริการเหล่านี้มีลักษณะการผลิต

ค่าเสื่อมราคาจะรับรู้ในแต่ละเดือนในจำนวนเต็มจำนวนคงค้างที่เกิดขึ้น ควรบันทึกจำนวนเงินที่ใช้ไปกับค่าแรงเป็นรายเดือนเมื่อมีภาระผูกพันในการชำระเงิน ค่าจ้าง. การซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจะแสดงในข้อมูลทางบัญชีในช่วงเวลาที่อุปกรณ์มีการเปลี่ยนแปลง วันที่ชำระเงินสำหรับกิจกรรมการซ่อมแซมจะไม่ถูกนำมาพิจารณา

สำคัญ!สำหรับสัญญาประกันภัยประเภทระยะยาว หากมีเงื่อนไขสำหรับการชำระคืนค่าสินไหมทดแทนทั้งหมดเพียงครั้งเดียว จำเป็นต้องกระจายต้นทุนเท่าๆ กันตลอดระยะเวลาปฏิทินทั้งหมดของข้อตกลง

รัฐวิสาหกิจที่ใช้วิธีการเงินสดในการทำธุรกรรมค่าใช้จ่ายผูกมัดทางบัญชีในข้อมูลทางบัญชีจนถึงวันที่ชำระค่าตั๋วตามจริง ทั้งการชำระหนี้จากบัญชีกระแสรายวันและการถอนเงินสดจากเครื่องบันทึกเงินสดจะถูกนำมาพิจารณาด้วย ต้นทุนในการเติมวัตถุดิบจะค่อยๆ รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเป็นชุดที่โอนไปยังหน่วยการผลิต สำหรับการบัญชีภาษีต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขบางประการ - ทรัพยากรวัสดุจะต้องรวมอยู่ในสินทรัพย์ที่ชำระเงินซึ่งมีการบันทึกการโอนไปยังการผลิต

จำนวนค่าเสื่อมราคาอาจมีการสะท้อนในเดือนที่คงค้าง เมื่อใช้หลักการเดียวกันนี้ ต้นทุนในการพัฒนาเงินฝากและการลงทุนเพื่อดำเนินการวิจัยทางวิทยาศาสตร์จะแสดงในการบัญชี การชำระภาษีรับรู้ในเวลาที่โอนเงิน

จดหมายโต้ตอบทั่วไป

สำหรับการอ้างอิง! การแบ่งต้นทุนที่เกิดขึ้นออกเป็นหมวดหมู่ทางตรงและทางอ้อมเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการบัญชีและการบัญชีภาษี

การรับรู้จำนวนค่าใช้จ่ายเกิดขึ้นผ่านการเดบิตของบัญชีบัญชี 20, 23, 26 บุคคลต่อไปนี้อาจมีส่วนร่วมในการโต้ตอบกับพวกเขาเกี่ยวกับเงินกู้:

D25 – K10 (02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79)เมื่อสะสมค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาการผลิต
D20 (23, 29) – K25– จดหมายโต้ตอบแสดงการกระจายจำนวนค่าใช้จ่ายที่รวบรวมระหว่างการประชุมเชิงปฏิบัติการการผลิตเพื่อวัตถุประสงค์ที่แตกต่างกัน
D26 – K10 (02, 60, 71, 70, 76, 79, 69)– สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายทางเศรษฐกิจทั่วไปประเภทต่างๆ
D23 – K16 (02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28)– แสดงต้นทุนจริงที่เกิดขึ้นจากหน่วยการผลิตเสริม
D20 (90 หรือ 45) – K23– จำนวนจากการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยการประชุมเชิงปฏิบัติการเสริมจะกระจายไปตามพื้นที่การใช้งานต่างๆ
D20 – K02 (16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23)– แผนกการผลิตหลักสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริง
D21, 10, 43, 28, 90 – K20 – สินค้าสำเร็จรูปที่ผลิตโดยร้านค้าการผลิตหลัก ในจำนวนต้นทุนที่สร้างขึ้นจริง จะถูกแจกจ่ายตามพื้นที่การใช้งาน
D90 – K43 หรือ 45– การผ่านรายการใช้เพื่อตัดราคาต้นทุนโดยต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขในการจัดส่งผลิตภัณฑ์และการรับรู้รายได้ในการบัญชี
D44 – K02 (16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60)– การติดต่อทางจดหมายที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อสะสมต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้าฝากขาย
D45 – K44– แสดงผลการตัดค่าใช้จ่ายในการขาย

บันทึก!การประเมินมูลค่าคงเหลือ ทรัพยากรวัสดุจะต้องดำเนินการโดยคำนึงถึงบรรทัดฐานของศิลปะ รหัสภาษี 319 ของสหพันธรัฐรัสเซีย

ประเภทต้นทุนทางอ้อมแสดงเป็นปัจจัยที่ช่วยลดจำนวนรายได้เข้า ระยะเวลาการรายงาน. การเชื่อมโยงไปยังที่ตั้งของวัตถุดิบและช่วงเวลาของการตัดจำหน่ายไปยังร้านค้าการผลิตจะไม่ถูกนำมาพิจารณา

จดหมายโต้ตอบทั่วไปสำหรับการผลิตสินทรัพย์ถาวรภายในองค์กร:

D08 – K02, 70, 10, 69 และอื่นๆ– สะท้อนถึงการสะสมต้นทุนที่เกิดขึ้นสำหรับการผลิตสินทรัพย์
D01 – K08– การเดินสายไฟ.

จำนวนการประเมินมูลค่าของวัตถุที่สร้างขึ้นโดยอิสระจากสินทรัพย์ถาวรควรขึ้นอยู่กับจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรง ส่วนทางอ้อมของต้นทุนในการบัญชีภาษีไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้น แต่จะถูกตัดออกเพื่อลดฐานรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน เฉพาะยอดรวมของการประเมินมูลค่าเดิมเท่านั้นที่จะรวมอยู่ในการคำนวณค่าเสื่อมราคา

เมื่อซื้อวัสดุที่มีไว้สำหรับใช้ตามความต้องการในการผลิต จะมีการสร้างบันทึกระหว่าง D10 หรือ 20 ของบัญชีและ K60 ในช่วงเวลาของการเปิดตัวในเวิร์กช็อปการผลิต การติดต่อจะถูกวาดด้วยเดบิตของบัญชี 20 และเครดิตของบัญชี 10 สำหรับการบัญชีภาษี จำนวนเงินที่แสดงโดยการผ่านรายการเหล่านี้จะต้องกระจายไปยังต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

เบี้ยประกันภัยสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายได้หลายวิธี:

D76 – K51ด้วยการเครดิตบัญชี 76 ในภายหลังและการสะท้อนจำนวนเงินนี้ในเครดิตของบัญชี 20, 26, 23, 29
D97 – K76ตามด้วยบัญชีเครดิต 97 และบัญชีเดบิต 26 (หรือ 20, 29, 23) - การผ่านรายการนี้ใช้ในกรณีของการหักครั้งเดียวภายใต้สัญญา ประกันภัยภาคสมัครใจสำหรับพนักงานขององค์กร (ต้นทุนรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในงวดถัดไป)

ยังมีคำถามเกี่ยวกับการบัญชีและภาษีอยู่ใช่ไหม? ถามพวกเขาในฟอรัมการบัญชี

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย: รายละเอียดสำหรับนักบัญชี

ภาษีเงินได้ในปี 2561: คำชี้แจงจากกระทรวงการคลังรัสเซีย
ดินใต้ผิวถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายบนพื้นฐานของอนุวรรค 49 ... ของกฎหมายซึ่งถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายขององค์กรรัสเซียที่ระบุ จดหมายจาก... ดินใต้ผิวดินถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามอนุวรรค 49... องค์กรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายหากเป็นไปตามนั้น ข้อกำหนดของบทความ...
ภาษีเงินได้ในปี 2560 คำอธิบายจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย
รวมครั้งเดียวไว้ในค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ณ วันที่นำเสนอเอกสารต่อองค์กร... ภาษีเงินได้ เป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ทั้งนี้ ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามหลักเกณฑ์... นำไป บัญชีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ณ วันที่นำเสนอเอกสารต่อองค์กร... การชำระเงินจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามอนุวรรค 1 ของวรรค ...
ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนตุลาคม 2561
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 264 ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมถึงค่าใช้จ่ายผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับ... รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเกณฑ์ของบทความ ...
จะสะท้อนการแต่งงานในการบัญชีได้อย่างไรหากไม่มีความผิดของพนักงาน
มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ได้แก่ การสูญเสียจากข้อบกพร่อง อย่างไรก็ตาม...
เจ้าหน้าที่ภาษีจู้จี้จุกจิกเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายอะไรบ้าง (ตอนที่ 1)
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายจะแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม...
ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนพฤศจิกายน 2561
กำไรขององค์กรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย จดหมายลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2561...
การวัดค่าไฟฟ้าระหว่างการก่อสร้างโรงไฟฟ้า
RF ตามที่ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมค่าใช้จ่ายในการจัดทำและ... การบัญชีภาษีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามวรรค 34...
ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนกุมภาพันธ์ 2561
ดินใต้ผิวดินถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามข้อย่อย 49 ของย่อหน้า... องค์กรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายหากเป็นไปตามข้อกำหนดของบทความ ..
ต้องใช้สิทธิ์ในการกำหนดองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายโดยตรงอย่างอิสระอย่างระมัดระวัง
สิทธิในการคำนึงถึงความสูญเสียจากข้อบกพร่องซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย บทบัญญัตินี้...
ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนกรกฎาคม 2561
ให้นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามอนุวรรค 47 ของวรรค...
การเดินทางเพื่อธุรกิจหนึ่งวัน: จะลงทะเบียนและคำนึงถึงอย่างไร?
สิทธิที่จะรวมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย จะต้องจัดทำเป็นเอกสาร...นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามย่อหน้า 49 หน้า... การเดินทางเพื่อธุรกิจหนึ่งวัน ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย โดยมีเอกสารยืนยัน เบี้ยเลี้ยงรายวัน...

1.1. คำจำกัดความทางกฎหมายของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขาย1.1.1. แนวคิดทั่วไปค่าใช้จ่าย

ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและเป็นเอกสาร (และในกรณีที่ระบุไว้ในมาตรา 265 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขาดทุน) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับลักษณะตลอดจนเงื่อนไขในการดำเนินการและพื้นที่ของกิจกรรมของผู้เสียภาษีแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 2 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์)

1.1.2. แนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ตามอนุวรรค 6 ของวรรค 1 ของศิลปะ รหัสภาษี 253 ของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมถึงต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขาย

ศาลอนุญาโตตุลาการทราบว่าความหมายของแนวคิด "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขาย" ได้รับการเปิดเผยโดยการบ่งชี้ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ละสายพันธุ์ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายประเภทนี้ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 06/07/2549 หมายเลข F09-4680/06-S7 ในกรณีที่ A60-37670/05, A60-40330/05)

รายการค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขายมีระบุไว้ในศิลปะ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขึ้นอยู่กับความหมายของวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีสามารถจัดเป็นค่าใช้จ่ายอื่นได้ โดยมีเงื่อนไขว่าเกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตและการขาย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 04/06/2006 เลขที่ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย A33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 ในกรณีที่หมายเลข A33-9867/05)

1.2. ขั้นตอนการกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายในการผลิตและจำหน่าย1.2.1. บทบัญญัติทั่วไป

ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผู้เสียภาษีกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง ค่าใช้จ่ายในการผลิตและการขายจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรานี้ของประมวลกฎหมาย

เพื่อวัตถุประสงค์ของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะถูกแบ่งออก:

– สำหรับค่าใช้จ่ายโดยตรง

- บน ต้นทุนทางอ้อม.

ต้นทุนทางตรงอาจรวมถึง:

– ต้นทุนวัสดุกำหนดตามอนุวรรค 1 และ 4 ของวรรค 1 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

– ค่าใช้จ่ายค่าตอบแทนบุคลากรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ ตลอดจนจำนวนรายบุคคล ภาษีสังคมและค่าใช้จ่ายบังคับ ประกันบำนาญมีวัตถุประสงค์เพื่อจัดหาเงินทุนสำหรับการประกันและได้รับทุนสนับสนุนส่วนหนึ่งของเงินบำนาญแรงงานที่เกิดขึ้นจากจำนวนค่าแรง

– จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตสินค้า งาน และบริการ

ค่าใช้จ่ายทางอ้อมรวมถึงค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมด ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งกำหนดตามมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งดำเนินการโดยผู้เสียภาษีในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

ผู้เสียภาษีเป็นผู้กำหนดอย่างอิสระ นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีรายการค่าใช้จ่ายทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า (การปฏิบัติงานการให้บริการ)

1.2.2. แนวทางการดำเนินคดีของศาลอนุญาโตตุลาการ

ตามคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการบางแห่ง ค่าใช้จ่ายอื่นๆ จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางอ้อมด้วย ในเวลาเดียวกันจำนวนต้นทุนทางอ้อมสำหรับการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ใน เต็มหมายถึงค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มุมมองนี้กำหนดไว้ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2550 ในกรณีที่หมายเลข A66-13850/2005

ข้อสรุปที่คล้ายกันเกิดขึ้นในมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 19 มกราคม 2549 เลขที่ F09-6174/05-S7 ดังนั้นศาลจึงรับรู้ว่าต้นทุนการรับรองผลิตภัณฑ์และบริการรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กรและรวมอยู่ในต้นทุนทางอ้อมที่ต้องชำระในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายในการให้คำปรึกษาและบริการอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน

Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือตามมติลงวันที่ 06.06.2007 ในกรณีที่หมายเลข A66-4603/2006 ระบุว่าค่าใช้จ่ายในการสำรวจพลังงานและการจัดทำหนังสือเดินทางพลังงานไม่เกี่ยวข้องกับความถูกต้องของ ช่วงใดก็ได้ ค่าใช้จ่ายข้างต้นเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ของผู้เสียภาษีเนื่องจากบทบัญญัติของศิลปะ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาตรา 1 ของมาตรา 272 และวรรค 1 ของมาตรา 272 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางอ้อม ในกรณีนี้จำนวนต้นทุนทางอ้อมสำหรับการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ทั้งหมดโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์.

ในอีกกรณีหนึ่งมติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 07/09/2550 ในกรณีที่หมายเลข A56-22982/2006 ยอมรับว่าการชำระเงินสำหรับสิทธิ์ในการใช้เครื่องหมายการค้าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิต และการขาย และรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ทั้งหมดเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม

1.2.3. ตำแหน่งของกระทรวงการคลังรัสเซีย

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 ตุลาคม 2548 ฉบับที่ 03-03-02/117 องค์กรมีสิทธิ์ในการกำหนดรายการค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อมอย่างอิสระโดยจัดให้มีนโยบายการบัญชีสำหรับ วัตถุประสงค์ด้านภาษี

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/176 ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ในการกำหนดองค์ประกอบของต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิต ตามที่พนักงานของฝ่ายการเงิน บทบัญญัติของศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีวัตถุประสงค์เพื่อให้การบัญชีภาษีใกล้เคียงกับการบัญชีมากขึ้นโดยขึ้นอยู่กับขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยการเปรียบเทียบกับ ขั้นตอนที่องค์กรใช้ในการบัญชี

ควรสังเกตว่าสิทธิ์ขององค์กรในการกำหนดรายการค่าใช้จ่ายอย่างอิสระพร้อม ๆ กันนั้นจำเป็นต้องให้เหตุผล ตัดสินใจแล้วเพื่อให้องค์กรมีโอกาสคำนึงถึงคุณลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรมต่างๆ เช่น เหมืองแร่ การแปรรูป เป็นต้น

ในเวลาเดียวกันรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีภาระผูกพันโดยตรงในการจัดหาค่าใช้จ่ายโดยตรงในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีโดยไม่รับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งหมดเป็นทางอ้อม ในเวลาเดียวกันในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ว่าผู้เสียภาษีกำหนดขั้นตอนในการกระจายค่าใช้จ่ายโดยตรงสำหรับงานระหว่างดำเนินการและผลิตภัณฑ์ (งานที่ทำ การให้บริการ) ที่ผลิตในเดือนปัจจุบันอย่างเป็นอิสระ ข้อกำหนดนี้สามารถตีความได้ว่าเป็นข้อสันนิษฐานว่าต้นทุนทางตรงจะต้องเกิดขึ้น และต้องสอดคล้องกับผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

พนักงานของกระทรวงการคลังรัสเซียเชื่อว่าขั้นตอนในการจำแนกต้นทุนการผลิตและการขายเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีควรได้รับการกำหนดโดยการเปรียบเทียบกับขั้นตอนที่องค์กรใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี แม้ว่ามุมมองนี้จะเป็นความเห็นส่วนตัวของฝ่ายการเงินและไม่ได้ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดโดยตรงของกฎหมายภาษี แต่ผู้เสียภาษีก็ควรนำมาพิจารณาด้วย

1.2.4. กฎการบัญชี

การตีความกฎการบัญชีอย่างเป็นระบบช่วยให้เราสรุปได้ว่าเมื่อเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีองค์กรจะต้องแบ่งค่าใช้จ่ายออกเป็นทางตรงและทางอ้อม คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n มีข้อกำหนดดังต่อไปนี้

การเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" สะท้อนถึงต้นทุนโดยตรงที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงานและการให้บริการ ต้นทุนการผลิตเสริม ต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและการบำรุงรักษาการผลิตหลัก และการสูญเสียจากข้อบกพร่อง . ค่าใช้จ่ายโดยตรงจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 20 จากเครดิตของบัญชีการบัญชี สินค้าคงเหลือการตั้งถิ่นฐานกับพนักงานเกี่ยวกับค่าจ้าง ฯลฯ ค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริม - จากเครดิตบัญชี 23 " การผลิตเสริม"; ค่าใช้จ่ายทางอ้อม - จากบัญชี 25 "ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป" และ 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป"

ภายในความหมายของข้อกำหนดข้างต้น ต้นทุนทางตรงควรรวมต้นทุนในการซื้อสินค้าคงคลังและต้นทุนค่าแรง ควรสังเกตว่าค่าใช้จ่ายประเภทเดียวกันนี้อยู่ในรายการค่าใช้จ่ายโดยตรงโดยประมาณเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีด้วย (มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนทางอ้อมควรรวมต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและบำรุงรักษาการผลิต

กระทรวงการคลังของรัสเซียมีความเห็นเช่นเดียวกัน ปัญหานี้โดยระบุในหนังสือลงวันที่ 8 พฤศจิกายน พ.ศ. 2548 ฉบับที่ 07-05-06/294 ว่า ตามระเบียบว่าด้วย การบัญชี“ ค่าใช้จ่ายขององค์กร” PBU 10/99 ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05/06/1999 ฉบับที่ 33n การบัญชีค่าใช้จ่ายจัดตามรายการต้นทุนรายการที่กำหนดโดยองค์กร อย่างอิสระ

ดังนั้นเนื้อหาของแนวคิด "ค่าใช้จ่ายโดยตรง" ในการบัญชีจึงคล้ายกับแนวคิด "ค่าใช้จ่ายโดยตรง" ที่มีอยู่ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นเราสามารถสรุปได้ว่าขั้นตอนการจัดสรรต้นทุนทั้งทางตรงและทางอ้อมควรถูกกำหนดโดยลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กรเป็นหลัก นอกจากนี้ เพื่อเป็นพื้นฐานในการจำแนกต้นทุน สามารถใช้เป็นรายการต้นทุนทางตรงซึ่งมีอยู่ในมาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและรายการที่ระบุไว้เพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายในการบัญชี

1.3. ข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับค่าใช้จ่าย1.3.1. บทบัญญัติทั่วไป

ในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเงื่อนไขสามประการที่จำเป็นสำหรับการรวมต้นทุนที่เกิดขึ้นไว้ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไร:

– ค่าใช้จ่ายต้องสมเหตุสมผล

– ค่าใช้จ่ายจะต้องมีการบันทึกเป็นเอกสาร;

– จะต้องเสียค่าใช้จ่ายในการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

1.3.2. ค่าใช้จ่ายใดที่ถือว่าสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ?

ตามที่แสดงในทางปฏิบัติ หนึ่งในข้อเรียกร้องของหน่วยงานด้านภาษีคือการตำหนิที่ส่งถึงผู้เสียภาษีเมื่อใด การตรวจสอบภาษีในความไม่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายขององค์กร เพื่อให้มั่นใจในความถูกต้องตามกฎหมายของการเรียกร้องดังกล่าว ผู้เสียภาษีจะต้องมีความเข้าใจที่ชัดเจนว่าค่าใช้จ่ายใดบ้างที่ถือว่าสมเหตุสมผลจากมุมมองของกฎหมายภาษี

แนวคิดเรื่องเหตุผลทางเศรษฐกิจของต้นทุน กฎหมายภาษีกำหนดให้ค่าใช้จ่ายขององค์กรมีความสมเหตุสมผล (ข้อ 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) มิฉะนั้นจะไม่สามารถนำมาพิจารณาได้เมื่อเก็บภาษีกำไร (มาตรา 49 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลหมายถึงค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ ซึ่งการประเมินจะแสดงเป็น เป็นเงินสด. ควรสังเกตว่าแนวคิดของ "เหตุผลทางเศรษฐกิจของต้นทุน" ไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมายปัจจุบัน สหพันธรัฐรัสเซีย. กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมยังไม่มีการชี้แจง แนวคิดนี้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

ดังนั้น แนวคิดของ "เหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย" จึงเป็นหมวดหมู่เชิงประเมิน ซึ่งหมายความว่าหากมีข้อสงสัยเกิดขึ้นเกี่ยวกับเหตุผลของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น หน่วยงานด้านภาษีจะต้องพิสูจน์ สถานการณ์นี้. ปัจจุบันมีการตีความคำนี้อยู่สามแบบ ศาลอนุญาโตตุลาการซึ่งขึ้นอยู่กับเกณฑ์ต่อไปนี้:

– เกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

– ความเป็นไปได้ในการผลิต

– การปฏิบัติตามราคาที่จ่ายสำหรับการบริการกับระดับตลาด

ในกรณีส่วนใหญ่ ศาลอนุญาโตตุลาการจะเข้าใจทิศทางของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการสร้างรายได้โดยเหตุผลทางเศรษฐกิจ สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยการตัดสินใจของ FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 08/02/2004 ในกรณีที่หมายเลข A56-1475/04, FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 10/06/2004 ในกรณีที่หมายเลข A19- 2575/04-33-F02-4074/04-S1.

เหตุผลทางเศรษฐกิจสำหรับค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวข้องกับการรับรายได้จริง เราเน้นย้ำว่าเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีไม่ได้ถูกกำหนดโดยการรับรายได้จริงโดยเฉพาะ ระยะเวลาภาษีแต่การเน้นรายจ่ายดังกล่าวเป็นการสร้างรายได้

แนวทางที่คล้ายกันในการแก้ไขปัญหาภายใต้การพิจารณาสามารถดูได้ในมติของ FAS Volga District ลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2550 ในกรณีที่หมายเลข A06-5861/2006-13 รวมถึงในมติของ FAS Northwestern District ลงวันที่เดือนเมษายน ที่ 10 พ.ศ. 2549 กรณีหมายเลข A56-33381/2548

ตามที่ศาลระบุว่าการไม่มีผลกระทบทางเศรษฐกิจในรูปแบบของการรับผลกำไรเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการขายผลิตภัณฑ์ไม่ได้พิสูจน์ว่าค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นนั้นไม่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ลงวันที่ 17 พฤษภาคม พ.ศ. 2550 กรณีหมายเลข A12-12334/06)

โดยเฉพาะอย่างยิ่งองค์กรมีสิทธิที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาที่เกี่ยวข้องกับการส่งเสริมการขายและการขายผลิตภัณฑ์แม้ว่าจะไม่ได้นำไปสู่การเพิ่มขึ้นของรายได้ก็ตาม (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 24 ตุลาคม , 2548 เลขที่ KA-A40/10143-05).

การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่าย เหตุผลทางเศรษฐกิจของต้นทุนสามารถกำหนดลักษณะของการประเมินเชิงปริมาณของต้นทุนที่เกิดขึ้น กล่าวคือ กำหนดว่าจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้นมีความสมเหตุสมผลและจำเป็นเพียงใดจากมุมมองของราคาตลาด โดยเฉพาะอย่างยิ่งนี่เป็นพื้นฐานของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกในมติลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2548 ในกรณีที่หมายเลข A72-6211/04-8/585 ตามแนวทางปฏิบัติของตุลาการแสดงให้เห็นว่าเพื่อที่จะรับรู้ต้นทุนว่าไม่ยุติธรรมจำเป็นต้องประเมินขนาดโดยสัมพันธ์กับต้นทุนของบุคคลอื่นในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2548 ในกรณีที่ไม่มี . KA-A40/6950-05).

ตัวอย่างเช่น, จำนวนเงินที่มีนัยสำคัญค่าใช้จ่ายที่องค์กรจัดสรรเพื่อชำระค่าบริการอาจทำให้เกิดข้อสงสัยได้ หน่วยงานด้านภาษีในเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษี

ในเวลาเดียวกัน การพิจารณาคดีมีหลายกรณีที่ศาลอนุญาโตตุลาการยอมรับว่ามีความชอบธรรมทางเศรษฐกิจมีความสำคัญมาก จำนวนเงินมีวัตถุประสงค์เพื่อชำระค่าบริการของทนายความ ดังนั้นตามมติลงวันที่ 30 สิงหาคม 2548 ในคดีหมายเลข A56-2639/2548 ศาล FAS แห่งเขตตะวันตกเฉียงเหนือจึงอนุญาตให้องค์กรตัดจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่ายในการเสียภาษีซึ่งบัญชีต้นทุนการชำระค่าบริการของสำนักงานกฎหมาย จำนวน 1,262,588 รูเบิล ในเวลาเดียวกันค่าใช้จ่ายข้างต้นคิดเป็นส่วนแบ่งสำคัญของค่าใช้จ่ายขององค์กร - 38% ของ จำนวนเงินทั้งหมดค่าใช้จ่าย.

เหตุผลด้านค่าใช้จ่ายและความพร้อมของพนักงาน หน่วยงานด้านภาษีมักจะกล่าวอ้างต่อองค์กรเหล่านั้นว่าเมื่อมีผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติเหมาะสมในสาขาความรู้เฉพาะด้านเกี่ยวกับพนักงานของตน หันไปใช้บริการของบริษัทอื่น

ตัวอย่างเช่น ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจในการชำระค่าบริการทางกฎหมายส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับว่าองค์กรมีที่ปรึกษากฎหมายของตนเองหรือไม่ แล้วถ้าเข้า. โต๊ะพนักงานองค์กรจัดให้มีตำแหน่งที่ปรึกษากฎหมายและในตำแหน่งของเขา หน้าที่รับผิดชอบรวมถึงการเป็นตัวแทนผลประโยชน์ขององค์กรในศาลอนุญาโตตุลาการ จากนั้นหน่วยงานด้านภาษีอาจสงสัยในเหตุผลทางเศรษฐกิจในการดึงดูดนักกฎหมายให้ทำงานของที่ปรึกษากฎหมายภายในองค์กร

อย่างไรก็ตาม ข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรมีที่ปรึกษากฎหมายภายในไม่ได้หมายความว่าจะไม่สามารถใช้ที่ปรึกษาทางกฎหมายอื่นได้

ดังนั้นกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายเลขที่ 04-02-05/3/42 ลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2547 ระบุว่าหากมีตำแหน่งทนายความในตารางการรับพนักงานประเด็นของการรับรู้ค่าใช้จ่ายของทนายความ ควรพิจารณาบริการเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรในแต่ละส่วน สถานการณ์ของแต่ละบุคคล. ในกรณีนี้ ผู้เสียภาษีจะต้องคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 5 ของศิลปะ ขอบเขตของงานที่ทำ มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการรวมค่าใช้จ่ายใหม่เข้าในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ รวมถึงขอบเขตความรับผิดชอบที่ได้รับมอบหมายให้กับทนายความขององค์กร

ในขณะเดียวกันแม้ว่าองค์กรจะมีทนายความเป็นพนักงานก็ตามค่าใช้จ่ายของ บริการด้านกฎหมายสามารถรวมไว้ในการลดกำไรที่ต้องเสียภาษีได้หากหน้าที่ที่ดำเนินการโดยทนายความบุคคลที่สามทำซ้ำหน้าที่ที่สอดคล้องกับตำแหน่งทนายความในองค์กรนี้ เช่น เนื่องจากมีความเชี่ยวชาญในระดับสูง สิ่งนี้สามารถยืนยันได้โดยมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 14-18 กรกฎาคม 2548 ในกรณีที่หมายเลข KA-A40/6315-05

มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 20 เมษายน 2548 เลขที่ KA-A40/2944-05 เน้นย้ำว่าต้นทุนการวิจัยการตลาดภายใต้สัญญากับ บุคคลที่สามอาจนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรไม่เพียงแต่ในกรณีที่ผู้เสียภาษีไม่มีพนักงานที่เกี่ยวข้องเป็นพนักงาน

ในเวลาเดียวกัน ตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาค Volga ลงวันที่ 31 กรกฎาคม 2550 ในกรณีที่หมายเลข A55-16334/2006 สิ่งสำคัญคือหน้าที่ที่ดำเนินการโดยบริการการตลาดขององค์กรไม่ซ้ำซ้อน ความรับผิดชอบของนักแสดงภายใต้สัญญาการให้บริการให้คำปรึกษาและการตลาด

ตำแหน่งของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย คำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 4 มิถุนายน 2550 ฉบับที่ 320-O-P เน้นย้ำว่าค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีจะต้องมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ

ตามที่ศาลระบุว่าผู้บัญญัติกฎหมายละทิ้งรายการค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีเฉพาะอย่างสมเหตุสมผลซึ่งสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีโดยคำนึงถึงความหลากหลายของเนื้อหาและแบบฟอร์ม กิจกรรมทางเศรษฐกิจและประเภทของค่าใช้จ่ายที่เป็นไปได้ ซึ่งหากมีรายละเอียดและกำหนดไว้อย่างครบถ้วนตามกฎระเบียบ จะนำไปสู่การจำกัดสิทธิของผู้เสียภาษี

ดังนั้นผู้เสียภาษีจะได้รับโอกาสในการตัดสินใจอย่างอิสระในแต่ละกรณีโดยพิจารณาจากสถานการณ์จริงและลักษณะของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของพวกเขาไม่ว่าค่าใช้จ่ายบางอย่างที่ไม่ได้ระบุไว้ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะจัดเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับ วัตถุประสงค์ทางภาษีหรือไม่

ในเวลาเดียวกันกฎหมายภาษีไม่ได้ใช้แนวคิดของความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจและไม่ได้ควบคุมขั้นตอนและเงื่อนไขในการดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจดังนั้นจึงไม่สามารถประเมินความถูกต้องของค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ได้รับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้จากจุดที่ มุมมองของความเป็นไปได้ ความสมเหตุสมผล ประสิทธิภาพ หรือผลลัพธ์ที่ได้รับ

เนื่องจากหลักการของเสรีภาพในกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ผู้เสียภาษีดำเนินกิจกรรมนี้อย่างอิสระด้วยความเสี่ยงของตนเอง และมีสิทธิ์ในการประเมินประสิทธิภาพและความสะดวกอย่างอิสระและแต่เพียงผู้เดียว

หน้าที่ ผู้ตรวจสอบภาษีพิสูจน์ความไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่าย ภาระในการพิสูจน์ความไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีนั้นขึ้นอยู่กับหน่วยงานด้านภาษี สิ่งนี้ระบุโดยตรงจากศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในคำตัดสินลงวันที่ 4 มิถุนายน 2550 ฉบับที่ 320-O-P กระทรวงการคลังของรัสเซียก็เห็นด้วยกับสิ่งนี้ (จดหมายลงวันที่ 12 ธันวาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/851)

ดังนั้นหากหน่วยงานด้านภาษีมีข้อสงสัยเกี่ยวกับเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายขององค์กร ก็ต้องพิสูจน์ความไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่ายขององค์กร ในเวลาเดียวกัน พนักงานขององค์กรจะต้องมีส่วนร่วมอย่างแข็งขันในข้อพิพาทด้านภาษี โดยจัดเตรียมหลักฐานที่จำเป็นต่อศาลเพื่อสนับสนุนจุดยืนของพวกเขา

1.3.3. ความจำเป็นในการจัดทำเอกสารค่าใช้จ่าย

บทบัญญัติกฎหมายภาษี ตามมาตรา 1 ของมาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารหมายถึงค่าใช้จ่ายที่ยืนยันโดยเอกสารต่อไปนี้:

– เอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

– เอกสารที่จัดทำขึ้นตามธรรมเนียมธุรกิจที่ใช้ใน ต่างประเทศซึ่งมีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นในอาณาเขต

– เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่เกิดขึ้น (รวมถึงใบศุลกากร, คำสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจ, เอกสารการเดินทาง, รายงานการปฏิบัติงานตามสัญญา)

บรรทัดฐานของกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชี การดำเนินธุรกิจทั้งหมดขององค์กรจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของศิลปะ 9 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 เลขที่ 129-FZ “ ในการบัญชี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายว่าด้วยการบัญชี) ซึ่งได้รับความสนใจจากองค์กรต่างๆ ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 5 กันยายน 2548 เลขที่ 02-1-07/81 “ในการยืนยันธุรกรรมทางธุรกิจด้วยเอกสารทางบัญชีหลัก”

ตามศิลปะ มาตรา 9 ของกฎหมายการบัญชี ธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่ดำเนินการโดยองค์กรจะต้องมีเอกสารประกอบซึ่งทำหน้าที่เป็นเอกสารทางบัญชีหลักสำหรับการบัญชี

เอกสารการบัญชีหลักได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีหากรวบรวมตามแบบฟอร์มที่มีอยู่ในอัลบั้ม แบบฟอร์มรวมหลัก เอกสารทางบัญชีและเอกสารที่ไม่ได้ระบุไว้ในแบบฟอร์มในอัลบั้มเหล่านี้จะต้องมีรายละเอียดบังคับดังต่อไปนี้:

- ชื่อเรื่องของเอกสาร

– วันที่จัดทำเอกสาร

– ชื่อขององค์กรที่จัดทำเอกสารในนามของ

– เมตร การทำธุรกรรมทางธุรกิจในแง่ใจดีและเป็นตัวเงิน

– ชื่อตำแหน่งของผู้รับผิดชอบในการทำธุรกรรมทางธุรกิจและความถูกต้องของการดำเนินการ

– ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลเหล่านี้

ตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการ ศาลอนุญาโตตุลาการในการตัดสินใจระบุว่าค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้หมายถึงค่าใช้จ่ายที่ได้รับการสนับสนุนโดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ลงวันที่ 06/07/2007 ในกรณีที่ A55-17126/ 06).

ในเวลาเดียวกันสามารถยืนยันค่าใช้จ่ายได้ไม่เพียง แต่โดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น แต่ยังรวมถึงวิธีการอื่นอื่นด้วย จากนี้ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันตกตามมติลงวันที่ 11 ธันวาคม 2550 เลขที่ F04-8408/2007 (40770-A81-41) ในกรณีที่ A81-2115/2007 รับรู้ค่าใช้จ่ายขององค์กรตามเอกสาร บน รายงานล่วงหน้าและใบแจ้งหนี้ จากเอกสารเหล่านี้เป็นไปตามที่มีค่าใช้จ่ายสำหรับที่พักในอาณาเขตของเยอรมนีและการชำระค่าธรรมเนียมวีซ่าในอาณาเขตของสถานทูตของรัฐนี้

1.3.4. การเชื่อมโยงค่าใช้จ่ายกับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

บรรทัดฐานของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายใด ๆ ถือเป็นค่าใช้จ่าย โดยมีเงื่อนไขว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ ตามมาตรา. มาตรา 41 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ถือเป็นผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในรูปตัวเงินหรือ ในประเภทคำนึงถึงความเป็นไปได้ในการประเมินและขอบเขตที่สามารถประเมินผลประโยชน์ดังกล่าวและกำหนดตามบทที่ 23, 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2550 เลขที่ 20-12/067498 บนพื้นฐานของข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ได้รับสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณกำไรทางภาษีโดยมีเงื่อนไขว่า กองทุนที่ยืมมาไว้เพื่อใช้ในกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

การวิเคราะห์การปฏิบัติงานด้านตุลาการ ในการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ West Siberian District ลงวันที่ 12 ธันวาคม 2007 No. F04-8399/2007 (40777-A46-37) ในกรณีที่ A46-9795/2006, Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern เขต ลงวันที่ 7 กันยายน 2550 31 สิงหาคม 2550 เลขที่ F03-A59/07 -2/3303 ในกรณีที่หมายเลข A59-6100/2005-C24 โดยเน้นว่าค่าใช้จ่ายใด ๆ ให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายหากมีการดำเนินการ กิจกรรมที่มุ่งสร้างผลกำไร

ตาม FAS ของเขตโวลก้า ซึ่งแสดงไว้ในมติวันที่ 23 พฤศจิกายน 2548 ในกรณีที่หมายเลข A06-3590U-4/04NR ผู้บัญญัติกฎหมายไม่ได้ทำการรับรู้ต้นทุนตามความเหมาะสม ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีได้รับผลกำไร (รายได้) เนื่องจากในความเป็นจริงผลลัพธ์สุดท้ายของกิจกรรมอาจไม่ทำกำไร เงื่อนไขที่ขาดไม่ได้ในการยอมรับต้นทุนบางอย่างคือการมุ่งเน้นที่การสร้างรายได้

ตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2550 ในกรณีที่ A05-4024/2007 ความถูกต้องของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีจะต้องได้รับการประเมินโดยคำนึงถึงสถานการณ์ที่ระบุ ความตั้งใจของผู้เสียภาษีที่จะได้รับผลกระทบทางเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากธุรกิจจริงหรือกิจกรรมทางเศรษฐกิจอื่น ๆ ในกรณีนี้ เรากำลังพูดถึงจุดประสงค์และเป้าหมาย (ทิศทาง) ของกิจกรรมนี้โดยเฉพาะ ไม่ใช่เกี่ยวกับผลลัพธ์

Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในวรรค 9 ของมติหมายเลข 53 ลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 “ ในการประเมินโดยศาลอนุญาโตตุลาการถึงความถูกต้องของผู้เสียภาษีที่ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี” ระบุดังต่อไปนี้ การพิจารณาของศาลว่ามีเหตุผลทางเศรษฐกิจที่สมเหตุสมผลหรือเหตุผลอื่น ๆ (วัตถุประสงค์ทางธุรกิจ) ในการกระทำของผู้เสียภาษีนั้นดำเนินการโดยคำนึงถึงการประเมินสถานการณ์ที่บ่งชี้ถึงความตั้งใจของเขาที่จะได้รับผลกระทบทางเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากธุรกิจจริงหรือกิจกรรมทางเศรษฐกิจอื่น ๆ

ดังนั้น ตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 9 ตุลาคม 2550 เลขที่ F03-A04/07-2/3828 ในกรณีที่ A04-8150/2006-9/778 บทที่ 25 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควบคุมการเก็บภาษีจากผลกำไรขององค์กรและกำหนดความสัมพันธ์บางประการของรายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้และการเชื่อมโยงของส่วนหลังโดยเฉพาะกับกิจกรรมการทำกำไรขององค์กร

การบัญชีต้นทุนที่ผิดกฎหมาย หากค่าใช้จ่ายขององค์กรไม่เกี่ยวข้อง กิจกรรมผู้ประกอบการจากนั้นจะไม่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษี

ดังนั้นในข้อพิพาทประการหนึ่งศาลจึงพบว่าการชำระเงินที่ทำโดยสมาคมสาธารณะ บุคคลภายใต้สัญญากฎหมายแพ่ง (สำหรับบริการที่มีให้ในการจัดประชุมการทำงานและการชำระค่าแก้ไขหนังสือพิมพ์) ดำเนินการภายใต้กรอบการประชุมการทำงานขององค์กรพัฒนาเอกชนด้านสิ่งแวดล้อมของสาธารณรัฐคาเรเลียที่จัดขึ้นโดยผู้เสียภาษีไม่มีการเรียกเก็บค่าธรรมเนียม สำหรับการเข้าร่วมและแจกหนังสือพิมพ์สิ่งแวดล้อม Karelian "Green Leaf" ฟรี . การจ่ายเงินเหล่านี้เกี่ยวข้องกับกิจกรรมตามกฎหมายที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการของสมาคม "มุ่งเป้าไปที่การบรรลุความสามัคคีระหว่างสังคมกับธรรมชาติ การอนุรักษ์และฟื้นฟูสภาพแวดล้อมทางธรรมชาติและวัฒนธรรม และโลกฝ่ายวิญญาณของมนุษย์" นั่นคือกิจกรรมที่ไม่ได้มุ่งเป้าไปที่การสร้าง รายได้.

ด้วยเหตุนี้ ศาลจึงรับรู้ว่าการชำระเงินของสมาคมไม่สามารถนำมารวมกับค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณและชำระภาษีเงินได้ (มติของ Federal Antimonopoly Service of the North-Western District ลงวันที่ 20 ธันวาคม 2547 เลขที่ A26-4048/04-210)

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/4/68 มีการวิเคราะห์สถานการณ์ดังต่อไปนี้ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร(มูลนิธิการกุศล) ซื้อรถยนต์ในปี 2546 เพื่อดำเนินกิจกรรมตามกฎหมาย ในปี 2549 องค์กรขายรถคันนี้ในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อ รายได้จากการขายรถยนต์ เงินสดมีวัตถุประสงค์เพื่อดำเนินกิจกรรมตามกฎหมายขององค์กร ในเรื่องนี้คำถามเกิดขึ้น: ขาดทุนจากการขายรถคันนี้ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่?

เนื่องจากรถยนต์ถูกใช้งานในระหว่างการดำเนินกิจกรรมตามกฎหมายของมูลนิธิการกุศลที่ไม่แสวงหาผลกำไรซึ่งไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างรายได้ ความสูญเสียจากการขายรถคันนี้จึงไม่เป็นไปตามความเห็นของฝ่ายการเงิน เกณฑ์ของวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร

กระทรวงการคลังของรัสเซียเน้นย้ำว่าหนึ่งในเกณฑ์หลักในการยอมรับค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรคือการมุ่งเน้นที่การสร้างรายได้

จากสิ่งที่กล่าวข้างต้นตามความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซียซึ่งแสดงไว้ในจดหมายหมายเลข 03-03-06/1/311 ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2550 ค่าใช้จ่ายมุ่งเป้าไปที่การจัดซื้อยืนและกระถางสำหรับพืชในร่มซึ่ง ได้แก่ มีไว้สำหรับตกแต่งภายในสำนักงาน มิใช่ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กร ดังนั้น ค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่สามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรได้ เนื่องจากไม่เป็นไปตามเกณฑ์พื้นฐานที่กำหนดโดยวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย