สินทรัพย์เสียหายหาก: วิธีการคำนวณการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินและไม่ใช่ทางการเงิน (Sirotina E.A.) คำถามทดสอบตัวเอง

ซึ่งล้าสมัยสูญเสียคุณภาพหรือกระแสดั้งเดิมไปทั้งหมดหรือบางส่วน ราคาตลาดราคาขายที่ลดลงจะแสดงอยู่ในงบดุล ณ วันสิ้นปีที่รายงานหักด้วยค่าเผื่อการด้อยค่าของมูลค่า สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ.

การบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์

การสำรองสำหรับการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุนั้นเกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรตามจำนวนผลต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบันและ ต้นทุนที่แท้จริงสินค้าคงเหลือหากมูลค่าหลังสูงกว่ามูลค่าตลาดปัจจุบัน การลดต้นทุนอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืน การลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ซึ่งต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ภายใต้สภาวะปกติของกิจกรรม ให้รับรู้เป็นค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงิน

ในกรณีนี้ตามการคำนวณขององค์กร มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินจะถูกกำหนดเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่สะท้อนในการบัญชี (มูลค่าทางบัญชี) และจำนวนเงินของการลดลงดังกล่าว มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องนั้นมีลักษณะตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

บน วันที่รายงานและ ณ วันที่รายงานก่อนหน้ามูลค่าทางบัญชีสูงกว่ามูลค่าประมาณอย่างมีนัยสำคัญ
ในระหว่างปีที่รายงานมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น
ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต

ตัวอย่างสถานการณ์ที่อาจเกิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน:

องค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่เป็นขององค์กรหรือลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้มีสัญญาณของการล้มละลายหรือถูกประกาศล้มละลาย
การทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ
ไม่มีหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญจากรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลโดยมีโอกาสสูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ

หากเกิดสถานการณ์ที่อาจเกิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน องค์กรจะต้องตรวจสอบการมีอยู่ของเงื่อนไขสำหรับการลดลงอย่างยั่งยืนในมูลค่าของการลงทุนทางการเงิน การตรวจสอบนี้ดำเนินการสำหรับการลงทุนทางการเงินทั้งหมดขององค์กรที่ระบุไว้ในวรรค 37 ของ PBU 19/02 ซึ่งมีสัญญาณของการด้อยค่า หากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันมูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่อง องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินในจำนวนผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินดังกล่าว

องค์กรการค้าจัดทำเงินสำรองที่ระบุโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) และองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร - เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น ใน งบการเงินต้นทุนของการลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะแสดงตามมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา การตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน หากมีสัญญาณของการด้อยค่า องค์กรมีสิทธิ์ที่จะดำเนินการตรวจสอบนี้ในวันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล องค์กรจะต้องให้การยืนยันผลการตรวจสอบนี้

หากจากผลการตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณลดลงอีก จากนั้นจะมีการปรับจำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้:

ในทิศทางของการเพิ่มขึ้นและลดลงในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน)
การเพิ่มค่าใช้จ่ายสำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

หากจากการตรวจสอบการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณเพิ่มขึ้นจำนวนดังกล่าวจำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกปรับตามการลดลงและเพิ่มผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเชิงพาณิชย์ (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน) หรือค่าใช้จ่ายลดลงสำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหากำไร

หากตามข้อมูลที่มีอยู่องค์กรสรุปว่าการลงทุนทางการเงินไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับมูลค่าที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืนตลอดจนเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนซึ่งมูลค่าโดยประมาณจะรวมอยู่ในการคำนวณทุนสำรอง สำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้ของการลงทุนทางการเงินที่ระบุนั้นมาจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเชิงพาณิชย์ (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน) หรือการลดลงของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหากำไรที่ สิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนเหล่านี้เกิดขึ้น

เพจนี้มีประโยชน์ไหม?

พบมากขึ้นเกี่ยวกับการด้อยค่าของสินทรัพย์

ขั้นตอนการพิจารณาและเรียกคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
นี่เป็นโอกาสในการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ ตัวเลือกนี้เกิดขึ้นเฉพาะเมื่อมีการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์หนึ่งเท่านั้น
กฎใหม่สำหรับการประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีของรัสเซียและความสัมพันธ์กับข้อกำหนด IFRS
มูลค่าตามบัญชีคือจำนวนเงินที่สินทรัพย์รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินหลังจากหักค่าตัดจำหน่ายสะสมและผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสมของสินทรัพย์ดังกล่าว ไม่ได้ใช้คำว่า ผลขาดทุนจากการด้อยค่า แต่ต้องคำนึงถึงการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วย
รายงาน "วิกฤติ"
โดยหลักแล้วจะเป็นการเพิ่มขึ้นของขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ และอาจมีการด้อยค่าของเงินลงทุนใน หลักทรัพย์การละเมิดเงื่อนไขสัญญาเงินกู้โดยบริษัท คลิกที่นี่
ค่าเสื่อมราคาและการด้อยค่าของสินทรัพย์ถาวรตาม RAS และ IFRS
IFRS IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ใช้ในต่างประเทศรวมถึง PBU 6 01 การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร
การวิเคราะห์ การบัญชี และการประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของบริษัทในระบบเศรษฐกิจนวัตกรรม
IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ IFRS 13 มูลค่ายุติธรรม IAS 23 ต้นทุนการกู้ยืม ตามข้อกำหนดของรัสเซีย
ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน
ในเวลาเดียวกันขั้นตอนการทดสอบสินทรัพย์ทางการเงินสำหรับการด้อยค่าและการบันทึกขาดทุนจากการด้อยค่านั้นถูกกำหนดไว้ใน IFRS IAS 36 โปรดทราบว่า
คำอธิบายอัลกอริทึมสำหรับการคำนวณกระแสเงินสดอิสระของ บริษัท และกระแสเงินสดอิสระให้กับเจ้าของโดยใช้ตัวอย่างงบการเงินสาธารณะ
ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์และกำไรหรือขาดทุนจากการขายแอคตินอน - ตัวอย่างของรายการที่ไม่ใช่เงินสด ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
การสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ทางการเงินในงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS
PBU 19 2002 มีความคล้ายคลึงกับสัญญาณของการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินที่กำหนดไว้ใน IFRS 39 โดยการเปรียบเทียบกับ IFRS 39 ใน PBU 19
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในทางปฏิบัติของรัสเซียและระหว่างประเทศ
กฎทั่วไปการบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ได้รับการควบคุมโดยมาตรฐาน IFRS IAS 36 ที่แยกต่างหาก แนวปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าองค์กรในประเทศ
การบัญชีและการประเมินผลการลงทุนทางการเงิน
ในกรณีอื่น มูลค่าของเงินลงทุนทางการเงินในการบัญชีจะไม่เปลี่ยนแปลง ยกเว้นพันธบัตร แต่อาจจำเป็นต้องตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญ ณ วันที่รายงาน สัญญาณของการด้อยค่าคือมูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนทางการเงิน สูงกว่ามูลค่าที่ประเมินไว้อย่างมาก
การก่อตัวของงบการเงินรวมในรูปแบบ IFRS
ในกรณีนี้ ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ในช่วงต่อๆ ไป ซึ่งช่วยลดความปั่นป่วนในการคำนวณกำไร
ลักษณะเปรียบเทียบของการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนภายใต้ RAS และ IFRS
IFRS คือการบัญชีของรัสเซียไม่รับรู้การเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์เช่น มันจะยังคงอยู่ในงบดุลตามจำนวนของมันเสมอ ต้นทุนที่แท้จริงเว้นแต่ในกรณีที่มีการตีราคาใหม่และการด้อยค่าของสินทรัพย์ อย่างไรก็ตาม ข้อกำหนดบังคับไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับการทดสอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อการด้อยค่าใน RAS
ปัญหาการบัญชีสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและผลการดำเนินงานในองค์กรการค้า
IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ซึ่งแก้ไขเมื่อวันที่ 26 สิงหาคม 2558 มีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย
ค่าความนิยมในการบัญชีและการรายงานรวม
นอกจากนี้ ประมาณการที่เสนอเกี่ยวข้องโดยตรงกับการด้อยค่าของค่าความนิยมในภายหลังซึ่งสะท้อนถึงกระบวนการด้อยค่าของสินทรัพย์อื่นของผู้ได้รับการลงทุนและการเรียกคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามแนวคิดการบำรุงรักษา
แนวทางเชิงหัวเรื่องเพื่อประเมินผลตอบแทนต่อส่วนของผู้ถือหุ้นที่ต้องการ
กล่าวอีกนัยหนึ่ง ความรู้สึกเสี่ยงคือการเสื่อมราคาของสินทรัพย์เสี่ยงในสายตาของนักลงทุน พารามิเตอร์ S แสดงว่าสินทรัพย์ที่กำหนดมีมูลค่าน้อยกว่ามากน้อยเพียงใดในแง่ของ
IFRS: คุณลักษณะของการบัญชีค่าความนิยม
แต่ในการปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่า มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ต้องไม่ต่ำกว่าค่าที่สูงกว่าของ 3 มาตรการต่อไปนี้
การฉ้อโกงในองค์กร: การวิเคราะห์แผนการจัดสรรสินทรัพย์และวิธีการจัดการการรายงาน
ในการเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์โดยฉ้อฉลเพื่อรายงานเท็จจะมีการใช้วิธีการลงทะเบียนสินทรัพย์ปลอม นอกจากนี้ แผนการยังใช้ในการบิดเบือนมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ 5 การใช้วิธีรายได้ที่ไม่ถูกต้องโดยการปรับเปลี่ยนมูลค่า กระแสเงินสดกำหนดการรับสินค้าในอัตราคิดลดซึ่งนำไปสู่การบิดเบือน มูลค่ายุติธรรมการใช้ต้นทุนในการเปลี่ยนทดแทนที่ไม่สมเหตุสมผลหรือใช้การปรับปรุงค่าล้าสมัยที่ไม่เหมาะสมในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมตามวิธีราคาทุน การกำหนดมูลค่ายุติธรรมจากรายการที่ผิดปกติ การได้มาซึ่งรายงานจากภายนอกที่มีอคติเพื่อสนับสนุนการคำนวณมูลค่ายุติธรรมที่ฉ้อฉลซึ่งได้มาโดยใช้วิธีใดวิธีหนึ่งและนำมาใช้ใน งบการเงินปฏิเสธที่จะสะท้อนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์อันเป็นผลจากมูลค่ายุติธรรมที่ลดลงต่ำกว่างบดุล การรับรู้ผลการตีราคาใหม่โดยฉ้อฉล
เนื้อหาทางเศรษฐกิจของวิธีการรวมงบการเงินตาม IFRS
IAS 36 การจัดสรรขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยมให้กับสินทรัพย์ของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดของกลุ่มหน่วยไม่สามารถทำได้หากต้นทุนของสินทรัพย์น้อยกว่าราคาสูงสุด
วิธีการจัดทำงบแสดงฐานะการเงินรวม
IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ 5. Zotov S. การสะท้อนกลับในการบัญชีและการรายงานการควบรวมกิจการของ บริษัท ที่รวมบัญชี การบัญชีปัจจุบัน
การตรวจสอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
เช่น ในกระบวนการ การตรวจสอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่มีประโยชน์ที่จะทำการวิเคราะห์ความสัมพันธ์และการถดถอยของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเนื่องจากสำหรับผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องศึกษาความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้ใด ๆ รวมถึงสุ่ม การประเมินคุณภาพของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อตรวจสอบ การด้อยค่า การคำนวณตัวบ่งชี้ความเคลื่อนไหวและสภาพของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน การเปรียบเทียบ การวิเคราะห์สภาพและความเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

IFRS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์

หลักการสำคัญประการหนึ่งของ IFRS คือความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่นำเสนอในงบการเงินขององค์กร เนื่องจากมูลค่าของทรัพย์สินของบริษัทได้รับอิทธิพลจากปัจจัยจำนวนมาก ทั้งภายนอก (สถานการณ์ตลาดเป็นแบบเคลื่อนที่และมักจะเปลี่ยนแปลง) และภายใน (ความล้าสมัยหรือความเสียหายต่อสินทรัพย์) แผนงานในการพิจารณา มูลค่าที่แท้จริงสินทรัพย์ซึ่งอธิบายไว้ใน IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ ไม่มีความคล้ายคลึงของ IFRS IAS 36 ที่พิจารณาในมาตรฐานรัสเซีย

ขอบเขตการใช้งาน

IAS 36 ใช้เพื่อพิจารณาการด้อยค่า ทรัพย์สินทั้งหมดยกเว้น:

· ทุนสำรอง (IFRS IAS 2 “สินค้าคงคลัง);

· สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาก่อสร้าง (IFRS IAS 11 “สัญญาก่อสร้าง”);

· เลื่อนออกไป สินทรัพย์ภาษี(IFRS IAS 12 “ภาษีเงินได้”);

· สินทรัพย์ที่เกิดจากผลประโยชน์ของพนักงาน (IFRS IAS 19 “ผลประโยชน์ของพนักงาน”);

· สินทรัพย์ทางการเงินที่ครอบคลุมโดย IFRS IAS 39 “เครื่องมือทางการเงิน – การรับรู้และการวัดผล”;

· อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม (IFRS IAS 40” อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน»;

· สินทรัพย์ชีวภาพที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางการเกษตร (IFRS IAS 41 " เกษตรกรรม»);

· ต้นทุนการได้มารอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดจากสิทธิตามสัญญาของผู้ประกันตนภายใต้สัญญาประกันภัยที่อยู่ภายในขอบเขตของ IFRS 4 “สัญญาประกันภัย”

· สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (หรือกลุ่มที่จำหน่าย) ที่ถือไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5 “สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก”

มาตรฐานนี้ ใช้กับสินทรัพย์ทางการเงินดังต่อไปนี้:

· บริษัท ย่อย;

· องค์กรที่เกี่ยวข้อง;

· การทำงานเป็นทีม

การสูญเสียการด้อยค่าของสินทรัพย์ มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่สูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกรับรู้ จำนวนเงินที่เรียกคืนได้ของสินทรัพย์คือมูลค่ายุติธรรมที่สูงกว่าหักต้นทุนในการขายและมูลค่าจากการใช้ มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย- จำนวนเงินที่สามารถรับได้สำหรับสินทรัพย์ในการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่มีความรู้ เต็มใจ และเป็นอิสระ หักด้วยต้นทุนการขาย ความคุ้มค่าในการใช้งาน – มูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่คาดว่าจะเกิดจากสินทรัพย์ การด้อยค่าจะถูกกำหนดเฉพาะสินทรัพย์ที่สามารถสร้างกระแสเงินสดได้โดยส่วนใหญ่เป็นอิสระจากสินทรัพย์อื่น ๆ มิฉะนั้นจะพิจารณาการด้อยค่าสำหรับกลุ่มของสินทรัพย์ที่สามารถสร้างกระแสเงินสดได้โดยอิสระจากกลุ่มอื่น กลุ่มของสินทรัพย์ดังกล่าวเรียกว่า หน่วยสร้าง

องค์กรมีหน้าที่ณ วันที่รายงานแต่ละแห่ง ให้ระบุสัญญาณของการด้อยค่าของสินทรัพย์ และหากพบสัญญาณเหล่านี้ ให้กำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน นอกจากนี้ไม่ว่าจะมีสัญญาณการด้อยค่าหรือไม่ก็ตาม องค์กรมีหน้าที่ทดสอบเป็นประจำทุกปี:

· สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัดหรือยังไม่พร้อมใช้งาน

· ชื่อเสียงทางธุรกิจที่ได้รับระหว่างการควบรวมกิจการ

เครื่องบ่งชี้ว่าสินทรัพย์หรือหน่วยสร้างเงินสดมีการด้อยค่า

แหล่งข้อมูลภายนอก:

ü การเปลี่ยนแปลงเชิงลบที่ส่งผลกระทบต่อมูลค่าของสินทรัพย์และเกิดขึ้นในเทคโนโลยี ตลาด เศรษฐกิจ หรือ เงื่อนไขทางกฎหมายงานขององค์กร

ü อัตราตลาดได้เพิ่มขึ้นในระหว่างงวดซึ่งจะส่งผลต่ออัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์และลดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนอย่างมีนัยสำคัญ

แหล่งข้อมูลภายใน:

ü สินทรัพย์ล้าสมัยหรือเสียหายทางกายภาพ

ü ในช่วงเวลาดังกล่าวมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้นหรือคาดว่าจะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้ซึ่งจะส่งผลเสียต่อองค์กรในขอบเขตหรือลักษณะของการใช้สินทรัพย์ในปัจจุบันหรืออนาคต การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้รวมถึงการไม่มีการใช้งานของสินทรัพย์ แผนการหยุดหรือปรับโครงสร้างธุรกิจที่เป็นเจ้าของสินทรัพย์ หรือการขายหรือการชำระบัญชีสินทรัพย์ก่อนวันที่กำหนดไว้ก่อนหน้านี้ การแก้ไขกำหนดเวลา การใช้ประโยชน์;

ü มีหลักฐานที่บ่งชี้ว่าปัจจุบันหรืออนาคต ผลลัพธ์ทางการเงินการใช้สินทรัพย์แย่กว่าที่คาดไว้

เมื่อพิจารณาว่าจำเป็นต้องประมาณการจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนหรือไม่ สินทรัพย์ที่ใช้หลักการมีสาระสำคัญตัวอย่างเช่น การคำนวณก่อนหน้านี้ระบุว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นมากกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์อีกครั้ง เว้นแต่จะมีเหตุการณ์ที่ส่งผลให้มูลค่าของสินทรัพย์ลดลงอย่างมีสาระสำคัญ

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าไม่ใช่ทุกกรณีจำเป็นต้องกำหนดทั้งราคาสุทธิที่จะได้รับของสินทรัพย์และมูลค่าของสินทรัพย์เพื่อใช้ในอนาคต ตัวอย่างเช่น หากจำนวนเงินใดๆ เหล่านี้เกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ หมายความว่ามูลค่าของสินทรัพย์ไม่ได้ลดลง และไม่จำเป็นต้องคำนวณจำนวนเงินอื่น

การกำหนดมูลค่ายุติธรรม:

· หลักฐานที่ดีที่สุดของราคาสุทธิที่จะได้รับของสินทรัพย์คือราคาตามสัญญาที่ปรับด้วยต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายสินทรัพย์นั้น

· หากไม่มีข้อตกลงในการซื้อและขาย แต่มีการขายสินทรัพย์ในตลาดที่มีสภาพคล่อง ราคาสุทธิที่จะได้รับคือราคาตลาดหักต้นทุนขาย

· หากไม่มีข้อตกลงในการซื้อหรือตลาดที่ใช้งานอยู่สำหรับสินทรัพย์ ราคาสุทธิที่จะได้รับจะขึ้นอยู่กับข้อมูลที่ดีที่สุดที่มีอยู่ ซึ่งสะท้อนถึงจำนวนเงินที่กิจการจะได้รับจากการขายสินทรัพย์ ณ วันที่ในงบดุล ในการกำหนดจำนวนเงินนี้ กิจการจะต้องคำนึงถึงผลลัพธ์ของธุรกรรมล่าสุดที่มีสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน

ต้นทุนการขายนอกเหนือจากที่รับรู้เป็นหนี้สินแล้วจะถูกหักออกในการกำหนดราคาสุทธิที่จะได้รับ ตัวอย่างของต้นทุนดังกล่าวได้แก่ต้นทุนของ บริการด้านกฎหมายภาษีไปรษณีย์และภาษีการทำธุรกรรมที่คล้ายกัน ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการจัดเตรียมสินทรัพย์ก่อนการขาย

หากไม่สามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ได้ มูลค่าที่ใช้ในอนาคตสามารถกำหนดเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

การกำหนดมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์:

เพื่อกำหนดมูลค่าในการใช้งานมีความจำเป็นต้องประมาณการกระแสเงินสดเข้าและออกในอนาคตที่เกิดจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่องตลอดจนกระแสเงินสดในอนาคตที่เกิดจากการจำหน่าย

อัตราคิดลดที่ใช้บังคับควรสะท้อนมูลค่าเงินตามเวลาปัจจุบันและความเสี่ยงเฉพาะของสินทรัพย์ เมื่อไม่สามารถรับอัตราที่แท้จริงของสินทรัพย์จากตลาดได้โดยตรง กิจการอาจใช้ผู้รับมอบฉันทะเพื่อประมาณอัตราคิดลด ในทางปฏิบัติ เมื่อพิจารณามูลค่าจากการใช้ อัตราการกู้ยืมของธนาคารมักจะใช้เป็นอัตราคิดลด

การรับรู้และการวัดผลขาดทุนจากการด้อยค่า:

รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าโดยตรงในงบกำไรขาดทุน หากสินทรัพย์แสดงด้วยราคาที่ตีใหม่ตามมาตรฐานอื่น (เช่น IAS 16 ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์) ขาดทุนจากการด้อยค่าจะถือเป็นการลดลงจากการตีราคาใหม่ตามมาตรฐานการบัญชีฉบับอื่นนั้น (การลดลงของค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม ในเมืองหลวง)

หลังจากรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าแล้วต้องปรับปรุงค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์นี้

ชื่อเสียงทางธุรกิจ:

ค่าความนิยมไม่ก่อให้เกิดกระแสเงินสดอิสระจากสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์ ดังนั้นจำนวนสิ่งตอบแทนสำหรับค่าความนิยมจึงไม่สามารถกำหนดเป็นสินทรัพย์แยกต่างหากได้ ค่าความนิยมที่ได้รับจากการรวมธุรกิจจะต้องปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดทั้งหมด เงินสด. หลังจากจำหน่าย ชื่อเสียงทางธุรกิจระหว่างหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด จะต้องได้รับการทดสอบการด้อยค่าอย่างน้อยปีละครั้ง หรือเมื่อใดก็ตามที่มีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าของทั้งค่าความนิยมและหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเอง

ทรัพย์สินของบริษัท:

ทรัพย์สินของบริษัท- สิ่งเหล่านี้คือสินทรัพย์ (ยกเว้นค่าความนิยม) ที่มีส่วนทำให้เกิดกระแสเงินสด ทั้งจากการใช้สินทรัพย์นี้และผ่านการใช้สินทรัพย์อื่น บ้าน ลักษณะเด่นสินทรัพย์ขององค์กร - ไม่สามารถสร้างกระแสเงินสดแยกจากสินทรัพย์อื่น (กลุ่มสินทรัพย์) รวมถึงไม่สามารถกระจายมูลค่าตามบัญชีไปยังหน่วยสร้างเงินสดที่เป็นปัญหาได้อย่างเต็มที่

หากมีข้อบ่งชี้ว่าหน่วยสร้างเงินสดมีการด้อยค่า มูลค่าตามบัญชีจะต้องถูกกำหนดโดยคำนึงถึงส่วนที่เหมาะสมของสินทรัพย์ของบริษัท สินทรัพย์ของบริษัทจะถูกจัดสรรให้กับหน่วยสร้างเงินสดอย่างระมัดระวังและสม่ำเสมอ

ขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด:

ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสดจะรับรู้ก็ต่อเมื่อจำนวนเงินที่ได้รับคืนน้อยกว่ามูลค่าตามบัญชีเท่านั้น ขาดทุนจากการด้อยค่าจะต้องปันส่วนให้กับสินทรัพย์ทั้งหมดของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดตามลำดับต่อไปนี้:

· ค่าความนิยมที่เป็นของหน่วยสร้างเงินสดที่กำหนด

· ผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะถูกปันส่วนให้กับสินทรัพย์ทั้งหมดของหน่วยตามสัดส่วน (สัดส่วน มูลค่าตามบัญชีทรัพย์สินแต่ละรายการ)

ในการปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่า กิจการไม่สามารถลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ให้ต่ำกว่าจำนวนที่สูงกว่าดังต่อไปนี้

· มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย (หากสามารถกำหนดได้)

· มูลค่าการใช้สินทรัพย์ (หากสามารถกำหนดได้)

ส่วนที่เหลือของผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดเงินสดจะรับรู้เป็นหนี้สินเฉพาะภายในขอบเขตที่กำหนดโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศอื่น

ตัวอย่าง:

บริษัทขนส่ง "A" ดำเนินธุรกิจขนส่งสินค้า ฝ่ายบริหารขององค์กรตัดสินใจขายกิจกรรมบางส่วน (หน่วยสร้าง) - การขนส่งสินค้าในระยะทางสั้น ๆ และเน้นเฉพาะการขนส่งทางไกลเท่านั้น ชื่อเสียงทางธุรกิจที่เกิดจากการควบรวมกิจการของบริษัท “A” และ “B” มีมูลค่า 570,000 รูเบิล การขนส่งระยะสั้นครอบครอง 1/3 ของธุรกิจทั้งหมดของบริษัท A. ดังนั้น บริษัท จัดซื้อ "B" จึงได้มาเมื่อวันที่ 1 ธันวาคม พ.ศ. 2547:

1. สำนักงาน = 1,000,000 ถู

2. รถยนต์ = 10 ชิ้น ชิ้นละ 250,000 รูเบิล = 2,500,000 ถู.

3. อะไหล่สำหรับรถยนต์ = 150,000 รูเบิล

4. บัญชีลูกหนี้ = 50,000 RUB

5. ชื่อเสียงทางธุรกิจ = *1/3 = 190,000 rub

เนื่องจากบัญชีลูกหนี้และสินค้าคงเหลือไม่อยู่ภายใต้ SFAS 36 จึงไม่ได้รับการทดสอบการด้อยค่า เป็นที่ยอมรับว่าหน่วยเครื่องกำเนิดไฟฟ้าที่ซื้อมาจะถูกทดสอบในวันที่ 1 ธันวาคมของทุกปี อายุการใช้งานของรถยนต์คือ 10 ปีโดยมีมูลค่าการกอบกู้ที่ไม่รับประกัน 200,000 รูเบิล มูลค่าการกอบกู้ของสำนักงานคือ 100,000 รูเบิล อายุการใช้งานของสำนักงานคือ 10 ปี วิธีคิดค่าเสื่อมราคาเป็นแบบเส้นตรง

ค่าเสื่อมราคาค้างรับสำหรับงวดจะเป็น:

1. สำนักงาน = (1,000,000 – 100,000)/10 =90,000 rub

2. รถยนต์ = (2,500,000 – 200,000)/10 = 230,000 rub

3. ค่าความนิยมไม่ต้องตัดจำหน่าย

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในหน่วยสร้างเงินสด ณ วันที่ 1 ธันวาคม 2548 คือ:

1. สำนักงาน = 1,000,000 – 90,000 = 910,000 รูเบิล

2. รถยนต์ = 2,500,000 – 230,000 = 2,270,000 รูเบิล

3. ชื่อเสียงทางธุรกิจ = 190,000 rub

มูลค่าตามบัญชีของหน่วยสร้างเงินสดคือ = 3 RUR

ในการทดสอบการด้อยค่า ไม่พบสัญญาณการด้อยค่าทั้งภายนอกและภายใน อย่างไรก็ตาม IFRSไอเอเอส36 กำหนดให้ต้องมีการพิจารณาการด้อยค่าของค่าความนิยมที่ปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่ต้องการ

มูลค่าตลาด (ยุติธรรม) ของหน่วยสร้างเงินสดคือ RUB 3,055,000 มูลค่าคิดลดจะถูกกำหนดในอัตรา 20% คาดว่ากระแสเงินสดต่อปีจะเป็นจำนวน RUB 680,000

มาตรฐาน 36 อนุญาตให้คิดลดกระแสเงินสดในอนาคตเป็นเวลาห้าปีเท่านั้น การรับเพิ่มเติมจะต้องถูกกำหนดโดยการประมาณค่าโดยใช้อัตราการเติบโตของกระแสเงินสดซึ่งในตัวอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณานั้นมีความยั่งยืนเนื่องจากเพื่อความสะดวกในการคำนวณจึงถือว่าการรับเงินสดจากเงินสด - หน่วยการสร้างเกิดขึ้นในส่วนเท่า ๆ กัน กระแสเงินสดคิดลดระยะเวลาห้าปีประมาณดังนี้:

, n=5 จากนั้น อัตราการเติบโตจะถูกกำหนดเพื่อคำนวณกระแสเงินสดคงเหลือและจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับเมื่อชำระบัญชีสินทรัพย์

ผลลัพธ์ของการคำนวณต้นทุนคิดลดของหน่วยสร้างเงินสดแสดงไว้ในตาราง

ตารางที่ 1

งวดที่	จำนวนใบเสร็จรับเงิน	อัตราการเจริญเติบโต

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะมากกว่ามูลค่าคิดลดและมูลค่ายุติธรรม กล่าวคือ มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนคือ 3,055,000 รูเบิล ซึ่งน้อยกว่ามูลค่าตามบัญชี หน่วยสร้างเงินสดเสียหาย RUB 315,000 เนื่องจากผลขาดทุนจากการด้อยค่ามีสาเหตุมาจากมูลค่าของค่าความนิยมเป็นหลัก ซึ่งในตัวอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณาคือ 190,000 รูเบิล ขาดทุนที่เหลือจากการด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสด (125,000 รูเบิล) จะต้องถูกจัดสรรให้กับสินทรัพย์อื่นตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี .

ดังนั้น หลังจากที่หน่วยสร้างเงินสดเสียหาย:

1. สำนักงาน = 910 *910,000/(910,000+2,270,000) = 910,000 – 35,770 =

= 874,230 ถู.

2. รถยนต์ = 2,270,000 – (125,000*2 /(+ 2,270,000) =

= 2,270,000 –= 2,180,770 ถู

3. ชื่อเสียงทางธุรกิจ = 0 rub

นอกเหนือจากข้อเท็จจริงที่ว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ลดลง อันเป็นผลมาจากการด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสด จะต้องแสดงผลขาดทุนจำนวน 315,000 รูเบิลในงบกำไรขาดทุน

กลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า:

หลังจากที่รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในขั้นต้น (นอกเหนือจากค่าความนิยม) แล้ว กิจการจะต้องวัดมูลค่าในปีต่อๆ ไป หากมีเหตุผลให้เชื่อได้ว่า

สินทรัพย์อาจยังคงมีการด้อยค่าต่อไป

จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ใน ปีที่แล้ว, อาจลดลง.

โดยสาระสำคัญแล้ว ผลขาดทุนจากการด้อยค่าแสดงถึงมูลค่าของสินทรัพย์ที่ลดลงอย่างผิดปกติและเพิ่มขึ้นตามที่แสดงในงบการเงิน การปรับปรุงนี้ถือเป็นเรื่องปกติสำหรับสินทรัพย์และวิธีการบัญชีตามปกติ ดังนั้นปัจจัยที่ผิดปกตินี้จึงสามารถขจัดออกไปได้เมื่อเวลาผ่านไป

IAS 36 ระบุว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (ไม่ใช่ค่าความนิยม) ที่รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าก่อนหน้านี้จะต้องเพิ่มขึ้นเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนหากมีการเปลี่ยนแปลงประมาณการนับตั้งแต่รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าครั้งล่าสุด ใช้เพื่อ กำหนดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ การเพิ่มขึ้นดังกล่าวเป็นการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า

ณ วันที่รายงานแต่ละวัน กิจการต้องระบุว่ามีข้อบ่งชี้ใดๆ ว่าผลขาดทุนจากการด้อยค่าลดลงหรือไม่มีอยู่อีกต่อไป เมื่อกำหนดคุณลักษณะใด ๆ องค์กรจะต้องคำนวณจำนวนการทดแทนสินทรัพย์

ในการกำหนดคุณลักษณะเหล่านี้ องค์กรต้องพิจารณาปัจจัยดังต่อไปนี้

แหล่งที่มาภายนอก:

ü มูลค่าตลาดของสินทรัพย์เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญเมื่อเวลาผ่านไป

ü มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญซึ่งเอื้ออำนวยต่อองค์กรในสภาวะทางเทคโนโลยี เศรษฐกิจ ตลาดและกฎหมายที่องค์กรหรือสินทรัพย์ที่ได้รับการประเมินดำเนินการอยู่

แหล่งที่มาภายใน:

การเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญซึ่งส่งผลดีต่อกิจการเกิดขึ้นในระหว่างงวดหรือคาดว่าจะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้นี้ในขอบเขตหรือลักษณะของการใช้สินทรัพย์ในปัจจุบันหรือที่คาดหวัง การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้รวมถึงต้นทุนที่เกิดขึ้นในระหว่างงวดเพื่อปรับปรุงหรือปรับปรุงประสิทธิภาพของสินทรัพย์ หรือเพื่อปรับโครงสร้างใหม่

ü การรายงานภายในแสดงให้เห็นว่าประสิทธิภาพของสินทรัพย์นั้นหรือจะสูงกว่าที่คาดการณ์ไว้

มูลค่าตามบัญชีที่เพิ่มขึ้นของสินทรัพย์จะต้องไม่เกินมูลค่าตามบัญชีที่มีอยู่ (สุทธิจากค่าเสื่อมราคา) หากไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในงวดก่อนๆ

การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์จะต้องรับรู้ทันทีในงบกำไรขาดทุนเป็นกำไร เว้นแต่สินทรัพย์นั้นจะแสดงด้วยราคาที่ตีใหม่ตามมาตรฐานอื่น การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่จะต้องบันทึกเป็นการเพิ่มการตีราคาใหม่ตามมาตรฐานอื่นนั้น

การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจะต้องปันส่วนให้กับสินทรัพย์แต่ละรายการ (ไม่รวมค่าความนิยม) ตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี เมื่อปันส่วนการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะต้องไม่เพิ่มขึ้นเกินกว่าจำนวนที่น้อยกว่าของ:

จำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน (หากกำหนดได้);

มูลค่าตามบัญชีที่จะถูกกำหนด หักค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่าย หากไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในปีก่อนๆ ตาม ฉบับใหม่ค่าความนิยมจากการด้อยค่าของ IAS 36 ไม่สามารถกลับคืนได้ในช่วงเวลาต่อๆ ไป

ตัวอย่าง (ต่อ): ณ วันที่ 1 ธันวาคม 2549 ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นจากสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในหน่วยสร้างเงินสด:

1. สำนักงาน =(– 100,000)/9 = ถู

2. รถยนต์ = (2,180,770 – 200,000)/9 = ถู

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์โดยคำนึงถึงการด้อยค่าที่เกิดขึ้นคือ 2,748,888 RUB:

1. สำนักงาน = 788,204 ถู

2. รถยนต์ = 1,960,684 รูเบิล

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ซึ่งไม่รวมการด้อยค่าใดๆ ที่เกิดขึ้นคือ RUB 2,860,000:

1. สำนักงาน =910,000 – 90,000 = ถู.

เป็นที่รู้กันว่าในช่วงที่ผ่านมาอัตราตลาดลดลงเหลือ 15% มูลค่าตลาดของหน่วยสร้างคือ RUB 3,000,000 การคำนวณมูลค่าลดจะแสดงในตาราง

ตารางที่ 2

งวดที่	จำนวนใบเสร็จรับเงิน	จำนวนใบเสร็จรับเงินลดราคาถู	อัตราการเจริญเติบโต	จำนวนใบเสร็จรับเงินที่กำหนดโดยการอนุมานถู	คำนวณจำนวนใบเสร็จรับเงินถู


		447 111,0			447 111,0





รวมส่วนลดแล้ว บิลเงินสดถู
กระแสเงินสดสุทธิที่คาดว่าจะได้รับเมื่อชำระบัญชีสินทรัพย์ ถู
มูลค่าลดถู

เนื่องจากทั้งมูลค่ายุติธรรมและมูลค่าจากการใช้ของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเกินกว่ามูลค่าตามบัญชีซึ่งกำหนด (หักค่าเสื่อมราคา) เสมือนว่าไม่มีขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ มูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดจึงเพิ่มขึ้นเป็น จำนวนนั้น มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ ณ วันที่ 1 ธันวาคม 2549:

1. ออฟฟิศ = ถู

2. รถยนต์ = 2,270,000 – 230,000 = 2 รูเบิล

คุณค่าของชื่อเสียงทางธุรกิจจะไม่กลับคืนมา

กำไรจากการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสดจำนวน 111,112 รูเบิล (2,860,000 – 2 แสดงในงบกำไรขาดทุน

การเปิดเผยข้อมูล:

IAS 36 กำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้

สำหรับสินทรัพย์แต่ละประเภท คุณต้องเปิดเผย:

· จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในระหว่างงวดและบรรทัดรายการในงบกำไรขาดทุนที่รวมผลขาดทุนจากการด้อยค่าด้วย

· จำนวนกลับรายการของผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในระหว่างงวดและบรรทัดรายการในงบกำไรขาดทุนที่มีการกลับรายการผลขาดทุนเหล่านั้น

· จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่ซึ่งรับรู้ในบัญชีโดยตรง ทุนในช่วงเวลา;

· จำนวนย้อนกลับของผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่ซึ่งรับรู้โดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้นในระหว่างงวด

· เหตุการณ์และสถานการณ์ที่นำไปสู่การรับรู้หรือการกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่า

· ระบุว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเท่ากับมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายหรือมูลค่าจากการใช้

· ถ้ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนเป็นมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย เกณฑ์ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย (เช่น มูลค่ายุติธรรมถูกกำหนดโดยการอ้างอิงถึงตลาดที่มีสภาพคล่องหรือไม่)

· หากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนเท่ากับมูลค่าจากการใช้ อัตราคิดลดที่ใช้ในการประมาณการมูลค่าจากการใช้ในปัจจุบันและก่อนหน้าจะต้องถูกเปิดเผย

สำหรับเนื้อหาแต่ละรายการ:

· ลักษณะของสินทรัพย์

· หากองค์กรนำเสนอข้อมูลส่วนต่างๆ ตาม IFRS IAS 14 จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับส่วนที่รายงานซึ่งมีสินทรัพย์อยู่

สำหรับหน่วยสร้างเงินสดแต่ละหน่วย:

· ชื่อของหน่วยสร้างเงินสด (เช่น เป็นสายการผลิต เครื่องจักร การดำเนินธุรกิจ พื้นที่ทางภูมิศาสตร์ ส่วนการรายงาน)

· จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้หรือกลับรายการตามประเภทสินทรัพย์

หากการรวมสินทรัพย์เพื่อกำหนดหน่วยสร้างเงินสดมีการเปลี่ยนแปลงเนื่องจากการประมาณการครั้งก่อนของมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยสร้างเงินสด กิจการต้องจัดให้มีคำอธิบายเกี่ยวกับวิธีการรวมสินทรัพย์ในปัจจุบันและก่อนหน้าและเหตุผลของการเปลี่ยนแปลง วิธีการกำหนดหน่วยการสร้างเงินสด

หากค่าความนิยมใดๆ ที่ได้รับจากการรวมธุรกิจในระหว่างงวดไม่ได้รับการปันส่วนให้กับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด ณ วันที่รายงาน จะต้องระบุจำนวนค่าความนิยมที่ไม่ได้ปันส่วนและสาเหตุที่ไม่สามารถปันส่วนได้

สำหรับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่มีการจัดสรรค่าความนิยมและ/หรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุไม่มีกำหนด มูลค่าตามบัญชีซึ่งมีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับมูลค่าตามบัญชีรวมของค่าความนิยมที่มีอยู่ขององค์กรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุไม่มีกำหนด:

· มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับหน่วยนี้

· มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัด

· พื้นฐานที่ใช้กำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

· หากเกณฑ์ในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนคือมูลค่าที่ใช้:

คำอธิบายของสมมติฐานหลักแต่ละข้อบนพื้นฐานของการที่ฝ่ายบริหารคาดการณ์กระแสเงินสด

คำอธิบายแนวทางการพิจารณาสมมติฐานที่สำคัญแต่ละข้อ (สะท้อนถึงประสบการณ์ในอดีตหรือไม่ สอดคล้องหรือไม่ แหล่งข้อมูลภายนอกข้อมูล);

ช่วงเวลาที่ฝ่ายบริหารขององค์กรคาดการณ์กระแสเงินสด

การวัดอัตราการเติบโตที่ใช้ในการคาดการณ์การคาดการณ์กระแสเงินสดเกินระยะเวลาที่ครอบคลุมโดยการประมาณการการคาดการณ์ล่าสุด

อัตราคิดลดที่ใช้กับกระแสเงินสด

· หากเกณฑ์ในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยคือมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย จะต้องเปิดเผยวิธีการดังกล่าว

คำอธิบายของข้อสมมติสำคัญแต่ละข้อที่ผู้บริหารใช้เพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย

คำอธิบายแนวทางที่ฝ่ายบริหารขององค์กรนำมาใช้สำหรับสมมติฐานหลักแต่ละข้อ

การเปลี่ยนแปลงในสมมติฐานสำคัญใดๆ ที่เป็นรากฐานในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของฝ่ายบริหารจะเพียงพอหรือไม่ที่จะส่งผลให้มูลค่าตามบัญชีของหน่วยเกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน:

จำนวนเงินที่มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยเกินกว่ามูลค่าตามบัญชี

ค่าที่ตั้งไว้สำหรับสมมติฐานหลัก

จำนวนที่มูลค่าที่ระบุสำหรับข้อสมมติสำคัญต้องเปลี่ยนแปลง หลังจากที่รวมผลกระทบทางอ้อมต่อการเปลี่ยนแปลงจากตัวแปรอื่นที่ใช้ในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน เพื่อให้มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยเท่ากับมูลค่าตามบัญชี

การด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินได้รับการแก้ไขโดย IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ และ IFRIC 10 การรายงานทางการเงินระหว่างกาลและการด้อยค่า ข้อกำหนดของมาตรฐานใช้กับสินทรัพย์ทั้งหมด ยกเว้น:

รายการอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนแสดงตามมูลค่ายุติธรรม
หุ้น;
สินทรัพย์ชีวภาพที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ทรัพย์สินที่เกิดจากสัญญาก่อสร้าง
ทรัพย์สินที่เกิดจากผลประโยชน์ของพนักงาน
สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขาย
ต้นทุนรอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ทางการเงิน (ยกเว้นเงินลงทุนในบริษัทย่อย บริษัทร่วม และการร่วมค้า)

การด้อยค่า เครื่องมือทางการเงินอยู่ภายในขอบเขตของ IFRS 9, IAS 21, IAS 32, IAS 39 และการตีความ

IAS 36 พิจารณาการด้อยค่าใน 3 ด้าน ได้แก่ การด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ การด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสด (CGU) และการด้อยค่าของค่าความนิยม จำเป็นต้องแยกแยะระหว่างแนวคิดเรื่อง "สำรอง" และ "การด้อยค่า" ในทางปฏิบัติ คำว่า “ประมาณการหนี้สิน” มักใช้เพื่อหมายถึงจำนวนเงินโดยประมาณของผลขาดทุนจากเงินกู้หรือผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่คล้ายกัน แต่ต่างจากทุนสำรองจริงที่ IAS 37 พิจารณาไว้ว่า “ทุนสำรอง หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น” การด้อยค่าดังกล่าวไม่ใช่หนี้สินสำรอง แต่หมายถึงการปรับปรุงราคาทุนของสินทรัพย์อ้างอิง

โปรดทราบว่าในบรรดามาตรฐานการบัญชีของรัสเซียไม่มีมาตรฐานดังกล่าวสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ มีเพียงข้อเดียวใน PBU 14/2550 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" ดังนั้น วรรค 22 ของข้อบังคับระบุว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถทดสอบการด้อยค่าได้ในลักษณะที่กำหนดโดย IFRS หากเราพูดถึงกฎระเบียบด้านการรายงานใน US GAAP เราก็สามารถสังเกตความคล้ายคลึงกันหลายประการกับ IFRS ในแนวทางการด้อยค่าได้ อย่างไรก็ตามความแตกต่างมากมายอยู่ในรายละเอียด ตัวอย่างเช่น US GAAP ไม่ต้องการการลดกระแสเงินสดเมื่อกำหนดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน และเมื่อกำหนดราคายุติธรรมของธุรกรรม การใช้ราคาตลาดที่ใช้งานอยู่นั้นไม่เพียงพอ (มีเกณฑ์อื่นๆ อีกหลายเกณฑ์) และระยะเวลาคาดการณ์คือ แตกต่างออกไปด้วย (IFRS แนะนำห้าปี, US GAAP - ระยะเวลาการใช้สินทรัพย์โดยบริษัท) เป็นต้น

ขั้นตอนที่ 1: กำหนดสินทรัพย์ที่ต้องทดสอบการด้อยค่า

ขั้นแรก คุณต้องเข้าใจว่าสินทรัพย์ควรได้รับการทดสอบการด้อยค่าหรือไม่ ในการดำเนินการนี้ คุณจะต้องวิเคราะห์ตัวบ่งชี้ที่บ่งบอกถึงการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้น รวมถึงกำหนดระดับความอ่อนไหวของสินทรัพย์ต่อตัวบ่งชี้เหล่านี้ ผลลัพธ์ของขั้นตอนนี้จะเป็นการตัดสินใจอย่างเป็นทางการว่าจะดำเนินการทดสอบหรือปฏิเสธ

มาตรฐานบ่งชี้ถึงการมีอยู่ภายนอก (เช่น การเปลี่ยนแปลงเชิงลบในเงื่อนไขภายนอกของกิจกรรมหรือสภาพแวดล้อมทางกฎหมาย การเติบโต อัตราตลาดเปอร์เซ็นต์, การเกิดขึ้นของคู่แข่งรายใหญ่) และสัญญาณภายใน (เช่น ประสิทธิภาพการใช้สินทรัพย์ลดลง, ความเสียหายทางกายภาพต่อทรัพย์สินเกิดขึ้น เป็นต้น) ในบางกรณี อาจจำเป็นต้องมีการทดสอบการด้อยค่าแม้ว่าจะไม่มีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าก็ตาม

บันทึก!

การตรวจสอบนี้ไม่จำเป็นต้องดำเนินการในวันที่ 31 ธันวาคม สามารถทำได้ในช่วงเวลาอื่นของปี สิ่งสำคัญคือจะจัดขึ้นในเวลาเดียวกันทุกปี นั่นคือหากในปี 2010 บริษัท ทดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่าในวันที่ 30 สิงหาคม จากนั้นในปี 2554, 2555 เป็นต้น ในวันนี้ที่ควรทำการทดสอบ

ประจำปี ตรวจสอบบังคับสำหรับการด้อยค่าเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับค่าความนิยมตลอดจนสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่พร้อมใช้งานหรือมีอายุการใช้งานไม่จำกัด

ในขั้นตอนนี้ สิ่งสำคัญคือต้องกำหนดว่าใครในบริษัทจะเป็นผู้ตัดสินใจว่าสินทรัพย์ใดๆ จำเป็นต้อง "ลดราคา" ตามหลักการแล้วมันจะเป็นบุคคลที่มาจาก "ธุรกิจ" นี่อาจเป็นพนักงานของแผนกการผลิต นักโลจิสติกส์ พนักงานของแผนกทรัพย์สิน แต่ไม่ใช่นักบัญชีที่ไม่เคยเห็นสินทรัพย์นี้และไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับชะตากรรมในอนาคตของวัตถุนี้ การเปลี่ยนแปลงของราคาสำหรับมัน หรือสถานการณ์ในตลาด

อย่างไรก็ตามนี่ไม่ได้หมายความว่านักบัญชีควรโอนจำนวนเงินจากการคำนวณ คนที่มีความรับผิดชอบเข้าสู่ระบบบัญชี เขาจำเป็นต้องเข้าใจวิธีการคำนวณ ตรวจสอบให้แน่ใจว่าสอดคล้องกับวิธีการของปีก่อนๆ รวมถึงหลักการที่กำหนดไว้ใน IFRS คุณควรอธิบายให้ผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบทราบว่าทำไมจึงต้องมีการคำนวณเหล่านี้ และคุณต้องได้รับรายงานประเภทใดจากเขา คุณอาจต้องปรึกษากับเพื่อนร่วมงานหรือผู้ตรวจสอบบัญชีของคุณหากมีข้อสงสัยด้านใดด้านหนึ่งของการคำนวณ

ขั้นตอนที่ 2: คำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

เมื่อคุณตัดสินใจว่าจำเป็นต้องมีการทดสอบการด้อยค่า คุณควรคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ นี่คือปริมาณที่มากกว่าของสองปริมาณ:

มูลค่าจากการใช้ของสินทรัพย์ (มูลค่าคิดลดของกระแสเงินสดในอนาคตที่คาดว่าจะสร้างสินทรัพย์จากการใช้อย่างต่อเนื่องและการกำจัดในภายหลัง)
มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย

มีความแตกต่างพื้นฐานระหว่างสองค่าที่ระบุ มูลค่ายุติธรรมสะท้อนถึงการประมาณการและความรู้ที่ได้รับจากผู้ซื้อและผู้ขายที่มีความรู้และเต็มใจ ในทางกลับกัน คุณค่าในการใช้งานสะท้อนถึงการประเมินขององค์กรนั้นๆ

บันทึก!

ค่าความนิยมจะถูกทดสอบการด้อยค่าในระดับ CGU หรือกลุ่ม CGU เสมอ

มาตรฐานแนะนำให้ใช้แนวทางเฉพาะกับสินทรัพย์ กล่าวคือ เป็นการดีกว่าที่จะตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ทีละรายการ แทนที่จะรวมเป็นกลุ่มๆ หากเป็นไปไม่ได้ (เช่น ใช้แรงงานเข้มข้นและใช้เวลานานเกินไป) สินทรัพย์จะถูกทดสอบการด้อยค่าภายในหน่วยสร้างเงินสด (CGU)

หน่วยสร้างเงินสดคือกลุ่มสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดที่สร้างกระแสเงินสดรับจากการใช้สินทรัพย์ที่ไม่ขึ้นกับกระแสเงินสดรับที่เกิดจากสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มสินทรัพย์

ตัวอย่าง

ในการค้าขายแบบลูกโซ่ ร้านค้าที่มีอุปกรณ์ทั้งหมด (อาคาร อุปกรณ์ทำความเย็น ชั้นวางของ ฯลฯ) จะเป็นตัวแทนของเครื่องบันทึกเงินสด ในกรณีนี้ ไม่สามารถประเมินหน่วยทำความเย็นแยกต่างหากสำหรับการด้อยค่าได้ เนื่องจากสินทรัพย์นี้สร้างกระแสเงินสดเมื่อรวมกับสินทรัพย์อื่นเท่านั้น นอกจากนี้แต่ละร้านก็มีแนวโน้มจะมีฐานลูกค้าเป็นของตัวเอง นี่ก็เป็นปัจจัยสำคัญในการ "แยกทาง" เช่นกัน และแม้แต่ความจริงที่ว่าร้านค้าสามารถใช้โครงสร้างพื้นฐานเดียวกันกับร้านค้าอื่นๆ และมีแบ็คออฟฟิศที่ให้บริการเพียงแห่งเดียว (นั่นคือ ค่าใช้จ่ายในการการตลาดทั่วไปและค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ) ก็ไม่มีบทบาทในการแยกร้านค้าออกเป็นกระแสเงินสดแยกต่างหาก ปัจจัยสำคัญที่นี่คือความสามารถในการสร้างกระแสเงินสด

การแยกหน่วยสร้างเงินสดอาจเป็นหนึ่งในแง่มุมที่ยากที่สุดของกระบวนการทดสอบการด้อยค่า จำเป็นต้องมีวิจารณญาณทางวิชาชีพที่นี่ ดังนั้นเราจึงชี้ให้เห็นอีกครั้งถึงสิ่งที่กล่าวไว้ในตอนต้นของบทความ - เป็นเรื่องยากสำหรับนักบัญชีคนหนึ่งที่จะรับมือกับการวิเคราะห์ที่ยากลำบากเช่นการระบุกระแสเงินสดที่เป็นอิสระและเป็นอิสระจากหน่วยสร้างเงินสด คุณต้องขอความช่วยเหลือและคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญจากแผนกอื่น ในกรณีนี้ พนักงานของแผนกวางแผน ผู้ควบคุม และผู้จัดการฝ่ายปฏิบัติการสามารถช่วยได้

วิธีที่ดีที่สุดในการประเมินมูลค่ายุติธรรมคือการอ้างอิงถึง IFRS 13 ใหม่ แม้ว่ามาตรฐานนี้ไม่ได้อธิบายแนวคิดเรื่องมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย แต่ในด้านอื่น ๆ ก็ค่อนข้างใช้ได้กับ IAS 36 ต้นทุนการขายในลักษณะนี้รับรู้เป็นต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการจำหน่าย (จำหน่าย) สินทรัพย์และ ทรัพย์สินที่เตรียมการจำหน่ายดังกล่าว ค่าคอมมิชชั่นของธนาคารในการออกเงินกู้หรือค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้จากการขายสินทรัพย์จะไม่ถือเป็นค่าใช้จ่ายดังกล่าวเนื่องจากได้รับรู้เป็นหนี้สินแล้ว

การคำนวณมูลค่าในการใช้งานขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่สมเหตุสมผลและเพียงพอเกี่ยวกับการคาดการณ์กระแสเงินสดที่ได้รับอนุมัติจากฝ่ายบริหารของบริษัท (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงบประมาณและการคาดการณ์ที่จัดทำขึ้นตามหลักการ IFRS) มาตรฐานแนะนำให้ทำการคาดการณ์ดังกล่าวเป็นระยะเวลาไม่เกินห้าปี องค์ประกอบของกระแสเงินสดเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละองค์กร สิ่งทั่วไปคือการคำนวณรวมถึงเงินสดรับจากการใช้สินทรัพย์ต่อไป ต้นทุนเงินสดที่จำเป็นสำหรับสิ่งนี้ (รวมถึงต้นทุนค่าโสหุ้ย) รวมถึงกระแสเงินสดสุทธิจากการขายสินทรัพย์ในภายหลังเมื่อสิ้นสุดการใช้งาน ชีวิต. สิ่งสำคัญคือการประเมินกระแสเงินสดต้องสะท้อนถึงสภาพปัจจุบันของสินทรัพย์ ดังนั้นการคำนวณจึงไม่สามารถรวมรายจ่ายฝ่ายทุนในอนาคตที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อปรับปรุงคุณภาพของสินทรัพย์และผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม จะต้องรวมต้นทุนทุนเพื่อรักษาสภาพปัจจุบันของสินทรัพย์ไว้ในการคำนวณด้วย

มูลค่าในการใช้งานบางครั้งยากที่จะกำหนด ดังนั้น คุณสามารถใช้เคล็ดลับต่อไปนี้: คำนวณมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย และหากปรากฏว่าสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี ก็ไม่จำเป็นต้องคำนวณมูลค่าในการใช้งาน นอกจากนี้ยังเกิดขึ้นในทางตรงกันข้าม: เป็นเรื่องยากสำหรับบริษัทที่จะกำหนดมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย ในกรณีนี้ คุณสามารถใช้ตรรกะเดียวกันและคำนวณค่าที่ใช้งานก่อนได้

เมื่อบริษัทประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตแล้ว จะต้องคิดลดในอัตราที่เหมาะสม อัตราคิดลดสามารถคำนวณได้โดยใช้วิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:

คำนวณต้นทุนทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก (WACC) หาก บริษัท มีทรัพยากรสำหรับสิ่งนี้ (นักวิเคราะห์ฐานข้อมูล)
ใช้ต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก พอร์ตสินเชื่อบริษัทต่างๆ (ผู้เชี่ยวชาญ IFRS สามารถคำนวณตัวบ่งชี้นี้ได้) หรือรับข้อมูลเกี่ยวกับอัตราการกู้ยืมระยะยาวซึ่งสามารถกู้เงินใหม่ได้ ณ วันที่ประเมิน
คุณสามารถใช้คำแนะนำของ Federal Tariff Service และใช้อัตราปลอดความเสี่ยงเพิ่มขึ้น 2 เปอร์เซ็นต์ ในกรณีนี้ ถือว่าไม่มีความเสี่ยงได้ อัตราเฉลี่ยจากการฝากเงินในธนาคารที่ "เชื่อถือได้" หลายแห่ง

มาตรฐานสากลแนะนำให้ใช้ต้นทุนทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักขององค์กรเป็นจุดเริ่มต้นในการคำนวณอัตราคิดลด แต่ในทางปฏิบัติการคำนวณค่อนข้างยาก ในบริษัทของเรา ไม่มีการคำนวณ WACC แต่ใช้วิธีการที่สามแทน

ขั้นตอนที่ 3: กำหนดผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ขาดทุนจากการด้อยค่าเกิดขึ้นเมื่อมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ในกรณีนี้ มูลค่าของสินทรัพย์ในงบแสดงฐานะการเงินจะลดลงตามจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่า หากนี่คือวิธีการหลักหรือ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคุณยังต้องลดจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมตามสัดส่วน พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้

ฝ่ายบริหารของบริษัทค้นพบสัญญาณอย่างหนึ่งของการเสื่อมราคาของอุปกรณ์ที่ผลิตชิ้นส่วนอะไหล่สำหรับแล็ปท็อป: ใน ระยะเวลาการรายงานอะไหล่ถูกขายในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน ดังนั้นจึงตัดสินใจทำการทดสอบการด้อยค่าสำหรับอุปกรณ์การผลิตนี้

มูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์คือ 290,000 รูเบิล มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย (คำนวณโดยนักวิเคราะห์ของบริษัท) คือ 120,000 รูเบิล กระแสเงินสดสุทธิที่คาดหวังจากอุปกรณ์ในอีกสามปีข้างหน้า (อายุการใช้งานที่เหลืออยู่) คือ 100,000 รูเบิลต่อปี อัตราคิดลดคือ 10 เปอร์เซ็นต์ ดังนั้น กระแสเงินสดสุทธิในปัจจุบันสำหรับสามปีจะเท่ากับ 248,684 รูเบิล (100,000: (1 + 0.1) + 100,000: (1 + 0.1) 2 + 100,000: (1 + 0.1) 3) มูลค่านี้คือมูลค่าในการใช้สินทรัพย์ ก่อนอื่นคุณต้องเปรียบเทียบกับมูลค่ายุติธรรมและเปรียบเทียบส่วนที่ใหญ่กว่า (248,684 รูเบิล) กับมูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์ เป็นผลให้เราได้รับผลขาดทุนจากการด้อยค่าจำนวน 41,316 รูเบิล (290,000 – 248,684)

ตัวเลือกต่าง ๆ สำหรับมูลค่าสินทรัพย์เกินสามประเภทและผลลัพธ์ของการเปรียบเทียบนี้แสดงไว้ในตารางที่ 1

ตารางที่ 1.การกำหนดขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์

ตัวเลือก	มูลค่าการใช้งานพันรูเบิล	มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย พันรูเบิล	มูลค่าที่สามารถชำระคืนได้ (สูงสุด 1 หรือ 2) พันรูเบิล	มูลค่าตามบัญชีพันรูเบิล	การสูญเสียการด้อยค่า (4–3) พันรูเบิล	มูลค่าของสินทรัพย์ในงบดุลหลังการทดสอบการด้อยค่าพันรูเบิล	ความคิดเห็น
ตัวเลือก	1	2	3	4	5	6	7
ตัวเลือกที่ 1	200	90	200	100	พวกเขาไม่รู้จัก	100	มูลค่าจากการใช้เกินกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ สินทรัพย์ไม่เสื่อมราคา
ตัวเลือกที่ 2	200	150	200	300	100	200	การใช้สินทรัพย์มีกำไรมากกว่าการขาย
ตัวเลือกที่ 3	200	250	250	300	50	250	การขายสินทรัพย์มีกำไรมากกว่าการนำไปใช้ต่อ

ขั้นตอนที่ 4: รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ผลขาดทุนจากการด้อยค่าและจำนวนเงินที่กลับรายการจะถูกรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด ส่วนใหญ่มักจะสะท้อนถึงการสูญเสียการด้อยค่า บนสายแยกเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ โดยมีการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ตามเงื่อนไขของสถานการณ์ที่กล่าวถึงข้างต้น บริษัทจะทำการโพสต์ดังต่อไปนี้:

บันทึก!

หากสินทรัพย์ใดๆ ภายในหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดมีการด้อยค่าอย่างเห็นได้ชัด จะต้องปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่าให้กับสินทรัพย์นั้นก่อน จำนวนเงินที่เหลือควรจัดสรรให้กับค่าความนิยม หากผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเกินกว่ามูลค่าของค่าความนิยม จะมีการตัดจำหน่ายเพิ่มเติมตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เหลือ

ควรจำไว้ว่าหากมีการตีราคาสินทรัพย์ใหม่ก่อนหน้านี้ ผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะถูกรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นและแสดงไว้เป็นทุนสำรองการตีราคาใหม่เท่าที่จำนวนขาดทุนครอบคลุมจำนวนการตีราคาที่รับรู้ครั้งก่อนของสินทรัพย์นั้น สินทรัพย์. หากผลขาดทุนจากการด้อยค่ามากกว่าการตีราคาใหม่สะสม ผลต่างจะถูกบันทึกในผลลัพธ์ทางการเงิน

ด้วยการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด สถานการณ์จึงซับซ้อนขึ้นเล็กน้อย ขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสดจะต้องกระจายไปยังสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในหน่วยสร้างเงินสดนี้ ประการแรกผลขาดทุนจากการด้อยค่านั้นเกิดจากค่าความนิยม (การประเมินนั้นเป็นแบบส่วนตัวมากที่สุด) และส่วนที่เหลือจะกระจายไปยังสินทรัพย์อื่น ๆ ใน CGU ตามสัดส่วนของมูลค่าทางบัญชี

ในกรณีนี้ คุณไม่สามารถตัดมูลค่าของสินทรัพย์ด้านล่างออกได้:

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย
ศูนย์.

นี่เป็นข้อผิดพลาดทางบัญชีที่ค่อนข้างบ่อย: เมื่อพิจารณาสัดส่วนขาดทุนจากการด้อยค่า การมีอยู่ของขีดจำกัดดังกล่าวมักจะถูกลืมไป

พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ บริษัทได้เข้าซื้อธุรกิจแท็กซี่พร้อมกับรถยนต์และใบอนุญาตมูลค่า 230,000 ดอลลาร์ ข้อความที่ตัดมาจากงบแสดงฐานะการเงินแสดงไว้ในตารางที่ 2 สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย (โดยปกติจะพิจารณาจากความช่วยเหลือของผู้ประเมินภายนอก)

ตารางที่ 2.สรุปงบแสดงฐานะการเงิน (ทางเลือกที่ 1)

หลังจากซื้อรถไปสามคันก็ถูกขโมยไป บริษัทไม่มีเวลาที่จะจดทะเบียนใหม่ นโยบายประกันภัยบนรถยนต์ก่อนถูกโจรกรรมและ องค์กรประกันภัยปฏิเสธที่จะชดเชยการสูญเสีย บริษัทจะต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า หลังจากวิเคราะห์และคำนวณแล้วพบว่าขาดทุนจากการด้อยค่ามากกว่าราคารถยนต์ ความจริงก็คือต้นทุนโดยรวมในการใช้ CGU ซึ่งเป็นธุรกิจแท็กซี่ทั้งหมดลดลง

บริษัทประเมินผลขาดทุนจากการด้อยค่าทั้งหมดไว้ที่ 45,000 ดอลลาร์ ในกรณีนี้ ควรตัดเงินจำนวน 30,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ ออกจากต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร และยอดคงเหลือเทียบกับจำนวนค่าความนิยม งบแสดงฐานะการเงินจะเปลี่ยนแปลงดังแสดงในตารางที่ 2

บางครั้งอาจเกิดขึ้นที่บริษัทได้จัดสรรผลขาดทุนจากการด้อยค่าระหว่างสินทรัพย์โดยคำนึงถึงขีดจำกัดที่ระบุ แต่มูลค่าไม่เพียงพอที่จะ "ดูดซับ" การขาดทุนนี้อย่างสมบูรณ์

สมมติว่าบริษัทประมาณการว่าผลขาดทุนจากการด้อยค่าไม่ใช่ 45,000 ดอลลาร์ แต่เป็น 75,000 ดอลลาร์ การเปลี่ยนแปลงในงบแสดงฐานะการเงินแสดงไว้ในตารางที่ 3

ตารางที่ 3.สรุปงบแสดงฐานะการเงิน (ทางเลือกที่ 2)

ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา หน่วยสร้างเงินสดไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาเป็น 155,000 ดอลลาร์ (230,000 - 75,000) เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ในหน่วยสร้างเงินสดหักต้นทุนในการขายจะเท่ากับ 160,000 ดอลลาร์ ในกรณีนี้ การขาย CGU แยกตามสินทรัพย์จะทำกำไรได้มากกว่า แทนที่จะนำไปใช้ในสถานะปัจจุบันต่อไป

ขั้นตอนที่ 5 วิเคราะห์สถานการณ์หลังวันที่รายงาน

บริษัทยังต้องประเมินสถานการณ์ตลาดหลังวันที่รายงานด้วย โดยส่วนใหญ่ เป็นไปไม่ได้ที่จะคาดการณ์สถานการณ์ที่ไม่คาดคิดในตลาดเมื่อทำการคาดการณ์ ดังนั้นจึงไม่มีการปรับเปลี่ยนข้อมูลการคำนวณ แต่เหตุการณ์ดังกล่าวควรนำมาพิจารณาอย่างแน่นอนเมื่อทำการทดสอบการด้อยค่าในรอบระยะเวลารายงานถัดไปและเปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุประกอบงบการเงินด้วย

ณ วันที่รายงานครั้งถัดไป คุณต้องอย่าลืมประเมินสถานการณ์อีกครั้งเพื่อระบุข้อบ่งชี้ใดๆ ที่ควรกลับคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ไว้ก่อนหน้านี้

ข้อยกเว้นคือค่าความนิยม: เมื่อมีการลดมูลค่าแล้ว จำนวนเงินนี้จะไม่สามารถกู้คืนได้ เนื่องจาก IFRS ห้ามมิให้มีการรับรู้ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นภายใน และจำนวนที่เพิ่มขึ้นของค่าความนิยมหลังจากการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่ามักเกิดจากการสร้างค่าความนิยมที่เกิดขึ้นภายใน

ขั้นตอนที่ 6: เตรียมการเปิดเผยข้อมูล

งาน การวิเคราะห์ การคำนวณทั้งหมดสำหรับการดำเนินการทดสอบการด้อยค่าจะต้องได้รับการบันทึกไว้ ไม่เพียงแต่สำหรับคนรุ่นอนาคตเท่านั้น แต่ยังรวมถึงเพื่อเปิดเผยในหน้าการรายงานด้วย ข้อมูลเช่น:

เกณฑ์ใดที่ทำให้คุณเชื่อว่าการด้อยค่าเป็นสิ่งจำเป็น
วิธีที่คุณคำนวณมูลค่าในการใช้สินทรัพย์ (หากนี่คือการประมาณการที่เลือกเป็นจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน) รวมถึงอัตราคิดลดที่คุณใช้ ระยะเวลาคาดการณ์ในการคำนวณของคุณ
วิธีที่คุณคำนวณมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนในการขาย (หากเลือกเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน) รวมถึงพิจารณาว่ามูลค่ายุติธรรมถูกกำหนดจากข้อมูลจากตลาดที่มีสภาพคล่องหรือไม่
คุณสะท้อนถึงการสูญเสียจำนวนเท่าใดและอยู่ในสายการรายงานใด
มีการเรียกคืนการสูญเสียจำนวนเท่าใด
คำอธิบายของหน่วยสร้างเงินสด - วิธีกำหนดและวัดผล
การวิเคราะห์ความอ่อนไหวแสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงสมมติฐานที่ใช้ในการคำนวณจะส่งผลต่อจำนวนการด้อยค่าอย่างไร

เป็นการดีที่สุดที่จะใช้ตัวเลขที่อนุรักษ์นิยมมากที่สุด ตัวอย่างเช่น เตือนผู้ใช้ใบแจ้งยอดเกี่ยวกับการสูญเสีย 100 เปอร์เซ็นต์ของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวร

ในทางปฏิบัติ สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อบริษัทตระหนักว่าสินทรัพย์มีการด้อยค่าและมูลค่าตามบัญชีไม่สะท้อนภาพที่แท้จริงอีกต่อไป อย่างไรก็ตาม เนื่องจากสถานการณ์บางอย่าง (เช่น ขาดข้อมูลที่จำเป็น) จึงไม่สามารถคำนวณและสะท้อนจำนวนการสูญเสียได้อย่างถูกต้อง จะทำอย่างไรในกรณีเช่นนี้? คุณสามารถใช้แนวทางต่อไปนี้: เป็นการดีกว่าที่จะไม่นับสิ่งใดนอกจากนับสิ่งที่บริษัทไม่เชื่อ จำนวนนี้อาจทำให้ผู้ใช้ไม่สามารถเข้าใจได้ และอาจบิดเบือนตัวเลขการรายงานมากยิ่งขึ้น ในสถานการณ์เช่นนี้จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นในหมายเหตุประกอบงบการเงินเพื่อเตรียมผู้ใช้งบการเงินสำหรับข้อเท็จจริงที่ว่าในช่วงต่อ ๆ ไปเมื่อสถานการณ์ชัดเจนขึ้นเขาอาจมองเห็นเชิงลบ ผลที่ตามมาทางการเงินเหตุการณ์ใด ๆ

จุดลื่นอีกประการหนึ่งเกี่ยวข้องกับการประกันทรัพย์สิน บริษัททราบดีว่ามีบางอย่างเกิดขึ้นกับสินทรัพย์และอยู่ภายใต้เหตุการณ์ที่เอาประกันภัย แต่ในขณะที่รายงานสถานการณ์ยังไม่ชัดเจนและ ค่าชดเชยการประกันยังไม่ได้รับ. จะทำอย่างไรในกรณีนี้? ประการแรก ห้าม "ยุบ" จำนวนเงินไม่ว่าในกรณีใด ๆ บัญชีลูกหนี้ภายใต้การประกันภัยด้วยจำนวนสินทรัพย์ด้อยค่า สิ่งเหล่านี้เป็นออบเจ็กต์ทางบัญชีที่แตกต่างกัน และจะต้องถูกลงบัญชีแยกกัน และถ้า บริษัท ประกันภัยอีกทั้งโต้แย้งจำนวนเงินที่สูญหายหรือไม่รับรู้ ช่วงเวลานี้หากกรณีนี้มีการประกัน บริษัทไม่มีสิทธิ์ในการรับรู้สินทรัพย์ประกันภัยในการรายงาน

นอกจากนี้ เรายังทราบด้วยว่าหากบริษัทของคุณไม่มีพนักงานเพียงพอที่จะทำการทดสอบการด้อยค่าอย่างอิสระ ควรจ้างที่ปรึกษาและผู้ประเมินราคาอิสระเพื่อแก้ไขปัญหานี้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการทดสอบการด้อยค่าของชื่อเสียงทางธุรกิจและหน่วยการสร้างเงินสด

คำสั่งของ Federal Tariff Service (FST ของรัสเซีย) ลงวันที่ 3 มีนาคม 2554 หมายเลข 57-e “ เมื่อได้รับอนุมัติ แนวทางเพื่อคำนวณต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของส่วนของผู้ถือหุ้นและทุนที่ยืมมาเพื่อวัตถุประสงค์ในการดำเนินการ โครงการลงทุนเรื่องการก่อตัวของความสามารถในการผลิตพลังงานไฟฟ้าสำรองทางเทคโนโลยี”

ทำงานร่วมกับ IFRS อยู่แล้วหรือเพียงแค่ศึกษามาตรฐานสากล?
นิตยสาร "IFRS in Practice" เป็นตัวเลือกที่เหมาะสำหรับคุณในทุกกรณี
เพื่อทำความเข้าใจข้อกำหนดที่ซับซ้อนที่สุดของมาตรฐานที่สับสนที่สุด เพื่อทำความเข้าใจวิธีนำไปใช้ในทางปฏิบัติ เพื่อติดตามนวัตกรรมทั้งหมด - “IFRS ในทางปฏิบัติ” จะช่วยคุณ
สมาชิกยังสามารถเข้าถึง กรอบกฎหมายข้อความของ IFRS ทั้งหมดเป็นภาษารัสเซียและการฝึกอบรมฟรีที่ School of Financial Managers

หัวข้อที่ 5 การบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ (IFRS IAS 36)

กำหนดขั้นตอนการปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสดของ CGU

การแนะนำ

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือเพื่อกำหนดขั้นตอนที่กิจการใช้ในการบัญชีสินทรัพย์ของตนในราคาไม่เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

สินทรัพย์จะถูกวัดมูลค่าไม่เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนหากมูลค่าตามบัญชีเกินกว่าจำนวนเงินที่จะได้รับคืนจากการใช้หรือการขายสินทรัพย์

ในกรณีเช่นนี้ สินทรัพย์นั้นเรียกว่า สินทรัพย์ที่มีมูลค่าลดลง และ

มาตรฐานกำหนดให้กิจการต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

มาตรฐานกำหนดเกณฑ์ (ตัวบ่งชี้) จำนวนหนึ่งที่ช่วยให้องค์กรนำทางสถานการณ์และตัดสินใจว่าสินทรัพย์จำเป็นต้องได้รับความเสียหายหรือไม่

สัญญาณของการด้อยค่าของสินทรัพย์

หน่วยงานจะต้องพิจารณา ณ ทุกวันที่รายงานว่ามีข้อบ่งชี้ใดๆ ที่ทำให้สินทรัพย์เกิดการด้อยค่าหรือไม่

หากมีข้อบ่งชี้ดังกล่าว จะต้องดำเนินการวิเคราะห์การด้อยค่าทั้งหมดเพื่อคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ และหากน้อยกว่ามูลค่าตามบัญชี ก็ให้สะท้อนถึงการด้อยค่าของสินทรัพย์ด้วย

ไม่ว่าจะมีหลักฐานของการด้อยค่าหรือไม่ก็ตาม จำเป็นต้องมีการตรวจสอบอย่างเต็มรูปแบบทุกปีสำหรับ:

ค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุไม่แน่นอน

ทรัพย์สินไม่พร้อมสำหรับการใช้งาน

สัญญาณภายนอกของการด้อยค่าของสินทรัพย์:

ในระหว่างงวด มูลค่าตลาดของสินทรัพย์ลดลงอย่างมากมากกว่าที่คาดไว้อันเป็นผลมาจากกาลเวลาหรือการใช้งานตามปกติ

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้นหรือจะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้นี้ในสภาวะทางเทคโนโลยี ตลาด เศรษฐกิจ หรือกฎหมายที่บริษัทดำเนินการอยู่ ซึ่งส่งผลเสียต่อตำแหน่งขององค์กร

อัตราดอกเบี้ยในตลาดหรืออื่นๆ ตัวชี้วัดตลาดผลตอบแทนการลงทุนเพิ่มขึ้นในระหว่างงวดและการเพิ่มขึ้นเหล่านี้มีแนวโน้มที่จะส่งผลกระทบ

อัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าของสินทรัพย์จากการใช้งาน และเป็นผลให้มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนลดลง

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของหน่วยงานที่รายงานมากกว่ามูลค่าหลักทรัพย์ตามราคาตลาด

สัญญาณภายในของการด้อยค่าของสินทรัพย์:

มีหลักฐานของความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อทรัพย์สิน

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญซึ่งส่งผลเสียต่อตำแหน่งของบริษัทในขอบเขตหรือลักษณะที่สินทรัพย์จะถูกนำมาใช้ในปัจจุบันหรืออนาคต การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้รวมถึงแผนการยุติหรือปรับโครงสร้างธุรกิจที่เป็นเจ้าของสินทรัพย์ หรือขายหรือเลิกกิจการสินทรัพย์ก่อนวันที่กำหนดไว้ก่อนหน้านี้

มีหลักฐานจาก การรายงานภายในซึ่งชี้ไปที่

อะไรคือปัจจุบันหรืออนาคต ผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจการใช้สินทรัพย์แย่ลง

เกินคาด

น่าเสียดายที่ข้อมูลการรายงานภายในไม่ใช่เรื่องง่ายเสมอไปในการตีความ สิ่งเหล่านี้มักจะเป็นเรื่องส่วนตัว ดังนั้นจึงต้องมีทัศนคติที่อนุรักษ์นิยมและระมัดระวังมากขึ้นเมื่อวิเคราะห์ ที่จริงแล้ว หากสัญญาณอย่างใดอย่างหนึ่งเกิดขึ้น ไม่ได้หมายความว่าสินทรัพย์มีการด้อยค่า มีความจำเป็นต้องวิเคราะห์ผลกระทบทั้งต่อมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายสินทรัพย์และในการคำนวณกระแสเงินสดคิดลด

การประมาณจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ถูกกำหนดให้มากกว่า:

ใช้ค่า;

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย

จำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกกำหนดสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ เว้นแต่สินทรัพย์นั้นจะไม่สร้างกระแสเงินสดรับจากการใช้อย่างต่อเนื่องเพียงอย่างเดียว ในกรณีนี้จะมีการกำหนดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน

หน่วยสร้างเงินสด (CGU) ที่เป็นของสินทรัพย์

คือจำนวนเงินที่จะได้รับจากการขายสินทรัพย์ในการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่มีความรู้และเต็มใจ หักด้วยค่าใช้จ่ายในการจำหน่าย

ความคุ้มค่าในการใช้งานคือมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตโดยประมาณที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่องและจากการจำหน่ายเมื่อสิ้นสุดอายุการให้ประโยชน์

การกำหนดมูลค่าในการใช้งาน

การคำนวณมูลค่าการใช้สินทรัพย์ประกอบด้วยสองขั้นตอน:

1. การกำหนดและการคำนวณกระแสเงินสดในอนาคต

2. ลดกระแสเหล่านี้

การประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตต้องตั้งอยู่บนสมมติฐานที่สมเหตุสมผล เร่งการเติบโตของรายได้ การลดต้นทุนที่คาดหวังลงอย่างมาก หรืออย่างไม่สมเหตุสมผล ระยะยาวควรยกเว้นการใช้สินทรัพย์ที่เป็นประโยชน์ โดยทั่วไปแล้ว ผลลัพธ์ที่เกิดขึ้นจริงในอดีตที่ผ่านมาอาจใช้เป็นพื้นฐานในการพยากรณ์ได้เป็นอย่างดี อย่างไรก็ตาม หาก ปีที่ผ่านมาปริมาณการขายและการผลิตเพิ่มขึ้นอย่างรวดเร็วสามารถคาดการณ์ได้เฉพาะในระยะสั้นเท่านั้น นอกจากนี้ควรยอมรับตัวบ่งชี้ทั่วไปของอุตสาหกรรมและองค์กรในแง่ของวัฏจักรตัวบ่งชี้สูงสุดและต่ำสุด

เนื่องจากแม้แต่องค์กรส่วนบุคคลที่ก้าวหน้าที่สุดก็ไม่สามารถแสดงผลลัพธ์ที่เป็นประวัติการณ์ได้นานหากอุตสาหกรรมโดยรวมกำลังตกต่ำ

เมื่อเตรียมการคาดการณ์กระแสเงินสด ควรใช้ความคาดหวังที่ดีที่สุดของผู้จัดการองค์กร แต่ไม่ใช่การคาดการณ์ในแง่ดีที่สุด ข้อมูลภายนอกซึ่งได้รับจากแหล่งอื่นนอกเหนือจากภายในองค์กรถือว่ามีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อมูลภายใน ข้อมูลภายในที่มีประโยชน์ที่สุดคือแผนและงบประมาณขององค์กร มูลค่าจะเพิ่มขึ้นหากได้รับการตรวจสอบและอนุมัติโดยฝ่ายบริหารของบริษัท และแผนและงบประมาณที่เตรียมไว้ก่อนหน้านี้ไม่แตกต่างจากผลลัพธ์จริงมากนัก การคาดการณ์กระแสเงินสดควรขึ้นอยู่กับความคาดหวังแบบระมัดระวังในช่วงเวลาที่เกินกว่างบประมาณที่ได้รับอนุมัติอย่างเป็นทางการจะไม่ใช้อีกต่อไป เนื่องจากความน่าเชื่อถือของการคาดการณ์เหล่านี้ยิ่งน่าสงสัยมากขึ้น

IAS 36 ระบุว่ากระแสเชิงบวกควรคงที่หรือลดลงตามลำดับในช่วงเวลาที่งบประมาณยังไม่ได้รับการพัฒนาและอนุมัติอย่างเต็มที่ ไม่ว่าในกรณีใด อัตราการเติบโตของกระแสจะต้องไม่เกินตัวบ่งชี้ระยะยาวที่คล้ายกันสำหรับอุตสาหกรรมโดยรวม

มาตรฐานกำหนดว่า:

กระแสเงินสดเข้าปกติที่เกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์ตามปกติและต่อเนื่อง

มูลค่าการชำระบัญชีของสินทรัพย์ (ถ้ามี)

กระแสเงินสดไหลออกที่จำเป็นเพื่อให้แน่ใจว่าการไหลเข้า

กระแสเงินสดจ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเตรียมสินทรัพย์เพื่อการดำเนินงาน

ดังนั้นจึงไม่รวมถึงสิ่งต่อไปนี้:

ค่าเสื่อมราคาจะคิดเองเนื่องจากไม่ได้เป็นเช่นนั้น ค่าใช้จ่ายเงินสด;

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาเงินทุนสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา เรากำลังพูดถึงจำนวนเงินต้นของเงินกู้และการจ่ายดอกเบี้ยตลอดจนการชำระเงิน บัญชีที่สามารถจ่ายได้สำหรับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ เนื่องจากการตัดสินใจเลือกซื้อทรัพย์สิน (โดย เงินทุนของตัวเองกู้ยืมหรือออกหุ้นเพิ่ม) ไม่ขึ้นอยู่กับวิธีการใช้

กระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ไม่ได้ใช้หรือถูกระงับ

ผลกระทบของการใช้อัตราภาษี การคาดการณ์ทั้งหมดจะต้องขึ้นอยู่กับการไหลเข้าและการไหลออกก่อนภาษี

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย

การวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนในการขายได้ดีที่สุดคือราคาที่ระบุในสัญญาซื้อสินทรัพย์ หากไม่มีข้อตกลงดังกล่าว แต่มีตลาดที่มีการซื้อขายอยู่ มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายจะพิจารณาจากราคาตลาดโดยไม่รวมต้นทุนในการขายสินทรัพย์ หากไม่มีสัญญาหรือตลาดที่มีการซื้อขายอยู่ ราคาของสินทรัพย์จะถูกกำหนดตามข้อมูลที่มีอยู่ทั้งหมดเกี่ยวกับมูลค่าของมัน

แม้ว่าการกำหนดมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายจะตรงไปตรงมาในหลักการ แต่ในทางปฏิบัติกิจการอาจประสบปัญหาบางประการ

การรับรู้และการวัดผลขาดทุนจากการด้อยค่า

การสูญเสียการด้อยค่าคือจำนวนเงินที่มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

หากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์น้อยกว่ามูลค่าตามบัญชี จะต้องลดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ผลขาดทุนจากการด้อยค่าควรรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนทันที

กำไรและขาดทุน.

หากการด้อยค่าส่งผลกระทบต่อสินทรัพย์แต่ละรายการ คุณสามารถเครดิตเข้าบัญชีของสินทรัพย์นี้ได้โดยตรง อย่างไรก็ตาม เพื่อรักษาข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนในอดีต จะเป็นการดีกว่าที่จะสร้างบัญชีตรงกันข้าม (สำรองการด้อยค่า) สำหรับการดำเนินการนี้ ซึ่งคล้ายกับ บัญชีค่าเสื่อมราคาสะสมหรือสะท้อนการด้อยค่าโดยตรงโดยการเพิ่มยอดคงเหลือด้วยบัญชีค่าเสื่อมราคาสะสม

หน่วยสร้างเงินสด (CGU)

แม้ว่าจำเป็นต้องวิเคราะห์มูลค่าของสินทรัพย์เฉพาะ แต่ก็แทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะคำนวณกระแสเงินสดที่เกิดจากสินทรัพย์แต่ละรายการ นี่คือเหตุผลที่ IAS 36 แนะนำแนวคิดของหน่วยการสร้างเงินสด

หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดคือกลุ่มสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดที่สามารถระบุได้ ซึ่งทำให้เกิดกระแสเงินสดรับซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์อื่น ๆ โดยผ่านการใช้อย่างต่อเนื่อง

หากมีหลักฐานว่าทรัพย์สินอาจเกิดการด้อยค่า

ดังนั้นจะต้องประมาณจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ

หากไม่สามารถประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ กิจการจะต้องกำหนดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่สร้างเงินสดซึ่งมีสินทรัพย์นั้นอยู่ ตัวอย่างเช่น องค์กรถ่านหินเป็นเจ้าของทางรถไฟส่วนตัวที่ใช้สำหรับกิจกรรมเหมืองถ่านหิน ส่วนตัว ทางรถไฟสามารถขายได้ในราคา "เศษซาก" เท่านั้น โดยจะไม่สร้างกระแสเงินสดรับจากการใช้อย่างต่อเนื่องอย่างต่อเนื่อง ซึ่งไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดรับที่เกิดจากสินทรัพย์เหมืองอื่นๆ ไม่สามารถประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับรถไฟส่วนบุคคลได้เนื่องจากไม่สามารถกำหนดมูลค่าในการใช้งานได้และมีแนวโน้มที่จะแตกต่างจาก "มูลค่าซาก"

ดังนั้นองค์กรจึงประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่งรวมถึงทางรถไฟเอกชนซึ่งก็คือเหมืองโดยรวม

การกำหนดหน่วยการสร้างเงินสด

ในการทำเช่นนี้จำเป็นต้องรวมสินทรัพย์ออกเป็นกลุ่มซึ่งจะสามารถกำหนดกระแสเงินสดอิสระได้ เป็นสิ่งสำคัญมากที่กลุ่มเหล่านี้จะต้องมีจำนวนสินทรัพย์ขั้นต่ำ

ในทางปฏิบัติ หน่วยดังกล่าวอาจเป็น: แผนก สายการผลิต เวิร์กช็อป ซึ่งง่ายต่อการกำหนดผลผลิต รวมถึงวัสดุที่จำเป็น แรงงาน และต้นทุนการผลิตทั่วไป

เป็นเรื่องปกติอย่างยิ่งที่ต้องการรวมองค์กรทั้งหมดให้เป็นหน่วยสร้างเงินสดหน่วยเดียว น่าเสียดายที่นี่จะสมเหตุสมผลเฉพาะในกรณีที่หายากมากเท่านั้น ด้วยแนวทางนี้ จึงมีความเสี่ยงเสมอที่จะตรวจไม่พบสินทรัพย์ที่มีการด้อยค่า เนื่องจากการด้อยค่าของสินทรัพย์อาจถูกปกปิดไว้มากกว่า การใช้งานที่มีประสิทธิภาพสินทรัพย์อื่น ๆ. ในเรื่องนี้ IAS 36 เน้นย้ำถึงความจำเป็นของแนวทางที่ละเอียดและจริงจังมากในการเลือกและการกำหนดหน่วยสร้างเงินสด

เมื่อเลือก CGU แล้ว จะต้องพิจารณาอย่างต่อเนื่องหลังจากนั้น เว้นแต่จะมีเหตุผลอันสมควรในการเปลี่ยนแปลง

การกระจายทรัพย์สินโดย CGU

ในการกำหนดมูลค่าตามบัญชีของหน่วยสร้างเงินสด จำเป็นต้องกระจายสินทรัพย์ให้ถูกต้องทั่วทั้งหน่วยสร้างเงินสด การรวมเนื้อหาแต่ละรายการอาจเป็นเรื่องยาก

(เช่น ค่าความนิยม ทรัพย์สินของบริษัท) ที่บริษัทใช้ร่วมกัน

มูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดประกอบด้วยมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่สามารถจัดสรรหรือปันส่วนได้โดยตรงตามเกณฑ์ที่สมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ

การจัดสรรค่าความนิยมที่ได้รับจากการรวมธุรกิจ

ความปรารถนาดี- คือต้นทุนส่วนเกินในการได้มาซึ่งองค์กรที่สูงกว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิเมื่อทำบัญชีโดยใช้วิธีซื้อ

ค่าความนิยมหมายถึงการชำระเงินโดยผู้ซื้อธุรกิจเพื่อคาดหวังผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ค่าความนิยมไม่ได้สร้างกระแสเงินสดเป็นอิสระจากสินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์อื่น ดังนั้น จึงไม่สามารถกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของค่าความนิยมในฐานะสินทรัพย์แยกต่างหาก

ณ วันที่ซื้อกิจการ ค่าความนิยมจะต้องได้รับการจัดสรรให้กับ CGU ที่จะได้รับประโยชน์จากการทำงานร่วมกันของการเข้าซื้อกิจการ

ทรัพย์สินของบริษัทเป็นสินทรัพย์ นอกเหนือจากค่าความนิยม ซึ่งมีส่วนทำให้เกิดกระแสเงินสดในอนาคตของสินทรัพย์แต่ละกลุ่มที่ประเมินการด้อยค่าและหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดอื่นๆ

ปัญหาอีกประการหนึ่งที่เกิดขึ้นในทางปฏิบัติคือการประเมินมูลค่าทรัพย์สินขององค์กร เช่น อาคารสำนักงาน ศูนย์คอมพิวเตอร์ เป็นต้น สินทรัพย์เหล่านี้ไม่ได้สร้างกระแสเงินสดไหลเข้าที่สามารถระบุได้ด้วยตัวเอง อย่างไรก็ตาม ยังคงจำเป็นต้องประมาณมูลค่าที่ลดลง

เมื่อทดสอบการด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสด องค์กรต้องระบุสินทรัพย์ของบริษัททั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับหน่วยสร้างเงินสดที่เป็นปัญหา

การทดสอบหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดรวมถึงค่าความนิยมการด้อยค่า

การทดสอบการด้อยค่าจะดำเนินการปีละครั้งหรือทันทีที่มีสัญญาณการด้อยค่าของค่าความนิยมหรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

หากมีการจัดสรรค่าความนิยมให้กับ CGU จะต้องมีการทดสอบเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

การบัญชีสำหรับการด้อยค่าของ CGU

ขาดทุนจากการด้อยค่าควรรับรู้สำหรับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนน้อยกว่ามูลค่าตามบัญชี

ควรปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่าเพื่อลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ CGU ตามลำดับต่อไปนี้

1. ขั้นแรกให้ค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับ CGU (ถ้ามี)

2. จากนั้นไปที่สินทรัพย์อื่นของหน่วยสร้างเงินสดตามสัดส่วนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละรายการในหน่วย

มูลค่าตามบัญชีที่ลดลงเหล่านี้ควรถือเป็นขาดทุนจากการด้อยค่า

ในการปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่า มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ต้องไม่ลดลงต่ำกว่าราคาที่สูงกว่าของ:

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย (หากกำหนดได้)

ค่าที่ใช้งาน (หากกำหนดได้)

จำนวนผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่อาจจัดสรรให้กับสินทรัพย์จะต้องได้รับการปันส่วนตามสัดส่วนกับสินทรัพย์อื่นของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

การกลับรายการขาดทุนสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ

มูลค่าตามบัญชีที่เพิ่มขึ้นของสินทรัพย์เนื่องจากการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าจะต้องไม่เกินมูลค่าตามบัญชีที่จะกำหนด (สุทธิจากค่าเสื่อมราคา) หากไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในปีก่อนๆ

การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ควรรับรู้ในงบกำไรขาดทุนเป็นกำไร เว้นแต่จะมีการบันทึกสินทรัพย์ด้วยมูลค่าที่ตีใหม่ (เช่น ภายใต้วิธีอื่นที่ได้รับอนุญาตใน IAS 16 ซึ่งการกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะบันทึกเครดิตไปยังส่วนของผู้ถือหุ้น

“ สำรองการตีราคาใหม่”;

จำนวนเงินที่กู้คืนต้องไม่เกินต้นทุนเดิม (ในอดีต) ก่อนที่จะรับรู้การด้อยค่า ปรับค่าเสื่อมราคา นั่นคือ กำไรจากการกู้คืนต้องไม่มากกว่าจำนวนขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้ ลดลงด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาที่บันทึกไว้สำหรับงวด ภายหลังวันที่รับรู้การด้อยค่า

ต้องปรับปรุงค่าเสื่อมราคา

กลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของ CGU

การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยสร้างเงินสดในแง่ของการเพิ่มมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของหน่วยสร้างเงินสดควรกระจายตามลำดับต่อไปนี้:

ขั้นแรก ให้กลับรายการการด้อยค่าของสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมตามสัดส่วนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละรายการใน CGU

มูลค่าตามบัญชีที่เพิ่มขึ้นเหล่านี้จะต้องถูกบันทึกเป็นการกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าของแต่ละสินทรัพย์

อย่างไรก็ตาม ในการปันส่วนการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่ควรเพิ่มขึ้นเกินกว่าค่าที่น้อยกว่าของ:

จำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของ CGU (หากกำหนดได้)

มูลค่าตามบัญชีของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่จะถูกกำหนด (หักค่าเสื่อมราคา) หากไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในปีก่อนๆ

คำถามทดสอบตัวเอง:

1. การด้อยค่าของสินทรัพย์ ความหมาย และเครื่องหมาย

2. ค่าใช้จ่ายที่สามารถขอคืนได้ มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย ความคุ้มค่าในการใช้งาน

3. หน่วยสร้างเงินสด

4. การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

5. การกลับรายการ (ฟื้นฟู) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์

IFRS36 ให้รายละเอียดขั้นตอนในการตัดและเรียกคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ เนื้อหาของเราจะบอกคุณเกี่ยวกับคุณลักษณะของการสะท้อนข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่าในการบัญชีและการรายงาน

IAS 36 ต้องการอะไร?

มาตรฐานนี้จะกำหนดลำดับการดำเนินการที่บริษัทควรทำเมื่อสินทรัพย์เสียหาย

สำคัญ! สินทรัพย์จะถือว่ามีการด้อยค่าหากมูลค่าตามบัญชีเกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

มาตรฐานนี้ไม่ได้กำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ (RAA) แต่คำจำกัดความมีอยู่ใน IFRS 16 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ตามการตีความที่ระบุไว้ในนั้น เพื่อกำหนด BCA จำเป็นต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

เกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ (FVA)
ต้นทุนการขาย (RP);
มูลค่าในการใช้งาน (VoI)

ตามมาตรฐาน:

BCA = CI ถ้า CI > SSA - RP;
BCA = SSA - RP ถ้า CI< ССА - РП.

การกำหนดกฎนี้ในรูปแบบข้อความ (โดยไม่ต้องใช้สัญลักษณ์ทางคณิตศาสตร์) มีดังต่อไปนี้: หลังจากลด SSA ด้วยจำนวน RP แล้ว ผลลัพธ์ที่ได้จะถูกเปรียบเทียบกับ CI ค่าเปรียบเทียบที่ใหญ่ที่สุดได้รับการยอมรับจาก BCA

คำที่สำคัญที่สุดอันดับสองที่เกี่ยวข้องกับแนวคิดเรื่องการด้อยค่าคือมูลค่าตามบัญชี (BC) ของสินทรัพย์ หมายถึงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (CAA) ลดลงด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม (A) และผลขาดทุนจากการด้อยค่าค้างจ่าย (AC):

BS =สหรัฐอเมริกา - A - UO

เพื่อให้สะท้อนจำนวนยอดคงเหลือทางบัญชีได้อย่างน่าเชื่อถือจำเป็นต้องจัดประเภทสินทรัพย์ให้ถูกต้องเพื่อใช้มาตรฐานนี้ .

มาตรฐานนี้อนุญาตให้นำข้อกำหนดไปใช้กับสินทรัพย์ทั้งหมดได้ ยกเว้น:

สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่มีไว้สำหรับขาย
ประเมินด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ชีวภาพทางการเกษตร
สินทรัพย์ทางการเงิน
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หุ้น;
ทรัพย์สินอื่น ๆ ที่กำหนดตามมาตรฐาน

การมีอยู่ของข้อจำกัดดังกล่าวเกิดจากการที่ความแตกต่างทางบัญชีสำหรับสินทรัพย์จดทะเบียน (การรับรู้ การประเมินมูลค่า ฯลฯ) มีอยู่ในมาตรฐานแยกต่างหากสำหรับสินทรัพย์เหล่านั้นโดยเฉพาะ

ถ้าเอซีเอ< БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

สะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานของ MA;
คืนค่าการควบคุมในกรณีที่กำหนดโดยมาตรฐาน

เหตุใดจึงต้องทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์และอย่างไร

มาตรฐานกำหนดการดำเนินการบังคับของบริษัท (ข้อ 9):

ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลารายงาน ค้นหาว่ามีสัญญาณการด้อยค่าของสินทรัพย์ (AP) หรือไม่
ประเมิน ICA ต่อหน้าซอฟต์แวร์

สำคัญ! สายพันธุ์ที่เลือกสินทรัพย์ (สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัด ค่าความนิยม ฯลฯ) จะต้องได้รับการทดสอบเป็นประจำทุกปี แม้ว่าจะไม่มีซอฟต์แวร์ก็ตาม

บริษัทที่จัดทำงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS จะใช้ชุดอัลกอริธึมสำเร็จรูปสำหรับการทดสอบดังกล่าว แนวทางการใช้งานที่คุ้มค่าในการกำหนด BCA มักถูกใช้เป็นแบบจำลอง ซึ่งช่วยให้สามารถประเมิน BCA ในกรณีที่ไม่มีตลาดเสรีสำหรับสินทรัพย์จำนวนมาก

หากต้องการใช้โมเดลนี้ คุณต้อง:

การวิเคราะห์เหตุการณ์สำคัญที่สามารถเปลี่ยนแปลงกระแสเงินสดได้ (การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขทางการเงิน การดำเนินโครงการลงทุน ฯลฯ )
การจัดทำรายการสินทรัพย์และหน่วยสร้างเงินสด (CGU) ที่อัปเดตภายใต้การทดสอบ
การกำหนดอัตราคิดลด
การรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าของสินทรัพย์ ณ วันที่ทดสอบ การเปลี่ยนแปลงที่คาดการณ์ไว้ในมูลค่านี้ และกระแสเงินสดที่คาดหวัง

วิธีการนี้มีข้อดีหลายประการ:

ความชัดเจนของการคำนวณ
ใช้งานง่ายทำให้ผู้เชี่ยวชาญทั่วไปมีส่วนร่วมในขั้นตอนต่างๆ
สร้างความมั่นใจในการเปรียบเทียบข้อมูล

เช่นเดียวกับแบบจำลองการวิเคราะห์ส่วนใหญ่ ชุดขั้นตอนนี้ไม่ได้มีข้อเสียบางประการ สาเหตุสามารถแบ่งออกเป็น 2 กลุ่ม:

วัตถุประสงค์ (เป็นไปไม่ได้ที่จะคำนึงถึงพลวัตของการเปลี่ยนแปลง สถานการณ์ทางเศรษฐกิจฯลฯ );
อัตนัย (ข้อผิดพลาดในการรวบรวมตัวบ่งชี้ ฯลฯ )

เพื่อให้ได้ข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับการมีหรือไม่มี MA จำเป็นต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษกับคุณภาพของข้อมูลเบื้องต้น เราจะพูดถึงเรื่องนี้ในหัวข้อถัดไป

แหล่งที่มาของข้อมูลเข้าเพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS 36

มาตรฐานข้อ 12 แบ่งแหล่งข้อมูล (สำหรับการทดสอบความบกพร่อง) ออกเป็น 2 กลุ่ม คือ

ภายนอก;
ภายใน.

กลุ่มแรกประกอบด้วยสัญญาณ:

มูลค่าสินทรัพย์ลดลงอย่างมีนัยสำคัญ (มากกว่าการใช้งานปกติ)
การเสื่อมถอยของตลาด เศรษฐกิจ ข้อกำหนดทางเทคนิคงานของบริษัท
ผลกระทบที่สำคัญต่ออัตราคิดลด (ใช้ในการคำนวณสินทรัพย์ CI) ของอัตราดอกเบี้ยในตลาด
สินทรัพย์สุทธิของบริษัทที่เกินกว่ามูลค่าหลักทรัพย์ตามราคาตลาด

ให้กับกลุ่ม แหล่งข้อมูลภายในมาตรฐานสารสนเทศหมายถึง:

การปรากฏตัวของสัญญาณของความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อทรัพย์สิน
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้น (หรืออาจเกิดขึ้นในไม่ช้า) ในลักษณะการใช้สินทรัพย์
ข้อมูลการรายงานภายในระบุว่าต่ำกว่า (เทียบกับที่คาดไว้) ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจสินทรัพย์.

สัญญาณที่แสดงของการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์ยังไม่หมดสิ้น - บริษัทอาจระบุผู้อื่นได้ ไม่ว่าในกรณีใด การปรากฏตัวของพวกเขาจะทำให้บริษัทต้องดำเนินขั้นตอนเพื่อพิจารณา BCA

IAS 36 เรื่องการวัดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

มาตรฐานให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับประเด็นการประเมิน BCA โดยเน้นไว้ในส่วนที่แยกต่างหาก มาตรฐานการประเมิน BCA ข้อ 18 มีสมมติฐานดังนี้

หากหนึ่งในตัวบ่งชี้ - SSA (RP น้อยกว่า) หรือ CI - เกิน BA ตัวบ่งชี้ที่สองจะไม่ได้รับการประเมิน เนื่องจากในกรณีนี้สินทรัพย์จะไม่ถือว่าบกพร่อง
หากไม่สามารถประเมิน SCA (ไม่รวม RP) ได้เนื่องจากขาดตลาดที่มีการใช้งานอยู่หรือการประมาณการราคาที่เชื่อถือได้ บริษัทมีสิทธิ์ใช้ CI เป็น SCA
หากสินทรัพย์มีจุดประสงค์เพื่อจำหน่าย ก็มีเหตุผลมากกว่าที่จะใช้ ACA ลบ RP เป็น ICA - ในกรณีนี้ สินทรัพย์ที่เกษียณอายุสามารถสร้างเฉพาะรายได้สุทธิจากการขายเท่านั้น (กระแสเงินสดจากการใช้ต่อไปสามารถละเลยได้เนื่องจาก ไม่มีนัยสำคัญ);
ICA ถูกกำหนดไว้สำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ (หรือ GSE) ยกเว้นกรณีที่อธิบายไว้ในมาตรฐาน

ขั้นตอนการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัดจะกล่าวถึงแยกกัน บริษัทมีหน้าที่ต้องเปรียบเทียบ BC ของสินทรัพย์ดังกล่าวกับ BCA เป็นประจำทุกปี ในกรณีนี้ สามารถใช้การคำนวณ BCA ก่อนหน้าได้ งวดปัจจุบันสำหรับการทดสอบการด้อยค่าเฉพาะเมื่อตรงตามเกณฑ์ต่อไปนี้ทั้งหมด:

จากการคำนวณครั้งก่อน VSA สูงกว่า BS อย่างมีนัยสำคัญ
สินทรัพย์และหนี้สินของ GDS ซึ่งรวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ซึ่งไม่สร้างกระแสเงินสดไหลเข้าในระหว่างการใช้งานระยะยาวและได้รับการทดสอบเป็นส่วนหนึ่งของ GDS) ไม่มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับการคำนวณ ICA ก่อนหน้า
มีความเป็นไปได้ต่ำที่ BSA จะต่ำกว่า BS (ขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์เหตุการณ์และสถานการณ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่การคำนวณครั้งล่าสุดของ BSA)

มูลค่าจากการใช้สินทรัพย์: องค์ประกอบ ขั้นตอน และวิธีการประเมินมูลค่าภายใต้ IFRS 36

มาตรฐานอุทิศข้อ 30 ให้กับคำอธิบายโดยละเอียดขององค์ประกอบ DI รายการของพวกเขาแสดงอยู่ด้านล่าง:

การประเมินกระแสเงินสดในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์และความคาดหวังถึงความผันผวนที่อาจเกิดขึ้น (ในจำนวนและการกระจายเมื่อเวลาผ่านไป)
อัตราดอกเบี้ยปลอดความเสี่ยงในตลาดปัจจุบัน (มูลค่าเงินตามเวลา)
ราคาที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงของความไม่แน่นอน (มีอยู่ในสินทรัพย์ที่กำหนด)
ปัจจัยอื่น ๆ

ในการประเมิน CI บริษัทจำเป็นต้องดำเนินการ 2 ขั้นตอน:

ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต (จากการใช้อย่างต่อเนื่องและการจำหน่ายในภายหลัง)
- ใช้อัตราคิดลดที่เหมาะสมกับกระแสเงินสดที่ระบุ

ภาคผนวก A ของมาตรฐานกล่าวถึง 2 วิธีที่เป็นไปได้ในการคำนวณมูลค่าปัจจุบัน (PV) ที่ใช้สำหรับการคำนวณ CI:

วิธีการปรับ PS แบบ “ดั้งเดิม” (การปรับปรุงจะรวมอยู่ในอัตราคิดลด)
วิธี "กระแสเงินสดที่คาดหวัง" (ปรับกระแสเงินสดที่คาดหวังโดยคำนึงถึงความเสี่ยง)

การเลือกวิธีการขึ้นอยู่กับสถานการณ์ แต่ผลลัพธ์ควรสะท้อนถึง PV ที่คาดหวังของกระแสเงินสดในอนาคต (ค่าเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของผลลัพธ์ที่เป็นไปได้ทั้งหมด) เราจะดูวิธีการโดยละเอียดเพิ่มเติมในส่วนถัดไป

ความแตกต่างของการใช้วิธีการประเมินมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์

ในการตัดสินใจว่าจะใช้วิธีใด จำเป็นต้องมีความเข้าใจว่าเมื่อใดและในสถานการณ์ใดบ้างที่จะให้การประเมิน CI ที่เชื่อถือได้มากที่สุด

วิธี "ดั้งเดิม"

การประยุกต์ใช้วิธีนี้เกี่ยวข้องกับการใช้ อัตราคงที่ส่วนลดซึ่งสามารถคำนึงถึงความคาดหวังทั้งหมดเกี่ยวกับกระแสเงินสดในอนาคตและค่าความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง

การใช้วิธีนี้จะมีประสิทธิภาพมากที่สุดในสถานการณ์ที่มีตลาดที่มีการเคลื่อนไหวสำหรับสินทรัพย์ที่กำหนด

ขั้นตอนมีความซับซ้อนมากขึ้นหรือไม่สามารถให้ผลลัพธ์ได้เลยหากไม่มีตลาดดังกล่าว ตัวอย่างเช่น สถานการณ์ดังกล่าวอาจเกิดขึ้นเมื่อจำเป็นต้องประเมิน CI ของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน การค้นหาอัตรา "ที่สอดคล้องกับความเสี่ยง" จะต้องดำเนินการโดยสัมพันธ์กับ 2 วัตถุ:

สินทรัพย์ที่มีอยู่ในตลาดโดยมีอัตราดอกเบี้ยที่สามารถสังเกตได้
สินทรัพย์ที่มีมูลค่า

เพื่อให้ได้อัตราคิดลดที่เหมาะสมสำหรับกระแสเงินสดที่จะประมาณ จำเป็นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับสิ่งที่สังเกตได้ อัตราดอกเบี้ยเพื่อทรัพย์สินอื่นดังกล่าว สามารถรับได้ก็ต่อเมื่อกระแสเงินสดของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าและสินทรัพย์อื่นเหมือนกัน ในการดำเนินการนี้ คุณจะต้องดำเนินการขั้นตอนต่อไปนี้ร่วมกัน:

การระบุตัวตน (กระแสเงินสดที่ต้องมีการลดราคาและสินทรัพย์อื่นในตลาด (ที่มีพารามิเตอร์กระแสเงินสดที่คล้ายกัน) จะต้องระบุ);
เปรียบเทียบ (ตรวจสอบให้แน่ใจว่าชุดของกระแสเงินสดจากสองวัตถุมีความคล้ายคลึงกัน)
ประมาณการ (ประเมินความคล้ายคลึงกันของการเปลี่ยนแปลงในกระแสเงินสดทั้งสองอย่างเมื่อภาวะเศรษฐกิจเปลี่ยนแปลง ฯลฯ )

วิธีกระแสเงินสดที่คาดหวัง

วิธีการนี้เกี่ยวข้องกับการใช้ความคาดหวังทั้งหมดเกี่ยวกับกระแสเงินสดที่เป็นไปได้แทนการใช้กระแสเงินสดหนึ่งรายการ (น่าจะเป็นไปได้มากที่สุด) แนวทางนี้เข้า สถานการณ์ส่วนบุคคลมีประสิทธิภาพมากกว่าแบบ "ดั้งเดิม" เนื่องจากมีพื้นฐานมาจาก:

การวิเคราะห์กระแสเงินสดทางตรง
การแนะนำสมมติฐานที่ใช้ในการประเมินให้ชัดเจนยิ่งขึ้น

ตัวอย่าง

ลองคำนวณกระแสเงินสดที่คาดหวัง (ECF) หากกระแสเงินสดจากการใช้สินทรัพย์อาจเป็น 200, 350 หรือ 450 den หน่วย ด้วยความน่าจะเป็น 20, 50 และ 40%:

ODP = 200 × 0.2 + 350 × 0.5 +450 × 0.4 = 395 เด็น หน่วย

วิธีการนี้มีความสำคัญเป็นพิเศษในการประมาณค่า PS หากการกระจายตัวของกระแสเงินสดในช่วงเวลาหนึ่งไม่แน่นอน

ตัวอย่าง

ลองคำนวณมูลค่าปัจจุบันที่คาดหวัง (EPV) ของสินทรัพย์ โดยที่กระแสเงินสดอยู่ที่ 5,000 den หน่วย สามารถรับได้ใน 1, 2 หรือ 3 ปีโดยมีความน่าจะเป็น 20, 50 และ 40%

เมื่อคำนวณ เราใช้สูตรต่อไปนี้เพื่อคำนวณ OPS:

OPS n = S n / (1 + k / 100) n ×ใน,

โดยที่ S n - มูลค่าในอนาคตเงิน ณ สิ้นงวดที่ n

k คืออัตราดอกเบี้ยรายปี

n คือจำนวนงวดการลงทุน

B คือความน่าจะเป็นที่จะได้รับกระแสเงินสด

มูลค่าปัจจุบัน 5,000 เด็นต์ หน่วย ในหนึ่งปีโดยมีค่า k = 6% และความน่าจะเป็น 20% จะเป็น:

ปฏิบัติการ 1 = 5,000/ (1 + 6 / 100) 1 × 0.2 = 943.40 เด็น หน่วย

มูลค่าปัจจุบัน 5,000 เด็นต์ หน่วย หลังจากผ่านไป 2 ปี โดยที่ k = 6.5% และความน่าจะเป็น 50% จะเป็น:

ปฏิบัติการ 2 = 5,000/ (1 +6.5 / 100) 2 × 0.5 = 2,204.15 เด็น หน่วย

มูลค่าปัจจุบัน 5,000 เด็นต์ หน่วย หลังจาก 3 ปีโดยมีค่า k = 6.75% และความน่าจะเป็น 40% จะเป็น:

ปฏิบัติการ 3 = 5,000/ (1 + 6.75 / 100) 3 × 0.4 = 1,644.09 เด็น หน่วย

มาคำนวณ OPS กัน:

943.40 + 2,204.15 + 1,644.09 = 4,791.64 เด็น หน่วย

OPS จำนวน 4,791.64 เดน หน่วย แตกต่างจากประมาณการ “แบบดั้งเดิม” ที่ 4,408.30 (OPS ที่ความน่าจะเป็น 50%:5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

ในกรณีนี้ การคำนวณ "แบบดั้งเดิม" ไม่ได้สะท้อนถึงความน่าจะเป็นของตัวเลือกอื่นๆ ในเวลา แต่เป็นเพียงการตัดสินใจเกี่ยวกับตัวเลือกการกระจายเวลาที่เป็นไปได้เท่านั้นที่จะใช้

ตัวอย่างนี้ยืนยันความไร้ประสิทธิภาพของการใช้วิธี "ดั้งเดิม" ในสถานการณ์ที่มีความไม่แน่นอนในการกระจายกระแสเงินสดเมื่อเวลาผ่านไป

IFRS 36: จะวัดและรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าได้อย่างไร

IFRS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์เชื่อมโยงกับการเกิดขึ้นของ UO และพิจารณาแยกเป็น 2 กลุ่ม คือ

ทรัพย์สินแยกต่างหากนอกเหนือจากค่าความนิยม
ค่าความนิยมและ GDS

ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ

MA ได้รับการยอมรับดังต่อไปนี้:

ทันทีในกำไรหรือขาดทุน
หรือเป็นการลดลงของมูลค่าการตีราคาใหม่ (หากสินทรัพย์ถูกบันทึกด้วยมูลค่าที่ตีใหม่)

สำคัญ! หากเป็นจำนวนเงินโดยประมาณของ OU> BC ของสินทรัพย์ - หนี้สินจะถูกรับรู้หากมาตรฐานอื่นกำหนด

เมื่อรับรู้ PV แล้ว จะต้องปรับปรุงค่าเสื่อมราคาในช่วงเวลาในอนาคตเพื่อจัดสรร PV ที่แก้ไข (หักมูลค่าซาก) ตลอดอายุการให้ประโยชน์ที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์เป็นประจำ

ขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยมและสินทรัพย์ที่เป็นทุน

หากตรวจพบสัญญาณของการด้อยค่าที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในสินทรัพย์ จำเป็นต้องประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน หากไม่สามารถทำได้ จะมีการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์นั้น

ตามมาตรฐานย่อหน้าที่ 80 เมื่อทำการทดสอบการด้อยค่า ค่าความนิยมที่ได้รับระหว่างการรวมธุรกิจจะต้องกระจายไปยังหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดทั้งหมดของผู้ซื้อ

สำคัญ! ค่าความนิยมเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดขึ้นเฉพาะในสถานการณ์การขาย (ซื้อ) ของบริษัทโดยรวม ซึ่งมูลค่าคือความแตกต่างระหว่างการประเมินมูลค่าตลาดของสินทรัพย์รวมของบริษัทกับผลรวมของราคาตลาดแต่ละรายการของ สินทรัพย์เหล่านี้ พิจารณาแยกกัน

MA ได้รับการยอมรับเกี่ยวกับ GDSE ตามลำดับต่อไปนี้:

ขั้นแรก MA จะนำไปใช้กับการลดสินทรัพย์ BC ของ GDSE (ในแง่ของค่าความนิยมที่เกี่ยวข้องกับ GDSE นี้)
จากนั้น MA จะถูกตัดออกจากสินทรัพย์อื่นของ GDS ตามสัดส่วน BC ของสินทรัพย์แต่ละรายการ

ตามวรรค 110 IFRS36ที่จำเป็น:

ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลารายงาน ให้พิจารณาว่ามีข้อบ่งชี้ใด ๆ ที่ CR รับรู้ในช่วงเวลาก่อนหน้าที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมลดลงหรือไม่มีอยู่จริง
ประมาณการมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นหากมีตัวบ่งชี้ใด ๆ เหล่านี้

ข้อ 124 ของมาตรฐานห้ามไม่ให้มีการฟื้นฟูการควบคุมที่เกี่ยวข้องกับค่าความนิยมในงวดต่อ ๆ ไป

วัสดุในเว็บไซต์ของเราจะบอกคุณเกี่ยวกับความแตกต่างของการบัญชีในประเทศสำหรับการประเมินราคาสินทรัพย์:

;
.

ผลลัพธ์

กล่าวถึงในเนื้อหาของเรา การด้อยค่าของ IFRSสินทรัพย์หมายถึงส่วนที่เกินจากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์มากกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ในการพิจารณาและสะท้อนผลขาดทุนจากการด้อยค่าในการบัญชี มาตรฐานได้กำหนดชุดของขั้นตอน วิธีการ แหล่งข้อมูล ฯลฯ