세금 통제 유형 및 개선 방법. 세금 통제 개선을 위한 주요 방향 러시아 연방의 세금 통제 시스템 개선

주석

제시된 작업은 "세금 통제 시스템 및 형태"라는 주제를 다룹니다.

조세통제는 조세행정의 주요 메커니즘으로 간주된다. 세금 관리, 조직 및 사무 및 현장 세무 조사의 형태와 방법이 공개됩니다.

이 작업은 세금 통제에 대한 관련 규정과 세무 당국의 통제 활동에 대한 분석을 제시합니다.

소개

세금은 국가의 존재를 위한 필요조건이다. 합법적으로 지불할 의무 확립된 세금일반적이며 공공의 법적 성격을 가집니다. 주정부의 면세를 조직하고 시행하는 과정에서 세금 및 수수료에 관한 법률 규범에 따라 규제되는 홍보(세무 법적 관계)가 발생합니다. 이러한 법적 관계의 참가자로서 국가는 간접적으로만 참여할 수 있으므로 재산 이익을 보호하기 위해 국가는 다음을 통제할 특별 기관을 만들어야 합니다. 적절한 실행세금과 수수료를 납부해야 하는 공공의 의무가 있으므로 세금 통제 및 개선 주제가 관련됩니다.

국가가 세무 당국에 설정하는 업무 범위가 계속 확대되고 있음에도 불구하고 주요 업무는 세금 계산 및 납부의 정확성에 대한 통제로 남아 있으며, 이는 세무 당국이 명확하게 규정한 세금 통제 조치를 이행하는 과정에서 수행됩니다. 러시아 연방 조세법(러시아 연방 조세법 제82조)에 의거합니다. 비교적 다양한 형태의 세금 통제에도 불구하고 주요한 것은 세금 감사입니다. 후자는 현장(on-site)과 오프사이트(off-site)로 나누어진다. 이러한 중요성은 주로 다른 형태의 통제가 현장 및 직접 세무 감사의 결과로 수행되는 활동과 직접적으로 관련되어 있다는 사실로 설명됩니다.

작업 목적: 세금 통제 시스템 및 형태를 고려합니다.

세무통제의 필요성과 내용을 고려

세금 통제를 행사하는 당국을 설명합니다.

세금 통제를 위한 규제 체계를 고려하세요.

국세청 감사 결과 분석

현장 세무조사의 효율성 분석

러시아 연방의 세금 통제 시스템을 개선하는 방법을 고려하십시오.

첫 번째 장 이 작품의이 책은 세금 통제의 필요성과 내용을 설명하고 이를 수행하는 기관의 특성을 제공하며 세금 통제를 수행하기 위한 주요 법적 틀을 나타내는 세금 통제 고려의 이론적 기초를 다루고 있습니다.

두 번째 장에서는 세무당국의 통제 활동에 대한 분석을 제공합니다. 이는 책상 및 회계 결과 분석으로 구성됩니다. 현장검사, 그 본질과 행동 규칙이 설명되어 있습니다.

세 번째 장은 러시아 연방의 세금 통제 시스템을 개선하는 데 전념하고 있습니다. 현재 상태그리고 개선 방법.

작업은 결론과 제안으로 마무리됩니다.

연구의 정보 기반으로 러시아 연방 헌법, 러시아 연방 민법, 러시아 연방 조세법 및 E. N. Evstigneev, Yu와 같은 작가의 문헌과 같은 규제 법적 행위가 사용되었습니다. A. Krokhina, M. V. Karaseva, L. Pankova. I., Alieva B.Kh. 외.

1. 이론적 기초세금 통제 실시

1.1. 세무통제의 필요성과 내용

주세 통제는 세수 측면에서 모든 수준의 관리 및 권한에서 주 화폐 기금을 형성하기 위한 조치의 적법성, 타당성 및 효율성을 확인하기 위한 조치 시스템입니다. 증가를 위한 준비금 식별 세입예산과 개선에 세금 규율; 세법 준수, 정확한 계산, 예산에 납부되는 세금의 완전성 및 적시성을 보장하기 위해 당국과 경영진이 사용하는 일련의 기술과 방법입니다.

세금 통제는 예산의 세입 계획 방법론의 요소 중 하나인 과세 관리의 마지막 단계입니다. 세금 통제의 이중적 성격은 한편으로는 이것이 세금의 통제 역할, 즉 세수를 정량적으로 반영하고 이를 국가의 필요와 비교하며 조세법 개정이 필요하다. 반면에, 세금은 강제된 금전적 관계이므로, 국가에 의한 조세 통제는 세금의 존재를 위한 객관적인 필요성입니다. 통제는 이 경제 범주에 내재되어 있으며 세금이 재정적 기능, 즉 국가의 화폐 자금 형성을 완전히 수행할 수 있도록 필요합니다.

세금 통제의 주제는 무엇보다도 납세자가 주 또는 지방자치단체와 관련된 납세 의무를 적시성과 완전성으로 이행하는 것입니다. 그러나 Art에 따라 세금 납부와 함께 납세자 조직의 주요 책임 중 하나도 고려해야합니다. 23 세금 코드 러시아 연방, 또한 정해진 절차에 따라 소득(비용) 및 과세 항목을 기록하고 제출하는 것도 포함됩니다. 세무 당국세금 계산 및 납부에 필요한 공무원 문서. 이를 고려하여 기본 회계 문서, 회계(세금) 회계 및 보고 기록부 작성의 적법성뿐만 아니라 과세 대상에 대해 포함된 정보의 신뢰성과 완전성도 세금 통제의 대상입니다.

세금 통제의 주요 목표는 완벽한 과세 시스템을 만들고 납세자, 세무 대리인 및 세법 위반이 제외되거나 그 수가 미미한 기타 사람들 사이에서 이러한 수준의 규정 준수(세금 규율)를 달성하는 것입니다. 세금 통제의 주요 목표와 함께 개별 영역의 목표도 강조됩니다. 따라서 개인의 비용에 대한 통제의 목적은받은 소득으로 많은 비용을 준수하는지 확인하는 것이며 금전 등록기 사용 규칙 준수에 대한 통제는 수익 회계의 완전성을 보장하는 것입니다. 돈조직에서.

세금 관리의 주요 업무는 다음과 같습니다.

세금 및 수수료에 관한 법률 위반자에 대한 불가피한 처벌

정확한 계산, 예산에 대한 세금 및 수수료의 시기적절하고 완전한 지불 보장(주 예산 외 자금);

세금 및 수수료에 관한 법률 위반 방지 및 납세자의 비준수로 인해 주에 발생한 피해에 대한 보상( 세무 대리인) 및 기타 직무를 수행하는 사람.

세금 통제 내용에는 다음이 포함됩니다. 준수 여부 확인 개인세금 계산 및 납부에 대한 조직의 책임 납세자의 관련 의무 이행 및 세금 등록 확인; 회계 (세금) 회계의 정확성, 제출 적시성 확인 세금 환급그리고 거기에 포함된 정보의 신뢰성; 개인의 막대한 비용과 소득의 준수 여부를 확인합니다. 세금 및 수수료를 계산하고, 납세자로부터 원천징수하고, 적절한 예산(주 예산외 기금)으로 이체하는 세무 대리인의 의무 이행 여부를 확인합니다. 납세자 및 기타 개인이 세법에 규정된 절차 순서를 준수하는지 확인합니다. 세법에 규정된 의무를 은행이 준수하는지 확인합니다. 인구에게 현금을 지불할 때 금전등록기의 올바른 사용을 확인합니다. 세금 및 수수료에 관한 법률 위반의 예방 및 진압; 문제가 있는 납세자 범주 식별; 세법 위반자를 식별하고 처벌합니다. 납세자(세무 대리인) 및 기타 개인이 세법에 규정된 의무를 이행하지 않아 국가에 발생한 중대한 손해에 대한 보상입니다.

과학 문헌에서는 넓은 의미의 주세 통제를 법치주의를 보장하는 특별한 방법으로 정의합니다. 주요 임무는 다음과 같습니다: 다양한 수준의 예산에 대한 수익 보장 법률로 규정세금 및 지불, 탈세 방지(즉, 세금 통제는 법률 이행 확인, 오류 및 위반 수정으로 해석됩니다). 세금 통제를 시스템의 요소로 고려할 때 정부가 통제하는과세에 있어서 감사는 세금 통제의 한 형태일 뿐이라는 것이 명백해졌습니다.

조세법 제1부에 따르면 조세 통제 대상(세금 통제 기관)은 러시아 연방 조세관세부와 그 부서, 세관 당국, 국가 예산 외 자금 기관 및 세무 경찰 기관입니다. 세무통제의 주요 형태로는 세무조사, 납세자로부터 설명을 듣는 등이 있습니다.

주 세금 통제의 대상은 필수 세금 관계 전체 세트입니다. 화폐 관계, 국가의 화폐 자금이 형성되는 과정에서. 각각의 특정 사례에서 세금 통제의 대상은 합법성, 신뢰성, 완전성, 적시성, 타당성, 적절성, 효율성, 최적성 등 조세 관계의 다양한 측면과 표현일 수 있습니다.

세무통제 대상 분야에 따라 국가 권력입법(대표) 권한, 행정 권한, 사법 권한, 대통령 권한으로 구분할 수 있습니다.

주 세금 통제 방법, 즉 이러한 유형의 활동을 실제로 구현하는 방법과 기술은 매우 다양합니다. 각 세금 통제 유형(시행 시점, 통제 대상에 따라 다름), 각 세금 통제 형태에는 고유한 방법이 있습니다. 특정 기술의 선택은 통제 대상, 그 기능 및 권한에 할당된 특정 작업에 따라 달라집니다. 주정부 세금 통제 방법은 다음과 같이 분류될 수 있습니다.

· 설득과 강압의 방법 또는 직접(행정) 및 간접(경제적) 방법으로 구분되는 조세 관계 주제에 대한 영향

· 헌신하는 개인 제어 작업(절차적 방법);

· 통제 업무의 조직.

조세통제 대상에 따라 국가통제 외에 다음과 같이 구분할 수 있다. 다음 유형: 지자체, 독립(감사), 내부(농장 내) 및 공공. 독립적 (감사) 통제는 전문 회사에 의해 수행되고, 내부 (기업 내) 통제는 조직 또는 기관의 서비스에 의해 수행됩니다.

지방세 통제의 특정 세부 사항은 당국이 지방 정부독립적인 분산형 관리 형태입니다. 동시에, 지방 자치 단체의 대표 기관의 전속 관할권은 여러 요소의 설립 및 결정입니다. 지방세및 수수료(제외 지방자치단체모스크바와 상트페테르부르크). 따라서 지방세 통제는 입법(대표) 당국의 주세 통제와 공공세 통제 사이의 중간 위치를 차지합니다. 예를 들어, 현재 상트페테르부르크의 지방 정부 기관은 지방세 통제 체계 내에서 설명되지 않은 과세 대상을 식별하기 위해 노력하고 있습니다. 토지세기업과 개인의 재산에 대한 세금.

공공세금 통제는 시민 개인, 노동단체, 정당, 공공기관기타 그 형식은 특히 다음과 같습니다. 입법 (대표) 당국 및 지방 정부에 과세 문제에 관한 입법 이니셔티브를 제출합니다. 세무 당국의 행위, 공무원의 조치 또는 무활동을 상위 세무 당국 또는 법원에 항소합니다. 세법과 러시아 연방 헌법의 불일치에 대한 불만 사항을 러시아 연방 헌법 재판소에 항소하십시오.

세금 통제의 효율성에 대한 주요 기준은 합법성, 객관성, 독립성, 투명성 및 일관성 원칙을 무조건적으로 준수하는 것입니다.

물론 대부분의 정부 기관에서 세금 통제는 활동 중 하나입니다. 행정당국의 조세통제체계에서는 부서별 통제가 특히 강조된다.

시행 시기에 따라 예비, 현재, 후속과 같은 유형의 세금 통제가 있습니다. 이 구분은 실행과 관련된 다양한 측면에서 동일한 통제 조치가 동시에 예비, 현재 및 후속 조치가 될 수 있기 때문에 매우 조건부입니다. 납세 의무행위. 예를 들어, 데스크 감사 1분기 소득세 계산: 1분기 세금 계산 시점과 관련하여 - 이는 납세 시점과 관련된 후속 통제입니다. - 세금 납부 의무 이행 과정과 관련된 예비 통제입니다. 전체 세금 기간(연도) 동안 - 현재 통제.

내용을 표현하는 방법으로서의 세금 통제 형태는 두 그룹으로 나뉩니다.

세금의 필수적 성격으로 인한 주정부 세금 통제 구현(세금별로 수행되는 다양한 유형의 감사, 세관 당국, 연방 재무 당국, 세무 경찰). 이러한 형태의 세금 통제의 본질적인 특징은 통제 결과를 구현하는 과정에서 직접 세법 위반에 대한 책임 조치를 적용할 수 있다는 것입니다(대부분 이는 후속 통제이고 덜 빈번하게는 현재 통제임). 이 그룹의 사전 통제 형태는 예방입니다. 세금 위반(납세자 등록, 안내, 조세상담 등)

세금의 통제 역할로 인한 주 세금 통제 구현(지정된 매개변수로부터 세수입의 편차에 대한 정보 관찰, 모니터링, 획득 및 처리, 분석 및 평가) 내린 결정규정 등을 포함한 과세 분야).

따라서 조세관리의 한 요소로서 조세통제는 필요한 조건효과적인 조세 제도의 존재; 모든 세금 문제에 대한 특별한 권리와 권한을 부여받은 정부 기관에 납세자로부터 피드백을 제공합니다.

1.2. 조세통제를 시행하는 당국의 특징

조세법률관계의 주체인 국가는 법에 따라 적절한 권한을 부여받은 특별 정부 기관의 권한 행사를 통해 이러한 법적 관계에 대한 참여를 중재합니다. 조세 관계에서 국가를 대신하여 조세 통제 조치를 수행할 권한을 부여받은 통제 대상은 현재 러시아의 조세 및 관세 당국뿐입니다. 세무당국은 조세통제의 주요 주체로서 조세분야에 있어서 포괄적인 통제권을 갖고 있다.

세무 당국은 국가 기관의 자율적인 부분입니다. 가지다 영토 조직, 내부 기능 구조 확립 규정활동 방법 및 형태, 역량 등

세무당국은 자신의 권한 내에서 행동하고 권한 행사를 통해 기능을 수행합니다. 특정 범위의 문제에 대한 권리와 의무의 총체인 세무 당국의 권한은 세무 당국의 법적 지위의 본질을 표현합니다. 이는 세법과 연방법에 명시되어 있습니다. 법적 지위세무 당국의 활동을 규제합니다. 과세당국의 권한은 정해진 범위의 권리와 의무를 갖고 있는 공무원이 수행하는 행위를 통해 행사됩니다.

과세당국의 통제권은 과세 분야에서 해당 권한의 전체 범위 중 일부일 뿐입니다. 세무 당국은 또한 조세 또는 행정 위반으로 개인을 기소할 권한을 갖습니다. 그러나 이러한 권한은 세금 통제의 틀 내에서 행사되는 것이 아니라 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 사건에 대한 절차 과정에서 행사됩니다. 세무 당국은 또한 세금 납부 의무 이행을 보장하기 위해 집행 조치를 적용할 권한도 있습니다.

통제 활동의 결과에 따라 하급 세무 당국은 업무 관행을 요약하고 법률 개선을 위한 제안을 하며 방법론적 권장 사항을 개발하는 보고서를 상급 세무 당국에 제공합니다. 세무 당국의 이러한 권한은 독립된 국가 기관으로 기능하는 과정에서 행정적 법률 관계의 틀 내에서 행사됩니다.

과세당국의 중요한 특징은 서로 다른 수준의 과세당국 간의 권한 분할입니다. 대부분의 세금 관리 활동은 러시아 연방 세금 서비스 조사관이 수행하며, 이 매뉴얼의 활동은 주로 담당됩니다.

세무 당국은 단일 구성 중앙 집중식 시스템세금 및 수수료에 관한 법률 준수, 관련 예산에 입력되는 세금 및 수수료의 계산 정확성, 완전성 및 적시성, 그리고 러시아 연방 법률에 의해 규정된 경우 계산의 정확성에 대한 통제, 적절한 예산에 입력되는 기타 세금 및 수수료의 완전성과 적시성 필수 지불. 이 시스템에는 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관과 해당 영토 기관이 포함됩니다.

세무 당국은 자신의 기능을 수행하고 다음과 상호 작용합니다. 연방 당국행정권, 러시아 연방 구성 기관의 집행 권한, 지방 정부 기관 및 주 예산 외 자금은 세금 코드 및 러시아 연방의 기타 규제 법률에 의해 제공되는 권한의 이행을 통해 이루어집니다.

세무 당국의 주요 임무는 세법 준수, 계산의 정확성, 관련 예산에 대한 기여의 완전성 및 적시성을 모니터링하는 것입니다. 주 세금러시아 연방 법률에 의해 설정된 기타 지불금 및 환율 통제러시아 연방 법률에 따라 수행됩니다. 통화 규제그리고 교환 통제.

연방세청(FTS of Russia)은 다음에 대한 통제 및 감독 기능을 수행하는 연방 집행 기관입니다.

러시아 연방 법률에 규정된 경우 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하여 관련 예산에 입력되는 세금 및 수수료의 정확한 계산, 완전성 및 적시성을 보장합니다.

관련 예산에 입력되는 기타 의무 지불의 계산 정확성, 완전성 및 적시성

에틸 알코올, 알코올 함유 제품, 주류 및 담배 제품의 생산 및 유통;

세무 당국의 권한 내에서 러시아 연방 통화법을 준수합니다.

연방세청은 다른 연방 행정부, 러시아 연방 구성 기관의 행정부, 지방 정부 및 주 예산 외 자금, 공공 협회 및 기타 조직과 상호 작용하여 직접적으로 그리고 영토 기관을 통해 활동을 수행합니다.

서비스 및 해당 영토 기관(러시아 연방 구성 기관을 위한 서비스 부서, 서비스의 지역 간 검사, 지구, 도시의 지구, 지구 구분이 없는 도시에 대한 서비스 검사, 지구 간 수준의 서비스 검사 )은 세무 당국의 단일 중앙 집중식 시스템을 구성합니다.

시의 연방세청 조사관은 러시아 연방 구성 기관의 러시아 연방세청 부서에 직속되어 있으며 러시아 연방세무서와 국세청의 통제를 받습니다.

검사관은 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률 준수, 관련 예산에 입력되는 세금 및 수수료의 정확한 계산, 완전성 및 적시성에 대해 통제 및 감독 기능을 수행하는 지역 기관입니다. 러시아 연방 법률에 따라 기타 의무 지불, 에틸 알코올, 알코올 함유, 알코올 및 담배 제품의 생산 및 매출에 대한 적절한 예산 입력의 정확한 계산, 완전성 및 적시성에 대해 세무 당국의 권한 내에서 러시아 연방 통화법을 준수합니다.

검사관은 다음을 수행하는 공인된 영토 기관입니다. 주정부 등록법인, 개인 기업가로서의 개인, 농민 (농장) 농장, 파산 사건 및 파산 절차에서 필수 지불금 지불 요구 및 금전적 의무에 대한 러시아 연방 요구에 따라.

기본 구조적 요소주세무조사관은 활동분야나 세금의 종류에 따라 업무를 수행하는 부서이다.

검사 업무는 세무감사관이 관리합니다. 그는 세무 조사 부서의 업무에 대한 조정, 계획, 규제, 분석 및 통제 기능을 맡습니다.

따라서 세무 당국의 활동은 러시아 연방 헌법, 러시아 연방 조세법, 연방법 및 기타 러시아 연방 입법, 러시아 연방 대통령 및 정부의 규제 법적 행위에 따라 결정됩니다. 러시아 연방, 러시아 연방 구성 기관의 주 당국 및 지방 정부의 규제 법적 행위는 세금 및 수수료에 대한 권한을 한도 내에서 채택했습니다.

1.3. 세금 통제에 대한 규제 및 법적 근거

통제를 위한 현대적인 법적 틀의 형성은 재무부의 주도로 시작되었으며, 1996년 7월 25일자 러시아 연방 대통령 법령 N 1095 "국가 보장 조치에 관한 것" 재정 통제러시아 연방에서", 1998년 8월 6일 러시아 연방 정부 법령 N 888 "러시아 연방 재무부의 영토 통제 및 감사 기관에 관하여".

2000년 1월 1일에 발효된 러시아 연방 예산법 시행에서 국가 재정 통제 문제와 재무부의 역할에 많은 관심이 집중되고 있습니다. 국가 재정 통제가 완전히 구현되지 않았습니다.

1993년에 대통령은 러시아 연방 대통령 통제국에 관한 규정 채택에 관한 법령(1996년 3월 16일자 N 383)에 서명했습니다(나중에 러시아 대통령의 주요 통제국으로 전환됨). 연합). 1993년 러시아 연방 헌법이 채택되면서 국가 권력은 입법부, 행정부, 사법부로 나누어졌다. 러시아연방의 국가권력은 헌법 제11조 제1부에 따라 러시아연방 대통령, 연방의회, 러시아연방 정부, 러시아연방 법원이 행사합니다. 연방 차원의 권력 분립이라는 헌법 원칙에 따라 대통령 통제, 입법 (대표) 권한 통제, 행정부 통제, 사법 당국 통제와 같은 유형의 국가 통제가 구별됩니다. 그러나 통제 문제는 헌법에 규정되어 있지 않으며 통제 기관도 직접적으로 정의되어 있지 않다는 점에 유의해야 합니다. 우리의 의견으로는, 나열된 공공 기관의 권한에 따른 국가 통제 행사가 내재되어 있습니다.

1995에서는 "러시아 연방 회계 회의소에 관한"연방법이 채택되었습니다. 지난 몇 년간의 통제 메커니즘의 성과와 실수를 고려하여 현재 운영 중인 국가 기관이 초부처 통제를 행사하도록 만들어졌습니다. 가장 중요한 관리 영역을 국가 통제로 포괄해야 할 필요성으로 인해 이러한 종류의 권한을 가진 기존 기관이 다양해졌습니다.

해외에서는 감사실에 의한 통제가 일반적입니다. 따라서 독일에서는 연방회계원이 사법 당국 다음으로 두 번째로 중요한 통제 유형을 행사합니다. 실제 구현은 다른 의회 시스템의 통제 활동과 크게 다르지 않습니다. 가장 큰 차이점은 소속 여부입니다. 호주, 영국, 미국에서는 회계원이 의회의 일부이며 정치적 지원을 받습니다. 독일에서 연방회계법원은 전통적으로 어떤 정치적 구조에도 속하지 않으며 정치적으로 중립적인 성격을 갖고 있습니다.

공공 행정 시스템에서 통제는 관리 주체가 자신이 내린 결정의 실행 상태에 대한 정보를 받는 채널을 통한 일종의 피드백입니다. 국가 통제의 주요 임무에는 공공 행정의 관련 부문 및 분야와 관련된 입법 및 기타 규제법의 요구 사항 준수 여부 확인, 공공 행정을 수행하는 기관 및 해당 공무원의 결정, 위반 예방 및 억제가 포함됩니다. 공식 규율을 포함한 국가 통제, 원인 연구, 그러한 위반을 제거하기 위한 조치 개발, 궁극적으로 공공 행정 분야의 기관, 조직, 공무원의 활동 효율성을 높이는 것입니다. 통제 활동 중에 얻은 정보는 불법적이고 부적절한 행위를 탐지하거나 재정적 비용및 기타 자원을 통해 책임 있는 사람을 식별하고 이들을 법의 심판대에 세우는 것입니다.

1999년 1월 1일부터 1998년 7월 31일에 채택된 러시아 연방 조세법에 따라 세금 통제가 수행되었습니다. 세금 코드러시아 연방에서 세금 및 수수료의 설립, 도입 및 징수를 위한 권력 관계뿐만 아니라 세금 통제, 세무 당국의 항소 행위, 공무원의 조치(무활동) 및 범행에 대한 책임을 묻는 과정에서 발생하는 관계를 관리합니다. 세금 위반.

장은 세금 통제에 전념합니다. 14 세금 코드. 이에 따라 세무 감사, 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자로부터 설명 획득, 회계 및 보고 데이터 확인, 소득(이익) 창출에 사용된 건물 및 영토 조사를 통해 세무 당국 공무원이 세무 관리를 수행합니다. , 세금 코드에서 제공하는 다른 형식으로도 제공됩니다.

세관 당국과 국가 예산 외 자금 기관은 자신의 권한 내에서 이 장에 규정된 방식으로 세금 및 수수료에 관한 법률 준수에 대한 세금 통제를 행사합니다. 동시에 세관 당국과 국가 예산 외 자금 기관은 세무 당국에 제공되는 권리를 향유하고 책임을 집니다. .

따라서 1999년 1월 1일 이후 세법 준수 여부를 모니터링하기 위한 주 세무 조사관의 업무를 규제하는 주요 문서는 러시아 연방 세법입니다. 그러나 러시아 연방 대통령과 러시아 연방 정부의 규제 법률 행위(개별 조항, 해당 단락)는 조세법 제1부가 발효되기 전에 발표되었으며, 이는 제1부에 따라 러시아 연방 세금 코드는 연방법 또는 세금 코드 제2부에 의해서만 규제될 수 있으며 도입될 때까지 유효합니다.

관련 법률 또는 세금법 제2부.

2. 과세당국의 통제활동 분석

2.1. 사무세무조사 결과 분석

세법 제88조에 따라, 서면 세무조사는 계산의 기초가 되는 납세자가 제출한 세금 신고서 및 서류를 바탕으로 세무 당국 소재지에서 수행되는 감사입니다. 세금 납부 및 세무 당국이 이용할 수 있는 납세자의 활동에 관한 기타 문서 기관.

직접 세무 감사는 현행 세무 관리의 한 형태이며 세무 당국이 세금 및 수수료에 관한 법률 위반에 신속하게 대응할 수 있도록 해줍니다. 이는 조직과 개인과 관련하여 수행될 수 있습니다.

사무 감사를 실시할 때 세무 조사관은 다음 작업을 해결합니다. 납세자의 세금 및 수수료 관련 법률 준수 여부를 모니터링합니다. 세금 위반 감지 및 예방; 미납된(완전히 납부되지 않은) 세금 징수; 세금 위반을 저지른 가해자를 재판에 회부합니다. 현장 세무조사를 수행하기 위해 납세자를 합리적으로 선택하는 데 필요한 정보를 준비합니다.

사무 감사 빈도는 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 설정된 세금 보고서 제출 빈도에 따라 결정됩니다.

사무감사는 과세당국장의 특별한 결정 없이 세무조사관의 권한을 받은 공무원이 공무에 따라 실시합니다. 사무감사의 시작일은 납세자가 세금 보고서를 제출하는 날입니다. 이 날은 원칙적으로 특정 세금 납부 절차를 규제하는 세금 규정 조항에 의해 설정됩니다. 사무 감사 기간은 세금 코드에 따라 삼 개월납세자가 세금 신고서와 세금 계산 및 납부의 기초가 되는 문서를 제출한 날부터, 세금 및 수수료에 관한 법률에서 다른 기한을 규정하지 않는 한. 러시아 연방 국세청은 세금 신고서 제출일로부터 역일로 75일인 세금 코드에 비해 더 짧은 조사 기간을 설정했습니다. 과세당국장이 서면심사부서에서 발행한 내부 메모에 따라 특정 납세자의 신고사항에 대한 서면심사 기간을 3개월까지 연장할 수 있다.

사무감사의 특징은 세무 조사관이 매우 많은 작업을 수행해야 한다는 것입니다. 각 납세자는 검사관에게 여러 가지 신고서(때로는 10개 이상)를 제출하고 양식을 작성합니다. 재무제표신고서에 첨부된 서류( 설명 메모, 계약, 계산, 인증서)를 확인해야 합니다. 다양한 세금에 대한 세금 신고 양식이 표준화되지 않았고 처리가 불편하며 재무 보고 형식과 상호 연결되지 않고 신고서와 함께 제공되는 일부 계산이 자유 형식으로 작성된다는 사실로 인해 작업이 복잡해집니다. 보고는 분기마다 한 번 검토되며 일부 양식은 한 달에 한 번 검토됩니다. 동시에, "납부자에 따라"(보고서 제출일로부터 5~10일) 개인 계좌 카드에 세금을 부과하고 서면 감사를 위한 엄격한 기한이 설정되었습니다.

서면 감사의 또 다른 특징은 납세자가 세금 신고서를 작성할 때 범하는 오류가 광범위할 수 있다는 것입니다. 이는 서면 감사 결과에 따라 상당한 금액을 추가로 평가하고 납세자에게 책임을 묻는 결과를 낳습니다.

사무감사의 주요 대상은 세금신고입니다. 예술에 따라. 세금 코드 80조에 따르면, 세금 신고서는 수령한 소득과 발생한 지출, 소득원, 세금 혜택아, 계산된 세금 금액 및/또는 세금 계산 및 납부와 관련된 기타 데이터.

세금 신고서는 정해진 양식에 따라 납세자 등록 장소의 세무 당국에 제출됩니다. 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 승인되지 않은 세금 신고서는 러시아 연방 국세청에서 개발하고 승인합니다. 세금 신고서 작성 지침은 러시아 재무부의 합의에 따라 러시아 연방 국세청에서 발행합니다. 세금 신고서는 세무 당국에서 무료로 제공합니다.

어떤 경우에는 러시아 연방 국세청 조사를 통해 납세자에게 세금 신고서 및 재무 제표 제출과 동시에 다음을 제공합니다. 종이 미디어동일한 서류가 포함된 플로피 디스크를 전자 형식으로 제출하세요. 이는 검사관이 AIS에 데이터를 입력하는 작업을 용이하게 합니다. 디스켓은 종이 문서에 추가되는 것이므로 납세자가 디스켓에 담아 제출한 세금 신고는 종이 문서를 제출하지 않으면 승인된 것으로 간주될 수 없습니다. 플로피 디스크에 세금 신고서와 재무제표를 제출하는 것은 여전히 ​​납세자의 의무가 아닌 권리입니다.

납세자는 자신의 법적 또는 권한을 위임받은 대리인을 통해 러시아 연방 국세청 조사에 세금 신고서 및 재무제표를 제출할 수 있습니다. 납세자의 법적 대리인은 법률이나 구성 문서에 근거하여 납세자를 대리할 수 있는 권한을 부여받은 개인입니다. 납세자의 권한을 위임받은 대리인은 러시아 연방 민법에 따라 발행된 위임장에 기초하여 자신의 권한을 행사합니다. 납세자의 대리인에 관한 정보 필수적인에 반영됩니다 제목 페이지세금 신고서 및 재무 제표.

세금 신고서 제출일은 실제로 세무서에 서면으로 제출한 날짜 또는 첨부 파일 목록이 포함된 등기 우편을 보낸 날짜로 간주됩니다.

1 번 테이블

지난 3년 동안 타타르스탄 공화국 영토 내 타타르스탄 공화국 러시아 연방세청의 사무 감사 역학, 단위

표 1은 위반 사항을 적발한 데스크 감사가 2008년 초, 2009년 초 7%, 2010년 초에 전체 데스크 감사 수의 13%, 위반 사항을 적발한 데스크 감사 6%를 차지했음을 보여줍니다. 통계에 따르면 책상 점검 건수가 매년 증가했으며, 이로 인해 점검 중에 적발된 위반 사항도 증가했습니다. 그러나 점검이 실시된 비율을 고려하면, 위반 사항이 적발된 점검 건수는 감소하고 있다는 결론을 내릴 수 있습니다. 그래프에서 이 역학을 살펴보겠습니다.

표 2

2008-2010년 타타르스탄 공화국 러시아 연방세청의 사무 감사 역학.

분석 결과, 해당 기간 동안의 책상점검 건수는 물론, 위반사항 적발 건수도 증가하는 것으로 나타났다. 점검 동태 그래프를 보면, 전체 책상 점검 횟수에 비해 위반 사항이 적발된 점검 횟수가 감소한 것을 알 수 있습니다.

세무 조사관의 업무가 매년 개선되고, 감사가 수행되고, 납세자의 위반 건수가 감소하고 있으며, 이로 인해 향후 위반자 수가 더욱 줄어들 수 있다는 결론을 내릴 수 있습니다. .

2.2. 현장 세무조사의 효율성 분석

현장 세무조사는 세금 및 수수료 납부의 정확성뿐만 아니라 세금 및 수수료에 관한 법률에 따라 납세자가 부여한 기타 의무의 이행 여부를 확인할 수 있는 세금 관리의 한 형태입니다. 현장 세무조사는 국세청장(부청장)의 결정에 따라 납세자의 소재지에서 실시됩니다. 따라서 현장 세무 감사를 실시할 때 세무 공무원이 귀하에게 가장 먼저 제시해야 할 것은 러시아 세무부 명령 No. AP-3-16/318에 따라 작성된 해당 결정입니다. 현장 감사는 현장 감사 연도 직전 3년간의 납세자 활동에만 적용됩니다.

현장 감사는 2개월을 초과할 수 없으며, 예외적인 경우 상위 세무 당국이 현장 감사 기간을 3개월로 늘릴 수 있습니다. 지점 및 대표사무소가 있는 기관에 대한 현장점검을 실시할 경우, 지점 및 대표사무소별로 현장점검을 실시하기 위해 검사기간을 1개월씩 늘려 실시하고 있습니다. 현장 조사 기간에는 조사관이 조사 대상 납세자의 영토에 실제로 존재하는 시간이 포함됩니다. 단, 문서 요청이 전달된 순간부터 납세자가 문서를 제공한 순간까지의 시간은 제외됩니다. 조사관.

세무 당국은 1년 이내에 동일한 기간 동안 동일한 세금에 대해 2회 이상의 현장 세무 감사를 실시할 권리가 없습니다. 납세자의 구조조정 또는 청산과 관련하여 수행되는 현장 조사 및 조사를 수행한 과세당국의 활동을 모니터링하기 위해 상급 세무당국이 수행하는 현장 조사는 시간에 관계없이 수행될 수 있습니다. 지난 현장점검.

다음과 같은 질문이 자주 제기됩니다. 세무 당국이 현장 감사 중에 원본 문서를 압수할 수 있습니까? 에 의해 일반 규칙검사관은 문서 사본을 요청할 권리가 있습니다. 서류 제출 요청에는 확인에 필요한 서류의 이름과 종류가 포함되어야 합니다. 현장 감사를 수행하는 세무 당국 직원이 서명하고 이 요청의 전달 날짜를 나타내는 영수증과 함께 납세자에게 전달됩니다(이러한 요청을 받은 경우 납세자는 요청 날짜를 표시하는 것이 좋습니다). 그의 사본과 세무 당국의 사본으로 요청 수령). 요청을 받은 날로부터 5일 이내에 서류를 제출해야 합니다. 납세자가 서류 제출을 거부하는 경우 세무 당국은 해당 서류를 압수할 수 있으며, 러시아 연방 조세법 제126조에 따라 납세자에게 벌금이 부과될 수 있습니다.

원본서류의 압수는 현장조사를 실시하는 과세당국 공무원의 합리적인 결의에 의해서만 이루어질 수 있으며, 그러한 결의는 과세당국장(부장)의 승인을 받아야 한다. 압수된 문서는 품목의 이름, 수량 및 개별 특성을 정확하게 표시하여 압수 보고서 또는 그에 첨부된 목록에 나열 및 설명되어야 합니다. 문서압류법 사본이 납세자에게 제공됩니다.

현장 세무조사가 끝나면 조사관은 현장 조사 대상과 시기를 기록한 조사 증명서(세무 당국의 내부 문서는 납세자에게 발급되지 않음)를 작성합니다. 그 행위의.

현장 세무조사 보고서는 세무조사를 실시한 과세당국 공무원과 조사 대상 기관의 장이 서명한 현장조사 확인서를 작성한 후 2개월 이내에 작성됩니다. 개인 기업가 또는 그 대표자. 그 후, 현장 조사 보고서는 납세자 또는 그의 대리인에게 전달됩니다. 납세자가 법에 서명하고 수령하지 않는 경우 해당 법에 해당 항목이 입력되고 현장 검사 보고서가 등기 우편으로 발송됩니다. 이 경우 현장점검보고서의 접수일은 발송일로부터 6일째 되는 날로 본다. 우편물이 항상 제때 배달되지 않는 점을 고려하면, 현장점검 보고서를 직접 받아보는 것이 바람직하다. 이 경우, 현장 세무조사 보고서에 대한 이의(설명)를 작성하여 제출할 수 있는 충분한 시간을 가지게 됩니다.

납세자는 현장 조사 보고서를 받은 날로부터 2주 이내에 해당 법 전체 또는 개별 조항에 관해 관련 세무 당국에 이의(설명)를 제출할 권리가 있습니다. 특히 러시아 연방 조세법 제6.1조에 따라 일주일은 연속 5일의 영업일로 구성된 기간이라는 점에 유의해야 합니다. 따라서 예를 들어 화요일에 세무 조사 보고서를 받으면 다음 월요일부터 2주간의 기간이 계산되기 시작합니다.

납세자의 현장세무조사보고서에 대한 이의(설명)제출기한이 지난 후 14일 이내에 과세당국장(부장)은 납세자의 의견과 설명을 고려하여 결정을 내린다. 현장감사 자료에 대해 이의제기(설명) 제출은 단순한 형식에 그쳐서는 안 되며, 첫째, 귀하의 이의제기는 현장실사 자료 검토 결과에 따른 결정에 영향을 미칠 수 있으며, 둘째, 귀하는 자재 현장실사 심의 시기와 장소를 통보해 드리며, 접수 당일 결정을 받으실 수 있습니다. 납세자가 출석하지 않는 것은 현장 감사 자료를 고려하는 데 장애가 되지 않습니다.

현장 감사 자료를 고려한 결과에 따라 세무 당국의 장(부관)은 다음 중 하나의 결정을 내릴 수 있습니다. 납세의무; b) 납세자에게 책임을 묻기를 거부함; c) 추가 세금 통제 조치 수행에 관한 것입니다.

2010년 4월 1일 현재, 타지키스탄 공화국 세무 당국은 법인에 대한 현장 세무조사 236회와 개인에 대한 현장 세무조사 110회를 포함하여 법인 및 개인의 납세자에 대해 346회의 현장 세무조사를 실시했습니다.

2010년 1분기 중 법인 세무조사 건수는 2009년 같은 기간 수준을 유지했으며, 법인의 경우 4.4% 증가, 개인의 경우 6.8% 감소했다.

2010년 1분기 법인 및 개인에 대한 현장 세무조사의 효율성은 100%였습니다.

2010년 1분기 현장 세무 감사 결과에 따르면, 법인 조사를 위한 8억 5,090만 루블을 포함하여 세금, 과태료 및 세금 제재 예산 지출로 9억 5,350만 루블이 추가로 발생했습니다. (추가 요금 총액의 89%), 개인 – 1억 260만 루블.

법인의 현장 세무 감사에 대한 추가 비용이 2009년 1분기 수준으로 증가한 것으로 기록되었습니다(개인의 경우 1.6배(3억 2,110만 루블), 11%(1,020만 루블)).

타타르스탄 공화국의 평균 1회 현장 세무조사에 대한 추가 비용 지표는 2,755.8천 루블에 달했는데, 이는 2009년 1분기 수준보다 1.8배 높은 수치입니다.

현장 세무조사 1회에 대한 추가 비용은 다음과 같습니다.

조직 - 3,606,000 루블로 2009년 같은 기간에 비해 1.5배 증가했습니다.

개인 - 933,000 루블로 2009년 같은 기간에 비해 19.3% 증가했습니다.

2010년 1분기에는 조직 및 개인의 세무조사에 대한 추가 발생액이 발생하였습니다. 세금 제재및 벌금) 3억 920만 루블로 2009년 1분기 추가 발생액 수준보다 2.5배 낮습니다.

표 3은 2007-2009년 러시아 세무 당국의 통제 업무 지표의 역학을 보여줍니다.

세금 통제의 효율성은 다음과 같은 특징이 있습니다.

동원 수준 예산 시스템세수 및 기타 의무 납부금;

납세자 및 과세 대상 회계의 완전성

세무 감사의 질, 세무 통제 주체의 행위에 대한 납세자의 재판 및 불만 사항 감소

표 3을 보면 2009년 세법 위반이 발생한 법인의 수가 2003년에 비해 38.1% 감소한 것을 알 수 있습니다.

표 3

러시아 세무 당국의 통제 업무 지표 역학

동시에, 분석기간 동안 납세자 감사 결과에 따라 추가로 발생한 납부액의 비율이 증가하는 경향이 있었습니다. 총액법인과 개인 모두로부터의 지불.

표 4

2008-2010년 초 타타르스탄 공화국 영토 내 타타르스탄 공화국 러시아 연방세청의 현장 세무 감사 역학.

표 4는 2008-2010년 초 타지키스탄 공화국 영토에서 현장 세무조사를 수행하는 역학을 보여줍니다. 현장점검을 통해 위반사항이 적발된 비율 총 수 2008년 초 현장점검 비율은 69%, 2009년 초 68%, 2010년 초 63%였다. 다만, 매년 일반점검 건수 증가에 따라 위반사항 적발 건수도 거의 비례적으로 증가하므로 검토 대상 기간에는 큰 변화가 없다는 점에 주목할 필요가 있다.

세법 위반의 역학과 세무 종사자의 부담은 표 5에 나와 있습니다.

분석에 따르면 1998년부터 2000년까지 직원당 납세자-법인 수로 표현된 부담은 감소로 인해 15에서 19로 증가한 것으로 나타났습니다. 총 수세무공무원. 동시에, 이 기간 동안 세법을 위반한 법인의 수는 1인당입니다. 세무사원이는 세금 통제의 강도가 줄어들지 않을 뿐만 아니라 세법 규범에 대한 납세자의 불만족스러운 태도를 나타냅니다.

표 5

세법 위반의 역학, 세무 종사자 부담

감사를 통해 평가된 추가 금액(법인 및 개인 모두)의 양이 증가함에 따라 조세 위반에 대해 행정 책임을 맡은 사람의 상대적 수가 증가했습니다.

3. 러시아 연방의 세금 관리 시스템 개선

세무조사 절차 개선 최근에정부와 기업의 모든 부서의 관심이 집중되고 있습니다. 따라서 러시아 재무부가 개발한 법안에 따르면 세무 당국과 납세자의 활동에 적용되는 규범과 규칙을 개선하기 위한 조치를 시행할 것을 제안했습니다.

첫째, 국세청 조사 절차를 간소화할 예정이다. 특히, 목표와 목적을 명시하고, 현재 보고 지표와 이전 기간 보고 지표 사이에 중대한 불일치가 확인된 경우 납세자에게 통지를 보낼 세무 당국의 의무를 설정하고, 어떤 경우인지 결정해야 합니다. 그들은 요청할 수 있습니다 추가 서류, 그러한 문서의 비공개 목록을 작성합니다. 마지막으로, 조세 위반 적발 시 서면 감사 결과를 행위로 문서화해야 한다는 요구 사항을 입법 차원에서 확립할 필요가 있습니다. 둘째, 현장 세무조사 절차를 개선할 계획이다. 그러한 조사를 수행하기 위한 기한을 설정하고, 반복 조사를 수행할 근거를 제한하며, 조사 결과에 동의하지 않는 세무 당국과 납세자 간의 상호 작용 절차를 명확히 하는 것이 제안되었습니다.

세무조사관의 통제 업무의 효율성을 높이는 데 가장 중요한 요소는 기존의 통제 감사 절차를 개선하는 것입니다. 효과적인 세금 통제 시스템에 필요한 기능은 다음과 같습니다.

· 가용성 효과적인 시스템서류심사를 위한 납세자를 선정하여 제한된 인력 활용과 최적의 방향 선택이 가능 물질적 자원세무 조사관은 세금 위반 사항을 적발할 가능성이 가장 높은 납세자를 감사 대상으로 선택하여 최소한의 노력과 비용으로 세무 조사의 효율성을 극대화합니다.

· 세무 부서에서 개발한 통제 감사 조직을 위한 단일 종합 표준 절차와 세무 통제 분야에서 세무 당국에 광범위한 권한을 제공하는 견고한 입법 체계를 바탕으로 효과적인 세무 감사 형식, 기술 및 방법을 적용합니다. 부도덕한 납세자에게 영향을 미치기 위해;

· 세무 조사관의 업무를 평가하는 시스템을 사용하여 각 조사관의 활동 결과를 객관적으로 고려하고 통제 업무를 계획할 때 부하를 효과적으로 분배할 수 있습니다.

통제 감사를 위한 납세자를 합리적으로 선택하는 문제는 세법의 대규모 위반 상황에서 특히 중요합니다. 현대 러시아. 위에서 논의한 선정 시스템은 서면심사를 위한 납세자를 선정하는 두 가지 방법, 즉 무작위 선정과 특별 선정을 사용하므로 가장 효과적입니다. 이는 서면심사를 통해 납세자를 가장 완벽하게 포괄할 수 있어 갑작스런 조세범죄를 예방할 수 있습니다. 통제 감사의 예상치 못한 성격, 그리고 세금 위반을 적발할 가능성이 가장 높은 것으로 보이는 납세자 대상 표본을 실시합니다.

세무조사관의 주요 임무는 세금 통제의 형태와 방법을 지속적으로 개선하는 것입니다. 가장 유망한 선택은 세무경찰과 공동으로 실시하는 세무준수 감사 횟수를 계속 늘리는 것입니다. 위에서 지적한 바와 같이 그 효율성은 매우 높으므로 공동 활동을 계속 지속하면 그러한 검사로 인한 수익이 증가할 수 있습니다.

또한, 대규모로 세금을 은폐한 기업에 대해 은폐일로부터 1년 이내에 재조사하는 것도 효과적인 조세통제 형태이다. 이러한 반복적인 검사를 통해 이전 검사 보고서에 따라 기업의 이행과 현재 회계의 신뢰성을 모니터링할 수 있습니다.

특히 관련성이 높은 것은 과세표준을 계산하기 위한 간접적인 방법을 사용하는 것입니다. 큰 혜택대규모 탈세 상황과 러시아 납세자가 사용하는 과세 대상 은폐 형태의 복잡성. 러시아 세무 당국의 통제 업무 관행에 대한 분석에 따르면 납세자의 무지로 인한 세금 회피 사실이 이제 전 세계적으로 널리 퍼져 있습니다. 회계, 이를 위반하여 수행 확립된 질서, 이는 과세표준 규모를 결정하는 것을 불가능하게 만듭니다. 이 범주의 지불자와 협력할 때 특히 어려운 점은 그러한 현상에 대처할 효과적인 메커니즘이 부족하기 때문입니다. 실제로 회계기록을 복원하는 데 필요한 시간과 인력이 충분하지 않아 세무조사관은 신고된 자료를 강제로 가져갈 수밖에 없습니다. 세금 계산기타 이용 가능한 정보를 분석하여 해당 문서가 왜곡되었다는 결론을 내릴 근거가 있는 경우에도 회계 문서에서 발생합니다. 현행법은 사실상 재무제표 및 세금 신고서에 포함된 정보 이외의 납세자에 관한 기타 정보를 사용하여 과세표준을 계산할 권리를 과세당국에 부여하지 않습니다. 러시아 연방 세법은 회계 사례에서 유사한 납부자의 데이터를 기반으로 계산하여 예산에 납부할 세금 금액을 결정할 수 있는 권리를 세무 당국에 부여합니다. 그러나 납세자가 고의로 왜곡된 문서와 정보를 세무 당국에 제공하는 경우에는 세금 부채를 계산하기 위해 간접적인 방법을 사용할 권리가 적용되지 않습니다.

간접적인 방법의 사용은 일반적으로 세계 관행에서 허용됩니다. 예를 들어, 독일에서는 법률이 이러한 방법의 사용을 직접 승인하고 있으며, 이 국가의 기존 사법 관행은 법원이 간접 계산 방법의 사용을 기반으로 한 과세표준 규모에 대한 증거를 무조건적으로 인정하고 있음을 나타냅니다.

가장 일반적인 것은 다음과 같습니다.

재산의 일반적인 비교 방법. 이 방법을 사용하여 과세 소득을 계산하는 방법은 두 부분으로 나뉩니다.

1) 재산상태의 변화에 ​​대한 회계처리 보고 기간;

2) 보고 기간 동안의 생산 및 개인 소비 회계.

한편으로는 재산 증가량, 다른 한편으로는 생산 및 개인 소비량을 보고 기간 동안 신고된 소득과 비교합니다. 출처불명재산의 증가에 기초하여 보고기간 동안의 미신고소득에 따른 결과로 판단됩니다.

분석 기반 방법 재고. 이 방법을 이용하면 보고된 판매 품목의 신뢰성을 생산 비용으로 평가할 수 있다.

세금 통제의 형태와 방법을 개선하는 주요 임무는 효율성을 높이는 것입니다. 그러나 이는 인적 자원의 개선 없이는 달성될 수 없습니다.

여기서는 통제 감사를 수행하는 세무 조사관의 업무에 점수 시스템을 도입하는 것이 유용할 수 있습니다. 이러한 평가의 본질은 각 조사 대상 기업의 범주에 따라(대형, 중형, 소형, 소형 및 산업 분류에 따라) 세무 조사관에게 특정 점수가 부여된다는 것입니다. 또한, 보고 기간 동안 각 세무 조사관은 특정 최소 점수를 획득해야 합니다. 획득한 점수는 그의 직업적 적합성에 대한 결론을 내리는 기초가 될 수 있습니다. 또한 점수 기준은 개별 검사관 간 작업량을 가장 최적으로 분배한다는 측면에서 향후 보고 기간에 대한 검사 계획을 수립하는 기초 역할을 할 수 있습니다.

그러나 결국 세무 조사관이 과세 분야에 대한 지식을 지속적으로 향상시키지 않으면 양식을 개선해도 긍정적인 결과를 얻을 수 없다는 점에 유의해야 합니다.

결론 및 제안

세금통제의 형태와 방법은 불가분의 통일체로 존재합니다. 세금 통제의 효율성은 세금 통제 양식과 방법의 올바른 조합에 따라 달라집니다.

업무 효율성을 높이는 가장 중요한 요소는 신청 시스템 개선입니다. 세금 공제부가가치세 환급시.

또한 효과적인 조세통제 시스템을 개선하기 위해서는 재정 및 세무조사에 대한 심층적인 데스크 분석이 필요하다. 경제 활동납세자는 내부 및 외부 소스의 정보를 기반으로 통합된 국가 통합 정보 데이터베이스를 만들어야 합니다.

또한 납세자에 관한 통일된 국가정보 통합 데이터베이스를 생성, 구성 및 운영해야 하며, 이는 반드시 다음 조건을 충족해야 합니다.

세무 당국이 받은 모든 정보의 수집, 처리 및 업데이트는 지속적으로 수행되어야 합니다.

유사한 납세자에 대한 비교 사전 감사 분석을 수행하기 위해 주어진 매개변수에 따라 특정 납세자 범주의 표본을 최적으로 제공할 수 있는 순서로 정보를 체계화해야 합니다.

효과적인 현장 세무조사를 수행하려면 납세자 선정에 대한 정보가 가능한 한 신뢰할 수 있고 완전해야 합니다.

납세자의 재정 및 경제 활동에 대한 심층 분석을 수행하려면 내부 및 외부 소스의 정보를 기반으로 통일된 국가 통합 정보 데이터베이스를 만드는 것이 필요합니다.

현재 존재하는 세무 당국이 주목해야 할 점은 소프트웨어 제품제출된 세금 신고서(계산)에 대한 데스크 검증은 심층적인 데스크 분석 요소를 포함하지 않기 때문에 주로 산술적으로만 허용됩니다. 우선 자동화된 책상 점검을 기반으로 하는 제어 관계 시스템을 개발하는 것이 필요합니다.

세금 및 회계 보고 지표의 상관관계 및 상호 연결

과세표준 계산에 필요한 개인신고와 세금계산지표 및 회계보고 간의 논리적 연결

이전 세금(보고) 기간의 유사한 지표와 보고 지표의 비교

외부 및 내부 소스에서 얻은 납세자의 재무 및 경제 활동에 대해 세무 당국이 사용할 수 있는 데이터 준수 관점에서 재무제표 및 세금 신고서를 평가합니다.

통제 비율 시스템을 통해 현장 세무조사 대상으로 선정된 납세자에 대한 정보에 대한 사전 감사 데스크 분석이 가능해집니다.

이러한 데이터베이스를 관리 서버에 배치하는 것이 좋으며, 영토 세무 조사관의 데이터베이스에는 관리 서버가 특정 납세자에 대한 외부 소스의 정보를 갖고 있다는 정보만 저장하는 것이 좋습니다. 사무 및 현장 세금 감사 또는 기타 세금 관리 활동을 수행할 때 사용 가능한 모든 정보가 자동으로 지역 세무서에 전송되어야 합니다. 조세통제조치의 효율성이 무조건 높아지는 것과 더불어 통일된 국가정보통합데이터베이스를 구축하는 것은 납세자의 탈세 적발 가능성이 높아져 납세자의 납세자 교육에도 기여할 것입니다. 후자가 세금 및 수수료에 관한 법률을 위반하는 것을 허용하지 않습니다.

우리의 분석에 따르면 2008년 초부터 2010년 초까지 타타르스탄 공화국 러시아 연방 국세청이 실시한 조사 중 3,221,616건 중 216,218건의 위반 사항을 확인했으며, 현장 감사에서 19,545건 중 12,812건의 위반 사항이 확인되었습니다. 또한 역학적으로는 현장 감사의 효율성이 현장 감사보다 높은 것으로 나타났습니다. 이는 세금 통제 조치의 효과가 증가했음을 나타낼 수 있습니다. 특정 유형체크 무늬.

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이 글은 조세통제의 발전과 개선을 위한 우선적인 방향을 밝히고 있다. 현대적인 상황효율성을 높이고 최대 증가를 달성하기 위해 세금 납부러시아 연방 예산에. 따라서 관련성은 세금 통제의 가장 중요한 형태인 세무 감사의 조직적, 법적 기반을 개선하기 위한 통일된 개념적 접근 방식을 형성하는 것이 중요하기 때문입니다. 개선 방향 모색 현대적인 형태세금 통제 및 효율성을 향상시키는 방법. 현대 상황에서 세금 통제를 개선하기 위한 주요 지침은 데스크 및 현장 감사 최적화, 개인에 대한 통제 도입, 세금 통제 전환 원칙, 사전 검사 분석 최적화, 금전 등록기 장비 사용에 대한 통제 개선 등이 고려됩니다. . 현장세무조사 측면에서 세무통제 수행절차에 대한 근본적인 변화의 필요성이 강조되었다. 러시아 연방 조세법 개정을 위한 제안이 포함되어 있습니다. 제안된 조치의 이행은 세금 통제 형태를 개선하여 효율성과 효율성을 높이기 위한 올바른 방향을 선택하는 데 도움이 될 것입니다.

세금 통제

세무 행정

세무 당국

데스크 감사

현장검사

개인

금전 등록기 장비

세법

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이 연구의 타당성은 세금 통제의 가장 중요한 형태로서 세무 감사의 조직적, 법적 기반을 개선하기 위한 통일된 개념적 접근 방식을 개발하는 것이 중요하기 때문입니다.

현재 러시아 연방은 최적의 조세 정책 구현, 효과적인 조세 통제 시스템 형성 및 이러한 프로세스를 통제하는 기관 시스템을 촉진하는 조세 시스템을 만들었습니다. 조세 시스템의 효율성을 전체적으로 특징짓는 것은 조세 행정 시스템에서의 조세 통제 기능입니다. 동시에 과세 시스템의 주요 기능은 재정, 즉 세수를 통해 국고를 보충하는 것인데, 여기서 세무 당국이 중요한 역할을 합니다. 세금 관리 시스템의 결함은 다양한 수준의 예산에 상당한 양의 세금 부채를 형성하는 데 기여합니다.

이와 관련하여 러시아 연방 조세 제도 발전의 중요한 방향 중 하나는 조세 행정 제도의 개혁입니다. 2020년까지의 장기 사회 경제적 발전 개념에 따르면 러시아는 모든 발전 분야에서 선도적 위치를 달성하기 위해 노력하고 있습니다. 이는 조세행정과 조세통제가 국가 조세제도의 핵심이 된다면 가능한 일이다. 따라서 세금 관리 시스템을 개선하고 주요 요소인 세금 통제의 질을 향상시키는 데 주된 관심을 기울여야 합니다.

통제는 형태 중 하나로 간주됩니다. 경영활동그리고 독립적인 관리 기능으로서 특정 내용, 목표 방향 및 구현 방법을 가지고 있습니다. 세금 통제는 세금 통제 기능을 구현하는 주요 형태입니다. 세무통제 시스템에서 세무조사는 세무당국의 통제 활동을 위한 주요 도구로서 결정적인 역할을 합니다. 세무 감사는 예산 및 주 예산 외 자금에 대한 납세자의 세금 및 수수료 기부금 계산의 정확성, 완전성 및 적시성뿐만 아니라 법률에서 제공하는 기타 의무 이행에 대한 가장 중요한 형태의 세금 통제입니다. 세금, 수수료 및 기타 규정.

최근에는 주세 관리 시스템이 확대되었습니다. 새로운 형태납세자와의 상호작용 - 소위 수평적 모니터링. 즉, 수평적 모니터링을 활용한 다른 국가의 경험을 활용하면서 러시아 세금 통제 시스템의 개선이 계속되고 있는 것입니다.

납세자와 상호작용하는 이러한 방법은 2005년 네덜란드 국세청에 의해 도입되었습니다. 이 실험에는 가장 큰 납세자 20명이 참여했으며 이들의 주식 대부분은 증권 거래소에 상장되어 있었습니다.

네덜란드 국세청과 참여 기업은 세금 위험을 제거하기 위해 납세자가 발생하는 세금 문제를 세무 당국에 적극적으로 알리는 자발적인 서면 계약을 체결했습니다. 그 대가로 국세청은 다음에 대한 의견을 표명합니다. 세금 결과. 이 계약은 이미 발생한 사건과 세무조사 중 발생할 수 있는 향후 상황을 모두 다루고 있습니다.

그러나 얼마 후 실험은 성공한 것으로 간주되었습니다. 이에 참여한 거의 모든 회사는 이러한 방식으로 세무 서비스를 계속하기를 원했습니다. 네덜란드 세무 당국에 따르면 신뢰를 기반으로 한 수평적 감독은 (권한을 기반으로 한) 수직적 감독보다 더 효과적입니다. 이는 행정 및 집행 부담을 줄이고 조세 환경과 조세 문화도 개선합니다. 헤이그 판사 Karel M. Braun에 따르면, 일단 그러한 감독에 대한 합의가 체결되면 납세자들이 분쟁을 해결하기 위해 법원에 가는 경우가 거의 없습니다. 수직적 통제와 달리 법정에서의 수평적 모니터링은 사실 자체가 아니라 특정 규범의 해석에 관한 불일치를 고려합니다. 납세자(경영위원회)와 국세청은 매년 계약 결과를 요약합니다.

이후 수평적 모니터링 프로그램은 다른 납세자 범주, 특히 중소기업 노동조합으로 확대되었습니다. 회계법인. 따라서 2012년에는 중소기업 납세자 집단에 속하는 해당 기업의 4분의 1이 프로그램에 참여했습니다. 100만 클라이언트 각각과 수평적 모니터링 계약이 체결되지 않았습니다. 회계 회사네덜란드 및 회계를 수행하는 여러 전문 기업 협회와 협력하고 있습니다.

글로벌 관행에 새로운 현장 검사의 대안이 이제 다른 사람들에게도 사용되기 시작했습니다. 유럽 ​​국가, 특히 영국과 한국. 납세자가 의도한 거래와 관련하여 재정 서비스의 예비 권장 사항에 대한 유사한 절차가 미국, 스웨덴, 이스라엘, 아일랜드, 오스트리아 및 독일에도 존재합니다. 대규모 공기업의 경우 정부 조치에 대한 예측 가능성이 매우 중요합니다. 동시에, 계약에 서명한다고 해서 납세자가 현장 조사로부터 완전한 보호를 받는 것은 아닙니다. 서명인의 행동에서 재정 부정직의 징후와 부당한 세금 혜택 수령이 발견되면 조사관의 방문이 불가피합니다.

수평적 모니터링을 사용하는 국가의 경험을 활용하여 러시아 세법이 사전에 변경되었습니다. 러시아 연방 조세법 제75조 "벌금"은 제8항으로 보완되었으며, 이는 납세자가 서면 설명을 준수한 결과 발생한 과소 납부된 세금(체납) 금액에 대해 벌금이 부과되지 않음을 규정합니다. 세금을 계산하고 납부하는 절차(수수료) 또는 재무, 세무 또는 기타 승인된 정부 기관이 제공한 세금 및 수수료에 관한 법률 적용. 2015년 12월 25일 러시아 최초로 연방세청은 확대에 관한 4개의 협정을 체결했습니다. 정보 상호작용- 러시아 연방세청과 기업 간의 수평적 모니터링 - 최대 납세자: JSC RusHydro, JSC INTER RAO UES, JSC Mobile TeleSystems 및 Ernst & Young Company(CIS).

이 계약은 납세자의 활동에 대한 정보의 완전한 공개뿐만 아니라 세무 당국의 요청에 따라 거래에 대한 기타 문서 및 설명 제공을 규정합니다. 체결된 양자간 협정의 일환으로 세무당국은 납세자의 금융 및 경제 거래를 실시간으로 모니터링합니다. 회사는 신고서를 제출하고 탁상 세무 조사를 실시하기 전에 조사관에게 세무 및 회계 자료를 제공하는 데 동의합니다. 그 대가로 참가자는 프로세스 중에 발생하는 문제에 대해 검사관으로부터 즉각적인 권장 사항을 받습니다. 현재 활동세금 위험. 연방세청은 재무부와 이러한 설명을 조율하여 부서별 해석 상충으로 인해 때때로 발생하는 오해로부터 기업을 보호할 것을 약속합니다.

따라서 러시아 연방의 수평적 모니터링은 대규모 납세자가 수행하고 계획한 금융 및 비즈니스 거래에 대한 세금 위험을 추적하고 분석하는 절차를 연방세무청이 구현하는 과정으로 간주되어야 합니다.

여기서 수평적 모니터링의 주요 목표는 세금 위험의 출현에 적시에 대응하고 연방세청에서 모니터링하는 세금, 통화 및 기타 법률 위반을 방지함으로써 세무 당국과 대규모 납세자 간의 파트너십을 구축하는 것입니다. 번거롭고 시간이 많이 소요되는 현장 세무조사를 수행하는 데 시간이 걸립니다.

세무 관리 시스템에서 수평적 모니터링을 구현하면 문서가 전자 형식으로 접수되고 세무 공무원이 회사 내부 데이터베이스에 원격으로 액세스할 수도 있습니다. 그러면 회사는 거래 과세 절차에 대한 입장을 조사관에게 요청하고 받은 설명을 따를 기회를 갖습니다. 이 경우 회사는 다음과 같은 상황을 두려워하지 않을 수도 있습니다. 논쟁 적 이슈사법 관행이 변경됩니다. 벌금과 벌금이 면제됩니다. 특별히 복잡한 방법론적 문제에 대해 이야기하지 않는 한 세무 당국은 그러한 설명을 제공하기 위해 30일의 시간을 갖습니다. 기업이 연방세청의 권고를 따를 경우, 수평적 모니터링 계약의 본질에 기초한 현장 세무 감사는 수행되지 않을 수 있으며, 세무 당국은 접수된 세금 신고서에 대한 서면 세무 감사만 수행하도록 제한됩니다. 납세자로부터.

또한, 납세자 감사를 실시할 때 축적된 정보를 최대한 활용하여 효율성을 극대화하는 것도 필요합니다. 이는 우선 세무 조사관이 내부 및 외부 소스로부터 받은 정보를 검색 및 처리하고 이를 세금 신고서의 지표와 비교하는 데 시간을 낭비하지 않도록 하기 위해 필요합니다. 세금 신고서에 명시된 정보의 정확성과 신뢰성을 모니터링하는 수단으로서의 주요 목적 외에도, 서면 감사는 현장 세무 조사를 수행할 납세자를 의도적으로 선택하는 방법이기도 합니다.

연방세청에 따르면 이번 계약의 주요 목표는 납세자가 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률을 준수하고 세금 규제의 예측 가능성과 세금 행정의 질을 높이기 위한 상호 작용 및 정보 교환입니다. 납세자의. 또한, 이러한 협정은 조세법 적용 시 조세 확실성을 강화하고 납세자의 조세 위험을 줄이는 데 기여하며, 이는 결과적으로 러시아의 투자 매력을 높이는 데 기여할 것입니다.

우리의 의견으로는 러시아 연방세청과의 정보 상호 작용 확대에 관한 계약을 체결하는 것은 무엇보다도 세금 서비스, 세무 행정과 관련된 추가 권리를 부여받음 - 지속적인 감사의 틀 밖에서 납세자의 활동에 대한 정보를 지속적이고 완전하게 공개하도록 요구하여 회사의 현재 세수에 대한 통제력을 강화합니다.

실제로, 납세자에게 유일하지만 매우 중요하고 분명한 이점은 행정 제재를 가할 때 국가로부터 예상치 못한 재정 청구로부터 보호받는 것입니다.

우리의 의견으로는 향상된 정보 상호 작용 및 경고 방법 사용에 대한 계약 체결 관행의 발전을 방해하는 여러 가지 문제가 있습니다. 우선, 이것은:

세무 조사관을 위한 자격을 갖춘 "세무 컨설턴트" 교육

국가와 납세자 사이의 신뢰가 부족합니다.

조세법의 요구 사항에 따라 현장 세무 감사 계획 및 서면 세무 감사 수행 절차는 다음과 같습니다. 오픈 프로세스, 조세 위반 위험 기준에 따라 납세자를 선택합니다.

이 경우 납세자에게는 최신 세금 신고서를 세무 당국에 제출함으로써 독립적으로 위험을 평가하고, 세금 계산 시 발생한 오류를 식별 및 수정(납세 의무 명시)할 수 있는 권리가 부여됩니다.

이 경우 수평적 모니터링은 한편으로는 최대 납세자에 대한 세금 통제의 효율성을 강화하고 개선하는 역할을 하며, 다른 한편으로는 조세 범죄와의 싸움에서 예방 조치로 작용한다고 주장할 수 있습니다. , 현장 세무조사 도구에 의존하지 않아도 됩니다.

2014년 1월 1일까지의 러시아 연방 세법 개정판에서는 사무 세무 조사 업무 범위가 상당히 좁아졌으며 우리의 관점에서는 불합리했습니다. 물론, 사무세 통제는 우선 조세 분야의 범죄와 범죄를 초기 단계에서 예방하고 억제하는 것을 목표로 합니다. 그리고 확인된 위반은 운영자(회계사)의 우발적인 기술적 오류이거나 정보가 고의적으로 과소평가되거나 왜곡되었을 수 있습니다. 이 양식은 신속하고 신속한 대응을 촉진하며 세금 및 수수료 포탈 가능성을 방지하는 것을 목표로 합니다.

"2015-2017년 러시아 현대 조세 정책" 개발의 주요 방향에서 VAT 세금 신고서에 대한 세무 감사 절차 개선 문제, 손실을 나타내는 법인세 세금 신고서 및 업데이트 문제 이전에 신고한 금액보다 적은 금액의 세금 금액을 나타내는 세금 신고서입니다.

동시에, 세금 통제를 위해 세금 및/또는 회계 기록부 및/또는 세금 신고서에 입력된 데이터의 정확성을 확인하는 기타 문서의 추출을 요청할 권리를 세무 당국에 부여하는 것이 제안됩니다. (계산), 송장 및 원본 문서, 세금법 제91조, 92조, 95-97조에 규정된 세금 통제 조치를 수행합니다.

세무 당국은 납세자에게 업데이트된 세금 신고서(계산) 관련 지표의 정보 변경을 확인하는 기본 문서 및 기타 문서를 요청할 권리가 있습니다. 또한 분석 레지스터를 요청할 권리가 있습니다. 세무 회계, 표시된 지표는 변경 전후에 형성되었습니다.

현재 연방세청은 최대 납세자에 대한 지속적인 세금 통제 문제를 고려하고 있습니다. 새로운 모델(수평 모니터링)에는 기업이 납부한 세금의 정확성에 대한 지속적인 통제에서 기업 활동에 대한 현재 및 예비 분석으로의 전환이 포함됩니다.

따라서 체결된 협정은 최대 공기업과 러시아 연방세청 사이의 관계를 더 큰 신뢰와 개방성을 향해 재편하고 있으며, 이는 일반적으로 효율성과 효율성을 높이기 위해 세금 통제 형태를 개선하기 위한 올바른 방향을 선택하는 데 기여할 것입니다. 유효성.

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조세통제를 개선하는 방법 중 하나는 세법을 개선하는 것입니다. 현재 세법의 일부 불일치와 미개발 규범은 이미 제거되었으며 과세 메커니즘은 다소 단순화되었습니다. 세금 통제를 개선하려면 이러한 방향으로 계속 작업을 수행해야 합니다. 왜냐하면 궁극적으로 이러한 조치는 회계사의 우발적이거나 의도하지 않은 오류의 가능성을 최소화하기 때문입니다.

세무조사관의 통제업무 효율성을 높이는 또 다른 중요한 요소는 기존의 통제감사 절차를 개선하는 것입니다. 효과적인 세금 통제 시스템에 필요한 기능은 다음과 같습니다.

최소한의 노력과 비용으로 세무조사의 효율성을 최대화하기 위해 세무조사관의 제한된 인적, 물적 자원을 사용하기 위한 가장 최적의 방향을 선택할 수 있는 서면감사 수행을 위한 납세자를 선택하는 효과적인 시스템의 존재, 감사를 위해 해당 납세자를 선택함으로써 가장 큰 것으로 보이는 세금 위반을 발견할 가능성;

세무 부서에서 개발한 통제 감사를 조직하기 위한 단일하고 포괄적인 표준 절차와 세무 통제 분야에서 세무 당국에 광범위한 권한을 제공하는 견고한 입법 체계를 바탕으로 세무 감사의 효과적인 형식, 기술 및 방법을 적용합니다. 부도덕한 납세자에게 영향을 미칩니다.

세무 조사관의 업무를 평가하는 시스템을 사용하여 각 직원의 활동 결과를 객관적으로 고려하고 통제 업무를 계획할 때 부하를 효과적으로 분배할 수 있습니다.

통제 감사를 위한 납세자를 합리적으로 선택하는 문제는 현대 러시아의 특징인 세법을 대규모로 위반하는 상황에서 특히 중요합니다. 위에서 논의한 선정 시스템은 서류심사를 수행하기 위해 납세자를 선정하는 두 가지 방법, 즉 무작위 선정과 특별 선정을 사용하기 때문에 가장 효과적입니다. 이는 서류심사로 납세자를 최대한 포괄할 수 있으며, 세금 범죄로 인한 조세 위반을 예방할 수 있습니다. 갑작스럽고 예상치 못한 통제 감사, 세금 위반이 적발될 가능성이 가장 높은 납세자를 대상으로 표본 조사를 실시합니다.

세무조사관의 주요 임무는 세금 통제의 형태와 방법을 지속적으로 개선하는 것입니다. 가장 유망한 선택은 세무경찰과 공동으로 실시하는 세무준수 감사 횟수를 계속 늘리는 것입니다.

또한, 대규모로 세금을 은폐한 기업에 대해 은폐일로부터 1년 이내에 재조사하는 것도 효과적인 조세통제 형태이다. 이러한 반복적인 검사를 통해 이전 검사 보고서에 따라 기업의 이행과 현재 회계의 신뢰성을 모니터링할 수 있습니다.

실습에 따르면 저녁과 밤에 급습을 수행하는 것은 세무 조사관의 업무에 매우 유용하며, 한 세무 조사관의 부서 직원이 떠나는 것이 핵심인 교차 점검을 사용할 때 통제 효율성도 크게 증가합니다. 다른 검사 영역으로.

특히 과세표준을 계산하기 위한 간접적인 방법의 사용은 관련이 있으며, 이 방법의 사용은 대규모 탈세 및 러시아 납세자가 사용하는 과세 목적의 은폐 형태가 복잡해지는 조건에서 큰 이점이 될 수 있습니다. 러시아 세무 당국의 통제 업무 관행을 분석한 결과, 납세자가 회계를 무시하고 확립된 절차를 위반하여 이를 유지함으로써 과세 기반 규모를 결정할 수 없게 된 탈세 사실이 나타났습니다. 이제 전 세계적으로 널리 퍼지게 되었습니다. 이 범주의 지불자와 협력할 때 특히 어려운 점은 그러한 현상에 대처할 효과적인 메커니즘이 부족하기 때문입니다. 실제 회계 기록을 복원하는 데 필요한 충분한 시간과 인력이 없으면 세무 조사관은 세금 계산에 신고된 데이터와 회계 문서에서 발생하는 데이터를 납세자의 세금 부채를 계산하기 위한 기초로 삼아야 합니다. 이용 가능한 정보는 이러한 문서가 왜곡되었다는 결론을 내릴 근거를 제공합니다. 현행법은 사실상 재무제표 및 세금 신고서에 포함된 정보 이외의 납세자에 관한 기타 정보를 사용하여 과세표준을 계산할 권리를 과세당국에 부여하지 않습니다. 러시아 연방 세법은 회계 사례에서 유사한 납부자의 데이터를 기반으로 계산하여 예산에 납부할 세금 금액을 결정할 수 있는 권리를 세무 당국에 부여합니다. 그러나 납세자가 고의로 왜곡된 문서와 정보를 세무 당국에 제공하는 경우에는 세금 부채를 계산하기 위해 간접적인 방법을 사용할 권리가 적용되지 않습니다.

감사가 끝나고 결정을 내리는 단계에서 납세자는 "누락된" 문서를 제공하고 신고서를 수정하여 감사 결과에 대한 항소 단계에서 제외되어야 하는 감사 결과의 완전한 수정으로 이어지는 경우가 매우 많습니다. 이는 자체 감사를 수행하는 데 드는 인건비를 줄이는 데 도움이 될 것이며, 전체 문서를 보존하고 제공해야 할 필요성과 세금 보고의 신뢰성과 관련하여 납세자를 징계하는 데 도움이 될 것입니다.

세금 통제의 형태와 방법을 개선하는 주요 임무는 효율성을 높이는 것입니다. 그러나 이는 인적 자원의 개선 없이는 달성될 수 없습니다.

여기서는 통제 감사를 수행하는 세무 조사관의 업무에 점수 시스템을 도입하는 것이 유용할 수 있습니다. 이러한 평가의 핵심은 각 조사 대상 기업의 범주에 따라(대형, 중형, 소형, 소형 및 산업 분류에 따라) 세무 조사관에게 특정 점수가 부여된다는 것입니다. 또한, 보고 기간 동안 각 세무 조사관은 특정 최소 점수를 획득해야 합니다. 획득한 점수는 그의 직업적 적합성에 대한 결론을 내리는 기초가 될 수 있습니다. 또한 점수 기준은 개별 검사관 간 작업량을 가장 최적으로 분배한다는 측면에서 향후 보고 기간에 대한 검사 계획을 수립하는 기초 역할을 할 수 있습니다.

조세 및 법 집행 당국은 대응 조치를 적시에 개발하고 실행하기 위해 가장 자주 사용되는 탈세 방법과 계획을 정기적으로 분석하는 것이 좋습니다. 특히, 납세자가 결산, 통화 및 기타 계정과 함께 개설하는 특별 계정의 사용으로 구성된 새로운 VAT 관리 시스템을 도입하면 예산에서 불법적인 부가가치세 환급 계획이 사용되는 것을 방지할 수 있습니다. 한편으로 이 시스템은 선의의 수출업자에 대한 부가가치세 환급을 단순화하고 위장회사를 이용하는 부도덕한 납세자의 이익을 최소화할 것입니다. 이렇게 하면 예산에 실제로 VAT가 없는 경우 VAT 환급 가능성이 제거되고 세금 징수 및 예산 수령이 보장됩니다.

세금 통제를 시행함에 있어 세무 당국, 법 집행 기관, 기타 정부 및 행정 기관 간의 상호 작용을 위한 효과적인 메커니즘을 구성하는 것이 중요합니다. 실무에 따르면 가장 많은 추가 평가액을 산출하는 것은 세무 당국의 공동 감사인 것으로 나타났습니다.

조세법 위반 및 탈세는 경제적 이유에 따라 결정되므로, 그림자 부문에서 사업체를 제거하기 위한 규제 기관 및 법 집행 기관의 활동은 경제적 동기에 기초해야 합니다. 지하경제 내에서 활동을 수행할 때 위험이 높고 탈세로 인한 이익이 충당되지 않으며 경제의 법률 부문에서만 최대 이익률이 달성되도록 이러한 조건을 조성할 필요가 있습니다. 이와 관련하여 조세 통제의 효율성은 조세 범죄 및 위법 행위에 대한 처벌의 심각성에 따라 크게 보장됩니다.

차익거래 관행이는 납세자에게 세법 위반에 대한 책임을 묻는 것이 극히 어렵고 종종 불가능하다는 것을 나타냅니다. 형사사건에서 법원이 선고한 선고에는 원칙적으로 유예가 규정되어 있습니다.

2012년 5월, 러시아 연방 정부는 2013년과 2014년 및 2015년 계획 기간 동안의 러시아 연방 조세 정책의 주요 방향을 승인했습니다. 이 문서에 따르면 2013년부터 2015년까지입니다. 세금 전략을 통해 러시아 연방의 세금 시스템을 지속적으로 개선하는 것이 제안되었습니다. 동시에 문서에는 많은 의견과 제안이 있습니다.

조세정책의 주요방향에서는 조세행정 변화의 중요한 목표가 더 많은 납세자를 과세로 유인하여 전반적인 행정부담 수준을 줄이는 것이라고 지적하고 있다. 이 접근 방식에 동의하기는 어렵습니다. 세무 당국의 업무 품질을 개선하고, 문서 흐름을 줄이고, 조정 절차 및 기타 도구를 개발하는 것이 더 편리합니다.

현재 및 후속 유형의 세금 통제(사무 및 현장 감사)와 함께 거래 또는 운영의 세금 자격에 대한 승인된 주 기관의 결론 발행인 예비 통제를 개발하는 것이 필요합니다. 이는 소위 역검증 행위로, 몇 년 후가 아니라 거래가 수행되기 전에 발행됩니다. 결과적으로, 세무행정은 기업에게 더욱 효율적이고 편안해질 것이며, 세무당국과 납세자 간의 분쟁 건수도 크게 줄어들 수 있습니다.

납세자의 예금 및 계좌와 관련된 것을 포함하여 은행에서 세무 당국이 문서 및 정보를 수령하는 문제에도 많은 관심이 기울여집니다. 그러나 체납자 계좌의 압류 및 압류 제거에 관한 은행과의 관계 문제는 조세 정책의 주요 방향에 반영되지 않습니다.

납세자 계좌의 거래 정지는 미지급금 징수를 보장하는 것이 아니라 지불을 강제하는 수단으로 사용되는 경우가 많으며, 이는 종종 부패를 포함한 남용으로 이어집니다. 납세의무자가 통제할 수 없는 사유(우편, 통신사업자를 통한 배송의 문제)로 정해진 기간 내에 신고서를 제출하지 못한 경우에도 계좌차단이 가능합니다. 납세자가 실제로 세금을 납부한 후에 은행에 계좌압류 요청이 들어오는 경우가 많습니다. 또한 은행은 지불인이 추심 요청을 충족한 후 세무 당국의 서면 허가 없이 자동으로 독립적으로 고객 계좌의 차단을 해제할 수 없습니다. 물론 이는 납세자의 재정 상태에 부정적인 영향을 미칩니다.

이와 관련하여 러시아 연방 상공회의소에 따르면 다음과 같은 변경이 필요합니다.

보안 목적을 위해 세무 당국은 Art 제10항에 규정된 충분한 권한을 갖고 있으므로 납세자가 납세 요건을 준수하지 않아 계정 차단을 취소합니다. 러시아 연방 세금 코드(TC RF) 101;

Art의 단락 3에 설정되어 있습니다. 러시아 연방 세법 76조에 따르면 규정된 기간 내에 신고서를 제출하지 못한 경우가 아니라 세무 당국이 신고서를 전달한 후 영업일 10일 후에도 신고서를 제출하지 않은 경우 계정이 차단됩니다. 납세자에게 신고서 미수령 통지서;

입력하다 추가 조건계정 거래 중단 - 세무 당국이 세금 징수에서 재산을 은폐할 가능성을 가정할 충분한 근거가 존재한다는 것은 평가 범주일 뿐이며 명확하지 않으며 따라서 예비 검증 대상이기 때문에 검사의 제재입니다.

Art의 단락 10에 설정되어 있습니다. 러시아 연방 세법 101은 충분한 근거의 대략적인 목록을 제공하며 그러한 근거가 무엇인지, 세무 당국의 결론이 근거한 정보 및 출처를 결정에 표시하는 것이 세무 당국의 의무입니다. 그러한 정보의.

소위 역외조치(anti-offshore) 조치는 탈세를 방지하기 위한 메커니즘으로 간주되어야 합니다. 러시아 재무부는 외국 자회사가 러시아에 배당금을 지급하지 않는 경우 모회사, 그러면 해외 이익이 들어가야 합니다. 과세 기준 러시아 회사. 이러한 목적을 위해 러시아 연방 세법에 "외국 지배 회사"라는 용어가 명시되어야 합니다. 그러나 이러한 규범이 실제 생활에서 작동하려면 부도덕한 납세자가 특정 회사와의 제휴 관계를 숨기는 방법을 빨리 배우기 때문에 명확한 통제 메커니즘을 만드는 것이 필요합니다.

"법인"이라는 용어 도입에 관해 - 세금 거주자러시아 연방'에서는 다음 사항에 유의할 필요가 있습니다. 이중과세 방지를 위한 국제 협정에는 법인을 포함하여 거주지 결정에 대한 규칙이 포함되어 있습니다. 국제 협정의 규범은 새로 도입된 러시아 연방 조세법 규범보다 더 큰 영향력을 갖습니다. 동시에 다양한 계약에서 거주지를 결정하는 절차가 완전히 동일하지는 않습니다. 즉, 조세정책기본방향에서 제시한 보편적 조세거주 개념이 먹히지 않는다는 것이다.

관련 계약에 대한 참조 규범을 러시아 연방 세법에 제공하는 것이 좋습니다. 이 경우 보편적 세금 거주 개념을 규제하는 러시아 연방 세법 규범은 해당 계약이 체결되지 않은 국가에만 직접 적용됩니다. 그러나 해당 국가의 국내법과 충돌이 발생할 수 있으며 소득에 대한 이중과세 사례도 가능하다는 점을 명심해야 합니다.

제안된 표준의 주요 단점은 특히 다음과 같습니다.

조사관이 세무 거주 증거에 대해 주관적으로 접근할 위험(예: 실제 통제 센터의 위치)

모든 경제 활동 사례에 대한 명확한 기준을 개발하는 것이 불가능하며 결과적으로 엄청난 수의 논란의 여지가 있는 상황;

법원 결정의 주관성, 여기서 문제의 대가는 러시아 연방의 출처에서 얻은 소득 대신 조직의 모든 소득(모든 국가)에 대해 소득세를 부과하는 것입니다.

투자에 대한 세금 인센티브와 관련하여 조세 정책의 주요 방향은 가능한 조치 중 하나만 제안합니다. 즉, 매각 시 10% 이하의 금액으로 자본 투자 비용을 소득으로 복원하는 절차를 명확히 합니다. 그러한 자본 투자가 이루어진 고정 자산은 시운전일로부터 5년 이내에 이루어집니다.

동시에 투자 활동 규제에 관한 러시아 연방 세법 규범을 분석하면 다음과 같이 해결해야 할 여러 가지 문제를 식별할 수 있습니다.

) 회사 설립 및 활동 기간 동안 승인된 자본에 대한 재산 투자에 관한 것입니다.

러시아 연방 조세법(투자 투자 정의)에 "승인된 자본에 대한 기여"라는 개념을 명시하지 않아 해당 기여가 한도 내에서만 투자되는지 여부에 대한 불확실성이 발생합니다. 계약금또는 투자 투자에는 회사의 승인된 자본에 대한 후속 기여도 포함됩니다.

이 질문에 대한 답변은 러시아 재무부에서 보낸 여러 서한에 포함되어 있으며, 이에 따라 사업 회사 참가자의 기여(기여)는 회사의 승인된 자본에 대한 기여로 이해되어야 합니다(둘 다 기간 중). 설립 및 승인된 자본금을 늘리는 경우) 또는 다른 참가자로부터 주식을 취득하는 경우

) 참가자가 보고 연도와 전년도 이익의 배당금을 수령한 경우

러시아 연방 세금 코드에는 배당금에 분배를 통해 참가자에게 지급되는 금액도 포함된다는 직접적인 지침이 포함되어 있지 않습니다. 순이익현재와 ​​과거 모두 세금 기간.

또한 러시아 재무부의 서신에는 배당금이 해당 연도의 이익만으로 지급되는지 아니면 배당금에 전년도 이익의 지급도 포함되는지에 대한 명확한 입장이 명시되어 있지 않습니다.

많은 FAS의 사법 관행은 이전 세금 기간의 순이익에서 배당금을 지급할 수 있다는 사실에서 비롯되지만, 언급한 바와 같이 이는 러시아 연방 세금 코드에 반영되지 않습니다.

) 제3자에게 주식(주식)을 매각하는 경우(투자 포함) 추가 자본);

러시아 재무부의 서한에 따르면, 주식 및 주식의 구매 가격에는 승인된 자본에 대한 참가자의 초기 및 후속 기여가 모두 포함됩니다.

증가를 위해 추가 자본에 대한 참가자의 기여 순자산참가자의 지분이나 지분 가치를 높이는 것은 소득세 목적으로 고려되지 않습니다.

경제적 정당성(순자산 증가) 및 서류 증거로 인해 추가 자본에 재산을 기여하는 참가자의 비용은 세금 목적으로 고려되는 비용의 정의와 일치한다는 점은 고려되지 않습니다.

특별사항에 관해서 조세 제도, 그러면 러시아 연방 상공회의소는 1억 루블로의 증가를 옹호합니다. 단순화된 과세 시스템(STS) 적용을 위한 연간 매출액 한도 값. 이 법안은 최근 몇 년간의 인플레이션율을 가장 완벽하게 고려하며, 러시아 상공회의소와 기업계에 따르면 이를 통해 중소기업이 보다 적극적으로 발전할 수 있게 되어 세금이 인상될 것이라고 합니다. 예산 수입.

안타깝게도 고려해보면 연방법 2012년 6월 25일자 No. 94-FZ “세법 제1부 및 제2부 수정에 관하여”

러시아 연방 및 개인 입법 행위러시아 연방"의 이러한 수정안은 승인되지 않았습니다.

중소기업 발전을 위한 추가적인 인센티브는 사용에 대한 제한을 철폐하는 것일 수 있습니다. 소규모로 간소화된 세금 제도기업 별도의 단위대표 사무소 형태로.

대표 사무소는 법률에 따라 경제 활동을 수행하지 않는다는 점을 고려해야 합니다. 그들은 단지 이익을 대표할 뿐입니다 법인일반적으로 시장 상황을 연구하고, 가능한 파트너를 검색하고, 제품을 광고하고, 지역 시장에서 홍보하는 데 사용됩니다.

이와 관련하여 기업가는 사업을 발전시키거나, 인근 지역이나 지역의 시장에 진출하여 큰 수익을 창출하거나 하는 선택에 직면해 있습니다. 조세 부담, 단순화된 제도에서 일반 제도로 전환해야 하거나, 단순화된 특혜 제도를 적용할 권리를 유지하려면 개발을 하지 않아야 하기 때문입니다.

이러한 제한은 과도하며 러시아 중소기업의 발전을 방해합니다. 이 장벽을 제거하면 중소기업이 제품 판매 지역을 크게 확장할 수 있으며 그에 따라 러시아 예산 시스템에 대한 세수입도 증가할 수 있습니다.

또한, 조세정책 주요방향에는 중소기업에 대한 조세혜택 조치가 규정되어 있지 않다. 이와 관련하여 소규모 출시를 제안합니다. 혁신적인 기업소득세 납부로부터 ( 세금 공휴일) 근무 첫 2년 동안, 그리고 다음 2년 동안 납부해야 할 소득세액을 50% 감면합니다.

또한 신기술 및 장비의 창출 및 구현을 위한 모든 비용을 포함하여 간이과세제도에 따라 대상을 결정할 때 받는 소득을 감소시키는 비용 목록을 확대할 필요가 있습니다.

결론.

세금 통제는 세금 및 수수료 계산 및 지불 분야의 입법 요구 사항 준수 및 실행 문제에 대한 권한 있는 기관의 활동 유형입니다.

세무통제 형태 중 세무조사는 가장 효과적이고 중요하기 때문에 주요한 위치를 차지합니다. 내 생각에 세무조사는 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 사실을 입증하는 것뿐만 아니라 그 결과 주정부가 세금 및 수수료를 납부해야 할 금액을 받지 못하는 것뿐만 아니라 바람직하지 않은 결과를 방지하는 것도 목표로 합니다. 세법 위반으로 인한 것입니다.

모든 감사의 목적은 납세자, 수수료 납부자, 세무 대리인이 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하는지 모니터링하는 것입니다.

다음 중 하나 가장 중요한 문제조세행정체계는 과세당국이 세금징수에만 집중하는 문제이다. 외국에서는 세금 통제를 수행하기 위해 전문 세무 부서(부서, 부서 등)가 만들어집니다.

세금 통제는 다양한 기술과 방법, 그리고 특별한 절차를 통해 수행됩니다. 일련의 기술, 방법 및 절차가 세금 통제 방법을 형성합니다. 세금 통제 방법에는 육안 검사, 문서의 산술 및 공식 검증, 데이터 비교, 문서 검증의 선택적 및 엔드투엔드 방법 등이 포함됩니다.

앞서 언급한 바와 같이, 납세 주체는 정해진 금액과 금액으로 세금을 납부해야 합니다. 특정 마감일러시아 연방 예산에. 그러나 우리나라에서는 국가제도, 특히 조세제도를 개혁하는 현 단계에서 이러한 책임을 완수하기에는 아직 부족한 점이 많습니다. 더욱이 탈세는 적법한 방법과 불법적인 방법으로 이루어지며 이는 세법의 불완전성을 나타냅니다.

따라서 이제 우선 조세통제의 조직과 시행을 규제하는 입법적 틀을 개선할 필요가 있다. 동시에 우리는 이 분야에 대한 외국의 경험을 통해 우리의 조건에 가장 적합하고 최선의 것을 선택해야 합니다.

데스크 감사는 세금 통제의 주요 형태로 간주될 수 있습니다. 그리고 여기서 요점은 그 시행의 기초가 신고서 제출일 뿐 아니라 많은 납세자들이 신고서를 매월 제출한다는 것입니다. 또한 검사 책임자의 결정 없이 데스크 검사를 수행하여 어떤 방식으로든 프로세스 속도를 높이고 관료적 지연 횟수를 줄이는 것도 중요합니다.

현장세무조사는 가장 엄중한 통제 형태입니다. 아마도 이것이 구현 절차가 가장 규제되는 이유일 것입니다.

따라서 위와 같은 부분에 총력을 기울이면서 과세당국의 통제업무 개선을 위한 추가적인 방향을 모색할 필요가 있다고 말씀드리고 싶습니다.

서지

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조세 분야에서 국가 통제는 다음을 보장하는 데 중요한 역할을 합니다. 경제적 안정상태. 통합된 국가 통제 메커니즘의 필수적인 부분이기 때문에 이는 모든 정부 기관에 의해 수행되며, 조세 분야의 통제도 권한 범위 내에서 지방자치단체에 의해 수행됩니다. 조세 분야의 통제 활동의 세부 사항을 분석하면 러시아 연방 대통령과 그의 구조, 기관이 다음과 같은 결론을 내릴 수 있습니다. 입법부, 행정 당국, 검찰 당국, 사법 당국은 조세 분야에서 서로 상호 작용하고 국가의 통일된 통제 및 감독 메커니즘을 형성하여 조세 규율을 강화하고 세금 및 수수료 징수를 늘리는 데 크게 기여합니다. Meshkova D.A. 세금 통제: 구현 및 효율성의 형태. 회계사와 법률. - 2011년

세금 통제는 국가의 재정 정책을 구현하기 위해 수행되며 다음과 같은 측면이 있습니다.

1) 세금 통제는 조세 분야에 대한 국가 관리의 독립적인 기능이며, 조세 위반을 예방하거나 적발하기 위해 수행됩니다.

2) 세금 통제는 예산의 세수 계획 방법론의 요소 중 하나입니다.

3) 세금 통제 - 세금 관리의 기능적 요소입니다.

4) 세금 통제는 관리 대상에 대한 영향의 실제 결과를 규제 요구 사항의 요구 사항과 비교할 때 과세 관리의 최종 단계로 작용합니다.

5) 세금 통제는 세금 및 법적 규제 시스템에 대한 피드백의 한 형태입니다.

피드백 채널을 통해 수신된 정보는 세금 시스템, 사회 정책 또는 예산 정책을 변경해야 한다는 신호입니다.

공공 행정 시스템의 한 요소인 세금 통제는 그 자체로 다음과 같은 요소를 포함하는 복잡한 사회적 지향 시스템입니다. 조직 구조; 방법론적 기초; 규제 체계; 정보통신 인프라; 물류 및 직원 배치, 연구 및 교육 기반.

국가를 강화하는 현대적 상황에서 세금 통제는 효과적인 경쟁 국가를 구축하기 위한 가장 중요한 도구로 간주되어야 합니다. 전체적으로 주세 통제의 형성 최근 몇 년세법이 불안정한 상황에서 발생했습니다. 세금 문화조세제도에 대한 납세자의 긍정적인 태도. 사업체의 세무 규율 악화, 세금 및 수수료 징수 감소, 조세 분야 범죄 건수 증가는 조세 시스템의 불안정성을 초래합니다.

현 단계에서는 제어 작업 조직에 대한 요구 사항이 크게 증가하고 있습니다. 여기서 주요 임무는 감사 대상 기업의 재무 및 경제 활동에 대한 체계적인 경제 및 법적 분석을 세금 통제 관행에 도입하는 것입니다. 이 문제를 해결하는 데 중요한 역할은 현장 세무조사에 있습니다.

동시에 러시아 연방 세금 코드에는 세금 통제 개념이 포함되어 있지 않으며 이 영역과 개별 주제와의 관계(예: 집행관). 현행 세법에는 조세통제의 절차적 문제가 반영되어 있지 않습니다. 통제 활동에서 세무 당국은 공식적인 용도(규정, 지침, 지침 등). 조세 당국의 규제 법적 행위는 이를 채택한 기관에 관계없이 세금 및 수수료에 관한 법률 행위가 아니며, 부서별 행위와 러시아 연방 조세법 규범 간의 모순은 조세법에 따라 해결되어야 합니다. 러시아 연방의. 필수적인 부분세금 통제에 대한 법적 규제 소스 시스템은 세무 당국과 다른 당국, 특히 내무 기관, 세관 당국, 러시아 연방 회계실 등과의 공동 문서입니다.

지금까지 규제 당국은 수수료의 복잡성 수준에 적합한 조세 위반 조사를 위한 효과적인 민간 방법을 보유하고 있지 않으므로 세무 감사의 효율성을 높이기 위한 도구적, 방법론적 수단(기법)을 개발하는 문제가 있습니다. 다양한 수준의 예산에 발생한 세금을 축적하는 것에 대한 사후 통제가 우선적으로 이루어지며, 연체, 벌금 및 벌금이 부과됩니다.

한편으로는 법적으로 규정된 조세 규율을 엄격하게 준수해야 하는 국가 요건이 있고, 다른 한편으로는 다양한 수준의 납세자들이 조세 규율을 대량으로 위반한 사실이 있습니다. 세금 및 과세 시스템에 대한 전통적인 거시 경제적 접근 방식 사이에 모순이 발생합니다. 여기서 가장 중요한 것은 국가 예산에 대한 징수 및 수입 수령의 완전성과 주관적 (인적) 요인의 영향 벡터입니다. 다른 한편으로는 주정부의 조세 정책 시행에 관한 것입니다.

한편으로는 러시아 연방의 세금 통제 구현에 관한 현장 세무 감사의 조직 및 수행이 확립된 메커니즘과 규정을 갖고 있는 반면, 세금 통제의 구현은 지속적으로 변화하는 세법에 따라 수행됩니다. , 이는 정확한 감사 구현에 기여하지 않습니다.

실습에서 알 수 있듯이, 현장 감사를 수행한다는 전망은 납세자를 눈에 띄게 불안하게 만들고, 규제 당국이 위반 사항을 식별할 수 있다는 것만이 아닙니다. 현장 감사는 직원의 업무 수행에 방해가 되기 때문에 납세자의 일상 업무에 영향을 미치는 심각한 불안정 요인이기도 합니다. 직무, 생산 활동에 사용되는 문서의 프레젠테이션 및 대량 복사 및 기타 여러 가지 방해 요소.

현장 세무 감사 기간도 부정적인 영향을 미치며, 일반적으로 한 보고 기간으로 끝나고 이미 새로운 보고 기간을 제공합니다. 또한 다수의 법적 규범에 불일치가 있어 세금 분쟁과 소송이 발생하고 종종 세무 당국의 결정이 사법적으로 번복되기도 합니다.

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기사가 헌신적이다 시사적인 문제러시아의 세금 통제 시행. 세무 행정 분야의 외국 경험이 고려됩니다. 현장 세무조사의 효과성과 효율성을 평가하는 방법론적 접근 방식을 분석합니다. 저자는 효과적인 세무조사의 개념을 제시합니다. 세금 통제의 효율성을 평가하기 위해 세무 당국 구조에서 통일된 지표 시스템을 개발 및 구현하고 러시아 연방 세무 서비스의 공식적으로 발표된 통계 보고서에 그러한 지표를 반영해야 할 필요성을 정당화합니다. 이 기사는 세금 통제를 개선하고 효율성을 높이기 위한 가장 유망한 영역을 식별합니다. 로드맵 "세무 행정 개선"의 틀 내에서 현대적인 상황에서 가장 인기 있는 활동에 중점을 두고 있습니다.

세금 모니터링.

세금 통제의 효율성

로드맵

데스크 세무 감사

현장 세무조사

세무 행정

세무 당국

세금 통제

세금 정책

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경제의 긍정적인 구조적 변화를 촉진하고, 지속적으로 세금 부담을 줄이고, 조세 행정을 질적으로 개선하고, 세금 징수를 늘리는 것이 러시아 연방 대통령이 2015~2017년에 결정한 우리나라 조세 정책의 주요 우선 순위입니다. 조세제도는 투자를 유치하기 위해 세계시장에서 싸우는 국가의 조세제도와 비교하여 경쟁력을 유지해야 하며, 조세행정 절차는 성실한 납세자들에게 최대한 편안해야 합니다.

이러한 문제에 대한 해결책은 세금 통제를 더욱 발전시키고 러시아 세무 당국 활동의 효율성을 높이는 것입니다. 세금 통제는 국가 통제 시스템에서 핵심적인 역할을 하며 세금 및 수수료에 관한 법률 준수, 계산의 정확성, 세금 납부 및 예산에 대한 기타 의무 지불의 완전성 및 적시성에 대한 통제를 나타냅니다. 활동 목록이나 세금 통제 형태는 매우 광범위합니다. 예술에 따라. 러시아 연방 세법 82 "세금 통제에 관한 일반 조항" 세금 통제는 세무 감사를 통해 세무 당국 공무원이 수행하고 납세자, 세무 대리인, 수수료 납부자로부터 설명을 얻고 회계 및 보고 데이터 확인, 건물 검사를 통해 수행됩니다. 러시아 연방 조세법에서 제공하는 기타 형식의 소득 창출에 사용되는 지역. 세금 통제의 주요 형태는 세금 감사로, 이는 세무 당국이 계산의 정확성, 완전성 및 세금 납부 예산 이전의 적시성을 모니터링하는 조치입니다. 세금 및 수수료에 관한 러시아 법률에 따른 세무 감사는 현장 감사와 현장 감사로 구분되며 Art. 88 “세무조사”(이하 KNI) 및 예술. 89 “현장 세무조사”(이하 VNP). 세무조사는 효율성과 중요성 측면에서 세무통제 조치 중 선두적인 위치를 차지하고 있습니다.

현대 상황에서 국가는 납세자가 세금 및 수수료 납부 의무를 성실하게 이행할 수 있도록 조건을 마련하고 탈세 사례 수를 줄여야 합니다. 오늘날 중요한 것은 조세범죄의 식별, 예방, 억제이지 총체적인 세금 통제가 아닙니다.

세금 통제 관행이 주목되어야합니다. 다양한 나라매우 다양합니다. 동시에, 일반적인 조세 제도와 특히 조세 행정의 가장 중요한 문제는 조세 징수 증가에 세무 당국의 활동을 집중시키는 문제입니다. 따라서 외국에서는 세금 통제를 수행하기 위해 전문 세무 부서가 만들어졌습니다. 예를 들어 일본과 스웨덴에서는 이러한 부서가 재무부와 분리되어 있는 경우도 있고, 이탈리아, 미국, 영국에서는 재무부의 구조적 부서로 존재하는 경우도 있습니다.

세금 통제를 조직하는 외국 관행에서는 납세자가 세금 납부 의무를 자발적으로 이행하기 위한 서비스 및 개별 활동에 많은 관심을 기울입니다. 이는 미디어를 통한 적극적인 정보, 납세자 상담 및 교육을 위한 콜센터 사용, 세금 신고서 작성 등에 관한 무료 소책자 배포 많은 국가의 세무 당국은 러시아와 달리 더 넓은 범위의 권한을 갖고 있으며 이는 궁극적으로 세금 통제의 효율성에 영향을 미칩니다. 예를 들어, 프랑스, ​​스웨덴, 독일에서는 세무 감사를 실시할 때 세무 당국이 감사 대상 납세자의 회계 및 세금 기록에 대한 전자 데이터베이스에 접근할 권리가 있습니다. 많은 국가에서 세무 당국은 세무 감사를 실시할 때 세금 통제에 필요한 정보를 보유한 국가 은행은 물론 기타 부서 및 조직의 데이터베이스에 접근할 수 있습니다. 노르웨이에서는 납세자의 영토, 부지, 문서 및 물건을 검사하고 현장 세무 감사 틀 밖에서 재고 조사를 수행하는 것이 허용됩니다.

러시아 연방에서는 세금 개혁 과정에서 세금 통제를 조직하고 수행하는 접근 방식이 크게 변경되었습니다. 세무 당국은 점차 포괄적인 통제를 포기하고 납세자의 금융 및 경제 활동에 대한 포괄적인 분석과 위험 기준에 따른 통제를 강조했습니다. 오랫동안 현장(이전에는 문서) 세무조사의 효과성과 효율성을 나타내는 주요 지표 중 하나는 현장 세무조사의 "적용 범위" 지표였습니다. 이 지표는 세무서에 등록된 전체 납세자 수 중 현장 세무조사가 실시된 비율을 반영합니다. 이 지표의 성장을 보장하려면 현장 검사 횟수를 지속적으로 늘려야 했지만 이로 인해 품질이 저하되었습니다. 오늘날 이 문제는 세무당국이 현장 세무조사 계획 개념을 적용함으로써 해결되었습니다. 이 개념에 따르면, 현장 세무조사 계획은 조세 위반 위험에 대해 공개적으로 이용 가능한 기준에 따라 현장 통제를 수행할 납세자를 선택하는 과정입니다. 감사 대상 납세자를 선택하는 것은 조직의 재무 및 경제 성과 지표 분석을 기반으로 합니다. 현장 감사를 계획하기 위해 세무 당국은 현재 EDI(지역 수준), FIRA-Pro, PC "시각적 정보 분석", "1일", "계획", "위험"을 포함한 20개 이상의 소프트웨어 패키지를 사용하고 있습니다. 서류”등; 사업의 산업 부문이 기록됩니다. 세무 전문가는 "공개" 소스뿐만 아니라 인터넷 리소스, 미디어와 같은 비공식 소스로부터 많은 양의 정보를 받습니다. 따라서 납세자와 세무 당국은 세무 규율을 강화하고 세금 분쟁의 횟수와 규모를 줄이는 특정 공통 목표를 가지고 있습니다. 납세자에 대한 사전 감사 모니터링의 효율성은 현장 세무 감사 결과에 따른 추가 비용 증가 및 감사 횟수 감소와 같은 지표를 고려하면 적용 사례를 통해 입증되었습니다 (표 1).

1 번 테이블

2012~2014년 러시아 연방 조세당국의 현장 세무조사 결과.

		완료된 VNP 수(단위)	GNP 결과에 따른 추가 발생액	검사당 추가 비용은 천 루블입니다.	실제 세입 금액, 백만 루블.	실제 세입 금액에서 추가로 발생한 지불 비율, %
	지표 성장률, %

앞으로 세금 통제의 사회경제적, 예산적 효율성을 달성하려면 납세자에 대한 정보에 대한 포괄적인 연구를 목표로 세무 당국이 수행하는 일련의 통제 조치를 수행하는 것이 필요합니다. 세무 감사의 재정적 결과와 그 시행을 위한 인건비 사이의 관계뿐만 아니라 그러한 활동의 ​​적절한 평가 시스템의 효과성과 효율성의 형성도 포함됩니다. 현재 세무조사 조직 및 수행에 대한 부서별 규정은 실질적으로 감사 결과에 대한 분석 및 평가를 제공하지 않습니다. 연방 국세청에서 세무 당국의 활동에 대한 평가는 러시아 연방 국세청 영토 기관 활동의 효율성을 평가하는 방법론에 따라 수행됩니다. 세무 당국은 통제 작업 결과에 따라 양식 2-NK "세무 당국의 통제 업무 결과 보고서"로 보고서를 생성 및 게시합니다. 이를 통해 통제 활동의 효과를 평가할 수 있습니다. 특정 기준:

실시된 사무 및 현장 세무 감사 횟수(위반 사항이 적발된 감사 횟수 포함)

조사 결과에 따라 추가로 발생한 세금, 과태료, 제재 금액입니다.

보시다시피, 러시아 연방세청 웹사이트에 게시된 통계 보고에는 개별 세무 감사 및 현장 세무 감사 결과가 반영되어 있지만, 수행된 통제 조치의 효과를 나타내는 공식 보고는 없습니다. 이와 관련하여, 추가 개발에 대한 정보에 입각한 관리 결정을 내리기 위해서는 세금 통제의 효율성을 평가하는 지표 시스템을 개발하고 구현할 필요가 있습니다.

세무조사의 효율성을 평가하는 것은 상당히 다각적인 과정이지만, 효율성 지표는 경제적 효과(결과)와 이러한 효과를 초래한 비용(결과)의 비율에 따라 결정됩니다. 즉, 비용이 낮을수록, 통제활동의 성과가 높을수록 효율성은 높아진다. 이를 바탕으로 효과적인 세무조사는 추가로 발생한 세금, 과태료, 과태료 금액이 시행비용을 크게 초과하고, 실제 환수를 위한 충분한 임시조치도 마련한 결과를 토대로 하는 감사라고 할 수 있다. 납세자의 자금과 재산을 희생하여 추가로 발생한 세액.

세무조사의 효율성을 평가하기 위한 방법이나 개별 지표의 선택은 분석 목표, 결과의 목적, 프레젠테이션 형식, 사용자 그룹, 연구의 깊이와 빈도, 분석된 통계정보의 성격. 연구 결과는 외부 및 내부 사용자 모두가 정부 기관의 효율성을 평가하고 지역 특성을 고려한 조세 정책 개선을 위한 권장 사항을 개발하는 데 사용될 수 있습니다. 독립적인 평가지역의 세금 잠재력 형성에 영향을 미치는 요인.

현재 현장 세무 감사의 효율성을 평가하기 위해 일반적으로 세무 당국의 통제 업무에 대한 개별 지표가 사용됩니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

실시된 현장 세무조사의 총 횟수와 역학

주요 활동에서 세무 당국 전문가 수에 대한 조사관에 등록된 납세자 수의 비율로 정의되는 부하 지표

세금 및 수수료에 관한 법률 위반이 적발된 조사 횟수

통제 작업 등의 결과에 따른 추가 세금 납부 금액의 총액 및 역학

효율성뿐만 아니라 세무 당국의 통제 업무의 효율성, 조직의 질적 지표 및 세무 감사 실시를 완전히 평가하기 위해 다음을 반영합니다.

감사 대상 납세자의 범위(검사관에 등록된 총 납세자 수에 대한 보고 기간에 감사를 받은 납세자 수의 비율)

과세당국 전문가의 업무량(핵심 활동에서 과세당국 전문가 수 대비 수행된 GNP 수의 비율)

일정 기간 동안 예산에서 세수입 총액 중 추가로 발생한 세금 및 수수료가 차지하는 비율

감사 등을 통해 평가된 가산세 총액 중 징수된 세금 및 수수료가 차지하는 비율

세무 당국의 통제 업무의 효율성은 세금 및 수수료에 관한 법률에 대해 확인된 세금 위반의 일정량을 전제로 한다는 점에 유의해야 합니다. 법의 규칙에 따라 엄격하게 규제되는 세금 통제 조직뿐만 아니라 세금 감사를 수행하는 데 드는 비용 (재정, 노동 등)의 합리적인 비율과 얻은 결과 (표 2).

표 2

오렌부르크 지역 최대 납세자를 대상으로 한 러시아 연방세청 지구간 검사관의 현장 세무 감사의 경제적 효율성,

지표의 이름
현장 세무조사 결과에 따라 추가로 발생한 지급액에서 징수
검사관 유지 비용
경제적 성과

그러나 세무 조사를 계획하고 수행하는 데 드는 비용과 세무 당국 직원의 재정 유지를위한 국가 비용의 비율을 고려하면 세무 조사의 효율성 만 평가하는 것이 가능해 보입니다. 일정 기간 동안 세무 당국을 위해 전체적으로 수행됩니다. 동시에, 세무 당국을 유지하는 비용은 주정부에 의해 결정되고 관련 규정에 의해 규제됩니다.

효과적인 세금 통제 시스템은 한편으로는 기업에 덜 부담이 되는 세금 납부 조건을 조성해야 하며, 다른 한편으로는 탈세 행위를 막을 수 있는 세금 통제를 위한 분석 도구를 갖추고 있어야 합니다. 러시아 경제 발전의 현대적 조건에서는 세금 통제를 개선하고 효율성을 높이는 것을 목표로 근본적으로 새로운 형태의 세금 관계가 형성되고 있습니다. 이러한 목적을 위해 다음과 같은 목표를 달성하기 위한 실행 계획인 로드맵 "세무 행정 개선"이 시행되고 있습니다.

수행된 분석을 기반으로 예비 세금 명확화 제도를 위한 러시아 연방의 최적 모델 형성. 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률 집행의 투명성 향상(로드맵 섹션 II "납세자와 세무 당국 간의 상호 작용" 3항)

과세당국과 납세자 사이의 확대된 정보 상호작용에 관해 체결된 합의의 효율성을 평가하기 위한 기준 개발. "확장된 정보 상호 작용" 체제 도입과 관련하여 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률 개선을 위한 제안 준비. 최대 납세자를 위한 기존 세금 관리 절차의 효율성 향상, 섹션 II의 4항)

납세자의 보다 유능한 업무를 보장하고 세무 컨설팅 기관의 자발성을 유지함으로써 세무 당국의 효율성을 높입니다(섹션 II의 5항).

세무조사 결과 검토의 객관성을 높였습니다. 시스템 부하 감소 중재 법원러시아 연방(섹션 II의 9항).

러시아의 유망한 세금 통제 분야는 국가와 납세자 간의 협력 계약을 기반으로 하는 세금 모니터링입니다. 세금 모니터링과 같은 형태의 상호 작용을 사용하면 세무 당국뿐만 아니라 세금 감사의 효율성을 높일 수 있을 뿐만 아니라 최대 납세자도 세금 위험, 소송 건수를 줄이고 투자 매력을 높일 수 있습니다.

검토자:

Parusimova N.I., 경제학 박사, Orenburg의 Orenburg State University 은행 및 보험학과 교수, 교수;

Bobrova V.V., 경제학 박사, 부교수, 오렌부르크 주립대학교 관세청장.

참고문헌 링크

Komarova E.I. 러시아의 세금 통제 개발 및 그 효과 평가 // 과학 및 교육의 현대 문제. – 2015. – 1-1호.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18570 (접속 날짜: 2020년 2월 1일). 출판사 "자연 과학 아카데미"에서 발행하는 잡지에 주목합니다.