ค่าเสื่อมราคาเร่งของอาคารต่อปี วิธีใช้ตัวคูณเร่งค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคาเร่งให้อะไรแก่ผู้เสียภาษี

เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา สินทรัพย์ถาวรบางประเภทอาจใช้สิทธิ์นำค่าสัมประสิทธิ์พิเศษมาใช้กับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน กฎที่ควบคุมการใช้ปัจจัยการคูณถูกกำหนดโดย Art 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 1 ของบทความนี้แสดงรายการวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งเป็นไปได้ที่จะใช้ตัวคูณพิเศษไม่เกิน 2 กับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานในข้อ 2 - ตัวคูณไม่เกิน 3
มาตรา 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีข้อกำหนดสำหรับการแก้ไขใน นโยบายการบัญชีโอกาส . ในระหว่างการตรวจสอบ เจ้าหน้าที่ภาษีมักจะรับรู้ถึงความผิดกฎหมายของการใช้สัมประสิทธิ์การคูณหากนโยบายการบัญชีไม่ได้กำหนดความเป็นไปได้ในการใช้งาน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/16/2006 N 03-03-04 / 1/521, Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 06/20/2012 N 16 -15/ [ป้องกันอีเมล]).

ในทางกลับกันศาลอนุญาโตตุลาการทราบว่ากฎหมายภาษีไม่ได้เชื่อมโยงสิทธิ์ในการใช้สัมประสิทธิ์การคูณด้วยการแก้ไขความเป็นไปได้ดังกล่าวในนโยบายการบัญชีขององค์กร สำหรับสิ่งนี้คำสั่งเป็นลายลักษณ์อักษรของหัวหน้าองค์กรก็เพียงพอแล้วซึ่งจะกำหนดขนาดของสัมประสิทธิ์การคูณรวมถึงรายการสินทรัพย์ถาวรซึ่งจะใช้สัมประสิทธิ์นี้ (ความละเอียดของ Federal Antimonopoly Service ของ เขตมอสโกเมื่อวันที่ 12 สิงหาคม 2554 N A40-107482 / 10-114-591 ( ตามคำจำกัดความของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 08.12.2011 N VAS-15800/11 การโอนคดีไปยังรัฐสภาของ ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อตรวจสอบโดยวิธีการกำกับดูแลถูกปฏิเสธ) ลงวันที่ 04.03.2011 N KA-A40 / 1148-11 FAS ของเขต Volga ลงวันที่ 17.02.2011 N A65 -34405/2009, FAS ของ Far Eastern District วันที่ 07/05/2554 N F03-2566/2011, FAS ของ Urals District วันที่ 02/27/2008 N F09-656/08-C3 รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของรัสเซียเพื่อตรวจสอบทาง การกำกับดูแลถูกปฏิเสธ))
เพื่อหลีกเลี่ยงสถานการณ์ความขัดแย้งกับการคลัง ผู้เสียภาษียังคงต้องการแก้ไขความเป็นไปได้ในการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นในนโยบายการบัญชีของตน การมีเงื่อนไขว่าค่าของสัมประสิทธิ์ถูกตั้งค่าไว้ในขณะที่สิ่งอำนวยความสะดวกถูกนำไปใช้งาน จะช่วยให้องค์กรมีแนวทางในการคำนวณค่าเสื่อมราคา

ค่าสัมประสิทธิ์ไม่เกิน2

สำหรับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน สามารถใช้ตัวคูณการคูณได้ไม่เกิน 2 ในกรณีต่อไปนี้

- ทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว

สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ซึ่งใช้ในการดำเนินงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน ซึ่งมูลค่าอาจแตกต่างกันตั้งแต่หนึ่งถึงสอง (วรรค 1 วรรค 1 วรรค 1 บทความ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภายใต้สภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวเพื่อวัตถุประสงค์ของ Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นการรวมกันของปัจจัยทางธรรมชาติและ (หรือ) เทียมซึ่งอิทธิพลที่ทำให้เกิดการสึกหรอ (อายุ) ของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้นในระหว่างการใช้งาน การปรากฏตัวของสินทรัพย์ถาวรเมื่อสัมผัสกับสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยีที่ระเบิดได้ ไวไฟ เป็นพิษหรือก้าวร้าวอื่น ๆ ซึ่งสามารถทำหน้าที่เป็นสาเหตุ (ที่มา) ในการเริ่มต้นเหตุฉุกเฉินก็ถือได้ว่าจะทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว (วรรค 3 วรรค 1 วรรค 1 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษี RF)

รายการสินทรัพย์ถาวรที่สามารถจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวรที่ทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวนั้นกำหนดโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระ

ตัวอย่าง 1 . ในเดือนกรกฎาคม 2556 องค์กรได้ซื้อสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สี่ มูลค่า 324,441 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 49,491 รูเบิล นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี ควรใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงสำหรับวัตถุทั้งหมด เมื่อวัตถุถูกนำไปใช้งานในเดือนนี้ กำหนดเส้นตายของ ประโยชน์ใช้สอย 65 เดือน. ในเดือนสิงหาคม วัตถุเริ่มถูกใช้ในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว สำหรับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวองค์กรจะกำหนดปัจจัยการคูณจำนวน 1.9
เมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับแต่ละวัตถุ อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับวิธีนี้กำหนดจากนิพจน์:

k \u003d 1: n x 100%

โดยที่ k คืออัตราการคิดค่าเสื่อมราคาเป็นเปอร์เซ็นต์
n - อายุการใช้งานของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคานี้แสดงเป็นเดือน (ข้อ 2 มาตรา 259.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดังนั้น ค่าของอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานสำหรับออบเจ็กต์ที่แนะนำคือ 1.5385% (1: 65 x 100%) การใช้ตัวคูณ 1.9 ทำให้เป็น 2.9231% (1.5385% x 1.9)
ดังนั้นในการบัญชีภาษีจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาที่รวมอยู่ในเดือนสิงหาคมในค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ได้รับเมื่อคำนวณภาษีจะรวม 8037 รูเบิล (274,950 rubles x 2.6389%) โดยที่ 274,950 rubles (324 441 - 49 491) - ต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุ

ในความเห็นของนักการเงิน สินทรัพย์ถาวรที่ใช้ค่าเสื่อมราคาใน ฤดูหนาวในสภาวะที่มีอุณหภูมิต่ำในพื้นที่ของ Far North และพื้นที่เทียบเท่าและในกรณีที่ไม่มี ทางหลวง(จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 สิงหาคม 2550 N 03-03-06 / 1/604)

ในช่วงปลายปี 2552 กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายเลขที่ 03-03-05/182 ลงวันที่ 10/14/2009 อันดับแรกคือกระทรวงการคลังของรัสเซีย และจดหมายฉบับที่ ШС-17-3/205 ลงวันที่ 17/11/2552 ชี้แจงดังนี้

เมื่อพิจารณาปัจจัยของสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยีที่ก้าวร้าว (รวมถึงระเบิด, ไวไฟ, เป็นพิษ) เราควรคำนึงถึงบทบัญญัติของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 กรกฎาคม 1997 N 116-FZ "เกี่ยวกับความปลอดภัยในอุตสาหกรรมของอันตราย โรงงานผลิต" กำหนดรายชื่อสารอันตราย (ภาคผนวกที่ 1 ของกฎหมายดังกล่าว)

หากสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยีที่ก้าวร้าวมีการสัมผัสโดยตรงกับตัวอุปกรณ์เท่านั้น อุปกรณ์นี้เป็นขอบเขตทางกลของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว และในโหมดการทำงานจะเป็นโรงงานผลิตที่เป็นอันตราย การดำเนินการตามมาตรการป้องกันความปลอดภัยสำหรับการดำเนินงานของสถานที่ที่เป็นอันตรายนำไปสู่ความจริงที่ว่าสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวไม่ได้ไปไกลกว่าอุปกรณ์ที่สัมผัสโดยตรงกับสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว

ในกรณีนี้ หากองค์กรไม่ประกาศการดำเนินงานของสิ่งอำนวยความสะดวกที่เป็นอันตรายโดยละเมิดกฎความปลอดภัย ทรัพย์สินอื่นที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตขององค์กรที่มีการดำเนินการสิ่งอำนวยความสะดวกที่เป็นอันตราย แต่แยกทางอากาศออกจากสิ่งอำนวยความสะดวกการผลิตที่เป็นอันตรายเหล่านี้ มีการสัมผัสโดยตรงกับสภาพแวดล้อมของกระบวนการที่ระเบิด ติดไฟได้ เป็นพิษหรือรุนแรงอื่นๆ คำขอโดยผู้เสียภาษีอากรของตัวคูณของ 2 สำหรับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวควรได้รับการยอมรับว่าไม่มีเหตุผล

หากอุปกรณ์ใดได้รับการออกแบบมาให้ทำงานโดยเฉพาะเมื่อสัมผัสกับสภาพแวดล้อมที่เป็นอันตราย และใช้ในโหมดที่กำหนดโดยเอกสารของผู้ผลิตที่เกี่ยวข้อง สภาพแวดล้อมนี้ไม่ถือว่าเป็นสาเหตุของการสึกหรอแบบเร่ง (เทียบกับที่ระบุโดยผู้ผลิต) ของดังกล่าว อุปกรณ์.

การใช้ตัวประกอบการคูณ 2 สำหรับสินทรัพย์ถาวรตามบรรทัดฐานที่พิจารณาของวรรค 1 หน้า 1 ศิลปะ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่เจ้าหน้าที่กำหนด ถือว่าถูกกฎหมายหากเจ้าของอุปกรณ์ใช้งานในโหมดที่ไม่ได้กำหนดโดยเอกสารของผู้ผลิตที่เกี่ยวข้องหรือใช้อุปกรณ์ที่ไม่ได้มีไว้สำหรับการใช้งานในสภาพดังกล่าว เมื่อสัมผัสกับสภาพแวดล้อมที่เป็นอันตราย สถานการณ์ดังกล่าวจะต้องจัดทำเป็นเอกสาร

ในระหว่างการตรวจสอบ การคลังปฏิบัติตามคำอธิบายข้างต้น โดยคำนึงถึงการคำนวณค่าเสื่อมราคาอย่างไม่สมเหตุสมผลโดยใช้ค่าสัมประสิทธิ์การคูณสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตขององค์กรที่มีการดำเนินการสิ่งอำนวยความสะดวกที่เป็นอันตราย แต่ทางอากาศแยกออกจากสิ่งเหล่านั้น

อาร์กิวเมนต์นี้ได้รับการปฏิเสธซ้ำแล้วซ้ำอีกโดยศาลอนุญาโตตุลาการ ดังนั้นผู้พิพากษาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกจึงพิจารณาว่าผลกระทบของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวต่อสินทรัพย์ถาวรอาจเป็น:

• ในอิทธิพลของการรวมกันของปัจจัยธรรมชาติและ (หรือ) เทียมทำให้เกิดการสึกหรอเพิ่มขึ้น (อายุ) ของสินทรัพย์ถาวรในระหว่างการใช้งาน
• ในที่ที่มีสินทรัพย์ถาวรซึ่งสัมผัสกับสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยีที่ระเบิดได้ ไวไฟ เป็นพิษหรือก้าวร้าวอื่น ๆ ซึ่งสามารถใช้เป็นสาเหตุ (แหล่งที่มา) ของการเริ่มต้นเหตุฉุกเฉิน

ตามความเห็นของพวกเขารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแยกแยะระหว่างสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวและสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยีที่ก้าวร้าว

ภายใต้อิทธิพลของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวเป็นที่เข้าใจชุดของปัจจัยทางธรรมชาติและ (หรือ) เทียมที่มีผลกระทบต่อสินทรัพย์ถาวร

ภายใต้อิทธิพลของสภาพแวดล้อมกระบวนการที่ก้าวร้าว เป็นที่เข้าใจกันว่าสินทรัพย์ถาวรสัมผัสกับสภาพแวดล้อมของกระบวนการที่ระเบิดได้ ไวไฟ เป็นพิษ หรือก้าวร้าวอื่นๆ

ดังนั้น ในกรณีแรก จำเป็นต้องสร้างข้อเท็จจริงของอิทธิพลของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวต่อสินทรัพย์ถาวร นั่นคือ การโจมตีของผลกระทบเชิงลบสำหรับสินทรัพย์ถาวรอันเป็นผลมาจากการติดต่อดังกล่าว

ในวินาทีก็เพียงพอที่จะสร้างเพียงข้อเท็จจริงของการติดต่อของสินทรัพย์ถาวรที่มีสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยีที่ก้าวร้าวซึ่งสร้างความเสี่ยงต่อสถานการณ์ฉุกเฉิน (พระราชกฤษฎีกาดังกล่าวของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก N A40-107482 / 10 -114-591)

เมื่อใช้ค่าสัมประสิทธิ์การคูณที่ระบุ ผู้เสียภาษีต้องยืนยันว่ามีการใช้สินทรัพย์ถาวรจริง (ถูกใช้แล้ว) ในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว เนื่องจากค่าสัมประสิทธิ์พิเศษใช้กับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานเฉพาะในช่วงเวลาที่เกิดเงื่อนไขจริงด้วย ซึ่งกฎหมายเชื่อมโยงกับความเป็นไปได้ของการสมัคร ( จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 23 กันยายน 2548 N 02-1-08 / [ป้องกันอีเมล]). การมีอยู่ของเงื่อนไขดังกล่าวจะต้องได้รับการยืนยันจากเอกสารภายในที่เกี่ยวข้องขององค์กร

เมื่อตัดสินใจใช้ตัวคูณผู้เสียภาษีต้องกำหนดระยะเวลาการใช้สินทรัพย์ถาวรในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว เป็นไปตามข้อกำหนด เอกสารทางเทคนิคการดำเนินงานสินทรัพย์ถาวรหรือเอกสารอื่น (คำแนะนำของผู้ผลิต) ซึ่งกำหนดขั้นตอนการใช้วัตถุนี้ภายใต้สภาวะปกติตลอดจนความเป็นไปได้ในการใช้งานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว

เอกสารยืนยันความเป็นไปได้ของการดำเนินการสินทรัพย์ถาวรในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวอาจรวมถึงเอกสารทางเทคนิคสำหรับโรงงาน, เอกสารของผู้ผลิตสำหรับการดำเนินงานของโรงงาน, GOST, ข้อสรุปของบริการทางเทคนิค (สำนัก), ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ ฯลฯ

เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการใช้สินทรัพย์ถาวรในโหมดสภาพแวดล้อมที่ไม่เป็นมิตร ค่าเสื่อมราคาจะเพิ่มขึ้นตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไปซึ่งเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนที่สิ้นสุดการใช้สินทรัพย์ถาวรในโหมดนี้ .

สิ้นสุดตัวอย่าง 1 . มาเพิ่มเงื่อนไขของตัวอย่างกัน: ตามคำสั่ง วัตถุที่แนะนำทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวตั้งแต่เดือนสิงหาคม 2556 ถึงธันวาคม 2557 ตั้งแต่เดือนมกราคม 2558 มีการใช้ภายใต้สภาวะปกติ
ในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว วัตถุถูกใช้เป็นเวลา 17 เดือน (5 + 12) โดยที่ 5, 12 - จำนวนเดือนของค่าเสื่อมราคาในปี 2556 และ 2557 ตามลำดับ จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายในช่วงเวลานี้คือ 136,629 รูเบิล (8037 รูเบิล/เดือน x 17 เดือน)
เริ่มตั้งแต่มกราคม 2558 จำนวนเงินค่าเสื่อมราคาจะรวม 4230 รูเบิล (274,950 รูเบิล x 1.5385%) ค่านี้จะถูกนำมาพิจารณาอีก 31 เดือน ((274,950 rubles - 136,629 rubles) : 4230 rubles / month - 1 month) เดือนที่แล้วค่าเสื่อมราคาจะกลายเป็นกันยายน 2560 เมื่อส่วนที่เหลือ 2961 รูเบิลจะถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่าย (274,950 rubles - 136,629 rubles - 4230 rubles / เดือน x 32 เดือน)

- ทำงานในสภาพกะสูง

ปัจจัยการคูณไม่เกิน 2 สามารถใช้กับวัตถุที่ใช้เมื่อทำงานในสภาพของกะที่เพิ่มขึ้น (วรรค 1 ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

แนวคิดของ "การเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้น" ตรงกันข้ามกับคำจำกัดความของ "สภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว" โดยสมาชิกสภานิติบัญญัติใน Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่เปิดเผย เพื่อที่จะเปิดเผย แนวคิดนี้โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของศิลปะ 11 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องอ้างถึงประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากมีความเกี่ยวข้องกับแนวคิดของ "งานกะ" ซึ่งกำหนดโดยกฎหมายแรงงาน งานเป็นกะทำงานในสองกะสามหรือสี่กะ (มาตรา 103 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) นำมาใช้ในกรณีที่ระยะเวลาของกระบวนการผลิตเกินระยะเวลาที่อนุญาตของการทำงานประจำวันตลอดจนเพื่อให้มากขึ้น การใช้งานอย่างมีประสิทธิภาพอุปกรณ์เพิ่มปริมาณสินค้าหรือบริการที่มีให้ ระหว่างทำงานเป็นกะ พนักงานแต่ละกลุ่มต้องทำงานตามเวลาทำงานที่กำหนดตามตารางกะ ในเวลาเดียวกัน เวลาทำงานปกติไม่ควรเกิน 40 ชั่วโมงต่อสัปดาห์ (มาตรา 91 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดสิ่งที่ถือเป็นกะที่เพิ่มขึ้นโดยตรง กระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจของรัสเซียเคยช่วยเหลือผู้เสียภาษี ในจดหมาย N D19-284 ลงวันที่ 20.03.2007 ผู้เชี่ยวชาญของกระทรวงอธิบายว่าแนวคิดของ "การเปลี่ยนแปลง" ในการปฏิบัติทางเศรษฐกิจตามธรรมเนียมหมายถึงโหมดการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้แบบไม่ต่อเนื่อง กระบวนการทางเทคโนโลยีซึ่งสามารถกำหนดเวลาตามระยะเวลาของกะการทำงานได้

ในเวลาเดียวกันพวกเขาระบุว่าอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรที่กำหนดในการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวรที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคา (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียที่ 01.01.2002 N 1) ก่อตั้งขึ้นตาม โหมดการทำงานสองกะ ในเวลาเดียวกัน อายุการใช้งานของเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ทำงานภายใต้เงื่อนไขของเทคโนโลยีการผลิตแบบต่อเนื่อง ซึ่งกำหนดไว้ในการจำแนกประเภท ได้คำนึงถึงลักษณะเฉพาะของการทำงานแล้ว

ไม่มีส่วนคำสั่งดังกล่าวในการจำแนกประเภทเอง แต่ถ้าเราหันไปใช้บรรทัดฐานการหักค่าเสื่อมราคาแบบครบวงจรสำหรับการคืนสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการเก็บภาษีก่อนหน้านี้ เศรษฐกิจของประเทศสหภาพโซเวียต (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะรัฐมนตรีของสหภาพโซเวียตที่ 22.10.1990 N 1072) จากนั้นในหมายเหตุของเอกสารเราพบว่าบรรทัดฐานของการหักค่าเสื่อมราคาสำหรับเครื่องจักรและอุปกรณ์ได้รับการจัดตั้งขึ้นตามโหมดการทำงานในสอง กะ (ยกเว้นอุปกรณ์สำหรับการผลิตอย่างต่อเนื่อง อุปกรณ์การตีขึ้นรูปและการกดที่มีน้ำหนักมากกว่า 100 ตัน ซึ่งกำหนดมาตรฐานตามโหมดการทำงานสามกะ และอุปกรณ์บันทึกซึ่งกำหนดมาตรฐานไว้บนพื้นฐาน ของโหมดการทำงานกะกะเดียว)

หลังจากสี่ปีผู้เชี่ยวชาญของกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจของรัสเซียได้ชี้แจงว่าโหมดการทำงานของสินทรัพย์ถาวรตลอด 24 ชั่วโมงสามารถเป็นแบบที่ไม่ต่อเนื่อง (เช่นสามกะ) และต่อเนื่อง แต่ละกรณีของผู้เสียภาษีที่ใช้ค่าสัมประสิทธิ์การคูณกับอัตราค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ทำงานตลอดเวลาต้องมีการศึกษารายละเอียดเกี่ยวกับสถานการณ์ของการใช้ (จดหมายของกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจของรัสเซียลงวันที่ 13.01.2011 N d13-13) .

ผู้เชี่ยวชาญของกระทรวงการคลังของรัสเซียซึ่งเป็นพื้นฐานได้กล่าวซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าระบอบการเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีอาจเป็นการดำเนินการของสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ในสามกะหรือมากกว่า (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14.12 09.10.2012 ไม่มี 03-03-06/1/525) แล้วตามด้วยวรรคสุดท้ายของจดหมายของกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจของรัสเซีย N d13-13 ซ้ำ:

• ในส่วนที่เกี่ยวกับเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ทำงานในสภาวะของเทคโนโลยีการผลิตแบบต่อเนื่อง อายุการใช้งานที่กำหนดไว้ในการจำแนกประเภทได้คำนึงถึงลักษณะเฉพาะของการทำงานแล้ว ซึ่งส่งผลให้ค่าสัมประสิทธิ์นี้ใช้ไม่ได้
• การดำเนินงานตลอด 24 ชั่วโมงของสินทรัพย์ถาวรอาจไม่ต่อเนื่อง (เช่น สามกะ) หรือต่อเนื่อง
• แต่ละกรณีเฉพาะของการสมัครโดยผู้เสียภาษีของสัมประสิทธิ์การคูณกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ดำเนินการตลอดเวลาต้องมีการศึกษาโดยละเอียดเกี่ยวกับสถานการณ์ของการใช้งาน

ในเวลาเดียวกันจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2556 N 03-03-06/1/5567 หมายถึงความเป็นไปได้ของการใช้สัมประสิทธิ์พิเศษกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน แต่ไม่เกิน 2 เกี่ยวกับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาที่องค์กรใช้ตลอดเวลา แต่ในขณะเดียวกันนักการเงินก็เตือนอีกครั้งว่าในความสัมพันธ์กับสินทรัพย์ถาวรที่มีไว้สำหรับการดำเนินงานในวัฏจักรเทคโนโลยีที่ต่อเนื่องอายุการใช้งานที่กำหนดไว้ในการจำแนกประเภทได้คำนึงถึงลักษณะเฉพาะของการดำเนินงานซึ่งเป็นผลมาจากค่าสัมประสิทธิ์นี้ไม่สามารถ นำไปใช้

ไม่ใช่ว่าคณะอนุญาโตตุลาการทุกแห่งมีความเห็นเช่นนี้ ดังนั้น พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2555 N A40-77244 / 11-129-330 ระบุว่าความเป็นไปได้ทางเทคนิคของการใช้งานอุปกรณ์ตลอดเวลาไม่ใช่สถานการณ์ที่กีดกันความเป็นไปได้ของการใช้ ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษเนื่องจากไม่มีข้อยกเว้นดังกล่าวจากกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นข้อโต้แย้ง สำนักงานภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการทำงานของอุปกรณ์ตลอดเวลาซึ่งเป็นปัจจัยที่ไม่รวมการใช้สัมประสิทธิ์พิเศษถูกปฏิเสธโดยผู้พิพากษาเนื่องจากขัดแย้งกับรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บทสรุปของศาลล่างว่าการทำงานตลอด 24 ชั่วโมงของทั้งอุปกรณ์และบุคลากรที่ให้บริการอุปกรณ์นี้และการให้บริการสื่อสารตลอด 24 ชั่วโมงเป็นของงานในโหมดกะที่เพิ่มขึ้นได้รับการสนับสนุนโดยพวกเขา

รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียยุติปัญหานี้ในมติที่ 7221/12 ของวันที่ 20 พฤศจิกายน 2555 การจำแนกประเภทเมื่ออ้างอิงสินทรัพย์ถาวรบางประเภทไปยังกลุ่มค่าเสื่อมราคาตามผู้พิพากษาสูงสุด ไม่ได้ระบุว่าระยะเวลาการใช้เครื่องจักรและอุปกรณ์รวมกันเป็นสินทรัพย์ถาวรประเภทที่สอดคล้องกันนั้นพิจารณาจากการใช้งานอย่างต่อเนื่องหรือไม่ เทคโนโลยีการผลิตหรือภายนอกดังกล่าว

การจัดประเภทประกอบด้วยชื่อของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งสอดคล้องกับ ลักษณนามรัสเซียทั้งหมดสินทรัพย์ถาวรตกลง 013-94 (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกามาตรฐานแห่งรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2537 N 359)

เพื่อขจัดความไม่แน่นอนเกี่ยวกับความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้สัมประสิทธิ์การคูณโดยผู้เสียภาษี ตามความเห็นของผู้พิพากษาสูงสุด ควรจะถือว่าการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับการทำงานในโหมดกะที่เพิ่มขึ้นนั้นถูกนำไปใช้ในทั้งหมด กรณียกเว้นเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่มีชื่ออยู่ในหมวด " เครื่องจักรและอุปกรณ์" ลักษณนาม OK 013-94 เป็นหลักในการผลิตต่อเนื่อง

กรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา หน่วยงานภาษีถือว่าผิดกฎหมายในการนำปัจจัยคูณมาคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสายสื่อสารใยแก้วนำแสง สายสื่อสารเคเบิล อุปกรณ์โทรคมนาคม ซึ่งบริษัทดำเนินการตลอดเวลา

เนื่องจากสายสื่อสารใยแก้วนำแสง สายสื่อสารเคเบิล อุปกรณ์โทรคมนาคมถูกดำเนินการโดยบริษัทตลอดเวลา แต่ในลักษณนาม OK 013-94 สินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ไม่ได้ระบุว่าเป็นอุปกรณ์ต่อเนื่อง รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของรัสเซีย สหพันธ์ฯ พิจารณามีเหตุเพิกถอนการพิจารณาคดีของคดี Cassation ยอมรับความเห็นชอบให้ตรวจสอบการรวมบริษัทโดยมิชอบด้วยกฎหมายเป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ จำนวนเงินที่กำหนดค่าเสื่อมราคาสะสมผิดพลาดไม่สามารถใช้ได้

พร้อมกันนั้นพระราชกฤษฎีการะบุว่า การพิจารณาคดี ศาลอนุญาโตตุลาการในกรณีที่มีสถานการณ์ข้อเท็จจริงคล้ายคลึงกันซึ่งนำมาใช้บนพื้นฐานของหลักนิติธรรมในการตีความที่ไม่เห็นด้วยกับการตีความที่มีอยู่ในมติข้างต้นของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย N 7221/12 สามารถ แก้ไขบนพื้นฐานของวรรค 5 ของส่วนที่ 3 ของศิลปะ 311 ของ APC ของสหพันธรัฐรัสเซียหากไม่มีอุปสรรคอื่นสำหรับสิ่งนี้

การใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรในอัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐานกำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องมีเอกสารยืนยันการทำงานของสิ่งอำนวยความสะดวกในโหมดหลายกะ เอกสารประเภทใด - กฎหมายภาษีไม่ได้กำหนดไว้ ผู้พิพากษาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกในมติที่ КА-А40/11099-10 วันที่ 28 กันยายน 2010 ระบุว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จัดเตรียมให้ผู้เสียภาษียื่นเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายใน รูปแบบของค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายโดยคำนึงถึงค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้น ดังนั้นหลักฐานดังกล่าวโดยอาศัยอำนาจตามบทบัญญัติของวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะมีเอกสารและข้อมูลใด ๆ ที่ระบุถึงการใช้สินทรัพย์ถาวรในเงื่อนไขของกะที่เพิ่มขึ้น

ตามที่หน่วยงานด้านภาษีของมอสโกกล่าวว่าสิ่งเหล่านี้อาจเป็น (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 06.20.2012 N 16-15 / [ป้องกันอีเมล]):

• เอกสารการบริหารของหัวหน้าองค์กร (คำสั่ง) เกี่ยวกับการใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรเฉพาะ (รายการสินทรัพย์ถาวรที่ระบุหมายเลขสินค้าคงคลัง, รหัสตามการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวร, วันที่ว่าจ้าง, อายุการให้ประโยชน์ );
• เอกสารรายเดือนที่ยืนยันรายการวัตถุที่คิดเป็นระหว่าง เดือนนี้เป็นส่วนหนึ่งของผู้ที่ทำงานในสภาพกะที่เพิ่มขึ้น
• เอกสารการบริหารเกี่ยวกับโหมดการทำงานของผู้เสียภาษีและหน่วยงานแต่ละส่วน
• ใบบันทึกเวลาของพนักงานขององค์กร

รายการนี้ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ ผู้เสียภาษี ขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ อาจจัดทำเอกสารอื่น ๆ เพื่อแสดงเหตุผลในการใช้สัมประสิทธิ์พิเศษเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคา

ตัวอย่าง 2 . ในเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2556 องค์กรได้เริ่มดำเนินการสายการสื่อสารใยแก้วนำแสง ในเวลาเดียวกัน ระยะเวลาของการใช้งานถูกกำหนดไว้ที่ 125 เดือน (อุปกรณ์ตามการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวรถูกกำหนดให้กับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หก) ราคาเริ่มต้นของวัตถุคือ 825,000 รูเบิล นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีสำหรับปี 2556 กำหนดให้ใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงสำหรับออบเจ็กต์ทั้งหมด ในเดือนกันยายน สถานที่นี้จะเริ่มใช้งานตลอดเวลา สำหรับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าว เอกสารการบริหารของหัวหน้าองค์กรกำหนดขนาดของตัวคูณ 2
ค่าของอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานสำหรับออบเจ็กต์ที่มอบหมายคือ 0.8% (1/125 x 100%) การใช้ตัวประกอบการคูณทำให้ได้ 1.6% (0.8% x 2)
ตามนี้ในการบัญชีภาษีจำนวนค่าเสื่อมราคาที่รวมอยู่ในเดือนกันยายนในค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ได้รับเมื่อคำนวณภาษีจะรวมจำนวนเงินที่คำนวณผ่านสายการสื่อสารใยแก้วนำแสง - 13,200 รูเบิล (825,000 รูเบิล x 1.6%)

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จำกัดความเป็นไปได้ในการสร้างค่าต่าง ๆ ของการคูณปัจจัยสำหรับสินทรัพย์ถาวรประเภทต่างๆ แต่ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีต้องแสดงเหตุผลในการจัดตั้งมูลค่าดังกล่าว

ตัวอย่างที่ 3 . องค์กรดำเนินการทั้งโหมดการผลิตแบบสามกะและตลอด 24 ชั่วโมง ผู้เสียภาษีกำหนดให้ใช้ค่าสัมประสิทธิ์เพิ่มขึ้น 2 และ 1.8 สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ทำงานในโหมดสามกะ (ทั้งหมด) และตลอด 24 ชั่วโมง (ยกเว้นอุปกรณ์ที่มีชื่อในส่วน "เครื่องจักรและอุปกรณ์" ของตัวแยกประเภท OK 013 -94) ตามลำดับ
ต้องหยุดอุปกรณ์ระหว่างการเปลี่ยนแปลงกะ ดังนั้น ค่าของปัจจัยการคูณสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในโหมดสามกะจะเกินค่าสำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่ทำงานตลอดเวลา

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดข้อ จำกัด ในการใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งเคยทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวและ (หรือ) กะที่เพิ่มขึ้น การใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบไม่เชิงเส้นไม่อนุญาตให้ใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษที่ระบุสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่ง - ที่สาม (วรรค 4 วรรค 1 วรรค 1 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อใช้วัตถุของสินทรัพย์ถาวรพร้อมกันในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวและกะที่เพิ่มขึ้น ค่าสัมประสิทธิ์การคูณตามสภาพการทำงานจะถูกจำกัดไว้ที่สองหน่วยเดียวกัน

ความจริงที่ว่าความเป็นไปได้ของการประยุกต์ใช้ปัจจัยการคูณหลายอย่างพร้อมกันกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาของวัตถุของคุณสมบัติที่คิดค่าเสื่อมราคา Ch. ไม่ได้ระบุรหัสภาษี 25 ของสหพันธรัฐรัสเซียกระทรวงการคลังของรัสเซียยืนยันในจดหมายลงวันที่ 14 กันยายน 2555 N 03-03-06 / 1/481 ในเวลาเดียวกัน นักการเงินแนะนำว่าผู้เสียภาษีหากมีเหตุสำหรับการใช้สัมประสิทธิ์หลายอย่างกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาในระหว่างการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรให้กำหนดในนโยบายการบัญชีว่าจะใช้ค่าสัมประสิทธิ์ใดเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษี ผลกำไรขององค์กร

ความแตกต่างในการตีความบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการใช้ปัจจัยการคูณที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งเคยทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวและ (หรือ) กะที่เพิ่มขึ้นโดยเจ้าหน้าที่และผู้พิพากษาส่วนใหญ่ น่าจะมีส่วนทำให้ความจริงที่ว่ากฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 29 พฤศจิกายน 2555 N 206 -FZ "ในการแก้ไขบทที่ 21 และ 25 ของส่วนที่สองของรหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซียและมาตรา 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและบาง นิติบัญญัติสหพันธรัฐรัสเซีย" ข้อ 1 ข้อ 1 บทความ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเสริมด้วยกฎที่ว่าบทบัญญัติของข้อย่อยนี้ใช้กับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาที่จดทะเบียนก่อนวันที่ 1 มกราคม 2014 (วรรค 5 ข้อ 1 ข้อ 1 บทความ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้น ผู้เสียภาษีจะไม่สามารถใช้ปัจจัยการคูณกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว และ (หรือ) กะที่เพิ่มขึ้น ซึ่งจะถูกนำมาพิจารณาตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014

- วัตถุที่มีประสิทธิภาพพลังงานสูงและคุณภาพสูง

ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะใช้สัมประสิทธิ์พิเศษกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน แต่ไม่เกิน 2 ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องกับวัตถุที่มี (ข้อ 4 ข้อ 1 ข้อ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• ประสิทธิภาพการใช้พลังงานสูงตามรายการสิ่งอำนวยความสะดวกดังกล่าวที่จัดตั้งขึ้นโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย
• ประสิทธิภาพการใช้พลังงานระดับสูง

โปรดทราบว่า Art นำเสนอความเป็นไปได้ของการนำปัจจัยการคูณไปใช้กับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าว 36 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 23 พฤศจิกายน 2552 N 261-FZ "เกี่ยวกับการประหยัดพลังงานและการเพิ่มประสิทธิภาพพลังงานและการแก้ไขกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซีย"

ดังที่กล่าวไว้ข้างต้นสำหรับวัตถุที่มีระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานสูงหากเป็นไปตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับวัตถุดังกล่าวคำจำกัดความของคลาสประสิทธิภาพพลังงานของพวกเขามีให้ผู้เสียภาษีมีสิทธิใช้ค่าสัมประสิทธิ์การคูณกับค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน ประเมิน.

ผลิตในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียรวมถึงสินค้าที่นำเข้าเพื่อจำหน่ายในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของศิลปะ 10 ของกฎหมาย N 261-FZ ต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานในเอกสารทางเทคนิคที่แนบมากับผลิตภัณฑ์เหล่านี้ ในการติดฉลาก บนฉลาก ข้อกำหนดนี้ใช้กับสินค้าจาก:

• อุปกรณ์ที่ใช้พลังงานในครัวเรือน - ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554
• สินค้าอื่น ๆ - นับจากวันที่รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียจัดตั้งขึ้น

รายการประเภทของสินค้าที่อยู่ภายใต้ข้อกำหนดสำหรับเนื้อหาของข้อมูลเกี่ยวกับระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานในเอกสารทางเทคนิคที่แนบมากับสินค้าเหล่านี้ในการติดฉลากบนฉลากได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่ 31 ธันวาคม 2552 N 1222

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 ข้อมูลเกี่ยวกับระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานจะต้องอยู่ในเอกสารทางเทคนิค การติดฉลาก บนฉลากของทีวี เตาอบไฟฟ้า ลิฟต์โดยสารและผู้โดยสารและสินค้า

ระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานของผลิตภัณฑ์ถูกกำหนดโดยผู้ผลิตผู้นำเข้าตามกฎที่ได้รับอนุมัติจากผู้บริหารระดับสูงของรัฐบาลกลางซึ่งกำหนดหลักการโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 4 มาตรา 10 ของกฎหมาย N 261 -FZ).

รายการหลักการสำหรับกฎการกำหนดระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานของผลิตภัณฑ์ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย N 1222

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง รายการหลักการ ตั้งข้อสังเกตว่าในการกำหนดคลาสประสิทธิภาพพลังงานของสินค้า จะใช้การกำหนดจากคลาส A (ใหญ่ที่สุด) ถึงคลาส G (เล็กที่สุด) (ทั้งหมดเจ็ดคลาส) เมื่อผลิตภัณฑ์ที่มีประสิทธิภาพด้านพลังงานที่เกินกว่าที่กำหนดไว้สำหรับคลาส A ปรากฏในตลาดอย่างมีนัยสำคัญ สามารถสร้างคลาสประสิทธิภาพพลังงานเพิ่มเติม A +, A ++ ได้

บนพื้นฐานของรายการหลักการ กระทรวงอุตสาหกรรมและการค้าของรัสเซียตามคำสั่งที่ 357 ลงวันที่ 29 เมษายน 2010 ได้อนุมัติกฎเกณฑ์ในการกำหนดระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานของสินค้าโดยผู้ผลิตและผู้นำเข้า กฎคำจำกัดความเหล่านี้ใช้กับไฟฟ้าและอิเล็กทรอนิกส์ เครื่องใช้ไฟฟ้า: ตู้เย็น เครื่องซักผ้าและเครื่องอบผ้ารวม เครื่องปรับอากาศ เครื่องล้างจาน เตาไฟฟ้า เตาอบไฟฟ้า เตาไมโครเวฟ เครื่องทำความร้อน โทรทัศน์สี อุปกรณ์โทรทัศน์รวม และหลอดไส้ จอคอมพิวเตอร์ เครื่องพิมพ์ เครื่องถ่ายเอกสาร ลิฟต์โดยสาร (ยกเว้นลิฟต์โดยสาร) ใช้เพื่ออุตสาหกรรม)

ทั้งรหัสภาษี RF และรายการหลักการไม่ได้ระบุว่าประเภทใดควรได้รับการพิจารณาว่าสูง เพื่อที่จะสามารถนำปัจจัยการคูณไปใช้กับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน คำอธิบายของกระทรวงการคลังของรัสเซียและ Federal Tax Service ของรัสเซียก็หายไปเช่นกัน เราเชื่อว่าเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี การใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัดกับออบเจกต์ของคลาส A และคลาสเพิ่มเติม A+, A++ จะปลอดภัยกว่า

นอกจากนี้ยังมีวัตถุที่มีประสิทธิภาพพลังงานสูงซึ่งไม่ได้จัดให้มีคลาสประสิทธิภาพพลังงาน หากวัตถุดังกล่าวมีชื่ออยู่ในรายการวัตถุที่มีประสิทธิภาพการใช้พลังงานสูงซึ่งไม่ได้จัดให้มีการจัดตั้งชั้นเรียนประสิทธิภาพพลังงาน (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 เมษายน 2555 N 308) ผู้เสียภาษีก็เช่นกัน มีสิทธิใช้สัมประสิทธิ์การคูณกับอัตราพื้นฐานของค่าเสื่อมราคา

ความเป็นไปได้ของการนำปัจจัยการคูณไปใช้กับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวได้รับการแนะนำโดยกฎหมาย N 261-FZ ตั้งแต่ต้นปี 2010 ในขณะที่รายการวัตถุเดียวกันมีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 พฤษภาคม 2012 (หลังจากเจ็ดวันนับจากวันแรก เผยแพร่อย่างเป็นทางการซึ่งเกิดขึ้นเมื่อวันที่ 23 เมษายน) ตามที่นักการเงินสิทธิในการใช้ปัจจัยการคูณพิเศษที่เกี่ยวข้องกับวัตถุที่รวมอยู่ในรายการวัตถุที่ระบุเกิดขึ้นสำหรับผู้เสียภาษีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2010 (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.27. .2012 N 03- 03-06/1/317).

ดังนั้น องค์กรที่ลงทะเบียนสินทรัพย์ถาวรที่มีรายชื่ออยู่ในรายการออบเจ็กต์ เมื่อตัดสินใจใช้ปัจจัยการคูณ สามารถคำนวณค่าเสื่อมราคาสะสมสำหรับปี 2553 และ 2554 ใหม่ได้ และจะส่งผลให้จำนวนภาษีเงินได้ลดลง ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะทำการเปลี่ยนแปลงที่จำเป็นใน การคืนภาษีและส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่แก้ไขการคืนภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ที่ระบุ (วรรค 2 วรรค 1 มาตรา 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

จาก 132 รายการในรายการวัตถุ ส่วนใหญ่เป็นอุปกรณ์สำหรับน้ำมันและ อุตสาหกรรมก๊าซ, โลหะวิทยา, การผลิตเหล็ก. คอลัมน์ที่ 4 ของรายการประกอบด้วยตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพพลังงาน (IEEF) หน่วยการวัดและเกณฑ์การคัดเลือกสำหรับ IEEF ของสินทรัพย์ถาวร ซึ่งกำหนดตามเอกสารทางเทคนิคของผู้ผลิต

ความจริงที่ว่า IEEF ถูกกำหนดตามเอกสารทางเทคนิคของผู้ผลิตได้รับการยืนยันโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายหมายเลข 03-03-06/1/440 ของ 30.08.2012 ในเวลาเดียวกัน นักการเงินขอแนะนำไม่ให้ใช้บทบัญญัติของวรรคที่อยู่ระหว่างการพิจารณาที่เกี่ยวข้องกับวัตถุที่เกี่ยวข้อง 4 หน้า 1 ศิลปะ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ไม่มีค่า IEEF

ในปัจจุบัน ในเอกสารทางเทคนิคของผู้ผลิต ค่าของ IEEF อาจไม่สามารถระบุได้อย่างชัดเจน นอกจากนี้ ในรายการออบเจ็กต์สำหรับออบเจ็กต์จำนวนหนึ่ง IEEF ถูกกำหนดให้เป็นตัวบ่งชี้การทำงาน ซึ่งสามารถกำหนดได้เฉพาะระหว่างการทำงานของอุปกรณ์และการนำกระบวนการทางเทคโนโลยีไปใช้เท่านั้น

ในเรื่องนี้ผู้เสียภาษีได้นำไปใช้กับกระทรวงการคลังของรัสเซียซ้ำแล้วซ้ำอีกด้วยคำถาม: พวกเขามีสิทธิ์หรือไม่เนื่องจากไม่มีการอ้างอิงโดยตรงกับ IEEF ในเอกสารทางเทคนิคเพื่อคำนวณตัวบ่งชี้ที่มีชื่อตามตัวบ่งชี้อย่างอิสระ และลักษณะที่ระบุไว้ในเอกสารทางเทคนิคของผู้ผลิตตามวิธีการที่ได้รับอนุมัติจากองค์กร

นักการเงินอธิบายอย่างชัดเจนว่าควรคำนวณตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพพลังงานตามหน่วยการวัดที่ระบุในเอกสารทางเทคนิคของผู้ผลิต

พร้อมกันนี้ เจ้าหน้าที่ได้ระลึกว่า หน้าที่ของการพัฒนา นโยบายสาธารณะและข้อบังคับทางกฎหมาย:

• ด้านการประหยัดพลังงานและเพิ่มประสิทธิภาพการใช้พลังงานในการหมุนเวียนสินค้าดำเนินการโดยกระทรวงอุตสาหกรรมและการค้าของรัสเซีย (พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 05.06.2008 N 438);
• ในด้านของการประหยัดพลังงานและการปรับปรุงประสิทธิภาพการใช้พลังงานในการตรวจสอบพลังงาน - กระทรวงพลังงานของรัสเซีย (พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 พฤษภาคม 2551 N 400)

ในการนี้ ในเรื่องของการใช้บทบัญญัติของ List of object ได้เสนอให้ติดต่อกับผู้ระบุ หน่วยงานรัฐบาลกลางอำนาจบริหาร (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02/05/2556 N 03-03-06/1/2423 ลงวันที่ 01/31/2013 N 03-03-06/1/1912)

รายการสิ่งของยังรวมถึงรถยนต์ขนาดเล็กและขนาดเล็กพิเศษ (ดูตาราง)

	ชื่ออุปกรณ์		อัตราสิ้นเปลืองเชื้อเพลิง IPEF
รถคลาสเล็ก
	พร้อมระวางเครื่องยนต์ รวมมากกว่า 1.2 ถึง 1.8 ลิตร		ไม่เกิน 6.54 ลิตร / 100 กม.
	สำหรับบุคคลและ การใช้งานอย่างเป็นทางการ		ไม่เกิน 6.54 ลิตร / 100 กม.
	ด้วยสเตชั่นแวกอน		ไม่เกิน 6.54 ลิตร / 100 กม.
รถยนต์คลาสเล็กพิเศษ
	ด้วยกำลังเครื่องยนต์สูงสุดถึง		ไม่เกิน 5.03 ลิตร/100 กม.
	สำหรับบุคคลและ การใช้งานอย่างเป็นทางการ		ไม่เกิน 5.03 ลิตร/100 กม.
	ด้วยสเตชั่นแวกอน		ไม่เกิน 5.03 ลิตร/100 กม.

ในกรณีของการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งสำหรับรถยนต์ขนาดเล็กและขนาดเล็กพิเศษสำหรับการใช้งานอย่างเป็นทางการ โปรดทราบว่าผู้ผลิตในเอกสารทางเทคนิคระบุว่ามีการใช้เชื้อเพลิงในเมือง บนทางหลวง ในวงจรรวม เราเชื่อว่าการนำปัจจัยการคูณไปใช้กับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานจะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อตัวบ่งชี้ทั้งสามสอดคล้องกับบรรทัดฐานที่กำหนดไว้

นักการเงินในประเด็นขั้นตอนการคำนวณ IEEF ที่กำหนด รถยนต์แนะนำให้นำไปใช้กับกระทรวงอุตสาหกรรมและการค้าของรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 กรกฎาคม 2555 N 03-03-06 / 1/353)

ในจดหมายดังกล่าว N 03-03-06/1/353 เจ้าหน้าที่ได้ย้ำว่าการตัดสินใจใช้บทบัญญัติของวรรคนั้น 4 หน้า 1 ศิลปะ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยอมรับจากผู้เสียภาษีอากรอย่างอิสระ แต่ในเวลาเดียวกันพวกเขาจำได้ว่ามีการตรวจสอบความถูกต้องของการใช้บรรทัดฐานเหล่านี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานภาษีในช่วงเหตุการณ์ การควบคุมภาษี, ขั้นตอนที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

- สิ่งอำนวยความสะดวกขององค์กรเกษตรและผู้อยู่อาศัยใน SEZ

ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษไม่เกิน 2 ของอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน ซึ่งเลือกอย่างอิสระโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของ Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษี - องค์กรเกษตรกรรมประเภทอุตสาหกรรมก็สามารถใช้ได้เช่นกัน พวกเขามีสิทธิ์ใช้สัมประสิทธิ์นี้เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรของตนเอง (ข้อ 2 ข้อ 1 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามวัตถุประสงค์ของบรรทัดฐานดังกล่าว ฟาร์มสัตว์ปีก ศูนย์เพาะพันธุ์ปศุสัตว์ ฟาร์มขนสัตว์ และเรือนกระจกถือเป็นองค์กรทางการเกษตรประเภทอุตสาหกรรม

องค์กรที่มีสถานภาพเป็นผู้พำนักในเขตเศรษฐกิจพิเศษอุตสาหกรรมการผลิตหรือท่องเที่ยว-นันทนาการ สามารถใช้สัมประสิทธิ์ที่พิจารณาได้เช่นกัน

จำได้ว่า ข้อบังคับทางกฎหมายเขตเศรษฐกิจพิเศษดำเนินการโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 116-FZ "ในเขตเศรษฐกิจพิเศษในสหพันธรัฐรัสเซีย"

เขตเศรษฐกิจพิเศษเป็นส่วนหนึ่งของอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นระบอบการปกครองพิเศษสำหรับการดำเนินการ กิจกรรมผู้ประกอบการควบคุมโดยกฎหมายดังกล่าว N 116-FZ วัตถุประสงค์ในการสร้างเขตเศรษฐกิจพิเศษคือการพัฒนาภาคการผลิตของเศรษฐกิจ, อุตสาหกรรมไฮเทค, การผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทใหม่, โครงสร้างพื้นฐานด้านการขนส่งตลอดจนการท่องเที่ยวและสถานพยาบาล-รีสอร์ททรงกลม ตามนี้เขตเศรษฐกิจพิเศษการผลิตเชิงอุตสาหกรรมนวัตกรรมทางเทคนิคการท่องเที่ยว - นันทนาการและท่าเรือสามารถสร้างขึ้นได้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 1 มาตรา 4 ของกฎหมาย N 116-FZ)

องค์กรการค้า (ยกเว้นวิสาหกิจรวม) ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในเขตเศรษฐกิจพิเศษด้านการผลิตทางอุตสาหกรรม:

• จดทะเบียนตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในอาณาเขตของเขตเทศบาลภายในเขตเศรษฐกิจพิเศษนี้ตั้งอยู่และ
• สรุปข้อตกลงกับหน่วยงานจัดการของเขตเศรษฐกิจพิเศษเกี่ยวกับการดำเนินกิจกรรมอุตสาหกรรมและการผลิตในลักษณะและตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยกฎหมาย N 116-FZ ดังกล่าว (ข้อ 1 มาตรา 9 ของกฎหมาย N 116-FZ)

การเปรียบเทียบสามารถตรวจสอบได้ในแง่ของผู้อยู่อาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษท่องเที่ยวและสันทนาการ องค์กรการค้าได้รับการยอมรับเช่นนี้ (ยกเว้นวิสาหกิจรวม):

• จดทะเบียนตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในอาณาเขตของเขตเทศบาลที่มีเขตเศรษฐกิจพิเศษตั้งอยู่ (ในอาณาเขตของ เทศบาลหากเขตเศรษฐกิจพิเศษด้านการท่องเที่ยวและนันทนาการตั้งอยู่ในอาณาเขตของเขตเทศบาลหลายแห่ง) และ
• ที่ได้สรุปข้อตกลงกับหน่วยงานจัดการของเขตเศรษฐกิจพิเศษในการดำเนินกิจกรรมการท่องเที่ยวและสันทนาการในลักษณะและตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในกฎหมาย N 116-FZ (ข้อ 2.1 มาตรา 9 ของกฎหมาย N 116-FZ)

สำหรับอัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐานที่กำหนดไว้สำหรับสินทรัพย์ถาวรของตนเอง บุคคลดังกล่าวมีสิทธิ์ใช้ตัวคูณการคูณไม่สูงกว่า 2 (ข้อ 3 ข้อ 1 ข้อ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าสัมประสิทธิ์ไม่เกิน3

ในการบัญชีภาษีสำหรับทรัพย์สินที่เช่าคุณสามารถใช้ค่าสัมประสิทธิ์การคิดค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้นได้ไม่เกิน 3 (ข้อ 1 ข้อ 2 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เรื่องของการเช่าที่โอนไปยังผู้เช่าภายใต้สัญญาเช่าจะถูกบันทึกไว้ในงบดุลของผู้ให้เช่าหรือผู้เช่าโดยข้อตกลงร่วมกันของคู่สัญญา (มาตรา 31 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 29 ตุลาคม 1998 N 164-FZ "ในสัญญาเช่าทางการเงิน ( ลีสซิ่ง)") ตามนี้ ในการบัญชีภาษี ทรัพย์สินที่ได้รับ (โอน) สำหรับสัญญาเช่าการเงินภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (สัญญาเช่า) จะรวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่เหมาะสมโดยฝ่ายที่ทรัพย์สินนี้ควรได้รับการบันทึกตามเงื่อนไข ข้อตกลงนี้(ข้อ 10 มาตรา 258 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นผู้ถือยอดคงเหลือของสินทรัพย์ที่เช่าซึ่งมีสิทธิ์นำค่าสัมประสิทธิ์ที่เป็นปัญหาไปใช้กับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานที่กำหนดไว้สำหรับวัตถุนี้

ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นใช้กับสินทรัพย์ถาวรที่อยู่ภายใต้สัญญาเช่าซื้อด้วยวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาใด ๆ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19.01.2009 N 03-03-06 / 1/19) โดยมี ข้อยกเว้นของวัตถุที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาแรก - ที่สาม ( วรรค 2 วรรค 1 วรรค 2 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากผู้เสียภาษีตัดสินใจที่จะใช้สิทธิในการนำปัจจัยการคูณไปใช้เมื่อคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่เช่า ปัจจัยนี้ตามความเห็นของผู้จัดหาเงินทุนควรกำหนดในวันที่ทรัพย์สินนั้นเริ่มดำเนินการ ความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนขนาดของสัมประสิทธิ์ในช่วงระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2554 N 03-03-06 / 1 /93).

เพื่อสนับสนุนความเห็นของพวกเขา นักการเงินอ้างถึงพาร์ 14.00 น. 13 น. 258 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุว่าการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานทำให้อายุการใช้งานของวัตถุที่คิดค่าเสื่อมราคาลดลงที่สอดคล้องกัน ในเวลาเดียวกัน ผู้เสียภาษีต้องกำหนดอายุการให้ประโยชน์ของวัตถุอย่างอิสระในวันที่ทำการว่าจ้างวัตถุนี้ตามบทบัญญัติของ Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สามารถเปลี่ยนแปลงได้เฉพาะในกรณีที่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้ - หลังจากการสร้างใหม่ การปรับปรุงใหม่ หรืออุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่ของสิ่งอำนวยความสะดวก (วรรค 2 วรรค 1 มาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างที่ 4 . ในเดือนกรกฎาคม 2556 องค์กรได้รับอุปกรณ์การผลิตภายใต้สัญญาเช่าซึ่งตามสัญญาเช่านั้นอยู่ในงบดุล ราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรคือ 918,850 รูเบิล เนื่องจากวัตถุตามการจำแนกประเภทถูกกำหนดให้กับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ห้า เมื่อนำไปใช้งาน จึงมีการกำหนดอายุการใช้งาน 85 เดือน นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีปี 2556 สำหรับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้กำหนดวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง องค์กรใช้ประโยชน์จากสิทธิ์ที่ได้รับเพื่อใช้อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้นสำหรับวัตถุที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าโดยกำหนดให้เท่ากับ 3
อัตราค่าเสื่อมราคาพื้นฐานของสินทรัพย์ที่เช่าคือ 1.1176% (1: 85 x 100%) เมื่อใช้ตัวคูณการคูณ อัตราค่าเสื่อมราคาจะเพิ่มขึ้นเป็น 3.5294% (1.1176% x 3) ตามนี้รายเดือนเริ่มตั้งแต่เดือนสิงหาคมของปีปัจจุบัน 32,430 รูเบิลจะถูกนำมาพิจารณาในรูปแบบของการหักค่าเสื่อมราคาในค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ได้รับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (918,850 รูเบิล x 3.5294%)

ผู้เช่าอาจรับรู้เงินที่ต้องจ่ายตามสัญญาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ นอกเหนือจากค่าเสื่อมราคาจริงของสินทรัพย์ที่เช่า จำได้ว่าเขาสามารถพิจารณาการชำระค่าเช่าเป็นค่าใช้จ่ายลบด้วยค่าเสื่อมราคาซึ่งเขาได้รับสำหรับวัตถุดังกล่าว (ข้อย่อย 10 วรรค 1 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อทำการเปลี่ยนผู้เช่าโดยมีเงื่อนไขว่าสินทรัพย์ที่เช่าอยู่ในงบดุลของผู้ให้เช่าหลังมีสิทธิที่จะคิดค่าเสื่อมราคาวัตถุนี้ต่อไปโดยใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2552 น 03-03-06/1/463). เมื่อสิ้นสุดหรือเมื่อสัญญาเช่าสิ้นสุดลง สิทธิ์ในการใช้สัมประสิทธิ์ที่ระบุต่อไปจะสูญหายไป เนื่องจากทรัพย์สินนั้นไม่ตกอยู่ภายใต้บังคับของสัญญาเช่า

ผู้เช่าสามารถเป็นรายบุคคลได้ นักการเงินเชื่อว่าในส่วนที่เกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ซึ่งเป็นเรื่องของสัญญาเช่าที่ทำกับ รายบุคคลผู้ให้เช่าซึ่งวัตถุเหล่านี้ได้รับการพิจารณาตามเงื่อนไขของสัญญาเช่ามีสิทธิที่จะใช้ตัวคูณพิเศษกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐาน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14.09.2011 N 03- 03-06 / 1/552 ลงวันที่ 08.08.2011 ไม่มี 03- 03-06/1/458).

หากหัวข้อของสัญญาเช่าเป็นองค์กรที่เป็นกลุ่มอสังหาริมทรัพย์ อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้นจะนำไปใช้กับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดที่เป็นส่วนหนึ่งของมัน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 กันยายน 2550 N 03-03-06 / 1/692).

องค์กรที่เสียภาษีที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิคมีสิทธิ์ใช้ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ ขนาดของสัมประสิทธิ์ต้องไม่เกิน 3 (ข้อ 2 ข้อ 2 มาตรา 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ถอดรหัสแนวคิดของ "กิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิค" ใน กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 23.08.1996 N 127-FZ "ในนโยบายวิทยาศาสตร์และเทคนิคของรัฐ" กิจกรรมดังกล่าวเข้าใจว่าเป็นกิจกรรมที่มุ่งแสวงหาการนำความรู้ใหม่มาแก้ปัญหาทางเทคโนโลยี วิศวกรรม เศรษฐกิจ สังคม มนุษยธรรมและปัญหาอื่นๆ เพื่อสร้างความมั่นใจในการทำงานของวิทยาศาสตร์ เทคโนโลยี และการผลิต ระบบครบวงจร(มาตรา 2 ของกฎหมาย N 127-FZ)

ในงานศิลปะ 262 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้บัญญัติกฎหมายได้ให้การถอดรหัสแนวคิดของ "การวิจัยและ (หรือ) การพัฒนาการออกแบบทดลอง" เพื่อวัตถุประสงค์ของ คห. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การพัฒนาดังกล่าวเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นการพัฒนาที่เกี่ยวข้องกับการสร้างผลิตภัณฑ์ใหม่หรือการปรับปรุงผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้น (สินค้า งาน บริการ)

ตามที่นักการเงินการวิจัยและ (หรือ) การพัฒนาการออกแบบการทดลองที่ระบุไว้ในศิลปะ 262 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิคที่กล่าวถึงในย่อหน้าอย่างแม่นยำ 2 หน้า 2 ศิลปะ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นเจ้าหน้าที่แนะนำอย่างยิ่งให้ใช้สัมประสิทธิ์พิเศษไม่เกิน 3 กับสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งใช้สำหรับ .เท่านั้น การวิจัยทางวิทยาศาสตร์และ (หรือ) พัฒนาการด้านการพัฒนาแนวคิดที่ให้ไว้ในศิลปะ 262 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 เมษายน 2551 N 03-03-06 / 1/282)

ดังที่ได้กล่าวมาแล้ว การใช้ตัวประกอบการคูณสามารถทำได้เมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบไม่เชิงเส้น ยกเว้นกรณีที่ระบุไว้ในพาร์ 4 หน้า 1 น. 1 และวรรค 2 หน้า 1 น. 2 ศิลปะ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ออบเจ็กต์ของคุณสมบัติที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ซึ่งค่าสัมประสิทธิ์ดังกล่าวถูกนำไปใช้จากกลุ่มย่อยภายในกลุ่มค่าเสื่อมราคา การบัญชีสำหรับกลุ่มค่าเสื่อมราคาและกลุ่มย่อยดังกล่าวจะถูกเก็บไว้ต่างหาก กฎทั้งหมดสำหรับการสร้างหรือชำระบัญชีของกลุ่ม เพิ่มหรือลดยอดคงเหลือทั้งหมดของกลุ่มซึ่งกำหนดโดยวรรค 2, 3, 4 ของศิลปะ 259.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้กับกลุ่มย่อยดังกล่าว พวกเขาอยู่ภายใต้อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับกลุ่มค่าเสื่อมราคานี้ซึ่งกำหนดโดยวรรค 5 ของศิลปะ 259.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปรับปรุงด้วยค่าของตัวคูณ

การใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับรายการทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้จะนำมาซึ่งการลดลงที่สอดคล้องกันในอายุการใช้งานของรายการดังกล่าว ในเวลาเดียวกัน กลุ่มย่อยค่าเสื่อมราคาสำหรับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ในอัตราค่าเสื่อมราคาที่ใช้ค่าสัมประสิทธิ์การคูณ ถือเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มค่าเสื่อมราคาตามอายุการใช้งานที่กำหนดโดยการจำแนกประเภทสินทรัพย์ถาวรโดยไม่คำนึงถึงการลดลง (ข้อ 13 มาตรา 258 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การบัญชี

สำหรับองค์กรทางเศรษฐกิจ ข้อ 18 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" RAS 6/01 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 N 26n) ให้โอกาสในการเลือกหนึ่งในสี่วิธีสำหรับ การคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับอินพุตสินทรัพย์ถาวร:

• วิธีเชิงเส้น
• วิธีลดสมดุล
• วิธีการตัดราคาทุนด้วยจำนวนปีของอายุการให้ประโยชน์
• วิธีการตัดค่าใช้จ่ายตามสัดส่วนปริมาณสินค้า (ผลงาน)

ในเวลาเดียวกัน การใช้ตัวคูณการคูณกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาพื้นฐานจะมีให้เฉพาะในกรณีที่มีการคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธียอดดุลที่ลดลง (ข้อ 19 PBU 6/01 ข้อ "b" ข้อ 54 ของแนวทางระเบียบวิธีสำหรับ การบัญชีของสินทรัพย์ถาวรได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13.10.2003 N 91n) สิ่งนี้ได้รับการยืนยันจากกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายหมายเลข 07-05-06/220 ของ 22.08.2006

คู่สัญญาตามสัญญาเช่าตามพาร์ 2 หน้า 1 ศิลปะ 31 ของกฎหมาย N 164-FZ มีสิทธิ์ตามข้อตกลงร่วมกันเพื่อใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ที่เช่า กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 และลงวันที่ 02.28.2005 N 03-06-01-04/118 ระบุว่าตาม สังหาริมทรัพย์ซึ่งประกอบเป็นเป้าหมายของการเช่าการเงินและส่วนที่เป็นของสินทรัพย์ถาวรโดยอาศัยอำนาจตามข้อ 19 PBU 6/01 และข้อ 54 ของวิธีการข้างต้น ปัจจัยเร่งสามารถนำไปใช้ตามเงื่อนไขของสัญญาเช่าการเงิน สัญญาไม่เกิน 3 เมื่อคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดดุล ไม่ได้ใช้ตัวคูณความเร่งในการคำนวณค่าเสื่อมราคาด้วยวิธีเชิงเส้น PBU 6/01

รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในพระราชกฤษฎีกา N 2346/11 ลงวันที่ 05.07.2011 ระบุว่าสามารถใช้สิทธิในการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งได้เฉพาะในกรณีที่ขั้นตอนที่ระบุไว้ในวรรค 19 ของ PBU 6/01 และวรรค 54 ของแนวทาง สำหรับการบัญชีของสินทรัพย์ถาวรเป็นที่สังเกต บริษัทที่ใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงไม่มีสิทธิ์ใช้อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง และเมื่อคำนึงถึงปัจจัยนี้แล้ว จะกำหนดอายุการใช้งานของทรัพย์สินที่ได้รับจากการเช่า

ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายสำหรับสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีและ บันทึกภาษีจะเหมือนกันหากในทั้งสองบัญชี:

• ต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุเท่ากัน
• วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงและอายุการให้ประโยชน์เท่ากัน

การใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้นในการบัญชีภาษีภายใต้เงื่อนไขข้างต้นอย่างชัดเจนนำไปสู่ความจำเป็นในการอ้างถึงระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคล" PBU 18/02 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19.11 น. 2002 N 114n).

ส่วนเกินของค่าเสื่อมราคาที่นำมาพิจารณาในการเก็บภาษีจากค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นทางบัญชี ในกรณีนี้ ให้รับรู้เป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี เนื่องจากจะนำไปสู่การก่อตัวของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งควรเพิ่มจำนวนขึ้น ของภาษีที่ต้องชำระในงบประมาณถัดจากรอบระยะเวลาที่รายงานหรือในรอบระยะเวลารายงานต่อๆ ไป

ในงวดที่ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสะสมอยู่ในบันทึกทางบัญชีของกิจการ หนี้สินดังกล่าวสะท้อนให้เห็นในระยะยาวและเกิดจากรายการในบัญชี 77 "รอการตัดบัญชี ภาระภาษี"ตามบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" (ข้อ 8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02):

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต77

มีภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในอนาคต เมื่อมีการคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชี เมื่อจะไม่อยู่ในการบัญชีภาษีแล้ว ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะลดลง และในทางกลับกัน ส่งผลให้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลง:

เดบิต 77 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนบางส่วน (ทั้งหมด)

การใช้สินทรัพย์ถาวร

การคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัดมีผลบังคับเฉพาะสำหรับผู้เสียภาษีเงินได้เท่านั้น และเฉพาะผู้ที่ใช้การปรับค่าใช้จ่ายเท่านั้น (บังคับหรือสมัครใจ ไม่สำคัญ)

นอกจากนี้ โปรดทราบว่าค่าเสื่อมราคาภาษีแบบเร่งเป็นสิทธิ์ของคุณ ไม่ใช่ภาระผูกพันของคุณ ดังนั้น แม้ว่าคุณจะมีสิทธิ์ใช้งาน คุณก็ไม่สามารถทำเช่นนี้ได้ (เช่น หากคุณไม่ต้องการเพิ่มต้นทุน/ขาดทุน)

มีวัตถุอะไรบ้าง?

ค่าเสื่อมราคาเร่งใช้กับสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มที่ 4 เท่านั้น เท่าที่จำได้ กลุ่มนี้แบ่งออกเป็น สองกลุ่มย่อย:

1) มีอายุการใช้งานขั้นต่ำ 2 ปี - คอมพิวเตอร์อิเล็กทรอนิกส์, เครื่องจักรอื่น ๆ สำหรับการประมวลผลข้อมูลอัตโนมัติ, วิธีการอ่านหรือพิมพ์ข้อมูลที่เกี่ยวข้อง, โปรแกรมคอมพิวเตอร์ (ยกเว้นโปรแกรม, ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งรับรู้เป็นค่าลิขสิทธิ์และ / หรือ โปรแกรมสารภาพ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน), อื่นๆ ระบบข้อมูล, สวิตช์, เราเตอร์, โมดูล, โมเด็ม, เครื่องสำรองไฟและวิธีการเชื่อมต่อกับเครือข่ายโทรคมนาคม, โทรศัพท์ (รวมถึงโทรศัพท์มือถือ), ไมโครโฟนและวอล์คกี้ทอล์คกี้

2) มีอายุการใช้งานขั้นต่ำ 5 ปี - เครื่องจักรและอุปกรณ์อื่นๆ

เนื่องจากค่าเสื่อมราคาแบบเร่งอาจมีอายุการให้ประโยชน์ 2 ปี จึงมีความเกี่ยวข้องเท่านั้น สำหรับกลุ่มย่อยที่ 2 ของวัตถุ- เช่น สำหรับเครื่องจักรและอุปกรณ์อื่นๆ

ในทางกลับกัน กลุ่มย่อยแรกถูกคิดค่าเสื่อมราคาไปแล้วในระยะเวลา 2 ปี และไม่สามารถเร่งได้มากกว่านี้อีก

แต่โปรดทราบว่าเพื่อใช้สิทธิในการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด หมวดย่อย 43 มาตรา 4 XX NKUส่งต่อให้สินทรัพย์ถาวรดังกล่าวเป็นตัวเลข ข้อกำหนดเพิ่มเติม(และต้องเป็นไปตามข้อกำหนดเหล่านี้ทั้งหมดพร้อมกัน):

1) ต้นทุนในการได้มา เกิดขึ้น (ค้างจ่าย) หลัง 01/01/2017. บรรทัดฐานค่อนข้างคลุมเครือ (ด้านหนึ่ง ค่าใช้จ่ายสะท้อน/คิดค่าเสื่อมราคาหลังจากได้รับวัตถุและเริ่มใช้งาน ในทางกลับกัน ถ้อยคำมีแนวโน้มที่จะจ่ายมากขึ้น) ดังนั้น ก่อนการประกาศตำแหน่งของ SFSU เพื่อใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง เหตุการณ์ทั้งสองจะเกิดขึ้นหลังจากวันที่ 1 มกราคมจะปลอดภัยกว่า

2) รายการของสินทรัพย์ถาวรไม่ได้ถูกนำไปใช้งานและไม่ได้ใช้ในอาณาเขตของประเทศยูเครน โปรดทราบว่ามีความเป็นไปได้ที่จะเร่งค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้แล้วซึ่งเคยใช้ในต่างประเทศก่อนหน้านี้แล้วนำเข้ามาในอาณาเขตของประเทศยูเครน แต่ของใช้ในครัวเรือน - ไม่;

ดังนั้นการขายแล้วซื้อคืนวัตถุเดิมโดยมีวัตถุประสงค์ในการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจึงไม่เป็นผล

3) วัตถุ รับหน้าที่ภายในหนึ่งช่วงเวลาภาษี (การรายงาน) ที่เริ่มต้น ตั้งแต่ 01/01/2017 ถึง 12/31/2018;

4) ภายในกรอบระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง วัตถุ ใช้ในธุรกิจของตัวเอง;

5) ภายในระยะเวลาค่าเสื่อมราคาเร่งวัตถุ ไม่ขายและ ไม่มีให้เช่าแก่บุคคลอื่น (ยกเว้นผู้ชำระเงินที่มีกิจกรรมหลักเป็นบริการจัดหาทรัพย์สินให้เช่า)

จุดสำคัญ!เจ้าหน้าที่ภาษีใน จดหมายหมายเลข 732ยืนยันว่าบริษัทมีสิทธิคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด เฉพาะส่วนหนึ่งของวัตถุ OS ของกลุ่ม 4ซึ่งเข้าเกณฑ์จาก หมวดย่อย 43 มาตรา 4 XX NKU. และสินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ ของกลุ่มเดียวกัน - ให้คิดค่าเสื่อมราคาตามกฎปกติโดยมีระยะเวลาอนุญาตขั้นต่ำ 5 ปี

และครู่หนึ่ง: การกำจัดใด ๆสินทรัพย์ก่อนสิ้นงวดการคิดค่าเสื่อมราคาเร่ง 2 ปี การละเมิด. ตามมาจาก ตัวอักษรหมายเลข 732ซึ่งผู้ควบคุมพูดถึงความจำเป็นในการปรับผลประกอบการ ไม่เพียงแต่ในกรณีการขายสินทรัพย์ถาวรเท่านั้น แต่ยังรวมถึงกรณีการชำระบัญชี การโอนฟรี การรวมใน ทุนจดทะเบียน, ขโมย

วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด?

วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง - เฉพาะเส้นตรง.

เกิดคำถามขึ้นว่า จะถือเป็นการละเมิดมิใช่หรือ ถ้าวิสาหกิจอยู่ในบัญชีภาษีอากรสำหรับสินทรัพย์ถาวรกลุ่มที่ 4 ที่เข้าหลักเกณฑ์จาก หมวดย่อย 43 มาตรา 4 XX NKUจะใช้วิธีเส้นตรงและสำหรับส่วนที่เหลือของสินทรัพย์ถาวรกลุ่ม 4 - วิธีคิดค่าเสื่อมราคาต่างกันหรือไม่

ในความเห็นของเรา ไม่มีการละเมิดที่นี่ การคำนวณค่าเสื่อมราคาภาษีของสินทรัพย์ถาวรดำเนินการตาม NP(S)BUหรือ IFRSภายใต้ข้อจำกัดที่กำหนด หน้า 14.1.138และ หน้า 138.3.2 - 138.3.4 NKU (หน้า 138.3.1 NKU). ในทางกลับกัน ข้อ 28 P(S)BU 7ให้บริษัทมีอิสระในการเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา ขึ้นอยู่กับวิธีที่คาดว่าจะได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้วัตถุ นั่นคือทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษีสามารถใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกันกับสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มเดียวกัน

แต่เราเชื่อว่าในทางปฏิบัติสิ่งนี้จะเกิดขึ้นไม่บ่อยนัก ตามกฎแล้ววิธีการคิดค่าเสื่อมราคาจะกำหนดขึ้นตามลำดับนโยบายการบัญชี - สำหรับทั้งองค์กรหรือในบริบทของกลุ่มสินทรัพย์ถาวร

ฉันเห็นด้วยกับสิ่งนี้และหน่วยงานด้านภาษี ที่ จดหมายหมายเลข 732ไม่คัดค้านค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงในระยะเวลา 2 ปีขั้นต่ำที่อนุญาต ให้เป็นส่วนหนึ่งของกลุ่ม 4 OS.

ตอนนี้สำหรับระยะเวลาการตัดจำหน่าย ที่ หมวดย่อย 43 มาตรา 4 XX NKUว่ากันว่าในส่วนที่เกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มที่ 4 ที่เข้าเงื่อนไขที่กำหนดนั้น วิสาหกิจ สามารถใช้ระยะเวลาการตัดจำหน่ายขั้นต่ำที่อนุญาตคือสองปี

เนื่องจากเรากำลังพูดถึงระยะเวลาขั้นต่ำที่อนุญาต หมายความว่าสามารถใช้ระยะเวลาที่นานกว่านี้ได้หรือไม่ เช่น 3 หรือ 4 ปี ความคิดเห็นของหน่วยงานด้านภาษีในเรื่องนี้ยังไม่เป็นที่ทราบแน่ชัด

อีกหนึ่งสถานการณ์ ดังที่คุณทราบ ในการบัญชี องค์กรมีสิทธิ์กำหนดช่วงเวลาการทำงานของระบบปฏิบัติการใดๆ ก็ได้ ซึ่งถือว่าเหมาะสม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง อายุการบัญชีของออบเจ็กต์ OS สามารถ เกินระยะเวลาที่อนุญาตขั้นต่ำ, ควบคุม หน้า 138.3.3 GCC (เปรียบเทียบ 025069200). ในกรณีนี้ก็เหมือนกัน หน้า 138.3.3 NKUกำหนดให้ใช้สำหรับการคำนวณค่าเสื่อมราคาภาษีให้นานขึ้นของสองเงื่อนไข - การบัญชี

ในเรื่องนี้ คำถามที่เกิดขึ้น: องค์กรสามารถใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรกลุ่ม 4 ในการคิดค่าเสื่อมราคาค่าเสื่อมราคาทางบัญชีภาษีกับพวกเขาในการบัญชีตามระยะเวลานานขึ้นหรือไม่?

เราคิดว่ามันทำได้ ระหว่างการใช้อัตราค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด ข้อ 138.3 ของ TCU ไม่สมัครในแง่ของค่าเสื่อมราคาตามระยะเวลาค่าเสื่อมราคาขั้นต่ำที่อนุญาตสำหรับสินทรัพย์ถาวร กฎนี้เขียนใน หมวดย่อย 43 มาตรา 4 XX NKU. ดังนั้น ในความเห็นของเรา วัตถุของสินทรัพย์ถาวรกลุ่มที่ 4 ซึ่งคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีในอัตราเร่งมากกว่า 2 ปี สามารถคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีได้นานขึ้น (กล่าวคือ ไม่จำเป็นต้องเปลี่ยนลำดับการคิดค่าเสื่อมราคาของ วัตถุในการบัญชีเพื่อการนี้)

นี่เป็นแนวทางการอ่านอย่างเป็นทางการ NKUอย่างไรก็ตาม มีความเสี่ยงที่บริการทางการเงินของรัฐจะไม่รับรู้ ดังนั้นก่อนที่จะเปิดเผยตำแหน่งของหน่วยงานจัดเก็บภาษี การเปลี่ยนแปลงอายุการให้ประโยชน์ทางบัญชีจะปลอดภัยกว่า (โดยเฉพาะเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงนี้ ประมาณการทางบัญชีมากกว่านโยบายการบัญชีที่ไม่ต้องปรับปรุงย้อนหลัง)

การซ่อมแซม OS . "เร่ง"

ไม่ใช่ออบเจ็กต์ OS เดียว รวมถึงการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง จะไม่มีภูมิคุ้มกันจากการแตกหัก และหากการเสียร้ายแรง อาจจำเป็นต้องนำสิ่งอำนวยความสะดวกออกจากบริการตลอดระยะเวลาของการซ่อมแซม ฉันต้องคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งใหม่ในกรณีนี้หรือไม่

เจ้าหน้าที่ภาษีคิดว่าไม่ ที่ จดหมายหมายเลข 732พวกเขาอธิบายว่าในกรณีของการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร (ตามลำดับการรื้อถอนหรือการอนุรักษ์) จำเป็นต้องคำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่ภายในระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ตั้งแต่วันที่ 01/01/2017 ถึง 12/31/2018 ไม่เกิดขึ้น.

จริงอยู่ เราจำได้ว่าหากมีการสร้างใหม่ ความทันสมัย ​​ความสมบูรณ์ อุปกรณ์เพิ่มเติม และการอนุรักษ์สิ่งอำนวยความสะดวกเกิดขึ้น จะมีความจำเป็น ระงับการคิดค่าเสื่อมราคา (ข้อ 23 P(S)BU 7).

ค่าเสื่อมราคาเร่งผลตอบแทน

สำหรับ "คันเร่ง" ในภาคผนวก AM เพื่อคืนภาษีเงินได้มีไว้สำหรับ สาย A4.1 2. บรรทัดนี้แสดงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มที่ 4 ซึ่งคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งตามเงื่อนไข หมวดย่อย 43 มาตรา 4 XX NKUที่จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของรอบระยะเวลารายงาน และยังระบุจำนวนค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่คำนวณได้สำหรับรอบระยะเวลารายงาน

โปรดทราบ!บรรทัด A4.1 2 ไม่ใช่ส่วนประกอบของบรรทัด A4 ค่าของหน้า A4.1 2 พร้อมกับบรรทัดที่เหลือ ถูกนำมาพิจารณาในการคำนวณหน้าสุดท้าย A17 ของภาคผนวก AM สิ่งนี้ถูกตั้งข้อสังเกตโดยหน่วยงานด้านภาษี หนังสือของ กฟภ. ลงวันที่ 30 มิถุนายน 2560 เลขที่ 16989/7/99-99-15-02-01-17.

แล้วถ้าแตก...

สำหรับผู้ที่ฝ่าฝืนเงื่อนไขในการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด มีการแนะนำความแตกต่าง "การลงโทษ" ผู้ชำระเงินที่อายุไม่เกิน 2 ปีและใช้ออบเจ็กต์ OS "เร่ง" ใน no กิจกรรมทางเศรษฐกิจ(โดยเฉพาะ, ชำระบัญชี, โอนฟรี, ส่วนทุนจดทะเบียน - ดูด้านบน) หรือขาย, เป็นภาระผูกพัน ปรับผลประกอบการก่อนหักภาษีในนั้น ระยะเวลาการรายงานที่เหตุการณ์นั้นเกิดขึ้น

ในบรรทัดที่ 4.1.17 - การเพิ่มส่วนต่างด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่เกิดขึ้น

ในบรรทัดที่ 4.2.16 - ลดส่วนต่างด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาภาษีที่เกิดขึ้นตามกฎปกติ

ที่น่าสนใจคือ ผู้ฝ่าฝืนถูกเสนอให้แสดงการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งใหม่เป็นค่าเสื่อมราคาธรรมดาในรูปแบบของความแตกต่าง โดยไม่ต้องเสียค่าปรับและค่าปรับใดๆ

ทุกอย่างสัมพันธ์กัน

ผลของการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด ทำให้รายได้ที่ต้องเสียภาษีต้องลดลงด้วยค่าเสื่อมราคาในปริมาณที่มากกว่าในภาวะปกติ เราจะแสดงประโยชน์ที่องค์กรจะได้รับเมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบต่างๆ โดยใช้ตัวอย่าง

ตัวอย่าง. ในเดือนกุมภาพันธ์ 2560 องค์กรได้ซื้ออุปกรณ์ใหม่ที่อยู่ในกลุ่ม OS 4 โดยมีระยะเวลาการใช้งานขั้นต่ำ 5 ปี ราคาเริ่มต้นของอุปกรณ์คือ UAH 86,000 มูลค่าซากคือ 2,000 UAH

ตามเงื่อนไขเดียวกัน เราจะแสดงวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาตลอดอายุของโรงงานโดยใช้วิธีเส้นตรงและแบบเร่ง

ตารางเปรียบเทียบค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีเส้นตรงและวิธีเร่งรัด

อย่างที่คุณเห็น หากใช้วิธีเส้นตรง ตามผลลัพธ์ของการดำเนินการสองปีแรก ค่าเสื่อมราคาจะเป็นเพียง 39.1% ของต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุ ((16800 UAH + 16800 UAH): 86000 UAH x 100%) ในขณะที่ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งช่วยให้คุณสามารถคิดค่าเสื่อมราคาทั้งหมด 100% ของต้นทุนสินทรัพย์ถาวรในสองปีแรก

ถ้าอยู่ในบู และเงินสด เมื่อพิจารณาจากวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงแล้ว เป็นไปได้ไหมที่จะคิดค่าเสื่อมราคาด้วยอัตราเร่ง

ถ้าอยู่ในบู และเงินสด เมื่อพิจารณาจากวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงแล้ว เป็นไปได้ไหมที่จะคิดค่าเสื่อมราคาด้วยอัตราเร่ง การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระค่าเช่าใช้เวลานานเท่าใด

ในการบัญชีด้วยวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง ไม่สามารถใช้กลไกการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งได้

ในการบัญชีภาษี การใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นสำหรับการเช่าซื้อเป็นไปได้ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา อย่างไรก็ตาม ไม่สามารถเรียกเก็บค่าเสื่อมราคาแบบเร่งสำหรับสินทรัพย์ถาวร 1, 2 และ 3 ของกลุ่มค่าเสื่อมราคา

สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระค่าเช่าเกิดขึ้นเมื่อตรงตามเงื่อนไข 4 ประการ:

ซัพพลายเออร์แสดงภาษีมูลค่าเพิ่ม

ยอมรับบริการด้านการบัญชี

ซื้อบริการสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี

มีการออกใบแจ้งหนี้อย่างถูกต้อง (UPD)

สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจะคงอยู่เป็นเวลา 3 ปี นับแต่วันที่รับบริการลิสซิ่งทางบัญชี

เหตุผล

สินทรัพย์ถาวรใดในการบัญชีภาษีที่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้โดยใช้ตัวคูณ (ค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง)

ออบเจ็กต์บางอย่างในการบัญชีภาษีสามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้โดยใช้ตัวคูณ (นั่นคือ ในโหมดเร่งรัด) ซึ่งรวมถึงทรัพย์สินที่:

นอกจากนี้ สามารถใช้ปัจจัยการคูณ (ไม่เกิน 2.0) สำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของวัตถุที่ทำงานในและ (หรือ) ในเงื่อนไขของกะที่เพิ่มขึ้น องค์ประกอบของวัตถุดังกล่าวมีจำกัด ประการแรก ไม่รวมสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่ง ที่สอง หรือสาม ค่าเสื่อมราคาที่คำนวณโดยใช้วิธีไม่เป็นเชิงเส้น ประการที่สอง เพื่อนำปัจจัยการคูณไปใช้ จำเป็นต้องมีการลงทะเบียนสินทรัพย์ถาวรก่อนวันที่ 1 มกราคม 2014 และประการที่สาม องค์กรเองต้องใช้วัตถุ หากมีการเช่าวัตถุ เป็นไปไม่ได้ที่จะคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้น แม้ว่าผู้เช่าจะดำเนินการสิ่งอำนวยความสะดวกนี้ในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวและ (หรือ) ในสภาวะของกะที่เพิ่มขึ้น สิ่งนี้ต่อจากอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของบทความ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2015 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/43040

หากหลังจากวันที่ 1 มกราคม 2014 อันเป็นผลมาจากการลงทุน (ความทันสมัย ​​การสร้างใหม่ ฯลฯ ) ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวมีการเปลี่ยนแปลง องค์กรสามารถคิดค่าเสื่อมราคาในลำดับเดียวกัน นั่นคือ ใช้ตัวคูณ ( หนังสือของกระทรวงการคลังรัสเซีย ลงวันที่ 23 มกราคม 2558 เลขที่ 03-03-06/1/1777)

ความสนใจ:ห้ามใช้ปัจจัยการคูณหลายอย่างพร้อมกันสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเดียวกัน (ข้อ 5 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

Sergei Razgulin,รักษาการกรรมการมนตรีแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย รุ่นที่ 3

ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 18 ของ PBU 6/01

ตัวคูณ

หากองค์กรใช้วิธีลดยอดดุลในการคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร ก็สามารถใช้ตัวคูณการคูณกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาได้ แต่ไม่เกิน 3.0 (ข้อ 19 PBU 6/01) ค่าเฉพาะของสัมประสิทธิ์นี้จะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 PBU 1/251) ก่อนหน้านี้ เฉพาะวิสาหกิจขนาดเล็กเท่านั้นที่สามารถใช้ค่าสัมประสิทธิ์สูงสุด (3.0) ข้อจำกัดในการใช้สัมประสิทธิ์นี้ถูกยกเลิกตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 ซึ่งหมายความว่าเอนทิตีทั้งหมดสามารถใช้ปัจจัย 3.0 ได้ก็ต่อเมื่อมีการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่เริ่มดำเนินการหลังวันที่ 31 ธันวาคม 2548 สำหรับสินทรัพย์ถาวรอื่นๆ ควรใช้ปัจจัยการคูณที่ถูกกำหนดไว้ตั้งแต่แรกเริ่มเมื่อนำไปใช้งาน ขั้นตอนนี้เป็นไปตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 ธันวาคม 2548 147n ซึ่งได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 มิถุนายน 2550 ฉบับที่ 03-05-06-01 / 71

1. จากคำแนะนำ
   Oleg Khoroshiy,หัวหน้าแผนกภาษีกำไรของบริษัท กรมภาษีและนโยบายศุลกากรของกระทรวงการคลังของรัสเซีย
   • เป็นวัตถุที่มีประสิทธิภาพพลังงานสูงหรือมีระดับประสิทธิภาพพลังงานสูง (หากกฎหมายกำหนดประเภทดังกล่าว) สำหรับสินทรัพย์ถาวรดังกล่าว สามารถใช้ตัวคูณการคูณได้ไม่เกิน 2.0 (ย่อย 4 ข้อ 1 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายการวัตถุที่มีประสิทธิภาพการใช้พลังงานสูงได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 มิถุนายน 2558 ฉบับที่ 600
   • ให้เช่าออก สำหรับวัตถุดังกล่าว ผู้ให้เช่าหรือผู้เช่า (ขึ้นอยู่กับว่างบดุลของใครจะเป็นผู้ให้เช่า) มีสิทธิที่จะใช้สัมประสิทธิ์การคูณไม่เกิน 3.0 ปัจจัยการคูณใช้ไม่ได้กับสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่ง สอง หรือสาม ข้อจำกัดดังกล่าวกำหนดขึ้นโดยวรรค 2 ของอนุวรรค 1
   • ใช้เฉพาะในกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และทางเทคนิค สำหรับวัตถุดังกล่าว คุณสามารถใช้ตัวคูณได้ไม่เกิน 3.0 สิ่งนี้ระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของข้อ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
   • ใช้ในกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการสกัดวัตถุดิบไฮโดรคาร์บอนที่แหล่งใหม่นอกชายฝั่ง สำหรับวัตถุดังกล่าว คุณสามารถใช้ตัวคูณได้ไม่เกิน 3.0 สิทธิ์นี้สามารถใช้ได้โดยผู้ปฏิบัติงานภาคสนามหรือองค์กรที่ได้รับใบอนุญาตให้พัฒนาพื้นที่เท่านั้น โปรดทราบว่าจะต้องคืนค่าส่วนต่างระหว่างจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นโดยมีและไม่มีตัวคูณการคูณและรวมไว้ใน รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการหากจะใช้สินทรัพย์ถาวรในกิจกรรมอื่น เฉพาะในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกหลังจากมูลค่าคงเหลือน้อยกว่าร้อยละ 20 ของต้นทุนเดิมจะไม่ต้องเรียกคืน ขั้นตอนนี้จัดทำโดยอนุวรรค 3 ของวรรค 2 ของข้อ 259.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
   • รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่งถึงเจ็ด แต่ถ้าผลิตภายใต้สัญญาการลงทุนพิเศษเท่านั้น รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดวัตถุประเภทใด ใช้ตัวคูณการคูณไม่สูงกว่า 2.0 (ย่อย 6 ข้อ 1 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2. จากคำแนะนำ
   • ในลักษณะเชิงเส้น
   • วิธีลดสมดุล
   • วิธีการตัดราคาต้นทุนด้วยผลรวมของจำนวนปีของอายุการใช้งาน
   • วิธีตัดจำหน่ายตามสัดส่วนปริมาณสินค้า (ผลงาน)
3. จากคำแนะนำ

Olga Tsibizova, รองอธิบดีกรมภาษีและศุลกากรของกระทรวงการคลังรัสเซีย

เมื่อสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้

เงื่อนไขการหักเงิน

โปรดทราบว่าคุณสามารถเรียกร้องการหักเงินได้แม้ในใบแจ้งหนี้ที่ออกก่อนการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า ตัวอย่างเช่น สัญญาจัดหาระบุว่าความเป็นเจ้าของส่งผ่านไปยังผู้ซื้อหลังจากชำระเงิน แม้ว่าผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้มาจนถึงจุดนี้ ผู้ซื้อมีสิทธิ์ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงไว้สำหรับการหักค่าสินค้าที่เครดิต เกี่ยวกับเรื่องนี้ - ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 ธันวาคม 2014 ฉบับที่ 03-07-11 / 68585

สถานการณ์:โอนลดหย่อนภาษีได้ดังต่อไปนี้ ระยะเวลาภาษี, หากตรงตามเงื่อนไขการรับภาษีหัก ณ งวดปัจจุบันทั้งหมด

ใช่ คุณทำได้ แต่เฉพาะการหักภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2559 สิ่งเหล่านี้รวมถึงการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ซื้อเพื่อการส่งออกของสินค้าที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์ (ข้อ 3 มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีอื่นๆ การหักค่าสินค้า (งาน บริการ) ที่ใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใน อัตราศูนย์,ไม่สามารถโอนได้.

ถอนเงินที่โอนได้

ผู้ซื้อ (ลูกค้า) มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงต่อเขาภายในสามปีหลังจากที่สินค้า งานหรือบริการถูกนำมาพิจารณา โดยทั่วไปกฎนี้ใช้เฉพาะกับการหักเงินที่ระบุไว้ในมาตรา 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 1 ข้อ 1.1 มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่น สำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้นำเข้าชำระที่ศุลกากรเมื่อนำเข้าสินค้าไปยังรัสเซีย แต่ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2016 ก็สามารถนำไปใช้กับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการส่งออกสินค้าที่ไม่ใช่สินค้าโภคภัณฑ์ (ข้อ 3 มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อันที่จริง ในกรณีเหล่านี้ ขั้นตอนทั่วไปสำหรับการหักภาษีมีผลบังคับใช้ ซึ่งไม่ได้ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงของการยืนยันการส่งออก (ย่อหน้าและมาตรา 165 วรรค 3 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ระยะเวลาสามปีนับจากช่วงเวลาที่สินทรัพย์เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ และสามารถประกาศการหักเงินได้ก่อนสิ้นไตรมาสที่พ้นกำหนดระยะเวลานี้

ตัวอย่างเช่น หากสินค้าได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในวันที่ 23 มิถุนายน 2015 สิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าเหล่านี้จะยังคงอยู่กับผู้ซื้อจนถึงวันที่ 30 มิถุนายน 2018 (ข้อ 3 ข้อ 6.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือการประกาศครั้งสุดท้ายที่สามารถประกาศจำนวนเงินที่หักเพื่อขอคืนเงินจากงบประมาณจะเป็นการประกาศสำหรับไตรมาสที่สองของปี 2018 คำชี้แจงดังกล่าวได้รับจากกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 12 พฤษภาคม 2558 ฉบับที่ 03-07-11 / 27161

หักบางส่วน

ภายในสามปี บนพื้นฐานของใบกำกับภาษีมูลค่าเพิ่มเดียวกัน ภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถหักออกเป็นส่วนๆ ได้ กล่าวคือในแต่ละไตรมาส อย่างไรก็ตาม กฎนี้มีข้อจำกัดสองประการ ประการแรก ยังใช้เฉพาะกับการหักเงินที่ระบุไว้ใน

รายการสถานการณ์ที่อนุญาตให้ใช้อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง:

1. เงื่อนไขสำหรับสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว การใช้ปัจจัยการคูณถูกกำหนดให้กับสินทรัพย์ถาวรที่ดำเนินการในสภาพแวดล้อมที่มีความก้าวร้าวสูง ค่าสัมประสิทธิ์การเพิ่มอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาไม่เกิน 2
2. การดำเนินการของกิจกรรมอุตสาหกรรมการเกษตรกำหนดให้มีการคิดค่าเสื่อมราคาอย่างรวดเร็วของสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด (ย่อย 2 วรรค 1 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าสัมประสิทธิ์ที่เพิ่มขึ้นของการเพิ่มขึ้นของอัตราการคิดค่าเสื่อมราคาไม่เกิน 2
3. การดำเนินงานขององค์กรในเขตอุตสาหกรรมการผลิตหรือการท่องเที่ยวและนันทนาการให้สิทธิ์ในการใช้ค่าสัมประสิทธิ์ภายใน 2 สำหรับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดที่ใช้ในกิจกรรม (ย่อย 3 ข้อ 1 ข้อ 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
4. เงื่อนไขการประหยัดพลังงาน OS เมื่อกำหนดระดับประสิทธิภาพการใช้พลังงานของสินทรัพย์ถาวรอย่างถูกกฎหมาย ค่าสัมประสิทธิ์สำหรับวัตถุด้วย ประสิทธิภาพสูงไม่เกิน 2

บันทึก! ตั้งแต่วันที่ 01/01/2018 ตัวคูณ 2 จะไม่นำไปใช้กับอาคารที่มีประสิทธิภาพการใช้พลังงานสูง (อนุวรรค 2 วรรค 1 มาตรา 1 ของกฎหมาย "ในการแก้ไข ... " ลงวันที่ 30/09/2017 ฉบับที่ 286-FZ ).

1. การแสดงตนในงบดุลของผู้ให้เช่า (ผู้เช่า) ของสินทรัพย์ถาวร - เรื่องของสัญญาเช่าใช้ค่าสัมประสิทธิ์ 3

ดูเพิ่มเติมที่ "ค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่เช่าจากผู้เช่า"

1. ใช้สำหรับการผลิตไฮโดรคาร์บอนนอกชายฝั่ง องค์กรที่ถือใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมนี้และผู้ดำเนินการผลิตน้ำมันนอกชายฝั่งมีสิทธิ์ในการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งไม่เกิน 3 เท่า ประโยชน์ดังกล่าวใช้กับอุปกรณ์ที่ใช้ในการพัฒนาสาขาใหม่ (ข้อ 8 มาตรา 2 ส่วนที่ 1 มาตรา 6 ของกฎหมายหมายเลข 268-FZ)
2. ตั้งแต่วันที่ 01/01/2018 ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจะถูกนำไปใช้ในจำนวน 3 เท่าในส่วนที่เกี่ยวข้องกับน้ำประปาและสินทรัพย์สุขาภิบาลตามรายการที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

ที่ รหัสภาษีไม่มีข้อห้ามในการใช้สัมประสิทธิ์หลายกลุ่มสำหรับสินทรัพย์ถาวรกลุ่มต่างๆ เกณฑ์การใช้สัมประสิทธิ์ควรระบุไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร

ในอนาคต จะมีการแก้ไขเพิ่มเติมเพื่อให้ทุกองค์กรใช้ค่าสัมประสิทธิ์ไม่เกิน 2 สำหรับสินทรัพย์ถาวร รวมถึงอุปกรณ์เทคโนโลยี ซึ่งรายการดังกล่าวจะได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียภายในปี 2019

สำหรับผลกระทบของการอัปเกรดกับการใช้การคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด โปรดอ่านบทความ "การอัปเกรดระบบปฏิบัติการไม่ได้ยกเลิกการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง"

การใช้ปัจจัยคูณสำหรับระบบปฏิบัติการที่ทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว

อนุญาตให้ใช้อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาที่เพิ่มขึ้นเมื่อใช้งานระบบปฏิบัติการในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวและกะที่เพิ่มขึ้น เพิ่มขึ้น - ไม่เกิน 2 วันที่จดทะเบียนสินทรัพย์ถาวรต้องไม่เกิน 01/01/2014 ห้ามใช้บรรทัดฐานดังกล่าวสำหรับสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 1, 2 และ 3 เมื่อใช้วิธีที่ไม่เป็นเชิงเส้น

สภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นปัจจัยทางธรรมชาติหรือที่มนุษย์สร้างขึ้น สภาพแวดล้อมภายนอกเร่งการสึกหรอของสินทรัพย์ถาวร (วรรค 3 อนุวรรค 1 วรรค 1 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• สภาพภูมิอากาศของ Far North;
• OS สัมผัสกับวัตถุระเบิดหรือเป็นพิษ ฯลฯ

ตามตำแหน่งของเจ้าหน้าที่ สัมประสิทธิ์การคูณสามารถใช้ได้ตามข้อกำหนดต่อไปนี้:

• เอกสารประกอบไม่ได้ระบุว่าได้รับการออกแบบมาเพื่อทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว
• หากมีการกล่าวถึงคุณสามารถใช้ประโยชน์ได้หากเงื่อนไขการดำเนินงานไม่สอดคล้องกับที่ระบุไว้ในเอกสารที่แนบมากับสินทรัพย์

กระทรวงการคลังเชื่อว่าหากเอกสารระบุถึงความเป็นไปได้ในการทำงานในสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว การใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจะไม่สมเหตุสมผล

ในทางตรงกันข้าม ผู้พิพากษาชี้ให้เห็นว่าการปรากฏตัวของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าวนั้นเพียงพอสำหรับการใช้ปัจจัยการคูณ (ความละเอียดของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2014 ฉบับที่ A65-9516 / 2556).

การใช้สัมประสิทธิ์มีผลเฉพาะกับวัตถุที่สัมผัสกับอิทธิพลของสภาพแวดล้อมที่ก้าวร้าว สินทรัพย์ถาวรที่เหลืออยู่ขององค์กรหากอยู่ภายใต้สภาวะการทำงานปกติจะไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้เร็วขึ้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 ตุลาคม 2552 ฉบับที่ 03-03-05 / 182, Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2552 หมายเลข ШС-17-3 / [ป้องกันอีเมล]).

ค่าเสื่อมราคาเร่งของวัตถุเช่า

องค์กรที่มีวัตถุเช่าซื้อในงบดุลสามารถคิดค่าเสื่อมราคาในอัตราเร่งด้วยค่าสัมประสิทธิ์ไม่เกิน 3 ข้อยกเว้นคือออบเจ็กต์ของกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 1, 2 และ 3

เมื่อเป้าหมายของการให้เช่าคือทั้งองค์กรในฐานะคอมเพล็กซ์ทรัพย์สินเดียว ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจะถูกเรียกเก็บสำหรับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด ยกเว้นที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 1, 2 และ 3 (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 กันยายน 2550 เลขที่ 03-03-06/1/692).

เจ้าหน้าที่ของกระทรวงการคลังของรัสเซียชี้ว่าผู้ให้เช่ามีสิทธิที่จะเพิ่มขึ้นอย่างรวดเร็วแม้ว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงในตัวผู้เช่าก็ตาม (จดหมายลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/ 463).

ผู้เช่ารายใหม่สามารถใช้มูลค่าที่เพิ่มขึ้นได้ภายใน 3 เมื่อได้รับวัตถุการเช่าที่เช่าจากผู้ใช้รายอื่นก่อนหน้านี้ เจ้าของใหม่สามารถกำหนดจำนวนเงินที่เพิ่มขึ้นได้อย่างอิสระโดยไม่ต้องเน้นที่ข้อมูลที่ผ่านมา (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.09.2013 ฉบับที่ 03-03-06/1/37022)

หากมีการใช้วัตถุของการเช่าซื้อภายใต้ข้อตกลงที่สรุปไว้ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2545 จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งตามกฎต่อไปนี้ (ข้อ 3 มาตรา 259.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• เงินคงค้างสอดคล้องกับวิธีการที่ใช้ในขณะที่โอนทรัพย์สิน
• เงินคงค้างเกิดขึ้นโดยใช้สัมประสิทธิ์ไม่เกิน 3
• คุณสมบัติที่คิดค่าเสื่อมราคาแบบไม่เป็นเชิงเส้นควรแยกออกเป็นกลุ่มย่อยแยกต่างหาก

เมื่อไม่สามารถใช้ปัจจัยการเลื่อนระดับได้ โปรดดูบทความ "ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรแบบเช่าซื้อแบบเร่งรัด"

เงื่อนไขการได้รับค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 ระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาภาษีขั้นต่ำที่อนุญาตสำหรับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดของกลุ่มที่สี่ รวมถึงเครื่องจักรและอุปกรณ์อื่นๆ อาจเท่ากับ 2 ปี กฎนี้ใช้เฉพาะกับผู้เสียภาษีเงินได้ซึ่งจำเป็นต้องปรับผลลัพธ์ทางการเงินก่อนหักภาษีเพื่อกำหนดวัตถุประสงค์ของการจัดเก็บภาษีโดย ส่วนต่างภาษี. นอกจากนี้ เพื่อให้ได้สิทธิ์ดังกล่าว ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมๆ กัน:

• OS ไม่ได้ถูกนำไปใช้งานและไม่ได้ใช้ในดินแดนของประเทศยูเครน
• สินทรัพย์ถาวรถูกนำไปใช้งานภายในระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 ถึง 31 ธันวาคม 2018
• สินทรัพย์ถาวรถูกใช้ในกิจกรรมทางธุรกิจของตนเองและจะไม่ขายหรือให้เช่าแก่บุคคลอื่น (ยกเว้นผู้เสียภาษีที่มีกิจกรรมหลักคือบริการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์)

ในขณะเดียวกัน เงื่อนไขอื่นสำหรับการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งสำหรับออบเจ็กต์กลุ่มนี้คือการใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงเท่านั้น

ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งให้อะไรแก่ผู้เสียภาษี?

ผู้เสียภาษีได้รับโอกาสในการประหยัดภาษีเงินได้มากขึ้นในช่วงสองปีแรกของการดำเนินการของวัตถุดังกล่าว เรามาดูกันว่ามันมีลักษณะอย่างไรพร้อมตัวอย่าง

ตัวอย่าง. การออมภาษีเงินได้

ในเดือนกุมภาพันธ์ 2560 บริษัทได้ซื้อเครื่องจักรงานโลหะ FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM สำหรับ UAH 314,995 รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ราคาเริ่มต้นของตัวเครื่องคือ UAH 314,995×5/6=262,495.83 มีการเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงและมูลค่าซากเป็นศูนย์ เปรียบเทียบตัวเลือกที่มีอายุการใช้งาน 2 ปีและ 5 ปี ตารางด้านล่างแสดงให้เห็นว่า บริษัท ประหยัดภาษีเงินได้ในช่วง 2 ปีแรกของการทำงานของเครื่อง UAH 47,249.25 เทียบกับ UAH 18,899.70 ความแตกต่างคือ 28349.55 UAH นี่คือจำนวนเงินที่บริษัทจะประหยัดในการจ่ายภาษีเงินได้ในช่วงสองปีแรกของการทำงานของเครื่องนี้

ดูเพิ่มเติมที่ ค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางธุรกิจ ภาษีและการบัญชี ตอนที่ 2

ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งช่วยให้คุณใช้เงินที่ปล่อยออกมาจากการชำระภาษีเงินได้ในช่วง 2 ปีแรกสำหรับความต้องการอื่น ๆ ขององค์กรเช่นสำหรับการอัปเดตระบบปฏิบัติการเดียวกัน โอกาสนี้ใช้กับเครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ซื้อในปี 2560 และ 2561

จะทำอย่างไรถ้าตรงตามเงื่อนไข

ในกรณีที่มีการละเมิดเงื่อนไขข้างต้นเกี่ยวกับการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง กิจการต้องทำการปรับปรุง ตัวอย่างเช่น ผู้เสียภาษีตัดสินใจที่จะขายหรือหยุดใช้สินทรัพย์ถาวรที่ได้มาในกิจกรรมทางธุรกิจก่อนสิ้นสุดระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง จากนั้นในช่วงเวลาภาษี (การรายงาน) เมื่อมีการละเมิดเกิดขึ้นเขาจะต้องรับผิดชอบตลอดระยะเวลาคงค้าง:

• เพิ่มผลลัพธ์ทางการเงินก่อนหักภาษี - ด้วยค่าเสื่อมราคาเร่งที่เกิดขึ้นในการบัญชีทั้งหมด (เช่น ตลอดอายุการใช้งาน 2 ปี)
• ลดผลลัพธ์ทางการเงินก่อนหักภาษี - ตามจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นตามกฎของข้อ 138.3 (นั่นคือเป็นระยะเวลาขั้นต่ำ 5 ปีหรือมากกว่า)

ดูเพิ่มเติมที่สงสัยและสิ้นหวัง ลูกหนี้ 2016

ตัวอย่างที่ 2: การปรับกรณีละเมิดเงื่อนไข

บริษัทได้ดำเนินการเครื่องจักรที่ซื้อมา (ดูตัวอย่างที่ 1) ในเดือนกุมภาพันธ์ และตัดสินใจคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงโดยใช้อัตราของมาตรา XX หมวด 4 ของวรรค 43 ของ TCU นั่นคือ 2 ปี (แทนที่จะเป็น 5 ปีตามวรรค 138.3 ของ TCU) มีนาคม 2560 กลายเป็นเดือนค่าเสื่อมราคาแรกของเครื่องจักร ในเดือนธันวาคม 2560 อุปกรณ์ถูกขาย ดังนั้นเครื่องจักรจึงถูกคิดค่าเสื่อมราคาในช่วง 10 เดือน (ตั้งแต่เดือนมีนาคมถึงธันวาคม) ค่าเสื่อมราคาสำหรับหนึ่งเดือนคือ UAH 131,247.92/12=10,937.33 เป็นเวลา 10 เดือน ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บในจำนวน UAH 109,373.27 (=131,247.92 × 10/12)

หากองค์กรทำการคิดค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักรโดยใช้วิธีเส้นตรงเป็นระยะเวลา 5 ปี จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ UAH 52,499.17/12=4,374.93 เป็นเวลา 10 เดือน จำนวนค่าเสื่อมราคาคงค้างจะเป็น UAH 43,749.31 (=52,499.17×10/12) ดังนั้นในการประกาศปี 2560 ผู้เสียภาษีดังกล่าวจะต้องทำการปรับปรุงดังต่อไปนี้:

• เพิ่มผลลัพธ์ทางการเงินโดย UAH 109,373.27;
• ลดผลประกอบการทางการเงินลง 43,749.31

ปัญหาที่เป็นไปได้และนโยบายการบัญชี

เมื่อพิจารณาจากการปรับปรุงข้างต้นแล้ว เราพบว่าการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรไม่ได้สร้างปัญหาใดๆ ให้กับผู้เสียภาษีระหว่างการดำเนินการ เช่น ในสถานการณ์เกษียณอายุก่อนกำหนด แม้ในกรณีที่มีการปรับโครงสร้างองค์กรหรือแยกส่วน สิทธิ์ในการดำเนินการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัดของสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มที่สี่จะส่งต่อไปยังผู้สืบทอดของผู้เสียภาษีเงินได้ (มาตรา XX หมวด 4 วรรค 43 ของ TCU)

อ่านยัง ประกาศใหม่สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ตั้งแต่วันที่ 01.03.2017. การวิเคราะห์การเปลี่ยนแปลง

ในความเห็นของเราการตัดสินใจใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรของกลุ่มที่สี่จะต้องได้รับการแก้ไขตามลำดับนโยบายการบัญชีสำหรับองค์กรเพื่อป้องกันความเข้าใจผิดกับหน่วยงานด้านภาษี

ดังนั้นการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของออบเจกต์ของกลุ่มที่สี่จึงค่อนข้างเหมาะสมกับการใช้งานโดยองค์กรที่ปรับผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับส่วนต่างทางภาษีที่ต้องนำมาพิจารณาโดยนักบัญชี ผู้บริหาร และเจ้าของ

สนับสนุนโดย: คุณเคยได้ยินเกี่ยวกับประโยชน์ของการไปต่างประเทศ แต่ไม่รู้ว่าจะเริ่มต้นอย่างไร? คุณมีโอกาสที่จะจดทะเบียนบริษัทนอกอาณาเขตกับ urafinance.com ในเวลาอันสั้นในราคาที่เหมาะสม อ่านเพิ่มเติมบนเว็บไซต์ของพวกเขา

ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรกลุ่มที่ 4 เร่งขึ้นจากปี 2560

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด

สาระสำคัญของการคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งในการบัญชี การจัดการ การบัญชีภาษีของวิสาหกิจคือการคงค้างและโอนไปยังต้นทุนของต้นทุนส่วนใหญ่ในปีแรกของการใช้สินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เติมเงินด่วน กองทุนจม, หน่วยงานธุรกิจปล่อยเพิ่มเติม ทรัพยากรทางการเงินเพื่อการได้มาซึ่งอุปกรณ์ขั้นสูง ทรัพยากรทางปัญญาอย่างรวดเร็ว (โปรแกรมคอมพิวเตอร์ สิทธิ์ในการใช้สิ่งประดิษฐ์)

การเร่งการโอนเป็นค่าใช้จ่ายของต้นทุนของทุนคงที่นั้นเกี่ยวข้องกับการใช้สัมประสิทธิ์และสูตรพิเศษในการคำนวณ ในประเทศที่มีเงื่อนไขทางเทคนิค เศรษฐกิจส่วนบุคคล วิธีทางที่แตกต่างตัวชี้วัดที่คำนวณได้:

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

• บทบัญญัติการบัญชีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 19 PBU 6) ให้ความเป็นไปได้โดยการตัดสินใจขององค์กรในการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของสินทรัพย์ถาวรโดยใช้วิธีเส้นตรงและวิธีลดยอดคงเหลือโดยคำนึงถึงอายุการใช้งานของ วัตถุและดัชนีความเร่งพิเศษสูงสุด 3 หน่วย ขั้นตอนที่คล้ายกันถูกกำหนดโดยย่อหน้าที่ 29 ของ PBU 14 สำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• ในประเทศที่มีอุปกรณ์ทางเทคนิคอัตราสูง (เยอรมนี ญี่ปุ่น สหราชอาณาจักร) การคำนวณลดลง 25% ต่อปี มูลค่าคงเหลือเครื่องจักรอุปกรณ์
• ในฝรั่งเศส การคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจะถูกนำไปใช้กับสินทรัพย์ถาวรบางกลุ่ม เทคโนโลยีคอมพิวเตอร์, ซอฟต์แวร์ที่ได้รับอนุญาตให้คิดค่าเสื่อมราคาในระหว่างรอบการทำงานประจำปีครั้งแรก อนุญาตให้เร่งค่าใช้จ่ายของ FC ที่ใช้เพื่อสิ่งแวดล้อมและประหยัดพลังงานเป็นค่าใช้จ่าย
• ผู้นำระดับโลกในอุตสาหกรรมเคมีใช้วิธีการถดถอยสองครั้งและวิธีการสะสม ซึ่งช่วยให้ในช่วงเริ่มต้นของการสมัครสามารถโอนไปยังค่าใช้จ่ายและเติมกองทุนค่าเสื่อมราคาจาก 67 เป็น 73% ของต้นทุนเครื่องจักรและวิธีการทางเทคนิคอื่นๆ

เมื่อเลือกวิธีการคำนวณเฉพาะแต่ละองค์กรจะคำนึงถึงกฎการบัญชีที่จัดตั้งขึ้นในอาณาเขตของรัฐซึ่งเป็นเงื่อนไขที่ได้เปรียบทางเศรษฐกิจ

การคำนวณค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัด

สำหรับเงินคงค้างมักใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งของมูลค่าคงเหลือหรือวิธีเส้นตรงที่มีค่าสัมประสิทธิ์เพิ่มขึ้น เมื่อใช้วิธีลดยอดจะใช้สูตรดังนี้

ยูเอสเค หนึ่งเดือน \u003d O * AMC / SPI * 12 โดยที่

ตัวอย่างที่ 1 มูลค่าคงเหลือของเครื่อง CNC เมื่อต้นปีคือ 800,000 รูเบิล ระยะเวลาของการสมัครที่มีประสิทธิภาพคือ 5 ปี โดยการตัดสินใจขององค์กรดัชนีการเร่งความเร็วถูกนำมาใช้ในจำนวน 3

จำนวนเงินที่คำนวณได้สำหรับเดือนจะเป็น 800,000 * 3/5 x 12 = 40,000 รูเบิล

เมื่อใช้วิธีเส้นตรง อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจะถูกกำหนดโดยสูตร:

K = (1/n) x 100% x AMC โดยที่

• K - อัตราค่าเสื่อมราคารายเดือน
• N - อายุการใช้งานในเดือนปฏิทินของการดำเนินการโดยประมาณ
• AMC - ค่าสัมประสิทธิ์การคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งที่กำหนดโดยการตัดสินใจขององค์กร

ตัวอย่างที่ 2 ค่าใช้จ่ายของคอมพิวเตอร์ที่กำหนดสำหรับการคำนวณคือ 100,000 รูเบิล อายุการใช้งาน 3 ปี บริษัทได้ตัดสินใจใช้ดัชนี 3 ในการคำนวณ

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8.333

จำนวนเงินโดยประมาณสำหรับเดือนนี้คือ 100,000 x 8.333 = 8,333 รูเบิล

การใช้วิธีการสะสมในต่างประเทศยังให้เงินคงค้างแบบเร่งรัดอีกด้วย

ความถูกต้องของการคำนวณ

ตัวอย่างที่ 3 ค่าเสื่อมราคาเริ่มต้นของอุปกรณ์คือ 3,000,000 รูเบิล อายุการใช้งานคือหกปี มีการตัดสินใจใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาสะสม

เรากำหนดจำนวนสะสมสำหรับการคำนวณ 1+2+3+4+5+6=21

• ในปีแรกอัตราส่วนเร่งจะเป็น 6/21 = 0.2857
• ในรอบปีที่สอง - 5/21 = 0.2381
• ที่สาม - 4/21 = 0.1905
• ที่สี่ - 3/21 = 0.1429
• ห้า - 2/21 = 0.0952 และหก -1/21 = 0.0476

จำนวนค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์ในรอบปีแรกจะเท่ากับ 3,000,000 x 0.2857 = 857,100 รูเบิล

การใช้วิธีการถดถอยสองครั้งเป็นการแปรผันของวิธีการคำนวณยอดดุลที่ลดลง

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งจะเป็นประโยชน์เมื่อใด

การใช้วิธีการเร่งการถ่ายโอนต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรไปเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานนั้นเป็นประโยชน์ประการแรกสำหรับการพัฒนาองค์กรธุรกิจแบบไดนามิกในทุกพื้นที่ กิจกรรมทางเศรษฐกิจ. สำหรับองค์กรที่ไม่ได้ผลกำไรและหยุดนิ่ง การคำนวณดังกล่าวจะไม่ส่งผลใดๆ

ประโยชน์หลักของการใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งสำหรับองค์กรจำนวนมาก:

• การปล่อยทรัพยากรเพิ่มเติมสำหรับการอัพเดททางเทคนิคของ FA และสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• การลดหย่อนภาษี ค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นจะลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีและจำนวนภาษีจะลดลงตามไปด้วย ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งทำให้มูลค่าคงเหลือลดลง ณ วันที่ในปฏิทิน ซึ่งเป็นที่ยอมรับในการคำนวณภาษีทรัพย์สินขั้นพื้นฐาน ส่งผลให้ขนาดลดลง จำนวนเงินต่อปีภาษีทรัพย์สินนิติบุคคล

รัสเซีย กฎระเบียบในสาขาการบัญชีและ การบัญชีภาษีอนุญาตให้ใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งสำหรับวัตถุที่เช่า ซึ่งช่วยให้ผู้เช่าลดลง ลดหย่อนภาษีและไถ่ถอน FA ที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าอย่างรวดเร็วโดยมีประโยชน์ระยะยาวเกินห้าปี

ในอาณาเขต การใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งรัดเป็นประโยชน์ต่อองค์กรที่กำลังพัฒนาอย่างรวดเร็วซึ่งได้รับอุปกรณ์ใหม่ภายใต้ข้อตกลงการเช่าเป็นหลัก การใช้วิธีการคำนวณแบบเร่งรัดยังสมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจสำหรับผู้เสียภาษีที่รวมอยู่ใน หมวดหมู่พิเศษตามข้อกำหนดของรหัสภาษี

ค่าเสื่อมราคาเป็นกระบวนการในระหว่างที่มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรถูกโอนไปยังสินค้าที่กำลังผลิต

ในปี 2018 เวอร์ชันใหม่ของการจัดประเภทและเวอร์ชันแก้ไขของ OKOF จะมีผลบังคับใช้

มีความเห็นว่าการเปลี่ยนแปลงกำลังจะเกิดขึ้นในการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในปี 2560

สิ่งนี้หมายความว่าอย่างไรและจะมีการเปลี่ยนแปลงอย่างไร นักบัญชีหลายคนถามคำถามนี้กับตัวเองมาหลายเดือนแล้ว

โดยพื้นฐานแล้ว ค่าเสื่อมราคาเป็นกระบวนการในระหว่างที่มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรถูกโอนไปยังสินค้าที่กำลังผลิต

นอกจากนี้ยังสามารถเป็นหนึ่งในประเภทสินค้าที่จับต้องไม่ได้ เช่น บริการหรืองาน

ความหมายของค่าเสื่อมราคา จุดเศรษฐกิจทัศนะคือด้วยความช่วยเหลือของมัน การสร้างกระแส เงินซึ่งจะถูกส่งไปเติมเต็มกองทุนการเงินหลัก

นอกจากนี้ยังถือว่ากลไกการคิดค่าเสื่อมราคาถูกใช้เป็นการกระจายค่าใช้จ่ายจำนวนมากในช่วงเวลาที่ขยายออกไปตามเกณฑ์คงค้าง

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเป็นกระบวนการที่ช่วยกระจายต้นทุนของผลิตภัณฑ์การผลิตอย่างเท่าเทียมกันเมื่อรวมอยู่ในต้นทุน

ในเวลาเดียวกัน ค่าเสื่อมราคาจะถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับแต่ละทรัพย์สินทุกเดือน

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรสามารถดำเนินการได้หลายวิธีซึ่งขึ้นอยู่กับเป้าหมาย

วิธีการที่เลือกจะระบุไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการดำเนินการและการบัญชี

การบัญชีกำหนดวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาดังต่อไปนี้:

• วิธีเชิงเส้น
• วิธีการที่ใช้การตัดจำหน่ายมูลค่าทรัพย์สินด้วยผลรวมของจำนวนอายุการให้ประโยชน์
• วิธียอดคงเหลือลดลง
• วิธีที่กำหนดโดยการตัดต้นทุนของผลิตภัณฑ์ตามสัดส่วนของปริมาณจริง

สิ่งสำคัญ:มีการคิดค่าเสื่อมราคา วิธีการต่างๆขึ้นอยู่กับเป้าหมายสุดท้าย

สำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีภาษี การหักค่าเสื่อมราคาสามารถเกิดขึ้นได้ด้วยวิธีต่อไปนี้:

• ค่าเสื่อมราคาเชิงเส้นของสินทรัพย์ถาวร
• อะนาล็อกที่ไม่ใช่เชิงเส้น

ในเวลาเดียวกัน การหักค่าเสื่อมราคาจะสิ้นสุดลงหากโดยการตัดสินใจของผู้จัดการ วัตถุนั้นถูกโอนไปยังการอนุรักษ์เป็นเวลา 3 เดือน รวมถึงในกรณีต่อไปนี้:

1. การสร้างใหม่;
2. การซ่อมแซมทุน
3. ความทันสมัยยาวนานกว่าหนึ่งปี

จำนวนการหักเงินสำหรับปีถูกกำหนดด้วยวิธีต่างๆ ขึ้นอยู่กับวิธีการที่ใช้:

• จากการใช้วิธีเส้นตรง จำนวนเงินจะคำนวณจากต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สินสินทรัพย์ถาวรและอัตราค่าเสื่อมราคา ซึ่งคำนวณจากระยะเวลาที่ใช้โดยตรง
• หากใช้วิธีลดยอด การคำนวณจำนวนเงินนอกเหนือจากระยะเวลาจะขึ้นอยู่กับราคาคงเหลือของทรัพย์สินเฉพาะซึ่งตกอยู่ที่จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงาน (หลังจากส่งมอบก่อนหน้านี้) และ อัตราการคิดค่าเสื่อมราคา
• กรณีใช้วิธีตัดจำหน่ายด้วยผลรวมของจำนวนปี ให้ใช้ราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์เป็นเกณฑ์ แต่จำเป็นต้องคำนึงถึงจำนวนปีที่คงอยู่ก่อนสิ้นงวดด้วย การใช้งานจริงของทรัพย์สิน (ตัวเศษ) และ ยอดรวมปีของการใช้งานจริง (ตัวส่วน)

ขั้นตอนใหม่สำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในปี 2560

แต่งเพลง รายการบัญชีผู้เชี่ยวชาญต่างสงสัยว่ากฎเกณฑ์การคิดค่าเสื่อมราคาของระบบปฏิบัติการใหม่จะเป็นอย่างไรในปี 2560 ที่จะถึงนี้

ตั้งแต่ต้นปีหน้า ตามพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลแห่งรัฐลงวันที่ 7 กรกฎาคม ของปีนี้ ฉบับที่ 640 การจัดประเภทใหม่และเวอร์ชันแก้ไขของ OKOF จะมีผลบังคับใช้

ระบบปฏิบัติการที่จำแนกตามโครงการปี 2559 อ้างอิงจาก OKOF OK 013-94

เพื่อแทนที่ในปี 2560 ลักษณนาม 013-2014 ใหม่ (SNA 2008) จะเริ่มมีผลบังคับใช้

สิ่งสำคัญ:ตั้งแต่ปี 2560 โครงสร้างของรหัส OKOF เปลี่ยนไปอย่างมาก

เช่นเดียวกับปัจจุบัน ใน OKOF OK 013-2014 ใหม่ มีการระบุกลุ่มค่าเสื่อมราคาสิบกลุ่ม ซึ่งสินทรัพย์ถาวรบางส่วนมีการเปลี่ยนแปลง

ตามมาในปี 2018 สำหรับกลุ่มเหล่านี้ จำเป็นต้องกำหนดระยะเวลาการใช้งานที่แตกต่างกัน

ตัวอย่างเช่น รั้วโลหะที่มีรหัส OKOF เก่า 12 3697050 ซึ่งรวมอยู่ในสองกลุ่มพร้อมกันในปี 2559 รั้วที่ทำจากโลหะและอิฐ (รวมกัน) อยู่ในกลุ่มที่หกและมีเพียงโลหะเท่านั้น - ในกลุ่มที่แปด

Systematizer ใหม่ของคลาส OS กำหนดรั้วโลหะทั้งหมดโดยไม่มีข้อยกเว้นในกลุ่มที่ 6 ตามรหัส OKOF - 220.25.11.23.133

ดังนั้นระยะเวลาการใช้รั้วโลหะจึงลดลงถึงสิบปี

สิ่งสำคัญ:เนื่องจากการแจกจ่ายซ้ำของกลุ่มค่าเสื่อมราคา อายุการใช้งานของสินทรัพย์บางรายการอาจเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญ

การเปลี่ยนไปใช้การจัดระบบใหม่ควรดำเนินการสำหรับสินทรัพย์เหล่านั้น โดยจะเริ่มดำเนินการหลังจากต้นปี 2560

สำหรับออบเจ็กต์เก่า ไม่จำเป็นต้องแก้ไขค่าเสื่อมราคาและเปลี่ยนอายุการใช้งาน

ดังนั้นบัตรสินค้าคงคลังในรูปแบบหมายเลข OS-6 ไม่จำเป็นต้องแก้ไข

Rosstandart อนุมัติคีย์เฉพาะกาลพิเศษ (ย้อนกลับและโดยตรง) ระหว่าง OKOF ทั้งสองเวอร์ชัน

เพื่อหลีกเลี่ยงความสับสน แผนกวางแผนที่จะเปิดตัวสายด่วนภายในสิ้นปีนี้เพื่อชี้แจงคุณสมบัติของการเปลี่ยนไปใช้ระบบใหม่

ฉันจำเป็นต้องแก้ไขระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในปี 2561 หรือไม่?

ตรงกันข้ามกับความกลัวของนักบัญชีบางคน อัตราค่าเสื่อมราคาทั้งหมดจะไม่เปลี่ยนแปลงในปี 2561

สิ่งสำคัญ:หากไม่มีข้อมูลเวลาใน OKOF และการจำแนกประเภท สามารถรับได้โดยติดต่อผู้ผลิตสินทรัพย์หรือโดยการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญ

การกำหนดเงื่อนไขตามเอกสารทางเทคนิคกลายเป็นสิ่งจำเป็นหากไม่พบคุณสมบัติที่ต้องการใน OKOF และการจัดระบบ

นอกจากนี้ยังมีตัวเลือกสำหรับการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญ การร้องขอไปยังผู้ผลิต หรือการอุทธรณ์ไปยังกระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อขอคำชี้แจงที่จำเป็น

ระยะเวลาที่กำหนดโดยวิธีใดวิธีหนึ่งจะต้องกำหนดไว้ในเอกสารเช่น บัตรสินค้าคงคลังเครื่องมือหลัก

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรใน 1C: การบัญชี 8.2