부채에 대하여 

조직의 세금 부담을 관리합니다. Sibkraystroy LLC의 세금 부담을 관리하기 위한 조치 개발. 페이퍼 컴퍼니 및 계열사를 이용해 비용을 과대평가하거나 수입을 과소평가하는 행위

과세

조직의 소득세에 대한 세금 부담 관리*

T. N. BOCHKAREVA,

기술 과학 후보자, 국립 연구 원자력 대학 "MEPhI"재무 관리학과 선임 강사, 학과 부교수 회계, 모스크바 주립 계측 공학 및 정보학 대학교 재무 및 감사 이메일: tatb40@mail. 티

이 작업은 일련의 단계를 공식화하며, 이를 구현하면 현행법의 요구 사항에 따라 기업의 세금 납부 수준을 줄이는 데 도움이 됩니다. 제안된 알고리즘을 사용하면 추가 세금 납부 및 벌금 위험이 최소화됩니다.

핵심어 : 관리, 조세부담, 위험, 최소화, 납세

세금 계획은 자신의 재산을 보호하려는 소유자의 이해 가능한 욕구에 기초합니다. 러시아 연방 헌법은 사유 재산에 대한 권리와 법으로 금지되지 않는 모든 수단을 통한 보호를 명시합니다(35조, 45조). 예술의 단락 2에 따라. 209

* 모스크바 출판사 "FINANCE and CREDIT" 정보 센터에서 제공한 기사 주립 대학계측 및 컴퓨터 과학. 잡지 "의 자료를 바탕으로 출판되었습니다. 재무 분석: 문제와 해결책". 2013. 4호(142).

러시아 연방 민법에 따라 소유자는 자신의 재량에 따라 법률 및 기타 법적 행위에 위배되지 않고 보호받는 다른 사람의 권리와 이익을 침해하지 않는 재산과 관련하여 조치를 취할 권리가 있습니다. 법으로. 따라서 러시아 연방 법률은 납세자의 권리를 인정하고 납세자의 재산을 보호하기 위한 조치를 시행할 수 있는 기회를 제공합니다. 납세 의무, 그러나 이러한 행위가 법률 위반으로 이어지지 않는다는 조건에서만 가능합니다.

법인세는 아마도 경영 기회를 극대화하는 유일한 세금일 것입니다. 조세 부담(그림 참조).

계획세 납부는 조직 창설, 새로운 유형의 사업 개시 또는 비표준 계약 체결 단계에서 이미 시작되어야합니다. 이 단계에서 선택하면 세금 부담을 관리할 수 있는 주요 사항은 원칙적으로 다음과 같이 결정됩니다.

국가의 세금 정책.

조직의 영토 위치를 선택합니다. 국제 조세 계획 실무에서는 이 도구를 "해외 방법"이라고 합니다.

직역하면 역외는 세금 관할권에 따라 기업가를 유치하는 주 또는 기타 법적으로 별도의 영토입니다. 외국가능한 최대값을 설정하여 세금 혜택. 국내 조건과 명명된 방법의 틀 내에서 "해외"라는 개념은 더 넓은 의미를 갖습니다. 즉, 보다 완화된 조세 제도를 적용하는 영토 관할권에 속하는 과세 대상의 위치입니다. 이러한 영토는 영토로 분류될 수 있습니다. 외국, 최대 제공

법인세의 조세부담 관리방법

전략 기획 단계에서:

조직의 영토 위치 선택

조직의 조직 및 법적 형태를 선택합니다.

활동 유형 선택

과세 시스템의 선택.

운영계획 단계에서

세금 목적을 위한 조직의 회계 정책 조항 선택:

수입과 지출을 인식하는 방법을 선택합니다.

원자재 평가 방법 선택 및 계산 실제 비용생산에 있어서의 물질적 자원;

자산을 감가상각 대상으로 분류하는 기준을 사용합니다.

감가상각 방법 선택

보너스 감가상각 적용 권한을 사용합니다.

기본 감가상각률에 계수 증가 및/또는 감소를 적용합니다.

애플리케이션 법률로 규정이익;

적립금 창출 등 조직의 마케팅 정책 조항 구성:

가격 책정 방법 선택

할인 제공 유형 및 절차 조직의 계약 정책 조항 작성

세금 감면 및 특정 지역 러시아 연방, 지역 당국의 지역 경제에 대한 투자 유치 정책의 결과로 특혜 조세 제도가 확립되었습니다. 이 모드는 다음과 같은 다양한 형태를 취할 수 있습니다.

러시아 연방 구성 기관의 예산에 반영되는 소득세율을 13.5% 이상 수준(예: 페름 지역)으로 인하합니다.

세금의 전체 또는 부분 면제(예: 연방법에 따라 투자 프로젝트를 실행하는 동안 칼리닌그라드 지역의 특별 경제 구역 거주 조직의 이익에 대한 세금)

조직 활동 계획의 다양한 단계에서 세금 부담 관리 방법 적용

주민등록부에 포함된 후 처음 6년은 0%(러시아 연방 조세법 제288조 1항), 7년부터 12년까지는 50%가 부과됩니다. Art의 1항에 의해 설정된 요율. 284 러시아 연방 세금 코드) 등

Art의 조항에 따라 명심해야합니다. 납세자 인 러시아 연방 세금 코드 83-법인은 세무 당국에 등록해야합니다.

법인의 소재지

그 위치에 별도의 부서;

납세의무자가 소유한 부동산의 소재지 및 차량과세 대상입니다.

따라서 조직 자체와 특정 유형의 사업 모두의 영토 위치는 구조적 부서 간의 소득과 비용을 재분배하고 조직 전체의 세금 부담을 줄이기 위한 도구로 사용될 수 있습니다.

그러나 특별 경제 구역 거주자로 등록된 개인 기업가 또는 상업 조직은 그 지역 외부에 지점 및 대표 사무소를 가질 권리가 없으며 별도의 소득(비용) 기록을 보관해야 한다는 점을 고려해야 합니다. ) 구현의 일부로 수행되는 작업 투자 프로젝트및 기타 경제 활동.

조직의 법적 형태를 선택하면 다음과 같은 옵션이 제공됩니다.

첫째, 법인 또는 해당 재산에 대한 물권과 관련된 창립자(참가자)의 의무를 규제합니다. 참가자가 의무 권리를 갖는 법인에는 사업 파트너십, 사회, 생산 및 소비자 협동조합이 포함됩니다. 설립자가 재산에 대한 소유권이나 기타 독점권을 갖고 있는 법인에는 국가 및 지방자치단체의 단일 기업과 기관이 포함됩니다. 설립자(참가자)가 소유하지 않은 법인 재산권, 공공 및 종교 단체(협회), 자선 단체 및 기타 재단, 법인 협회(협회 및 노동조합)를 포함합니다.

둘째, 과세표준에 포함하지 마십시오. 개별 종소득, 재산(러시아 연방 조세법 제251조) 및 지출(러시아 연방 조세법 제270조). 예를 들어, 법정 활동에 대한 목표 자금 조달 형태의 금액에는 소득세가 적용되지 않습니다. 비영리 단체, 그리고 상업 조직의 경우 - 러시아 조직으로부터 무료로 받은 재산인 경우 승인된 자본수령 당사자의 지분이 양도 당사자의 기여(지분)의 50%를 초과하거나 양도 당사자의 수권 자본금이 100% 이상인 경우

50%는 받는 당사자의 기여(몫) 등으로 구성됩니다.

소득세 목적으로 허용되거나 허용되지 않는 소득과 지출이 있는 경우 조직은 이에 대해 별도의 기록을 보관할 의무가 있다는 점을 명심해야 합니다. 그렇지 않은 경우 조직의 모든 수입과 지출은 일반적으로 과세 대상이 되며, 이로 인해 세금, 벌금 및 이자가 추가로 부과됩니다.

활동 유형(법적 요구 사항 준수 여부에 따라)을 선택하면 다음을 수행할 수 있습니다.

연방 및 지역 법률이 제공하는 다양한 혜택을 활용하십시오.

소득세에 특별 세율을 적용합니다.

조세 제도의 선택은 납세자 자신이 법의 요구 사항을 준수한다는 전제 하에 납세자가 최적의 제도를 자발적으로 선택하는 것을 포함합니다. 자발적 선택은 다음 조세 제도에 적용될 수 있습니다.

일반 과세 시스템(OSNO)

단순화된 과세 시스템(USNO)

농업생산자에 대한 과세제도(농업통일세).

연방법에 의해 확립된 특정 유형의 활동(UTII)에 대한 귀속 소득에 대한 단일 세금 형태의 과세 시스템으로의 전환은 시의회, 시 구역, 입법부의 대표 기관의 결정에 따라 필수적으로 수행됩니다( 대표) 기관 국가 권력모스크바와 상트페테르부르크 연방 도시. 각 지역의 대표 당국이 어떤 종과 관련하여 독립적으로 결정한다는 점을 명심해야 합니다. 기업가 활동(승인된 목록 내에서)이 도입되었습니다. 단일 세금. 따라서 전략 기획 단계에서는 러시아 연방 세법 및 연방법의 규범뿐만 아니라

우선, 조직이나 구조적 부서의 활동을 수행할 계획이 있는 지역 및 지방 자치 단체의 규제 법적 행위입니다. 또한 첫째, UTII에 해당하는 활동 목록 변경, 둘째, 평균 직원 수를 기준으로 UTII 사용에 대한 추가 제한 도입, 셋째, UTII의 완전한 폐지를 제안하는 법안이 있습니다. 그러나이 법안은 아직 State Duma에서 고려되지 않았지만 채택 가능성이 있습니다. 따라서 현재 UTII를 사용하고 있거나 향후 사용할 계획을 갖고 있는 납세자를 위한 법률을 모니터링할 필요성이 몇 배로 증가하고 있습니다. 또한, 문제의 가격은 특별 제도를 사용하여 세금 부담을 실질적으로 줄이는 것입니다.

예비 계산과 법률 변경에 대한 적시 대응을 통해 조세 시스템을 신속하게 변경하고 조직의 세금 부담 관리 측면에서 손실을 최소화할 수 있습니다.

특허에 기초한 단순화된 과세 시스템을 사용할 권리가 있는 개인 기업가는 UTII가 폐지되면 가장 유리한 상황에 처하게 됩니다. 이러한 유형의 과세는 현재로서는 유익하지만 미래의 발전 전망도 높습니다.

조세법이 제공하는 기회를 최대한 활용하려면 이미 전략 계획 단계에서 필요합니다(생성 시). 새로운 조직또는 기존 기업 내에서 새로운 유형의 활동 개시) 따라서 형성 조직 구조회사는 각 활동 유형이 먼저 가장 유리한 세금 조건이 있는 지역에 위치하도록 하고, 두 번째로 예산에 대한 세금 납부를 최소화하는 과세 시스템을 정확하게 사용합니다. 이 경우, 다음을 사용하는 사업부의 지주 구조 형태로 회사를 구성하는 것이 바람직합니다.

활동, 모든 유형의 특별 체제의 존엄성 및 공통 시스템과세.

특별 조세 제도를 사용할 수 있으므로 납세자는 소득세를 포함하여 다양한 연방 및 지방세를 계산하고 납부할 의무가 없습니다. 따라서 활동의 전략적 계획 단계에서 조직의 세금 부담을 추가로 관리하기 위한 기반이 마련됩니다.

이 프로세스의 개발은 운영세 계획 단계에서 계속됩니다. 이 단계에서는 다음 도구를 사용하는 것이 좋습니다.

납세자에게 하나 또는 다른 대체 비용 회계 옵션을 선택할 수 있는 권리를 부여하는 세금 목적을 위한 조직의 회계 정책 조항입니다. 여러 조항에 납세자가 가장 주의를 기울여야 합니다.

수입과 지출을 인식하는 방법을 선택합니다. 세법은 조직에 수입과 지출을 인식하는 방법을 선택할 권리를 부여합니다. 오직 은행만이 이 권리를 박탈당합니다. 그러나 대기업은 물론 대부분의 중소기업, 심지어 중소기업의 경우 제공되는 기회는 아무런 차이가 없습니다. 그 이유는 엄격한 제한이 있기 때문입니다. 조직의 현금 방식 사용은 평균적으로 지난 4분기 동안 부가가치를 제외한 상품(작업, 서비스) 판매 수익 금액이 세금은 백만 루블을 초과하지 않았습니다. 각 분기마다 (러시아 연방 세법 제 273조).

소규모 기업이 아니더라도 소규모 기업이라도 이러한 요구 사항을 충족할 수 있다는 것은 분명합니다. 이들에게는 현금 방식을 사용할 수 있는 기회가 큰 도움이 됩니다. 수입과 지출은 모두 수령한 경우에만 이 방식으로 인식되기 때문입니다. 돈당좌 계정(소득)으로 이체하거나 공급자(비용)에게 이체합니다.

그러나 미래를 위한 활동을 계획할 때 이 기준을 초과하면 조직이 자동으로 발생액 방식을 사용하도록 이전된다는 점을 고려해야 합니다.

레니야(leniya): 조직의 수입과 지출이 해당 보고(세금) 기간에 인식됩니다(러시아 연방 세법 제271조). 그리고 기업 활동을 개발하고 개선할 때 이 순간을 놓치지 않는 것이 매우 중요합니다. 그렇지 않으면 세무 당국은 추가 소득세 및 관련 벌금을 부과해야 합니다.

원자재 및 재료를 평가하고 생산에 필요한 재료 자원의 실제 비용을 계산하는 방법을 선택합니다. 러시아 연방 세법 조항(254조 8항)에 따라 납세자는 다음 목록에서 생산을 위해 원재료 및 자재를 상각할 때 원자재 및 자재를 평가하는 방법을 독립적으로 선택할 권리가 있습니다.

재고단위원가에 기초한 평가방법

평가 방법 평균 비용;

취득 당시의 원재료비를 기준으로 한 평가방법

취득 시점별 자재비를 기준으로 한 평가방법.

하나 또는 다른 평가 방법에 대한 선호도는 재료비 금액에 영향을 미치고 결과적으로 제조 제품(판매된 상품, 작업, 서비스) 비용 및 과세 기준에 영향을 미칩니다.

원자재 비용을 평균화하면 다른 조건이 동일할 경우 자재 비용을 거의 균등하게 상각하여 과세 기준을 줄일 수 있습니다.

인플레이션이 감소하는 경우 취득 당시 원자재 비용을 추정하는 방법을 사용하는 것이 좋습니다. 이 경우 가장 비싼 것은 취득 당시 첫 번째 재고이기 때문입니다.

취득 시점을 기준으로 자재비를 기준으로 평가하는 방식을 사용하면 물가상승 상황에서 소득세 과세표준을 크게 줄일 수 있습니다.

이 도구를 사용하면 재료 집약적 산업에 실질적인 이점을 가져올 수 있습니다. 선택한 방법은 다음에서 수정되어야 합니다. 회계정책조직.

자산을 감가상각 대상으로 분류하는 기준을 사용합니다. 법률(러시아 연방 세법 제256조)에 따라 감가상각 재산은 기간이 있는 재산입니다.

12개월 이상의 수명. 초기 비용은 40,000 루블 이상입니다.

감가상각 자산 비용을 제조된 제품(작업, 서비스) 비용으로 이전하는 것은 알려진 바와 같이 감가상각을 통해 수행됩니다. 자산을 감가상각 대상으로 인식하지 못하면 그 비용이 다음의 일부로 상각된다는 사실로 이어집니다. 재료비이 부동산을 운용하는 시점에 전액 일시불로 지급됩니다.

따라서 고정 자산을 구성 요소로 분해하거나 더 정확하게는 단지 형태가 아닌 구조적으로 별도의 별도 개체 형태로 구매하는 가능성을 사용하며 비용은 최대 40,000루블입니다. 과세 기반 규모에 영향을 미치고 소득세 측면에서 세금 납부를 크게 절감할 수 있습니다. 부품 가격뿐만 아니라 무엇보다도 구조적 분리에도 주의를 기울이십시오. 그렇지 않으면 세무 당국은 다음을 수행할 수 있습니다.

첫째, 고정 자산의 초기 비용 형성의 정확성에 의문을 제기하며, 이로 인해 재산세에 대한 추가 평가 및 세금 연체에 대한 벌금이 수반됩니다.

둘째, 소득세 과세표준 형성의 정확성에 이의를 제기하면 추가 요금과 과태료가 부과될 수도 있습니다.

조직의 고정 자산 및 무형 자산에 대한 감가상각비 계산 방법을 선택합니다. 세무회계에서 감가상각을 계산하는 방법에는 선형과 비선형의 두 가지 방법이 있습니다. 하나 또는 다른 방법의 사용과 한 방법에서 다른 방법으로의 전환은 납세자의 권리이므로 선택한 회계 옵션은 세금 목적으로 회계 정책에 고정되어야 합니다.

정액법을 사용하면 장에서 정한 방식에 따라 내용 연수에 따라 각 자산에 대해 개별적으로 감가상각이 계산됩니다. 25 러시아 연방 세금 코드.

2009년 1월 1일의 비선형 방법은 각 감가상각에 대한 감가상각 계산을 제공합니다.

국가 그룹 전체 (러시아 연방 세법 제 259.2 조). 이를 위해 조직이 비선형 감가상각 방법을 적용하는 시작부터 세금 기간의 첫날에 각 감가상각 그룹(하위 그룹)에 대해 총 잔액이 결정됩니다. 해당 값은 특정 감가상각 그룹(하위 그룹)에 할당된 모든 감가상각 가능 자산 항목의 총 비용으로 계산됩니다. 이후 각 감가상각 그룹(하위 그룹)의 총 잔액은 감가상각 발생액이 결정되는 달의 1일에 결정됩니다. 각 감가상각 그룹(하위 그룹)의 총 잔액은 이 그룹(하위 그룹)에 대해 발생한 감가상각액만큼 매월 감소됩니다.

감가상각 그룹(하위 그룹)의 총 잔액이 20,000 루블 미만이 되는 즉시 납세자는 지정된 그룹(하위 그룹)을 청산할 권리가 있으며 총 잔액의 가치는 다음에 귀속됩니다. 영업 외 비용 현재 기간.

따라서 비선형 방법을 사용하면 감가상각 자산의 비용이 빠른 속도로 비용으로 이전됩니다. 감가상각 계산 결과를 다양한 방법으로 비교 분석하면 다음과 같은 결론을 내릴 수 있습니다.

비선형법의 사용은 상대적으로 내용연수가 짧은 감가상각자산, 즉 1~5번째 감가상각그룹에 속하는 경우에 효과적입니다.

상반기 소득세 과세표준 경감 효과 최대화 수명주기감가상각 가능한 재산.

기본상각률에 증가요소를 적용합니다. 이 권리(러시아 연방 세법 제259.3조)를 사용하면 감가상각 자산 비용을 비용으로 상각하는 속도를 2~3배 높일 수 있습니다. 그러나 첫째, 세무 회계 목적으로 회계 정책에 이 권리의 사용이 반드시 포함되어야 하며 둘째, 계수 증가의 사용은 법적 요구 사항에 의해 엄격하게 규제된다는 점을 명심해야 합니다.

세무 당국은 사용의 적법성을 확실히 확인할 것입니다.

관점에서 가장 논란이 되는 것은 세무 당국다음과 같은 경우입니다.

공격적인 환경 및/또는 연장된 교대 근무에 사용되는 감가상각 고정 자산과 관련하여 2배 이하의 증가 요소 사용: 이 경우 환경의 공격성 및 장비 작동의 증가된 교대를 문서화해야 합니다. . 또한 증가하는 계수는 조직이 소유한 모든 장비의 기본 감가상각률에 적용되는 것이 아니라 특수한 조건에서 직접 작동하는 대상에만 적용된다는 점을 명심해야 합니다.

임대 재산과 관련하여 3 이하의 증가 계수 적용: 이 기회는 임대 계약 조건에 따라 대차대조표에 임대 재산이 고려되는 조직에서만 사용할 수 있습니다.

과학 및 기술 활동에만 사용되는 재산과 관련하여 3배 이하의 증가 계수를 적용합니다.

러시아 연방 조세법은 "과학 및 기술 활동"이라는 용어에 대한 공식적인 해석을 제공하지 않습니다. 이 문제에 대해서는 두 가지 관점이 있습니다. 한편, 러시아 재무부는 과학 연구 및/또는 개발에만 사용되는 감가상각 재산에 대해 3배 이하의 증가 요소를 적용할 수 있다고 설명하고 있으며 그 개념은 Art에 공개되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 262. 반면에 과학 및 기술 활동의 정의는 Art에 나와 있습니다. 2. 따라서 이 경우 세금 위험은 매우 높으며 활동의 과학적, 기술적 성격에 대한 정당화 및 문서 증거는 세금 계획에 관련된 전문가의 세심한 주의가 필요합니다.

추가 세금 납부 및 벌금 위험을 피하려면 감가상각비에 비선형 방법을 적용할 때 계수가 증가한다는 점도 기억해야 합니다.

내 자산에는 1차 감가상각군과 3차 감가상각군이 적용되지 않습니다.

소위 감가상각 보너스를 적용할 수 있는 권리를 사용하고 감가상각 자산의 선택된 범주에 대한 규모를 결정하면 소득세 측면에서 조직의 세금 부담을 효과적으로 관리할 수 있습니다.

필요한 효과는 법에 따라 납세자에게 비용을 포함시킬 수 있는 기회(러시아 연방 조세법 제258조 9항)를 통해 달성됩니다. 자본 투자고정자산 초기비용(무료로 받은 고정자산 제외)의 10% 이내(3~7번째 감가상각그룹에 속하는 고정자산의 경우 30% 이내) 완료, 추가 장비, 재구축, 현대화, 기술 재장비, 고정 자산 부분 청산의 경우에 발생하는 비용입니다.

납세자는 이 권리의 사용 여부뿐만 아니라 각 감가상각 그룹에 대해 적용되는 감가상각 프리미엄 금액을 선택하거나 다른 기준에 따라 형성되는 측면에서 가장 넓은 가능성을 갖습니다. 가장 중요한 것은 이러한 모든 측면이 세금 목적으로 조직의 회계 정책에 가장 상세한 방식으로 기록된다는 것입니다.

고정 자산이 많고 지속적으로 갱신하는 조직의 경우, 이 권리를 사용하면 소득세 측면에서 조직의 세금 부담이 크게 줄어듭니다. 감가상각비는 간접비이므로 해당 장의 규정에 따라 보고(세금) 기간에 비용으로 간주됩니다. 러시아 연방 세금 코드 25는 자본 투자가 이루어진 고정 자산의 감가상각 시작일(원래 비용 변경 날짜)을 설명합니다(러시아 세금 코드 제 272조 3항). 연합). 따라서 재고자산원가로 자본화되지 않는다. 완성 된 제품또는 진행 중인 작업이지만 보고의 과세 기준이 전체적으로 감소합니다.

소득세에 대한 새로운 (세금) 기간.

입법자는 2008년 1월 1일에 다음과 같은 제한을 도입했습니다. 감가상각 보너스가 적용된 고정 자산의 시운전일로부터 5년 이전에 매각하는 경우 다음 보고 비용에 포함되는 비용( 과세) 기간에 대한 감가상각 보너스로 환산되어 법인세 과세표준에 산입됩니다. 이 조건은 고정 자산 거래(취득 및 처분)가 단일인 조직에서만 세금 부담에 눈에 띄는 영향을 미칩니다. 노후화된 장비의 처분을 포함하여 고정 자산이 지속적으로 업데이트되는 경우, 조직 내 고정 자산의 수령 및 처분에 대한 신중한 계획을 통해 세금 부담의 급격한 변화를 피할 수 있습니다.

비용을 직접 및 간접으로 분류하는 절차입니다. 이 도구는 발생 방식을 사용하여 수입과 지출을 결정하는 조직에 적합합니다.

직접 및 목록을 독립적으로 결정할 수 있는 기회를 제공하는 법률(러시아 연방 조세법 제318조) 제공 간접비납세자는 다음과 같은 사실로 인해 과세표준 금액을 관리할 수 있습니다.

직접 비용은 제품, 작업 및 서비스가 판매될 때만 현재 보고(세금) 기간의 비용과 관련되며 Art에 따라 비용이 고려됩니다. 319 러시아 연방 세금 코드. 나머지 직접 비용은 재공품 잔액과 미판매 완제품으로 자본화됩니다. 이 규칙의 예외는 서비스 제공에 대한 직접 비용입니다. 이 경우, 납세자는 보고(세) 기간에 발생한 직접 비용을 전액 공제하여 해당 보고(세) 기간의 생산 및 판매로 인한 소득을 작업 잔액에 분배하지 않고 줄일 수 있는 권리가 있습니다. ;

보고(세)기간에 발생한 생산 및 판매에 대한 간접비 금액은 전액 포함됩니다.

러시아 연방 세금 코드에서 제공하는 요구 사항을 고려하여 현재 보고(세금) 기간의 비용을 계산합니다. 영업외비용도 유사한 방식으로 당기 비용에 포함됩니다.

직접비 비중이 늘어나면 과세표준이 늘어나 소득세에 대한 세부담이 늘어난다. 반대로 비용 배분을 간접 비용으로 전환하면 과세 기반과 세금 부담이 줄어 듭니다. 또한, 별도의 과세기간을 고려하여야만 조세부담의 증감에 대해 이야기할 수 있습니다. 세금 계획 과정 전체에 대해 이야기하는 경우 시간이 지남에 따라 세금 납부 재분배에 대해 이야기하는 것이 좋습니다. 오늘 돈은 내일 돈보다 비싸므로 세금 부담 계획은 다음과 같이 수행되어야합니다. 현재 회사의 매출에서 인출되는 세금 납부 금액은 세법이 허용하는 만큼 적습니다.

직접 및 간접 비용을 정리한 목록입니다. 필수적인세금 목적상 회계 정책에 명시되어야 합니다.

준비금 형성은 납세자가 보고(세금) 기간 동안 법적으로 설정된 여러 영역에서 향후 비용을 균등하게 고려할 수 있는 기회를 제공하는 것입니다.

다가오는 고정 자산 수리를 위해 (러시아 연방 세법 제 260 조 3 항)

다가오는 휴가 비용을 지불하고, 근무 기간 및 해당 연도의 작업 결과에 따라 연간 보수를 지불합니다(러시아 연방 세법 제 324.1조).

연구 및 개발용(러시아 연방 세법 제267.2조)

에 의해 의심스러운 부채(러시아 연방 조세법 제 266조);

보증 수리 및 보증 서비스의 경우(러시아 연방 조세법 제267조)

장애인의 사회적 보호를 보장하기 위해 할당되는 향후 비용(러시아 연방 세법 제267.1조) 등

생성된 적립금의 규모는 납세자가 승인한 프로그램 구현을 위해 계획된 비용(추정)에 따라 결정되지만,

V 일부 경우에법률에 의해 제한될 수 있습니다. 과세 기간 동안 미래 비용에 대한 준비금 공제는 해당 보고(세금) 기간의 마지막 날에 균등 분할 비용으로 상각됩니다. 실제로 발생한 비용은 적립금으로 발생한 자금에서 상각됩니다.

실제로 발생한 비용 금액과 과세 기간 말 현재 미래 비용 준비금의 차이는 원칙적으로 납세자의 기타 소득 또는 비용에 포함됩니다.

준비금을 생성한다고 해서 조직의 세금 부담이 줄어들지는 않지만, 세금 기간 동안 소득세 선지급을 최소화하는 방식으로 재분배될 수 있습니다. 이는 보고 기간 사이의 재무 결과의 급격한 역학으로 인해 월별 선지급 금액이 증가하고 결과적으로 선지급 예산 선지급 및 기업 자금의 불필요한 인출로 이어지기 때문에 소득세를 매월 선지급하는 조직에 중요한 역할을 합니다. 회전율.

이 기회를 이용하기로 결정한 조직은 납세자가 미래 비용을 위한 적립금을 적립할 의무가 있음을 기억해야 합니다. 사회적 보호장애인의 경우, 과세 기간이 끝날 때 이 자금의 사용 의도에 대한 보고서를 세무 당국에 제출하십시오.

형성된 준비금에서 자금을 오용한 경우, 오용된 과세 기간의 과세 표준에 포함되어야 합니다.

법에 의해 규정된 혜택의 사용은 납세자의 권리이며, 이는 세금 목적을 위한 회계 정책에 명시되어야 합니다. Ch.에 따른 세제혜택 적용 러시아 연방 세금 코드 25는 다음과 같습니다. 법적 축소과세 기준 및 그에 따른 세금 금액. 당연히 적법성은

감소에 도움이 되는 혜택 적용 세입예산에 따라 세무 당국의 통제를 받습니다.

이전 연도의 손실을 이월합니다(러시아 연방 세법 제283조). 이전 세금 기간에 받은 손실이 있으면 납세자는 자신이 받은 손실의 전체 금액 또는 이 금액의 일부(손실을 미래로 이월)만큼 현재 세금 기간의 과세 기준을 법적으로 줄일 수 있습니다.

납세자는 손실이 발생한 과세 기간으로부터 10년 이내에 손실을 이월할 수 있습니다.

전년도 손실로 인한 과세표준 경감의 적법성은 세무 당국의 세심한 주의를 끌기 때문에 납세자는 현재 과세 표준을 인하할 때 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관할 의무가 있습니다. 이전에 받은 손실 금액에 따른 세금 기간.

물론 조세목적상 고려되는 회계정책 조항이 가장 많이 사용되지만 조세부담 관리 측면에서 완전하지는 않습니다. 각 조직에 대한 세금 계획에는 개별 접근 방식이 필요하며 도구를 선택할 때 활동뿐만 아니라 유형의 세부 사항도 고려합니다. 경제 활동, 환경 등

마케팅 정책 개발

가격 책정 방법을 선택합니다. 가격 정책은 판매되는 제품의 가격 수준이 가격에 직접적인 영향을 미치기 때문에 회사의 전반적인 재무 정책의 중요한 구성 요소입니다. 가장 중요한 지표, 수익과 이익 모두.

할인 및 보너스 제공 기준. 가격 추가요금이나 할인을 적용하는 것은 납세자의 권리입니다.

법에 따라 시장 가격을 결정할 때 원칙적으로 거래 체결 중에 설정된 모든 할증 또는 할인이 고려됩니다. 주요 조건은 비특수관계자 간의 거래에 대해 적용되는 인상 및 할인이 정상이어야 한다는 것입니다.

회사의 마케팅 정책에 가격 책정 방법 선택과 할인 및 보너스 제공 기준을 모두 지정하는 것이 좋습니다. 이는 세무 목적으로 기업의 회계 정책에 필수적인 부분이거나 첨부되어야 합니다. 마케팅 정책을 개발할 필요는 없습니다. 규제 문서따라서 회사에서 필수 사항은 아니지만 관련 경영진 명령에 따라 공식 문서로 존재하면 논란의 여지가 있는 상황에서 추가 세금, 벌금 및 벌금의 위험을 줄이는 데 도움이 됩니다.

계약 정책 조항의 형성. 거래 수행 및 계약 체결은 모든 조직의 경제 활동에서 없어서는 안될 부분입니다. 계약에 관한 법률 조항의 대부분은 처분적 성격을 갖기 때문에 거의 모든 경우에 거래 당사자는 계약 조항의 유형을 독립적으로 선택하고 계약 조항의 내용을 공식화할 권리가 있습니다[1].

계약 정책은 계약 이행을 체결, 수정, 종료 및 모니터링하는 작업을 조직하고 수행하는 일련의 방법입니다. 이를 이행할 때 계약의 형식 및 내용에 관한 법률의 필수 규범(러시아 연방 민법 제 131조, 422조, 469조, 991조 등)을 충족한 조직은 다음이 제안한 계약 템플릿을 독립적으로 변경할 수 있습니다. 법과 건축 계약관계특정 비즈니스 상황의 요구 사항을 고려합니다.

그러한 가능성이 존재하면 동일한 비즈니스 거래, 즉 동일한 이익을 암시하는 동일한 재무(현금) 및 물질적 흐름을 갖는 거래가 법적으로 공식화될 수 있습니다. 각종 협약. 실제로 이것은 널리 퍼져 있습니다. 예를 들어, 동일한 트랜잭션이 처리될 수 있습니다.

공급 또는 수수료 계약(주문, 대리점 계약)

법안이나 과제를 승인함으로써;

승인된 자본의 지분을 취득하거나 부동산 단지로서 기업을 구매합니다.

임대차 계약 또는 부동산 취득 등

계약 유형이 변경되면 법적 측면뿐만 아니라 체결되는 거래의 세금 결과도 변경된다는 점을 고려해야 합니다. 예를 들어, 부동산 매매 계약을 임대 계약으로 대체하면 소득세에 대한 과세 기준과 그에 따른 세금 납부액이 더 많이 감소한다는 사실로 이어집니다. 임대료 지불비용으로 인정되는 금액은 원칙적으로 자기 재산의 감가상각액을 초과합니다.

하나 또는 다른 계약 유형을 선택하는 것 외에도 비즈니스 거래납세자는 계약의 대상이 민사 법적 관계가 형성되는 중요한 대상이라는 사실을 가지고 운영할 권리가 있습니다. 계약의 특정 주제의 특수성은 법적 규제 및 세금 결과의 특수성을 야기합니다.

계약 주제에 대한 올바른 공식화는 특정 유형 또는 유형의 계약 형성의 기초가 되며 관련 민법 및 세법 규칙이 적용되는 법적 관계의 범위를 명확하게 정의하는 데 매우 중요합니다.

과세 관점에서 계약의 하나 또는 다른 주제의 선택은 과세 표준의 구성과 규모에 영향을 미칩니다. 민법의 관점에서 볼 때 계약의 대상과 수행되는 비즈니스 거래의 본질 사이의 불일치는 거래가 무효로 인식되어 추가 세금 부과를 포함하여 다양한 법적 결과를 초래할 수 있습니다. , 처벌 및 처벌. 계약에 따른 거래 날짜는 다음에 영향을 미치므로 명확하게 기록되어야 합니다.

계약에 따라 소외된 재산의 소유권 이전(사용권, 소유 및 처분권 등의 이전) 시점 결정, 계산 절차, 금액 계산 가능성 및 위반에 대한 처벌 적용 절차 계약 조건;

거래를 반영하고 회계에 수입과 지출을 인식하는 절차

세무회계에 거래를 반영하고 수입과 지출을 인식하는 절차입니다.

거래에 대한 과세표준 형성을 의미하는 수입과 지출의 인식은 이 사건이 발생한 후에만 가능하기 때문에 소유권 이전 순간이 매우 중요한 것은 소득세의 경우입니다.

계약 가격을 결정하는 것은 거래 당사자의 권리이지만, 추가 세금 및 벌금의 위험을 제거하려면 Art의 요구 사항에 적용되는 가격이 준수되는지 확인해야 합니다. 40 러시아 연방 세금 코드.

원칙적으로 계약 조건 위반에 대한 처벌은 계약 당사자의 책임 척도로 인정됩니다.

법적 효력이 발생한 법원 결정에 기초하여 채무자가 인정하거나 지불해야 하는 계약 의무 위반에 대한 요구 사항, 벌금, 벌금 및 기타 제재 및 손실 보상 금액에 따라 또는 계약에 따른 손해는 회계상 영업외수익으로 반영됩니다.

마찬가지로, 영업외 비용(러시아 연방 세법 제265조 13항)에는 채무자가 인정하거나 지불해야 하는 계약상 의무 또는 채무 의무 위반에 대한 벌금, 과태료 및 기타 제재 형태의 비용이 포함됩니다. 법적 효력이 발생한 법원 결정의 기초와 발생한 손해에 대한 보상 비용.

따라서 계약 의무 위반에 대한 벌금 및 기타 제재는 소득세 과세표준 형성에 참여합니다. 이 경우 특별한주의는 영업 외 비용과 같은 벌금으로 인해 발생합니다. 세금 납부 금액이 줄어들기 때문에 (법원 결정이 없는 경우) 채무자의 인정 적법성은 세무 당국에서 가장 신중하게 확인됩니다.

요약하자면, 조직 내에서 세금 부담을 관리하는 과정은 자발적이어서는 안 된다는 점에 유의해야 합니다. 원하는 결과, 즉 기업의 세금 부담을 줄이는 형태의 경제적 이익 달성,

선택한 방향으로 정기적인 활동을 조직해야만 가능합니다. 이 경우 첫 번째 단계는 조세법규 분야 및 관련 법률분야의 규제분석이 되어야 하며, 두 번째 단계는 조세별, 조세부담 관리방법을 적용하기 위한 체계의 구축이다. 경제 활동 유형과 개인의 특성을 고려하여 조직 전체.

서지

1. 러시아 연방 민법(1부): 연방법 1994년 11월 30일자 No. 51-FZ.

2. 러시아 연방 헌법: 1993년 12월 12일 국민 투표로 채택되었습니다(2008년 12월 30일 개정).

3. 러시아 연방 세금 코드(2부): 2000년 8월 5일자 연방법 No. 117-FZ(2006년 6월 3일 개정됨).

4. 2부 변경 및 추가사항 소개 세금 코드러시아 연방 및 기타 입법 행위

러시아 연방 tva 및 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률의 특정 행위가 무효하다는 인식: 2002년 7월 24일자 연방법 No. 104-FZ.

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    과정 작업, 2011년 12월 12일에 추가됨

재무 관리 시스템에서 세금 부담 관리는 세금이 가장 중요한 비용 유형 중 하나일 뿐만 아니라 세금 계획의 오류가 위반에 대한 제재의 형태로 조직에 상당한 손실을 가져올 수 있기 때문에 특히 중요합니다. 세법. 세금 부담을 분석하면 조직의 가장 중요한 유형의 비용 관리(세금 납부, 세금 계획과 관련된 세금 위험 평가, 세금 정책의 기본 방향 개발) 관리의 효율성을 평가할 수 있습니다. 납세 관리 정책 개발에는 납세 구조 및 역학 분석, 세금 부담 지표, 소득세 계산 분석이 포함됩니다.

주요세의 경우, 납세구조는 다음과 같습니다.

소득세;

부가가치세;

통합 사회세(사회적 필요에 대한 기여)

재산세;

기타 세금.


204 Ⅱ. 단기 금융 정책

세금 납부 지표를 분석할 때 세금 집약적 요소와 비세금 요소에 따라 수익 구조를 평가하는 것이 좋습니다. 세입 중 조세 집약적 구성요소는 성장이 세금 납부액의 증가로 이어지는 부분이고, 비과세 부분은 증가로 인해 세금 납부가 감소하는 부분입니다. 많은 세금 계획 방법은 세금 집약적인 구성 요소를 줄이고 세금 집약적이지 않은 구성 요소를 증가시킵니다. 수익 구조와 주요 세금 간의 관계는 표에 나와 있습니다. 5.21.

표 5.21. 수익구조와 주요세의 관계

따라서, 세금 집약적이지 않은 수익 구조는 재료비, 기타 비용 및 감가상각비가 지배적인 구조가 될 것입니다. 무형 자산, 이익, 인건비, 사회공헌, 고정자산의 감가상각비는 미미합니다. 수익 구조를 평가하려면 Rosstat에 따르면 다음과 같은 "평균"구조 지표를 사용하는 것이 좋습니다 (재무부의 방법론). 세전 이익 비율-15 %, 인건비 - 12.75, 사회적 필요에 대한 기여 - 3.57, 자재비, 감가상각비, 기타 비용의 비중을 합하면 68.68% 1.



납세 관리의 효율성에 대한 평가는 주요 경제의 역학(성장률)에 대한 비교 분석을 통해 제공됩니다.

1 이중 입국. 2007. pp. 42-48.


5. 관리 운영 활동 205

조직의 Michal 지표, 즉 과세 기준 및 세금 납부. 효과적인 세금 정책은 세금 납부 증가율이 약간 느려지면서 과세 기반이 증가하는 것입니다.

을 위한 비교 분석다음 지표가 사용됩니다.

증가율 경제 지표:

수익(순)

추가된 미지급 가치(수익에서 ma를 뺀 값)
재료비);

유료부가가치(구매영수증)
전화에서 공급업체에 대한 지급액을 뺀 금액)

순부가가치(수익에서 자재를 뺀 값)
최종 비용, 기타 비용 및 감가상각)

판매이익

과세 전 소득;

순이익;

통화 잔액

고정 자산을 소유하십시오.

직원 수

인건비.

세금 납부 증가율:

조직의 총 지불액

세금 및 수수료 지불(사회적 자금 제외)

사회적 필요에 대한 기여와 사회자금;

현행소득세.

기업과 국가 간의 관계를 분석하는 또 다른 측면은 총 세금 자산과 부채, 대차 대조표의 자산과 부채에서 차지하는 비율을 평가하는 것입니다. 아래에 세금 자산이 경우 이연 법인세 자산, "취득 자산에 대한 VAT"항목 및 조직에 대한 미수금의 합계가 이해됩니다. 아래에 납세 의무- 이연 법인세 부채 금액 및 세금 및 사회 기금에 대한 지불 계정. 긍정적인 세금 포지션(세금 자산과 부채의 차이)은 국가에 대한 무상 대출을 의미하므로 조직에 불리하며, 부정적인 세금 포지션은 유익합니다. 따라서 상당한 세금 자산은 세금 납부 관리가 비효율적이라는 신호로 간주될 수 있습니다. 또한, "취득한 자산에 대한 VAT" 항목은 유동성이 낮아 조직의 현재 자산의 질을 악화시키는 것이 특징입니다. 표시기 "구매에 대한 VAT"


206 Ⅱ. 단기 금융정책

VAT 공제 절차 변경을 고려한 새로운 가치에는 다음이 포함됩니다.

등록되지 않은 구매 귀중품에 대한 VAT 금액
공급업체 송장을 올바르게 사용하여
계약자, 기타 채권자;

에서 구매한 자산에 대한 미지급 VAT 금액
해당 영토로 수입되는 물품의 관세 가격에 관한 것
러시아 연방의 수사학;

구매했지만 회계 처리가 허용되지 않는 품목에 대한 VAT 금액
고정자산과 무형자산의 회계처리.

사용된 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT 금액
상품(저작물, 서비스)의 생산 및/또는 판매를 위해,
0%의 세율로 과세되지만 세무 당국은 이에 대해
보상(상쇄, 반품)에 대한 결정이 아직 이루어지지 않았습니다.

조세부담을 평가하기 위해 상대적 지표가 사용된다. 이러한 목적을 위해 조세 부담세금 납부와 재무 결과 사이의 관계를 의미합니다. 총 세금 부담을 평가하기 위해 조직이 예산 및 사회 기금에 지불하는 금액과 재무 결과의 비율이 사용됩니다. 수익 및 기타 소득을 포함한 총 소득; 수익(순); 소득 현재 활동; 부가 가치; 순부가가치 및 추정 이익. 또한, 단위당 세금부담을 계산할 수 있습니다. 자연 지표, 예를 들어 직원당, 1제곱미터당 m 지역. 이 계산의 목적에 따라 부가가치는 수익과 재료비의 차이로 정의됩니다. 또한, 부가가치는 현재 활동으로 인한 수령액과 구매한 상품, 작업, 서비스, 원자재 등에 대해 공급업체에 지급한 금액의 차이로 계산할 수 있습니다. 이는 "유료" 부가가치의 척도입니다. 순부가가치는 매출과 자재비, 감가상각비, 기타 비용의 차액입니다. 예상 이익은 다음과 같습니다. 순이익예산 및 사회 기금에 대한 조직 및 지불, 이는 주에 지불하지 않는 조직의 이익입니다. 예상 이익에 대한 세금 부담은 비과세 환경에서 조직이 기능하는 조건에서 조직이 얻은 이익의 상태에 따른 인출 비율을 나타냅니다.

임금에 대한 세금 부담은 지불된 임금 1루블당 조직과 직원이 예산 및 사회 기금에 지불해야 하는 금액을 나타냅니다. 보여주다-


5. 운영관리 207

세금 부담 평가 값은 다음 공식을 사용하여 계산됩니다.

조직:

여기서 ∑ N -예산 및 사회 기금에 대한 총 세금 지불;

안에 -제품 판매로 인한 순수익;

여기서 P POK - 고객으로부터 받은 영수증.

어디 모- 재료비 (순).

에 대한 세금 부담 유료 부가 가치:

어디 피 포스트- 공급업체에 대한 지불.

에 대한 세금 부담 순부가가치:

어디 ㅏ -감가 상각;

Zpr - 기타 비용.

어디 피 -순이익.


208 P- 단기금융정책

여기서 Ф с - 사회 기금에 대한 지불;

ZOT- 인건비

– 개인 소득에 대한 세율.

어디 시간- 평균 수노동자.

다음과 관련하여 계산된 세금 부담 지표 ъ기업의 재무 및 비재무 지표, 특히 수익, 이익, 임금, 1시간 직원, 생산 구역 면적 단위, 전력 단위에 대한 세금 부담을 산업 지표와 비교하는 것이 좋습니다. 조직 과세의 지역적 특성을 고려합니다.

조직의 세금 부담에 대한 비교 분석을 위해 "이상적인" 세금 부담 계산을 위해 발표된 방법론을 사용할 수 있습니다 1. 수익구조의 '이상적인' 지표를 고려하여 부가가치세, 소득세, 사회기금 납부 등 세 가지 주요 세금에 대한 세금 부담은 다음과 같이 계산됩니다. 수익을 1억 루블로 설정합니다. 소득세, 부가가치세 및 사회 기금 지불액은 다음과 같이 계산됩니다.

P n= 0.24 ∙ 15 + 0.18 ∙ (100 – 68.68) + 3.57 = 12,808,000 루블.

획득된 가치를 고려하면 순수익 대비 세금 부담은 순부가가치 대비 12.81%, 추정 이익 대비 40.89, 52.91%가 됩니다.

인건비에 대한 "이상적인" 세금 부담은 천만 루블의 조건부 인건비 수준에 대해 계산됩니다. (회귀 척도를 사용하지 않고) 공식에 의해 결정됩니다. 나그 분자는 단일 사회세 금액이고 소득세이며, 분모는 지급액입니다. 값, 소득세 면제:

1 이중 항목. 2007. No. 2. P. 42-48.


5. 운영관리 209

조세부담의 상대지표를 산출한 결과에 따라 조세정책의 방향이 결정된다. "이상적" 또는 업계 평균 부담과 비교하여 조직의 상대적 세금 납부가 크게 감소한 이유를 주의 깊게 연구하여 사용된 세금 최적화 방법의 안전성을 평가해야 합니다. 9%를 초과하지 않는 수익에 대한 세금 부담은 조직에서 사용하는 세금 최적화 방법의 표시로 사용됩니다. 기준 가치를 크게 초과하는 세금 부담은 조직의 세금 납부가 비효율적으로 관리된다는 신호입니다.

이연 법인세 자산 및 이연 법인세 부채, 영구 법인세 자산 및 영구 법인세 부채와 같은 지표의 PBU 18/02에 따른 보고에 반영하면 소득세 납부 관리 가능성이 확대됩니다. 특히, 이는 중요하지 않은 상황에서 이유를 이해할 수 있게 해줍니다. 회계 이익조직은 소득세에 대해 상당한 금액을 지불해야 하며 그 반대의 경우도 마찬가지입니다(이는 훨씬 덜 자주 발생함). 또한 이연 법인세 자산 및 부채와 같은 지표를 대차 대조표에 반영하면 미래의 세금 납부를 평가할 수 있습니다. 미래의 이연 법인세 자산은 소득세에 대한 세금 납부 감소로 이어지고 이연 법인세 부채는 증가하다.

분석 소득세 계산세금 계획의 효율성은 물론 조직 활동에서 법적 세금 최적화 기회 사용의 완전성과 효율성을 평가할 수 있습니다.

PBU 18/02의 요구 사항을 고려한 순이익은 다음과 같이 계산됩니다.

P h = P D + ONA 1 – ONA 2 – ONO 1 + ONO 2 -N p -P p,여기서 P d - 세전 이익;

그녀 1- 현재 보고기간에 발생한 이연법인세자산

그녀 2 -현재 보고기간에 결제된 이연법인세자산

IT 1 -현재 보고기간에 발생한 이연법인세 부채;

IT 2 -현재 보고기간에 결제된 이연법인세 부채;

엔피- 당기소득세

P P - 순이익 지급(예: 예산 벌금)


210 Ⅱ. 단기 금융정책

현행 소득세와 조건부 소득세의 관계는 다음 공식으로 표현됩니다.

N p = t∙ P d + PNO- PNA + ONA 1 - ONA 2 – ONO 1 + ONO 2,
어디 티- 이윤세율

PNO -지속적인 세금 의무;

PNA -영구 세금 자산.

이연 법인세 자산손익계산서에 반영된 보고연도는 손익계산서에 반영된 이연법인세 자산과 일치해야 합니다. 대차 대조표:

SHE = SHE K - SHE N,

어디 그녀-발생한 이연법인세 자산 금액 및

상환 보고 연도;

SHE K, SHE N -이에 따른 이연법인세자산

연말과 연초에.

유사한 관계가 유지되어야 합니다. 이연 법인세 부채:

IT = IT K - IT N,

어디 그것-발생하는 이연법인세부채의 금액과

보고 연도에 상환되었습니다.

IT K, IT N- 그에 따른 이연법인세부채

연말과 연초에.

비교 가정 어구그리고 현행 세금이 두 수량 간의 관계가 조직에 얼마나 유익한지 평가할 수 있습니다. 조건부 세금이 현재 세금을 초과하는 경우 조직에 유익합니다. 왜냐하면 초과는 조직이 받은 회계 이익에 대해 상대적으로 낮은 세금을 지불한다는 사실의 결과이기 때문입니다. 조직에 유리한 상황의 이유는 영구 법인세 자산과 이연 법인세 부채가 있기 때문일 수 있습니다.

현재 소득세는 공식을 사용하여 계산할 수 있습니다

엔피 = t∙P d + PNO – PNA + SHE – IT.

식의 좌변과 우변을 소득세율로 나누면 과세소득 계산식은 다음과 같습니다.

P n = P d +P p+ -P p- +P in – P in,

어디 R p+ -일정한 차이는 양수입니다);

R p - -일정한 차이(음수);

Р вв - 임시 공제액 차액;

아르 자형 vn - 일시적인 과세 차이.


5. 운영관리 211

영구적인 긍정적인영구 세금 부채를 초래하는 차이는 조건부 세금에 비해 보고 기간의 당기 소득세를 증가시키며, 특히 다음 요소로 인해 형성됩니다.

조세수입 조정(증가)
vii 예술에서. 40 러시아 연방 세금 코드. 이 경우 회계소득은
목적을 위한 거래 가격이 세금보다 낮은 것으로 판명되었습니다.
세금은 시장 요율에 따라 증가합니다.

실제 지출의 초과분을 고려하는 경우
회계 이익의 형성, 비용, 수용
조세 목적을 위해 조항이 있는 경우
비용 제한 (임의 보험 비용
직원, 연구 및 개발 비용
여비, 개인교통이용보상비, 접대비, 특정유형의 광고비, 출장비, 채무이자 등)

세금 목적으로 인정되지 않는 비용의 존재.
여기에는 특히 다음이 포함됩니다. 사회적 지출, 직원에 대한 특정 유형의 보수 및 보너스, 직원에게 바우처 지급, 물질적 원조등.

영구적인 부정적인영구 세금 자산의 출현으로 이어지는 차이점은 조건부 세금에 비해보고 기간의 현재 소득세를 줄이고 특히 다음의 존재로 인해 형성됩니다.

세금 목적으로 고려되지 않는 소득
(세법 제 251조) 예를 들어, 수령한 재산 형태의 소득

수령인의 수권(주)자본(기금)이 양도 기관의 출연(주)의 50%를 초과하는 경우, 지연 세금 환급 예산에서 받은 이자를 무료로 제공합니다.

회계상 비용으로 인식되지는 않지만,
세금 목적으로 인정됩니다. 회계사이기 때문에
러시아 기준은 세법보다 훨씬 더 자유롭습니다.
법률상 세무회계에 인식되고 회계에 인식되지 않는 비용은 거의 없습니다.

이연 법인세 자산,일시적 공제액 차이로 인해 발생하는 조건부 세금에 비해 보고 기간의 당기 소득세가 증가하지만 다음에 납부할 소득세는 감소합니다.


212 L- 단기금융정책

미문. 특히 다음과 같은 이유로 일시적 공제액 차이가 발생합니다.

판매된 제품에 대한 선불 결제 및 영수증
구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 대금 지급 유예
이윤세 목적을 위해 현금 방식으로;

회계상 감가상각액을 초과한 경우
Galter 회계, 목적에 따라 발생한 감가상각 금액
소득세의 과세표준 결정;

특히 다양한 형태의 손실을 미래로 이월하는 행위

핵심활동, 판매로 인한 손실

권리 할당 작업으로 인한 감가 상각 재산

서비스 산업 활동에 대한 요구 사항 및

전원. 납세자는 양도할 권리가 있습니다.

그 이후 몇 년간 미래에 대한 손실

손실이 발생한 세금 기간

예산 등에 대한 소득세의 과도한 납부

이연법인세부채조건부 세금에 비해 보고 기간의 현재 소득세를 줄이지만 후속 기간에 납부해야 하는 소득세는 증가합니다. 이연법인세 부채는 재무 결과를 높이는 데 도움이 되기 때문에 조직에 유익합니다. 일시적인 과세 차이로 인해 후속 기간에 세금 납부가 증가한다는 사실을 고려하더라도 이는 세금 납부에 대한 "연기"를 얻을 수 있는 기회가 조직에 유익하기 때문에 사실입니다. 이연법인세부채는 다음의 결과로 발생하는 가산할 일시적차이에서 발생합니다.

제품(상품, 저작물,
서비스 이자소득현금 과세의 경우
방법(후속 결제 시)

목적에 따라 발생한 감가상각액을 초과한 경우
소득세에 대한 과세표준을 결정하고,

회계 목적으로 발생한 감가상각액

회계, 사용으로 인해 다양한 방법그리고 방법

감가상각 수치;

세무회계에서 보너스 감가상각을 사용합니다.

세금에 포함되는 이연 비용의 존재
회계는 즉시 상각됩니다. 재무 결과;

재무 결과에 직접 간접 비용을 상각
당신은 세무 회계 분야에 종사하고 있습니다.

소득세 납부를 연기하거나 분할합니다.

영구 및 이연 법인세 자산과 부채가 다음에 미치는 영향 재무 지표조직은 표에 나와 있습니다. 5.22.


214 Ⅱ. 단기 금융정책

납세의 관점에서 보면 영구법인세자산과 이연법인세부채가 영구법인세부채와 이연법인세자산보다 높으면 조직에 유리하다. 또한, 조직이 사용하는 것이 유익합니다. 법적 방법세금 최적화는 이연 세금으로 이어지고 회계 부서의 업무를 복잡하게 만드는 경우에도 조직의 우선 순위가 올바르게 설정되었음을 나타냅니다. 회계 직원의 인건비보다 세금 납부를 절약하는 것이 더 중요합니다.

조건부 세금과 현행 세금의 비율을 최종 평가하고 이 두 지표의 차이에 대한 이유를 명확히하기 위해 다음과 같이 계산됩니다. 조건부 소득세.지표는 현재 소득세를 조정하여 계산할 수 있습니다.

잘= Nt- PNO + PNA - SHE + IT.

지표의 양수 값은 조직의 실제 소득세 납부가 회계 이익을 기준으로 계산된 조건부 납부액보다 높다는 것을 나타냅니다. 이는 조직에 수익성이 없으며 영구 법인세 부채와 이연 법인세 자산의 합계가 영구 법인세 자산과 이연 법인세 부채의 합계를 초과하기 때문입니다.

재무보고 데이터를 기반으로 세금 부담을 분석할 때 세금 최적화 방법이 지표의 신뢰성에 미치는 영향이라는 한 가지 측면을 더 고려해야 합니다. 재무제표. 세금 최적화 방법을 사용하면 조직 성과에 대한 많은 지표가 왜곡되며, 특히 과세 기준이 과소평가되고 일부 비용이 과대평가되어 조직 활동의 전반적인 평가에 영향을 미치게 됩니다(표 5.23).

상황 분석. XYZ OJSC의 세금 납부 평가는 재무제표를 기반으로 수행되었습니다. 초기 데이터는 표에 나와 있습니다. 5.24.

일반적으로 조직의 세금 납부액이 크게 증가하고, 특히 세금 및 수수료 정산에 할당된 자금이 크게 증가했습니다. 또한 재정부채를 상당히 낮은 수준으로 유지하고 있어 긍정적인 평가를 받을 만하다. 그러나 조세부담을 조직의 성과지표와 연계하지 않고는 합리적인 결론을 도출하는 것은 불가능합니다. 세금 부담을 추가로 계산하고 분석하려면 추가 지표가 필요합니다(표 5.25).


215 Ⅱ. 단기 금융정책

표 5.24. 분석을 위한 초기 데이터

지난 몇 년 동안 기업가에게 책임을 물을 수 있는 러시아 연방 형법 조항의 범위가 크게 확대되었습니다. 예를 들어, 러시아 연방 형법의 전통적인 조항 198-199.2에 이전에는 조세 형사 고발과 관련이 없었던 조항 159가 추가되었습니다. 이 조항에 따라 기업가는 이제 불법 VAT 환급으로 기소됩니다. 예산.

또한 이제 주요 법인뿐만 아니라 법인의 참가자 또는 설립자도 조세 범죄로 기소될 수 있습니다.

세무 당국과 법 집행 기관 간의 상호 작용이 더욱 긴밀해졌습니다. 특히, 러시아연방 조사위원회가 준비하여 연방세청에 제출했습니다. 지침고의적 인 미납 또는 세액 (수수료)의 불완전한 납부에 대한 연구 및 사실 증명 - 실제로 불법 세금 최적화 계획에 대한 상당히 상세하고 광범위한 검토입니다. 형사 사건이 가장 자주 시작되는 사건을 고려해 봅시다.

1. 페이퍼 컴퍼니 및 계열사를 이용하여 비용을 부풀리거나 수입을 과소평가하는 행위

클래식하고 아마도 가장 오래된 것입니다. 이 순간계획: 페이퍼 컴퍼니나 종속인과 가상의 거래를 시작합니다.

Fly-by-night 회사의 특징은 다음과 같습니다. 1) 세금 납부 최소 크기, 2) 거래 직전 또는 직전에 회사 설립, 3) 계약 의무 이행에 필요한 인력 및 장비 부족, 4) 대량 이사, 5) 대량 위치 주소, 6) 거래의 운송 특성 경상 계정 및 기타 항목(2017년 3월 23일자 러시아 연방세청 서신 No. ED-5-9/547@ "부당한 세금 혜택의 상황 식별에 관한").

지정된 데이터는 Unified State Register, State Traffic Safety Inspectorate, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent 및 기타 소스의 데이터를 사용하여 세무 및 법 집행 기관에서 얻을 수 있습니다. 또한 위험 그룹을 할당하는 ASK VAT 프로그램이 있습니다. 세금 환급 VAT 금액을 환급받게 됩니다. 동시에, 더 큰 VAT 공제를 받아야 하고 법인 소득세 기준을 결정할 때 고려되는 비용을 늘려야 하는 경우 구매한 상품이나 서비스의 비용이 부풀려집니다. 조직은 세금 혜택을 부당하게 받기 위해 가상의 문서 흐름을 만듭니다.

현재 2006년 10월 12일자 러시아 연방 대법원의 부당한 세금 혜택 획득 문제와 가까운 시일 내에 러시아 연방 세법 개정에 관한 결의안 No. 53이 있습니다. 부당한 세금 혜택을 얻기 위해 실제로 확립된 접근 방식을 통합하는 연방법(2017년 7월 18일자 연방법 No. 163-FZ "러시아 연방 조세법 제1부 개정")이 발효될 것입니다.

이 계획은 빠르게 효율성을 잃어가고 있으며 점차 과거의 일이 되어가고 있습니다.

2. 특별 조세 제도를 이용하기 위한 사업 분할

이 계획은 다수의 기업이나 그룹을 창설하는 것이 특징입니다. 개인 기업가하나로 통제됨 법인, 그리고 그들 사이의 활동으로 인한 소득의 공식적인 분배. 그러나 실제로 소득은 전체 그룹에 공통되며 분할이 필요하지 않습니다. "최적화 프로그램"의 계산은 특수 사용 권한을 얻는 것을 목표로 합니다. 조세 제도(STS, UTII) 결과적으로 그룹 전체의 세금 부담이 감소합니다.

이 계획은 최근 러시아 연방 헌법 재판소의 주목을 받았습니다. 2017년 7월 4일자 판결에 따라 S.P. Buneev의 고소는 기각되었습니다. 이 사건은 본질적으로 한 회사의 직원이었고 하나의 창고 시스템, 하나의 회계 프로그램을 사용하고 하나의 건물에서 활동을 수행한 독립적인 개인 기업가를 사용하여 무역 사업의 단편화를 설명합니다.

러시아 연방 헌법 재판소는 조세법을 남용하려는 시도를 억제해야 하며 러시아 연방 헌법 재판소에 대한 항소는 조세 및 세금 결론을 재평가하는 것을 목표로 한다고 강조했습니다. 법 집행, 이는 용납될 수 없습니다.

3. 러시아 법률의 세금 혜택 불법 사용, 이중 과세 협정 적용

이 계획은 다양한 변형으로 사용되지만 모두 법적 관계를 맺는 회사의 특별한 지위를 사용하는 것으로 귀결됩니다.

예를 들어, 계약자로 참여하는 경우 건설 작업, 실제로 자체적으로 수행되었으며, 공공기관러시아 연방 조세법 제149조에 규정된 VAT 혜택을 청구할 목적으로 장애인 또는 특정 소득 그룹에 대한 과세 감면 및 이중 과세 협정 조항을 추가로 사용하는 국가의 거주 조직.

이러한 사례의 예로는 비교적 최근 Oriflame 및 SanInbev 회사의 세간의 이목을 끄는 세금 절차가 있었는데, 이에 대해 납세자들은 각각 5억 3,700만 루블과 3억 650만 루블이라는 매우 민감한 세금 납부액을 추가로 납부했습니다.

4. 민법관계의 왜곡

여기에서는 특별한 주제 대신 하나의 법적 관계가 다른 것으로 위장되거나 다른 세율로 과세되거나 세금이 적용되지 않습니다. 이 장르의 고전은 계약에 따라 선불금을 대출 계약으로 대체하고 상품 배송 후 지불금에 대해 자금을 상쇄하는 것입니다. 이러한 조작의 목적은 선지급에 대한 VAT 납부를 회피하는 것이며 법인이 사용할 자금을 제공하는 것이 아닙니다.

5. 관리됨

이것을 세금 제도라고 완전히 부르기는 어렵지만 몇 년 동안 기업 대표자들 사이에서는 다음과 같이 믿어졌습니다. 세금 청구신청서를 제출할 우호적인 대출 기관을 유치하는 것이 유리합니다. 중재 법원그리고 높은 확률로 통제되거나 충실한 중재 관리자를 임명할 것입니다.

세금 혜택은 원칙적으로 해당 요구 사항이 채권자의 청구를 충족시키는 세 번째 우선 순위에 속하기 때문에 권한 있는 기관의 요구 사항(현재 요구 사항 제외)을 충족하지 못했다는 것입니다.

이러한 체납금을 징수하는 것은 다른 우선순위 그룹의 채권자의 권리를 침해하기 때문에 세무 당국의 권한이 제한됩니다.

불법성은 이 경우 조직이 자산을 회수하고 확정된 세금을 납부하지 않기 위해 지급 불능일 때 발생하는 법적 관계의 본질이 왜곡된다는 사실에 있습니다.

오늘날 가장 시급하고 대중적인 문제 중 하나는 과세 문제와 모든 수준에서 조직의 세금 부담의 효율성을 평가하는 것입니다. 국가의 영토 보전을 보존하고 강화하고 경제적 어려움을 극복해야 하는 현대적 상황위기 효과적인 경제 관리를 가능하게 하고 국가의 이익과 경제 주체. 조세 정책을 개발할 때 국가 발전의 국가적 특성뿐만 아니라 국제 경험을 고려할 필요가 있습니다. 2016년과 2017년, 2018년 러시아 연방 조세 정책의 주요 방향에서 개발의 우선 방향은 조세 시스템의 효율성을 더욱 향상시키는 것입니다. 경제 제재와 국제 시장에서의 석유 자원 가격 하락의 맥락에서 국가 수입을 창출하기 위해 모든 노력을 기울여야 합니다.
이 주제 개발의 관련성과 타당성은 다음과 같은 사실에 있습니다. 현대적인 상황국제 및 지역 조세 경쟁에서 국가의 조세 환경은 조세 시스템의 효율성과 경쟁력에 의해 결정되며 이는 조세 부담에 객관적인 현상으로 반영됩니다.
납세자들은 늘 세금과 수수료 수준을 낮추라고 주장하지만 정치는 중앙 은행러시아 연방은 3분의 1 이상이 석유 및 가스 수입에 의존하고 있는 연방 예산 적자를 해소하는 것을 목표로 하고 있습니다. 따라서 국가가 세금 부담을 줄이면 이미 위태로운 상황을 더욱 악화시켜 예산 적자를 유발하고 전체 예산 시스템의 자금 부족을 초래할 것입니다.
위의 내용을 바탕으로 경제의 어떤 부문에 세금 인상 가능성이 있는지, 어떤 부문에 그러한 자원이 없는지 명확하게 결정하는 것이 중요합니다. 또한 현재 경제 상황으로 인해 이미 "압박"을 받고 있는 기업에 새로운 수준의 세금 부담이 재앙이 되지 않도록 세율을 어느 방향으로 조정할 수 있는지 결정하는 것도 중요합니다.
재무관리시스템의 세금부담은 기업의 가치에 영향을 미치는 지표 중 하나이기 때문에 매우 중요합니다. 세금 부담 지표는 재정 상태를 평가하기 위한 분석 계수(지표) 시스템이나 재무 관리 이론에 설명된 기타 모델에서 사용되지 않습니다. 이 상황의 주된 이유는 다음과 같습니다. 첫째, 세금 계획에서 세금 부담 지표 사용에 대한 경제 문헌의 전통적인 정의(원칙적으로 재무 관리 작업에서 세금 계획 문제는 고려되지 않음) 둘째, 재무 관리 모델에서는 세금이 성과 지표에 영향을 미치는 요소로 고려됩니다. 여기서는 세금 부담 지표를 완전히 객관적인 이유로 사용할 수 없습니다. 다른 요소 시스템의 상태를 결정하는 이유로 세금 부담을 관리하려면 해당 값을 어떻게 규제할 수 있는지 알아야 합니다. 이러한 맥락에서 조세부담은 효과적인 지표로 주목받고 있다.
위의 내용에 따르면 재무 관리 목적상 향후 세금 인출 수준을 분석하고 계획하는 것이 매우 중요하다는 결론을 내릴 수 있습니다. 따라서 경영진에게는 세금 분석을 수행하는 데 도움이 되는 정보가 필요합니다. 세금 부담 지표는 세금이 조직의 재정 상태에 미치는 영향을 고려한 정보 준비에 유리한 위치를 차지합니다. 이는 조직의 자원 기반(생산 요소)을 통해 납세 의무 가치와 납세 출처의 상호 연결 및 조건을 평가한 결과를 반영합니다.
또한, 효율적이고 장기적인 세금전략 현대 조직전략적 재정 및 투자 결정을 내리고 변경하는 과정에 대한 세금 부담의 부정적인 영향을 줄이는 것을 목표로 해야 합니다.
시급하고 복잡한 과제는 국토 개발, 산업 균형, 기업의 투자 활동에 대한 세금 부담의 영향을 고려할 수 있는 도구를 만드는 것입니다. 이 문제는 주 차원과 기업 차원 모두와 관련이 있습니다.
본 연구의 이론적 의의는 조세부담 관리 방법론을 개선하고 이에 대한 이론적 아이디어를 발전시키는 데 있다. 실무상 의의는 본 연구에서 제안할 방법론적 조항과 권고사항을 적용함으로써 내부 이용자의 정보 요구를 충족하고 조직을 효과적으로 관리하는 데 도움이 되는 관리 균형이 조성된다는 점이다.
현재 조세부담 개념에 대해서는 다양한 해석이 존재한다. 매우 일반적인 견해세금 부담은 조직의 상태를 특징짓는 지표로 이해되어야 할 뿐만 아니라 조세 환경의 영향과 영향력을 모니터링하는 데 필요한 사항을 고려하여 경제 활동 결과에 대한 전체적인 그림을 얻을 수 있게 해줍니다. 조직의 기능 수행 및 관리 결정 선택에 대한 과세.
과학 문헌에는 동의어가 많이 있는데, 그 중 가장 흔한 것은 세금 부담입니다. 처음에는 이 두 지표가 다르지 않은 것처럼 보일 수 있지만 실제로는 서로 다른 의미를 갖습니다. 예를 들어, 세금 부담은 GDP 구조에서 세금이 차지하는 비중을 반영합니다. 예산 기간. 따라서 이 지표는 거시적 수준에서 적용된다는 결론을 내릴 수 있다. 거시적 차원에서는 국가 전체의 경제와 인구에 대한 세금부담 규모를 계산한다. 미시적 수준에서 특정 기업의 세금 부담을 계산합니다.
세금 부담을 계산하는 것은 조직의 중요한 목표 중 하나입니다. 즉, 미래 기간에 대한 세금 납부를 예측하는 것입니다.
업계 전반에 걸쳐 이러한 지표를 비교하고 가장 문제가 되는 문제를 식별하여 조직의 조세 정책을 올바른 방향으로 개선하여 세금 부담을 줄이기 위해서는 세금 부담을 결정해야 할 필요성이 발생합니다. 세금 부담의 규모는 조직의 성과, 과세 기반의 역학, 변화에 따라 달라집니다. 외부 요인세금에 영향을 미칩니다.
다양한 소스에 공개된 미시적 수준의 조세부담 데이터는 다양한 가치를 지닌다. 그 이유는 개인 납부자에 대한 정보의 기밀성, 사업체의 세금 부담에 대한 개념 개발이 불충분하고 적절한 평가 방법이 부족하기 때문인 것 같습니다.
러시아 연방 세무부에 따르면 다양한 산업 분야 기업의 세금 부담은 제품 판매 수익의 7~25%에 이릅니다. 에 의해 대규모 납세자에너지 부문, 석유 및 가스 생산 및 정제, 야금 분야에서 수익 대비 조세 비용 비율은 6~18%이며 평균은 12~13%입니다. 6년간의 세금부담은 다음과 같습니다.

표 1. 러시아 경제에 대한 세금 부담

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

39,17% 35,04% 34,62% 37,26% 37,67% 36,62% 36,64%

위의 표를 토대로 6년간의 조세부담은 급격한 증가나 감소 경향을 보이지 않았으며, 2008년이 가장 높은 수치를 기록했다는 점을 알 수 있다.위기 , 표시기가 안정되기 시작했습니다.

납세자와 과세 주체 간의 관계가 현재 경제의 그림자 부문의 상당한 규모로 인해 복잡하다는 것이 중요합니다. INDEM 사회학 재단은 러시아 부패 구조에 대한 최초의 연구 결과를 발표했습니다. 펀드 책임자에 따르면 러시아 기업은 공무원에게 연간 335억 달러를 지급합니다. 비교하려고, 세입 러시아 예산 2012년에는 560억 달러에 해당하는 금액으로 설정되었습니다.
이 연구에는 조직의 세금 부담에 대한 지표의 영향에 대한 분석이 포함되었습니다. 관계의 성격과 강도는 연구 가설을 바탕으로 정당화되었습니다.
형성된 요소 특성 시스템은 기업의 세금 부담 지표와 직접적인 관계가 있습니다.
기업의 세금 부담 지표는 기업의 성과 지표에 영향을 미칩니다.
첫 번째 가설을 증명하기 위해 회귀 분석 방법과 도구가 연구의 이론적 기초로 사용되며, 이를 바탕으로 각 지표의 영향 모델과 구성된 모델에서의 중요성이 형성됩니다.
요인 특성에 대한 결과 특성의 영향은 상관 분석을 통해 연구되었으며 이를 통해 연결의 근접성과 방향을 식별할 수 있었습니다.
이 연구의 주요 목적은 세금 부담 규모에 대한 효과적인 지표와 요인 지표 간의 관계의 강도와 성격을 식별하는 것입니다.
본 연구의 실증적 기초는 러시아의 중소기업 및 대기업 대표 45명에 대한 데이터로 구성되었습니다. 구축된 모델의 객관성을 확보하고 품질을 향상시키기 위해 대표기업의 지표를 기반으로 데이터 배열을 구성하였다. 다양한 방식경제 활동. 선택된 기업 중에는 OJSC Megafon, OJSC NK Rosneft와 같은 최대 기업과 타타르스탄 공화국의 일부 최대 경제 주체(OJSC Nizhnekamskneftekhim, OJSC Kazanorgsintez)가 있습니다.
표본에서 가장 큰 비중(36%)은 석유 및 가스 생산 및 정유 회사에 속하는데, 이는 원자재 수출국으로서의 러시아의 역할 때문입니다. 표본에 포함된 기업의 상당 부분이 전력 산업에 속해 있습니다(20%). 총 수회사). 연구된 배열에는 석유 제품 운송(9%), 비철 금속 생산 기업, 다이아몬드 채굴, 화학 생산, 철도 운송, 기계 공학, 항공 운송, 건설, 무역 및 장비 관련 회사에 대한 데이터도 포함되어 있습니다. 셀룰러 통신으로 사용됩니다(그림 1).

쌀. 1. 경제활동 유형별 표본 기업의 구조

위에서 언급했듯이 지표 간의 관계를 연구하는 효과적인 도구 중 하나는 상관관계 및 회귀 분석이며, 그 결과는 기업 활동을 최적화하고 효과적인 관리 결정을 내리는 데 사용될 수 있습니다.
기업의 주요 성과 지표 분석을 바탕으로 가설에 따르면 기업의 세금 부담 지표와 직접적인 관계가 있을 수 있는 가장 중요한 징후가 선택되었습니다.

표 1. 모델 기능에 변수 값 할당

변하기 쉬운

색인

현재 소득세, 천 루블.

세금, 천 루블에 대한 예산에 부채를 신용하십시오.

관리비, 천 루블.

상업 비용, 천 루블.

인건비는 천 루블이다

사회 비용 천 루블

배당금 천 루블

총 자산 형평성장부가치로

상환기간 미수금(일)

상환기간 외상 매입 계정(일)

순이익률, ROS

자기자본이익률, ROE

투자 자본 수익률, ROIC

재무 레버리지

순 운전 자본 회전율(시간)

그림 2는 Gretl을 이용하여 상관행렬을 구축한 결과를 보여준다.

그림 2 상관행렬

계산 결과를 바탕으로 다음과 같은 결론을 내릴 수 있습니다.
- 재무 레버리지 지표와 총 자산 대 장부가치 자본 간에 다중 공선 관계가 가능합니다.
- 모델을 최적화해야 하는 경우 표시된 지표 중 하나를 제외할 수 있습니다.
세금 부담 지표의 가장 높은 상관관계는 다음 요소 특성에서 관찰됩니다.
- 예산 지급 계정 – 50%.
- 배당금 – 38%.
- 자기자본이익률 – 35%.
- 채권상환기간, 순이익률, 투하자본수익률 - 각 16%.
본 연구의 실증적 데이터가 4개 보고 기간에 걸쳐 45개 러시아 기업에 대해 제시된 점을 감안할 때 GRETL 시스템의 데이터는 45개 단면 관찰이 포함된 4개 기간에 대한 패널로 인식되어야 합니다.
모델 구성의 첫 번째 단계에서 우리는 기존 OLS 모델을 사용하고, 얻은 데이터에 따라 이 모델의 추가 수정을 결정할 것입니다(그림 3).

쌀. 삼. 원래 MNC 모델

모델의 별 개수는 변수의 유의 수준을 나타냅니다. 별 3개는 0.01(99%), 별 2개는 0.05(95%), 별 1개는 0.1(90%) 수준에서 유의성을 나타냅니다. 이는 변수의 별 수가 많을수록 변수가 변수에 미치는 영향을 의미합니다. 모델 전체에 대한 결과 지표와 중요성이 더 큽니다. 이 표시기는 학생의 시험을 대체합니다. 모델의 계수 값은 선형 방정식을 구성할 때의 승수를 나타냅니다.
따라서 초기 OLS 모델을 구축한 결과, 유의미하지 않은 요소가 확인되었으며, 여기에는 다음이 포함되어야 합니다.
- 관리비 인건비; 사회적 비용;
배당금; 장부가치 기준 총자산 대 자기자본; 미지급금 상환 기간; 투자 자본 수익률; 재무 레버리지; 순 운전 자본 회전율.
향후 연구에서는 적절한 결과를 얻으려면 이러한 지표를 모델에서 제외해야 합니다. 그런 다음 중요하지 않은 지표를 제외하고 다음과 같은 형태의 최종 모델이 구축되었습니다.

그림 4 유한 OLS 모델

따라서 연구 결과를 바탕으로 다음과 같은 종속 방정식을 작성합니다.

어디 x 1 - 당기소득세
x 2 - 세금 예산에 부채를 공제합니다.
4개- 상업 비용
x9- 채권의 상환기간
× 11- 순이익률
12개- 지분을 반환.
연구 결과를 바탕으로 조세부담 지표와 위에 제시된 특성 체계 사이에 관계가 존재한다는 가설이 받아들여져야 한다는 결론을 내릴 수 있다. 이는 기업의 성과 지표 중에 세금 부담 형성에 영향을 미치는 지표가 있음을 의미합니다.