ตัวอย่าง Pna การจัดทำและการบัญชีภาระภาษีถาวร สะท้อนให้เห็นในการรายงาน

PBU 18/02 เป็นหนึ่งในสิ่งที่ยากที่สุด มีคำศัพท์ที่เข้าใจยากมากเกินไป และต้องโพสต์เป็นจำนวนมาก บางครั้งต้องเก็บภาษีเงินได้จากตัวชี้วัดทั้ง 5 ประการเท่านั้น! แต่ที่แย่ไปกว่านั้นคือ PBU นี้ (อย่างไรก็ตาม ซึ่งเป็นอะนาล็อกของ IFRS ที่เลิกใช้ไปนานแล้ว) ไม่ได้อธิบายว่าทำไมจึงต้องมีทั้งหมดนี้ เราจะตอบคำถามจากผู้ที่ต้องการเข้าใจ

PNO และ PNA คืออะไร

เอลิซาเวตา เซเมโนวา, มอสโก

โปรแกรมของฉันคำนวณภาษีรอตัดบัญชีเอง ดังนั้นฉันจึงไม่ได้เจาะลึกความซับซ้อนของ PBU 18/02 จริงๆ แต่เมื่อเร็ว ๆ นี้ฉันสังเกตเห็นสิ่งแปลก ๆ นี้: IT แสดงในเครดิตของบัญชี 68 และ PNA - ในเดบิต เช่นเดียวกับหนี้สิน: ONO อยู่ในเดบิตของบัญชี 68 และ PNO อยู่ในเครดิต ฉันคิดว่าสินทรัพย์และหนี้สินควรรายงานในลักษณะเดียวกัน อาจมีข้อผิดพลาดในโปรแกรมของฉัน?

: ทุกอย่างเรียบร้อยดีกับโปรแกรมของคุณ และมันเดินสายอย่างถูกต้อง เหตุใดภาษีรอการตัดบัญชีและภาษีถาวรจึงสะท้อนให้เห็นแตกต่างกัน

ดังที่คุณทราบ งบกำไรขาดทุนมีตัวบ่งชี้ "กำไรก่อนหักภาษี" และ "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" ภาษีนี้จะไม่ถูกเรียกเก็บจากกำไรทางบัญชี แต่จะเรียกเก็บจากกำไรทางภาษีซึ่งก็คือ งบการเงินไม่ปรากฏ

SHE, IT, PNA และ PNO เป็นตัวชี้วัดที่เชื่อมโยงกำไรทางบัญชีและภาษีเงินได้จริง

SHE และ IT จะปรากฏขึ้นเมื่อมีการรับรู้กำไรในการบัญชีภาษีก่อนหรือหลังการบัญชี

หากเป็นส่วนหนึ่ง กำไรทางบัญชีจะไม่ถูกรับรู้ในการบัญชีภาษีหรือในทางกลับกัน จากนั้น PNA/PNO จะเกิดขึ้น

สถานการณ์	เกิดอะไรขึ้น	สายไฟ		เมื่อชำระคืนแล้ว
		ด	กะรัต
กำไรทางภาษีรับรู้ก่อนกำไรทางบัญชี	เธอ	09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”	68 “การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้”	ในรอบระยะเวลาของการรับรู้กำไรทางบัญชีโดยการกลับรายการ
ไอทีสะท้อนให้เห็นในสินทรัพย์งบดุล (บรรทัด 1180)
กำไรทางบัญชีรับรู้ก่อนกำไรทางภาษี	มัน		77 “หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”	ในงวดที่รับรู้กำไรทางภาษีโดยการกลับรายการ
ไอทีสะท้อนให้เห็นในด้านหนี้สินของงบดุล (บรรทัด 1420)
กำไรทางบัญชีมากกว่ากำไรภาษี	พีเอ็นเอ	68 บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้”	99 “กำไรและขาดทุน” บัญชีย่อย PNA	-
กำไรทางบัญชีน้อยกว่ากำไรภาษี	พีเอ็นโอ	99 "กำไรและขาดทุน"	68 บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้” บัญชีย่อย PNO	-
PNO และ PNA จะไม่สะสมในบัญชีใดๆ จึงไม่อยู่ในงบดุล อันที่จริงสิ่งเหล่านี้เป็นองค์ประกอบของภาษีเงินได้ปัจจุบัน ไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่บรรทัด "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" ในงบกำไรขาดทุนมีข้อมูลความเป็นมา: "รวมถึง PNO/PNA" ซึ่งหมายความว่าชื่อ PNO/PNA ไม่สอดคล้องกับสาระสำคัญ

ตารางแสดงว่ามีเพียง SHE และ IT เท่านั้นที่เป็นสินทรัพย์และหนี้สิน เพื่อทำความเข้าใจว่าเหตุใดจึงเป็นเช่นนั้น เราจำเป็นต้องถือว่ากำไรทางบัญชีเป็นจุดเริ่มต้น ยังไม่มีกำไรแต่คำนวณภาษีแล้ว? นั่นคือเธอ โดยธรรมชาติแล้ว สินทรัพย์นี้คล้ายกับความก้าวหน้า คุณได้กำไรแล้ว แต่จะต้องจ่ายภาษีทีหลังหรือไม่? ไอทีนี้เป็นภาระผูกพัน ซึ่งโดยพื้นฐานแล้วใกล้เคียงกับการสำรอง และ PNO และ PNA เป็นเพียงความแตกต่างทางคณิตศาสตร์ระหว่างภาษีเงินได้ "การบัญชี" และ "ภาษี"

กำไรสุทธิในการรายงานคำนวณแตกต่างจากการบัญชี

เอลิซาเวตา เซเมโนวา, มอสโก

ฉันสังเกตเห็นว่าในงบกำไรขาดทุน PNO มีไว้เพื่อใช้อ้างอิงเท่านั้น และไม่เกี่ยวข้องกับการคำนวณตัวบ่งชี้ เหตุใดจึงจำเป็นในการบัญชี?

: ความจริงก็คือว่า กำไรสุทธิในงบกำไรขาดทุนนั้นถูกสร้างขึ้นจากตัวบ่งชี้บางตัวและในการบัญชี - จากตัวบ่งชี้อื่น ๆ ในงบกำไรขาดทุน กำไรสุทธิคำนวณได้ดังนี้

* เครื่องหมาย “–” ใช้เพื่อเพิ่มไอที เครื่องหมาย “+” ใช้เพื่อเพิ่มไอที นี่คือสิ่งที่เกิดขึ้นบ่อยที่สุด แต่ถ้า IT ลดลงและ SHE เพิ่มขึ้น สัญญาณก็จะเปลี่ยนไปในทิศทางตรงกันข้าม

และในการบัญชี กำไรสุทธิคือยอดคงเหลือของบัญชี 99 “กำไรและขาดทุน”

แต่ผลลัพธ์ (กำไรสุทธิ) ก็เหมือนเดิมแน่นอน เพราะภาษีจากกำไรที่ “ต้องเสียภาษี” โดยคำนึงถึงการปรับค่าใช้จ่าย ONA/ONO เท่ากับภาษีเป็นกำไรทางบัญชีโดยคำนึงถึงการปรับปรุง PNA/PNO ต้องการแน่ใจหรือไม่? เพียงแทนที่อัตราส่วนการควบคุมที่กำหนดใน PBU 18/02 ลงในสูตรที่คำนวณกำไรสุทธิสำหรับงบกำไรขาดทุนแทนภาษีเงินได้ปัจจุบัน:

แน่นอนว่าการใช้วิธีคำนวณกำไรสุทธิสองวิธีพร้อมกันทำให้การบัญชีมีความซับซ้อนอย่างมาก ปัจจุบันใน IAS 12 “ภาษีเงินได้” ได้รับกำไรสุทธิโดยใช้ภาษีเงินได้ปัจจุบันที่ปรับปรุงสำหรับ ONA/ON O มีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 160n. นั่นคือวิธีเดียวกับที่เราทำในงบกำไรขาดทุน และค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้ (ภาษีกำไรทางบัญชี) PNA และ PNO ไม่ได้กำหนดไว้ตามมาตรฐานสากล ประเด็นก็คือ IAS 12 และ PBU 18/02 มีงานที่แตกต่างกัน วัตถุประสงค์ของ IAS 12 คือเพื่อแสดงในการรายงานผลกระทบไม่เพียงแต่ภาษีเงินได้ในปัจจุบันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงภาษีในอนาคตด้วย ผลทางภาษี. เพื่อให้บรรลุภารกิจนี้ ภาษีเงินได้จะถูกหักออกจากคำประกาศ ตามข้อมูลของ SHE และ IT

วัตถุประสงค์ของ PBU 18/02 คือการรวมภาษีที่ไม่มีอยู่จริงจากกำไรทางบัญชีเข้ากับภาษีจริงจากการประกาศ นี่คือสิ่งที่ PNO และ PNA มีไว้เพื่อ

เมื่อขายสินทรัพย์ถาวร เราจะตัดภาษีรอการตัดบัญชีออก

เอ็น.วี. ครีเชนโก, ลิวเบิร์ตซี

เราขายสินทรัพย์ถาวร (รถที่ผู้อำนวยการขับ) โดยไม่ขาดทุน ของเธอ มูลค่าคงเหลือในการบัญชีคือ 200,000 รูเบิลและในการบัญชีภาษี - 300,000 รูเบิล ราคาขาย (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) - 400,000 รูเบิล ฉันเข้าใจถูกต้องหรือไม่ว่าตามกฎของ PBU 18/02 ฉันต้องสะท้อนเฉพาะ PNA ในจำนวน 20,000 รูเบิลเนื่องจากกำไรจากการขายสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีมีมูลค่า 100,000 รูเบิล กำไรภาษีมากขึ้น?

: ตามกฎของ PBU 18/02 คุณต้องทำการเดินสายที่แตกต่างกัน ความจริงที่ว่ามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรของคุณแตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษีบ่งชี้ว่าคุณคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการบัญชีมากกว่าในการบัญชีภาษี ซึ่งหมายความว่าคุณมีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่ายซึ่งควรจะบันทึกในบัญชี 09

หากในวันที่ขายสินทรัพย์ถาวรคุณมีสินทรัพย์รอการตัดบัญชีสะสมอยู่ในบัญชีของคุณคุณจะต้องตัดจำหน่ายออก ณ วันที่ขายและ หน้า 17, 18 พ.ย. 18/02. ทำได้โดยการผ่านรายการปกติ (บัญชีเดบิต 68 – บัญชีเครดิต 09)

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีของค่าใช้จ่ายทางตรงจะแสดงหลังจากขายผลิตภัณฑ์แล้วเท่านั้น

Marina Ivleva, มอสโก

ค่าเสื่อมราคาโดย อุปกรณ์การผลิตในการบัญชีภาษีมีค่าเสื่อมราคาน้อยกว่าในการบัญชี (ในการบัญชีเงื่อนไข การใช้ประโยชน์น้อยกว่าในกรมสรรพากร) ณ วันที่คิดค่าเสื่อมราคา ฉันบันทึกสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี แต่ผลลัพธ์คือจำนวนภาษีปัจจุบันไม่ถูกต้อง: เข้าบัญชี 68 แล้ว งวดปัจจุบัน. แต่ผลิตภัณฑ์ซึ่งต้นทุนรวมค่าเสื่อมราคายังไม่ได้ขายและบางทีเราอาจจะไม่ขายจนกว่าจะสิ้นปี อาจไม่ใช่ SHE ที่ต้องสะท้อน แต่อย่างอื่นล่ะ?

: ณ วันที่คิดค่าเสื่อมราคา ไม่มีการเลื่อนหรือถาวร สินทรัพย์ภาษีและไม่จำเป็นต้องก่อหนี้สิน ท้ายที่สุดแล้วจะไม่ส่งผลกระทบต่อค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันทั้งในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี เฉพาะเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ซึ่งมีต้นทุนซึ่งรวมจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมแล้ว คุณจะต้องสะท้อนถึงไอที

“แก้” ข้อผิดพลาดในการเสื่อมราคาภาษี

เอลิซาเวตา เนกราโซวา, มอสโก

เราค้นพบว่าไม่ได้คำนวณค่าเสื่อมราคาในสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีภาษีตั้งแต่ต้นปี - เราตั้งใจทำเครื่องหมายไว้ในโปรแกรมโดยไม่ได้ตั้งใจว่าค่าใช้จ่ายไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เบาะรองนั่งนี้เป็นของเรา ค่าใช้จ่ายทางอ้อม. ในการบัญชีมีการคำนวณค่าเสื่อมราคาอย่างถูกต้องต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีภาษีและการบัญชีจะเท่ากัน ข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีได้รับการแก้ไขในงวดปัจจุบัน - จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกินค้างรับทั้งหมดถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในครั้งเดียว ควรโพสต์อะไรตาม PBU 18/02

: หากค่าเสื่อมราคาไม่เกิดขึ้นในบัญชีภาษีของคุณ คุณจะต้องสะสม PNO ในบัญชีของคุณ (เดบิตเข้าบัญชี 99 - เครดิตเข้าบัญชี 68) ทันทีที่คุณเพิ่มค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมในการบัญชีภาษี คุณจะต้องทำการย้อนกลับ (เดบิตเข้าบัญชี 68 - เครดิตเข้าบัญชี 99)

โบนัสค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี - จะมีความแตกต่างในการบัญชี

ยานา, อูฟา

ฉันเข้าใจถูกต้องหรือไม่ว่าเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาโบนัสเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรจำเป็นต้องสะท้อน PNA ในการบัญชีไม่ใช่ไอที

: ในการบัญชีไม่มีค่าใช้จ่ายเช่นค่าเสื่อมราคาโบนัส อย่างไรก็ตาม ค่าพรีเมียมนี้ไม่ได้เป็นอะไรมากไปกว่าการตัดค่าใช้จ่ายส่วนหนึ่งของระบบปฏิบัติการเพียงครั้งเดียว ข้อ 9 ข้อ 258 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. และค่าใช้จ่ายดังกล่าวมีอยู่ในการบัญชี เพียงแต่การตัดค่าเสื่อมราคาตามปกติจะใช้เวลานานกว่า

ดังนั้นในขณะที่ใช้เบี้ยประกันภัยค่าเสื่อมราคาในการบัญชีจึงจำเป็นต้องสะสมไอที จำนวนเงินจะเท่ากับผลคูณของจำนวนโบนัสค่าเสื่อมราคาและอัตราภาษีเงินได้ ในอนาคต จำนวน ONO นี้จะถูกทยอยชำระคืน:

• <или>เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาทุกเดือน (หากไม่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิต)
• <или>เมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ (หากจำนวนค่าเสื่อมราคาเกี่ยวข้องกับการก่อตัวของต้นทุนการผลิตและเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรงในการบัญชีภาษี)

ความแตกต่างของจำนวนยังสามารถนำไปสู่ความแตกต่างตาม PBU 18/02

Irina Skiba นักบัญชี มอสโก

เราสั่งบริการขนส่ง คุณต้องจ่ายเป็นรูเบิล แต่ตามสัญญาค่าใช้จ่ายจะเชื่อมโยงกับอัตราแลกเปลี่ยนยูโร เราชำระเงิน 10 วันหลังจากที่คู่สัญญาขนส่งสินค้าของเรา ปรากฎว่าวันที่ชำระเงินเลื่อนไปเป็นเดือนถัดจากเดือนที่ให้บริการ จะทำให้เรามีความแตกต่างตาม PBU 18/02 หรือไม่?

: ใช่ ควรเกิดความแตกต่างตามกฎของ PBU 18/02 ท้ายที่สุดแล้วของคุณ บัญชีที่สามารถจ่ายได้ก่อนที่ผู้ให้บริการจะต้องคำนวณใหม่เป็นรูเบิลทั้งในวันที่เกิดขึ้นและในวันที่ วันที่รายงาน(วันสุดท้ายของแต่ละเดือน) และในวันที่ครบกำหนดสัญญา ข้อ 7 PBU 3/2549.

แต่ในการบัญชีภาษีไม่จำเป็นต้องทำการคำนวณใหม่สำหรับวันที่รายงาน ข้อ 11.1 ข้อ 250 ย่อย 5.1 ข้อ 1 ข้อ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ดังนั้นเมื่อสิ้นเดือนจะเกิดผลแตกต่างชั่วคราวและในการบัญชีมีความจำเป็นต้องสะสมไอทีหรือไอทีที่เกี่ยวข้อง หลังจากเสร็จสิ้นการชำระหนี้กับคู่สัญญาแล้ว SHE หรือ IT ที่สะสมไว้ทั้งหมดจะต้องถูกตัดออก

การตีราคาหลักทรัพย์ใหม่ตามมูลค่าตลาด: การกำหนดความแตกต่าง

อีเอ ซูบาชอฟ, มอสโก

การตีราคาใหม่ เอกสารอันทรงคุณค่าณ สิ้นปีที่รายงาน มูลค่าตลาดนำมาพิจารณาเฉพาะในการบัญชีเท่านั้น (ทั้งบวกและลบ) การตีราคาใหม่ดังกล่าวไม่ได้ดำเนินการในการบัญชีภาษี จะสะท้อนความแตกต่างนี้ในการบัญชีได้อย่างไร: เป็นหนี้สิน/สินทรัพย์ทางภาษีถาวรหรือเป็นรอการตัดบัญชี

: มีมุมมองสองประการ

มุมมอง 1.จำเป็นต้องสะท้อน PNO หรือ PNA ท้ายที่สุดแล้วค่าใช้จ่ายหรือรายได้จากการตีราคาหลักทรัพย์ใหม่จะไม่รวมอยู่ในการบัญชีภาษีเลย และผลแตกต่างชั่วคราวจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อรายได้/ค่าใช้จ่ายปรากฏขึ้นซึ่งถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีในที่เดียว ระยะเวลาการรายงานและในการบัญชีภาษี - ในอีกม ข้อ 8 PBU 18/02.

มุมมอง 2.ภาษีรอการตัดบัญชีจะต้องสะท้อนให้เห็น สมมติว่าองค์กรประเมินมูลค่าหลักทรัพย์สูงเกินไปและรับรู้กำไรทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงาน แต่ไม่มีการเรียกเก็บภาษี เนื่องจากไม่มีกำไรทางภาษีจากการดำเนินการนี้ ในกรณีนี้ การรับรู้ ONO ในการรายงานจะแจ้งให้ผู้ใช้ทราบว่าจะต้องชำระภาษีจริงในส่วนนี้ของกำไรทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานถัดไป เป็นที่ทราบกันดีว่าหลักทรัพย์จะขายตามมูลค่าตลาดจากนั้นกำไรในการบัญชีภาษีจะมากกว่าการบัญชี (เพียงจำนวนการประเมินเพิ่มเติม) แนวทางนี้สอดคล้องกับ PBU 18/02 เนื่องจากมาตรฐานพูดถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่ส่งผลต่อกำไร "การบัญชี" และ "ภาษี" ในช่วงเวลาต่างๆ ชุมชนวิชาชีพส่วนหนึ่งก็คิดเช่นเดียวกัน

ความคิดเห็นของชุมชนวิชาชีพเกี่ยวกับประเด็นที่อยู่ระหว่างการพิจารณาสามารถพบได้: เว็บไซต์ของกองทุน “NRBU “BMC””→ เอกสาร BMC → การตีความ → การตีความ R82 “ความแตกต่างชั่วคราวของภาษีเงินได้”

และ IAS 12 ระบุว่าการตีราคาสินทรัพย์ทำให้เกิดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ย่อหน้าที่ 20 IAS 12. นอกจากนี้ ข้อเท็จจริงที่ว่าภาษีรอการตัดบัญชี IFRS จะพิจารณาโดยใช้วิธีงบดุล (เปรียบเทียบ มูลค่าตามบัญชีสินทรัพย์หรือหนี้สินพร้อมมูลค่าภาษี) และ PBU 18/02 พูดถึงการเปรียบเทียบรายได้/ค่าใช้จ่าย "การบัญชี" และ "ภาษี" ก็ไม่สำคัญ หลังจากนั้น ฐานภาษีสินทรัพย์/หนี้สินใน IFRS คือค่าใช้จ่ายที่จะนำมาพิจารณาในอนาคตเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ หน้า 7, 8 มอก. 12. กระทรวงการคลังไม่เห็นความขัดแย้งใด ๆ ระหว่างวิธีรายรับ-รายจ่ายของ PBU 18/02 และวิธีการงบดุลของ IFRS หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 02/03/2555 ฉบับที่ 07-02-08/58.

นี่คือสิ่งที่ผู้เชี่ยวชาญอิสระแนะนำ

จากแหล่งของแท้

ผู้อำนวยการทั่วไปของ บริษัท ตรวจสอบบัญชี LLC "เวกเตอร์แห่งการพัฒนา"

“ PBU 18/02 (ข้อ 3) เกี่ยวข้องกับการคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีโดยการเปรียบเทียบรายได้และค่าใช้จ่าย "การบัญชี" และ "ภาษี" เมื่อมีการตีราคาหลักทรัพย์ใหม่ รายได้/ค่าใช้จ่ายจะไม่เกิดขึ้นในบัญชีภาษีเลย ดังนั้นผลต่างจะรับรู้เป็นรายการถาวร ความจริงที่ว่าเมื่อมีการจำหน่ายหลักทรัพย์การตีราคาใหม่ก่อนหน้านี้จะส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงินไม่สำคัญเนื่องจากจะเป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายประเภทที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง

ในความคิดของฉัน เหตุผลที่นำเสนอในมุมมองที่สองเป็นเรื่องปกติสำหรับการคำนวณภาษีรอการตัดบัญชีโดยใช้วิธีงบดุลที่ใช้ใน IFRS วิธีงบดุลไม่ใช่การเปรียบเทียบรายได้หรือค่าใช้จ่าย แต่เป็นมูลค่าตามบัญชีและศักยภาพทางภาษีของสินทรัพย์หรือหนี้สินแต่ละรายการ ด้วยวิธีนี้การเปรียบเทียบทางบัญชีและ มูลค่าภาษีหลักทรัพย์จะนำไปสู่การเกิดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT หรือ IT) อย่างไรก็ตามภายในประเทศ กฎระเบียบฉันไม่คาดว่าจะใช้วิธีนี้”

ด้วยอัตราภาษีเงินได้เป็นศูนย์ SHE และ IT จะไม่สะท้อนให้เห็น

Victoria Ershova, ตเวียร์

เรามี องค์กรทางการแพทย์. ตั้งแต่ปี 2012 เราได้ใช้อัตราภาษีเงินได้ 0% ข้อ 1 ศิลปะ 284.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. จะทำอย่างไรกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่บันทึกไว้ก่อนที่จะเริ่มใช้อัตราภาษีเงินได้เป็นศูนย์
ปีหน้าเราวางแผนที่จะใช้ผลประโยชน์ต่อไป เราจะจัดระเบียบบัญชีสำหรับ SHE และ IT ได้อย่างไร? แล้วจะเกิดอะไรขึ้นหากเราเสียภาษีเงินได้ในอัตราปกติในปี 2558?

: SHE และ IT ซึ่งคุณแสดงไว้ในบัญชีก่อนหน้านี้ (ก่อนปี 2012) จะต้องถูกตัดออกในวันที่ 31/12/2011 (ในวันก่อนหน้าวันที่เปลี่ยนแปลงอัตราภาษีเงินได้ที่คุณใช้) ผลลัพธ์ของการคำนวณใหม่จะแสดงในบัญชี 99 “ กำไรและขาดทุน” ข้อ 14 PBU 18/02. ในงบกำไรขาดทุน ไอทีและไอทีที่ตัดจำหน่ายจะแสดงในบรรทัด 2460 "อื่นๆ" และไม่ใช่ในบรรทัด 2430 "การเปลี่ยนแปลงที่เลื่อนออกไป ภาระภาษี" และ 2450 "การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

จำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณเป็นผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องและอัตราภาษีเงินได้ เมื่อพิจารณาว่าอัตราที่คุณใช้คือ 0% ผลรวมของ SHE และ IT จะเท่ากับศูนย์ ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องบันทึกลงบัญชี

อย่างไรก็ตามคุณจะต้องคำนึงถึงผลแตกต่างชั่วคราวด้วยเมื่อเปลี่ยนมาจ่ายภาษีเงินได้ในอัตราปกติ ในวันสุดท้ายของปีที่คุณมีอัตราเป็นศูนย์ คุณจะต้องสร้างอินพุต SHE และ IT ในลักษณะเดียวกับเมื่อตัดออกเมื่อเปลี่ยนมาใช้ อัตราเป็นศูนย์ภาษีเงินได้ ยอดคงค้างของ ONA/ONO จะต้องดำเนินการตามบัญชี 99 และในงบกำไรขาดทุนควรแสดงในบรรทัด 2460 “อื่นๆ”

ภาพสะท้อนของภาษีรอการตัดบัญชีในการรายงาน

Irina Rebernikova เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก

ข้อมูลงบดุลเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกี่ยวข้องกับข้อมูลไอทีและข้อมูลไอทีที่รายงานในงบกำไรขาดทุนอย่างไร และคุณจะรู้ได้อย่างไรว่าจะต้องใส่เครื่องหมายใด (“+” หรือ “–”) ในรายงานนี้เมื่อสะท้อนถึงภาษีรอการตัดบัญชี

: ในการกรอกบรรทัดงบดุลข้อมูลจะถูกนำมาจากยอดคงเหลือในบัญชี 09 และ 77 และเมื่อกรอกงบกำไรขาดทุนจำเป็นต้องสะท้อนถึงความแตกต่างระหว่างสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ค้างจ่ายและตัดจำหน่าย

โปรดทราบว่าการใส่เครื่องหมายให้ถูกต้องเป็นสิ่งสำคัญมาก เนื่องจากขึ้นอยู่กับว่าจะมีการระบุตัวเลขกำไรสุทธิในงบกำไรขาดทุนอย่างถูกต้องหรือไม่ ดังนั้นคุณสามารถใช้วิธีตรวจสอบได้อีกวิธีหนึ่ง: ตัวบ่งชี้ในบรรทัด 2410 "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" ของรายงานกำไรขาดทุนควรตรงกับจำนวนภาษีตามการประกาศ "กำไร" - กับข้อมูลที่คุณระบุไว้ในบรรทัด 180 “ จำนวนภาษีที่คำนวณได้สำหรับกำไร - รวมแผ่น 02 ของการคืนภาษีเงินได้ ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 22 มีนาคม 2555 เลขที่ ММВ-7-3/174@.

เป็นการดีกว่าที่จะไม่ละทิ้ง PBU 18/02 โดยสิ้นเชิง

อิกอร์ เชอร์กาซอฟ, มอสโก

เรามีการผลิตที่ซับซ้อน เราไม่ใช่องค์กรขนาดเล็ก โปรแกรมบัญชีไม่ได้ติดตามความแตกต่างตามกฎของ PBU 18/02 ติดตามต้นทุนและวิธีที่สิ่งเหล่านี้มีอิทธิพลต่อความแตกต่างระหว่าง ต้นทุนทางบัญชีผลิตภัณฑ์และจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงในการบัญชีภาษีแทบไม่สมจริง เป็นไปได้หรือไม่บนพื้นฐานนี้โดยคำนึงถึงหลักการบัญชีที่มีเหตุผลเพื่อปฏิเสธที่จะใช้ PBU 18/02?

: หากไม่สมัคร PBU 18/02 เจ้าหน้าที่อาจปรับคุณ นี่ถือเป็นการละเมิดกฎการบัญชีอย่างร้ายแรง (การบิดเบือนบทความ / บรรทัดใด ๆ ของแบบฟอร์มการรายงานทางบัญชีอย่างน้อย 10%) ศิลปะ. 15.11 ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย. ผลรวม ค่าปรับทางปกครองสำหรับเจ้าหน้าที่ขององค์กร - ตั้งแต่ 2,000 ถึง 3,000 รูเบิล

เมื่อการบัญชีถูกเก็บไว้เพื่อจุดประสงค์ชั่วคราวเท่านั้น - เพื่อส่งมอบให้กับ สำนักงานภาษีบางองค์กร (เพื่อให้การประยุกต์ใช้ PBU 18/02 ง่ายที่สุด) ปฏิบัติตามเส้นทางนี้:

• รวมรายการค่าใช้จ่ายทางตรงในการบัญชีภาษีกับรายการค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในการบัญชีในต้นทุนการผลิต
• เมื่อขาย ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปกำหนดผลแตกต่างถาวร (โดยการรับ PNO หรือ PNA) โดยพิจารณาว่าเป็นความแตกต่างระหว่างจำนวนต้นทุนทางตรงสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ในการบัญชีภาษีและต้นทุนของผลิตภัณฑ์เดียวกันในการบัญชี
• สำหรับค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีทางอ้อม ผลต่างจะถูกคำนวณในลักษณะปกติ: เมื่อจำเป็น ONA หรือ ONO, PNA หรือ PNO

ดังนั้นในอีกด้านหนึ่งองค์กรต่างๆ จึงมีภาษีรอการตัดบัญชี ซึ่งอนุญาตให้พวกเขากรอกบรรทัดงบกำไรขาดทุนที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของพวกเขา (บรรทัด 2430 และ 2450) และการรายงานจะคล้ายกับสิ่งที่ควรจะเป็นในท้ายที่สุดเมื่อมองแวบแรก ในทางกลับกัน ไม่มีการคำนวณความแตกต่างที่ซับซ้อนตาม PBU 18/02

อย่างไรก็ตาม หากคุณใช้เส้นทางนี้ คุณต้องทราบว่าการรายงานที่รวบรวมในลักษณะนี้ไม่สามารถเรียกได้ว่าเชื่อถือได้ ประการแรกกำไรสุทธิถูกบิดเบือน นั่นคือจำนวนเงินที่จ่ายเป็นเงินปันผล

ดังนั้น หากการรายงานของคุณเป็นที่สนใจไม่เพียงแต่สำหรับผู้ตรวจสอบเท่านั้น แต่ยังรวมถึงฝ่ายบริหาร ผู้เข้าร่วม ผู้ตรวจสอบบัญชี และอื่นๆ เราขอแนะนำให้ตั้งค่าของคุณ โปรแกรมบัญชี. ต้องแน่ใจว่าคำนึงถึงความแตกต่างของเวลาทั้งหมดทั้งตลอดกระบวนการผลิตทั้งหมดและตลอดกระบวนการขายผลิตภัณฑ์

การดำเนินงานที่นักบัญชีดำเนินการนั้นไม่ได้สะท้อนให้เห็นอย่างเท่าเทียมกันในการบัญชีสองประเภทเสมอไป - ภาษีและการบัญชี ภายใต้เงื่อนไขดังกล่าว ภาระภาษีถาวรจะเกิดขึ้น ค้นหาว่าธุรกรรมใดที่สามารถนำมาใช้เพื่อแสดงในการรายงานได้

องค์กรการค้าทุกแห่งโอนภาษีเงินได้ให้เป็นงบประมาณ ภาษีได้รับผลกระทบจากหนี้สินภาษีที่กำลังดำเนินอยู่ วิธีคำนวณตัวบ่งชี้และสะท้อนในการบัญชี อ่านเนื้อหา

พีเอ็นโอคืออะไร

มีสถานการณ์ที่รับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีประเภทเดียวเท่านั้น ในกรณีนี้จะมีความแตกต่าง: ชั่วคราวและถาวร ความแตกต่างอยู่ที่สาเหตุของความแตกต่าง (ข้อ 3 ของข้อบังคับได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)

ความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินในการบัญชีอาจเกิดขึ้นเนื่องจากการที่รายได้หรือค่าใช้จ่ายแสดงในการบัญชี (AC) และการบัญชีภาษี (TA) ไม่ใช่ในช่วงเวลาเดียวกัน แต่อยู่ในช่วงเวลาที่แตกต่างกัน ความแตกต่างนี้เรียกว่าชั่วคราว มีสองประเภท: นำไปหักลดหย่อนได้ (หากการชำระภาษีเงินได้ลดลงในช่วงเวลาปัจจุบัน) และที่ต้องเสียภาษี (การชำระเงินเพิ่มขึ้น)

ผลแตกต่างถาวรเกิดขึ้นเมื่อรายได้ (หรือค่าใช้จ่าย) จำเป็นต้องสะท้อนในการบัญชีภาษี แต่ไม่มีการรับรู้ในการบัญชีเลย สิ่งที่ตรงกันข้ามก็เป็นไปได้เช่นกัน: จำนวนเงินจะแสดงใน BU แต่ไม่ใช่ใน NU (ข้อ 8-12 ของข้อบังคับ) เนื่องจากความแตกต่างหากกำไรในการบัญชีภาษีมากกว่าการบัญชี PNO จะถูกสร้างขึ้น

กล่าวง่ายๆ ก็คือ หนี้สินภาษีถาวรคือจำนวนภาษีที่ในรอบระยะเวลารายงานจะทำให้บริษัทต้องชำระภาษีเงินได้จำนวนมากขึ้น

ใน PBU 18/02 กระทรวงการคลังได้กำหนดทางเลือกที่อาจเกิดผลแตกต่างถาวร มันสามารถเกิดขึ้นได้ เช่น เมื่อใด โอนฟรีคุณสมบัติ. เพื่อให้เจาะจงยิ่งขึ้น ความแตกต่างดังกล่าวจะแสดงออกมาเมื่อเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี บริษัทไม่รับรู้ค่าใช้จ่าย (ข้อ 4 ของข้อบังคับ)

มีแนวโน้มว่าในอนาคตคำว่า "ค่าใช้จ่ายภาษีคงที่" ใหม่จะปรากฏในกฎหมาย พวกเขาต้องการแนะนำมันแทน PNO ในปัจจุบัน กระทรวงการคลังมีแผนดังกล่าวในปี 2563 ร่างดังกล่าวปรากฏแล้วบนระเบียบ gov.ru หมายเลข 85070 สามารถดาวน์โหลดเอกสารได้จากลิงค์ด้านล่าง

วิธีการคำนวณ PNO

PNO เป็นตัวบ่งชี้ที่ขึ้นอยู่กับความแตกต่างคงที่ ปรากฏในสูตรที่บริษัทต่างๆ คำนวณหนี้สิน (ข้อ 7 ของข้อบังคับ):

PNO = ส่วนต่าง x อัตรา

เราขอเตือนคุณว่าอัตราภาษีเงินได้ขั้นพื้นฐานคือ 20 เปอร์เซ็นต์ มันยังคงอยู่ในระดับนี้เป็นเวลา 10 ปีตั้งแต่ปี 2552 (กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 26 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 224-FZ)

ภูมิภาคมีสิทธิ์กำหนดอัตราของตนเอง เช่น ในเมืองหลวง ผู้ผลิตรถยนต์จ่ายภาษีตามงบประมาณในอัตราร้อยละ 12.5 ส่วนที่เหลือเป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมายของรัฐบาลกลาง (มาตรา 1 ของกฎหมายมอสโกลงวันที่ 17 พฤษภาคม 2018 ฉบับที่ 12)

ลองดูตัวอย่างการคำนวณโดยใช้สูตร สมมติว่าองค์กรซื้อของขวัญให้กับฝ่ายหญิงในวันที่ 8 มีนาคม จำนวนการซื้อคือ 43,000 รูเบิล ธุรกรรมนี้จะต้องแสดงเฉพาะในการบัญชีเท่านั้น

มาคำนวณตัวบ่งชี้กันดีกว่าหากทราบว่าบริษัทเก็บบันทึกตาม กฎทั่วไป, ใช้ PBU 18/02

(43,000 รูเบิล x 20 เปอร์เซ็นต์) = 8600 รูเบิล

ภาระผูกพันทางภาษีถาวร: การผ่านรายการ

หนี้สินภาษีถาวร (ตัวย่อว่า PNO) จะแสดงในรายการทางบัญชีต่อไปนี้:

เดบิต 99 เครดิต 68

มันถูกใช้หากความแตกต่างเป็นบวก นั่นคือใน NU กำไรจะมากกว่าใน BU

คุณสามารถค้นหารายการย้อนกลับได้: เดบิต 68 เครดิต 99 ใช้เพื่อแสดงสินทรัพย์ภาษีถาวร (หรือเรียกสั้น ๆ ว่า PNA)

ทั้งสองรายการมีบัญชี 99 ซึ่งบริษัทแสดงผลกำไรและขาดทุน อยู่ในบัญชีนี้ที่ PNO สะท้อนให้เห็นตามกฎหมาย ( ส่วนที่ 8คำแนะนำได้รับการอนุมัติแล้ว ตามคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 31 ตุลาคม พ.ศ.2543 ฉบับที่ 94น)

เมื่อไร ปีที่รายงานสิ้นสุด บัญชีกำไรขาดทุน 99 รายการถูกปิด จำนวนเงินจะถูกตัดออกจากบัญชีที่เกี่ยวข้อง 84 มันแสดงให้เห็น กำไรสะสมหรือการสูญเสียที่เปิดเผย

PNO และ PNA ในการบัญชีพร้อมตัวอย่าง

เราได้กล่าวไปแล้วข้างต้นว่าหากผลกำไรในการบัญชีภาษีมากกว่าการบัญชีเนื่องจากความแตกต่างคงที่ ภาระผูกพันก็เกิดขึ้น เมื่อบริษัทเผชิญกับสถานการณ์ย้อนกลับ จะต้องเผชิญกับสินทรัพย์ภาษีถาวร

นั่นคือหนี้สินภาษีถาวรจะเพิ่มภาษีเงินได้ในการบัญชี และสินทรัพย์ภาษีถาวรคือสิ่งที่ลดการจ่ายให้กับงบประมาณ (ข้อ 7 ของข้อบังคับ)

เพื่อให้ความแตกต่างชัดเจนยิ่งขึ้น เราจะอธิบายพร้อมตัวอย่างว่าตัวบ่งชี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร เรามาตั้งค่าสองสถานการณ์และแสดงในตารางว่านักบัญชีจะใช้รายการใด

สถานการณ์ที่ 1 บริษัทได้โอนย้ายไปที่ ใช้งานฟรีอุปกรณ์สำนักงาน (แฟกซ์) ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร (FPE) นี้คือ 45,000 รูเบิล ในวันที่องค์กรแจกอุปกรณ์ ค่าเสื่อมราคาสะสมเป็นจำนวน 3.7 พันรูเบิล ในขณะที่ส่งแฟกซ์มูลค่าตลาดอยู่ที่ 39,000 รูเบิล จำนวนนี้ 7,000 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มที่รวบรวมไว้ องค์กรจ่ายภาษีเงินได้ในอัตราร้อยละ 20

สถานการณ์ที่ 2 องค์กรได้รับเครื่องกลึงไปใช้งานฟรี มูลค่าตลาดอยู่ที่ 140,000 รูเบิล และอายุการใช้งานของอุปกรณ์คือ 120 เดือน องค์กรจ่ายภาษีในจำนวนเดียวกับบริษัทจากตัวอย่างแรก

นักบัญชีจำเป็นต้องใช้รายการใดในการสะสม PNO โต๊ะ

พีเอ็นโอ				พีเอ็นเอ
สาระสำคัญของการบันทึก	จำนวน (พันรูเบิล)	เดบิต	เครดิต	สาระสำคัญของการบันทึก	จำนวน (พันรูเบิล)	เดบิต	เครดิต
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออกแล้ว (หรือ "แสดงมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร"	45	01	01	มูลค่าตลาดของระบบปฏิบัติการจะสะท้อนให้เห็น	140	08	91
จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออก	3,7	02	01	ระบบปฏิบัติการถูกนำไปใช้งาน	140	01	08
ค่าเสื่อมราคาของวัตถุสะท้อนให้เห็น	41,3 (45-3,7)	91	01	ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายของสินทรัพย์ถาวร	1,167 (140/120 เดือน)	20	02
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายวัตถุจะถูกนำมาพิจารณาด้วย	7	91	68	สินทรัพย์ภาษีถาวรจะสะท้อนให้เห็น	0.2 (233 รูเบิล) (1.167 x 20 เปอร์เซ็นต์)	68	99
ขาดทุนจากค่าใช้จ่ายอื่นตัดออก	48,3 (41,3+7)	99	91
ความรับผิดทางภาษีถาวรจะปรากฏให้เห็น	9.6 (48.3 x 20 เปอร์เซ็นต์)	99	68

โปรดทราบว่านักบัญชีจะต้องผ่านรายการเดบิต 20 เครดิต 02 (และเดบิต 68 เครดิต 99) ตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวร ในตัวอย่างของเรา ระยะเวลานี้คือ 120 เดือน (หรือ 10 ปี)

สามารถดาวน์โหลดตารางพร้อมธุรกรรมได้ฟรีด้านล่างในรูปแบบ Word

PNO ในงบการเงิน

นักบัญชีแสดง PNO ในรายงานผลประกอบการทางการเงิน (ข้อ 24 ของข้อบังคับ) ในเอกสารมีการจัดสรรภาระผูกพันประเภทนี้ในบรรทัด 2421 PNA ก็สะท้อนให้เห็นเช่นกัน (ภาคผนวกหมายเลข 4 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 07/02/53 หมายเลข 66n)

ตัวบ่งชี้ในบรรทัด 2421 คำนวณเป็นผลต่างระหว่างยอดเครดิตและเดบิตของบัญชี 99 (“กำไรและขาดทุน”) หากจำนวนเงินเป็นลบ จะแสดงอยู่ในวงเล็บ

บริษัทบางแห่งในรายงาน ผลลัพธ์ทางการเงินจะใส่เส้นประในบรรทัด 2421 เรากำลังพูดถึงผู้ที่ตามกฎหมายมีสิทธิที่จะไม่สมัคร PBU 18/02 ซึ่งรวมถึง ตัวอย่างเช่น ธุรกิจขนาดเล็กและบริษัทที่ไม่แสวงหาผลกำไร (ข้อ 4 ของข้อ 6 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 06.12.11 ฉบับที่ 402-FZ) กฎหมายอนุญาตให้ใช้งบการบัญชีแบบง่าย

สำคัญ!

ตามกฎหมาย จะต้องรับรู้หนี้สินในรอบระยะเวลารายงานเมื่อเกิดความคลาดเคลื่อนระหว่างการบัญชีทั้งสองประเภท สิ่งนี้จำเป็นตามกฎหมาย - PBU 18/02 (วรรค 2 ข้อ 7 ของข้อบังคับ)

เป็นปรากฏการณ์ทั่วไปที่นักบัญชีสะท้อนถึงธุรกรรมที่เหมือนกันในบัญชีของตนแตกต่างกันเนื่องจากกฎที่มีอยู่และเหตุผลวัตถุประสงค์ สิ่งนี้นำไปสู่ความไม่สมดุลในฐานซึ่งต่อมาจะต้องชำระเงินตามงบประมาณ ทั้งหมดนี้ทำให้เกิดการคงค้างและการปรากฏตัวของหนี้สินภาษีถาวรในการบัญชี สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจว่าเนื้อหาการรายงานนี้หมายถึงอะไร ความแตกต่างมาจากไหน และการผ่านรายการประเภทใดที่นักบัญชีจะใช้ในการรับรู้หนี้สินภาษีถาวร

แนวคิดทั่วไป

PNO เป็นตัวแปรที่คำนวณโดยการคูณผลต่างคงที่ด้วยอัตราภาษีเงินได้ ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับความคลาดเคลื่อนมักเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่เป็นเช่นนั้นจากมุมมองของการบัญชีภาษี (บทลงโทษสำหรับการชำระทางการเงิน)

นอกจากนี้ยังมีแนวคิดเรื่องหนี้สินหรือสินทรัพย์ทางภาษีถาวร คำนี้หมายถึงการคำนวณฐานภาษีซึ่งมีรายได้ที่ไม่ได้นับบัญชีซึ่งมีการเพิ่มขึ้นหรือลดลง การชำระภาษีโดยกำไรในช่วงเวลาที่กำหนด

ไม่สามารถระบุแนวคิดทั้งสองได้แม้ว่าสาระสำคัญจะเป็นเรื่องธรรมดาก็ตาม ข้อแตกต่างที่สำคัญคือการคำนวณกำไรในการบัญชีเฉพาะ หากบัญชีทางบัญชีเกินบัญชีภาษีแสดงว่าเป็นสินทรัพย์ แต่ในทางกลับกัน มันเป็นหนี้สิน

การคำนวณ PTI ดำเนินการโดยใช้สูตรง่ายๆ: PR * NP (% อัตราภาษีปัจจุบัน ณ เวลาที่คำนวณ)

ความแตกต่างถาวร (CD) ซึ่งนำไปสู่ปรากฏการณ์สองอย่างที่กล่าวข้างต้นในการรายงานคือความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีประเภทต่างๆ ซึ่งไม่สามารถกำจัดได้แม้เมื่อเวลาผ่านไป

ในเวลาเดียวกัน มีรายงานความขัดแย้งในลักษณะเป็นระยะ เรียกว่าผลแตกต่างชั่วคราวและแสดงถึงความแตกต่างในการรายงานค่าใช้จ่ายหรือรายได้ในช่วงเวลาหนึ่งในการบัญชีการเงินและอีกช่วงหนึ่งในการบัญชีการเงิน หลังจากนั้นครู่หนึ่ง ความไม่สอดคล้องกันจะถูกนำมาเป็นค่าเดียวและกำจัดออกไปเอง

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (อังกฤษ - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) ตาม IFRS แสดงถึงจำนวนภาษีที่ต้องชำระในแง่ของผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องกับภาษี การชำระเงินภาคบังคับถึงงบประมาณ

หนี้สินภาษีถาวรเกิดขึ้นจากความคลาดเคลื่อนในข้อมูลการรายงาน

พีเอ็นโอคืออะไร

ใบเสร็จรับเงินและค่าใช้จ่ายทางการเงินที่เกิดจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจของนิติบุคคลสะท้อนให้เห็นอย่างสมบูรณ์แบบในบันทึกทางบัญชีและภาษี ตัวชี้วัดส่วนบุคคลอาจมีความเข้มข้นในการบัญชีเป็นตัวเลขอื่นนอกเหนือจากการบัญชีภาษี มูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์มักจะไม่สอดคล้องกันสำหรับการบัญชีประเภทต่างๆ

อัตราส่วนของภาษีซึ่งการคำนวณดำเนินการภายในกรอบการบัญชีภาษีและภายในกรอบการบัญชีสามารถแสดงผ่าน:

• PNA (รับรายได้เฉพาะจากสถานะทางการเงินหรือค่าใช้จ่าย - จากงบการเงิน) - อันที่จริงกำไรเกินจำนวนที่ต้องเสียภาษี
• PNO (รายได้ถือเป็นเช่นนี้จากมุมมองของการเก็บภาษีอากรเท่านั้น แต่ในขณะเดียวกันก็ไม่รับรู้จากด้านบัญชี) - หมายความว่ากำไรจะถูกหักภาษีในจำนวนที่สูงเกินจริงซึ่งสัมพันธ์กับสิ่งที่เกิดขึ้น หนังสือ. การบัญชี

กรอบกฎหมาย

การแสดงความขัดแย้งถูกควบคุมโดยข้อบังคับ 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" (PBU) ซึ่งมีผลบังคับใช้ในปี 2545 ตามคำสั่ง 114 ของกระทรวงการคลังรัสเซีย

กฎระเบียบทางกฎหมายนี้เหมือนกันสำหรับองค์กรธุรกิจทั้งหมดที่มีผลกำไรและเป็นผู้จ่ายเงินสมทบให้กับงบประมาณจากจำนวนเงินอันเป็นผลมาจากกิจกรรมของพวกเขา

กฎที่กำหนดโดยข้อบังคับใช้ไม่ได้เฉพาะกับ:

• องค์กรไม่แสวงหากำไรและองค์กรสินเชื่อ
• สถาบันงบประมาณ

การผ่อนคลายเล็กน้อยในส่วนนี้มีไว้สำหรับองค์กรที่ได้รับการยอมรับว่าเป็น บริษัท ขนาดเล็ก บริษัท ฯลฯ ที่มีลักษณะที่กำหนดไว้ในกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 209 และ 156 ปี 2550 และ 2558 ตามลำดับ พวกเขาอยู่ได้ด้วยตัวเอง นโยบายการบัญชีสะท้อนการตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้หรือไม่ใช้ข้อกำหนดนี้

ที่สำคัญไม่แพ้กันก็คือ มาตรฐานสากล งบการเงิน(IAS) 12 ซึ่งทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการกระทำในท้องถิ่น

เช่นเดียวกับภาระผูกพันรูปแบบอื่น PNO ถูกควบคุมโดยกฎหมาย

PNO เกิดขึ้นเมื่อใด?

เนื่องจากหนี้สินภาษีที่จัดประเภทถาวรเป็นผลจากการรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวในการบัญชีเท่านั้นด้วย จุดทางการเงินดูหรือใช้ในการคำนวณภาษีในการบัญชีการเงินธุรกรรมที่นำไปสู่การเกิดขึ้นนั้นค่อนข้างหลากหลาย เหล่านี้คือ:

• การจำหน่ายทรัพย์สินที่เป็นของนิติบุคคลในฐานะเจ้าของโดยเปล่าประโยชน์ ธุรกรรมดังกล่าวไม่อยู่ภายใต้การสะท้อนในรายงานเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับหน่วยงานด้านภาษีเท่านั้น ในแผนกบัญชี รายการดังกล่าวจะถูกระบุไว้ โดยการเปรียบเทียบ สถานการณ์อยู่ที่สินค้าและอื่นๆ สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุซึ่งเข้าบัญชีงบดุลของสำนักงานโดยไม่ต้องชำระเงินเช่น ฟรี พวกเขาจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้
• สำหรับปีสุดท้ายรายงานทางการเงินแสดงการสูญเสียอันที่จริงหมายความว่าองค์กรทำงาน "แดง" และจำนวนรายได้น้อยกว่าค่าใช้จ่าย อนุญาตให้ลดฐานภาษีสำหรับจำนวนขาดทุนทั้งหมดภายใน 10 ปีนับจากวันที่เกิดขึ้น จะไม่มีการเก็บบัญชีเพิ่มเติม ในด้านการเงินก็ยังคงดำเนินต่อไปนอกเหนือจากช่วงนี้
• ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมองค์กร ในการที่จะนำเงินที่ใช้ไปมาพิจารณาเป็นภาษีเงินได้ ทุกอย่างจะต้องได้รับการบันทึกไว้โดยมีเหตุผลและเกี่ยวข้องโดยตรง กิจกรรมทางเศรษฐกิจ. นิติบุคคลไม่ตรงตามข้อกำหนดดังกล่าวและไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีทางการเงินจริงๆ รวมถึงการชำระเงินค่าประกันสุขภาพภาคสมัครใจสำหรับพนักงาน ค่าเดินทาง ค่าโฆษณาและค่าบันเทิง
• การตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่ซึ่งเกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าตลาด จากการกระทำดังกล่าว ราคาเริ่มต้นหรือราคาปัจจุบันจึงได้รับการแก้ไข (ราคาที่สองเกี่ยวข้องกับกรณีที่ต้นทุนได้รับการแก้ไขแล้วก่อนหน้านี้) ผลที่ตามมาคือการคำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่ตั้งแต่วันแรกของการดำเนินงานของโรงงาน ทั้งหมดนี้เกี่ยวข้องกับการบัญชี แต่ไม่ใช่สำหรับการบัญชีภาษี
• การจ่ายเงินชดเชยให้แก่พนักงานที่มิได้เกิดขึ้นจากข้อตกลงที่ทำไว้กับตน สัญญาจ้างงานหรือสัญญา (ความช่วยเหลือด้านวัสดุ ฯลฯ ) บันทึกทางบัญชีและสะท้อนถึงจำนวนเงินดังกล่าวในรายงาน แต่ภาษีเงินได้จากการแสดงตนไม่เปลี่ยนแปลง
• การลงโทษ (ค่าปรับ บทลงโทษ ฯลฯ) ที่ถูกโอนไปยังงบประมาณ

PNO มีคุณสมบัติสะท้อนในการบัญชีเป็นของตัวเอง

การบัญชีและการบัญชี

สะท้อนออกมา ความมุ่งมั่นถาวรสำหรับภาษีการผ่านรายการเดบิตในบรรทัดที่มีชื่อเดียวกันในบัญชี 99 และสำหรับเครดิตในบัญชี 68 ในตำแหน่ง "การคำนวณภาษีเงินได้"

สินทรัพย์จะถูกบันทึกผ่านการผ่านรายการแบบย้อนกลับ ซึ่งจำเป็นต้องใช้เดบิตและเครดิตสำหรับบัญชี 68 และ 99

ตัวบ่งชี้เหล่านี้ไม่ได้สะท้อนอยู่ในงบดุล แต่อาจมีการวิเคราะห์ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของ "งบกำไรขาดทุน" (บรรทัด 2421) ค่าที่คำนวณได้ระบุไว้สำหรับการอ้างอิงและไม่รวมจากการคำนวณจำนวนเงินสุดท้ายที่ชำระให้กับงบประมาณ ในขณะเดียวกันความรับผิดทางภาษีค้างจ่ายจะมีเครื่องหมายลบในการผ่านรายการเสมอและในทางกลับกัน PNA

ลักษณะเฉพาะของการบัญชีคือ PNO อาจมีการรวมไว้ในการบัญชีเท่านั้น การบัญชีการเงินไม่ได้จัดให้มีการสร้างและบันทึกผลแตกต่างถาวร ข้อมูลเกี่ยวกับ PR ขึ้นอยู่กับการถอดรหัสและการชี้แจงในภาคผนวกของเอกสารการรายงานที่จำเป็น

ภาระภาษีจะกล่าวถึงในวิดีโอ:

ความสนใจ! เนื่องจาก การเปลี่ยนแปลงล่าสุดในทางกฎหมาย ข้อมูลทางกฎหมายในบทความนี้อาจล้าสมัย!

ทนายความของเราสามารถให้คำแนะนำคุณได้ฟรี - เขียนคำถามของคุณลงในแบบฟอร์มด้านล่าง:

ปรึกษาฟรีกับทนายความ

ขอให้โทรกลับ

รวมไปถึง: หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) 2421 - นี่คือยอดคงเหลือของหนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์)

กล่าวอีกนัยหนึ่ง นี่คือมูลค่าที่แน่นอนซึ่งอาจเพิ่มหรือลดการจ่ายภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน

เพื่อวัตถุประสงค์ในการวิเคราะห์ทางการเงิน ค่านี้ไม่ใช่ค่าพื้นฐาน เนื่องจากจะไม่ส่งผลต่อการคำนวณในภายหลัง

หากมีวงเล็บแสดงว่าบริการนั้นถูกป้อนด้วยเครื่องหมายลบ

สูตรคำนวณ (ตามรายงาน)

บรรทัด 2421 ของงบกำไรขาดทุน

มาตรฐาน

ไม่ได้มาตรฐาน

บทสรุปเกี่ยวกับความหมายของการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้

หากตัวบ่งชี้สูงกว่าปกติ

ไม่ได้มาตรฐาน

หากตัวบ่งชี้ต่ำกว่าปกติ

ไม่ได้มาตรฐาน

หากตัวบ่งชี้เพิ่มขึ้น

ปัจจัยบวก

หากตัวบ่งชี้ลดลง

ปัจจัยลบ

หมายเหตุ

ตัวบ่งชี้ในบทความนี้ได้รับการพิจารณาจากมุมมองไม่ใช่ด้านการบัญชี แต่เป็นการจัดการทางการเงิน ดังนั้นบางครั้งจึงสามารถกำหนดได้แตกต่างออกไป ขึ้นอยู่กับแนวทางของผู้เขียน

ในกรณีส่วนใหญ่ มหาวิทยาลัยยอมรับตัวเลือกคำจำกัดความใดๆ เนื่องจากการเบี่ยงเบนตามแนวทางและสูตรที่แตกต่างกันมักจะอยู่ภายในไม่เกินสองสามเปอร์เซ็นต์

โดยจะพิจารณาตัวบ่งชี้เป็นหลัก บริการฟรีและบริการอื่นๆ

หากคุณเห็นความไม่ถูกต้องหรือการพิมพ์ผิด โปรดระบุสิ่งนี้ในความคิดเห็นด้วย ฉันพยายามเขียนให้ง่ายที่สุดเท่าที่จะทำได้ แต่หากมีบางสิ่งยังไม่ชัดเจนสามารถเขียนคำถามและคำชี้แจงในความคิดเห็นของบทความใด ๆ บนเว็บไซต์ได้

ขอแสดงความนับถือ Alexander Krylov

การวิเคราะห์ทางการเงิน:

• คำจำกัดความ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 1420 คือหนี้สินในรูปแบบของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีส่วนหนึ่งซึ่งจะส่งผลให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในหนึ่งหรือ...
• คำนิยาม สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 1180 เป็นสินทรัพย์ที่จะลดภาษีเงินได้ในอนาคต ซึ่งจะทำให้กำไรหลังหักภาษีเพิ่มขึ้น การมีอยู่ของทรัพย์สินดังกล่าว...
• คำนิยาม หนี้สินอื่น 1450 เป็นหนี้สินอื่นขององค์กรซึ่งมีกำหนดเกิน 12 เดือนซึ่งไม่รวมอยู่ในกลุ่มอื่น ๆ ของส่วนที่ 4 ของงบดุล การปรากฏตัวของพวกเขา...
• คำจำกัดความภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา 1220 คือยอดดุลภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าคงเหลือที่ได้มา สินทรัพย์ไม่มีตัวตน, เงินลงทุน, งานและบริการที่ไม่...
• คำนิยาม ดอกเบี้ยที่ต้องชำระ 2330 คือดอกเบี้ยที่องค์กรต้องจ่ายในรอบระยะเวลารายงาน: ดอกเบี้ยที่จ่ายสำหรับภาระผูกพันทุกประเภทขององค์กร (ใน ...
• คำจำกัดความ ภาษีเงินได้ปัจจุบัน 2410 คือจำนวนภาษีเงินได้ที่สร้างขึ้นตามข้อมูลการบัญชีภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) สูตรการคำนวณ (ตามการรายงาน) Line...
• คำจำกัดความของบทบัญญัติ 1430 คือ หนี้สินโดยประมาณระยะเวลาโดยประมาณในการปฏิบัติตามซึ่งเกิน 12 เดือน แม้จะมีคำจำกัดความไม่ง่ายนัก แต่ในความเป็นจริงแล้ว หนี้สินโดยประมาณคือ...
• คำจำกัดความของ TOTAL สำหรับมาตรา V 1500 คือผลรวมของตัวบ่งชี้สำหรับบรรทัดที่มีรหัส 1510 - 1550 - จำนวนหนี้สินระยะสั้นทั้งหมดขององค์กร: 1510 " กองทุนที่ยืมมา»…
• คำนิยาม อื่น ๆ หนี้สินระยะสั้น 1550 - สิ่งเหล่านี้เป็นภาระผูกพันอื่น ๆ ขององค์กรซึ่งมีระยะเวลาชำระคืนไม่เกิน 12 เดือน: การจัดหาเงินทุนเป้าหมายที่องค์กรนักพัฒนาได้รับจากนักลงทุนและการสร้าง ...
• คำนิยาม ดอกเบี้ยรับ 2320 คือดอกเบี้ยที่องค์กรควรได้รับในรอบระยะเวลารายงาน: ดอกเบี้ยเนื่องจากองค์กรสำหรับเงินกู้ยืมที่ออกโดยองค์กร ดอกเบี้ยและ...

ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์ภาษีถาวร)- จำนวนภาษีเงินได้คำนวณจากส่วนต่างระหว่างกำไรตามข้อมูลทางบัญชีและภาษี

แนวคิดของ "ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์ภาษีถาวร)" ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) คำนวณตาม

หนี้สินภาษีถาวรมีตัวย่อว่า PNO;

สินทรัพย์ภาษีถาวรมีตัวย่อว่า PTA

ความคิดเห็น

ภาระภาษีถาวร (สินทรัพย์) หมายถึงจำนวนภาษีเงินได้โดยประมาณที่อาจเกิดขึ้นจากส่วนต่างระหว่างจำนวนกำไร การบัญชีและจำนวนกำไร การบัญชีภาษี. ความแตกต่างดังกล่าว (เรียกว่า ) อาจเกิดขึ้นเนื่องจากการทำให้ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้บางส่วนเป็นปกติ สิทธิประโยชน์ทางภาษีฯลฯ

ความหมายหลักของค่านี้คือการอธิบายในงบการเงินถึงความแตกต่างของกำไรตามข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี

หากจำนวนกำไรตามการบัญชีและจำนวนกำไรตามการบัญชีภาษีตรงกันก็จะไม่มีภาระภาษีถาวร (สินทรัพย์) เกิดขึ้น

ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) ถูกกำหนดโดยสูตร:

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์)

PR - ความแตกต่างคงที่

ST - อัตราภาษีเงินได้

ตัวอย่าง

สำหรับค่าโฆษณาบางประเภท มีการจำกัดจำนวนเงินที่รับรู้เพื่อเสียภาษีอยู่ที่ 1% ของรายได้ ใน ระยะเวลาภาษีจำนวนค่าใช้จ่ายในการโฆษณามีจำนวน 100 ล้านรูเบิล ในจำนวนนี้ 10 ล้านรูเบิลไม่รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (เกินกว่ามาตรฐาน) ซึ่งเป็นผลต่างคงที่

ในอัตราภาษีกำไร 20% ความรับผิดทางภาษีถาวรจะเท่ากับ 2 ล้านรูเบิล

100 ล้าน D 44 - K 60 - สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายในการโฆษณาแล้ว

2 ล้าน D 99 - 68 - สะท้อนภาระภาษีถาวร (10 ล้าน * 20%)

ตัวอย่าง

องค์กรได้รับฟรี เงินสดในจำนวน 200,000 รูเบิลจากผู้เข้าร่วมที่เป็นเจ้าของมากกว่า 50% ทุนจดทะเบียนองค์กรนี้ จำนวนเงินที่ได้รับไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล (ข้อ 11 ข้อ 1 ข้อ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รายได้จำนวน 200,000 รูเบิลรับรู้เป็นรายได้ทางบัญชีและไม่รับรู้ภายใต้ภาษีเงินได้ จำนวนนี้ก่อให้เกิดผลต่างถาวร 200,000 รูเบิลและดังนั้นสินทรัพย์ภาษีถาวรจำนวน 40,000 รูเบิล (200,000 * 20%)

D 51 - K 91,200,000 - สะท้อนรายได้แล้ว

D 68 - K 99 40,000 - สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร (200,000 RUB * 20%)

รายการสถานการณ์เมื่อมีหนี้สินหรือทรัพย์สินทางภาษีถาวรเกิดขึ้น

ตามที่ระบุไว้แล้วความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) เกิดขึ้นเมื่อมีความแตกต่างในการบัญชีและการบัญชีภาษีของรายได้และค่าใช้จ่าย ต่อไปนี้เป็นสถานการณ์หลัก:

ความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) เกิดขึ้น:

1) เมื่อจำนวนค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในการบัญชีภาษีถูกจำกัดด้วยขีดจำกัด แต่ในการบัญชีจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายโดยไม่มีข้อจำกัด ในกรณีนี้ PNO เกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายส่วนเกิน (ซึ่งรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีและไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี)

ดังนั้นจำนวนค่าใช้จ่ายในการโฆษณาบางส่วนจึงถูกจำกัดไว้ที่ 1% ของรายได้จากการขาย (ข้อ 4 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนค่าใช้จ่ายความบันเทิงรับรู้เป็นจำนวนเงินไม่เกินร้อยละ 4 ของต้นทุนค่าแรง (ข้อ 2 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

2) เมื่อจำนวนค่าใช้จ่ายถูกรับรู้ในการบัญชีและไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี

ใช่แล้วอาร์ต 263 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดรายการต้นทุนประกันภัยที่รับรู้ในการบัญชีภาษี การประกันภัยประเภทอื่นจะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ หากองค์กรมีค่าใช้จ่ายประกันภัยที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการจัดเก็บภาษี แต่รับรู้ในการบัญชีก็จะเกิด PNO

3) มูลค่าทรัพย์สินที่บริจาคเพื่อการกุศล

4) การเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรอันเป็นผลมาจากการตีราคาใหม่ในการบัญชี

ในกรณีนี้มูลค่าตามบัญชีของวัตถุในการบัญชีจะเกินมูลค่าภาษีของวัตถุเดียวกัน ดังนั้นส่วนหนึ่งของค่าเสื่อมราคาของวัตถุที่จะรับรู้ในการบัญชีและไม่รับรู้ในการบัญชีภาษีจะก่อให้เกิด PNO

สินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA) เกิดขึ้น:

1) เมื่อค่าใช้จ่ายถูกรับรู้ในการบัญชีภาษีและไม่รับรู้ในการบัญชี

ตัวอย่างเช่น วรรค 7 ของมาตรา 262 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดประเภทของค่าใช้จ่ายด้านการวิจัยและพัฒนาที่รับรู้ในการบัญชีภาษีโดยมีค่าสัมประสิทธิ์ 1.5 (นั่นคือค่าใช้จ่ายต่อ 100 รูเบิลจะถูกนำมาพิจารณาเป็น 150 รูเบิล) จำนวนค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในการบัญชีภาษีเกินกว่าจำนวนเงินในรูปแบบการบัญชี PNA

2) มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรลดลงอันเป็นผลมาจากการตีราคาใหม่ในการบัญชี

ในกรณีนี้มูลค่าตามบัญชีของวัตถุในการบัญชีจะน้อยกว่ามูลค่าภาษีของวัตถุเดียวกัน ดังนั้นส่วนหนึ่งของค่าเสื่อมราคาของวัตถุที่จะรับรู้ในการบัญชีภาษีและไม่รับรู้ในการบัญชีจะก่อให้เกิด PNA

ภาพสะท้อนของ PNO และ PNA ในการบัญชีและการรายงาน

ในการบัญชีความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) จะแสดงในบัญชีโดยสอดคล้องกับบัญชี ดังนั้น PNO จะสะท้อนให้เห็นใน DK และ PNA จะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีสำหรับ DK

ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) แสดงในงบการเงิน (ก่อนหน้านี้เรียกว่า "งบกำไรขาดทุน") ในบรรทัด "รวม ภาระภาษีต่อเนื่อง (สินทรัพย์)” (หน้า 2421)

จำนวนบรรทัด 2421 ถูกระบุเพื่อใช้อ้างอิงและไม่ได้ระบุไว้ในการคำนวณของบรรทัดอื่น ๆ เนื่องจากอิทธิพลของบรรทัดนั้นถูกนำมาพิจารณาในบรรทัด "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" (2410)

ใน งบดุลภาระภาษีถาวร (สินทรัพย์) จะไม่สะท้อนให้เห็น

คำจำกัดความจากข้อบังคับ

หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) เข้าใจว่าเป็นจำนวนภาษีที่นำไปสู่การเพิ่มขึ้น (ลดลง) ในการจ่ายภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน

องค์กรรับรู้หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์) ในรอบระยะเวลารายงานซึ่งเกิดผลแตกต่างถาวร

ภาระภาษีถาวร (สินทรัพย์) เท่ากับมูลค่าที่กำหนดเป็นผลคูณของผลแตกต่างถาวรที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานและอัตราภาษีเงินได้ที่กำหนดโดยกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและมีผลใช้ได้ ณ วันที่รายงาน