วิธีบวกค่าเสื่อมราคาใน 1 วินาที จำเป็นต้องคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับปีก่อนหน้าหรือไม่? สถานการณ์: เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้งานอยู่จะยืนยันระยะเวลาการใช้งานจริงโดยเจ้าของคนก่อนได้อย่างไร

"การก่อสร้าง: การบัญชีและภาษี", 2552, N 2

สถานการณ์ที่องค์กรกำหนดเส้นตายไม่ถูกต้อง การใช้ประโยชน์วัตถุของสินทรัพย์ถาวรไม่ใช่เรื่องแปลก หากพบข้อผิดพลาดนี้หลายเดือนต่อมา คำถามก็เกิดขึ้นอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้: จะแก้ไขได้อย่างไร? นี่คือสิ่งที่เราจะพูดถึงในวันนี้

อายุการใช้งานถูกประเมินต่ำไป

หากนักบัญชีประเมินอายุการใช้งานต่ำไป (เช่น วัตถุที่ซื้อตกอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สี่แทนที่จะเป็นกลุ่มที่ห้า) หมายความว่าจำนวนค่าเสื่อมราคาถูกประเมินสูงเกินไปทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี ปรากฎว่าฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินและภาษีเงินได้ประเมินต่ำไป

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการคำนวณภาษีและการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตนั้นจัดทำขึ้นตามข้อ 1 ของศิลปะ ข้อ 54 และข้อ 1 - 5 81 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะเมื่อตรวจพบข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ในการคำนวณ ฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ก่อนหน้า ในรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ปัจจุบัน การคำนวณฐานภาษีและจำนวนภาษีใหม่จะดำเนินการสำหรับรอบระยะเวลาที่มีการทำธุรกรรม ข้อผิดพลาดที่ระบุ(การบิดเบือน) ดังนั้นเมื่อคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมไว้ก่อนหน้านี้ใหม่แล้วจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะสะท้อนผลลัพธ์ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน ตามกฎของกฎหมายภาษีนักบัญชีจะต้องคำนวณฐานภาษีใหม่สำหรับแต่ละไตรมาสที่ผ่านมา<1>.

<1>หากองค์กรภาษีเงินได้ชำระเงินล่วงหน้าทุกเดือนตามกำไรที่ได้รับจริง จะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ที่อัปเดต เดือนที่แล้วแต่ละไตรมาส (ระยะเวลาที่คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในรูปของจำนวนภาษีทรัพย์สินค้างจ่าย)

บันทึก.นักบัญชีมีสิทธิ์คำนึงถึงจำนวนภาษีทรัพย์สินค้างจ่ายเพิ่มเติม (รายไตรมาส) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ผ่านมา ในกรณีนี้จำนวนภาษีค้างจ่ายเพิ่มเติมจะแสดงในบันทึกทางบัญชีในเดือนที่นักบัญชีทำการคำนวณใหม่ (ระบุข้อผิดพลาด)

หลังจากการคำนวณใหม่เสร็จสิ้นผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องทำการเปลี่ยนแปลงที่จำเป็นในการคืนภาษีและส่งไปที่ หน่วยงานด้านภาษีอัปเดตการคืนภาษี เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าการคืนภาษีที่อัปเดตจะถูกส่งไปยังผู้ตรวจสอบหลังจากหมดอายุ วันกำหนดส่งการยื่นแบบแสดงรายการภาษีและกำหนดเวลาชำระภาษี ผู้เสียภาษีจะพ้นจากความรับผิดในกรณีดังต่อไปนี้

• การยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตล่าสุดจนกระทั่งทราบว่าหน่วยงานสรรพากรพบว่าข้อมูลในการคืนภาษีไม่สะท้อนหรือไม่สมบูรณ์รวมถึงข้อผิดพลาดที่นำไปสู่การระบุจำนวนภาษีที่ต้องชำระน้อยเกินไปหรือการแต่งตั้ง การเยี่ยมชม การตรวจสอบภาษีโดย ภาษีนี้ในช่วงระยะเวลาหนึ่ง โดยมีเงื่อนไขว่าก่อนที่จะยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต เขาได้ชำระภาษีจำนวนที่ขาดหายไปและค่าปรับที่เกี่ยวข้อง
• การยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตหลังจากการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง ซึ่งเป็นผลมาจากการที่ผู้ตรวจสอบตรวจไม่พบการระบุจำนวนภาษีที่ต่ำกว่าความเป็นจริง

บันทึก.การคืนภาษี (การคำนวณ) ที่อัปเดตจะถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีในรูปแบบที่บังคับใช้ในช่วงระยะเวลาภาษีซึ่งมีการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 5 ของมาตรา 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ทุกสิ่งที่เราระบุไว้ข้างต้นได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 เมษายน 2549 N 03-06-01-04/83 ซึ่งระบุว่า: หากตรวจพบข้อผิดพลาดใน งบการเงินรวมถึงที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณค่าเสื่อมราคางวดก่อนๆ องค์กรต้องคำนวณมูลค่าคงเหลือของทรัพย์สินใหม่ ณ วันที่ 1 ของแต่ละเดือน และปัจจุบันอัพเดต การคืนภาษีเกี่ยวกับภาษีทรัพย์สินขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ที่ผ่านมา

ในเวลาเดียวกัน หน่วยงานด้านภาษีของเมืองหลวงในจดหมายลงวันที่ 20 มิถุนายน 2550 N 18-11/057918@ ได้ดึงความสนใจของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างภาษีเหล่านี้: หากผู้เสียภาษีระบุจำนวนภาษีทรัพย์สินซึ่งก่อให้เกิดการเปลี่ยนแปลง ในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จากนั้นเขาจะต้องส่งหน่วยงานภาษีที่อัปเดตการคืนภาษีเงินได้

ในการบัญชีมีขั้นตอนที่แตกต่างกันในการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ระบุ ตามข้อ 11 ของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำและส่งงบการเงิน<2>ในกรณีที่ตรวจพบการสะท้อนที่ไม่ถูกต้อง ธุรกรรมทางธุรกิจของรอบระยะเวลาปัจจุบันจนถึงสิ้นปีที่รายงาน การแก้ไขจะทำโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนเมื่อมีการระบุการบิดเบือน หากตรวจพบการบันทึกธุรกรรมทางธุรกิจที่ไม่ถูกต้อง ปีที่รายงานหลังจากดำเนินการแล้วเสร็จแต่ไม่ได้รับอนุมัติงบการเงินประจำปี ในลักษณะที่กำหนดการแก้ไขจะทำโดยรายการในเดือนธันวาคมของปีซึ่งงบการเงินประจำปีจัดทำขึ้นเพื่อขออนุมัติและส่งไปยังที่อยู่ที่เหมาะสม

<2>อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 N 67n

ลองพิจารณาสถานการณ์หนึ่งที่เป็นไปได้โดยใช้ตัวอย่างที่มีเงื่อนไข

ตัวอย่างที่ 1. นักบัญชีคนก่อนกำหนดระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาไม่ถูกต้องสำหรับรถเกรดเดอร์ที่ซื้อในเดือนกรกฎาคม 2551 รวมถึงในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สามแทนที่จะเป็นกลุ่มที่สี่ เป็นผลให้ค่าเสื่อมราคาจำนวน 5,000 รูเบิลถูกตัดออกอย่างไม่สมเหตุสมผลทุกเดือนในการบัญชี (บัญชีเดบิต 20 "การผลิตหลัก") และการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่าย (เพื่อทำให้ตัวอย่างง่ายขึ้น สมมติว่าต้นทุนเริ่มต้นของเกรดเดอร์ในการบัญชีและการบัญชีภาษีเท่ากัน) ข้อผิดพลาดนี้ถูกระบุในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2552 (ก่อนที่งบสำหรับปี พ.ศ. 2551 จะได้รับการอนุมัติ) รอบระยะเวลาการรายงานภาษีเงินได้คือไตรมาสแรก ครึ่งปี และ 9 เดือนของปีปฏิทิน

ลองจินตนาการถึงอัลกอริทึมของนักบัญชีในการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ตรวจพบ นับตั้งแต่การคิดค่าเสื่อมราคาเริ่มขึ้นในเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2551 องค์กรได้ระบุภาษีทรัพย์สินและภาษีเงินได้ต่ำกว่าความเป็นจริงเป็นเวลา 9 เดือน ภาษีแต่ละภาษีจำเป็นต้องยื่นคำชี้แจงต่อเจ้าหน้าที่ตรวจ

ฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินเป็นเวลา 9 เดือนประเมินต่ำไป 1,500 รูเบิล<3>. ดังนั้นในอัตรา 2.2% จำนวนภาษีเพิ่มเติมที่เรียกเก็บจะเท่ากับ 33 รูเบิล

<3>ตั้งแต่วันที่ 1 กันยายน และ 1 ตุลาคม มูลค่าคงเหลือประเมินต่ำไป 5,000 และ 10,000 รูเบิลตามลำดับนั่นคือเพียง 15,000 รูเบิล ดังนั้น 15,000 รูเบิล /10เดือน = 1,500 ถู

ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เป็นเวลา 9 เดือนถูกประเมินต่ำเกินไปที่ 9967 รูเบิล (10,000 - 33). ดังนั้นจึงจำเป็นต้องเพิ่ม 2,392 รูเบิล (9,967 รูปี x 24%).

เพื่อหลีกเลี่ยงการสะสมค่าปรับนักบัญชีก่อนที่จะส่งผลตอบแทนที่อัปเดตเป็นเวลา 9 เดือนจะต้องคำนวณและโอนจำนวนค่าปรับสำหรับภาษีทั้งสองอย่างอิสระไปยังงบประมาณ

ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรไม่เพียงแต่ต้องแก้ไขจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมเท่านั้น แต่ยังต้องสะท้อนจำนวนภาษีและค่าปรับที่เกิดขึ้นเพิ่มเติมอีกด้วย ดังนั้น เนื่องจากงบการเงินประจำปียังไม่ได้รับการอนุมัติ จึงควรจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชีสำหรับเดือนธันวาคม 2551:

เดบิต 20 เครดิต 02 - (25,000 รูเบิล) - จำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมมากเกินไปสำหรับเดือนสิงหาคม - ธันวาคมถูกกลับรายการ

เดบิต 26 เครดิต 68 - 33 rub - สะท้อนถึงการประเมินภาษีทรัพย์สินเพิ่มเติมสำหรับไตรมาสที่สาม

พื้นฐานสำหรับรายการเหล่านี้ในบัญชีการบัญชีจะเป็นใบรับรองการบัญชี

เนื่องจากในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2552 นักบัญชียังไม่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่เป็นปัญหาสำหรับปี พ.ศ. 2551 ให้กับผู้ตรวจ จึงไม่มีภาระผูกพันในการส่งแบบแสดงรายการที่อัปเดตล่าสุด เมื่อคำนวณภาษีทรัพย์สินคุณควรสะท้อนขนาดของฐานภาษีอย่างถูกต้องกล่าวคือระบุมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่เพิ่มขึ้น (เมื่อเทียบกับข้อมูลทางบัญชี) ณ วันแรกของแต่ละเดือน (โดยคำนึงถึงการปรับค่าเสื่อมราคาของบัญชี 5,000 รูเบิลต่อเดือน ). จำนวนค่าเสื่อมราคาที่กลับรายการสำหรับเดือนตุลาคม - ธันวาคมจำนวน 15,000 รูเบิล จะถูกนำมาพิจารณาด้วยเมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

หากองค์กรคำนวณการชำระเงินล่วงหน้าตามกำไรจริงที่ได้รับ (รอบระยะเวลารายงานคือหนึ่งเดือน สอง สาม และอื่น ๆ จนถึงสิ้นปีปฏิทิน) นักบัญชีจะต้องชี้แจงการประกาศไม่เพียง แต่สำหรับ 9 เดือนของปี 2551 แต่สำหรับ 8, 10 และ 11 เดือนด้วย

หากงบการเงินประจำปีได้รับการอนุมัติและส่งแล้ว

หากองค์กรค้นพบในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันว่าธุรกรรมทางธุรกิจสะท้อนอย่างไม่ถูกต้องในบัญชีการบัญชีเมื่อปีที่แล้ว จะไม่มีการแก้ไขการบัญชีและการรายงานสำหรับปีการรายงานก่อนหน้า (หลังจากอนุมัติงบการเงินประจำปีตามลักษณะที่กำหนด) ในกรณีนี้คือราชทัณฑ์ รายการบัญชีสะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาที่ค้นพบข้อผิดพลาด (ข้อ 11 ของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำและนำเสนองบการเงิน)

ตัวอย่างที่ 2. ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1 กับความแตกต่างที่นักบัญชีระบุข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาของเกรดเดอร์ในเดือนเมษายนเมื่อจัดทำรายงานสำหรับไตรมาสแรกของปี 2552 (รายงานทางบัญชีสำหรับปี 2551 ได้รับการอนุมัติและส่งไปยังหน่วยงานที่เกี่ยวข้องใน ตามลักษณะที่กำหนด)

ในกรณีนี้ฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินและภาษีเงินได้นั้นถูกประเมินต่ำไปไม่เพียง แต่เป็นเวลา 9 เดือนเท่านั้น แต่ยังรวมถึงปี 2551 โดยรวมด้วย ดังนั้นสำหรับภาษีแต่ละรายการจะต้องส่ง "คำชี้แจง" สองรายการไปยังผู้ตรวจสอบ

ควรจัดทำรายการบัญชีแก้ไขในการบัญชีในเดือนพฤษภาคม 2552 ต้องจำไว้ว่าตามข้อ 7 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร"<4>จำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมมากเกินไปจะรวมอยู่ในรายได้อื่นเป็นกำไรของปีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานและตามผังบัญชีและคำแนะนำในการสมัครจะแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 91-1 "รายได้อื่น" ในเวลาเดียวกันจำนวนภาษีและค่าปรับเพิ่มเติมที่คำนวณโดยนักบัญชีตามข้อ 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร"<5>ตัดจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่ายอื่นเป็นขาดทุนของปีก่อนหน้าที่รับรู้ในปีที่รายงานและแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 91-2“ ค่าใช้จ่ายอื่น” ดังนั้นในเดือนเมษายน 2552 รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในการบัญชี:

เดบิต 02 เครดิต 91-1 - 25,000 rub - สะท้อนถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมมากเกินไป

เดบิต 91-2 เครดิต 68 - 33 rub - สะท้อนถึงการประเมินภาษีทรัพย์สินเพิ่มเติมสำหรับไตรมาสที่สาม

เดบิต 99 เครดิต 68 - 1 rub - สะท้อนถึงการคงค้างค่าปรับภาษีทรัพย์สินสำหรับไตรมาสที่สาม (จำนวนเงินจะถูกนำไปใช้โดยพลการ)

เดบิต 99 เครดิต 68 - 2392 rub - สะท้อนถึงการคงค้างภาษีเงินได้เพิ่มเติมสำหรับไตรมาสที่สาม

เดบิต 99 เครดิต 68 - 100 rub - สะท้อนถึงการคงค้างค่าปรับสำหรับภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่สาม (จำนวนเงินจะถูกนำไปใช้โดยพลการ)

<4>อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n
<5>อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 33n

รายการที่คล้ายกันจะต้องสะท้อนถึงภาษีเพิ่มเติมที่เกิดขึ้นสำหรับไตรมาสที่สี่ของปี 2551 และจำนวนค่าปรับที่เกี่ยวข้อง

เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่บันทึกเป็นขาดทุนของปีก่อนหน้าที่ระบุในรอบระยะเวลารายงาน (ตัดเป็นเดบิตในบัญชี 91-2) ไม่ได้ลดกำไรทางภาษีสำหรับปี 2552 นักบัญชีในเดือนเมษายน 2552 จำเป็นต้องสะสมผลแตกต่างถาวร: เดบิต 99 เครดิต 68 - 4983 รูเบิล . ((25,000 - 33 - 52<6>) ถู x 20%)

<6>จำนวนภาษีทรัพย์สินที่ประเมินเพิ่มเติมสำหรับไตรมาสที่สี่ของปี 2551

อายุการใช้งานมีการประเมินสูงเกินไป

หากนักบัญชีประเมินอายุการใช้งานสูงเกินไป (เช่น วัตถุที่ซื้อตกอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ห้าแทนที่จะเป็นกลุ่มที่สี่) นั่นหมายความว่าจำนวนค่าเสื่อมราคาถูกประเมินต่ำเกินไปทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี ปรากฎว่ามีการประเมินฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินและภาษีเงินได้สูงเกินไป

ภาระผูกพันในการส่งคำประกาศที่อัปเดตเกิดขึ้นในกรณีนี้หรือไม่? เพื่อตอบคำถามนี้ ให้เรากลับไปที่ข้อ 1 ของศิลปะอีกครั้ง 81 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในย่อหน้า 2 ของย่อหน้านี้ระบุว่า: หากผู้เสียภาษีค้นพบข้อมูลที่ไม่ถูกต้องในการคืนภาษีที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษี รวมถึงข้อผิดพลาดที่ไม่นำไปสู่การประเมินจำนวนภาษีที่ต้องชำระต่ำไป ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ที่จะทำการเปลี่ยนแปลงที่จำเป็น เพื่อการคืนภาษีและส่งการคืนภาษีที่อัปเดตไปยังหน่วยงานด้านภาษีตามลักษณะที่กำหนดในบทความนี้ ในกรณีนี้ การคืนภาษีที่อัปเดตซึ่งส่งหลังจากพ้นกำหนดเส้นตายที่กำหนดไว้สำหรับการยื่นแบบแสดงรายการจะไม่ถือว่าส่งเป็นการละเมิดกำหนดเวลา

บันทึก.หลักจรรยาบรรณไม่ได้กำหนดความรับผิดสำหรับการละเมิดขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีซึ่งไม่ได้ส่งผลให้มีการกล่าวฐานภาษีและจำนวนภาษีที่ต้องชำระต่ำไป (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2550 น 03-02-07/1-461).

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ในกรณีนี้ รหัสภาษีให้สิทธิ์แก่องค์กรในการส่งคำประกาศที่อัปเดตไปยังผู้ตรวจสอบ แต่ไม่ได้บังคับให้ทำเช่นนั้น ดังนั้น หากมีการส่งการคืนภาษีหลักไปยังหน่วยงานด้านภาษีในลักษณะที่กำหนดและตรงเวลา ก็ไม่มีเหตุผลที่จะต้องให้ผู้เสียภาษีต้องรับผิดชอบตามมาตรา ศิลปะ. 119, 120 และ 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างที่ 3. ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1 กับส่วนต่างที่เครื่องเกรดเดอร์ที่ซื้อในเดือนกรกฎาคม 2551 ถูกกำหนดให้กับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ห้าแทนที่จะเป็นกลุ่มที่สี่ เป็นผลให้จำนวนค่าเสื่อมราคาที่ไม่ได้เขียนเป็นลายลักษณ์อักษรต่อเดือนคือ 5,000 รูเบิล ข้อผิดพลาดถูกระบุในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2552 (ก่อนที่จะอนุมัติคำแถลงสำหรับปี พ.ศ. 2551) องค์กรตัดสินใจที่จะไม่คำนวณจำนวนภาษีที่สะสมมากเกินไปอีกครั้งและไม่ส่ง "คำชี้แจง" ไปยังหน่วยงานด้านภาษี แต่ต้องคำนึงถึงข้อผิดพลาดเมื่อกรอกคำประกาศสำหรับปี 2551

ต้นทุนการผลิตทางบัญชีประเมินต่ำไป 25,000 รูเบิล ดังนั้นในเดือนธันวาคมมีความจำเป็นต้องโพสต์เดบิต 20 เครดิต 02 - 25,000 รูเบิล

ฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินเป็นเวลา 9 เดือนถูกประเมินสูงเกินไปที่ 1,500 รูเบิล ดังนั้นจำนวนภาษีที่สะสมมากเกินไปคือ 33 รูเบิล

ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เป็นเวลา 9 เดือนถูกประเมินสูงเกินไปที่ 10,033 รูเบิล (10,000 - 33). ดังนั้นจำนวนภาษีจึงถูกประเมินสูงเกินไปที่ 2,408 รูเบิล (10,033 รูเบิล x 24%).

ไม่จำเป็นต้องกลับจำนวนภาษีที่สะสมเกินเป็นเวลา 9 เดือน (จะนำมาพิจารณาในจำนวนภาษีที่คำนวณในปี 2551)

“สิ่งเล็กๆ น้อยๆ” ที่สำคัญ

เราระบุไว้ข้างต้นว่าพื้นฐานสำหรับการทำรายการแก้ไขในการบัญชีคือใบรับรองการบัญชี การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่านักบัญชีมักจะจัดทำขึ้นอย่างเร่งรีบและไม่ระมัดระวังโดยพิจารณาว่าเป็นไปได้ที่จะเพิกเฉยต่อข้อกำหนดที่กำหนดไว้สำหรับการจัดทำเอกสารหลัก ในขณะเดียวกันความประมาทนี้ก็อาจทำให้เกิดความขัดแย้งได้ ผู้ตรวจสอบภาษี. ลองจินตนาการถึงสถานการณ์ง่าย ๆ - ตามใบรับรองการบัญชีจะสะท้อนถึงการเพิ่มขึ้นของจำนวนค่าใช้จ่ายที่รับรู้ก่อนหน้านี้ (เช่นค่าเสื่อมราคาเดียวกัน) อย่างไรก็ตามใบรับรองไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับวันที่จัดทำ เจ้าหน้าที่ภาษีอาจตั้งคำถามถึงความถูกต้องตามกฎหมายของการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่กำหนด

เพื่อหลีกเลี่ยงความเข้าใจผิดดังกล่าว ใบรับรองการบัญชีจะต้องมีรายละเอียดบังคับจำนวนหนึ่งตามที่ระบุไว้ในมาตรา 9 แห่งกฎหมายการบัญชี<7>กล่าวคือ:

• ชื่อของเอกสาร (ใบรับรองการบัญชี);
• วันที่จัดทำเอกสาร (วัน เดือน ปี)
• ชื่อขององค์กรในนามของเอกสารที่จัดทำขึ้น (ชื่อของผู้เสียภาษี)
• เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ (ในกรณีนี้ - คำอธิบายของข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นนั่นคือการกำหนดกลุ่มค่าเสื่อมราคาและอายุการใช้งานที่ไม่ถูกต้องชื่อของรายการสินทรัพย์ถาวรและ หมายเลขสินค้าคงคลัง, วันที่ทดสอบการใช้งาน, ระยะเวลาการตรวจจับการบิดเบือน);
• มาตรการของการทำธุรกรรมทางธุรกิจทั้งในแง่กายภาพและการเงิน (จำนวนการบิดเบือนจำนวนเงินค่าเสื่อมราคารายเดือน, จำนวนเดือน, จำนวนเงินทั้งหมดค่าเสื่อมราคาที่ค้างเกินหรือตัดออกมากเกินไป, จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับแต่ละภาษี (หากฐานภาษีต่ำกว่าความเป็นจริง), จำนวนค่าปรับ, รายการในบัญชีบัญชี)
• ชื่อตำแหน่งของผู้รับผิดชอบในการทำธุรกรรมทางธุรกิจและความถูกต้องของการดำเนินการ (นักบัญชี, หัวหน้าฝ่ายบัญชี)
• ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลที่ระบุ (ชื่อเต็ม, ลายเซ็น)

<7>กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ

ทีเค ยูลิน่า

ผู้เชี่ยวชาญด้านวารสาร

"การก่อสร้าง:

การบัญชี

และภาษี"

เป็นไปได้อย่างไรและจะแก้ไขความคลาดเคลื่อนของค่าเสื่อมราคาในภาษีและการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เกิดขึ้นเนื่องจากข้อผิดพลาดของนักบัญชีได้อย่างไรหากสามารถแก้ไขได้แล้วในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

การแก้ไขข้อผิดพลาดที่ระบุในการบัญชีจะต้องดำเนินการบนพื้นฐานของการบัญชี ใบรับรอง หากตรวจพบข้อผิดพลาดก่อนสิ้นปีที่มีการกระทำ รายการแก้ไขจะเกิดขึ้นในเดือนของรอบระยะเวลาการรายงานที่ค้นพบข้อผิดพลาด (ข้อ 5 ของ PBU 22/2010) ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่พบหลังจากการลงนามในแถลงการณ์นั้นขึ้นอยู่กับว่าข้อผิดพลาดนั้นมีนัยสำคัญหรือไม่ องค์กรมีสิทธิ์ในการกำหนดเกณฑ์สำหรับความสำคัญของข้อผิดพลาดอย่างอิสระโดยการลงทะเบียนใน นโยบายการบัญชี(ข้อ 7 PBU 1/2551 ข้อ 3 PBU 22/2553) หากพบข้อผิดพลาดที่สำคัญภายหลังการอนุมัติ รายงานประจำปีจากนั้นจะได้รับการแก้ไขในรอบระยะเวลารายงานที่พบ ไม่มีการปรับปรุงงบการเงินที่ได้รับอนุมัติ การเปลี่ยนแปลงจะแสดงในการรายงานปัจจุบัน ข้อผิดพลาดเล็กน้อยที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาการรายงานก่อนหน้านี้ได้รับการแก้ไขในทุกกรณีที่ระบุไว้ในช่วงเวลาการรายงานเมื่อมีการค้นพบ (ข้อ 14 ของ PBU 22/2010) องค์กรที่เป็นของธุรกิจขนาดเล็กมีสิทธิ์แก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้วซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ไม่ใช่สาระสำคัญ นอกจากจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีทางบัญชีแล้วยังมีการแก้ไขอีกด้วย ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้วซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบแล้วมีผลกระทบต่อขั้นตอนการจัดทำงบของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน ในงบปัจจุบัน ให้คำนวณตัวเลขที่เปรียบเทียบได้จากงวดก่อนหน้าใหม่ ทำราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น (คำนวณย้อนหลัง) (ข้อ 2 ของข้อ 9 ของ PBU22/2010)

การบัญชีภาษี: องค์กรจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตหากพบความไม่ถูกต้องหรือข้อผิดพลาดในการส่งคืนที่ส่งก่อนหน้านี้ซึ่งส่งผลให้ฐานภาษีต่ำกว่าความเป็นจริงและการชำระภาษีไม่ครบถ้วนตามงบประมาณ ที่. หากผลของข้อผิดพลาดประเมินภาษีเงินได้ต่ำเกินไป จำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต หากข้อผิดพลาดนำไปสู่การบิดเบือนในการชำระภาษีทรัพย์สิน (ไม่สำคัญว่าฐานภาษีจะน้อยเกินไปหรือเกินจริง) ภาระผูกพันจะเกิดขึ้นในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้มีระบุไว้ด้านล่างในวัสดุของระบบ Glavbukh

ข้อผิดพลาดที่ระบุในการบัญชีและงบการเงินจะต้องได้รับการแก้ไข (ข้อ 4 ของ PBU 22/2010)

สาเหตุของข้อผิดพลาด

ข้อผิดพลาดอาจเกิดจาก:

– การใช้กฎหมายการบัญชีไม่ถูกต้อง

– การใช้นโยบายการบัญชีขององค์กรไม่ถูกต้อง

– ความไม่ถูกต้องในการคำนวณ

– การจำแนก (การประเมิน) ข้อเท็จจริงไม่ถูกต้อง กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กร;

– การกระทำที่ไม่สุจริตของเจ้าหน้าที่

ความไม่ถูกต้อง (ละเว้น) ในการสะท้อนของธุรกรรมทางธุรกิจที่ระบุเมื่อได้รับข้อมูลใหม่เกี่ยวกับการดำเนินการนี้ (ซึ่งไม่สามารถใช้งานได้ในขณะที่สะท้อน (ไม่สะท้อน) ในการบัญชี (การรายงาน)) ไม่ใช่ข้อผิดพลาด

นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของ PBU 22/2010

เหตุผลในการแก้ไข

แก้ไขบัญชีของคุณตามเอกสารประกอบ (ส่วนที่ 1 มาตรา 9 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ วันที่ 6 ธันวาคม 2554) พวกเขาอาจจะเป็น:

– เอกสารต้นฉบับไม่สะท้อนในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง

– ใบรับรองการบัญชีพร้อมเหตุผลในการแก้ไข*

ประเภทของข้อผิดพลาด

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานขึ้นอยู่กับลักษณะของข้อผิดพลาดและระยะเวลาที่เกิดและค้นพบ ในทางปฏิบัติ มีตัวเลือกดังต่อไปนี้:

– ตรวจพบข้อผิดพลาดก่อนสิ้นปีที่กระทำความผิด

– พบข้อผิดพลาดหลังสิ้นปีแต่ก่อนวันลงนามในแถลงการณ์

– ข้อผิดพลาดถูกระบุหลังจากลงนามการรายงาน แต่ก่อนวันที่นำเสนอต่อผู้ใช้ภายนอก

– พบข้อผิดพลาดหลังจากส่งรายงานที่ลงนามแล้วไปยังผู้ใช้ภายนอก แต่ก่อนวันที่ได้รับการอนุมัติ

– พบข้อผิดพลาดหลังจากอนุมัติรายงานประจำปีแล้ว

พบข้อผิดพลาดก่อนสิ้นปี

หากพบข้อผิดพลาดก่อนสิ้นปีที่มีการกระทำ ให้จัดทำรายการแก้ไขในเดือนของรอบระยะเวลาการรายงานที่ค้นพบข้อผิดพลาด (ข้อ 5 ของ PBU 22/2010)*

พบข้อผิดพลาดหลังสิ้นปีแต่ก่อนลงนามรายงาน

หากพบข้อผิดพลาดหลังจากสิ้นปี แต่ก่อนวันที่ลงนามในรายงาน จะต้องจัดทำรายการแก้ไขในเดือนธันวาคมของปีที่กำลังจัดทำการรายงาน (ข้อ 6 ของ PBU 22/2010)

พบข้อผิดพลาดหลังจากการลงนามในรายงาน

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่พบหลังจากการลงนามในแถลงการณ์นั้นขึ้นอยู่กับว่าข้อผิดพลาดนั้นมีนัยสำคัญหรือไม่

องค์กรมีสิทธิ์ในการกำหนดเกณฑ์สำหรับความสำคัญของข้อผิดพลาดโดยอิสระโดยการลงทะเบียนในนโยบายการบัญชีของตน (ข้อ 7 ของ PBU 1/2008 ข้อ 3 ของ PBU 22/2010) ตัวอย่างเช่น ในนโยบายการบัญชี คุณสามารถระบุเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญได้ดังนี้: “ข้อผิดพลาดจะถือว่ามีนัยสำคัญหากอัตราส่วนของจำนวนเงินต่อผลรวมของข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับปีที่รายงานคืออย่างน้อย 5 เปอร์เซ็นต์”*

หากพบข้อผิดพลาดที่สำคัญหลังจากลงนามการรายงาน แต่ก่อนวันที่นำเสนอต่อผู้ใช้ภายนอก (เช่น ผู้ก่อตั้งองค์กร อำนาจรัฐฯลฯ) ให้แก้ไขในเดือนธันวาคมของปีที่จัดทำแถลงการณ์ (เช่น ตามลำดับเดียวกับข้อผิดพลาดที่พบก่อนลงนามในแถลงการณ์)

ในทำนองเดียวกัน ข้อผิดพลาดที่สำคัญสามารถแก้ไขได้หากค้นพบหลังจากส่งรายงานที่ลงนามไปยังเจ้าขององค์กรหรือผู้ใช้ภายนอกอื่น ๆ แต่ก่อนวันที่ได้รับการอนุมัติ ในกรณีนี้ หลังจากแก้ไขข้อผิดพลาดแล้ว คุณจะต้องตรวจสอบรายงานที่รวบรวมไว้ก่อนหน้านี้ ลงนามอีกครั้ง และนำเสนอต่อผู้ใช้ทั้งหมดที่เคยนำเสนอมาก่อน ในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุนสำหรับงบการเงินปรับปรุงใหม่ต้องระบุด้วยว่า การรายงานนี้แทนที่อันที่ส่งมาแต่แรก และยังจัดเตรียมพื้นฐานสำหรับการลงทะเบียนใหม่ด้วย

ขั้นตอนนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 7, 8, 15 ของ PBU 22/2010

หากพบข้อผิดพลาดที่สำคัญหลังจากอนุมัติงบประจำปีแล้ว ให้แก้ไขให้ถูกต้องภายในรอบระยะเวลารายงานที่พบ การปรับ การรายงานที่ได้รับอนุมัติไม่ผลิต สะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในการรายงานปัจจุบัน กฎดังกล่าวกำหนดโดยวรรค 39 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานและวรรค 10 ของ PBU 22/2010

ในกรณีที่ระบุไว้ทั้งหมด ข้อผิดพลาดเล็กๆ น้อยๆ ที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาการรายงานก่อนหน้านี้ควรได้รับการแก้ไขในช่วงเวลาการรายงานเมื่อมีการค้นพบข้อผิดพลาดดังกล่าว (ข้อ 14 ของ PBU 22/2010)*

ในการบัญชีขั้นตอนการสะท้อนข้อผิดพลาดที่ค้นพบหลังจากการลงนามในงบนั้นขึ้นอยู่กับว่าข้อผิดพลาดนั้นมีนัยสำคัญหรือไม่มีนัยสำคัญ

แก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญตามลำดับต่อไปนี้

แก้ไขข้อผิดพลาดที่พบก่อนการอนุมัติงบประจำปีโดยใช้บัญชีต้นทุน รายได้ การคำนวณ ฯลฯ ที่เหมาะสม

หากมีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญหลังจากการอนุมัติงบประจำปีให้แก้ไขโดยใช้บัญชี 84“ กำไรสะสม ( การสูญเสียที่เปิดเผย)" (ข้อย่อย 1 ข้อ 9 ของ PBU 22/2010)*

หากเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดนักบัญชีไม่ได้สะท้อนรายได้ใด ๆ (ประเมินจำนวนค่าใช้จ่ายสูงเกินไป) ในการบัญชีและการบัญชีภาษีให้ทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 62 (76, 02...) เครดิต 84

– ระบุรายได้ที่ไม่ได้สะท้อนกลับอย่างผิดพลาด (สะท้อนค่าใช้จ่ายมากเกินไป) ของปีที่แล้ว

หากเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดนักบัญชีไม่ได้สะท้อนค่าใช้จ่ายใด ๆ (เกินจำนวนรายได้) ในการบัญชีและการบัญชีภาษีให้ทำรายการ:

เดบิต 84 เครดิต 60 (76, 02...)

– มีการระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้บันทึกไว้อย่างผิดพลาด (สะท้อนรายได้มากเกินไป) จากปีก่อน

การผ่านรายการเพิ่มเติมขึ้นอยู่กับวิธีการแก้ไขข้อผิดพลาดนี้ในการบัญชีภาษี

1. หากนักบัญชีส่งการคืนภาษีที่อัปเดตในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด (เช่น ปีที่แล้ว) จากนั้นจดบันทึก:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" เครดิต 84

2. หากนักบัญชีแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีสำหรับงวดปัจจุบันค่าใช้จ่ายทางบัญชีภาษีจะเพิ่มขึ้น (รายได้ลดลง) สำหรับปีปัจจุบัน จัดทำรายการทางบัญชี:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" เครดิต 99

– สะท้อนค่าคงที่ สินทรัพย์ภาษีเนื่องจากความจริงที่ว่าในการบัญชีภาษีของงวดปัจจุบันมีการรับรู้ค่าใช้จ่าย (รายได้ลดลง) ที่เกี่ยวข้องกับปีก่อน

3. หากนักบัญชีตัดสินใจที่จะไม่แก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีก็จะไม่มีรายการเพิ่มเติม เนื่องจากในการบัญชีการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญไม่ส่งผลกระทบต่อการบัญชีของผลลัพธ์ทางการเงินในงวดปัจจุบัน

แก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อยในการบัญชีโดยใช้บัญชี 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” ไม่สำคัญว่าการรายงานจะได้รับการอนุมัติในขณะที่พบข้อผิดพลาดหรือไม่ ข้อสรุปนี้ตามมาจากวรรค 14 ของ PBU 22/2010

หากเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดเล็กน้อย นักบัญชีไม่ได้สะท้อนรายได้ใด ๆ (ประเมินจำนวนค่าใช้จ่ายสูงเกินไป) ให้ทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 60 (62, 76, 02...) เครดิต 91-1

– ระบุรายได้ที่ไม่สะท้อนกลับอย่างผิดพลาด (สะท้อนค่าใช้จ่ายมากเกินไป)

หากเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดเล็กน้อย นักบัญชีไม่ได้สะท้อนค่าใช้จ่ายใด ๆ (ระบุจำนวนรายได้เกินจริง) ให้ทำรายการ:

เดบิต 91-2 เครดิต 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– มีการระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้บันทึกไว้อย่างผิดพลาด (รายได้ที่บันทึกไว้มากเกินไป)

ความแตกต่างอย่างต่อเนื่อง

การแก้ไขข้อผิดพลาดที่ไม่ใช่สาระสำคัญส่งผลกระทบต่อบัญชีผลลัพธ์ทางการเงินของปีปัจจุบันดังนั้นระยะเวลาในการรับรู้ข้อผิดพลาดในการบัญชีและการบัญชีภาษีอาจไม่ตรงกัน ในกรณีนี้อาจเกิดผลแตกต่างถาวรซึ่งจำเป็นต้องสะท้อนในการบัญชีตามกฎของ PBU 18/02* จะต้องดำเนินการตามลำดับต่อไปนี้

หากเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดในการบัญชีและการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายถูกประเมินต่ำไป (หรือรายได้เกินจริง) การเกิดขึ้นของผลแตกต่างถาวรขึ้นอยู่กับวิธีการแก้ไขข้อผิดพลาดนี้ในการบัญชีภาษี:

1. หากนักบัญชีทำการแก้ไขและส่งรายการภาษีที่อัปเดตในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด (เช่น ปีที่แล้ว) จากนั้นในการบัญชีภาษีกำไรสำหรับงวดที่ผ่านมาจะลดลง จัดทำรายการทางบัญชี:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99

– ภาษีเงินได้ของปีที่แล้วลดลงตามประกาศที่อัปเดต

เนื่องจากในการบัญชีมีข้อผิดพลาดได้รับการแก้ไข งวดปัจจุบัน,กำไรตาม การบัญชีภาษีจะมีกำไรทางบัญชีสำหรับปีปัจจุบันมากขึ้น ในกรณีนี้ความรับผิดทางภาษีถาวรจะเกิดขึ้นในการบัญชี:

ตัวอย่างการแก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อย (ไม่สะท้อนค่าใช้จ่าย) ในการบัญชีและการบัญชีภาษี เมื่อปีที่แล้วมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น โดยมีการลงนามและอนุมัติการรายงาน ในการบัญชีภาษี ข้อผิดพลาดจะได้รับการแก้ไขในรอบระยะเวลาที่ทำขึ้น

ในเดือนมีนาคม 2556 นักบัญชีที่ ZAO Alpha ค้นพบข้อผิดพลาดในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2555 - ค่าใช้จ่าย (ต้นทุนขาย) จำนวน 150,000 รูเบิลไม่ได้ถูกนำมาพิจารณา ค่าใช้จ่ายรับรู้ในภาษีและการบัญชีอย่างเท่าเทียมกัน เป็นผลให้องค์กรจ่ายภาษีมากเกินไปจำนวนเงินที่จ่ายมากเกินไปมีจำนวน 30,000 รูเบิล (150,000 รูเบิล ? 20%).

นักบัญชีของ Alpha ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ฉบับปรับปรุงสำหรับปี 2012 และจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 41

– 150,000 ถู. – ค่าใช้จ่าย (ต้นทุนขาย) ในอดีตสะท้อนให้เห็นแล้ว ระยะเวลาภาษีระบุไว้ในปีที่รายงาน

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 บัญชีย่อย "การชำระภาษีเงินได้มากเกินไปตามประกาศที่อัปเดต"

– 30,000 ถู. – ภาษีเงินได้ของปีที่แล้วลดลงตามประกาศที่อัปเดต

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ภาระภาษีถาวร”

– 30,000 ถู. – ภาระภาษีถาวรจะแสดงในจำนวนค่าใช้จ่ายปี 2553 ซึ่งแสดงในการบัญชีในค่าใช้จ่ายปี 2554 และในการบัญชีภาษี - ในค่าใช้จ่ายปี 2553

สำหรับไตรมาสแรกของปี 2556 จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณคือ 110,000 รูเบิล กำไรในงบดุลน้อยกว่ากำไรภาษีเนื่องจากคำนึงถึงค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการเสียภาษีในการประกาศที่อัปเดตของปีที่แล้ว ภาษีที่คำนวณจากกำไรในงบดุลคือ RUB 80,000 (110,000 รูเบิล – 30,000 รูเบิล) นักบัญชีจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข” เครดิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”

– 80,000 ถู. – สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข

เมื่อคำนึงถึงการชำระภาษีมากเกินไปในปี 2555 จะต้องโอน 80,000 รูเบิลไปยังงบประมาณ (110,000 รูเบิล – 30,000 รูเบิล)

2. หากข้อผิดพลาดได้รับการแก้ไขในการบัญชีภาษีสำหรับงวดปัจจุบัน (เช่นเดียวกับในการบัญชี) จะไม่มีการสร้างความแตกต่าง

3. หากมีการตัดสินใจไม่แก้ไขข้อผิดพลาดกำไรตามการบัญชีภาษีสำหรับปีปัจจุบันจะมากกว่ากำไรในการบัญชีสำหรับปีปัจจุบัน การกระทำดังกล่าวจะนำไปสู่การสร้างภาระภาษีถาวรซึ่งจะสะท้อนให้เห็นโดยการโพสต์:

เดบิต 99 บัญชีย่อย “หนี้สินภาษีคงที่” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”

– สะท้อนถึงความรับผิดทางภาษีถาวร

หากข้อผิดพลาดส่งผลให้ค่าใช้จ่ายเกินจริง (หรือรายได้ต่ำกว่าความเป็นจริง) ในการบัญชีและการบัญชีภาษีนักบัญชีจะทำการแก้ไขในการบัญชีภาษีและส่งการคืนภาษีที่อัปเดตสำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด (เช่นสำหรับปีที่ผ่านมา) ในกรณีนี้กำไรตามข้อมูลการบัญชีภาษีสำหรับงวดที่ผ่านมาจะเพิ่มขึ้น จัดทำรายการทางบัญชี:

เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”

– มีการสะสมภาษีเงินได้เพิ่มเติมสำหรับปีที่แล้วตามประกาศที่อัปเดต

เนื่องจากข้อผิดพลาดทางบัญชีได้รับการแก้ไขในช่วงเวลาปัจจุบัน สำหรับปีปัจจุบันกำไรตามข้อมูลการบัญชีภาษีจะเป็น กำไรน้อยลงในการบัญชี ในกรณีนี้สินทรัพย์ภาษีถาวรจะถูกสร้างขึ้นในการบัญชีซึ่งสะท้อนให้เห็นโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 99 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ภาษีถาวร”

– สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร

สิ่งนี้ตามมาจากย่อหน้าที่ 4, 7 ของ PBU 18/02

ตัวอย่างการแก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อย (รายได้ที่ไม่ได้รายงาน) ในการบัญชีและการบัญชีภาษี เมื่อปีที่แล้วมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น โดยมีการลงนามและอนุมัติการรายงาน

ในเดือนมีนาคม 2013 นักบัญชีของ ZAO Alfa ค้นพบข้อผิดพลาดในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2555 - ไม่ได้คำนึงถึงรายได้ (รายได้จากการขายสินค้า) จำนวน 250,000 รูเบิล รายได้รับรู้ในด้านภาษีและการบัญชีอย่างเท่าเทียมกัน เป็นผลให้องค์กรจ่ายภาษีต่ำกว่าจำนวน 50,000 รูเบิล (250,000 รูเบิล ? 20%).

นักบัญชียื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ประจำปี 2555 และจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 62 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”

– 250,000 ถู. – รายได้ (รายได้จากการขาย) ของรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานจะสะท้อนให้เห็น

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ การชำระภาษีเงินได้เพิ่มเติมเนื่องจากตรวจพบข้อผิดพลาด”

เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”

– 50,000 ถู. – มีการสะสมภาษีเงินได้เพิ่มเติมสำหรับปีที่แล้วตามประกาศที่อัปเดต

เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”

เครดิต 99 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ภาษีถาวร”

– 50,000 ถู. – สินทรัพย์ภาษีถาวรจะแสดงในจำนวนรายได้จากการขายในปี 2555 ซึ่งในการบัญชีจะแสดงเป็นรายได้สำหรับปี 2556 และในการบัญชีภาษี - ในรายได้สำหรับปี 2555

สำหรับไตรมาสแรกของปี 2556 จำนวนภาษีที่ต้องชำระคือ 170,000 รูเบิล ดังนั้น, หนี้ทั้งหมดสำหรับภาษีเงินได้ก่อนงบประมาณมีจำนวน 220,000 รูเบิล (170,000 รูเบิล + 50,000 รูเบิล) รวม 170,000 รูเบิล – ภาษีเงินได้ปัจจุบันและ 50,000 รูเบิล – การชำระเงินเพิ่มเติมเนื่องจากข้อผิดพลาดในงวดก่อนหน้า นักบัญชีของ Alpha ทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 99 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข”

เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”

– 220,000 ถู. – สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข

ผลกระทบของข้อผิดพลาดในอดีตต่อการรายงานปัจจุบัน

นอกจากที่สะท้อนให้เห็นในบัญชีทางบัญชีแล้ว การแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญจากปีก่อนซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบแล้วยังส่งผลต่อขั้นตอนการจัดทำงบรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน (ยกเว้นกรณีที่เป็นไปไม่ได้ สร้างการเชื่อมโยงระหว่างข้อผิดพลาดกับช่วงเวลาหนึ่งของปีก่อน ๆ หรือไม่สามารถระบุผลกระทบต่อช่วงเวลาก่อนหน้าทั้งหมดได้) ในงบปัจจุบัน ให้คำนวณตัวเลขที่เปรียบเทียบได้จากงวดก่อนหน้าใหม่ ทำราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดมาก่อน (คำนวณย้อนหลัง) สิ่งนี้ต่อจากอนุวรรค 2 ของวรรค 9 ของ PBU 22/2010*

ตัวอย่างการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญในการบัญชีและการรายงาน (สะท้อนค่าใช้จ่ายมากเกินไป) โดยองค์กรที่ไม่เล็ก เมื่อปีที่แล้วมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น โดยมีการลงนามและอนุมัติการรายงาน

ในเดือนมีนาคม 2556 หลังจากอนุมัติงบปี 2555 นักบัญชีของ Alfa CJSC ระบุข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในไตรมาสแรกของปี 2555

การบัญชีสะท้อนถึงต้นทุนงานที่ดำเนินการตามการกระทำที่ได้รับจากผู้รับเหมาในเดือนมีนาคม 2555 จำนวน 50,000 รูเบิล (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) ที่จริงแล้วการกระทำนี้ระบุจำนวน 40,000 รูเบิล (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) งานที่ทำเสร็จได้จ่ายให้กับผู้รับเหมาเต็มจำนวน (40,000 รูเบิล) ในเดือนมีนาคม 2555 ด้วยเหตุนี้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2555 อัลฟ่าจึงได้ก่อตั้งขึ้น บัญชีที่สามารถจ่ายได้ในจำนวนค่าใช้จ่ายที่ถูกตัดออกมากเกินไป - 10,000 รูเบิล

นักบัญชีบันทึกค่าใช้จ่ายตัดจำหน่ายมากเกินไปในลักษณะดังต่อไปนี้

มีนาคม 2556:

เดบิต 60 เครดิต 84

– 10,000 ถู. – สะท้อนถึงต้นทุนงานของผู้รับเหมาซึ่งเกิดจากค่าใช้จ่ายในไตรมาสแรกของปี 2553 อย่างผิดพลาด

เดบิต 84 เครดิต 68 บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้”

– 2,000 ถู (10,000 รูเบิล ? 20%) – มีการเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติม

เนื่องจากการรายงานสำหรับปี 2555 ได้รับการอนุมัติแล้ว จึงไม่มีการแก้ไขใดๆ

ดังนั้นนักบัญชีอัลฟ่าจึงสะท้อนผลลัพธ์ของการแก้ไขในการรายงานปี 2556 ในส่วนที่มีการบันทึกตัวบ่งชี้สำหรับปี 2555 ในเวลาเดียวกันเขาแก้ไขข้อมูลราวกับว่าไม่เคยเกิดข้อผิดพลาด (หากสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายจำนวน 40,000 รูเบิลในตอนแรก) ในคอลัมน์สำหรับตัวบ่งชี้เปรียบเทียบสำหรับปี 2555 ตามแนวต้นทุนและกำไร (งบกำไรขาดทุนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2553 หมายเลข 66n) นักบัญชีสะท้อนจำนวน 10,000 รูเบิล แตกต่างจากที่ปรากฏในบรรทัดเดียวกันในการรายงานปี 2555 ในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง ในงบดุลสำหรับปี 2556 นักบัญชีได้คำนวณยอดคงเหลือยกมา ณ วันที่ 1 มกราคม 2556 โดยพิจารณาจากต้นทุนของงานที่ดำเนินการที่ระบุไว้ในพระราชบัญญัติซึ่งเท่ากับ 40,000 รูเบิลไม่ใช่ 50,000 รูเบิล ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น 2,000 รูเบิล

นอกจากนี้ นักบัญชีของ Alpha ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ประจำปี 2555 ที่อัปเดตแล้ว

ข้อผิดพลาดอันเป็นสาระสำคัญอาจเกิดขึ้นก่อนรอบระยะเวลาการรายงานแรกสุดที่แสดงในงบการเงินสำหรับปีการเงินปัจจุบัน ในกรณีนี้ คุณต้องปรับปรุงยอดดุลยกมาสำหรับรายการการรายงานที่เกี่ยวข้องเมื่อเริ่มต้นรอบระยะเวลาการรายงานแรกสุดที่นำเสนอ นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 11 ของ PBU 22/2010 ตัวอย่างเช่นใน งบดุลสำหรับปี 2554 มีการนำเสนอข้อมูลสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า - ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2553 และ 2552 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2553 ฉบับที่ 66n) หากมีข้อผิดพลาดที่สำคัญเกิดขึ้นก่อนวันที่ 31 ธันวาคม 2552 ยอดคงเหลือ ณ วันที่นี้จะต้องได้รับการปรับปรุง

หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญต่อหนึ่ง (หรือมากกว่า) ของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงิน ยอดคงเหลือยกมาจะถูกปรับเป็นจุดเริ่มต้นของช่วงแรกสุดซึ่งสามารถปรับปรุงใหม่ได้ สถานการณ์นี้อาจเกิดขึ้นได้หากเพื่อกำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดก่อนหน้านี้ ระยะเวลาการรายงาน:

– จำเป็นต้องมีการคำนวณที่ซับซ้อนและ (หรือ) จำนวนมาก ในระหว่างนี้ไม่สามารถระบุข้อมูลเกี่ยวกับสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่เกิดข้อผิดพลาดได้

– จำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับภายหลังวันที่อนุมัติงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า

ขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในวรรค 12, 13 ของ PBU 22/2010

ความผิดพลาดที่เกิดจากธุรกิจขนาดเล็ก

องค์กรที่เป็นของธุรกิจขนาดเล็กมีสิทธิ์แก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้วซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ไม่ใช่สาระสำคัญ นั่นคือไม่มีการคำนวณงบการเงินย้อนหลัง (ข้อ 9 ของ PBU 22/2010)*

ความรับผิดชอบ

ข้อควรสนใจ: ข้อผิดพลาดในงบการเงินถือเป็นความผิด (มาตรา 106 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, มาตรา 2.1 ของประมวลกฎหมายความผิดเกี่ยวกับการบริหารของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งมีการระบุภาษีและความรับผิดในการบริหาร

ผลกระทบของข้อผิดพลาดทางบัญชีต่อการคำนวณภาษี

ข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานอาจส่งผลต่อการคำนวณภาษีที่องค์กรจ่าย วิธีแก้ไขการรายงานภาษีโปรดดูที่องค์กรจำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตในกรณีใด

อียู โปโปวา

การกล่าวเกินจริงของฐานภาษี

องค์กรจำเป็นต้องส่งการคืนภาษีที่อัปเดตหากพบความไม่ถูกต้องหรือข้อผิดพลาดในการส่งคืนที่ส่งก่อนหน้านี้ซึ่งส่งผลให้ฐานภาษีต่ำไปและการชำระภาษีที่ไม่สมบูรณ์ตามงบประมาณ * ต้องส่งการคืนภาษีที่อัปเดตหากช่วงเวลา เป็นที่รู้กันว่ามีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น หากไม่ทราบระยะเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด จะไม่มีการส่งการประกาศที่ปรับปรุงแล้ว ในกรณีนี้ ฐานภาษีและจำนวนภาษีจะต้องถูกคำนวณใหม่ในรอบระยะเวลาที่พบข้อผิดพลาด สิ่งนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 81 และวรรค 1 ของมาตรา 54 รหัสภาษีรฟ.

ขั้นตอนนี้ใช้กับทั้งผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษี โดยที่ ตัวแทนภาษีจะต้องส่งการคำนวณที่อัปเดตเฉพาะสำหรับผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับผู้ค้นพบข้อผิดพลาดเท่านั้น นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 6 ของมาตรา 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างเช่น การคำนวณภาษีที่อัปเดต (ข้อมูล) สำหรับรายได้ที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศจะต้องส่งเฉพาะสำหรับผู้เสียภาษีที่ข้อมูลในการคำนวณเริ่มต้นถูกบิดเบือนเท่านั้น

การชำระภาษีมากเกินไป

หากข้อผิดพลาดในการคืนภาษีส่งผลให้มีการชำระภาษีมากเกินไป องค์กรมีสิทธิ์ที่จะ:

ส่งประกาศที่อัปเดตในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด (แต่ไม่จำเป็นต้องทำเช่นนั้น)

แก้ไขข้อผิดพลาดโดยการคำนวณฐานภาษีใหม่และจำนวนภาษีสำหรับรอบระยะเวลาที่พบข้อผิดพลาดนี้ สามารถใช้วิธีนี้ได้ไม่ว่าจะทราบระยะเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดหรือไม่ก็ตาม

อย่าใช้มาตรการใดๆ เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาด (เช่น หากจำนวนเงินที่ชำระเกินไม่มีนัยสำคัญ)*

สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 3 ของวรรค 1 ของมาตรา 54 และวรรค 2 ของวรรค 1 ของมาตรา 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 มกราคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/24 ลงวันที่ 25 สิงหาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-10/82 และ Federal Tax Service ของ รัสเซีย ลงวันที่ 11 มีนาคม 2554 เลขที่ KE- 4-3/3807

สถานการณ์: บทบัญญัติของมาตรา 54 และ 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการคำนวณฐานภาษีใหม่สามารถใช้ภาษีใดได้โดยไม่ต้องส่งคำประกาศที่อัปเดต ในช่วงเวลาปัจจุบันพบข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในงวดก่อนและส่งผลให้มีการจ่ายเงินมากเกินไป

ความเป็นไปได้ของการใช้บรรทัดฐานของบทความเหล่านี้มีอยู่เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้ ภาษีการขนส่ง ภาษีการขุดแร่ และภาษีเดียวภายใต้การทำให้เข้าใจง่าย

โดยมีคำอธิบายดังต่อไปนี้

ชุดบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 54 และมาตรา 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีสามทางเลือกในการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ส่งผลให้มีการชำระภาษีมากเกินไป การเลือกตัวเลือกใด ๆ เหล่านี้เป็นสิทธิ์ขององค์กร

ทางเลือกหนึ่งคือการลดฐานภาษีในช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาดตามจำนวนการพูดเกินจริงที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้า เกี่ยวกับองค์ประกอบของภาษีวรรค 3 ของวรรค 1 ของข้อ 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีข้อ จำกัด ใด ๆ ดังนั้นจากการตีความตามตัวอักษรเราสามารถสรุปได้ว่าองค์กรมีสิทธิ์ใช้ตัวเลือกนี้ที่เกี่ยวข้องกับ ภาษีใด ๆ อย่างไรก็ตามส่วนใหญ่ไม่มีกลไกในการดำเนินการตามสิทธินี้

โดยเฉพาะอย่างยิ่งบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีกฎที่อนุญาตให้ปรับฐานภาษีและจำนวนภาษีของงวดปัจจุบันหากตรวจพบข้อผิดพลาดในช่วงเวลาที่ผ่านมา (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่เดือนธันวาคม 7 ต.ค. 2553 เลขที่ 03-07-11/476) นอกจากนี้ตามวรรค 3 และ 11 ของส่วนที่ II ของภาคผนวก 5 ถึงพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137 หากตรวจพบข้อผิดพลาดองค์กรจะต้องทำการแก้ไขสมุดบัญชีการขาย และในการทำเช่นนี้จำเป็นต้องจัดทำแผ่นงานเพิ่มเติมลงในสมุดการขายในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด องค์กรไม่มีสิทธิ์ในการปรับเปลี่ยนตัวบ่งชี้สมุดบัญชีการขายในช่วงเวลาปัจจุบัน (ช่วงเวลาที่ตรวจพบข้อผิดพลาด) ดังนั้นข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับ VAT ในช่วงเวลาที่ผ่านมาสามารถแก้ไขได้ด้วยวิธีเดียว - โดยการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตสำหรับงวดนี้

นอกจากนี้ บทบัญญัติของวรรค 3 ของวรรค 1 ของข้อ 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้ไม่ได้หากการชำระภาษีส่วนเกินเกิดขึ้นเนื่องจากการหักภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนเวลาอันควร จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับงบประมาณจะคำนวณตามลำดับ อัตราภาษีเปอร์เซ็นต์ส่วนแบ่งของฐานภาษี (ข้อ 1 ของบทความ 166 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การใช้การลดหย่อนภาษีไม่มีผลโดยตรงต่อการกำหนดจำนวนเงินนี้ ดังนั้นหากสาเหตุของการจ่ายเงินเกินนั้นเป็นเพียงการประเมินต่ำไป การหักภาษีองค์กรจะต้องส่งคำประกาศที่อัปเดตในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด องค์กรไม่สามารถใช้สิทธิในการคำนวณภาษีใหม่ในช่วงเวลาปัจจุบันได้ ข้อสรุปนี้ตามมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 มีนาคม 2553 ฉบับที่ 03-07-11/41

เมื่อประเมินความเป็นไปได้ในการใช้บทบัญญัติของวรรค 3 ของวรรค 1 ของมาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกับภาษีอื่น ๆ จะต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้ การคำนวณฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) จะแสดงในการคืนภาษี (ข้อ 1 มาตรา 80 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นผลลัพธ์ของการคำนวณใหม่ (การลด) ของฐานภาษีเนื่องจากข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาที่ผ่านมาจะต้องถูกบันทึกในการประกาศสำหรับช่วงเวลาปัจจุบันด้วย

ปัจจุบันธุรกรรมดังกล่าวสามารถสะท้อนให้เห็นได้อย่างถูกต้องเฉพาะในภาษีเงินได้ ภาษีการขุดแร่ และ ภาษีการขนส่งและโดย ภาษีเดียวเมื่อทำให้ง่ายขึ้น ในขณะเดียวกันนักบัญชีก็ต้องเตรียมตัวให้พร้อมสำหรับสิ่งนั้นด้วย สำนักงานภาษีจะต้องขอคำชี้แจงจากเขาเกี่ยวกับการลดฐานภาษี รูปแบบการประกาศที่มีอยู่สำหรับภาษีสรรพสามิต ภาษีทรัพย์สิน ภาษีที่ดิน และ UTII ไม่อนุญาตให้สะท้อนผลลัพธ์ของการคำนวณฐานภาษีใหม่สำหรับงวดก่อนหน้า ดังนั้นเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาด องค์กรจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต*

อียู โปโปวา

ที่ปรึกษาของรัฐ บริการด้านภาษี RF อันดับ 1

หากมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้นและระบุอายุการใช้งานของระบบปฏิบัติการหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่ถูกต้อง เราสามารถแก้ไขได้ ใน โปรแกรมบัญชีมี เอกสารพิเศษการเปลี่ยนแปลงพารามิเตอร์ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ ซึ่งสามารถใช้เพื่อเปลี่ยนอายุการใช้งานของสินทรัพย์ ไม่มีเอกสารดังกล่าวสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ดังนั้นตอนนี้เราจะมาดูตัวอย่างวิธีแก้ไขข้อผิดพลาดสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

LLC “Izobretatel” ได้รับ NMA ซึ่งเป็นสิทธิ์ของผู้ถือสิทธิบัตรในการประดิษฐ์ ลงทะเบียน 30/10/2558 SPI - 70 เดือน ในเดือนมกราคมของปีนี้ เราพบข้อผิดพลาดที่ระบุ SPI ไม่ถูกต้อง (SPI ที่ถูกต้องคือ 65 เดือน) ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนี้เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายสำหรับการผลิตหลัก

สำหรับปี 2558 ค่าเสื่อมราคาจำนวน 4,142.86 รูเบิลเกิดขึ้นสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนี้

เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาด เราจะใช้การดำเนินการด้วยตนเอง เราจำเป็นต้องทำการแก้ไขการลงทะเบียนข้อมูล ในการดำเนินการนี้ ให้เลือกคำสั่งเพิ่มเติม - เลือกการลงทะเบียน - การลงทะเบียนข้อมูล และใช้ช่องทำเครื่องหมายเพื่อทำเครื่องหมายการลงทะเบียน ข้อมูลเริ่มต้นเกี่ยวกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและ R&D (การบัญชี) และข้อมูลเริ่มต้นเกี่ยวกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและ R&D (การบัญชีภาษี) (รูปที่ 2)

ในบุ๊กมาร์กที่ปรากฏในการดำเนินการ ให้เพิ่มบรรทัดและกรอกข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของเรา ซึ่งระบุ SPI ที่ถูกต้อง (รูปที่ 3)

เรายังต้องบวกค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปีที่แล้วด้วย ในการทำเช่นนี้เราจะใช้แท็บการบัญชีและการบัญชีภาษี มาเพิ่มสายไฟกันเถอะ ในการเดบิต ให้เลือกบัญชี 20.01 “การผลิตหลัก” และกรอกข้อมูลการวิเคราะห์ สำหรับเงินกู้ ให้เลือกบัญชี 05 “ค่าตัดจำหน่าย สินทรัพย์ไม่มีตัวตน" เราจะระบุสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของเราและในการบัญชีและการบัญชีภาษีเราจะเพิ่มอีก 318.68 รูเบิล (รูปที่ 4)

ตอนนี้เรามาตรวจสอบว่าจะคำนวณค่าเสื่อมราคาอย่างไรหลังจากการแก้ไขของเราในปี 2559 (รูปที่ 5)

เราได้แก้ไขข้อผิดพลาดและคำนวณค่าเสื่อมอย่างถูกต้องแล้ว

ชอบไหม? แบ่งปันกับเพื่อนของคุณ

ให้คำปรึกษาเกี่ยวกับการทำงานกับโปรแกรม 1C

บริการนี้เปิดโดยเฉพาะสำหรับลูกค้าที่ทำงานกับโปรแกรม 1C ที่มีการกำหนดค่าต่างๆ หรือผู้ที่อยู่ภายใต้การสนับสนุนข้อมูลและทางเทคนิค (ITS) ถามคำถามของคุณแล้วเรายินดีที่จะตอบ! เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการให้คำปรึกษามีความพร้อม ข้อตกลงปัจจุบันศ. ข้อยกเว้นคือ PP 1C เวอร์ชันพื้นฐาน (เวอร์ชัน 8) สำหรับพวกเขาแล้ว สัญญาไม่จำเป็น

การแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดที่ผ่านมาจะต้องดำเนินการโดยใช้อัตราภาษีเงินได้ที่ใช้บังคับในช่วงเวลาที่ค้นพบ ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการได้ข้อสรุปนี้ ให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT เมื่อพิจารณาถึงสถานการณ์ต่อไปนี้แล้ว ข้อผิดพลาดจากปีก่อนหน้า (2551) มีความเกี่ยวข้อง: 1) กับการค้นพบค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับปี 2551 ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาทั้งในการบัญชีหรือการบัญชีภาษี; 2) ด้วยค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับสินทรัพย์ถาวร (จำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีน้อยกว่าในการบัญชี) 3) ด้วยการฟื้นฟูความรับผิดทางภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ซึ่งถูกตัดออกอย่างไม่ถูกต้องในปี 2551

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาด

ในกรณีที่องค์กรระบุในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันการสะท้อนธุรกรรมทางธุรกิจที่ไม่ถูกต้องในบัญชีทางบัญชีของปีก่อน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้า) การแก้ไขและรายงานทางบัญชี สำหรับปีที่รายงานล่าสุด(ภายหลังการอนุมัติงบการเงินประจำปีตามขั้นตอนที่กำหนด) ไม่รวมอยู่ด้วย. ข้อผิดพลาดดังกล่าว สะท้อนให้เห็นในยุคปัจจุบัน ณ เวลาที่ค้นพบ(ข้อ 11 ของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำและนำเสนองบการเงิน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำในการจัดทำงบการเงิน) และข้อ 39 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีและงบการเงินใน สหพันธรัฐรัสเซีย.

ในเวลาเดียวกันการสูญเสียและกำไรของปีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานเป็นค่าใช้จ่ายหรือรายได้อื่น ๆ และแสดงอยู่ในบัญชีย่อยที่เกี่ยวข้องของบัญชี (ข้อ 12 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 10 /99) และข้อ 8 ของ PBU 9 /99 "รายได้ขององค์กร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 9/99)) ตาม ใบรับรองการบัญชีที่ออกตามข้อกำหนดของวรรค 2 ของศิลปะ 9 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ “เกี่ยวกับการบัญชี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 129-FZ) (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2550 หมายเลข 03-03-06/ 1/42)

ภาษีเงินได้ลดลง (เพิ่มขึ้น) สำหรับปี 2551 สะท้อนให้เห็นในบัญชีโดยใช้อัตราที่บังคับใช้ในปี 2551

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดจากงวดที่ผ่านมา ในการบัญชีภาษีแตกต่างกันบ้าง

ตามมาตรา 1 ของมาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากตรวจพบข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ในการคำนวณฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ก่อนหน้า หนี้สินภาษีจะถูกคำนวณใหม่ในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน (การรายงาน) ในช่วงที่เกิดข้อผิดพลาด. และเฉพาะในกรณีที่เป็นไปไม่ได้ที่จะกำหนดระยะเวลาเฉพาะ (หรือหากข้อผิดพลาดไม่ได้นำไปสู่การแสดงภาษีเงินได้ต่ำไป) หนี้สินภาษีของรอบระยะเวลารายงานที่ระบุข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) จะถูกปรับ

การประยุกต์ใช้ PBU 18/02

ตาม PBU 18/02 “ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ขององค์กร” ความแตกต่างระหว่างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีและกำไร (ขาดทุน) ทางภาษีซึ่งเป็นผลมาจากการใช้กฎต่าง ๆ ในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี ประกอบด้วยผลต่างคงที่และชั่วคราว

ในการบัญชี การเพิ่มขึ้นของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรและค่าเสื่อมราคาคงค้างเพิ่มเติมจะแสดงดังต่อไปนี้:

เครดิตเดบิต - 10,000 รูเบิล - - มีการปรับต้นทุนเริ่มต้นของระบบปฏิบัติการแล้ว;

เดบิตบัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต - 3750 rub - - มีการคิดค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปี 2551;

เครดิตเดบิตบัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" - 750 รูเบิล - - PNO ที่เกี่ยวข้องกับการคงค้างค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปี 2551 จะถูกสะท้อนให้เห็น;

เดบิตเครดิตจะเกิดขึ้น "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่ระบุและแก้ไขข้อผิดพลาดจากงวดก่อนหน้า จำนวนเงินเหล่านี้ระบุไว้ในแบบฟอร์มหมายเลข 2 สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่กำหนดตาม สาย 090“รายได้อื่น” และ 100 “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ” และมีส่วนร่วมในการกำหนดมูลค่า เส้นที่ 140"กำไร (ขาดทุน) ก่อนภาษี" จำนวน PNA (PNA) ที่เกี่ยวข้องกับการแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้าจะถูกระบุเพื่อใช้อ้างอิง เส้น 200 "หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์)"

การปรับเปลี่ยน ONA (ONO) ที่เกี่ยวข้องกับการแก้ไขข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้าจะไม่สะท้อนให้เห็นในแบบฟอร์มที่ 2 เนื่องจากไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบัน

ตามวรรคสุดท้ายของข้อ 22 PBU 18/02 จำนวนการชำระเพิ่มเติม (การชำระเกิน) ของภาษีเงินได้เนื่องจากการตรวจจับข้อผิดพลาด (การบิดเบือน) ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้าซึ่งไม่ส่งผลกระทบต่อภาษีเงินได้ปัจจุบันของรอบระยะเวลารายงานจะแสดงใน รายการแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุน (หลังรายการภาษีเงินได้ปัจจุบัน) กระทรวงการคลังของรัสเซียแนะนำให้ระบุจำนวนเงินเหล่านี้หลังจากสะท้อนตัวบ่งชี้ภาษีเงินได้ในปัจจุบันแล้ว เส้น 150แบบฟอร์มหมายเลข 2 ในบรรทัดเพิ่มเติม“การคำนวณอื่นๆ พร้อมงบประมาณภาษีเงินได้” บรรทัดนี้แสดงถึงจำนวนเงินที่ชำระเพิ่มเติม (ชำระเกิน) ของภาษีที่ระบุในการประกาศที่อัปเดต

จำนวน ONA (ONO) ที่ปรับปรุงแล้วในงบดุล (แบบฟอร์มหมายเลข 1) จะถูกนำมาพิจารณาตามแบบเดียวกัน เส้นที่ 145และ 515 . นอกจากนี้ใน เส้น 470"กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)" ระบุจำนวนเงินที่ปรับปรุง กำไรสะสม(ขาดทุนที่เปิดเผย) ของปีก่อน

ผู้เชี่ยวชาญจากบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
O. Tkach, V. Gornostaev

อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 ฉบับที่ 67n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32n
อนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n
ดูจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ธันวาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/328 และลงวันที่ 23 สิงหาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/219
เผยแพร่บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของกระทรวงการคลังรัสเซีย: www.minfin.ru
ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 สิงหาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/219 และลงวันที่ 10 ธันวาคม 2547 ฉบับที่ 07-05-14/328

จะสะท้อนในการบัญชีได้อย่างไรถึงการแก้ไขข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการคิดค่าเสื่อมราคาต่ำกว่าเกณฑ์ในรายการสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีและการบัญชีภาษีหากองค์กรรับรู้ข้อผิดพลาดนี้ว่ามีนัยสำคัญ

ในเดือนมิถุนายน 2014 องค์กรค้นพบว่าเนื่องจากข้อผิดพลาดทางเทคนิคในการบัญชีและการบัญชีภาษี ค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์การผลิตจึงเกิดขึ้นน้อยเกินไป จำนวนค่าเสื่อมราคาที่ค้างชำระสำหรับการใช้อุปกรณ์ 13 เดือนคือ:

• ในการบัญชี: สำหรับปี 2557 - 50,625 รูเบิล สำหรับปี 2556 - 81,000 รูเบิล
• ในการบัญชีภาษี: สำหรับปี 2557 - 151,875 รูเบิล สำหรับปี 2556 - 243,000 รูเบิล (สำหรับอุปกรณ์ในการบัญชีภาษีนี้ จะใช้สัมประสิทธิ์พิเศษ 3 กับอัตราค่าเสื่อมราคา)

ข้อผิดพลาดได้รับการยอมรับจากองค์กรว่ามีนัยสำคัญ ระยะเวลาการรายงานภาษีเงินได้สำหรับองค์กรคือไตรมาสแรก ครึ่งปี และเก้าเดือนของปีปฏิทิน ในขณะที่พบข้อผิดพลาด งบการเงินขององค์กรได้รับการอนุมัติแล้ว ในการบัญชีภาษีขององค์กร รายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกกำหนดโดยใช้วิธีการคงค้าง ณ สิ้นปี 2556 ตามข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษีองค์กรทำกำไรได้

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

การคิดค่าเสื่อมราคาที่ผิดพลาดส่งผลให้มีการชำระภาษีเงินได้มากเกินไปในปี 2556 เช่นเดียวกับในไตรมาสแรกของปี 2557 (โดยที่องค์กรไม่มีขาดทุนตามการบัญชีภาษี) ในการนี้เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดองค์กรมีสิทธิ์ในการปรับฐานภาษีสำหรับช่วงเวลาที่ฐานภาษีถูกบิดเบือนหรือในช่วงเวลาที่ระบุข้อผิดพลาด (ย่อหน้าที่ 2, 3, ข้อ 1, มาตรา 54 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ เราดำเนินการต่อจากข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรตัดสินใจปรับฐานภาษีในช่วงเวลาที่ระบุข้อผิดพลาด เช่น สำหรับครึ่งแรกของปี 2014 ในกรณีนี้เธอไม่จำเป็นต้องส่งการคืนภาษีที่อัปเดตสำหรับภาษีเงินได้สำหรับปี 2556 รวมถึงไตรมาสแรกของปี 2557 (วรรค 2 วรรค 1 บทความ 81 วรรค มาตรา 1 มาตรา 289 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กระทรวงการคลังรัสเซียเชื่อว่าจำนวนค่าใช้จ่ายที่ระบุในเวลาที่เหมาะสมซึ่งไม่ได้นับรวมค่าใช้จ่ายควรสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่ม (ประเภท) ของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง (ค่าแรง, ค่าเสื่อมราคา, ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการฯลฯ ) ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ระบุข้อผิดพลาด (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 มกราคม 2555 N 03-03-06/4/1) ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในเวลาที่เหมาะสมในรูปแบบของค่าเสื่อมราคาเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามย่อหน้า 3 น. 2 ศิลปะ 253 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การบัญชี

การสะท้อนที่ไม่ถูกต้องในการบัญชีของจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับซึ่งเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดทางเทคนิค (ความไม่ถูกต้องในการคำนวณ) เป็นข้อผิดพลาดซึ่งการแก้ไขจะต้องดำเนินการในลักษณะที่กำหนดโดยกฎระเบียบว่าด้วย การบัญชี“ การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน” (PBU 22/2010) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน 2553 N 63n (ย่อหน้า 4 ข้อ 2 ข้อ 4 PBU 22/2010 ตาม ปัญหานี้ดูการปรึกษาหารือของหัวหน้าผู้เชี่ยวชาญของกรมภาษีและนโยบายภาษีศุลกากรของกระทรวงการคลังของรัสเซีย A.S. Bakhvalova ลงวันที่ 10/18/2554) ในกรณีนี้ เกิดข้อผิดพลาดสองประเภท:

• ข้อผิดพลาดในปีที่รายงานก่อนหน้า ซึ่งระบุหลังจากอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ (หมายถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมไว้สำหรับปี 2556)
• ข้อผิดพลาดในปีที่รายงานที่ระบุก่อนสิ้นปีนั้น (หมายถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมไว้สำหรับช่วงเดือนมกราคมถึงพฤษภาคม 2014)

ตามข้อ 5 ของ PBU 22/2010 จำนวนค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปีปัจจุบันจะถูกคำนวณในเดือนที่พบข้อผิดพลาด ในกรณีนี้รายการจะทำในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" และเครดิตของบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" สำหรับจำนวนค่าเสื่อมราคาที่ไม่ได้เกิดขึ้นในปี 2557 - 50,625 รูเบิล (คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจทางการบัญชีขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n) ขั้นตอนในการปรับจำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับปี 2556 ขึ้นอยู่กับว่าข้อผิดพลาดนี้มีนัยสำคัญหรือไม่ตามคำจำกัดความที่ให้ไว้ในวรรค 3 ของ PBU 22/2010 ในกรณีนี้ องค์กรรับรู้ถึงข้อผิดพลาดที่ระบุว่ามีนัยสำคัญ ซึ่งหมายความว่ายอดคงค้างเพิ่มเติมของจำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับปี 2556 จะแสดงตามลำดับที่กำหนดในย่อหน้า 1 ข้อ 9 PBU 22/2010 ในกรณีนี้รายการจะเข้าเดบิตของบัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย)" และเครดิตของบัญชี 02 ในจำนวน 81,000 รูเบิล โปรดทราบว่าในกรณีที่มีการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญในปี 2556 ที่ระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับงวดนี้ งบการเงินที่ได้รับอนุมัติจะไม่อยู่ภายใต้การแก้ไข แทนที่ และนำเสนอซ้ำต่อผู้ใช้งบการเงิน (ข้อ 10 ของ สปส. 22/2553) ข้อผิดพลาดได้รับการแก้ไขในงบการเงินปี 2557 โดยการคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินปี 2556 ย้อนหลัง นั่นคือในงบการเงินปี 2557 ตัวชี้วัดเปรียบเทียบปี 2556 จะถูกโอนจากงบการเงินปี 2556 แต่ได้รับการปรับปรุง ในลักษณะที่ราวกับว่าไม่ได้เกิดข้อผิดพลาดในปี 2556 (ข้อ 2 ข้อ 9 ของ PBU 22/2010) นอกจากนี้จะต้องคำนึงถึงว่าในปี 2556 จากจำนวนเงิน กำไรทางบัญชีเกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงค่าเสื่อมราคาที่ยังไม่ค้างชำระ ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขถูกคำนวณและสะท้อนในการบัญชี ค่าใช้จ่ายนี้ลดจำนวนกำไรสะสมที่แสดงอยู่ในบัญชี 84 ดังนั้นเมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดควรปรับกำไรสะสมด้วยจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขที่สะสมเกินจากจำนวนค่าเสื่อมราคาที่ไม่ได้รับ ขั้นตอนสำหรับการปรับเปลี่ยนดังกล่าวมีระบุไว้ในหัวข้อของการปรึกษาหารือนี้ “การสมัคร PBU 18/02”

การประยุกต์ใช้ PBU 18/02

อันเป็นผลมาจากค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมสำหรับปี 2014 ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมจำนวน 50,625 รูเบิลจะถูกรับรู้ในการบัญชีในขณะที่ในการบัญชีภาษีจำนวนนี้คือ 151,875 รูเบิล เป็นผลให้การบัญชีขององค์กรบันทึกรายได้ที่ไม่สามารถขอคืนได้จำนวน 101,250 รูเบิล (151,875 รูเบิล - 50,625 รูเบิล) และไอทีที่เกี่ยวข้อง - จำนวน 20,250 รูเบิล (101,250 รูเบิล x 20%) (วรรค 1, 3, ข้อ 12, ข้อ 15 ของระเบียบการบัญชี“ การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล” PBU 18/02 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2002 ยังไม่มีข้อความ 114n ). ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้นในปี 2556 จากจำนวนกำไรทางบัญชีที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงค่าเสื่อมราคาที่เกินค้างชำระค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขได้รับการคำนวณและสะท้อนในการบัญชี (ข้อ 20 ของ PBU 18/02) ดังนั้น เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาด องค์กรจำเป็นต้องปรับปรุงกำไรสะสมด้วยจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นที่สะสมเกินจากจำนวนค่าเสื่อมราคาที่สะสมน้อย การรับรู้ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นในปี 2556 สะท้อนให้เห็นโดยการรายการในเดบิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน" และเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" เมื่อทำการปฏิรูปงบดุลจำนวนเงินนี้จะสร้างยอดคงเหลือในบัญชี 84 นอกจากนี้ควรคำนึงถึงจำนวนค่าเสื่อมราคาที่ค้างชำระสำหรับปี 2556 ในรูปแบบการบัญชีกำไรสะสม (ตัวบ่งชี้สำหรับปี 2556) และในการบัญชีภาษีจะถูกนำมาพิจารณา เป็นค่าใช้จ่ายในปี 2557 ในการเชื่อมต่อกับสิ่งนี้เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดสำหรับปี 2556 องค์กรยังรับรู้จำนวนค่าเสื่อมราคาที่ค้างชำระเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อน (DTD) ซึ่งก่อให้เกิดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ตามกฎของ PBU 18/02 การปรับปรุงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขและการรับรู้ไอทีจะแสดงในการติดต่อกับบัญชี 68 (ตามเดบิตและเครดิตตามลำดับ) จากที่กล่าวมาข้างต้น เราเชื่อว่าการเพิ่มขึ้นของกำไรสะสมตามจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขที่สะสมมากเกินไปและการเกิดขึ้นของไอทีที่ระบุ (ในจำนวนเดียวกัน) สามารถสะท้อนให้เห็นได้โดยตรง - โดยการป้อนข้อมูลในเดบิตของ บัญชี 09 “ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” และเครดิตของบัญชี 84 ( โดยไม่ต้องใช้จำนวน 68) ข้อมูลที่ระบุควรเป็นตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินสำหรับปี 2556 เมื่อรับรู้ในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายจำนวนค่าเสื่อมราคาที่ไม่ได้เกิดขึ้นในปี 2556 รายได้ที่ไม่ได้คืนจะเพิ่มขึ้น 162,000 รูเบิล (243,000 รูเบิล - 81,000 รูเบิล) และไอทีที่เกี่ยวข้องเพิ่มขึ้น 32,400 รูเบิล (162,000 รูเบิล x 20%) (ย่อหน้าที่ 1, 3, ย่อหน้าที่ 12, ย่อหน้าที่ 15 ของ PBU 18/02) นอกจากนี้การบัญชีขององค์กรยังสะท้อนถึงการชำระคืนสินทรัพย์ภายในและภายนอกและ ONA ที่เกี่ยวข้องซึ่งรับรู้เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชี (ข้อ 17 ของ PBU 18/02)

			จำนวนถู	เอกสารหลัก
ในเดือนมิถุนายน 2557
แก้ไขข้อผิดพลาด: ค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมเกิดขึ้นในช่วงเดือนมกราคมถึงพฤษภาคม 2014				การคำนวณใบรับรองการบัญชี
ไอทีเพิ่มขึ้น				การคำนวณใบรับรองการบัญชี
แก้ไขข้อผิดพลาด: ค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมเกิดขึ้นในช่วงเดือนพฤษภาคมถึงธันวาคม 2556				การคำนวณใบรับรองการบัญชี
เธอถูกสะท้อนออกมา				การคำนวณใบรับรองการบัญชี
ONA ดับแล้ว				การคำนวณใบรับรองการบัญชี
ไอทีเพิ่มขึ้น				การคำนวณใบรับรองการบัญชี

นอกจากนี้เรายังทราบ: จำนวนค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักค่าเสื่อมราคาสำหรับอุปกรณ์การผลิตไม่ส่งผลกระทบต่อขนาดของฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินเนื่องจาก อุปกรณ์การผลิตแสดงถึง สังหาริมทรัพย์และยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวรหลังวันที่ 01/01/2556 ซึ่งหมายความว่าไม่ต้องเสียภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินขององค์กร (ข้อ 8 วรรค 4 บทความ 374 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และมูลค่าคงเหลือจะไม่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีที่ระบุ (เนื่องจากไม่เป็นไปตามบรรทัดฐานของวรรค 1 ของมาตรา 375 วรรค 2 ของวรรค 4 ของมาตรา 376 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).
ในการปรึกษาหารือนี้ เราดำเนินการจากสมมติฐานว่าค่าใช้จ่ายในรูปแบบของค่าเสื่อมราคาจะรวมอยู่ในต้นทุนการขายในการบัญชีและนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในเดือนที่คิดค่าเสื่อมราคา บันทึกทางบัญชีการระบุแหล่งที่มาของค่าใช้จ่ายเหล่านี้กับต้นทุนการขายไม่ได้ระบุไว้ในข้อความของการให้คำปรึกษาและในตารางธุรกรรม
ตัวอย่างของการสะท้อนถึงการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้วในงบการเงินมีการพูดคุยโดยละเอียดในการปรึกษาหารือโดย T.E. Melikovskaya ลงวันที่ 10 ธันวาคม 2556

A.S.Degtyarenko
ศูนย์ให้คำปรึกษาและวิเคราะห์ด้านการบัญชีและภาษีอากร