국제 재무보고 표준 시스템. 국제 재무보고 표준. IFRS와 러시아 회계 시스템

연결재무제표의 적용 IFRS 제27호 '연결재무제표 및 종속기업 투자회계'에 따라 모조직은 다음과 같은 경우 자회사에 대한 지배력을 행사할 수 있습니다. 1) 모조직

섹션 1. 국제재무보고기준(International Financial Reporting Standards)의 적용 및 목록.

국제재무보고기준- 이것외부 사용자가 기업에 관한 경제적 결정을 내리는 데 필요한 재무제표 작성 규칙을 규제하는 일련의 문서(표준 및 해석)입니다.

IFRS (IAS) -이것국제회계기준. 국제회계기준위원회(IASC) 이사회가 1973년부터 2001년까지 개발한 표준입니다.

국제회계기준(International Financial Reporting Standards) 적용 및 목록

1973년부터 2001년까지 국제회계기준위원회(IASC) 이사회에서 기준이 개발되어 국제회계기준(IAS)이라는 이름으로 발행되었습니다. 2001년에 IASC는 국제회계기준위원회(IASB)로 개편되었습니다. 2001년 4월 IASB는 기존 IAS를 채택하고 IFRS라는 새로 만들어진 표준을 발행하여 작업을 계속했습니다.

국제재무보고기준(IAS - International Accounting Standards)은 본질적으로 자문입니다. 수락을 위해 필요하지 않습니다. 이를 바탕으로 국가 회계 표준은 특정 대상의 회계에 대한보다 자세한 규정을 통해 국가 회계 시스템에서 개발될 수 있습니다.

국제회계기준위원회(International Accounting Standards Committee) 또는 국제회계기준위원회(International Accounting Standards Committee)는 1973년 여러 국가의 전문 회계 기관에 의해 독립적인 민간 부문 기관으로 설립되었습니다. 1981년부터 IASB는 국제재무보고기준을 이행하고 국제회계와 관련된 문서를 논의하는 데 있어 완전한 자율성을 갖고 있습니다.

따라서 미국 시장에 자신의 증권을 출시하려는 많은 외국 조직은 GAAP에 따라 보고 방식을 크게 변화시킵니다. 표준위원회 재무 회계미국(FASB)은 이 회사가 자본 시장에서 사용할 수 있는 국제 표준을 제정해야 한다고 반복해서 밝혔습니다.

동시에, 미국 시장, 심지어 가장 크고 가장 발전된 시장이라도 재무 보고 시스템을 나머지 시장과 대조하여 미국 시장에 진입 장벽을 만드는 것이 얼마나 유익한지에 대해 미국 시장 참가자들 사이에는 명확한 의견이 없습니다. 추가 거래 형태의 외국 기업 소송 비용 GAAP에 따라 보고를 변환합니다. 실습에서 알 수 있듯이 미국 표준은 가장 완벽하지 않습니다.

국제 표준은 본질적으로 권고 사항이며 국가는 해당 표준의 사용에 대해 독립적으로 결정을 내릴 수 있습니다. 그러나 IFRS는 실제로 세계에서 가장 발전된 회계 시스템(미국과 유럽)에 대한 일반화된 회계 관행이기 때문에 IFRS의 블라인드 복사가 종종 국가 회계 관행에 부정적인 영향을 미칠 수 있다는 것은 매우 분명합니다. 따라서 국제표준으로의 전환을 위한 근본적인 기초는 우선 재무보고 작성 및 편집에 관한 일반 원칙(Framework for the Preparation and Compilation)을 인식하는 것이어야 합니다. 프레젠테이션재무제표).

재무 제표 작성 및 작성 원칙은 별도의 문서 형식으로 공식화됩니다. 이 문서는 표준이 아니며 필수 요구 사항이나 권장 사항을 포함하지 않습니다. 표준의 조항이 원칙과 충돌하는 경우 표준의 조항이 적용됩니다. 동시에 IASB에 따르면 미래의 표준이 개발되고 기존 표준이 개정됨에 따라 차이의 수가 점차 줄어들 것입니다.

원칙에 따르면, “재무보고의 목적은 다음을 제공하는 것입니다. 정보회사의 재무 상태, 운영 결과 및 재무 상태 변경에 대해 설명합니다. 이는 경제적 결정을 내릴 때 광범위한 사용자에게 필요합니다." 재무제표 사용자에는 투자자, 직원, 대출 기관, 공급업체 및 기타 무역 채권자, 고객, 정부 및 그 기관, 대중이 포함됩니다.

국제회계기준(IFRS)은

목표 외에도 개념 제공자는 재무제표 작성에 대한 일반 원칙, 재무제표의 개별 요소에 대한 인식 및 평가 규칙을 공유합니다. 국제 표준의 일반 원칙은 1989년 4월 이사회에서 채택되었으며 기본 가정과 정보의 질적 특성이라는 두 그룹으로 나눌 수 있습니다.

IFRS의 주요 가정:

발생 기준

관심가는

발생주의란 비즈니스 거래가 발생할 때 반영되는 것이지 현금 및 현금 등가물을 받거나 지급하는 방식이 아닌 것을 의미합니다. 따라서 거래는 해당 거래가 발생한 보고 기간에 회계처리됩니다. 이 원칙을 통해 미래 의무와 미래 현금 흐름에 대한 객관적인 정보를 얻을 수 있습니다. 기업의 미래 결과를 예측할 수 있습니다. 수령 선언된 자금 중 일부를 수령하지 못할 가능성이 있는 경우 의심스러운 예비금을 적시에 적립하여 수정할 수 있습니다. 부채보고 기간의 재무 결과 감소로 인해.

계속 우려한다는 것은 예측 가능한 미래에도 계속해서 운영될 것임을 의미합니다. 그리고 기업은 청산하거나 활동 규모를 크게 축소할 의사가 없으므로 청산 비용을 고려하지 않고 자산을 원래 비용으로 반영합니다. 그렇지 않은 경우에는 재무제표를 다른 기준으로 작성하고 해당 기준을 공개해야 합니다.

일반적으로 인정되는 회계 원칙(GAAP)은 재무 보고의 "기본 규칙"입니다. 이러한 원칙은 보고서에 포함되는 정보와 해당 정보가 표시되는 방법에 대한 일반적인 프레임워크를 제공합니다. "일반적으로 인정되는 회계 원칙" 또는 "GAAP 표준"이라는 문구는 재무 보고의 기본 목표, 다양한 개념 및 많은 세부 규칙을 다루고 있습니다. 따라서 "목표", "표준", "개념", "가정", "방법" 및 "규칙"과 같은 용어는 일반적으로 인정되는 "원칙"을 설명하는 데 자주 사용됩니다.

GAAP 회계 원칙은 국가마다 다릅니다.

"일반적으로 인정되는 회계원칙"이라는 문구는 기초가 되는 개념을 의미합니다. 국가 시스템미국회계기준(US GAAP).

이 시스템은 계층적 구조를 가지고 있으며 다양한 시간과 다양한 전문 조직에서 준비한 수많은 문서를 포함합니다. 원칙의 일반적인 수용은 승인된 공공 기관(예: FASB)의 승인 또는 실제 장기간의 사용을 통해 보장됩니다. 대부분의 경우 GAAP는 미국 회계 표준의 동의어로 사용됩니다.

그러나 캐나다, 영국 및 기타 여러 국가의 이러한 원칙은 매우 유사합니다. 또한, 미국에서 수입하는 외국 기업은 일반적으로 미국 회계 원칙에 따라 재무제표를 작성합니다.

원칙에 따르면, “재무제표의 목적은 기업의 재무 상태, 운영 결과 및 재무 상태 변화에 대한 정보를 제공하는 것입니다. 이 정보는 경제적 결정을 내릴 때 광범위한 사용자에게 필요합니다.” 재무제표 사용자에는 투자자, 직원, 대출 기관, 공급업체기타 무역 채권자, 구매자, 정부 및 해당 당국, 대중.

원리가 밝혀진다 일반적인 접근법표준 내용에 따라 회계 보고 표준화에 대한 국가적 접근 방식 개발에 기여합니다.

활성 주입 목록 공급업체표준

IFRS 1 국제재무보고기준 최초 적용

IFRS 2 주식기준보상

IFRS 3 사업결합

IFRS 4 보험계약

IFRS 5 장기 자산매각예정 및 영업중단(비유동성) 자산매각예정 및 영업중단)

IFRS 6 광물자원의 탐사와 평가

IFRS 7 금융상품: 공시

IFRS 8 영업부문

IFRS 10 연결재무제표

IFRS 11 공동활동

IFRS 12 다른 기업에 대한 지분 공시

IFRS 13 공정가치 측정

IAS 1 재무제표 표시 ( 프레젠테이션재무제표)

IAS 2 주식

IAS 7 현금흐름표

IAS 8 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류

IAS 10 보고기간 종료 후 사건 기간(대차대조표일 이후 사건)

IAS 11 건설계약

IAS 12 소득세

IAS 16 기본 수익성(자산, 공장 및 장비)

IAS 19 직원 복리후생

IAS 20 정부 보조금 회계 및 정부 지원 공개

IAS 21 환율변동효과

IAS 23 소비에 의해 대출(대출비용)

IAS 24 관련 정당 공시

IAS 26 퇴직에 따른 회계 및 보고 돈을 벌다계획)

IAS 27 연결재무제표와 별도재무제표

IAS 28 투자관계기업에 대한 투자

IAS 29 초인플레이션 경제에서의 재무보고

IAS 31 합작 투자 참여(합작 투자 지분에 대한 재무 보고)

IAS 32 금융상품: 프레젠테이션

IAS 33 이익주당 (당순이익 이익/스팬>

IAS 34 중간재무보고

IAS 36 자산손상

IAS 37 조항, 우발부채 및 우발자산

IAS 38 무형자산

IAS 39 금융상품: 인식과 측정

IAS 40 투자부동산

IAS 41 농업(농업)

표준 외에도 표준 적용의 특정 문제를 드러내는 해석이 의무적으로 사용됩니다.

IFRIC 1 기존 폐기, 복원 및 유사 부채의 변경

협동조합 기업 및 유사 상품의 IFRIC 2 지분

IFRIC 4 약정에 리스가 포함되어 있는지 결정

IFRIC 5 해체, 복원 및 환경재활기금에서 발생하는 이익에 대한 권리

IFRIC 6 특정 시장 참여로 인해 발생하는 부채 - 폐전기전자제품

IFRIC 7 초인플레이션 경제에서 IAS 29 재무보고에 따른 재작성 접근법 적용

IFRIC 8 IFRS 2의 범위

IFRIC 10 중간재무보고 및 손상

IFRIC 11 IFRS 2 - 그룹 주식 및 자기주와의 거래(IFRS 2 - 그룹 및 자사주 거래)

IFRIC 12 서비스 양허 약정

IFRIC 13 고객 충성도 프로그램

IFRIC 14 IAS 19 – 자산 한도 연금 제도정의된 혜택, 최소 자금 요구 사항 및 상호 작용(IAS 19 - 정의 이익 자산에 대한 제한, 최소 자금 요구 사항 및 상호 작용)

부동산 건설에 관한 IFRIC 15 계약 부동산)

IFRIC 16 순위험회피 투자해외 활동(해외 사업장 순투자 위험회피)

IFRIC 17 비현금자산의 소유자에 대한 분배

IFRIC 18 고객으로부터의 자산 이전

allmsfo.ru-IFRS 초기 교육 센터

투자자 백과사전. 2013 .

소개

뒤에 지난 몇 년재무제표의 내용, 작성 및 표시 절차가 크게 변경되었습니다. 이러한 변화 중 가장 눈에 띄는 변화는 전 세계 기업들이 IFRS로 계속 전환하고 있다는 점입니다. 많은 지역에서 IFRS가 수년 동안 사용되어 왔으며 이러한 전환을 계획하는 회사의 수가 지속적으로 증가하고 있습니다. 아주부터 최신 정보전환에 대해 다양한 나라 IFRS를 기반으로 한 국가 회계 표준은 pwc.com/usifrs 웹사이트에서 " 대화형 지도 IFRS로의 전환 개별 국가"("국가 지도별 대화형 IFRS 채택").

안에 최근에 IFRS에 대한 정치적 사건의 영향력 정도가 눈에 띄게 증가했습니다. 그리스 부채 상황, 은행 부문의 문제, 이러한 문제를 해결하려는 정치인의 시도로 인해 표준을 변경할 것으로 예상되는 표준 제정자, 특히 금융 상품 회계를 관리하는 표준 제정자에 대한 압력이 증가했습니다. 적어도 가까운 시일 내에 이러한 압력이 사라질 것 같지는 않습니다. 국제회계기준위원회(IASB)는 이러한 문제를 해결하기 위해 적극적으로 노력하고 있으므로 앞으로 몇 달, 심지어 몇 년 동안 계속해서 표준에 대한 더 많은 변경이 있을 것으로 예상할 수 있습니다.

IFRS의 회계원칙과 적용

IASC 이사회는 IFRS를 채택하고 이러한 기준의 해석을 승인할 권한을 가지고 있습니다.

IFRS는 이익 지향적인 기업에 적용되어야 한다고 가정됩니다.

그러한 기업의 재무제표는 재무 의사결정 과정에서 광범위한 사용자에게 유용한 운영 결과, 재무 상태 및 현금 흐름에 대한 정보를 제공합니다. 이러한 사용자에는 주주, 채권자, 직원 및 사회 전체가 포함됩니다. 전체 재무제표에는 다음이 포함됩니다.

• 대차대조표(재무상태표)
• 포괄손익계산서
• 회계 정책 설명;
• 재무제표에 대한 메모.

IFRS 회계 관행의 기본 개념은 IASB가 2010년 9월에 발표한 재무 보고를 위한 개념 체계(“프레임워크”)에 명시되어 있습니다. 이 문서는 재무제표 작성 및 표시 프레임워크("프레임워크")를 대체합니다. 이 개념에는 다음 섹션이 포함됩니다.

• 보고 기업의 경제적 자원과 부채에 대한 정보를 포함하여 일반 목적 재무제표를 작성하는 목적.
• 보고 주체(이 섹션은 현재 개정 중입니다).
• 유용한 재무정보의 질적 특성, 즉 정보의 관련성과 공정한 표시뿐만 아니라 비교 가능성, 검증 가능성, 적시성, 이해 가능성 등 확장된 질적 특성도 포함됩니다.

1989년 재무제표 작성 및 표시 프레임워크(현재 개정 중)의 나머지 섹션은 다음을 포함합니다.

• 기본 가정, 계속기업 원칙;
• 재무상태(자산, 부채 및 자본) 평가와 성과(수익 및 비용) 평가와 관련된 요소를 포함한 재무제표 요소
• 미래 이익의 가능성, 측정의 신뢰성, 자산, 부채, 수입 및 지출의 인식을 포함한 재무제표 요소의 인식
• 역사적 원가 측정 문제 및 대안을 포함한 재무제표 요소 평가
• 자본의 개념과 자본 가치의 유지.

개정 중인 프레임워크의 섹션과 관련하여 IASB는 보고기업 표준 초안과 재무제표 요소, 인식과 제거, 자본과 부채의 차이, 프레임워크의 나머지 섹션에 대한 토론 문서를 발행했습니다. 측정, 표시 및 공개 기본 개념(예: 비즈니스 모델, 계정 단위, 계속 기업 및 자본 유지)

IFRS의 첫 번째 적용 - IFRS 1

국가 회계 표준에서 IFRS로 전환할 때 기업은 IFRS 1의 요구 사항을 따라야 합니다. 이 표준은 IFRS의 요구 사항에 따라 작성된 기업의 첫 번째 연간 재무제표에 적용됩니다. 중간보고최초 IFRS 재무제표가 적용되는 기간의 일부에 대해서는 IAS 34 '중간재무보고서'의 요구사항에 따라 표시됩니다. 이 표준은 "재처음 사용" 시설에도 적용됩니다. 주요 요구사항은 보고일 현재 유효한 모든 IFRS를 완전히 적용하는 것입니다. 그러나 IFRS의 소급 적용과 관련된 몇 가지 선택적 면제 및 필수 예외가 있습니다.

면제는 IASB가 이를 소급하여 적용하는 것이 실행하기 너무 어렵거나 사용자에게 이익을 주는 것보다 더 큰 비용을 초래한다고 간주하는 기준에 영향을 미칩니다. 면제는 선택 사항입니다.

면제 사항 중 일부 또는 전부가 적용될 수도 있고, 모두 적용되지 않을 수도 있습니다.

다음에는 선택적 면제가 적용됩니다.

• 사업결합;
• 간주비용으로서의 공정가치;
• 다른 통화로 환산 시 누적된 차액;
• 결합 금융상품;
• 자회사, 관계기업, 합작회사의 자산과 부채;
• 이전에 인식된 금융상품의 분류;
• 주식기준보상과 관련된 거래;
• 최초 인식시 금융자산과 금융부채의 공정가치 측정;
• 보험 계약;
• 고정 자산 비용의 일부인 청산 활동 및 환경 복원을 위한 준비금;
• 임차료;
• 서비스 제공을 위한 양허 계약;
• 차입 비용;
• 자회사, 공동지배기업 및 관계기업에 대한 투자;
• 고객이 양도한 자산을 수령합니다.
• 지분상품을 이용한 금융의무 상환;
• 심각한 초인플레이션;
• 공동 활동;
• 스트리핑 비용.

예외는 IFRS 요구사항의 소급 적용이 적절하지 않은 회계 영역을 포함합니다.

다음 예외는 필수입니다.

• 헤지회계;
• 추정 추정치;
• 금융자산과 부채의 제거;
• 비지배 이익;
• 금융 자산의 분류 및 평가;
• 내재파생상품;
• 정부 대출.

비교정보는 IFRS를 기준으로 작성되어 제시됩니다. IFRS의 최초 채택으로 인한 거의 모든 조정은 첫 번째 IFRS 보고 기간이 시작되는 시점에 이익잉여금으로 인식됩니다.

국가표준에서 IFRS로의 전환으로 인해 일부 항목에 대해서도 조정이 필요합니다.

재무제표 표시 - IAS 1

간략한 정보

재무제표의 목적은 이용자가 경제적 의사결정을 내리는 데 유용한 정보를 제공하는 것입니다. IAS 1의 목적은 재무제표 표시가 이전 기간의 기업 재무제표 및 다른 기업의 재무제표와 비교 가능하도록 하는 것입니다.

재무제표는 경영진이 기업을 청산하거나 거래를 중단할 의도가 있거나 현실적인 대안이 없기 때문에 그렇게 하도록 강요받지 않는 한 계속기업을 기준으로 작성되어야 합니다. 경영진은 현금흐름 정보를 제외하고 발생주의에 따라 재무제표를 작성합니다.

재무제표에는 정해진 형식이 없습니다. 다만, 기본재무제표 및 주석에는 최소한의 정보를 공시해야 합니다. IAS 1의 적용 지침에는 허용되는 형식의 예가 포함되어 있습니다.

IFRS나 IFRS 해석에서 달리 허용하거나 요구하지 않는 한 재무제표는 이전 기간(비교)에 대한 관련 정보를 공개합니다.

재무상태표(대차대조표)

재무상태표는 특정 시점의 기업의 재무상태를 반영합니다. 최소한의 정보 표시 및 공개 요구 사항이 주어지면 경영진은 수직 또는 수평 형식을 사용할 수 있는지, 어떤 분류 그룹을 표시해야 하는지, 어떤 정보를 주로 공개해야 하는지 등 표시 형식에 관해 판단을 내릴 수 있습니다.

대차대조표에는 최소한 다음 항목이 포함되어야 합니다.

• 자산: 고정 자산; 투자 부동산; 무형 자산; 금융 자산; 지분법을 사용하여 회계처리되는 투자; 생물학적 자산; 이연 법인세 자산; 당기소득세 자산; 주식; 매출채권 및 기타채권, 현금 및 현금등가물.
• 자본: 모기업의 소유주에게 귀속되는 발행 자본금 및 적립금과 자본으로 표시되는 비지배 지분입니다.
• 부채: 이연법인세 부채; 당기 소득세에 대한 부채; 재정적 의무; 준비금; 무역 및 기타 지급 계정.
• 매각예정자산과 부채 : 매각예정으로 분류된 자산과 매각예정으로 분류된 처분집단에 포함된 자산의 합계 IFRS 5 '매각예정비유동자산과 중단영업'에 따라 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 부채.

유동자산과 비유동자산, 유동부채와 비유동부채는 유동성을 기준으로 표시하여 신뢰성 있고 관련성이 높은 정보를 제공하지 않는 한 별도의 분류군으로 보고됩니다.

포괄손익계산서

포괄손익계산서는 특정 기간 동안의 기업 운영 결과를 반영합니다. 기업은 이 정보를 하나 또는 두 개의 보고서로 보고하도록 선택할 수 있습니다. 단일 명세서로 표시되는 경우, 포괄손익계산서에는 모든 수익과 비용 항목, 기타포괄손익의 각 구성요소, 즉 성격에 따라 분류된 모든 구성요소가 포함되어야 합니다.

두 개의 명세서를 작성할 때 손익계산서의 모든 구성요소는 손익계산서에 표시되고 그 뒤에 포괄손익계산서가 표시됩니다. 이는 보고기간 동안의 손익 총액으로 시작하며 기타포괄손익의 모든 구성요소를 반영합니다.

손익계산서 및 기타포괄손익계산서에 반드시 반영되어야 하는 항목

포괄손익계산서의 손익계산서 부분에는 최소한 다음 항목이 포함되어야 합니다.

• 수익;
• 자금조달 비용;
• 지분법을 사용하여 회계처리한 관계기업 및 합작투자의 손익 중 기업의 지분;
• 세금 비용;
• 중단영업을 구성하는 자산이나 처분자산집단을 순공정가치로 매각(또는 처분)하여 인식한 세후손익을 포함하여 중단영업으로 인한 세후손익 금액.

해당 표시가 기업의 재무 성과를 이해하는 데 적절할 경우 추가 항목과 제목이 이 보고서에 포함됩니다.

필수 기사

중요한 수익과 비용 항목의 성격과 금액은 별도로 공시됩니다. 그러한 정보는 보고서나 재무제표의 주석에 표시될 수 있습니다. 이러한 수입/비용에는 구조 조정과 관련된 비용이 포함될 수 있습니다. 재고 또는 고정 자산 가치의 상각; 비유동 자산 처분과 관련된 수입 및 비용뿐만 아니라 청구권 발생.

기타포괄손익

2011년 6월 IASB는 기타포괄손익 항목 표시(IAS 1 개정)를 발표했습니다. 이 개정사항은 기타포괄손익 항목을 추후 당기손익으로 재분류되는 항목과 재분류되지 않는 항목으로 구분합니다. 이 개정사항은 2012년 7월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용됩니다.

기업은 기타포괄손익의 구성요소에 대한 재분류 조정을 보고해야 합니다.

기업은 (a) 세금 효과를 제외한 순액 또는 (b) 관련 세금 효과 전의 기타포괄손익 구성요소를 표시하여 해당 항목에 대한 총 세금을 별도의 금액으로 표시할 수 있습니다.

자본 변동 명세서

자본변동표에는 다음 항목이 반영됩니다.

• 지배기업의 소유주와 비지배지분에 귀속되는 총계를 별도로 표시하는 해당 기간의 총포괄손익
• 자본의 각 구성요소에 대해 IAS 8 '회계정책, 회계추정의 변경 및 오류'에 따라 인식된 소급 적용 또는 소급 재작성 효과
• 자본의 각 구성요소에 대해 기초 및 기말 장부금액의 조정 내용을 설명하고 다음으로 인한 변경 사항을 별도로 공시합니다.
  • 손익 항목;
  • 기타포괄손익 항목
  • 그러한 자격으로 행동하는 소유주와의 거래에는 소유주가 기여한 기여와 소유주에 대한 분배, 지배력 상실을 초래하지 않는 자회사의 소유 지분 변화를 별도로 반영합니다.

또한 기업은 해당 기간 동안 소유주에게 분배로 인식된 배당금 금액과 이에 상응하는 주당 배당금 금액을 표시해야 합니다.

현금흐름표

현금흐름표는 IAS 7의 요구사항에 대한 별도의 장에서 논의됩니다.

재무제표에 대한 참고사항

메모는 재무제표의 필수적인 부분입니다. 주석에는 개별 재무제표에 공시된 금액을 보충하는 정보가 포함되어 있습니다. 여기에는 회계정책에 대한 설명뿐만 아니라 중요한 추정과 판단, 자본으로 분류된 환매 의무가 있는 금융상품과 자본에 대한 정보의 공시도 포함됩니다.

회계정책, 회계추정 및 오류의 변경 – IAS 8

기업은 특정 활동 조건에 적용되는 IFRS의 요구 사항에 따라 회계 정책을 적용합니다. 그러나 어떤 상황에서는 표준이 선택을 제공합니다. IFRS가 회계 지침을 제공하지 않는 다른 상황도 있습니다. 그러한 상황에서 경영진은 적절한 회계정책을 독립적으로 선택해야 합니다.

경영진은 전문적인 판단을 바탕으로 정보가 객관적이고 신뢰할 수 있도록 회계정책을 개발하고 적용합니다. 신뢰할 수 있는 정보는 진실한 표현, 형식보다 내용, 중립성, 신중함, 완전성 등의 특징을 갖습니다. 특정 상황에 적용할 수 있는 IFRS 표준이나 해석이 없는 경우, 경영진은 동일하거나 유사한 문제를 다루기 위해 IFRS에 제공된 요구사항을 적용하는 것을 고려해야 하며 그런 다음 정의, 인식 기준, 자산, 부채, 자산 및 부채를 측정하는 방법론을 고려해야 합니다. 재무보고의 개념체계에 명시된 수입과 지출. 또한 경영진은 IFRS와 일치하는 범위 내에서 기타 회계 기준 제정자의 최신 결정, 기타 추가 회계 문헌 및 인정된 업계 관행을 고려할 수 있습니다.

회계정책은 유사한 거래 및 사건 전반에 걸쳐 일관되게 적용되어야 합니다(표준에서 달리 요구하거나 특별히 요구하지 않는 한).

회계정책의 변경

새로운 기준의 채택으로 인한 회계정책의 변경은 해당 기준에 따라 설정된 경과규정(있는 경우)에 따라 회계처리됩니다. 특별한 전환 절차가 지정되지 않는 한, 정책 변경(의무적 또는 자발적)은 실행 가능하지 않은 경우를 제외하고는 소급적으로(즉, 기초 잔액 조정을 통해) 반영됩니다.

아직 유효하지 않은 신규/개정 표준 발행

표준은 일반적으로 적용일보다 먼저 발표됩니다. 이 일자 이전에 경영진은 기업 활동과 관련된 신규/개정 기준서가 발행되었지만 아직 유효하지 않다는 사실을 재무제표에 공시했습니다. 또한 이용 가능한 데이터를 기반으로 기업의 재무제표에 대한 신규/개정 기준서를 처음 적용할 때 발생할 수 있는 영향에 대해서도 공시해야 합니다.

회계추정의 변경

기업은 주기적으로 회계추정을 검토하고, 변경이 발생하지 않는 한, 추정의 변경 결과를 영향을 받는 보고기간(추정의 변경이 발생한 기간과 미래 보고기간) 동안 전진적으로 당기손익으로 기록하여 그 변경을 인식합니다. 추정에 따르면 자산, 부채 또는 자본이 변경됩니다. 그러한 경우에는 변경이 발생한 보고기간에 관련 자산, 부채 또는 자본의 가치를 조정하여 인식됩니다.

오류

재무제표의 오류는 잘못된 조치나 정보의 잘못된 해석으로 인해 발생할 수 있습니다.

후속 기간에 식별된 오류는 이전 보고 기간의 오류입니다. 심각한 오류 지난 몇 년당기에 식별된 비용은 실무적으로 실행 가능하지 않은 경우를 제외하고는 소급하여 조정합니다(즉, 마치 이전 기간의 재무제표에 애초에 오류가 없었던 것처럼 개시 수치를 조정함으로써).

금융 상품

소개, 목표 및 범위

금융상품에는 다음 5가지 기준이 적용됩니다.

• IFRS 7 금융상품: 금융상품에 관한 정보 공개를 다루는 공개;
• IFRS 9 금융상품;
• 금융 및 비금융 항목에 대한 공정 가치 측정 및 관련 공시 요구 사항에 대한 정보를 제공하는 IFRS 13 공정 가치 측정
• IAS 32 금융상품: 표시(부채와 자본 및 상계의 구분을 다루고 있음)
• IAS 39 금융상품: 인식 및 측정에는 인식 및 측정 요구사항이 포함되어 있습니다.

위의 5개 기준의 목적은 부채와 자본의 구별, 상계, 인식, 제거, 측정, 위험회피 회계 및 공시를 포함하여 금융상품 회계의 모든 측면에 대한 요구사항을 설정하는 것입니다.

표준에는 넓은 범위응용 프로그램. 이는 미수금, 미지급금, 채권 및 주식에 대한 투자(자회사, 관계기업 및 합작 투자에 대한 지분 제외), 대출 및 파생 금융 상품을 포함한 모든 유형의 금융 상품에 적용됩니다. 특정 구매 또는 판매 계약에도 적용됩니다. 비금융자산(상품 등) 현금이나 기타 금융상품으로 차액결제할 수 있는 상품입니다.

금융자산과 금융부채의 분류

IAS 39에서 금융상품을 분류하는 방식에 따라 후속 측정 방법과 후속 측정 변경에 대한 회계처리 방법이 결정됩니다.

IFRS 9가 시행되기 전에는 금융상품 회계처리에 따라 금융자산을 IAS 39에 따라 다음 네 가지 범주로 분류했습니다. 당기손익인식금융자산; 만기까지 보유하는 투자; 대여금 및 수취채권 판매 가능한 금융 자산. 금융자산을 분류할 때 다음 요소를 고려해야 합니다.

• 금융상품에 의해 창출된 현금흐름은 일정한가, 아니면 가변적인가? 상품에 만기일이 있나요?
• 자산이 매각 예정인가요? 경영진은 해당 금융상품을 만기까지 보유할 계획입니까?
• 금융상품이 파생상품인가요, 아니면 내재파생상품을 포함하고 있나요?
• 해당 상품이 활성 시장에서 호가됩니까?
• 경영진은 인식 이후 금융상품을 특정 범주로 분류했는가?

금융부채는 공정가치로 측정되며 공정가치의 변동은 당기손익으로 인식됩니다. 다양한 조건)은 거래용으로 보유하거나 파생금융상품입니다(파생금융상품이 금융보증계약이거나 위험회피수단으로 지정되어 효과적으로 운용되는 경우는 제외). 그렇지 않은 경우에는 “기타금융부채”로 분류됩니다.

금융자산과 금융부채는 분류에 따라 공정원가 또는 상각후원가로 측정됩니다.

가치의 변동은 손익계산서나 기타포괄손익으로 인식됩니다.

금융자산을 한 범주에서 다른 범주로 재분류하는 것은 제한된 경우에 허용됩니다. 재분류를 위해서는 다수의 항목에 대한 정보를 공개해야 합니다. 공정가치옵션에 따라 '당기손익인식항목'으로 지정된 파생금융상품 및 자산은 재분류 대상이 아닙니다.

종류 및 주요 특징

금융상품에는 미수금, 미지급금, 대출채권, 금융리스채권, 파생금융상품 등 다양한 자산과 부채가 포함됩니다. 이는 IAS 39에 따라 인식되고 측정되며 IFRS 7에 따라 공시되며 공정 가치 측정은 IFRS 13에 따라 공시됩니다.

금융상품은 현금이나 기타 금융자산을 받거나 지급할 계약상 권리나 의무를 나타냅니다. 비금융 항목은 미래 현금 흐름과 보다 간접적이고 비계약적인 관계를 갖습니다.

금융자산은 현금입니다. 다른 기업으로부터 현금이나 기타 금융자산을 받을 계약상 권리; 실체에게 잠재적으로 유리한 조건으로 다른 실체와 금융자산이나 금융부채를 교환할 수 있는 계약상 권리, 또는 다른 실체의 지분상품입니다.

금융부채는 현금이나 기타 금융자산을 다른 기업에 이전해야 하는 계약상 의무이거나 기업에 잠재적으로 불리한 조건으로 다른 기업과 금융상품을 교환해야 하는 의무입니다.

지분상품은 기업의 자산에서 모든 부채를 차감하고 남은 잔여지분에 대한 권리를 확인하는 계약입니다.

파생금융상품은 관련 가격이나 물가지수에 따라 가치가 결정되는 금융상품이다. 초기 투자가 거의 또는 전혀 필요하지 않습니다. 이에 대한 합의는 향후 수행됩니다.

금융부채와 자본

발행자가 금융상품을 부채(부채상품) 또는 자본(지분상품)으로 분류하는 것은 지급여력비율(예: 지급여력비율)에 상당한 영향을 미칠 수 있습니다. 빌린 돈자기자본에 대한) 및 회사의 수익성. 이는 대출 계약의 특별 조건 준수에도 영향을 미칠 수 있습니다.

의무의 주요 특징은 계약 조건에 따라 발행자가 해당 증권 보유자에게 현금을 지급하거나 다른 금융자산을 양도해야 한다는 것입니다. 즉, 이 의무를 회피할 수 없습니다. . 예를 들어, 발행자가 이자를 지급하고 이후에 현금으로 채권을 상환할 의무가 있는 채권 발행은 금융부채입니다.

금융상품이 발행자의 순자산에서 모든 부채를 차감한 후 지분에 대한 권리를 설정하는 경우, 즉 발행자가 계약상 현금을 지급하거나 다른 금융자산을 양도할 의무가 없는 경우 자본으로 분류됩니다. 발행자의 재량에 따라 지급이 결정되는 보통주는 지분 금융상품의 한 예입니다.

또한, 다음 종류의 금융상품은 자본으로 인식될 수 있습니다(해당 인식을 위한 특정 조건이 적용됨).

• 추정 가능한 금융 상품(예: 협동조합 회원의 지분 또는 파트너십의 일부 지분)
• 증서 보유자가 회사 청산 시에만 순자산 중 회사 지분에 비례하는 금액을 지불하도록 의무화하는 증서(또는 해당 구성요소)(예: 다음과 같은 회사가 발행한 특정 유형의 주식) 마감일을 정하다활동).

발행인이 금융상품을 부채와 자본으로 구분하는 것은 법적 형식이 아닌 계약에 의해 설정된 상품의 본질에 기초합니다. 이는 예를 들어 상환 우선주를 의미합니다. 경제적 본질채권과 유사하며 채권과 동일한 방식으로 회계 처리됩니다. 따라서 상환우선주는 법적으로 발행인의 주식임에도 불구하고 자본이 아닌 부채로 분류됩니다.

다른 금융 상품은 위에서 설명한 것만큼 간단하지 않을 수 있습니다. 각각의 구체적인 경우에, 관련 분류 기준에 따라 금융상품의 특성에 대한 상세한 분석이 필요하며, 특히 일부 금융상품이 지분상품과 채무상품의 요소를 결합한다는 사실을 고려하면 더욱 그렇습니다. 재무제표는 그러한 상품(예: 고정된 수의 주식으로 전환할 수 있는 채권)의 부채 및 자본 구성요소를 별도로 표시합니다(자본 구성요소는 모든 적격 조건이 충족되는 경우 전환할 수 있는 옵션으로 표시됩니다).

손익계산서의 이자, 배당금, 손익은 해당 금융상품의 분류에 따라 표시됩니다. 따라서 우선주가 채무상품인 경우 이표는 이자비용으로 기록됩니다. 반대로, 지분상품으로 취급되는 상품에 대해 발행자의 선택에 따라 지급되는 이표는 자본분배로 기록됩니다.

인식과 제거

고백

금융자산과 부채의 인식규칙은 일반적으로 복잡하지 않습니다. 기업은 당사자가 될 때 금융자산과 부채를 인식합니다. 계약 관계.

인식 취소

제거는 금융자산이나 부채가 대차대조표에서 제거되는 시점을 결정하는 데 사용되는 용어입니다. 이러한 규칙은 적용하기가 더 어렵습니다.

자산

금융 자산을 보유하고 있는 회사는 기존 금융 자산을 담보로 사용하거나 부채 상환이 이루어질 주요 자금원으로 사용하여 활동 자금을 조달하기 위한 추가 자금을 조달할 수 있습니다. IAS 39의 제거 요구사항에 따라 거래가 금융자산의 매각(이 경우 기업은 이를 제거함)인지 자산유동화금융의 수령(이 경우 기업은 수익금에 대한 부채를 인식함)인지를 결정합니다.

이 분석은 매우 간단할 수 있습니다. 예를 들어, 금융 자산이 기업과 독립적인 제3자에게 무조건 이전된 후 자산과 관련된 위험을 보상할 추가 의무가 없고 참여할 권리가 보존되지 않은 채 대차대조표에서 상각되는 것이 명백합니다. 수익성면에서. 반대로, 자산이 양도된 경우에는 제거가 허용되지 않지만 계약 조건에 따라 모든 위험과 잠재 소득자산의 일부는 기업에 남아 있습니다. 그러나 다른 많은 경우에는 거래 해석이 더 복잡합니다. 유동화 및 팩토링 거래는 대차대조표 상각 문제를 신중하게 고려해야 하는 보다 복잡한 거래의 예입니다.

부채

기업은 상환 후, 즉 부채가 만료로 인해 지불, 취소 또는 종료되거나 차용인이 대출 기관의 의무에서 해제된 경우에만 금융 부채 인식을 중지(대차대조표 상각)할 수 있습니다. 법으로.

금융자산과 부채의 평가

IAS 39에 따라 모든 금융자산과 금융부채는 최초 인식시점에 공정가치로 측정됩니다(당기손익인식항목이 아닌 금융자산이나 금융부채의 경우 거래원가도 포함). 금융상품의 공정가치는 거래가격, 즉 주거나 받은 대가의 공정가치입니다. 그러나 상황에 따라 거래 가격이 반영되지 않을 수 있습니다. 공정 가치. 그러한 상황에서는 유사한 상품의 현재 거래에서 공개적으로 이용 가능한 데이터를 기반으로 하거나 관측 가능한 시장의 데이터만을 사용하는 기술적 가치 평가 모델을 기반으로 공정 가치를 결정하는 것이 적절합니다.

최초 인식 후 금융상품의 측정은 최초 분류에 따라 달라집니다. 대여금 및 수취채권과 만기보유자산을 제외한 모든 금융자산은 후속적으로 공정가치로 측정됩니다. 예외적인 경우, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 지분상품과 해당 자산의 인도로 결제되어야 하는 공시가격이 없는 지분상품과 관련된 파생상품도 재평가하지 않습니다.

대여금 및 수취채권과 만기보유금융자산은 상각후원가로 측정됩니다.

금융자산이나 금융부채의 상각후원가는 유효이자율법을 사용하여 결정됩니다.

매도가능금융자산은 공정가치로 측정되며, 공정가치의 변동은 기타포괄손익으로 인식됩니다. 다만, 매도가능채무상품의 경우 이자수익은 유효이자율법을 적용하여 당기손익으로 인식합니다. 매도가능지분상품에 대한 배당금은 배당을 받을 권리가 확정되는 시점에 당기손익으로 인식합니다. 파생상품(별도회계처리되는 내재파생상품 포함)은 공정가치로 측정됩니다. 공정가치 변동으로 인한 손익은 현금흐름위험회피나 순투자위험회피에서 위험회피수단의 공정가치 변동을 제외하고 손익계산서에 인식됩니다.

금융부채는 당기손익인식부채로 지정되지 않는 한 유효이자율법을 적용하여 상각후원가로 측정하고 있습니다. 대출 약정 및 금융 보증 계약 형태에는 몇 가지 예외가 있습니다.

위험회피항목으로 지정된 금융자산과 금융부채는 위험회피회계 규정(위험회피회계 섹션 참조)에 따라 장부금액에 추가 조정이 필요할 수 있습니다.

당기손익인식금융자산을 제외한 모든 금융자산은 손상여부를 평가합니다. 금융자산이 손상되었다는 객관적인 증거가 있는 경우 식별된 손상차손은 손익계산서에 인식됩니다.

호스트 계약에 포함된 파생상품

일부 금융상품 및 기타 계약은 파생금융상품과 비파생금융상품을 단일 계약으로 결합합니다. 계약 중 금융 파생상품인 부분을 내재파생상품이라고 합니다.

이러한 상품의 특수성은 계약의 현금 흐름 중 일부가 독립형 파생 금융 상품과 유사한 방식으로 변경된다는 것입니다. 예를 들어, 채권의 액면가는 변동과 동시에 변경될 수 있습니다. 주가지수. 이 경우 내재파생상품은 해당 주가지수를 기준으로 한 채무파생상품이다.

주계약과 "밀접한 관련"이 없는 내재파생상품은 분리되어 독립형 파생상품(즉, 당기손익-공정가치로 측정)으로 회계처리됩니다. 내재파생상품의 경제적 특성과 위험이 주계약의 그것과 동일하지 않은 경우에는 내재파생상품은 “밀접한 관련”이 없습니다. IAS 39는 이 조건이 충족되는지 여부를 결정하는 데 도움이 되는 많은 예를 제공합니다.

잠재적 내재파생상품에 대한 계약을 분석하는 것은 IAS 39의 가장 어려운 측면 중 하나입니다.

헤지회계

헤징은 헤징 대상 항목의 위험을 (부분적으로 또는 완전히) 줄이는 것을 목표로 하는 금융 상품(일반적으로 파생상품)을 사용하는 경제 거래입니다. 소위 헤지 회계에서는 헤지 항목이나 헤징 수단에 대한 손익 인식 시점을 변경하여 헤지의 경제성을 반영하여 동일한 회계 기간에 손익계산서에 인식되도록 할 수 있습니다.

위험회피회계를 적용하려면 기업은 다음 조건이 충족되는지 확인해야 합니다. (a) 위험회피 개시 시점에 위험회피수단과 적격 위험회피대상 항목 간의 위험회피 관계가 공식적으로 식별되고 문서화되고 (b) 위험회피회계 시점에 헤지 시작부터 헤지 수명 전반에 걸쳐 헤지가 매우 효과적이라는 것이 입증되어야 합니다.

헤징 관계에는 세 가지 유형이 있습니다.

• 공정가치 위험회피는 인식된 자산이나 부채 또는 확고한 약속의 공정가치 변동에 대한 위험회피입니다.
• 현금흐름 헤지는 인식된 자산이나 부채, 확고한 약속 또는 보다 가능성 있는 예측 거래와 관련된 미래 현금 흐름의 변화에 ​​대한 노출을 위험회피하는 것입니다.
• 순투자 헤징 - 헤징 통화 위험해외 활동에 대한 순투자 측면에서.

공정 가치 헤징의 경우, 헤징 대상 항목은 헤징 대상 위험으로 인한 수익 또는 비용 금액에 맞게 조정됩니다. 조정은 위험회피수단의 관련 손익을 상쇄하는 손익계산서에 인식됩니다.

유효한 것으로 결정된 현금위험회피수단의 손익은 최초에 기타포괄손익으로 인식됩니다. 기타포괄손익에 포함되는 금액은 위험회피수단의 공정가치와 위험회피대상항목의 공정가치 중 작은 금액입니다. 위험회피수단의 공정가치가 위험회피대상항목보다 높은 경우에는 그 차이를 위험회피효과가 없다는 표시로 당기손익으로 인식합니다. 기타포괄손익으로 인식된 이연수익이나 비용은 위험회피대상항목이 손익계산서에 영향을 미치는 경우 당기손익으로 재분류됩니다. 위험회피대상항목이 비금융자산이나 부채의 취득예측인 경우, 기업은 조정할 회계정책을 선택할 수 있습니다. 현재 가치비금융자산이나 부채를 취득 당시의 위험회피손익으로 처리하거나, 이연위험회피손익을 자본에 보유하고 위험회피대상항목이 당기손익에 영향을 미치는 경우 이를 당기손익으로 재분류합니다.

해외사업장순투자에 대한 위험회피회계는 현금흐름위험회피회계와 유사합니다.

정보 공개

최근에는 위험 관리의 개념과 실행에 큰 변화가 있었습니다. 금융상품과 관련된 위험을 평가하고 관리하기 위한 새로운 방법이 개발되고 구현되었습니다. 금융 시장의 심각한 변동성과 결합된 이러한 요인으로 인해 더 관련성이 높은 정보를 얻고, 금융 상품과 관련된 위험에 대한 기업의 노출에 대해 더 큰 투명성을 제공하며, 기업이 그러한 위험을 관리하는 방법에 대한 정보를 얻을 필요가 생겼습니다. 재무제표 이용자와 기타 투자자는 기업이 금융상품으로부터 노출되는 위험과 관련 수익에 대한 판단을 내리기 위해 그러한 정보를 요구합니다.

IFRS 7과 IFRS 13은 사용자가 기업의 재무 상태 및 재무 성과와 관련하여 금융 상품의 중요성을 평가하고 해당 상품과 관련된 위험의 성격과 정도를 이해하는 데 필요한 공시 요구 사항을 명시합니다. 이러한 위험에는 신용위험, 유동성 위험, 시장위험이 포함됩니다. IFRS 13은 또한 3단계 공정 가치 계층 구조와 가장 낮은 수준의 금융 상품에 대한 특정 정량적 정보를 공시하도록 요구합니다.

공개 요건은 은행 및 금융기관. 이는 대출, 미수금 및 지급 계정, 현금 및 투자와 같은 단순한 금융 상품을 포함하여 금융 상품을 소유한 모든 기업에 적용됩니다.

IFRS 9

2009년 11월 IASB는 IAS 39를 새로운 표준 IFRS 9 금융상품으로 대체하기 위한 3단계 프로젝트의 첫 번째 부분 결과를 발표했습니다. 첫 번째 부분은 금융자산과 금융부채의 분류와 측정을 다루고 있습니다.

2011년 12월에 IASB는 IFRS 9를 개정하여 2013년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도에 대한 기준서 적용일자를 2015년 1월 1일 이후로 변경했습니다. 그러나 2013년 7월에 IASB는 IFRS 9의 의무적용을 추가로 연기하기로 잠정적으로 결정했으며, 의무적용일은 손상, 분류 및 측정 요구사항이 최종 확정될 때까지 유지되어야 합니다. IFRS 9의 조기 채택은 여전히 ​​허용됩니다. EU에서는 IFRS 9 적용이 아직 승인되지 않았습니다. 이사회는 규정도 개정했다. 과도기비교 정보의 재작성에 대한 완화를 제공하고 재무제표 사용자가 IFRS 9 분류 및 측정 모델로 전환하는 것의 의미를 이해할 수 있도록 새로운 공시 요구 사항을 도입합니다.

다음은 IFRS 9(현재 발행된 기준)의 주요 요구사항을 요약한 것입니다.

IFRS 9는 IAS 39의 금융자산의 다중 분류 및 측정 모델을 상각후원가와 공정가치라는 두 가지 분류 범주만 있는 단일 모델로 대체합니다. IFRS 9에 따른 분류는 금융자산을 관리하기 위해 기업이 채택한 사업모형과 금융자산의 계약상 특성에 따라 결정됩니다.

금융자산은 다음 두 가지 조건이 충족되는 경우 상각후원가로 측정됩니다.

• 비즈니스 모델의 목적은 금융 자산을 보유하여 수익을 얻는 것입니다. 계약에 의해 제공됨현금흐름;
• 계약상 현금흐름은 원금과 이자의 지급만을 나타냅니다.

새로운 기준서는 금융자산에서 내재파생상품을 분리해야 한다는 요구사항을 삭제합니다. 이 기준에서는 계약상 현금흐름이 원금과 이자로만 지급되지 않는 한 복합(복합) 계약을 상각후원가나 공정가치로 단일 기업으로 분류하도록 요구하고 있습니다. 세 가지 기존 공정 가치 측정 기준 중 두 가지는 공정 가치 기반 사업 모델이 공정 가치 회계를 요구하고 계약상 현금 흐름 기준 전체를 충족하지 못하는 혼합 계약은 공정 가치로 분류되기 때문에 IFRS 9에 따라 적용이 중단됩니다. IAS 39의 나머지 공정가치 선택 조건은 새로운 기준에도 그대로 적용됩니다. 이는 경영진이 최초 인식 시 금융자산을 당기손익인식항목으로 지정할 수 있음을 의미합니다. 이는 회계 불일치의 수를 크게 줄이는 경우입니다. 자산을 당기손익인식금융자산으로 지정하는 것은 취소할 수 없습니다.

IFRS 9에서는 기업의 사업 모델이 변경되는 드문 경우를 제외하고 한 범주에서 다른 범주로 재분류하는 것을 금지합니다.

유동화 투자 트랜치에서 흔히 발생하는 신용 ​​위험을 상쇄하는 계약 상품에 대한 구체적인 지침이 있습니다.

IFRS 9의 분류 원칙에 따르면 모든 지분 투자는 공정 가치로 측정되어야 합니다. 그러나 경영진은 기타포괄손익 거래를 위해 보유하는 지분상품 이외의 지분상품의 공정가치 변동으로 인해 발생하는 실현손익과 미실현손익을 인식하기로 선택할 수 있습니다. IFRS 9에서는 공시가격이 없는 주식과 파생상품을 원가로 회계처리하는 옵션을 제거했지만, 언제 원가가 공정가치의 적절한 측정으로 간주될 수 있는지에 대한 지침을 제공합니다.

IFRS 9에 따른 금융부채의 분류 및 측정은 기업이 당기손익-공정가치로 부채를 측정하기로 선택하지 않는 한 IAS 39와 동일합니다. 이러한 부채의 경우, 자신의 신용위험 수준의 변동으로 인한 공정가치 변동은 기타포괄손익으로 별도로 인식됩니다.

자신의 신용위험에 귀속되는 기타포괄손익 금액은 부채가 제거되고 관련 금액이 실현되더라도 손익계산서로 대체되지 않습니다. 그러나 이 표준은 지분 내 이전을 허용합니다.

이전과 마찬가지로, 금융부채에 내재된 파생상품이 주계약과 밀접하게 관련되어 있지 않은 경우, 기업은 이를 주계약과 분리하여 별도로 회계처리해야 합니다.

외화 - IAS 21, IAS 29

많은 기업이 해외 공급업체나 고객과 관계를 맺고 있거나 해외 시장에서 사업을 운영하고 있습니다. 이는 두 가지 주요 회계 기능으로 이어집니다.

• 기업 자체의 운영(거래)은 외화로 표시됩니다(예: 외국 공급업체 또는 고객과 공동으로 수행되는 거래). 재무보고 목적상 이러한 거래는 기업이 영업하는 경제 환경의 통화(“기능 통화”)로 표시됩니다.
• 모기업은 자회사, 지점 또는 제휴사 등을 통해 해외에서 사업을 운영할 수 있습니다. 해외사업장의 기능통화는 지배기업의 기능통화와 다를 수 있으므로 계정의 통화가 다를 수 있습니다. 서로 다른 통화로 표현된 측정치를 통합하는 것이 불가능하기 때문에 해외 사업의 결과와 재무상태 측정치는 그룹의 연결재무제표가 표시되는 통화(“표시통화”)인 단일 통화로 환산됩니다.

이러한 각 상황에 적용할 수 있는 재계산 절차는 아래에 요약되어 있습니다.

외화거래를 기업의 기능통화로 환산

외화거래는 거래일의 환율에 따라 기능통화로 환산됩니다. 현금 또는 수취하거나 지급할 외화 금액(소위 현금 또는 화폐 대차대조표 항목)을 나타내는 외화로 표시된 자산과 부채는 보고기간 말에 해당 날짜의 환율로 환산됩니다. . 화폐성항목에서 발생하는 외환차이는 해당 기간에 당기손익으로 인식됩니다. 공정가치로 재측정되지 않고 외화로 표시된 비화폐성 대차대조표 항목은 거래일의 환율을 적용하여 기능통화로 측정됩니다. 비화폐성 대차대조표 항목을 공정가치로 재평가하는 경우에는 공정가치가 결정된 날의 환율을 사용합니다.

기능통화 재무제표를 보고통화로 재계산

자산과 부채의 가치는 보고 기간 말 보고일의 환율을 사용하여 기능 통화에서 보고 통화로 환산됩니다. 손익계산서 금액은 거래일의 환율로 환산되며, 실제 환율과 유사한 경우에는 평균환율로 환산됩니다. 이에 따른 외환차이는 모두 기타포괄손익으로 인식됩니다.

기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인 외국기업의 재무제표는 먼저 재무제표의 변경을 반영하여 재작성됩니다. 구매력 IAS 29에 따라 모든 재무제표 금액은 기말 환율을 사용하여 그룹의 표시 통화로 환산됩니다.

보험계약 - IFRS 4

보험계약은 보험사가 제3자(보험계약자)로부터 상당한 보험 위험을 감수하고 다음과 같은 경우 후자에게 보상을 지급하기로 합의하는 계약입니다. 보험사고보험계약자에게 부정적인 영향을 미치게 됩니다. 계약에 따라 이전되는 위험은 보험 위험, 즉 금융 위험 이외의 위험이어야 합니다.

보험 계약 회계처리는 IFRS 4의 적용을 받으며, 이는 회사가 보험 회사의 법적 지위를 갖고 있는지 여부에 관계없이 보험 계약을 체결하는 모든 회사에 적용됩니다. 이 기준은 보험계약자의 보험계약 회계에는 적용되지 않습니다.

IFRS 4는 보험 계약 회계에 관한 IFRS 프로젝트의 두 번째 단계가 끝날 때까지의 임시 기준입니다. 이를 통해 회사는 해당 정책이 특정 최소 기준을 충족하는 경우 회계 정책을 보험 계약에 계속 적용할 수 있습니다. 그러한 기준 중 하나는 보험 책임으로 인식된 부채 금액이 부채 금액의 적정성에 대한 테스트를 거쳐야 한다는 것입니다. 이 테스트에서는 모든 계약 및 관련 현금 흐름의 현재 추정치를 고려합니다. 부채적정성 평가 결과 인식된 부채가 부적절하다고 나타나는 경우 부채의 부족액은 손익계산서에 인식됩니다.

IAS 37 조항, 우발부채 및 우발자산에 기초한 회계정책 선택은 보험회사가 아닌 보험회사와 해당 국가의 일반적으로 인정되는 회계원칙(GAAP)이 보험 계약(또는 관련 국가 GAAP 요구사항은 보험회사에만 적용됩니다.

보험사는 측정을 위해 해당 국가의 GAAP 회계 정책을 계속 사용할 수 있으므로 공개는 보험 계약 활동을 제시하는 데 특히 중요합니다. IFRS 4는 표시에 대한 두 가지 기본 원칙을 제공합니다.

보험사 필수적인다음 사항을 공개해야 합니다:

• 재무제표에 인식되고 보험 계약에서 발생하는 금액을 식별하고 설명하는 정보
• 금융정보 이용자가 보험 계약으로 인해 발생하는 위험의 성격과 정도를 이해할 수 있도록 하는 정보입니다.

수익 및 건설 계약 - IAS 18, IAS 11 및 IAS 20

수익은 받았거나 받을 것으로 예상되는 대가의 공정가치로 측정됩니다. 거래의 성격상 별도로 식별 가능한 요소가 포함되어 있는 경우에는 일반적으로 공정 가치를 기준으로 거래의 각 요소에 대한 수익을 결정합니다. 각 요소에 대한 수익 인식 시점은 아래에 설명된 인식 기준을 준수하는 경우 독립적으로 결정됩니다.

예를 들어, 후속 서비스 조건으로 제품을 판매하는 경우 계약에 따른 수익 금액은 우선 제품 판매 요소와 유지 관리 서비스 제공 요소 간에 분배되어야 합니다. 제품 판매에 따른 수익은 제품 판매에 대한 수익 인식 기준을 충족할 때 인식되며, 서비스 제공에 따른 수익은 해당 요소에 대한 수익 인식 기준을 충족할 때 별도로 인식됩니다.

수익 – IAS 18

제품 판매로 인한 수익은 기업이 제품과 관련된 유의적인 위험과 보상을 구매자에게 이전하고 일반적으로 소유권과 통제가 관련된 정도까지 자산 관리에 참여하지 않을 때 인식됩니다. 거래를 통해 기대되는 경제적 이익이 회사에 유입될 가능성이 매우 높고, 수익과 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 능력이 있어야 합니다.

서비스를 제공할 때 거래 결과를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우 수익을 인식합니다. 이를 위해 건설 계약에 적용되는 것과 유사한 원칙을 사용하여 보고일의 계약 완료 단계를 설정합니다. 거래 결과는 다음과 같은 경우 신뢰성 있게 추정된 것으로 간주됩니다. 수익 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다. 회사에 경제적 이익이 유입될 가능성이 높습니다. 계약이 실행되는 완료 단계를 확실하게 판단할 수 있습니다. 거래를 완료하기 위해 발생하고 예상되는 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있습니다.

• 회사는 판매된 제품의 만족스럽지 못한 성능에 대해 책임을 지며, 그러한 책임은 표준 보증 범위를 벗어납니다.
• 구매자는 구매 및 판매 계약에 명시된 특정 조건에 따라 구매를 거부(상품 반품)할 권리가 있으며 회사는 그러한 거부 가능성을 평가할 기회가 없습니다.
• 배송된 상품에는 설치가 적용되며 설치 서비스는 계약의 필수 부분입니다.

이자수익은 유효이자율법을 적용하여 인식하고 있습니다. 로열티 수입(무형 자산 사용 대가로 지급)은 계약 유효 기간 동안 계약 조건에 따라 발생 기준으로 반영됩니다. 배당금은 주주의 배당받을 권리가 확정되는 기간에 인식됩니다.

IFRIC 13 고객 충성도 프로그램은 상용 고객 보상 프로그램이나 슈퍼마켓에서 제공하는 고객 충성도 프로그램과 같이 고객이 상품이나 서비스를 구매할 때 고객에게 제공되는 인센티브 처리에 대해 명확성을 제공합니다. 판매로 인해 받은 지급액이나 부채의 공정가치는 인센티브 포인트와 판매의 다른 구성요소 사이에 배분됩니다.

IFRIC 18 '고객으로부터 받은 자산에 대한 회계처리'는 고객을 네트워크에 연결하거나 고객에게 공급된 재화와 용역에 대한 지속적인 접근을 제공하는 대가로 고객이 기업에 이전한 유형자산 항목에 대한 회계처리를 명확하게 제공합니다. IFRIC 18은 서비스 제공자에게 가장 적합합니다. 유용, 그러나 고객이 계약의 아웃소싱 부분의 일부로 자산, 식물 및 장비 항목의 소유권을 양도하는 경우와 같은 다른 거래에도 적용될 수 있습니다.

건설 계약 - IAS 11

건설계약은 시설 건설과 직접적으로 관련된 서비스 제공 계약(예: 엔지니어링 조직에 의한 감리 또는 디자인 작업건축국). 이는 일반적으로 고정 가격 또는 비용 가산 계약입니다. 건설계약에 따른 수익과 비용의 금액을 결정할 때 공사진행률을 적용합니다. 이는 계약에 따른 작업이 완료됨에 따라 수익, 비용 및 결과적으로 이익이 반영됨을 의미합니다.

계약의 결과를 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우에는 발생한 원가가 회수될 것으로 예상되는 범위 내에서만 수익을 인식합니다. 계약비용은 발생시 비용으로 처리됩니다. 총계약원가가 총계약수익을 초과할 가능성이 매우 높은 경우에는 예상손실을 즉시 비용으로 처리하고 있습니다.

IFRIC 15 건설계약은 IAS 18 수익 또는 IAS 11 건설계약을 특정 거래에 적용해야 하는지에 대해 명확성을 제공합니다.

정부 보조금 – IAS 20

정부보조금은 회사가 보조금의 모든 조건을 완전히 준수할 수 있고 보조금을 받을 것이라는 합리적인 확신이 있을 때 재무제표에 인식됩니다. 손실보전을 위한 정부보조금은 회사의 정부보조금 제공 조건 준수 여부에 따라 수익으로 인식되며, 보상하려는 관련 비용과 함께 해당 기간의 손익에 반영됩니다. 이는 해당 비용만큼 상호 감소되거나 별도의 줄에 반영됩니다. 손익으로 인식되는 기간은 보조금에 따른 모든 조건과 의무의 충족 여부에 따라 달라집니다.

자산관련 정부보조금은 보조자산의 장부금액을 감소시키거나 이연수익으로 대차대조표에 반영합니다. 손익 계정에서 정부 보조금은 감가상각비 감소 형태로 반영되거나 체계적으로(보조 대상 자산의 내용 연수 동안) 수령되는 소득으로 반영됩니다.

영업부문 - IFRS 8

부문 지침에 따르면 기업은 재무제표 이용자가 재무제표의 성격과 재무 성과를 평가할 수 있는 정보를 공시해야 합니다. 경제 활동, 경영진의 관점에서 경제 상황도 마찬가지입니다.

많은 기업이 일정 수준의 "분할된" 데이터를 사용하여 재무 및 비즈니스 활동을 관리하지만 공개 요구 사항은 (a) 지분 또는 채무 증서를 등록 또는 상장한 기업과 (b) 등록 과정에 있는 기업에 적용됩니다. 또는 공개 시장에서 부채나 지분 상품의 시세를 승인하는 것입니다. 이러한 기준 중 어느 하나도 충족하지 못하는 기업이 재무제표에 분할 정보를 공개하기로 선택한 경우 해당 정보는 지침에 제시된 부문 요구사항을 충족하는 경우에만 "부문"으로 지정될 수 있습니다. 이러한 요구 사항은 아래에 설명되어 있습니다.

기업의 운영 부문을 결정하는 것은 부문별 공개 수준을 평가하는 핵심 요소입니다. 운영 부문은 내부 보고서의 정보를 분석하여 결정되는 기업의 구성 요소로, 기업의 운영 의사 결정자가 자원을 할당하고 성과를 평가하기 위해 정기적으로 사용합니다.

보고부문은 부문정보를 별도로 표시(공시)해야 하는 개별 영업부문 또는 영업부문 그룹입니다. 특정 조건이 충족되는 경우 하나 이상의 영업부문을 단일 보고부문으로 결합하는 것이 허용됩니다(필수는 아님). 주요 조건은 고려 중인 영업 부문이 유사한 경제적 특성(예: 수익성, 가격 분산, 매출 성장률 등)을 가지고 있다는 것입니다. 여러 영업부문을 하나의 보고부문으로 결합할 수 있는지를 결정하려면 유의적인 판단이 필요합니다.

모든 공시 부문에 대해 기업은 최고 경영진이 검토한 형식으로 손익 측정치를 제공해야 하며, 이러한 측정치가 경영진에 의해 정기적으로 검토되는 경우 자산과 부채의 측정치를 공시해야 합니다. 기타 부문 공시에는 유사한 제품 및 서비스의 각 그룹에 대해 고객으로부터 발생한 수익, 지역별 수익 및 주요 고객에 대한 의존도가 포함됩니다. 기업의 최고 영업 의사결정자가 해당 측정치를 검토하는 경우, 보고 부문별 활동 및 자원 사용에 대한 기타 보다 자세한 측정치를 공개해야 합니다. 수익, 손익 및 기타 중요 항목에 대한 데이터에는 주요 재무제표 형식의 데이터와 모든 부문에 대해 공개된 지표의 총 값을 조정해야 하며 이에 대한 검증은 최고 기관에서 수행됩니다. 운영 관리의.

직원 복리후생 – IAS 19

직원 급여, 특히 연금 부채에 대한 회계처리는 복잡한 문제입니다. 종종 확정급여제도의 부채 금액은 중요합니다. 부채는 본질적으로 장기적이고 추정하기 어렵기 때문에 해당 연도의 비용을 결정하는 것도 어렵습니다.

직원 혜택에는 회사가 직원의 업무에 대해 직원에게 지급하거나 약속한 모든 형태의 지급이 포함됩니다. 직원 복리후생에는 다음과 같은 유형이 구분됩니다. 임금(급여, 이익 분배, 상여금, 유급 연차 또는 장기 근속을 위한 추가 휴가와 같은 유급 휴직 포함); 해고 또는 감원에 따른 보상금인 퇴직금과 퇴직 후 급여(예: 연금). 주식기준보상 형태의 종업원급여는 IFRS 2(12장)에서 논의됩니다.

퇴직금에는 연금, 생명보험, 의료 서비스고용 기간이 끝나면. 연금 기여확정기여형 퇴직연금과 확정급여형 퇴직연금으로 구분됩니다.

단기 보상금액의 인식과 측정은 보험수리적 가정이 요구되지 않고 부채가 할인되지 않기 때문에 간단합니다. 그러나 장기적인 형태의 보상, 특히 퇴직급여채무의 경우 측정이 더 어렵습니다.

확정기여형 연금제도

확정 기여형 연금 제도의 회계 처리 방식은 매우 간단합니다. 해당 보고 기간 동안 고용주가 지불해야 하는 기여금 금액이 비용으로 인식됩니다.

확정 혜택 제도

확정급여제도의 회계처리는 다음과 같습니다. 복잡한 과정, 왜냐하면 보험수리적 가정과 평가 계산 방법이 채무의 현재 가치와 비용 발생을 결정하는 데 사용되기 때문입니다. 해당 기간에 기록된 비용 금액은 기여 금액과 반드시 ​​동일하지는 않습니다. 연금 기금이 기간 동안 기여했습니다.

확정급여제도의 대차대조표에 인식되는 부채는 급여부채의 현재가치에서 미인식 보험수리적 손익을 조정한 사외적립자산의 공정가치를 뺀 금액입니다(아래 범위 인식 원칙 참조).

확정급여형 제도의 부채를 계산하기 위해 급여 가치 평가 모델은 인구통계학적 변수(예: 직원 이직률 및 사망률)와 재무적 변수(예: 미래 임금 및 의료 비용 증가)의 추정치(보험수리적 가정)를 지정합니다. 그런 다음 예상 지불금은 예상 가치 방법을 사용하여 현재 가치로 할인됩니다. 기존 단위. 이러한 계산은 일반적으로 전문 보험계리사가 수행합니다.

확정급여제도에 자금을 조달하는 회사의 경우 사외적립자산은 시장가격이 없는 경우 현금흐름할인법을 사용하여 계산되는 공정가치로 측정됩니다. 사외적립자산은 엄격하게 제한되어 있으며, 사외적립자산의 정의를 충족하는 자산만이 제도의 확정급여채무와 상계될 수 있습니다. 즉, 대차대조표에는 제도의 순적자(부채) 또는 흑자(자산)가 표시됩니다.

사외적립자산과 확정급여부채는 매 보고기간말에 재측정됩니다. 손익계산서는 계획에 대한 기여금과 계획에 따라 지급된 지급액, 사업 결합 및 손익 재작성을 제외한 잉여금 또는 부족액의 변동을 보고합니다. 손익의 재평가에는 보험수리적손익, 사외적립자산수익(사외적립자산의 순이자에 포함된 금액은 적음)이 포함됩니다. 순수한 책임또는 확정급여자산) 및 자산한도 효과의 변경(순확정급여부채 또는 자산에 대한 순이자 금액 제외). 재평가 결과는 기타포괄손익으로 인식됩니다.

당기손익으로 인식되는 연금비용(수익) 금액은 다음과 같은 구성요소로 구성됩니다(자산원가에 포함하도록 요구되거나 허용되지 않는 한).

• 서비스 비용(현재 직원이 현재 기간 동안 얻은 보수의 현재 가치)
• 순이자비용(확정급여채무에 대한 할인액 및 사외적립자산의 기대수익률).

근무원가에는 당기에 종업원의 근무로 인해 발생하는 확정급여채무의 현재가치의 증가분인 “당근근무원가”와 “과거근무원가”(아래에 정의된 바와 같이, 고용으로 인한 이익이나 손실을 포함함)가 포함됩니다. 컷오프) 및 계산에 따른 이익 또는 손실도 포함됩니다.

순확정급여부채(자산)에 대한 순이자는 “시간에 따라 발생하는 기간 동안의 순확정급여부채(자산)의 변동”으로 정의됩니다(IFRS 19 문단 8). 순이자비용은 사외적립자산에 대한 예상 이자수익, 확정급여채무에 대한 이자비용(계획채무에 대한 할인 환입을 나타냄), 자산한도의 영향에 따른 이자의 합계로 볼 수 있습니다(IFRS 19 문단 .124).

순확정급여부채(자산)에 대한 순이자는 순확정급여부채(자산) 금액에 할인율을 곱하여 계산됩니다. 이는 기여금 및 지불의 결과로 해당 기간 동안 발생한 확정 혜택 제도에 따른 순 부채 (자산)의 변경 사항을 고려하여 연간보고 기간 초에 설정된 값을 사용합니다. IFRS 19 문단 123).

모든 회계연도에 적용되는 할인율은 적절한 우량 회사채 수익률(또는 적절하다면 국채 수익률)입니다. 확정급여형 제도의 순부채(자산)에 대한 순이자는 사외적립자산에 대한 기대이자이익을 포함하는 것으로 간주될 수 있습니다.

과거근무원가는 제도의 변경(확정급여제도의 도입, 종료 또는 수정)이나 축소(확정급여제도의 도입, 종료 또는 수정)로 인해 이전 기간에 제공된 종업원 서비스에 대한 확정급여채무의 현재가치의 변동입니다. 계획에 포함된 직원). 일반적으로 과거근무원가는 계획이 수정되거나 격리되는 경우 비용으로 처리되어야 합니다. 정산으로 인한 손익은 정산이 이루어진 시점에 손익계산서에 인식됩니다.

IFRIC 14 IAS 19 확정급여형 자산의 한도, 최소 조달 요건 및 그 관계는 확정급여형 제도 내에서 제도의 자산이 부채를 초과하여 순잉여가 발생하는 경우 자산으로 인식할 수 있는 금액을 추정하는 방법에 대한 지침을 제공합니다. . 이 해석서는 또한 자산이나 부채가 법적 또는 계약상 요구사항에 의해 어떻게 영향을 받을 수 있는지 설명합니다. 최소 크기자금조달.

주식기준보상 - IFRS 2

IFRS 2는 모든 주식기준보상계약에 적용됩니다. 주식기준보상계약은 다음과 같이 정의됩니다. "회사(또는 다른 그룹 회사 또는 그룹 회사의 주주)와 다른 당사자(직원 포함) 사이에서 상대방에게 다음을 받을 권리를 부여하는 계약입니다.

• 회사 또는 그룹 내 다른 회사의 지분 상품(주식 또는 주식 옵션 포함)의 가격(또는 가치)을 참조하여 결정된 금액의 회사의 현금 또는 기타 자산, 그리고
• 회사 또는 그룹 내 다른 회사의 지분 상품(주식 또는 주식 옵션 포함).”

주식기준보상은 스톡옵션과 같은 직원 복리후생 제도에 가장 널리 사용됩니다. 또한 회사는 기타 비용(예: 전문 컨설턴트 서비스) 및 자산 취득 비용을 지불할 수 있습니다.

IFRS 2의 측정 원칙은 거래에 사용된 상품의 공정 가치에 기초합니다. 적용해야 하기 때문에 혜택의 측정과 회계 모두 어려울 수 있습니다. 복잡한 모델옵션의 공정 가치 계산 및 지불 계획의 다양성과 복잡성으로 인해. 또한, 이 표준은 많은 양의 정보 공개를 요구합니다. 회사의 순이익 금액은 일반적으로 표준의 결과로 감소하며, 특히 직원 보상 전략의 일환으로 주식 기준 보상을 광범위하게 사용하는 회사의 경우 더욱 그렇습니다.

주식기준보상은 주식기준보상약정에 따라 명시된 모든 가득조건이 충족되어야 하는 기간(가득기간이라 함) 동안 비용(자산)으로 인식됩니다. 주식결제형 주식기준보상은 종업원급여를 반영하기 위해 부여일의 공정가치로 측정되며, 거래 당사자가 회사의 종업원이 아닌 경우에는 수취한 자산을 인식하고 용역을 제공한 날의 공정가치로 측정합니다. . 제공받은 재화나 용역의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우(예: 직원에게 보상을 제공하거나 재화나 용역을 정확하게 식별할 수 없는 상황), 기업은 해당 자산과 용역을 박람회에서 기록합니다. 부여된 지분상품의 가치. 또한, 경영진은 식별할 수 없는 재화와 용역을 받았거나 받을 것으로 예상되는지 여부를 고려해야 합니다. 이는 IFRS 2에 따라 측정해야 하기 때문입니다. 주식기준주식결제형 지급액은 이후 재측정 대상이 아닙니다. 공정가치는 가득일에 결정된다.

현금결제형 주식기준보상에 대한 회계처리는 다릅니다. 기업은 그러한 보상을 발생한 부채의 공정가치로 측정해야 합니다.

부채는 매 보고일과 결산일의 현재 공정가치로 재측정되며, 공정가치의 변동은 손익계산서에 인식됩니다.

소득세 - IAS 12

IAS 12는 현행 법인세 및 이연 법인세를 포함한 소득세 문제만을 다룹니다. 해당 기간의 당기 법인세 비용은 과세 표준 감소로 인정되는 과세 소득 및 지출에 따라 결정되며, 이는 해당 연도 세금 신고서에 반영됩니다. 회사는 대차대조표에서 다음과 같은 부채를 인식합니다. 현재 비용미지급 금액만큼 당기 및 이전 기간의 소득세. 현세의 초과 납부는 회사의 자산으로 반영됩니다.

당기법인세자산과 부채는 경영진이 납부할 금액에 따라 결정됩니다. 세무 당국또는 기존 또는 실질적으로 존재하는 세율 및 법적 규범에 따라 예산에서 상환합니다. 과세표준을 기준으로 납부하는 세금은 과세표준을 기준으로 계산된 소득세 비용과 거의 동일하지 않습니다. 회계 이익세금 전. 예를 들어, IFRS에 명시된 수익 및 비용 항목에 대한 인식 기준이 해당 항목에 대한 세법의 접근 방식과 다르기 때문에 불일치가 발생합니다.

이연법인세회계는 이러한 불일치를 제거하기 위해 고안되었습니다. 이연법인세는 자산이나 부채의 세무기준과 재무제표 장부금액 간의 일시적 차이에 의해 결정됩니다. 예를 들어, 부동산에 대한 긍정적인 재평가가 수행되고 자산이 매각되지 않은 경우 일시적 차이가 발생합니다(재무제표의 자산 장부 가액이 이 자산의 과세 기준인 취득 비용을 초과함). 이연법인세부채를 발생시키는 기준이 됩니다.

이연법인세는 자산과 부채의 세무표준과 재무보고를 위한 장부금액 간에 발생하는 모든 일시적차이에 대해 전액 인식됩니다. 단, 다음과 같은 이유로 일시적차이가 발생하는 경우는 제외됩니다.

• 영업권의 최초 인식(이연법인세부채에만 해당)
• 사업결합이 아닌 거래에서 자산(또는 부채)의 최초 인식 시 회계이익이나 과세이익에 영향을 미치지 않습니다.
• 자회사, 지점, 관계기업 및 합작 투자에 투자합니다(특정 조건에 따라).

이연법인세 자산과 부채는 해당 자산이 실현되거나 부채가 결제될 때 적용될 것으로 예상되는 세율로 측정됩니다. 세율(및 세법) 보고일에 시행 중이거나 해당 시점에 실질적으로 채택되었습니다. 이연법인세 자산과 부채의 할인은 허용되지 않습니다.

이연법인세부채와 이연법인세자산의 측정에는 일반적으로 다음 사항이 반영되어야 합니다. 세금 결과이는 보고기간 말에 기업이 해당 자산과 부채의 장부금액을 회수하거나 결제할 것으로 예상하는 방식에 따라 발생합니다. 내용 연수가 무제한인 토지 비용을 상환하기 위해 제안된 방법은 판매 거래입니다. 기타 자산의 경우, 기업이 해당 자산의 장부금액을 회수할 것으로 예상하는 방식(사용, 판매 또는 둘의 결합을 통해)을 각 보고일에 고려합니다. 연기된 경우 납세의무또는 이연법인세자산이 IAS 40에 따라 공정가치모형을 사용하여 측정된 투자부동산에서 발생한 경우, 해당 투자부동산의 장부금액이 매각을 통해 회수될 것이라는 반박 가능한 가정이 있습니다.

경영진은 일시적차이가 활용될 수 있는 미래 과세소득이 발생할 가능성이 높은 경우에만 이연법인세자산을 차감할 일시적차이에 대해 인식합니다. 세무결손금의 이월과 관련하여 이연법인세 자산에도 동일한 규칙이 적용됩니다.

당기법인세와 이연법인세는 해당 세금이 당기손익 또는 기타 보고에서 기타포괄손익이나 직접 자본으로 회계처리되는 사업이나 거래의 취득으로 발생하지 않는 한 당기손익으로 인식됩니다. 기간. . 예를 들어, 세율이나 세법의 변경, 이연법인세자산의 회수 가능성의 변경, 자산의 회수 예상의 변경 등으로 인해 발생하는 세금 비용은 해당 비용이 이전 거래와 관련되지 않는 한 당기손익으로 인식됩니다. 자본계정에 반영됩니다.

주당순이익 - IAS 33

주당순이익은 일반적으로 사용되는 측정항목입니다. 재무 분석가, 투자자 및 기타 사람들이 회사의 수익성과 주가를 평가합니다. 주당순이익은 일반적으로 회사의 보통주를 기준으로 계산됩니다. 따라서 보통주 보유자에게 귀속되는 이익은 순이익에서 더 높은(우선주) 수준의 지분상품 보유자에게 귀속되는 부분을 차감하여 결정됩니다.

회사, 보통주공개적으로 거래되는 기업은 개별 재무제표 또는 연결 재무제표에 기본 및 희석 주당 이익을 모두 공개해야 합니다. 모회사. 또한 보통주 발행을 목적으로(즉, 사모 발행 목적이 아님) 증권위원회 또는 기타 규제 당국에 재무제표를 제출했거나 제출하는 과정에 있는 기업도 다음 요구 사항을 준수해야 합니다. IAS 33.

기본주당이익은 모회사의 주주에게 귀속되는 기간의 이익(손실)을 가중평균유통보통주식수로 나누어 계산합니다. ).

희석주당이익은 잠재적보통주 전환에 따른 희석효과에 대해 이익(손실)과 가중평균보통주식수를 조정하여 산정하고 있습니다. 잠재적 보통주는 전환사채 및 옵션(직원 옵션 포함)과 같이 보통주 발행으로 이어질 수 있는 금융 상품 및 기타 계약상 의무입니다.

기업 전체에 대한 기본주당이익과 희석주당이익은 계속영업에 대한 개별적 이익 모두 각 보통주에 대해 포괄손익계산서(또는 기업이 그러한 계산서를 별도로 표시하는 경우 손익계산서)에 일관되게 공시됩니다. 재고. 중단된 영업에 대한 주당 순이익은 동일한 보고 양식이나 주석에 직접 별도의 항목으로 공개됩니다.

메모와 균형

무형자산 - IAS 38

무형자산은 물리적 형태가 없으며 식별 가능한 비화폐성 자산입니다. 무형 자산이 분리 가능하거나(즉, 판매, 양도 또는 라이센스가 부여될 수 있는 경우) 계약상 또는 기타 법적 권리로 인해 발생하는 경우 식별 가능성 요구 사항이 충족됩니다.

별도로 취득한 무형자산

별도로 취득한 무형자산은 최초에 원가로 인식됩니다. 원가는 수입관세, 환급되지 않는 구매세 및 자산을 의도된 용도에 맞게 준비하는 데 드는 직접 비용을 포함한 자산 구매 가격을 나타냅니다. 별도로 취득한 무형자산의 구매가격은 해당 자산에서 파생될 수 있는 미래경제적효익에 대한 시장의 기대를 반영하는 것으로 간주됩니다.

스스로 창출한 무형자산

무형자산을 창출하는 과정에는 연구단계와 개발단계가 있습니다. 연구 단계에서는 재무제표에 무형자산이 인식되지 않습니다. 개발단계 무형자산은 기업이 다음을 동시에 입증할 수 있을 때 인식됩니다.

• 개발의 기술적 타당성
• 개발을 완료하려는 의도;
• 무형자산을 사용하거나 판매하는 능력;
• 무형자산이 어떻게 미래 경제적 이익을 창출할 것인가(예를 들어, 무형자산으로 생산된 제품이나 무형자산 자체에 대한 시장의 존재)
• 개발을 완료하기 위한 자원의 가용성;
• 개발 비용을 안정적으로 추정하는 능력.

연구 또는 개발 단계에서 비용으로 상각된 비용은 프로젝트가 무형자산 인식 기준을 충족하는 경우 나중에 무형자산 비용에 포함하기 위해 복원될 수 없습니다. 많은 경우 비용은 자산 원가에 합산할 수 없으며 발생 시 비용으로 처리되어야 합니다. 출시 활동과 관련된 비용 및 마케팅 비용은 자산 인식 기준을 충족하지 않습니다. 브랜드, 고객 데이터베이스, 인쇄 출판물 이름 및 제목, 영업권 자체를 만드는 데 드는 비용도 무형 자산으로 회계 처리되지 않습니다.

사업결합으로 취득한 무형자산

사업결합으로 무형자산을 취득하는 경우, 피취득자의 재무제표에서 이전에 인식되었는지 여부에 관계없이 인식기준을 충족한 것으로 간주되며 무형자산은 사업결합의 최초 회계처리에서 인식됩니다. 아니다.

최초 인식 후 무형자산의 측정

무형자산은 내용연수가 무한정인 자산을 제외하고는 상각됩니다. 감가상각비는 자산의 내용연수에 걸쳐 체계적으로 부과됩니다. 모든 관련 요소를 분석한 결과 해당 자산이 기업에 순현금 유입을 창출할 것으로 예상되는 기간에 예측 가능한 제한이 없는 것으로 나타나는 경우 무형자산의 내용연수는 비한정입니다.

내용연수가 유한한 무형자산은 손상될 수 있다는 징후가 있는 경우에만 손상검사를 수행합니다. 내용연수가 비한정인 무형자산과 아직 사용할 수 없는 무형자산에 대해서는 최소한 매년 그리고 손상이 있다는 징후가 있을 때마다 손상검사를 수행합니다.

유형자산 - IAS 16

유형자산은 그 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있고, 그와 관련된 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높은 경우 자산으로 인식합니다. 유형자산은 최초 인식시점에 원가로 측정됩니다. 비용은 취득한 품목에 대해 지불한 공정 가치(거래 할인 및 환불 제외)와 품목을 서비스 가능한 상태로 만드는 데 드는 직접 비용(수입 관세 및 환불 불가능한 구매세 포함)으로 구성됩니다.

고정자산 취득과 관련된 직접비용에는 현장 준비, 배송, 설치 및 조립 비용, 거래에 대한 기술 감독 및 법적 지원 비용, 고정자산 강제 해체 및 처분에 따른 예상 비용이 포함됩니다. 산업 용지의 매립(해당 비용에 대한 규정이 있는 정도를 포함) 유형자산(각 분류 내에서 일관되게)은 역사적 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액(원가 모델)이나 재평가 금액에서 후속 감가상각과 손상차손 누계액을 차감한 금액(원가 모델)으로 장부할 수 있습니다. 자산의 원래 원가에서 잔존 가치의 추정치를 뺀 금액인 유형자산의 감가상각 가능 원가는 내용 연수 동안 체계적으로 상각됩니다.

유형자산 항목과 관련된 후속원가는 일반적인 인식기준을 충족하는 경우 자산의 장부금액에 포함됩니다.

유형자산 항목에는 내용연수가 다른 구성요소가 포함될 수 있습니다. 감가상각비는 각 구성요소의 내용연수를 기준으로 계산됩니다. 구성요소 중 하나가 대체되는 경우 대체 구성요소는 자산 인식 기준을 충족하는 한도까지 자산의 장부금액에 포함되며, 동시에 부분 처분은 장부금액만큼 인식됩니다. 교체된 구성 요소의 양.

유지관리 비용과 대대적인 개조유형자산의 내용연수 동안 정기적으로 수행되는 유형자산은 해당 유형자산의 장부금액에 포함되며(인식기준을 충족하는 한도 내에서) 감가상각됩니다. 그들 사이에.

IFRIC은 IFRIC 18 '고객으로부터의 자산 이전'을 발표했습니다. 이 규정은 지속적인 서비스 제공의 조건으로 유형자산을 계약자에게 이전하기로 한 고객과의 약정의 처리를 명확하게 규정하고 있습니다.

차입비용

IAS 23 차입원가는 기업이 자본화할 적격 자산의 취득, 건설 또는 생산에 직접적으로 관련된 차입원가를 자본화하도록 요구합니다.

투자부동산 - IAS 40

재무보고 목적상, 특정 부동산은 IAS 40 투자부동산에 따라 투자부동산으로 분류됩니다. 그 이유는 해당 부동산의 특성이 소유자가 사용하는 부동산의 특성과 유의적으로 다르기 때문입니다. 재무제표 이용자에게는 해당 자산의 현재 가치와 기간에 따른 변화가 중요합니다.

투자부동산은 임대 및/또는 시세차익을 얻을 목적으로 보유하는 부동산(토지, 건물, 건물의 일부 또는 둘 다)입니다. 기타 모든 재산은 다음에 따라 회계처리됩니다.

• IAS 16 유형자산은 자산이 재화와 서비스 생산에 사용되는 경우 유형자산으로 간주됩니다.
• IAS 2 재고자산은 정상적인 영업과정에서 매각을 위해 보유되는 경우의 재고자산입니다.

투자부동산은 최초 인식시점에 실제원가로 측정됩니다. 투자부동산을 최초로 인식한 후, 경영진은 회계정책에 공정가치모형이나 원가모형을 사용할 것을 선택할 수 있습니다. 선택된 회계정책은 기업의 모든 투자재산에 일관되게 적용됩니다.

기업이 공정가치회계를 선택한 경우 건설이나 개발 과정에서 투자부동산의 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다면 공정가치로 측정합니다. 그렇지 않은 경우 투자부동산은 원가로 계상됩니다.

공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상적인 거래에서 자산을 매도하면서 받거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격입니다. 공정가치 측정에 대한 지침은 IFRS 13 '공정가치 측정'에 나와 있습니다.

공정가치의 변동은 발생한 기간에 당기손익으로 인식됩니다. 원가모형은 투자부동산의 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액(있는 경우)을 차감한 금액으로 회계처리하며, 이는 유형자산 회계규칙과 일치합니다. 그러한 자산의 공정 가치는 주석에 공개됩니다.

자산 손상 – IAS 36

유동 및 비유동 자산을 포함한 거의 모든 자산은 손상 가능성에 대한 테스트를 받습니다. 테스트의 목적은 보유 가치가 과장되지 않았는지 확인하는 것입니다. 손상을 인식하는 기본 원칙은 자산의 장부금액이 회수가능액을 초과할 수 없다는 것입니다.

회수가능액은 자산의 순공정가치와 사용가치 중 큰 금액으로 결정됩니다. 순공정가치는 측정일 현재 시장참여자 간의 거래에서 자산을 매도하면서 받게 될 가격에서 처분부대원가를 차감한 가격입니다. 공정가치 측정에 대한 지침은 IFRS 13 '공정가치 측정'에 나와 있습니다. 사용가치를 결정하기 위해 경영진은 자산의 사용으로 예상되는 미래 세전 현금흐름을 추정하고 화폐의 시간가치와 특정 위험에 대한 현재 시장 평가를 반영하는 세전 할인율을 사용하여 이를 할인해야 합니다. 자산에.

모든 자산은 손상의 증거가 있는 경우 손상 가능성에 대한 테스트를 받아야 합니다. 특정 자산(영업권, 무기한 무형자산, 아직 사용할 수 없는 무형자산)은 손상 징후가 없더라도 매년 의무적으로 손상검사를 받아야 합니다.

자산 손상 가능성을 고려할 때 손상 가능성이 있는 외부 징후가 분석됩니다(예: 회사에 불리한 기술, 경제 상황 또는 법률의 중대한 변화, 이자율~에 금융 시장) 및 내부(예: 자산의 노후화 또는 물리적 손상 징후 또는 자산의 경제적 성과의 기존 또는 예상 악화에 대한 관리 회계 데이터).

회수가능액은 개별 자산별로 계산되어야 합니다. 그러나 자산이 다른 자산과 독립적으로 현금흐름을 창출하는 경우는 극히 드물기 때문에 대부분의 손상검사는 현금창출단위라고 불리는 자산군에 대해 실시됩니다. 현금창출단위는 다른 자산에서 창출되는 현금흐름과 거의 독립적인 현금유입을 창출하는 식별가능한 최소 자산집단으로 정의됩니다.

자산의 장부금액을 회수가능액과 비교하고 있습니다. 자산이나 현금창출단위의 장부금액이 회수가능액을 초과하는 경우 손상된 것으로 간주됩니다. 그러한 초과액(손상액)은 해당 자산의 원가로 감액되거나 현금창출단위의 자산에 배분됩니다. 손상차손은 당기손익으로 인식됩니다.

사업결합의 최초 회계처리에서 인식된 영업권은 결합으로부터 이익을 얻을 것으로 예상되는 현금창출단위 또는 현금창출단위집단에 배분됩니다. 그러나 영업권 손상검사를 할 수 있는 현금창출단위의 가장 큰 그룹은 보고부문으로 통합되기 전의 영업부문입니다.

리스 – IAS 17

임대 계약은 일방(임차인)에게 임대인에게 임대료를 대가로 합의된 기간 동안 자산을 ​​사용할 수 있는 권리를 부여합니다. 임대료는 중장기 자금 조달의 중요한 원천입니다. 리스 회계처리는 리스이용자와 리스제공자 모두의 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있습니다.

리스이용자에게 어떤 위험과 보상이 이전되는지에 따라 금융리스와 운용리스가 구분됩니다. 금융리스에서는 임대 부동산의 소유권과 관련된 모든 중요한 위험과 보상이 임차인에게 이전됩니다. 금융리스의 자격을 갖추지 못한 리스는 운용리스입니다. 리스의 분류는 최초로 인식되는 시점에 결정됩니다. 건물을 임대하는 경우에는 임대 토지 계획건물 자체의 임대는 IFRS에서 별도로 처리됩니다.

금융리스에서 리스이용자는 리스자산을 자산으로 인식하고 이에 상응하는 부채를 인식하여 리스료를 지급합니다. 임대 부동산에는 감가상각비가 부과됩니다.

임차인은 금융리스로 임대한 부동산을 채권으로 인식합니다. 매출채권은 리스순투자액, 즉 기대최소리스료를 내부리스수익률로 할인한 금액과 리스제공자에게 리스자산의 무보증잔존가치로 인식합니다.

운용리스에서 리스이용자는 대차대조표에 자산(또는 부채)을 인식하지 않으며, 리스료는 일반적으로 리스기간에 걸쳐 균등하게 분배되어 당기손익으로 인식됩니다. 리스제공자는 리스자산을 계속해서 인식하고 감가상각합니다. 임대수익은 임대인의 수입이며, 일반적인 경우리스기간에 걸쳐 정액기준으로 손익계산서에 반영됩니다. 법적 형태의 리스를 갖는 관련 거래는 경제적 실질에 따라 회계처리됩니다.

예를 들어, 판매자가 자산을 계속 사용하는 판매 및 임대 거래는 "판매자"가 자산 소유권에 따른 상당한 위험과 보상, 즉 운영 전과 실질적으로 동일한 권리를 보유하는 경우 본질적으로 임대가 아닙니다.

이러한 거래의 본질은 자산 소유권을 보장하면서 판매자-임차인에게 자금을 제공하는 것입니다.

반대로, 법적 형태의 리스가 없는 일부 거래는 (IFRIC 4에 명시된 바와 같이) 일방 당사자의 계약상 의무 이행이 상대방이 물리적으로나 경제적으로 통제할 수 있는 특정 자산을 사용하는 것과 관련된 경우 본질적으로 리스입니다.

재고 – IAS 2

재고자산은 최초에 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 인식됩니다. 재고 비용에는 수입관세, 환불되지 않는 세금, 운송, 취급 및 재고 취득과 직접적으로 관련된 기타 비용이 포함되며 거래 할인 및 환불은 제외됩니다. 순실현가능가격은 정상적인 영업과정의 예상 판매가격에서 예상 생산완료비용과 예상 판매비용을 차감한 금액입니다.

IAS 2 재고에 따라 대체 불가능한 재고와 특정 주문에 할당된 재고의 비용은 해당 재고의 각 단위에 대해 결정되어야 합니다. 다른 모든 재고의 비용은 FIFO 공식 "선입 선출"(선입 선출, FIFO) 또는 가중 평균 비용 공식을 사용하여 결정됩니다. LIFO 공식 "후입 선출"(후입 선출, LIFO)의 사용은 허용되지 않습니다. 회사는 동일한 성격과 범위의 모든 재고에 대해 동일한 원가 계산 공식을 사용해야 합니다. 재고의 성격이 다르거나 회사가 다른 활동 영역에서 사용하는 경우 비용 계산을 위해 다른 공식을 사용하는 것이 정당화될 수 있습니다. 선택한 원가 계산 공식은 기간별로 일관되게 적용됩니다.

충당부채, 우발부채 및 우발자산 - IAS 37

부채(재무보고 목적)는 "과거 사건으로 인해 발생한 기업의 현재 의무로서, 그 이행으로 인해 기업으로부터 경제적 효익을 구현하는 자원이 유출될 것으로 예상되는 것"입니다. 적립금은 책임의 개념에 포함되며, “이행기간이 무기한인 의무 또는 금액이 무기한인 의무”로 정의됩니다.

인식 및 초기 측정

기업이 과거 사건의 결과로 경제적 효익을 이전해야 하는 현재의무를 가지고 있고 그 의무를 이행하기 위해 경제적 효익을 내재하는 자원의 유출이 발생할 가능성이 높은 경우(가능성이 높지 않음) 충당부채를 인식해야 합니다. 게다가 그 가치는 확실하게 추정될 수 있다.

충당부채로 인식된 금액은 보고일 현재 부채를 결제하는 데 필요한 예상 현금흐름에 기초하여 화폐의 시간가치 효과를 할인한 기존 부채를 ​​결제하는 데 필요한 원가에 대한 최선의 추정치를 나타내야 합니다.

현재의무는 의무발생사건의 발생으로 인해 발생하며 법적 또는 자발적 의무의 형태를 취할 수 있습니다. 의무발생 사건은 회사가 그 사건으로 인해 발생하는 의무를 이행할 수밖에 없는 위치에 놓이게 합니다. 회사가 향후 조치의 결과로 향후 비용을 피할 수 있는 경우 회사는 기존 의무가 없으며 준비금도 필요하지 않습니다. 또한 회사는 미래 특정 시점에 비용을 지출하려는 의도에만 근거하여 충당부채를 인식할 수 없습니다. 손실이 부담스러운 계약과 관련되지 않는 한 예상 미래 영업 손실에 대해서도 충당부채를 인식하지 않습니다.

회사의 의무가 조항을 인정하는 "법적" 의무의 형태를 취할 때까지 기다릴 필요는 없습니다. 회사는 회사가 특정 책임을 수락하고 해당 당사자에게 회사가 이행할 것이라는 합리적인 기대를 이미 형성했음을 다른 당사자에게 알리는 역사적 관행을 가질 수 있습니다. 가정된 의무(이는 회사가 자발적인 의무를 가지고 있음을 의미합니다.)

기업이 부담스러운 계약에 따라 책임을 지는 경우(계약에 따른 의무를 이행하는 데 드는 불가피한 원가가 계약 이행에서 기대되는 경제적 효익을 초과하는 경우) 해당 계약에 따른 기존 부채는 충당부채로 인식됩니다. 별도의 충당금이 생성될 때까지 회사는 손실부담 계약과 관련된 모든 자산에 대해 손상차손을 인식합니다.

구조조정 조항

구조조정 비용에 대한 평가충당금 생성에 대한 특별한 요구사항이 제공됩니다. a) 구조 조정의 주요 매개변수를 정의하는 상세하고 공식적으로 채택된 구조 조정 계획이 있는 경우, 그리고 b) 기업이 구조 조정 계획의 실행을 시작했거나 구조 조정 계획의 주요 조항을 영향을 받는 모든 당사자에게 전달한 경우에만 조항이 생성됩니다. 회사가 구조조정을 겪을 것이라는 합리적인 기대를 갖게 만들었다. 구조조정 계획이 보고일 이후에 발표된다면 재무제표가 승인되기 전에 발표가 발생하더라도 보고일에 현재 부채가 발생하지 않습니다. 회사는 판매 의무가 있을 때까지, 즉 판매에 대한 구속력 있는 계약이 체결될 때까지 사업의 일부를 판매할 의무가 없습니다.

평가충당금에는 구조조정과 불가피하게 관련된 직접비용만 포함되어 있습니다. 회사의 지속적인 활동과 관련된 비용은 충당금의 대상이 아닙니다. 구조조정 충당금을 측정할 때 예상되는 자산 처분으로 인한 수익은 고려되지 않습니다.

환불

충당부채와 예상금액은 각각 부채와 자산으로 구분되어 기록됩니다. 그러나 회사가 의무를 이행하면 대가를 받을 것이 사실상 확실한 경우에만 자산을 인식하며, 인식된 대가의 금액은 충당금의 금액을 초과할 수 없습니다. 예상되는 상환 금액을 공개해야 합니다. 이 항목을 회수가능부채의 감소로 표시하는 것은 손익계산서에만 허용됩니다.

후속 평가

각 보고일마다 경영진은 보고일에 기존 부채를 ​​결제하는 데 필요한 비용에 대한 보고일의 최선의 추정치를 기준으로 충당부채 금액을 검토해야 합니다. 시간의 경과에 따른 평가충당금의 장부금액 증가(할인율 적용)는 이자비용으로 인식됩니다.

우발부채

우발부채는 회사가 통제할 수 없는 불확실한 미래 사건의 발생 여부에 의해서만 존재가 확인되는 잠재적 의무 또는 기존 의무입니다. 예상 매장량 a) 의무를 이행하기 위해 경제적 효익을 갖는 자원이 유출될 가능성이 높지 않거나 b) 의무 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 없기 때문에 인식되지 않습니다.

우발부채는 재무제표에 인식되지 않습니다. 우발부채는 재무제표 주석에 공시됩니다(재무제표에 대한 잠재적 영향에 대한 추정 포함). 재무 지표자원 유출 가능성이 매우 희박하지 않은 한, 자원 유출 가능성의 양이나 시기에 관한 불확실성의 징후.

우발자산

우발자산은 회사가 통제할 수 없는 불확실한 미래 사건의 발생 여부에 의해서만 그 존재가 확인되는 잠재적 자산입니다. 우발자산은 재무제표에 인식되지 않습니다.

수익의 수령이 사실상 확실한 경우에는 해당 자산을 우발자산으로 분류하지 않으며 인식하는 것이 적절합니다.

우발자산은 경제적 효익의 흐름 가능성이 높은 경우 재무제표 주석(재무성과에 대한 잠재적 영향에 대한 추정 포함)에 공시됩니다.

보고기간 종료 이후의 사건 - IAS 10

재무제표를 작성하기 위해 기업은 일반적으로 보고일과 재무제표 발행 승인일 사이의 기간을 요구합니다. 이는 보고일과 재무제표 승인일 사이에 발생한 사건(즉, 보고기간말 이후의 사건)이 어느 정도 재무제표에 반영되어야 하는지에 대한 의문을 제기합니다.

보고기간 종료 이후의 사건은 조정사건이거나 조정이 필요하지 않은 사건입니다. 소위 조정 사건은 보고일에 존재했던 조건에 대한 추가 증거를 제공합니다. 예를 들어 보고연도 말 이전에 매각된 자산에 대한 대가 금액을 보고연도 말 이후에 결정한 것입니다. 조정이 필요하지 않은 사건은 보고연도 말 이후 영업 중단 계획 발표 등 보고일 이후에 발생한 상황과 관련이 있습니다.

보고일 현재 자산과 부채의 장부금액은 조정사건을 고려하여 구성됩니다. 또한, 보고일 이후 계속기업 가정이 더 이상 적용되지 않음을 나타내는 사건이 발생하면 조정이 이루어져야 합니다. 재무제표에 대한 주석은 보고일 이후에 주식 발행이나 기업의 대규모 인수와 같이 조정이 필요하지 않은 중요한 사건을 공개해야 합니다.

보고일 이후 재무제표 발행 승인 이전에 제안되거나 선언된 배당금은 보고일 현재 부채로 인식되지 않습니다. 그러한 배당금은 공개되어야 합니다. 회사는 재무제표 발행 승인일과 발행 승인자를 공시합니다. 재무제표가 발행된 후 회사의 소유주 또는 기타 사람이 재무제표를 변경할 권한이 있는 경우 이 사실을 재무제표에 공시해야 합니다.

자본 및 준비금 공유

자본은 자산 및 부채와 함께 회사 재무 상태의 세 가지 요소 중 하나를 나타냅니다. IASB의 재무 보고서 작성 및 표시를 위한 개념적 체계에서는 자본을 기업의 모든 부채를 상쇄한 후 기업의 자산에 남아 있는 지분으로 정의합니다. "자본"이라는 용어는 회사의 지분 상품과 모든 준비금에 대한 일반적인 범주로 자주 사용됩니다. 재무제표에서 자본은 다양한 방식으로 지정될 수 있습니다. 형평성, 주주가 투자한 자본금, 승인된 자본금 및 준비금, 자신의 자금주주, 자금 등. 자본 범주는 매우 다른 특성을 가진 구성 요소를 결합합니다. IFRS 목적에 따른 지분상품의 정의와 회계처리는 금융상품 기준 IAS 32 '금융상품: 재무제표 표시'의 범위 내에 있습니다.

지분상품(예: 상환불능 보통주)은 일반적으로 수취한 자원의 비율로 인식되며, 이는 수취한 대가에서 거래비용을 차감한 공정가치입니다. 최초 인식 후에는 지분상품을 재측정하지 않습니다.

준비금에는 다음이 포함됩니다. 이익잉여금, 공정 가치 자산 회계와 관련된 적립금, 헤징 적립금, 고정 자산 재평가 적립금 및 적립금 환율 차이, 규제 요구 사항에 따라 결정된 기타 준비금.

주주로부터 자사주 매입 자사주 매입 자사주를 차감 총액수도. 자기지분상품의 구매, 판매, 발행 또는 환매는 손익 계정에 반영되지 않습니다.

비지배지분

비지배지분(이전에는 "소수주주지분"으로 정의됨)은 연결 재무제표에서 모기업의 주주에게 귀속되는 주식자본 및 적립금과 별도의 자본 구성요소로 표시됩니다.

정보 공개

IAS 1 '재무제표 표시' 개정판에서는 자본과 관련하여 다양한 공시를 요구합니다. 여기에는 발행주식자본금 및 적립금 총액, 자본변동표 표시, 자본관리정책 및 배당정보 등이 포함됩니다.

연결재무제표와 별도재무제표

연결재무제표와 별도재무제표 - IAS 27

EU 국가의 회사에 적용됩니다. EU 외부에서 운영되는 기업의 경우 연결재무제표와 별도재무제표 - IFRS 10을 참조하세요.

IAS 27 연결재무제표와 별도재무제표는 경제적으로 분리된 기업집단에 대한 연결재무제표 작성을 요구합니다(제한된 예외가 있음). 모든 자회사가 통합되었습니다. 자회사는 다른 모회사가 관리하는 회사입니다. 통제는 회사의 활동을 통해 이익을 얻기 위해 회사의 재무 및 운영 정책을 결정하는 권한입니다. 반대되는 명백한 증거가 있는 경우, 투자자가 피투자자 의결권의 과반수를 직접 또는 간접적으로 소유하는 경우 지배력이 있는 것으로 추정됩니다. 예를 들어, 이사회에서 지배적인 지위를 통해 지배력을 행사할 수 있는 힘이 모회사에 있는 경우 피투자자 의결권의 절반 미만을 소유함으로써 지배력이 존재할 수 있습니다.

자회사는 인수일, 즉 피인수회사의 순자산과 활동에 대한 통제권이 인수자에게 효과적으로 이전된 날부터 연결재무제표에 포함됩니다. 연결재무제표는 모회사와 모든 자회사가 하나의 법인인 것처럼 작성됩니다. 그룹 회사 간의 거래(예: 한 자회사에서 다른 자회사로의 상품 판매)는 통합 중에 제거됩니다.

하나 이상의 자회사를 가지고 있는 모회사는 다음 조건을 모두 충족하지 않는 한 연결재무제표를 작성합니다.

• 그 자체가 자회사입니다(주주가 반대하지 않는 한).
• 해당 채무 또는 지분 증권이 공개적으로 거래되지 않습니다.
• 회사는 대중에게 유가증권을 발행하는 과정에 있지 않습니다.
• 모회사는 그 자체가 자회사이며, 최종 또는 중간 모회사는 IFRS에 따라 연결 재무제표를 게시합니다.

자회사의 지분이 적거나 일부 자회사가 그룹 내 다른 회사와 다른 유형의 활동을 하는 그룹에도 예외는 없습니다.

모기업은 취득일부터 연결포괄손익계산서에 종속기업의 재무성과를 포함시키고, 사업결합의 최초 회계처리에서 인식된 영업권을 포함한 자산과 부채를 연결대차대조표에 보고합니다(섹션 참조). 25 사업결합—IFRS). IFRS) 3").

지배기업의 별도 재무제표에서 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업에 대한 투자는 IAS 39 '금융상품: 인식과 측정'에 따라 원가 또는 금융자산으로 기록되어야 합니다.

모회사는 자회사로부터 받은 배당금을 받을 권리가 있는 경우 별도재무제표에 수익으로 인식합니다. 배당금이 자회사의 인수 전 이익 또는 인수 후 이익에서 지급되었는지 여부를 확인할 필요는 없습니다. 자회사로부터 배당금 수령은 배당금 금액이 배당금이 선언된 기간 동안 자회사의 총포괄손익을 초과하는 경우 기초 투자가 손상될 수 있다는 지표가 될 수 있습니다.

회사 특수 목적

특수 목적 법인(SPE)은 좁고 명확하게 정의된 임무를 수행하기 위해 설립된 회사입니다. 그러한 회사는 일단 설립되면 다른 당사자가 그 활동에 대한 구체적인 의사 결정 권한을 갖지 않도록 규정된 방식으로 활동을 수행할 수 있습니다.

지배기업과 특수목적기업 간의 관계의 실질상 지배기업이 특수목적기업을 지배하는 것으로 나타나는 경우, 지배기업은 특수목적기업을 연결합니다. 통제는 설립 당시 설립된 특수 목적 법인의 운영 절차에 따라 미리 결정되거나 달리 보장될 수 있습니다. 특수목적법인의 활동이나 자산과 관련된 대부분의 위험을 경험하고 대부분의 효익을 받는 경우, 지배기업은 특수목적법인을 지배하는 것으로 간주됩니다.

연결재무제표 - IFRS 10

연결재무제표의 원칙은 IFRS 10 '연결재무제표'에 명시되어 있습니다. IFRS 10은 통제 개념에 대한 일반적인 접근 방식을 정의하고 IAS 27 연결재무제표와 별도재무제표 및 SIC 12 특수목적기업의 연결 원본에 명시된 통제 및 연결 원칙을 대체합니다.

IFRS 10은 기업이 연결재무제표를 작성해야 하는 시기에 대한 요구사항을 제시하고, 통제 원칙을 정의하며, 이를 적용하는 방법을 설명하고, 연결재무제표에 대한 회계 및 준비 요구사항을 설명합니다[IFRS 10 문단 2]. 새로운 기준의 기본 원칙은 투자자가 피투자자에 대한 힘을 가지고 있고, 피투자자에 대한 참여로 인한 수익 변동에 노출되어 있으며, 자신의 힘을 사용하여 귀하의 소득에 영향을 미칠 수 있는 경우에만 통제가 존재하고 연결이 필요하다는 것입니다.

IAS 27에 따르면 통제는 SIC 12에 따라 회사를 관리하는 권한, 즉 위험에 대한 노출 및 소득 창출 능력으로 정의되었습니다. IFRS 10은 통제의 새로운 정의와 수익 변동에 대한 노출의 개념에 이 두 가지 개념을 통합합니다. 연결의 기본 원칙은 변함이 없으며, 연결실체는 모회사와 자회사가 하나의 회사를 이루는 것처럼 재무제표를 작성하는 것입니다.

IFRS 10은 누가 피투자자를 지배하는지 결정하는 데 있어 다음 문제에 대한 지침을 제공합니다.

• 기업의 목적과 구조 평가 - 투자 대상
• 권리의 성격 – 그것이 물권인지 보호권인지 여부
• 소득 위험의 영향;
• 의결권 및 잠재적 의결권 평가;
• 투자자가 통제권을 행사할 때 보증인(본인) 또는 대리인 역할을 하는지 여부
• 투자자 간의 관계와 이러한 관계가 통제에 미치는 영향 그리고
• 특정 자산과 관련해서만 권리와 권한을 갖습니다.

일부 회사는 다른 회사보다 새로운 표준의 영향을 더 많이 받게 됩니다. 단순한 그룹 구조를 가진 기업의 경우 통합 프로세스가 변경되어서는 안 됩니다. 그러나 변경 사항은 복잡한 그룹 구조나 구조화된 기업을 가진 회사에 영향을 미칠 수 있습니다. 다음 회사는 새로운 표준의 영향을 받을 가능성이 가장 높습니다.

• 의결권 주식의 과반수를 소유하지 않은 지배적 투자자가 있고 나머지 의결권은 다수의 다른 주주들에게 분배됩니다(유효한 통제).
• 특수 목적 실체라고도 알려진 구조화 실체;
• 상당한 수의 잠재적 의결권을 발행하거나 보유하고 있는 기업.

복잡한 상황에서는 특정 사실과 상황이 IFRS 10에 따른 분석에 영향을 미칩니다. IFRS 10에는 명확한 기준이 포함되어 있지 않으며 통제력을 평가할 때 계약상 합의의 존재 및 다른 당사자가 보유한 권리와 같은 많은 요소를 고려합니다. 새로운 표준은 예정보다 일찍 적용될 수 있으며, 의무 적용 요건은 2013년 1월 1일부터 발효되었습니다(EU 국가에서는 2014년 1월 1일부터).

IFRS 10에는 공개 요구사항이 포함되어 있지 않습니다. 그러한 요구사항은 IFRS 12에 포함되어 있습니다. 이 표준은 필수 공시 횟수를 크게 늘렸습니다. 연결 명세서를 준비하는 기업은 향후 정보 수집에 필요한 프로세스와 통제를 계획하고 구현해야 합니다. 이를 위해서는 필요한 분리 정도와 같이 IFRS 12에서 제기된 문제에 대한 사전 고려가 필요할 수 있습니다.

2012년 10월 IASB는 접근 방식과 관련하여 IFRS 10(2014년 1월 1일부터 유효, 이 발행일에는 승인되지 않음)을 개정했습니다. 투자 회사그들에 의해 통제되는 기업의 회계에. 해당 정의에 따라 투자회사로 분류된 회사는 자신이 지배하는 기업을 연결해야 할 의무가 면제됩니다. 결과적으로, 그들은 IFRS 9에 따라 당기손익을 통한 공정가치로 이들 자회사를 회계처리해야 합니다.

사업결합 – IFRS 3

사업결합은 기업(“인수자”)이 하나 이상의 사업에 대한 통제권을 획득하는 거래나 사건입니다. IAS 27은 통제를 "기업 활동에서 효익을 얻기 위해 기업의 재무 및 운영 정책을 결정하는 힘"으로 정의합니다. (IFRS 10에 따르면, 투자자는 피투자자에 대한 관여로 인해 변동이익에 노출되거나 변동이익을 받을 권리가 있고 자신의 힘을 사용하여 이익에 영향을 미칠 수 있는 경우 피투자자를 지배합니다.)

어느 기업이 통제권을 얻었는지 결정할 때 소유권 비율, 이사회 통제, 통제 기능 분배에 관한 소유자 간의 직접적인 합의 등 다양한 요소를 고려해야 합니다. 한 기업이 다른 기업 자본의 50% 이상을 소유하면 지배력이 존재하는 것으로 추정됩니다.

사업결합은 다양한 방식으로 구성될 수 있습니다. IFRS의 회계 목적상 거래의 법적 형식보다는 거래의 실질에 초점이 맞춰져 있습니다. 거래 당사자 간에 일련의 거래가 이루어지는 경우 일련의 상호 연관된 거래의 전체 결과가 고려됩니다. 따라서, 다른 거래의 완료에 따라 조건이 달라지는 모든 거래는 관련이 있는 것으로 간주될 수 있습니다. 거래가 관련된 것으로 간주되어야 하는지 결정하려면 전문적인 판단이 필요합니다.

동일지배 하에 있는 거래를 제외한 사업결합은 취득으로 회계처리됩니다. 안에 일반적인 견해취득 회계에는 다음 단계가 포함됩니다.

• 구매자(구매 회사)를 식별합니다.
• 취득일 결정;
• 취득한 식별 가능한 자산과 부채, 비지배지분을 인식하고 측정합니다.
• 인수된 사업에 대해 지급된 대가의 인식 및 측정;
• 영업권이나 구매이익의 인식 및 측정

인수된 사업의 식별 가능한 자산(이전에 인식되지 않은 무형 자산 포함), 부채 및 우발 부채는 일반적으로 공정 가치로 표시됩니다. 공정가치는 독립된 거래에 기초하여 결정되며, 취득한 자산의 향후 사용에 관한 구매자의 의도는 고려하지 않습니다. 회사 자본의 100% 미만을 인수하는 경우 통제력을 제공하지 않는 소유권이 할당됩니다. 비지배 지분은 연결 그룹의 모회사가 직간접적으로 소유하지 않은 자회사 자본에 대한 지분입니다. 취득자는 비지배지분을 공정 가치로 측정할지, 식별 가능한 순 자산에 비례하는 가치로 측정할지 선택할 수 있습니다.

거래에 대한 총 대가에는 현금, 현금 등가물 및 이전된 기타 대가의 공정 가치가 포함됩니다. 대가로 발행된 모든 지분금융상품은 공정가치로 측정됩니다. 지급이 기한 내에 연기된 경우, 할인 효과가 중요한 경우에는 취득일의 현재가치를 반영하여 할인하고 있습니다. 대가에는 사업 통제의 대가로 판매자에게 지급한 금액만 포함됩니다. 지급액에는 기존 관계를 해결하기 위해 지급된 금액, 향후 직원 서비스를 조건으로 지급된 지급액 또는 취득 비용이 포함되지 않습니다.

대가의 지급은 부분적으로 미래 사건의 결과나 인수 사업의 미래 성과에 따라 달라질 수 있습니다(“조건부 대가”). 조건부 대가는 사업 취득일의 공정가치로 측정됩니다. 사업 인수일에 최초 인식 후 조건부 대가의 처리는 IAS 32 '금융상품: 표시'에 따른 분류에 따라 다릅니다. - 부채(대부분의 경우 보고일의 공정 가치로 측정되며, 공정 가치는 변경됩니다.) 손익 계정에 배분된 가치) 또는 자본에 배분된 가치(최초 인식 후에는 후속 재평가가 적용되지 않음)

영업권은 개별적으로 식별할 수 없어 대차대조표에 별도로 인식되는 자산의 미래 경제적 이익을 반영합니다. 비지배지분을 공정가치로 회계처리하는 경우 영업권의 장부금액에는 비지배지분에 귀속되는 부분이 포함됩니다. 비지배지분을 식별 가능한 순자산의 원가로 회계처리하는 경우 영업권의 장부금액에는 지배기업의 지분만 반영됩니다.

영업권은 적어도 1년에 한 번씩 손상검사를 받는 자산으로 기록되며, 손상 징후가 있을 경우에는 더 자주 손상검사를 받습니다. 구매자에게 유리한 가격으로 담보를 구매하는 등 드문 경우에는 영업권이 발생하지 않을 수도 있지만 이익이 인식됩니다.

자회사, 사업 및 특정 비유동자산의 처분 - IFRS 5

IFRS 5 매각예정 비유동자산 및 중단영업은 비유동자산을 주주에게 분배하는 것을 포함하여 매각이 이루어지거나 계획되는 경우에 적용됩니다. IFRS 5의 '매각예정' 테스트는 비유동자산(또는 처분자산집단)에 적용되며, 그 비용은 계속적인 영업에 사용되기보다는 주로 매각을 통해 회수됩니다. 폐기되거나 청산되거나 처분되는 과정에서 폐기되는 자산에는 적용되지 않습니다. IFRS 5에서는 처분집단을 단일 거래, 매각 또는 기타 조치에 의해 동시에 처분할 의도가 있는 자산 집합과 해당 거래의 결과로 이전될 해당 자산과 직접 관련된 부채로 정의합니다.

비유동자산(또는 처분자산집단)은 현재의 상태로 즉시 매각이 가능하고 매각될 가능성이 매우 높은 경우 매각예정자산으로 분류됩니다. 다음 조건이 충족될 때 매각 가능성이 매우 높습니다. 경영진이 자산을 매각하겠다는 의지가 있다는 증거가 있고, 구매자를 찾고 매각 계획을 실행하기 위한 적극적인 프로그램이 있으며, 매각을 위해 자산을 적극적으로 노출하고 있습니다. 합리적인 가격으로 매각이 분류일로부터 12개월 이내에 완료될 것으로 예상되며, 계획을 이행하는 데 필요한 조치로 볼 때 계획에 중대한 변경이 발생하거나 지연될 가능성이 거의 없습니다.

매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단):

• 장부금액과 순공정가치 중 낮은 금액으로 측정됩니다.
• 감가 상각되지 않습니다.
• 처분자산집단의 자산과 부채는 대차대조표에 별도로 반영됩니다(자산과 부채 항목 간의 상계는 허용되지 않습니다).

중단영업은 재무 및 운영 관점에서 재무제표에서 기업의 나머지 영업과 분리될 수 있는 기업의 구성요소입니다.

• 별도의 중요한 활동이나 지리적 운영 영역을 나타냅니다.
• 별도의 중요한 사업 라인 또는 주요 지리적 운영 영역의 처분을 위한 단일 조정 계획의 일부인 경우, 또는
• 후속 재판매 목적으로만 인수한 자회사입니다.

자산이 매각예정분류기준을 충족하거나 해당 영업이 기업에서 처분되는 경우 해당 영업은 중단영업으로 분류됩니다. 대차대조표에 표시된 정보는 중단영업에 대해 재작성되거나 재작성되지 않지만, 비교기간에 대해서는 포괄손익계산서를 재작성해야 합니다.

중단영업은 손익계산서와 현금흐름표에 별도로 표시됩니다. 추가 요구 사항중단영업 공시사항은 재무제표 주석에 기재되어 있습니다.

종속기업 또는 처분자산집단의 처분일은 지배력이 통과되는 일자입니다. 연결손익계산서에는 매각일까지의 전체 기간 동안의 종속기업 또는 처분집단의 영업결과가 포함됩니다. 처분손익은 (a) 처분자회사나 그룹에 귀속되는 순자산 및 영업권의 장부금액의 합과 기타포괄손익으로 누적된 금액(예: 외환차이와 매각 가능한 금융 자산에 대한 공정 가치 충당금); (b) 자산 매각으로 인한 수익.

관계기업 투자 - IAS 28

IAS 28 관계기업 및 공동기업에 대한 투자는 그러한 기업에 대한 지분을 지분법을 사용하여 회계처리하도록 요구합니다. 관계기업은 투자자가 상당한 영향력을 갖고 있는 기업으로, 투자자의 자회사나 합작투자 회사가 아닙니다. 유의적인 영향력은 해당 정책에 대한 통제력을 행사하지 않고 피투자자의 재무 및 운영 정책에 관한 결정에 참여할 수 있는 권리입니다.

투자자는 피투자자 의결권의 20% 이상을 소유하고 있는 경우 유의적인 영향력을 갖고 있는 것으로 추정됩니다. 반대로, 투자자가 피투자자 의결권의 20% 미만을 소유하는 경우 해당 투자자는 유의적인 영향력을 보유하지 않는 것으로 추정됩니다. 이러한 가정은 반대되는 강력한 증거가 있는 경우 반박될 수 있습니다. 개정된 IAS 28은 IFRS 10 연결재무제표, IFRS 11 공동 약정 및 IFRS 12 다른 기업에 대한 지분 공개에 따라 발행되었으며 지분법을 사용하여 합작 투자에 대한 회계 지분을 요구합니다. 합작 투자는 공동 지배력을 가진 당사자들이 약정의 순자산에 대한 권리를 갖는 공동 약정입니다. 이 개정안은 2013년 1월 1일부터 적용됩니다(EU 국가 기업의 경우 - 2014년 1월 1일부터).

관계기업과 공동기업은 IFRS 5 '매각예정비유동자산과 중단영업'에 따른 매각예정자산 인식기준을 충족하지 않는 한 지분법을 사용하여 회계처리합니다. 지분법에 따르면 투자는 관련 기업최초에 취득원가로 인식됩니다. 장부금액은 이후 기간 동안 투자자의 당기손익 지분과 관계기업 순자산의 기타 변동분에 따라 증가하거나 감소합니다.

관계기업이나 공동기업에 대한 투자는 비유동자산으로 분류되며 대차대조표에 단일 항목으로 표시됩니다(인수로 인해 발생한 영업권 포함).

개별 관계기업이나 공동기업에 대한 투자는 IAS 39 '금융상품: 인식과 측정'에 설명된 대로 손상 징후가 있는 경우 IAS 36 '자산 손상'에 따라 단일 자산으로 손상 가능성을 테스트합니다.

관계기업이나 공동기업에 대한 손실 중 투자자의 지분이 투자자산의 장부금액을 초과하는 경우, 관계기업에 대한 투자의 장부금액은 영(0)으로 감소됩니다. 투자자가 관계기업 또는 공동기업에 자금을 조달할 의무가 있거나 관계기업 또는 공동기업에 담보를 제공하지 않는 한, 추가 손실은 투자자에 의해 인식되지 않습니다.

투자자의 별도(비연결) 재무제표에서 관계기업이나 공동기업에 대한 투자는 IAS 39에 따라 원가로 기록되거나 금융자산으로 기록될 수 있습니다.

합작 투자 - IAS 31

EU 외부 기업의 경우 IFRS 11 공동 약정이 적용됩니다. 합작 투자는 전략적 재무 및 운영 결정에 공동 통제권을 공유하는 당사자들의 만장일치 승인이 필요한 둘 이상의 당사자 간의 계약상 약정입니다.

회사는 (교육 유무에 관계없이) 다른 당사자와 합작 투자 계약을 체결할 수 있습니다. 법인) 많은 이유들로 인해. 가장 단순한 형태의 합작 투자는 별도의 기업을 창출하지 않습니다. 예를 들어 기업이 제품이나 서비스를 홍보하기 위해 협력하기로 합의하는 "전략적 제휴"도 합작 투자로 간주될 수 있습니다. 전략적 기업가 정신의 존재를 결정하려면 먼저 둘 이상의 당사자 사이에 통제권을 확립하는 것을 목표로 하는 계약 관계의 존재를 결정하는 것이 필요합니다. 합작 투자는 세 가지 범주로 나뉩니다.

• 공동으로 통제되는 운영,
• 공동지배자산,
• 공동으로 통제되는 기업.

합작투자 회계처리 방식은 합작투자가 속하는 범주에 따라 다릅니다.

공동으로 통제되는 거래

공동 통제 거래에는 회사, 파트너십 또는 기타 법인을 설립하는 대신 참가자의 자산 및 기타 자원을 사용하는 것이 포함됩니다. [IFRS(IAS) 31, 문단 13].

공동 통제 거래의 참가자는 재무제표에서 다음을 인식해야 합니다.

• 회사가 관리하는 자산과 인수하는 부채
• 발생한 비용과 합작 투자 하에 생산된 상품이나 서비스의 판매로 인해 받는 수입의 몫.

공동지배자산

일부 유형의 합작 투자에는 합작 투자의 목적으로 기여하거나 취득한 하나 이상의 자산에 대한 참가자의 공동 통제가 포함됩니다. 공동 통제 거래와 마찬가지로 이러한 유형의 합작 투자에는 회사, 파트너십 또는 기타 단체의 형성이 포함되지 않습니다. 각 참여자는 공동지배자산의 지분을 통해 미래경제적효익에 대한 자신의 지분을 통제하게 됩니다. [IAS 31, 단락. 18, 19].

공동지배자산에 대한 지분과 관련하여 공동지배기업은 재무제표에 다음을 인식해야 합니다.

• 자산의 성격에 따라 분류된 공동 관리 자산의 지분
• 그가 맡은 모든 의무;
• 본 합작 투자와 관련하여 합작 투자의 다른 참여자들과 공동으로 부담하는 의무의 지분;
• 합작 투자 제품에 대한 지분의 판매 또는 사용으로 인한 소득과 합작 투자로 인해 발생하는 비용의 지분
• 본 합작 투자에 대한 참여 지분과 관련하여 그에게 발생한 모든 비용.

공동지배기관

함께 통제된 기업기업이나 파트너십 등 별도의 법인을 설립하는 합작 투자의 한 유형입니다. 회원은 소유권 지분을 대가로 공동 지배 기업에 자산이나 자본을 기부하고 일반적으로 운영을 감독할 이사회 또는 경영 위원회 구성원을 임명합니다. 이전된 자산이나 자본의 수준, 또는 수령한 소유권이 항상 기업의 지배력을 반영하는 것은 아닙니다. 예를 들어 두 참가자가 40%와 60%를 기여하는 경우 초기 자본공동 지배 기업을 설립하고 기여에 비례하여 이익을 공유하기로 합의하기 위해 참가자가 기업의 경제 활동을 공동으로 통제하기로 합의한 경우 합작 투자가 존재합니다.

공동지배기업은 비례연결법이나 지분법을 사용하여 회계처리할 수 있습니다. 참가자가 지분을 대가로 공동지배기업에 비화폐성 자산을 양도하는 경우 적절한 지침과 지침이 적용됩니다.

기타 합작투자 참가자

계약상 합의의 일부 당사자는 통제권을 공유하는 당사자가 아닐 수도 있습니다. 그러한 참가자는 자신의 투자에 적용되는 지침에 따라 자신의 이익을 설명하는 투자자입니다.

공동 약정 - IFRS 11

공동약정은 둘 이상의 당사자에게 활동을 공동으로 통제할 수 있는 권리를 부여하는 합의에 기초한 활동입니다. 공동 통제는 관련 활동에 관한 결정에 통제를 공유하는 당사자들의 만장일치 승인이 필요한 경우에만 존재합니다.

공동약정은 공동영업 또는 공동기업으로 분류될 수 있습니다. 분류는 원칙에 기초하며 활동에 대한 당사자의 영향력 정도에 따라 다릅니다. 당사자들이 해당 활동의 순자산에 대한 권리만 갖고 있는 경우 해당 활동은 합작 투자입니다.

공동운영 참가자에게는 자산에 대한 권리와 의무에 대한 책임이 부여됩니다. 공동 작업은 종종 별도 조직의 구조 외부에서 수행됩니다. 공동영업이 별도의 기업으로 분사되는 경우, 이는 공동영업일 수도 있고 합작투자일 수도 있습니다. 그러한 경우, 기업의 법적 형태, 계약에 포함된 조건, 때로는 기타 요소와 상황에 대한 추가 분석이 필요합니다. 이는 실제로 개별 기업의 법적 형태에 의해 결정된 원칙보다 다른 사실과 상황이 우선할 수 있기 때문입니다.

공동 운영 참가자는 자산과 부채를 부채로 인식합니다. 합작투자 참가자는 지분법을 사용하여 합작투자에 대한 지분을 인식합니다.

다른 질문

특수관계자 공시 - IAS 24

IAS 24는 기업이 특수관계자와의 거래를 공개하도록 요구합니다. 회사의 관련 당사자는 다음과 같습니다.

• 모회사;
• 자회사;
• 자회사의 자회사;
• 동료 및 기타 그룹 구성원;
• 합작 투자 및 기타 그룹 구성원;
• 기업 또는 모기업의 주요 경영진 구성원인 사람(및 그 가까운 친척)
• 기업에 대해 통제, 공동 통제 또는 중대한 영향력을 행사하는 사람(및 그 가까운 친척)
• 직원을 위한 퇴직 후 혜택 계획을 관리하는 회사.

회사의 활동에 의해서만 회사에 영향력을 행사하는 회사의 주채권자는 특수관계인이 아닙니다. 경영진은 모회사와 최종 지배 당사자의 이름을 공개합니다. 개인) 모회사가 아닌 경우. 지배기업과 종속기업 간의 관계에 관한 정보는 거래 여부와 관계없이 공시됩니다.

보고기간 동안 특수관계자와의 거래가 발생한 경우, 경영진은 재무제표에 미치는 영향을 이해하는 데 필요한 당사자들을 특수관계자로 만드는 관계의 성격과 계약상 의무를 포함한 거래 및 거래 잔액 금액에 대한 정보를 공시합니다. 특수관계자 거래가 기업의 재무제표에 미치는 영향을 이해하기 위해 거래에 대한 별도의 공시가 필요한 경우를 제외하고 유사한 범주의 특수관계자 및 유사한 유형의 거래에 대한 정보는 총체적으로 공시됩니다. 경영진은 특수관계자와의 거래가 비특수관계자 간의 거래와 동일한 조건으로 이루어졌다는 사실을 입증할 수 있는 경우에만 공시합니다.

관련 기업 간의 관계가 정부의 통제 또는 기업에 대한 중대한 영향력 행사로 인해 발생한 경우 기업은 특수관계자와의 거래 및 해당 거래 잔액에 대한 공개 요구 사항이 면제됩니다. 또는 동일한 정부 당국이 해당 기업에 대해 통제 또는 중대한 영향력을 행사하기 때문에 특수관계인인 다른 기업이 있는 경우. 기업이 그러한 요구사항의 면제를 적용하는 경우 이름을 공개해야 합니다. 정부 기관그리고 기업과의 관계의 성격. 또한 개별적으로 중요한 거래 각각의 성격과 금액뿐만 아니라 개별적으로가 아닌 전체적으로 중요한 다른 거래의 정도에 대한 정성적 또는 정량적 표시도 공개합니다.

현금흐름표 - IAS 7

현금흐름표는 포괄손익계산서, 대차대조표, 자본변동표와 함께 재무보고의 주요 형식 중 하나입니다. 일정 기간 동안의 활동 유형(영업, 투자, 금융)별 현금 및 현금성 자산의 수령 및 사용에 대한 정보를 반영합니다. 이 보고서를 통해 사용자는 회사의 현금 흐름 창출 능력과 이를 사용하는 능력을 평가할 수 있습니다.

영업 활동은 회사의 주요 수입과 수익을 창출하는 활동입니다. 투자활동은 비유동자산의 취득 및 매각(사업결합 포함)과 금융 투자, 그렇지 않은 사람 현금 등가물. 재무활동이란 자기자본 및 차입금 구조의 변화를 가져오는 운영을 의미합니다.

경영진은 영업 활동으로 인한 현금 흐름을 직접적으로(동일한 수익 그룹에 대한 총 현금 흐름을 나타냄) 또는 간접적으로(영업 외 거래, 비현금 거래 및 운전자본 변동의 효과를 제외하여 순이익 또는 손실에 대한 조정을 나타냄) 표시할 수 있습니다. .

투자 및 재무 활동의 경우 현금 흐름은 특별히 지정된 몇 가지 조건을 제외하고 자세히 반영됩니다(예: 유사한 거래 그룹: 총 현금 수령 및 총 현금 지급에 대해 별도로). 배당금 및 이자 수령 및 지급과 관련된 현금 흐름은 지급 성격에 따라 운영, 투자 또는 재무 활동으로 기간별로 일관되게 분류되고 별도로 공시됩니다. 법인세 현금흐름은 관련 현금흐름이 재무활동이나 투자활동의 특정 거래에 기인하지 않는 한 영업활동의 일부로 별도로 표시됩니다.

영업, 투자 및 재무 활동으로 인한 현금 흐름의 총 결과는 보고 기간 동안의 현금 및 현금 등가물 계정 잔액의 변화를 나타냅니다.

이와 별도로, 발행과 같은 중요한 비금전적 거래에 대한 정보가 제공되어야 합니다. 자신의 주식자회사 인수, 물물교환을 통한 자산 취득, 부채를 자기자본으로 전환, 금융리스를 통한 자산 취득 등이 있습니다. 비현금 거래에는 손상차손의 인식이나 환입이 포함됩니다. 감가상각 및 상각; 공정가치 변동으로 인한 손익; 이익이나 손실로 인한 준비금의 발생.

중간재무보고 - IAS 34

IFRS는 중간재무제표의 공개를 요구하지 않습니다. 그러나 다수의 국가에서는 특히 공개회사의 경우 중간재무제표 발행이 요구되거나 권장됩니다. IRA 규정은 6개월 재무제표를 작성할 때 IAS 34의 사용을 요구하지 않습니다. IRA에 등록된 회사는 IAS 34에 따라 6개월 재무제표를 준비하거나 IRA 규칙 18에 따라 최소한의 공개를 할 수 있습니다.

기업이 IFRS에 따라 중간재무제표를 발행하기로 선택한 경우 중간재무제표 내용에 대한 최소 요구사항과 중간재무제표에 포함된 사업거래를 인식하고 측정하는 원칙을 명시하는 IAS 34 '중간재무보고'가 적용됩니다. .그리고 계좌 잔고.

회사는 전체 IFRS 재무제표(IAS 1 재무제표 표시에서 요구하는 대로) 또는 요약 재무제표를 준비할 수 있습니다. 요약 재무제표를 준비하는 것이 보다 일반적인 접근 방식입니다. 요약재무제표에는 요약재무상태표(대차대조표), 요약손익계산서 또는 기타포괄손익계산서(별도로 표시되는 경우 손익계산서와 기타포괄손익계산서), 요약동향표가 포함됩니다. 현금, 주주자본 변동 요약명세서 및 선택된 메모.

일반적으로 기업은 중간 재무제표와 당기 재무제표 모두에 대해 자산, 부채, 수익, 비용, 손익을 인식하고 측정하기 위해 동일한 회계 정책을 적용합니다.

연간 기준으로만 계산할 수 있는 특정 비용(예: 연간 추정 유효율을 기준으로 결정되는 세금) 측정 및 중간재무제표의 추정치 사용에 대한 특별한 요구사항이 있습니다. . 영업권이나 지분상품에 대한 투자, 금융자산과 관련하여 전기에 인식한 손상차손 실제 비용, 반전되지 않습니다.

최소한 의무적으로 중간재무제표는 다음 기간(요약 또는 전체)에 대한 정보를 공개합니다.

• 재무상태표(대차대조표) - 당기 중간기간 말 기준 및 전년도 말 기준 비교 데이터
• 손익계산서와 기타포괄손익계산서(또는 별도로 표시하는 경우 손익계산서와 기타포괄손익계산서) – 당기와 당기에 대한 자료 회계연도보고일 이전에 유사한 기간(보고일 중간 및 1년 전)에 대한 비교 데이터를 제시합니다.
• 현금 흐름표 및 자본 변동표 - 현재 재정 기간보고일 이전에 이전 회계연도 같은 기간에 대한 비교 데이터를 제시합니다.
• 노트.

IAS 34는 중간재무제표에 어떤 정보를 공시해야 하는지 결정하기 위한 특정 기준을 제시합니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

• 중간재무제표 전체와 관련된 중요성;
• 비표준적이고 불규칙적이다.
• 중간재무제표에 중대한 영향을 미친 이전 보고기간 대비 변동성
• 중간재무제표에 사용된 추정치를 이해하는 것과 관련성이 있습니다.

주요 목적은 중간재무제표 이용자에게 중간기간 동안 회사의 재무상태와 재무성과를 이해하는 데 중요한 완전한 정보를 제공하는 것입니다.

서비스 양허 계약 - SIC 29 및 IFRIC 12

현재는 양허협약에 대한 별도의 IFRS 기준이 없습니다. 공공 서비스정부 기관과 민간 부문 사이에 체결되었습니다. IFRIC 12 '서비스 양허 계약'은 서비스 양허 계약에 대한 회계 요구사항을 규정하는 다양한 기준을 해석합니다. SIC 해석 29 "공개: 서비스 양허 계약"에는 공개 요구 사항이 포함되어 있습니다.

IFRIC 12는 공공 기관(권리 보유자)이 제공된 서비스를 통제 및/또는 규제하는 공공 서비스 양허 계약에 적용됩니다. 민간 회사(운영자) 저작권 소유자가 관리하는 인프라를 사용합니다.

일반적으로 양허 계약에서는 운영자가 서비스를 누구에게, 어떤 가격으로 제공해야 하는지 명시합니다. 또한 저작권 보유자가 이를 통제해야 합니다. 잔존 가치모든 중요한 인프라 시설.

인프라 자산은 저작권 보유자가 관리하므로 운영자는 인프라를 고정 자산의 일부로 반영하지 않습니다. 또한 사업시행자는 자신이 건설한 사회기반시설을 정부기관의 통제 하에 양도하는 것과 관련하여 금융리스채권을 인식하지 않습니다. 운영자는 인프라 사용 강도에 관계없이 계약에서 발생하는 자금을 받을 무조건적인 권리가 있는 경우 금융 자산을 기록합니다. 운영자는 공공 서비스 사용자로부터 수수료를 징수하는 경우(라이센스)에 무형 자산을 반영합니다.

금융 자산을 인식하는 경우와 무형 자산을 인식하는 경우 운영자는 IAS 11에 따라 인프라 시설의 건설 또는 현대화를 위해 소유자에게 서비스를 제공하는 것과 관련된 수익과 비용을 회계처리합니다. 운영자는 IAS 18에 따라 인프라 사용을 위한 서비스 제공과 관련된 수입과 비용을 인식합니다. 인프라의 운영 조건(현대화 서비스 제외)을 유지해야 하는 계약상 의무는 IAS 37에 따라 인식됩니다.

연금 제도에 대한 회계 및 보고 - IAS 26

IFRS에 따라 작성된 연금 계획의 재무제표는 IAS 26 연금 계획 회계 및 보고의 요구 사항을 충족해야 합니다. 다른 모든 기준은 IAS 26이 이를 대체하지 않는 한 연금제도의 재무제표에 적용됩니다.

IAS 26에서는 확정기여제도의 재무제표에 다음을 포함하도록 요구합니다.

• 지불에 사용할 수 있는 연금 계획의 순자산 명세서,
• 지불에 사용될 수 있는 연금 계획의 순자산 변동 내역서,
• 혜택 계획에 대한 설명과 해당 기간 동안의 계획 변경 사항(계획의 보고된 성과에 대한 영향 포함)
• 연금 계획 재정 정책에 대한 설명입니다.

IAS 26에서는 확정급여제도의 재무제표에 다음을 포함하도록 요구합니다.

• 혜택에 사용할 수 있는 연금 계획의 순자산과 지급 예정 혜택의 보험수리적 현재 가치 및 그에 따른 연금 계획의 잉여/적자를 나타내는 명세서 또는 재무제표에 첨부된 보험 통계 보고서의 이 정보에 대한 참조
• 지급에 사용할 수 있는 순자산 변동 내역서
• 현금흐름표;
• 회계 정책의 주요 조항;
• 계획에 대한 설명과 해당 기간 동안의 계획 변경 사항(보고된 계획 성과에 미치는 영향 포함)

또한, 재무제표에는 급여 수급권의 보험수리적 현재 가치와 급여에 사용될 수 있는 제도의 순자산 간의 관계에 대한 설명과 연금 부채 자금 조달 정책에 대한 설명이 포함되어야 합니다. 연금제도(확정급여형과 확정기여형 모두)의 자산을 구성하는 투자는 공정가치로 표시됩니다.

공정가치 측정 - IFRS 13

IFRS 13에서는 공정가치를 “측정일에 시장 참여자 간의 정상적인 거래에서 자산을 매도하면서 받거나 부채를 이전하면서 지불하게 될 가격”으로 정의합니다(IFRS 13 문단 9). 여기서 중요한 점은 공정가치가 측정일에 자산을 보유하거나 부채를 갖고 있는 시장 참가자의 관점에서 본 산출물 가격이라는 점입니다. 이 접근법은 기업 자체의 견해가 아닌 시장 참가자의 견해에 기초하므로 공정 가치는 공정 가치로 측정되는 자산, 부채 또는 자본에 대한 기업의 의도에 의해 영향을 받지 않습니다.

공정가치를 측정하기 위해 경영진은 다음 네 가지 결정을 내려야 합니다. 측정되는 특정 자산이나 부채(회계단위에 적합) 최대 효율적인 사용비금융자산 주요(또는 가장 매력적인) 시장 평가 방법.

우리의 견해로는 IFRS 13에 명시된 많은 요구 사항이 현재 이미 시행되고 있는 측정 관행과 대체로 일치합니다. 따라서 IFRS 13은 많은 중요한 변화를 가져올 가능성이 없습니다.

그러나 IFRS 13에서는 다음과 같은 몇 가지 변경 사항을 도입했습니다.

• 현재 IFRS 7에서 금융상품에 대해 규정하고 있는 것과 유사한 비금융 자산과 부채의 공정 가치 서열체계
• 파생 부채를 포함한 모든 부채의 공정 가치를 결정하기 위한 요구 사항은 부채가 달리 결제되거나 결제되지 않고 다른 당사자에게 이전될 것이라는 가정에 기초합니다.
• 거래소에 활발하게 상장되어 있는 금융 자산과 금융 부채에 대해 각각 입찰 가격과 입찰 가격을 사용해야 하는 요구 사항을 철폐합니다. 대신, 매수-매도 스프레드 범위 내에서 가장 대표적인 가격을 사용해야 합니다.
• 공개 요구 사항 추가 정보공정 가치와 관련이 있습니다.

IFRS 13에서는 공정가치를 측정하는 방법을 논의하지만 공정가치를 언제 적용할 수 있거나 적용해야 하는지는 명시하지 않습니다.