러시아 연방 세법에 따른 과세 원칙. 러시아 연방 조세의 기본 원칙은 무엇입니까? 조세제도 평가 기준
보편적 과세 원칙 형성의 기원은 고전이었습니다. 경제 과학. A. Smith, D. Ricardo, V. Petty, A. Wagner 등과 같은 뛰어난 과학자들의 이름을 인용하는 것만으로도 충분합니다. 이들의 근본적인 연구는 현대 과세의 토대를 마련했습니다. 특히 A. Smith는 그의 저서 "국부의 본질과 원인에 대한 조사"(1776)에서 오늘날에도 여전히 관련이 있는 여러 가지 과세 원칙을 처음으로 입증했습니다. 그는 그들을 언급했다 정의의 원칙, 이는 과세의 보편성과 비례성으로 구성됩니다. 확실성 원칙, 이는 현대 해석에서 각 납세자가 정확히 어떤 세금을, 언제, 얼마나 납부해야 하는지 알 수 있도록 세금이 설정되어야 함을 의미합니다. 편의의 원칙, 모든 세금은 납세자에게 가장 편리한 시간과 방법으로 징수됩니다. 효율성 원칙, 이로써 관리비세금 징수액은 세금 수입 자체보다 커서는 안 됩니다.
과세원칙– 국가 조세 제도의 근간을 이루는 근본적이고 기본적인 조항. 이러한 원칙 중 일부는 규범적으로 확립되었으며, 다른 일부는 법원의 세법 해석이나 과학적 원칙을 통해 도출되었습니다. 일부 원칙은 본질적으로 부문 전체 또는 부문 간 적용되고, 다른 원칙은 법률 기관, 하위 기관 또는 심지어 규제합니다. 특정 측면과세. 응, 원칙이야 납세의무독립적인 세법 기관으로서 러시아 연방 조세법 제15장에 명시되어 있으며 합법성 요건, 무죄 추정, 일회성 및 개별 처벌, 추가 원칙을 포함합니다. 세금 제재등등
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러시아 연방 조세법 제40조는 세금 목적으로 상품(작업, 서비스) 가격을 결정하는 특별 원칙을 설정합니다.
일반 원칙과세는 예술에 안치되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 3 "세금 및 수수료에 관한 법률의 기본 원칙"
1. 과세의 합법성 원칙. 모든 사람은 합법적으로 비용을 지불해야 합니다. 확립된 세금그리고 수수료.세금 및 수수료에 관한 법률은 과세의 보편성과 평등성을 인정하는 데 기초를 두고 있습니다. 세금을 설정할 때 납세자의 실제 세금 납부 능력이 고려됩니다.
2. 보편성과 과세평등의 원칙. 세금과 수수료는 차별적일 수 없습니다.사회적, 인종적, 국가적, 종교적 및 기타 유사한 기준에 따라 다르게 적용될 수 있습니다. 설치가 허용되지 않음 차별화된 요금세금 및 수수료, 세금 혜택소유권, 시민권 형태를 기반으로 개인또는 자본의 원산지.
3. 과세 비례의 원칙. 세금과 수수료는 경제적 근거를 가져야 하며 임의적일 수 없습니다.시민의 헌법적 권리 행사를 방해하는 세금과 수수료는 용납될 수 없습니다.
4. 러시아 조세 제도의 통일 원칙. 공동 경제 공간을 침해하는 세금 및 수수료를 설정하는 것은 허용되지 않습니다. 러시아 연방 특히 러시아 연방 영토 내에서 상품(저작물, 서비스) 또는 금융 자산의 자유로운 이동을 직간접적으로 제한하거나 법으로 금지되지 않는 장애물을 제한하거나 생성하는 행위 경제 활동개인과 조직.
~에 현대 무대실제로 조세 원칙은 조세 관계 이행의 시작을 결정하는 기본적이고 지도적인 아이디어이며 주요 조항입니다.
조세경제 및 조세법률 문헌에는 다음과 같은 내용이 있습니다. 두 가지 수준(유형) 과세 원칙:
첫 번째 수준 - 경제 원리과세.이는 금융 과학 및 정부 과학의 발전 과정에서 공식화되었으며 특정 건설에서 구현됩니다. 세금 제도다양한 주와 그 기원은 세법의 많은 원칙에 반영됩니다.
경제학자들은 일반적으로 공정성, 과세의 비례성, 납세자의 이익과 능력에 대한 최대 고려, 경제, 세금 효율성, 수익성 등의 원칙을 포함합니다. 세금 조치.
두 번째 수준 - 조세의 법적 원칙.이는 법률 과학(주로 세법 과학)의 발전 과정에서 공식화되고, 사회 발전의 특정 단계에서 세법의 기본 원칙 형태로 입법에 포함되어 세금 원칙이 됩니다. 법. 이 접근 방식은 다음 상황을 고려하지 않습니다.
모든 절차적 관계와 마찬가지로 과세도 이를 규율하는 규정 외에는 존재할 수 없습니다. 법적 틀. 과세 원칙은 세법 규칙에 직접적으로 표현되어 있습니다. 이는 과세의 법적 원칙으로서 법률에 명시되어 있는 경제적 가설을 나타냅니다.
결과적으로, 특정 조세 제도에서는 이 조세 제도를 규율하는 법적 규범에 명시된 조세의 경제적 원칙만이 실행될 것입니다(또는 K. Marx에 따르면 "존재할 것입니다"). 그러면 조세의 경제적 원칙이 합법화됩니다(동시에 세법의 원칙도 성립됩니다). 따라서 조세법규에 명시되지 않은 조세의 경제적 원칙은 특정 조세제도에 적용되지 않습니다(따라서 존재하지 않습니다). 세법에 의해 받아들여지지 않는 경제적 가설은 소멸됩니다.
따라서 과세에는 법적 원칙만이 내재되어 있습니다(즉, 세법에 의해 인식되는 경제적 가설). 왜냐하면 법적 원칙만이 실제로 과세 절차와 조세 법적 관계의 내용을 결정하기 때문입니다.
현 단계의 과세 기본 원칙이다:
과세의 적법성
과세의 보편성과 평등성
조세공정성
공공 목적을 위한 세금 징수
적법한 절차에 따라 세금 및 수수료를 설정합니다.
세금(수수료)의 경제적 기반;
세금 및 수수료에 관한 법률 행위의 모든 제거할 수 없는 의심, 모순 및 모호함에 대해 납세자(수수료 납부자)에게 유리한 해석을 추정합니다.
확실성 납세의무;
러시아 경제 공간의 통일성과 통일성
세금 정책;
세금 및 수수료 시스템의 통일성.
표 9
| 적법 | 일반 법률은 인간과 시민의 권리와 자유를 다른 방식으로 제한하는 헌법적 금지에 의존합니다. 연방법(러시아 연방 헌법 제55조 3항). 과세는 예술에 명시된 재산권에 대한 제한입니다. 35이지만 법적 제한이 있습니다. 법에 근거하고 넓은 의미에서 권리 실현을 목표로합니다 (자금 조달을 통해) 국가의 필요국가와 그 법률 기관의 시행에 관한 것). 세금 코드는 또한 각 개인이 법적으로 확립된 세금 및 수수료만 납부해야 함을 나타냅니다(1항, 3조). |
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| 보편성 | 헌법, 예술에 안치되어 있습니다. 러시아 연방 헌법 57조에 따르면 "모든 사람은 법적으로 정해진 세금과 수수료를 납부할 의무가 있습니다." 또한 Art의 2 부. 8은 모든 시민이 러시아 연방 헌법에 규정된 동등한 책임을 진다는 것을 확립합니다. 이 원칙에 따라 사회의 각 구성원은 다른 구성원과 동등하게 국가와 사회의 공공 지출 재원 조달에 참여할 의무가 있습니다. 과세의 보편성은 특정 일반 요건을 충족하는 전체 집단에 대해 특정 조세 의무가 설정된다는 사실에 있습니다(예: 토지세모든 소유자가 지불 토지 계획), 과세는 다음을 기준으로 합니다. 공통 원칙 |
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| 평등 | 모든 시민이 법 앞에 평등하다는 헌법 원칙(러시아 연방 헌법 제19조 1항)에 기초합니다. 이 원칙의 헌법 조항은 제1부, 제2절에서 전개됩니다. |
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| 정당성 | 1996년 4월 4일 러시아 연방 헌법 재판소의 결의문 No. 9-P에서 원래 공식화되었습니다. 러시아 연방 헌법에 따른 과세 규제를 보장하기 위해 평등 원칙은 다음과 같은 실제 능력을 요구합니다. 공정성과 비례성의 법적 원칙에 따라 세금을 납부합니다. 평등의 원칙 사회적 상태법적으로 확립된 세금 및 수수료 납부 의무(러시아 연방 헌법 제6조 2항 및 제57조)와 관련하여 평등은 소득의 공정한 재분배와 세금 및 수수료의 차별화를 통해 달성되어야 함을 시사합니다(5항). . 그 후, 이 원칙은 다소 굴절된 형태이기는 하지만(징수된 세금의 공정한 분배를 언급하지 않고) 세금법에 명시되어 있습니다. 세금을 설정할 때 납세자의 세금 납부 능력은 원칙에 따라 실제로 고려됩니다. 공정성 (1 항, 3 조), 즉. 세금은 공정해야 합니다. 동시에, 세금과 과세의 공정성은 "각 납세자의 능력에 따라"라는 교리의 프리즘을 통해 이해됩니다. |
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| 공공 목적을 위한 세금 징수 | 세금 징수 목적의 공개는 많은 국가의 재정(일본, 한국, 버마), 조세(미국) 및(또는) 경제(프랑스) 법률에 의해 정당화됩니다. 외국, 전 세계 많은 국가의 헌법 (미국-대부분의 주 헌법)에 직간접 적으로 명시되어 있습니다. 공공 목적의 원칙은 개인, 즉 납세자와 사회 전체의 이익 사이의 균형을 찾는 것을 포함합니다. “따라서 국가는 납세자뿐만 아니라 사회구성원의 권리와 정당한 이익을 보호하기 위해 조세법률관계를 규제하기 위한 조치를 취할 권리와 의무가 있다”(헌법재판소 결의 제3조). 1996년 12월 17일 러시아 연방 No. 20-P “1993년 6월 24일 러시아 연방 법률 제11조 제1부 2항과 3항의 합헌성 확인에 관한 사건” “연방 세무경찰에 대하여” 당국") |
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| 공식적인 법적 절차에 따른 세금 및 수수료 설정 | 특히 법에 의하지 않고 세금을 부과하는 것을 헌법적으로 금지함으로써(그렇지 않으면 다른 방식으로 세금을 부과하는 것은 러시아 연방 헌법 제75조 57조 3항에 위배됨) 이를 통해 명시되고 시행됩니다. 여러 주 - 의회에 세금 법안을 제출하기 위한 특별(보다 엄격한) 절차를 통해. 러시아에서는 이러한 규칙이 Art 3부에 포함되어 있습니다. 러시아 연방 헌법 104조 |
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| 세금(수수료)의 경제적 기반 | 세금과 수수료는 납세자에게 지나치게 부담이 되어서는 안 될 뿐만 아니라, 경제적 근거가 있어야 합니다(자의적이지 않아야 합니다). 조세법에 따르면 “세금과 수수료는 경제적 근거를 가져야 하며 자의적일 수 없습니다”(제3조 3항). |
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| 납세의무의 확실성 | 세금 코드에 명시됨: 세금 및 수수료에 관한 법률 행위는 모든 사람이 어떤 세금(수수료), 언제, 어떤 순서로 납부해야 하는지 정확히 알 수 있도록 공식화되어야 합니다(3조 6항). |
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| 세금 및 수수료에 관한 법률 행위의 모든 제거할 수 없는 의심, 모순 및 모호함을 납세자(수수료 납부자)에게 유리하게 해석하는 것으로 추정됩니다. | 세금 코드에 명시됨: 세금 및 수수료에 관한 법률 행위에서 제거할 수 없는 모든 의심, 모순 및 모호함은 납세자에게 유리하게 해석되어야 합니다(7조, 3조). |
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| 경제적 공간의 통일성과 조세정책의 통일성 | 헌법 제1부에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 헌법 8조 3항. 1 민법 및 4 조항 예술. 3NK. 특히 러시아 영토 내에서 상품(작업, 서비스)의 자유로운 이동을 직간접적으로 제한하는 등 러시아의 단일 경제 공간을 위반하는 세금 및 수수료를 설정할 수 없습니다. 돈 |
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| 세금 및 수수료 시스템의 통일성 | 존재의 필요성에 대한 법적 의미는 재산에 대한 세금 압류를 통합하는 임무에 의해 결정됩니다. 1997년 3월 21일자 러시아 연방 헌법 재판소 결의문 No. 5-P에 명시된 바와 같이, 그러한 통일은 한편으로는 연방 주체의 세금 설정 권리 사이의 균형을 달성하기 위해 필요합니다. 그리고 인간과 시민의 기본권을 준수합니다. |
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1. 이론적 질문:과세의 일반 원칙
1. 조세의 일반 원칙은 무엇이며, 그 기능과 특징은 무엇입니까?
과세 원칙은 주의 조세 시스템의 기본이 되는 기본 조항입니다. 이러한 원칙 중 일부는 규범적으로 확립되었으며, 다른 일부는 법원의 세법 해석이나 과학적 원칙을 통해 도출되었습니다. 1
과세의 일반 원칙은 Art에 명시되어 있습니다. 3 러시아 연방 세법(TC RF)의 "세금 및 수수료에 관한 법률의 기본 원칙": 2
1. 모든 사람은 법적으로 정해진 세금과 수수료를 납부해야 합니다. 세금 및 수수료에 관한 법률은 과세의 보편성과 평등성을 인정하는 데 기초를 두고 있습니다. 세금을 설정할 때 납세자의 실제 세금 납부 능력이 고려됩니다.
2. 세금 및 수수료는 차별적일 수 없으며 사회적, 인종적, 국가적, 종교적 및 기타 유사한 기준에 따라 다르게 적용됩니다. 소유권 형태, 개인의 시민권 또는 자본의 원산지에 따라 세금 및 수수료의 차등 세율, 세금 혜택을 설정하는 것은 허용되지 않습니다.
3. 세금과 수수료는 경제적 근거를 가져야 하며 임의적일 수 없습니다. 시민의 헌법적 권리 행사를 방해하는 세금과 수수료는 용납될 수 없습니다.
4. 러시아 연방의 단일 경제 공간을 침해하는 세금 및 수수료를 설정할 수 없으며, 특히 러시아 연방 영토 내에서 상품(작업, 서비스) 또는 금융 자산의 자유로운 이동을 직간접적으로 제한하는 것은 허용되지 않습니다. , 법률에 따라 개인 및 조직이 금지하지 않는 경제 활동을 제한하거나 방해하는 행위. 누구도 세금 및 수수료를 납부할 의무가 없으며, 러시아 연방 조세법에 의해 규정된 세금 또는 수수료의 특성을 갖는 기타 기여금 및 지불금이 러시아 연방 조세법에 의해 제공되지 않습니다. 러시아 연방 조세법에 의해 결정된 것과 다른 방식으로 설립되었습니다.
6. 세금을 설정할 때 과세의 모든 요소를 결정해야 합니다. 세금 및 수수료에 관한 법안은 모든 사람이 어떤 세금(수수료)을 언제, 어떤 순서로 납부해야 하는지 정확히 알 수 있도록 공식화되어야 합니다.
7. 세금 및 수수료에 관한 법률 행위의 모든 제거할 수 없는 의심, 모순 및 모호함은 납세자(수수료 납부자)에게 유리하게 해석됩니다.
과세의 일반 원칙의 특징(기호)은 다음과 같습니다. 3
1. 기본 캐릭터. 최초의 기본 성격을 지닌 원칙과 규범에 따라 다른 모든 조세 규범의 목표, 내용, 구조 및 기능적 방향이 결정됩니다. 그들은 산업 전체와 개별 기관의 발전을 위한 독특한 프로그램을 설정했습니다. 법적 원칙은 세법규범에 통일된 요구사항을 부과함으로써 세법의 통일성을 보장합니다.
2. 자연을 일반화합니다. 이 원칙은 과세의 가장 중요하고 핵심적인 측면을 규율합니다. 이는 일반 및 특수 세법의 다른 규칙과 상관 관계를 갖는 일반화 법적 범주를 나타냅니다.
3. 조건부 구조적 성격. 원칙과 규범의 내부 구조는 다소 임의적입니다. 지속가능성을 강조하려고 노력함 구조적 요소가설, 처분, 제재는 거의 불가능합니다.
4. 우선순위 캐릭터. 과세의 일반 원칙은 다른 세법 규범과 관련하여 우선권(우월성)을 갖습니다. 모순되는 경우에는 명시된 규범과 원칙이 적용됩니다.
5. 안정된 성격. 세금 개혁지속적으로 시행되는 조세법은 높은 역동성과 가변성을 특징으로 합니다. 이러한 배경에서 과세의 일반 원칙은 상당한 안정성을 가지고 있습니다. 과세의 일반 원칙이 조세 입법 시스템에서 장기적인 법적 지침 역할을 할 수 있게 해주는 것은 바로 이러한 안정적인 성격입니다.
과세 기능은 세금의 본질을 표현하고 정부 수입의 분배 및 재분배를 위한 도구로서 사회적 목적을 어떻게 실현하는지 보여줍니다. 끊임없이 서로 상호작용하며 시스템을 형성합니다. 과세에는 몇 가지 주요 기능이 있으며 그 주요 기능은 다음과 같습니다. 간결한; 분포; 제어.
과세의 주요 기능은 재정 기능입니다. 즉, 후속 목표 주 프로그램을 위해 예약된 자금 수집, 주 자원이 형성됩니다. 이것이 바로 세금의 내용입니다. 모든 후속 함수는 파생물입니다.
경제적 기능생식 과정에 영향을 미치고 필연적으로 다음 주기의 생산량과 속도 모두에 영향을 미치는 규제, 분배, 자극 및 사회적 하위 기능을 포함합니다. 경제 성장일반적으로. 세금은 세금 혜택 설정, 세율 인하 등을 통해 특정 범주의 납세자 또는 활동 유형을 대상으로 전체 세금 부담을 늘리거나 줄여서 경제를 규제하는 수단으로 국가에서 사용됩니다. 이러한 조치는 국가의 변화에 영향을 미칩니다. 생산 개발의 구조와 속도. 세금은 주로 생산 비용과 기업의 이익을 결정합니다. 세금 인상은 감소 구매력인구에 따라 생활 수준이 결정됩니다.
분배 기능은 국가가 세금을 통해 조직과 개인의 소득 중 일부를 인출하고 이 자금을 다음 지역에 집중시키는 것입니다. 주 예산, 경제 및 사회 프로그램의 시행을 지시합니다.
제어 기능 - 국가가 조직 및 개인의 소득, 이동을 고려할 수 있도록 합니다. 금융 흐름이를 바탕으로 과세 시스템 개선을 위한 권장 사항을 개발하고 세금 납부가 불완전하거나 지연된 사례를 식별합니다.
2. 과세의 합법성은 무엇입니까?
러시아 법률의 기본 일반 법적 원칙과 필요한 조건조세제도는 합법성의 원칙이다. 과세의 합법성은 주(지방자치단체) 기관을 포함하여 조세 법률 관계의 모든 참가자가 조세 법적 규범을 정확하고 일관되게 구현하는 데 있습니다.
세금 및 수수료 분야의 모든 활동은 세법 규범에 의해 세부적으로 규제되며, 위반자에게 주정부의 강제 조치를 적용할 수 있는 가능성을 통해 준수가 보장됩니다.
러시아 연방 조세법에 따라 모든 사람은 법적으로 정해진 세금과 수수료를 납부해야 합니다. 그러나 누구도 세금 및 수수료를 지불할 의무가 없으며 러시아 연방 세법에 의해 규정된 세금 또는 수수료의 특성을 갖는 기타 기여금 및 지불금이 세금 코드에 의해 제공되지 않거나 러시아 연방 조세법에서 정의한 것과 다른 방식.
세금은 자의적일 권리가 없습니다. 따라서 법률에만 세금 목록, 세금의 제정, 개정 및 폐지 절차, 세금의 주요 요소, 세금 계산 및 납부 절차가 포함되어야 합니다. 이 원칙의 이행은 국가 조세 시스템의 세부적인 구조와 완전성을 보장할 뿐만 아니라 세법에 기초하여 국가의 조세 관리를 엄격하게 중앙집중화합니다.
세금 또는 수수료는 법이 조세 의무의 필수 요소를 설정하는 경우에만 법적으로 설정된 것으로 간주될 수 있습니다. 즉, 세금은 조세 의무의 필수 요소를 세법에 직접 나열함으로써만 설정될 수 있습니다. 더욱이 과세 요소는 정의되어야 할 뿐만 아니라 통일된 해석과 적용을 보장하기 위해 명확하고 모호하지 않게 정의되어야 합니다(1997년 11월 11일 러시아 연방 헌법 재판소 결의안 No. 16-P, 4월 결정) 8, 2003 No. 159-O 등).
세금 설정의 합법성은 러시아 연방 영토에서 어떤 세금을 납부해야 하는지에 대한 확실성을 전제로 합니다. 러시아 연방에서 부과되는 세금 및 수수료 유형은 러시아 연방 조세법(러시아 연방 조세법 제1조)에 의해서만 규정되며 연방, 지역, 지방의 세 가지 유형으로 구분됩니다. 이 구분은 러시아 연방 예산 시스템의 구조(러시아 연방 예산법 제10조)를 기반으로 합니다.
러시아 연방 영토에 부과되는 세금 및 수수료 목록은 철저해야 합니다. 러시아 연방 조세법에 규정된 세금 및 수수료만 징수할 수 있습니다. 여기에는 누구에게나 세금 및 수수료 납부 의무와 세금 및 세금의 징후가 있는 기타 기여금 및 지불금을 부과하는 것을 금지하는 내용이 포함되어 있습니다. 수수료는 있지만 러시아 연방 조세법(3조 5페이지)에 규정되어 있지 않거나 제정되지 않았습니다.
합법성 요건은 조세법안의 형식과 내용뿐만 아니라 준비, 채택 및 발효의 절차적 측면에도 적용됩니다. 우리는 세금을 부과하는 적절한 형태에 대해 이야기하고 있으며, 이를 위반하면 세금이 법적으로 확립된 것으로 간주될 수 없다는 사실로 이어집니다.
따라서 세법에 소급효를 부여하는 것은 법원에서 그러한 행위에 대해 항소(항의)하는 근거가 반복적으로 작용해 왔습니다. 또한 러시아 연방 헌법 재판소는 Art의 의미 내에서 다음과 같이 명시했습니다. 신체 행위에 관한 러시아 연방 헌법 57조 국가 권력세금 및 수수료에 대한 지방 정부의 경우, 법적으로 확립된 세금 및 수수료 요구 사항은 그러한 행위의 형식, 채택 절차 및 내용뿐만 아니라 이를 시행하는 절차에도 적용됩니다. 특히 이 헌법 조항은 관련 당국이 합당한 기간을 결정하도록 요구하며, 그 이후에는 모든 사람이 세금과 수수료를 납부할 의무를 갖게 되어 특히 예술 제1부에서 파생된 안정적인 경제 조건에 대한 헌법 및 법적 제도가 파생됩니다. . 8 및 1부 예술. 러시아 연방 헌법 34조(2001년 1월 30일 러시아 연방 헌법 재판소 결의문 No. 2-P).
3. 과세의 보편성과 평등의 원칙은 어떻게 구현됩니까?
법적 규범은 사회적 상호 작용 참가자의 합법적인 행동에 대한 보편적인 모델입니다. 누구도 법에서 제외되지 않습니다. 모든 기업은 예외 없이 법적 요구 사항을 준수해야 합니다. 러시아 연방 헌법에 따르면 모든 사람은 법적으로 정해진 세금과 수수료를 납부할 의무가 있습니다. 많은 국가의 헌법에도 유사한 규범이 존재합니다. 정부 지출그들의 능력에 따라”(이탈리아 헌법); “모든 사람은 공정한 조세 제도를 통해 자신의 경제적 능력에 따라 공공 지출에 참여해야 합니다”(스페인 헌법); “국민은 법률에 따라 세금을 납부해야 한다”(일본 헌법).
과세의 보편성 원칙은 러시아 연방 조세법 제3조 1항에 명시되어 있습니다. “모든 사람은 법적으로 정해진 세금과 수수료를 납부해야 합니다.” 보편적 과세의 원칙은 모든 사회 구성원이 가능한 한 중앙 집중식 세금 창출에 참여할 의무가 있다는 것입니다. 금융자금공개적인 성격을 띠고 있습니다.
조세평등의 원칙은 모든 납세자가 세법 앞에서 평등함을 전제로 한다. 조세평등의 원칙은 무엇보다도 조세분야에서 어떠한 차별도 금지하는 것을 의미한다. 우리는 법과 법원 앞에서 납세자의 공식적인 법적 평등, 세금 및 법적 지위의 평등에 대해 이야기하고 있습니다.
과세의 평등은 현대법의 모든 분야에서 적용되는 공식적인 법적 평등이라는 보편적이고 일반적인 법적 원칙의 특별한 표현입니다.
세금 및 수수료는 차별적일 수 없으며 사회적, 인종적, 국가적, 종교적 및 기타 유사한 기준에 따라 다르게 적용됩니다. 소유권 형태, 개인의 시민권 또는 자본의 원산지에 따라 차별화된 세금 및 수수료 세율, 세금 혜택을 설정할 수 없습니다(러시아 연방 세법 제3조 2항).
조세균등의 원칙은 조직적·법적 형태와 성격(내용)에 따라 차별적인 조세규칙을 제정하는 것을 허용하지 않는다. 기업가 활동납세자. 특히, 러시아 연방 헌법 재판소는 사회적 차이 및 기타 유사한 기준을 포함하여 비경제적인 이유로 납세 제도의 차별화가 확립될 수 없다고 지적했습니다. 이는 헌법상의 평등 원칙에 위배되기 때문입니다(결의안 제18호- P(1999년 12월 23일자). 그러나 조세평등은 모든 납세자가 동일한 세금을 납부하는 인두세 제도를 의미하지 않습니다. Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 조세법 3에 따르면 평등 원칙은 과세 비례 요구 사항, 즉 납세자의 실제 세금 납부 능력을 고려하여 적절하게 보완됩니다.
Art에 명시된 보편성과 과세 평등의 요구 사항에서. 러시아 연방 세금법 56조는 개인 세금 혜택 설정을 금지합니다.
4. 과세 비례 원칙은 무엇을 의미합니까?
과세의 비례성은 법적 제한의 타당성과 허용성에 대한 일반적인 법적 원칙을 나타냅니다. 과세의 비례에는 다음 요구 사항이 포함됩니다.
1) 비례성: 세금을 설정할 때 납세자의 실제 세금 납부 능력이 고려됩니다(러시아 연방 세법 제3조 1항).
과세의 비례성은 부자와 가난한 자로부터 재산을 균등하게 나누어 받는 것으로 구성되며, 이는 정의와 평등의 원칙에 부합합니다.
비례성의 요구는 과세의 보편성 원칙을 논리적으로 보완합니다. 모든 사람이 중앙 집중식 예산의 형성에 참여하고 예산 외 자금실제 세금 납부 능력에 비례하여. 따라서 다양한 규모의 과세 대상에 대한 차별화된 접근 방식이 가정됩니다. 에 의해 일반 규칙, 더 과세표준(크기 토지 계획, 재산 가치, 엔진 출력, 소득 또는 이익 금액) 납세자는 더 많은 세금을 납부해야 합니다.
즉, 과세의 보편성, 평등성, 비례성의 원칙은 유기적으로 상호보완적이다. 이들의 조합은 소위 구현을 보장합니다. "수평"과 "수직" 정의. 첫 번째는 동일한 과세 대상을 가진 모든 납세자가 동일한 세금을 납부해야 함을 의미하고, 두 번째 과세 대상은 동일하지만 과세 기준이 다른 납세자는 과세 기준에 따라 차등적으로 세금을 납부해야 함을 의미합니다. 러시아 연방 헌법 재판소는 법적으로 확립된 세금 및 수수료 납부 의무와 관련된 사회 국가의 평등 원칙은 소득의 공정한 재분배와 세금 및 수수료의 차별을 통해 평등이 달성되어야 함을 의미한다고 인정합니다(2004년 4월 4일자 결의안). .96 러시아 연방 헌법 재판소 No. 9-P).
2) 정당성: 세금 및 수수료는 경제적 근거를 가져야 하며 임의적일 수 없습니다(러시아 연방 세법 제3조 3항).
"경제적 기반"은 상품(작업, 서비스), 재산, 이익, 소득, 판매된 상품 비용(수행된 작업, 제공된 서비스) 또는 비용이 발생하는 기타 대상의 판매 거래, 즉 각 세금의 특징적인 과세 대상을 의미합니다. 양적 또는 물리적 특성 , 세금 및 수수료에 관한 납세자의 법률이 있으면 세금 납부 의무가 발생합니다(러시아 연방 세법 제38조 1항).
세금 및 수수료의 설정은 포괄적인 전문가와 통계 분석그 나라의 재정 상황과 관련된 예산 과정, 국가가 선언 한 정치적 목표에 해당합니다.
과세를 규제할 때 입법자는 Art의 요구 사항을 완전히 준수해야 합니다. 인간과 시민의 권리와 자유가 법률의 의미, 내용 및 적용을 결정한다는 러시아 연방 헌법 18조(96년 4월 4일 No. 9-P 러시아 연방 헌법 재판소 결의안). 과세 비례의 주요 기준은 일반 납세자의 기본적 권리와 자유 실현 능력으로 조세 부담을 준수하는 것입니다.
3) 허용: 시민의 헌법상 권리 행사를 방해하는 세금 및 수수료는 허용되지 않습니다(러시아 연방 조세법 제3조 3항).
러시아 연방 헌법 재판소는 러시아 연방 헌법에 명시된 기본 권리와 자유의 이행이 세금 및 수수료 납부 여부에 달려 있을 수 없다고 직접 밝혔습니다. 러시아 연방은 재정적 성격의 조건 없이 러시아 연방 헌법에 의해 보장됩니다(96년 4월 4일자 No. 9-P CC RF 결의안).
조세 분야에서는 비례의 원칙에 따라 입법자가 법을 준수하는 시민이 자신의 소득을 은폐하고 과세 기반을 축소하도록 도발하는 방식으로 규제를 수립하는 것을 금지해야 합니다(12월 23일 러시아 연방 헌법 재판소 결의안). , 1999 No. 18-P).
과세 대상은 항상 납세자에게 특정 혜택을 나타냅니다. 이 경우 납부할 세금 또는 수수료 금액은 해당 물건의 가치와 납세자에게 있어서 그 중요성에 상응해야 합니다. 세금은 납세자가 재산, 소득 또는 특정 유형의 활동을 포기하도록 장려하지 않는 것이어야 합니다. 이는 그에게나 국가에 유익하지 않습니다.
5. 러시아 조세제도 중앙집권화의 주요 단계는 무엇입니까?
예술에 따르면. 러시아 연방 헌법 8조는 경제 공간의 통일성, 상품, 서비스 및 재정 자원의 자유로운 이동, 경쟁 지원, 경제 활동의 자유를 보장합니다. 러시아 연방 경제 공간의 통합에 관한 헌법 규범은 Art 제4항에서 개발되었습니다. 러시아 연방 조세법 3조에 따라 러시아 연방의 단일 경제 공간을 위반하는 세금 및 수수료를 설정할 수 없으며, 특히 상품(작업, 서비스)의 자유로운 이동을 직간접적으로 제한하는 것이 허용되지 않습니다. ) 또는 러시아 연방 영토 내의 금융 자산을 보유하거나 법으로 금지된 개인 및 조직의 경제 활동을 제한하거나 방해하는 행위입니다. 더 일찍이, 러시아 연방 헌법 재판소는 1997년 3월 21일 결의안 제5-P호를 통해 러시아 연방 경제 공간의 통합을 침해하는 세금 제정을 금지한다고 명시했습니다. 소개는 허용되지 않습니다 지방세, 어느:
1) 공동 경제 공간 내에서 상품, 서비스, 금융 자원의 자유로운 이동을 직간접적으로 제한할 수 있습니다.
2) 다음을 희생하여 일부 지역에 대한 예산을 편성할 수 있습니다. 세입다른 지역 또는 다른 지역의 납세자에게 세금 납부를 양도
러시아의 현대 조세 제도 개혁에는 "나선형"으로 발전하는 세 단계가 있습니다. 4
1) 조세중앙집권화 단계(1991-1993)
2) 조세분권화 단계(1994-1996)
3) 조세중앙집권화 단계(1997년부터 현재까지).
따라서 1992년 7월 16일자 러시아 연방 법률 No. 3317-1, 2항, 예술. 러시아 연방 법률 18조 "러시아 연방 조세 제도의 기초"에 다음 단락이 추가되었습니다. "모든 수준의 정부 기관은 추가 세금 및 의무 기부금을 도입할 권리가 없습니다. 법률로 규정 RF 및 금리 인상 확립된 세금그리고 세금 납부도요." 따라서 러시아 세금 시스템은 처음에는 중앙 집중식으로 형성되었습니다. 그 후, 세금과 수수료를 분산화된 시스템으로 전환하려는 시도가 이루어졌습니다. 1993년 12월 22일자 러시아 연방 대통령령 No. 2268 "형성에 관한 법령 7항" 공화당 예산러시아 연방과 1994년 러시아 연방 구성 기관의 예산과의 관계"는 러시아 연방 공화국, 영토, 지역, 자치 지역, 자율적 오크러그, 모스크바 및 상트페테르부르크 도시, 추가 지방세러시아 연방 법률에 규정되지 않은 수수료는 러시아 연방 구성 기관의 정부 기관, 지방 정부 기관의 결정에 따라 도입될 수 있습니다. 이와 동시에 세금 납부 법인소득세를 납부한 후 기업, 단체에 남는 이윤을 희생하여 이루어져야 합니다. 이러한 조치는 러시아 조세 제도의 통일성을 크게 약화시키고 분권화를 가져왔습니다. 1993년 12월 22일 러시아 연방 대통령령 No. 2268 7항의 유효 기간 동안 러시아 연방 및 지방 자치체의 구성 기관은 부여된 권리를 적극적으로 사용하여 규정되지 않은 새로운 세금 및 수수료를 도입했습니다. 연방 법률.
1996년 8월 18일 러시아 연방 대통령령 No. 1214, 7항, 1993년 12월 22일 러시아 연방 대통령령 No. 2268은 1997년 1월 1일자로 무효로 선언되었습니다. 러시아 연방의 구성 기관과 지방 자치 기관은 1997년 1월 1일부터 러시아 연방 법률에 근거하지 않은 추가 세금 및 수수료 도입에 대한 결정을 폐지하라는 명령을 받았습니다. 러시아 연방 조세 제도의 기본에 대하여”.
현재 러시아 세금 시스템은 상대적으로 중앙 집중화되어 있습니다. 러시아 연방 구성 기관의 예산에 대한 수입원인 지역 및 지방세 및 수수료의 전체 목록을 포함하여 과세 및 수수료에 대한 일반 원칙을 확립하고 세금 시스템을 형성합니다. 지역예산, 이는 러시아 연방 헌법(2001년 1월 30일자 러시아 연방 헌법 재판소 결의문 No. 2-P)에 따라 연방법에 따라 수행됩니다.
모든 수준의 세금 및 수수료에 대한 포괄적인 목록은 러시아 연방 세금 코드에 명시되어 있습니다. 예술의 단락 6에 따라. 러시아 연방 세금 코드 12, 연방, 지역 또는 지방세 및/또는 러시아 연방 세금 코드에서 제공하지 않은 수수료는 설정할 수 없습니다. 연방, 지방, 지방세 및 수수료도 연방 입법자에 의해 폐지됩니다(러시아 연방 세법 제12조 5항).
러시아 연방 구성 기관의 법률에 따라 임의적인 세금 혜택을 설정할 수 없다는 사실은 96년 4월 4일자 9-P자 러시아 연방 헌법 재판소 결의문에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 구성 기관의 법률이 "현지 상품 생산자"에 대한 임의의 세금 혜택을 설정하거나 국내 "해외 지역"을 만드는 것은 용납할 수 없습니다. 첫 번째 경우 일부 지역의 예산은 다음 비용으로 형성되기 때문입니다. 두 번째로 다른 지역의 세수 - 세금 납부는 다른 지역의 납세자에게 이전됩니다.
6. 어떻게 배포되나요? 조세권러시아 연방, 러시아 연방 구성 기관 및 지방 자치 단체 간의?
러시아에서는 러시아 연방 조세법에 따라 세금을 연방, 지역, 지방의 세 그룹으로 구분합니다(러시아 연방 조세법 제12조).
연방 세금 및 수수료는 러시아 연방 조세법에 의해 제정된 세금 및 수수료이며 달리 규정하지 않는 한 러시아 연방 전체에서 납부해야 하는 의무입니다. 러시아 연방 헌법 제71조는 러시아 연방의 전속 관할권을 명시하고 있습니다. 법적 규제 연방세그리고 수수료.
지방세는 러시아 연방 조세법과 러시아 연방 구성 기관의 세금에 관한 법률에 의해 제정된 세금으로, 해당 러시아 연방 구성 기관의 영토에서 납부해야 하는 세금입니다. 지방세러시아 연방 조세법 및 세금에 관한 러시아 연방 구성 기관의 법률에 따라 러시아 연방 구성 기관의 영역에서 발효되고 운영이 중단됩니다. 지방세를 설정할 때 다음과 같은 과세 요소는 러시아 연방 조세법이 규정한 방식과 한도 내에서 결정됩니다. 세율, 세금 납부 절차 및 마감일(이러한 과세 요소가 다음과 같이 설정되지 않은 경우) 러시아 연방 세금 코드. 지방세 및 납세자에 대한 기타 과세 요소는 러시아 연방 세법에 따라 결정됩니다. 동시에, 과세 기준, 세금 혜택, 적용 근거 및 절차를 결정하는 세부 사항도 확립될 수 있습니다.
지방세 및 수수료(도시 내 포함) 연방의 중요성모스크바, 상트페테르부르크, 세바스토폴) 러시아 연방 세법 및 규정에 따라 제정된 세금 및 수수료 법적 행위대표 기관 지방자치단체세금 및 수수료에 관한 것이며 관련 지방자치단체의 영토에서 지불할 의무가 있습니다. 동시에, 이러한 과세 요소가 러시아 연방 세법에 의해 설정되지 않은 경우 세율, 세금 납부 절차 및 기한과 같은 과세 요소가 도입됩니다. 지방세 및 납세자에 대한 기타 과세 요소는 러시아 연방 세법에 의해 결정됩니다. 또한 러시아 연방 조세법이 규정한 방식과 한도 내에서 과세 기준, 세금 혜택, 적용 근거 및 절차를 결정하는 세부 사항을 설정할 수 있습니다.
과세에는 항상 인권과 자유에 대한 특정 제한이 수반되므로 Art 제3부에 따르면 연방 입법자는 권리를 갖습니다. 러시아 연방 헌법 55조는 지역(지방) 수준을 포함하여 그러한 제한의 일반적인 제한을 설정합니다. 공정성, 보편성, 공식적인 법적 평등, 경제 공간의 통일성 및 기타 헌법 원칙을 보장하기 위해 연방 입법자는 일반적인 과세 원칙과 지역 (지방) 세금 및 수수료의 전체 목록을 공식화할 권리가 있습니다. 지역(지방) 세금 및 수수료의 전체 영토 RF 요소에 대한 일반(표준) 항목을 직접 설정합니다. 물론 그러한 연방정부의 개입이 자의적일 수는 없습니다. “연방 입법자는 특정 과세 일반 원칙을 시행해야 할 필요성에 의해 지시되지 않는 한 특정 지방세 징수를위한 필수 조건을 결정할 권리가 없으며 두 세금 사이의 균형을 달성하는 입장에서 정당화되지 않습니다. 한편으로는 연방 주체의 권리를, 다른 한편으로는 인간과 시민의 기본권을, 다른 한편으로는 경제 공간의 원칙적 통일성을 보장합니다.”
조세 분야에서 러시아 연방 및 지방 자치 단체의 역량은 세 가지 구성 요소로 구성됩니다.
1) 지역(지방) 세금 및 수수료 도입에 관한 것입니다.
2) 지역(지방) 세금 및 수수료 설정에 관한 것입니다.
3) 조세 분야에서 위임된 권한의 이행에 관한 것입니다.
첫 번째 권한 그룹은 연방 입법자가 지역세 및 지방세에 선택적 특성을 부여하는 경우 러시아 연방 및 지방 자치 단체의 구성 주체가 해당 영토에 지역(지방) 세금 및 수수료를 도입할지 여부를 독립적으로 결정한다고 가정합니다. 지방세의 전체 목록은 세금을 설정할 권리만 생성하지만 의무는 생성하지 않습니다(2001년 1월 30일 결의안 No. 2-P).
두 번째 권한 그룹에는 "과세 대상 및 대상에 대한 자세한 정의, 세금 납부 절차 및 기한, 혜택 제공 규칙, 특정 세율 계산 방법(차등, 누진 또는 회귀) 등.” (1997년 3월 21일자 러시아 연방 헌법 재판소 결의문 No. 5-P). 따라서 Art의 단락 12에 따르면. 러시아 연방 조세법 64조에 따라 러시아 연방 구성 기관의 법률에 따라 지방세 및 지방세의 연기 및 분할 납부를 허용하는 추가 근거 및 기타 조건이 설정될 수 있습니다.
러시아 연방 조세법은 과세 분야에서 지역 및 지방 규칙 제정의 경계를 매우 명확하게 정의합니다. Art의 단락 3과 4에 따르면. 러시아 연방 조세법 12조에 따라 지방세를 설정할 때 러시아 연방 구성 기관의 입법(대표) 기관은 러시아 연방 조세법에 규정된 방식과 한도 내에서 다음을 결정합니다. 다음과 같은 과세 요소: 세율, 세금 납부 절차 및 마감일. 러시아 연방 구성 기관의 국가 권력 입법(대표) 기관, 세금에 관한 법률은 러시아 연방 조세법이 제공하는 방식과 한도 내에서 세금 혜택, 근거 및 적용 절차를 설정할 수 있습니다. 지방세 및 수수료와 관련하여 유사한 권한이 지방자치단체에 부여됩니다. 지역(지방) 세금에 대한 기타 모든 과세 요소 및 납세자는 러시아 연방 세금 코드에 따라 결정됩니다.
세 번째 그룹은 소위입니다. "위임된 권한"은 한 수준의 관리에서 다른 수준으로 과세 분야의 특정 권한을 이전하는 경우 발생합니다. 응, 아트. 러시아 연방 세법 222조는 러시아 연방 구성 기관의 입법(대표) 기관에 사회 규모를 차별화할 수 있는 권리를 부여합니다. 세금 공제개인 소득세에 대해 지역적 특징러시아 연방 조세법이 정한 한도 내에서. 예술에 따르면. 러시아 연방 세법 284에 따라 지역 예산에 공제되는 법인 소득세율은 특정 납세자 범주에 대해 러시아 연방 구성 기관의 법률에 따라 감소될 수 있습니다.
그래서, 연방세및 수수료:
1) 부가가치세(러시아 연방 세법 제21장).
2) 소비세(러시아 연방 세법 제22장).
3) 개인 소득에 대한 세금(러시아 연방 세법 제23장).
4) 법인소득세(러시아 연방 세법 제25장).
5) 동물군 및 수생생물자원 사용권에 대한 수수료(러시아 연방 세법 25.1장).
6) 수도세(25.2장)
7) 국세(러시아 연방 세법 25.3장)
8) 광물 추출세(러시아 연방 세법 제26장).
지역세:
9) 운송세(러시아 연방 세법 제28장)
10) 도박 사업에 대한 세금(러시아 연방 세법 제29장).
11) 조직 재산에 대한 세금(러시아 연방 세법 제30장).
지방세 및 수수료에는 다음이 포함됩니다.
12) 토지세(러시아 연방 세법 제31장).
13) 개인 재산에 대한 세금(러시아 연방 세법 제32장).
14) 무역세(러시아 연방 세법 제33장).
지방세 및 지방세 목록은 포괄적이라는 점에 유의해야 합니다. 기관 없음 입법부러시아 연방의 주체이자 지방 자치 단체의 대표 기관은 러시아 연방 세법에서 규정하지 않은 단일 세금을 도입할 권리가 없습니다. 이 조항은 국가 조세 제도의 불가침성에 대해 납세자에게 확신을 심어줍니다(그림 1).
그림 1 지방세 및 지방세 설정의 특징 5
7. 과세의 확실성 요건에는 어떤 요건이 포함됩니까?
조세 확실성의 원칙은 세법이 계산 및 납부에 필요한 조세의 모든 요소를 포함해야 하며 세법 자체가 구체적이고 이해 가능해야 한다는 것을 확립합니다.
과세의 확실성의 원칙은 조세법과 관련된 법의 형식적 확실성에 대한 요구를 발전시킵니다. 예술에 따르면. 러시아 연방 세법 3조에 따르면 과세 확실성의 원칙에는 다음 요구 사항이 포함됩니다.
1) 세금을 설정할 때 모든 과세 요소를 결정해야 합니다(러시아 연방 세법 제3조 6항).
2) 세금 및 수수료에 관한 입법 행위는 모든 사람이 어떤 세금(수수료)을 언제, 어떤 순서로 납부해야 하는지 정확히 알 수 있도록 공식화되어야 합니다(러시아 연방 세법 제3조 6항).
3) 세금 및 수수료에 관한 법률 행위의 모든 제거할 수 없는 의심, 모순 및 모호성은 납세자에게 유리하게 해석됩니다(러시아 연방 세법 제3조 7항).
확실성 요건이 충족되고, 법이 납세자와 과세의 모든 요소, 즉 과세 대상, 과세 기준, 과세기간세율, 세금 계산 절차, 세금 납부 절차 및 조건, 세금 혜택(러시아 연방 세금법 제17조 1항). 이 경우 처음 6개 요소는 필수이고 마지막 요소(세금 혜택)는 선택 사항입니다. 특정 세금 및 수수료에 대해서는 혜택이 설정되지 않을 수 있기 때문입니다.
세법의 언어는 공개적으로 이해 가능하고 모든 사람이 이해할 수 있어야 하며 좁은 전문가가 아닌 일반적인 "평균"러시아인을 위해 설계되어야 합니다. 조세법령에는 평가 범주, 즉 소위 "고무 규범"이 포함되어서는 안됩니다. 이는 평가 및 처분 규범으로 가득 찬 사법 부문과 세법이 다릅니다. 동시에, 과세 요소 및 납세 의무 제도를 확립하는 규칙과 관련하여 확실성에 대한 요구가 특히 중요해집니다.
과세규칙의 확실성에 대한 문제가 반복적으로 제기되어 왔다. 사법 실무러시아 연방 헌법 재판소는 법치주의 국가인 러시아 연방에서 세법이 명확하고 이해 가능한 규범을 포함해야 한다는 가장 중요한 결론을 내렸습니다. 이것이 바로 러시아 연방 조세법이 규정된 이유입니다. 과세의 필수 요소( 납세 의무)은 모든 사람이 세금과 수수료가 무엇인지, 언제, 어떤 순서로 납부해야 하는지 정확히 알 수 있도록 공식화되어야 합니다. 조세규칙의 공식적인 확실성은 조세규칙의 올바른 이해와 적용을 보장해야 합니다. 반대로, 조세 규정의 모호함은 국가 기관 및 공무원이 납세자와의 관계에서 법치주의 원칙에 부합하지 않는 자의적이고 차별적인 적용을 초래할 수 있으며, 이에 따라 조세 규정을 위반하게 됩니다. 법적 평등의 원칙과 그에 따른 과세 평등 요건. 따라서 요구 사항 측면에서 결함이 있는 경우 제공됩니다. 법률 기술규범에 따르면 세금은 법적으로 확립된 것으로 간주될 수 없습니다(2000년 3월 28일 No. 5-P, 2001년 2월 20일 No. 3-P 등 러시아 연방 헌법 재판소 결의안).
이미 언급했듯이 Art의 단락 7에 따르면. 러시아 연방 세법 3항에 따르면, 세금 및 수수료에 관한 법률 행위에서 제거할 수 없는 모든 의심, 모순 및 모호함은 납세자, 수수료 납부자에게 유리하게 해석됩니다.
법 집행관이 적용 대상을 명확하게 해석하는 것이 불가능하다는 의심 규범적 행위모순이나 모호함을 담고 있기 때문이다.
모순은 동일한 법적 효력과 상호 배타적인 내용의 두 가지 규범이 존재하는 것입니다. 경쟁 규범은 하나의 법적 행위의 텍스트와 동일한 수준의 다른 행위 모두에 포함될 수 있습니다.
모호함 입법자의 실제 의지를 명확하게 확립하는 것을 허용하지 않는 격차 또는 평가 범주의 존재입니다.
따라서 환원 불가능성은 법 집행 과정 내에서 해석을 통해 갈등(모순, 모호함)을 제거할 수 있는 유일한 수단이 입법일 때 이를 제거할 수 없음을 의미합니다. 그러나 Art의 7 항에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 조세법 제3조에 따라 세금 분쟁을 해결할 때 납세자의 "정확성 추정"은 다른 모든 법적 수단이 소진된 경우 최후의 수단으로만 사용해야 합니다. 동시에 알려진 해석 방법을 사용했음에도 불구하고 제거가 불가능한 것으로 판명된 의심, 모순 및 모호함과 이 규범 및 관련 세법 규범에 대한 비교 법적 분석은 물론 직접 적용은 취소할 수 없는 것으로 간주될 수 있습니다. 세금 및 수수료에 관한 법률의 기본 원칙.
2. 문제
닫은 주식회사"낚시 집단 농장 "Vostok-1"(이하 협회)은 산업 어업, 해산물 및 해양 식물 생산, 식품 및 사료 생산을 통한 후속 가공 및 이러한 제품의 판매를 수행합니다. 2006년 7월 25일자 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인된 농산물로 분류된 제품 유형 목록 No. 458 "제품 유형을 농산물 및 농산물 원료로 만든 1차 가공 제품으로 분류하는 방법" 자체 생산» 러시아 연방 조세법(이하 "법") 346.2조에 의거합니다.
회사는 블라디보스토크 레닌스키 지역 세무 조사관에게 회사가 농업 생산자에 대한 과세 제도(이하 통합 농업세)를 적용할 가능성에 대한 통지를 신청했습니다.
검사관은 회사에 그러한 통지를 보내는 것을 거부했습니다. 회사는 승인 신청과 함께 연해주 중재법원에 신청했습니다. 불법 행위검사.
현행법과 중재 관행에 대한 분석을 고려하여 법원이 어떤 결정을 내려야 하는지 결정하십시오.
해결책.
연해주 중재 법원은 다음과 같은 이유로 회사가 농업 생산자에 대한 과세 시스템을 적용할 가능성에 대해 세무 조사관으로부터 회사의 통지 발행을 거부해야 합니다.
Art의 1 부에 따라. 러시아 연방 세금 코드 346.3, 다음 연도부터 통일 농업세(USAT) 납부로 전환하고자 하는 조직 및 개인 기업가는 조직 위치 또는 장소의 세무 당국에 통보합니다. 이에 대해 개별 기업가의 거주지는 늦어도 전년도 12월 31일까지이며, 그 날부터 단일 농업세 납부로 전환됩니다.
통지에는 자체 생산 농산물 원료로 생산한 1차 가공 제품을 포함하여 자신이 생산한 농산물 판매로 인한 소득 지분에 대한 데이터 또는 다음 국가의 농산물 판매로 인한 소득 지분에 대한 데이터가 표시되어야 합니다. 농업소비자협동조합 회원이 자체적으로 생산한 것, 이 협동조합 회원이 직접 생산한 농업 원자재로부터 해당 협동조합이 생산한 1차 가공 제품 및 총 수입에서 해당 협동조합 회원을 위해 수행한 작업(제공된 서비스)을 포함합니다. 신청서가 제출된 연도 전년도의 결과에 따라 수령한 상품 판매(작업 수행, 서비스 제공)로부터 단일 농업세 납부로의 전환 통지.
농업 생산자에 대한 과세 시스템 적용의 시작은 통지 성격을 가지며 요구되지 않습니다. 세무 당국특별 공지를 제공합니다.
2013년 1월 28일자 러시아 연방세청 명령 No. ММВ-7-3/41@ "농업 생산자를 위한 과세 시스템 적용을 위한 문서 양식 승인"은 납세자에게 전환에 대해 권장되는 통지 형식을 제공합니다. 농업 생산자에 대한 과세 시스템 및 세무서에서 납세자에게 발행하는 농업 생산자에 대한 과세 시스템 적용 요구 사항을 준수하지 않은 신고 양식.
2004년 1월 28일 러시아 세무부 명령 No. BG-3-22/58에 의해 승인된 농업 생산자에 대한 과세 시스템을 회사가 적용할 가능성에 대한 통지 양식은 다음의 공표로 인해 무효화되었습니다. 2010년 4월 13일자 러시아 연방 세금 서비스 명령 No. MMV-7-3/183 @.
만약에 세무서농업 생산자에 대한 과세 시스템 적용 요구 사항을 준수하지 않는다는 통지를 회사에 보내며, 연해주 중재 법원에 항소할 수 있습니다. 이 경우, 법원은 농업 생산자에 대한 과세 시스템 적용을 위해 러시아 연방 조세법 26.1장에 규정된 요구 사항을 충족하는 경우 회사의 신청을 충족시킵니다.
러시아 연방 세법 346.2조 1항에 따라 통합 농업세 납부자는 농업 생산자인 조직 및 개인 기업가로 인정되며 해당 장에 규정된 방식으로 통합 농업세 납부로 전환했습니다. (단일 농업세) 러시아 연방 세금 코드.
조항 2.1의 하위 조항 2에 따라. 러시아 연방 세법 346.2조, 26.1장의 목적에 따라 수산업 단체 및 개인 기업가도 다음 조건을 준수하는 경우 농업 생산자로 인정됩니다.
만약에 평균 수통계 분야 권한을 부여받은 연방 집행 기관이 정한 방식에 따라 결정된 직원은 과세 기간 동안 300명을 초과하지 않습니다.
상품(작업, 서비스) 판매로 인한 총 소득에서 수산 생물 자원 및/또는 자체적으로 생산된 수산 생물 자원에서 나온 어류 및 기타 제품의 판매로 인한 소득의 비율이 다음과 같은 경우 과세 기간 동안 70%;
자신이 소유한 어선단의 선박에서 조업을 하거나 용선 계약(나용선 및 정기 용선)에 따라 사용하는 경우.
이 회사는 어업단체로 어류, 해산물, 수산식물을 자체적으로 어획한 후 가공, 판매하고 있는데 이는 사법관행으로 확인된다.
따라서 2013년 5월 27일자 사할린 지역 중재 재판소의 사건 번호 A59-412/2013의 결정에 따라 다음 조항이 인정되었습니다. 2 절 2.1 예술. 러시아 연방 세법 346.2는 어업 조직이 농업 생산자로 인정되는 조건의 전체 목록을 정의합니다. 납세자가 자신이 어획한 어획물 및/또는 이러한 어획물을 통해 생산된 수산생물자원의 기타 제품을 판매하여 소득을 얻은 경우 이 규범에 의해 설정된 조건이 충족됩니다.
서지
- 러시아 연방 헌법(1993년 12월 12일 국민 투표로 채택)(개정 포함) // 2014년 8월 4일자 러시아 연방 법률 모음집. - 31 번. - 예술. 4398.
- 2000년 8월 5일자 러시아 연방 세금 코드(2부) No. 117-FZ(2015년 4월 6일 개정) // 2000년 8월 7일자 러시아 연방 법률 모음. - 32 번. - 예술. 3340.
- 빌코바 E.S. 다이어그램과 표의 세금 및 과세: 지도 시간/E.S. Vilkova 및 기타; 편집자: R.A. Petukhova. SPb .: 출판사 SPbGUEF, 2012. 80 p.
- 데민 A.V. 러시아 세법: 교과서. 수당/A.V. 데민. 크라스노야르스크: RUMC 남오세티아, 2009. 329 p.
- 밀러 N.V. 과세의 형성 및 발전 : 교과서 / N.V. 밀러. 2009. 118p.
- 세금 및 과세: 교과서 / Ed. D.G. 블루베리. - M .: Yurayt, 2013. - 393 p.
- 세금 및 과세: 교과서 / Ed. L.Ya. 마샤비나, LA 차이코프스카야. - M .: Yurayt, 2014. - 503 p.
- Frolova T.A. 기업세. 강의노트 / T.A. 프롤로바, M.A. 체프라노바. - 타간로그: 출판사 TTI SFU, 2011.
1 Zhidkova E.Yu. 세금 및 과세 / E.Yu. Zhidkova. -M .: Eksmo, 2012. 480p.
2 1998년 7월 31일자 러시아 연방 세금 코드(1부) No. 146-FZ(2015년 3월 8일 개정) // 1998년 8월 3일자 러시아 연방 법률 모음. - 31 번. - 예술. 3824.
3 데민 A.V. 러시아 세법: 교과서. 수당/A.V. 데민. 크라스노야르스크: RUMC 남오세티아, 2006. P. 92.
4 데민 A.V. 러시아 세법: 교과서. 수당/A.V. 데민. 크라스노야르스크: RUMC 남오세티아, 2006. P. 95.
5 빌코바 E.S. 다이어그램과 표의 세금 및 과세: 교과서 / E.S. Vilkova 및 기타; 편집자: R.A. Petukhova. SPb .: 출판사 SPbGUEF, 2012. P. 14.
주제 1. 세금 제도
1. 일반적 특성러시아 연방의 세금 제도
2. 세금 및 수수료의 개념 및 유형
3. 세법의 원칙
출처:
· 러시아 연방 세금 코드, 1부
· 2001년 12월 28일 제5호 대법원 전체회의 결의 "러시아 연방 조세법 제1부 적용 문제에 관한"
· 안내 메일 2003년 3월 17일자 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회 제71호 “허가 관행 검토” 중재 법원러시아 연방 조세법 제1부의 특정 조항 적용과 관련된 사건"
질문 1.러시아 연방의 조세 제도는 세법의 일반 원칙에 따라 세법에 의해 설정된 일련의 세금 및 수수료입니다..
그녀는 공연한다 두 가지 기능: 재정 및 규제. 재정 기능은 자금 수집과 관련이 있습니다. 예산 시스템, 예산 수익 창출의 주요 원천입니다. 조절 기능은 자극 기능과 자극 해제 기능으로 구분됩니다. 효과적인 조세 제도는 재정 기능과 규제 기능 간의 균형을 보장해야 합니다.
러시아 연방 조세 제도의 구조
다음이 포함됩니다:
1) 연방, 지방, 지방세 및 수수료를 포함한 일반적인 (일반) 조세 제도(제13-15조)
2) 특별 조세 제도(제18조).
특별 조세 제도는 과세 요소를 결정하기 위한 특별 절차를 제공할 뿐만 아니라 일반(정규) 과세 시스템에서 제공하는 특정 세금 및 수수료 납부 의무 면제도 제공합니다.
특집 목록 조세 제도러시아 연방 세금 코드에 의해 설정된 폐쇄:
1) 통일된 농업세;
2) 단순화된 과세 시스템(STS);
3) 귀속 소득에 대한 단일 세금 형태의 과세 시스템 개별 종활동(UTII);
4) 생산물분배협정 이행을 위한 조세제도
도입 순서에 따라 이러한 모드는 다음과 같이 구분됩니다.
· 자발적인 ( 통일농업세, 단순화된 세금 시스템, 생산 공유를 위한 과세 시스템) 및 강제(UTII);
· 연방, 지역(특허 시스템 측면에서 STS), 지역(UTII).
질문 2. 세금 및 수수료의 개념과 유형
법적 정의는 조세법 제8조에 나와 있습니다. 법적 의미: 누구도 세금 코드에 의해 설정된 세금 및 수수료의 특성을 가지고 있지만 러시아 연방 세금 코드에 의해 제공되지 않는 세금, 수수료 및 기타 기여금 및 지불금을 지불할 의무가 없습니다.
세금납부준재정(기타 필수) 공공지불.
기타 의무적 공공지불은 원칙적으로 강제적이고 목표화된 성격을 띤다. 예를 들어 여기에는 오염 요금이 포함됩니다. 환경(연방법 "환경 보호"(1991), 연방법 "대기 보호"(1999), 의무적 사회 보험료(2009년 7월 24일 연방법 "연금 기금, 사회 보험 기금 및 의무적 보험료에 대한 연방법) 의료보험기금') 등
세금은 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 제정된 세금입니다.
A) 의무적인 개인 무상지불
B) 소유권, 경제 관리, 운영 관리에 따라 개인에게 속한 자금의 소외 형태로 지불
C) 러시아 연방 예산 시스템에 대한 지불이 이루어집니다.
수수료는 또한 세금 및 수수료에 관한 법률에 의해 규정된 의무 지불입니다.그러나 세금과 달리 다음과 같은 특징이 있습니다.
1.) 지급이라는 특별한 목적을 위해 - 주 및 기타 승인 기관이 지급인과 관련하여 법적으로 중요한 조치를 수행하는 것과 관련(예: 주정부 의무)
2.) 특별 이익 – 납세자의 의지가 자유롭게 표현된 결과로 지불 의무가 발생합니다.
세금 분류 및 이 분류의 법적 의미:
A) 세금 및 수수료에 관한 법률을 올바르게 해석하고 적용합니다.
B) 중복 지불, 이중 과세 제거
기준(분류 기준)은 특정 세금의 내용과 본질을 종합적으로 나타냅니다.
1. 세금을 부과하는 기관: 연방, 지역 및 지방
2. 도입순 : 필수, 선택
3. 적립된 예산 수준에 따라 세금 납부: 고정 및 조정 가능
4. 주제별 : 단체, 개인, 혼합
5. 대상별: 소득, 소비, 재산, 자본
6. 수집 방법: 직접(소득 및 재산) 및 간접. 직접은 개인과 실제로 구분됩니다. 간접 – 개인적이고 보편적입니다.
7. 징수빈도에 따른 : 정기 및 일회성(기존 상속세, 증여세, 부당하게 폐지)
8. 목표 방향별: 추상 및 목표
9. 국가의 조세 관할권 원칙에 따라: 거주자 및 영토.
질문 3. 세법의 원칙(러시아 연방 조세법 제3조)
법적 의미: 1) 법 집행 활동의 기초 2) 세금 및 수수료는 연방법에 규정된 세법 원칙에 따라 설정되어야 합니다.
세법의 산업 원칙은 세법의 특정 규범(규범-원칙)에 직접적으로 명시되어 있으며 이러한 규범의 의미에서 파생됩니다. 우리는 법적 원칙을 표현하는 텍스트 및 의미 론적 형태에 대해 이야기하고 있습니다. 우리 의견으로는 여기에는 다음이 포함됩니다.
1. 과세의 보편성과 평등의 원칙과 조세법률관계에 있어서 차별금지의 원칙.세금과 수수료는 차별적일 수 없으며 사회적, 인종적, 국가적, 종교적 및 기타 유사한 기준에 따라 다르게 적용될 수 있습니다.
2. 공정하고 비례적인 과세의 원칙 1) 각 세금은 경제적 기반(재산, 소득 등)을 가져야 함을 의미합니다. 2) 세금은 자의적일 수 없으며, 납세자의 실제 지급능력을 고려해야 합니다.
3.조세 제도의 통일 원칙, 즉. 세금과 수수료는 러시아 연방의 경제 공간의 통일성을 침해해서는 안 되며, 러시아 연방 내에서 상품과 금융 자원의 자유로운 이동을 제한하거나 납세자의 경제 활동을 달리 제한해서는 안 됩니다.
4. 국민의 헌법상 권리 행사를 방해하는 조세 및 수수료 설정 금지의 원칙.
5. 납세의무의 확실성의 원칙.세금을 설정할 때 과세의 모든 요소를 결정해야 합니다(세법 제17조). 세금 및 수수료에 관한 법안은 모든 사람이 어떤 세금(수수료)을 언제, 어떤 순서로 납부해야 하는지 정확히 알 수 있도록 공식화되어야 합니다.
6. 일회성 과세의 원칙. 이 원칙은 의미론적 의미만을 가지며(세법 제38조), 동일한 유형(유형)의 세금으로 동일한 과세기간 동안 동일한 대상에 과세하는 것을 금지함을 의미합니다.
7. 세금은 자기부담 원칙입니다.이 원칙은 또한 의미론적 통합만을 갖고 있습니다. 캐치프레이즈"세금은 협상되지 않습니다"(계약에서 "세금 조항" 금지).
법적, 조직적, 경제적 원칙이 구별됩니다.
법적 원칙:
- 균등한 세금부담의 원칙;
- 법에 따라 세금을 설정하는 원칙;
- 법의 소급력을 부정하는 원칙;
- 비과세법에 대한 조세법의 우선권 원칙(단, 조세 분야에서만)
- 세법에 세금의 모든 요소가 존재한다는 원칙;
- 국가의 이익과 의무주체의 이익을 결합하는 원칙.
조직 원칙:
- 조세 제도의 통일 원칙;
- 평등의 원칙 법적 지위러시아 연방 및 지방자치단체의 주체;
- 이동성(탄성)의 원리;
- 안정성 원칙;
- 다중 세금의 원칙;
- 지역 및 지방세의 철저한 목록 원칙.
경제 원칙:
- 정의의 원칙;
- 비례의 원칙;
- 납세자의 이익을 고려하는 원칙;
- 경제의 원리(효율성).
세법의 원칙을 강화하려는 입법자의 시도가 반영되었습니다.예술에서. 러시아 연방 세금 코드 3:
- 모든 사람은 법적으로 정해진 세금과 수수료를 납부해야 합니다. 세금 및 수수료에 관한 법률은 과세의 보편성과 평등성을 인정하는 데 기초를 두고 있습니다. 세금을 설정할 때 실제 세금 납부 능력이 고려됩니다(러시아 연방 세법 제3조 1항).
- 세금과 수수료는 차별적일 수 없으며 사회적, 인종적, 국가적, 종교적 및 기타 유사한 기준에 따라 다르게 적용될 수 있습니다. 소유권 형태, 개인의 시민권 또는 자본의 원산지에 따라 차별화된 세금 및 수수료 세율, 세금 혜택을 설정할 수 없습니다(러시아 연방 세법 제3조 2항).
- 세금과 수수료는 경제적 근거가 있어야 하며 임의적일 수 없습니다. 시민의 헌법상 권리 행사를 방해하는 세금 및 수수료는 허용되지 않습니다(러시아 연방 세법 제3조 3항).
- 러시아 연방의 단일 경제 공간을 침해하는 세금 및 수수료를 설정할 수 없으며, 특히 러시아 연방 영토 내에서 상품(작업, 서비스) 또는 금융 자산의 자유로운 이동을 직간접적으로 제한하는 것은 허용되지 않습니다. 법률 및 조직에서 금지하지 않는 개인의 경제 활동을 제한하거나 방해하는 경우(러시아 연방 조세법 제3조 4항)
- 세금을 설정할 때에는 과세의 모든 요소를 결정해야 합니다. 세금 및 수수료에 관한 법률은 모든 사람이 어떤 세금, 언제, 어떤 순서로 납부해야 하는지 정확히 알 수 있도록 공식화되어야 합니다(러시아 연방 세법 제3조 6항).
- 세금 및 수수료에 관한 법률 행위의 모든 제거할 수 없는 의심, 모순 및 모호성은 납세자(수수료 납부자)에게 유리하게 해석됩니다(러시아 연방 세법 제3조 7항).