Kompaniya aktivlarining qadrsizlanishi 36-IAS. CGU tarkibiga kiritilgan aktivlarning qadrsizlanishi ikki yo'l bilan sodir bo'lishi mumkin. Boshqa barcha aktivlar uchun cgds ularning balans qiymatiga mutanosib

36-IAS “Aktivlarning qadrsizlanishi” aktivlarning qadrsizlanishini aniqlash va hisobga olish jarayonini batafsil bayon qiladi. Chunki xalqaro standartlar aktivni kompaniya kelajakda undan olishni kutayotgan pul oqimlari miqdoridan oshmaydigan tannarx bo'yicha hisobot berishni talab qiladi.

Qachon buzilishlarni tekshirish kerak

Aksariyat aktivlar mumkin bo'lgan buzilish belgilari mavjud bo'lgandagina, qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkaziladi. Ularning mavjudligi har bir hisobot sanasida ko'rib chiqiladi.

36-IASda qadrsizlanish ko'rsatkichlari

Buzilishning ichki ko'rsatkichlariga quyidagilar kiradi:

• aktivning eskirganligi yoki jismoniy shikastlanishi;
• Tashkilotga salbiy ta'sir ko'rsatadigan aktivdan foydalanish intensivligi yoki uslubidagi sezilarli o'zgarishlar (masalan, aktivning demorrasiyasi, aktivni undan oldin kutilgan sotish sanasidan oldin sotish rejalari);
• ekanligini ko‘rsatadi iqtisodiy samaradorlik aktiv kutilganidan past yoki pastroq bo'ladi.

Agar buzilish belgilari mavjud bo'lsa ham, buzilish testi talab qilinmasligi mumkin. Misol uchun, agar aktivning qayta tiklanadigan qiymati oldingi hisob-kitoblarga ko'ra uning balans qiymatidan sezilarli darajada katta bo'lsa va farqni bekor qiladigan hodisalar bo'lmasa, qayta ko'rib chiqish kerak bo'lmaydi. Xuddi shunday, oldingi tahlil aktivning qayta tiklanadigan qiymati bir yoki bir nechta qadrsizlanish ko'rsatkichlariga sezgir emasligini ko'rsatishi mumkin.

Shuningdek o'qing:

Nima uchun o'qing: bu yil ba'zi kompaniyalar uchun qadrsizlanishdan yo'qotishlar miqdori oshishi mumkin. Shu sababli, UFRS bo'yicha mutaxassislar bunday aktivlar uchun qayta tiklanadigan miqdorni hisoblash uchun ko'p mehnat qilishlari kerak. Agar pul ishlab chiqaruvchi birlik korporativ aktivlarni o'z ichiga olsa, vazifa yanada murakkablashadi.

Nima uchun o'qing: standartga muvofiq taxmin qilingan majburiyatlar barcha variantlarni taqdim etmaydi. Shuning uchun kompaniyalarda standartda tavsiflanmagan operatsiyalar bo'yicha savollar mavjud. UFRS talqini qo'mitasi ulardan to'rttasiga yechim taklif qildi.

36 IAS ga muvofiq qoplanadigan summani qanday aniqlash mumkin

Audit davomida kompaniya aktivning qayta tiklanadigan qiymati balans qiymatidan oshib ketishini aniqlashi kerak. Agar shunday bo'lsa, unda hech qanday buzilish yo'q.

36 IAS ga muvofiq, qoplanadigan summa quyidagilardan kattaroqdir:

1. Aktivning adolatli qiymati chiqarib tashlash xarajatlarini chegirib tashlagan holda.
2. Aktivdan foydalanish qiymati.

adolatli qiymat foydalanish qiymatidan sezilarli darajada farq qiladi. Adolatli qiymat bozor ishtirokchilari aktivga narx belgilashda foydalanishi mumkin bo'lgan taxminlarni aks ettiradi. Foydalanish qiymati ma'lum bir kompaniyaga xos bo'lgan omillar asosida hisoblanadi. Masalan, foydalanish qiymati baholanayotgan aktiv va boshqa aktivlar, kompaniyaga xos qonuniy huquqlar yoki cheklovlar, kompaniyaga xos soliq imtiyozlari yoki yuklari o'rtasidagi sinergiyani aks ettirishi mumkin.

Eslatma!

Ba'zan faqat bitta qiymatni hisoblash kifoya qiladi - yoki yo'q qilish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymat yoki aktivning foydalanish qiymati (qaysi birini aniqlash osonroq bo'lsa). Agar ulardan biri aktivning balans qiymatidan oshib ketgan bo'lsa, u holda aktiv qadrsizlanmaydi.

Chiqib ketish xarajatlari chegirilgan adolatli qiymat

Adolatli qiymat - bu o'lchov sanasida bozor ishtirokchilari o'rtasidagi tartibli bitimda aktivni sotish uchun korxona oladigan narx. U 13-IFRS “Adolatli qiymatni o‘lchash” talablariga muvofiq aniqlanadi. Ushbu ko'rsatkichni odatda bir xil aktiv faol bozorda kotirovka qilinmagan taqdirda ham baholash mumkin. Agar adolatli qiymatni ishonchli tarzda o'lchash imkoni bo'lmasa, korxona uning foydalanish qiymatidan aktivning qayta tiklanadigan qiymati sifatida foydalanishi mumkin.

36-IAS yo'q qilish bilan bog'liq xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri aktivning chiqarilishi bilan bog'liq bo'lgan qo'shimcha xarajatlar sifatida belgilaydi. (Shuningdek qarang) Bular bitimni qonuniy qayta ishlash xarajatlari, aktivni sotishdan oldin tayyorlash yoki demontaj qilish xarajatlarini o'z ichiga olishi mumkin. Biroq, mablag'larni jalb qilish xarajatlari va daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni tasarruf etish xarajatlari deb hisoblash mumkin emas.

Sizni ham ushbu maqolalar qiziqtirishi mumkin:

Nima uchun o'qing: 2018 yildan boshlab qo'llaniladigan Moliyaviy vositalar standarti shartnoma to'lovlari faqat joriy qarz bo'yicha asosiy qarz va foizlar uchun ekanligini tekshirishni talab qiladi. Hisobot berishda xatolikka yo'l qo'ymaslik uchun biz ma'lum bir shartnoma misolida bunday testni o'tkazamiz.

Nima uchun o'qing: IAS 23 uzoq vaqtdan beri amalda bo'lgan, ammo qarzlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish bo'yicha savollar qolmoqda. Standartni ishlab chiquvchilar beshta savolga aniqlik kiritdilar: qarzlar bo'yicha xarajatlarni kapitallashtirishni qachon to'xtatish, hisob-kitobga malakali aktiv uchun qanday xarajatlarni kiritish va ko'rib chiqish kerakmi? valyuta farqlari kapitallashtirilgan foizlarni qanday tan olish va umumiy maqsadli xarajatlar nimadan iborat.

36 IASda foydalanish qiymati

Foydalanish qiymati - korxona aktivdan olishni kutayotgan kelajakdagi pul oqimlarining joriy qiymati. Aktivdan foydalanish qiymatini aniqlash uchun 36 IAS taklif qiladi:

a) aktivdan foydalanish va uni keyinchalik yo'q qilish natijasida kelib chiqadigan kelajakdagi pul tushumlarini va chiqimlarini taxmin qilish;

b) kelajakda bunday pul oqimlariga tegishli diskont stavkasini qo'llash.

Eslatma!

Pul oqimlari va diskont stavkalarini aniqlashning yagona metodologiyasi mavjud emas. 36-IAS ushbu ko'rsatkichlarni hisoblash bo'yicha umumiy ko'rsatmalarni beradi.

Pul oqimlari oxirgi ma'lumotlar asosida hisoblanadi moliyaviy byudjetlar rahbariyat tomonidan tasdiqlangan. Prognozning maksimal muddati, agar uzoqroq muddat asoslanmagan bo'lsa, besh yil. Gap shundaki, kelajakdagi pul oqimlari bilan bog'liq batafsil va ishonchli moliyaviy byudjetlar ko'proq Uzoq muddat odatda mavjud emas.

Besh yillik prognoz davri oxiridan boshlab pul oqimlari muddat oxirigacha kelajakka ekstrapolyatsiya qiling foydali foydalanish aktiv. Buning uchun nol yoki kamayib borayotgan o'sish tezligidan foydalaning. Kamdan kam hollarda, ortib borayotgan o'sish sur'ati qo'llanilishi mumkin. Uning ishlatilishi tabiat haqidagi ob'ektiv ma'lumotlar bilan oqlanishi kerak hayot sikli mahsulot yoki sanoat.

Foydalanish qiymatini hisoblash uchun pul oqimlari har bir kompaniya uchun individual bo'ladi. Hisoblash quyidagilarni o'z ichiga oladi:

1) aktivdan doimiy foydalanish natijasida kelib tushgan pul tushumlari;

2) aktivdan doimiy foydalanish natijasida pul tushumlarini yaratish uchun zarur bo'lgan pul mablag'larining chiqishi (pul mablag'larining chiqishi) (shu jumladan, to'g'ridan-to'g'ri hisoblanishi yoki aktivga taqsimlanishi mumkin bo'lgan qo'shimcha xarajatlar). Masalan, narxi Xizmat va aktivni saqlash;

3) aktivning foydalanish muddati oxirida uni sotishdan olingan sof pul oqimi. U aktivning adolatli qiymatiga o'xshash tarzda, yo'q qilish xarajatlarini chegirib tashlagan holda aniqlanadi.

Kelajakdagi pul oqimlarining taxminlari quyidagilarni o'z ichiga olmaydi:

1. Aktivni yaxshilash yoki yangilash bilan bog'liq pul oqimlari. Ya'ni, pul oqimlari aktivning joriy holatidan kelib chiqqan holda yoki uni joriy holatda saqlash sharti bilan baholanadi.
2. Kelajakdagi qayta tuzilishdan kutilayotgan pul oqimlari, hali hech qanday majburiyat yo'q.

Bundan tashqari, ular allaqachon rezerv yaratilgan majburiyatlarni to'lash uchun zarur bo'lgan pul mablag'larining chiqib ketishini hisobga olmaydilar; dan pul oqimlari moliyaviy faoliyat; kvitansiyalar yoki daromad solig'i to'lovlari .

Eslatma!

Aktivni sotish va undan foydalanish qiymatini hisobga olgan holda adolatli qiymatni hisoblashda 36-IAS smeta, o'rtacha va soddalashtirilgan hisob-kitoblardan foydalanishga ruxsat beradi.

EGDS nima

Alohida aktivlarni qadrsizlanishga tekshirish har doim ham mumkin emas. Misol uchun, gudvilni yo'q qilish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymatni aniqlash mumkin emas. Va asosiy vositalarning alohida ob'ektlari uchun ko'pincha foydalanish qiymatini hisoblash mumkin emas. Foydalanish qiymatini aniqlash uchun foydalaniladigan pul oqimlari odatda ma'lum bir aktiv tomonidan emas, balki aktivlar guruhi tomonidan yaratilganligi sababli. Bunday holda, bir guruh aktivlar uchun qadrsizlanish testi o'tkaziladi. Ushbu maqsadlar uchun 36-IAS ishlab chiqaruvchi birlik tushunchasini kiritadi pul mablag'lari. (Shuningdek, qarang: UFRS IAAS 2)

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlik (CGU) - bu boshqa aktivlar yoki aktivlar guruhidan keladigan pul oqimlaridan ko'p jihatdan mustaqil bo'lgan pul oqimlarini yaratuvchi eng kichik identifikatsiya qilinadigan aktivlar guruhi.

CGUni aniqlash uchun sud qarori qo'llanilishi kerak.

Misol

Kompaniya o'zining tog'-kon ishlarini qo'llab-quvvatlash uchun xususiy temir yo'lga ega. Temir yo'l faqat hurda qiymatiga sotilishi mumkin. Undan keladigan pul oqimlarini esa konning boshqa aktivlari oqimidan alohida aniqlash mumkin emas.

Xususiy temir yo'lning qayta tiklanadigan qiymatini hisoblab bo'lmaydi, chunki uning foydalanish qiymatini aniqlab bo'lmaydi. Ehtimol, u metallolomning narxidan farq qiladi. Shunday qilib, korxona pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qayta tiklanadigan qiymatini hisoblaydi Temir yo'l, ya'ni butun kon.

CGUlar, agar o'zgartirish talab qilinmasa, bir xil aktivlar yoki aktivlar guruhlari uchun davrdan davrga izchil belgilanishi kerak.

CGU faqat unga bevosita tegishli bo'lgan yoki oqilona va izchil asosda taqsimlanishi mumkin bo'lgan aktivlarni o'z ichiga oladi. Masalan, gudvil, korporativ aktivlar (bosh ofis binolari va boshqalar).

Qiyinchilikni qanday hisobga olish kerak

Agar audit natijasida undirilishi mumkin bo'lgan summa kamroq ekanligi aniqlansa kitob qiymati aktiv bo'lsa, farq uchun qadrsizlanishdan zarar tan olinishi kerak. Aktivning balans qiymati uning qoplanadigan qiymatiga kamayadi. Qiymati pasaygan zarar foyda yoki zararda tan olinadi. Istisno - bu qayta baholangan qiymat bo'yicha hisobga olinadigan aktivlar (masalan, asosiy vositalar). Qayta baholangan aktivning qadrsizlanishidan kelib chiqqan zarar qayta baholash qiymatining kamayishi sifatida hisobga olinadi. Amortizatsiya ajratmalari qayta ko'rib chiqilgan balans qiymatiga muvofiq tuzatilishi kerak.

Agar CGUlarga nisbatan qadrsizlanishdan zarar tan olinsa, buxgalteriya hisobi biroz murakkablashadi. Qimmatsizlanishdan yo'qotish CGU tarkibiga kiritilgan barcha aktivlarga quyidagi tartibda taqsimlanishi kerak:

1. Birinchidan, CGUga kiritilgan gudvilning balans qiymati kamayadi.
2. Keyin boshqa CGU aktivlarining balans qiymatini har bir aktivning balans qiymatiga mutanosib ravishda kamaytiring.

Agar individual CGU aktivi aniq qadrsizlangan bo'lsa, birinchi navbatda, qadrsizlanishdan zarar shu aktivga tegishli bo'lishi kerak. Keyin qolgan miqdorni boshqa CGU aktivlariga ajrating. Har bir CGU aktivining balans qiymati quyidagilardan past bo'lmasligini ta'minlash muhimdir:

a) yo'q qilish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymat (agar miqdorni aniqlash mumkin bo'lsa);

b) foydalanish qiymati (agar uni aniqlash mumkin bo'lsa);

Eslatma!

Agar CGU tarkibidagi faqat individual aktiv buzilgan bo'lsa, lekin umuman CGU buzilmagan bo'lsa, hech qanday zarar tan olinmaydi.

Misol

2018 yil 1 yanvarda kompaniyada yaxshi niyatni o'z ichiga olgan bitta CGU mavjud edi, Dala hovli, bino va jihozlar, balans qiymati 100, 150, 450 va 300 ming rubl. mos ravishda. 2018-yilning mart oyida kompaniya hududida yong‘in sodir bo‘lgan, natijada uskunaga jiddiy zarar yetgan. Keyinchalik foydalanish mumkin emas. Shu sababli, kompaniya CGUning qayta tiklanadigan miqdori 400 000 rublni tashkil qiladi, deb hisoblaydi. Er uchastkasi va binoni tasarruf etish xarajatlarini hisobga olgan holda adolatli qiymat 120 va 215 ming rublni tashkil qiladi. mos ravishda.

Kompaniya 600 ming rubl miqdorida CGU bo'yicha qadrsizlanishdan zararni tan olishi kerakligini aniqlaydi. (1000 - 400). Qiymati pasaygan zararni quyidagicha taqsimlang:

Aktivlar	Kitob qiymati, ming rubl	Qimmatsizlanishdan zararni taqsimlash, ming rubl	Buzilish tan olingandan keyin balans qiymati, ming rubl
Dala hovli
Uskunalar
Jami

Birinchidan, 300 000 rubl miqdoridagi asbob-uskunalarning yomonlashuvi tan olinishi kerak, chunki uni aniq o'lchash mumkin. Bundan tashqari, gudvilning balans qiymati nolga tushiriladi (100 ming rubl miqdoridagi yo'qotish). Zararning qolgan miqdori 200 ming rublni tashkil qiladi. (600 - 300 - 100) boshqa CGU aktivlari o'rtasida ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanadi. Ya'ni, 50 ming rublni er uchastkasiga kiritish kerak. yo'qotish (150 / (150 + 450) x 200), va bino uchun - 150 ming rubl. (450/(150+450) x 200). Biroq, bu holda er uchastkasining balans qiymati 100 ming rublga teng bo'ladi. (150 - 50) va uni yo'q qilish xarajatlari (120 ming rubl) chegirib tashlangan adolatli qiymatidan past bo'ladi. Shuning uchun er uchastkasiga faqat 30 ming rublni kiritish mumkin. yo'qotish. Qolgan miqdorni binoga kiritish kerak - 170 ming rubl. (200 - 30).

Qiymati yo'qotishlarni bekor qilish

Qimmatsizlanishdan yo'qotishlar tan olingandan keyingi keyingi davrlarda, agar buzilish davom etishi yoki ilgari tan olingan zarar miqdori kamayishi mumkinligiga ishonish uchun asoslar mavjud bo'lsa, buzilish testi ham o'tkazilishi kerak.

Qiymati pasaygan zararni bekor qilish odatda foyda yoki zararda tan olinadi. Qayta baholangan qiymatda aks ettirilgan aktivlar uchun, qayta baholashning oshishi bilan. Shu bilan birga, keyingi davrlarda qudvilning qadrsizlanishidan bo'lgan zararni qaytarib bo'lmaydi.

Rossiya va xalqaro qoidalarga muvofiq aktivlarni hisobga olishda. Ushbu UFRS standartining asosiy maqsadi uzoq muddatli (uzoq muddatli) aktivlarning balans qiymatini oshirib ko'rsatishning oldini olishdir.

Aylanma aktivlarning balans qiymati bu summaga moslashtirilgan tarixiy tannarxdir buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya, bu taxminiy va faqat vaqt davomida aktivlar qiymatining o'zgarishini taxminiy ko'rsatadi. Ayni paytda, asosiy foydalanuvchilar bo'lgan investorlar moliyaviy hisobot, qiymatning mavhum raqamlari emas, balki aktivlar kelajakda olib kelishi mumkin bo'lgan iqtisodiy foyda bilan qiziqadi. 36-IAS “Aktivlarning qadrsizlanishi” hisobot qilingan aktivlardan iqtisodiy foyda ortiqcha baholanmasligiga kafolat beradi.

UFRS standartlarining rus tilidagi matni nafaqat Moliya vazirligining rasmiy veb-saytida (maqolaning pastki qismida), balki ko'plab Internet-resurslarda ham nashr etilgan. Biroq, standartlarning asl matnini o'qish ancha zerikarli, chunki ular professional hujjat tilida yozilgan. Men ushbu maqolada standartning mohiyatini tushunarli tilda bayon etishga harakat qilaman. Haqiqiy hisobotni tayyorlash jarayonida professional mulohazalar uchun, albatta, standartning rus tiliga tarjima qilingan asl matniga va odatda rus tiliga tarjima qilinmagan barcha qo'shimchalar va tushuntirishlarga murojaat qilish kerak.

Dipifr da'vogarlari 2015 yil dekabr sessiyasida ham, kelajakda ham IAS 36 ga e'tibor berishlari kerak. Ushbu standart hali Dipifre imtihonida joriy imtihonchi Pol Robins tomonidan sinovdan o'tkazilmagan. Ammo 2015 yil iyunigacha xuddi shu voqea 41 IFRS standartida edi. Qishloq xo'jaligi”, va 2015 yil iyun oyida 41-IFRS bo'yicha savol darhol 12 nuqtada paydo bo'ldi.

Aktivlarni qadrsizlanishini tekshirishning iqtisodiy ma'nosi

36-IAS “Aktivlarning qadrsizlanishi” ga muvofiq, aktiv moliyaviy holat to‘g‘risidagi hisobotda uning qoplanadigan qiymatidan ko‘p miqdorda aks ettirilishi mumkin emas. Agar aktivning balans qiymatini doimiy foydalanish yoki sotish orqali to‘liq qoplash mumkin bo‘lmasa, u holda ushbu aktivning qadrsizlanishi (foyda yoki zarardagi zarar) tan olinishi kerak.

Aktivlarning qadrsizlanishi ko'rsatkichlari

36-IAS UFRS aktivlarning qadrsizlanishi testini talab qiladi (quyida batafsilroq). Bunday testni o'tkazish juda ko'p vaqt talab qiladigan jarayondir, shuning uchun standart har bir hisobot davri oxirida uni o'tkazishni talab qilmaydi. Aktivlarning qadrsizlanishini tekshirish, agar buzilish ko'rsatkichlari mavjud bo'lsa, o'tkazilishi kerak. Har bir hisobot sanasida kompaniya bunday ko'rsatkichlar mavjudligini aniqlashi kerak (36-IFRS, P.12). Axborot manbasining joylashuviga qarab buzilish ko'rsatkichlari tashqi va ichki bo'linadi

Tashqi ma'lumot manbalari

• davrida bozor qiymati vaqt o'tishi bilan yoki normal foydalanish sharoitida aktiv kutilganidan sezilarli darajada kamaydi.
• korxona faoliyat yuritayotgan texnik, bozor, iqtisodiy yoki huquqiy muhitda yoki aktiv mo‘ljallangan bozorda sezilarli o‘zgarishlar.
• bozor foiz stavkalari davr mobaynida oshdi (shuning uchun foydalanish qiymatini hisoblashda foydalaniladigan diskont stavkasi oshdi)
• kitob qiymati sof aktivlar korxona o'zining bozor kapitallashuvidan oshib ketgan (boshqacha qilib aytganda, kompaniyaning moliyaviy hisobotdagi qiymati kompaniyaning birjadagi qiymatidan kattaroq bo'lgan)

Ichki ma'lumot manbalari

• aktivning eskirganligi yoki jismoniy shikastlanish belgilari.
• Muhim o'zgarishlar davr mobaynida sodir bo'lgan yoki yaqin kelajakda sodir bo'ladi: aktivni foydalanishdan chiqarish, aktiv tegishli bo'lgan faoliyatni to'xtatish yoki qayta qurishni rejalashtirish, aktivni oldindan rejalashtirilgan sanadan oldin tasarruf etishni rejalashtirish va aktivni qayta tasniflash. hayot noaniqdan aniqgacha.
• dan ichki hisobot aktivning iqtisodiy ko'rsatkichlari kutilganidan ham yomonroq yoki yomonroq bo'lishi aniq.

Har qanday buzilish belgilari mavjudmi yoki yo'qmi, har yili quyidagilar ko'rib chiqilishi kerak:

1. noma'lum muddatga ega nomoddiy aktivlar,
2. foydalanish uchun hali mavjud bo'lmagan nomoddiy aktiv (Ar-ge),
3. biznesni birlashtirishda sotib olingan gudvil.

UFRS aktivlari uchun qadrsizlanish testi

Qiymatsizlanish testi aktivning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlash va uni tannarx bilan solishtirishni anglatadi.

Aktivning qayta tiklanadigan qiymati quyidagilardan kattaroqdir:

• Aktivning adolatli qiymati sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda
• Aktivdan foydalanish qiymati, ya'ni aktivdan foydalanish natijasida olinadigan kelajakdagi pul oqimlarining joriy qiymati.

a) Agar balans qiymati > qoplanadigan bo'lsa, u holda aktiv qadrsizlangan hisoblanadi. Ortiqcha miqdor - bu zararlar to'g'risidagi hisobotda yoki qayta baholash zaxirasida hisobga olinadigan qadrsizlanishdan zarar.

b) kitob qiymati bo'lsa< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Agar adolatli qiymat tushunchasi ko'proq yoki kamroq tushunarli bo'lsa, foydalanish qiymati yangi atama bo'lib, UFRSda aktivlarning qadrsizlanishi standarti joriy etilganda paydo bo'ladi.

Aktivdan foydalanish qiymati

Qaytariladigan miqdor qancha? Agar sizda aktivingiz bo'lsa, uni ishlatishingiz yoki sotishingiz mumkin. Aktiv bilan nima qilishni hal qilish, u yoki bu tarzda qancha foyda (naqd pul) olishingizga bog'liq. Aksariyat hollarda aktivning foydalanish qiymati sotish uchun uning adolatli qiymatidan oshib ketadi, shuning uchun aktivni sotish emas, balki undan kelib chiqadigan iqtisodiy foydani iste'mol qilish foydaliroqdir. Ammo agar siz aktivdan qanday qilib foydali foydalanishni bilmasangiz va uni sotish narxi siz uchun jozibadorroq bo'lsa, uni aktivdan ko'proq foydalana oladigan kishiga sotganingiz ma'qul.

Foydalanish qiymati - bu aktivdan kelajakdagi pul oqimlarining joriy qiymati.

Aktivdan foydalanish qiymatini aniqlash uchun siz ushbu aktivdan kelajakda va hozirgi kungacha oladigan barcha pul oqimlarini bashorat qilishingiz kerak. "Barcha kelajakdagi pul oqimlari" iborasi aktivdan kelajakda foydalanish va uni tasarruf etish bilan bog'liq bo'lgan pul tushumlari va chiqimlari hisobga olinishi kerakligini anglatadi. Misol uchun, agar siz ijaraga berish uchun ikkinchi kvartirani sotib olsangiz (va sizda yashash uchun kvartirangiz bo'lsa), u holda siz uchun bu ikkinchi kvartiradan foydalanish qiymati kelajakdagi ijara haqining joriy qiymatiga teng bo'ladi. foydalanish muddati, shuningdek, kelajakda ushbu kvartirani sotishdan tushgan joriy qiymat sof pul oqimi.

Qayta tiklanadigan miqdorni baholash - standartni o'qish kerak

36-IAS qoplanadigan summani ham, xususan foydalanish qiymatini ham hisoblashga katta e'tibor beradi, chunki qayta tiklanadigan summa ushbu standartning asosini tashkil etadi.

Aktivning adolatli qiymatini sotish xarajatlarini hisobga olmaganda aniqlash uchun siz standartga murojaat qilishingiz kerak. E'tibor bering, 36-IFRSning 25-27-bandlari 13-IFRS chiqarilishi bilan olib tashlandi, ammo ular hali ham Moliya vazirligining veb-saytida e'lon qilingan rus tilidagi tarjimasida qolmoqda, chunki tarjima o'zgartirishlar kiritilishidan oldin qilingan. adolatli qiymat bo'yicha UFRSga muvofiq.

Aktivdan foydalanish qiymatini aniqlash 36-IASning muhim qismidir. Aktivdan kelajakdagi pul oqimlarini qanday baholash kerakligi standartning 20 paragrafida tasvirlangan va yana 4 paragraf diskont stavkasini tanlash bilan bog'liq. Bundan tashqari, foydalanish qiymatini hisoblash uchun kutilayotgan pul oqimlarini qanday diskontlash kerakligini tushuntiruvchi A ilovasi mavjud. Ushbu dastur rus tiliga tarjima qilingan. Afsuski, rus tiliga tarjima shu erda tugaydi. Asl BMS 36, shuningdek, C ilovasi, Xulosalar uchun asoslar va tasviriy misollarni o'z ichiga oladi va ushbu tarjima qilinmagan uchta qismning barchasi standartning rus tiliga tarjima qilingan qismiga teng.

Agar siz aktivning qayta tiklanadigan qiymatini UFRS bo'yicha qadrsizlanish testi uchun baholayotgan bo'lsangiz, unda siz 36-IASda bu haqda yozilgan hamma narsani diqqat bilan o'qib chiqishingiz kerak bo'ladi. va nima uchun hamma ham buzilish uchun sinovdan o'tkazilmaydi hisobot davri lekin faqat aktivning qadrsizlanganligi haqida ma'lumot mavjud bo'lsa.

36-IFRS tarjimasi Moliya vazirligining veb-saytida joylashtirilgan. Buni havolada topish mumkin:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Aktivning qadrsizlanishini hisoblash uchun illyustrativ vazifa

Alpha o'z aktivlarini qadrsizlanish uchun ko'rib chiqdi. Ba'zilarning qiymati, deb ishonish uchun asos bor ishlab chiqarish uskunalari qaytarib bo'lmaydigan darajada kamaydi. Ushbu uskuna yordamida ishlab chiqarilgan mahsulotlar tannarxdan arzonroq sotildi. Hisobot davri oxirida uskunaning balans qiymati 290 000 AQSh dollarini tashkil etadi va sotish uchun xarajatlarni hisobga olmaganda adolatli qiymati 120 000 dollarga baholanadi. Kutilgan tarmoq naqd pul tushumlari keyingi 3 yil davomida ushbu uskunadan foydalanish yiliga 100 000 dollarni tashkil qiladi. Diskontlangan qiymatni hisoblash uchun 10% foiz stavkasidan foydalanish kerak.

Bu holatda uskunaning amortizatsiyasi bormi? Bu qanday aks ettirilishi kerakAlpha moliyaviy hisobotlarida?

Qaror

1) Uskunaning eskirishini ko'rsatadigan belgilar mavjud bo'lganligi sababli (mahsulotlarni tannarxdan past sotish = aktivning iqtisodiy ko'rsatkichlari qoniqarsiz), qadrsizlanish testini o'tkazish kerak.

2) Buzilish testi - ishlab chiqarish uskunasining balans qiymatini uning tiklanadigan qiymati bilan solishtirish.

2) Qayta tiklanadigan summa aktivning sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymati va undan foydalanish qiymatidan kattasi hisoblanadi.

4) Sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymat 120 000.

5) Foydalanish qiymati aktivdan kelajakdagi pul oqimlarining joriy qiymatiga teng - 248 685 AQSh dollari. 1, 2 va 3 yillar uchun chegirma omili (omil) dan olinishi mumkin, bu raqamlar Dipfir imtihonida beriladi.

Pul oqimi	chegirma omili	Chegirma miqdori
		248’685

6) 248.685 > 120.000. Shunday qilib, qaytarib olinadigan summa 248 685 dollarni tashkil qiladi.

7) Shuning uchun Alpha aktivni foydalanish qiymatiga yozishi va foyda va zararda 41 315 (= 290 000 – 248 685) zararni tan olishi kerak.

Dr. Qiymati pasaygan zarar Cr Asosiy vositalar (uskunalar) – 41 315

• OFP: asosiy vositalar — 248 685
• OSD: buzilish yo'qotish - 41 315

UFRS 36 eng katta hajmli IFRS standartlaridan biri bo'lib, uni bir maqola doirasida ko'rib chiqish mumkin emas - bu juda uzun bo'lib chiqadi. Ushbu maqolada men bunday masalalarga to'xtalmadim: qadrsizlanish bo'yicha yo'qotishlar qayerda qayd etiladi, CGU nima, qudvilning qadrsizlanishi, qadrsizlanish yo'qotilishini bekor qilish va oshkor qilish. Men buni keyingi postlarda qilishni rejalashtirmoqdaman.

Xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga muvofiq, u hisobga olinadigan aktivning qiymati balanslar varaqasi undiriladigan miqdoridan oshmasligi kerak. Eslatib o'tamiz, qayta tiklanadigan qiymat ikkita qiymatdan kattasiga tegishli: yo'q qilish xarajatlari yoki foydalanish qiymati chegirib tashlangan adolatli qiymat.

Agar aktivning balans qiymati aktivdan foydalanish yoki sotish natijasida olinishi mumkin bo'lgan summadan oshib ketgan bo'lsa, u holda aktiv buzilgan hisoblanadi va tashkilot qadrsizlanishdan zararni tan olishi kerak.

Qimmatsizlanishdan zararni qanday hisobga olish, bunday yo'qotishlarni bartaraf etish va bu haqdagi ma'lumotlarni moliyaviy hisobotlarda oshkor qilish 36-sonli "Aktivlarning qadrsizlanishi" xalqaro moliyaviy hisobot standartida (IAS) ko'rsatilgan.

Rossiya Federatsiyasi hududida UFRS (IAS) 36 "Aktivlarning qadrsizlanishi" Moliya vazirligining 2015 yil 28 dekabrdagi 217n-son buyrug'i bilan kuchga kirdi.

36-IAS tovar-moddiy zaxiralarga, kechiktirilgan qurilish shartnomalaridan kelib chiqadigan aktivlarga nisbatan qo'llanilmaydi soliq aktivlari, xodimlarning nafaqalaridan kelib chiqadigan aktivlar yoki sotish uchun mo'ljallangan sifatida tasniflangan aktivlar, chunki ushbu aktivlar uchun mavjud standartlar allaqachon ushbu aktivlarni tan olish va o'lchash uchun talablarni o'z ichiga oladi.

Buzilish testi

Har bir hisobot davrining oxirida korxona aktivlarning qadrsizlanishi mumkin bo'lgan belgilar mavjudligini baholashi kerak. Agar biron-bir ko'rsatma mavjud bo'lsa, tashkilot aktivning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlashi kerak.

36-IAS qadrsizlanishning ba'zi ko'rsatkichlariga misollar keltiradi:

• Tashkilot faoliyat yuritayotgan texnik, bozor, iqtisodiy yoki huquqiy muhitda yoki aktiv mo‘ljallangan bozorda korxonaga salbiy ta’sir ko‘rsatadigan davr mobaynida sodir bo‘lgan yoki yaqin kelajakda sodir bo‘ladigan jiddiy o‘zgarishlar;
• bozor foiz stavkalari davr mobaynida oshdi va bu o'sish foydalanish qiymatini hisoblashda qo'llaniladigan diskont stavkasiga jiddiy ta'sir ko'rsatishi va aktivning qoplanadigan qiymatining sezilarli kamayishiga olib kelishi mumkin;
• Korxona sof aktivlarining balans qiymati uning bozor kapitallashuvidan oshib ketgan;
• aktivning eskirganligi yoki jismoniy buzilishi belgilari mavjud.

Har qanday qadrsizlanish belgilari mavjudligidan qat'i nazar, korxona har yili quyidagi holatlarni tekshirishi kerak:

• foydalanish muddati cheklanmagan nomoddiy aktivlar, shuningdek foydalanishga hali tayyor bo'lmagan nomoddiy aktivlar;
• biznesni birlashtirishda sotib olingan gudvil.

Qiymati pasaygan zararni tan olish va uni bekor qilish

Qimmatsizlanishdan zarar - bu aktivning balans qiymatining uning qoplanadigan qiymatidan oshib ketishi.

DA umumiy holat qadrsizlanishdan zarar darhol foyda yoki zararda tan olinadi.

Agar aktiv qayta baholangan qiymatda (masalan, asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha) hisobga olingan bo'lsa, u holda qadrsizlanishdan bo'lgan zarar tegishli standart qoidalariga muvofiq qayta baholash qiymatining kamayishi sifatida hisobga olinadi.

Har bir hisobot davrining oxirida korxona gudvildan tashqari aktiv uchun oldingi davrlarda tan olingan qadrsizlanishdan zarar yo'qolishi yoki kamayishi mumkin bo'lgan har qanday alomat bor-yo'qligini baholashi kerak. Agar bunday ko'rsatkich mavjud bo'lsa, tashkilot aktivning qayta tiklanadigan qiymatini baholashi kerak. Va zararni qoplash.

Shu bilan birga, gudvildan tashqari, qadrsizlanishdan zararni bekor qilish bilan bog'liq bo'lgan individual aktivning oshgan balans qiymati, agar ushbu aktiv uchun hech qanday zarar e'tirof etilmagan bo'lsa, aniqlanishi mumkin bo'lgan balans qiymatidan (amortizatsiya ajratmalari) oshmasligi kerak. ichida oldingi yillar.

36-IAS alohida aktiv, pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik va gudvilning qadrsizlanishidan zararni qanday qaytarish haqida batafsil ma'lumot beradi.

Axborotni oshkor qilish

Har bir turdagi aktivlar uchun, ya'ni tabiati va ishlatilishi bo'yicha o'xshash aktivlar guruhi uchun tashkilot quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak:

• davr mobaynida foyda yoki zararda tan olingan qadrsizlanishdan zararlar summasi va jami daromadlar to‘g‘risidagi hisobotning ushbu qadrsizlanishdan yo‘qotishlar tan olinadigan moddasi(lar)i;
• davr mobaynida foyda yoki zararda tan olingan qadrsizlanishdan yo‘qotishlarni bekor qilish summasi va jami daromadlar to‘g‘risidagi hisobotning ushbu qadrsizlanishdan yo‘qotishlarni bekor qilishni aks ettiruvchi band(lar)i;
• davr mobaynida boshqa umumiy daromadda tan olingan qayta baholangan aktivlarning qadrsizlanishidan ko'rilgan zararlar summasi;
• davr mobaynida boshqa umumiy daromadda tan olingan qayta baholangan aktivlar bo'yicha qadrsizlanishdan ko'rilgan zararlarni bekor qilish summasi.

Moliyaviy hisobotda aktivlarning qadrsizlanishi bilan bog'liq yana qanday ma'lumotlarni oshkor qilish kerakligi 36-IASda ko'rsatilgan.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Bilimlar bazasidan o‘z o‘qish va faoliyatida foydalanayotgan talabalar, aspirantlar, yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘ladi.

E'lon qilingan http://www.allbest.ru/

1. 36-sonli “Aktivlarning qadrsizlanishi” standarti. Standartning amal qilish doirasi

2. Buzilish testini o'tkazishning asosiy qoidalari

3. Qiymati pasayish bo'yicha zararlarni tan olish

4. Qiymati pasaygan yo‘qotishlarni qoplash

5. Izohlarda oshkor qilish talablari

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati

1. Standart№ 36 "Aktivlarning qadrsizlanishi".Standartning amal qilish doirasi

Xalqaro Moliyaviy Hisobot Standartlarida (IFRS) aktivlarning qadrsizlanishi masalasi aktivlarning qadrsizlanishi holatlarini aniqlash tartibini hamda buxgalteriya hisobi va hisobotida aktivlarning qadrsizlanishini aks ettirish yondashuvini tavsiflovchi 36 “Aktivlarning qadrsizlanishi” standarti (IAS) bilan tartibga solinadi. .

Agar korxona foydalanish yoki sotish orqali balans qiymatini tiklay olmasa, aktiv qadrsizlangan hisoblanadi. Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari aktivlarni qayta tiklanadigan qiymatdan oshib ketadigan qiymatda balansda qayd etishni taqiqlaydi. Ushbu talabni qondirish uchun ular ma'lum hollarda buzilish uchun sinovdan o'tishlari kerak. Mohiyatan, 36-IASning asosiy maqsadlaridan biri ehtiyotkorlik tamoyilining amalga oshirilishini ta'minlashdan iborat bo'lib, unga ko'ra tashkilotning aktivlari va daromadlari ortiqcha ko'rsatilmasligi, majburiyatlar va xarajatlar kamaytirilmasligi kerak.

Ushbu standart barcha aktivlarning qadrsizlanishini hisobga olish uchun qo'llaniladi, bundan mustasno:

Tovar-moddiy zaxiralar (qarang: IAS 2 Inventarizatsiya) );

Qurilish shartnomalaridan kelib chiqadigan aktivlar (qarang: 11 Qurilish shartnomalari IAS);

Kechiktirilgan soliq aktivlari (qarang: IAS 12 Daromad solig'i);

Xodimlarga beriladigan nafaqalardan kelib chiqadigan aktivlar (qarang: IAS 19 Xodimlarga beriladigan nafaqalar);

39-IAS tomonidan qamrab olingan moliyaviy aktivlar Moliyaviy vositalar: tanib olish va o‘lchash”;

Haqiqiy qiymat bo'yicha o'lchanadigan investitsiya mulki (qarang: IAS 40 Investitsion mulk) );

Qishloq xo'jaligi biologik aktivlari adolatli qiymat bo'yicha yo'q qilish paytidagi taxminiy xarajatlarni hisobga olmaganda o'lchanadi (qarang: 41 Qishloq xo'jaligi IAS). );

4 Sug'urta shartnomalari bo'yicha sug'urtalovchining sug'urta shartnomasi bo'yicha huquqlaridan kelib chiqadigan sotib olish bo'yicha kechiktirilgan xarajatlar va nomoddiy aktivlar ;

5-IFRSga muvofiq sotish uchun mo‘ljallangan deb tasniflangan uzoq muddatli aktivlar (yoki chiqindi guruhlari) “Sotish uchun saqlangan uzoq muddatli aktivlar va to‘xtatilgan operatsiyalar” .

Sho'ba korxonalarga investitsiyalar;

Birlashgan kompaniyalarga investitsiyalar;

Qo'shma korxonalarga investitsiyalar;

Moliyaviy lizingga investitsiyalar;

Asosiy vositalar;

Nomoddiy aktivlar;

Investitsion mulk;

Yaxshi niyat.

Buxgalteriya balansida aktivning qiymati aniq nimani aks ettirishi kerakligi haqidagi savolga javob berish uchun (va shunga mos ravishda, ortiqcha baholangan qiymatni aniqlash uchun qaysi qiymatga nisbatan) aktivning ta'rifiga murojaat qilish kifoya. "Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va tuzish tamoyillariga" muvofiq, aktiv - bu avvalgi voqealar natijasida yuzaga kelgan, korxona tomonidan boshqariladigan, korxona kelajakda iqtisodiy foyda olishni kutadigan, qiymati bo'lishi mumkin bo'lgan resurs. ishonchli tarzda o'lchanadi. Shunday qilib, balansdagi aktivning qiymati kompaniyaning kelajakda ushbu aktivdan oladigan iqtisodiy foydasini aks ettirishi kerak.

Aktivlarga kelsak, ehtiyotkorlik tamoyili aktivlar balansda kompaniya ushbu aktivlardan oladigan iqtisodiy foydadan oshmaydigan qiymatda ko'rsatilishi talabida ifodalanadi.

Ikkita bor mumkin bo'lgan variantlar aktivdan iqtisodiy foyda olish: undan maqsadli foydalanish yoki sotish. Kompaniya mumkin bo'lgan maksimal foyda - foydalanish yoki sotishni tanlashi mantiqan to'g'ri. Korxonaning aktivdan maqsadli foydalanishdan oladigan iqtisodiy foydasi foydalanish qiymati deb ataladi.Bu ko‘rib chiqilayotgan aktivdan diskontlangan kelajakdagi pul oqimlarining yig‘indisidir. Aktivni sotishdan olingan daromad sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymat bo'yicha o'lchanadi.

Sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymat - bu aktivni sotishdan xabardor, tayyor tomonlar o'rtasida kelishuv bo'yicha olinishi mumkin bo'lgan summa.

Tashkilotning aktivdan olishi mumkin bo'lgan maksimal foyda standartda aktivning qayta tiklanadigan yoki qayta tiklanadigan qiymati deb ataladi. Qayta tiklanadigan miqdorni aniqlash ikkita maksimal qiymatni tanlashdan iborat - aktivdan foydalanish qiymati yoki sotish xarajatlarini hisobga olgan holda uning adolatli qiymati (ya'ni mumkin bo'lgan maksimal foydani tanlash - aktivdan maqsadli foydalanish. maqsadi yoki uni sotish).

Aktivning balans qiymati kompaniya ushbu aktivdan olishi mumkin bo'lgan iqtisodiy foydadan oshmasligi kerak, ya'ni aktivning qadrsizlanishini tekshirish qiymatlarning minimalini - aktivning balans qiymatini tanlashdan iborat. yoki uning qaytarib olinadigan miqdori.

Agar aktivning balans qiymati uning qoplanadigan qiymatidan katta bo'lsa, u holda:

1. balansdagi aktivning qiymatini uning qoplanadigan qiymatiga kamaytirish;

2. qadrsizlanishdan zararni tan olish ichida aktivning balans qiymati minus uning qayta tiklanadigan qiymati.

Har qanday qadrsizlanishni hisobga olgandan so'ng, aktivning to'g'rilangan balans qiymati uning qolgan foydali muddati davomida amortizatsiya qilinadi. Biroq, amortizatsiya to'lovlari 16-sonli "Asosiy vositalar" ga muvofiq odatdagi usulda hisoblanadi: (To'g'rilangan balans qiymati - qoldiq qiymat)/Aktivning qolgan foydali xizmat muddati.

Qayta tiklanadigan summa alohida aktivlar uchun belgilanadi, agar alohida aktivdan foydalanish qiymatini aniqlashning iloji bo'lmasa, ya'ni agar aktiv mustaqil pul tushumlarini yaratmasa. Bunday holda, qayta tiklanadigan summa ko'rib chiqilayotgan aktiv tegishli bo'lgan pul ishlab chiqaruvchi birlik uchun aniqlanishi kerak.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlik (CGU) ) kompaniyaning boshqa aktivlari (yoki aktivlar guruhlari) ning pul tushumlaridan sezilarli darajada mustaqil bo'lgan pul tushumlarini yaratadigan kompaniya aktivlarining eng kichik aniqlanadigan guruhi.

CGU misolida aeroport (aeroport aktivlari yig'indisi) bo'lishi mumkin, chunki samolyot, terminal binosi va uchish-qo'nish yo'lagi birgalikda naqd pul ishlab chiqaradi.

Shunday qilib, CGU aktivlari to'g'ridan-to'g'ri bunday guruhga tegishli bo'lishi mumkin bo'lgan aktivlarni, shuningdek unga oqilona va asosli asosda ajratilgan aktivlarni (ajratilgan korporativ va umumiy aktivlarni) o'z ichiga oladi. Korporativ va umumiy aktivlarni taqsimlash uchun asos, masalan, CGU aylanmasi yoki CGU aktivlarining o'rtacha og'irlikdagi foydali muddati bo'lishi mumkin.

Standart, agar aktivlar guruhi kompaniyaning ichki ehtiyojlari uchun mahsulot ishlab chiqarsa, lekin ushbu mahsulot uchun faol bozor mavjud bo'lsa, ushbu aktivlar guruhi pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik sifatida ko'rib chiqilishi kerakligini aniqlaydi. Masalan, mashinasozlik korxonasida tayyor mashinasozlik mahsulotlari ishlab chiqarish uchun yarim tayyor mahsulotlar ishlab chiqaradigan quyish sexi korxona ichida yakuniy mahsulot ishlab chiqarmasa ham, pul ishlab chiqaruvchi birlik sifatida qaralishi kerak.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birliklar davrdan davrga izchil belgilanishi kerak - ya'ni har bir keyingi davrda aktivlarning yagona ro'yxatini o'z ichiga oladi. CGUga kiritilgan aktivlar ro'yxati, agar bunday o'zgartirish asosli bo'lsa, o'zgartirilishi mumkin.

CGUning qadrsizlanishini tekshirish individual aktivning qadrsizlanishini tekshirishga o'xshash tarzda amalga oshiriladi. U CGUning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlash va uni CGU aktivlarining balans qiymati, shu jumladan, korporativ va umumiy aktivlarning ajratilgan qiymati bilan solishtirishni o'z ichiga oladi. Agar CGU aktivlarining balans qiymati uning qoplanadigan qiymatidan kattaroq bo'lsa, CGU aktivlarining balans qiymati ularning qoplanadigan qiymatiga kamaytirilishi va qadrsizlanishdan zarar tan olinishi kerak.

Aktivlarni qadrsizlanish uchun tekshirish mantig'ini 1-rasmda ko'rsatilgan diagramma sifatida ko'rsatish mumkin.

2. Buzilish testini o'tkazishning asosiy qoidalari

36-IASga bo'ysunadigan barcha aktivlar va pul mablag'larini yaratuvchi birliklar uchun tashkilot har bir davr oxirida majburiy qadrsizlanish testini o'tkazishi kerak. moliyaviy yil. Agar kompaniya oraliq moliyaviy hisobotlarni tayyorlasa, masalan, har chorakda - har bir hisobot sanasida qadrsizlanish belgilarini tekshirish kerak.

Agar qadrsizlanish belgilari mavjud bo'lsa, qayta tiklanadigan summani hisoblash talab qilinadi. Agar qadrsizlanish belgisi bo'lmasa, undiriladigan miqdorni hisoblashning hojati yo'q, faqat quyidagi hollarda:

Foydalanish muddati cheklanmagan nomoddiy aktivlar,

Foydalanishga tayyor emas aktivlar

Biznesni birlashtirishda sotib olingan gudvil.

Foydalanish muddati cheklanmagan nomoddiy aktivlar - bu kompaniya ushbu aktivlardan iqtisodiy foyda olishni kutayotgan davrning aniq uzunligini aniqlash qiyin bo'lgan aktivlar. E'tibor bering, cheksiz cheksiz degani emas. Foydalanish muddati cheklanmagan nomoddiy aktivlar amortizatsiya qilinmaydi, balki qadrsizlanish uchun tekshiriladi. Foydalanishga tayyor bo'lmagan aktivlar kapitallashtirilgan, lekin foydalanishga topshirilmagan uzoq muddatli aktivlardir. Korxonalarni birlashtirishda sotib olingan gudvil - bu investitsiyalar qiymati (kompaniyani sotib olish qiymati) va sotib olingan korxonaning sof aktivlarining sotib olingan ulushi o'rtasidagi farq.

Ushbu istisno holatlar uchun har qanday buzilish belgilari mavjudligidan qat'i nazar, har yili buzilish testi o'tkazilishi kerak. "Istisno" aktivlarni qadrsizlanish uchun tekshirish yil davomida istalgan vaqtda, lekin har yili - xuddi shu davrda (ya'ni, bu nafaqat 12/31/XX, balki yil davomida har qanday boshqa hisobot sanasi bo'lishi mumkin) tekshirilishi mumkin. . Boshqa barcha aktivlar moliyaviy davr oxirida qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkaziladi.

Aktivning qayta tiklanadigan qiymatini (yoki CGU) hisoblash foydalanish qiymatining maksimal qiymatini va sotish xarajatlarini hisobga olgan holda adolatli qiymatni tanlashni o'z ichiga oladi. Ikkala qiymatni hisoblash har doim ham talab qilinmaydi: agar ikkita qiymatdan biri aktivning balans qiymatidan (CGU) oshsa, aktiv buzilmaydi va ikkinchi qiymatni hisoblash kerak emas. Aktivning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlash va qadrsizlanish testini o'tkazishga yondashuv Jadvalda keltirilgan. bitta.

Jadval 1. Aktivning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlash va qadrsizlanish testini o'tkazishga yondashuv

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymat - bu aktivni sotishdan bilimdon va tayyor tomonlar o'rtasida kelishuv bo'yicha olinishi mumkin bo'lgan summa.

Aktivning adolatli qiymatining eng yaxshi ko'rsatkichi mustaqil, yaxshi xabardor, ushbu bitimga tayyor tomonlar o'rtasidagi oldi-sotdi shartnomasida ko'rsatilgan narxdir. E'tibor bering, oldi-sotdi shartnomasi taraflarining xususiyatlari - mustaqillik, xabardorlik, bitim tuzish istagi - shart adolatli qiymatni aniqlash.

Sotib olish va sotish shartnomasi mavjud bo'lmagan taqdirda, adolatli qiymat faol bozordagi narx sifatida aniqlanishi mumkin - bozorda o'xshash aktivni sotib olish narxi, shunga o'xshash aktivni sotib olish bo'yicha oxirgi bitimning narxi.

Sotish-sotib olish shartnomasi va faol bozor mavjud bo'lmagan taqdirda, adolatli qiymat eng yaxshi mavjud ma'lumotlar asosida aniqlanadi.

Aktivning qayta tiklanadigan qiymatini (CGU) hisoblash uchun yuqorida taklif qilingan usullardan biri bilan aniqlangan adolatli qiymat sotish xarajatlariga moslashtirilishi kerak.

Sotish xarajatlari - bu aktivni sotish bilan bevosita bog'liq bo'lgan qo'shimcha xarajatlar moliyaviy xarajatlar va daromad solig'i, shuningdek, majburiyatlarga kiritilgan xarajatlar.

Aktivni sotishdan oldingi to'g'ridan-to'g'ri tayyorlash xarajatlarini amalga oshirish xarajatlaridan farqlash kerak mustaqil baholash aktivlar. Ikkinchisi sotish uchun xarajatlar emas (chunki aktivlarni baholash standart talab qiladigan majburiy protsedura sifatida amalga oshiriladi, lekin aktivlarni yo'q qilish bilan bog'liq emas) va sotish xarajatlarini hisobga olgan holda adolatli qiymat hisobiga kiritilmaydi. Aniqlash mumkinki, mustaqil baholashning qiymati hisobot davridagi daromadlar to'g'risidagi hisobotda hisoblash usuli bo'yicha tan olinadi.

Aktivdan foydalanish qiymati ko'rib chiqilayotgan aktivdan (pul ishlab chiqaruvchi birlik) diskontlangan kelajakdagi pul oqimlarining yig'indisidir.

Aktivdan foydalanish qiymatini (CGU) hisoblash aktivdan foydalanishdan (CGU) pul tushumlari va chiqimlarini shakllantirishni, shuningdek ularni tegishli diskont stavkasi bo'yicha diskontlashni o'z ichiga oladi.

3. Qiymati pasayish bo'yicha zararlarni tan olish

Agar qoplanadigan summani hisoblash aktivlarning balans qiymatini kamaytirish va qadrsizlanishdan zararni tan olish zaruratiga olib kelsa, uchta variant mavjud:

- individual aktivning qadrsizlanishi;

- CGUlarning buzilishi va bir nechta CGUlardan tashkil topgan guruhning buzilishi.

1. Shaxsiy aktivlarning qadrsizlanishi.

Agar aktivning balans qiymati uning qoplanishi mumkin bo'lgan qiymatidan katta bo'lsa, siz aktivning balansini uning qoplanadigan qiymatiga kamaytirishingiz va [Qo'llab-quvvatlanadigan qiymat - qayta tiklanadigan summa] qiymatining pasayishidan zararni tan olishingiz kerak.

Aktivning qadrsizlanishidan kelib chiqadigan zarar, agar quyidagi hollar bundan mustasno, daromadlar to'g'risidagi hisobotda darhol to'liq tan olinadi:

- Agar aktiv ilgari qayta baholangan bo'lsa (kapitalga tegishli bo'lsa, "Qayta baholash zaxirasi"), faqat oldindan tan olingan qayta baholashdan oshib ketgan chegirma davr uchun daromadlar va zararlar to'g'risidagi hisobotda tan olinadi. mos keladigan miqdor .

Doimiy aktivlarni qayta baholash, agar kompaniya ular uchun qayta baholash modelini tanlagan bo'lsa, amalga oshirilishi mumkin. Bunday holda, qadrsizlanishdan yo'qotishlarni hisobga olishda avval tan olingan qayta baholashni "tugatish" kerak va shundan keyingina daromadlar to'g'risidagi hisobotda qadrsizlanishdan zararni tan olish kerak.

36-IAS aktivning balans qiymatiga tuzatishlarni hisobga olish bo'yicha aniq ko'rsatma bermaydi. Kredit yozuvi odatda qadrsizlanish hisobvarag'iga joylashtiriladi, bu asosan jamg'arilgan amortizatsiya hisobiga o'xshaydi. Hisobot uchun bir xil summa aktivning tannarxi bilan kompensatsiya qilinadi.

Aktivning qadrsizlanishi hisobidagi zararni hisobga olish zarur, chunki to‘plangan qadrsizlanish yo‘qotish kelajakda qaytarilishi mumkin.

2. CGU yoki bunday birliklar guruhining buzilishi.

CGU aktivlarining qadrsizlanishi ikki yo'l bilan sodir bo'lishi mumkin:

- buzilish CGUning o'zida sodir bo'ladi; ammo, uning balans qiymati korporativ aktivlar yoki gudvilni o'z ichiga olishi mumkin;

- korporativ aktiv yoki gudvil bunday guruhda bo'lgani uchun va uni alohida birliklarga taqsimlab bo'lmaydiganligi sababli qadrsizlanish bir nechta CGUlar guruhiga taqsimlanishi kerak.

Korporativ aktivlar deganda korxonaning mustaqil pul oqimlarini yaratmaydigan, lekin ularni yaratishda bir nechta CGUlar ishtirok etadigan aktivlari tushuniladi. Naqd pul oqimini yaratuvchi bir nechta bo'linmalarga ega kompaniyaning bosh ofisi binosi misol bo'la oladi. Qiymati pasayishni tekshirish maqsadida bunday aktivlarning qiymati ular o'rtasida taqsimlanadi.

Standart talablariga muvofiq, qadrsizlanish miqdori quyidagi tartibda birlik (yoki birliklar guruhi) aktivlarining balans qiymatining pasayishi bilan bog'liq bo'lishi kerak. Birinchidan, CGU yoki bunday birliklar guruhiga tegishli bo'lgan gudvilning qiymati kamayadi. Keyin, agar u nolga yozilsa, bo'linmaning (yoki bo'linmalar guruhining) barcha boshqa aktivlarining balans qiymati mutanosib ravishda kamayadi.

Alohida CGU doirasida qadrsizlanishdan ziyon quyidagi tartibda qat'iy ravishda taqsimlanishi kerak:

1. Qiymati pasayishning namoyon bo'lishi aniq bo'lgan aktivlar uchun - zarar, yo'qotish.

2. Ushbu CGUga ajratilgan gudvil bo'yicha (gudvil to'liq tugamaguncha).

3. Boshqa barcha CGU aktivlari uchun ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda.

Shu bilan birga, har bir aktivning tuzatilgan balans qiymati uning qayta tiklanadigan qiymatidan kam bo'lmasligini ta'minlash kerak. Ya'ni, zarar aktivlarning har biriga to'g'rilangan balans qiymati maksimal qiymatdan kam bo'lmagan miqdorda taqsimlanishi mumkin (foydalanish qiymati yoki sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymat).

Agar bunday yo'qotish aniqlansa, u CGUning qolgan aktivlariga ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda qayta taqsimlanishi kerak.

4. Qiymati yo'qotishlarni qoplash

standart qiymatning pasayishi aktivlari yo'qolishi

Har bir hisobot sanasida korxona aktivlarning qadrsizlanishiga oid belgilar mavjudligini ko'rib chiqadi. Shu bilan birga, bunday ko'rib chiqishda tashkilot ilgari e'tirof etilgan qadrsizlanishdan zarar kamayganligi yoki endi mavjud emasligini ko'rsatishi mumkin. Agar ushbu davrda quyidagi hodisalar ro'y bergan bo'lsa, bunday belgilar haqida gapirishimiz mumkin:

- aktivning bozor qiymati sezilarli darajada oshdi;

- kompaniya faoliyat ko'rsatayotgan muhitda sezilarli ijobiy o'zgarishlar bo'lgan yoki bo'lishi mumkin;

- bozor foiz stavkalari yoki investitsiya daromadining boshqa bozor ko'rsatkichlari pasaygan;

- ichki hisobot ma'lumotlari aktivdan foydalanishning joriy yoki kelajakdagi natijalari kutilganidan ancha yaxshi ekanligini isbotlaydi.

Agar bunday ko'rsatkich mavjud bo'lsa, tashkilot aktivning qayta tiklanadigan qiymatini (yoki CGU) aniqlashi kerak. Qaytariladigan miqdor standart usulda aniqlanadi. Ilgari qadrsizlanishdan zarar tan olingan aktivlarning balans qiymati ularning qoplanadigan qiymatigacha oshirilishi kerak. Qimmatsizlanishdan zararni bekor qilishda aktivning to'g'rilangan balans qiymati uning balans qiymatidan (yig'ilgan amortizatsiya bundan mustasno) oshmasligiga e'tibor qaratish lozim, bu esa qadrsizlanish yo'qotishsiz mavjud bo'lishi mumkin edi.

Agar aktivlar qayta baholangan qiymatlarda hisobga olinmasa, qadrsizlanishdan ko'rilgan zararlarni bekor qilish joriy davrdagi daromadlar to'g'risidagi hisobotda daromad sifatida tan olinadi. Agar aktiv qayta baholangan qiymat bo'yicha hisobga olingan bo'lsa, qadrsizlanishdan zararni bekor qilish to'g'ridan-to'g'ri qayta baholash zahirasida o'z kapitaliga yoziladi.

Qimmatsizlanishdan yo'qotish tan olingandan keyin ham, qadrsizlanishdan yo'qotish bekor qilingandan keyin ham aktivning to'g'rilangan balans qiymati uning qolgan foydali muddati davomida amortizatsiya qilinadi. Amortizatsiya to'lovlari odatdagi usulda hisoblanadi: Tuzatilgan balans qiymati - qoldiq qiymat)/Aktivning qolgan foydali muddati.

Pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik uchun qadrsizlanishdan yo'qotishlarni bekor qilish birlikning alohida aktivlariga ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak. Istisno - bu gudvil bo'lib, uning qadrsizlanishidan yo'qotish qoplanib bo'lmaydi. Har bir CGU aktivi uchun qadrsizlanishdan zararni bekor qilishda uning to'g'rilangan balans qiymati uning qoplanadigan qiymatidan yoki uning balans qiymatining eng kichik qismidan oshmasligiga ishonch hosil qilish kerak, agar qadrsizlanishdan zarar bo'lmasa.

5. Izohlarda oshkor qilish talablari

Izohlar moliyaviy hisobotning majburiy qismidir. Izohlarda moliyaviy hisobotda tan olingan har bir qiymat qanday olinganligi batafsil ko'rsatilishi kerak. Shu munosabat bilan, aktivlarni qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkazishda qilingan har qanday harakat eslatmalarda tavsiflanishi (oshkor etilishi) kerakligini tushunish oson.

Xususan, har bir aktiv toifasi uchun (er, binolar, mashinalar, uskunalar, nomoddiy aktivlar va boshqalar) quyidagilarni taqdim etishingiz kerak:

- qadrsizlanishdan zararni tan olishga yoki bekor qilishga olib kelgan holatlar va hodisalar;

Qoplanishi mumkin bo'lgan miqdorni aniqlash metodologiyasi, aniqrog'i, qoplanadigan qiymat nima - foydalanish qiymati yoki sotish xarajatlarini hisobga olgan holda adolatli qiymat. Adolatli qiymat uchun siz uni aniqlash uchun foydalanilgan yondashuvlar yoki taxminlarni ko'rsatishingiz kerak (yoki baholashda ishtirok etgan kompaniya haqida ma'lumot berish). Foydalanish qiymati uchun, xususan, hisob-kitoblarda ishlatiladigan chegirma stavkasini ko'rsatish kerak;

- alohida aktivlar xarakterining tavsifi va ushbu aktivlar tegishli bo'lgan segmentni ko'rsatish;

- yoki pul mablag'larini yaratuvchi birliklarning tavsifi - davr mobaynida tan olingan qadrsizlanishdan yo'qotishlar summasi yoki qadrsizlanishdan yo'qotishlarni bekor qilish;

- foyda va zarar schyotining qadrsizlanishdan yo‘qotishlar yoki ularni qoplashni hisobga oluvchi moddasi (masalan, mahsulotlarni sotish tannarxi yoki boshqa moddalar);

- to'g'ridan-to'g'ri kapitalga qayta baholash zahirasiga kiritilgan qadrsizlanishdan yo'qotishlar summasi yoki qadrsizlanishdan zararlarni bekor qilish summasi.

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati

1. Vaxrushina M.A., Melnikova L.A. Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari - M: Omega-L - 2011. - 576 p.

2. Vitaliy Pyltsov, IAS 36 Aktivlarning qadrsizlanishi Batafsil tahlil // « ikki tomonlama kirish"- 2005. - 12-son. - P.12.

3.Kaspina R.G. Amaliy foydalanish xalqaro standartlar Rossiyada moliyaviy hisobot: Qo'llanma- 2006. - 224 b.

4. Shishkova T.V., Kozeltseva E.A. Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari - M: Nashriyotchi: Reed Group. - 2011. - 320 b.

5. http://www.kz-adviser.kz

6. http://www.ippnou.ru

7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

Allbest.ru saytida joylashgan

Shunga o'xshash hujjatlar

UFRSga muvofiq aktivlarning qadrsizlanishi metodologiyasi. Aktivning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlash. Sotish xarajatlari chegirilgan adolatli qiymat. Keyinchalik foydalanish qiymati, pul ishlab chiqaruvchi birlikning ta'rifi. Qiymati pasaygan zararni bekor qilish.

muddatli ish, 28.11.2010 qo'shilgan


UFRS 36 (Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning xalqaro standarti) asosiy qoidalari. Buxgalteriya balansida aktivlarni aks ettiruvchi miqdorni juda ehtiyotkorlik bilan aniqlash bo'yicha ko'rsatmalar. UFRS 11 va PBU 2/94 bo'yicha qurilish shartnomalarini hisobga olish xususiyatlari.

test, 2010-05-28 qo'shilgan


UFRS standartini qo'llash zarurati. Standartning maqsadi va qamrovi. UFRSga muvofiq balansdagi dastlabki qoldiqlar. Retrospektiv qo'llash uchun majburiy istisnolar. UFRSga o'tish haqidagi ma'lumotlarni tarqatish, o'tish oqibatlarini tushuntirish.

taqdimot, 08/09/2013 qo'shilgan


Xalqaro moliyaviy hisobot standarti 2 «Inventarizatsiya»ning qo'llanilishi va asosiy tushunchalari. Zaxiralarni baholash tartibi, ularning qiymatini aniqlash usullari va xarajatlar sifatida tan olish shartlari. Hisobotda oshkor qilinishi kerak bo'lgan majburiy ma'lumotlar.

taqdimot, 28/10/2013 qo'shilgan


Asosiy vositalar tushunchasi, ularni baholash, baholash, qayta baholash va aktiv sifatida tan olish shartlari. Asosiy vositalarni hisobga olish uchun 16-Xalqaro moliyaviy hisobot standartini (16-IFRS) qo'llash xususiyatlari va shartlari. 16-IFRS qo'llanilmaydigan holatlar.

taqdimot, 08/09/2013 qo'shilgan


Nomoddiy aktivlarni sotib olish, yo'q qilish va eskirish bilan bog'liq operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirishning o'ziga xos xususiyatlari. Baholash va iqtisodiy shaxs nomoddiy aktivlar. Nomoddiy aktivlarni hisobga olish doirasida UFRSga o'tish muammosi.

muddatli ish, 28.09.2010 qo'shilgan


Kompaniyalarning moliyaviy hisobotlarini tayyorlash uchun asos sifatida Xalqaro moliyaviy hisobot standartlarini (IFRS) qo'llash. UFRSda qo'llash doirasi alohida mamlakatlar. UFRSni qo'llashning asosiy muammolari. Qo'llash doirasi, huquqiy tatbiq masalalari.

referat, 06.07.2010 qo'shilgan


Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari (IFRS) paydo bo'lishi va rivojlanishi tarixi. Yagona hisobotni qo'llash moliyaviy bozorlar. IFRS qo'mitasining maqsadlari va tartiblari. 19-sonli "Xodimlarning mehnatiga haq to'lash" standartining kompleks tavsiflari.

test, 2010-12-20 qo'shilgan


rus tizimi buxgalteriya hisobi. UFRSga muvofiq nomoddiy aktivlarni dastlabki baholash. Nomoddiy aktivlarning xizmat qilish muddati, ularning qayta baholangan qiymati. Moliyaviy hisobotlarda ma'lumotlarni oshkor qilish. Kompaniya tomonidan yaratilgan nomoddiy aktivlar.

dissertatsiya, 12/15/2010 qo'shilgan


Xalqaro va Rossiya standartlariga muvofiq shartli aktivlarni, majburiyatlarni hisobga olishning iqtisodiy va tashkiliy asoslari, ushbu jarayonning huquqiy va me'yoriy asoslari. In aks ettirish xususiyatlari moliyaviy hisobotlar bu toifalar.