01.01.2017 dan keyin olingan mulk solig'i. Ko'char mulk: soliqqa tortishning nuanslari. Harakatlanuvchi va ko'chmas
Amaldagi soliq qonunchiligiga muvofiq mol-mulk solig'i nazarda tutiladi mintaqaviy soliqlar, Rossiya Federatsiyasi byudjetlari uchun barqaror daromad manbai.
30-bob mol-mulk solig'ini undirish tartibiga bag'ishlangan soliq kodeksi.
Soliq solinadigan baza soliq to'lovchilar tomonidan ushbu bobga muvofiq mustaqil ravishda belgilanadi.
Mulk solig'i ko'char va Ko'chmas mulk, shu jumladan mulk:
- vaqtincha egalik qilish, foydalanish, tasarruf etish uchun berilgan; ishonchli boshqaruv,
Ushbu soliqning to'lovchilari nafaqat Rossiya tashkilotlari, balki xorijiy kompaniyalar ham:
- ularning faoliyati Rossiya Federatsiyasi orqali doimiy missiyalar,
- agar ular egalik qilsalar Ko'chmas mulk rossiya Federatsiyasi hududida.
Soliq bo'yicha hisobot davrlari:
- birinchi chorak,
- semestr,
- to'qqiz oy
Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlarida quyidagilarni belgilaydi:
1. Hisobot davrlari(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 379-moddasiga muvofiq - Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari hisobot davrlarini belgilamaslik huquqiga ega).
2. Soliq uchun soliq stavkalari (Soliq kodeksida belgilangan chegaralar doirasida - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 380-moddasiga muvofiq 2,2% dan ko'p bo'lmagan).
Mol-mulk solig'i bo'yicha tabaqalashtirilgan belgilashga ruxsat beriladi soliq stavkalari qarab:
- soliq to'lovchilar toifalari
- soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan mulk turlari
Soliq to'lovchilar quyidagi joyda deklaratsiyalar taqdim etishlari va soliq to'lashlari shart:
- soliq to'lovchining joylashgan joyi va buxgalteriya hisobi;
- har birini topish alohida bo'linma ega alohida muvozanat;
- har bir ko'chmas mulk ob'ektining joylashgan joyi;
- eng yirik soliq to'lovchini ro'yxatdan o'tkazish;
- xorijiy tashkilotning doimiy vakolatxonasini Federal Soliq xizmatida ro'yxatdan o'tkazish;
- tarkibiga kiritilgan mulkning joylashuvi yagona tizim gaz ta'minoti.
202-FZ-sonli qonun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-bobiga o'zgartirildi, bu soliq to'lovchilarning ko'pchiligiga ta'sir qiladi:
- 2013 yildan beri, ko'char mulk, 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar, mol-mulk solig'i sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan undirilmaydi.
Soliqqa tortiladigan mol-mulk
Soliq kodeksining 374-moddasida qaysi mol-mulk mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilishi belgilangan.Mulk solig'i to'lanadi ko'char mulk va Ko'chmas mulk, yoki faqat ko'chmas mulk, soliq to'lovchining toifasiga qarab.
Ko'chmas mulk bilan bog'liq bo'lmagan narsalar, shu jumladan pul va qimmat baho qog'ozlar, tan olingan ko'char mulk(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasi 2-bandi).
Ko'char narsalarga bo'lgan huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish talab qilinmaydi, qonun hujjatlarida belgilangan hollar bundan mustasno*.
* Amaldagi qonunchilikka muvofiq davlat ro'yxatidan o'tkazish quyidagi ko'char mulk ob'ektlari:
1. Avtotransport vositalari ("Yo'l harakati xavfsizligi to'g'risida" gi 1995 yil 10 dekabrdagi 196-FZ-son Qonunining 15-moddasi 3-bandi).
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 10-sonli qaroriga muvofiq. "Rossiya Federatsiyasi hududida avtotransport vositalarini va o'ziyurar texnikaning boshqa turlarini davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" gi, Rossiya Federatsiyasi hududida davlat ro'yxatidan o'tkazish ham:
- o'ziyurar yo'l qurilish mashinalari,
- boshqa mashinalar
2. Qurollar ("Qurol to'g'risida" gi 1996 yil 13 dekabrdagi 150-FZ-son Qonunining 12, 13, 15-moddalari).
ROSSIYA TASHKILOTLARI UCHUN
Soliq solish ob'ekti hisoblanadi ko'char mulk va Ko'chmas mulk, jumladan, quyidagilar:
- vaqtinchalik egalik qilish
- foydalanish uchun,
- buyurtma,
- ishonchli boshqaruv,
- qo'shma faoliyatga hissa qo'shgan,
- kontsessiya shartnomasi bo'yicha olingan,
Shunga ko'ra, agar kompaniya ko'chmas mulkni keyinchalik qayta sotish maqsadida sotib olsa, u holda bunday ko'chmas mulk tashkilotning buxgalteriya hisobiga aktiv sifatida qabul qilinmaydi.
Bu shuni anglatadiki, bunday ko'chmas mulk uchun mulk solig'ini hisoblash va to'lash kerak emas.
Xuddi shunday pozitsiya Moliya vazirligining 15.11.2011 yildagi xatida ko'rsatilgan. № 03-05-05-01/87:
Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, keyinchalik qayta sotish maqsadida sotib olingan, buxgalteriya hisobida 41-“Tovarlar” hisobvarag'ida tovar sifatida hisobga olingan ko'chmas mulk yuridik shaxslarning mulk solig'iga tortilmaydi.
* Shu bilan birga, Rossiya tashkilotlari mulkni soliqqa tortishning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olishlari kerak:
a) Ishonchli boshqaruvga o'tkazildi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378-moddasiga muvofiq mulk:
- ishonchga topshirilgan,
- ishonchli boshqaruv shartnomasi bo'yicha sotib olingan,
Pay investitsiya fondini tashkil etuvchi mol-mulk soliqqa tortiladi boshqaruv kompaniyasida(bu holda soliq ushbu pay investitsiya fondini tashkil etuvchi mol-mulk hisobidan to'lanadi).
b) Konsessiya shartnomalarini bajarishda.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.1-moddasida mulk:
- konsessionerga topshirildi
- kontsessiya shartnomasiga muvofiq u tomonidan yaratilgan,
Doimiy vakolatxonalar ORQALI RFDA FAOLIYAT ETGAN XORIJIY TASHKILOTLAR UCHUN
- harakatlanuvchi va Ko'chmas mulk asosiy vositalarga, kontsessiya shartnomasi bo'yicha olingan mulkka tegishli.
Doimiy vakolatxonalar ORQALI RFDA FAOLIYAT ETMAGAN XORIJIY TASHKILOTLAR UCHUN
Quyidagilar soliqqa tortish ob'ektlari hisoblanadi:
- Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan va ko'rsatilgan xorijiy tashkilotlarga tegishli Ko'chmas mulk va kontsessiya shartnomasi bo'yicha olingan ko'chmas mulk.
Ushbu pozitsiya Moliya vazirligining 2012 yil 18 dekabrdagi № 3-sonli xatida keltirilgan. № 03-05-05-01/76:
"Shu bilan birga, San'atning 3-bandi. Kodeksning 374-moddasida Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali faoliyat yuritmaydigan xorijiy tashkilotlar uchun soliq solish ob'ektlari Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan va ko'rsatilgan xorijiy tashkilotlarga egalik huquqi va ko'chmas mulkka tegishli bo'lgan ko'chmas mulk hisoblanadi. kontsessiya shartnomasi bo'yicha olingan.
San'atning 2-bandi asosida. 375 va San'atning 5-bandi. Kodeksning 376-moddasi, Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali faoliyat yuritmaydigan xorijiy tashkilotlarning ko'chmas mulk ob'ektlari, shuningdek xorijiy tashkilotlarning Rossiya Federatsiyasi hududidagi faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan xorijiy tashkilotlarning ko'chmas mulk ob'ektlari uchun soliq solinadigan baza. Rossiya Federatsiyasining doimiy vakolatxonalari orqali soliq davri bo'lgan yilning 1 yanvar holatiga ko'chmas mulk ob'ektining inventar qiymatiga teng ravishda olinadi.
Soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmagan mol-mulk
202-FZ-sonli qonun Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandi bilan to'ldirildi, unda soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmagan mol-mulk ro'yxati mavjud.2013 yil 1 yanvardan boshlab 202-FZ-sonli Qonun bilan kiritilgan o'zgartirishlar kuchga kirdi va Soliq kodeksining amaldagi tahririga muvofiq, soliqqa tortilmaydigan mulk endi quyidagilarni o'z ichiga oladi:
- 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan ko'char mulk (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandi 8-bandi).
- ijaraga beruvchi
- yoki ijarachi,
Eslatma:Shu bilan birga, esda tutish kerakki, ko'char mulk balansda asosiy vositalar sifatida qabul qilinadi 01.01.2013 yilgacha hammasi bir xil soliqqa tortiladi mulk bo'yicha.
2013 yildan beri shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandining yangi tahririga muvofiq, tashkilotlarning mol-mulkiga soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi (ilgari quyida sanab o'tilgan mol-mulk moddasiga muvofiq soliq solishdan ozod qilingan edi. 381 " soliq imtiyozlari» Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi):
- Rossiya Federatsiyasi xalqlarining madaniy merosi (tarix va madaniyat yodgorliklari) ob'ektlari sifatida tan olingan ob'ektlar federal ahamiyatga ega rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan tartibda.
- Ilmiy maqsadlarda foydalaniladigan yadro inshootlari, yadroviy materiallar va radioaktiv moddalarni saqlash joylari va radioaktiv chiqindilarni saqlash joylari.
- Muzqaymoqlar, atom elektr stantsiyalari bo'lgan kemalar va yadroviy xizmat kemalari.
- Kosmik ob'ektlar.
- Rossiya xalqaro kemalar reestrida ro'yxatga olingan kemalar.
- Yer va boshqalar tabiatni boshqarish ob'ektlari (suv havzalari va boshqa tabiiy resurslar).
- Operatsion boshqaruv huquqiga tegishli mulk federal organlar ushbu organlar tomonidan mudofaa ehtiyojlari uchun foydalaniladigan harbiy va (yoki) unga tenglashtirilgan xizmatlarni qonun bilan ta'minlaydigan ijro etuvchi hokimiyat; fuqarolik mudofaasi, Rossiya Federatsiyasida xavfsizlik va huquqni muhofaza qilish.
Birgalikda faoliyatni amalga oshirishda mulkni soliqqa tortish xususiyatlari
Birgalikdagi faoliyatni amalga oshirishda uning har bir ishtirokchisi kiritilgan mol-mulk bo'yicha soliqni mustaqil ravishda hisoblab chiqadi va to'laydi.paragrafga muvofiq.
1 Soliq kodeksining 377-moddasi, shartnoma bo'yicha soliq solinadigan baza:
- oddiy sheriklik (qo'shma faoliyat bo'yicha),
- investitsion hamkorlik,
Va shuningdek, qoldiq qiymatga asoslanadi boshqa mulk:
- sotib olingan,
- yaratilgan
Oddiy (yoki investitsion) hamkorlik shartnomasining har bir ishtirokchisi, o'z-o'zidan ular tomonidan birgalikdagi faoliyatga berilgan mol-mulk bo'yicha soliqni hisoblab chiqadi va to'laydi.
Birgalikda faoliyat yuritish jarayonida sotib olingan (yaratilgan) mol-mulkka nisbatan soliqni hisoblash va to'lash shirkat ishtirokchilari tomonidan amalga oshiriladi:
- mutanosib ravishda umumiy ishga qo‘shgan hissaning qiymati.
2 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 377-moddasi, hisob yurituvchi shaxs umumiy mulk o'rtoqlar, har bir soliq to'lovchiga - oddiy (yoki investitsiya) sheriklik shartnomasining ishtirokchisiga hisobot davridan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay hisobot berishga majburdirlar:
- tegishli hisobot davrining har oyining 1-sanasida sheriklarning umumiy mulkini tashkil etuvchi mol-mulkning qoldiq qiymati va har bir ishtirokchining sheriklarning umumiy mulkidagi ulushi to'g'risida.
Mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi qoidalariga muvofiq soliq solinadigan baza quyidagicha belgilanadi. o'rtacha yillik xarajat mulk tan olingan soliq solish ob'ekti.Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi 1-bandiga binoan soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq solinadigan mol-mulk uning qoldiq qiymati bo'yicha hisobga olinadi, buxgalteriya hisobida quyidagilarga muvofiq shakllanadi:
- qonuniy talablar,
- buxgalteriya hisobi uchun tashkilotning hisob siyosati.
- har bir soliq (hisobot) davrining oxirida buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya stavkalari bo'yicha ularning boshlang'ich qiymati va amortizatsiya summasi o'rtasidagi farq.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi, xorijiy tashkilotlarning ko'chmas mulkiga soliq solinadigan baza:
- faoliyatni amalga oshirmaslik rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali;
- doimiy vakolatxonalar orqali ushbu tashkilotlarning Rossiya Federatsiyasidagi faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan;
Mulk solig'i stavkasi
1-bandga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 380-moddasida soliq stavkalari Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi. dan oshmasligi mumkin 2,2%.Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 380-moddasi
quyidagilarga qarab tabaqalashtirilgan soliq stavkalarini belgilash imkonini beradi:
- soliq to'lovchilar toifalari
- soliqqa tortiladigan mol-mulk.
- temir yo'l izlari umumiy foydalanish,
- magistral quvurlar,
- elektr uzatish liniyalari,
- ushbu ob'ektlarning ajralmas texnologik qismi bo'lgan tuzilmalar.
Shunday qilib, paragrafga muvofiq.
3 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 380-moddasi, yuqorida ko'rsatilgan mulkka nisbatan Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlarida belgilangan soliq stavkalari:
- 2013 yilda - 0,4%,
- 2014 yilda - 0,7%,
- 2015 yilda - 1,0%,
- 2016 yilda - 1,3%,
- 2017 yilda - 1,6%,
- 2018 yilda - 1,9%.
Agar soliq stavkalari Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan belgilanmagan bo'lsa, soliqqa tortish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 380-moddasi 1 va 3-bandlarida belgilangan soliq stavkalari bo'yicha amalga oshiriladi.
Shu bilan birga, agar kelajakda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilganidan pastroq stavkalarni qabul qilsa, bunday qonunlar orqaga qaytish kuchiga ega bo'lishi mumkin va 2013 yilga nisbatan qo'llanilishi mumkin. 2014 yilda kuchga kirdi.
Bu haqda Moliya vazirligining 30.11.2012 yildagi xatida ta'kidlangan. № 03-05-04-01/40:
"Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining 2012 yil 29 noyabrdagi 202-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiqlashtirish maqsadida qabul qilingan qonunlari San'at talablarini hisobga olishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasi, unga ko'ra soliq to'g'risidagi qonun hujjatlari rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay va keyingi soliq davrining 1-kunidan kechiktirmay kuchga kiradi.
Ayni paytda, shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining qonunlari pasaytirilgan soliq stavkalari umumiy foydalanishdagi temir yo'llarga, magistral quvurlarga, elektr uzatish liniyalariga, ushbu ob'ektlarning ajralmas texnologik qismi bo'lgan inshootlarga nisbatan, moddada belgilangan soliq stavkalariga nisbatan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 380-moddasi (o'zgartirishlar bilan). federal qonun 2012 yil 29 noyabrdagi N 202-FZ), San'atning 4-bandi normalari asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasi, orqaga kuchga ega bo'lishi mumkin va 2014 yildan kuchga kirgan holda, 2013 yilda huquqiy munosabatlarga nisbatan qo'llaniladi.»
Ekaterina Annenkova, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan sertifikatlangan auditor, "Clerk.Ru" IAning buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish bo'yicha eksperti
Soliq solish ob'ekti uchun Rossiya tashkilotlari Buxgalteriya hisobi uchun belgilangan tartibda balansda asosiy vositalar sifatida hisobga olingan ko'char va ko'chmas mulk (shu jumladan, vaqtincha egalik qilish, foydalanish, tasarruf etish, ishonchli boshqaruvga berilgan, birgalikdagi faoliyatga qo'shilgan yoki kontsessiya shartnomasi bo'yicha olingan mol-mulk) tan olinadi; agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.1 va 378.2-moddalarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa.
01.01.2015 yilga qadar amalda bo'lgan tahrirga ko'ra, 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida ro'yxatga olingan ko'char mulk tashkilotlarning mol-mulki solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandi 8-kichik bandining ushbu qoidasi 2013-2014 yillarda qayta tashkil etish natijasida olingan, shuningdek, o'zaro bog'liq shaxsdan olingan ko'char mulkni ro'yxatga olish holatlariga nisbatan ham qo'llaniladi.
2015-yil 1-yanvardan kuchga kiradi yangi nashri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandining 8-kichik bandi, unga ko'ra Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar tan olinmaydi. yuridik shaxslarning mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solish ob'ektlari.
Shu bilan birga, 2015-yil 1-yanvardan kuchga kirgan 25-band bilan to‘ldirildi, unga ko‘ra yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘i bo‘yicha imtiyozlar 2013-yil 1-yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida qabul qilingan ko‘char mulkka nisbatan beriladi, bundan mustasno. natijasida hisobga olish uchun qabul qilingan quyidagi ko'char mulk ob'ektlari:
- yuridik shaxslarni qayta tashkil etish yoki tugatish;
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi qoidalariga muvofiq o'zaro bog'liq deb tan olingan shaxslar o'rtasida mulkni o'tkazish, shu jumladan sotib olish.
Shunday qilib, 2015 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-bobining belgilangan qoidalariga muvofiq, 2013 yil 1 yanvardan boshlab qayta tashkil etish natijasida balansga qabul qilingan ko'char mulk, shuningdek. o‘zaro bog‘liq shaxsdan olingan (sotib olingan) 2015-yil 1-yanvardan boshlab yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘i umumiy belgilangan tartibda soliqqa tortiladi.
Bunda birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar ro‘yxatga olingan sanasi va kelib tushgan (sotib olingan) manbasidan qat’i nazar, 2015-yil 1-yanvardan boshlab soliq solish ob’yekti sifatida tan olinmaydi.
Binobarin, 2015 yilda ko'char mulk ob'ektlari tashkilotlar tomonidan ro'yxatga olingan soliq davrlari 2013 - 2014 yillar qayta tashkil etish natijasida yoki tegishli shaxslardan olingan (sotib olingan), 2015 yil 1 yanvardan boshlab soliq solish ob'ekti bo'lmagan, birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan ob'ektlar bundan mustasno.
2012 yil 29 noyabrdagi 202-FZ-sonli Federal qonuni kiritilgan katta o'zgarishlar San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi.
Shunday qilib, 2013 yildan boshlab quyidagilar soliqqa tortilmaydi:
- qonun hujjatlarida belgilangan asosiy tartibda federal ahamiyatga ega bo'lgan Rossiya Federatsiyasi xalqlarining madaniy merosi (tarix va madaniyat yodgorliklari) ob'ektlari deb tan olingan ob'ektlar;
- ilmiy maqsadlarda foydalaniladigan yadro inshootlari, yadroviy materiallar va radioaktiv moddalarni saqlash joylari va radioaktiv chiqindilarni saqlash joylari;
- muzqaymoqlar, atom elektr stantsiyalari bo'lgan kemalar va yadroviy texnologiyaga xizmat ko'rsatadigan kemalar;
- kosmik ob'ektlar;
- Rossiya xalqaro kemalar reestrida ro'yxatga olingan kemalar;
- 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan ko'char mulk.
Oxirgi nuqta ko'pchilik soliq to'lovchilarda ijobiy his-tuyg'ularni keltirib chiqaradi. Chunki ularning ko'pchiligi bor transport vositasi, ilgari ham mol-mulk solig'i, ham transport solig'i bo'lishi kerak edi.
2013-yil 1-yanvardan keyin asosiy vositalar sifatida ro‘yxatga olingan ko‘char ob’yektlar mulk solig‘iga tortilmaydi.
Iltimos, diqqat qiling: 2013 yildan oldin ro'yxatga olingan ko'char mulk, bunday ob'ekt reestrdan chiqarilgunga qadar mulk solig'iga tortiladi.
Eslatma. Mulk solig'i bo'yicha hisobot
2013 yildan boshlab mol-mulk solig'i soliqqa tortish ob'ektidan chiqarib tashlanganligi ba'zi turlari kompaniyaning aktivlari shakllarga o'zgartirishlar kiritish zaruriyatini keltirib chiqarmaydi soliq hisoboti. Ko'rsatilgan kundan boshlab 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan ko'char mulk soliq solish ob'ektidan chiqarib tashlanadi.
Shu bilan birga, Rossiya Federal Soliq xizmati 2013 yil 12 fevraldagi BS-4-11-sonli xatida / [elektron pochta himoyalangan] moddasi qoidalariga zid ravishda soliq deklaratsiyasiga soliq solish ob'ekti bo'lmagan ob'ektlar to'g'risidagi ma'lumotlar kiritilganligi haqida xabar berdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 80-moddasi.
Shunday qilib, agar tashkilotning mol-mulki 2013 yildan beri soliqqa tortilmagan bo'lsa, unda uni hisobotda ko'rsatish shart emas.
Ishlatilgan mulkni sotib olish
Shunday qilib, biz aniqlaganimizdek, Yangi yildan keyin ro'yxatga olingan ko'char ob'ektlar mulk solig'iga tortilmaydi. Bu savol tug'iladi: masalan, 2013 yilda sotib olingan va asosiy vositalar sifatida ro'yxatdan o'tgan uskunalarga nisbatan soliq to'lash kerakmi, agar ushbu uskunani sotuvchisi uni 01/01/2013 yilgacha asosiy vositalar sifatida ro'yxatdan o'tkazgan bo'lsa? Ya'ni, agar kompaniya ikkinchi qo'l mulkni olgan bo'lsa, soliq to'lash kerakmi?
Yo'q kerak emas. Rossiya Moliya vazirligining 02.07.2013 yildagi 03-05-05-01/2767-sonli xatlarida, 02.07.2013 yildagi N 03-05-05-01/2766, 02.05.2013 № 03-son -05-05-01/2422 yil 2013-yilda tashkilot tomonidan sotib olingan va asosiy vositalar sifatida ro'yxatga olingan ko'char mol-mulk mol-mulk solig'iga tortilmasligi tushuntirildi. O'tgan yili sotuvchining balansida hisobga olinganligi muhim emas.
Ob'ektni modernizatsiya qilish
Aytaylik, 2013 yilda kompaniya 01.01.2013 yilgacha ro'yxatga olingan ko'char mulkni modernizatsiya, ta'mirlash va rekonstruksiya qilmoqda. Ushbu ishlarning natijalari 01.01.2013 dan keyin hisobga olinadi. Kompaniya ushbu ob'ektlar bo'yicha mol-mulk solig'ini to'lay olmaydimi?
Yo'q, qila olmaydi. Va shuning uchun ham. Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar (OS) to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish qoidalari PBU 6/01 tomonidan belgilanadi. Ga binoan ushbu hujjat asosiy vositalarni hisobga olish birligi inventarizatsiya ob'ektidir (PBU 6/01 6-bandi). Bunda ob'ektlar buxgalteriya hisobiga dastlabki qiymati bo'yicha qabul qilinadi.
PBU 6/01 ning 27-bandiga asosan, asosiy vositalarni tugatgandan keyin modernizatsiya qilish va rekonstruksiya qilish xarajatlari, agar ushbu harakatlar natijasida dastlab qabul qilingan standart ishlash ko'rsatkichlari yaxshilansa (ko'paytirilsa) dastlabki qiymatini oshiradi (muddat). foydali foydalanish, quvvat, qo'llash sifati va boshqalar) bunday ob'ektlar.
Shunday qilib, 2013 yil 1 yanvargacha asosiy vositalar sifatida hisobga olingan, 2013 yilda yakunlangan ko'char mulkni tiklash bo'yicha ko'rsatilgan xarajatlar ob'ektning dastlabki qiymatiga kiritilgan.
Shunday qilib, tashkilot ko'rsatilgan ko'char mulkka nisbatan, shu jumladan uni qayta tiklash xarajatlari nuqtai nazaridan soliq imtiyozlarini qo'llashga haqli emas (Rossiya Moliya vazirligining 03.01.2013 yildagi 03-05-05-sonli xati). 01/6096).
Ijaraga olingan asosiy vositalar
PBU 6/01 qoidalari foydali investitsiyalar uchun ham qo'llaniladi moddiy qadriyatlar, xususan, lizing beruvchining balansida hisobga olingan lizing ob'ektlariga. San'atda belgilangan mulk solig'idan ozod qilish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi, ijaraga olingan ko'char mulkka nisbatan?
Rossiya Moliya vazirligi bu savolga ijobiy javob berdi (10.01.2013 yildagi N 03-05-05-01/79-sonli xat). Idoraning aniqlik kiritishicha, ushbu imtiyoz ijaraga olingan mulkka tegishli. Shu bilan birga, asosiy vositalar sifatida aynan kim (lizing beruvchi yoki lizing oluvchi) bunday mulkni hisobga olganligi muhim emas.
Eslatib o'tamiz, lizing shartnomasi bo'yicha lizing oluvchiga berilgan asosiy vositalar tomonlarning o'zaro kelishuvi bo'yicha lizing beruvchi yoki lizing oluvchining balansida hisobga olinadi. Bu ob'ektlar buxgalteriya hisobi 01 «Asosiy vositalar» yoki 03 «Moddiy boyliklarga foydali qo'yilmalar» schyotlarida aks ettiriladi.
Shunday qilib, agar ko'char mulk 2013 yildan beri ko'rsatilgan shaxslar balansida asosiy vositalar sifatida hisobga olingan bo'lsa, u holda mol-mulk solig'i undirilmaydi.
Ajralmas yaxshilanishlar
Keling, vaziyatni tasavvur qilaylik. Kompaniya lizing beruvchining roziligi bilan ajralmas yaxshilanishlarni amalga oshiradigan ko'chmas mulk ob'ektlarini ijaraga oladi. Tuzilgan lizing shartnomalariga muvofiq, tashkilotning qiymati ajralmas yaxshilanishlar uy egasiga qaytarilmaydi. Ushbu yaxshilanishlar mulk solig'idan ozod qilinganmi?
Afsuski yo'q. PBU 6/01 asosiy vositalarning tarkibi hisobga olinadigan xususiyatlarni belgilaydi kapital qo'yilmalar ijaraga olingan mulklarda. Ya'ni, lizing ob'ektining dastlabki qiymatini oshiradigan xarajatlar.
PBU 6/01 ning 29-bandiga binoan, nafaqaga chiqqan yoki kelajakda tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) keltira olmaydigan asosiy vositalarning qiymati buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishi kerak.
Shuning uchun, ijarachi tomonidan 2013 yil 01/01 dan buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan ijaraga olingan mulkni ajralmas yaxshilash qiymati ob'ekt to'liq tasarruf etilgunga qadar mulk solig'iga tortiladi. Bu Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 2013 yil 14 martdagi N 03-05-05-01 / 7760-sonli xatida ko'rsatilgan.
Va agar kompaniya ijaraga olingan ko'chmas mulk ob'ektidan zarar etkazmasdan ajratilishi mumkin bo'lgan ijaraga olingan binolarni yaxshilashni amalga oshirsa? Masalan, ijarachi binoga konditsionerlar, yong'in va o'g'irlik signalizatsiyasi, reklama inshootlarini o'rnatgan va ularni asosiy vositalar sifatida hisobga olgan. Bunday ob'ektlarning qiymati mol-mulk solig'idan ozod qilinadimi?
Bu erda vaziyat boshqacha. Shuni ta'kidlash kerakki, ko'chmas mulk ob'ektidan tashqarida foydalanish mumkin bo'lgan ko'char mulkning alohida inventar ob'ektlari sifatida hisobga olinadigan asosiy vositalar ko'chmas mulk tarkibiga kiritilmaydi. Agar bunday aktivlarni demontaj qilish binoga nomutanosib zarar etkazmasa. Shu munosabat bilan, agar ijarachi 2013 yilda ijaraga olingan binolarda reklama konstruktsiyasini o'rnatsa, konditsionerlar (binoning konditsioner tizimi bo'lmagan), keyin ularga mol-mulk solig'ini to'lashning hojati yo'q.
Bundan tashqari, soliq imtiyozlari, agar bu ob'ektlar bo'lmasa, yong'in va o'g'irlik signallariga ham tegishli bo'lishi mumkin ajralmas qismi binoning muhandislik-texnik ta'minoti tizimlari (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 11 apreldagi N 03-05-05-01 / 11960-sonli xati).
San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi (bundan buyon matnda Kodeks deb yuritiladi) Rossiya tashkilotlari uchun soliq solish ob'ektlari ko'char va ko'chmas mulkdir (shu jumladan, vaqtincha egalik qilish, foydalanish, tasarruf etish, ishonchli boshqaruvga berilgan, birgalikdagi faoliyatga qo'shilgan yoki kontsessiya shartnomasi bo'yicha olingan), agar moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, buxgalteriya hisobi uchun belgilangan tartibda asosiy vositalar sifatida balansda hisobga olinadi. Art. Kodeksning 378, 378.1.
Paragraflar asosida. 8-bet, 4-modda. Kodeksning 374-moddasi, 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida ro'yxatga olingan ko'char mulk tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliqqa tortish ob'ekti sifatida tan olinmaydi.
Shunday qilib, tashkilotlarning mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti 2013 yil 1 yanvar holatiga buxgalteriya hisobida asosiy vositalar sifatida hisobga olingan ko'char mulk, shuningdek buxgalteriya hisobini yuritish uchun belgilangan tartibda balansda asosiy vositalar sifatida hisobga olingan ko'chmas mulkdir. .
Buxgalteriya hisobida tashkilotning asosiy vositalari to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish qoidalari Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom (PBU 6/01) bilan belgilanadi. 26n, unga ko'ra asosiy vositalarni hisobga olish birligi inventarizatsiya ob'ekti hisoblanadi (p 6 PBU 6/01). Bunda asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga dastlabki qiymati bo‘yicha qabul qilinadi.
PBU 6/01 ning 27-bandiga binoan, asosiy vositalar ob'ektini tugatgandan keyin modernizatsiya qilish va rekonstruksiya qilish xarajatlari, agar modernizatsiya va rekonstruksiya natijasida dastlab qabul qilingan standart ishlash ko'rsatkichlari bo'lsa, bunday ob'ektning dastlabki qiymatini oshiradi ( foydalanish muddati, quvvati, foydalanish sifati) yaxshilash (ko'paytirish) va boshqalar) asosiy vositalar moddasi.
Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, 2013 yil 1 yanvardan keyin asosiy vositalarda hisobga olingan ko'char mulkni tiklash bo'yicha ko'rsatilgan xarajatlar asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga kiritilgan ( inventar ob'ekti). Shuning uchun tashkilot paragraflarni qo'llash huquqiga ega. 8-bet, 4-modda. Kodeksning 374-moddasi ko'rsatilgan ko'char mulkka nisbatan, shu jumladan uni qayta tiklash xarajatlari nuqtai nazaridan.
Va agar asosiy vositalar (ko'char mulk) ob'ekti 2013 yil 1 yanvargacha tashkilot tomonidan ro'yxatga olingan bo'lsa va uning qiymatini tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish yoki modernizatsiya qilish tufayli o'zgarishi belgilangan sanadan keyin sodir bo'lgan bo'lsa, bandlarni ta'minlash. 8-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi ushbu asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilmaydi.
2013-yil 1-yanvardan boshlab balansga asosiy vositalar sifatida qabul qilingan ko‘char mulk yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘idan ozod etildi.
Eslatma
2018 yildan boshlab bunday ozod qilish faqat Rossiya Federatsiyasi sub'ekti tegishli qonunni qabul qilgan taqdirdagina mumkin bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 381-moddasi 25-bandi, 381.1-moddasi).
Tashkilotlar 2013-yil 1-yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida ro‘yxatga olingan ko‘char mol-mulkka nisbatan yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘ini to‘lashdan ozod qilinadi, quyidagilar natijasida ro‘yxatga olingan ko‘char mulk bundan mustasno:
- yuridik shaxslarni qayta tashkil etish yoki tugatish;
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi qoidalariga muvofiq o'zaro bog'liq deb tan olingan shaxslar o'rtasida mulkni o'tkazish, shu jumladan sotib olish.
Ushbu cheklovlar PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan) 4-bandiga muvofiq ko'char mulk ob'ektlari balansga asosiy vosita sifatida kiritilgan taqdirda qo'llaniladi. 2001 yil 30 martdagi 26n-son).
Agar qayta tashkil etish natijasida balansga qabul qilingan ko'char mulk asosiy vositalar sifatida hisobga olinmasa, ushbu mulkni asosiy vositalarga o'tkazgandan keyin imtiyozni qo'llash mumkin emasligi bo'yicha ko'rsatilgan cheklov qo'llanilmaydi (Federal soliq maktubi). Rossiya xizmati 2016 yil 18 apreldagi BS-4-11 / 6740-son).
1-MISAL: MULK SOLIGI BOSHLANGAN EMOLLAR
Tashkilot tegishli shaxsdan yosh hayvonlarni oldi. Buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, u 11-"O'stirish va boqish uchun hayvonlar" schyotida aks ettiriladi. Hayvonlar asosiy podaga o'tkazilgandan so'ng ular asosiy vositalarda aks ettiriladi. Bunday o'tkazgandan so'ng, tashkilot korporativ mulk solig'i bo'yicha imtiyozni umumiy tartibda qo'llashi mumkin.
Eslatma
Rossiya Moliya vazirligi 2015 yil 9 fevraldagi 03-05-05-01 / 5111-sonli xatida tashkilot nomini muvofiqlashtirishni tushuntiradi. Fuqarolik kodeksi qayta tashkil etish deb qaralishi mumkin emas. Demak, ko‘char mulk 2013-yil 1-yanvardan boshlab asosiy vosita sifatida ro‘yxatga olingan bo‘lsa, mol-mulk solig‘i bo‘yicha imtiyozni qo‘llashni rad etish uchun asoslar yo‘q. 2015-yil 1-yanvardan boshlab 2013-2014-yillarda asosiy vositalar sifatida ro‘yxatga olingan ko‘char mulk qayta tashkil etish natijasida imtiyozlardan mahrum bo‘ldi.
Tovarlarni asosiy fondlarga o'tkazish
Agar ko'char mulk qayta sotish uchun sotib olingan bo'lsa-da, lekin keyinchalik ular undan o'z faoliyatida foydalana boshlagan bo'lsa, soliq organi asosiy vositalarga o'tkazishdan oldingi davrda mol-mulk solig'i bo'yicha imtiyozlar qanday qo'llanilganligini tekshiradi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2009 yil 20-sonli xati). 2017 yil 5 sentyabrdagi BS-4-21-son / [elektron pochta himoyalangan]).
Agar tashkilot keyinchalik qayta sotish uchun ko'char mulkni sotib olgan bo'lsa va uni buxgalteriya hisobida hisobga olgan bo'lsa, u holda bu mol-mulk asosiy vosita bo'lmaganligi sababli yuridik shaxslarning mulk solig'iga tortilmaydi.
Agar tashkilot sotib olingan va tovar sifatida hisobga olingan ko'char mulkni sotish niyatida bo'lmasa, buxgalteriya hisobidagi ushbu ko'char mulk 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'iga o'tkazilishi kerak. U asosiy vositalarga o'tkazilgan paytdan boshlab tashkilotlarning mol-mulkiga soliq solinishi kerak.
Qayerda soliq organlari nazorat tadbirlarini o‘tkazishda mulkni 41-schyotda uni asosiy vositalarga o‘tkazish to‘g‘risida qaror qabul qilinishidan oldingi davrda aks ettirishning qonuniyligi tekshirilishi mumkin.
Agar tashkilot tashkilot faoliyatida foydalanish to'g'risida qaror qabul qilinishidan oldingi davrda ko'char mulkni asossiz ravishda tovar sifatida hisobga olgan bo'lsa, u sotib olingan paytdan boshlab buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiritishi va shunga mos ravishda qo'shimcha korporativ to'lov undirishi kerak. ushbu davr uchun mulk solig'i.
Keling, misol bilan tushuntiramiz.
O'RNAK 3. DEKLARASYONDAGI KO'CHAR MULK
2017 yil oxirida tashkilot o'zaro bog'liq bo'lmagan shaxslardan sotib oldi va ko'char mulkni foydalanishga topshirdi:
36 oy xizmat muddati bilan. (2-guruh);
60 oy xizmat muddati bilan. (3-guruh).
Hisobchi ushbu ko'char mulkni qayd etdi soliq deklaratsiyasi mol-mulk solig'i bo'yicha quyidagi tartibda.
2-guruh ko'char mulklari soliqqa tortilmaydi. Bu soliq deklaratsiyasida aks ettirilishi shart emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandi 8-bandi). 3-guruhning ko'char mulki imtiyozli sifatida aks ettirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 373-moddasi 1-bandi, 381-moddasi 25-bandi, 386-moddasi).
Ikkala holatda ham ko'rsatilgan mol-mulkka nisbatan tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq to'lanmaydi.