ตัวอย่างการคำนวณรายได้ดอกเบี้ยจากสินทรัพย์ด้อยคุณภาพ การด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน การกำหนดจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในการบัญชี

คุณควรทำอย่างไรเมื่อคิดว่ามูลค่าทรัพย์สินของคุณลดลง? และคุณจะกำหนดสิ่งนี้ได้อย่างไร? เป็นการแก้ไขปัญหาเหล่านี้ซึ่งมีมาตรฐาน IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์อยู่

คุณรู้หรือไม่ว่าทั่วโลก วิกฤตเศรษฐกิจที่ตามมาด้วยภาวะเศรษฐกิจถดถอยครั้งใหญ่ครั้งล่าสุดทำให้ราคาสินทรัพย์ดิ่งลง? ในบางประเทศ ราคาอสังหาริมทรัพย์ลดลง 30-50%!

การลดลงอย่างรวดเร็วและรวดเร็วนี้ยังส่งผลต่องบการเงิน IFRS อีกด้วย บริษัทที่เป็นเจ้าของสินทรัพย์ที่สำคัญจำเป็นต้องประเมินมูลค่าทางบัญชีใหม่

มาดูกันว่าสามารถทำได้โดยใช้อย่างไร มาตรฐาน IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์.

วัตถุประสงค์ของ IAS 36 คืออะไร?

วัตถุประสงค์ของ IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์คือเพื่อให้แน่ใจว่า มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ขององค์กรที่บันทึกไว้ไม่เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน.

มาตรฐานยังระบุด้วยว่าสินทรัพย์มีการด้อยค่าเมื่อใด วิธีรับรู้การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่า และต้องเปิดเผยข้อมูลใดบ้างที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่า งบการเงิน.

แผนภาพต่อไปนี้แสดงให้เห็นว่าสินทรัพย์ใด IAS 36 ใช้กับและไม่ใช้กับสินทรัพย์ใด:

เมื่อคุณจัดการกับการบัญชีสำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ (IAS 16) หรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (IAS 38) โดยหลักการแล้ว คุณจะต้องพึ่งพา IAS 36 ด้วย

การด้อยค่าของสินทรัพย์ ("การด้อยค่า") คืออะไร?

ทรัพย์สินจะไร้ค่าเมื่อเป็นเช่นนั้น มูลค่าตามบัญชีเกินกว่าพวกเขา "จำนวนเงินที่สามารถขอคืนได้".

การระบุสินทรัพย์ที่มีการด้อยค่า (การทดสอบการด้อยค่า)

หากคุณต้องการปฏิบัติตามข้อกำหนดของ IAS 36 คุณต้องปฏิบัติตามขั้นตอนต่อไปนี้เพื่อระบุสินทรัพย์ดังกล่าว:

• คุณต้องประเมิน มีสัญญาณอะไรบ้างว่าสินทรัพย์อาจเกิดการด้อยค่าเมื่อสิ้นรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ
• คุณไม่จำเป็นต้องทำการทดสอบการด้อยค่าหากไม่มีหลักฐานของการด้อยค่า อย่างไรก็ตามคุณต้องประเมินสัญญาณดังกล่าว
• หากคุณเป็นเจ้าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัด (เช่น เครื่องหมายการค้า) หรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่พร้อมใช้งาน คุณจะต้องตรวจสอบสินทรัพย์เหล่านั้นเพื่อตรวจสอบการด้อยค่าทุกปี
• หากบัญชีของคุณแสดงถึงค่าความนิยมใดๆ ที่ได้รับจากการรวมธุรกิจ คุณจะต้องทดสอบการด้อยค่าของค่าความนิยมนั้นทุกปี

อะไรคือสัญญาณของการด้อยค่า?

แหล่งข้อมูลภายนอก:

• สัญญาณที่สังเกตได้ว่า มูลค่าของสินทรัพย์ลดลงในระหว่างงวดมากกว่าที่คาดไว้อย่างมีนัยสำคัญในช่วงเวลานั้นอันเป็นผลมาจากการใช้สินทรัพย์ตามปกติ
• การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญพร้อมผลกระทบกับบริษัทที่อยู่ในสภาพแวดล้อมทางเทคโนโลยี ตลาด เศรษฐกิจ หรือกฎหมายที่บริษัทดำเนินการอยู่ หรือตลาดที่สินทรัพย์นั้นตั้งใจไว้
• อัตราดอกเบี้ยในตลาดหรืออัตราผลตอบแทนจากการลงทุนในตลาดอื่น ๆ เพิ่มขึ้นในช่วงเวลาหนึ่ง และการเพิ่มขึ้นนี้มีแนวโน้มที่จะส่งผลกระทบต่ออัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าของสินทรัพย์จากการใช้ ซึ่งจะทำให้มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ลดลงอย่างมาก
• มูลค่าตามบัญชี สินทรัพย์สุทธิบริษัทที่อยู่เหนือมูลค่าหลักทรัพย์ตามราคาตลาด

แหล่งข้อมูลภายใน:

• ล้าสมัยหรือ ความเสียหายทางกายภาพสินทรัพย์.
• การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญซึ่งส่งผลเสียต่อบริษัทที่เกี่ยวข้องกับการใช้สินทรัพย์ ตัวอย่างเช่น สินทรัพย์ไม่ได้ถูกใช้งาน บริษัทวางแผนที่จะหยุดหรือปรับโครงสร้างประเภทธุรกิจที่ใช้สินทรัพย์ บริษัทวางแผนที่จะจำหน่ายสินทรัพย์ในภายหลังกว่าที่คาดไว้ก่อนหน้านี้ และการประเมินสินทรัพย์ที่มีประโยชน์อีกครั้ง อายุการใช้งานของสินทรัพย์มีขอบเขตจำกัดมากกว่าไม่มีกำหนด
• การรายงานภายในมีหลักฐานบ่งชี้ว่า ตัวชี้วัดทางเศรษฐกิจทรัพย์สินจะดีขึ้นหรือแย่ลงเกินคาด

มาตรฐานนี้ยังประกอบด้วยคำแนะนำเกี่ยวกับบริษัทสาขา บริษัทร่วม และการร่วมค้าอีกด้วย

การประมาณจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน

จำนวนเงินที่สามารถขอคืนได้คือผลรวมที่ยิ่งใหญ่ที่สุดของ:

• มูลค่ายุติธรรม สินทรัพย์หรือหน่วยสร้างเงินสด ("หน่วยสร้างเงินสด" หรือ CGU) ลบค่าใช้จ่ายในการขาย (การขาย) และ
• มูลค่าในการใช้งานสินทรัพย์/CGU

คุณไม่จำเป็นต้องกำหนดจำนวนเงินทั้งสองนี้ เนื่องจากหากมีเพียงรายการเดียวที่เกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ ก็ไม่มีการละเมิด

หากสินทรัพย์แต่ละรายการไม่ก่อให้เกิดการไหลเข้า เงินซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดของสินทรัพย์อื่น (หรือกลุ่มของสินทรัพย์) คุณจะต้องกำหนดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับ CGU ที่เป็นของสินทรัพย์นั้น

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย (การขาย)

กฎและแนวปฏิบัติในการวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ใดๆ มีระบุไว้ใน IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม มาตรฐานนี้ใช้กับทุกช่วงเวลาที่เริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2013 ดังนั้นคุณจึงต้องนำมาพิจารณาด้วย

ค่าใช้จ่ายในการกำจัด- นี่คือตัวอย่าง ค่าใช้จ่ายทางกฎหมาย, อากรแสตมป์และภาษีการทำธุรกรรมที่คล้ายกัน ต้นทุนการจำหน่ายสินทรัพย์ และต้นทุนส่วนเพิ่มโดยตรงเพื่อเตรียมสินทรัพย์สำหรับการขาย

ความคุ้มค่าในการใช้งาน

ความคุ้มค่าในการใช้งานแสดงถึงมูลค่าปัจจุบัน (ลดราคา) ของอนาคต กระแสเงินสดจากสินทรัพย์หรือ CGU

ในการพิจารณามูลค่าการใช้งาน คุณต้องพิจารณาองค์ประกอบต่อไปนี้:

• การประเมิน กระแสเงินสดในอนาคตที่บริษัทคาดว่าจะได้รับจากทรัพย์สิน
• ที่คาดหวัง การเปลี่ยนแปลงขอบเขตหรือช่วงเวลากระแสเงินสดในอนาคต
• เวลาเป็นเงินเป็นทองซึ่งแสดงด้วยอัตราดอกเบี้ยปลอดความเสี่ยงของตลาดในปัจจุบัน
• การประเมินความเสี่ยงลักษณะของสินทรัพย์
• ปัจจัยอื่นๆ เช่น สภาพคล่องของสินทรัพย์ ที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะพิจารณาเมื่อประมาณกระแสเงินสดในอนาคตที่บริษัทคาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์

การประมาณมูลค่าในการใช้งานมักทำได้ 2 ขั้นตอน คือ

ขั้นตอนที่ 1: ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตของคุณ

เมื่อคุณประเมินมูลค่าจากการใช้งาน คุณจะยึดประมาณการกระแสเงินสดของคุณตาม:

• ข้อสมมติฐานที่สมเหตุสมผลและยอมรับได้ซึ่งแสดงถึงการประมาณการที่ดีที่สุดของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับสภาวะทางเศรษฐกิจที่จะเกิดขึ้นในช่วงอายุการให้ประโยชน์ที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์
• ล่าสุด งบประมาณทางการเงิน/คาดการณ์แต่ไม่เกิน 5 ปี
• ประมาณการกระแสเงินสดที่เกินกว่า 5 ปีโดยใช้อัตราการเติบโตคงที่หรือลดลงในปีต่อๆ ไป

ควรรวมถึง:

• การประมาณการกระแสเงินสดจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่อง
• การประมาณการกระแสเงินสดจ่ายเพื่อสร้างกระแสเงินสดรับจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่องซึ่งสามารถจัดสรรหรือปันส่วนให้กับสินทรัพย์ได้โดยตรงอย่างสมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ
• กระแสเงินสดสุทธิที่จะได้รับ (หรือจ่าย) เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งาน

ในกระแสเงินสดของคุณประมาณการคุณ ไม่ควรรวม:

• เงินสดไหลเข้าจาก บัญชีลูกหนี้.
• เงินสดไหลออกจากเจ้าหนี้
• กระแสเงินสดจ่ายที่คาดว่าจะเกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างในอนาคตที่บริษัทยังดำเนินการไม่เสร็จสิ้น
• กระแสเงินสดไหลออกที่คาดว่าจะเกิดจากการปรับปรุงหรือเพิ่มขึ้นในประสิทธิภาพของสินทรัพย์
• เงินสดไหลเข้าและไหลออกจากกิจกรรมจัดหาเงิน
• การรับและการชำระภาษีเงินได้

ยังต้อง คำนึงถึงอัตราเงินเฟ้อด้วย. คุณต้องมีความสม่ำเสมอในการคาดการณ์กระแสเงินสดและเลือกอัตราคิดลด คุณสามารถปรับกระแสเงินสดในอนาคตสำหรับอัตราเงินเฟ้อและใช้อัตราคิดลดที่ระบุ หรือคุณสามารถคาดการณ์กระแสเงินสดในอนาคตในแง่จริงและใช้อัตราคิดลดจริงได้

ขั้นตอนที่ 2: กำหนดอัตราคิดลด

หลังจากคาดการณ์กระแสเงินสดของคุณแล้ว คุณต้องกำหนดอัตราคิดลดที่คุณจะใช้ในการคำนวณมูลค่าปัจจุบัน

อัตราคิดลดคืออัตราก่อนภาษีซึ่งสะท้อนถึงการประเมินตลาดในปัจจุบันทั้งมูลค่าตามเวลาและความเสี่ยงเฉพาะของสินทรัพย์

วิธีที่ดีที่สุดในการเลือกอัตราคิดลดของคุณคือการศึกษาตลาดและเลือก อัตราตลาดมาถึงแล้ว. แต่ที่นี่จำเป็นต้องมีความระมัดระวัง! อัตราผลตอบแทนในตลาดมักจะถูกยกมาเป็นอัตราหลังหักภาษี แต่คุณต้องการอัตราก่อนหักภาษี จึงต้องกำหนดอัตราก่อนหักภาษีล่วงหน้าตามอัตราหลังหักภาษี

การรับรู้และการวัดผลขาดทุนจากการด้อยค่า

หากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์น้อยกว่า มูลค่าตามบัญชีดังนั้น กิจการจะต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าเป็นผลต่างระหว่างจำนวนทั้งสอง

การสูญเสียการด้อยค่า รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือ ลดการสำรองการตีราคาใหม่หากสินทรัพย์ถูกบันทึกด้วยมูลค่าที่ตีใหม่ตาม IFRS อื่น ๆ

อย่าลืมปรับปรุงค่าเสื่อมราคาในช่วงเวลาต่อๆ ไปเพื่อให้สะท้อนถึงมูลค่าตามบัญชีใหม่ของสินทรัพย์

หน่วยสร้างเงินสด (CGU)

หน่วยสร้างเงินสดคือกลุ่มของสินทรัพย์ที่สร้างกระแสเงินสดรับซึ่งส่วนใหญ่เป็นอิสระจากกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์อื่นหรือกลุ่มของสินทรัพย์

หากคุณไม่สามารถกำหนดจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ คุณจะต้องกำหนดหน่วยสร้างเงินสดที่มีสินทรัพย์นั้นอยู่

ตัวอย่างเช่น คุณอาจไม่สามารถระบุมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายสำหรับเตาอบพิซซ่ามือสองอายุ 5 ปีได้ เนื่องจากอาจไม่มีราคาตลาด ในเวลาเดียวกัน คุณอาจไม่สามารถคำนวณมูลค่าของเตาอบพิซซ่าได้ เนื่องจากคุณไม่สามารถประมาณกระแสเงินสดรับในอนาคตได้ เนื่องจากเตาอบไม่ได้สร้างกระแสเงินสดไหลเข้าใดๆ

ดังนั้นคุณต้องมี CGU สำหรับเตาอบนั้น - และอาจจะเป็นร้านพิซซ่าทั้งหมด

เมื่อพิจารณา CGU ของคุณ คุณจะต้องสอดคล้องกันเป็นระยะๆ เพื่อรวมเนื้อหาหรือประเภทสินทรัพย์เดียวกัน

คุณต้องมีความสม่ำเสมอในการกำหนดมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของ CGU ซึ่งหมายความว่าคุณจำเป็นต้องรวมสินทรัพย์เดียวกันในการคำนวณมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

ความปรารถนาดี.

หากคุณมีค่าความนิยมที่ได้รับจากการรวมธุรกิจ จะต้องจัดสรรให้กับ CGU ทั้งหมด (หรือกลุ่มของ CGU) ที่คาดว่าจะได้รับประโยชน์จากการทำงานร่วมกัน

CGU แต่ละแห่งที่ได้รับการจัดสรรค่าความนิยมจะต้อง:

• ปัจจุบัน ระดับองค์กรที่ต่ำกว่าของบริษัทโดยมีการติดตามค่าความนิยมเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการภายใน และ
• อยู่ในส่วนการดำเนินงานกำหนดตาม IFRS 8 ส่วนงานปฏิบัติการ

CGU ที่มีการจัดสรรค่าความนิยมจะต้องได้รับการทดสอบการด้อยค่าอย่างน้อยปีละครั้ง ในกรณีนี้ การทดสอบหมายถึงการเปรียบเทียบ:

• มูลค่าตามบัญชีของ CGU รวมถึงค่าความนิยม และ
• จำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของ CGU นั้น

ทรัพย์สินของบริษัท

สินทรัพย์ขององค์กร ("องค์กรที่ใช้งานอยู่")เป็นตัวแทนของสินทรัพย์ (นอกเหนือจากค่าความนิยม) ที่นำไปสู่กระแสเงินสดในอนาคตของทั้ง CGU ที่เป็นปัญหาและ CGU อื่นๆ

ตัวอย่างของทรัพย์สินของบริษัท ได้แก่ อาคารสำนักงานใหญ่ของบริษัท ศูนย์คอมพิวเตอร์ หรือศูนย์วิจัย

เมื่อคุณทดสอบ CGU คุณต้องระบุทรัพย์สินของบริษัททั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับ CGU ดังกล่าวก่อน

แล้วหากเป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของบริษัท อาจได้รับการจัดสรรให้กับ CGU นี้บนพื้นฐานที่สมเหตุสมผลและสม่ำเสมอจากนั้น คุณต้องเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของแผนกนั้นบวกส่วนที่กระจายของสินทรัพย์ของบริษัทกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

หากไม่สามารถกระจายดังกล่าวได้ คุณจะต้องปฏิบัติตามสิ่งที่เรียกว่าอัลกอริธึมจากล่างขึ้นบน:

1. คุณต้องทดสอบการด้อยค่าของ CGU ของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่องค์กรก่อน และรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าใดๆ
2. กำหนดกลุ่ม CGU ที่เล็กที่สุดซึ่งรวมถึง CGU ที่เป็นปัญหา และส่วนใดของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของบริษัทที่สามารถจัดสรรได้บนพื้นฐานที่สมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ
3. เปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของกลุ่ม CGU นี้ รวมถึงส่วนที่จำหน่ายของสินทรัพย์องค์กร กับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของกลุ่ม CGU
4. รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าดังนี้

ขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด

หากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของ CGU น้อยกว่ามูลค่าตามบัญชี กิจการจะรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ผลขาดทุนจากการด้อยค่าได้รับการปันส่วนเพื่อลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ CGU ดังนี้

1. ลดมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับ CGU
2. แบ่งผลขาดทุนจากการด้อยค่าส่วนที่เหลือของสินทรัพย์อื่นๆ ของ CGU ตามมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละรายการใน CGU การจ่ายเงินปันผลเหล่านี้จะรับรู้เป็นขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ

เมื่อจัดสรรผลขาดทุนจากการด้อยค่า คุณต้องแน่ใจว่าคุณไม่ลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ให้ต่ำกว่าราคาสูงสุด:

• มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการจำหน่าย
• มูลค่าการใช้งาน
• ศูนย์.

ที่นี่คุณต้องปฏิบัติตามแนวทางเดียวกันกับการพิจารณาผลขาดทุนจากการด้อยค่า ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลารายงาน มีความจำเป็นต้องตรวจสอบว่ามีข้อบ่งชี้ใด ๆ ที่รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในงวดก่อนๆ หรือไม่ (นอกเหนือจากค่าความนิยม) อาจไม่มีอยู่อีกต่อไปหรืออาจลดน้อยลง.

คุณต้องประเมินชุดตัวบ่งชี้เดียวกันจากภายนอกและ แหล่งข้อมูลภายในยกเว้นเมื่อประเมินการด้อยค่าเท่านั้นในทางกลับกัน

คุณสามารถกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าได้เฉพาะเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงประมาณการมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ ซึ่งหมายความว่าคุณไม่สามารถกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าได้

การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ

การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า รับรู้ในงบกำไรขาดทุน เว้นแต่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่. มูลค่าตามบัญชีที่เพิ่มขึ้นจากการกลับรายการจะต้องไม่เกินต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ (หักค่าเสื่อมราคา) ที่สินทรัพย์จะมีหากไม่มีการรับรู้การด้อยค่า

นอกจากนี้ คุณควรอย่าลืมปรับค่าเสื่อมราคาในช่วงเวลาต่อๆ ไปเพื่อให้สะท้อนถึงมูลค่าตามบัญชีที่แก้ไข

รับคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของ CGU

เมื่อคุณกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด คุณต้องปันส่วนจำนวนเงินที่ได้รับคืนให้กับสินทรัพย์ CGU (ไม่รวมค่าความนิยม) ตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เหล่านั้น

ในกรณีนี้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่ควรเกินมูลค่าที่ต่ำกว่าดังต่อไปนี้:

• มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์
• ราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ที่จะถูกกำหนด (หักค่าเสื่อมราคา) โดยไม่คำนึงถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์นั้นในปีก่อนๆ ทั้งหมด

กลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยม

ห้ามกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยม

ที่ล้าสมัยสูญเสียคุณภาพเดิมหรือมูลค่าตลาดปัจจุบันไปทั้งหมดหรือบางส่วนซึ่งราคาขายลดลงสะท้อนให้เห็นใน งบดุลณ วันสิ้นปีที่รายงานหักค่าเผื่อการด้อยค่า สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ.

การบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์

การสำรองสำหรับการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุนั้นเกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรตามจำนวนผลต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบันและ ต้นทุนที่แท้จริงสินค้าคงคลังหากอันหลังสูงกว่าปัจจุบัน มูลค่าตลาด. การลดต้นทุนอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืน การลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ซึ่งต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ภายใต้สภาวะปกติของกิจกรรม ให้รับรู้เป็นค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงิน

ในกรณีนี้ตามการคำนวณขององค์กร มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินจะถูกกำหนดเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่สะท้อนในการบัญชี (มูลค่าทางบัญชี) และจำนวนเงินของการลดลงดังกล่าว มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องนั้นมีลักษณะตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• ณ วันที่รายงานและวันที่รายงานก่อนหน้ามูลค่าทางบัญชีสูงกว่ามูลค่าประมาณอย่างมีนัยสำคัญ
• ในระหว่างปีที่รายงานมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น
• ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต

ตัวอย่างสถานการณ์ที่อาจเกิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน:

• องค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่เป็นขององค์กรหรือลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้มีสัญญาณของการล้มละลายหรือถูกประกาศล้มละลาย
• การทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ
• ไม่มีหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญจากรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลโดยมีโอกาสสูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ

หากเกิดสถานการณ์ที่อาจเกิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน องค์กรจะต้องตรวจสอบการมีอยู่ของเงื่อนไขสำหรับการลดลงอย่างยั่งยืนในมูลค่าของการลงทุนทางการเงิน การตรวจสอบนี้ดำเนินการสำหรับการลงทุนทางการเงินทั้งหมดขององค์กรที่ระบุไว้ในวรรค 37 ของ PBU 19/02 ซึ่งมีสัญญาณของการด้อยค่า หากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันมูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่อง องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินในจำนวนผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินดังกล่าว

องค์กรการค้าจัดทำเงินสำรองที่ระบุโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) และองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร - เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น ใน งบการเงินต้นทุนของการลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะแสดงตามมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา การตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่รายงาน หากมีสัญญาณของการด้อยค่า องค์กรมีสิทธิ์ที่จะดำเนินการตรวจสอบนี้ในวันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล องค์กรจะต้องให้การยืนยันผลการตรวจสอบนี้

หากจากผลการตรวจสอบการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณลดลงอีก จากนั้นจะมีการปรับจำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้:

• ในทิศทางของการเพิ่มขึ้นและลดลงในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน)
• ต้นทุนที่เพิ่มขึ้นสำหรับ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร.

หากจากการตรวจสอบการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณเพิ่มขึ้นจำนวนดังกล่าวจำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกปรับตามการลดลงและเพิ่มผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเชิงพาณิชย์ (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน) หรือค่าใช้จ่ายลดลงสำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหากำไร

หากตามข้อมูลที่มีอยู่องค์กรสรุปว่าการลงทุนทางการเงินไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับมูลค่าที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืนตลอดจนเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนซึ่งมูลค่าโดยประมาณจะรวมอยู่ในการคำนวณทุนสำรอง สำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้ของการลงทุนทางการเงินที่ระบุนั้นมาจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเชิงพาณิชย์ (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน) หรือการลดลงของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหากำไรที่ สิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนเหล่านี้เกิดขึ้น

เพจนี้มีประโยชน์ไหม?

พบมากขึ้นเกี่ยวกับการด้อยค่าของสินทรัพย์

1. ขั้นตอนการพิจารณาและเรียกคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
   นี่เป็นโอกาสในการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ ตัวเลือกนี้เกิดขึ้นเฉพาะเมื่อมีการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์หนึ่งเท่านั้น
2. กฎใหม่สำหรับการประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในการบัญชีของรัสเซียและความสัมพันธ์กับข้อกำหนด IFRS
   มูลค่าตามบัญชีคือจำนวนเงินที่สินทรัพย์รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินหลังจากหักค่าตัดจำหน่ายสะสมและผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสมของสินทรัพย์ดังกล่าว ไม่ได้ใช้คำว่า ผลขาดทุนจากการด้อยค่า แต่ต้องคำนึงถึงการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนด้วย
3. รายงาน "วิกฤติ"
   โดยหลักแล้วจะเป็นการเพิ่มขึ้นของขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ และอาจมีการด้อยค่าของเงินลงทุนใน หลักทรัพย์การละเมิดเงื่อนไขสัญญาเงินกู้โดยบริษัท คลิกที่นี่
4. ค่าเสื่อมราคาและการด้อยค่าของสินทรัพย์ถาวรตาม RAS และ IFRS
   IFRS IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ใช้ในต่างประเทศรวมถึง PBU 6 01 การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร
5. การวิเคราะห์ การบัญชี และการประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนของบริษัทในระบบเศรษฐกิจนวัตกรรม
   IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ IFRS 13 มูลค่ายุติธรรม IAS 23 ต้นทุนการกู้ยืม ตามข้อกำหนดของรัสเซีย
6. ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน
   ในกรณีนี้คือคำสั่งทดสอบ สินทรัพย์ทางการเงินสำหรับการด้อยค่าและการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าถูกกำหนดไว้ใน IFRS IAS 36 โปรดทราบว่า
7. คำอธิบายอัลกอริทึมสำหรับการคำนวณกระแสเงินสดอิสระของ บริษัท และกระแสเงินสดอิสระให้กับเจ้าของโดยใช้ตัวอย่างงบการเงินสาธารณะ
   ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์และกำไรหรือขาดทุนจากการขายแอคตินอน - ตัวอย่างของรายการที่ไม่ใช่เงินสด ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
8. การสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ทางการเงินในงบการเงินตามมาตรฐาน IFRS
   PBU 19 2002 มีความคล้ายคลึงกับสัญญาณของการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินที่กำหนดไว้ใน IFRS 39 โดยการเปรียบเทียบกับ IFRS 39 ใน PBU 19
9. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในทางปฏิบัติของรัสเซียและระหว่างประเทศ
   กฎทั่วไปการบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ได้รับการควบคุมโดยมาตรฐาน IFRS IAS 36 ที่แยกต่างหาก แนวปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าองค์กรในประเทศ
10. การบัญชีและการประเมินผลการลงทุนทางการเงิน
    ในกรณีอื่น มูลค่าของเงินลงทุนทางการเงินในการบัญชีจะไม่เปลี่ยนแปลง ยกเว้นพันธบัตร แต่อาจจำเป็นต้องตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญ ณ วันที่รายงาน สัญญาณของการด้อยค่าคือมูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนทางการเงิน สูงกว่ามูลค่าที่ประเมินไว้อย่างมาก
11. การก่อตัวของงบการเงินรวมในรูปแบบ IFRS
    ในกรณีนี้ ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ในช่วงต่อๆ ไป ซึ่งช่วยลดความปั่นป่วนในการคำนวณกำไร
12. ลักษณะเปรียบเทียบของการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนภายใต้ RAS และ IFRS
    IFRS คือการบัญชีของรัสเซียไม่รับรู้การเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์เช่น มันจะยังคงอยู่ในงบดุลตามจำนวนของมันเสมอ ต้นทุนที่แท้จริงเว้นแต่ในกรณีที่มีการตีราคาใหม่และการด้อยค่าของสินทรัพย์ อย่างไรก็ตาม ข้อกำหนดบังคับไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับการทดสอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อการด้อยค่าใน RAS
13. ปัญหาการบัญชีสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและผลการดำเนินงานในองค์กรการค้า
    IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์แก้ไขเมื่อวันที่ 26/08/2558 มีผลใช้บังคับในอาณาเขต สหพันธรัฐรัสเซียตามคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซีย
14. ค่าความนิยมในการบัญชีและการรายงานรวม
    นอกจากนี้ ประมาณการที่เสนอเกี่ยวข้องโดยตรงกับการด้อยค่าของค่าความนิยมในภายหลังซึ่งสะท้อนถึงกระบวนการด้อยค่าของสินทรัพย์อื่นของผู้ได้รับการลงทุนและการเรียกคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามแนวคิดการบำรุงรักษา
15. แนวทางเชิงหัวเรื่องเพื่อประเมินผลตอบแทนต่อส่วนของผู้ถือหุ้นที่ต้องการ
    กล่าวอีกนัยหนึ่ง ความรู้สึกเสี่ยงคือการเสื่อมราคาของสินทรัพย์เสี่ยงในสายตาของนักลงทุน พารามิเตอร์ S แสดงว่าสินทรัพย์ที่กำหนดมีมูลค่าน้อยกว่ามากน้อยเพียงใดในแง่ของ
16. IFRS: คุณลักษณะของการบัญชีค่าความนิยม
    แต่ในการปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่า มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ต้องไม่ต่ำกว่าค่าที่สูงกว่าของ 3 มาตรการต่อไปนี้
17. การฉ้อโกงในองค์กร: การวิเคราะห์แผนการจัดสรรสินทรัพย์และวิธีการจัดการการรายงาน
    ในการเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์โดยฉ้อโกงเพื่อจุดประสงค์ในการรายงานเท็จจะใช้วิธีการลงทะเบียนสินทรัพย์ปลอม นอกจากนี้ มีการใช้แผนการเพื่อบิดเบือนมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ 5 การใช้งานที่ไม่ถูกต้อง แนวทางรายได้โดยการปรับเปลี่ยนขนาดของกระแสเงินสด กำหนดการรับเงิน อัตราคิดลด ซึ่งนำไปสู่การบิดเบือนมูลค่ายุติธรรม การใช้ต้นทุนทดแทนที่ไม่สมเหตุสมผล หรือการใช้การปรับปรุงที่ไม่เหมาะสมสำหรับความล้าสมัยเมื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมภายในวิธีต้นทุน การกำหนดมูลค่ายุติธรรมบนพื้นฐานของรายการที่ไม่ใช่ ใบเสร็จรับเงินปกติรายงานภายนอกที่เอนเอียงเพื่อพิสูจน์การคำนวณมูลค่ายุติธรรมที่ฉ้อฉลซึ่งได้มาโดยใช้วิธีใดวิธีหนึ่งและใช้ในงบการเงิน ปฏิเสธที่จะสะท้อนถึงการสูญเสียการด้อยค่าของสินทรัพย์อันเป็นผลจากมูลค่ายุติธรรมที่ลดลงต่ำกว่างบดุล การรับรู้ผลการตีราคาใหม่โดยฉ้อฉล
18. เนื้อหาทางเศรษฐกิจของวิธีการรวมงบการเงินตาม IFRS
    IAS 36 การจัดสรรขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยมให้กับสินทรัพย์ของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดของกลุ่มหน่วยไม่สามารถทำได้หากต้นทุนของสินทรัพย์น้อยกว่าราคาสูงสุด
19. วิธีการจัดทำงบแสดงฐานะการเงินรวม
    IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ 5. Zotov S. การสะท้อนกลับในการบัญชีและการรายงานการควบรวมกิจการของ บริษัท ที่รวมบัญชี การบัญชีปัจจุบัน
20. การตรวจสอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
    เช่น ในกระบวนการ การตรวจสอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่มีประโยชน์ที่จะทำการวิเคราะห์ความสัมพันธ์และการถดถอยของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเนื่องจากสำหรับผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องศึกษาความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้ใด ๆ รวมถึงสุ่ม การประเมินคุณภาพของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อตรวจสอบ การด้อยค่า การคำนวณตัวบ่งชี้ความเคลื่อนไหวและสภาพของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน การเปรียบเทียบ การวิเคราะห์สภาพและความเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ซื้อตอนที่คนอื่นขายและถือไว้จนกว่าจะมีคนอยากซื้อ นี่ไม่ใช่แค่สโลแกน นี่คือสาระสำคัญของการลงทุนที่ประสบความสำเร็จ

พอล เก็ตตี้

ปัญหาการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินสมควรได้รับความสนใจเป็นพิเศษอย่างแน่นอน

รูปแบบขาดทุนที่เกิดขึ้นที่แสดงใน IAS 39 ส่งเสริมการรับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตรอการตัดบัญชี ดังนั้นจึงไม่ได้ให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้งบการเงิน ข้อมูลครบถ้วนเกี่ยวกับขนาด จังหวะเวลา และความไม่แน่นอนของกระแสเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ทางการเงิน ข้อกำหนดของ IFRS 9 อิงตามแบบจำลองเชิงคาดการณ์ล่วงหน้าสำหรับการรับรู้ผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวัง ซึ่งหมายความว่าบริษัทไม่ควรรอจนกว่าจะมีหลักฐานที่ชัดเจนของการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน แต่ต้องให้ข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงดังกล่าวโดยเร็วที่สุด

IFRS 9 ระบุว่าเมื่อใช้แบบจำลองการสูญเสียเครดิตที่คาดหวังเดียว กิจการต้องใช้วิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้ กล่าวคือ:

• แนวทางทั่วไปที่จะนำไปใช้กับสินเชื่อและตราสารหนี้ส่วนใหญ่
• วิธีการแบบง่ายที่จะนำไปใช้กับลูกหนี้การค้า ลูกหนี้ตามสัญญาเช่า และสินทรัพย์ตามสัญญา

วิธีที่ใช้สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินที่มีการด้อยค่าด้านเครดิตเมื่อรับรู้เมื่อเริ่มแรก

พิจารณาคุณสมบัติของแนวทางเหล่านี้

แนวทางทั่วไป

สินทรัพย์ทางการเงินที่จะใช้ วิธีการทั่วไปสามารถแสดงได้ดังนี้:

1. ทรัพย์สินที่ ความเสี่ยงด้านเครดิตไม่ได้เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญนับตั้งแต่การรับรู้ครั้งแรก:

• จำนวนผลขาดทุนด้านเครดิตจะพิจารณาจากจำนวนผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นภายใน 12 เดือน

2. สินทรัพย์ที่ความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญตั้งแต่การรับรู้ครั้งแรก:

• รายได้ดอกเบี้ยคำนวณจากมูลค่าตามบัญชีรวม

3. สินทรัพย์ทางการเงินที่มีหลักฐานการด้อยค่า ณ วันที่รายงาน:

• จำนวนขาดทุนด้านเครดิตจะพิจารณาจากผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังตลอดอายุของสินทรัพย์ทางการเงิน
• รายได้ดอกเบี้ยคำนวณโดยใช้ผลบังคับ อัตราดอกเบี้ยเพื่อตัดจำหน่ายต้นทุน

แนวทางที่ง่ายขึ้น

แนวทางที่เรียบง่ายไม่จำเป็นต้องมีการติดตามการเปลี่ยนแปลง ความเสี่ยงด้านเครดิตแต่การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าควรวัดจากผลขาดทุนด้านเครดิตที่คาดหวังตลอดอายุของสินทรัพย์ทางการเงิน กิจการควรใช้แนวทางที่เรียบง่ายสำหรับลูกหนี้การค้าหรือสินทรัพย์ตามสัญญาที่ไม่มีองค์ประกอบทางการเงินที่มีนัยสำคัญ

สินทรัพย์ทางการเงินที่มีการด้อยค่าด้านเครดิตเมื่อรับรู้เมื่อเริ่มแรก

สำหรับสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าว จะไม่รับรู้ค่าเผื่อการด้อยค่าเมื่อรับรู้เมื่อเริ่มแรก เนื่องจากจำนวนการสูญเสียด้านเครดิตที่คาดหวังตลอดอายุของสินทรัพย์ทางการเงินจะรวมอยู่ในการคำนวณอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง รายได้ดอกเบี้ยสำหรับสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวคำนวณโดยใช้อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงที่ปรับความเสี่ยงกับต้นทุนตัดจำหน่าย

IFRS36 ให้รายละเอียดขั้นตอนในการตัดและเรียกคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ เนื้อหาของเราจะบอกคุณเกี่ยวกับคุณลักษณะของการสะท้อนข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่าในการบัญชีและการรายงาน

IAS 36 ต้องการอะไร?

มาตรฐานนี้จะกำหนดลำดับการดำเนินการที่บริษัทควรทำเมื่อสินทรัพย์เสียหาย

สำคัญ! สินทรัพย์จะถือว่ามีการด้อยค่าหากมูลค่าตามบัญชีเกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

มาตรฐานนี้ไม่ได้กำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ (RAA) แต่คำจำกัดความมีอยู่ใน IFRS 16 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ตามการตีความที่ระบุไว้ในนั้น เพื่อกำหนด BCA จำเป็นต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

• เกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ (FVA)
• ต้นทุนการขาย (RP);
• มูลค่าในการใช้งาน (VoI)

ตามมาตรฐาน:

• BCA = CI ถ้า CI > SSA - RP;
• BCA = SSA - RP ถ้า CI< ССА - РП.

การกำหนดกฎนี้ในรูปแบบข้อความ (โดยไม่ต้องใช้สัญลักษณ์ทางคณิตศาสตร์) มีดังต่อไปนี้: หลังจากลด SSA ด้วยจำนวน RP แล้ว ผลลัพธ์ที่ได้จะถูกเปรียบเทียบกับ CI ค่าเปรียบเทียบที่ใหญ่ที่สุดได้รับการยอมรับจาก BCA

คำที่สำคัญที่สุดอันดับสองที่เกี่ยวข้องกับแนวคิดเรื่องการด้อยค่าคือมูลค่าตามบัญชี (BC) ของสินทรัพย์ หมายถึงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (CAA) ลดลงด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม (A) และผลขาดทุนจากการด้อยค่าค้างจ่าย (AC):

BS =สหรัฐอเมริกา - A - UO

เพื่อให้สะท้อนจำนวนยอดคงเหลือทางบัญชีได้อย่างน่าเชื่อถือจำเป็นต้องจัดประเภทสินทรัพย์ให้ถูกต้องเพื่อใช้มาตรฐานนี้ .

มาตรฐานนี้อนุญาตให้นำข้อกำหนดไปใช้กับสินทรัพย์ทั้งหมดได้ ยกเว้น:

• สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่มีไว้สำหรับขาย
• ประเมินด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ชีวภาพทางการเกษตร
• สินทรัพย์ทางการเงิน
• สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
• หุ้น;
• ทรัพย์สินอื่น ๆ ที่กำหนดตามมาตรฐาน

การมีอยู่ของข้อจำกัดดังกล่าวเกิดจากการที่ความแตกต่างทางบัญชีสำหรับสินทรัพย์จดทะเบียน (การรับรู้ การประเมินมูลค่า ฯลฯ) มีอยู่ในมาตรฐานแยกต่างหากสำหรับสินทรัพย์เหล่านั้นโดยเฉพาะ

ถ้าเอซีเอ< БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

• สะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานของ MA;
• คืนค่าการควบคุมในกรณีที่กำหนดโดยมาตรฐาน

เหตุใดจึงต้องทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์และอย่างไร

มาตรฐานกำหนดการดำเนินการบังคับของบริษัท (ข้อ 9):

• ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลารายงาน ค้นหาว่ามีสัญญาณการด้อยค่าของสินทรัพย์ (AP) หรือไม่
• ประเมิน ICA ต่อหน้าซอฟต์แวร์

สำคัญ! สายพันธุ์ที่เลือกสินทรัพย์ (สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัด ค่าความนิยม ฯลฯ) จะต้องได้รับการทดสอบเป็นประจำทุกปี แม้ว่าจะไม่มีซอฟต์แวร์ก็ตาม

ส่วนประกอบตามมาตรฐาน การรายงาน IFRSบริษัทต่างๆ ใช้ชุดอัลกอริธึมสำเร็จรูปสำหรับการทดสอบดังกล่าว แนวทางการใช้งานที่คุ้มค่าในการกำหนด BCA มักถูกใช้เป็นแบบจำลอง ซึ่งช่วยให้สามารถประเมิน BCA ในกรณีที่ไม่มีตลาดเสรีสำหรับสินทรัพย์จำนวนมาก

หากต้องการใช้โมเดลนี้ คุณต้อง:

• การวิเคราะห์เหตุการณ์สำคัญที่สามารถเปลี่ยนแปลงกระแสเงินสดได้ (การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขทางการเงิน การดำเนินโครงการลงทุน ฯลฯ )
• การจัดทำรายการสินทรัพย์และหน่วยสร้างเงินสด (CGU) ที่อัปเดตภายใต้การทดสอบ
• การกำหนดอัตราคิดลด
• การรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าของสินทรัพย์ ณ วันที่ทดสอบ การเปลี่ยนแปลงที่คาดการณ์ไว้ในมูลค่านี้ และกระแสเงินสดที่คาดหวัง

วิธีการนี้มีข้อดีหลายประการ:

• ความชัดเจนของการคำนวณ
• ใช้งานง่ายทำให้ผู้เชี่ยวชาญทั่วไปมีส่วนร่วมในขั้นตอนต่างๆ
• สร้างความมั่นใจในการเปรียบเทียบข้อมูล

เช่นเดียวกับแบบจำลองการวิเคราะห์ส่วนใหญ่ ชุดขั้นตอนนี้ไม่ได้มีข้อเสียบางประการ สาเหตุสามารถแบ่งออกเป็น 2 กลุ่ม:

• วัตถุประสงค์ (เป็นไปไม่ได้ที่จะคำนึงถึงพลวัตของการเปลี่ยนแปลง สถานการณ์ทางเศรษฐกิจฯลฯ );
• อัตนัย (ข้อผิดพลาดในการรวบรวมตัวบ่งชี้ ฯลฯ )

เพื่อให้ได้ข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับการมีหรือไม่มี MA จำเป็นต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษกับคุณภาพของข้อมูลเบื้องต้น เราจะพูดถึงเรื่องนี้ในหัวข้อถัดไป

แหล่งที่มาของข้อมูลเข้าเพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS 36

มาตรฐานข้อ 12 แบ่งแหล่งข้อมูล (สำหรับการทดสอบความบกพร่อง) ออกเป็น 2 กลุ่ม คือ

• ภายนอก;
• ภายใน.

กลุ่มแรกประกอบด้วยสัญญาณ:

• มูลค่าสินทรัพย์ลดลงอย่างมีนัยสำคัญ (มากกว่าการใช้งานปกติ)
• การเสื่อมถอยของตลาด เศรษฐกิจ ข้อกำหนดทางเทคนิคงานของบริษัท
• ผลกระทบที่สำคัญต่ออัตราคิดลด (ใช้ในการคำนวณสินทรัพย์ CI) ของอัตราดอกเบี้ยในตลาด
• สินทรัพย์สุทธิของบริษัทที่เกินกว่ามูลค่าหลักทรัพย์ตามราคาตลาด

มาตรฐานนี้รวมถึงกลุ่มแหล่งข้อมูลภายใน:

• การปรากฏตัวของสัญญาณของความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อทรัพย์สิน
• การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้น (หรืออาจเกิดขึ้นในไม่ช้า) ในลักษณะการใช้สินทรัพย์
• ข้อมูล การรายงานภายในบ่งชี้ว่าต่ำกว่า (เทียบกับที่คาดไว้) ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจสินทรัพย์.

สัญญาณที่แสดงของการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์ยังไม่หมดสิ้น - บริษัทอาจระบุผู้อื่นได้ ไม่ว่าในกรณีใด การปรากฏตัวของพวกเขาจะทำให้บริษัทต้องดำเนินขั้นตอนเพื่อพิจารณา BCA

IAS 36 เรื่องการวัดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

มาตรฐานให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับประเด็นการประเมิน BCA โดยเน้นไว้ในส่วนที่แยกต่างหาก มาตรฐานการประเมิน BCA ข้อ 18 มีสมมติฐานดังนี้

• หากหนึ่งในตัวบ่งชี้ - SSA (RP น้อยกว่า) หรือ CI - เกิน BA ตัวบ่งชี้ที่สองจะไม่ได้รับการประเมิน เนื่องจากในกรณีนี้สินทรัพย์จะไม่ถือว่าบกพร่อง
• หากไม่สามารถประเมิน SCA (ไม่รวม RP) ได้เนื่องจากขาดตลาดที่มีการใช้งานอยู่หรือการประมาณการราคาที่เชื่อถือได้ บริษัทมีสิทธิ์ใช้ CI เป็น SCA
• หากสินทรัพย์มีจุดประสงค์เพื่อจำหน่าย ก็มีเหตุผลมากกว่าที่จะใช้ ACA ลบ RP เป็น ICA - ในกรณีนี้ สินทรัพย์ที่เกษียณอายุสามารถสร้างเฉพาะรายได้สุทธิจากการขายเท่านั้น (กระแสเงินสดจากการใช้ต่อไปสามารถละเลยได้เนื่องจาก ไม่มีนัยสำคัญ);
• ICA ถูกกำหนดไว้สำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ (หรือ GSE) ยกเว้นกรณีที่อธิบายไว้ในมาตรฐาน

ขั้นตอนการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัดจะกล่าวถึงแยกกัน บริษัทมีหน้าที่ต้องเปรียบเทียบ BC ของสินทรัพย์ดังกล่าวกับ BCA เป็นประจำทุกปี ในกรณีนี้ สามารถใช้การคำนวณ BCA ก่อนหน้าได้ งวดปัจจุบันสำหรับการทดสอบการด้อยค่าเฉพาะเมื่อตรงตามเกณฑ์ต่อไปนี้ทั้งหมด:

• จากการคำนวณครั้งก่อน VSA สูงกว่า BS อย่างมีนัยสำคัญ
• สินทรัพย์และหนี้สินของ GDS ซึ่งรวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ซึ่งไม่สร้างกระแสเงินสดไหลเข้าในระหว่างการใช้งานระยะยาวและได้รับการทดสอบเป็นส่วนหนึ่งของ GDS) ไม่มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับการคำนวณ ICA ก่อนหน้า
• มีความเป็นไปได้ต่ำที่ BSA จะต่ำกว่า BS (ขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์เหตุการณ์และสถานการณ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่การคำนวณครั้งล่าสุดของ BSA)

มูลค่าจากการใช้สินทรัพย์: องค์ประกอบ ขั้นตอน และวิธีการประเมินมูลค่าภายใต้ IFRS 36

มาตรฐานอุทิศข้อ 30 ให้กับคำอธิบายโดยละเอียดขององค์ประกอบ DI รายการของพวกเขาแสดงอยู่ด้านล่าง:

• การประเมินกระแสเงินสดในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์และความคาดหวังถึงความผันผวนที่อาจเกิดขึ้น (ในจำนวนและการกระจายเมื่อเวลาผ่านไป)
• อัตราดอกเบี้ยปลอดความเสี่ยงในตลาดปัจจุบัน (มูลค่าเงินตามเวลา)
• ราคาที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงของความไม่แน่นอน (มีอยู่ในสินทรัพย์ที่กำหนด)
• ปัจจัยอื่น ๆ

ในการประเมิน CI บริษัทจำเป็นต้องดำเนินการ 2 ขั้นตอน:

• ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต (จากการใช้อย่างต่อเนื่องและการจำหน่ายในภายหลัง)
  • ใช้อัตราคิดลดที่เหมาะสมกับกระแสเงินสดที่ระบุ

ภาคผนวก A ของมาตรฐานกล่าวถึง 2 วิธีที่เป็นไปได้ในการคำนวณมูลค่าปัจจุบัน (PV) ที่ใช้สำหรับการคำนวณ CI:

• วิธีการปรับ PS แบบ “ดั้งเดิม” (การปรับปรุงจะรวมอยู่ในอัตราคิดลด)
• วิธี "กระแสเงินสดที่คาดหวัง" (ปรับกระแสเงินสดที่คาดหวังโดยคำนึงถึงความเสี่ยง)

การเลือกวิธีการขึ้นอยู่กับสถานการณ์ แต่ผลลัพธ์ควรสะท้อนถึง PV ที่คาดหวังของกระแสเงินสดในอนาคต (ค่าเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของผลลัพธ์ที่เป็นไปได้ทั้งหมด) เราจะดูวิธีการโดยละเอียดเพิ่มเติมในส่วนถัดไป

ความแตกต่างของการใช้วิธีการประเมินมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์

ในการตัดสินใจว่าจะใช้วิธีใด จำเป็นต้องมีความเข้าใจว่าเมื่อใดและในสถานการณ์ใดบ้างที่จะให้การประเมิน CI ที่เชื่อถือได้มากที่สุด

วิธี "ดั้งเดิม"

การประยุกต์ใช้วิธีนี้เกี่ยวข้องกับการใช้ อัตราคงที่ส่วนลดซึ่งสามารถคำนึงถึงความคาดหวังทั้งหมดเกี่ยวกับกระแสเงินสดในอนาคตและค่าความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง

การใช้วิธีนี้จะมีประสิทธิภาพมากที่สุดในสถานการณ์ที่มีตลาดที่มีการเคลื่อนไหวสำหรับสินทรัพย์ที่กำหนด

ขั้นตอนมีความซับซ้อนมากขึ้นหรือไม่สามารถให้ผลลัพธ์ได้เลยหากไม่มีตลาดดังกล่าว ตัวอย่างเช่น สถานการณ์ดังกล่าวอาจเกิดขึ้นเมื่อจำเป็นต้องประเมิน CI ของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน การค้นหาอัตรา "ที่สอดคล้องกับความเสี่ยง" จะต้องดำเนินการโดยสัมพันธ์กับ 2 วัตถุ:

• สินทรัพย์ที่มีอยู่ในตลาดโดยมีอัตราดอกเบี้ยที่สามารถสังเกตได้
• สินทรัพย์ที่มีมูลค่า

เพื่อให้ได้อัตราคิดลดที่เหมาะสมสำหรับกระแสเงินสดที่ประมาณการ จำเป็นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับอัตราดอกเบี้ยที่สังเกตได้สำหรับสินทรัพย์อื่นดังกล่าว สามารถรับได้ก็ต่อเมื่อกระแสเงินสดของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าและสินทรัพย์อื่นเหมือนกัน ในการดำเนินการนี้ คุณจะต้องดำเนินการขั้นตอนต่อไปนี้ร่วมกัน:

• การระบุตัวตน (กระแสเงินสดที่ต้องมีการลดราคาและสินทรัพย์อื่นในตลาด (ที่มีพารามิเตอร์กระแสเงินสดที่คล้ายกัน) จะต้องระบุ);
• เปรียบเทียบ (ตรวจสอบให้แน่ใจว่าชุดของกระแสเงินสดจากสองวัตถุมีความคล้ายคลึงกัน)
• ประมาณการ (ประเมินความคล้ายคลึงกันของการเปลี่ยนแปลงในกระแสเงินสดทั้งสองอย่างเมื่อภาวะเศรษฐกิจเปลี่ยนแปลง ฯลฯ )

วิธีกระแสเงินสดที่คาดหวัง

วิธีการนี้เกี่ยวข้องกับการใช้ความคาดหวังทั้งหมดเกี่ยวกับกระแสเงินสดที่เป็นไปได้แทนการใช้กระแสเงินสดหนึ่งรายการ (น่าจะเป็นไปได้มากที่สุด) แนวทางนี้เข้า สถานการณ์ส่วนบุคคลมีประสิทธิภาพมากกว่าแบบ "ดั้งเดิม" เนื่องจากมีพื้นฐานมาจาก:

• การวิเคราะห์กระแสเงินสดทางตรง
• การแนะนำสมมติฐานที่ใช้ในการประเมินให้ชัดเจนยิ่งขึ้น

ตัวอย่าง

ลองคำนวณกระแสเงินสดที่คาดหวัง (ECF) หากกระแสเงินสดจากการใช้สินทรัพย์อาจเป็น 200, 350 หรือ 450 den หน่วย ด้วยความน่าจะเป็น 20, 50 และ 40%:

ODP = 200 × 0.2 + 350 × 0.5 +450 × 0.4 = 395 เด็น หน่วย

วิธีการนี้มีความสำคัญเป็นพิเศษในการประมาณค่า PS หากการกระจายตัวของกระแสเงินสดในช่วงเวลาหนึ่งไม่แน่นอน

ตัวอย่าง

ลองคำนวณมูลค่าปัจจุบันที่คาดหวัง (EPV) ของสินทรัพย์ โดยที่กระแสเงินสดอยู่ที่ 5,000 den หน่วย สามารถรับได้ใน 1, 2 หรือ 3 ปีโดยมีความน่าจะเป็น 20, 50 และ 40%

เมื่อคำนวณ เราใช้สูตรต่อไปนี้เพื่อคำนวณ OPS:

OPS n = S n / (1 + k / 100) n ×ใน,

โดยที่ S n - มูลค่าในอนาคตเงิน ณ สิ้นงวดที่ n

k คืออัตราดอกเบี้ยรายปี

n คือจำนวนงวดการลงทุน

B คือความน่าจะเป็นที่จะได้รับกระแสเงินสด

มูลค่าปัจจุบัน 5,000 เด็นต์ หน่วย ในหนึ่งปีโดยมีค่า k = 6% และความน่าจะเป็น 20% จะเป็น:

ปฏิบัติการ 1 = 5,000/ (1 + 6 / 100) 1 × 0.2 = 943.40 เด็น หน่วย

มูลค่าปัจจุบัน 5,000 เด็นต์ หน่วย หลังจากผ่านไป 2 ปี โดยที่ k = 6.5% และความน่าจะเป็น 50% จะเป็น:

ปฏิบัติการ 2 = 5,000/ (1 +6.5 / 100) 2 × 0.5 = 2,204.15 เด็น หน่วย

มูลค่าปัจจุบัน 5,000 เด็นต์ หน่วย หลังจาก 3 ปีโดยมีค่า k = 6.75% และความน่าจะเป็น 40% จะเป็น:

ปฏิบัติการ 3 = 5,000/ (1 + 6.75 / 100) 3 × 0.4 = 1,644.09 เด็น หน่วย

มาคำนวณ OPS กัน:

943.40 + 2,204.15 + 1,644.09 = 4,791.64 เด็น หน่วย

OPS จำนวน 4,791.64 เดน หน่วย แตกต่างจากประมาณการ “แบบดั้งเดิม” ที่ 4,408.30 (OPS ที่ความน่าจะเป็น 50%:5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

ในกรณีนี้ การคำนวณ "แบบดั้งเดิม" ไม่ได้สะท้อนถึงความน่าจะเป็นของตัวเลือกอื่นๆ ในเวลา แต่เป็นเพียงการตัดสินใจเกี่ยวกับตัวเลือกการกระจายเวลาที่เป็นไปได้เท่านั้นที่จะใช้

ตัวอย่างนี้ยืนยันความไร้ประสิทธิภาพของการใช้วิธี "ดั้งเดิม" ในสถานการณ์ที่มีความไม่แน่นอนในการกระจายกระแสเงินสดเมื่อเวลาผ่านไป

IFRS 36: จะวัดและรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าได้อย่างไร

IFRS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์เชื่อมโยงกับการเกิดขึ้นของ UO และพิจารณาแยกเป็น 2 กลุ่ม คือ

• ทรัพย์สินแยกต่างหากนอกเหนือจากค่าความนิยม
• ค่าความนิยมและ GDS

ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ

MA ได้รับการยอมรับดังต่อไปนี้:

• ทันทีในกำไรหรือขาดทุน
• หรือเป็นการลดลงของมูลค่าการตีราคาใหม่ (หากสินทรัพย์ถูกบันทึกด้วยมูลค่าที่ตีใหม่)

สำคัญ! หากเป็นจำนวนเงินโดยประมาณของ OU> BC ของสินทรัพย์ - หนี้สินจะถูกรับรู้หากมาตรฐานอื่นกำหนด

เมื่อรับรู้ PV แล้ว จะต้องปรับปรุงค่าเสื่อมราคาในช่วงเวลาในอนาคตเพื่อจัดสรร PV ที่แก้ไข (หักมูลค่าซาก) ตลอดอายุการให้ประโยชน์ที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์เป็นประจำ

ขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยมและสินทรัพย์ที่เป็นทุน

หากตรวจพบสัญญาณของการด้อยค่าที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในสินทรัพย์ จำเป็นต้องประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน หากไม่สามารถทำได้ จะมีการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์นั้น

ตามมาตรฐานย่อหน้าที่ 80 เมื่อทำการทดสอบการด้อยค่า ค่าความนิยมที่ได้รับระหว่างการรวมธุรกิจจะต้องกระจายไปยังหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดทั้งหมดของผู้ซื้อ

สำคัญ! ค่าความนิยมคือ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งเกิดขึ้นเฉพาะในสถานการณ์การขาย (ซื้อ) ของบริษัทโดยรวม ซึ่งมูลค่าคือความแตกต่างระหว่างการประเมินมูลค่าตลาดของสินทรัพย์รวมของบริษัทกับผลรวมของราคาตลาดแต่ละรายการของสินทรัพย์เหล่านี้ พิจารณา แยกกัน

MA ได้รับการยอมรับเกี่ยวกับ GDSE ตามลำดับต่อไปนี้:

• ขั้นแรก MA จะนำไปใช้กับการลดสินทรัพย์ BC ของ GDSE (ในแง่ของค่าความนิยมที่เกี่ยวข้องกับ GDSE นี้)
• จากนั้น MA จะถูกตัดออกจากสินทรัพย์อื่นของ GDS ตามสัดส่วน BC ของสินทรัพย์แต่ละรายการ

ตามวรรค 110 IFRS36ที่จำเป็น:

• ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลารายงาน ให้พิจารณาว่ามีข้อบ่งชี้ใด ๆ ที่ CR รับรู้ในช่วงเวลาก่อนหน้าที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมลดลงหรือไม่มีอยู่จริง
• ประมาณการมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นหากมีตัวบ่งชี้ใด ๆ เหล่านี้

ข้อ 124 ของมาตรฐานห้ามไม่ให้มีการฟื้นฟูการควบคุมที่เกี่ยวข้องกับค่าความนิยมในงวดต่อ ๆ ไป

วัสดุในเว็บไซต์ของเราจะบอกคุณเกี่ยวกับความแตกต่างของการบัญชีในประเทศสำหรับการประเมินราคาสินทรัพย์:

• ;
• .

ผลลัพธ์

กล่าวถึงในเนื้อหาของเรา การด้อยค่าของ IFRSสินทรัพย์หมายถึงส่วนที่เกินจากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์มากกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ในการพิจารณาและสะท้อนผลขาดทุนจากการด้อยค่าในการบัญชี มาตรฐานได้กำหนดชุดของขั้นตอน วิธีการ แหล่งข้อมูล ฯลฯ

เนื่องจากที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ได้รับการตีราคาใหม่โดยใช้วิธีอื่นนอกเหนือจากการตีราคาตลาด AmericanAppraisal(ARR)Inc. กำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ตีราคาใหม่ หากมูลค่าการตีราคาใหม่ตามต้นทุนทดแทนบวกค่าเสื่อมราคาสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ ดังนั้นจึงจำเป็นต้องมีผลขาดทุนจากการด้อยค่า จะมีการปรับปรุงกลับบางส่วนกับผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ใน งบกำไรขาดทุนสำหรับปี 2543

สำหรับการด้อยค่า มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกคำนวณแบบรวมสำหรับแต่ละหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด บริษัทในเครือแต่ละแห่งจะถือเป็นหน่วยสร้างเงินสดแยกต่างหากในระหว่างการประเมิน อย่างไรก็ตามบริษัทย่อยที่เป็นส่วนหนึ่ง บริษัทแม่ถูกแยกออกจากหน่วยสร้างเงินสดของบริษัทแม่ ซึ่งสอดคล้องกับแนวทางที่ใช้ในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนเมื่อมีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าในปี 2543

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนคือมูลค่าจากการใช้ ซึ่งหมายถึงมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตโดยประมาณสำหรับแต่ละหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากการใช้ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และจากการขายเมื่อสิ้นสุดการใช้ประโยชน์ ชีวิต. ใช้อัตราคิดลดร้อยละ 16 ในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ของบริษัทใหญ่ ในการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ถาวรของบริษัทย่อยของกลุ่มบริษัท มีการใช้อัตราตั้งแต่ 19% ถึง 21% ขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของบริษัทเหล่านี้ ในปี พ.ศ. 2543 มีการใช้อัตราคิดลดร้อยละ 20 สำหรับบริษัทแม่และบริษัทย่อย

ต้นทุนการกู้ยืมและการกู้ยืม

ไม่มีต้นทุนการกู้ยืมในปี พ.ศ. 2546 ซึ่งบันทึกเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ (พ.ศ. 2545: 10 ล้านเหรียญสหรัฐ)

กลุ่ม NORILSK NICKEL (IFRS)

(หมายเหตุประกอบบัญชีประจำปีรวมสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2545)

การประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรของสินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์ถาวรของกลุ่มได้รับการประเมินโดยผู้ประเมินราคาอิสระที่ได้รับการรับรอง การประเมินนี้จัดทำขึ้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2544 หลักเกณฑ์ในการประเมินมูลค่าที่ดิน อาคารและอุปกรณ์คือมูลค่ายุติธรรมซึ่งสามารถซื้อได้จากบุคคลที่มีความรู้อิสระ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ถาวรถูกกำหนดตามมูลค่าตลาด อย่างไรก็ตาม เนื่องจากสินทรัพย์ถาวรส่วนใหญ่เป็นสินทรัพย์เฉพาะทาง จึงประเมินมูลค่าด้วยต้นทุนการเปลี่ยนส่วนที่เหลือ

ต้นทุนการเปลี่ยนของสินทรัพย์ถาวรแต่ละรายการถูกกำหนดเป็นต้นทุนในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรที่คล้ายคลึงกันและมีลักษณะการทำงานเหมือนกัน จากนั้นต้นทุนในการเปลี่ยนใหม่จะคิดค่าเสื่อมราคาโดยคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาทางกายภาพ เทคโนโลยี และเศรษฐกิจของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์เพื่อให้เกิดมูลค่ายุติธรรม

ต้นทุนทดแทนใหม่ถูกกำหนดโดยผู้ประเมินราคาตามราคาตลาดสำหรับงานก่อสร้างทุนและสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน ในบางกรณี ผู้ประเมินราคาใช้ดัชนีที่สะท้อนการเปลี่ยนแปลงของราคาตลาดสำหรับสินทรัพย์ถาวรต่างๆ ตลอดระยะเวลาตั้งแต่วันที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์จนถึงวันที่ประเมินมูลค่า ดัชนีถูกนำมาจากหลายแหล่ง ได้แก่:

ดัชนีเผยแพร่โดย Goskomsat แห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

ประกาศการก่อสร้างสะท้อนการเปลี่ยนแปลงราคาสำหรับ งานทุนในภูมิภาคต่าง ๆ ของรัสเซีย

การวิจัยการตลาดของผู้ประเมินราคาเกี่ยวกับ วัตถุต่างๆสินทรัพย์ถาวร.

สินทรัพย์เหมืองแร่และโลหะวิทยา

สินทรัพย์เหมืองแร่และโลหะวิทยาบันทึกบัญชีโดยใช้การประเมินราคาโดยอิสระ ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2544 และการเพิ่มขึ้นใหม่จะถูกบันทึกในราคาทุนหักค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่า

ต้นทุนประกอบด้วยต้นทุนก่อนการผลิตที่เกิดขึ้นในการพัฒนาเหมือง รวมถึงมูลค่าปัจจุบันของต้นทุนการรื้อถอนในอนาคต ต้นทุนเริ่มแรกยังรวมถึงต้นทุนทางการเงินที่บันทึกเป็นทุนระหว่างระยะเวลาการก่อสร้างในกรณีที่การก่อสร้างได้รับทุนจาก ยืมเงิน. ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรงตลอดอายุการให้ประโยชน์ต่อไปนี้:

ต้นทุนรวมของการพัฒนาเหมือง อาคารและโครงสร้างตั้งแต่ 15 ถึง 70 ปี

เครื่องจักรและอุปกรณ์ตั้งแต่ 5 ถึง 30 ปี

โอเจเอสซี ลูคอยล์ (US GAAP)

หมายเหตุประกอบงบการเงินรวม หลักการพื้นฐานของนโยบายการบัญชี

สินทรัพย์ถาวร

ในการบัญชีสินทรัพย์ถาวรในการผลิตน้ำมันและก๊าซ (สินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ในการผลิต) บริษัทของกลุ่มบริษัทใช้วิธีการ "ต้นทุนการผลิต" ตามต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มา หลุมสำรวจที่มีประสิทธิผล ต้นทุนการพัฒนาพื้นที่ทั้งหมด ตลอดจน อุปกรณ์เสริมและสิ่งอำนวยความสะดวกถือเป็นทุน ต้นทุนของหลุมสำรวจซึ่งการขุดเจาะไม่ได้ให้ผลลัพธ์ที่เป็นบวกจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่ยืนยันว่าหลุมนั้นไม่มีประสิทธิผล ต้นทุนการสำรวจอื่น ๆ รวมถึงต้นทุนการสำรวจทางธรณีวิทยาและธรณีฟิสิกส์ถือเป็นค่าใช้จ่ายตามที่เกิดขึ้น

ค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่ายของต้นทุนการได้มาซึ่งถือเป็นทุนคำนวณโดยใช้วิธีหน่วยการผลิตตามปริมาณสำรองที่พิสูจน์แล้ว และต้นทุนการสำรวจและพัฒนาที่ถือเป็นทุนคำนวณโดยใช้วิธีหน่วยการผลิตตามปริมาณสำรองที่พัฒนาแล้วที่พิสูจน์แล้ว ต้นทุนโดยประมาณสำหรับการรื้ออุปกรณ์การผลิตน้ำมันและก๊าซ รวมถึงต้นทุนสำหรับการหยุดการพัฒนาและการฟื้นฟูพื้นที่ จะรวมอยู่ในค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่าย

ต้นทุนการผลิตและค่าโสหุ้ยถือเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อเกิดขึ้น

สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมสกัดจะคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีเส้นตรงตลอดอายุการให้ประโยชน์โดยประมาณของสินทรัพย์เหล่านั้น

มูลค่าทรัพย์สินระยะยาวลดลง

ตามมาตรฐานการบัญชีการเงินฉบับที่ 144 “ข้อกำหนดสำหรับการบัญชีสำหรับการด้อยค่าและการขายสินทรัพย์” สินทรัพย์ที่มีอายุยืนยาว เช่น ที่ดินสำหรับการผลิตน้ำมันและก๊าซ อาคารและอุปกรณ์ ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อื่น ๆ และได้มา สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ต้องคิดค่าเสื่อมราคาจะถูกประเมินสำหรับการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้น มูลค่าเมื่อเหตุการณ์หรือการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์บ่งชี้ว่ามูลค่าตามบัญชีของกลุ่มสินทรัพย์อาจไม่สามารถกู้คืนได้ ความสามารถในการได้รับคืนของสินทรัพย์ที่กิจการใช้ถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบราคาตามบัญชีของกลุ่มสินทรัพย์กับกระแสเงินสดที่ไม่มีการคิดลดในอนาคตที่เกิดจากกลุ่มสินทรัพย์นั้น เมื่อมูลค่าตามบัญชีของกลุ่มสินทรัพย์เกินกว่าประมาณการกระแสเงินสดที่ไม่คิดลดในอนาคต ขาดทุนจากการด้อยค่าจะถูกรับรู้โดยการตัดออก มูลค่าปัจจุบันมูลค่ายุติธรรม (ตลาด) ที่คาดการณ์ไว้ของกลุ่มสินทรัพย์ ซึ่งโดยปกติจะกำหนดเป็นมูลค่าสุทธิของกระแสเงินสดในอนาคตคิดลด สินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายจะแสดงเป็นรายการแยกต่างหากในงบดุล และแสดงด้วยราคาทุนปัจจุบันและมูลค่ายุติธรรมแล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่าหักต้นทุนในการขายและจะไม่คิดค่าเสื่อมราคา ในกรณีนี้ สินทรัพย์และหนี้สินจะถูกจัดประเภทแยกกันในส่วนที่เกี่ยวข้องของงบดุลเป็นสินทรัพย์และหนี้สินเผื่อขาย

ก่อนที่จะมีการนำ SFAS ฉบับที่ 144 มาใช้ในวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 กลุ่มบริษัทได้บันทึกสินทรัพย์ที่มีอายุยืนตาม SFAS ฉบับที่ 121 การบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีอายุยืนยาวและสินทรัพย์ที่มีอายุยืนยาวที่อาจต้องเกษียณอายุ

ภารกิจที่ 5

สถานการณ์ที่อธิบายไว้ด้านล่างไม่เกี่ยวข้องกันและเกี่ยวข้องกับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร

เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2547 บริษัท Voskhod OJSC ได้ซื้ออุปกรณ์การผลิตจำนวน 250,000 รูเบิล มีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมต่อไปนี้เกิดขึ้น (RUB):

จัดส่ง – 18,000

การติดตั้ง – 24500

ค่าใช้จ่ายในการบริหารทั่วไปที่ไม่เกี่ยวข้องกับการนำอุปกรณ์เข้าสู่สภาพการทำงาน - 3000

ระยะเวลาการติดตั้งและการติดตั้งใช้เวลา 3 เดือนและจำนวนเงินเพิ่มเติมคือ 21,000 รูเบิล ถูกใช้ไปกับการทำงานและการว่าจ้างอุปกรณ์นี้

รายงานการจัดการรายเดือนแสดงให้เห็นว่าในช่วง 5 เดือนแรกของการใช้งานอุปกรณ์ บริษัท ประสบความสูญเสีย 15,000 รูเบิล เนื่องจากไม่ได้ใช้อุปกรณ์จนเต็มประสิทธิภาพ ในหลายเดือนต่อมา สถานการณ์เปลี่ยนไปในทางที่ดีขึ้น

ก็มีการประเมินว่ามีอุปกรณ์ คำที่เป็นประโยชน์อายุการใช้งาน 14 ปีและมูลค่าการชำระบัญชีคือ 18,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายโดยประมาณในการรื้ออุปกรณ์คือ 12,500 รูเบิล

คำถาม:

มูลค่าใดที่ได้รับการยอมรับในตอนแรกว่าเป็นต้นทุนจริงในการได้มาซึ่งสินทรัพย์นี้

ค่าเสื่อมราคารายปีในงบกำไรขาดทุนที่เกี่ยวข้องกับการใช้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่มีอยู่ในสินทรัพย์คือเท่าใด

หัวข้อ “IFRS 36 – การด้อยค่าของสินทรัพย์”

การด้อยค่าของสินทรัพย์คืออะไร?

การด้อยค่าของสินทรัพย์ควรถูกมองว่าเป็นการลดความสามารถในการสร้างผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ดังนั้น การประเมินตามวัตถุประสงค์ของสินทรัพย์จะต้องสอดคล้องกับต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืน กล่าวคือ จำนวนเงินที่สามารถได้รับจากการขายสินทรัพย์หรือจากการดำเนินงานต่อไป หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน จะถือว่าสินทรัพย์มีการด้อยค่า

สัญญาณภายในและภายนอกของการด้อยค่าของสินทรัพย์

การประเมินมูลค่าสินทรัพย์โดยพิจารณาจากความสามารถในการทำกำไรที่เป็นไปได้แสดงถึงความจำเป็นในการทบทวนมูลค่าตามบัญชีอย่างเป็นระบบ เหตุผลในการตรวจสอบดังกล่าวคือตรวจพบสัญญาณของการด้อยค่าของสินทรัพย์ IFRS 36 § 9 แสดงรายการตัวบ่งชี้การด้อยค่า

สัญญาณของการด้อยค่าสามารถเป็นได้ทั้งภายในและภายนอก

ตัวชี้วัดภายในของการด้อยค่ามีดังต่อไปนี้:

ประสิทธิภาพการทำงานของอุปกรณ์ลดลงอันเป็นผลมาจากความเสียหายทางกายภาพ

ความล้าสมัยซึ่งจะลดความสามารถของสินทรัพย์ในการให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต

การเปลี่ยนแปลงสภาพการดำเนินงานของสินทรัพย์ เช่น การเสนอให้จำหน่ายสินทรัพย์ก่อนวันจำหน่ายตามแผนที่วางไว้ก่อนหน้านี้

การปรับโครงสร้างใหม่หรือการยุติกิจกรรมของแผนกที่สินทรัพย์เป็นส่วนหนึ่ง

สัญญาณว่าผลตอบแทนจากการใช้สินทรัพย์ที่แท้จริงจะต่ำกว่าที่วางแผนไว้

สัญญาณภายนอกของการด้อยค่ามีดังต่อไปนี้:

การลดลงอย่างมีนัยสำคัญในมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

การเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญของอัตราดอกเบี้ยในตลาดที่มีแนวโน้มที่จะส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

การเสื่อมสภาพของสภาวะตลาดที่มีการซื้อขายผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยใช้อุปกรณ์นี้

การเปลี่ยนแปลงของตัวบ่งชี้เศรษฐกิจมหภาคในประเทศที่องค์กรตั้งอยู่และในระดับโลก (การผลิตที่ลดลง อัตราดอกเบี้ยในตลาดที่ลดลง ปริมาณการส่งออกที่ลดลง ฯลฯ )

การเปลี่ยนแปลงกฎหมายทั้งภายในประเทศ (เช่น การออกใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมบางประเภท การควบคุมสกุลเงิน) การใช้ข้อจำกัดทางการค้าและการเมืองโดยต่างประเทศ เป็นต้น

ขาดทุนจากการด้อยค่าถูกกำหนดอย่างไร?

ขั้นตอนการด้อยค่าของสินทรัพย์สามารถเริ่มต้นได้ก็ต่อเมื่อตรวจพบสัญญาณของการด้อยค่า และเฉพาะในกรณีที่ผลกระทบของสัญญาณเหล่านี้ถือว่ามีนัยสำคัญเท่านั้น

สินทรัพย์มีการด้อยค่าก็ต่อเมื่อมูลค่าตามบัญชีเกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

ต้นทุนที่สามารถเรียกคืนได้– ค่าที่มากกว่าของสองค่า ได้แก่ ราคาสุทธิที่จะได้รับ และมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์

ราคาขายสุทธิ– ราคาตลาดหักต้นทุนขาย

ความคุ้มค่าในการใช้งาน– จำนวนเงินสดคิดลดที่จะได้รับในอนาคตจากการดำเนินงานของสินทรัพย์

ดังนั้นหากมีการให้ข้อมูลต่อไปนี้:

บัญชี (คงเหลือ) ราคาขายสุทธิ 590 มูลค่าการใช้สินทรัพย์ 570

ราคา 600

จากนั้นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะเป็นราคาสุทธิที่จะได้รับ และถือว่าสินทรัพย์มีการด้อยค่า 10 (600 – 5090)

หากมีข้อมูลดังต่อไปนี้:

บัญชี (คงเหลือ) ราคาขายสุทธิ 580 มูลค่าการใช้สินทรัพย์ 550

ราคา 600

ดังนั้นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะเท่ากับมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์ 580 และจำนวนการด้อยค่าจะเท่ากับ 20 (600 – 580)

หากมีตัวชี้วัดดังนี้

มูลค่าคงเหลือตามบัญชี (คงเหลือ) ราคาขายสุทธิ 620 มูลค่าการใช้สินทรัพย์ 580

ราคา 600

ในกรณีนี้จะไม่มีการด้อยค่า เนื่องจากมูลค่าตามบัญชีต่ำกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนซึ่งเป็นราคาขายสุทธิ

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะถูกตัดออกในขอบเขตที่มูลค่าตามบัญชีเกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน (มาตรา 58)

ผลขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้เป็นค่าใช้จ่ายและรับรู้ในงบกำไรขาดทุน หากมีการตีราคารายการที่คิดค่าเสื่อมราคาก่อนหน้านี้ การสูญเสียจะถูกบันทึกเป็นสำรองการตีราคาใหม่ก่อนภายในจำนวนของการตีราคาครั้งก่อน และส่วนที่เหลือของค่าเสื่อมราคาจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุน (§ 59 - 60)

ขั้นตอนการคำนวณราคาขายสุทธิของสินทรัพย์

เมื่อคำนวณมูลค่าสุทธิที่จะได้รับควรหักค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้นซึ่งอาจเกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายสินทรัพย์ (§ 24):

ค่าใช้จ่ายในการรื้อและเคลื่อนย้ายวัตถุ

ต้นทุนการเตรียมการก่อนการขาย

ค่าขนส่งและการประกันภัย (หากเงื่อนไขเหล่านี้ระบุไว้ในเกณฑ์การจัดส่ง)

ค่าตอบแทนสำหรับคนกลาง (เช่น ค่าคอมมิชชั่น)

ค่าใช้จ่ายในการบริการของทนายความ ผู้เชี่ยวชาญ และที่ปรึกษา

จำนวนภาษีที่ไม่สามารถขอคืนได้ ไม่รวมภาษีเงินได้

การคำนวณมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์

ในการคำนวณมูลค่าการใช้สินทรัพย์ คุณต้อง:

ขั้นแรก ให้คาดการณ์กระแสเงินสดไหลเข้าในอนาคต (โดยคำนึงถึงกระแสเงินสดไหลออก)

ตัวอย่างที่ 1

วงจรเทคโนโลยีขององค์กรได้รับการรับรองโดยใช้การติดตั้งไอน้ำและความร้อนของตัวเอง มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นี้อยู่ภายใต้การตรวจสอบการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นซึ่งเกี่ยวข้องกับการฟื้นฟูกิจการที่กำลังจะเกิดขึ้น

ไม่มีตลาดที่มีการใช้งานสำหรับอุปกรณ์ประเภทนี้ ดังนั้นจึงเชิญผู้ประเมินราคามืออาชีพมากำหนดราคาขายของทรัพย์สิน จากการคำนวณของเขา ราคาขายอาจเป็น 30,000 เด็น หน่วย

ต้นทุนโดยประมาณที่เกี่ยวข้องกับการขาย:

ค่ารื้อถอน – 1200

ต้นทุนการฝึกอบรมการขาย (การทดสอบการควบคุม

ซ่อมแซมเล็กน้อย, ทาสี) – 3000

ค่าคอมมิชชั่นสำหรับบริษัทตัวแทน – 100

ส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายการค้า (เชิงพาณิชย์) อื่น ๆ – 6

จำเป็นต้องกำหนด รายได้สุทธิฝ่ายขาย

ตัวอย่างที่ 2

ณ สิ้นปี 2544 องค์กร Luch กำลังตรวจสอบอุปกรณ์ของตนสำหรับการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นเนื่องจากตามบริการทางการตลาด คาดว่ายอดขายผลิตภัณฑ์ที่ผลิตบนอุปกรณ์นี้จะลดลงอย่างมากในอีกสี่ปีข้างหน้า ณ สิ้นปี 2544 มูลค่าตามบัญชี (คงเหลือ) ของอุปกรณ์คือ 102,300 รูเบิล ราคาเริ่มต้น 130,700 ถู

ราคาขายสุทธิของอุปกรณ์หักต้นทุนโดยประมาณที่เกี่ยวข้องกับการกำจัดและการขายจะกำหนดตามราคาตลาดและเท่ากับ RUB 71,450

ในการคำนวณมูลค่าการใช้อุปกรณ์จะใช้ข้อมูลต่อไปนี้:

		ต้นทุน (หักค่าเสื่อมราคา)

ในการลดการรับเงินสด จะใช้อัตราคิดลด 12%

ที่จำเป็น:

คำนวณการรับเงินสดสุทธิในอนาคตและลดมูลค่า

กำหนดจำนวนเงินที่จะได้รับคืน

พิจารณาการมีอยู่และจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่า

การบัญชีสำหรับการเช่าทางการเงิน

คำจำกัดความของการเช่าซื้อทางการเงิน

สัญญาเช่าทางการเงินคือสัญญาเช่าที่ความเสี่ยงและผลตอบแทนส่วนใหญ่ของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์จะถูกโอนไปยังผู้เช่า

ในปี 1984 IFRS 17 “สัญญาเช่า” มีผลบังคับใช้ ซึ่งกำหนดว่าหากเป็นไปตามเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งข้อต่อไปนี้ แสดงว่าเรากำลังจัดการกับสัญญาเช่าทางการเงิน