매년 건물의 감가상각이 가속화됩니다. 감가상각 가속 계수를 사용하는 방법. 가속 감가 상각은 납세자에게 무엇을 제공합니까?

감가상각을 계산할 때 일부 고정 자산은 기본 감가상각률에 특수 계수를 적용하는 권리를 사용할 수 있습니다. 곱셈 계수의 사용을 규율하는 규칙은 Art에 의해 설정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 259.3. 이 기사의 1항은 기본 감가상각률에 2를 초과하지 않는 특별 승수를 적용할 수 있는 감가상각 고정 자산의 대상을 나열하고, 2항의 승수는 3을 초과하지 않습니다.
러시아 연방 세법 제 259.3 조에는 고정 요구 사항이 포함되어 있지 않습니다. 회계 정책기회 . 세무 공무원은 검사 중에 회계 정책에 의해 사용 가능성이 제공되지 않는 경우 곱셈 계수 사용의 불법성을 종종 인식합니다 (2006 년 6 월 16 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-04 / 1/521, 모스크바에 대한 러시아 연방세 서비스(2012년 6월 20일자 N 16 -15/ [이메일 보호됨]).

중재 법원은 차례로 세법이 조직의 회계 정책에서 이러한 가능성을 수정하는 것과 계수를 곱하는 것을 적용할 권리를 연결하지 않는다는 점에 주목합니다. 이를 위해 조직 장의 서면 명령으로 충분하며 이는 곱셈 계수의 크기를 수정하고 이 계수가 적용될 고정 자산을 나열합니다(연방 독점 금지 서비스의 결의안 2011년 8월 12일 모스크바 지구 N A40-107482 / 10-114-591 (2011년 8월 12일자 러시아 연방 대법원의 결정에 따라 N VAS-15800/11, 감독을 통한 검토를 위한 러시아 연방 최고 중재 재판소가 거부됨), 2011년 3월 4일자 N KA-A40 / 1148-11, 2011년 2월 17일자 볼가 지역 FAS N A65 -34405/2009, FAS 2011년 7월 5일 극동 지역 N F03-2566/2011, Urals 지역 2008년 2월 27일 FAS N F09-656/08-C3 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임 감독이 거부됨)).
재정과의 충돌 상황을 피하기 위해 납세자가 회계 정책에서 증가하는 계수를 적용할 가능성을 수정하는 것이 여전히 바람직합니다. 계수 값이 시설이 가동될 때 설정된다는 조건의 존재는 조직이 감가상각을 계산하는 데 약간의 기동을 허용할 것입니다.

2 이하의 계수

기본 감가상각률에 대해 다음과 같은 경우에는 2배 이하의 배율을 사용할 수 있습니다.

- 공격적인 환경에서 작업

공격적인 환경에서 운영하는 데 사용되는 감가상각 고정 자산과 관련하여 납세자는 기본 감가상각률에 특별 계수를 적용할 권리가 있으며 그 값은 1에서 2까지 다양할 수 있습니다(1항, 1항, 1항, 조 러시아 연방 세법 259.3).

Ch.의 목적을 위해 공격적인 환경에서. 러시아 연방 세금 코드 25는 자연 ​​및 (또는) 인공 요인의 조합으로 이해되며, 그 영향으로 작동 중 고정 자산의 마모(노화)가 증가합니다. 폭발성, 인화성, 유독성 또는 기타 공격적인 기술 환경과 접촉하는 고정 자산의 존재는 비상 사태 발발의 원인(출처)이 될 수 있으며 공격적인 환경에서 일하는 것과 동일합니다(3항, 1항, 세금 코드 RF의 단락 1, 259.3 조).

공격적인 환경에서 운영되는 고정 자산으로 분류될 수 있는 고정 자산 목록은 납세자가 독립적으로 결정합니다.

실시예 1 . 2013년 7월에 조직은 VAT 49,491루블을 포함하여 324,441루블에 달하는 네 번째 감가상각 그룹에 해당하는 고정 자산을 취득했습니다. 회계 정책과세 목적상 모든 대상에 대해 정액 감가상각 방법을 사용하는 것이 좋습니다. 이번 달에 개체가 작동되면 마감 기한이 유익한 사용 65개월. 8월에 개체가 공격적인 환경에서 사용되기 시작합니다. 이러한 고정 자산의 경우 곱셈 계수는 1.9의 금액으로 조직에 의해 결정됩니다.
정액법을 사용하는 경우 감가상각은 대상별로 부과됩니다. 이 방법의 감가상각률은 다음 식에서 결정됩니다.

k \u003d 1: n x 100%,

여기서 k는 백분율로 나타낸 감가상각률입니다.
n -이 감가 상각 자산의 내용 수명은 개월 단위로 표시됩니다 (러시아 연방 세법 259.1 조 2 항).
따라서 도입 대상에 대한 기본 감가상각률 값은 1.5385%(1:65 x 100%)입니다. 1.9의 승수를 사용하면 2.9231%(1.5385% x 1.9)가 됩니다.
따라서 세무 회계에서 세금을 계산할 때받는 소득을 줄이는 비용으로 8 월에 포함 된 감가 상각액에는 8037 루블이 포함됩니다. (274,950루블 x 2.6389%), 여기서 274,950루블. (324 441 - 49 491) - 개체의 초기 비용.

금융기관의 의견으로는 감가상각비 고정 자산이 겨울 시간극북 지역 및 이에 상응하는 지역의 저온 조건에서 고속도로(2007년 8월 27일자 러시아 재무부의 서신 N 03-03-06 / 1/604).

2009년 말에 러시아 재무부는 2009년 10월 14일자 편지 No. 03-03-05/182로, 그 다음에는 러시아 연방세 서비스(Federal Tax Service of Russia)에서 편지 No. ШС-17-3/205로 2009년 11월 17일자 다음을 명확히 했습니다.

공격적인 기술 환경(폭발성, 가연성, 독성 포함)의 요인을 결정할 때 1997년 7월 21일자 연방법 N 116-FZ "위험한 산업의 산업 안전에 관한" 조항을 고려해야 합니다. 생산 시설", 유해 물질 목록 정의(동법 부록 1).

공격적인 기술 환경이 장비 자체와만 직접 접촉하는 경우 이 장비는 공격적인 환경의 기계적 경계이며 작동 모드에서는 위험한 생산 시설입니다. 위험한 시설 운영에 대한 안전 예방 조치의 구현은 공격적인 환경이 공격적인 환경과 직접 접촉하는 장비를 넘어서지 않는다는 사실로 이어집니다.

이 경우 조직이 안전규정을 위반하여 위험시설의 운영을 선언하지 않은 경우 위험시설이 운영되는 조직의 영역에 위치하지만 이러한 위험생산시설과 공기로 분리된 기타 재산은 고려되지 않는다. 폭발성, 가연성, 독성 또는 기타 공격적인 공정 환경과 직접 접촉하는 경우. 납세자가 그러한 고정 자산에 대해 2의 곱셈 계수를 적용하는 것은 불합리한 것으로 인식되어야 합니다.

특정 장비가 특히 위험한 환경과 접촉하여 작동하도록 설계되고 관련 제조업체의 문서에 의해 설정된 모드에서 사용되는 경우 이 환경은 그러한 환경의 가속화된(제조업체가 지정한 것과 비교하여) 마모의 원인으로 간주될 수 없습니다. 장비.

단락의 고려 된 규범에 따라 고정 자산에 대해 2의 곱셈 계수 사용. 1 p. 1 예술. 러시아 연방 세법 259.3에 따르면, 장비 소유자가 관련 제조업체의 문서에 의해 설정되지 않은 모드에서 장비를 사용하거나 그러한 조건에서 작동하도록 의도되지 않은 장비를 사용하는 경우 합법적입니다 위험한 환경과의 접촉. 그러한 상황은 문서화되어야 합니다.

감사하는 동안 재정은 위험 시설이 운영되는 조직의 영역에 있지만 공기로 분리되어있는 고정 자산에 대해 곱하기 계수를 사용하여 감가 상각액을 계산하는 것이 부당하다는 것을 인식하여 위의 설명을 따랐습니다.

이 주장은 중재 법원에 의해 반복적으로 거부되었습니다. 따라서 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스의 판사는 공격적인 환경이 고정 자산에 미치는 영향이 다음과 같을 수 있다고 생각했습니다.

• 작동 중 고정 자산의 마모(노화)를 증가시키는 자연적 및(또는) 인위적 요인의 조합의 영향으로;
• 폭발성, 가연성, 유독성 또는 기타 공격적인 기술 환경과 접촉하는 고정 자산이 있는 경우 비상 사태를 시작하는 원인(원인)으로 작용할 수 있습니다.

러시아 연방 세금 코드는 공격적인 환경과 공격적인 기술 환경을 구분합니다.

공격적인 환경의 영향으로 고정 자산에 영향을 미치는 일련의 자연적 및 (또는) 인위적 요인이 이해됩니다.

공격적인 프로세스 환경의 영향으로 고정 자산은 폭발성, 가연성, 독성 또는 기타 공격적인 프로세스 환경과 접촉하는 것으로 이해됩니다.

따라서 첫 번째 경우 고정 자산에 대한 공격적인 환경의 영향, 즉 그러한 접촉의 결과로 고정 자산에 대한 부정적인 결과가 시작된다는 사실을 확립해야 합니다.

두 번째로, 긴급 상황의 위험을 초래하는 공격적인 기술 환경과 고정 자산이 접촉한다는 사실만 설정하는 것으로 충분합니다(앞서 언급한 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 법령 N A40-107482 / 10 -114-591).

기본감가상각률에는 특수계수가 실제로 발생한 기간에만 적용되기 때문에 특정 곱셈계수를 적용할 때 고정자산이 공격적인 환경에서 실제로 사용(사용)되었는지 확인해야 합니다. 법률이 적용 가능성을 연관시키는 것( 2005년 9월 23일자 러시아 연방세청 서한 N 02-1-08 / [이메일 보호됨]). 그러한 조건의 존재는 조직의 관련 내부 문서에 의해 확인되어야 합니다.

승수 적용을 결정할 때 납세자는 공격적인 환경에서 고정 자산의 사용 기간을 결정해야 합니다. 요구 사항에 따라 결정됩니다. 기술 문서정상적인 조건에서이 개체를 사용하는 절차와 공격적인 환경에서 사용할 가능성을 설명하는 고정 자산 또는 다른 문서(제조업체의 권장 사항) 운영.

공격적인 환경에서 고정 자산을 운영할 가능성을 확인하는 문서에는 시설에 대한 기술 문서, 시설 운영에 대한 제조업체 문서, GOST, 기술 서비스(국)의 결론, 전문가 의견 등이 포함될 수 있습니다.

적대적 환경 모드 고정 자산 사용 기간 종료 시 일반적으로 설정된 절차에 따라 이 모드 고정 자산 사용이 종료되는 달의 다음 달 1일부터 감가상각이 발생합니다. .

예제 1 끝 . 예제의 조건을 추가해보자: 순서에 따르면, 도입된 개체는 2013년 8월부터 2014년 12월까지 공격적인 환경에서 작동했으며 2015년 1월부터 정상적인 조건에서 사용되었습니다.
공격적인 환경에서 물체는 17개월 동안 사용되었습니다. (5 + 12), 여기서 5, 12 - 2013년 및 2014년 감가상각 개월 수입니다. 각기. 이 기간 동안 발생한 감가 상각액은 136,629 루블입니다. (8037 루블/월 x 17개월).
2015년 1월부터 부과되는 감가상각 금액에는 4230루블이 포함됩니다. (274,950루블 x 1.5385%). 이 값은 또 다른 31개월 동안 고려됩니다((274,950루블 - 136,629루블) : 4230루블/월 - 1개월). 지난 달감가 상각은 나머지 2961 루블이 비용으로 고려되는 2017 년 9 월이됩니다. (274,950루블 - 136,629루블 - 4230루블/월 x 32개월).

- 높은 교대 조건에서 작업

증가 된 교대 조건에서 작업 할 때 사용되는 개체에 2 이하의 곱셈 계수를 적용 할 수도 있습니다 (러시아 연방 세법 259.3 조 1 항, 1 항, 1 항).

Ch.에서 입법자가 "공격적인 환경"의 정의와 대조적으로 "증가된 변화"의 개념. 러시아 연방 세금 코드 25는 공개되지 않았습니다. 밝히기 위해서는 이 개념, Art의 단락 1에 의해. 러시아 연방 세법 11조는 노동법에서 정의하는 "교대 근무"의 개념과 관련이 있기 때문에 러시아 연방 노동법을 참조할 필요가 있습니다. 교대 근무는 2교대, 3교대 또는 4교대 근무입니다(러시아 연방 노동법 제103조). 생산 공정의 지속 시간이 일일 작업의 허용 시간을 초과하는 경우뿐만 아니라 더 많은 작업을 수행하기 위해 도입됩니다. 효과적인 사용장비, 제공되는 제품 또는 서비스의 양을 늘립니다. 교대 근무 시 각 근로자 그룹은 교대 근무 일정에 따라 지정된 근무 시간 동안 근무해야 합니다. 동시에 정상 근무 시간은 주당 40시간을 넘지 않아야 합니다(러시아 연방 노동법 91조).

러시아 연방 노동법의 조항은 증가된 교대조로 간주되는 것을 직접적으로 설정하지 않습니다. 러시아 경제 개발부는 한때 납세자를 도왔습니다. 2007년 3월 20일자 편지 N D19-284에서 교육부의 전문가는 경제 관행에서 "이동"의 개념이 전통적으로 불연속적으로 사용되는 기계 및 장비의 작동 모드를 의미한다고 설명했습니다. 기술 프로세스, 그 기간은 근무 교대 시간과 맞물릴 수 있습니다.

동시에 그들은 감가 상각 그룹에 포함 된 고정 자산 분류 (2002 년 1 월 1 일 러시아 연방 정부령 승인 N 1)에 주어진 고정 자산의 내용 연수가 다음을 기반으로 설정되었다고 말했습니다. 그들의 작업의 2 교대 모드. 동시에 분류에 설정된 연속 생산 기술 조건에서 작동하는 기계 및 장비의 유효 수명은 이미 작동 특성을 고려합니다.

분류 자체에는 그러한 조항이 없습니다. 그러나 이전에 과세에 사용 된 고정 자산의 전체 복원을 위해 감가 상각 공제의 통합 규범으로 전환하면 국가 경제소련 (1990.10.22.10 N 1072의 소련 각료 회의 법령에 의해 승인됨), 문서에 대한 메모에서 우리는 기계 및 장비에 대한 감가 상각 공제 규범이 두 가지 작동 모드를 기반으로 설정되었음을 알 수 있습니다. 교대조(3교대 운전방식으로 기준을 정한 연속생산설비, 단조압착설비 100톤 이상, 벌채설비는 제외한다. 한 교대 작동 모드).

4년 후, 러시아 경제 개발부의 전문가들은 고정 자산의 24시간 운영 모드가 불연속적(예: 3교대)일 수도 있고 연속적일 수도 있다고 밝혔습니다. 24시간 운영되는 고정 자산의 감가상각률에 곱셈 계수를 적용하는 납세자의 각 구체적인 경우에는 적용 상황에 대한 자세한 연구가 필요합니다(2011년 1월 13일자 러시아 경제 개발부 서신 N d13-13). .

이를 근거로 러시아 재무부의 전문가들은 세금 목적으로 교대 근무를 늘리는 체제가 이러한 고정 자산을 3교대 이상으로 운영할 수 있다고 반복해서 말했습니다(러시아 재무부 서신 14.12.09.10.2012 N 03-03-06/1/525). 그런 다음 러시아 경제 개발부 서신 N d13-13의 마지막 단락을 반복했습니다.

• 연속 생산 기술 조건에서 작동하는 기계 및 장비와 관련하여 분류에 설정된 내용 수명은 이미 작동 특성을 고려하므로 이 계수를 적용할 수 없습니다.
• 고정 자산의 24시간 운영은 불연속적이거나(예: 3교대) 연속적일 수 있습니다.
• 납세자가 24시간 운영되는 고정 자산의 감가상각률에 계수를 곱한 적용의 각 특정 사례에는 적용 상황에 대한 자세한 연구가 필요합니다.

동시에 2013 년 2 월 27 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/5567은 기본 감가 상각률에 특수 계수를 적용 할 가능성을 언급하지만 2 이하, 조직에서 24시간 사용하는 감가상각 자산과 관련하여 그러나 동시에 금융 기관은 지속적인 기술 주기로 운영되는 고정 자산과 관련하여 분류에 설정된 내용 연수가 이미 운영의 세부 사항을 고려하므로 이 계수는 에 쓰이는.

모든 중재 재판소가 이러한 견해를 갖고 있는 것은 아닙니다. 따라서 2012년 11월 30일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 법령 N A40-77244 / 11-129-330에 따르면 장비를 24시간 운영할 수 있는 기술적 가능성은 적용 가능성을 배제하는 상황이 아닙니다. 러시아 연방 세금 코드 규칙에는 예외가 없기 때문에 특수 계수가 포함되어 있습니다. 그러므로 주장 세무서특별 계수의 사용을 제외한 요인으로 24시간 장비 작동 가능성에 대해 러시아 연방 세금 코드와 모순되는 것으로 판사에 의해 거부되었습니다. 두 장비의 24시간 운영과 이 장비를 수리하고 통신 서비스를 24시간 제공하는 직원이 교대 근무를 늘리는 작업에 속한다는 하급 법원의 결론을 지지했습니다.

러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회는 2012년 11월 20일 결의안 No. 7221/12에서 이 문제를 종식시켰습니다. 대심판관에 따르면 특정 유형의 고정 자산을 감가상각 그룹에 언급할 때 분류에는 해당 유형의 고정 자산에 결합된 기계 및 장비의 사용 기간이 지속적인 사용을 기준으로 결정되었는지 여부에 대한 표시가 포함되어 있지 않습니다. 생산 기술 또는 그러한 외부.

분류에는 다음과 같은 감가상각 자산의 이름이 포함됩니다. 전 러시아 분류기고정 자산 OK 013-94(1994년 12월 26일 N 359 러시아 국가 표준 법령에 의해 승인됨).

납세자가 곱셈 계수를 적용하는 합법성에 대한 불확실성을 제거하기 위해 대법원 판사의 의견으로는 증가 된 교대 모드에서의 운용과 관련하여 고정 자산의 가속 감가 상각이 모든 것에 적용된다고 가정해야합니다 "기계 및 장비"섹션에 명명 된 기계 및 장비를 제외하고 연속 생산의 주요 수단으로 분류자 OK 013-94.

고려 중인 사례에서 세무당국은 회사가 24시간 운영하는 광통신회선, 유선통신회선, 통신장비 등의 감가상각을 계산할 때 곱셈 계수를 적용하는 것은 불법이라고 판단했다.

광섬유 통신 회선, 케이블 통신 회선, 통신 장비는 회사에서 24시간 운영했지만 OK 013-94 분류기에서는 이러한 고정 자산이 연속 장비로 표시되지 않습니다. 연맹은 판례 사례의 사법적 행위를 취소할 근거가 있다고 판단하고 회사가 법인세 비용에 불법적으로 포함시킨 것에 대한 검사 승인을 인정했다 지정된 금액미지급 감가상각이 잘못되어 사용할 수 없습니다.

동시에 시행령은 유효하다고 명시하고 있습니다. 사법 행위 중재 법원유사한 사실적 상황의 경우, 위의 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회 결의 N 7221/12에 포함된 해석과 상반되는 해석에서 법의 규칙에 따라 채택될 수 있습니다. Art 3 부 5 항에 따라 수정되었습니다. 이에 대한 다른 장애물이 없다면 러시아 연방 APC의 311.

기본 감가상각률에 대한 이익 과세 목적으로 특수 계수를 사용하면 납세자가 다중 교대 모드에서 시설 운영을 확인하는 문서를 보유해야 합니다. 어떤 종류의 문서 - 세법이 정의되어 있지 않습니다. 2010년 9월 28일 결의안 No. КА-А40/11099-10에서 모스크바 지구 연방 독점 금지 서비스 판사는 러시아 연방 세법이 납세자가 비용을 확인하는 특정 문서 제출을 제공하지 않는다고 밝혔습니다. 증가 된 계수를 고려한 미지급 감가 상각 금액의 형태. 따라서 이러한 증거는 Art 1항의 규정에 의거합니다. 러시아 연방 세법 252조에는 교대 근무가 증가하는 조건에서 고정 자산 사용을 나타내는 문서 및 정보가 있습니다.

모스크바 세무 당국에 따르면 (2012 년 6 월 20 일 N 16-15 일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세무 서비스의 서신 / [이메일 보호됨]):

• 특정 고정 자산과 관련된 특수 계수 적용에 관한 조직 (주문) 장의 관리 문서 (재고 번호를 나타내는 고정 자산 목록, 고정 자산 분류에 따른 코드, 시운전 날짜, 내용 수명 );
• 동안 설명 된 개체 목록을 입증하는 월간 문서 이번 달증가된 교대 조건에서 일하는 사람들의 일부로;
• 납세자 및 개별 부서의 운영 방식에 관한 행정 문서;
• 조직 직원의 시간표.

이 목록은 완전하지 않습니다. 납세자는 특정 상황에 따라 감가상각 공제를 계산할 때 특수 계수의 사용을 정당화하기 위해 다른 문서를 작성할 수 있습니다.

실시예 2 . 2013년 8월, 조직은 광섬유 통신 회선을 가동했습니다. 동시에 사용 기간은 125 개월로 설정됩니다 (장비는 고정 자산 분류에 따라 여섯 번째 감가 상각 그룹에 할당됩니다). 물체의 초기 비용은 825,000 루블입니다. 2013년 과세 목적을 위한 회계 정책은 모든 대상에 대해 정액 상각 방법을 사용하도록 규정하고 있습니다. 9월부터는 24시간 이용을 시작합니다. 이러한 고정 자산의 경우 조직 장의 관리 문서는 곱셈 계수 2의 크기를 설정합니다.
위탁 대상에 대한 기본 감가상각률 값은 0.8%(1/125 x 100%)입니다. 곱셈 계수를 적용하면 1.6%(0.8% x 2)가 됩니다.
이를 기반으로 세무 회계에서 세금 계산시받는 소득을 줄이는 비용에 9 월에 포함 된 감가 상각액에는 위탁 광섬유 통신 회선을 통해 계산 된 금액-13,200 루블도 포함됩니다. (825,000루블 x 1.6%).

러시아 연방 세법은 다양한 유형의 고정 자산에 대해 다양한 곱셈 계수 값을 설정할 가능성을 제한하지 않습니다. 그러나 이 경우 납세자는 그러한 가치의 설정을 정당화해야 합니다.

실시예 3 . 조직은 3교대 및 24시간 생산 모드를 모두 수행합니다. 납세자는 3교대(모두) 및 24시간 모드로 운영되는 고정 자산에 대해 2 및 1.8의 증가 계수 적용을 제공합니다(분류자 OK 013의 "기계 및 장비" 섹션에 명명된 장비 제외) -94), 각각.
교대 근무 사이에는 장비를 정지해야 합니다. 따라서 3교대 모드에서 사용되는 고정 자산의 배율 값은 24시간 운영되는 시설의 값을 초과합니다.

러시아 연방 세금 코드는 공격적인 환경 및 (또는) 증가 된 교대 근무에 사용되는 감가 상각 고정 자산과 관련하여 특별 계수의 적용에 대한 제한을 설정합니다. 비선형 감가 상각 방법을 사용하면 첫 번째 - 세 번째 감가 상각 그룹에 속하는 고정 자산에 대해 지정된 특수 계수를 사용할 수 없습니다 (러시아 연방 세법 4, 1, 1, 259.3 조).

공격적인 환경과 증가된 교대조의 조건에서 고정 자산의 대상을 동시에 사용할 때 작업 조건에 따른 배율의 값은 동일한 두 단위로 제한됩니다.

감가 상각 대상의 감가 상각률에 여러 곱셈 요소를 동시에 적용 할 가능성이 있다는 사실 Ch. 러시아 연방 세금 코드 25는 제공되지 않으며 러시아 재무부는 2012 년 9 월 14 일 N 03-03-06 / 1/481의 편지에서 확인했습니다. 동시에 금융 기관은 납세자가 고정 자산의 감가상각 시 감가상각률에 여러 계수를 적용할 근거가 있는 경우 회계 정책에서 이러한 계수 중 과세 목적으로 적용할 계수를 결정할 것을 권장했습니다. 조직의 이익.

공격적인 환경에서 일하는 데 사용되는 감가 상각 자산 및 (또는) 교대 근무 증가와 관련하여 관료와 판사의 증가 된 교대와 관련하여 곱셈 요소를 사용할 가능성에 대한 러시아 연방 세법 규범 해석의 차이, 대부분 2012년 11월 29일 연방법 N 206 -FZ "세법 2부의 21장 및 25장에 대한 수정 사항 러시아 연방및 연방법 2조 "러시아 연방 조세법 1부 및 2부에 대한 수정 및 특정 입법 행위러시아 연방" 러시아 연방 세법 1조 1조 259.3항은 이 하위 조항의 조항이 2014년 1월 1일 이전에 등록된 감가상각 고정 자산에 적용된다는 규칙에 의해 보완되었습니다(5조 1조 1조 259.3 러시아 연방 세금 코드).

결과적으로 납세자는 2014년 1월 1일부터 고려될 공격적인 환경 및 (또는) 증가된 교대 근무에 사용되는 고정 자산의 기본 감가상각률에 곱셈 계수를 적용할 수 없습니다.

- 에너지 효율이 높고 고급스러운 물체

납세자는 기본 감가상각률에 대한 특별 계수를 사용할 권리가 있지만 다음이 있는 대상과 관련된 감가상각 고정 자산과 관련하여 2보다 크지 않습니다(러시아 연방 세법 4조 1항 259.3항).

• 러시아 연방 정부가 설립한 시설 목록에 따른 높은 에너지 효율;
• 높은 수준의 에너지 효율성.

언급된 고정 자산에 곱셈 계수를 적용할 가능성은 Art에 의해 도입되었습니다. 2009년 11월 23일자 연방법 36호 N 261-FZ "에너지 절약 및 에너지 효율 증대 및 러시아 연방의 특정 입법법 개정".

위에서 언급했듯이 에너지 효율 등급이 높은 객체의 경우 러시아 연방 법률에 따라 해당 객체에 대한 에너지 효율 등급 정의가 제공되면 납세자는 기본 감가 상각에 곱셈 계수를 사용할 권리가 있습니다 비율.

러시아 연방 영토에서 생산되고 러시아 연방 영토에서 유통을 위해 수입 된 상품은 Art 1 항에 따라. Law N 261-FZ의 10은 이러한 제품에 부착된 기술 문서, 라벨, 라벨에 에너지 효율 등급에 대한 정보를 포함해야 합니다. 이 요구 사항은 다음 제품에 적용됩니다.

• 가정용 에너지 소비 장치 - 2011년 1월 1일부터
• 기타 상품 - 러시아 연방 정부가 정한 날짜부터.

이러한 상품에 첨부된 기술 문서의 에너지 효율 등급 정보 내용에 대한 요구 사항이 적용되는 상품 유형 목록은 라벨에 표시되어 있으며 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인되었습니다. 2009년 12월 31일 N 1222.

2014년 1월 1일부터 에너지 효율 등급에 대한 정보는 기술 문서, 라벨, TV, 전기 오븐, 승객 및 화물 승객용 엘리베이터 라벨에 포함되어야 합니다.

제품의 에너지 효율 등급은 승인된 연방 집행 기관이 승인한 규칙에 따라 제조업체, 수입업체가 결정하며, 그 원칙은 러시아 연방 정부에서 설정합니다(법 N 261의 4조, 10조 -FZ).

제품의 에너지 효율 등급을 결정하기 위한 규칙의 원칙 목록은 해당 법령 N 1222에 의해 승인되었습니다.

특히, 원칙 목록에서는 제품의 에너지 효율 등급을 지정하기 위해 등급 A(최대)에서 등급 G(최소 등급)까지 지정이 사용됨(총 7개 등급)에 유의합니다. A등급에 비해 에너지 효율이 현저히 높은 제품이 시장에 출시되면 에너지 효율 등급 A+, A++를 추가로 설정할 수 있다.

원칙 목록을 기반으로 러시아 산업 무역부는 2010년 4월 29일 주문 번호 357에 따라 제조업체 및 수입업체가 제품의 에너지 효율 등급을 결정하는 규칙을 승인했습니다. 이 정의 규칙은 전기 및 전자에 적용됩니다. 가전제품: 냉장고, 세탁기 및 복합세탁기, 에어컨, 식기세척기, 전기밥솥, 전기오븐, 전자레인지, 히터, 컬러TV, 복합TV기기, 백열등, 컴퓨터 모니터, 프린터, 복사기, 승강기(엘리베이터 제외) 산업용으로 사용).

RF 세금 코드나 원칙 목록은 기본 감가상각률에 곱셈 계수를 적용할 수 있도록 높은 것으로 간주되어야 하는 클래스를 지정하지 않습니다. 러시아 재무부와 러시아 연방세청의 설명도 오늘 결석이다. 세금 목적상 클래스 A 및 추가 클래스 A+, A++에 가속 감가상각을 적용하는 것이 더 안전하다고 생각합니다.

에너지 효율 등급의 설정이 제공되지 않는 높은 에너지 효율을 가진 대상도 있습니다. 그러한 대상이 에너지 효율 등급 설정이 제공되지 않은 에너지 효율이 높은 대상 목록에 이름이 지정된 경우(2012년 4월 16일 N 308 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인됨) 납세자도 기본 감가상각률에 곱셈 계수를 적용할 자격이 있습니다.

언급된 고정 자산에 곱셈 계수를 적용할 가능성은 2010년 초부터 N 261-FZ법에 의해 도입되었으며 동일한 대상 목록이 2012년 5월 1일에 발효되었습니다(첫 번째 날짜로부터 7일 후 4월 23일에 발생한 공식 간행물). 금융가에 따르면 지정된 대상 목록에 포함된 대상과 관련하여 특별 곱셈 계수를 적용할 권리는 2010년 1월 1일부터 납세자에게 발생합니다(러시아 재무부 서신 06.27. .2012 N 03- 03-06/1/317).

결과적으로 개체 목록에 나열된 고정 자산을 등록한 조직은 곱셈 계수의 사용을 결정할 때 2010년 및 2011년에 대한 감가상각 미지급액을 다시 계산할 수 있습니다. 그리고 이것은 계산 된 소득세 금액을 감소시킬 것입니다. 이 경우 납세자는 필요한 변경을 할 권리가 있습니다. 세금 환급지정된 세금(보고) 기간에 대한 수정된 세금 보고서를 세무 당국에 제출합니다(러시아 연방 세법 81조 2항 1항).

개체 목록의 132개 항목 중 대다수는 석유 및 가스 산업, 야금, 제강. 목록의 4열에는 제조업체의 기술 문서에 따라 결정된 고정 자산의 IEF(에너지 효율 지표), 측정 단위 및 선택 기준이 포함되어 있습니다.

IEF가 제조업체의 기술 문서에 따라 결정된다는 사실은 2012년 8월 30일자 편지 번호 03-03-06/1/440에서 러시아 재무부에 의해 확인되었습니다. 동시에 금융 기관은 관련 대상과 관련하여 고려 중인 단락의 조항을 적용하지 않을 것을 강력히 권고했습니다. 4면 1 예술. IEF 값이 없는 경우 러시아 연방 세법 259.3.

현재 제조업체의 기술 문서에는 IEF 값이 명시적으로 표시되지 않을 수 있습니다. 또한 여러 시설에 대한 시설 목록에서 IEF는 장비 작동 및 기술 프로세스 구현 중에만 결정할 수 있는 운영 지표로 설정됩니다.

이와 관련하여 납세자는 다음과 같은 질문으로 러시아 재무부에 반복적으로 신청했습니다. 기술 문서에 IEFF에 대한 직접적인 참조가 없기 때문에 지표를 기반으로 명명 된 지표를 독립적으로 계산할 자격이 있습니까? 조직에서 승인한 방법론에 따라 제조업체의 기술 문서에 지정된 특성.

금융 기관은 에너지 효율 지표가 제조업체의 기술 문서에 지정된 측정 단위를 기반으로 계산되어야 한다고 명확하게 설명했습니다.

동시에 관리들은 개발의 기능을 상기시켰다. 공공 정책및 법적 규제:

• 에너지 절약 및 상품 순환의 에너지 효율성 증가 분야에서 러시아 산업 무역부가 수행합니다 (러시아 연방 정부 법령 05.06.2008 N 438).
• 에너지 감사에 대한 에너지 절약 및 에너지 효율 개선 분야 - 러시아 에너지부 (2008년 5월 28일 러시아 연방 정부 법령 N 400).

이와 관련하여 개체 목록의 조항을 적용하는 문제와 관련하여 표시된 연락처에 연락할 것을 제안했습니다. 연방 당국집행 권한 (2013년 2월 5일 N 03-03-06/1/2423, 2013년 1월 31일 N 03-03-06/1/1912 일자 러시아 재무부 서신).

개체 목록에는 소형 및 초소형 차량도 포함됩니다(표 참조).

	장비명		연료 소비 IPEF
소규모 클래스의 자동차
	엔진 배기량으로 1.2~1.8리터 이상 포함		6.54 l / 100km 이하
	개인 및 공식 사용		6.54 l / 100km 이하
	스테이션 왜건으로		6.54 l / 100km 이하
초소형 차량
	최대 엔진 용량으로		5.03 l/100km 이하
	개인 및 공식 사용		5.03 l/100km 이하
	스테이션 왜건으로		5.03 l/100km 이하

공식 사용을 위해 소형 및 초소형 자동차에 가속 감가 상각을 사용하는 경우 기술 문서의 제조업체는 도시, 고속도로, 복합 사이클의 연료 소비를 나타냅니다. 기본 감가상각률에 곱셈 계수를 적용하는 것은 세 가지 지표가 모두 확립된 규범을 준수할 때만 가능하다고 믿습니다.

지정된 IEEF를 계산하는 절차 문제에 대한 금융가 자동차러시아 산업통상부에 신청할 것을 권장합니다(2012년 7월 20일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 1/353).

앞서 언급한 편지 N 03-03-06/1/353에서 관리들은 단락의 조항을 적용하기로 한 결정을 반복했습니다. 4면 1 예술. 러시아 연방 세법 259.3은 납세자가 독립적으로 수락합니다. 그러나 동시에 그들은 러시아 연방 세법의 이러한 규범 적용의 정확성에 대한 검증이 수행되었음을 상기했습니다. 세무 당국이벤트 중 세금 통제, 러시아 연방 세금 코드에 의해 설정된 절차.

- 농업단체 및 경제특구 거주자의 자체 시설

Ch.의 규정을 고려하여 독립적으로 선택된 기본 감가상각률에 대한 2 이하의 특별 계수. 러시아 연방 세금 코드 25, 납세자 - 산업 유형의 농업 조직도 사용할 수 있습니다. 그들은 자신의 고정 자산과 관련해서만 이 계수를 사용할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 259.3조). 언급된 규범의 목적을 위해 가금류 농장, 가축 사육 단지, 모피 농장, 온실 단지는 산업 유형의 농업 조직으로 인정됩니다.

산업 생산 또는 관광 휴양 특별 경제 구역의 거주자 지위를 가진 조직도 고려 중인 계수에 의존할 수 있습니다.

기억해 법적 규제특별 경제 구역은 2005년 7월 22일의 연방법 N 116-FZ "러시아 연방의 특별 경제 구역"에 의해 수행됩니다.

특별 경제 구역 - 러시아 연방 정부가 결정한 러시아 연방 영토의 일부로, 기업가 활동언급된 Law N 116-FZ에 의해 규제됩니다. 특별 경제 구역을 만드는 목적은 경제의 제조 부문, 첨단 산업, 새로운 유형의 제품 생산, 교통 인프라, 관광 및 요양원 리조트 영역뿐만 아니라. 이에 따라 러시아 연방 영토에 산업 생산, 기술 혁신, 관광 레크리에이션 및 항구 특별 경제 구역을 만들 수 있습니다 (N 116-FZ 법 1 조 4 조).

상업 조직(단일 기업 제외)은 산업 생산 특별 경제 구역의 거주자로 인정됩니다.

• 이 특별 경제 구역이 위치한 지방 자치 단체의 영토에서 러시아 연방 법률에 따라 등록되었으며,
• 상기 법률 N 116-FZ(법 N 116-FZ의 9조 1항)에서 규정한 방식과 조건으로 산업 및 생산 활동을 수행하는 것에 대해 경제특구의 관리 기관과 계약을 체결했습니다.

유추는 관광 및 레크리에이션 특별 경제 구역의 거주자 측면에서 추적할 수 있습니다. 상업 조직은 다음과 같이 인식됩니다(단일 기업 제외).

• 그러한 특별 경제 구역이 위치한 지방 자치 단체의 영토에서 러시아 연방 법률에 따라 등록되었습니다. 지방 자치 단체, 관광 및 레크리에이션 특별 경제 구역이 여러 지방 자치 단체의 영토에 있는 경우
• 법 N 116-FZ(법률 N 116-FZ의 9조 2.1항)에 규정된 방식과 조건으로 관광 및 레크리에이션 활동을 시행하는 것에 대해 경제특구 관리 기관과 계약을 체결한 사람 .

자신의 고정 자산에 대해 설정된 기본 감가상각률에 대해 해당인은 2 이하의 곱셈 계수를 적용할 수 있습니다(러시아 연방 세법 3조 1조 259.3조).

3 이하의 계수

임대 재산에 대한 세무 회계에서 3 이하의 감가 상각 계수를 사용할 수 있습니다 (러시아 연방 세법 1, 2, 259.3 조).

임대 계약에 따라 임차인에게 양도 된 임대의 주제는 당사자 간의 상호 합의에 의해 임대인 또는 임차인의 대차 대조표에 기록됩니다 (1998 년 10 월 29 일 연방법 N 164-FZ "On Financial Lease ( 임대)"). 이를 바탕으로 세무회계에서 금융리스계약(리스계약)에 따라 금융리스를 위해 수취(양도)한 재산은 조건에 따라 해당 재산을 회계처리해야 하는 당사자가 해당 감가상각 그룹에 포함시킵니다. 본 계약(러시아 연방 세법 258 조 10 항). 해당 계수를 이 대상에 대해 설정된 기본 감가상각률에 적용할 권리가 있는 것은 임대 자산의 잔액 보유자입니다.

증가 계수는 모든 감가 상각 계산 방법으로 임대 계약의 대상인 고정 자산에 적용됩니다(2009년 1월 19일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 1/19). 첫 번째 - 세 번째 감가상각 그룹에 포함된 대상 제외( 러시아 연방 세법 259.3항 2항 1항 2항)

납세자가 임대 자산을 감가상각할 때 승산 요소를 적용할 권리를 사용하기로 결정한 경우, 금융 기관의 의견으로는 이 요소는 자산이 운영되는 날짜에 설정되어야 합니다. 임대 재산의 감가 상각 기간 동안 계수 크기를 변경할 가능성은 러시아 연방 세금 코드에 의해 제공되지 않습니다 (2011 년 2 월 11 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 1 /93).

그들의 의견을 뒷받침하기 위해 금융가는 다음을 참조했습니다. 2 p. 13 Art. 기본 감가상각률에 계수 증가를 적용하면 감가상각 대상의 내용 연수가 감소한다고 명시되어 있는 러시아 연방 세법 258조. 동시에 납세자는 Ch. 러시아 연방 세금 코드 25. 시설의 재건, 현대화 또는 기술 재 장비 후 러시아 연방 세법에서 제공하는 경우에만 변경할 수 있습니다 (러시아 연방 세법 258 조 2 항 1 항).

실시예 4 . 2013 년 7 월 조직은 임대 계약에 따라 대차 대조표에있는 임대 계약에 따라 생산 장비를 받았습니다. 고정 자산의 초기 비용은 918,850루블입니다. 분류에 따르면 대상은 다섯 번째 감가상각 그룹에 지정되어 있으므로 가동 시 내용 연수 85개월로 설정되었습니다. 감가상각 자산에 대한 2013년 세금 목적의 회계 정책은 정액 상각 방법을 제공합니다. 조직은 부여된 권리를 이용하여 리스 계약에 따라 받은 객체에 대해 증가된 감가상각률을 사용하여 3으로 설정했습니다.
리스자산의 기본 감가상각률은 1.1176%(1:85 x 100%)입니다. 곱셈 계수를 적용하면 감가상각률이 3.5294%(1.1176% x 3)로 증가합니다. 이를 기반으로 매월 8 월부터 소득세 계산시받는 소득을 줄이는 비용의 감가 상각 공제 형태로 32,430 루블이 고려됩니다. (918,850루블 x 3.5294%).

리스이용자는 리스자산에 대해 실제로 발생한 감가상각 외에도 리스료를 기타 비용의 일부로 인식할 수 있습니다. 그는 임대 지불을 비용에서 감가 상각을 뺀 것으로 고려할 수 있으며, 그러한 대상에 대해 발생했습니다 (러시아 연방 세법 264 조 10 항 1 항).

임차인을 교체 할 때 임대 자산이 임대인의 대차 대조표에 설명되어 있으면 후자는 증가 된 계수를 사용하여이 대상을 계속 감가 상각 할 권리가 있습니다 (2009 년 7 월 14 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/463). 임대 계약이 종료되거나 종료되면 해당 부동산이 임대 계약의 대상이 아니기 때문에 지정된 계수를 계속 적용할 권리가 상실됩니다.

임차인은 개인이 될 수 있습니다. 금융가는 다음과 체결된 임대 계약의 대상인 감가상각 가능한 고정 자산과 관련하여 개인, 임대 계약 조건에 따라 이러한 대상이 설명되는 임대인은 기본 감가상각률에 특별 승수를 적용할 권리가 있습니다(2011년 9월 14일자 러시아 재무부 서신 N 03- 03-06 / 1/552, 일자 08.08.2011 N 03-03-06/1/458).

임대 계약의 대상이 부동산 단지로서의 기업인 경우 증가된 감가상각률은 그 일부인 모든 고정 자산에 적용됩니다(2007년 9월 24일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 1/692).

과학 및 기술 활동에 종사하는 납세 기관은 감가상각 고정 자산과 관련하여 특별 계수를 적용할 자격이 있습니다. 계수의 크기는 3을 초과할 수 없습니다(러시아 연방 세법 2조, 2조, 259.3조).

"과학적 및 기술적 활동"의 개념을 해독하는 것은 다음과 같습니다. 연방법 1996년 8월 23일자 N 127-FZ "과학 및 국가 과학 및 기술 정책". 그러한 활동은 기술, 공학, 경제, 사회, 인도주의 및 기타 문제를 해결하기 위해 새로운 지식을 획득, 적용하고 과학, 기술 및 생산의 기능을 다음과 같이 보장하는 것을 목표로 하는 활동으로 이해됩니다. 통합 시스템(법 N 127-FZ의 2조).

예술에서. 러시아 연방 세금 코드 262에서 입법자는 "연구 및 (또는) 실험적 설계 개발"의 개념을 해독했습니다. 챕터의 목적을 위해. 러시아 연방 세법 25조에 따르면 언급된 개발은 제조된 제품(상품, 작업, 서비스)의 신규 생성 또는 개선과 관련된 개발로 이해됩니다.

금융 기관에 따르면 Art. 러시아 연방 세금 코드 262는 단락에 언급 된 정확히 과학 및 기술 활동입니다. 2 p. 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 259.3. 따라서 공무원은 다음 용도로만 사용되는 감가상각 고정 자산에 3 이하의 특별 계수를 적용할 것을 강력히 권장합니다. 과학적 연구및 (또는) 발달 발달, 그 개념은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 262 (2008 년 4 월 14 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 1/282).

위에서 언급한 바와 같이, 승산 계수의 사용은 par. 4쪽 1 p. 1 및 para. 2쪽 1 p. 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 259.3.

이러한 계수가 적용되는 감가상각 대상 자산은 감가상각 그룹 내의 하위 그룹을 형성합니다. 이러한 감가상각 그룹 및 하위 그룹에 대한 회계는 별도로 유지됩니다. 그룹의 생성 또는 청산에 대한 모든 규칙, Art의 단락 2, 3, 4에 의해 설정된 그룹의 총 잔액 증가 또는 감소. 러시아 연방 세금 코드 259.2는 이러한 하위 그룹에 적용됩니다. 그들은 Art의 단락 5에 의해 설정된이 감가 상각 그룹에 대한 감가 상각 비율이 적용됩니다. 러시아 연방 세금 코드 259.2는 곱셈 계수 값으로 업데이트되었습니다.

감가상각 자산 항목에 대한 감가상각률에 계수 증가를 적용하면 해당 항목의 내용 연수가 감소합니다. 동시에 감가상각 자산에 대한 감가상각 하위 그룹은 감가상각 계수가 적용되는 감가상각 비율에 따라 고정 자산 분류에 의해 결정된 내용 연수를 기반으로 감가상각 그룹의 일부로 구성됩니다. 러시아 연방 조세법 13 조 258 조).

회계

경제 실체의 경우 회계 규정 "고정 자산 회계"RAS 6/01(2001년 3월 30일 N 26n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)의 18항은 4가지 방법 중 하나를 선택할 수 있는 기회를 제공합니다. 입력 고정 자산에 대한 감가상각 계산:

• 선형 방법;
• 감소 균형 방법;
• 내용 연수의 합으로 비용을 상각하는 방법;
• 제품 (작업)의 양에 비례하여 비용을 기록하는 방법.

동시에, 감가상각이 정률법(19 PBU 6/01, 54절에 대한 방법론 지침의 절 "b" 절 54)을 사용하여 감가상각이 발생한 경우에만 기본 감가상각률에 곱셈 계수를 적용합니다. 고정 자산 회계, 13.10.2003 N 91n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨). 이것은 2006년 8월 22일의 편지 번호 07-05-06/220에서 러시아 재무부에 의해 확인되었습니다.

par.에 따라 임대 계약 당사자. 2p.1 예술. Law N 164-FZ의 31은 상호 합의에 따라 임대 자산의 가속 감가상각을 적용할 권리가 있습니다. 러시아 재무부는 2005년 3월 3일자 N 03-06-01-04/125 및 2005년 2월 28일자 N 03-06-01-04/118에 따라 다음과 같이 말했습니다. 동산, 금융 리스의 대상을 구성하고 고정 자산의 활성 부분에 귀속되며, 위의 방법론 지침의 19 PBU 6/01 및 54 조항에 따라 금융 리스 조건에 따라 가속 계수를 적용할 수 있습니다. 감가상각비를 감소균형법에 따라 부과하는 경우에는 3개 이하의 약정. 선형 방법 PBU 6/01에 의한 감가상각 공제 계산에서 가속 계수의 적용은 제공되지 않습니다.

2011년 7월 5일자 시행령 N 2346/11에서 러시아 연방 최고 중재 재판소 상무는 PBU 6/01의 19항 및 지침의 54항에 명시된 절차가 있는 경우에만 가속 감가상각 권리를 행사할 수 있다고 밝혔습니다. 고정 자산 회계를 위해 관찰됩니다. 정액법을 사용하는 회사는 가속 감가상각률을 사용할 수 없으며 이 요소를 고려하여 임대로 받은 자산의 내용연수를 결정합니다.

회계 및 고정 자산에 대한 미지급 감가상각 금액 세금 기록두 계정 모두에서 다음과 같은 경우 동일합니다.

• 개체의 초기 비용은 동일합니다.
• 정액법과 동일한 내용연수가 설정됩니다.

위의 조건에서 세무 회계에서 감가 상각비를 사용하면 회계 규정 "법인 소득세 비용 회계"PBU 18/02 (19.11 일자 러시아 재무부 명령 승인)를 분명히 참조해야합니다. 2002 N 114n).

회계에서 발생한 감가상각액에 대한 과세를 고려한 감가상각액의 초과는 이 경우 금액을 증가시켜야 하는 이연 법인세의 형성으로 이어지기 때문에 과세 일시적차이로 인식됩니다. 보고 연도 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에 예산에 납부할 세금.

과세할 일시적차이가 발생하는 기간에 기업의 회계 기록에 이연법인세부채가 발생합니다. 이러한 부채는 장기로 반영되며 계정 77 "이연 납세의무"계정 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정 "소득세 계산"(8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02)에 해당:

차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 대변 77

이연 법인세 부채가 발생했습니다.

미래에는 감가상각이 회계에 발생하므로 더 이상 세무 회계에 포함되지 않게 되는 시점에 과세 일시적차이가 감소합니다. 그리고 이것은 차례로 이연 법인세 부채를 감소시킵니다.

차변 77 신용 68, 하위 계정 "소득세 계산",

이연 법인세 부채는 부분적으로(완전히) 상환됩니다.

고정 자산 사용

가속 세금 감가 상각은 소득세 납부자에게만 관련이 있으며 조정을 적용하는 사람은 정확히 해당합니다(필수 또는 자발적 - 중요하지 않음).

또한 세금 감가상각 가속은 의무가 아니라 권리입니다. 따라서 사용 권한이 있더라도 이를 수행할 수 없습니다(예: 비용/손실을 부풀리기를 원하지 않는 경우).

어떤 개체를 사용할 수 있습니까?

가속 감가상각네 번째 그룹의 고정 자산에만 적용됩니다. 기억하시겠지만 이 그룹은 다음과 같이 나뉩니다. 두 개의 부분군:

1) 최소 2년의 사용 수명 - 전자 컴퓨터, 정보의 자동 처리를 위한 기타 기계, 정보를 읽거나 인쇄하는 관련 수단, 컴퓨터 프로그램(프로그램 제외, 취득 비용이 로열티로 인식되는 경우 및/또는 프로그램, 고백 무형 자산), 다른 정보 시스템, 스위치, 라우터, 모듈, 모뎀, 무정전 전원 공급 장치 및 통신 네트워크에 대한 연결 수단, 전화(셀룰러 포함), 마이크 및 워키토키

2) 최소 유효 수명이 5년인 기타 기계 및 장비.

가속 감가상각은 2년의 내용 연수를 적용할 수 있으므로 두 번째 하위 개체 그룹의 경우- 즉, 다른 기계 및 장비용.

결과적으로 첫 번째 하위 그룹은 이미 2년 동안 감가상각되었으며 더 이상 가속할 수 없습니다.

그러나 가속 감가 상각 권리를 행사하려면 43 하위 섹션. 섹션 4 XX NKU그러한 고정 자산에 번호를 제시합니다. 추가 요구 사항(그리고 동시에 이러한 모든 요구 사항을 충족해야 함):

1) 취득 비용 2017년 1월 1일 이후 발생(발생). 규범은 다소 모호합니다(한편으로 비용은 대상을 받고 사용하기 시작한 후 감가상각으로 반영/발생하는 반면, 문구는 더 많은 비용을 지불하는 경향이 있습니다). 따라서 가속 감가 상각을 적용하기 위해 SFSU의 입장을 발표하기 전에 이러한 두 가지 이벤트가 모두 1월 1일 이후에 발생하는 것이 더 안전합니다.

2) 고정 자산 항목이 작동되지 않았고 우크라이나 영토에서 사용되지 않았습니다. 이전에 해외에서 사용한 후 우크라이나 영토로 수입된 중고 고정 자산의 감가상각을 공식적으로 가속화할 수 있습니다. 그러나 국내 물건 - 아니요;

따라서 감가상각을 가속화하기 위해 같은 물건을 팔았다가 다시 사는 것은 효과가 없습니다.

3) 개체 위탁시작되는 세금(보고) 기간 중 하나 내 2017년 1월 1일부터 2018년 12월 31일까지;

4) 가속 감가상각 기간의 범위 내에서 대상 자신의 사업에 사용;

5) 가속 감가상각 기간 내 대상 비매품그리고 임대 불가다른 사람에게 (주로 활동이 부동산 임대 제공 서비스인 지불인 제외).

중요한 포인트!세무 공무원 편지 번호 732회사가 가속 감가상각을 적용할 자격이 있음을 확인했습니다. 그룹 4의 OS 개체의 일부에만, 의 기준을 충족합니다. 43 하위 섹션. 섹션 4 XX NKU. 동일한 그룹의 기타 고정 자산 - 최소 허용 사용 기간이 5년인 일반적인 규칙에 따라 감가상각됩니다.

그리고 한 순간: 모든 폐기 2년 가속 감가상각 기간이 종료되기 전의 자산으로 간주됩니다. 위반. 이것은 다음에서 따릅니다. 편지 번호 732, 컨트롤러는 고정 자산 판매의 경우뿐만 아니라 청산, 무료 이전, 포함의 경우에도 재무 결과를 조정할 필요성에 대해 이야기합니다. 승인된 자본, 도난.

가속 감가 상각을 계산하는 방법은 무엇입니까?

가속 감가상각 방법 - 직선만.

문제가 발생합니다. 기업이 다음 기준을 충족하는 그룹 4 고정 자산에 대해 세무 회계에 있는 경우 위반이 되지 않습니까? 43 하위 섹션. 섹션 4 XX NKU, 정액법을 적용하고 나머지 그룹 4 고정 자산에 대해 다른 감가상각 방법을 적용합니까?

우리의 의견으로는 여기에는 위반 사항이 없습니다. 고정 자산의 세금 감가 상각 계산은 다음과 같이 수행됩니다. NP(S)BU또는 IFRS제한 설정에 따라 p.p. 14.1.138그리고 p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). 차례대로, 28조 P(S)BU 7기업은 대상의 사용으로 인해 예상되는 경제적 이익을 얻는 방법에 따라 감가상각 방법을 선택할 수 있습니다. 즉, 회계와 세무 회계 모두 동일한 그룹의 고정 자산에 다른 감가상각 방법을 적용할 수 있습니다.

그러나 실제로는 이러한 일이 드물게 발생합니다. 감가 상각 방법은 일반적으로 전체 기업 또는 고정 자산 그룹의 맥락에서 회계 정책의 순서로 설정됩니다.

나는 이것과 세무 당국에 동의합니다. 에 편지 번호 732최소 허용 2년 기간 동안 정액 감가상각을 반대하지 않습니다. 그룹 4 OS의 일부로.

이제 상각 기간 동안. 에 43 하위 섹션. 섹션 4 XX NKU설정된 기준을 충족하는 그룹 4의 고정 자산과 관련하여 기업은 사용할 수 있습니다최소 허용 상각 기간은 2년입니다.

최소 허용 기간에 대해 이야기하고 있기 때문에 더 긴 기간(예: 3년 또는 4년)을 적용하는 것이 가능하다는 의미입니까? 이 문제에 대한 세무 당국의 의견은 아직 알려지지 않았습니다.

한 가지 더 상황. 아시다시피, 회계에서 기업은 적절하다고 생각하는 OS 작동 기간을 설정할 권리가 있습니다. 특히 OS 개체의 계정 수명은 초과하다최소 허용 기간, 규제 p.p. 138.3.3 GCC(025069200 참조). 이 경우 같은 p.p. 138.3.3 NKU세금 감가상각 계산에 사용하기 위해 두 용어 중 더 긴 기간인 회계를 사용하도록 규정합니다.

이와 관련하여 문제가 발생합니다. 세무 회계에서 그룹 4 고정 자산의 가속 감가상각을 적용하는 기업이 더 긴 기간을 기준으로 한 회계에서 감가상각을 부과할 수 있습니까?

우리는 그것이 가능하다고 생각합니다. 가속 감가상각률 적용 중 TCU의 조항 138.3 적용하지 않는다고정 자산에 대해 설정된 최소 허용 감가상각 기간에 따른 감가상각. 이 규칙은 43 하위 섹션. 섹션 4 XX NKU. 따라서 2년에 걸쳐 가속화된 비율로 세무 회계에서 감가상각되는 그룹 4 고정 자산의 대상은 더 오랜 시간 동안 회계에서 감가상각될 수 있습니다(즉, 감가상각 순서를 변경할 필요가 없습니다). 이 목적을 설명하는 개체).

이것은 형식적인 읽기 접근 방식입니다. NKU그러나 주 재정 서비스에서 이를 인식하지 못할 위험이 있습니다. 따라서 세무당국의 입장이 공개되기 전에 회계의 내용연수를 변경하는 것이 더 안전하다(특히 이번 변경 이후 회계 추정소급 재작성을 요구하지 않는 회계 정책보다).

"가속된" OS 복구

가속 감가상각을 포함한 단일 OS 객체는 파손의 영향을 받지 않습니다. 그리고 고장이 심각한 경우 수리 기간 동안 시설을 중단해야 할 수도 있습니다. 이 경우 가속 감가상각을 다시 계산해야 합니까?

세무당국은 그렇지 않다고 생각합니다. 에 편지 번호 732그들은 고정 자산을 수리하는 경우(각각 해체 또는 보존), 2017년 1월 1일부터 시작하여 2018년 12월 31일까지 세금(보고) 기간 중 하나 내에서 감가상각을 다시 계산해야 한다고 설명했습니다. 발생하지 않는다.

사실, 우리는 재건, 현대화, 완성, 추가 장비 및 시설 보존이 이루어지면 필요하다는 것을 기억합니다. 감가상각 정지 (조항 23 P(S)BU 7).

반품 시 감가상각 가속화

소득세 신고서의 부록 AM에 있는 "가속기"의 경우 라인 A4.1 2. 이 라인은 그룹 4의 고정 자산의 장부가를 반영하며, 해당 조건에 따라 가속 감가상각비가 부과됩니다. 43 하위 섹션. 섹션 4 XX NKU, 보고 기간의 시작과 끝, 보고 기간 동안 계산된 가속 감가상각 금액도 표시합니다.

참고하세요! A4.1 2행은 A4행의 구성요소가 아닙니다. 나머지 행과 함께 페이지 A4.1 2의 값은 부록 AM의 마지막 페이지 A17을 계산할 때 고려됩니다. 이는 세무당국에서도 지적했다. 2017년 6월 30일자 SFSU 서신 No. 16989/7/99-99-15-02-01-17.

그리고 고장나면...

가속 감가상각 발생 조건을 위반한 경우 "처벌" 차이가 도입되었습니다. 2년 동안 지속되지 않고 "가속된" OS 개체를 사용하지 않은 지불인 경제 활동(특히, 청산, 무료 양도, 승인 된 자본에 기부 - 위 참조) 또는 매각 된 경우 의무 세전 재무 결과를 조정하다거기 보고 기간사건이 발생한 곳.

4.1.17 라인에서 - 누적 가속 감가 상각액만큼 차이를 증가시킵니다.

4.2.16 행에서 - 일반적인 규칙에 따라 발생한 세금 감가상각액만큼 차이를 줄입니다.

흥미롭게도 위반자에게는 벌금과 벌금을 부과하지 않고 가속 감가상각을 차액 형태로 일반 감가상각으로 재계산하는 방법을 제시했습니다.

모든 것은 상대적이다

가속감가상각을 적용한 결과 과세대상 소득은 정상적인 상황보다 더 많은 금액의 감가상각비만큼 감소해야 합니다. 다양한 감가상각 방법을 사용할 때 기업이 어떤 이점을 얻을 수 있는지 예를 들어 보여드리겠습니다.

예시. 2017년 2월 기업은 최소 사용기간이 5년인 OS 그룹 4에 속하는 신규 장비를 구매했습니다. 장비의 초기 비용은 UAH 86,000이며 잔존 가치는 UAH 2,000입니다.

동일한 조건에 따라 정액법과 가속법을 사용하여 시설의 수명 동안 감가상각비가 어떻게 청구되는지 보여줍니다.

정액법과 가속법을 사용한 감가상각 비교표

보시다시피 정액법을 적용하면 최초 2년 운영 결과를 기준으로 감가상각 금액은 대상 초기 비용의 39.1%에 불과합니다((16800 UAH + 16800 UAH): 86000 UAH x 100%). 가속 감가상각을 통해 처음 2년 동안 고정 자산 비용을 모두 100% 감가상각할 수 있습니다.

부에서. 현금 정액법상 감가상각을 하면 가속계수로 감가상각이 가능한가요?

부에서. 현금 정액법상 감가상각을 하면 가속계수로 감가상각이 가능한가요? 리스 지불에 대한 VAT 환급을 청구하는 데 얼마나 걸립니까?

회계에서 선형 감가 상각 방법을 사용하면 가속 감가 상각 메커니즘을 사용할 수 없습니다.

세무 회계에서는 감가 상각 방법에 관계없이 임대에 증가 계수를 사용할 수 있습니다. 그러나 감가상각 그룹의 고정 자산 1, 2 및 3에 대해서는 가속 감가상각을 청구할 수 없습니다.

리스료에 대한 VAT 공제 권리는 다음 4가지 조건이 충족될 때 발생합니다.

VAT는 공급자가 제시합니다.

회계를 위해 서비스가 허용됩니다.

VAT 과세 거래를 위해 서비스를 구매합니다.

올바르게 발행된 송장(UPD)이 있습니다.

부가가치세 공제 권리는 회계 리스 서비스 수락일로부터 3년간 유지됩니다.

이론적 해석

곱셈 계수를 사용하여 감가상각할 수 있는 세무 회계의 고정 자산(가속 감가상각)

세무 회계의 일부 객체는 곱셈 계수를 사용하여(즉, 가속 모드에서) 감가상각할 수 있습니다. 여기에는 다음과 같은 자산이 포함됩니다.

또한, 증가된 교대조 조건에서 및 (또는) 조건에서 작동하는 개체의 감가상각을 위해 곱셈 계수(2.0 이하)를 사용할 수 있습니다. 이러한 개체의 구성은 제한적입니다. 첫째, 비선형 방법을 사용하여 감가상각을 계산하는 첫 번째, 두 번째 또는 세 번째 감가상각 그룹의 고정 자산은 포함하지 않습니다. 둘째, 배율을 적용하기 위해서는 고정자산이 2014년 1월 1일 이전에 등록되어야 합니다. 셋째, 조직 자체에서 개체를 사용해야 합니다. 개체가 임대된 경우 증가된 계수를 사용하여 감가상각을 발생시키는 것은 불가능합니다. 세입자가 공격적인 환경 및(또는) 교대 근무가 증가하는 조건에서 이 시설을 운영하는 경우에도 마찬가지입니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 259.3 조 1 항 1 항 및 2015 년 7 월 27 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-06 / 1/43040에 따릅니다.

2014년 1월 1일 이후에 자본 투자(현대화, 재건 등)의 결과로 이러한 고정 자산의 초기 비용이 변경된 경우 조직은 동일한 순서로, 즉 곱셈 계수를 사용하여 감가상각할 수 있습니다( 2015 년 1 월 23 일자 러시아 재무부의 서신 No. No. 03-03-06/1/1777).

주목:동일한 고정 자산의 감가상각을 위해 여러 곱셈 요소를 동시에 사용하는 것은 금지됩니다(러시아 연방 세법 259.3조 5항).

세르게이 라즈굴린,러시아연방 국무위원 대행 3급

이 절차는 PBU 6/01의 18항에 제공됩니다.

승수

조직이 고정 자산의 감가상각을 계산할 때 균형 감소 방법을 사용하는 경우 감가상각 비율에 곱셈 계수를 사용할 수 있지만 3.0을 넘지 않아야 합니다(19 PBU 6/01 조항). 이 계수의 특정 값은 회계 정책에서 고정되어야 합니다(7절 PBU 1/2008). 이전에는 소기업만 계수의 최대값(3.0)을 적용할 수 있었습니다. 이 계수의 사용 제한은 2006년 1월 1일부터 해제되었습니다. 이는 모든 조직이 2005년 12월 31일 이후 가동된 고정 자산을 감가상각하는 경우에만 3.0 계수를 적용할 수 있음을 의미합니다. 기타 고정자산의 경우 운용 시 원래 설정한 배율을 적용해야 합니다. 이 절차는 2007년 6월 22일 No. 03-05-06-01 / 71 러시아 재무부의 서신에 의해 확인된 2005년 12월 12일자 147n 러시아 재무부의 명령에 따릅니다.

1. 추천에서
   올렉 코로시,러시아 재무부 조세 및 관세 정책 부서 법인 소득세과장
   • 에너지 효율이 높은 물체이거나 에너지 효율 등급이 높은 것(해당 등급에 대한 정의가 법률로 제공되는 경우) 이러한 고정 자산의 경우 2.0 이하의 곱셈 계수를 적용할 수 있습니다(러시아 연방 세법 259.3항 4항 1항). 에너지 효율이 높은 물체 목록은 2015 년 6 월 17 일 러시아 연방 정부 법령 No. 600에 의해 승인되었습니다.
   • 임대. 이러한 대상에 대해 임대인 또는 임차인(임대 대상이 고려되는 대차 대조표에 따라 다름)은 3.0 이하의 곱셈 계수를 적용할 권리가 있습니다. 곱셈 계수는 첫 번째, 두 번째 또는 세 번째 감가상각 그룹의 고정 자산에는 적용되지 않습니다. 이러한 제한은 1호 2호에 의해 설정됩니다.
   • 과학 및 기술 활동에만 사용됩니다. 이러한 개체의 경우 3.0 이하의 승수를 적용할 수 있습니다. 이것은 러시아 연방 세법 259.3 조 2 항 2 항에 명시되어 있습니다.
   • 새로운 해양 분야에서 탄화수소 원료 추출과 관련된 활동에 사용됩니다. 이러한 개체의 경우 3.0 이하의 승수를 적용할 수 있습니다. 이 권한은 필드 운영자 또는 필드 개발 라이센스를 받은 조직만 사용할 수 있습니다. 승산 계수를 사용하거나 사용하지 않고 발생한 감가상각액의 차이는 복원되어 계산에 포함되어야 합니다. 영업외수익고정 자산이 다른 활동에 사용될 경우. 잔존 가치가 원래 비용의 20% 미만인 후 시설의 용도가 변경된 경우에만 회수하지 않아도 됩니다. 이 절차는 러시아 연방 세법 259.3 조 2 항 3 항에 의해 제공됩니다.
   • 첫 번째부터 일곱 번째 감가상각 그룹에 포함됩니다. 단, 특별 투자 계약에 따라 생산되는 경우에 한합니다. 어떤 종류의 물건인지 러시아 연방 정부가 결정합니다. 2.0 이하의 곱셈 계수를 사용하십시오(러시아 연방 세법 6조 1항 259.3조).
2. 추천에서
   • 선형 방식으로;
   • 감소 균형 방법;
   • 내용 연수의 합으로 비용을 상각하는 방법;
   • 제품(작업)의 양에 비례하는 상각 방식.
3. 추천에서

올가 치비조바, 러시아 재무부 조세 및 관세 정책 부국장

매입세액공제가 가능한 경우

공제 조건

재화의 소유권이 이전되기 전에 발행된 인보이스에서도 공제를 청구할 수 있습니다. 예를 들어, 공급 계약은 지불 후 소유권이 구매자에게 이전된다고 규정합니다. 판매자가 이 시점까지 인보이스를 발행한 경우에도 구매자는 적립된 상품에 대한 공제를 위해 제시되는 VAT를 수락할 권리가 있습니다. 이것에 대해 - 2014 년 12 월 30 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-07-11 / 68585.

상황: VAT 공제를 다음으로 양도할 수 있습니까? 과세 기간, 현재 과세기간에 공제세액공제를 받기 위한 모든 조건이 충족되는 경우

예, 할 수 있지만 러시아 연방 세법 171조에 제공된 세금 공제만 가능합니다. 2016년 7월 1일부터 여기에는 비상품 상품의 수출 공급을 위해 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 매입 VAT 공제가 포함됩니다(러시아 연방 세법 172조 3항). 그 밖의 경우에 부가가치세 과세대상 거래에 사용된 재화(작업, 용역)에 대한 공제 제로율, 양도할 수 없습니다.

이월 가능한 인출

구매자(고객)는 상품, 작업 또는 서비스가 고려된 후 3년 이내에 제시된 VAT 금액을 공제할 권리가 있습니다. 일반적으로 이 규칙은 러시아 연방 세법 제171조(러시아 연방 세법 제172조 1항 1.1항)에 나열된 공제에만 적용됩니다. 예를 들어, 수입자가 러시아로 상품을 수입할 때 세관에서 지불한 VAT 공제의 경우. 그러나 2016년 7월 1일부터 비상품의 수출 배송과 관련된 비용에 대한 매입 부가가치세에도 적용될 수 있습니다(러시아 연방 세법 172조 3항). 실제로 이러한 경우 세금 공제에 대한 일반 절차가 적용되며 이는 수출 확인 사실에 의존하지 않습니다(러시아 연방 세법 172조 3항 및 165조).

3년의 기간은 자산이 자본화 된 순간부터 계산됩니다. 그리고 공제는 이 기간이 만료된 분기가 끝나기 전에 선언할 수 있습니다.

예를 들어, 상품이 2015년 6월 23일에 회계 처리를 위해 승인된 경우 이러한 상품에 대한 VAT 공제 권리는 2018년 6월 30일까지 구매자에게 남아 있습니다(러시아 연방 세법 3조 6.1항). 즉, 예산에서 환급을 위해 공제 금액을 신고할 수 있는 마지막 신고는 2018년 2분기 신고가 됩니다. 이러한 설명은 러시아 재무부가 2015년 5월 12일 No. 03-07-11 / 27161의 서한에서 제공합니다.

부분공제

3년 이내에 동일한 VAT 인보이스를 기준으로 VAT를 부분적으로, 즉 다른 분기에서 공제할 수 있습니다. 그러나 이 규칙에는 두 가지 제한 사항이 있습니다. 첫째, 그것은 또한 다음에 열거된 공제에만 적용됩니다.

가속 감가상각률을 사용할 수 있는 상황 목록:

1. 공격적인 환경을 위한 조건. 곱셈 계수의 사용은 환경의 공격성이 높은 조건에서 운영되는 고정 자산에 할당됩니다. 감가상각률을 높이는 계수는 2 이하입니다.
2. 농업 산업 활동의 수행은 모든 고정 자산의 감가상각을 가속화합니다(러시아 연방 세법 259.3조 2항 1항). 감가 상각률 증가 계수는 2 이하입니다.
3. 산업 생산 또는 관광 휴양 지역에서 기업을 운영하면 활동에 사용되는 모든 고정 자산에 대해 2 이내의 계수를 적용할 수 있는 권리가 부여됩니다(러시아 연방 세법 259.3항 3항 1항).
4. OS 에너지 효율의 조건. 고정 자산의 에너지 효율 등급을 법적으로 결정할 때 고효율 2 이하.

노트! 2018년 1월 1일부터 곱셈 계수 2는 에너지 효율이 높은 건물에 적용되지 않습니다(2017년 9월 30일 No. 286-FZ No. 286-FZ). ).

1. 고정 자산의 임대인(임차인)의 대차 대조표에 존재 - 임대 계약의 대상, 계수 3이 적용됩니다.

"임대인의 임대 자산 감가상각"도 참조하십시오.

1. 연안 탄화수소 생산에 사용합니다. 이 활동에 대한 라이센스를 보유한 조직과 해양 석유 생산 운영자는 3배 이하의 감가상각을 가속화할 권리가 있습니다. 이러한 혜택은 새로운 분야를 개발하는 데 사용되는 장비에 적용됩니다(법률 No. 268-FZ의 8조, 2조, 1부, 6조).
2. 2018년 1월 1일부터 러시아 연방 정부가 승인한 목록에 따라 급수 및 위생 자산과 관련하여 가속 감가상각이 3배 금액으로 적용됩니다.

에 세금 코드서로 다른 고정 자산 그룹에 대해 여러 계수를 사용하는 것은 금지되어 있습니다. 계수 적용 기준은 기업의 회계 정책에 지정되어야 합니다.

앞으로 모든 기업이 기술 장비를 포함한 고정 자산에 대해 2 이하의 계수를 사용할 수 있도록 추가 수정이 이루어질 것이며, 그 목록은 2019년까지 러시아 연방 정부의 승인을 받을 것입니다.

업그레이드가 가속 감가상각 적용에 어떤 영향을 미치는지 알아보려면 "OS를 업그레이드해도 가속 감가상각이 취소되지 않습니다." 기사를 읽으십시오.

공격적인 환경에서 운영되는 운영 체제에 대한 곱셈 요소 사용

공격적인 환경에서 OS를 운영할 때 증가된 감가상각률을 사용할 수 있습니다. 증가 - 2 이하. 고정 자산 등록 날짜는 2014년 1월 1일 이전이어야 합니다. 비선형 방법을 사용할 때 첫 번째, 두 번째 및 세 번째 감가 상각 그룹의 고정 자산에 대해 이러한 규범의 사용이 금지됩니다.

공격적인 환경은 자연적 또는 인위적 요인으로 이해됩니다. 외부 환경, 고정 자산의 마모 가속화(러시아 연방 세법 3항, 1항, 1항, 259.3조):

• 극북의 기후 조건;
• 폭발성 또는 독성 물질 등과의 OS 접촉

공무원의 지위에 따라 다음 요구 사항에 따라 곱셈 계수를 사용할 수 있습니다.

• 동봉된 문서는 공격적인 환경에서 작동하도록 설계되었음을 나타내지 않습니다.
• 그러한 언급이 있는 경우 운용 조건이 자산에 첨부된 문서에 명시된 조건과 일치하지 않는 경우 혜택을 사용할 수 있습니다.

재무부는 문서가 공격적인 환경에서 일할 가능성을 나타내면 가속 감가 상각을 사용하는 것이 정당화되지 않는다고 생각합니다.

반대로 판사는 공격적인 환경이 존재한다는 사실만으로도 여러 요인을 적용하기에 충분하다고 지적합니다(2014년 2월 13일자 Volga 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A65-9516 / 2013).

계수의 적용은 공격적인 환경의 영향에 노출된 객체에만 적용됩니다. 기업의 나머지 고정 자산은 정상적인 운영 조건에 있는 경우 더 빨리 감가상각될 수 없습니다(2009년 10월 14일 러시아 재무부 서신 No. 03-03-05 / 182, 러시아 연방세 서비스) 2009년 11월 17일 No. ШС-17-3 / [이메일 보호됨]).

임대 객체의 감가상각 가속화

대차 대조표에 임대 대상이 있는 조직은 계수가 3 이하인 가속화된 비율로 감가상각을 누적할 수 있습니다. 첫 번째, 두 번째 및 세 번째 감가상각 그룹의 대상은 예외입니다.

임대 대상이 단일 자산 단지로서 전체 기업인 경우 첫 번째, 두 번째 및 세 번째 감가상각 그룹과 관련된 자산을 제외한 모든 고정 자산에 대해 가속 감가상각비가 부과됩니다(9월 24일자 러시아 재무부 서신, 2007 제03-03-06/1/692).

러시아 재무부 관계자는 임대인이 변경된 경우에도 임대인이 계속해서 더 빠른 속도로 적립할 권리가 있다고 지적합니다(서신 2009년 7월 14일 No. 03-03-06/1/ 463).

신규 임차인은 이전에 다른 사용자로부터 임대한 임대 대상물을 받을 때 3 이내에서 증가된 값을 적용할 수 있습니다. 새 소유자는 과거 데이터에 초점을 맞추지 않고 증가 금액을 독립적으로 설정할 수 있습니다(2013년 9월 9일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/37022).

리스 대상이 2002년 1월 1일 이전에 체결된 계약에 따라 사용되는 경우 다음 규칙에 따라 가속 감가상각비가 부과됩니다(러시아 연방 세법 259.3조 3항).

• 발생액은 재산 양도 당시 사용된 방법에 해당합니다.
• 발생은 3 이하의 계수를 사용하여 발생합니다.
• 비선형 방식으로 감가상각된 자산은 별도의 하위 그룹에 할당해야 합니다.

에스컬레이션 요소를 적용할 수 없는 경우 "임대 고정 자산은 조기에 감가상각할 수 없습니다." 문서를 참조하십시오.

가속 감가상각 대상 조건

2017년 1월 1일부터 기타 기계 및 장비를 포함한 네 번째 그룹의 모든 고정 자산에 대한 최소 허용 세금 감가상각 기간이 2년이 될 수 있습니다. 이 규칙은 과세 대상을 결정하기 위해 과세 전 재정 결과를 다음과 같이 조정할 의무가 있는 소득세 납세자에게만 적용됩니다. 세금 차이. 또한 이러한 권리를 얻기 위해서는 다음 조건이 동시에 충족되어야 합니다.

• OS는 작동하지 않았고 우크라이나 영토에서 사용되지 않았습니다.
• 고정 자산은 2017년 1월 1일부터 2018년 12월 31일까지 세금(보고) 기간 중 하나에 가동되었습니다.
• 고정 자산은 자신의 사업 활동에 사용되며 다른 사람에게 판매 또는 임대되지 않습니다(주요 활동이 부동산 임대 서비스인 납세자 제외).

동시에 이 대상 그룹에 대한 가속 감가상각을 사용하기 위한 또 다른 조건은 독점적인 정액 감가상각 방법을 사용하는 것입니다.

가속 감가 상각은 납세자에게 무엇을 제공합니까?

납세자는 해당 대상을 운영한 첫 2년 동안 소득세 납부를 더 많이 절약할 수 있는 기회를 얻습니다. 예를 들어 어떻게 생겼는지 봅시다.

예시. 소득세 절감

2017년 2월, 회사는 VAT 포함 FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM 금속 가공 기계를 UAH 314,995에 구매했습니다. 기계의 초기 비용은 UAH 314,995×5/6=262,495.83입니다. 정액 감가상각 방식과 잔존가액 제로를 선택했습니다. 서비스 수명이 2년 및 5년인 옵션을 비교하면 아래 표는 회사가 UAH 18,899.70에 대해 UAH 47,249.25를 기계 작동의 첫 2년 동안 절약한다는 것을 보여줍니다. 차이는 28349.55 UAH입니다. 이것은 회사가 이 기계를 작동시킨 첫 2년 동안 소득세 납부로 절약할 금액입니다.

사업 활동과 관련이 없는 비용도 참조하십시오. 세금 및 회계. 2 부

가속 감가 상각을 통해 동일한 운영 체제 업데이트와 같은 기업의 다른 요구 사항에 대해 처음 2년 동안 소득세 납부에서 해제된 자금을 사용할 수 있습니다. 이 기회는 2017년과 2018년에 구입한 기계 및 장비에 적용됩니다.

조건이 충족되면해야 할 일

가속 감가상각 적용과 관련하여 위의 조건을 위반하는 경우 기업은 조정을 해야 합니다. 예를 들어, 납세자는 가속 감가상각 기간이 끝나기 전에 취득한 고정 자산을 사업 활동에 매각하거나 사용을 중단하기로 결정합니다. 그런 다음 그러한 위반이 발생한 세금 (보고) 기간에 그는 전체 발생 기간 동안 의무가 있습니다.

• 과세 전 재무 결과 증가-회계에서 발생한 가속 감가 상각비의 전체 ​​금액 (즉, 서비스 수명 2 년)
• 세금 전 재무 결과 감소 - 138.3항의 규칙에 따라(즉, 최소 5년 이상) 감가상각액만큼.

또한 의심스럽고 희망이 없음을 참조하십시오. 미수금 2016

예 2: 조건 위반 시 조정

회사는 2월에 구매한 기계(예제 1 참조)를 가동하고 TCU 문단 43의 Section XX Subsection 4의 비율, 즉 5년 대신 2년을 적용하여 정액 기준으로 감가상각하기로 결정했습니다. TCU의 단락 138.3에 따른 연도). 2017년 3월이 기계의 첫 감가상각 월이 되며 2017년 12월에 장비가 판매되었습니다. 따라서 기계는 10개월(3월부터 12월까지)에 걸쳐 감가상각되었습니다. 한 달의 감가상각은 UAH 131,247.92/12=10,937.33입니다. 10개월 동안 UAH 109,373.27(=131,247.92 × 10/12)의 감가상각비가 청구됩니다.

회사가 5년 기간의 정액법을 사용하여 기계를 감가상각했다면 월별 감가상각 금액은 UAH 52,499.17/12=4,374.93이 됩니다. 10개월 동안 발생한 감가상각 금액은 UAH 43,749.31(=52,499.17×10/12)입니다. 따라서 2017년 신고서에서 그러한 납세자는 다음과 같이 조정해야 합니다.

• 재정 결과를 UAH 109,373.27만큼 증가시킵니다.
• 재무 결과를 43,749.31만큼 줄입니다.

가능한 문제 및 회계 정책

위의 조정을 고려하면 고정 자산의 가속 감가상각을 사용하는 것이 예를 들어 조기 퇴직 상황과 같이 운영 중에 납세자에게 문제를 일으키지 않는다는 것을 알 수 있습니다. 조직 개편 또는 분리의 경우에도 네 번째 그룹의 고정 자산에 대한 가속 감가상각 적용을 계속할 수 있는 권리는 소득세 납세자의 승계인에게 이전됩니다(TCU 섹션 XX 하위 섹션 4, 단락 43).

또한 읽기 새로운 선언 2017년 3월 1일부터 부가가치세 적용. 변경 분석

우리 의견으로는 세무 당국과의 오해를 방지하기 위해 네 번째 그룹의 고정 자산에 대한 가속 감가 상각을 적용하기로 한 결정은 기업에 대한 회계 정책의 순서에 따라 고정되어야 합니다.

따라서 네 번째 그룹의 대상에 대한 가속 감가 상각은 회계사, 경영진 및 소유자가 고려해야하는 세금 차이에 대한 재무 결과를 조정하는 기업에서 사용하기에 매우 적합합니다.

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2017년부터 4군 고정자산 감가상각 가속화

가속 감가상각 방법

기업의 회계, 관리, 세무 회계에서 가속 감가 상각 계산의 본질은 고정 자산 및 무형 자산을 사용한 첫 해에 대부분의 비용이 발생하고 비용으로 이전되는 것입니다. 빨리 충전 감채 기금, 비즈니스 엔터티는 추가 릴리스 재원보다 진보된 장비, 지적 자원(컴퓨터 프로그램, 발명품 사용권)의 신속한 획득을 위해.

고정 자본 비용 비용으로의 가속화된 이전에는 계산에 특수 계수 및 공식이 사용됩니다. 개별적인 기술적, 경제적 조건을 가진 국가에서, 다른 방법들계산된 지표:

감가상각 방법

• 러시아 연방의 회계 규정(19조 PBU 6)은 기업의 결정에 따라 정액법과 감액법을 사용하여 고정 자산의 가속 감가상각을 발생시킬 가능성을 규정하고 있습니다. 물체 및 최대 3 단위의 특수 가속 지수. 무형 자산의 감가 상각을 위해 PBU 14의 단락 29에 유사한 절차가 설정됩니다.
• 기술 재장비 비율이 높은 국가(독일, 일본, 영국)에서는 연간 25% 감소가 계산에 사용됩니다. 잔존 가치기계, 장비.
• 프랑스에서는 가속 감가상각이 특정 고정 자산 그룹에 선택적으로 적용됩니다. 컴퓨터 기술, 소프트웨어는 첫 번째 연간 운영 주기 동안 감가상각이 허용됩니다. 환경 목적 및 에너지 절약을 위해 사용되는 FC 비용을 비용으로 가속화할 수 있습니다.
• 화학 산업의 세계 리더는 이중 회귀 방법과 누적 방법을 사용하여 적용 초기에 비용으로 이전하고 감가 상각 기금을 기계 및 기타 기술 수단 비용의 67 %에서 73 %로 보충 할 수 있습니다.

특정 계산 방법을 선택할 때 각 기업은 경제적으로 유리한 조건과 국가 영역에 설정된 회계 규칙을 고려합니다.

가속 감가상각 계산

발생주의에는 잔존 가치의 가속 감가 상각 방법 또는 계수가 증가한 정액 방법이 가장 많이 사용됩니다. 감소 균형 방법을 사용할 때 다음 공식이 사용됩니다.

우스크. 한 달 \u003d O * AMC / SPI * 12, 여기서

예 1. 연초에 CNC 기계의 잔존 가치는 800,000 루블입니다. 유효 적용 기간은 5년입니다. 기업의 결정에 따라 가속 지수는 3으로 채택되었습니다.

그 달의 계산 금액은 800,000 * 3/5 x 12 = 40,000 루블입니다.

정액법을 사용할 때 가속 감가상각률은 다음 공식에 의해 결정됩니다.

K = (1/n) x 100% x AMC, 여기서

• K - 월별 감가상각률
• N - 예상 작동 개월 수의 유효 수명
• AMC - 기업의 결정에 의해 설정된 가속 감가 상각 계수

예 2. 계산을 위해 결정된 컴퓨터 비용은 100,000루블이었습니다. 내용 연수는 3년입니다. 회사는 계산에 인덱스 3을 사용하기로 결정했습니다.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8.333

이 달의 예상 금액은 100,000 x 8.333 = 8,333 루블입니다.

해외에서 누적 방법을 사용하면 가속 발생도 제공됩니다.

계산의 정확성

예 3. 장비의 초기 감가 상각비는 3,000,000 루블이었습니다. 내용 연수는 6년입니다. 감가상각누적법을 사용하기로 했습니다.

계산 1+2+3+4+5+6=21에 대한 누적 수를 결정합니다.

• 첫 해에 가속 비율은 6/21 = 0.2857이 됩니다.
• 두 번째 연간 주기 - 5/21 = 0.2381
• 세 번째 - 4/21 = 0.1905
• 네 번째 - 3/21 = 0.1429
• 다섯 번째 - 2/21 = 0.0952 및 여섯 번째 -1/21 = 0.0476

첫 번째 연간주기의 장비 감가 상각액은 3,000,000 x 0.2857 = 857,100 루블입니다.

이중회귀법의 적용은 정률계산법의 변형이다.

가속 감가상각 방법은 언제 유용합니까?

고정 자산 비용을 운영 비용으로 신속하게 이전하는 방법을 사용하는 것은 무엇보다도 모든 영역에서 동적으로 사업체를 발전시키는 데 유용합니다. 경제 활동. 수익성이없고 정체 된 기업의 경우 이러한 계산은 아무런 영향을 미치지 않습니다.

많은 기업에서 가속 감가상각을 사용할 때의 주요 이점:

• FA 및 무형 자산의 기술 업데이트를 위한 추가 리소스 릴리스
• 세금 공제 감소. 비용이 증가하면 과세 대상 소득이 감소하고 그에 따라 세액이 감소합니다. 가속 감가 상각은 재산세의 기본 계산에 허용되는 달력 날짜의 잔존 가치를 감소시킵니다. 이로 인해 크기가 감소합니다. 연간 금액법인 재산세

러시아인 규정회계 분야와 세무 회계임대 개체에 대한 가속 감가상각을 사용할 수 있습니다. 이를 통해 임차인은 세금 공제 5년을 초과하는 장기 유용 사용으로 임대 계약에 따라 받은 FA를 신속하게 상환합니다.

영토에서 가속 감가 상각 방법을 사용하면 임대 계약에 따라 새 장비를받는 빠르게 발전하는 기업에 주로 유리합니다. 가속 계산 방법을 사용하는 것은 다음에 포함된 납세자에게도 경제적으로 정당화됩니다. 우대 카테고리세금 코드의 요구 사항에 따라.

감가 상각은 고정 자산의 가치가 생산되는 제품으로 이전되는 과정입니다.

2018년에 새로운 버전의 분류 및 수정된 버전의 OKOF가 발효됩니다.

2017년 고정 자산의 감가상각 방식에 변화가 올 것이라는 의견이 있습니다.

이것은 무엇을 의미하며 어떤 변화가 올까요? 많은 회계사들이 몇 달 동안 스스로에게 이 질문을 던졌습니다.

기본적으로 감가상각은 고정 자산의 가치가 생산되는 상품으로 이전되는 과정입니다.

또한 서비스나 작업과 같은 무형의 상품 유형 중 하나일 수도 있습니다.

감가상각의 의미 경제적인 점보기는 그것의 도움으로 흐름이 생성된다는 것입니다. 돈, 주요 재정 자금을 보충하기 위해 보내집니다.

또한 감가상각 메커니즘은 발생 기준으로 더 오랜 기간에 걸쳐 큰 비용을 분배하는 데 사용되는 것으로 간주됩니다.

즉, 고정자산의 감가상각은 제품의 제조원가가 원가에 포함될 때 이를 균등하게 분배하는 과정이다.

동시에 감가상각액은 매월 재산별로 별도로 결정됩니다.

감가상각 방법

고정 자산 감가 상각의 발생은 목표에 따라 다양한 방식으로 구현될 수 있습니다.

선택된 방법은 회계 및 회계에서 추구하는 목적을 위해 회계 정책에 기록됩니다.

회계는 다음과 같은 감가상각 방법을 제공합니다.

• 선형 방법;
• 내용연수의 합으로 재산가치를 상각하는 방법.
• 감소 균형 방법;
• 실제 수량에 비례하여 제품의 비용을 상쇄하는 방식입니다.

중요한:감가상각이 부과됩니다 다른 방법최종 목표에 따라.

세무 회계의 목적상 감가상각 공제는 다음과 같은 방법으로 발생할 수 있습니다.

• 고정 자산의 선형 감가상각
• 비선형 아날로그.

동시에 감가상각 공제는 관리자의 결정에 따라 대상이 3개월 보존으로 이전되는 경우 및 다음과 같은 경우에 종료됩니다.

1. 재건;
2. 자본 수리;
3. 1년 이상 지속되는 현대화.

연도의 공제 금액은 사용 된 방법에 따라 다른 방식으로 결정됩니다.

• 정액법을 사용한 결과 고정자산 자산의 초기 원가와 자산을 직접 사용한 기간부터 계산한 감가상각비를 기준으로 금액을 산정합니다.
• 감소 균형 방법을 사용하는 경우 기간에 추가하여 금액 계산은 보고 기간 시작(이전 자산 인도 후)에 해당하는 특정 자산의 잔여 가격을 기준으로 합니다. 감가상각률.
• 연수에 의한 상각법을 사용하는 경우 자산의 시가를 기준으로 하되, 연수 종료까지 남은 연수도 고려할 필요가 있다. 속성의 실제 사용(분자), 총액실제 사용 년수(분모).

2017년 고정 자산 감가상각을 위한 새로운 절차

식자 회계 항목, 전문가들은 다가오는 2017년에 새로운 OS 감가상각 규정이 어떻게 생겼는지 궁금해하고 있습니다.

내년 초부터 올해 7월 7일자 국가 정부령 No. 640에 따라 분류의 새로운 버전과 OKOF의 수정된 버전이 발효됩니다.

2016년 체계에 따라 분류된 OS는 OKOF OK 013-94를 기반으로 한다.

이를 대체하기 위해 2017년에 새로운 Classifier 013-2014(SNA 2008)가 적용되기 시작합니다.

중요한:2017년부터 OKOF 코드의 구조가 크게 변경되었습니다.

현재와 ​​마찬가지로 새로운 OKOF OK 013-2014에는 10개의 감가상각 그룹이 표시되며 그 중 일부는 고정 자산이 변경되었습니다.

따라서 2018년에는 이러한 그룹에 대해 다른 사용 기간을 설정해야 합니다.

예를 들어, 2016년에 두 그룹에 동시에 포함된 이전 OKOF 코드 12 3697050의 금속 울타리. 금속과 벽돌로 만든 울타리 (결합)는 여섯 번째 그룹에 속하며 독점적으로 금속은 여덟 번째 그룹에 속합니다.

OS 클래스의 새로운 Systematizer는 OKOF 코드 - 220.25.11.23.133에 따라 그룹 번호 6에서 예외 없이 모든 금속 울타리를 정의합니다.

결과적으로 금속 울타리 사용 기간이 10년 단축됩니다.

중요한:감가상각 그룹의 재분배로 인해 일부 자산의 수명이 크게 변경될 수 있습니다.

새로운 체계화로의 전환은 해당 자산에 대해 수행되어야 하며, 그 운영은 2017년 초 이후에 시작됩니다.

오래된 물건의 경우 감가상각비 수정 및 수명 변경이 필요하지 않습니다.

따라서 양식 번호 OS-6의 인벤토리 카드도 수정할 필요가 없습니다.

Rosstandart는 OK OKOF의 두 버전 간에 특수 전환 키(역방향 및 직접)를 승인했습니다.

혼란을 피하기 위해, 부서는 새로운 시스템으로의 전환의 특징을 명확히 하기 위해 연말까지 핫라인을 시작할 계획입니다.

2018년 고정 자산의 감가상각 기간을 수정해야 합니까?

일부 회계사의 두려움과 달리 2018년에는 모든 감가상각률이 변경되지 않습니다.

중요한:OKOF 및 분류에서 타이밍 정보를 사용할 수 없는 경우 자산 제조업체에 문의하거나 전문가를 고용하여 이를 얻을 수 있습니다.

필요한 속성이 OKOF 및 Systematization에서 준수되지 않는 경우 기술 문서에 따라 용어를 결정하는 것이 필요합니다.

전문가의 참여, 제조업체에 대한 요청 또는 필요한 설명을 위해 러시아 연방 경제 개발부에 호소하는 옵션도 있습니다.

방법 중 하나로 결정된 기간은 다음과 같은 문서에 고정되어야 합니다. 인벤토리 카드주요 도구.

1C의 고정 자산 감가상각: 회계 8.2