회계 계정의 구현과 관련된 기타 비용. 생산 및 판매와 관련된 비용. 재무 제표에 기타 비용 반영
러시아 회계에서는 조직의 성격, 구현 조건 및 활동에 따라 비용을 비용으로 세분화하는 것이 일반적입니다. 일반 종활동 및 기타 비용. 회계에 마지막 비용 그룹을 반영하는 기능 및 세금보고 V.S. Rzhanitsyna, 부서장 투자 프로젝트회사 그룹 "섹터", St. Petersburg.
기타 비용
기타 비용에는 운영, 비운영 및 특별 비용이 포함됩니다(PBU 10/99 "조직 비용" 4절). 운영 비용 목록은 PBU 10/99 "조직 비용"(1999년 6월 5일 No. 33n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)의 11항에 설정되어 있으며 목록은 영업 외 비용- 단락 12. 또한 세무 회계에는 자체 비용 그룹이 있습니다. 러시아 연방 세법 제 252 조 2 항에 따라 생산 및 판매와 관련된 비용과 영업 외 비용으로 나뉩니다. 따라서 조직의 동일한 비용이 회계 및 세금 보고에 다르게 반영되는 경우가 많습니다. 이것은 특히 범위가 상당히 넓은 다른 비용에 해당됩니다.
재무 제표에 기타 비용 반영
PBU 10/99의 단락 15에 따르면 법률 또는 회계 규칙이 반영을 위해 다른 절차를 제공하지 않는 한 기타 비용은 조직의 손익 계정에 적립됩니다. 이러한 목적을 위한 계정 계획에는 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 2 "기타 비용"이 제공됩니다. 계정과 목표 적용 지침에 따라 계정 91에 대한 분석 회계가 기타 수입 및 지출 유형별로 유지됩니다. 즉, 운영 및 영업 외 비용 그룹과 이러한 그룹 내의 다양한 유형의 비용을 별도로 고려해야 합니다. 건물 분석적 회계계정 91은 한 작업과 관련된 다른 수입 및 비용이 있는 경우 다음을 결정할 수 있어야 합니다. 재무 결과그녀에 의해서.
특별 비용은 계정 99 "손익"에서 직접 고려하도록 계정과목표에 규정되어 있습니다.
보고 기간 동안 조직의 기타 비용에 대한 데이터는 손익 계산서에 표시되어야 합니다. PBU 10/99의 21절 요구 사항에 따라 운영, 비운영 및 특별 비용은 다른 유형의 비용과 별도로 손익계산서에 표시되어야 합니다. 손익계산서를 작성할 때 영업외수익과 관련하여 확장된 영업외비용을 표시할 수 없습니다. 경제 활동중요하지 않습니다. 운영 비용 재무제표의 변경 사항을 공개해야 합니다. 보고 연도, 회계 규칙에 따라 생성 된 준비금에 대한 공제 형태의 비용 금액. 2003년 7월 22일자 러시아 재무부 명령 No. 67n에 의해 승인된 손익계산서 양식은 운영 비용을 반영하는 두 줄을 제공합니다. 그것들은 괄호 안에 주어진다. 따라서 지불해야 할 이자 외에 해당 기간 동안의 모든 운영 비용은 100행 "기타 운영 비용"에 반영되어야 합니다. 조직이 어떤 운영이나 활동에 대한 운영 수입과 비용이 중요하다고 생각하는 경우 해당 데이터를 보고서의 추가 입력 라인 또는 설명 메모회계 보고서에.
재무제표의 영업외 비용에 대해서는 보고 연도의 변경 사항을 공시해야 합니다. 손익 계산서의 형태로 영업 외 비용을 반영하기 위해 한 줄이 제공됩니다. 130 행 "영업 외 비용", 데이터는 괄호 안에 표시됩니다. 조직에서 고려하는 경우 영업외수익운영 또는 활동 유형에 대한 비용이 상당할 경우 관련 데이터를 보고서의 추가 입력 라인 또는 설명 메모에 표시할 수 있습니다. 또한 손익 계산서의 두 번째 페이지에는 현재 및 이전 보고 기간 동안 다음과 같은 영업 외 비용이 공개되어야 하는 "개인 손익 해독" 표가 있습니다: 벌금, 위약금 , 몰수; 보증; 교환 차액 및 상각 미수금. 손익 계산서 양식에는 특별 비용 항목이 포함되어 있지 않습니다. 문헌에는 영업외 비용의 일부로 또는 "영업외 비용" 행 뒤에 추가로 도입된 "비정상 비용" 행의 두 가지 권장 사항이 보고에 반영되어 있습니다. 우리의 의견으로는 두 번째 권장 사항은 재무 제표에서 다른 그룹의 기타 비용을 별도로 반영하는 PBU 10/99의 요구 사항과 더 일치합니다.
기타 비용 세무회계 반영
러시아 연방 세법 제 25 장의 요구 사항에 따라 비용은 생산 및 판매 관련 비용과 영업 외 비용의 두 그룹으로 만 나뉩니다. 따라서 세무회계에는 영업비용이라는 개념이 없으며, "영업외비용"이라는 용어는 회계에서와 다른 의미를 갖습니다. 세금 목적으로 인정되는 영업외 비용 목록은 러시아 연방 세법 제265조에 나와 있습니다. 세무 회계에서 조직의 다양한 운영 비용 유형을 분류하는 방법을 고려해 봅시다(표 1 참조).
표 1. 세무회계의 영업비용 분류
| № | 운영 비용 그룹 | |
|---|---|---|
조직 자산의 임시 사용에 대한 수수료 제공과 관련된 비용 |
영업외 비용(제265조 1항 1항), 1년에 한 번 이하의 임대차 계약에 따라 발생하는 경우(하위 조항 2, 4항) 방법론적 권장 사항 Ch. 25 러시아 연방 세법) |
|
조직의 지적 재산권을 구성하는 권리 수수료 제공과 관련된 비용 |
1년에 한 번 이하의 계약으로 발생한 영업외 비용(제265조 1항 1항) |
|
다른 조직의 승인된 자본 참여와 관련된 비용 |
이 활동은 판매와 관련이 없으므로(예를 들어 러시아 연방 세법 39조 3항 참조) 비용은 비판매입니다(세법 265조 1항 4항). 러시아 연방-취득한 증권 서비스와 관련된 비용). 정의의 특징 과세 기준그러한 거래를 위해 Art. 277 러시아 연방 세법 |
|
현금(현금 제외), 상품, 제품 이외의 고정 자산 및 기타 자산의 판매, 처분 및 기타 상각과 관련된 비용 |
|
|
사용을 위한 자금(신용, 대출)을 제공하기 위해 조직에서 지불하는 이자 |
비영업 비용(러시아 연방 세법 265조 2항 1항) - 대출 및 차입 목적에 관계없이 러시아 연방 세법 269조에 의해 설정된 한도 내(다음 포함) 비유동 자산 및 재료의 취득) |
|
신용 기관이 제공하는 서비스에 대한 지불과 관련된 비용 |
|
|
기여 예상 매장량, (의심스러운 부채에 대한 준비금, 유가 증권 투자 감가 상각비 등) 및 우발적 경제 활동 사실 인식과 관련하여 생성 된 준비금 |
||
기타 운영 비용 - 세금 |
생산 및 판매와 관련된 기타 비용(러시아 연방 세법 264조 1항 1항) |
고려 된 비용 그룹과 관련하여 회계 및 세법의 요구 사항을 위의 비교에서 알 수 있듯이 상당한 방법 론적 차이가 있습니다. 세무 회계의 운영 비용의 일부는 생산 및 판매와 관련된 비용으로 인식되어야 하며 부록 2의 분류와 함께 소득세 신고서 2장의 020행에 반영되어야 합니다(자산 매각과 관련된 비용 - 140행 및 부록 2 세금의 150 - 라인 070 부록 2, 비용의 일부 은행 서비스; 조직 활동의 대상이 아니지만 보고 연도에 두 번 이상 발생한 경우 자산 임대 및 사용을 위한 지적 재산 제공에 대한 비용). 세무 회계에서 고정 자산을 포함하는 감가 상각 자산을 판매하는 경우 무형 자산, 수익금은 판매 비용보다 적을 것이며 세금 목적으로 결과 손실은 시설의 남은 수명 동안 균등하게 인식됩니다 (러시아 연방 세금 코드 268 조 3 항). 회계에서와 같이 즉시. 세무 회계에서 영업 비용의 다른 부분은 영업 외 비용으로 분류되며 부록 7 (부동산 임대 비용 (070 부록 7) 및 사용을 위한 지적 재산 , 보고 연도에 한 번 발생한 경우 고정 자산 청산과 관련된 비용 - 라인 080, 부록 7, 은행 서비스 비용의 나머지 부분, 한도 내에서 빌린 자금에 대한이자 - 라인 020 , 부록 7, 러시아 연방 세법에 의해 제공된 금액의 의심스러운 부채에 대한 준비금 공제 - 라인 030, 부록 7 등).
일부 운영 비용은 소득세 목적으로 인식되지 않습니다. 딜러 활동에 관여하지 않는 조직의 유가 증권 감가 상각 준비금에 대한 재료 자산 감가 상각 준비금 공제; 러시아 연방 세법 제266조에 따라 결정된 금액을 초과하는 미심쩍은 부채에 대한 수당 초과. 유가 증권 취득을 통해 발생하지 않는 경우 다른 조직의 승인 된 자본 참여와 관련된 비용 인식 문제는 완전히 명확하지 않습니다. 아마도 이러한 비용은 러시아 연방 세법 265조 1항 20호에 따라 기타 합리적인 비용으로 영업 외 비용에 귀속되어야 합니다. 또한 자산의 장부가액이 비화폐적 기여로 양도된 경우("비화폐적 재산에 의한 승인된 자본에 대한 기여 회계" 참조) 공인 자본다른 조직, 구성 문서에서 합의한 추정치보다 높으면 세무 회계에서 그 차이는 조직의 비용으로 인식되지 않으며 취득한 지분은 이 추정치가 아닌 고려됩니다. 책 값양도 된 재산 (러시아 연방 세금 코드 277 조 1 항).
또한, 특성에 따라 세무 회계러시아 연방 세법 268조 및 280조에 의해 제정된 감가상각 자산 및 유가 증권의 판매와 관련하여 조직은 다음에 대해 별도의 회계를 보장해야 합니다.
- 감가상각 자산의 각 항목 매각으로 인한 수입과 비용;
- 운영으로 인한 수입 및 비용 증권조직화된 시장에서 거래됨;
- 조직화된 시장에서 거래되지 않는 증권 운영으로 인한 수입 및 비용.
세무회계 반영에 대해 알아보겠습니다. 다양한 종류조직의 회계에 기록된 영업 외 비용(표 2 참조). 위의 비교에서 알 수 있듯이 이 비용 그룹과 관련하여 회계 및 세법의 요구 사항에도 차이가 있습니다. 세무 회계에서 영업 외 비용의 일부는 생산 및 판매와 관련된 비용으로 인식되어야 하며 부록 2의 내역과 함께 소득세 신고서 2장의 020행에 반영되어야 합니다. 사회적 보호장애인; 사회적 및 문화적 목적을 위한 서비스 산업의 손실 - p. 240 adj. 2; 상각에 대한 VAT 금액 미수금- 070페이지 앱. 2).
표 2. 세무회계상 영업외비용 구분
| № | 영업 외 비용 그룹 | 세무회계의 분류 |
|---|---|---|
계약 위반에 대한 벌금, 위약금, 몰수 |
||
조직으로 인한 손실에 대한 보상 |
영업 외 비용(하위 조항 13, 조항 1, 조항 265) |
|
보고 연도에 인식된 이전 연도의 손실 |
영업 외 비용(제265조 1항 2항) |
|
만료된 미수금 계정 금액 제한 기간, 기타 미수금 채무 |
|
|
영업 외 비용(러시아 연방 세법 265조 5항 1항) |
||
자산 상각 금액 |
러시아 연방 세법 252조 1항의 비용 정의를 충족하지 않기 때문에 이익 과세 시 고려되지 않습니다. |
|
자선 활동, 스포츠 행사, 레크리에이션, 오락, 문화 및 교육 행사 및 기타 유사 행사와 관련된 자금 이체(기부금, 지불 등) |
|
|
기타 영업 외 비용 - 보너스, 물질적 원조 |
이익 과세 목적으로 고려되지 않은 비용 (러시아 연방 세법 270 조 21-25 항) |
|
기타 영업 외 비용 - 유죄가 없는 경우의 부족 |
영업 외 비용(러시아 연방 세법 265조 5항 2항) |
|
기타 영업 외 비용 - 보존 대상으로 이전된 물건의 유지 관리 비용 |
영업 외 비용(러시아 연방 세법 265조 9항 1항) |
|
기타 영업 외 비용 - 법적 비용 |
영업 외 비용(러시아 연방 세법 265조 10항 1항) |
영업 외 비용 및 세무 회계의 가장 큰 부분은 영업 외 비용으로 분류되며 090, 100, 110 행에 부록 7의 분류와 함께 소득세 신고서 2 장의 040 행에 반영됩니다.
자산 감가 상각액, 보너스, 물질적 지원, 자선 기부금과 같은 일부 영업 외 비용은 소득세 목적으로 인식되지 않습니다.
세무 회계의 특별 비용은 러시아 연방 세법 265 조 2 항 6 호에 따라 영업 외 비용에 포함됩니다.
세무 회계에서 조직의 기타 비용을 인식하려면 경제적 타당성 요구 사항도 준수해야 함을 상기하십시오.
비용이 많이 드는 기업 운영은 제품 생산 및 판매와 관련하여 발생하는 두 그룹으로 나뉩니다. 생산 및 판매 비용은 직접 및 간접으로 나눌 수 있습니다.
생산 및 판매와 관련된 비용에 포함되는 것
상품 제조 및 후속 판매와 관련된 비용 목록은 Art에서 러시아 연방 세금 코드에 의해 설정됩니다. 253. 이러한 비용에는 다음이 포함됩니다.
- 생산에 드는 비용;
- 상품 보관에 대한 지불;
- 제품 배송비;
- 주요 비생산 활동(작업, 서비스)의 수행과 직접 관련된 비용
- 상품, 서비스 또는 재산에 대한 권리의 취득 및 판매와 관련된 비용;
- 수리, 유지 보수 비용을 포함한 고정 자산 유지 비용;
- 천연 자원 매장지 개발 과정에서 발생하는 비용;
- 지출 과학적 연구또는 프로토타입 생성, 새로운 디자인 개발;
- 자발적으로 금액을 지불하고 필수 양식보험.
생산 주기 및 구현 단계에서 발생하는 비용은 다음 범주로 나눌 수 있습니다.
- 재료비.
- 직원의 생산 및 마케팅과 관련된 노동에 대한 보수.
- 감가 상각 공제.
- 기타 비용 거래.
생산 및 구현 활동과 관련된 기타 비용은 Art에 나열되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 264. 여기에는 다음이 포함됩니다.
- 세금 송금, 수수료 및 관세 지불;
- 판매 가능한 제품 인증 절차에 대한 지불;
- 법률, 공증 지원, 감사 서비스 비용;
- 수수료;
- 화재 안전 및 보안 시스템의 작동 가능성을 보장해야 할 필요성과 관련하여 발생하는 비용
- 인력 검색 비용;
- 보증에 따른 수리 및 유지 보수;
- 임대 또는 금융리스 계약에 따른 정기 지불;
- 사무용품, 서신 발송, 직원의 전문 재교육에 소요되는 금액;
- 소프트웨어에 대한 권리 획득 가격;
- 상품 원가 계산에 기인해야하는 표준화 된 비용.
회계 및 세무회계
계산 목적 세금 부채생산 및 판매와 관련된 지출 거래의 인식 날짜는 계약 문서 또는 납세자가 독립적으로 설정할 수 있습니다. 후자의 옵션은 상대방 간의 계약 텍스트에서 수입과 지출 거래의 관계를 구별하는 것이 불가능하고 원가 회계 기간의 결정이 간접적 인 기호로 가정되는 경우 가능합니다.
메모!세무회계 규정에 따르면 실제 자금 이체일을 기준으로 하지 않고 비용을 인식한다. 주요 기준은 계약에서 설정된 거래 조건에 따라 특정 보고 기간을 참조할 필요성입니다.
계약에 따라 거래 당사자 중 한 사람의 수입이 장기간에 걸쳐 여러 보고 기간에 해당하는 경우에 명시된 수행된 작업의 단계적 전달 조건에 초점을 맞출 필요가 있습니다. 양자 협정의 텍스트. 이 순간을 놓치고 계약에 명시되지 않은 경우보고 기간 사이의 소득 분배는 소득과 비용의 동등 인식 규칙에 따라 납세자가 독립적으로 수행합니다.
재료비는 세무 회계에서 인식할 수 있습니다.
- 특정 상품 배치를 제조하는 데 사용된 원자재 및 재료 자산의 비용으로 자원을 생산 단위로 이전한 날;
- 이러한 서비스가 생산 성격인 경우 수행된 서비스 또는 작업의 수락 및 양도 행위에 서명을 한 날.
감가상각비는 발생액 전액에서 매월 인식됩니다. 급여 지출 금액은 지급 의무가 발생함에 따라 월 단위로 기록해야 합니다. 임금. 회계 자료의 고정 자산 중 자산의 수리는 장비가 변경된 기간에 표시됩니다. 수리 활동에 대한 지불 날짜는 고려되지 않습니다.
중요한!장기형 보험계약의 경우 보험금 전액을 일회성으로 상환한다는 조건이 있는 경우에는 약정기간 전체에 걸쳐 비용을 균등하게 분배할 필요가 있다.
현금 회계 방법을 사용하는 기업, 자격 증명의 차변 거래는 송장의 실제 지불 날짜와 연결됩니다. 당좌 계좌의 부채 상환과 현금 데스크의 현금 발행이 모두 고려됩니다. 원료 보충 비용은 생산 단위로 이전되는 배치에서 점차 비용으로 청구됩니다. 세무 회계의 경우 특정 조건이 충족되어야 합니다. 재료 자원은 지불된 값으로 나열되어야 하며 생산으로의 이전이 문서화되어야 합니다.
상각 금액은 발생 월에 반영될 수 있습니다. 동일한 원칙에 따라 예금 개발 비용, 과학 연구를 계속하기 위한 투자가 회계에 표시됩니다. 납세자금이 이체되는 시점에 인식됩니다.
일반적인 대응
참조! 발생한 비용을 직접 및 간접 범주로 나누는 것은 회계 및 세무 회계 모두에서 필수입니다.
비용 금액의 인식은 회계 계정 20, 23, 26의 차변을 통해 발생합니다. 대출에 대한 그들과의 서신에는 다음이 참석할 수 있습니다.
- D25 - K10(02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79)생산 유지와 관련된 일반 생산 유형의 비용을 누적할 때;
- D20(23, 29) - K25- 서신은 서로 다른 목적을 위해 생산 작업장 간에 징수된 비용의 분포를 보여줍니다.
- D26 - K10(02, 60, 71, 70, 76, 79, 69)- 다양한 종류의 일반 사업비가 반영됩니다.
- D23 - K16(02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28)- 보조 생산 단위에서 발생하는 실제 비용이 표시됩니다.
- D20(90 또는 45) - K23- 보조 상점 생산 제품의 원가 계산 금액은 다양한 적용 영역에 분배됩니다.
- D20 - K02(16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23)- 주요 생산 공장은 실제 발생한 비용을 반영했습니다.
- D21, 10, 43, 28, 90 - K20 – 완제품, 주요 생산 공장에서 발행한 실제 비용은 적용 분야별로 재분배됩니다.
- D90 - K43 또는 45- 전기는 제품 선적 조건의 의무 준수 및 회계상의 수익 인식에 따라 생산 비용을 상각하는 데 사용됩니다.
- D44 - K02(16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60)- 상품 위탁 판매와 관련된 비용 축적을 위한 서신
- D45 - K44- 판매 비용 상각 결과를 보여줍니다.
메모!잔차 가치 추정 물질적 자원예술에 따라 수행되어야합니다. 러시아 연방 세법 319.
간접비용은 소득금액을 감소시키는 요인으로 나타난다. 보고 기간. 원자재의 위치와 생산 공장에 대한 상각 시점에 대한 구속력은 고려되지 않습니다.
자체 고정 자산 생산에 대한 일반적인 대응:
- D08 - K02, 70, 10, 69 외- 자산 제조에 대한 발생 비용의 누적을 반영합니다.
- D01 - K08– 배선 시운전.
자체 생성 고정 자산의 가치는 직접 비용 금액을 기준으로 해야 합니다. 세무 회계 비용의 간접 부분은 초기 비용에 포함되지 않지만보고 기간의 소득 기반을 줄이기 위해 상각됩니다. 초기 평가의 최종 금액만 감가상각 계산에 포함됩니다.
생산에 필요한 자재를 구매할 때 D10 또는 20 계정과 K60 사이에 항목이 형성됩니다. 생산 공장으로 출고될 때 차변 계정 20과 대변 계정 10으로 서신이 작성됩니다. 세무 회계의 경우 이러한 전기에 반드시 반영된 금액을 직간접 비용으로 분배해야 합니다.
보험료는 여러 가지 방법으로 비용으로 지불될 수 있습니다.
- D76 - K51이후 76개 계정의 크레딧이 적립되고 이 금액이 계정 20, 26, 23, 29의 크레딧에 반영됩니다.
- D97 - K76계정 97의 후속 입금 및 계정 26(또는 20, 29, 23)의 차변 - 이 항목은 계약에 따른 일회성 공제의 경우에 사용됩니다. 임의보험조직 직원 (비용은 다음 기간의 비용으로 인식됨).
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생산 및 판매와 관련된 비용 : 회계사 세부 정보
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생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 고려할 권리. 단락을 기준으로 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 고려해야 합니다. 49p ... 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 문서 증거와 함께 1 일 출장. 일일...
Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세법 252, 정당하고 문서화된 비용(및 러시아 연방 세법 265조에 제공된 경우 손실)은 납세자에게 발생(발생)한 비용으로 인식됩니다.
비용은 성격과 납세자의 이행 조건 및 활동 영역에 따라 생산 및 판매와 관련된 비용과 영업 외 비용으로 나뉩니다 (러시아 세법 252 조 2 항 연합).
1.1.2. 기타 비용의 개념Art 1 항 6 항에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 253, 생산 및 판매 관련 비용에는 생산 및/또는 판매와 관련된 기타 비용이 포함됩니다.
중재 법원은 "생산 및 (또는) 판매와 관련된 기타 비용"이라는 개념의 의미가 러시아 연방 세법 제 25 장에 표시되어 있음을 지적합니다. 특정 유형이 비용 범주와 관련된 비용 (2006 년 6 월 7 일자 우랄 지구 연방 독점 금지 서비스 법령 번호 A60-37670 / 05, A60-40330 / 05의 경우 F09-4680 / 06-C7).
생산 및 / 또는 판매와 관련된 기타 비용 목록은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 264.
Art 1 단락의 의미를 기반으로합니다. 러시아 연방 세법 264조에 따라 납세자에게 발생하는 비용은 생산 및 판매와 직접적으로 관련된 경우 기타 비용에 귀속될 수 있습니다(2006년 4월 6일자 동시베리아 지역 연방 반독점 서비스 결의안 No. A33-9867/05-Ф02-1356/06-С1(케이스 번호 A33-9867/05).
1.2. 생산 및 판매 비용 결정 절차1.2.1. 일반 조항Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세법 318에 따르면 납세자가 발생 기준으로 수입과 비용을 결정하는 경우 생산 및 판매 비용은이 코드 조항을 고려하여 결정됩니다.
러시아 연방 세금 코드 25장의 목적을 위해 보고(세금) 기간 동안 발생한 생산 및 판매 비용은 다음과 같이 나뉩니다.
- 직접 비용
- 에 간접비.
직접 비용에는 다음이 포함될 수 있습니다.
– 재료비 Art 1 단락 1 및 4에 따라 결정됩니다. 러시아 연방 세법 254;
- 상품 생산, 작업 수행, 서비스 제공에 관련된 직원의 보수 비용 및 단일 금액 사회 세금필수 비용 연금 보험, 보험 자금 조달을 목표로하고 인건비 금액에 발생하는 노동 연금의 일부를 지원합니다.
-상품, 작업, 서비스 생산에 사용되는 고정 자산에 대한 감가 상각액.
간접 비용에는 Art에 따라 결정된 영업 외 비용을 제외한 다른 모든 비용이 포함됩니다. 보고 (세금) 기간 동안 납세자가 수행 한 러시아 연방 세법 265.
납세자가 독립적으로 결정 회계정책과세 목적상 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공)과 관련된 직접 비용 목록.
1.2.2. 중재 법원의 접근일부 중재 재판소에 따르면 간접 비용에는 다른 비용이 포함됩니다. 동시에보고 (세금) 기간에 수행되는 생산 및 판매에 대한 간접 비용은 세금 코드의 요구 사항을 고려하여 현재보고 (세금) 기간의 비용과 완전히 관련됩니다. 러시아 연방. 이 관점은 사건 번호 A66-13850/2005에서 2007년 2월 12일 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service 결정에 명시되어 있습니다.
2006년 1월 19일 No. Ф09-6174/05-С7일자 Urals District의 Federal Antimonopoly Service 결정에서도 유사한 결론이 내려졌습니다. 따라서 법원은 제품 및 서비스 인증 비용이 조직의 기타 비용으로 인식되고 발생한보고 기간에 회계 처리되는 간접 비용에 포함된다는 것을 인식했습니다. 기타 비용에는 컨설팅 및 기타 유사한 서비스 비용이 포함됩니다.
North-Western District의 Federal Antimonopoly Service는 사건 번호 A66-4603 / 2006의 2007년 6월 6일자 결정에서 에너지 감사 및 에너지 여권 작성 비용이 그 유효성과 관련이 없음을 나타냅니다. 기간. 위의 비용은 예술 조항에 따라 납세자의 기타 비용과 관련됩니다. 러시아 연방 세금 코드 264. Art의 단락 1에 따르면. 272 및 Art의 단락 1. 러시아 연방 세법 318, 기타 비용은 간접 비용에 포함됩니다. 동시에보고 (세금) 기간에 수행되는 생산 및 판매에 대한 간접 비용은 세금에서 제공하는 요구 사항을 고려하여 현재보고 (세금) 기간의 비용과 완전히 관련됩니다. 러시아 연방 코드.
또 다른 경우, 사건 번호 A56-22982/2006에서 2007년 7월 9일자 North-Western District의 Federal Antimonopoly Service의 결정은 상표 사용권에 대한 지불이 생산 및 판매하고 현재 보고(세금) 기간의 비용에 간접 비용으로 완전히 포함됩니다.
1.2.3. 러시아 재무부의 입장2005 년 10 월 21 일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-02 / 117에 따라 조직은 직간접 비용 목록을 독립적으로 결정할 권리가 있으며이를 회계 정책에 수정합니다. 세금 목적.
2006년 3월 2일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-04 / 1/176에 따르면 납세자는 생산과 관련된 직접 비용의 구성을 결정할 권리가 있습니다. 재무 부서 직원에 따르면 Art의 조항. 러시아 연방 세법 318은 세무 회계를 회계에 더 가깝게 만드는 것을 목표로 하며, 보고(세금) 기간 동안 발생한 생산 및 판매 비용을 비용에 귀속시키는 절차를 유추하여 세금 목적으로 설정해야 합니다. 회계 조직에서 사용하는 절차.
동시에 비용 목록을 독립적으로 결정할 수 있는 조직의 권리는 동시에 다음을 정당화해야 한다는 점에 유의해야 합니다. 결정조직이 채광, 가공 등 다양한 산업의 특징을 고려할 수 있도록
동시에 러시아 연방 세법에서 모든 비용을 간접 비용으로 인식하지 않고 세금 목적으로 회계 정책에 직접 비용을 제공할 직접적인 의무는 없습니다. 동시에 Art의 단락 1에서. 러시아 연방 세법 319에 따르면 납세자는 이번 달에 제조된 진행 중인 작업 및 제품(수행된 작업, 렌더링된 서비스)에 대한 직접 비용을 분배하는 절차를 독립적으로 결정합니다. 이 조항은 직접 비용이 여전히 발생해야 하며 제조된 제품과 일치해야 한다는 가정으로 해석될 수 있습니다.
러시아 재무부 직원은 세금 목적으로 생산 및 판매 비용을 비용에 귀속시키는 절차가 조직에서 회계 목적으로 사용하는 절차와 유사하게 설정되어야 한다고 생각합니다. 이 관점은 재무 부서의 개인 의견이며 세법의 직접적인 요구 사항에 근거하지 않는다는 사실에도 불구하고 납세자는 이를 고려해야 합니다.
1.2.4. 회계 규칙회계 규칙을 체계적으로 해석하면 조직이 회계를 유지할 때 비용을 직접 비용과 간접 비용으로 나누어야 한다는 결론을 내릴 수 있습니다. 2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 적용 지침에는 다음 조항이 포함되어 있습니다.
계정 차변 20 "주요 생산"은 제품 출시, 작업 수행 및 서비스 제공과 직접 관련된 직접 비용, 보조 생산 비용, 주요 생산의 관리 및 유지 보수와 관련된 간접 비용을 반영합니다. 결혼으로 인한 손실. 직접 비용은 회계 계정의 대변에서 계정 20의 차변에 기록됩니다. 생산 재고, 임금 등에 대한 직원과의 합의; 보조 생산 비용 - 계정 23의 신용에서 " 보조 생산»; 간접 비용 - 계정 25 "일반 생산 비용" 및 26 "일반 비용"에서.
위 조항의 의미 내에서 직접 비용에는 재고 취득 비용과 인건비가 포함되어야 합니다. 동시에 이러한 유형의 비용은 세금 목적의 대략적인 직접 비용 목록에도 포함되어 있습니다 (러시아 연방 세금 코드 318 조). 간접 비용에는 생산 관리 및 유지와 관련된 비용이 포함되어야 합니다.
러시아 재무부는 이에 대해 비슷한 의견을 가지고 있습니다. 이 문제, 2005년 8월 11일자 No. 07-05-06 / 294의 서한에서 회계"조직의 비용" PBU 10/99, 1999년 6월 5일 No. 33n 일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 회계는 비용 항목별로 비용 회계를 구성하며 그 목록은 조직에서 독립적으로 설정합니다.
따라서 회계에서 "직접 비용" 개념의 내용은 러시아 연방 세법 25장에 포함된 "직접 비용" 개념과 유사합니다. 따라서 직간접 비용을 할당하는 절차는 주로 조직 활동의 특성에 따라 결정되어야 한다는 결론을 내릴 수 있습니다. 또한 비용 분류의 기준으로 직접 비용 목록으로 사용할 수 있으며 Art. 러시아 연방 세법 318 및 회계 비용 반영을 위해 제공된 목록.
1.3. 기본 지출 요건1.3.1. 일반 조항예술의 단락 1에서. 러시아 연방 세법 252는 이익을 과세할 때 고려되는 비용 구성에 발생한 비용을 포함하는 데 필요한 세 가지 조건을 설정합니다.
- 비용은 정당해야 합니다.
- 비용은 문서화해야 합니다.
- 소득 창출을 목적으로 하는 활동을 수행하는 데 비용이 발생해야 합니다.
1.3.2. 경제적으로 정당하다고 간주되는 비용실습에서 알 수 있듯이 세무 당국의 주장 중 하나는 납세자에 대한 비난입니다. 세무 감사, 조직 비용의 경제적 근거가 없습니다. 그러한 청구의 합법성을 확신하기 위해 납세자는 세법의 관점에서 어떤 비용이 합리적이라고 간주되는지에 대한 명확한 아이디어를 가지고 있어야 합니다.
비용의 경제적 정당화 개념. 세법은 조직의 비용이 합리적일 것을 요구합니다(러시아 연방 세법 252조 1항). 그렇지 않으면 이익에 세금을 부과할 때 고려할 수 없습니다(러시아 연방 세법 270조 49조).
동시에 정당한 비용은 경제적으로 정당한 비용으로 이해되며 그 평가는 다음과 같이 표현됩니다. 통화 형태. "비용의 경제적 타당성"이라는 개념은 현행법의 어떤 행위에도 주어지지 않는다는 점에 유의해야 합니다. 러시아 연방. 세금 및 수수료에 관한 법률에도 설명이 포함되어 있지 않습니다. 이 개념세금 목적으로.
따라서 "비용의 경제적 타당성"의 개념은 평가 범주이며, 발생한 비용의 정당성에 의심이 가는 경우 세무 당국이 이러한 상황을 입증해야 함을 의미합니다. 현재 이 용어에 대해 세 가지 가능한 해석이 있습니다. 중재 법원다음 기준에 따라:
- 소득 창출을 목표로 하는 활동과의 연결
– 생산 타당성
– 서비스에 대해 지불한 가격을 시장 수준으로 준수합니다.
대부분의 경우 중재 법원은 소득 창출에 드는 비용의 경제적 타당성을 이해합니다. 이것은 2004년 8월 2일 사건 번호 A56-1475 / 04의 경우 북서부 연방 반독점 서비스의 결정, 사건 번호 A19-의 경우 2004년 10월 6일 동 시베리아 지역의 FAS에 의해 확인됩니다. 2575 / 04-33-F02-4074 / 04-S1.
실제 소득 수령과 관련이없는 비용의 경제적 정당성. 우리는 납세자가 부담하는 비용의 경제적 타당성은 특정 소득의 실제 수령에 의해 결정되지 않는다는 점을 강조합니다. 세금 기간, 그러나 그러한 비용의 초점은 소득 창출에 있습니다.
고려중인 문제를 해결하기위한 유사한 접근 방식은 사건 번호 A06-5861 / 2006-13의 경우 2007 년 7 월 10 일자 Volga District의 Federal Antimonopoly Service의 결정과 Federal Antimonopoly Service의 결정에서 추적 할 수 있습니다. 사건 번호 A56-33381 / 2005의 경우 2006년 4월 10일 North-Western District의 Antimonopoly Service.
법원에 따르면 제품 판매와 관련된 추가 이익을 얻는 형태의 경제적 효과가 없다고 해서 발생한 비용이 경제적으로 정당화되지 않는다는 것을 증명하지는 않습니다(5월 17일자 볼가 지역 연방 반독점 서비스 법령, 2007 사건 번호 A12-12334 / 06).
특히 조직은 수익 증가로 이어지지 않았더라도 제품 판촉 및 판매와 관련된 계약에 따른 비용을 고려할 권리가 있습니다 (10 월 24 일 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안) , 2005 No. KA-A40/10143-05).
비용 회계. 비용의 경제적 타당성은 발생한 비용의 정량적 평가, 즉 발생한 비용의 양이 시장 가격의 관점에서 얼마나 합리적이고 필요한지를 결정하는 것을 특징으로 할 수 있습니다. 이로부터 특히 모스크바 지역의 FAS는 사건 번호 A72-6211 / 04-8 / 585에 대해 2005년 7월 6일자 결정을 진행합니다. 사법 관행에 따르면 비용이 정당하지 않은 것으로 인식하려면 유사한 상황에서 다른 사람의 비용과 관련하여 비용을 평가해야 합니다(2005년 7월 28일 모스크바 지역 연방 반독점 서비스 법령 No. KA-A40 / 6950-05).
예를 들어, 조직이 서비스 비용을 지불하기 위해 할당한 상당한 금액의 지출은 사람들 사이에서 의문을 제기할 수 있습니다. 세무 당국납세자가 발생한 비용의 경제적 정당성.
동시에 사법 관행경제적으로 매우 중요한 것으로 중재 법원에서 인정한 알려진 사례가 있습니다. 금액변호사 서비스 비용을 지불합니다. 따라서 사건 번호 А56-2639/2005에 대한 2005년 8월 30일자 결정에서 북서부 연방 반독점 서비스 법원은 조직이 세무 회계 비용으로 1,262,588 루블의 금액. 동시에 위의 비용은 조직 비용의 상당 부분을 차지했습니다. 총액경비.
비용의 합리성과 직원의 가용성. 종종 세무 당국은 일부 지식 영역에서 직원의 자격을 갖춘 전문가가 다른 회사의 서비스로 전환하는 조직에 주장합니다.
예를 들어, 법률 비용 지출의 경제적 타당성은 주로 조직에 자체 법률 고문이 있는지 여부에 달려 있습니다. 그래서 만약에 인력 배치조직은 법률 고문의 위치를 제공하고 그의 기능적 책임중재 법원에서 조직의 이익을 대변하는 것이 포함되면 세무 당국은 조직의 전임 법률 고문의 업무를 수행할 변호사를 유치하는 경제적 타당성에 의문을 제기할 수 있습니다.
그러나 조직에 전임 법률 고문이 있다는 사실이 다른 변호사를 포함할 수 없다는 의미는 아닙니다.
따라서 러시아 재무부는 2004 년 5 월 31 일자 No. 04-02-05 / 3/42 서한에서 직원 목록에 변호사 직책이 있으면 비용을 인식하는 문제를 지적했습니다. 소득세 목적을 위한 변호사 서비스는 각각에서 고려되어야 합니다. 특정 상황. 이 경우 납세자는 Art 5 단락의 조항을 고려해야합니다. 소득세 과세 기준에 비용을 다시 포함하는 것과 조직의 변호사에게 할당된 의무 범위, 수행된 작업량에 관한 러시아 연방 세법 252.
한편, 조직의 스태프 중에 변호사라는 직책이 있더라도 그 비용은 법률 서비스예를 들어 높은 수준의 전문화로 인해 외부 변호사가 수행하는 기능이 이 조직에서 변호사의 직위에 해당하는 의무를 복제하는 경우 과세 소득 감소로 인한 것일 수 있습니다. 이것은 사건 번호 KA-A40 / 6315-05에서 2005년 7월 14-18일자 모스크바 지방 FAS의 결정으로 확인할 수 있습니다.
2005년 4월 20일 No. KA-A40 / 2944-05일자 모스크바 지역 연방 반독점 서비스의 결의에서 다음과 계약에 따른 마케팅 조사 비용이 강조됩니다. 제3자납세자의 직원 중 관련 직원이 없는 경우뿐만 아니라 소득세 목적으로 고려될 수 있습니다.
동시에, 사건 번호 A55-16334 / 2006에서 2007년 7월 31일자 볼가 지구의 연방 반독점 서비스의 결의에 따라 조직의 마케팅 서비스가 수행하는 기능이 컨설팅 및 마케팅 서비스 제공 계약에 따른 공연자의 의무를 복제합니다.
러시아 연방 헌법 재판소의 입장. 2007년 4월 6일 No. 320-O-P 일자 러시아 연방 헌법 재판소의 판결에서 납세자의 비용은 경제적으로 정당화되어야 함을 강조합니다.
법원에 따르면 입법자는 내용과 형식의 다양성을 염두에 두고 과세표준을 계산할 때 고려할 수 있는 특정 납세자 비용의 폐쇄 목록을 정당하게 포기했습니다. 경제 활동상세하고 철저한 규제 통합을 고려할 때 납세자의 권리를 제한할 수 있는 가능한 비용의 유형.
따라서 납세자는 재무 및 경제 활동의 실제 상황과 특성에 따라 러시아 연방 세법 25장에 명시되지 않은 특정 비용이 세금 목적 여부.
동시에 세법은 경제적 타당성 개념을 사용하지 않고 재무 및 경제 활동을 수행하는 절차와 조건을 규정하지 않으므로 세금 목적으로받는 소득을 줄이는 비용의 유효성을 평가할 수 없습니다. 타당성, 합리성, 효율성 또는 얻은 결과.
경제 활동의 자유 원칙에 따라 납세자는 자신의 위험을 감수하고 독립적으로 이 활동을 수행하며 그 효과와 편의성을 독립적이고 단독으로 평가할 권리가 있습니다.
의무 세무사불합리한 비용을 증명하십시오. 납세자 비용의 부당함을 입증할 책임은 과세당국에 있다. 이것은 2007년 4월 6일 No. 320-O-P 일자 판결에서 러시아 연방 헌법 재판소에 의해 직접 지적되었습니다. 러시아 재무부는 이에 동의합니다(2007년 12월 12일자 편지 번호 03-03-06/1/851).
따라서 세무 당국이 조직 비용의 경제적 정당성에 의문이 있는 경우 조직 비용의 비합리성을 입증해야 하는 사람은 바로 그 사람입니다. 동시에 조직의 직원은 세금 분쟁에 적극적으로 참여하여 자신의 입장을 뒷받침하는 데 필요한 증거를 법원에 제시해야 합니다.
1.3.3. 비용을 문서화해야 함세법 조항. Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세법 252, 문서화된 비용은 다음 문서로 확인된 비용으로 이해됩니다.
– 러시아 연방 법률에 따라 작성된 문서
- 에 사용되는 비즈니스 관습에 따라 작성된 문서 외국누구의 영역에서 해당 비용이 발생했는가?
– 발생한 비용을 간접적으로 확인할 수 있는 문서(세관 신고서, 출장 명령서, 여행 서류, 계약에 따라 수행된 작업에 대한 보고서 포함).
회계법규. 조직의 모든 비즈니스 거래는 Art의 요구 사항을 준수해야 합니다. 9 연방법 1996년 11월 21일자 No. 129-FZ "회계에 관한"(이하 회계법이라고 함), 2005년 5월 9일자 러시아 연방 세금 서비스 서신에서 조직의 관심을 끌었습니다. No. 02- 1-07 / 81 "기본 회계 문서에 의한 비즈니스 거래 확인시."
예술에 따르면. 회계법 9조에 따라 조직에서 수행하는 모든 비즈니스 거래는 회계의 기본 회계 문서인 지원 문서로 작성되어야 합니다.
기본 회계 문서는 앨범에 포함된 형식으로 작성된 경우 회계에 허용됩니다. 통일된 형태주요한 회계 문서, 및 이러한 앨범에서 형식이 제공되지 않는 문서에는 다음과 같은 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다.
- 문서 제목
- 문서의 날짜
- 문서가 작성되는 조직의 이름
– 미터 비즈니스 거래현물 및 금전적 조건;
- 비즈니스 거래를 담당하는 사람의 직위 이름 및 실행의 정확성
- 표시된 사람의 개인 서명.
중재 재판소의 입장. 그들의 결정에서 중재 법원은 문서화된 비용이 러시아 연방 법률(사건 번호 A55-17126의 경우 2007년 6월 7일자 볼가 지역 연방 반독점 서비스 법령)에 따라 작성된 문서로 확인된 비용으로 이해됨을 나타냅니다. / 06).
동시에 비용은 러시아 연방 법률에 따라 작성된 문서뿐만 아니라 다른 대체 방법으로도 확인할 수 있습니다. 이에 따라 West Siberian District의 Federal Antimonopoly Service는 2007 년 12 월 11 일 No. F04-8408 / 2007 (40770-A81-41)의 결정에서 No. A81-2115 / 2007의 비용을 인식했습니다. 에 기초하여 문서화된 조직 사전 보고그리고 송장. 이 문서에서 호텔 숙박 비용은 독일에서 이루어졌으며 비자 수수료는이 주 대사관 영토에서 지불되었습니다.
1.3.4. 소득 창출 활동과 비용의 관계세금 및 수수료에 관한 법률 규범. Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세법 252조에 따라 모든 비용은 소득 창출을 목표로 하는 활동을 수행하기 위해 만들어진 경우 비용으로 인식됩니다. 예술에 따라. 러시아 연방 세금 코드 41, 소득은 금전적 또는 경제적 이익으로 간주됩니다. 자연스러운 형태, 이를 평가할 수 있는지 여부와 그러한 혜택을 평가할 수 있는 범위까지 고려하고 러시아 연방 세법 23, 25장에 따라 결정합니다.
Art 1 항에 근거한 2007 년 7 월 11 일자 No. 20-12 / 067498 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스 서신에 따르면. 러시아 연방 세법 252조에 따르면, 받은 대출 또는 차입금에 대한 이자 형태의 비용은 다음 조건에서만 과세 이익을 계산할 때 고려할 수 있습니다. 빌린 자금소득 창출을 목적으로 하는 활동에 사용하기 위한 것입니다.
사법 관행 분석. 사건 번호 A46-9795 / 2006의 F04-8399 / 2007 (40777-A46-37) 일자 2007 년 12 월 12 일자 서부 시베리아 지역의 FAS 결의안에서 09.07. 2007, 08.31.2007 No. F03-A59 / 07 -2 / 3303 (No. A59-6100 / 2005-C24의 경우) 이익.
2005년 11월 23일자 А06-3590У-4 / 04НР의 결정에서 표현된 볼가 지구의 연방 반독점 서비스의 의견에 따르면 입법자는 납세자가 실제로 활동의 최종 결과가 수익성이 없을 수 있기 때문에 이익(수입)을 받습니다. 특정 비용을 채택하는 데 없어서는 안될 조건은 소득 창출에 초점을 맞추는 것입니다.
사건 번호 A05-4024/2007의 2007년 11월 8일자 북서부 지역 연방 반독점 서비스의 결의에 따라 세금 기준을 계산할 때 고려되는 비용의 합리성은 상황을 고려하여 평가되어야 합니다. 실제 기업가 또는 기타 경제 활동의 결과로 경제적 이익을 얻으려는 납세자의 의도를 나타냅니다. 동시에 우리는 그 결과가 아니라 이 활동의 의도와 목표(방향)에 대해 이야기하고 있습니다.
2006년 12월 10일 No. 53 "납세자가 세금 혜택 수령의 유효성에 대한 중재 법원의 평가"에 관한 결의안의 단락 9에서 러시아 연방 대법원 총회는 다음을 나타냅니다. 납세자의 행동에 합리적인 경제적 또는 기타 이유 (사업 목적)가 있음을 법원이 설정하는 것은 실제 기업가 또는 다른 경제 활동.
따라서 2007년 10월 9일자 F03-A04 / 07-2 / 3828호 극동 지역 연방 반독점 서비스의 결정에 따라 사건 번호 A04-8150 / 2006-9 / 778, 25장 러시아 연방 세법은 조직의 이익에 대한 과세를 규제하고 이를 위해 소득과 비용의 특정 상관 관계 및 후자와 이익을 위한 조직 활동의 연결을 설정합니다.
잘못된 비용 회계. 조직의 비용이 관련되지 않은 경우 기업 활동, 그들은 세무 회계에 반영되지 않습니다.
따라서 분쟁 중 하나에서 법원은 공공 협회에서 지불 한 지불을 발견했습니다. 개인납세자가 개최한 카렐리야 공화국의 환경 비정부 기구 실무 회의의 일환으로 수행된 민법 계약에 따라(실무 회의를 조직하고 신문 편집 비용을 지불하는 서비스에 대해) 무료로 배포되었으며 Karelian 환경 신문인 Zeleny List가 무료로 배포되었습니다. 이러한 지불은 "사회와 자연의 조화 달성, 자연 및 문화 환경, 인간의 영적 세계 보존 및 복원을 목표로하는"협회의 비 기업가 적 법정 활동, 즉 수입 창출을 목적으로하지 않는 활동과 관련이 있습니다.
결과적으로 법원은 협회가 지불한 금액이 소득세 계산 및 지불 목적으로 고려된 비용에 기인할 수 없다고 인정했습니다(2004년 12월 20일자 노스웨스턴 지구 연방 반독점 서비스 결의안 No. A26-4048 / 04-210).
러시아 재무부의 2007년 5월 23일자 편지 번호 03-03-06/4/68은 다음과 같은 상황을 분석했습니다. 비영리단체(자선 재단)은 법정 활동을 수행하기 위해 2003년에 자동차를 구입했습니다. 2006년에 조직은 이 차를 구매 가격보다 낮은 가격에 판매했습니다. 자동차 판매 수익금 현금조직의 법적 활동을 수행하는 것을 목표로했습니다. 이와 관련하여 질문이 생겼습니다. 소득세를 계산할 때이 자동차 판매로 인한 손실이 고려됩니까?
재정 부서에 따르면 수입 창출을 목적으로하지 않는 비영리 자선 재단의 법정 활동 과정에서 자동차를 운영했기 때문에이 자동차 판매로 인한 손실은 1 항의 기준을 충족하지 못했습니다. 미술. 러시아 연방 세법 252에 따라 이익세 목적으로 고려되지 않았습니다.
러시아 재무부는 소득세 목적으로 비용을 수용하는 주요 기준 중 하나가 소득 창출에 중점을 둔다는 점을 강조합니다.
위와 관련하여 러시아 재무부의 의견에 따르면 2007년 5월 25일자 No. 03-03-06 / 1/311의 서신에 실내 식물용 스탠드 및 화분 구입을 목표로 한 비용, 사무실 인테리어 장식을 위한 비용은 조직의 활동과 관련된 비용이 아닙니다. 따라서 이러한 비용은 Art 1 단락에서 정한 기본 기준을 충족하지 않기 때문에 소득세 목적으로 고려할 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 252.