การบัญชีการค้ำประกันของธนาคาร วิธีการกำหนดค่าธรรมเนียมในการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร

รับประกันธนาคาร- เป็นข้อผูกพันอย่างเป็นทางการที่ได้รับการยืนยันจากธนาคาร เครดิต หรืออื่นๆ สถาบันการเงินซึ่งเป็นการประกันของลูกค้าต่อการไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาโดยผู้รับเหมา

สามารถจัดเตรียมเอกสารให้กับลูกค้าทางอิเล็กทรอนิกส์หรือทางอิเล็กทรอนิกส์ บนกระดาษ. การรับประกันจะต้องเพิกถอนไม่ได้และมีรายละเอียดที่จำเป็น:

• ขนาด การรักษาความปลอดภัยเงินสดซึ่งอาจโอนไปให้ลูกค้าได้ในกรณีที่ระบุไว้ในสัญญา
• ภาระผูกพันของนักแสดงซึ่งได้รับการยืนยันอย่างเป็นทางการ (รับประกัน) จากธนาคาร
• ภาระผูกพัน องค์กรสินเชื่อธนาคารจะต้องชำระค่าปรับตามจำนวนที่กำหนดไว้สำหรับความล่าช้าในแต่ละวัน
• ระยะเวลาที่กำหนดของ BG อย่างเป็นทางการ
• รายการเอกสารที่ลูกค้านำเสนออย่างละเอียดถี่ถ้วนเพื่อรับ BG ไปยังบัญชีกระแสรายวันของเขา

จากมุมมอง การบัญชีนี้ เป็นกรณีพิเศษดังนั้น การเข้าใจความแตกต่างจึงเป็นสิ่งสำคัญ

หนังสือค้ำประกันของธนาคารจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในวันที่ได้รับ องค์กรที่ได้รับทุนจากรัฐหรือในวันที่ลงนามในสัญญาของรัฐหรือเทศบาล

การบัญชีในองค์กรงบประมาณ

สิ่งแรกที่คุณควรทำความเข้าใจคือมีการลงทะเบียนหนังสือค้ำประกันของธนาคารหรือไม่? ต่างจากการแนะนำตัว หลักประกันไม่ได้ไปที่บัญชีกระแสรายวันของลูกค้า แต่ฝากไว้กับสถาบันสินเชื่อในช่วงระยะเวลาที่ดำเนินการตามสัญญาของรัฐบาล นั่นคือเมื่อได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคารอย่างเป็นทางการ จะไม่มีรายการบัญชีในบัญชีงบดุล คำชี้แจงดังกล่าวได้รับจากเจ้าหน้าที่ในหนังสืออย่างเป็นทางการของกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2557 ฉบับที่ 02-07-07/31342

ธุรกรรมดังกล่าวสะท้อนให้เห็นในงบดุลดังที่แสดงในตาราง

เหตุในการตัดจำหน่าย: ผู้รับจ้างปฏิบัติตามเงื่อนไขในสัญญาหรือฝ่าฝืนหรือสัญญาเลิกจ้างใน ในลักษณะที่กำหนด.

ในกรณีของรูปแบบหลักประกันที่ดำเนินการบนพื้นฐานของศิลปะ มาตรา 96 ของกฎหมายหมายเลข 44-FZ การสะท้อนกลับ บิลเงินสดในบัญชีที่ไม่สมดุล 10 เป็นที่ยอมรับไม่ได้!

ผู้รับเหมาฝ่าฝืนเงื่อนไขของสัญญาธนาคารโอนเงินให้กับองค์กรงบประมาณ (อิสระ) ซึ่งบันทึกการค้ำประกันของธนาคารที่ได้รับในกรณีนี้:

Dt 2.201.11.510 Kt 2.205.41.660 - สะท้อนถึงการรับเงินจากธนาคารตามงบการเงินอย่างเป็นทางการไปยังบัญชีกระแสรายวัน เพิ่มขึ้นพร้อมกันในงบนอกงบดุล 17 KOSGU 140

Dt 2.205.41.560 Kt 2.401.10.140 - รายได้ค้างรับเมื่อได้รับ เงินสดตามบีจี.

การบัญชีในสถาบันของรัฐ

การค้ำประกันของธนาคารจะทำแตกต่างออกไป เมื่อได้รับเงินเข้าบัญชีกระแสรายวัน เงินเหล่านั้นจะถูกบันทึกตาม KFO 3 เนื่องจากได้รับจากการขายชั่วคราวและจำเป็นต้องโอนไปยังรายได้งบประมาณ รายการทางบัญชีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้ขึ้นอยู่กับอำนาจที่มอบหมายให้กับสถาบันรัฐบาลแห่งใดแห่งหนึ่งในการบริหารกองทุนงบประมาณ

การผ่านรายการบัญชีในสถาบันของรัฐจะแสดงอยู่ในตาราง

การดำเนินการ			หมายเหตุ
ได้รับเงินทุนสำหรับ BG ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้	กีฟ 3,201 11,510	GKBK 3 304 01 730	สำหรับ PBS, RBS, GRBS และผู้ดูแลรายได้ตามงบประมาณ
เงิน BG โอนเข้างบประมาณ	GKBK 3 304 01 830	กีฟ 3,201 11,610
กำไรค้างรับจากการรับเงินเข้างบประมาณ	เคดีบี 1 209 40 560	เคดีบี 1 401 10 140	สำหรับผู้บริหารงบประมาณ
การคำนวณโดยผู้ดูแลระบบรายได้งบประมาณจะสะท้อนให้เห็น	เคดีบี 1 304 04 140	เคดีบี 1 209 40 660	สำหรับผู้ดูแลระบบที่มีข้อจำกัดเท่านั้น
จำนวนงบประมาณจะเข้าบัญชีงบประมาณ	เคดีบี 1 210 02 140	เคดีบี 1 209 40 660	สำหรับผู้ดูแลระบบที่มีสิทธิ์เต็มเท่านั้น

การรับประกันของธนาคาร: การบัญชีภาษี

ภาษีเงินได้

การค้ำประกันของธนาคารจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นฐานในการคำนวณภาษีเงินได้จนกว่าจะได้รับ เป็นเงินสดและรายได้คงค้าง คำแนะนำดังกล่าวมีอยู่ในอนุวรรค 2 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

จำนวนเงินค้ำประกันของธนาคารจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ทำไม เงินสดที่ได้รับภายใต้ BG ไม่ใช่รายได้จากการขายสินค้าหรือการให้บริการดังนั้นจึงไม่ควรนำมาพิจารณาในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

STS (สำหรับสถาบันปกครองตนเอง)

กองทุน BG ที่คิดเป็นบัญชีนอกงบดุล 10 ควรรวมอยู่ในการคำนวณ ฐานภาษีไม่ควร (มาตรา 251, 346.15 NKRF) เนื่องจากนี่เป็นความรับผิดชอบ ไม่ใช่รายได้ เมื่อโอนเงินเข้าบัญชีปัจจุบันภายใต้การค้ำประกันของธนาคาร จำนวนเงินควรสะท้อนให้เห็นในการคำนวณ รายได้ของระบบภาษีแบบง่าย. ใบเสร็จรับเงินจะรวมอยู่ใน รายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานเมื่อคำนวณภาษีเดี่ยว

ในบริบทของการพัฒนาธุรกิจด้านต่างๆอย่างแข็งขันและในช่วงเวลาดังกล่าว วิกฤตเศรษฐกิจหลายองค์กรต้องการผู้ค้ำประกันเพื่อยืนยันความสามารถในการละลาย ข้อตกลงอย่างเป็นทางการซึ่งหากบริษัทไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายเงินให้ผู้ขาย ผู้ค้ำประกันจะรับภาระในการชำระหนี้ เรียกว่าการค้ำประกันโดยธนาคาร

คำแนะนำ! ผู้ค้ำประกันสำหรับธุรกรรมที่มีการค้ำประกันของธนาคารที่ออกอาจเป็นธนาคารหรือก็ได้ บริษัท ประกันภัยโดยมีใบอนุญาตที่เหมาะสม

สถาบันสินเชื่อผู้ออกหลักประกัน-ผู้ค้ำประกัน

ลูกค้าธนาคารสรุป. ข้อตกลงนี้- อาจารย์ใหญ่.

ผู้รับเงินในกรณีที่ผู้ซื้อไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขการทำธุรกรรมคือผู้รับผลประโยชน์

เงินต้นทำข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรกับธนาคาร โดยผู้ค้ำประกันจะชำระเงินตามจำนวนที่ตกลงกันภายใต้การทำธุรกรรมให้กับผู้รับผลประโยชน์เมื่อมีการแสดงความต้องการในการชำระเงิน เมื่อสรุปข้อตกลง เงินต้นจะจ่ายค่าคอมมิชชั่นให้กับธนาคาร ขึ้นอยู่กับจำนวนเงินค้ำประกันและระยะเวลาที่ออก

ประเภทของการค้ำประกันของธนาคาร

1. เมื่อสรุปสัญญาเพื่อปฏิบัติตามคำสั่งของรัฐ (ร่างข้อบังคับ)
2. เมื่อเข้าร่วมการประมูล (เตรียมการบังคับ)
3. เมื่อชำระค่าทรัพย์สินที่ซื้อ
4. เป็นหลักประกันการชำระหนี้เงินกู้ยืมและการกู้ยืม
5. เพื่อเป็นประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันอื่น ๆ

ภาพสะท้อนของธุรกรรมในการบัญชี

ในการบัญชีของเงินต้น ผลสะท้อนของการค้ำประกันของธนาคารจะขึ้นอยู่กับประเภทของการรับประกันและขึ้นอยู่กับผู้ค้ำประกัน

ความสนใจ! ตามมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บริการออกหนังสือค้ำประกันที่ออกโดยธนาคารจะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม หากหนังสือค้ำประกันของธนาคารออกโดยองค์กรที่ได้รับอนุญาตอื่น ๆ กิจกรรมของพวกเขาจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งในทางกลับกันสามารถนำมาพิจารณาในการหักเงินเมื่อจัดเตรียมทั้งหมด เอกสารที่จำเป็น.

การบัญชีหลัก

ค้ำประกันเมื่อซื้อทรัพย์สิน

การบัญชีธุรกรรมขึ้นอยู่กับระยะเวลาที่ได้รับความยินยอมจากธนาคารในการชำระเงิน

เมื่อสรุปข้อตกลงค้ำประกันก่อนซื้อทรัพย์สิน ค่าคอมมิชชั่นที่จ่ายให้กับธนาคารหรือบริษัทประกันภัยในการรับประกันจะรวมอยู่ในต้นทุนทรัพย์สินที่ซื้อ

ในกรณีนี้ค่าตอบแทนของผู้ค้ำประกันจะถูกนำมาพิจารณาตามรายการต่อไปนี้:

• รวมในราคาต้นทุน: เดบิตของบัญชีการบัญชีทรัพย์สิน (สินทรัพย์ถาวร 01, 08 วัสดุ 10, สินค้า 41) เครดิต 76 (บัญชีสำหรับสะท้อนการชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้);
• การชำระค่าคอมมิชชั่นให้กับผู้ค้ำประกัน: เดบิต 76 เครดิต 51

ในการซื้อรถยนต์มูลค่า 6,000,000 รูเบิล องค์กรได้ให้ความยินยอมจากธนาคารอย่างเป็นทางการในการรักษาภาระผูกพัน

ตามข้อตกลงค่าคอมมิชชันของธนาคารจะจ่ายเป็นจำนวน 1.5% ของราคารถยนต์และในกรณีนี้มีจำนวน 90,000 รูเบิล (6 ล้าน * 1.5%) ระยะเวลาการรับประกันที่ถูกต้องคือหนึ่งเดือนปฏิทิน

บริษัทใหญ่ไม่ชำระเงิน กำหนดเวลา. และธนาคารได้ชำระภาระผูกพันแล้วจึงเรียกร้องให้ชดใช้ค่าใช้จ่ายที่ชำระไป

ในสถานการณ์เช่นนี้ ธุรกรรมทั้งหมดสำหรับองค์กรจะต้องสะท้อนให้เห็น แบบฟอร์มต่อไปนี้:

90,000 ถู - โอนค่าคอมมิชชั่นไปที่ธนาคารเพื่อสรุปข้อตกลง

90,000 ถู - ค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในราคารถที่ซื้อแล้ว

6,000,000 ถู — รถที่ซื้อได้รับการยอมรับตามใบรับรองการยอมรับ

6090000 ถู - สินทรัพย์ถาวรถูกนำไปใช้งาน

6000000 ถู - คำนึงถึงข้อกำหนดของธนาคาร

6,000,000 ถู - การปฏิบัติตามภาระผูกพันต่อผู้ค้ำประกัน

หากข้อตกลงถูกร่างขึ้นหลังจากที่ทรัพย์สินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีหรือธุรกรรมการขายไม่เสร็จสิ้น ค่าคอมมิชชันที่จ่ายให้กับธนาคารที่ออกการค้ำประกันควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ: เดบิต 91.02 เครดิต 76

การค้ำประกันภาระผูกพันระยะยาว

ตามมาตรา 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย การจ่ายค่าตอบแทนให้กับผู้ค้ำประกันจะต้องเกี่ยวข้องกับระยะเวลาที่ออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร อย่างไรก็ตาม ระยะเวลานี้อาจยาวนานและครอบคลุมมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในกรณีที่มีการสรุปสัญญาระยะยาว (ตัวอย่างเช่น สำหรับงานก่อสร้างและติดตั้ง) ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดในการชำระค่าธรรมเนียมของธนาคารในการออกหลักประกันจะถูกกระจายไปตลอดระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้

ภาษีเงินได้

ตามกฎหมายแล้ว การค้ำประกันโดยธนาคารหมายถึงการดำเนินการของธนาคาร ในทางกลับกัน สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย และเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ตามศิลปะ 252 รหัสภาษีบริษัท ตัดสินใจอย่างอิสระว่ากลุ่มใดที่จะรวมค่าใช้จ่ายในการค้ำประกันโดยธนาคารในการบัญชี

ความสนใจ! ตามกฎหมายปัจจุบัน ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในจำนวน ระยะเวลาการรายงานเมื่อต้นทุนเหล่านี้เกิดขึ้น

การค้ำประกันของธนาคารแบ่งออกเป็นสองช่วง: ก่อนและหลังธนาคารชำระหนี้ทั้งหมดให้กับผู้รับผลประโยชน์ภายใต้ข้อตกลง ค่าตอบแทนจนกว่าจะมีการชำระคืนในสัญญาในจำนวนเฉพาะในช่วงที่สอง - ในรูปแบบของดอกเบี้ยสำหรับระยะเวลาการใช้เงินของผู้ค้ำประกัน ดังนั้นในการบัญชีภาษีจึงแยกและพิจารณาค่าใช้จ่ายสองประเภท

ในการรับค่าใช้จ่ายสำหรับการทำธุรกรรมที่มีหลักประกันการชำระเงินเพื่อลดฐานภาษีเงินได้ที่ต้องเสียภาษี ควรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมดจะต้องมีการจัดทำเป็นเอกสารและมีเหตุผลในการใช้งาน นั่นคือ สำหรับกิจกรรมของบริษัทที่เกี่ยวข้องกับการสร้างรายได้เพิ่มเติม

การบัญชีผู้รับผลประโยชน์

สำหรับผู้รับผลประโยชน์ ผู้ที่ชำระเงินตามภาระผูกพันไม่สำคัญเป็นพิเศษ

เงื่อนไขการทำธุรกรรมคล้ายกับตัวอย่างที่ 1 แต่ในกรณีนี้ธุรกรรมจะพิจารณาจากมุมมองของผู้ขาย ตัวอย่างเช่น รถคันนี้ถูกระบุว่าเป็นสินค้าโดยผู้ขาย นักบัญชีบันทึกธุรกรรมทั้งหมดในองค์กรด้วยรายการต่อไปนี้:

6,000,000 ถู - ได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคารเป็นผู้ค้ำประกันแล้ว

6,000,000 ถู - สะท้อนถึงหนี้ของผู้ซื้อ

4,000,000 ถู - รถถูกตัดจำหน่ายตามราคาทุน

6,000,000 ถู - มีการออกความต้องการให้กับผู้ค้ำประกันเพื่อชำระเงินจำนวนธุรกรรมอันเป็นผลมาจากการที่ผู้ซื้อไม่ชำระเงินค่ารถยนต์

Dt 51 เครดิต 76

6,000,000 ถู - การรับเงินตามสัญญาจากผู้ค้ำประกัน

6,000,000 ถู - การตัดจำหน่ายหนังสือค้ำประกันของธนาคาร (ข้อ 1 ของมาตรา 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อดีของการจัดทำข้อตกลงค้ำประกันของธนาคาร

ข้อดีที่สำคัญของการค้ำประกันโดยธนาคาร มีข้อดีหลักๆ ดังต่อไปนี้:

• ราคา: เทียบกับการรับ เงินทุนเพิ่มเติมในรูปแบบของสินเชื่อและสินเชื่อองค์กรจะสรุปข้อตกลงการรับประกันด้วยต้นทุนที่ค่อนข้างต่ำ
• การรับการชำระเงินจากผู้ค้ำประกันจะทำให้คุณไม่ปล่อยเงินจากธุรกิจหรือค้นหา ณ เวลาใดเวลาหนึ่ง เงินทุนเพิ่มเติมวี สถาบันสินเชื่อ;
• การมีความปลอดภัยในการชำระเงินเป็นการรับประกันเพิ่มเติมแก่ผู้ขายซึ่งเป็นลักษณะเฉพาะของผู้ซื้อ

การลดความเสี่ยงของการไม่ได้รับการชำระเงินเป็นแรงจูงใจในการปฏิบัติตามภาระผูกพันทั้งหมดตรงเวลาและมีคุณภาพที่เหมาะสม

การบัญชีสำหรับการค้ำประกันของธนาคารในการบัญชีนั้นแตกต่างกันไปในแต่ละฝ่ายในการค้ำประกันตลอดจนภาระผูกพันค้ำประกันโดยการค้ำประกัน รายการที่ไม่ถูกต้องทำให้การรายงานไม่น่าเชื่อถือ โปรดตรวจสอบด้วยตัวเอง!

อ่านในบทความ:

การบัญชีสำหรับการค้ำประกันธนาคารจากเงินต้น: การผ่านรายการ

ภายใต้ธุรกรรมการชำระเงินกับธนาคาร เงินต้นจะสะท้อนถึงธุรกรรมต่อไปนี้:

1. เมื่อได้รับการค้ำประกันและโอนค่าตอบแทนเข้าธนาคารแล้ว
2. เพื่อชดใช้ค่าใช้จ่ายของธนาคาร เว้นแต่เอกสารจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

ตารางที่ 1. การรับประกันของธนาคาร: รายการบัญชีเมื่อได้รับ

ตัวอย่างที่ 1

ภาพสะท้อนของการค้ำประกันของธนาคารในการบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

LLC "Symbol" ได้ออกหลักประกันสำหรับธนาคารเพื่อเข้าร่วมในการจัดซื้อจัดจ้างของรัฐบาล ค่าตอบแทนธนาคารคือ 10,000 รูเบิล นักบัญชีสัญลักษณ์สะท้อนให้เห็นในการบัญชี:

เดบิต 76 เครดิต 51

10,000 ถู – จ่ายค่าตอบแทนให้กับธนาคารแล้ว

เดบิต 91-2 เครดิต 76

10,000 ถู – ค่าตอบแทนธนาคารแสดงเป็นค่าใช้จ่าย

การจ่ายเงินให้กับธนาคารยังสามารถสร้างต้นทุนของสินทรัพย์ - ไม่หมุนเวียนหรือสินค้าคงคลัง รวมถึงวัตถุดิบ สินค้า ผลิตภัณฑ์ ฯลฯ

ตัวอย่างที่ 2

ภาพสะท้อนของการค้ำประกันของธนาคารในการบัญชีเป็นมูลค่าของสินทรัพย์

Symbol LLC ซื้อสินค้าจำนวนหนึ่งมูลค่า 295,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 45,000 รูเบิล) ตามเงื่อนไขการชำระเงินรอตัดบัญชีและได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคารเพื่อสนับสนุนซัพพลายเออร์เพื่อประกันภาระผูกพันในการชำระเงิน ค่าตอบแทนด้านความปลอดภัยของธนาคารอยู่ที่ 10,000 รูเบิล นักบัญชีของ Symbol บันทึกธุรกรรมต่อไปนี้:

เดบิต 76 เครดิต 51

10,000 ถู – ได้มีการจ่ายค่าตอบแทนให้กับธนาคารสำหรับการค้ำประกันแล้ว

เดบิต 41 เครดิต 76

10,000 ถู – ค่าตอบแทนธนาคารรวมอยู่ในราคาสินค้าแล้ว

เดบิต 41 เครดิต 60

250,000 ถู (295,000 รูเบิล – 45,000 รูเบิล) – สินค้าที่ได้รับ;

เดบิต 19 เครดิต 60

45,000 ถู – ยอมรับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19

45,000 ถู – การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตารางที่ 2. การรับประกันของธนาคาร: รายการบัญชีเพื่อชดเชยให้กับผู้ค้ำประกัน

เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสาร หลังจากตรงตามเงื่อนไขในการจ่ายเงินให้กับผู้รับผลประโยชน์และธนาคารชำระเงินแล้ว เงินต้นจะต้องชดเชยจำนวนเงินที่ชำระให้กับธนาคาร เงื่อนไขสำหรับ ชำระเงินผ่านธนาคารเช่น หัวหน้าอาจละเลยไม่ปฏิบัติหน้าที่ รวมทั้งไม่จ่ายเงินค่าส่งสินค้าให้ผู้รับผลประโยชน์

ตัวอย่างที่ 3

ภาพสะท้อนของการค้ำประกันของธนาคารในการบัญชี

เดบิต 60 เครดิต 76

295,000 รูเบิล – สะท้อนถึงหนี้ของธนาคารที่ชำระให้ซัพพลายเออร์

เดบิต 76 เครดิต 51

295,000 รูเบิล – ค่าชดเชยจะถูกโอนเข้าธนาคาร

การรับประกันของธนาคาร: รายการทางบัญชีสำหรับผู้รับผลประโยชน์

ผู้รับผลประโยชน์จากการจัดหาสินค้ามักเป็นซัพพลายเออร์ ในกรณีที่ไม่ชำระเงิน ธนาคารจะจ่ายเงินให้เขาตามหลักประกันที่ออกให้กับผู้ซื้อ หลังจากนั้นเขาจะได้รับเงินคืนจากผู้ซื้อ อย่างไรก็ตาม การบัญชีของผู้รับผลประโยชน์ไม่ได้สะท้อนถึงค่าตอบแทน แต่จะพิจารณาเฉพาะการเกิดขึ้นของภาระผูกพันค้ำประกันโดยการค้ำประกันของธนาคาร และในกรณีที่ไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันนี้ การรับเงินจากธนาคาร

ตัวอย่างที่ 4

ภาพสะท้อนของการค้ำประกันของธนาคารในบันทึกทางบัญชีของผู้รับผลประโยชน์

ลองพิจารณาสถานการณ์จากตัวอย่างที่ 2 และ 3 จากมุมมองของซัพพลายเออร์ หาก Symbol ยังไม่ได้ชำระค่าสินค้า นักบัญชีของซัพพลายเออร์จะสะท้อนถึงธุรกรรมต่อไปนี้:

295,000 รูเบิล – ได้รับความปลอดภัยในการชำระเงินจาก Symbol แล้ว

เดบิต 62 เครดิต 90-1

295,000 รูเบิล – สินค้าถูกโอนไปยัง Symbol;

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”

45,000 ถู – ส่งภาษีมูลค่าเพิ่มไปที่ “สัญลักษณ์”;

เดบิต 51 เครดิต 76

295,000 รูเบิล – รับเงินจากธนาคารโดยมีหลักประกัน

เดบิต 76 เครดิต 62

295,000 รูเบิล – หนี้ของ Symbol ได้รับการชำระคืนแล้ว

เครดิต 008

295,000 รูเบิล - ความปลอดภัยในการชำระเงินถูกตัดออก

ไฟล์ที่แนบมา

• แบบฟอร์มค้ำประกันธนาคาร.doc

Bank Guarantee (BG) เป็นเครื่องมือในการสร้างความมั่นคง ความสัมพันธ์ตามสัญญา. นี่คือเงินประกันที่จะนำไปใช้เมื่อเกิดความเสี่ยง ความเสี่ยงคือการไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาโดยฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งกับความสัมพันธ์ บริษัท BG ถูกซื้อกิจการนั่นคือการซื้อนั้นเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่าย

ฐานบรรทัดฐาน

มีธนาคารค้ำประกันอยู่ ความรับผิดประกันภัยทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันการปฏิบัติตามข้อกำหนดในสัญญา สามารถเป็นแบบอิเล็กทรอนิกส์และเขียนได้ หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งฝ่าฝืนเงื่อนไข สถาบันการธนาคารจะโอนเงินค่าชดเชยให้กับฝ่ายที่สอง ผู้เข้าร่วมต่อไปนี้ปรากฏภายใน BG:

• รับประกัน.นี่คือสถาบันการธนาคารที่รับผิดชอบตามข้อผูกพันที่เกี่ยวข้อง ในขณะเดียวกัน ผู้เข้าร่วมคนอื่น ๆ ก็จ่ายเงินรางวัลให้เขา
• อาจารย์ใหญ่.นี่คือนักแสดงที่ซื้อการรับประกัน
• นี่คือลูกค้าที่ได้รับการคุ้มครองสิทธิ์โดยการค้ำประกันของธนาคาร

ความสัมพันธ์ระหว่างฝ่ายต่างๆ เหล่านี้อยู่ภายใต้กฎระเบียบทางแพ่งและการธนาคาร มาดูกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการค้ำประกันของธนาคารให้ละเอียดยิ่งขึ้น:

• บทที่ 23 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 168, 169, 374-379, มาตรา 429)
• ข้อ 8 ของส่วนที่ 1 ของข้อ 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 395-1 "เกี่ยวกับธนาคาร" ของวันที่ 2 ธันวาคม 1990

การสะท้อนการค้ำประกันของธนาคารในการบัญชีขึ้นอยู่กับภาระผูกพันเฉพาะที่ผู้ค้ำประกันมอบให้

ทำบัญชีกับอาจารย์ใหญ่

เงินต้นมีหน้าที่บันทึกค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องทั้งในด้านภาษีและการบัญชี

การบัญชี

ค่าใช้จ่ายในการค้ำประกันจะรวมถึงมูลค่าของสินทรัพย์ที่ค้ำประกันด้วย การโพสจะเป็นดังนี้:

• DT76 KT51.การโอนค่าตอบแทนไปยังผู้ค้ำประกัน
• DT08, 10, 20, 41 KT76.การได้รับหลักประกันการชำระเงินตามสัญญา

การบัญชีสอดคล้องกัน หลักการทั่วไปการก่อตัวของต้นทุนสินค้าและวัสดุ

ตัวอย่าง

บริษัท ทำข้อตกลงเพื่อซื้ออสังหาริมทรัพย์จำนวน 10,000,000 รูเบิล ตัดสินใจซื้อบีจี จำนวนรางวัลคือ 3% ของจำนวนธุรกรรม นั่นคือมันจะเป็น 300,000 รูเบิล BG จะมีอายุการใช้งานหนึ่งเดือน ในวันที่ชำระเงินตามที่กฎหมายกำหนด ผู้เข้าร่วมไม่ได้รับเงินใดๆ ธนาคารชำระเงินตามจำนวนที่ค้ำประกัน เงินต้นจำเป็นต้องชำระหนี้จำนวน 10,000,000 รูเบิล ในกรณีนี้จะมีการโพสต์เหล่านี้:

• DT76 KT51.โอนค่าตอบแทนไปที่ธนาคาร (300,000 รูเบิล)
• DT08 KT76.รวมจำนวนรางวัลไว้ในต้นทุนเดิมของไอเท็ม
• DT08 KT60.การยอมรับอสังหาริมทรัพย์ โฉนดการโอนในจำนวน 10,000,000 รูเบิล
• DT01 KT08.การยอมรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวรจำนวน 10,300,000 รูเบิล (จำนวนธุรกรรม + ค่าตอบแทนให้กับธนาคาร)
• DT60 KT76.การรับรู้ถึงข้อเรียกร้องแบบถดถอย สถาบันการธนาคารมูลค่า 10 ล้าน
• DT76 KT51.การชำระหนี้ให้กับสถาบันจำนวน 10 ล้าน

ความสนใจ! ธุรกรรมทั้งหมดจะต้องได้รับการยืนยัน เอกสารหลัก. นี่อาจเป็นข้อตกลงการทำธุรกรรม ข้อตกลงกับธนาคารในการซื้อการค้ำประกัน

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

การซื้อธนาคารค้ำประกันคือ การดำเนินงานของธนาคาร. ดังนั้นจึงไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 8 ของส่วนที่ 1 ของข้อ 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 395-1 ข้อ 3 ของข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ภาษีเงินได้

ค่าใช้จ่ายในการชำระผู้ค้ำประกันจะถูกนำมาพิจารณาในโครงสร้าง:

• ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อ 1 ของมาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงานที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตและการขาย (ข้อ 1 ของมาตรา 265 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การซื้อหนังสือค้ำประกันของธนาคารโดยเป็นส่วนหนึ่งของข้อตกลงการจัดหา

การยอมรับการลงทะเบียนผลิตภัณฑ์ที่มีไว้สำหรับการขายต่อจะดำเนินการตามมาตรา 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การซื้อผู้ค้ำประกันธนาคารเกี่ยวข้องกับการซื้อสินค้า ดังนั้นจึงสามารถรวมต้นทุนที่เกี่ยวข้องไว้ในราคาได้ ต้นทุนการได้มาจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายทางตรง เธอมีส่วนร่วมในการจัดตั้งฐานภาษีเงินได้ ต้องบันทึกวิธีการกำหนดราคาซื้อไว้ด้วย นโยบายการบัญชีบนพื้นฐานของมาตรา 320 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค้ำประกันหนี้ระยะยาว

ค่าตอบแทนสำหรับการทำธุรกรรมกับ BG เกี่ยวข้องกับเวลาที่ออกการค้ำประกัน ระยะเวลาอาจรวมถึงหลายช่วงเวลาหากมีการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับภาระผูกพันระยะยาว

หนังสือกระทรวงการคลังเลขที่ 03-03-06/1/4 ลงวันที่ 11 มกราคม พ.ศ. 2554 ระบุว่าแนะนำให้พิจารณาค่าใช้จ่ายในการค้ำประกันเท่าๆ กันตลอดระยะเวลาที่มีผลใช้บังคับ

การบัญชีกับผู้รับผลประโยชน์

เราขอเตือนคุณว่าผู้รับผลประโยชน์คือผู้ที่มีผลประโยชน์ค้ำประกันโดยการค้ำประกันของธนาคาร

การบัญชีสำหรับการค้ำประกันของธนาคาร

หลักเกณฑ์การบัญชีสำหรับงบการเงินได้รับไว้ในผังบัญชีที่กำหนดโดยคำสั่งกระทรวงการคลังฉบับที่ 94 วันที่ 31 ตุลาคม 2543 ในนั้น การกระทำเชิงบรรทัดฐานระบุว่าบัญชีเหล่านี้ใช้เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับงบการเงิน: 008 และ 009 ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการใช้บัญชีเหล่านี้:

• 008. การบันทึก BG ที่ได้รับและหลักประกันสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ออกให้กับบริษัทอื่น
• 009. ออกหนังสือค้ำประกัน

จำนวนเงินที่บันทึกไว้จะถูกตัดออกเมื่อมีการชำระหนี้แล้ว การบัญชีเชิงวิเคราะห์จะถูกเก็บรักษาไว้สำหรับแต่ละ BG ไม่ว่าจะออกหรือรับก็ตาม

ธนาคารเป็นผู้จัดหา BG ไม่ใช่เงินต้น ดังนั้นจึงต้องบันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุล 008 หากไม่ได้ระบุจำนวน BG ไว้ในผู้ค้ำประกัน จะปรากฏในบัญชีตามข้อมูลที่มีอยู่ในข้อตกลง

ข้อบังคับการบัญชี "รายได้ของบริษัท" PBU 9/99 ซึ่งกำหนดโดยคำสั่งกระทรวงการคลังหมายเลข 32n ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ระบุว่าช่วงเวลาของการโอนสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์คือการรับรายได้ มันถูกบันทึกที่ CT นับ 90

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

การขายผลิตภัณฑ์ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 1 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ช่วงเวลาที่กำหนดฐานภาษีคือวันที่จัดส่งผลิตภัณฑ์ บทบัญญัติที่เกี่ยวข้องมีระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ฐานภาษีคือต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่กำหนดตามราคา ส่วนหลังคำนวณตามมาตรา 105.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากสินค้าสามารถหักภาษีได้ ภาษีสรรพสามิตจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดต้นทุน ภาษีจะไม่รวมอยู่ในภาษีเหล่านี้ตามวรรค 1 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในการบัญชีจะต้องบันทึกภาษีมูลค่าเพิ่มในบัญชี DT 90 (บัญชีย่อย 3) และบัญชี CT 68

ภาษีเงินได้

รายได้ถือเป็นรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ หลังสามารถผลิตได้ทั้งโดยองค์กรเองและโดยซัพพลายเออร์ (มาตรา 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้จะรับรู้ในงวดที่เกิดขึ้น ไม่ได้คำนึงถึงเวลาที่เงินสำหรับการทำธุรกรรมมาถึงจริง

เวลาที่รับรายได้คือวันที่ขายสินค้า นอกจากนี้ยังไม่ได้คำนึงถึงเวลาที่ได้รับเงินจริง (ตามมาตรา 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาทางภาษีจะรับรู้ในงวดบัญชีที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่าง

องค์กรได้ทำข้อตกลงในการจัดหาสินค้าจำนวน 586,000 รูเบิล จำนวนนี้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ราคาจริงของผลิตภัณฑ์คือ 312,000 รูเบิล มีการซื้อการรับประกันเพื่อความปลอดภัยของธุรกรรม สัญญา BG ระบุต้นทุนสินค้าตามสัญญา บริษัทได้รับเงินตามสัญญาตรงเวลาในการส่งมอบ ณ วันที่ขายสินค้าจะมีการโพสต์ดังต่อไปนี้:

• DT62 KT90/1.การกำหนดรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์
• DT90/2 KT41.ตัดค่าใช้จ่ายตามจริง
• DT90/3 KT68.ภาษีมูลค่าเพิ่มคงค้างจากการขายจำนวน 89,390 รูเบิล
• DT90/9 KT99.ผลลัพธ์ทางการเงินของการดำเนินงานคือ 184,610 รูเบิล
• DT008.ใบเสร็จรับเงิน BG จำนวน 586,000 รูเบิล

ในวันที่ชำระเงินค่าสินค้า รายการเหล่านี้จะถูกจัดทำขึ้น:

• DT51 KT62.การรับเงินจากการดำเนินงาน
• เคที008.การตัดจำหน่ายการค้ำประกันหลังจากปฏิบัติตามภาระผูกพัน

ตามตัวอย่างที่พิจารณา เป็นการโอนเงินตามข้อตกลงและไม่ได้ชำระโดยธนาคาร