회계 및 보고의 중대한 오류를 수정합니다. 회계 및 보고 오류 수정. 재무제표에서 확인된 오류에 대한 정보를 공개하는 절차
회계에 관한 규제법률을 적용하지 않아 조직이 사실을 부정확하게 반영(미반영)한 경우 경제생활회계와 재무제표, 이는 2010년 6월 28일 N 63n(2, 4 PBU 22/2010 조항) 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 회계 규정에 따라 정정되어야 하는 오류입니다.
회계 오류의 중요성
동일한 보고 기간 동안 개별적으로 또는 다른 오류와 결합하여 이 보고 기간 동안 준비된 재무제표를 기반으로 사용자가 내리는 경제적 결정에 영향을 미칠 수 있는 오류는 중요한 것으로 간주됩니다(PBU 22/3항). 2010) .보고 사용자는 다음 사항을 알아야 하는 잠재적 투자자 및 거래 상대방(고객, 임대인 및 채권자)입니다.
사야 하나? 증권조직이 발행한 것(배당금이 분배될 이익을 얻을 수 있는지, 청구서를 상환할 것인지) 명령 실행 위임 여부, 재산 임대 여부, 대출 제공 여부(조직이 계약상의 의무를 이행할 수 있는지 여부).
따라서 중대한 오류는 보고 지표의 중대한 왜곡이며, 이로 인해 사용자는 조직의 이익 창출 능력과 적시에 의무 이행 능력에 대해 잘못된 결론을 내릴 수 있습니다.
PBU 22/2010에는 구체적인 중요성 기준이 설정되어 있지 않습니다. 따라서 조직은 재무제표의 해당 항목(항목)의 크기와 성격을 기반으로 오류의 중요성을 독립적으로 결정합니다(PBU 22/2010의 3항). 비공개가 재무제표를 기반으로 사용자의 경제적 결정에 영향을 미치는 경우 지표가 중요한 것으로 간주될 수 있다는 점을 고려해야 합니다.
지표가 중요한지 여부는 지표의 평가, 성격, 발생의 특정 상황에 따라 달라집니다.
따라서 재무제표를 작성할 때 지표의 중요성은 정성적 요인과 정량적 요인의 조합에 의해 결정됩니다.
조직이 결정한 오류의 중요성에 대한 기준은 다음 사항에 반영되어야 합니다. 회계정책유지 관리 목적으로 회계.
보고 라인 값의 백분율로 나타낸 중요성 수준
원칙적으로 중요성 수준은 보고 라인 값의 백분율로 설정됩니다. 예를 들어 보고 라인의 값을 5% 이상 왜곡하는 오류는 심각한 오류로 간주될 수 있습니다.실시예 1조직은 100 루블의 미판매 상품 비용을 실수로 비용으로 기록했습니다. 세무회계에서도 같은 실수가 있었습니다. 회계 정책에 따르면 보고 라인의 가치를 5% 이상 왜곡하는 오류는 중요한 오류로 간주됩니다. 해당 계산이 표에 나와 있습니다.
오류의 중요성 수준 결정
보고 라인 이름
오류가 감지되기 전 행의 값, rub.
오류 수정 후 라인 값을 문지릅니다.
보고 라인 값의 왜곡(%)
1210 "주식" 0.2 (50,100 문지름 - 50,000 문지름) / 50,100 문지름) x 100%) 2120 “매출원가” 0.5 (RUB 20,000 - RUB 19,900) / RUB 19,900) x 100%) 2200 “매출이익(손실)” 1.96 (RUB 5,100 - RUB 5,000) / RUB 5,100) x 100%) 2300 “세전 이익(손실)” 9.09 (RUB 1,100 - RUB 1,000) / RUB 1,100) x 100%) 2410 “현소득세” 9.09 (220 문지름 - 200 문지름) / 220 문지름) x 100%) 2400 “순이익(손실)” 9.09 (880 문지름 - 800 문지름) / 880 문지름) x 100%) 보고서의 라인 2300, 2410 및 2400 값의 왜곡 비율 재무 결과 9.09%, 즉 5%가 넘는다. 오류가 심각합니다.
보고지표의 평균값을 기준으로 한 중요성 수준
중대성 수준은 예를 들어 보고 지표의 평균값을 기준으로 고정된 금액으로 계산될 수도 있습니다. 이 경우 중요성 수준은 매년 다시 계산됩니다.실시예 2에 따라 회계정책오류의 중대성 수준은 5개 보고지표의 평균값의 5%로 산정됩니다. 보고 연도, 오류가 발생했습니다. 2016년 이 지표의 값은 다음과 같습니다.
1. 잔액:
온라인 1150 "고정 자산"- 500만 루블; 라인 1230 " 미수금» — 300만 루블; 라인 1370 " 이익잉여금 (드러나지 않은 손실)" - 2백만 루블;
2. 재무 결과 보고서:
온라인 2110 "수익"- 2400 만 루블; 온라인 2400 "순이익 (손실)"- 100 만 루블.
총 금액: 3,500만 루블. (500만 루블 + 300만 루블 + 200만 루블 + 2400만 루블 + 100만 루블).
2015년 보고에서 발생한 오류의 중요성 수준은 35만 루블입니다. (3,500만 루블 / 5×5%).
350,000 루블 이내의 오류. 중요하지 않은 것으로 간주되며 350,000 루블을 초과하는 것은 중요한 것으로 간주됩니다.
주요 버그 수정
심각한 오류를 수정하는 절차는 해당 오류가 식별된 기간, 즉 조직 참가자의 진술 승인 전 또는 이후(PBU 22/2010 섹션 II)에 따라 다릅니다.오류 정정은 회계 증명서에 기록되며, 여기에는 다음 사항을 명시해야 합니다.
언제, 어떤 종류의 실수가 있었는지; 오류로 인해 어떤 보고 라인이 영향을 받았는지, 어느 정도의 영향을 받았는지, 그 오류가 중요한 것으로 간주된 이유는 무엇인지 오류가 감지되면; 오류를 수정한 회계 기록 소급을 포함하여 조정된 보고 라인.
보고 연도에 발생한 오류로서 조직의 장이 보고에 서명하기 전에 확인된 오류
회계에서 보고 연도에 발생하고 조직 장이 진술서에 서명하기 전에 확인된 모든 오류(중요하고 중요하지 않은 오류)는 다음과 같이 수정됩니다.보고 연도 12월 31일 이전에 오류가 발견된 경우 - 오류가 발견된 날짜, 즉 오류가 발견된 보고 연도의 달에 기록합니다(PBU 22/2010의 5항). 보고 연도 12월 31일 이후에 확인된 경우 - 보고 연도 12월 31일 현재 기록(PBU 22/2010의 6항).
결과적으로, 올해 연간 재무 제표 조직 장이 서명 한 날짜 이전에 확인 된 현재보고 기간의 모든 오류는 올해 현재 명세서를 작성할 때 고려됩니다.
회계 데이터를 수정하는 방법에는 여러 가지가 있습니다.
수정은 역입력, "빨간색 반전" 방법 또는 이전에 고려되지 않은 금액을 추가로 누적하여 수행할 수 있습니다.
오류를 수정하려면:
- 언제, 어떤 오류가 발생했는지, 언제 확인되었는지, 어떤 항목으로 수정되었는지를 나타내는 회계 명세서를 작성합니다.
- 잘못된 항목을 되돌리세요.
- 올바른 메모를 하세요.
실시예 32016년 12월에 다음과 같은 심각한 오류가 확인되었습니다. 2016년 1월부터 11월까지 고정 자산에 100,000루블의 감가상각이 발생하지 않았습니다.
이 경우, 오류가 발견된 달인 2016년 12월에 추가 감가상각액이 부과되며, 이는 생산원가 계정( PBU 22/2010의 5항, 계정과목표 사용 지침).
실시예 42016년 3월, 조직은 2016년 1분기 재산세를 잘못된 금액(60,000루블)으로 평가했습니다. 40,000 루블 대신. 이 오류는 2016년 보고서가 서명되기 전인 2017년 2월에 확인되었습니다.
오류를 수정하기 위해 2016년 12월 31일 현재 다음 항목이 작성되었습니다.
REVERSE 차변 26 - 신용 68 - 60,000 문지름. -2016년 1분기에 잘못 발생한 재산세 전체 금액이 취소되었습니다 차변 26 - 크레딧 68 - 40,000 루블. — 2016년 1분기 재산세가 부과되었습니다.
보고서에 서명한 후 보고 연도 말에 확인된 오류
보고에 서명한 후 오류가 식별된 경우 이 오류를 수정하는 절차는 오류가 식별된 날짜에 따라 다릅니다.전년도 보고연도의 오류는 금년 재무제표 서명일 이후, 사용자에게 재무제표를 제시하는 날짜 이전에 발견되었습니다.
PBU 22/2010 문단 7에 따르면, 올해 재무제표에 서명한 날짜 이후에 확인되었지만 해당 재무제표를 주주들에게 제시한 날짜 이전에 확인된 이전 보고 연도의 중대한 오류입니다. 주식회사, 사회 구성원 유한 책임, 오르간 국가 권력, 오르간 지방 정부또는 소유자 등의 권리를 행사할 권한을 부여받은 기타 기관이 보고 연도(연간 재무제표가 작성되는 연도) 12월 해당 회계 계정의 항목으로 수정됩니다.
특정 재무제표가 다른 사용자에게 제시된 경우 식별된 중대한 오류가 수정된 재무제표(개정 재무제표)로 대체되어야 합니다.
사용자에게 수정된 사본이 제공된다는 사실은 다음 사항에 반영될 수 있습니다. 제목 페이지, "조정 번호" 열이 제공됩니다. 예를 들어, 진술이 처음으로 수정되면 이 열에 "1"이 표시됩니다.
실시예 5전년도 보고연도의 오류는 이용자에게 신고서를 제출한 후 소유자의 승인일 이전에 확인되었습니다.2016년 생산 현장 근로자에 대한 보너스는 정확한 금액으로 적립되었지만 잘못 입력되었습니다. - 차변 26" 일반 운영 비용", Credit 70 "인력 임금 정산", 기록했어야 했지만: 차변 20 "주 생산", Credit 70. 결과적으로 보너스 금액이 2016년 손익계산서에 잘못 반영되었습니다. 2120행 "판매 비용"은 2220행 "관리 비용"에 표시됨).
이 오류는 2017년 3월 승인을 위해 조직 참가자들에게 보고서를 제출한 후 발견되었습니다. 오류를 수정하기 위해 2016년 12월 31일 현재 다음 항목이 작성되었습니다.
REVERSAL 차변 26 - 대변 70 - 보험료 발생에 대한 잘못된 입력이 취소되었습니다. 차변 20 - 크레딧 70 - 보너스 발생에 대한 올바른 입력이 이루어졌습니다.
책임자가 서명하고 조직 참가자에게 제시된 재무 결과 명세서의 수정된 버전에서 보너스 금액은 2120 "판매 비용"라인에 반영됩니다.
PBU 22/2010의 8항에 따라, 합자 회사의 주주, 유한 책임 회사의 참가자, 국가 기관에 올해 재무제표를 제출한 후 확인된 이전 보고 연도의 중대한 오류입니다. , 지방자치단체 또는 소유자 등의 권리를 행사할 수 있는 권한을 부여받은 기타 기관, 그러나 법률에 따라 신고 승인일 이전 러시아 연방주문(예: 총회주주)도 해당 회계연도(연간 재무제표가 작성되는 해) 12월 관련 회계 계정의 항목으로 수정됩니다. 동시에, 개정 재무제표는 이 재무제표가 당초 표시 재무제표를 대체한다는 정보와 개정 재무제표 작성 근거를 공시합니다.
수정된 재무제표는 원래 재무제표가 제출된 모든 주소로 발송됩니다.
전년도 보고 오류, 금년도 재무제표 승인 후 확인됨
PBU 22/2010의 9항에 따라 올해 재무제표 승인 후 확인된 이전 보고 연도의 중대한 오류가 수정되었습니다.
1) 현재 관련 회계 계정에 대한 항목 보고 기간, 기록의 해당 계정은 계정 84 "이익 잉여금 (미보상 손실);
2) 이 오류와 특정 기간의 연관성을 확립하는 것이 불가능하거나 이전의 모든 보고 기간과 관련하여 누적 기준으로 이 오류의 영향을 판단하는 것은 불가능합니다.
비교재무제표의 재작성은 마치 이전 보고기간의 오류가 없었던 것처럼 재무제표를 수정(소급재작성)하여 수행됩니다.
비교표시는 해당 오류가 발생한 당해 보고연도의 재무제표에 표시된 이전 보고기간부터 시작하여 비교지표에 대하여 소급재작성됩니다.
PBU 22/2010의 문단 10에 따르면, 재무제표 승인 후 확인된 이전 보고 연도의 중대한 오류가 수정된 경우 이전 보고 기간에 대해 승인된 재무제표는 개정, 교체 및 수정 대상이 아닙니다. 재무제표 이용자에게 재표시.
PBU 22/2010의 문단 11에 규정된 바와 같이, 현재 보고 연도의 재무제표에 표시된 이전 보고 기간 중 가장 빠른 기간이 시작되기 전에 중대한 오류가 발생한 경우 해당 자산, 부채 항목에 대한 기초 잔액 그리고 표시된 보고 기간 중 가장 이른 시점(보통 3년)의 자본.
재무제표에 표시된 하나 이상의 이전 보고 기간에 대한 중대한 오류의 영향을 결정하는 것이 불가능한 경우, 조직은 자산, 부채 및 자본의 관련 항목에 대한 기초 잔액을 가장 이른 기간이 시작되는 시점에 조정해야 합니다. 재계산이 가능합니다(PBU 22/2010의 12항).
복잡하고(또는) 수많은 계산이 필요한 경우, 오류 발생 당시 존재했던 상황을 나타내는 정보를 식별하는 것이 불가능한 경우 이전 보고 기간에 중대한 오류가 미치는 영향을 판단하는 것이 불가능하다는 점에 유의하시기 바랍니다. 또는 해당 이전 보고 기간에 대한 회계 보고 승인일 이후에 얻은 정보를 사용해야 합니다(PBU 22/2010의 13항).
단순화된 오류 수정 절차
단순화된 회계(재무) 보고를 포함하여 단순화된 회계 방법을 사용할 권리가 있는 조직(예: 중소기업)은 올해 재무제표 승인 후 확인된 이전 보고 연도의 중대한 오류를 수정할 수 있습니다. 경미한 오류에 대해 소급 재계산 없이, 즉 오류가 식별된 보고 연도의 해당 회계 계정에 항목을 입력하여 PBU 22/2010 조항 14에 규정된 방식을 따릅니다. 정정으로 인한 이익 또는 손실 지정된 오류, 계정 91 "기타 수입 및 지출"에 현재 보고 기간의 기타 수입 또는 지출의 일부로 반영됩니다.실시예 62017년 1월 대차대조표를 개정하고 재무제표에 서명하여 사용자에게 제시한 후 2016년 9월에 발생한 오류가 발견되었습니다. 재무제표는 아직 조직 소유자의 승인을 받지 못했습니다. 오류로 인해 사무실 임대료 금액이 과소평가되었습니다. 실수의 가격은 500,000 루블입니다. 또한 RUB 90,000의 임대료에 대한 VAT는 반영되지 않았습니다.
이 오류는 심각한 오류로 간주됩니다.
차변 26 "일반 사업 비용", 크레딧 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"-500,000 루블. — 2016년 9월 추가 임대료가 발생했습니다. 차변 19 "취득 자산에 대한 부가가치세", 크레딧 60 - 90,000 루블. — 2016년 9월 임대료에 대한 "입력" VAT를 반영했습니다. 차변 68 "세금 및 수수료 예산 계산", 하위 계정 "VAT 계산", 크레딧 19 - 90,000 루블. — 2016년 9월 임대료에 대한 VAT 예산 공제가 허용됩니다. 차변 90 "판매", 하위 계정 "판매 비용", 크레딧 26 - 500,000 루블. — 2016년 9월에 이전에 계산되지 않은 임대료 금액이 상각되었습니다. 차변 90, 하위 계정 "판매 이익/손실", 크레딧 90, 하위 계정 "판매 비용" - 500,000 루블. — 계정 90의 하위 계정 "판매 비용"이 폐쇄되었습니다. 차변 99 "손익", 크레딧 90, 하위 계정 "판매 이익/손실" - 500,000 루블. — "판매 이익/손실" 하위 계정이 폐쇄됩니다. 차변 84 "이익 잉여금 (미보상 손실)", 크레딧 99 - 500,000 루블. — 순이익 금액이 조정되었습니다.
2016년 재무 결과 보고서에서 2120행 "판매 비용"의 값을 500,000루블씩 늘려야 합니다. 예를 들어 2100행을 따라 이 보고서의 다른 지표를 변경합니다. 총 이익(손실)", 2220 "매출이익(손실)" 등
실시예 7이전 예의 조건을 사용해 보겠습니다. 보고서에 서명하고 제출하고 승인한 후 2017년 6월에 오류가 확인되었다고 가정해 보겠습니다.
이 경우 2017년 6월에 다음과 같이 오류를 수정해야 합니다.
차변 84, 신용 60-500,000 문지름. — 2016년 9월 추가 임대료가 발생했습니다. 차변 19, 크레딧 60-90,000 문지름. — 2016년 9월 임대료에 대한 "입력" VAT를 반영했습니다. 차변 68, 하위 계정 "VAT 계산", 크레딧 19 - 90,000 루블. — 2016년 9월 임대료에 대한 VAT 예산 공제가 허용됩니다.
이러한 상황에서는 2016년 보고가 조정되지 않습니다.
2017년 순이익 지표는 1370행 "이익잉여금(미보상 손실)"에서 다시 계산(변경)(소급 재계산)됩니다. 대차 대조표 2017년 및 2017년 재무 결과 보고서의 2400행 "순이익(손실)"을 참조하세요.
심각한 오류에 대한 정보
안에 설명 메모연간 재무제표 외에도 조직은 보고 기간에 수정된 이전 보고 기간의 중대한 오류와 관련하여 다음 정보를 공개해야 합니다.- 오류의 성격;
- 재무제표의 각 항목에 대한 조정 금액 - 실행 가능한 범위 내에서 각 이전 보고 기간에 대한 조정 금액
- 기본 및 희석 주당 이익(손실)에 대한 데이터를 기반으로 한 조정 금액(조직이 주당 이익에 대한 정보를 공개해야 하는 경우)
- 제시된 가장 빠른 보고 기간의 기초 잔액에 대한 조정 금액(PBU 22/2010의 15항).
과거 기간 중 하나에서 회계 및 보고에 오류가 있음을 발견한 경우 이러한 오류를 수정해야 합니다. 재무제표 및 회계 오류를 수정하는 절차는 오류가 발생한 시기와 오류의 중요성에 따라 다릅니다.
재무 제표 및 회계 오류 수정 절차
회계 및 보고에 어떤 오류가 발생합니까? 주요 구분은 중대한 오류와 중요하지 않은 오류로 나뉩니다. 그리고 다음과 같은 상황이 가능합니다.
- 관리자가 보고 기간의 재무제표에 서명하기 전에 오류가 발견되었습니다.
- 관리자가 보고 기간의 재무제표에 서명한 후 오류가 발견되었으며 오류는 다음과 같습니다.
- 또는 중요한;
- 또는 중요하지 않습니다.
회계 오류의 중요성은 조직 자체에 의해 결정됩니다. 회계 정책에서 중요성 기준을 설정하는 것이 가능합니다(PBU 22/2010의 3항, PBU 1/2008의 4항).
일반적으로 오류가 발생한 경우 회계 오류 식별, 수정 및 수정 항목을 기록하는 회계 증명서가 작성됩니다.
회계 및 보고 오류 수정
첫 번째 상황을 고려해 보겠습니다.
옵션 1.올해는 오류가 발생했습니다. 그런 다음 오류가 발견된 날짜에 필요한 항목을 입력하십시오(PBU 22/2010의 5항).
옵션 2.실수는 작년에 발생했으며 아직 관리자가 보고서에 서명하지 않았습니다. 그런 다음 작년 12월 31일부터 수정 항목을 작성하십시오(PBU 22/2010의 6항).
즉, 두 옵션 모두에서 잘못된 항목을 취소하고 올바른 항목을 입력해야 합니다.
전년도 회계 오류 수정
따라서 다음과 같은 상황이 발생합니다. 오류가 발생한 연도에 대한 보고는 이미 관리자에 의해 승인되었으며 조직 회계사의 의견으로는 이 오류가 중요합니다. 재무제표의 중대한 오류에 대한 수정은 다음과 같이 수행됩니다.
옵션 1.조직의 참가자가 보고를 승인하기 전에 오류가 식별되었습니다. 그런 다음 보고 연도의 12월 31일을 기록하여 오류를 수정합니다. 그리고 보고의 초기 버전을 이미 보낸 모든 사람에게 수정된 버전을 전달하십시오(2010년 22월 22일 PBU 7, 8항).
옵션 2.해당 오류는 해당 기관의 참여자들이 보고 내용을 승인한 이후에 발견되었습니다. 그러면 오류가 수정됩니다(PBU 22/2010의 9항).
- 또는 오류가 발견된 날짜의 기록;
- 또는 올해 1월 1일 현재의 기록.
게다가 금년도 보고서를 준비할 때 마치 오류가 없었던 것처럼 전년도 데이터를 다시 계산해야 합니다. 그리고 보고에 대한 설명에서 현재 보고의 전년도 데이터가 이전에 편집, 승인되어 사용자에게 전송된 보고의 데이터와 일치하지 않는 이유를 설명하십시오.
어떤 배선을 해야 합니까? 오류가 재무 결과에 영향을 미친 경우 잘못된 전기와 반대되는 항목을 입력해야 하지만 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"에 해당합니다. 그런 다음 필요한 경우 계정 84와의 통신에도 올바른 항목을 입력하십시오.
오류가 재무 결과에 영향을 미치지 않은 경우 잘못된 항목을 취소하고 올바른 항목을 입력하십시오.
사소한 회계 오류 정정
전년도의 이러한 오류는 오류가 확인된 날짜의 기록에 의해 수정됩니다(PBU 22/2010의 14항).
오류가 보고 연도의 재무 결과에 영향을 미친 경우 계정 91 "기타 수입 및 지출"에 따라 잘못된 입력과 반대로 입력해야 합니다. 그런 다음 필요한 경우 계정 91과의 통신에도 올바른 입력이 이루어집니다.
예를 들어 재료비가 잘못된 금액으로 지출되었습니다. 잘못된 전기를 취소하려면 계정 10의 차변과 계정 91의 대변, 하위 계정 "기타 소득"에 전기를 해야 합니다. 그런 다음 계정 91의 차변, 하위 계정 "기타 비용" 및 계정 10의 대변에 올바르게 전기합니다.
오류가 재무 결과에 영향을 미치지 않은 경우 잘못된 항목을 취소하고 올바른 항목을 입력하면 됩니다.
조직은 2010년 회계를 위해 고정 자산을 수락했지만 2015년까지 감가상각이 잘못 발생했습니다. 현재 기간의 회계를 수정하는 것이 가능합니까? 이전 기간에 대한 감가상각을 청구하는 것이 합법적입니까? 현재 기간 2015년 3분기 소득세 및 재산세를 계산할 때 이를 고려하시나요?
회계 정정은 오류가 발견된 날짜에 이루어져야 합니다.
회계 및 보고 오류를 수정하는 절차는 오류의 성격에 따라 다릅니다. 오류는 중대한 오류와 중요하지 않은 오류로 구분되며, 조직의 중요도 기준점은 회계 정책에서 독립적으로 결정되고 고정되어야 합니다.
이전 연도의 중대한 오류가 확인되고 서명 및 승인된 보고서가 수정되면 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"을 사용하여 수정됩니다. 중요하지 않은 오류에 대한 조정으로 인해 발생하는 이익 또는 손실은 계정 91 "기타 수입 및 비용"에 반영되어야 합니다. 전년도의 중요한 오류 수정은 해당 연도의 대차대조표 및 기타 형태에 영향을 미치므로 현행 명세서에서는 오류가 발생하지 않은 것처럼 이전 기간의 비교 지표를 다시 계산할 필요가 있습니다. 2년 전에 중대한 실수가 있었을 수도 있습니다. 이 경우, 제시된 가장 이른 연도 초에 관련 보고 항목에 대한 기초 잔액을 조정해야 합니다.
소기업 회계에서 발생한 전년도의 중대한 오류는 중요하지 않은 오류를 수정하는 것과 동일한 방식, 즉 재무제표를 소급하여 재계산하지 않고 수정될 수 있습니다.
세금 신고서의 오류로 인해 세금이 초과 납부되는 경우 조직은 다음과 같은 권리를 갖습니다.
오류가 발생한 기간에 대한 업데이트된 신고서를 제출합니다(그러나 그렇게 할 의무는 없습니다).
오류가 발견된 기간의 이익과 세액을 줄여 오류를 정정합니다. 이 방법은 오류가 발생한 기간을 알 수 있는지 여부에 관계없이 사용할 수 있습니다.
따라서 세무회계에서는 과거 과세기간에 대한 추가 감가상각액이 현재 과세기간에 반영될 수 있으며, 갱신된 소득세 신고서는 제출되지 않습니다. 재산세의 경우, 기존 신고서로는 재계산 결과를 반영할 수 없으므로 이전 연도에 대한 업데이트된 신고서를 제출해야 합니다. 과세 기준이전 기간 동안. 갱신된 재산세 신고서가 제출되는 기간에는 발생한 재산세 금액에 대한 조정을 고려해야 합니다.
회계 및 재무보고의 오류를 수정하는 방법
오류는 사실을 잘못 반영한 것입니다. 경제 활동회계 및 보고에서. 또한 거래가 회계에 전혀 기록되지 않은 상황도 평가합니다. 간단히 말해서, 귀하의 잘못으로 인해 잘못된 항목을 입력했거나 거래가 전혀 반영되지 않았거나 보고서를 잘못 작성했다면 이는 실수입니다. 이는 PBU 22/2010에 표시되어 있습니다.
그러나 PBU의 동일한 단락에는 중요한 경고가 있습니다. 반영의 부정확성과 누락 비즈니스 거래, 새로운 정보를 수신할 때 식별되는 것은 오류가 아닙니다. 예를 들어, 상대방이 이전에 잘못된 데이터가 포함된 기본 보고서를 제공했음을 통지했지만 귀하가 이미 해당 작업을 회계에 반영한 경우 이는 오류로 인식되지 않습니다. 결국 이것은 당신의 잘못이 아니었습니다. 기록을 수정할 필요도 없습니다.
오류의 원인
다양한 이유로 오류가 발생할 수 있습니다. 그 이유는 다섯 가지가 있을 수 있습니다.
- 회계법의 잘못된 적용;
- 회계 정책의 잘못된 사용;
- 계산의 부정확성을 허용합니다.
- 경제 활동 사실을 잘못 분류하고 평가합니다.
- 공직자들은 부정직한 행위를 저지른다.
예를 들어, 중요성 임계값을 다음과 같이 기록할 수 있습니다. "보고 연도의 대차대조표 통화에 대한 해당 금액의 비율이 5% 이상인 경우 오류는 중요한 것으로 간주됩니다."
오류 수정
식별된 오류와 그 결과는 수정되어야 합니다(PBU 22/2010의 4항).
다음을 기준으로 회계를 수정합니다. 기본 문서. 또한 수정 이유를 나타내는 회계 증명서를 작성하십시오. 이것은 다음과 같습니다 일반 규칙경제 활동의 각 사실은 기본 회계 문서에 문서화되어야 합니다. 이는 2011년 12월 6일자 법률 No. 402-FZ 제9조 1부에 직접 명시되어 있습니다.
오류의 중요성을 파악하고 오류가 발견된 순간을 고려하여 회계를 수정합니다. 정확히 얼마나 – 아래 표가 이에 대해 도움이 될 것입니다.
| 언제, 어떤 오류가 발견되었나요? | 어떻게 고치는 지 | 베이스 |
| 올해는 오류가 발생했습니다. 오류의 중요성은 중요하지 않습니다. | 오류가 발견된 달에는 회계를 수정하십시오. 보고서를 생성할 때 이미 수정된 지표를 고려하십시오. |
조항 5 PBU 2010년 22월 |
| 작년에 오류가 발생했습니다. 이 기간에 대한 보고는 아직 교장의 서명이 없습니다. 오류의 중요성은 중요하지 않습니다. |
작년 12월에 수정했습니다. 보고 재생성 |
조항 6 PBU 22/2010 |
| 올해는 작년에 있었던 중대한 오류가 발견되었습니다. 지난 기간에 대한 보고가 준비되고 서명되었지만 외부 사용자에게 표시되지 않습니다. |
작년 12월에 필요한 조정을 하십시오. 명세서를 재작업하고 관리자에게 재인증합니다. |
조항 7 PBU 22/2010 |
| 작년에는 중대한 실수가 있었습니다. 이 기간에 대한 보고는 이미 생성되었으며 관리자가 서명했습니다. 보고는 외부 사용자에게 제공됩니다. 하지만 승인되지 않음 | 지난해 12월 오류를 수정했습니다. 보고를 다시 생성하십시오. 관리자에게 확인을 받아 외부 사용자에게 다시 제시하세요. |
조항 8 PBU 2010년 22월 |
| 이후 몇 년 동안 심각한 오류가 확인되었습니다. 오류가 발생한 기간에 대한 보고서를 작성하고 관리자가 서명하여 외부 사용자에게 제시하고 승인합니다. | 오류가 발견된 기간에 수정하십시오. 오류가 발생한 기간에 대한 보고를 업데이트할 필요가 없습니다. 이전 기간과 관련된 모든 변경 사항은 현재 기간 보고에 반영되어야 합니다. 에 대한 설명에는 연례 보고서해당 기간의 수정된 오류의 성격과 각 항목에 대한 조정 금액을 나타냅니다. |
회계 및 보고 규정 39조, 단락 및 PBU 22/2010 |
| 전년도에 사소한 오류가 확인되었습니다. |
오류가 식별된 기간에 조정을 수행합니다. 현재 보고서에는 이전 기간의 중요하지 않은 오류 수정에 대한 정보를 제출할 필요가 없습니다. 제출된 보고서를 변경하는 것도 |
조항 14 PBU 22/2010 |
회계
수정에 사용되는 게시물은 오류가 발견된 순간과 그 심각도에 따라 달라집니다. 다음과 같은 경우 회계 항목이 달라집니다.
- 현재 기간의 오류를 수정합니다.
- 과거 기간의 실수 - 중요하고 중요하지 않은 - 규칙.
조직 규모가 작은 경우에는 단순화된 절차를 적용할 수 있습니다. 이 경우 오류의 중요성은 중요하지 않습니다. 마치 이 부정확성이 발견되었을 때 아무런 역할도 하지 않을 것이기 때문입니다.
이전 회계 기간의 중대한 오류를 수정하는 방법
비용, 수입, 계산 등에 대한 적절한 계정을 사용하여 해당 기간의 연차 보고서 승인 전에 발견된 작년의 중대한 오류를 수정합니다.
보고에 서명하고 승인한 이전 연도의 중대한 오류를 발견한 경우 계정 84 "이익 잉여금(미보상 손실)"(PBU 22/2010의 하위 조항 1, 조항 9)을 사용하여 수정하십시오.
두 가지 옵션이 있습니다
옵션 1.오류로 인해 회계사가 수입을 반영하지 않았거나 비용을 과장한 경우 다음과 같이 입력하십시오.
차변 62 (76, 02...) 대변 84
– 전년도 소득 미반영(지출 과다 반영)이 잘못 확인되었습니다.
옵션 2.오류로 인해 회계사가 비용이나 과대계산된 수입을 반영하지 않은 경우 다음 항목을 입력하십시오.
차변 84 대변 60 (76, 02...)
– 전년도에 잘못 기록되지 않은 비용(과다하게 반영된 수입)이 확인되었습니다.
회계뿐만 아니라 세무회계에서도 오류가 발생하면 어떻게 해야 합니까?
두 가지 옵션이 있습니다. 사소한 오류로 인해 소득세가 과소평가되거나 과대평가된 경우
옵션 1 - 소득세가 과소평가됨. 이 경우 세무 회계를 수정하고 오류가 발생한 기간에 대해 업데이트된 세금 신고서를 제출합니다. 동시에 추가 소득세가 부과됩니다. 그러나 회계에서는 이는 현재 기간을 기준으로 수행됩니다. 이 경우 영구 세금 자산이 회계에 반영되어야 합니다.
차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 크레딧 99 하위 계정 "영구 세금 자산"
– 영구 세금 자산이 반영됩니다.
올해의 실수는 모든 것이 바로잡힐 수 있습니다. 비용을 올바르게 분류하면 보고서를 성공적으로 생성하고 세금을 계산할 수 있습니다. 잘못된 항목을 취소합니다.
비용은 목적과 발생 조건에 따라 고려된다는 점을 기억하세요. 예를 들어 회계에서 비용은 기타 비용뿐만 아니라 다음에 대한 비용으로도 분류됩니다. 일반적인 유형활동(PBU 10/99의 4항).
|
Alpha 조직은 직원의 자동차가 사업 목적으로 사용될 때 직원에게 보상을 지급합니다. 보상은 5000 루블입니다. 달마다. 그러나 소득세를 계산할 때는 1,200 루블만 고려됩니다. (2002년 2월 8일자 러시아 연방 정부 결의문 No. 92). 오류! 차변 20 대변 73 차변 91-2 대변 73 정확하게는 다음과 같습니다: 차변 20 (26, 44…) 대변 73 오류를 해결하는 방법은 다음과 같습니다. 차변 91-2 대변 73 차변 20 대변 73 |
소규모 기업의 회계에 오류가 발생했습니다.
소기업 회계에서 발생한 전년도의 중대한 오류는 중요하지 않은 오류를 정정하는 것과 동일한 방식으로 정정될 수 있습니다. 즉, 재무 보고 지표를 소급하여 재계산하지 않습니다(PBU 22/2010의 9항, 2011년 12월 6일자 법률 No. 402-FZ 제6조 4항).
소규모 기업의 회계 및 보고의 중대한 오류(지나치게 반영된 비용)를 수정한 예입니다. 작년에 실수가 있었고 이에 대한 보고가 서명되고 승인되었습니다.
Alpha LLC는 소규모 기업입니다. 2015년 3월, 2014년 재무제표를 승인한 후 Alpha의 회계사는 2014년 1분기에 발생한 오류를 확인했습니다.
회계에는 2014년 3월 계약자가 수행한 작업 비용인 50,000루블이 반영되었습니다. (VAT 제외). 이 법은 40,000 루블의 금액을 나타냅니다. (VAT 제외). 수행된 작업은 2014년 3월에 계약자에게 전액(RUB 40,000) 지급되었습니다. 그리하여 2014년 12월 31일자로 Alpha가 결성되었습니다. 외상 매입 계정과도하게 상각 된 비용-10,000 루블.
Alpha의 회계 정책에 따르면 재무제표 승인 후 확인된 전년도의 중대한 오류는 소급 재계산 없이 수정됩니다.
2015년 3월:
차변 60 대변 91-1
– 10,000 문지름. – 2014년 1분기 비용으로 잘못 귀속된 계약자의 작업 비용을 반영합니다.
기여하지 마십시오.
2015년 회계처리가 수정되었습니다. 세무회계에서는 오류가 발생한 기간 동안 수정이 이루어집니다. 이와 관련하여 Alpha의 회계사는 업데이트된 선언서를 제출했습니다.
"Alpha"는 소규모 기업이므로 PBU 18/02가 적용되지 않습니다. 이는 회계와 회계 사이의 불일치를 반영하는 것을 의미합니다. 세무 회계회계사가 필요하지 않습니다.
과거 오류가 현재 보고에 미치는 영향
회계 보고서 승인 후 확인된 작년의 중대한 오류 수정은 해당 연도의 대차대조표 및 기타 형식에도 영향을 미칩니다. 오류와 특정 기간 사이의 연결을 설정하는 것이 불가능하고 오류가 이전 기간에 미치는 영향을 확인하는 것이 불가능한 경우에만 수정이 필요하지 않습니다.
따라서 현재 보고에서는 이전 기간의 비교 가능한 지표를 다시 계산할 필요가 있습니다. 실수가 없었던 것처럼 행동하십시오. 이를 소급적 재작성이라고 합니다. 이는 PBU 22/2010의 9항 2항에 따릅니다.
소규모 기업이 아닌 기업의 회계 및 보고의 중대한 오류(지나치게 반영된 비용)를 수정한 예입니다. 작년에 실수가 있었고 이에 대한 보고가 서명되고 승인되었습니다.
2015년 3월, 2014년 명세서가 승인된 후 Alpha LLC의 회계사는 2014년 1분기에 발생한 오류를 확인했습니다.
회계에는 2014년 3월 계약자로부터 받은 행위에 따라 수행된 작업 비용이 50,000 루블로 반영되었습니다. (VAT 제외). 실제로이 행위는 40,000 루블의 금액을 나타냅니다. (VAT 제외). 수행된 작업은 2014년 3월에 계약자에게 전액(RUB 40,000) 지급되었습니다. 따라서 2014년 12월 31일 현재 Alpha는 초과 상각 비용인 10,000 루블의 미지급 계정을 축적했습니다.
회계사는 다음과 같은 방법으로 비용을 과도하게 상각 기록했습니다.
2015년 3월:
차변 60 대변 84
– 10,000 문지름. – 2014년 1분기 비용으로 잘못 계산된 계약자의 작업 비용을 반영합니다.
차변 84 크레딧 68 하위 계정 "소득세"
– 2000 문지름. (RUB 10,000 ? 20%) – 추가 소득세가 부과됩니다.
2014년 보고서는 이미 승인되었으므로 수정사항은 없습니다.
따라서 알파 회계사는 2014년 지표가 기록되는 섹션의 2015년 보고 수정 결과를 반영했습니다. 동시에 그는 오류가 발생하지 않은 것처럼 데이터를 수정했습니다 (처음에 40,000 루블의 비용이 반영된 경우). 비용 및 이익에 따른 2014년 비교 지표 열(2010년 7월 2일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 재무 결과 보고서 No. 66n)에서 회계사는 10,000 루블의 금액을 반영했습니다. 2014년 해당 기간 보고의 같은 줄에 표시된 내용과 다릅니다. 2015년 대차대조표에서 회계사는 50,000루블이 아닌 40,000루블에 해당하는 법에 명시된 작업 비용을 기준으로 2015년 1월 1일 기준 기초 잔액을 다시 계산했습니다. 소득세가 2,000 루블 증가했습니다.
또한 Alpha의 회계사는 2014년에 대한 업데이트된 소득세 신고서를 제출했습니다.
2년 전에 중대한 실수가 있었을 수도 있습니다. 이 경우, 제시된 가장 이른 연도 초에 관련 보고 항목에 대한 기초 잔액을 조정해야 합니다. 이는 PBU 22/2010의 단락 11에 명시되어 있습니다.
재무제표에 표시된 이전 보고 기간 중 하나(또는 그 이상)에 대한 중요한 오류의 영향을 판단하는 것이 불가능한 경우 기초 잔액은 재작성이 가능한 가장 빠른 기간의 시작으로 조정됩니다. 이러한 상황은 이전 보고 기간에 대한 오류의 영향을 확인하기 위해 다음과 같은 경우에 발생할 수 있습니다.
– 복잡하고(또는) 수많은 계산이 필요하며, 그 동안 오류 발생 당시 존재했던 상황에 대한 정보를 식별하는 것이 불가능합니다.
– 이전 보고기간의 재무제표 승인일 이후에 입수한 정보를 사용할 필요가 있습니다.
이 절차는 PBU 22/2010 단락에 규정되어 있습니다.
어떤 경우에 조직이 업데이트된 세금 신고서를 제출해야 합니까?
세금의 초과납부
세금 신고서의 오류로 인해 세금이 초과 납부되는 경우 조직은 다음과 같은 권리를 갖습니다.
- 오류가 발생한 기간에 대한 업데이트된 신고서를 제출합니다(그러나 그렇게 할 의무는 없습니다).
- 오류가 발견된 기간의 이익과 세액을 줄여 오류를 정정합니다. 이 방법은 오류가 발생한 기간을 알 수 있는지 여부에 관계없이 사용할 수 있습니다.
- 오류를 수정하기 위한 어떠한 조치도 취하지 마십시오(예: 초과 지불 금액이 미미한 경우).
현재 기간의 과세 기준은 신고서에서 오류가 식별되는 경우에만 조정될 수 없습니다. 제54조 1항 3항의 규정을 사용하십시오. 세금 코드소급 적용되는 법률 변경으로 인해 세금이 초과 납부된 경우에도 RF가 가능합니다. 그러한 변화가 납세자의 상황을 개선한다면, 조직은 이전에 과세 기준에서 제외할 수 없었던 소득이나 이전에 세금 목적으로 고려가 금지되었던 비용을 발견할 수 있습니다. 그러한 상황에서는 업데이트된 신고서를 제출할 필요가 없습니다. 현재 기간의 세금 부채를 다시 계산할 수 있습니다. 이 결론은 2014년 6월 24일자 No. ED-4-15/12067 러시아 연방세무서의 서신에서 나온 것입니다.
상황: 해당 세금에 대해서는 업데이트된 신고서를 제출하지 않고도 과세표준 재계산에 관한 러시아 연방 조세법 제54조 및 제81조의 규정을 적용할 수 있습니다. 현재 기간에는 이전 기간에 발생한 오류가 발견되어 초과 지급이 발생했습니다.
이 조항의 적용 가능성은 소득세와 관련해서만 존재합니다. 운송세, 광물 추출세 및 단일세를 단순화합니다.
이는 다음과 같이 설명됩니다.
재산세 금액(교통 및 토지세)은 기타 비용에 포함되며 이 세금이 발생하거나(조직이 발생 방식을 사용하는 경우) 예산에 지급되는(조직이 현금 방식을 사용하는 경우) 기간의 과세 대상 이익을 줄입니다. 이는 러시아 연방 세법 제264조 1항 1항, 제272조 7항 1항 및 273조 3항 3항의 규정에 따릅니다.
현행법에 따라 발생한 세금 및 수수료 형태의 비용은 다음의 일부로 반영됩니다. 간접 비용소득세 신고서의 시트 02에 대한 부록 2의 041행에 따라, 그 형식은 2014년 11월 26일자 러시아 연방세청의 명령에 의해 승인되었습니다. ММВ-7-3/600.
어떤 식으로든 과세 이익을 감소시키는 재산세 및 기타 세금은 보고(세금) 기간 말에 예산에 납부해야 하는 이윤세 금액에 영향을 미칩니다.
설명에는 세 가지 옵션이 포함되어 있습니다. 세금 환급:
- 과세표준과 금액을 인하 납세 의무예산 전(예를 들어 최초 재산세 신고서에 있는 경우) 평균 연간 비용과세 재산이 과대평가됨)
- 예산에 대한 과세 표준 및 납세 의무 금액 증가(예: 초기 운송세 신고 시 과세 항목을 고려하지 않은 경우)
- 과세 기준 및 예산에 대한 납세 의무 금액에 영향을 미치지 않습니다 (예를 들어 참조 섹션에 반영된 지표가 명확한 경우).
첫 번째 경우, 과도하게 발생하고 납부된 재산세, 교통세 또는 토지세를 비용에 포함시키는 것은 러시아 연방 세법 제54조 1항에 언급된 오류 또는 왜곡으로 간주될 수 없습니다. 그러한 금액의 발견은 현재 보고(세금) 기간에 소득이 나타나는 새로운 상황으로 간주되어야 합니다. 따라서 과거 기간의 소득세에 대한 과세표준을 조정할 필요가 없습니다. 과세 소득에 대한 조정은 초과 세금에 대한 수정 신고서를 제출한 분기에 이루어져야 합니다. 이 경우 과대평가된 금액도 포함되어야 합니다. 영업외수익, 그 목록은 열려 있습니다 ().
유사한 설명이 2014년 1월 23일자 No. 03-03-10/2274자 러시아 재무부의 서한에 포함되어 있습니다(주의를 환기함). 세무 조사관 2014년 2월 12일자 러시아 연방세청 서한 No. GD-4-3/2216). 이 접근 방식의 합법성은 2012년 1월 17일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 10077/11에 의해 확인되었습니다.
두 번째 경우에도 동일한 논리를 따라야 합니다. 세액이 과소평가된 경우에는 당기 소득세 과세표준도 조정해야 합니다. 즉, 조직이 업데이트된 세금 신고서를 제출한 분기입니다. 이 경우 과소계상된 금액도 포함되어야 한다. 영업 외 비용, 그 목록은 열려 있습니다 ().
세 번째 경우에는 과세 소득을 늘리거나 줄이는 새로운 상황이 발생하지 않습니다. 따라서 업데이트된 신고서를 제출할 필요도 없습니다.
회계 및 보고 문서의 오류를 수정하는 절차는 PBU 22/2010에 의해 규제됩니다. PBU 표준은 오류를 두 그룹으로 나눕니다.
- 중대한 오류의 범주;
- 사소한 오류가 있는 영역.
중요성의 기준은 재무제표 이용자의 결정에 영향을 미칠 수 있는 능력입니다. 하나의 오류 또는 여러 가지 부정확성의 조합으로 인해 경제적 결정이 주관화되는 경우 회계상의 이러한 부정확성은 일반적으로 중요한 것으로 간주됩니다. 절대 및 백분율 기준으로 기업의 중요성 임계값은 회계 정책의 기초로 채택된 지표를 반영하여 독립적으로 설정됩니다.
회계 및 보고 오류 수정: 기본 규칙
수정하려면 기본 문서회계 기록부에는 다음 기술이 사용됩니다.
- 수동 수정 - 잘못된 데이터를 한 줄로 지우고(원본 텍스트를 계속 읽을 수 있도록) 근처에 서명으로 승인된 올바른 항목을 생성하여 종이 문서를 변경할 때 사용됩니다. 책임있는 사람조정 날짜 및 스탬프가 포함되어 있습니다(2011년 12월 6일 법률 No. 402-FZ 제9조 7항).
- 금액 취소 – 회계 계정에 거래가 잘못 반영된 경우에 사용됩니다. 이 방법의 핵심은 첫 번째 입력 금액을 나타내는 빨간색 잉크로 잘못된 입력을 반복하는 것입니다. 빨간색(역방향) 서신에 대한 금액은 회계 시 공제됩니다. 결과적으로, 잘못된 입력은 취소되고, 대신 새로운 입력이 가능해집니다.
- 추가 항목을 사용한 회계 오류 수정은 모든 항목이 올바르게 구성되었지만 거래 금액을 반영할 때 오류가 발생한 상황에서 사용됩니다. 누락된 금액에 대해서는 원래 버전과 동일한 계정을 사용하여 다른 기록이 생성됩니다.
회계 전기에 반영된 금액이 과대평가된 경우 추가 서신을 통해 초과 금액이 취소됩니다. 동시에 회계사는 부정확성이 발생한 이유를 나타내는 설명 인증서를 생성합니다.
PBU는 회계 오류 수정을 발견 기간과 연결합니다.
- 현재 기간에 발생하고 연말 이전에 확인된 오류는 발견된 달에 정정될 수 있습니다.
- 보고 기간이 끝난 후 부정확성이 확인된 경우에도 사소한 오류는 발견된 달에 정정될 수 있습니다.
- 명세서가 승인되기 전에 작년의 오류가 밝혀진 경우 보고 연도 12월에 수정이 이루어집니다.
- 작년에 이 기간에 대한 보고서를 제출한 후 오류가 발견되면 해당 연도에 84개 계정에 대한 항목을 사용하여 조정이 이루어집니다.
후자의 경우 보고지표 값에 대한 소급적 재계산을 추가로 수행할 필요가 있다. 그 목표는 오류가 없는 것처럼 보이는 데이터와 수정 결과를 새로운 보고에 표시하는 것입니다. 수정된 심각한 오류가 있는 경우 해당 내용은 설명에 대한 설명에 표시됩니다.
예제를 사용하여 오류를 수정하는 방법
Buket LLC가 승인하고 제출한 보고서를 분석할 때 작년오류가 감지되었습니다. 회계사는 640,000,000 루블의 건물 임대료에 지출 된 금액을 게시하지 않았습니다. 회계 정책의 중요성 한도는 45,000 루블로 설정됩니다.
오류를 수정하려면 현재 보고 기간에 다음 항목을 입력해야 합니다.
- D84 – K76 640,000 루블.
이 서신에는 작년에 실수로 반영되지 않은 비용이 기록되어 있습니다. 이미 신고가 제출되어 승인되었으므로 명확한 소득세 신고서를 작성해야 합니다.
오류를 수정하는 방법 회계 기록연말 전에는 다른 예를 사용하여 고려할 수 있습니다. 2017년 10월 27일, Buket LLC의 직원은 2분기에 신제품 광고 캠페인 비용이 실제 지출된 39,000루블(VAT 제외) 대신 44,000루블(VAT 제외)으로 반영되었음을 발견했습니다.
이 오류는 2017년 10월에 다음 게시물로 수정되었습니다.
- D44 – K60 44,000 루블(반전) – 상대방에 대한 부채 역전.
- D90.2 - 44,000 루블의 K44 (반전) - 일반 활동 비용에 대한 비용 상각이 취소됩니다.
- D44 - K60, 39,000 루블 - 상대방에 대한 부채가 정확한 금액으로 다시 반영됩니다.
- D90.2 - K44 39,000 루블 - 광고 캠페인 비용은 일반 활동 비용에 포함됩니다.
회계 및 보고 오류 수정- 가장 경험이 풍부한 회계사라도 종종 수행해야 하는 절차입니다. 회계 오류는 보고에 영향을 미치고 회사에 벌금을 부과할 수 있으며 회계 오류를 수정하는 방법은 무엇인지 기사를 읽어보십시오.
자재회계 오류란 무엇입니까?
회계 오류 수정 절차를 규제하는 주요 규제법은 PBU 22/2010 "회계 및 보고 오류 수정"입니다(2010년 10월 28일자 재무부 명령 No. 63n에 의해 승인됨). PBU에 따르면 경제 활동 사실이 회계에 입력된 후 정보의 출현으로 인해 발생하는 회계 또는 보고의 부정확성은 오류가 될 수 없습니다.
PBU 22/2010은 회계 오류를 중요한 오류와 중요하지 않은 오류로 나눕니다. 중대한 오류는 그 자체로 또는 보고 기간 동안의 다른 오류와 결합되어 이 보고 기간 동안의 회계 기록을 기반으로 이루어진 사용자의 경제적 결정에 영향을 미칠 수 있는 오류입니다.
이 법안은 중대한 오류의 고정된 금액을 설정하지 않습니다. 납세자는 이를 절대값이나 백분율로 독립적으로 식별해야 합니다. 오류가 심각해지는 수준 이상은 회계 정책에 명시되어야 합니다.
일부에서는 공무원 규정중요성 수준을 보고 항목 지표 또는 자산 또는 부채 총액의 5%로 설정하는 것이 좋습니다(2010년 5월 11일자 재무부 명령 1항 41n항, 88항). 2001년 12월 28일자 재무부 명령 No. 119n). 절대 및 상대 지표중대한 오류의 결정. 절대 지표회사에서는 어떤 크기로든 설치할 수 있습니다.
회계 정책 설명의 예:
왜곡량이 천 루블을 초과하면 오류가 심각한 것으로 간주됩니다. 또는 오류의 크기는 재무보고 지표 값인 자산(부채) 총액의 5%입니다.
확립된 기준에 따르면 개별 오류가 중요하지 않지만 보고 기간에 유사한 오류가 많은 경우(예: 회계사가 회계 자금을 잘못 수락하는 경우) 개인 보호, 이러한 오류는 전체적으로 중요한 오류로 간주될 수 있으므로 전체적으로 고려해야 합니다.
중대한 회계오류에 대해서는 별도의 정정규정을 마련하였습니다.
회계 문서의 오류 수정
회계 부정확성을 수정하는 알고리즘은 오류가 발생한 위치(기본 기록 및 등록부 또는 보고 자체), 오류 감지 시기 및 오류가 중요한지 여부에 따라 달라집니다.
기본 및 레지스터에는 다음과 같은 수정 방법이 있습니다.
- 교정 - 다음에 사용됨 종이 문서; 원래 정보를 읽을 수 있도록 잘못된 정보에 줄을 그어 그 옆에 올바른 항목을 입력합니다. 수정 사항은 책임자의 이름과 서명, 회사 날짜와 인감으로 인증되어야 합니다(2011년 12월 6일자 No. 402-FZ의 "회계"법 제9조 7항).
주목! 수정이 허용되지 않는 문서가 많이 있습니다. 여기에는 현금과 은행 서류가 포함됩니다.
- "빨간색 반전" - 계정이 잘못 게시된 경우에 사용됩니다. 손으로 입력하는 경우 빨간색 잉크로 잘못된 입력이 반복되며, 빨간색으로 표시된 금액은 합계 계산 시 빼야 합니다. 결과적으로 잘못된 입력은 취소되고 대신 올바른 계정과 금액으로 새로 입력해야 합니다. 회계가 표준 컴퓨터 프로그램에 유지되는 경우 일반적으로 동일한 대응으로 전기하는 것으로 충분하지만 금액은 빼기 기호로 표시됩니다. 레지스터의 항목이 차감되어 잘못된 항목이 상쇄됩니다. 다음으로 올바른 것을 만들어야합니다.
- 추가 입력 - 계정의 원래 통신이 정확했지만 다음과 같은 경우에 사용됩니다. 잘못된 금액, 또는 작업이 제 시간에 기록되지 않은 경우. 회사는 누락된 금액을 추가로 입력하고, 원래 금액이 과대평가된 경우에는 빨간색 반전을 사용하여 필요한 차액을 입력합니다. 회계사는 또한 정정 사유를 설명하는 증명서를 작성해야 합니다.
2017 회계 오류를 수정하는 방법
수정 순서는 오류의 중요성과 감지 기간에 따라 다릅니다.
- 2017년 말 이전에 식별된 2017년 오류는 해당 오류가 식별된 달에 수정됩니다.
- 2017년에 발생했지만 2018년에 확인된 사소한 오류는 2017년 명세서 승인 후 오류가 확인된 2017년 달의 관련 회계 계정 항목에 의해 수정되었습니다. 오류 수정으로 인한 손익은 계정 91에 귀속됩니다.
- 2018년에 발견되었으나 2017년 회계전표 서명일 이전에 발생한 2017년 오류를 2017년 12월 회계거래에 기재하여 수정하였습니다. 2017년 재무제표 서명 후 정부 기관이나 소유주(주주)에게 제출하기 전에 발견된 중요한 회계 오류도 마찬가지로 수정되었습니다.
- 2017년 오류가 심각하고, 2017년 보고서가 이미 서명되어 소유주(주주) 및 정부기관에 제공되었으나 승인되지 않은 경우, 2017년 12월자 계정으로 이를 수정합니다. 동시에, 회계 명세서의 새 버전에서는 이러한 명세서가 원래 제공된 명세서를 대체하고 대체 이유를 표시해야 합니다.
주목! 이전에 수정되지 않은 보고를 제공받은 모든 수신자에게 새로운 보고를 제공해야 합니다.
- 2017년 회계 명세서가 승인된 후 2017년 심각한 오류가 확인되었습니다. 우리는 이미 2018년 회계 계정 항목으로 이를 수정했습니다. 계정 84가 전기에 사용됩니다.
예:
2018년 5월 Perspektiva LLC의 회계사는 자신이 2017년 거래에 반영하지 않았다는 사실을 발견했습니다. 임차료 100,000 루블의 금액. 이는 Perspektiva LLC의 회계정책에 따른 중대한 오류이며, 2017년 명세서 승인 이후에도 확인되었습니다. 회계사는 다음 항목을 작성합니다.
100,000 루블의 Dt 84 Kt 76. — 2017년에 잘못 반영되지 않은 비용이 확인되었습니다.
또한 Perspektiva LLC는 2017년 소득세 업데이트를 제출해야 합니다.
또한, 연차보고서 승인 후 발견된 중대한 오류를 정정하는 경우에는 재무제표를 소급하여 재계산해야 하는데, 이는 오류가 발생하지 않았던 것처럼 보고지표를 적절한 형태로 가져오는 절차이다. . 예를 들어, 데이터를 소급하여 재계산한 후 2017년 이익 지표가 200,000루블에서 감소한 경우입니다. 최대 100,000 루블까지인 경우 2017년 비교 데이터 열의 2018 보고서에서 더 이상 200,000 루블을 표시할 필요가 없습니다. (승인된 보고서에 따르면) 및 100,000 루블. (수정을 통해). 단순화된 회계방법을 사용하는 회사는 이 절차를 수행할 수 없습니다.
보고 기간에 수정된 이전 연도의 식별된 중대한 오류에 대한 정보는 연간 회계 보고서에 대한 설명 메모에 표시되어야 합니다. 법인은 오류의 성격, 각 보고 항목에 대한 조정 금액 및 기초 잔액 조정을 표시해야 합니다. 조직이 1주당 이익에 대한 정보를 제공하는 경우 설명 주석에는 기본 및 희석 1주당 이익에 대한 데이터를 기반으로 조정 금액도 표시됩니다.
설명 메모에 표시해야 할 다른 정보는 기사에 설명되어 있습니다. .
2016년 1월 22일자 재무부 서신 No. 07-01-09/2235에 따라 조직은 현행법에 따라 회계 및 보고 오류를 수정하기 위한 알고리즘을 독립적으로 개발할 권리가 있습니다. 선택한 절차를 회계 정책에 통합하는 것이 좋습니다.
세무회계의 오류 정정
PBU 22/2010의 조항이 법인과 관련된 경우 자영업자는 회계 기록을 유지할 필요가 없으므로 세무 회계 오류 수정 절차는 기업가와 조직 모두에 적용됩니다.
예술에 따르면. 오류를 수정하기 위해 러시아 연방 세금 코드 314 세금 등록부이는 수정 방법으로 필요합니다. 등록을 수정한 사람의 서명, 수정 날짜 및 정당성이 있어야 합니다.
세무 회계 오류를 수정하는 절차는 Art에 자세히 설명되어 있습니다. 54 러시아 연방 세금 코드.
당해 신고기간에 전년도 과세표준 계산 오류가 발견된 경우, 오류가 발생한 기간에 대한 과세표준과 세액을 다시 계산해야 합니다.
오류 기간을 확인할 수 없는 경우 오류가 발견된 보고 기간에 다시 계산됩니다.
과세 기준이 과소평가되어 예산에 대한 세금이 과소 납부된 세무 회계 오류는 수정되어야 할 뿐만 아니라 오류가 발생한 기간 동안 연방세 서비스에 업데이트가 제공되어야 합니다. 러시아 연방 조세법 제 81조). 다만, 운영진행 중 오류가 발견된 경우 세무조사, 그렇다면 설명을 제출할 필요가 없습니다. 이 경우 연체금 또는 초과지불 금액은 감사자료에 기록되며, 세무당국은 이 데이터를 회사의 개인 계좌 카드에 입력합니다. 회사를 이전하는 경우 세무 당국명확하게 말하면 카드의 데이터가 두 배가됩니다.
회사의 자체 오류로 인해 세금을 과납한 경우 정정서를 제출하거나 오류를 정정하지 않을 수 있습니다(예: 과오납 금액이 미미한 경우). 회사가 사용할 수 있는 또 다른 옵션은 이전 기간의 과세표준이 과대계상된 금액으로 인해 오류가 발견된 기간에 과세표준을 줄이는 것입니다. 이는 운송세, 광물 추출세, 단순화된 세금 시스템 및 소득세를 계산할 때 수행될 수 있습니다.
주목! 부풀려진 VAT는 오류가 발생한 기간에 대한 수정안을 제출해야만 수정할 수 있으므로 이 방법은 VAT 계산 오류를 식별하는 데 사용할 수 없습니다.
회사가 손실을 입었고 이전 기간에 손실을 증가시킬 수 있는 오류를 식별한 경우 해당 비용은 현재 기간의 세금 계산에 포함될 수 없습니다. 회사는 새로운 비용 및 손실 금액에 대한 업데이트를 제출해야 합니다(2010년 4월 23일자 재무부 서한 No. 03-02-07/1-188).
회계 오류에 대한 벌금
회계 및 보고에 오류가 있으면 회사에 벌금이 부과될 수 있습니다. 또한, 2016년 3월 30일 법률 No. 77-FZ가 발효됨에 따라 2016년 4월 10일부터 잘못된 기록 보관에 대한 벌금 금액이 인상되었습니다.
미술. 15.11 행정 위반 규정 새로운 에디션다음과 같은 위반 사항 및 처벌 목록이 포함되어 있습니다.
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예술의 새로운 버전. 15.11 행정 위반 규정 |
이전 버전(2016년 4월 10일 이전에 발생한 위반에 유효함) |
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세금 및 수수료를 10% 이상 과소계상하는 회계왜곡 |
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회계항목을 10% 이상 왜곡한 경우 |
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가상의, 위장된 회계 객체 또는 달성되지 않은 사건의 고정 |
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장부 외부 회계 계정 유지 |
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회계 등록부의 정보를 기반으로 하지 않은 회계 보고서 작성 |
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기본 기록, 회계 장부 또는 감사 보고서가 부족합니다. |
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처음으로 감지된 위반에 대한 벌금: 5,000~10,000 루블. |
처음으로 감지된 위반에 대한 벌금: 2,000~3,000루블. |
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반복 위반에 대한 벌금 : 10,000 ~ 20,000 루블. 또는 최대 2년 동안 담당 공무원의 자격 박탈 |
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위반일로부터 2년 이내에 벌금이 부과될 수 있습니다. |
위반일로부터 1년 이내에 벌금이 부과될 수 있습니다. |
따라서 공무원들은 향후 벌금이 부과될 회계 및 보고 위반 사항 목록을 확대하고 제재 수준과 회사가 처벌할 수 있는 기간을 늘렸습니다.
주목! 2015년 회계오류는 2016년 4월 10일 이전에 시행된 규정에 따라 처벌됩니다.
결과
회계 및 세무 회계 오류 - 두통회계사, 이는 회계 항목과 지불 된 세금 금액을 다시 계산하는 것을 의미하기 때문입니다. 그리고 세무 당국이 감사 중에 오류를 발견하면 회사도 벌금을 지불하고 해당 공무원은 자격을 잃게 됩니다(위반 사항이 두 번 이상 발견된 경우).