다음과 같은 경우 자산이 손상된 것입니다. 금융 및 비금융 자산의 손상 계산 방법론(Sirotina E.A.) 자가 테스트 질문

더 이상 사용되지 않거나 원래 품질이나 현재 상태를 완전히 또는 부분적으로 상실한 것 시장 가격의 판매가격이 감소한 경우에는 보고연도 말 대차대조표에 가치손상충당금을 차감하여 반영합니다. 물질적 자산.

자산 손상에 대한 회계처리

물질적 자산의 가치 감소에 대한 준비금은 현재 시장 가치와 현재 시장 가치의 차이만큼 조직의 재무 결과를 희생하여 형성됩니다. 실제 비용후자가 현재 시장 가치보다 높은 경우 재고. 지속적으로 상당한 비용 절감 금융 투자현재 시장 가치가 결정되지 않은 , 조직이 정상적인 활동 조건에서 이러한 금융 투자로부터 얻을 것으로 기대하는 경제적 이익의 금액보다 낮은 경우 금융 투자의 감가상각으로 인식됩니다.

이 경우 조직의 계산에 따라 금융 투자의 추정 가치는 회계에 반영된 가치(회계 가치)와 감소 금액의 차이와 동일하게 결정됩니다. 금융 투자 가치의 꾸준한 하락은 다음 조건이 동시에 존재한다는 특징이 있습니다.

~에 보고 날짜이전 보고일 현재 회계 가치가 예상 가치보다 유의하게 높습니다.
보고 연도 동안 금융 투자의 추정 가치는 감소 방향으로만 크게 변경되었습니다.
보고기간말 현재 해당 금융투자상품의 추정가치가 미래에 유의적으로 증가할 수 있다는 증거는 없습니다.

금융 투자의 감가상각이 발생할 수 있는 상황의 예:

해당 조직이 소유한 증권을 발행한 조직 또는 대출 계약에 따른 채무자가 파산 징후가 있거나 파산 선고를 받은 경우
장부가치보다 현저히 낮은 가격으로 유사한 증권을 가지고 증권시장에서 다수의 거래를 실행하는 행위
이자 또는 배당금 형태의 금융 투자로 인한 소득이 없거나 크게 감소하여 향후 이러한 소득이 추가로 감소할 가능성이 높은 경우 등

금융 투자의 감가상각이 발생할 수 있는 상황이 발생하는 경우 조직은 금융 투자 가치의 지속 가능한 하락 조건이 있는지 확인해야 합니다. 이 점검은 손상 징후가 있는 PBU 19/02 문단 37에 명시된 조직의 모든 금융 투자에 대해 수행됩니다. 손상 테스트를 통해 금융 투자 가치가 지속적으로 크게 감소한 것으로 확인되면 조직은 해당 금융 투자의 장부가치와 추정 가치 간의 차이 금액으로 금융 투자 손상 준비금을 생성합니다.

상업 조직은 조직의 재무 결과(운영 비용의 일부)를 희생하고 비영리 조직은 비용 증가로 인해 지정된 준비금을 형성합니다. 안에 재무제표그러한 금융 투자 비용은 장부가치에서 감가상각을 위해 창출된 적립금을 뺀 금액으로 표시됩니다. 금융투자상품에 손상 징후가 있는 경우 보고연도 12월 31일 기준으로 연 1회 이상 금융투자 손상검사를 실시하고 있습니다. 조직은 중간재무제표 보고일에 이러한 점검을 수행할 권리가 있습니다. 조직은 이 검사 결과에 대한 확인을 제공해야 합니다.

금융투자상품의 손상여부 확인 결과 추정가치의 추가 감소가 확인된 경우, 기존에 적립된 금융투자상품의 손상준비금 금액을 다음과 같이 조정합니다.

상업 조직의 재무 결과가 증가 및 감소하는 방향으로 (운영 비용의 일부로)
비영리 단체의 비용이 증가합니다.

금융 투자 손상 확인 결과 추정 가치의 증가가 밝혀지면 이전에 생성 된 금융 투자 손상 준비금 금액은 상업 조직의 재무 결과 감소 및 증가에 맞게 조정됩니다. (영업 소득의 일부로) 또는 비영리 조직의 비용 감소.

이용 가능한 정보를 바탕으로 조직이 금융 투자가 지속 가능한 가치 감소 기준을 충족하지 못하고 금융 투자 처분 시 적립금 계산에 추정 가치가 포함되었다고 결론을 내리는 경우 금융 투자 손상의 경우, 특정 금융 투자 손상을 위해 이전에 생성된 적립금 금액은 상업 조직의 재무 결과(영업 이익의 일부) 또는 비영리 조직의 비용 감소에 기인합니다. 해당 금융 투자의 처분이 발생한 연도 말 또는 보고 기간.

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예를 들어 그 과정에서 심사무형 자산의 경우 무형 자산의 상관 관계 및 회귀 분석을 수행하는 데 아무런 의미가 없습니다. 감사인은 확률 론적 지표 간의 관계를 포함하여 모든 항목의 존재를 연구해야하기 때문입니다... 확인할 때 무형 자산의 품질 평가 손상 무형 자산의 이동 및 상태에 대한 지표 계산 및 비교 무형 자산의 상태 및 이동 분석

IFRS 36 자산손상.

IFRS의 주요 원칙 중 하나는 기업 재무제표에 표시된 정보의 신뢰성입니다. 회사 자산의 가치는 외부(시장 상황은 유동적이며 자주 변함)와 내부(자산의 노후화 또는 손상) 등 다양한 요인의 영향을 받기 때문에 결정 방법은 다음과 같습니다. 실제 값이는 IAS 36 '자산 손상'에 설명된 자산입니다. 러시아 표준에는 고려되는 IFRS IAS 36과 유사한 것이 없습니다.

적용 범위.

IAS 36은 손상을 결정하는 데 사용됩니다. 다음을 제외한 모든 자산:

· 준비금(IFRS IAS 2 “재고품목);

· 건설 계약에서 발생하는 자산(IFRS IAS 11 “건설 계약”)

· 연기됨 세금 자산(IFRS IAS 12 “소득세”);

· 직원 복리후생에서 발생하는 자산(IFRS IAS 19 "직원 복리후생")

· IFRS IAS 39 "금융상품 - 인식 및 측정"이 적용되는 금융자산;

· 공정가치로 측정되는 투자부동산(IFRS IAS 40" 투자 부동산»;

· 농업 활동과 관련된 생물학적 자산(IFRS IAS 41 " 농업»);

· IFRS 4 "보험 계약"의 범위 내에 있는 보험 계약에 따른 보험사의 계약상 권리에서 발생하는 이연 취득 비용 및 무형 자산.

· IFRS 5 “매각예정비유동자산 및 중단영업”에 따라 매각예정 비유동자산(또는 처분자산집단).

이 표준 다음 금융자산에 적용됩니다.

· 자회사;

· 관련 단체;

· 팀워크.

손상 차손자산의 장부금액이 회수가능가치를 초과하는 부분을 인식합니다. 자산의 회수가능액순공정가치와 사용가치 중 큰 금액입니다. 판매비용을 뺀 공정가치- 지식이 풍부하고 의지가 있으며 독립적인 당사자 사이의 거래에서 자산으로 수령할 수 있는 금액에서 판매 비용을 뺀 금액입니다. 사용가치 – 자산에 의해 창출될 것으로 예상되는 미래 현금 흐름의 현재 가치. 손상이 결정됨다른 자산과 거의 독립적으로 현금흐름을 창출할 수 있는 자산만 손상이 발생한 경우, 그렇지 않으면 다른 자산집단과 독립적으로 현금흐름을 창출할 수 있는 자산 집합에 대해 손상이 결정됩니다. 이러한 자산 집합을 자산 집합이라고 합니다. 생성 단위.

조직은 의무를 진다매 보고일마다 자산 손상 징후를 식별하고, 이러한 징후가 식별되면 회수 가능 금액을 결정합니다. 또한, 장애 징후가 있는지 여부에 관계없이 조직은 의무가 있다매년 테스트:

· 내용연수가 무한하거나 아직 사용할 수 없는 무형자산;

· 기업 합병을 통해 획득한 비즈니스 평판.

자산이나 현금창출단위가 손상되었음을 나타내는 지표입니다.

외부 정보 출처:

ü 자산 가치에 영향을 미치고 기술, 시장, 경제 또는 측면에서 발생한 부정적인 변화 법률 용어조직의 업무;

ü 해당 기간 동안 시장 금리가 상승하여 자산 사용 가치 계산에 사용되는 할인율에 영향을 미치고 회수 가능 금액이 크게 감소합니다.

내부 정보 출처:

ü 자산이 오래되었거나 물리적으로 손상되었습니다.

ü 해당 기간 동안 현재 또는 미래에 자산을 사용하는 정도나 방식에 있어 조직에 부정적인 영향을 미칠 중요한 변화가 발생했거나 가까운 미래에 예상됩니다. 이러한 변경에는 자산의 유휴, 자산을 소유한 사업을 중단하거나 구조 조정하려는 계획, 사전에 결정된 날짜 이전에 자산을 매각하거나 청산하는 계획, 기한 개정 등이 포함됩니다. 유익한 사용;

ü 현재 또는 미래를 나타내는 증거가 있습니다. 재무 결과자산의 활용도가 예상보다 좋지 않습니다.

회수가능액 추정이 필요한지 여부를 결정할 때 자산에는 중요성의 원칙이 적용됩니다.예를 들어, 이전 계산에 따르면 자산의 회수 가능 금액이 장부 금액보다 훨씬 크다면 자산 가치에 중대한 하향 영향을 미치는 사건이 없는 한 자산의 회수 가능 금액을 재평가할 필요가 없습니다.

모든 경우에 자산의 순 실현 가능 가격과 향후 사용 가치를 모두 결정해야 하는 것은 아니라는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 예를 들어, 이러한 금액 중 하나라도 자산의 장부금액을 초과하는 경우 이는 자산 가치가 감소하지 않았음을 의미하며 다른 금액을 계산할 필요가 없습니다.

공정가치 결정:

· 자산의 순실현가능가격에 대한 최선의 증거는 해당 자산의 매각에 직접적으로 기인하는 추가 비용을 조정한 계약가격입니다.

· 매매 계약은 없지만 자산이 활성 시장에서 판매되는 경우 순 실현 가능 가격은 시장 가격에서 판매 비용을 차감한 금액입니다.

· 해당 자산에 대한 구매 계약이나 활성 시장이 없는 경우 순 실현 가능 가격은 대차대조표일 현재 자산 매각으로 기업이 받을 수 있는 금액을 반영하는 최선의 정보에 기초합니다. 이 금액을 결정할 때 기업은 유사한 자산과의 최근 거래 결과를 고려해야 합니다.

이미 부채로 인식된 비용을 제외한 판매비용은 순실현가능가격을 결정할 때 차감됩니다. 그러한 비용의 예로는 다음과 같은 비용이 있습니다. 법률 서비스, 우송료 및 유사한 거래세, 자산의 사전 판매 준비를 위한 추가 비용.

자산의 공정가치를 실무적으로 결정하는 것이 불가능하다면 미래 사용가치를 회수가능액으로 결정할 수 있습니다.

자산 사용 가치 결정:

사용가치를 결정하기 위해, 자산의 지속적인 사용으로 인해 발생하는 미래현금유입과 유출, 자산처분으로 인해 발생하는 미래현금흐름을 추정할 필요가 있습니다.

적용할인율화폐의 현재 시간가치와 자산에 특정한 위험을 반영해야 합니다. 자산의 고유이자율을 시장에서 직접 얻을 수 없는 경우 기업은 할인율을 추정하기 위해 대용치를 사용할 수 있습니다. 실제로 사용가치를 결정할 때 할인율로 은행의 차입이자율을 사용하는 경우가 많다.

손상차손의 인식과 측정:

손상차손이 인식됩니다.손익계산서에 바로 기재됩니다. 자산이 다른 기준서(예: IAS 16 유형자산)에 따라 재평가된 금액으로 장부금액이 측정되는 경우 손상차손은 해당 기준서에 따라 재평가 감소(추가 지급액 감소)로 처리됩니다. 자본금).

손상차손을 인식한 후,이 자산의 감가상각비는 조정되어야 합니다.

사업 평판:

영업권은 다른 자산이나 자산집단과 독립적으로 현금흐름을 창출하지 않으므로 영업권에 대한 대가 금액을 별도의 자산으로 결정할 수 없습니다. 사업결합으로 취득한 영업권은 모든 현금창출단위에 배분되어야 합니다. 현금. 배포 후 사업 평판현금창출단위 간에는 적어도 1년에 한 번 또는 영업권과 현금창출단위 자체 모두에 손상 징후가 있을 때마다 손상검사를 받습니다.

기업 자산:

기업 자산- 이 자산의 사용과 다른 자산의 사용을 통해 현금 유입에 기여하는 자산(영업권 제외)입니다. 집 구별되는 특징기업 자산 - 다른 자산(자산 그룹)과 별도로 현금 흐름을 창출할 수 없고 해당 현금 창출 단위에 장부가액을 완전히 분배할 수 없는 것입니다.

현금창출단위가 손상되었다는 징후가 있는 경우, 해당 현금창출단위의 장부금액은 기업자산의 적절한 부분을 고려하여 결정되어야 합니다. 기업 자산은 신중하고 일관되게 현금창출단위에 배분됩니다.

현금창출단위의 손상차손

현금창출단위의 손상차손은 회수금액이 장부금액보다 적은 경우에만 인식됩니다. 손상차손은 다음 순서에 따라 현금창출단위의 모든 자산에 배분되어야 합니다.

· 특정 현금창출단위에 속하는 영업권에 대하여;

· 손상차손은 비례적으로(비율에 따라) 단위의 모든 자산에 배분됩니다. 책 값각 자산).

손상차손을 배분할 때 기업은 자산의 장부금액을 다음 금액 중 큰 금액 이하로 줄일 수 없습니다.

· 판매비용을 뺀 공정가치(결정가능한 경우);

· 자산의 사용 가치(결정할 수 있는 경우)

현금창출단위에 대한 손상차손의 나머지 부분은 다른 국제회계기준에서 요구하는 범위까지만 부채로 인식됩니다.

예:

운송 회사 "A"는 화물 운송에 종사하고 있습니다. 기업 경영진은 단거리 상품 운송 및 장거리 운송에만 집중하는 활동(생산 단위)의 일부를 판매하기로 결정합니다. 회사 "A"와 "B"의 합병으로 인해 발생하는 비즈니스 평판은 RUB 570,000입니다. A사 전체 사업 중 단거리 운송이 1/3을 차지했다. 따라서 구매회사 “B”는 2004년 12월 1일에 인수하였습니다.

1. 사무실 = 1,000,000 문지름.

2. 자동차 = 10개, 각 250,000루블. = 2,500,000 문지름.

3. 자동차 예비 부품 = RUB 150,000.

4. 미수금 = RUB 50,000.

5. 사업 평판 = *1/3 = 190,000 문지름.

매출채권과 재고자산은 SFAS 36의 적용을 받지 않기 때문에 손상검사를 받지 않습니다. 구입한 발전 장치는 매년 12월 1일에 테스트를 실시하는 것으로 확정되었습니다. 자동차의 내용 연수는 10년이며, 무보증 잔존 가치는 RUB 200,000이고, 사무실의 잔존 가치는 RUB 100,000이며, 사무실의 내용 연수는 10년입니다. 감가상각 방법은 선형입니다.

해당 기간 동안 발생한 감가상각액은 다음과 같습니다.

1. 사무실 = (1,000,000 – 100,000)/10 =90,000 문지름.

2. 자동차 = (2,500,000 – 200,000)/10 = 230,000 문지름.

3. 영업권은 상각 대상이 아닙니다.

2005년 12월 1일 현재 현금창출단위에 포함된 자산의 장부금액은 다음과 같습니다.

1. 사무실 = 1,000,000 – 90,000 = 910,000 루블.

2. 자동차 = 2,500,000 – 230,000 = 2,270,000 루블.

3. 비즈니스 평판 = 190,000 문지름.

현금창출단위의 장부가치는 = RUR 3이다.

손상 테스트에서는 손상의 외부 또는 내부 징후가 발견되지 않았습니다. 그러나 IFRS는IAS36은 해당 현금창출단위에 배분된 영업권 손상 여부를 결정하도록 요구합니다.

현금창출단위의 시장(공정) 가치는 3,055,000 루블이었습니다. 할인가치는 20% 비율로 결정되며 연간 현금 흐름은 RUB 680,000로 예상됩니다.

표준 36은 미래 현금 흐름을 5년 동안만 할인하는 것을 허용합니다. 추가 수입은 현금 흐름의 증가율을 사용하여 외삽법으로 결정해야 합니다. 고려 중인 예에서는 계산의 용이성을 위해 현금에서 현금 영수증을 가정하기 때문에 지속 가능합니다. - 생성 단위는 동일한 부분으로 발생합니다. 5년 할인현금흐름은 다음과 같이 추정됩니다.

, N=5이면 성장률을 결정하여 남은 현금흐름과 자산 청산 시 받을 것으로 예상되는 금액을 계산합니다.

현금창출단위의 할인원가 계산 결과가 표에 나와 있습니다.

1 번 테이블

기간번호	영수증 금액,	성장률

현금창출단위의 회수가능액은 할인가치와 공정가치 중 큰 금액입니다. 즉, 회수가능액은 RUB 3,055,000으로 장부금액보다 적습니다. 현금창출단위는 RUB 315,000 손상되었습니다. 손상차손은 주로 영업권 가치에 기인하므로(고려 중인 예에서는 RUB 190,000) 현금창출단위의 손상으로 인한 나머지 손실(RUB 125,000)은 장부금액에 비례하여 다른 자산에 배분되어야 합니다. .

따라서 현금창출단위가 손상된 후:

1. 사무실 = 910 *910,000/(910,000+2,270,000) = 910,000 – 35,770 =

= 874,230 문지름.

2. 자동차 = 2,270,000 – (125,000*2 /(+ 2,270,000) =

= 2,270,000 –= 2,180,770 문지름.

3. 사업 평판 = 0 문지름.

현금창출단위의 손상으로 인해 자산의 장부가치가 감소했다는 사실 외에도 RUB 315,000의 손실이 손익계산서에 표시되어야 합니다.

손상차손 환입:

영업권을 제외한 자산에 대한 손상차손을 최초로 인식한 후, 기업은 다음과 같은 이유가 있는 경우 후속 연도에 이를 측정해야 합니다.

해당 자산은 계속 손상될 수 있습니다.

에서 인식한 손상차손금액 지난 몇 년, 감소할 수 있습니다.

본질적으로 손상 손실은 재무제표에 표시된 자산 가치의 비정상적이고 점진적인 감소를 나타냅니다. 이러한 조정은 해당 자산과 이를 회계처리하는 일반적인 방법에 있어서 특이한 것이므로 시간이 지나면 이 특이한 요소는 제거될 수 있습니다.

IAS 36에서는 이전에 손상차손을 인식한 자산(영업권 아님)의 장부금액은 마지막 손상차손을 인식한 이후 추정치가 변경된 경우에만 회수가능액으로 증가해야 한다고 명시하고 있습니다. 자산의 회수 가능 금액을 결정합니다. 이러한 증가는 손상차손을 환입하는 것입니다.

매 보고일마다 기업은 손상차손이 감소했거나 더 이상 존재하지 않는다는 징후가 있는지 여부를 식별해야 합니다. 어떤 속성을 결정할 때 조직은 자산의 대체 금액을 계산해야 합니다.

이러한 특성을 결정할 때 조직은 다음 요소를 고려해야 합니다.

외부 소스:

ü 자산의 시장 가치가 시간이 지남에 따라 크게 증가했습니다.

ü 조직 또는 평가 대상 자산이 운영되는 기술, 경제, 시장 및 법적 조건에서 조직에 유리한 중요한 변화가 있었습니다.

내부 소스:

기업에 유익한 영향을 미치는 중요한 변화가 해당 기간 동안 발생했거나 자산의 현재 또는 예상 사용 범위나 방식에서 가까운 미래에 예상됩니다. 이러한 변화에는 자산 성과를 개선하거나 구조조정하기 위해 해당 기간에 발생한 비용이 포함됩니다.

ü 내부 보고에 따르면 자산의 성과가 예상보다 높거나 높을 것으로 나타났습니다.

자산의 증가된 장부금액은 이전 기간에 해당 자산에 대해 손상차손이 인식되지 않았다면 존재했을 장부금액(감가상각비 차감 후)을 초과할 수 없습니다.

자산에 대한 손상차손환입은 해당 자산이 다른 기준서에 따라 재평가금액으로 장부금액이 측정되지 않는 한 손익계산서에 즉시 이익으로 인식됩니다. 재평가된 자산과 관련된 손상차손환입은 해당 기준서에 따라 재평가 증가액으로 회계처리됩니다.

현금창출단위의 손상차손환입은 장부금액에 비례하여 개별 자산(영업권 제외)에 배분되어야 합니다. 손상차손환입을 현금창출단위에 배분할 때, 자산의 장부금액은 다음 중 작은 금액 이상으로 증가해서는 안 됩니다.

회수가능액(결정가능한 경우)

과거에 해당 자산에 대해 손상차손을 인식하지 않았다면 감가상각비와 상각비를 차감하고 결정되었을 장부금액입니다. 에 따르면 새로운 에디션 IAS 36에 따른 영업권 손상차손은 후속 기간에 되돌릴 수 없습니다.

예(계속): 2006년 12월 1일 현재 현금창출단위에 포함된 자산에 대해 감가상각이 발생했습니다.

1. 사무실 =(– 100,000)/9 = 문지름.

2. 자동차 = (2,180,770 – 200,000)/9 = 문지름.

발생한 손상을 고려한 자산의 장부가치는 RUB 2,748,888입니다.

1. 사무실 = 788,204 문지름.

2. 자동차 = 1,960,684 루블.

발생한 손상을 제외한 자산의 장부가치는 RUB 2,860,000입니다.

1. 사무실 =910,000 – 90,000 = 문지름.

지난 기간 동안 시장 금리는 15%까지 하락한 것으로 알려져 있습니다. 발전 장치의 시장 가치는 RUB 3,000,000입니다. 할인가치 계산은 표에 나와 있습니다.

표 2

기간번호	영수증 금액,	할인된 금액의 영수증, 문지름.	성장률	외삽법에 의해 결정된 영수증 금액, 문지름.	계산 된 영수증 금액, 문지름.


		447 111,0			447 111,0





할인된 총 금액 현금 영수증, 문지르세요.
자산 청산 시 수령할 것으로 예상되는 순현금흐름, 문지름.
할인된 가치, 문지름.

현금창출단위의 공정가치와 사용가치가 모두 해당 자산에 손상차손이 없었던 것처럼 결정된 장부금액(감가상각비를 차감)을 초과하므로 현금창출단위의 장부금액은 다음과 같이 증가합니다. 그 금액. 2006년 12월 1일 현재 자산의 장부가치:

1. 사무실 = 문지르다.

2. 자동차 = 2,270,000 – 230,000 = 2 루블.

비즈니스 평판의 가치는 회복되지 않습니다.

RUB 111,112의 현금창출단위 손상손실 환입으로 인한 이익. (2,860,000 – 2가 손익계산서에 반영됩니다.

정보 공개:

IAS 36은 다음과 같은 공시 요구사항을 제시합니다.

각 자산 클래스에 대해 다음을 공개해야 합니다.

· 해당 기간 동안 인식된 손상차손 금액과 손상차손이 포함된 손익계산서의 항목;

· 해당 기간 동안 인식된 환입된 손상차손 금액과 해당 손실이 환입된 손익계산서 항목;

· 계정에 직접 인식된 재평가 자산의 손상차손 금액 형평성기간 동안;

· 해당 기간 동안 자본에 직접 인식된 재평가 자산에 대한 손상차손의 역금액;

· 손상차손을 인식하거나 환입하게 된 사건과 상황

· 현금창출단위의 회수가능액이 순공정가치 또는 사용가치와 동일한지 여부를 표시합니다.

· 회수가능액이 순공정가치인 경우 순공정가치를 결정하는 기준(예를 들어 공정가치가 활성시장을 참조하여 결정되었는지 여부)

· 회수가능액이 사용가치와 동일한 경우에는 현재 및 과거의 사용가치 추정에 사용된 할인율을 공시합니다.

개별 자산의 경우:

· 자산의 성격;

· 조직이 IFRS IAS 14에 따라 부문 정보를 표시하는 경우 자산이 속한 보고 부문에 대한 정보를 공시해야 합니다.

개별 현금창출단위의 경우:

· 현금 창출 단위의 이름(예: 생산 라인, 기계, 사업 운영, 지리적 영역, 보고 부문)

· 자산 종류별로 인식되거나 환입된 손상차손 금액;

현금창출단위를 결정하기 위한 자산의 집합이 현금창출단위의 회수가능액에 대한 이전 추정치 이후 변경된 경우, 기업은 현재와 이전의 자산 결합 방법과 변경 이유에 대한 설명을 제공해야 합니다. 현금창출단위를 결정하는 방법.

해당 기간 동안 사업결합으로 취득한 영업권이 보고일 현재 현금창출단위에 배분되지 않은 경우에는 배분되지 않은 영업권 금액과 배분할 수 없는 이유를 명시해야 합니다.

영업권 및/또는 비한정 무형자산이 배분된 현금창출단위의 경우, 그 장부금액이 조직의 기존 영업권 및 비한정 무형자산의 총 장부금액과 비교하여 중요합니다.

· 이 단위에 배분된 영업권의 장부금액;

· 내용연수가 무한한 무형자산의 장부금액;

· 자산의 회수가능액이 결정된 기준;

· 회수가능액을 결정하는 기준이 사용가치인 경우:

경영진이 현금흐름을 예측하는 데 기초가 되는 각 주요 가정에 대한 설명

각 주요 가정을 결정하는 접근 방식에 대한 설명(과거 경험을 반영하는지, 다음과 일치하는지) 외부 소스정보);

조직의 경영진이 현금흐름을 예측하는 기간

가장 최근 예측 추정치에 포함된 기간을 넘어서 현금 흐름 예측을 추정하는 데 사용되는 성장률 측정입니다.

현금흐름에 적용되는 할인율입니다.

· 단위의 회수가능액을 결정하는 기준이 순공정가치인 경우 방법론을 공시해야 합니다.

순공정가치를 결정하기 위해 경영진이 사용하는 각 주요 가정에 대한 설명입니다.

각 주요 가정에 대해 조직 경영진이 취한 접근 방식에 대한 설명입니다.

현금창출단위의 회수가능액에 대한 경영진의 결정에 기초가 되는 주요 가정의 변경으로 인해 현금창출단위의 장부금액이 회수가능액을 초과하게 될 만큼 충분한지 여부:

단위의 회수가능액이 장부금액을 초과하는 금액

주요 가정에 대해 설정된 값입니다.

회수가능액을 결정하는 데 사용된 다른 변수의 변화에 대한 간접적 효과를 포함한 후 단위의 회수가능액이 장부금액과 같아지도록 주요 가정에 지정된 값이 변경되어야 하는 금액입니다.

비금융자산의 손상은 IAS 36 '자산손상'과 IFRIC 10 '중간재무보고 및 손상'에 규정되어 있습니다. 표준 요구 사항은 다음을 제외한 모든 자산에 적용됩니다.

공정가치로 평가되는 투자부동산 항목
주식;
순공정가치로 측정되는 생물자산
이연 법인세 자산;
건설 계약에서 발생하는 자산;
직원 혜택으로 인해 발생하는 자산;
매각예정 비유동자산
이연비용 및 금융자산(자회사, 관계기업 및 합작투자에 대한 투자 제외)

손상 금융 상품 IFRS 9, IAS 21, IAS 32, IAS 39 및 그 해석의 범위 내에 있습니다.

IAS 36에서는 개별 자산의 손상, 현금창출단위(CGU)의 손상, 영업권 손상의 세 가지 영역에서 손상을 고려합니다. '예비'와 '손상'의 개념을 구별할 필요가 있습니다. 실제로 “충당부채”라는 용어는 대출손실이나 이와 유사한 손상차손의 추정액을 의미하는 데 종종 사용됩니다. 그러나 IAS 37에서 고려하는 실제 준비금과는 달리 "준비금, 우발부채우발자산”에 해당하는 경우, 손상은 충당부채가 아니지만 기초자산의 원가에 대한 조정을 나타냅니다.

러시아 회계기준에는 자산손상에 대한 기준이 없다는 점에 유의하십시오. PBU 14/2007 "무형 자산 회계"에는 단 하나의 조항이 있습니다. 따라서 규정 문단 22에서는 IFRS에서 규정한 방식으로 무형자산의 손상검사를 수행할 수 있다고 명시하고 있습니다. US GAAP 보고의 이러한 측면에 대한 규제에 대해 이야기하면 손상 자체에 대한 접근 방식에서 IFRS와 많은 유사점을 알 수 있습니다. 그러나 많은 차이점은 세부 사항에 있습니다. 예를 들어, US GAAP에서는 회수가능액을 결정할 때 현금흐름 할인을 요구하지 않으며, 거래의 공정가격을 결정할 때 활성시장가격을 사용하는 것만으로는 충분하지 않으며(다른 기준이 많이 있음) 예측 기간은 다음과 같습니다. 또한 다릅니다(IFRS에서는 5년을 권장하고 US GAAP는 회사의 자산 사용 기간) 등입니다.

1단계: 손상 테스트가 필요한 자산 결정

먼저, 자산이 손상검사를 받아야 하는지 이해해야 합니다. 이를 위해서는 손상 가능성을 나타내는 지표를 분석하고 이러한 지표에 대한 자산의 민감도 정도를 결정해야 합니다. 이 단계의 결과는 테스트를 수행할지 또는 거부할지에 대한 공식적인 결정이 됩니다.

표준은 외부 활동(예: 외부 활동 조건 또는 법적 환경의 부정적인 변화, 성장)의 존재를 나타냅니다. 시장 금리%, 대규모 경쟁자의 출현) 및 내부 징후(예: 자산 사용 효율성 감소, 자산의 물리적 손상 발생 등). 어떤 경우에는 손상 징후가 없더라도 손상 테스트가 필요할 수 있습니다.

메모!

이 점검은 12월 31일에 수행될 필요는 없습니다. 그것은 일년 중 언제든지 할 수 있습니다. 가장 중요한 점은 매년 같은 시간에 개최된다는 것입니다. 즉, 2010년 8월 30일에 기업이 영업권 손상검사를 실시했다면, 2011년, 2012년 등에는 이 날짜에 검사를 실시해야 합니다.

연간 필수 점검아직 사용할 준비가 되지 않았거나 내용 연수가 무한정인 무형 자산뿐만 아니라 영업권에도 손상이 필요하기 때문입니다.

이 단계에서는 회사에서 자산을 "할인"해야 한다는 결정을 내릴 사람이 누구인지 결정하는 것이 중요합니다. 이상적으로는 "비즈니스" 출신의 사람이 될 것입니다. 이는 생산 부서의 직원, 물류 전문가, 재산 부서의 직원일 수 있지만 이 자산을 본 적도 없고 이 개체의 미래 운명, 가격 역학에 대한 정보가 없는 회계사는 아닐 수 있습니다. 또는 시장상황.

그러나 이것이 회계사가 단순히 계산에서 금액을 이체해야 한다는 의미는 아닙니다. 책임있는 사람회계시스템에 들어갑니다. 그는 계산 방법론을 이해하고 그것이 IFRS에 규정된 원칙뿐만 아니라 이전 연도의 방법론과 일치하는지 확인해야 합니다. 또한 이러한 계산이 필요한 이유와 그로부터 어떤 유형의 보고서를 받아야 하는지 담당 전문가에게 설명해야 합니다. 계산 측면에서 의심스러운 점이 있으면 동료나 감사자와 상의해야 할 수도 있습니다.

2단계: 자산의 회수 가능 금액 계산

손상검사가 필요하다고 결정한 후에는 자산의 회수가능액을 계산해야 합니다. 이는 다음 두 수량 중 더 큰 수량입니다.

자산의 사용 가치(자산의 지속적인 사용과 후속 처분을 통해 창출할 것으로 예상되는 미래 현금 흐름의 할인 가치)
판매비용을 뺀 공정가치.

표시된 두 값 사이에는 근본적인 차이가 있습니다. 공정가치는 지식이 풍부하고 의사가 있는 구매자와 판매자로부터 얻을 수 있는 추정치와 지식을 반영합니다. 반면 사용가치는 특정 조직의 평가를 반영합니다.

메모!

영업권은 항상 CGU 또는 CGU 그룹 수준에서 손상검사를 받습니다.

표준에서는 자산에 개별적인 접근 방식을 적용할 것을 권장합니다. 즉, 자산을 그룹으로 묶는 것보다 항목별로 자산 손상 여부를 확인하는 것이 좋습니다. 이것이 불가능할 경우(예를 들어 너무 노동집약적이고 시간이 많이 걸리는 경우) 현금창출단위(CGU) 내에서 자산 손상 테스트를 실시합니다.

현금창출단위는 다른 자산이나 자산집단에서 창출되는 현금유입과 독립적으로 해당 자산의 사용으로 현금유입을 창출하는 가장 작은 자산집단입니다.

예

체인 거래에서는 모든 장비(건물, 냉장 장비, 선반 등)를 갖춘 매장이 금전 등록기를 나타냅니다. 이 경우, 예를 들어 냉장 장치에 대한 손상 여부를 별도로 평가하는 것은 불가능합니다. 왜냐하면 이 자산은 다른 자산과 결합해서만 현금 흐름을 창출하기 때문입니다. 또한 각 매장에는 자체 고객 기반이 있을 가능성이 높습니다. 이는 '분리'에도 중요한 요소이다. 그리고 매장이 다른 매장과 동일한 인프라를 사용할 수 있고 하나의 서비스 백오피스(즉, 일반 마케팅 및 기타 운영 비용)를 가질 수 있다는 사실조차도 매장을 별도의 현금 흐름으로 분리할 때 아무런 역할을 하지 않습니다. 여기서 중요한 요소는 현금흐름 창출 능력이다.

현금창출단위를 분리하는 것은 손상검사 과정에서 가장 어려운 측면 중 하나일 수 있습니다. 여기에는 전문적인 판단이 필요합니다. 따라서 우리는 기사 시작 부분에서 말한 내용을 다시 지적합니다. 한 회계사가 현금 창출 단위에서 자율적이고 독립적인 현금 흐름을 식별하는 것과 같은 어려운 분석에 대처하는 것은 어렵습니다. 다른 부서의 전문가에게 도움과 조언을 구해야 합니다. 이 경우 기획부서 직원, 컨트롤러, 운영 관리자의 도움을 받을 수 있습니다.

공정가치를 결정하는 가장 좋은 방법은 새로운 IFRS 13을 참조하는 것입니다. 이 기준서는 순공정가치 개념을 설명하지는 않지만 다른 측면에서는 IAS 36에 상당히 적용 가능합니다. 이 측면에서 판매비용은 자산의 처분(처분)과 관련된 추가 비용으로 인식됩니다. 그러한 처분을 위한 준비 자산. 대출 발행을 위한 은행 수수료 또는 자산 매각에 따른 소득세 비용은 이미 부채로 인식되어 있으므로 그러한 비용으로 간주되지 않습니다.

사용가치의 계산은 회사 경영진(IFRS 원칙에 따라 준비된 예산 및 예측의 일부)이 승인한 현금흐름 예측에 관한 합리적이고 적절한 가정을 기반으로 합니다. 표준에서는 5년을 초과하지 않는 기간 동안 그러한 예측을 할 것을 권장합니다. 현금 흐름의 구성은 각 기업마다 다릅니다. 일반적으로 계산에는 자산의 추가 사용으로 인한 현금 수령, 이에 필요한 현금 비용(간접비 포함), 자산의 유용성 종료 시 후속 처분으로 인한 순 현금 흐름이 포함된다는 것입니다. 삶. 현금흐름 추정이 자산의 현재 상태를 반영하는 것도 중요합니다. 따라서 계산에는 자산의 품질과 그에 따른 이익을 개선하기 위한 미래 자본 지출이 포함될 수 없습니다. 그러나 자산의 현재 상태를 유지하기 위한 자본 비용은 계산에 포함되어야 합니다.

사용가치는 때때로 결정하기 어렵습니다. 따라서 다음과 같은 방법을 사용할 수 있습니다. 즉, 판매 비용을 뺀 공정 가치를 계산하고 장부가액보다 높은 것으로 판명되면 사용 가치를 계산할 필요가 없습니다. 그 반대의 경우도 발생합니다. 회사가 판매 비용을 뺀 공정 가치를 결정하는 것은 어렵습니다. 이 경우에도 동일한 논리를 사용하여 사용 중인 값을 먼저 계산할 수 있습니다.

회사가 미래 현금 흐름을 추정한 후에는 이를 적절한 비율로 할인해야 합니다. 할인율은 다음 방법 중 하나를 사용하여 계산할 수 있습니다.

회사에 이에 대한 리소스(분석가, 데이터베이스)가 있는 경우 WACC(가중 평균 자본 비용)를 계산합니다.
가중 평균 비용 사용 대출 포트폴리오회사(IFRS 전문가라면 누구나 이 지표를 계산할 수 있음) 또는 평가일 현재 신규 대출이 가능한 장기 대출 금리에 대한 정보를 얻습니다.
연방 관세청의 권장 사항을 적용하고 2% 인상된 무위험 금리를 사용할 수 있습니다. 이 경우 무위험으로 간주할 수 있습니다. 평균 비율여러 "신뢰할 수 있는" 은행에 예금합니다.

국제표준에서는 기업의 가중평균자본비용을 할인율 계산의 출발점으로 삼을 것을 권장하지만 실제로는 계산하기가 상당히 어렵습니다. 저희 회사에서는 WACC를 계산하지 않고 제3의 방법을 사용하고 있습니다.

3단계: 손상차손 결정

손상차손은 자산이나 현금창출단위의 장부금액이 회수가능액을 초과할 때 발생합니다. 이 경우 재무상태표상 자산가치는 손상차손만큼 차감됩니다. 이것이 주요 수단이거나 무형 자산, 그런 경우에도 누적 감가상각액을 비례적으로 줄여야 합니다. 다음 상황을 고려하십시오.

회사 경영진은 노트북용 예비 부품을 생산하는 장비의 감가상각 징후 중 하나를 발견했습니다. 보고 기간예비 부품은 원가보다 낮은 가격으로 판매되었습니다. 따라서 이 생산 장비에 대한 손상 테스트를 실시하기로 결정되었습니다.

장비의 장부가치는 290,000 루블입니다. 판매 비용을 제외한 공정 가치(회사 분석가가 계산)는 120,000 루블입니다. 향후 3년(남은 내용 연수) 동안 장비에서 예상되는 순 현금 유입은 연간 100,000루블입니다. 할인율은 10%입니다. 따라서 3년간 순 현재 현금 유입은 RUB 248,684가 됩니다. (100,000: (1 + 0.1) + 100,000: (1 + 0.1) 2 + 100,000: (1 + 0.1) 3). 이 가치는 자산의 사용 가치입니다. 먼저 이를 공정 가치와 비교하고 그 중 더 큰 금액(RUB 248,684)을 장비의 장부가치와 비교해야 합니다. 그 결과, 우리는 RUB 41,316의 손상차손을 받았습니다. (290,000 – 248,684).

세 가지 유형의 자산 가치를 초과하기 위한 다양한 옵션과 이 비교 결과는 표 1에 나와 있습니다.

1 번 테이블.자산손상차손의 결정

옵션	사용 가치, 천 루블.	판매 비용을 제외한 공정 가치, 천 루블.	환급 가능 금액(최대 1 또는 2), 천 루블.	장부가치, 천 루블.	손상 손실(4–3), 천 루블.	손상 테스트 후 대차대조표의 자산 가치는 천 루블입니다.	코멘트
옵션	1	2	3	4	5	6	7
옵션 1	200	90	200	100	그들은 인식하지 못한다	100	사용가치가 자산의 장부금액을 초과합니다. 자산은 감가상각되지 않습니다.
옵션 2	200	150	200	300	100	200	자산을 파는 것보다 사용하는 것이 더 수익성이 높습니다
옵션 3	200	250	250	300	50	250	자산을 계속 사용하는 것보다 판매하는 것이 더 수익성이 높습니다.

4단계: 손상차손 인식

손상차손과 환입된 금액은 해당 기간의 당기손익으로 인식됩니다. 대부분의 경우 손상차손이 반영됩니다. 별도의 줄에재무제표 주석에 관련 정보를 공개하는 기타 비용의 일부로.

위에서 논의된 상황의 조건에 따라 회사는 다음과 같은 공시를 할 것입니다.

메모!

현금창출단위 내의 자산 중 어느 하나라도 명백히 손상된 경우 손상차손은 해당 자산에 먼저 배분되어야 합니다. 나머지 금액은 영업권에 배분되어야 합니다. 현금창출단위의 손상차손이 영업권 가치를 초과하는 경우, 나머지 자산의 장부금액에 비례하여 추가 상각이 이루어집니다.

자산이 이전에 재평가된 경우 손상차손은 기타포괄손익의 일부로 인식되며, 손실 금액이 이전에 인식한 자산의 재평가 금액을 포함하는 한도 내에서 재평가 적립금으로 표시된다는 점을 기억해야 합니다. 유산. 손상차손이 재평가누계액보다 큰 경우에는 그 차액을 재무결과에 반영합니다.

현금창출단위의 손상차손을 인식하면 상황은 좀 더 복잡해집니다. 현금창출단위의 손상차손은 해당 현금창출단위에 포함된 자산에 분배되어야 합니다. 우선, 손상차손은 영업권에 귀속되며(평가는 가장 주관적임), 나머지 부분은 장부금액에 비례하여 CGU 내 다른 자산에 배분됩니다.

이 경우 아래 자산의 가치를 상각할 수 없습니다.

순공정가치에서 판매비용을 뺀 것;
영.

이는 상당히 흔한 회계 오류입니다. 손상차손을 비례배분할 때 그러한 한도의 존재를 종종 잊어버립니다.

다음 상황을 고려하십시오. 회사는 230,000달러에 자동차 및 면허와 함께 택시 사업을 인수했습니다. 재무상태표에서 발췌한 내용은 표 2에 나와 있습니다. 모든 자산과 부채는 순공정가치로 표시됩니다(보통 외부 평가자의 도움을 받아 결정됨).

표 2.재무상태 요약표(옵션 1)

구입 후 얼마 후 차량 3대가 도난당했습니다. 회사가 재등록할 시간이 없었습니다. 보험 정책도난 전 차량의 경우 보험 조직손실 보상을 거부했습니다. 회사는 손상차손을 인식해야 합니다. 분석 및 계산 결과, 손상차손은 자동차 가격보다 더 클 것으로 나타났습니다. 사실은 택시 사업 전체인 CGU 이용에 드는 전체 비용이 하락한 것입니다.

회사는 총 손상차손을 45,000달러로 추산합니다. 이 경우 고정자산의 비용과 영업권 금액에 대한 잔액에 대해 $30,000를 상각해야 합니다. 재무상태표는 표 2와 같이 변경됩니다.

때로는 회사가 지정된 한도를 고려하여 자산 간에 손상차손을 할당했지만 해당 가치가 이 손실을 완전히 "흡수"하기에 충분하지 않은 경우가 발생할 수 있습니다.

회사가 손상 손실을 $45,000가 아니라 $75,000로 추정한다고 가정해 보겠습니다. 재무상태표의 변동사항은 <표 3>과 같습니다.

표 3.재무상태 요약표(옵션 2)

고려 중인 상황에서 현금창출단위자산의 공정가치는 매각비용을 뺀 공정가치가 $160,000이기 때문에 현금창출단위는 $155,000(230,000 – 75,000)로 감가상각될 수 없습니다. 이 경우 CGU를 현재 상태로 계속 사용하는 것보다 자산별로 별도로 판매하는 것이 더 수익성이 높습니다.

Step 5. 보고일 이후 상황 분석

회사는 보고일 이후의 시장 상황도 평가해야 합니다. 대부분 예측을 할 때 시장의 예상치 못한 상황을 예측하는 것이 불가능하므로 계산 데이터가 조정되지 않습니다. 그러나 다음 보고 기간의 손상 테스트 시 이러한 사건을 확실히 고려해야 하며 재무제표 주석에 정보를 공개해야 합니다.

다음 보고일에는 이전에 인식한 손상차손을 환입해야 한다는 징후를 식별하기 위해 상황을 재평가해야 한다는 것을 기억해야 합니다.

예외는 영업권입니다. 일단 가치가 평가절하되면 이 금액은 결코 회복될 수 없습니다. 이는 IFRS에서는 내부창출영업권의 인식을 금지하고 있으며, 손상차손 인식에 따른 영업권 금액의 증가는 대부분 내부창출영업권의 창출로 인해 발생하기 때문입니다.

6단계: 공개 준비

손상 테스트를 수행하기 위한 모든 작업, 분석, 계산은 미래 세대뿐만 아니라 보고 페이지에 다음과 같은 데이터를 공개하기 위해 문서화되어야 합니다.

장애가 필요하다고 믿게 된 기준은 무엇입니까?
사용한 할인율, 계산에 포함된 예측 기간을 포함하여 자산 사용 가치를 계산한 방법(회수 가능 금액으로 선택한 추정치인 경우)
공정 가치가 활성 시장의 데이터를 기반으로 결정되었는지 여부를 포함하여 자산의 순공정 가치를 계산한 방법(회수 가능 금액으로 선택한 경우)
어느 정도의 손실을 반영했으며 어떤 보고라인에 반영했나요?
복원된 손실 금액은 얼마입니까?
현금창출단위에 대한 설명 – 그것이 어떻게 정의되고 측정되었는지
계산에 사용된 가정의 변화가 손상 금액에 어떻게 영향을 미치는지 보여주는 민감도 분석입니다.

가능한 한 가장 보수적인 숫자를 사용하는 것이 가장 좋습니다. 예를 들어 고정 자산의 장부가치 100% 손실에 대한 설명을 사용자에게 경고합니다.

실제로, 회사가 자산이 손상되어 장부가치가 더 이상 실제 상황을 반영하지 않는다는 사실을 인식하는 상황이 발생할 수 있습니다. 그러나 특정 상황(예: 필요한 데이터 부족)으로 인해 손실액을 정확하게 계산하고 반영하는 것이 불가능합니다. 그러한 경우에는 어떻게 해야 합니까? 여기에서 다음 접근 방식을 사용할 수 있습니다. 회사 자체가 믿지 않는 것을 계산하는 것보다 아무것도 계산하지 않는 것이 좋습니다. 이 금액은 사용자가 이해하기 어려울 수 있으므로 보고 수치가 더욱 왜곡될 수 있습니다. 그러한 상황에서는 재무제표 이용자가 후속 기간에 상황이 더 명확해지면 부정적으로 보일 수 있다는 사실에 대비하기 위해 재무제표 주석에 손상차손 가능성에 대한 정보를 공시할 필요가 있습니다. 재정적 결과어떤 이벤트.

또 다른 미끄러운 점은 자산 보험과 관련이 있습니다. 회사는 자산에 어떤 일이 발생했다는 사실을 알고 있으며 이는 보험 사고에 해당합니다. 그러나 신고 당시 상황은 완전히 명확하지 않았으며 보험 보상아직 받지 못했습니다. 이 경우 어떻게 해야 합니까? 첫째, 어떠한 경우에도 금액을 "축소"하지 마십시오. 미수금자산 손상 금액에 대한 보험에 가입되어 있습니다. 이들은 서로 다른 회계 대상이므로 별도로 회계 처리해야 합니다. 그리고 만약에 보험 회사또한 손실액에 대해 이의를 제기하거나 이를 인정하지 않는 경우 이 순간해당 사례가 보험에 가입된 경우 회사는 보고에서 보험 자산을 인식할 권리가 없습니다.

또한 회사에 독립적으로 손상 테스트를 수행할 수 있는 직원이 충분하지 않은 경우 이 작업을 해결하기 위해 컨설턴트 및 독립 평가자를 고용해야 합니다. 이는 사업 평판 및 현금 창출 단위의 손상 여부를 테스트하는 경우 특히 그렇습니다.

2011년 3월 3일자 연방 관세청(러시아 FST) 명령 No. 57-e “승인 시 지침구현 목적으로 유치된 자기자본 및 차입 자본의 가중평균 비용을 계산하기 위해 투자 프로젝트전기 에너지 생산 능력의 기술적 예비 형성에 관한 것입니다.”

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주제 5. 자산손상에 대한 회계처리(IFRS IAS 36)

CGU의 현금창출단위와 관련하여 손상차손을 배분하는 절차를 결정합니다.

소개

이 기준의 목적은 기업이 회수가능액 이하에서 자산을 회계처리하기 위해 사용하는 절차를 확립하는 것입니다.

장부금액이 자산의 사용이나 매각을 통해 회수될 금액을 초과하는 경우 자산은 회수가능액 이하로 측정됩니다.

이 경우 그 자산을 가치가 감소한 자산이라고 하며,

기준서는 기업이 손상차손을 인식하도록 요구하고 있습니다.

이 표준은 조직이 상황을 탐색하고 자산 손상 여부를 결정하는 데 도움이 되는 다양한 기준(지표)을 정의합니다.

자산 손상 징후

기업은 매 보고일마다 자산이 손상될 수 있다는 징후가 있는지 여부를 고려해야 합니다.

그러한 징후가 있는 경우 자산의 회수 가능 금액을 계산하기 위해 전체 손상 분석을 수행해야 하며, 해당 금액이 장부 금액보다 작은 경우 자산 손상을 반영해야 합니다.

손상의 증거가 있는지 여부에 관계없이 다음 사항에 대해 매년 전체 검토가 필요합니다.

사업결합으로 취득한 영업권

수명이 무한정인 무형자산

자산을 사용할 준비가 되지 않았습니다.

자산 손상의 외부 징후:

해당 기간 동안 자산의 시장 가치가 시간의 경과나 정상적인 사용으로 인해 예상되는 것보다 유의적으로 더 감소했습니다.

회사가 운영되는 기술, 시장, 경제 또는 법적 조건에 중요한 변화가 발생했거나 가까운 미래에 발생할 예정이며, 이는 조직의 위치에 부정적인 영향을 미칩니다.

시중금리 등 시장 지표해당 기간 동안 투자 수익이 증가했으며 이러한 증가가 영향을 미칠 가능성이 높습니다.

자산의 사용가치를 계산하는 데 사용되며 그 결과 회수가능액이 감소하는 할인율

보고 기업의 순자산 장부가치는 시가총액보다 큽니다.

자산 손상의 내부 징후:

자산이 노후화되었거나 물리적 손상을 입었다는 증거가 있습니다.

현재 또는 미래에 자산이 사용될 범위나 방식에 있어 회사의 입장에 부정적인 영향을 미치는 중대한 변화. 이러한 변경에는 자산을 소유한 사업을 중단 또는 구조 조정하거나 이전에 결정된 날짜 이전에 자산을 판매 또는 청산하려는 계획이 포함됩니다.

에서 증거가 있습니다 내부 보고, 이는 다음을 가리킨다.

현재 또는 미래는 무엇입니까 경제적 결과자산의 활용도가 더 나쁘고,

예상보다.

불행하게도 내부 보고 데이터는 항상 해석하기 쉬운 것은 아닙니다. 이는 일반적으로 매우 주관적이므로 분석할 때 보다 보수적이고 신중한 태도가 필요합니다. 실제로 징후 중 하나가 발생한다고 해서 자산이 손상되었음을 의미하는 것은 아닙니다. 자산 매각 비용을 제외한 공정 가치와 할인된 현금 흐름 계산에 미치는 영향을 분석할 필요가 있습니다.

회수가능액 추정

자산의 회수가능액은 다음 중 큰 금액으로 결정됩니다.

가치를 사용하십시오.

판매비용을 뺀 공정가치입니다.

자산이 계속 사용되어 현금유입을 창출하지 않는 한, 개별 자산에 대해 회수가능액이 결정됩니다. 이 경우 회수가능액은 다음과 같이 결정됩니다.

자산이 속한 현금창출단위(CGU).

지식이 있고 의지가 있는 당사자 사이의 거래에서 자산을 매각하여 받을 수 있는 금액에서 처분 비용을 뺀 금액입니다.

사용가치자산의 지속적인 사용과 내용연수 종료 시 자산의 처분으로 인해 발생할 것으로 예상되는 추정 미래현금흐름의 현재가치입니다.

사용가치 결정

자산 사용 가치 계산은 두 단계로 구성됩니다.

1. 미래현금흐름의 결정 및 계산

2. 이러한 흐름을 할인합니다.

미래현금흐름에 대한 예측은 합리적인 가정을 바탕으로 이루어져야 합니다. 매출 성장 가속화, 예상 비용 대폭 감소 또는 불합리한 장기간자산의 유용한 사용은 제외되어야 합니다. 일반적으로 최근 과거의 실제 결과는 예측의 기초가 될 수 있습니다. 지난 몇 년매출과 생산량이 급격히 증가했는데, 이는 단기적으로만 예측할 수 있는 수준이다. 또한, 업계와 조직 자체의 일반적인 지표는 순환성 측면에서 최대 및 최소 지표를 수용해야 합니다.

아무리 발전한 개별 조직이라도 산업 전체가 쇠퇴하면 오랫동안 기록적인 성과를 낼 수 없기 때문이다.

현금 흐름 예측을 준비할 때 조직 관리자의 최선의 기대치를 사용해야 하지만 가장 낙관적인 예측을 사용해서는 안 됩니다. 외부 데이터, 즉 조직 내부가 아닌 다른 소스에서 얻은 데이터는 내부 데이터보다 더 신뢰할 수 있는 것으로 간주됩니다. 가장 유용한 내부 데이터는 조직의 계획과 예산입니다. 회사 경영진의 검토와 승인을 받으면 그 가치는 높아지며, 사전에 준비된 계획과 예산은 실제 결과와 크게 다르지 않습니다. 현금 흐름 예측은 공식적으로 승인된 예산이 더 이상 적용되지 않는 기간에 대한 보다 보수적인 예측을 기반으로 해야 합니다. 왜냐하면 이러한 예측의 신뢰성이 훨씬 더 의심스럽기 때문입니다.

IAS 36은 예산이 완전히 개발 및 승인되지 않은 기간 동안 긍정적 흐름이 일정하거나 순차적으로 감소해야 한다고 명시합니다. 어떤 경우에도 흐름의 증가율은 업계 전체에 대한 유사한 장기 지표를 초과할 수 없습니다.

표준에서는 다음 사항만 규정합니다.

자산의 정상적이고 지속적인 사용과 관련된 정기적인 현금 유입

자산의 청산 가치(있는 경우)

유입을 보장하기 위해 현금 유출이 필요합니다.

자산 운용 준비와 관련된 현금 유출.

따라서 다음은 포함되지 않습니다.

감가상각비는 그 자체가 아니기 때문에 현금 비용;

취득한 자산에 대한 자금 조달과 관련된 비용입니다. 우리는 대출 원금과 이자 지불 및 지불에 대해 이야기하고 있습니다. 외상 매입 계정자산 취득을 위해. 이는 자산 구매 방법에 대한 결정이 (에 의해) 자신의 자금, 대출 또는 추가 주식 발행)은 사용 방법에 의존하지 않습니다.

미사용 자산이나 좀방 자산과 관련된 현금 흐름

세율 적용의 효과. 모든 예측은 세전 유입 및 유출을 기반으로 해야 합니다.

판매비용을 뺀 공정가치

자산의 순공정가치를 측정하는 가장 좋은 방법은 자산 구매 계약에 명시된 가격입니다. 그러한 약정은 없지만 활성시장이 있는 경우, 순공정가치는 자산 매각비용을 제외한 시장가격에 기초하여 결정됩니다. 계약이나 활성 시장이 없는 경우 자산 가격은 해당 가치에 대한 모든 이용 가능한 정보를 기반으로 결정됩니다.

순공정가치를 결정하는 것은 원칙적으로 간단하지만, 실제로 기업은 몇 가지 문제에 직면할 수 있습니다.

손상차손의 인식과 측정

손상 차손자산의 장부금액이 회수가능액을 초과하는 금액입니다.

자산의 회수가능액이 장부금액보다 적은 경우, 장부금액은 회수가능액으로 감소되어야 합니다. 손상차손은 즉시 손익계산서에 비용으로 인식되어야 합니다.

이익과 손실.

손상이 개별 자산에 영향을 미친 경우 이 자산의 계정을 직접 대변에 넣을 수 있습니다. 그러나 과거 비용에 대한 정보를 보존하려면 다음과 유사하게 이 작업에 대해 별도의 대비 계정(손상 준비금)을 생성하는 것이 좋습니다. 감가상각누계액 계정을 이용하거나, 감가상각누계액 계정으로 잔액을 늘려 손상을 직접 반영할 수 있습니다.

현금창출단위(CGU)

특정 자산의 가치를 분석하는 것은 필요하지만, 개별 자산이 창출하는 현금 흐름을 계산하는 것은 거의 불가능합니다. 이것이 바로 IAS 36이 현금창출단위의 개념을 도입한 이유이다.

현금창출단위는 계속 사용함으로써 다른 자산이나 자산집단으로부터의 현금유입과 거의 독립적인 현금유입을 창출하는 식별가능한 최소 자산집단입니다.

자산이 손상될 수 있다는 증거가 있는 경우

그런 다음 개별 자산에 대해 회수 가능 금액을 추정해야 합니다.

개별 자산의 회수가능액을 추정하는 것이 불가능하다면 기업은 해당 자산이 속한 현금창출단위의 회수가능액을 결정해야 합니다. 예를 들어, 석탄 조직은 석탄 채굴 활동에 사용되는 사설 철도를 소유하고 있습니다. 사적인 철도"폐기물 가치"로만 판매될 수 있는 경우, 다른 광산 자산에서 발생하는 현금 유입과 별개로 계속 사용하여 현금 유입을 발생시키지 않습니다. 민간철도의 회수가능가치는 사용가치를 산정할 수 없고 “폐기물 가치”와 다를 가능성이 높기 때문에 추정할 수 없습니다.

따라서 조직은 민간 철도, 즉 광산 전체를 포함하는 현금창출단위의 회수가능가치를 추정합니다.

현금창출단위의 결정

이를 위해서는 자산을 독립적인 현금 흐름을 결정할 수 있는 그룹으로 결합해야 합니다. 이러한 그룹에는 최소한의 자산이 포함되어야 하는 것이 매우 중요합니다.

실제로 이러한 단위는 부서, 생산 라인, 작업장일 수 있으며 출력은 물론 필요한 자재, 인건비 및 일반 생산 비용을 결정하기 쉽습니다.

전체 기업을 하나의 현금 창출 단위로 통합하려는 것은 완전히 자연스러운 일입니다. 불행하게도 이는 극히 드문 경우에만 정당화될 수 있습니다. 이 접근법을 사용하면 손상된 자산을 발견하지 못할 위험이 항상 존재합니다. 왜냐하면 자산의 손상이 더 은폐될 수 있기 때문입니다. 효과적인 사용기타 자산. 이와 관련하여 IAS 36은 현금창출단위의 선택과 결정에 대한 상세하고 매우 진지한 접근방식의 필요성을 특히 강조합니다.

일단 CGU가 선정되면 정당한 변경 사유가 없는 한 이후에도 일관되게 결정되어야 합니다.

CGU별 자산 배분

현금창출단위의 장부가치를 결정하려면 현금창출단위 전반에 걸쳐 자산을 정확하게 배분하는 것이 필요합니다. 개별 자산을 포함하는 것이 어려울 수 있습니다.

(예: 영업권, 기업 자산) 회사가 공유하는 것입니다.

현금창출단위의 장부금액은 직접 배분되거나 합리적이고 일관성 있게 배분될 수 있는 자산의 장부금액을 포함합니다.

사업결합으로 취득한 영업권의 배분

친선- 구매 방법을 사용하여 회계 처리할 때 순자산의 공정 가치를 초과하는 조직 인수 비용을 초과합니다.

영업권은 미래의 경제적 이익을 기대하여 기업 구매자가 지불하는 금액을 나타냅니다. 영업권은 다른 자산이나 자산집단과 독립적으로 현금흐름을 창출하지 않으므로 별도의 자산으로서 영업권의 회수가능액을 결정할 수 없습니다.

취득일에 영업권은 취득 시너지 효과를 누릴 CGU에 배분되어야 합니다.

기업 자산영업권을 제외한 자산으로서 손상평가를 받은 개별 자산군과 기타 현금창출단위 모두의 미래현금흐름 창출에 기여하는 자산입니다.

실제로 발생하는 또 다른 어려움은 사무실 건물, 컴퓨터 센터 등과 같은 기업 자산의 평가와 관련이 있습니다. 이러한 자산 자체로는 식별 가능한 현금 유입이 발생하지 않지만, 여전히 가치 하락을 추정하는 것이 필요합니다.

현금창출단위의 손상검사를 할 때, 조직은 문제의 현금창출단위와 관련된 모든 기업자산을 식별해야 합니다.

영업권을 포함한 현금창출단위의 손상검사

손상검사는 연 1회 또는 영업권이나 현금창출단위에 손상 징후가 있는 경우 즉시 수행됩니다.

영업권이 CGU에 할당된 경우 보고 기간 말에 테스트가 필요합니다.

CGU 손상에 대한 회계처리

현금창출단위의 회수가능액이 장부금액보다 작은 경우에는 손상차손을 인식해야 합니다.

손상차손은 CGU 자산의 장부금액을 감소시키기 위해 다음 순서에 따라 배분되어야 합니다.

1. 첫째, CGU에 배분된 영업권(있는 경우)

2. 현금창출단위의 기타 자산에 대해서는 현금창출단위 내 각 자산의 장부가액에 비례합니다.

이러한 장부금액의 감소는 손상차손으로 회계처리되어야 합니다.

손상차손을 배분할 때 자산의 장부금액은 다음 중 큰 금액 이하로 감소해서는 안 됩니다.

순공정가치(결정가능한 경우)

사용중인 가치 (결정 가능한 경우)

자산에 배분될 손상차손 금액은 현금창출단위의 다른 자산에 비례적으로 배분되어야 합니다.

개별 자산의 손실 환입

손상차손 환입으로 인해 증가된 자산 장부금액은 이전 연도에 해당 자산에 대해 손상차손이 인식되지 않았다면 결정되었을 장부금액(감가상각비 차감액)을 초과할 수 없습니다.

자산에 대한 손상차손 환입은 자산이 재평가된 금액으로 장부금액이 측정되지 않는 한 손익계산서에서 이익으로 인식되어야 합니다(예: 손상차손 환입이 자본에 반영되는 IAS 16에서 허용된 대체 방법에 따라).

"재평가 적립금";

회수된 금액은 감가상각을 조정한 손상 인식 전 원래(역사적) 원가를 초과할 수 없습니다. 즉, 회수 이익은 이전에 인식한 손실 금액에서 해당 기간에 기록된 감가상각비 금액을 뺀 금액보다 클 수 없습니다. 손상을 인식한 날 이후;

감가상각비를 조정해야 합니다.

CGU 손상차손환입

현금창출단위 자산의 장부금액 증가로 인한 손상차손 환입은 다음과 같은 순서로 배분되어야 합니다.

첫째, CGU에 포함된 각 자산의 장부가액에 비례하여 영업권 이외의 자산 손상을 환입합니다.

장부금액의 이러한 증가는 개별 자산 기준으로 손상차손 환입으로 회계처리되어야 합니다.

그러나 현금창출단위에 대한 손상차손환입을 배분할 때 자산의 장부금액은 다음 중 작은 금액 이상으로 증가해서는 안 됩니다.

CGU의 회수가능액(결정가능한 경우)

과거에 해당 자산에 대해 손상차손이 인식되지 않았다면 결정되었을 현금창출단위의 장부금액(감가상각비 제외).

자가 테스트 질문:

1. 자산의 손상, 그 정의 및 징후.

2. 상환 가능 비용. 판매비용을 뺀 공정가치입니다. 사용중인 가치.

3. 현금창출단위.

4. 손상차손의 인식.

5. 자산 손상으로 인한 손실의 환입(회복).

IFRS 36 자산에 대한 손상차손 상각 및 복원 절차를 자세히 설명합니다. 우리 자료는 회계 및 보고에 손상 관련 정보를 반영하는 기능에 대해 설명합니다.

IAS 36에는 무엇이 필요합니까?

이 표준은 자산이 손상되었을 때 회사가 취해야 하는 조치의 순서를 정의합니다.

중요한! 장부금액이 회수가능액을 초과하는 경우 자산은 손상된 것으로 간주됩니다.

이 표준은 자산의 회수가능액(RAA)을 정의하지 않지만 그 정의는 IFRS 16 유형자산에 포함되어 있습니다. 여기에 명시된 해석을 바탕으로 BCA를 결정하려면 다음 정보가 필요합니다.

자산의 공정 가치(FVA)에 대해
판매 비용(RP);
사용가치(VoI).

표준에 따르면:

BCA = CI, CI > SSA - RP인 경우;
BCA = SSA - RP(CI인 경우)< ССА - РП.

수학 기호를 사용하지 않고 텍스트 형식으로 이 규칙을 공식화하면 다음과 같습니다. SSA를 RP 양만큼 줄인 후 결과 결과를 CI와 비교합니다. 비교된 값 중 가장 큰 값이 BCA에서 인식됩니다.

손상의 개념과 관련된 두 번째로 중요한 용어는 자산의 장부가치(BC)입니다. 자산의 장부금액(CAA)에서 감가상각누계액(A)과 손상차손누계액(AC)을 차감한 금액을 의미합니다.

BS =미국 - A - UO.

회계잔액을 신뢰성 있게 반영하기 위해서는 이 기준을 적용하기 위해 자산을 정확하게 분류하는 것이 필요합니다. .

이 표준은 다음을 제외한 모든 자산에 해당 조항을 적용할 수 있도록 허용합니다.

매각할 비유동자산
농업생물자산의 공정가치로 평가됩니다.
금융 자산;
이연 법인세 자산;
주식;
표준에 의해 제공되는 기타 자산.

이러한 제한이 존재하는 이유는 상장된 자산에 대한 회계상의 미묘한 차이(인식, 평가 등)가 해당 자산에 특별히 지정된 별도의 표준에 포함되어 있기 때문입니다.

ACA의 경우< БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

MA의 회계 및 보고에 반영합니다.
표준에 의해 설정된 경우 제어를 복원합니다.

자산 손상을 테스트하는 이유와 방법은 무엇입니까?

이 표준은 회사의 필수 조치를 정의합니다(9항).

각 보고 기간 말에 자산 손상 징후(AP)가 있는지 확인합니다.
소프트웨어가 있는 상태에서 ICA를 평가합니다.

중요한! 선택된 종자산(내용 연수가 무한정인 무형 자산, 영업권 등)은 소프트웨어가 없더라도 매년 테스트해야 합니다.

IFRS 표준에 따라 재무제표를 준비하는 회사는 이러한 테스트를 위해 기성 알고리즘 세트를 사용합니다. BCA를 결정하기 위한 사용 가치 접근 방식은 종종 모델로 사용되어 많은 자산에 대한 자유 시장이 없을 때 BCA를 평가할 수 있습니다.

이 모델을 사용하려면 다음을 수행해야 합니다.

현금 흐름을 변화시킬 수 있는 중요한 사건 분석(자금 조달 조건의 변화, 투자 프로그램 실행 등)
테스트 대상 자산 및 현금창출단위(CGU)의 업데이트된 목록 작성
할인율 결정;
테스트 날짜의 자산 가치, 이 가치의 예상 변화, 예상 현금 흐름에 대한 데이터 수집.

이 방법에는 다음과 같은 여러 가지 장점이 있습니다.

계산의 명확성;
사용 용이성, 일반 전문가가 절차에 참여할 수 있음
데이터 비교 가능성을 보장합니다.

대부분의 분석 모델과 마찬가지로 이 절차 세트에는 특정 단점이 있지만 그 이유는 두 그룹으로 나눌 수 있습니다.

목표 (변화의 역학을 고려할 수 없음 경제 상황등.);
주관적(지표 수집 오류 등).

MA의 유무에 대한 신뢰할 수 있는 정보를 얻으려면 초기 정보의 품질에 특별한 주의를 기울일 필요가 있습니다. 이에 대해서는 다음 섹션에서 이야기하겠습니다.

IFRS 36의 목적상 입력 정보의 출처

표준의 12항은 정보 소스(손상 테스트용)를 두 그룹으로 분류합니다.

외부;
내부.

첫 번째 그룹에는 다음 징후가 포함됩니다.

자산 가치가 (정상적인 사용보다) 크게 감소합니다.
시장, 경제 악화, 기술 사양회사의 업무;
시장이자율의 할인율(자산 CI 계산에 사용됨)에 중요한 영향을 미칩니다.
기업의 순자산이 시가총액을 초과하는 것.

그룹에 내부 소스정보 표준은 다음을 의미합니다.

자산의 노후화 징후 또는 물리적 손상의 존재;
자산이 사용되는 방식에 중대한 변화가 발생했거나 곧 발생할 수 있습니다.
(예상 대비) 낮은 수준을 나타내는 내부 보고 데이터 경제적 효율성유산.

나열된 자산 손상 징후는 완전한 것이 아니며 회사는 다른 징후를 식별할 수도 있습니다. 어쨌든 이들의 존재로 인해 회사는 BCA를 결정하는 절차를 수행해야 합니다.

자산의 회수가능액 측정에 관한 IAS 36

표준은 BCA 평가 문제에 특별한 중요성을 부여하고 이를 별도의 섹션에서 강조합니다. BCA 평가에 관한 표준의 18항은 다음과 같은 가정을 설정합니다.

지표 중 하나(SSA(적은 RP) 또는 CI)가 BA를 초과하는 경우 두 번째 지표는 평가되지 않습니다. 이 경우 자산은 손상된 것으로 간주되지 않기 때문입니다.
활성 시장이 없거나 신뢰할 수 있는 가격 추정이 부족하여 SCA(RP 제외)의 가치를 평가할 수 없는 경우 회사는 CI를 SCA로 사용할 권리가 있습니다.
자산을 처분할 예정이라면 ACA에서 RP를 뺀 ICA를 사용하는 것이 더 합리적입니다. 이 경우 폐기 자산은 처분으로 인한 순수익만 창출할 수 있습니다(계속 사용으로 인한 현금 흐름은 무시될 수 있음). 미미함);
ICA는 표준에 설명된 경우를 제외하고 개별 자산(또는 GSE)에 대해 결정됩니다.

내용연수가 비한정인 무형자산의 손상검사 절차는 별도로 논의됩니다. 회사는 매년 해당 자산의 BC를 BCA와 비교할 의무가 있습니다. 이 경우 이전 BCA 계산을 사용할 수 있습니다. 현재 기간다음 기준을 모두 충족하는 경우에만 손상 테스트를 수행합니다.

이전 계산에 따르면 VSA는 BS보다 훨씬 높습니다.
무형 자산(장기 사용 중에 현금 유입이 발생하지 않고 GDS의 일부로 테스트됨)을 포함하는 GDS의 자산과 부채는 이전 ICA 계산과 비교하여 크게 변경되지 않았습니다.
BSA가 BS 아래로 떨어질 확률이 낮습니다(BSA의 마지막 계산 이후 발생한 사건 및 상황에 대한 분석을 기반으로 함).

자산 사용 가치: IFRS 36에 따른 평가 요소, 절차 및 방법

표준에서는 30절에 DI 요소에 대한 자세한 설명이 나와 있으며 해당 목록은 다음과 같습니다.

자산 사용으로 인한 미래 현금 흐름 평가 및 예상 변동(시간 경과에 따른 금액 및 분배)
현재 시장 무위험 이자율(화폐의 시간 가치)
불확실성 위험과 관련된 가격(주어진 자산에 내재되어 있음)
다른 요인.

CI를 평가하려면 회사는 두 가지 절차를 수행해야 합니다.

(지속적인 사용 및 후속 처분으로 인한) 미래 현금 흐름 추정
- 지정된 현금 흐름에 적절한 할인율을 적용합니다.

표준의 부록 A에서는 CI 계산에 사용되는 현재 가치(PV)를 계산하는 두 가지 가능한 방법을 설명합니다.

PS 조정의 "전통적인" 방법(조정은 할인율에 포함됨)
'기대현금흐름' 방법(위험을 고려하여 예상현금흐름 조정).

방법의 선택은 상황에 따라 다르지만 결과는 미래 현금 흐름의 예상 PV(가능한 모든 결과의 가중 평균)를 반영해야 합니다. 다음 섹션에서 메서드를 더 자세히 살펴보겠습니다.

자산 사용 가치를 평가하는 방법 적용의 뉘앙스

어떤 방법을 사용할지 결정하려면 해당 방법이 언제, 어떤 상황에서 가장 신뢰할 수 있는 CI 평가를 제공하는지 이해하는 것이 필요합니다.

"전통적인" 방법

이 방법의 적용에는 다음이 포함됩니다. 고정 요금미래 현금 흐름에 대한 모든 기대와 이에 따른 위험 프리미엄을 고려할 수 있는 할인.

이 방법의 사용은 특정 자산에 대한 활성 시장이 있는 상황에서 가장 효과적입니다.

그러한 시장이 존재하지 않으면 절차가 훨씬 더 복잡해지거나 전혀 결과를 산출하지 못합니다. 예를 들어, 비금융 자산의 CI를 평가해야 할 때 이러한 상황이 발생할 수 있습니다. "위험에 해당하는" 요율 검색은 2개 개체와 관련하여 수행되어야 합니다.

관찰 가능한 이자율을 지닌 시장의 기존 자산
평가되는 자산.

추정되는 현금흐름에 대한 적절한 할인율을 도출하려면 관측 가능한 항목에 대한 정보가 필요합니다. 이자율다른 자산의 경우. 가치 있는 자산과 다른 자산의 현금 흐름이 동일한 경우에만 얻을 수 있습니다. 이렇게 하려면 다음 절차를 조합하여 수행해야 합니다.

식별(할인 대상 현금 흐름과 시장에 있는 다른 자산(유사한 현금 흐름 매개변수 포함)은 식별 대상임)
비교(두 개체의 현금 흐름 세트가 유사한지 확인)
추정합니다(경제 상황이 변할 때 두 현금 흐름의 변화 유사성을 평가하는 등).

기대현금흐름법

이 방법에는 하나의(가장 가능성이 높은) 현금 흐름 대신 가능한 현금 흐름에 관한 모든 기대치를 사용하는 것이 포함됩니다. 이 접근 방식은 개별적인 상황다음을 기반으로 하기 때문에 "전통적인" 방법보다 더 효과적인 것으로 나타났습니다.

직접적인 현금 흐름 분석;
평가에 사용된 가정을 보다 명확하게 도입합니다.

예

자산 사용으로 인한 현금 흐름이 200, 350 또는 450덴일 수 있는 경우 기대 현금 흐름(ECF)을 계산해 보겠습니다. 단위 20, 50, 40%의 확률로:

ODP = 200 × 0.2 + 350 × 0.5 +450 × 0.4 = 395den. 단위

이 방법은 시간에 따른 현금 흐름의 분포가 불확실한 경우 PS를 추정할 때 특히 중요합니다.

예

현금 흐름이 5,000덴인 경우 자산의 기대 현재 가치(EPV)를 계산해 보겠습니다. 단위 20, 50, 40%의 확률로 1년, 2년, 3년 안에 얻을 수 있습니다.

계산할 때 다음 공식을 사용하여 OPS를 계산합니다.

OPS n = Sn n / (1 + k / 100) n ×안에,

여기서 Sn - 미래가치 n번째 기간이 끝나면 돈;

k는 연간 이자율입니다.

n은 투자 기간의 수입니다.

B는 현금흐름을 받을 확률이다.

현재 가치 5,000den. 단위 k = 6%이고 확률이 20%인 1년 후에는 다음과 같습니다.

OPS 1 = 5,000/ (1 + 6 / 100) 1 × 0.2 = 943.40 덴. 단위

현재 가치 5,000den. 단위 k = 6.5%이고 확률이 50%인 2년 후에는 다음과 같습니다.

OPS 2 = 5,000/ (1 +6.5 / 100) 2 × 0.5 = 2,204.15 덴. 단위

현재 가치 5,000den. 단위 3년 후 k = 6.75%이고 확률은 40%입니다.

OPS 3 = 5,000/ (1 + 6.75 / 100) 3 × 0.4 = 1,644.09덴. 단위

OPS를 계산해 보겠습니다.

943.40 + 2,204.15 + 1,644.09 = 4,791.64덴 단위

OPS는 4,791.64den입니다. 단위 4,408.30(50% 확률의 OPS:5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

이 경우 "전통적인" 계산은 시간에 따른 다른 옵션의 확률을 반영하지 않고 사용할 수 있는 시간 분포 옵션에 대한 결정만 제공합니다.

이 예는 시간이 지남에 따라 현금 흐름 분포가 불확실한 상황에서 "전통적인" 방법을 사용하는 것이 비효율적임을 확인합니다.

IFRS 36: 손상차손을 어떻게 측정하고 인식하나요?

IFRS 36 자산 손상이를 UO의 출현과 연결하고 두 그룹에 대해 별도로 고려합니다.

영업권 이외의 별도자산
영업권과 GDS.

개별자산의 손상차손

MA는 다음과 같이 인정됩니다.

즉시 이익 또는 손실이 발생합니다.
또는 재평가 금액의 감소(자산이 재평가 금액으로 회계처리되는 경우).

중요한! OU의 예상 금액이> BC 자산 - 다른 기준에서 요구하는 경우 부채가 인식됩니다.

PV가 인식되면 정기적으로 자산의 남은 내용연수 동안 수정된 PV(더 적은 잔존 가치)를 할당하기 위해 감가상각비를 향후 기간에 조정해야 합니다.

영업권 및 자본자산의 손상으로 인한 손실

자산에 포함된 자산과 관련하여 손상징후가 발견된 경우에는 회수가능액을 추정할 필요가 있습니다. 이것이 불가능할 경우 해당 자산과 관련된 자산의 회수가능액을 결정합니다.

기준서 문단 80에 따르면, 손상검사를 실시할 때 사업결합 중에 취득한 영업권은 취득자의 모든 현금창출단위에 분배되어야 합니다.

중요한! 영업권은 회사 전체를 매각(매수)하는 경우에만 발생하는 무형자산으로, 그 가치는 회사 총자산의 시장가치와 개별 시장가격의 합을 뺀 금액입니다. 이러한 자산은 별도로 고려됩니다.

MA는 GDSE와 관련하여 다음 순서로 인정됩니다.

첫째, MA는 GDSE의 BC 자산 감소에 적용됩니다(이 GDSE와 관련된 영업권 측면에서).
그런 다음 MA는 각 자산의 BC에 비례하여 GDS의 다른 자산에 대해 상각됩니다.

문단 110에 따라 IFRS 36필수의:

매 보고기간 말에 영업권 이외의 자산과 관련하여 이전 기간에 인식된 차액이 감소했거나 존재하지 않는다는 징후가 있는지 여부를 결정합니다.
이러한 지표가 존재하는 경우 해당 자산의 회수 가능 금액을 추정합니다.

이 표준의 124항은 이후 기간에 영업권과 관련된 지배력을 회복하는 것을 금지합니다.

우리 웹 사이트의 자료는 자산 재평가에 대한 국내 회계의 미묘한 차이에 대해 알려줍니다.

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결과

우리 자료에서 논의됨 IFRS 손상자산회수가능액을 초과하는 자산 장부금액으로 정의됩니다. 손상차손 회계처리를 결정하고 반영하기 위해 표준은 일련의 절차, 방법, 정보 출처 등을 제공합니다.