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소득세 신고서에 손실을 기록하십시오. 보고 기간에 확인된 과거 비용

우리 기사에서는 이전 기간의 손실을 다음 기간으로 이전하는 절차를 살펴 보겠습니다. 공통 시스템과세, 행동 알고리즘, 손실을 미래 기간으로 이전, 손실 상각 및 일부 기능.

장애– 이것들은 다음과 같이 표현됩니다. 현금으로소득을 초과하는 비용으로 인한 손실, 재료 및 금전적 자원 감소. 어떤 조직이라도 손실을 입을 수 있습니다. 비용이 수익을 초과하면 조직은 손실을 입습니다. 부정적인 재무 결과. 이 경우 손실을 인식하여 회계 및 보고에 반영할 필요가 있습니다. 그러나 조직은 다음의 결과로 받은 손실을 상각할 권리가 있습니다. 세금 기간다음 과세 기간에 과세 표준을 줄이기 위해. 권리이지만 의무는 아닙니다(러시아 연방 세법 "미래로 손실을 전달", 2018년 1월 16일자 연방세 서비스 번호 SD-4-3/539 서신 283조). 이전 과세 기간에 받은 결손금 이월 메커니즘이 2017년 1월 1일부터 변경되었으니 참고하시기 바랍니다.

전년도 결손금 이월 제한

소득세의 과세표준은 이전 과세기간에 발생한 결손금만큼 감액될 수 있습니다. 2017년 이전에는 손실을 10년 동안 이월할 수 있었지만 이제는 기한이 없으며 2017년 1월 1일부터 받은 손실을 모든 사람이 완전히 상쇄할 때까지 이월할 수 있습니다. 지난 몇 년(러시아 연방 조세법 제283조 2항). 여러 과세 기간에 걸쳐 손실이 발생한 경우 손실이 발생한 첫 번째 과세 기간부터 순차적으로 양도되어야 합니다(러시아 연방 세법 제 283조 3항).

조직은 현재 보고 기간 동안 이익의 50% 이하 손실로 세금에 대한 과세 표준을 줄일 수 있는 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제283조 2.1항). 이 제한이 적용되지 않는 납세자 범주가 있으며, 이들은 특별한 지위를 가진 납세자입니다(러시아 연방 세법 제284조).

  • 경제 자유 구역 참가자;
  • 지역 투자 프로젝트 참가자;
  • 칼리닌그라드 지역 경제특구 거주자 등

현재의 경우에만 손실액만큼 과세표준을 줄일 수 있습니다. 보고 기간이익이 발생했습니다.

중요한! 손실 양도 권리를 행사하기로 결정한 경우, 양도가 끝날 때까지 그리고 이후 4년 동안 발생을 확인하는 모든 기본 문서를 보관해야 합니다. 납세자는 이전에 받은 손실 금액만큼 현재 과세 기간의 과세 표준을 줄이는 경우 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관할 의무가 있습니다. 4년 동안 회계 및 회계 데이터의 안전을 보장합니다. 세무 회계 ... ". (러시아 연방 조세법 283조 및 러시아 연방 조세법 23조).

회계 데이터베이스에서 손실을 이전하는 알고리즘

현재 프로그램에는 자동 손실 이전이 없습니다. 그러므로 손실을 양도하겠습니다. 수동 배선. 수동 결손금 이월 작업은 과세 기간 종료 후 대차대조표 재편성 전인 12월 31일에 수행됩니다.

1. 손실이 발생한 세금 기간을 마감합니다.

  • 12월 서류를 보내드리겠습니다.
  • 월을 마감하지만 "대차대조표 개혁" 작업은 건너뜁니다. D 99.01 – K 90.09 프로그램은 게시를 독립적으로 생성해야 합니다.
  • 수동 손실 이전 작업을 생성합니다.
    D 97.21 – K 99.01 – 미래 기간으로 이월된 손실 금액.
    97.21 "기타 이연 비용"
    99.01 "주요 세금 제도를 통한 활동으로 인한 손익"
  • 계정 D 97.21의 경우 "손실 ... 연도" 하위 계정을 생성하고 이 하위 계정을 올바르게 구성합니다.


    금액 - 손실 금액

    상각 기간 - XX.XX.XXXX부터

2. "대차대조표 개혁" 문서를 실행합니다.

D 84.02 – K 99.01
D 90.01 – K 90.09

프로그램은 전기를 독립적으로 생성해야 합니다. 손실은 다음 이후에 이월됩니다. 규제 운영"소득세 계산."

3. 전년도 결손금 상각

이제 Subconto에 지정된 날짜부터 시작되는 새로운 과세 기간에 조직이 세무 회계에서 이익을 얻으면 이전 기간의 손실 부분 또는 전체 금액이 자동으로 감소됩니다. 상각은 전체 손실이 상각될 때까지 매월 이루어집니다. 해당 작업은 메뉴 - 월 결산 - 전년도 손실 상각에서 확인할 수 있습니다.
D 99.01 – K 97.21 – 손실 부분에서 상각된 금액입니다.


4. 양도손실을 소득세 신고서에 반영합니다.

부록 4의 시트 02에는 손실이 이전되는 연도와 손실 총액을 표시해야 합니다. 과세표준 금액 손실액은 이익의 50%를 넘지 않아야 합니다. 기록되지 않은 손실의 잔액.
Sheet 02로 이동하면 이전된 손실 금액이 자동으로 110페이지로 이전됩니다.

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예를 사용하여 손실을 이월

2017년 소득세를 계산할 때 Mega LLC는 350,000 루블의 손실을 받았습니다.
이 손실은 2017년 12월 31일부터 형성되는 미래로 이월될 수 있습니다. 수동 배선 작업 D 97.21 – K 99.01 = 350,000 문지름.
2018년 1분기 Mega LLC의 소득세를 계산할 때:

소득 1,200,000 루블,
비용 1,000,000 문지름.

과세 기준은 200,000 루블이었습니다. (1,200,000 – 1,000,000), 손실 금액만큼 줄일 수 있지만 이익의 50%를 초과할 수 없습니다.
우리의 경우 100,000 루블을 줄입니다.
부록 4 시트 02의 소득세 신고서에는 다음과 같이 표시되어 있습니다.
- 손실을 이전한 연도 = 2017
- 총 손실액 = RUB 350,000
- 과세표준 금액 = 200,000 루블
- 손실 금액, 그러나 이익의 50% 이하 = 100,000 루블;
- 기록되지 않은 손실 잔액 = 250,000 루블(350,000 – 100,000)

5. 이연결손금 이월

손실을 미래로 이월하는 것이 권리이기 때문에 조직이 현재 과세 기간의 이전 연도 손실에 대한 과세 기준을 줄이고 싶지 않은 상황이 있습니다. 그러나 경영진이 과세 기반을 줄여 세금을 줄여야 하는 상황이 발생할 수 있습니다.

중요한!
- PBU 18/02를 적용하지 않고 이로 인한 손실을 이월하지 않을 것이라고 확신하는 경우 연말에 수동 "손실 이전" 작업을 생성할 필요가 없습니다.
- PBU 18/02를 적용하는 경우 이 작업을 생성해야 합니다. 그렇지 않으면 프로그램에서 다음 연도의 첫 번째 달을 마감하는 것을 허용하지 않습니다.

방법:
손실 이전 수동 작업에서 계정 97.21에 대해 하위 계정 "손실 ... 연도"를 생성합니다.
NU 유형 - 전년도 손실
대차대조표의 자산 유형 - 기타 유동 자산
금액 - 손실 금액
비용 인식 - 특별 주문에 따라
상각 기간 - 공백으로 남겨두세요
나중에 손실 금액만큼 과세 표준을 줄이기로 결정한 경우 "상각 기간" 필드에 상각을 시작하려는 세금 기간의 첫 번째 날짜를 표시해야 합니다.

6. 당분간 결손금 상각을 중단합니다.

조직이 일정 기간 동안 손실을 상각했지만 올해는 손실을 줄이고 싶지 않은 경우가 있습니다. 세금 이익이전 연도의 손실에 대해 잠시 동안 손실 상각을 중단해야 합니다.

이 경우 전기를 통해 수동으로 입력된 거래를 생성해야 합니다.
D 97.21(하위 계정 "남은 손실 2017") - K 97.21(하위 계정 "2017 손실") - 이체되지 않은 손실 잔액입니다.
위에서 설명한 대로 "남은 손실 2017" 하위 항목을 설정했습니다. 상각 기간 날짜는 비워 둡니다.

그런 다음 다시 상각이 필요한 경우 다시 게시해야 합니다.

D 97.21(하위 계정 "2017 손실") - K 97.21(하위 계정 "2017 손실 잔액") - 이체되지 않은 손실 잔액입니다.

결론

모든 조직은 이익을 창출하기 위해 만들어졌습니다. 하지만 시장 상황일부는 연말에 손실을 입습니다. 이러한 손실은 참가자들에게 분배되지 않은 이익이나 예비금 및 추가 자금으로 충당되는 경우가 많습니다. 손실이 소득을 초과하는 경우 마이너스 잔액나중으로 연기될 수 있습니다. 이전 과세기간에 받은 손실액만큼 소득세 과세표준을 줄일 수 있습니다. 기한은 없으며, 이전 연도의 손실이 완전히 상쇄될 때까지 손실을 이월할 수 있습니다. 손실은 발생 사실을 기준으로 연대순으로 이전되어야 합니다. 올해의 과세 표준을 전년도 손실 금액만큼 줄이기 전에 손실 금액과 발생 기간을 확인하는 문서의 가용성을 확인해야 한다는 점을 기억해야 합니다.

펌메이커, 2018년 4월
아나스타샤 치조바(Konatova)
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전년도 손실을 상각하려면 수석 회계사주주 또는 창립자의 결정이 발효된 후 회계 및 세법 규범을 따라야 할 의무가 있습니다. 법인. 다음으로, 전년도 결손금 상환 특성을 고려하여 전년도 손익 이전 금액과 기간을보다 자세히 고려하고 해당 보고서에 상각 손실 데이터를 기록하겠습니다.

전년도 손익을 금년으로 이월하는 기간과 금액

모든 기업의 목표는 다음과 같습니다. 최대 소득. 올해 이익은 전년도 이익에 비해 빠르게 증가할수록 좋습니다. 시장 경쟁 상황에서 회계연도가 항상 끝나는 것은 아닙니다. 긍정적인 균형. 전년도 손실은 회사의 수입과 지출의 차이이며 후자가 초과합니다.

대부분의 경우 '이익잉여금' 항목을 통해 충당되거나 예비 자금. 또한, 회사 구성원이나 회사 창립자는 구성 문서에 규정된 경우 비용을 충당하기 위해 기부금을 기부하거나 회사 재산을 사용할 권리가 있습니다. 그렇지 않은 경우 현행법에 따라 손실은 10년을 초과하지 않는 후속 보고 기간으로 이월될 수 있습니다.

주의: 조직이 몇 년에 걸쳐 마이너스 잔액을 받고 이를 향후 기간으로 이월할 계획인 경우 연대순으로 상각해야 합니다.

작년 손실 - 상환 기능

전년도 손실 및 이익여러 가지 기능을 가지고 있습니다. 좀 더 자세히 살펴보겠습니다.

상환 기능:


주의: 분실한 경우 기본 문서, 다음 보고기간으로의 이월은 불가능합니다.

  • 예를 들어, 조직이 단순화된 세금 시스템을 사용하여 OSNO로 전환하거나 그 반대로 전환하면 작년에 손실이 발생했으며 새 과세 제도에 따라 다음 해로 이전하는 것은 법에 위배됩니다.
  • 단순화된 과세 시스템(USNO) 15%의 조세 제도에 따라 연말에 마이너스 잔액이 발생하며 최소 소득세는 1%에 해당합니다.

전년도 손실 - 회계

올해는 전년도 손실과 전년도 이익을 정확하게 고려해야합니다. 이들 모두는 회계 계정 99에서 수집됩니다. 회계 연도가 끝나면 계정 82/83/84에서 마감됩니다. 올해 수입이 충분하지 않으면 손실이 계정 99에서 계정 97로 이전됩니다.

상각에 사용되는 기본 계정:

  • 계정 99 – “손익”;
  • 계정 82 - "자본 확보";
  • 계정 83 – “추가 자본”;
  • 계정 84 – “ 이익잉여금»;
  • 계정 97 – “미래 비용”.

예

결과를 바탕으로 회사 "Omega"LLC 회계 연도 2015년에는 30만 루블에 해당하는 부정적인 결과를 받았습니다. 창립자 회의에서 예비비를 희생하여 결과 손실을 충당하기로 결정했습니다. 추가 자본. 2016년 초 그 규모는 50.5,000 루블에 달했습니다. 그리고 110,000 루블. 각기.

우리는 300-(50.5+110)=139.5,000 루블을 얻습니다.

후속 기간 소득에서 나머지 139.5,000 루블을 상각하기로 결정했습니다.

2015년 말 항목을 작성해 보겠습니다.

  • Dt84-Kt99 – 160.5,000 루블. 현재 결과에 부분적으로 상각됩니다.
  • Dt97-Kt99 – 139.5,000 루블. 잔액은 이연 비용으로 청구됩니다.
  • Dt83-Kt84 – 50.5,000 루블. 예비 자본을 희생하여 부분적으로 상환됩니다.
  • Dt82-Kt84 - 110,000 루블. 추가 자본을 통해 부분적으로 상환됩니다.

2016년 말 항목을 작성해 보겠습니다.

2016년 말 수입은 89.5,000 루블에 달했습니다.

  • Dt99-Kt84 – 89.5,000 루블. 2016년 말에 얻은 이익;
  • Dt84-Kt97 - 89.5,000 루블. 손실의 일부 작년 2016년에 폐기됨

잔액 139.5-89.5=50,000루블. 준비금, 추가 자본 또는 이연 이익에 대해 상각될 수 있습니다.

결과

요약해보자. 조직 현재 기간긍정적인 재무 결과와 부정적인 재무 결과를 모두 얻을 수 있습니다. 후자는 조직의 비용이 수입을 초과할 때 발생합니다. 손실 경제 활동회사는 현재 또는 다음 해의 이익, 준비금 또는 추가 자본을 희생하여 상각될 수 있습니다.

수행할 기업을 선택하는 기준 중 하나 현장검사 2년 이상 동안 조직의 수익성 없는 활동입니다(2007년 5월 30일자 연방세청 명령에 대한 부록 2번 No. MM-3-06/333). 고려하면 이 상황, 회계사는 발생한 손실을 숨기기 위해 자신이 가장 좋아하는 방법을 사용할 수 있습니다. 즉 비용의 일부를 계정 97 "이연 비용"에 귀속시킬 수 있습니다. 실제로 어떤 경우에는 이 방법을 사용할 수도 있습니다. 그러나 모든 비용을 미래를 위해 안전하게 남겨둘 수는 없으므로 여기서 주의가 해롭지는 않습니다. 세무 회계에서는 비용이 점차적으로 상각됩니다. 회계정책직접 비용과 관련이 있습니다. 그렇기 때문에 간접 비용이런 식으로 세금 신고서의 손실을 줄일 수 없기 때문에 계정 97에 귀속시키는 것은 전적으로 정확하지 않습니다. 간접 비용은 전부(러시아 연방 세법 제318조 2항).

이 기사에서는 회계사가 회계연도 말에 합법적으로 받은 손실을 보고에 반영하기로 결정하고 이를 방어할 준비가 되어 있는 경우의 옵션을 고려할 것입니다.

첫째, 과세당국은 기업에게 손실 발생에 대한 정당성을 요구하고, 구체적인 이유를 논거로 제시해야 한다는 점이다. 에 대해 이야기한다면 이 요구 사항 세무 당국, 그러면 손실을 정당화할 방법이 없다는 사실에도 주의를 기울일 수 있습니다. 규범적 행위납세자에게는 요구되지 않습니다. 러시아 연방 조세법 제 252조는 소득세 계산 시 비용을 인식하기 위한 두 가지 조건, 즉 경제적 정당성과 서류 증거를 규정합니다. 그러나 조사관과 논쟁을 벌이고 관계를 망치기보다는 과세 당국의 이익을 만족시킬 수 있는 잘 구성된 설명을 비축하는 것이 좋습니다.

연말 손실의 원인으로 다음과 같은 주장이 사용될 수 있습니다.

첫 번째 이유:어떤 조직이 제품 판매에 어려움을 겪고 있다고 가정해 보겠습니다. 그러나 그러한 조직의 비용은 일반적으로 수익 감소보다 느리게 감소합니다.

두 번째 이유:실적 악화의 또 다른 이유는 회사가 수요 감소로 인해 제품 가격을 낮추고 때로는 원가 이하로 낮추어야 한다는 것입니다.

세 번째 이유:회사가 생산 시설에 값비싼 수리를 수행하고 그 비용을 즉시 비용으로 고려했다는 주장도 사용될 수 있습니다. 그래서 손실이 발생했습니다.

아시다시피 기업은 중소기업, 대기업이 될 수 있으며, 또한 다음을 사용할 수 있습니다. 다양한 시스템일반 시스템, 단순화 시스템 및 UTII와 같은 과세.

먼저 일반 과세 시스템과 PBU 18/02를 적용할 때의 손실 회계를 살펴보겠습니다. 보고 기간을 마감하면 하위 계정 90-9에 형성된 잔액이 계정 99 "손익"으로 상각됩니다. 손실이 수신되면 다음 항목이 생성될 수 있습니다.

차변 99하위 계정 “세전 이익(손실)” 크레딧 90-9

– 반영 손실 일반적인 유형보고 기간 동안의 활동.

또한, 손실이 발생하는 경우 91-9 계좌를 폐쇄할 수 있습니다. 배선은 다음과 같습니다.

차변 99하위 계정 “세전 이익(손실)” 신용 91-9

– 보고기간 동안의 기타 거래 손실이 반영됩니다.

내년 1월 1일 기준으로 하위 계정 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2의 잔액은 0이 되어야 합니다. 이를 위해 보고연도 말에 대차대조표가 개편됩니다. 회계 프로그램회계 목적상 연말에 대차대조표 재편성을 제공합니다.

조직이 PBU 18/02를 적용하는 경우 보고 기간을 마감하는 동시에 조건부 소득세 소득을 기록해야 합니다. 소득세 조건부 소득은 회사에 손실이 발생한 경우 발생합니다. 이 지표를 계산하려면 다음을 수행해야 합니다. 회계 손실보고 기간 동안 즉, 하위 계정 90-9와 하위 계정 91-9의 총 잔액에 20%(소득세율)를 곱합니다. 이윤세에 대한 조건부 소득 금액은 계정 99 "손익"(PBU 18/02의 20항)에 개설되는 동일한 이름의 하위 계정 회계에 반영됩니다.

회계에서 조건부 소득 금액은 다음과 같이 서면으로 반영되어야 합니다.

차변 68 크레딧 99하위 계정 "조건부 소득세 소득"

보고 기간 동안 조건부 소득 금액이 발생했습니다.

차변 09 대변 68하위 계정 "소득세 계산"

반영 연기 세금 자산손실액은 다음 보고(세금) 기간에 상환됩니다.

이에 대한 자세한 내용은 PBU 18/02의 단락 14, 기사 283을 다시 읽으면 알 수 있습니다. 세금 코드 RF 및 2003년 7월 14일자 재무부 서한 No. 16-00-14/219. 이 서신은 러시아 연방 세법 제25장 283조에 따라 세금 목적상 손실이 이월 손실로 간주되어 다음 보고 기간의 과세 기준이 감소함을 나타냅니다. 따라서 세금 목적으로 이월된 보고 기간의 손실은 이연 법인세 자산이며 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 크레딧에 따라 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변으로 회계에 반영됩니다. ".

실제 수령한 이익을 기준으로 매월 소득세 선불금을 계산하고 PBU 18/02를 적용하는 조직의 재무 결과(손익) 반영을 고려해 보겠습니다. 회계사는 다음 항목을 기록합니다.

2011년 1월:

차변 90-9 91-9 대변 99

– 50,000 루블의 1월 재무 결과(이익)를 반영합니다.

차변 99 대변 68

– RUB 10,000의 조건부 소득세 비용을 반영했습니다. (50,000 x 20%).


2011년 2월:

차변 68 대변 51

– 상장 선불 1 월 소득세 10,000 루블;

차변 90-9 91-9 대변 99

– 2월의 재무 결과(이익)를 120,000 루블로 반영했습니다.

차변 99 대변 68

– RUB 24,000의 조건부 소득세 비용을 반영했습니다. (120,000 x 20%).


2011년 3월:

차변 68 대변 51

– 2월 소득세 선불금 24,000루블이 이체되었습니다.

차변 99 대변 90-9, 91-9

– 3월의 재무 결과(손실)를 280,000루블에 반영합니다.

차변 68 대변 99

– 56,000 루블의 소득세 조건부 소득을 반영했습니다. (280000 x 20%);

차변 09 대변 68

– RUB 22,000 금액의 이연 법인세 자산이 반영됩니다. ((50,000 + 120,000 – 280,000) x 20%).

결과적으로 2011년 4월 1일 현재 계정 99의 잔액은 차변이며 금액은 88,000 루블입니다. 계정 68에는 차변 잔액도 34,000 루블입니다.

소득세 계산의 형성에 관한 손익계산서 및 순이익(손실) 이 경우 다음과 같습니다(수천 루블 기준).

소득세 및 순이익 (손실) 계산 구성

손익계산서

UTII를 사용하는 조직은 회계 기록을 보관해야 합니다(1996년 11월 21일자 법률 No. 129-FZ 제4조). 이는 재무제표를 작성하여 제출해야 함을 의미합니다. 세무서전체 (러시아 연방 세법 제 23 조 5 항, 1 항). 이러한 조직은 보고 기간이 끝날 때 손실을 경험할 수도 있습니다.

조직이 100,000루블의 손실을 입었고 귀속 소득에 대한 단일 세금이 35,000루블에 달했다고 가정해 보겠습니다. 이 경우 손익계산서는 다음과 같습니다.

(손익계산서 계속)

현재 손실을 고려하는 것 외에도 소득세를 계산할 때 이전 세금 기간에 받은 손실도 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제 283조 1항). 이 경우 러시아 연방 세법 제25장의 규칙에 따라 형성된 손실만 고려됩니다. 이전 기간의 손실을 미래로 이월하려면 두 가지 규칙을 적용해야 합니다(러시아 연방 조세법 제283조 2항 및 3항에 명시됨).

첫 번째 규칙:손실은 10년 이상 이월될 수 없습니다.

두 번째 규칙:손실은 받은 순서대로 상환됩니다.

손실은 모든 과세 기간이 아니라 시간이 지남에 따라 이월될 수 있습니다. 어떠한 경우에도 특정 연도의 손실로 인해 과세 표준이 감소될 수 있는 기간은 10년을 초과할 수 없습니다. 이 기간 동안 상각되지 않은 손실은 미결제 상태로 유지됩니다. 이는 조세법 283조 2항 3항의 규정에 따른 것입니다.

2009년 9월 21일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-06/2/177에 따르면, 거래 시 20%의 세율로 소득세가 부과되는 거래로 인해 발생하는 손실 금액은 다음과 같습니다. 미래에 대한 소득세는 9% 또는 15%의 세율로 소득세가 부과되는 거래에서 얻은 소득만큼 줄일 필요가 없습니다.

한 가지 더 상황에 주의해야 합니다. 특정 유형의 활동으로 인한 이익은 특정 유형의 손실을 보상하는 데 사용될 수 있습니다. 이 규칙은 서비스 산업 및 농장 활동으로 인해 발생하는 손실에 적용됩니다. 그러한 손실은 해당 산업과 농장의 활동에서 얻은 이익으로만 충당될 수 있습니다. 조직화된 시장에서 거래되는 증권과의 거래에서 발생한 손실에도 동일하게 적용됩니다. 귀중한 서류, 조직화된 증권시장에서 거래되지 않는 증권과의 거래로 인한 손실, 금융 상품 선물 거래, 조직화된 시장에서는 거래되지 않습니다.

단순화 된 과세 시스템을 사용하는 기업으로 넘어 갑시다. 연말에 조직의 비용이 과세 소득을 초과하는 경우 단일 세금 대신 최소 세금을 예산으로 이전해야 합니다. 이는 해당 연도 과세 소득의 1%입니다. 또한 러시아 연방 조세법 제 346.18조 6항에 따라 손실이 발생한 경우 지불한 금액은 다음과 같습니다. 최저세향후 10년간 비용이 지출될 수 있습니다. 그리고 여기에는 일반 과세 시스템과 마찬가지로 전년도 손실을 회계 처리하는 특정 규칙이 있습니다.

첫 번째 규칙:손실 금액은 미래로 이월될 수 있지만 10년을 초과할 수는 없습니다.

두 번째 규칙:손실 규모와 각 과세 기간의 과세 표준을 줄이는 금액을 문서화해야 합니다(예: 기본 문서(행위, 송장, 세금 신고서 사본, 수입 및 지출 장부 등). 양도권을 사용하는 전체 기간 동안 매년 발생한 손실액과 감면 수락액을 확인할 수 있는 서류를 보관해야 합니다.

"수입 - 비용"이라는 개체로 단순화된 과세 시스템을 사용하는 조직의 전년도 손실을 회계 처리하는 예를 고려해 보겠습니다.

예

2008년에 조직은 300,000루블의 손실을 입었습니다. 예산에는 최소 10,000 루블의 세금이 포함됩니다. (수입 소득에서 RUB 1,000,000 × 1%).

2009 년에 과세표준 2008 년에 납부 한 최소 세금 금액을 10,000 루블만큼 줄였습니다. 따라서 2009년 말에 조직은 6,000루블의 손실을 입었습니다. (소득 1,150,000 루블 – 비용 1,146,000 루블 – 10,000 루블).

최소 11,500 루블의 세금이 예산으로 이전됩니다.

2010년에는 과세표준이 2009년에 납부한 최소세액 11,500루블만큼 감소했습니다. 다음에 따른 과세표준 단일 세금 2010년에는 1,388,500 루블에 달했습니다. (소득 2,550,000 루블 – 비용 1,150,000 루블 – 11,500 루블).

2010년 초에 전년도 미결제 손실 금액은 RUB 306,000에 달했습니다. 2010년 말에 납부해야 하는 단일 세금은 다음과 같습니다.

루블 162,375 ((RUB 1,388,500 – RUB 306,000) × 15%).

이 경우 2010년 단일 세금에 대한 세금 신고서의 이전 연도 손실 상쇄는 다음과 같습니다.

2010년 과세 소득 금액(2,550,000 루블)은 2009년 6월 22일자 재무부 명령 No. 58n에 의해 승인된 신고서 섹션 2의 210행에 표시되어 있습니다. 2009년에 납부한 최소 세금 금액(RUB 1,150,000 - RUB 11,500)을 포함한 과세 비용 금액은 같은 섹션의 220행에 표시되어 있습니다. 2010 년 과세 기준은 양수 (비용보다 소득이 더 많음)이므로 2010 년 과세 기준을 초과하지 않는 금액의 전년도 손실 금액이 230 행에 표시됩니다. 2010년은 210, 220, 230행의 차이로 계산됩니다. 따라서 2010년의 과세 표준은 이전 연도의 손실 금액만큼 감소됩니다.

2010년 과세 기준이 음수(비용보다 수입이 적음)인 경우 현재 과세 기간의 손실이 250행에 반영되어야 합니다. 이 경우 조직에는 이전 연도의 손실을 충당할 출처가 없으므로 해당 금액을 신고서에 표시할 필요가 없습니다(2009년 6월 22일자 재무부 명령에 의해 승인된 절차의 섹션 V 아니요 .58n).

위의 내용을 요약하기 위해 2010년 7월 2일자 재무부 명령 No. 66n에 의해 도입된 변경 사항에 독자의 관심을 끌고 있습니다. 이 문서는 양식을 승인합니다. 재무제표조직: 대차 대조표및 손익 계산서, 자본 변동 명세서 형식, 이동 명세서 돈그리고 보고하다 사용 목적자금을 받았습니다.

안에 표준 양식손익계산서 줄에는 번호가 매겨져 있지 않습니다. 해당 라인의 코드는 2010년 7월 2일자 66n호 러시아 재무부 명령에 대한 부록 4에 별도로 제공됩니다. 조직이 통계 당국 및 기타 행정 당국에 보고서를 제출할 때 승인된 코드에 따라 라인 번호를 매겨야 합니다. 주주 또는 집행 기관이 아닌 기타 사용자를 위해 보고가 준비된 경우에는 대차대조표 항목에 번호를 매길 필요가 없습니다. 이는 2010년 7월 2일자 66n호 러시아 재무부 명령 5항에 따른 것입니다. 2011년 재무제표를 제출할 때만 새 양식을 사용해야 합니다.

당해 연도에 발견된 전년도 비용은 일반적으로 "보고 기간 동안 확인된 전년도 손실"이라고 합니다. 상담을 통해 회계 및 세무회계 절차에 대해 알려드리겠습니다.

보고기간에 파악된 전년도 비용 : 회계

전년도 비용에 대한 항목은 매우 다양할 수 있습니다. 생산 원가 계정으로 차감할 수 있습니다(예: 20 “주 생산”, 26 “ 일반 운영 비용"), 계정 44 "판매 비용", 계정 91 "기타 수입 및 비용"입니다. 그리고 계정 84 “이익잉여금( 드러나지 않은 손실)».

계정에 대한 반성의 관점에서 회계에 인식된 전년도 손실 보고 연도, 계정 91 "기타 수입 및 지출"(2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94n, 11항 PBU 10/99) 차변에 반영된 작년 비용만 고려됩니다. 그리고 이것이 중요하지 않은 것이 반영되는 방식입니다 회계 오류, 재무제표 서명일 이후에 식별됩니다(PBU 22/2010의 14항).

예를 들어, 전년도 감가상각비 계산을 잊어버린 경우 다음과 같이 전년도 손실로 표시됩니다.

계정 차변 91 - 계정 02 대변 "고정 자산 감가 상각"

그리고 만약에 작년상품 판매로 인한 수익이 잘못 과대계상되었고 과대계상 금액이 크지 않은 경우 전년도 손실을 다음과 같이 반영해야 합니다.

계정 차변 91 – 계정 62 차변 "구매자 및 고객과의 정산"

중요성 수준에 관계없이 보고 연도에 식별된 이전 연도 손실의 일부로 계정 91의 차변에는 반영 당시 조직에서 사용할 수 없었던 새로운 정보를 얻은 결과로 발생한 손실이 표시되어야 합니다. (비반영) 경제 활동 사실(1998년 7월 29일자 재무부 명령 80항 No. 34n, 2항 PBU 22/2010).

예를 들어, 공급자는 회계 오류로 인해 2018년 5월에만 2017년 6월 상품 배송을 위해 제공된 서비스 인증서를 발행했습니다. 이 경우 서비스 구매자는 배송 비용 금액에 관계없이 보고 연도에 식별된 전년도 비용을 다음과 같이 고려합니다.

계정 차변 91 – 계정 차변 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"

보고 기간에 확인된 전년도 비용의 인식은 이익을 희생하여 전년도 손실을 상각하는 것과 구별되어야 합니다. 후자의 경우를 의미합니다 회계 입력유형:

계정 84 차변, 하위 계정 "이전 연도 이익 잉여금" – 계정 84 차변, 하위 계정 "이전 연도 손실"

전년도 손실에 대한 세무 회계

보고 기간에 확인된 과거 비용은 오류가 아닌 경우에만 전년도 손실로 인식됩니다. 이는 그러한 비용의 발생이나 소득 감소가 납세자가 이전에 알지 못했던 새로운 상황의 출현과 관련되어 있음을 의미합니다.

예를 들어, 지난해 한 기관이 물품을 판매해 소득세 수입을 인정했으나 올해 결함이 발견돼 전 구매자가 물품을 반품한 사례가 있다. 수익 감소는 보고 연도에 확인되었으며 판매자가 배송 당시 알지 못했던 작년의 손실입니다(2016년 7월 25일자 재무부 서신 No. 03-03-06). /1/43372).

소득세를 계산할 때 전년도 손실이 일부로 고려됩니다. 영업 외 비용당해 연도(러시아 연방 세법 제252조 1항, 제265조 2항 1항, 러시아 연방 세법 제272조 1항).

그러나 오류에 대해 이야기하고 있다면 이전 연도의 확인된 비용은 다음과 같습니다. 일반적인 경우그러한 오류가 발생한 기간에 대한 업데이트된 신고서를 제출함으로써 고려됩니다(러시아 연방 세법 제54조). 예를 들어, 2018년 5월에 조직은 2017년 11월의 소득세 비용에 인건비가 포함되지 않았다는 사실을 발견했습니다. 업데이트된 보고서를 제출해야 합니다. 세금 환급 2017년. 다만, 2017년 말에 소득세를 납부한 경우에는 2018년 상반기 신고 시 급여비용을 고려할 수 있습니다. 이는 2017년 비용에 급여를 포함하지 않아 2017년 세금을 초과 납부했기 때문이다. 그리고 이 경우 러시아 연방 세법은 납세자에게 관련 기간이나 오류가 발견된 기간의 비용을 고려할 권리를 부여합니다.