PNA 예. 영구 납세 의무의 형성 및 회계. 보고에 반영

PBU 18/02는 가장 어려운 것 중 하나입니다. 이해하기 어려운 용어가 너무 많아서 포스팅도 많이 필요합니다. 소득세만 5가지 지표로 징수해야 하는 경우도 있습니다! 그러나 더 나쁜 점은 이 PBU(오래된 IFRS와 유사)가 이 모든 것이 필요한 이유를 설명하지 않는다는 것입니다. 이해를 원하시는 분들의 질문에 답변해드리겠습니다.

PNO와 PNA 란 무엇입니까?

엘리자베타 세메노바, 모스크바

내 프로그램 자체가 이연 세금을 계산하므로 PBU 18/02의 복잡한 내용을 자세히 다루지는 않았습니다. 그러나 최근에 나는 이상한 점을 발견했습니다. IT는 계정 68의 대변에 반영되고 PNA는 차변에 반영됩니다. 부채의 경우에도 마찬가지입니다. ONO는 계정 68의 차변에 있고 PNO는 대변에 있습니다. 저는 자산과 부채를 같은 방식으로 보고해야 한다고 생각합니다. 내 프로그램에 오류가 있는 것은 아닐까?

: 프로그램의 모든 것이 정상이며 배선이 올바르게 수행됩니다. 이연세와 영구세는 왜 다르게 반영되나요?

아시다시피 손익계산서에는 "세전 이익"과 "경상 소득세"라는 지표가 포함되어 있습니다. 이 세금은 회계이익에 부과되는 것이 아니라 조세이익에 부과되는 세금입니다. 재무제표보이지 않는다.

SHE, IT, PNA, PNO는 회계이익과 실질소득세를 연결하는 지표이다.

SHE와 IT는 회계보다 세무회계에서 이익을 먼저 인식하거나 늦게 인식하는 경우에 나타납니다.

부분이라면 회계 이익세무회계에서 인식되지 않으며 그 반대의 경우에도 PNA/PNO가 발생합니다.

상황	무슨 일이 일어나는가	배선		상환시
		Dt	CT
법인세이익은 회계이익보다 먼저 인식됩니다.	그녀	09 “이연법인세자산”	68 “세금 및 수수료 계산”, 하위 계정 “소득세”	역기입에 의한 회계이익 인식기간에는
IT는 대차대조표 자산에 반영됩니다(1180행).
회계이익은 세무이익보다 먼저 인식됩니다.	그것		77 “이연법인세부채”	역기입에 의한 세무이익 인식기간에는
IT는 대차대조표의 부채 측면에 반영됩니다(라인 1420).
회계이익이 세무이익보다 크다	PNA	68, 하위 계정 "소득세"	99 “손익”, PNA 하위 계정	-
회계이익이 세무이익보다 적다	PNO	99 "손익"	68, 하위 계정 "소득세", 하위 계정 PNO	-
PNO와 PNA는 어떤 계정에도 누적되지 않으므로 대차대조표에 포함되지 않습니다. 실제로 이것은 현행 소득세의 구성 요소입니다. 손익계산서에서 "현재 소득세"라는 줄에 "PNO/PNA 포함"이라는 배경 정보가 포함되어 있는 것은 우연이 아닙니다. 이는 PNO/PNA 이름이 해당 본질과 일치하지 않음을 의미합니다.

표에서는 SHE와 IT만이 자산이자 부채임을 보여줍니다. 왜 그런지 이해하려면 회계이익을 출발점으로 삼아야 합니다. 아직 이익도 없는데 세금은 이미 계산됐나요? 그 사람이 바로 그 사람이에요. 본질적으로 이 자산은 선지급과 유사합니다. 이미 수익을 내고 있는데 나중에 세금을 내야 합니까? 이 IT는 본질적으로 예비금에 가까운 의무입니다. 그리고 PNO와 PNA는 "회계" 소득세와 "세금" 소득세 간의 수학적 차이일 뿐입니다.

보고의 순이익은 회계와 다르게 계산됩니다.

엘리자베타 세메노바, 모스크바

손익계산서에서 PNO는 참고용으로만 제공되며 지표 계산에는 관여하지 않는다는 점을 확인했습니다. 그렇다면 회계에 왜 필요한가요?

: 사실은 순이익손익계산서에서는 일부 지표로 구성되고 회계에서는 다른 지표로 구성됩니다. 손익계산서에서 순이익은 다음과 같이 계산됩니다.

* "-" 표시는 IT 증가, "+" 표시는 IT 증가입니다. 이것이 가장 자주 일어나는 일입니다. 그러나 IT가 감소하고 SHE가 증가하면 부호는 반대 방향으로 바뀔 것입니다.

그리고 회계에서 순이익은 계정 99 "손익"의 잔액입니다.

하지만 결과(순이익)는 당연히 똑같다. ONA/ONO에 대한 조정을 고려하여 "과세 대상" 이익에 대한 세금이 부과되기 때문입니다. 세금과 같다 PNA/PNO에 대한 조정을 고려하여 회계 이익에 적용됩니다. 확실히 하고 싶나요? PBU 18/02에 제공된 통제 비율을 현재 소득세 대신 손익계산서의 순이익을 계산하는 공식으로 대체하면 됩니다.

물론 순이익을 계산하는 두 가지 방법을 동시에 사용하면 회계가 상당히 복잡해집니다. 현재 IAS 12 “소득세”에서는 ONA/ON O에 대해 조정된 현행 소득세를 사용하여 순이익을 얻습니다. 2011년 11월 25일자 재무부 명령 No. 160n에 따라 러시아 연방 영토에 시행됩니다.. 즉, 손익계산서에서와 동일한 방식입니다. 그리고 소득세 (회계 이익세), PNA 및 PNO에 대한 조건부 비용은 국제 표준에 의해 제공되지 않습니다. 문제는 IAS 12와 PBU 18/02의 작업이 다르다는 것입니다. IAS 12의 목적은 현재 소득세뿐만 아니라 미래 소득세의 영향을 보고하는 것입니다. 세금 결과. SHE와 IT에 따르면 이 임무를 달성하기 위해 신고서에서 소득세가 공제됩니다.

PBU 18/02의 목적은 회계 이익에 대한 존재하지 않는 세금과 신고서의 실제 세금을 결합하는 것입니다. 이것이 바로 PNO와 PNA의 목적입니다.

고정 자산을 판매할 때 이연 세금을 상각합니다.

N.V. 크리셴코, 류베르치

고정자산(이사가 운전한 자동차)을 손실 없이 매각했습니다. 그녀의 잔존 가치회계에서는 200,000 루블이었고 세무 회계에서는 300,000 루블이었습니다. 판매 가격 (VAT 제외) - 400,000 루블. PBU 18/02의 규칙에 따라 회계에서 고정 자산 판매로 인한 이익이 100,000루블의 가치가 있기 때문에 PNA만 20,000루블에 반영해야 한다는 것을 올바르게 이해하고 있습니까? 세금 이익이 더 많아?

: PBU 18/02 규정에 따라 배선을 다르게 해야 합니다. 고정자산의 잔존가치가 회계와 세무회계에서 다르다는 것은 세무회계보다 회계에서 더 많은 비용을 고려했다는 것을 의미합니다. 이는 계정 09에서 회계처리되어야 하는 이연 법인세 자산이 발생했음을 의미합니다.

고정 자산 매각일에 회계상 이연 자산이 축적된 경우 매각일부터 상각해야 하며 pp. 17, 18 PBU 18/02. 이는 일반 전기(차변 계정 68 – 대변 계정 09)를 통해 수행됩니다.

직접비에 대한 이연법인세는 제품이 판매된 후에만 반영됩니다.

마리나 이블레바, 모스크바

감가상각비 생산 장비세무회계에서는 회계상 감가상각이 적습니다. 유익한 사용세무서보다 적습니다). 감가상각일에는 이연법인세자산을 기록합니다. 그러나 결과적으로 현재 세금 금액이 잘못되었습니다. 계정 68이 다음 계정에 적립됩니다. 현재 기간. 하지만 감가상각비가 포함된 제품은 아직 판매되지 않았으며 아마도 연말까지 판매하지 않을 수도 있습니다. 반영해야 할 것은 SHE가 아니라 다른 것일 수도 있습니다.

: 감가상각일 기준으로 이연 또는 영구 감가상각이 없습니다. 세금 자산그리고 부채를 발생시킬 필요도 없습니다. 결국 이는 회계 또는 세무 회계에서 현재 기간의 비용에 영향을 미치지 않습니다. 감가상각후 발생액이 포함된 제품을 판매하는 경우에만 IT를 반영해야 합니다.

세금 감가상각의 "치료" 오류

엘리자베타 네크라소바, 모스크바

우리는 연초부터 세무 회계에서 고정 자산에 대한 감가상각이 계산되지 않았음을 발견했습니다. 실수로 세금 목적으로 비용이 고려되지 않았다는 표시를 프로그램에 넣었습니다. 이 쿠셔닝은 우리의 것입니다 간접비. 회계에서 감가 상각비가 올바르게 계산되었으며 세무 및 회계 회계에서 고정 자산의 초기 비용이 동일합니다. 당기 세무 회계 오류가 수정되었습니다. 과소 발생된 감가상각액 전체가 한 번에 비용으로 인식되었습니다. PBU 18/02에 따라 어떤 전기를 작성해야 합니까?

: 세무 회계에 감가상각비가 발생하지 않은 경우 회계에서 PNO(계정 99 차변 – 계정 68 대변)가 발생해야 했습니다. 세무회계에 감가상각비를 추가하는 즉시 역입력(계정 68 차변 – 계정 99 대변)을 해야 합니다.

세무회계상 감가상각비 - 회계상의 차이가 있습니다.

야나, 우파

소득세 목적으로 보너스 감가상각을 계산할 때 IT가 아닌 회계에 PNA를 반영해야 한다는 것을 올바르게 이해하고 있습니까?

: 회계상 보너스 감가상각비 등의 비용은 없습니다. 그러나 이 프리미엄 자체는 OS 비용의 일부를 일회성 상각에 지나지 않습니다. 조항 9 예술. 258 러시아 연방 세금 코드. 그리고 그러한 비용은 회계에 존재합니다. 일반적인 감가상각을 통한 상각에는 시간이 더 오래 걸릴 뿐입니다.

따라서 회계상 감가상각세 할증 적용시에는 IT를 발생시켜야 합니다. 그 금액은 감가 상각 보너스 금액과 소득세율을 곱한 금액과 같습니다. 향후 이 ONO 금액은 점진적으로 상환될 예정입니다.

• <или>감가 상각비가 월별로 계산되는 경우 (생산비에 포함되지 않은 경우)
• <или>제품이 판매될 때(감가상각액이 생산비 형성에 포함되고 세무회계에서 직접적인 비용인 경우)

PBU 18/02에 따라 금액 차이로 인해 차이가 발생할 수도 있습니다.

Irina Skiba, 회계사, 모스크바

우리는 운송 서비스를 주문했습니다. 비용은 루블로 지불해야 하지만 계약에 따르면 비용은 유로 환율에 따라 결정됩니다. 우리는 상대방이 우리 상품을 운송한 후 10일 후에 비용을 지불합니다. 대금지급일이 서비스 제공월의 다음달로 넘어가는 것으로 나타났습니다. 이로 인해 PBU 18/02에 따라 차이가 발생합니까?

: 예, PBU 18/02의 규칙에 따라 차이가 발생해야 합니다. 결국, 당신의 외상 매입 계정운송인이 발생 날짜와 날짜에 루블로 다시 계산되어야 하기 전에 보고 날짜(매월 말일) 및 만기일 조항 7 PBU 3/2006.

그러나 세무회계에서는 보고일에 대해 재계산을 할 필요가 없습니다. 조항 11.1 예술. 250, 하위. 5.1 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드. 결과적으로 월말에 일시적인 차이가 발생하고 회계에서는 해당 IT 또는 IT를 발생시켜야 합니다. 상대방과 합의를 완료한 후 발생한 모든 SHE 또는 IT를 상각해야 합니다.

시장 가치로 유가증권 재평가: 차이 결정

E.A. 주바초프, 모스크바

재평가 귀중한 서류보고 연도 말에 시장 가치회계에서만 고려됩니다 (양수 및 음수 모두). 이러한 재평가는 세무회계에서 수행되지 않습니다. 회계에서 이 차이를 올바르게 반영하는 방법: 영구 납세 부채/자산 또는 이연?

: 두 가지 관점이 있습니다.

관점 1. PNO나 PNA를 반영해야 합니다. 결국 유가증권 재평가로 인한 비용이나 수입은 세무회계에 전혀 포함되지 않습니다. 그리고 일시적 차이는 하나의 회계에서 고려되는 수입/비용이 나타나는 경우에만 발생합니다. 보고 기간, 그리고 세무 회계에서 - 다른 m에서 조항 8 PBU 18/02.

관점 2.이연법인세가 반영되어야 합니다. 한 조직이 보고 기간에 증권을 과대평가하고 회계 이익을 인식했다고 가정해 보겠습니다. 그러나 이 작업으로 인한 세금 이익이 없기 때문에 세금이 부과되지 않습니다. 이 경우 보고에서 ONO가 인식되면 회계 이익 중 이 부분에 대한 실제 세금이 다음 보고 기간에 납부되어야 함을 사용자에게 알립니다. 결국 유가 증권은 시장 가치로 판매되고 세무 회계 이익은 회계 이익보다 (추가 평가액만큼) 더 클 것으로 알려져 있습니다. 이 접근 방식은 PBU 18/02와 일치합니다. 표준에서는 서로 다른 기간의 "회계" 및 "세금" 이익에 영향을 미치는 수입과 지출에 대해 이야기하기 때문입니다. 전문 커뮤니티의 일부도 같은 생각을 합니다.

고려중인 문제에 대한 전문 커뮤니티의 의견은 다음과 같습니다. 펀드 “NRBU “BMC”” 웹사이트→ BMC 문서 → 해석 → 해석 R82 "소득세의 일시적인 차이"

그리고 IAS 12에서는 자산 재평가로 인해 이연 법인세가 발생한다고 명시하고 있습니다. 문단 20 IAS 12. 또한, IFRS에서는 이연 법인세가 대차대조표 방법을 사용하여 고려된다는 사실(비교 책 값자산 또는 부채와 세금 값), PBU 18/02에서는 "회계"와 "세금" 수입/지출 비교에 대해 설명하지만 중요하지 않습니다. 결국 과세표준 IFRS의 자산/부채는 미래에 소득세를 계산할 때 고려되는 비용입니다. pp. 7, 8 IAS 12. 재무부는 또한 PBU 18/02의 소득 지출 방법과 IFRS의 대차 대조표 방법 사이에 모순이 없다고 봅니다. 2012년 2월 3일자 재무부 서한 No. 07-02-08/58.

독립적인 전문가들이 제안하는 내용은 다음과 같습니다.

실제 소스에서

감사 회사 LLC "Vector of Development"의 총책임자

“ PBU 18/02(3항)에는 "회계" 및 "세금" 수입과 지출을 비교하여 이연세 계산이 포함됩니다. 유가증권을 재평가할 때 세무회계상 수입/비용이 전혀 발생하지 않으므로 그 차액은 영구적으로 인식됩니다. 유가증권을 처분할 때 이전에 수행된 재평가가 재무 결과에 영향을 미친다는 사실은 중요하지 않습니다. 이는 완전히 다른 유형의 수입 또는 비용이 되기 때문입니다.

제 생각에는 두 번째 관점에 제시된 추론은 IFRS에서 사용되는 대차 대조표 방법을 사용하여 이연 법인세를 계산하는 데 일반적입니다. 대차대조표 방법은 수입이나 지출 자체를 비교하는 것이 아니라 개별 자산이나 부채의 장부가치와 세액을 비교합니다. 이 방법을 사용하면 회계와 세금 가치유가증권은 이연법인세(IT 또는 IT)의 형성으로 이어질 것입니다. 다만, 국내 규정나는 이 방법이 사용될 것이라고 예상하지 않는다.”

소득세율이 0인 경우 SHE, IT는 반영되지 않습니다.

빅토리아 에르쇼바, 트베리

우리는 의료단체. 2012년부터 소득세율 0%를 적용하고 있습니다. 제 1항 예술. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 영세율이 적용되기 전에 기록된 이연법인세자산과 이연법인세부채는 어떻게 처리하나요?
내년에도 혜택을 계속 사용할 계획입니다. SHE와 IT에 대한 회계를 어떻게 구성할 수 있나요? 그렇다면 2015년에 소득세를 일반 세율로 납부하면 어떻게 될까요?

: 이전(2012년 이전) 회계에 반영된 SHE 및 IT는 2011년 12월 31일(적용한 소득세율 변경일 이전 날짜)에 상각되어야 했습니다. 재계산 결과는 계정 99 "손익"에 반영됩니다. 조항 14 PBU 18/02. 손익계산서에서 상각된 IT 및 IT는 2460행 "기타"에 반영되고 2430행 "이연 변경"에는 반영되지 않습니다. 납세 의무" 및 2450 "이연법인세자산의 변동."

이연법인세 금액은 해당 일시적 차이와 법인세율을 곱하여 결정됩니다. 적용되는 요율이 0%라는 점을 고려하면 SHE와 IT의 합은 0이 됩니다. 따라서 회계에 기록할 필요가 없습니다.

그러나 소득세를 일반세율로 납부하는 경우에만 일시적 차이 자체를 고려해야 합니다. 금리가 0인 연도의 마지막 날에는 입력 SHE 및 IT를 생성해야 합니다. 전환 할 때 쓸 때와 같은 방식으로 만 제로 금리소득세의 경우 ONA/ONO 발생은 계정 99에 따라 이루어져야 합니다. 그리고 손익계산서에서는 2460행 "기타"에 반영되어야 합니다.

신고 시 이연법인세 반영

이리나 레베르니코바, 상트페테르부르크

이연법인세 자산 및 부채에 대한 대차대조표 데이터는 손익계산서에 보고된 IT 및 IT 데이터와 어떤 관련이 있습니까? 그리고 이연법인세를 반영할 때 이 보고서에 어떤 기호("+" 또는 "-")를 넣어야 하는지 어떻게 알 수 있나요?

: 대차 대조표 라인을 작성하려면 계정 09와 77의 잔액에 대한 데이터를 가져옵니다. 그리고 손익 계산서를 작성할 때 이연 법인세 자산과 부채의 발생액과 상각액의 차이를 반영해야합니다.

순이익 수치가 손익 계산서에 올바르게 표시되는지 여부에 따라 올바른 기호를 올바르게 입력하는 것이 매우 중요하다는 점에 유의하십시오. 따라서 한 가지 더 확인하는 방법을 사용할 수 있습니다. 손익 보고서의 2410행 "현재 소득세" 표시는 "이익" 신고에 따른 세액과 180행에 표시된 데이터와 일치해야 합니다. “이익 계산 세액 - 소득세 신고서 총계 02 승인됨 2012년 3월 22일자 연방세청 명령 No. ММВ-7-3/174@.

PBU 18/02를 완전히 포기하지 않는 것이 좋습니다

이고르 체르카소프, 모스크바

우리는 생산이 복잡하고 소규모 기업이 아닙니다. 회계 프로그램 자체는 PBU 18/02 규칙에 따른 차이점을 추적하지 않습니다. 비용이 얼마인지, 비용이 두 제품의 차이에 어떻게 영향을 미치는지 추적하세요. 회계 비용제품과 세무회계에 직접 지출되는 금액은 거의 비현실적입니다. 합리적 회계 원칙을 고려하여 PBU 18/02 적용을 거부하는 것이 가능합니까?

: PBU 18/02를 적용하지 않으면 검사관이 벌금을 부과할 수 있습니다. 이는 심각한 회계 규칙 위반으로 간주될 수 있습니다(회계 보고 양식의 항목/라인을 최소 10% 왜곡). 미술. 15.11 러시아 연방 행정법 위반. 합집합 행정 벌금조직 공무원의 경우-2000 ~ 3000 루블.

회계가 견적 목적으로만 보관되는 경우 - 다음 주소로 전달 세무서, 일부 조직에서는 PBU 18/02를 최대한 쉽게 적용하기 위해 다음 경로를 따릅니다.

• 세무 회계의 직접 비용 목록과 생산 비용 회계에 포함된 비용 목록을 결합합니다.
• 판매 중 완성 된 제품세무 회계에서 제품 생산에 소요되는 직접 비용과 회계에서 동일한 제품 비용 간의 차이를 고려하여 영구적 차이를 결정합니다(PNO 또는 PNA 발생).
• 세무 회계에서 간접적으로 고려되는 비용의 경우 차액은 일반적인 방식으로 계산됩니다. 필요한 경우 ONA 또는 ONO, PNA 또는 PNO가 발생합니다.

따라서 조직은 이연 세금을 통해 변경 사항에 대한 손익 계산서 라인(2430 및 2450 라인)을 작성할 수 있습니다. 그리고 보고 내용은 얼핏 보면 최종적으로 예상되는 내용과 비슷해집니다. 반면에 PBU 18/02에 따른 복잡한 차이 계산은 없습니다.

하지만 이 방법을 택한다면 이렇게 정리된 보도는 신뢰성이 없다고 할 수 없다는 점을 명심해야 합니다. 우선 순이익이 왜곡됐다. 즉, 배당금으로 분배되는 금액입니다.

따라서 귀하의 보고가 조사관뿐만 아니라 경영진, 참가자, 감사자 등에게도 관심이 있는 경우 다음과 같은 설정을 권장합니다. 회계 프로그램. 전체 생산 프로세스와 제품 판매 프로세스 전반에 걸쳐 모든 시간 차이가 고려되도록 해야 합니다.

회계사가 수행하는 작업은 세금과 회계라는 두 가지 유형의 회계에 항상 동일하게 반영되는 것은 아닙니다. 그러한 조건에서는 영구적인 납세의무가 발생합니다. 보고에 표시하는 데 사용할 수 있는 거래를 알아보세요.

모든 상업 조직은 소득세를 예산으로 이전합니다. 세금은 지속적인 세금 부채의 영향을 받습니다. 지표를 계산하고 회계에 반영하는 방법은 자료를 읽으십시오.

PNO 란 무엇입니까?

한 가지 유형의 회계에서만 소득과 비용이 인식되는 상황이 있습니다. 이 경우 임시 및 영구적 차이가 발생합니다. 이들의 차이점은 차이가 발생한 이유에 있습니다(2002년 11월 19일자 재무부 명령 No. 114n에 의해 승인된 규정 3항).

회계(AC) 회계와 세무(TA) 회계에 소득이나 지출이 같은 기간이 아닌 서로 다르게 표시되었기 때문에 회계 금액의 불일치가 발생할 수 있습니다. 이 차이를 일시적이라고 합니다. 공제액(현재 기간에 소득세 납부액이 감소하는 경우)과 과세액(납부액이 증가하는 경우)의 두 가지 유형이 있습니다.

세무회계에는 수입(또는 지출)을 반영해야 하는데 회계에서는 전혀 인식되지 않는 경우 영구차이가 발생합니다. 반대의 경우도 가능합니다. 금액은 BU에는 표시되지만 NU에는 표시되지 않습니다(규정 8-12항). 차이로 인해 세무 회계 이익이 회계 이익보다 큰 것으로 판명되면 PNO가 형성됩니다.

간단히 말해서, 영구 납세 부채는 보고 기간에 회사가 더 많은 소득세를 납부하게 만드는 세금 금액입니다.

PBU 18/02에서 재무부는 영구적인 차이가 발생할 수 있는 옵션을 제공합니다. 예를 들어 다음과 같은 경우에 발생할 수 있습니다. 무료 환승재산. 보다 구체적으로 말하면, 세금 목적상 회사가 비용을 인식하지 않을 때 불일치가 나타납니다(규정 4항).

앞으로는 "고정세비용"이라는 새로운 용어가 법안에 등장할 가능성이 높습니다. 그들은 현재의 PNO 대신에 그것을 도입하고 싶어합니다. 재무부는 2020년에도 그러한 계획을 가지고 있습니다. 초안은 이미 Regulatory.gov.ru에 게재되었으며 번호는 85070입니다. 문서는 아래 링크에서도 다운로드할 수 있습니다.

PNO 계산 방법

PNO는 지속적인 차이에 따라 달라지는 지표입니다. 이는 회사가 부채를 계산하는 공식에 나타납니다(규정 7항).

PNO = 차이 x 비율

기본소득세율은 20%라는 점을 상기시켜드리겠습니다. 이 수준은 2009년(2008년 11월 26일자 연방법 No. 224-FZ) 이후 10년 동안 유지되었습니다.

지역은 자체 요금을 설정할 권리가 있습니다. 예를 들어, 수도에서 자동차 제조업체는 예산에 대해 12.5%의 세율로 세금을 납부합니다. 나머지는 연방법의 요구 사항을 준수합니다(2018년 5월 17일자 모스크바 법률 제12조).

공식을 이용한 계산의 예를 살펴보겠습니다. 조직이 3월 8일에 팀의 여성 부분을 위해 선물을 구입했다고 가정해 보겠습니다. 구매 금액은 43,000 루블이었습니다. 이 거래는 회계에만 표시되어야 합니다.

회사가 다음에 따라 기록을 유지하는 것으로 알려진 경우 지표를 계산해 보겠습니다. 일반 규칙, PBU 18/02를 적용합니다.

(43,000 루블 x 20%) = 8,600 루블.

영구 납세의무: 전기

영구 조세 부채(PNO로 약칭)는 다음 회계 항목에 반영됩니다.

차변 99 대변 68

차이가 양수인 경우에 사용됩니다. 즉, NU의 이익은 BU보다 큽니다.

반대 항목을 찾을 수 있습니다: Debit 68 Credit 99. 이는 영구 세금 자산(또는 줄여서 PNA)을 표시하는 데 사용됩니다.

두 항목 모두 기업의 이익과 손실을 표시하는 계정 99를 특징으로 합니다. PNO가 법적으로 반영되는 것은 이 계정에 있습니다( 섹션 VIII지침, 승인됨 2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94n).

언제 보고 연도 99 손익계좌가 종료됩니다. 금액은 해당 계정 84로 상각됩니다. 이것은 보여준다 이익잉여금또는 밝혀지지 않은 손실.

예제를 통한 회계의 PNO 및 PNA

우리는 이미 지속적인 차이로 인해 세무 회계 이익이 회계 이익보다 커지면 의무가 발생한다고 말했습니다. 회사가 반대 시나리오에 직면하면 영구적인 세금 자산에 직면하게 됩니다.

즉, 영구 조세 부채는 회계에서 소득세를 증가시키고 영구 조세 자산은 예산 지불을 줄이는 것입니다 (규정 7 항).

차이점을 더욱 명확하게 하기 위해 지표가 회계에 어떻게 반영되는지 예를 들어 설명하겠습니다. 두 가지 상황을 설정하고 회계사가 사용할 항목을 표에 표시해 보겠습니다.

상황 1. 회사가 다음으로 이전되었습니다. 무료 이용사무용품(팩스). 이 고정자산(FPE)의 초기 비용은 45,000루블이었습니다. 조직이 장비를 포기한 날까지 감가 상각비는 37,000 루블에 달했습니다. 팩스 전송 당시 시장 가치는 39,000 루블이었습니다. 이 금액 중 7,000 루블. 종합 VAT. 조직은 20%의 세율로 소득세를 납부합니다.

상황 2. 조직은 무료로 사용할 수 있는 선반을 받았습니다. 시장 가치는 140,000 루블입니다. 그리고 장비의 수명은 120개월입니다. 조직은 첫 번째 예의 회사와 동일한 금액의 세금을 납부합니다.

회계사는 PNO 발생을 위해 어떤 항목이 필요합니까? 테이블

PNO				PNA
녹음의 본질	금액 (천 루블)	직불	신용 거래	녹음의 본질	금액 (천 루블)	직불	신용 거래
고정 자산의 초기 비용이 상각되었습니다 (또는 "고정 자산의 잔존 가치가 표시됩니다")	45	01	01	OS의 시장 가치가 반영됩니다.	140	08	91
고정 자산의 감가 상각액이 상각되었습니다.	3,7	02	01	OS가 가동됨	140	01	08
물체의 감가상각이 반영됩니다.	41,3 (45-3,7)	91	01	고정자산의 감가상각 경과액	1,167 (140/120개월)	20	02
물건 판매에 대한 VAT가 고려됩니다.	7	91	68	영구 세금 자산이 반영됩니다.	0.2 (RUB 233) (1.167 x 20%)	68	99
상각된 기타 비용의 손실	48,3 (41,3+7)	99	91
영구 납세 의무가 반영됩니다.	9.6 (48.3 x 20%)	99	68

회계사는 고정 자산의 전체 내용 연수 동안 차변 20 크레딧 02(및 차변 68 크레딧 99)를 전기해야 합니다. 이 예에서 이 기간은 120개월(또는 10년)입니다.

거래가 포함된 표는 아래에서 Word 형식으로 무료로 다운로드할 수도 있습니다.

재무제표의 PNO

회계사는 재무 결과 보고서에 PNO를 표시합니다(규정 24항). 문서에서 이러한 유형의 의무는 2421 행에 할당되었습니다. PNA도 이에 따라 반영됩니다 (2010년 7월 2일자 재무부 명령 부록 4번 66n).

2421행의 지표는 계정 99("손익")의 대변 잔액과 차변 잔액의 차이로 계산됩니다. 금액이 음수인 경우 괄호 안에 표시됩니다.

보고서에 포함된 일부 기업 재무 결과 2421 줄에 대시를 넣을 것입니다. 우리는 법에 따라 PBU 18/02를 적용하지 않을 권리가 있는 사람들에 대해 이야기하고 있습니다. 여기에는 중소기업 및 비영리 기업이 포함됩니다(6조 4항). 연방법 11.12.11 No. 402-FZ). 법에 따라 단순화된 회계 명세서를 사용할 수 있습니다.

중요한!

법에 따르면 두 가지 회계 유형 간에 불일치가 발생하는 경우 보고 기간에 부채를 인식해야 합니다. 이는 법률에 따라 요구됩니다 - PBU 18/02 (규정 2항, 7항).

회계사가 기존 규칙과 객관적인 이유로 인해 동일한 거래를 계정에 다르게 반영하는 것은 일반적인 현상입니다. 이로 인해 기반의 불균형이 발생하고 이후 예산에 대한 의무 지불이 적용됩니다. 이 모든 것이 회계에 영구 세금 부채가 발생하고 나타나는 원인이 됩니다. 여기에서는 이 보고 내용이 무엇을 의미하는지, 차이점이 어디에서 발생하는지, 회계사가 영구 납세 의무를 발생시키기 위해 어떤 종류의 게시물을 사용할 것인지를 이해하는 것이 중요합니다.

일반 개념

PNO는 일정한 차이에 소득세율을 곱하여 계산되는 변수입니다. 불일치의 전제 조건은 세무 회계 관점에서 볼 때 불일치하는 비용(재정 지불에 대한 벌금)인 경우가 가장 많습니다.

영구 조세 부채 또는 자산이라는 개념도 있습니다. 이 용어는 증가 또는 감소를 수반하는 미계상 소득을 포함하는 과세 기준 계산을 의미합니다. 세금 납부특정 기간의 이익으로.

본질은 공통이지만 두 개념을 모두 식별할 수는 없습니다. 주요 차이점은 특정 회계의 이익 계산입니다. 회계 계정이 세금 계정을 초과하면 자산이 되고, 반대로 부채가 됩니다.

PTI 계산은 PR * NP(계산 당시 현재 세율 %)라는 간단한 공식을 사용하여 수행됩니다.

위에서 언급한 두 가지 보고 현상의 원인이 되는 영구적 차이(CD)는 다양한 회계 유형에 따른 수입과 지출의 차이로, 시간이 지나도 제거할 수 없는 차이입니다.

동시에 주기적인 성격의 모순이 보고되고 있습니다. 이를 일시적 차이라고 하며 재정회계의 한 기간과 재무회계의 다른 기간에 비용이나 소득을 보고할 때의 차이를 나타냅니다. 일정 시간이 지나면 불일치가 단일 값으로 통합되어 자체적으로 제거됩니다.

IFRS에 따르면 이연 법인세 부채(영어 - 이연 법인세 부채)는 과세 대상과 관련된 일시적 차이의 관점에서 납부해야 하는 세액을 나타냅니다. 필수 지불예산에.

보고 데이터의 불일치로 인해 영구 조세 부채가 발생합니다.

PNO 란 무엇입니까?

법인의 경제 활동으로 인한 금융 수입 및 비용은 회계 및 세무 기록에 완벽하게 반영됩니다. 개별 지표는 세무회계 이외의 수치로 회계에 집중될 수 있습니다. 회계 유형에 따라 자산의 초기 가치에 불일치가 발생하는 경우가 많습니다.

세금 회계의 틀과 회계의 틀 내에서 계산이 수행되는 세금 비율은 다음을 통해 표현할 수 있습니다.

• PNA (소득은 재정 상태 또는 비용 - 재정 상태에서만 허용됨) - 실제로 이익은 과세 대상 금액을 초과합니다.
• PNO(소득은 관세 과세 관점에서만 간주되지만 동시에 회계 측면에서는 인식되지 않음) - 계속되는 수익과 관련하여 부풀려진 금액으로 이익이 과세됨을 의미합니다. 책. 회계.

입법 체계

모순 표시는 러시아 재무부의 명령 114에 의해 2002년에 발효된 규정 18/02 "소득세 계산 회계"(PBU)에 의해 규제됩니다.

이 법적 규정은 활동의 결과로 이익을 얻고 해당 금액에서 예산에 기여하는 모든 사업체에 대해 동일합니다.

규정에 의해 설정된 규칙은 다음에만 적용되지 않습니다.

• 비영리 및 신용 기관.
• 예산 기관.

이 부분의 약간의 완화는 각각 2007년과 2015년 연방법 209호와 156호에 규정된 특성을 지닌 중소기업, 회사 등으로 인정되는 기업에도 제공됩니다. 그들은 스스로 회계정책본 조항의 사용 여부에 대한 결정을 반영합니다.

마찬가지로 중요한 것은 국제 표준 재무제표(IAS) 12는 지역법의 기초가 됩니다.

다른 형태의 의무와 마찬가지로 PNO는 법률로 규제됩니다.

PNO는 언제 발생합니까?

영구적으로 분류된 세금부채는 다음과 같은 회계처리에서만 비용을 인식한 결과이기 때문입니다. 재정적 포인트회계회계에서 세금을 계산할 때 보거나 사용하는 경우 발생으로 이어지는 거래는 매우 다양합니다. 이것들은:

• 법인이 소유자로서 소유한 재산을 무상으로 양도하는 것입니다. 이러한 거래는 세무 당국에 대해서만 비용으로 보고서에 반영되지 않으며 회계 부서에서는 그렇게 나열됩니다. 비유하자면 상황은 상품 및 기타 상황입니다. 물질적 자산, 이는 지불 없이 즉, 무료로 사무실의 대차대조표에 기록되었습니다. 소득세를 계산할 때 고려됩니다.
• 마지막 연도의 회계 보고서에는 손실이 표시되는데, 이는 실제로 기업이 "적자"로 일했고 수입 금액이 비용보다 적음을 의미합니다. 손실이 발생한 날로부터 10년 이내에는 손실 전액에 대해 과세표준이 감소할 수 있으며, 더 이상의 회계처리는 이루어지지 않습니다. 재정적인 부분은 이 기간 이후에도 계속됩니다.
• 기업 행사에 사용된 비용입니다. 지출된 자금을 소득세 계산에 포함하려면 모든 것이 정당하게 문서화되고 다음과 직접 관련되어야 합니다. 경제 활동. 법인체는 이러한 요구 사항을 충족하지 않으며 실제로 회계 회계에 허용되지 않습니다. 여기에는 직원을 위한 자발적인 건강 보험, 여행 수당, 광고 및 접대 비용도 포함됩니다.
• 시장 가치의 변화로 인해 발생하는 고정 자산의 재평가. 이러한 조치의 결과로 초기 또는 현재 가격이 수정됩니다(두 번째는 이전에 비용이 이미 수정된 경우와 관련이 있음). 결과적으로 시설 운영 첫날부터 감가상각비가 다시 계산됩니다. 이 모든 것은 회계와 관련이 있지만 세무 회계에는 해당되지 않습니다.
• 직원과 체결한 계약으로 인해 발생하지 않은 직원에 대한 보상 지급 고용 계약또는 계약(물질적 지원 등). 회계는 그러한 금액을 보고서에 기록하고 반영하지만 그 존재로 인한 소득세는 변경되지 않습니다.
• 예산으로 이전된 제재(벌금, 과태료 등)입니다.

PNO는 회계에 반영되는 자체 기능을 가지고 있습니다.

회계 및 회계

반영됨 영구적인 헌신세금의 경우 계정 99에 동일한 이름으로 차변에 전기하고 "소득세 계산"위치에 계정 68에 대변을 전기합니다.

자산은 역전기를 통해 기록되며, 68 및 99 계정에 대해 차변과 대변을 사용해야 합니다.

이러한 지표는 대차대조표에 반영되지 않지만 "손익 계산서"(라인 2421)의 일부로 분석됩니다. 계산된 값은 참고용으로 표시되며 예산 최종 지불 금액 계산에서 제외됩니다. 동시에, 발생한 세금 책임에는 게시글에 항상 빼기 기호가 표시되고 그 반대로 PNA가 표시됩니다.

회계의 특징은 PNO가 회계에만 포함된다는 점이며, 회계 회계는 영구적 차이의 형성 및 기록을 제공하지 않습니다. PR에 관한 정보는 필수 보고 문서의 부록에서 해독 및 설명을 거쳐야 합니다.

비디오에서는 납세 의무에 대해 논의합니다:

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콜백 요청

포함: 영구 조세 부채(자산) 2421 - 이는 영구 조세 부채(자산)의 잔액입니다.

즉, 이는 보고기간 동안 소득세 납부액을 늘리거나 줄이는 특정 값입니다.

재무 분석의 목적상 이 값은 후속 계산에 영향을 주지 않으므로 기본이 아닙니다.

대괄호가 있으면 마이너스와 함께 서비스에 입력됩니다.

계산식(보고에 따름)

손익계산서 2421행

기준

표준화되지 않음

지표 변화가 무엇을 의미하는지에 대한 결론

지표가 정상보다 높은 경우

표준화되지 않음

지표가 정상보다 낮은 경우

표준화되지 않음

지표가 증가하면

긍정적인 요소

지표가 감소하는 경우

부정적인 요인

노트

기사의 지표는 회계가 아닌 재무 관리의 관점에서 고려됩니다. 따라서 때로는 다르게 정의될 수도 있습니다. 작가의 접근 방식에 따라 다릅니다.

대부분의 경우, 대학에서는 모든 정의 옵션을 허용합니다. 왜냐하면 다양한 접근법과 공식에 따른 편차는 일반적으로 최대 몇 퍼센트 이내이기 때문입니다.

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재무 분석:

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• 정의 이연법인세자산 1180은 향후 법인세를 감소시켜 세후이익을 증가시키는 자산입니다. 이런 자산이 존재하는군요...
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영구조세의무(영구조세자산)- 회계 및 과세 자료에 따른 이익의 차이로 계산된 소득세 금액입니다.

"영구 조세 채무(영구 조세 자산)"의 개념은 회계 목적으로 사용됩니다.

영구 납세 의무 (자산)는 다음을 기준으로 계산됩니다.

영구 조세 부채는 PNO로 축약됩니다.

영구세 자산은 PTA로 축약됩니다.

코멘트

영구납세의무(자산)는 순이익 금액의 차이로 인해 발생하는 소득세의 추정액을 나타냅니다. 회계그리고 수익금액 세무 회계. 이러한 차이(라고 함)는 특정 소득세 비용의 정상화로 인해 발생할 수 있습니다. 세금 혜택등.

이 값의 주요 의미는 회계 및 세무회계 데이터에 따른 이익의 차이를 재무제표에서 설명하는 것입니다.

회계상 이익액과 세무회계상 이익액이 일치하는 경우에는 영구납세의무(자산)가 발생하지 않습니다.

영구 납세 의무(자산)는 다음 공식에 따라 결정됩니다.

PNO (PNA) = PR * ST

PNO(PNA) - 영구 납세 의무(자산)

PR - 일정한 차이

ST - 소득세율

예

일부 광고비의 경우, 수입액의 1% 범위 내에서 과세 인식 금액이 제한됩니다. 안에 세금 기간광고 비용은 1억 루블에 달했습니다. 이 금액 중 천만 루블은 세금 목적으로 인식되지 않습니다(표준 초과). 이는 지속적인 차이입니다.

이윤세율이 20%일 경우 영구 납세 의무는 200만 루블이 됩니다.

1억 D 44 - K 60 - 광고비 반영

200만 D 99 - 68 - 영구납세의무 반영 (1000만 * 20%)

예

해당 단체는 무료로 받았습니다. 현금 50% 이상 지분을 소유한 참가자로부터 20만 루블 금액 승인된 자본이 조직. 받은 금액에는 법인 소득세가 적용되지 않습니다 (러시아 연방 세법 제 251 조 11 항, 1 항).

200,000 루블의 소득 금액은 회계 소득으로 인식되며 소득세에는 인식되지 않습니다. 이 금액은 20만 루블의 영구적 차액을 형성하므로 4만 루블(20만 * 20%)의 영구 세금 자산이 됩니다.

D 51 - K 91,200,000 - 소득 반영

D 68 - K 99 40,000 - 영구 세금 자산이 반영됩니다(RUB 200,000 * 20%).

영구 납세 의무 또는 자산이 발생하는 상황 목록

이미 언급한 바와 같이, 소득과 지출의 회계와 세무회계에 차이가 있을 때 영구 납세의무(자산)가 형성됩니다. 주요 상황은 다음과 같습니다.

영구 납세 의무(PNO)가 발생합니다.

1) 세무회계상 비용인식액이 한도에 의해 제한되어 있으나, 회계상으로는 제한 없이 비용으로 인식되는 경우. 이 경우 초과비용(회계에서는 비용으로 인식되나, 세무회계에서는 인식되지 않는 비용)과 관련하여 PNO가 형성됩니다.

따라서 일부 광고비 금액은 판매 수익의 1%로 제한됩니다(러시아 연방 세법 제264조 4항). 접대비 금액은 인건비의 4%를 초과하지 않는 금액으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제264조 2항).

2) 비용금액이 회계상 인식되고, 세무회계상 인식되지 않는 경우.

응, 아트. 러시아 연방 세금 코드 263은 세무 회계에서 인식되는 보험 비용 목록을 결정합니다. 다른 유형의 보험은 소득세 비용으로 인식되지 않습니다. 조직에서 과세에는 고려되지 않지만 회계에서는 인식되는 보험 비용이 발생한 경우 PNO가 형성됩니다.

3) 자선 지원으로 기부된 재산의 가치.

4) 회계상 재평가로 인해 고정자산의 가치가 증가합니다.

이 경우 회계상의 대상의 장부가액은 동일한 대상의 세액을 초과하게 됩니다. 따라서 회계에서는 인식되고 세무 회계에서는 인식되지 않는 대상 감가 상각 부분이 PNO를 형성합니다.

영구 세금 자산(PTA)이 발생합니다.

1) 세무회계에서는 비용을 인식하고 회계에서는 인식하지 않는 경우.

예를 들어 Art의 단락 7입니다. 러시아 연방 세금 코드 262는 1.5 계수로 세무 회계에서 인식되는 R&D 비용 유형을 정의합니다(즉, 100 루블당 비용은 150 루블로 간주됩니다). 회계상 금액을 초과하여 세무회계상 인식되는 비용의 금액이 PNA를 구성합니다.

2) 회계상 재평가로 인해 고정자산의 가치가 감소합니다.

이 경우 회계상의 대상의 장부가치는 동일한 대상의 세금 가치보다 낮습니다. 따라서 세무회계에서는 인식되고 회계에서는 인식되지 않는 대상 감가상각 부분이 PNA를 형성합니다.

회계 및 보고에 PNO, PNA 반영

회계에서 영구 납세 의무 (자산)는 계정에 대응하여 계정에 반영됩니다. 따라서 PNO는 DK에 반영되고, PNA는 DK 회계에 반영됩니다.

영구 납세 의무(자산)는 재무제표(이전의 “손익계산서”)에 “incl. 계속 세금 부채(자산)”(p. 2421).

라인 2421의 금액은 참조용으로 표시되며 "현재 소득세"(2410) 라인에서 그 영향이 고려되기 때문에 다른 라인의 계산에는 표시되지 않습니다.

안에 대차 대조표영구 납세의무(자산)는 반영되지 않습니다.

규정의 정의

영구 납세 의무 (자산)는보고 기간 동안 소득세 납부액이 증가 (감소)되는 세액으로 이해됩니다.

영구적인 납세의무(자산)는 영구적 차이가 발생한 보고 기간에 조직에 의해 인식됩니다.

영구 납세의무(자산)는 보고 기간에 발생한 영구 차이와 법으로 정한 소득세율을 곱하여 결정된 가치와 같습니다. 러시아 연방세금 및 수수료에 대한 것이며 보고일 현재 유효합니다.