제로 가격 개념: 무료 제품의 진정한 의미. 문서에서 비용이 0인 상품의 자본화 가격이 0인 상품을 판매하는 방법
구매자에게 하나의 제품을 선택할 수 있는 여러 옵션을 제공하면 구매자는 가격 측면에서 가장 수익성이 높은 제품을 선호할 것이라는 점은 비밀이 아닙니다. 구매하지 않는 것이 수익성이 있다면 사람들은 그렇게 할 것입니다. 그래서). 무료 제품에 관해 일부 연구자들은 소비자가 다소 다르게 행동하며 일반적으로 하는 것처럼 인지된 혜택에서 비용을 단순히 차감하는 것이 아니라 그러한 제품의 가치를 훨씬 더 높게 인식한다고 믿습니다.
이러한 가정과 관련하여 가격이 다른 두 제품에 대한 수요를 대조했지만 가격 차이가 커서 더 저렴한 제품이 매우 낮은 가격으로 제공되거나 완전히 무료로 제공되는 연구를 수행했습니다.
소개
기호 "0"은 원래 바빌로니아인에 의해 발명되었지만 숫자가 아닌 일종의 자리 표시자로 사용되었으며, 공허함의 상징인 0이라는 개념 자체는 수세기에 걸쳐 고대 그리스인에 의해 거부되었습니다. 피타고라스, 아리스토텔레스, 그리고 그들의 추종자들. 여러면에서 이러한 태도는 고대 그리스의 종교적 신념으로 인해 발생했습니다. 고대 그리스인들은 신을 무한하다고 여겼기 때문에 "공허함", "아무것도"존재할 가능성 자체가 거부되었습니다. 이러한 주장은 알려진 바와 같이 고대 그리스인들이 음수와 숫자 "0"이 모든 의미를 잃는 기하학을 기반으로 한 수학에서도 뒷받침을 찾았습니다. "0"이라는 개념을 받아들이지 못하는 이러한 무능력은 수세기 동안 수리과학의 발전이 억제된 이유 중 하나였습니다.
인도는 '0'이라는 기호가 수의 상징으로 사용되기 시작한 최초의 국가가 되었습니다. 고대 헬레네스와 달리 인도인들은 처음에 대수학과 기하학을 분리했으며, 그들의 종교적 견해는 무한과 공허함을 하나의 체계의 구성 요소로 암시했습니다. 나중에 숫자 "0"은 아랍 국가로 이주하여 그곳에서 유럽으로 향했습니다. 아리스토텔레스는 기호 '0'을 거부했고, 기독교는 아리스토텔레스 철학에 크게 기반을 두었기 때문에 이 숫자는 처음에는 유럽에서 널리 사용되지 않았습니다. 이는 계몽시대까지 계속되었다.
안에 현대사"0"의 개념은 인간 심리의 다양한 측면을 이해하는 데 도움이 됩니다. 이론에 따르면 작업 완료에 대한 보상이 없으면 작은 보상이 발생하는 상황과 달리 작업에 대한 선호도가 높아질 수 있습니다. 이 분야에 대한 추가 연구를 통해 수행된 행동에 대한 보상을 제거하는 것은 궁극적으로 동기 부여의 성격에 영향을 미치고 개인의 자기 인식을 변화시키며 능력과 통제력에 영향을 미칠 수 있다는 이해로 이어졌습니다.
예를 들어, 연구원 Gneezy와 Rustichini는 보상이 높을수록 작업(예: 자선 기금 모금 또는 IQ 테스트 수행)에 대한 성과가 증가하는 반면, 보상이 없을 때는 동일한 작업에 대한 성과가 발생하지 않는다는 사실을 발견했습니다. .
이러한 발견은 제품에 가격이 있는 상황에서는 사람들이 시장 규범을 따르며, 가격이 없으면(즉, 제품 가격이 0인 경우) 사회적 규범을 따른다는 결론에 도달했습니다. . 이는 학생들에게 개당 1센트의 가격으로 사탕을 사도록 제안한 실험 결과로 확인되었습니다. 가격이 저렴해서 학생들은 한 번에 4개의 사탕을 가져갔습니다. 동일한 사탕이 무료로 제공되었을 때 학생들은 하나만 가져갔습니다(가격이 하락함에 따라 수요 감소).
이 글은 '제로' 심리학의 연구 분야를 다소 확장한 실험을 제시합니다. 제로의 심리학) "자유"의 심리학 ( 무료의 심리학). 직관과 일부 일화적인 증거는 사람들이 무료 물건을 실제 가치보다 훨씬 더 가치 있다고 인식한다는 것을 시사합니다. 멀리서 예를 찾을 필요가 없습니다. 제품 자체는 상대적으로 저렴한 가격에 판매될 수 있지만 많은 사람들은 무료로 무언가를 얻기 위해 몇 시간 동안 줄을 서려고 합니다. 언뜻보기에 저렴한 가격으로 수요가 증가하는 것 (또는 전혀없는 것)은 놀라운 일이 아니지만이 사실은 경제적 주장만으로는 설명 할 수 없습니다. 실험의 목적은 이 현상의 원인을 밝히는 것입니다.
제로 가격에 대한 반응/과잉 반응 측정
실험 1: 가상의 선택
실험에는 60명이 참여했습니다. 그들 각각은 허쉬 초콜릿과 페레로 로쉐 초콜릿 중 두 가지 제품을 가상으로 선택하거나 둘 다 구매를 거부하라는 요청을 받았습니다(참가자들에게는 두 브랜드의 이미지가 제공되었습니다). 상품 가격은 같은 금액만큼 상승하거나 하락했습니다. 총 3번의 실험이 진행되었습니다.
첫 번째 실험에서 허쉬와 페레로로쉐 캔디의 가격은 각각 1센트와 26센트였습니다. 두 번째에서는 가격이 1센트 인하되었습니다. 즉, 이제 구매자는 25센트 캔디와 무료 캔디 중에서 선택해야 했습니다. 세 번째 실험에서는 가격이 1센트 인상되었습니다. 세 번째 실험의 포인트는 가격 하락으로 인해 값싼 상품의 가격이 최소한으로 낮아지는 상황과 값싼 상품이 공짜가 되는 상황에서 가격이 1센트 하락할 때의 수요 변화를 비교하는 것이었습니다.
결과
아래 그림에서 첫 번째 일련의 실험 결과를 볼 수 있습니다.
이미 알고 계시겠지만, 이 옵션이 무료로 출시된 이후 더 저렴한 옵션에 대한 수요가 크게 증가했습니다. 그러나 값 비싼 제품과 저렴한 제품의 가격이 일회성 인하로 인해 후자의 가격이 1 센트가되면 수요 변화는 미미하며 수요 역학에 비해 거의 눈에 띄지 않습니다. 첫 번째 실험.
따라서 가설적이지만 제로 가격에서의 이론적 행동 모델이 실제로 발생한다는 것이 입증되었습니다. 수요 증가는 참가자가 가격의 이점보다 무료 제품에서 더 큰 가치를 보았다는 사실로 설명됩니다.
실험 2. 실제 구매
첫 번째 실험 결과를 통해 다른 가격대의 가격 인하와 비교하여 제품 가격 인하 0에 대해 구매자가 매우 유의미한 반응을 보인다는 사실이 분명하게 나타났지만, 이들의 반응은 여전히 가상의 상황과 관련이 있으므로 과연 그럴지는 의문입니다. 완료 후 실제 구매에서도 사실이었으며 실험은 계속 열려 있었습니다.
이러한 공백을 메우기 위해 398명이 참여하는 현장조사를 실시하기로 결정했다. 이전 실험에서와 마찬가지로 참가자들은 허쉬(저렴한 사탕)와 린트 트러플(비싼 사탕)이라는 두 가지 사탕 옵션 중에서 선택하라는 요청을 받았습니다. 첫 번째 실험에서 사람들은 가격이 각각 1센트와 15센트인 사탕, 두 번째는 0과 15, 세 번째는 0과 10인 사탕 중에서 선택하라는 요청을 받았습니다. 값비싼 제품의 가격이 거의 3분의 1에 달함) 참가자들에게 무료 제품을 받지 않도록, 즉 위에서 공식화한 가설에 반하는 행동을 하도록 더 강력한 인센티브를 제공하기 위해서는 필요했습니다.
실험은 매사추세츠 공과대학(MIT)의 한 홀에서 진행되었는데, 그 중앙에는 '1인당 사탕 1개'라는 커다란 수직 표지판이 있는 거대한 부스가 있었습니다. 부스 안에는 사탕 두 상자가 들어 있었습니다. 각 상자 옆에는 가격이 표시된 테이블이 있었지만 멀리서 보면 접시에 정확히 쓰여진 내용을 알아낼 수 없었습니다. 비문은 부스에 직접 서 있거나 근처에 서있는 사람들에게만 표시되었습니다. 이는 사탕 가격에 익숙해졌지만 참여하지 않기로 결정한 사람들(즉, 아무것도 사지 않을 사람)의 비율을 계산하기 위해 수행되었습니다.
결과
결과는 아래 그림에 나와 있습니다.
일반적으로 이는 첫 번째 일련의 실험에서 얻은 내용과 일치합니다. 가격 인하로 인해 제품 중 하나가 무료화되자마자 해당 제품에 대한 수요가 급격히 증가한 반면 다른 제품에 대한 수요는 급격히 감소했습니다. 또한 실험 2번과 3번에서 값싼 Hershey's 캔디에 대한 수요가 약간 변한 반면, 같은 실험에서 고가의 Lindt 트러플 브랜드에 대한 수요도 감소한 것으로 나타났습니다(우리가 기억하는 것처럼 Hershey's의 비용은 두 실험 모두에서 0이었습니다). 실험을 거쳐 Lindt 송로버섯 가격이 14센트에서 10센트로 변경되었습니다. 이 모순은 설명될 수 있다 큰 비율아무것도 사지 않는 참가자들. 어떤 식으로든 이 실험은 가격을 0으로 낮추는 것이 사람들이 값비싼 제품에 대해 상당한 할인을 받는 것보다 훨씬 더 많은 것을 구매하도록 동기를 부여한다는 것을 보여주었습니다.
하지만 더 놀라운 것은 구매를 거부한 사람들의 비율이 상당하다는 것입니다. 이러한 관심 부족은 이 행동 모델을 인코딩하는 방법이 완전히 성공하지 못한 것으로 설명될 수 있습니다. 일부 사람들은 제안 자체를 보지 못할 수도 있지만 부스를 지나 내부를 살펴봤기 때문에 자동으로 제안을 보지 못한 카테고리에 할당되었습니다. 제공되는 제품 중 하나를 선택하십시오. 그렇지 않으면 초콜릿과 같은 중요하지 않은 물건을 구입하는 데에도 시간과 관심이 필요했으며 모든 사람이 이에 대해 비즈니스를 중단하고 싶지 않았다는 사실로 설명할 수 있습니다.
그 결과, 두 번째 일련의 실험에서는 구매자가 무료 제품을 약간 다른 평가 시스템으로 간주하고 더 비싼 제품에 상당한 할인이 적용되더라도 해당 제품을 구매하는 것이 더 수익성이 높은 거래로 보인다는 가설을 실험적으로 확인했습니다. . 실험 2번과 3번에서 드러난 고가 제품에 대한 수요 감소는 이론적으로나 완전히 불가능하지만 어떤 식으로든 발생합니다.
가격 제로 효과의 이유는 무엇입니까?
이 기사의 첫 번째 부분에서는 구매자 분석에서 제로 가격이 수행하는 역할을 보여주었습니다. 경제적 효율성어떤 거래. 이제 그러한 과잉 반응의 심리적 이유를 파악하는 것이 중요합니다.
연구자들은 제로 가격 효과의 존재에 대해 세 가지 가능한 설명을 고려했습니다.
1. 사회적 규범
제로 가격 효과의 기초가 되는 심리적 효과는 무료 제품에 대한 개인의 태도를 특징짓는 사회적 규범과 관련이 있을 수 있습니다. 우리는 두 제품 모두 비용이 많이 드는 조건에서 사람들은 시장 규칙과 법률에 따라 그 가치를 평가하지만, 이들 제품 중 하나가 무료가 되면 그 가치는 연구자들이 사회적이라고 부르는 약간 다른 기준에 따라 평가된다고 위에서 이미 썼습니다. . 그러나 사회적 규범은 가격이 거래의 일부가 아니므로 구매 가치에 영향을 미치지 않는 경우에만 나타날 수 있습니다.
2. 평가의 난이도
또 다른 가능한 설명은 특정 제품의 유용성을 표현하는 데 어려움을 겪는 사람의 특징으로 제공 될 수 있습니다. 금전적 등가물. 위의 실험에서 사람들은 이 작업에 대처하기 어렵다는 것을 알았기 때문에 어떤 경우에도 성공적인 결과를 보장하는 결정을 내렸습니다. 예를 들어, 무료 초콜릿을 구입하는 것은 값비싼 초콜릿을 구입하는 것보다 수익성이 더 높아 보이며 기대에 부응할 수도 있고 그렇지 않을 수도 있습니다. 따라서 사람들이 매일 제품을 평가할 때 직면하는 어려움이 무료 옵션을 선택하는 결정적인 요인이 될 수 있습니다.
3. 감정
연구자들은 무료로 무언가를 구매할 수 있는 기회가 사람들에게 매우 긍정적인 감정을 불러일으키며, 이러한 감정이 소비자가 무료 제품을 그토록 높이 평가하는 주된 이유라고 믿습니다.
참가자들에게 주어진 초콜릿 가격이 얼마나 좋은지 평가하도록 요청하는 추가 연구가 수행되었습니다. 이미 사랑받는 허쉬와 린트 트러플 캔디는 두 가지 가격으로 출시되었습니다. 허쉬는 1센트와 무료(각각 H0와 H1), 린트 트러플은 13센트와 14센트(L13과 L14)입니다.
243명이 설문조사에 참여했으며, 각 사람에게는 과자 그림과 자신의 상태를 평가할 수 있는 척도가 포함된 답변 양식이 주어졌습니다. 척도는 각각 특정 감정을 나타내는 5개의 이모티콘으로 구성되었습니다. 하나 또는 다른 옵션을 평가하려면 원하는 이모티콘에 동그라미를 치면 됩니다.
연구 결과는 아래 그래프와 같습니다.
옵션 H0은 응답자들 사이에서 가장 호의적인 반응을 불러일으켰습니다. 그런데 L13이 아닌 이 옵션이 더 긍정적인 반응을 불러일으킨 이유는 무엇입니까? 논리적으로 말하면 Lindt 트러플 브랜드 캔디의 가치가 더 높기 때문입니다. 그러나 이 실험의 결과는 무료 허쉬 캔디가 더 강한 감정을 불러일으킨다는 것을 보여줍니다. 이에 대한 한 가지 이유는 필요한 조치가 단순하기 때문입니다. 무료 초콜릿 바를 받기로 결정하는 데는 많은 노력이 필요하지 않습니다.
동시에, 허쉬는 비용이 전혀 들지 않는 장점이 있고, 린트 트러플은 약간의 돈이 필요하다는 점을 고려해야 합니다. 또한 편익과 비용을 모두 포함하는 옵션이 있다고 가정할 수도 있습니다. 부정적인 영향두 구성 요소가 동시에 존재하기 때문에 장점만 있는 제품이 더 중요해 보입니다.
소득세
대부분의 경우 판매자는 구매자에게 그런 식으로 "선물"을 하지 않을 것입니다. 추가 상품 또는 기타 재산을 받기 위한 조건은 계약서에 명시되어 있습니다. 즉, "선물"을 받으려면 구매자가 특정 금액에 대한 상품 구매와 같은 특정 조건을 충족해야 합니다. 세금 목적상 이익은 어떻게 분류되어야 합니까? 무료 영수증그런 보너스?
무상 계약은 일방이 상대방으로부터 금전이나 기타 대가를 받지 않고 무언가를 상대방에게 제공하기로 약속하는 계약입니다.그러나 우리 상황에는 반대 의무가 있습니다. 공급자는 특정 조건이 충족되는 경우에만 무료 상품을 제공합니다. 따라서 상품 양도를 보너스로 선물로 명확하게 인식하는 것은 불가능하며, 이는 구매자가 무료로 받은 재산의 형태로 소득을 받아서는 안 된다는 것을 의미합니다. 동시에, 러시아 재무부에 따르면2, 무료 상품을 제공하는 것은 무상 양도재산. 따라서 매수인은 영업외수익에 포함시켜야 합니다. 시장 가치보너스 상품 3.
거래에 대한 과세는 거래의 적격 여부에 따라 달라집니다. 위험한 선택은 상품을 "0" 가격으로 자본화하는 것입니다. 안전한 옵션은 러시아 재무부의 공식 권장 사항을 따르는 것입니다. 특히 2015년 1월 1일부터 이 옵션은 추가 비용이 발생하지 않기 때문입니다. 이제 조직은 다음 사항을 고려할 수 있는 기회를 갖게 되었습니다. 세금 비용영업외수익에 포함된 시장가치. 해당 단락이 수정되었습니다. 2 페이지 2 예술. 254 세금 코드.
안에 세무 회계무료로 받은 재산 형태의 소득은 세무 회계에 사용된 소득 및 비용의 인식 방법에 관계없이 당사자들이 재산 인수 및 양도 행위에 서명한 날짜에 반영됩니다4.
이미 언급한 바와 같이, 재산을 무료로 받을 때 소득은 러시아 연방 조세법 제105.3조의 조항을 고려하여 결정된 시장 가격을 기준으로 평가됩니다. 즉, 이 가격은 가격이 될 수 있습니다. 계약에 의해 제공됨기본 문서에 표시되어 있습니다5. 그러나 Art의 단락 8에 따라. 러시아 연방 세법 250조에 따르면, 인정된 소득은 받은 "보너스" 상품의 생산 또는 취득 비용보다 낮아서는 안됩니다. 납세자의 가격에 대한 정보 - 부동산 수령인은 문서로 확인되거나 실시를 통해 확인되어야 합니다. 독립적인 평가. 따라서 "선물"을 받을 때 "보너스"의 시장 가치가 다음보다 낮지 않은지 확인하기 위해 양도된 "보너스" 상품 구매 비용을 확인하는 문서를 공급업체로부터 얻는 것이 좋습니다. 공급자의 비용. 실제로 납세자는 동일한 공급자로부터 유사한 상품을 유료로 구매하는 가격이나 후속 판매 가격을 기준으로 "무료" 취득의 시장 가치를 결정합니다. 일반적으로 세무 당국은 이에 대해 논쟁하지 않습니다. 그렇지 않으면 스스로 상품의 시장 가격을 계산하고 법원에서 결정의 정확성을 증명해야하기 때문입니다.
납세자가 재무부의 지시를 따르기로 결정하면 다음과 같은 분쟁을 피할 수 있습니다. 세무 당국, 또한 소득과 지출에 대한 회계와 세무 회계의 차이점도 있습니다. 물론 "보너스" 상품이 동일한 가격으로 회계 및 세무 회계에 허용되는 경우입니다. 에 대한 회계제품에 대해서는 잠시 후 알려드리겠습니다.
특별 모드
단순화된 세금 시스템을 적용하는 구매자가 보너스 상품을 받는 경우 과세 대상을 결정할 때 영업 외 소득6의 시장 가치를 고려해야 합니다. 단순화된 세금 시스템을 사용하는 납세자는 보너스 재화를 평가하고 회계 처리하는 데 법인세 납부자와 동일한 절차를 적용합니다7.
재무부는 구매자가 OSNO 또는 단순화된 세금 시스템을 UTII(도매 및 소매업에 종사)와 결합하는 경우 소득세 또는 단순화된 세금 시스템을 계산할 목적으로 보너스 상품 형태의 소득을 고려할 수 있다고 설명했습니다. 부분적으로만8. 소득에서 납세자는 UTII에 사용되지 않는 보너스 상품만 반영합니다. 이 경우 구매자는 다음을 수행할 의무가 있습니다. 별도 회계재산, 부채 및 비즈니스 거래관계 속에서 기업가 활동 UTII 과세 및 납세자가 다른 과세 제도에 따라 세금을 납부하는 사업 활동이 적용됩니다9.
비용이 전혀 들지 않더라도 판매자로부터 보너스 제품을 양도하는 것은 "선물" 비용이 기본 제품 가격에 이미 포함되어 있음을 입증하지 않는 한 이 제품의 무상 판매로 간주됩니다10. 따라서 판매자는 "선물"11의 시장 가치에 대해 VAT를 계산해야 합니다. 그러나 지불을 위해 세금을 제시하고 공급자가 "보너스" 상품에 대한 지불을 요구하지 않는 경우 공제가 가능하기 때문에 구매자는 그러한 VAT를 공제할 권리가 없습니다12.
회계
#FOOTNOTE#무료로 받은 상품은 실제 원가로 회계 처리되며, 이는 수령일 현재의 시장 가치를 인식합니다13. 러시아 시장 경제 회계 개념의 9.2절14에서는 이러한 경우 자산을 평가하기 위한 몇 가지 옵션이 제안되어 있습니다. 구매자는 특정 공급업체로부터 구매한 정상 가격 또는 현재 시장 가치, 즉 금액에 따라 회계를 위해 보너스 제품을 수락할 권리가 있습니다. 돈, 이는 본 제품 판매의 결과로 얻을 수 있습니다. 후자는 PBU 5/01의 9항에 따라 무료로 수령한 상품의 평가와 일치합니다.
저자에 따르면 보너스 제품의 가치를 평가하는 방법의 선택은 구입 목적에 따라 다릅니다. 즉, 보너스 제품이 재판매용이 아닌 경우(예: 생산에 사용되는 경우) 일반 가격으로 평가해야 합니다. 해당 상품의 구매 가격(부가가치세 및 소비세 제외), 수령한 상품이 판매된 경우 판매 가능한 가격.
보너스 제품을 받을 때 구매자의 회계 기록에 다음 항목이 기록됩니다.
Dt sch. 60 “공급업체 및 계약업체와의 정산” 계정 세트. 91 "기타 수입 및 지출", 하위 계정 "기타 수입" - "보너스"상품 수령으로 인한 수입이 반영됩니다. Dt sch. 41 "상품" 계정 세트. 60 "공급업체 및 계약업체와의 합의" – 공급업체로부터 받은 보너스 상품.
예
구매량을 달성하기 위해 계약에서는 구매자에게 동일한 제품 10개를 추가로 공급하는 형태로 보너스를 제공합니다. 공급 계약에 따라 보너스 제품은 0원 가격으로 공급됩니다. 공급 계약 조건에 따라 이전에 공급된 제품의 가격은 변경되지 않습니다. 이 공급자로부터 이 제품 10개를 구매하는 일반적인 가격은 1,180루블의 VAT를 포함하여 11,800루블입니다. 받은 상품은 2,520 루블의 VAT를 포함하여 16,520 루블에 조직에서 도매 판매되었습니다.
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주요한문서 |
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보너스 상품 수령과 관련하여 기타 수익이 인식되었습니다. |
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합집합,장애. |
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기타소득은 보너스상품 수령시 인식됩니다. |
공급계약, 회계 정보 |
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회계에 허용되는 보너스 항목 |
공급업체 선적 서류, 물품 인수 증명서 |
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상품 판매로 인한 수익이 반영됩니다. |
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폐기됨 실제 비용보너스 아이템 판매됨 |
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회계 증명서 계산 |
우리 기사를 통해 보너스 제품 구매자를 회계 및 세금 기록에 반영할 때 실수를 피할 수 있기를 바랍니다.
경우에 따라 회사는 원가보다 낮은 가격으로 상품 판매를 수행합니다.
원칙적으로 손해를 보고 상품을 판매하는 것은 금지되지 않습니다.
그러나 세무 당국은 가격이 시장 가격과 일치하는지 확인하고 추가 세금을 부과할 수 있습니다.
회사가 상품을 할인된 가격으로 판매하는 상황
회사가 할인된 가격으로 상품을 판매하는 상황은 다음과 같습니다.
제품은 오랫동안 수요가 없으며 더 이상 사용되지 않습니다.
상품(원자재, 공급품)은 기업의 필요에 따라 구매되지만 더 이상 필요하지 않습니다.
제품의 유통기한이 만료되었습니다.
고객이 자신의 주문에 따라 생산된 특정 제품을 거부합니다. 하지만 그들은 다른 구매자를 찾지 못합니다.
정리, 청산, 위치 변경 또는 회사의 방향 변경으로 인해 재고 잔고가 판매되는 경우
소비자 활동이 적은 기간에는 계절적 수요가 감소합니다.
회사는 소비자에게 친숙해지기 위해 실험적인 모델과 샘플을 판매합니다.
통제된 거래
세무 당국은 거래만 통제합니다.
상호의존적인 사람들 사이;
세계상품에 대한 대외경제거래 주식 거래;
당사자 중 일방이 해외에 등록된 개인인 거래.
판매 거래가 이 세 가지 범주 중 하나에 속하지 않으면 통제되지 않습니다.
따라서 다른 거래에 사용된 가격과 이러한 거래에서 얻은 소득(이익, 수익)은 기본적으로 시장 가격으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제105.3조 1항).
물질적 자산 가치 감소를 위한 준비금
PBU 5/01의 25항에 따르면, 도덕적으로 오래되었거나 원래 품질이 완전히 또는 부분적으로 손실되어 현재 품질이 저하된 재고가 다음에 반영됩니다. 대차 대조표보고연도 말에 손상충당금을 차감한 금액 물질적 자산.
생성된 적립금 금액은 추정 값입니다. 즉, 대차대조표의 재고 비용에 대한 신뢰할 수 있는 정보를 생성하는 데 사용됩니다(PBU 21/2008 "추정 값 변경"의 3항).
따라서 12월 31일부터 상품 가치 감소를 위한 준비금이 생성되어야 합니다(계정 91 "기타 수입 및 비용"에 대한 차변, 하위 계정 91-2 "기타 비용", 계정 14 "감소에 대한 적립금"에 대한 대변) 물질적 자산의 가치에 있어서”).
다음에 보고 기간적립금이 형성된 상품 판매 시 적립금이 복원됩니다. 회계 차변 14 크레딧 91, 하위 계정 91-1 "기타 소득"에 항목이 입력됩니다.
예
조직은 캐비닛을 판매합니다. 라인업은 정기적으로 업데이트됩니다. 회사는 이전 컬렉션의 미판매 상품을 원가보다 낮은 가격으로 판매합니다.
재고 무역 조직캐비닛이 5개 남았습니다.
각 캐비닛의 구매 가격은 11,800 루블입니다. (VAT 포함-1800 루블).
영업 부서의 전문가로 구성된 커미션은 재고 품목에 대한 감가 상각법을 작성하고 판매 가능한 가격을 5,900 루블로 설정했습니다. 1개당(VAT 포함 - 900루블)
5개의 캐비닛이 에 판매되었습니다. 총액 RUB 29,500 (VAT 포함-4500 루블). 구매자 - 러시아 조직, 이는 판매자와 관련하여 상호의존적이지 않습니다.
비상호의존적인 거래이기 때문에 러시아 기업통제되지 않는다면 판매 가격모니터는 초기에 시장으로 인식되어 검증 대상이 아닙니다.
캐비닛이 원가보다 낮은 가격으로 판매되었기 때문에 가격차이가 발생해야 합니다.
감가상각법 작성일에 다음과 같이 전기해야 합니다.
차변 91-2 대변 14
25,000 문지름. (((11,800 문지름 - 1,800 문지름) - (5,900 문지름 - 900 문지름)) x 5 개) - 재료 자산의 가치를 줄이기 위해 준비금이 발생했습니다.
소득세를 계산할 때 적립금 금액 형태의 비용은 고려되지 않습니다. 영구 납세 의무를 계산해야 하는 영구 차이가 발생합니다.
5000 문지름. (RUB 25,000 x 20%) - 영구 납세 의무가 발생했습니다.
감가상각된 상품을 판매할 경우, 이전에 적립된 적립금을 복원해야 합니다. 이 경우 적립금은 기타소득으로 인식됩니다.
할인된 캐비닛 판매일에 회계사는 다음을 기록합니다.
차변 62 대변 90-1
RUB 29,500 - 캐비닛 판매로 인한 수익이 반영됩니다.
차변 90-3 크레딧 68, 하위 계정 "VAT 계산",
4500 문지름. - VAT는 판매에 부과됩니다.
차변 90-2 대변 41
50,000 문지름. ((RUB 11,800 - RUB 1,800) x 5 개) - 캐비닛의 실제 비용이 상각됩니다.
차변 14 크레딧 91-1
25,000 문지름. - 이전에 적립된 적립금이 복원되었습니다.
보전된 적립금은 세무회계상 소득으로 인식되지 않습니다. 따라서 일정한 차이가 발생하여 상수가 계산됩니다. 세금 자산:
차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 크레딧 99
5000 문지름. (RUB 25,000 x 20%) - 영구 세금 자산이 발생했습니다.
특수관계자에게 손해를 끼치는 물품 판매
예를 들어, 회사가 자회사에 원가보다 낮은 가격으로 상품을 판매한 경우.
이 경우 거래 당사자는 상호 의존적인 사람으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제105.1조 1항, 2항).
그러나 과세당국이 거래에 사용된 가격이 시장가격과 일치하는지 확인하려면 상호의존성과 함께 해당 거래도 통제된 것으로 인식되어야 합니다.
거래로 인한 연간 소득 금액이 통제할 수 없는 한도를 초과하는 경우 거래는 통제된 것으로 간주됩니다.
2015년에는 10억 루블에 달합니다(러시아 연방 세법 제105.14조 1항, 2항).
이 경우 비용은 고려하지 않고 모든 거래에 대한 과세 소득(VAT 제외)만 고려됩니다(러시아 연방 세법 제105.14조 9항).
따라서 제품이 비시장 가격으로 판매되고 그러한 거래가 통제되는 경우(통제되지 않는 임계값 초과 - 10억 루블) 다음이 필요합니다.
(또는)시장 가격을 기준으로 소득세 및 부가가치세를 자발적으로 계산합니다(즉시 또는 이후). 세금 기간) (러시아 연방 세법 105.3조 3, 6항)
(또는)"가격" 감사 중에 거래 가격이 비종속인이 해당 상품을 판매하는 가격 범위 내에 있음을 세무 당국에 입증합니다(하위 조항 1, 조항 1, 조항 3, 조항 105.7, 조항 1, 7, 세금 코드 RF 조항 105.9).
이러한 각 옵션에서 조직의 조치를 고려해 보겠습니다.
첫 번째 옵션
회사는 연말 이후 자발적으로 세금 조정을 수행합니다. 즉, 시장 가격을 기준으로 소득세와 부가가치세를 부과합니다(러시아 연방 세법 제105.3조 6항).
예
조직은 기술 장비를 원가보다 낮은 가격으로 자회사에 판매했습니다.
판매 수익금은 RUB 2,360,000,000에 달했습니다. (VAT 포함 - RUB 360,000,000). 장비 구매 가격은 RUB 2,200,000,000입니다.
조직은 발생 방법을 사용하여 세금 회계를 유지 관리합니다.
상품의 시장 판매 가격은 RUB 3,540,000,000입니다. (VAT 포함 - RUB 540,000,000).
세금 위험을 최소화하기 위해 소득세와 부가가치세를 시장 가격으로 부과하기로 결정했습니다.
그런 다음 세금 목적상 수익은 시장 가격에 반영되어야 합니다. 그리고 회계에서는 실제 판매 가격을 기준으로 합니다.
이는 회계와 회계 사이에 영구적인 차이를 만들어냅니다. 세무 회계 1,000,000,000 루블의 금액. ((RUB 3,540,000,000 - RUB 540,000,000) - (RUB 2,360,000,000 - RUB 360,000,000)).
회계에서 영구적 차액은 200,000,000 루블의 영구 세금 부채를 형성합니다. (RUB 1,000,000,000 x 20%).
조직의 회계에는 다음 항목을 입력해야 합니다.
차변 62 대변 90-1
2,360,000,000 루블 - 장비 판매로 인한 실제 수익이 반영됩니다.
차변 90-2 대변 41
2,200,000,000 루블 - 장비 비용이 상각됩니다.
차변 90-3 크레딧 68, 하위 계정 "VAT 계산,
540,000,000 문지름. - 잠재 수익에 대해 VAT가 부과됩니다(제품을 시장 가격으로 판매하는 경우).
차변 99 크레딧 68, 하위 계정 "소득세 계산",
200,000,000 문지름. - 영구 납세 의무가 발생했습니다.
차변 68, 하위 계정 "VAT 계산", 대변 51
540,000,000 문지름. - VAT는 시장 가격을 기준으로 계산되어 예산으로 이전됩니다.
차변 68, 하위 계정 "소득세 계산", 크레딧 51
200,000,000 문지름. - 시장 가격을 기준으로 발생한 소득세는 예산으로 이전됩니다.
대칭 조정
판매자가 특수관계거래로 발생한 소득에 대해 시장 가격으로 세금을 독립적으로 계산하고 납부하는 경우 구매자는 세금을 다시 계산할 수 없습니다. 과세 기준감소하는 방향으로.
결국 구매자는 가격을 확인하고 판매자가 연체금을 지불한 후 세무 당국으로부터 대칭 조정에 대한 통지를 받은 경우에만 그러한 권리를 갖게 됩니다(105.3조 1항, 1항, 2항). 러시아 연방 세금 코드 105.18).
따라서 대칭 조정 중에 과세 기준을 다시 계산하려면 거래 상대방은 관련 당사자가 세금을 확인하고 추가로 부과했다는 사실을 알아야 합니다(러시아 연방 세법 제105.18조 2항).
회사가 자발적으로 예산에 대한 추가 세금을 납부하는 경우 연방세청은 한 달 이내에 특수관계 거래의 다른 참가자에게 대칭 조정 가능성에 대한 알림을 보냅니다(러시아 연방 세법 제105.18조 4항). .
두 번째 옵션
이 경우, 회사는 "가격" 조사 중에 해당 제품이 수요가 없었고 그러한 거래 가격이 해당 제품이 비종속적으로 판매되는 가격 범위 내에 속한다는 사실을 세무 당국에 증명해야 합니다. 사람 (러시아 연방 세법 제 1 항, 1 항, 3 항, 105.7 조, 7 조 105.9 조).
그럼에도 불구하고 세무 당국이 가격이 시장 가격과 비교할 수 없다고 판단하는 경우 "가격"을 확인한 후 소득세 및 부가가치세에 대한 연체금 및 과태료를 징수하기 위해 법원에 출두하게 됩니다(제105.3조 제5항, 제4항). 러시아 연방 세법 제45조 2항).
거래 소득이 2015년과 관련된 경우 세무 당국은 미납 세금 금액의 20%에 해당하는 벌금을 부과할 수도 있습니다(러시아 연방 세법 제129.3조 1항, 제9조 9항). 2011년 7월 18일 법률 4 N 227-FZ) .
통제 거래 통지
늦어도 내년 5월 20일까지 세무 조사관에게 지난 1년 동안 완료된 특수 거래 통지서를 제출해야 합니다(러시아 연방 세법 제105.16조 2항).
손실로 판매된 상품 구매 비용
세무 당국은 손실을 내고 판매된 상품을 구매하는 비용이 경제적으로 정당하지 않으므로 소득세를 계산할 때 고려할 수 없다고 주장할 수 있습니다.
비용의 타당성을 확인하기 위해 다음과 같은 주장을 제시할 수 있습니다.
상품을 판매하기 위해 이익을 내고 구매했기 때문에 상품 구매 비용은 경제적으로 정당했습니다.
하지만 상황이 나아지지 않았기 때문에 손해를 보면서 물건을 팔아 해방시키는 것이 더 중요합니다. 유동 자산, 이를 통해 상품의 완전한 상각으로 인한 더 큰 손실을 피할 수 있습니다.
따라서 비용이 이익 창출을 목표로 한다면 경제적으로 정당화될 것입니다. 최종 결과는 결정적이지 않습니다.
손실로 판매된 상품에 대한 VAT 입력
세무 당국은 다음과 같은 이유로 손실이 발생하는 거래에서 부당한 세금 혜택을 볼 수 있습니다.
손실이 나는 거래를 체결하기 위한 합리적인 경제적 목표가 없다는 것은 부당한 세금 혜택을 받았다는 징후 중 하나입니다(10월 12일자 러시아 연방 대법원 전체회의 결의안 1, 3, 9항). , 2006 N 53);
구매 시 공제되는 금액이 상품 판매 시 발생한 세금 금액보다 큽니다.
이를 근거로 세무 당국은 상품이 손실을 입고 판매되는 경우 해당 상품에 대한 "매입" VAT가 공제될 수 없다고 주장할 수 있습니다.
그러나 손실이 발생한 상품을 판매할 때 VAT 공제 형태의 세금 혜택은 법원 절차에서 정당화될 수 있습니다.
법적 분쟁에서 납세자가 손실이 발생하는 거래를 체결할 때 추구했던 합리적인 경제적 목표가 존재한다는 증거를 법원에 제공하면 해당 사건은 납세자에게 유리하게 해결됩니다(예를 들어 연방 독점 금지 서비스의 해결 참조). 2013년 5월 30일자 모스크바 지역 N A40-40420/12-91-224, 2012년 5월 5일자 N A40-43413/11-90-184).
그러나 그러한 목표가 없고 모든 징후에 따르면 조직이 세금 제도에 참여하는 경우 경제적 목표가 없기 때문에 세금 공제가 철회됩니다.
경제적 목적이 없다는 점 외에도 관리자는 부당한 세금 혜택을 받았다는 다른 징후를 식별할 수도 있습니다.
예를 들어, 어떤 조직이 물품 위탁을 구매했으나 창고 부지를 소유하거나 임대하지도 않고 보관 계약을 체결했지만 이행되지 않았기 때문에 한 달 동안 보관된 장소가 불분명합니다. 북카자흐스탄 지역의 연방 독점금지 서비스(2013년 1월 24일 N A32-3122/2012).
따라서 손실이 발생하는 거래를 성사시킬 때 조직이 합리적인 기대를 추구했음을 입증하는 경우 손실로 판매된 상품에 대한 VAT 공제 형태의 세금 혜택이 정당화될 수 있습니다. 경제적 목표예를 들어 상품의 완전한 상각으로 인한 더 큰 손실을 방지하기 위해.
그러나 상품이 종이로만 판매되었고 실제 거래가 없었다면 세무 당국은 그러한 공제를 제거합니다.
비용 정당화
세무 당국과 분쟁이 발생할 경우 비용의 타당성을 확인하고 입장을 강화하기 위해 다음을 수행할 수 있습니다.
먼저 관리자는 가격을 낮추라는 명령을 내려야 합니다(상품 가격 인하).
둘째, 가격인하가 정당화되어야 합니다. 이를 위해 품질 전문가, 영업 부서 전문가 및 제품의 실제 상태를 전문적으로 평가하고 가능한 판매 가격을 설정할 수 있는 기타 직원으로 구성된 커미션이 생성됩니다.
커미션 작업 결과는 재고 품목 감가상각 행위(N MX-15 또는 모든 형식)로 공식화되어 주문에 첨부될 수 있습니다.
해당 법안은 다음을 명시해야 합니다.
제품의 특성, 특성 및 품질
어떤 이유로 이익을 내고 판매하는 것이 불가능합니까?
제품 가격 인하에 대한 위원회의 결론.
따라서 비용은 이익 창출을 목표로 하기 때문에 경제적으로 정당할 것입니다.
이 경우 최종 결과는 결정적이지 않습니다.
특별 체제에 따른 조직의 손실 상품 판매
“간소화자”와 “추정자”는 가격 통제에 대해 걱정해서는 안 된다는 점에 유의하십시오.
따라서 회사가 단순화된 조세 제도를 사용하여 상호 의존적인 개인에게 감소된 비용으로 상품을 판매하는 경우 특수 거래에 대한 "간소화" 세금이 추가로 부과되지 않습니다. 그리고 원가보다 낮은 가격에 팔리더라도 말이죠.
사실 연방세 서비스는 추가 세금을 부과할 권리가 없습니다. 단일 세금단순화 된 세금 시스템에 따라. 법에 따라 이 작업은 4가지 세금과 관련해서만 수행할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제105.3조 4항).
소득세;
기업가 소득에 대한 개인소득세
VAT(거래 당사자 중 하나가 VAT를 납부하지 않거나 납세자의 의무 이행이 면제되는 조직(기업가)인 경우).
UTII 지불인이 손실을 입고 상품을 판매하는 경우에도 유사한 상황이 발생합니다. 우선, 특수관계거래에 대한 추가 평가는 앞서 언급한 4가지 세금에 대해서만 가능하기 때문입니다. 또한 UTII는 실제 소득이 아닌 귀속 소득을 기준으로 지급됩니다.
따라서 "간소화된" 세금 및 UTII 납부자는 연방세청의 가격 통제 대상이 아니며 통제 거래에 대한 통지를 제출할 필요가 없습니다.
모든 구매자는 무료로 무언가를 얻는 것을 좋아합니다. 광고에서 가장 효과적인 것으로 간주되는 것은 바로이 마법의 단어입니다. 그리고 공급자는 특정 수량의 구매에 대해 구매자에게 보너스 상품을 제공하는 경우가 많습니다. 이는 구매자가 이미 구매한 제품과 유사한 제품일 수 있습니다. 또는 완전히 다른 제품이 있을 수도 있습니다. 판매자 자신의 재량에 따라 선택됩니다. 또한 공급자는 종종 무료 샘플자신의 제품이나 상품을 이전에 구매한 적이 없는 사람들에게 제공합니다. 게다가 러시아 판매자들뿐만 아니라 외국 회사들도 무료 보너스 제품과 샘플을 배포하는 데 의존하고 있습니다.
어떤 방식으로든(예를 들어 원자재나 공급품으로) 판매되거나 사용될 수 있는 무료 상품이나 기타 귀중품을 거부하는 것은 물론 어리석은 일입니다. 그러나 해당 상품에 대한 송장 가격이 0인 경우 수령인은 세금 문제를 겪을 수 있습니다. 그러나 판매자 자신이 직접 보낸 것일 수도 있습니다. 따라서 회계사가 송장에서 다음과 같은 항목을 볼 때 비용이 전혀 들지 않는, 질문이 생깁니다. 이를 고려하는 방법, 납부해야 할 세금 및 향후 그러한 어려움이 발생하지 않도록 해야 할 일은 무엇입니까?
구매자의 회계상의 어려움
따라서 귀하는 공급업체로부터 제품이나 샘플을 무료로 받았습니다. 영수증 송장에 가격이 0으로 표시되면 검사관은 해당 영수증을 무료로 받은 것으로 간주합니다. 따라서 세금을 계산할 때 특별한 요구사항을 제시해야 합니다.
우리는 "수익성 있는" 소득에 무료로 받은 상품의 비용을 포함합니다.
물론 검사관이 귀하에게 지불하도록 요구하는 첫 번째 것은 무료로받은 상품 가치에 대한 소득세입니다. ㅏ 조항 2 예술. 248, Art 제 8 항. 250 러시아 연방 세금 코드; 2006년 1월 19일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-04/1/44; 2008년 4월 29일자 모스크바에 대한 러시아 연방세청 서한 No. 20-12/041762.1. 재무부는 시장 가격으로 결정되어 소득에 반영되어야 한다고 믿습니다. 엑스 미술. Art 40, 8 항. 250, 하위. 1 조항 4 예술. 271 러시아 연방 세금 코드.
공급업체로부터 유사한 상품을 구매하는 경우 시장 가치를 쉽게 결정할 수 있습니다. 이는 일반 구매 가격과 동일합니다. 그리고 조항 5 예술. 40 러시아 연방 세금 코드.
그러나 공급자가 이전에 구매하지 않은 다른 상품을 제공했거나 새로운 제품이나 상품의 무료 샘플을 받은 경우 시장 가치를 결정하기 어렵습니다. 애초에 이에 대한 데이터가 없습니다. 따라서 검사관의 어려움을 피하기 위해 수령한 상품의 가격(또는 적어도 유사한 상품)을 보여주는 문서를 비축하는 것이 좋습니다.
가장 간단한 방법은 판매자에게 무료로 제공한 상품이나 기타 귀중품 판매에 대한 정상 가격에 대한 증명서(서명 및 스탬프)를 요청하는 것입니다. 외국 상대방으로부터 물품을 받은 경우 해당 국가의 관세 가치를 시장 가격으로 간주할 수 있습니다.
위의 옵션 중 어느 것도 귀하에게 적합하지 않으면 다른 조직에서 동일한 제품에 대한 데이터를 요청할 수 있습니다. 또는 상품, 저작물, 서비스의 시장 가격 및 증권 거래소 시세에 대한 공식 출처에서 가격을 확인할 수 있습니다. 엑스 조항 11 예술. 40 러시아 연방 세금 코드.
무료로 받은 귀중품에 대한 시장이 없다면 더욱 어렵습니다. 우리는 후속 판매 가격에 초점을 맞춰야 할 것입니다. 그리고 조항 10 예술. 40 러시아 연방 세금 코드. 이 경우 시장 취득 가격은 귀하가 고객에게 상품을 판매했거나 판매할 예정인 가격과 해당 재판매에 필요한 일반적인 비용(상품 구매 가격 제외)의 차액과 동일합니다.
그러나 어떤 경우에도 귀하의 조직은 시장 가격에 대한 문서 증거를 보유하는 데 관심이 있어야 합니다. 그렇지 않으면 세무서시장 가치 자체를 결정할 수 있으며 이 가격은 귀하가 생각하는 것보다 높을 수 있습니다.
단순화의 경우에도 상황은 동일합니다. 검사에 대해 논쟁을 벌이지 않으려면 시장 가치로 무료로 받은 상품을 소득에서 고려해야 합니다. 그리고 제 1항 예술. 346.15, Art의 8항. 250 러시아 연방 세금 코드.
물론 이런 관점으로 논쟁을 벌일 수도 있다. 결국 보너스 제품을 양도하는 것은 선물이 아닙니다 이자형 조항 2 예술. 423, 단락. 2 페이지 1 예술. 572 러시아 연방 민법; 2005년 12월 21일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 정보 서신 3항 No. 104. 스스로 판단하십시오. 무상에 대한 이야기는 없습니다. 엄격하게 특정 조건이 충족되는 경우에만 보너스 제품을 받게 됩니다. 그리고 외관상 수령인이 재산을 양도할 상호 의무가 없는 경우 재산은 무료로 수령한 것으로 간주됩니다. 재산권, 업무 수행 또는 서비스 제공 그리고 조항 2 예술. 248 러시아 연방 세금 코드. 그러나 그러한 논리는 세무 조사관이 뒷받침할 것 같지 않습니다.
사기꾼은 받은 보너스 상품에 대해 세금을 납부할 필요가 없습니다.
UTII의 소매 거래자는 단순화 및 소득세 납부자보다 운이 좋습니다. 해당 상품 수령이 UTII를 지불해야 하는 활동과 관련된 경우 무료로 수령한 상품에 대해 세금을 납부할 필요가 없습니다. 결국 '무역'의 개념에는 판매뿐만 아니라 상품 획득도 포함됩니다. V 제 1항 예술. 11, 예술. 346.27 러시아 연방 세금 코드; 제 1항 예술. 2009년 12월 28일자 연방법 381-FZ "러시아 연방의 거래 활동에 대한 국가 규제의 기본에 관한". 그리고 "귀속된" 활동 과정에서 귀하가 제품을 무료로 받은 후 해당 기간 내에 판매한 경우 소매, 이러한 작업은 함께 UTII에 속합니다.
소매업 외에도 단순화된 조세 제도에 따른 다른 일반 활동이나 활동(예: 도매업)이 있는 경우 다양한 유형의 활동 간에 받은 무상 상품의 형태로 소득을 분배해야 합니다. 재무부는 별도의 회계 데이터를 기반으로 이를 수행할 것을 권장합니다. ㅏ 2010년 1월 28일자 러시아 재무부 서한 No. 03-11-06/3/11. 그러나 상황에 따라 정확히 다릅니다. 예를 들어, 공급업체로부터 100루블 상당의 무료 보너스 상품을 받았습니다. 10,000 루블 상당의 상품을 구매합니다. 또한이 제품 배치에서 3,000 루블 가치가 있습니다. 소매점에서 판매되었으며 상품 가격은 7,000 루블입니다. 도매로 판매됩니다. 소득 100 문지름. 이렇게 나눌 수 있습니다. 30 루블은 UTII 활동에 기인할 수 있습니다. (소매점에서 판매되는 상품 비용에 비례) 그런 다음 나머지 70 루블이 일반 체제에 포함되어야합니다. 하지만받은 수입을 다르게 분배 할 수 있습니다. 가장 중요한 것은 접근 방식을 정당화하고 이를 통합하는 것입니다. 회계정책.
세금이 납부된 상품의 시장 가치를 "수익성" 비용으로 상각하는 것은 불가능합니다.
귀하가 안전한 경로를 선택하고 공급업체로부터 무료로 받은 상품 비용을 소득에 고려했다고 가정해 보겠습니다. 그리고 그들은 그것에 대해 소득세를 납부했습니다. 세무 회계에서 무료 상품의 비용이 결정되어 이를 판매할 때 수익을 줄일 수 있다고 가정하는 것은 매우 논리적입니다. 또는 이러한 상품을 원자재나 소모품으로 사용하는 경우 비용의 일부로 이 비용을 고려하십시오.
그러나 기획재정부는 이런 입장에 동의하지 않는다. 공급업체로부터 무료로 받은 보너스 제품이나 샘플의 경우 세금 코드에는 비용 결정에 대한 규칙이 없습니다. 그리고 조항 2 예술. 254, 예술. 268 러시아 연방 세금 코드. 이를 활용하여 검사관은 인수 비용을 0으로 간주합니다. 일 2011년 9월 26일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/590, 2006년 1월 19일자 No. 03-03-04/1/44.
주목
무료 품목의 시장 가치와 그에 따른 비용을 구매 가격으로 반영하는 것은 위험합니다.
이미 이해하셨듯이 이 입장은 전적으로 논리적이지 않습니다. 실제로, 무료로 받은 상품을 판매할 때 시장 가치에 대해 이중 과세가 부과됩니다. 영업외수익, 두 번째 - 판매 수익의 일부입니다. 그리고 동일한 소득에 대해 소득세가 두 번 부과되어서는 안됩니다. 이는 장에 직접 명시되어 있습니다. 25NKR 에프 조항 3 예술. 248 러시아 연방 세금 코드. 따라서 검사관과 논쟁하기로 결정한 경우, 해당 물품을 수령할 때 소득세를 납부한 물품의 시장 가치를 세금 비용으로 고려할 수 있습니다. 그리고.
이전에도 재고자산을 매각하거나 고정자산을 해체하는 과정에서 유사한 분쟁이 발생했습니다. V 조항 2 예술. 러시아 연방 조세법 254(개정, 2010년 1월 1일까지 유효) 2006년 12월 18일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-04/1/841, 2007년 6월 15일자 No. 03-03-06/1/380. 법원은 잉여금을 판매할 때 그 가치가 소득세가 납부된 소득에서 고려된 금액과 동일한 비용으로 상각될 수 있다는 납세자를 지지했습니다. 비 미술. 268 러시아 연방 세금 코드; 2011년 4월 27일자 우크라이나 연방 독점금지국 결의안 No. Ф09-2353/11-С3. 그리고 2010년부터 세금 코드가 변경되어 이제 아무런 분쟁 없이 자산의 시장 가치만큼 수익을 줄일 수 있습니다. V 조항 2 예술. 254 러시아 연방 세금 코드.
문제없이 추가 비용을 고려할 수 있습니다.
공급업체가 보너스 아이템에 대해 비용을 청구하지 않는다고 해서 해당 아이템을 받는 데 드는 비용이 없다는 의미는 아닙니다. 가장 일반적인 관련 비용은 교통비입니다. 그리고 해외 공급업체로부터 보너스 상품을 받을 경우 보관, 보험, 관세 납부 등을 위한 추가 비용이 불가피하게 발생합니다. 이러한 추가 비용을 어디에 투자해야 합니까? 결국 비즈니스 활동에 무료 상품을 사용하면 그러한 모든 비용이 경제적으로 정당하다는 것이 분명합니다. 에스 미술. 252 러시아 연방 세금 코드. 재무부와 모스크바 세무 당국 모두 이에 동의합니다. 그리고 2010년 9월 22일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/605; 2011년 3월 4일자 모스크바에 대한 러시아 연방세무서의 서한 No. 16-15/020443@. 그러나 관련 비용이 포함되는 특정 유형의 비용은 세금 목적의 회계 정책에 따라 다릅니다.
옵션 1.회계 정책에 따르면 상품 취득과 관련된 비용 독립된 비용으로 고려됩니다.러시아 연방 조세법 제 318조, 320조; 2007년 5월 29일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/335. 이 경우:
- 공급자가 귀하에게 상품을 배송하는 것과 관련되지 않은 비용은 즉시 간접적으로 상각될 수 있습니다(예: 보험 비용이나 관세 등).
- 귀하에게 상품을 배송하는 데 드는 비용은 직접 비용으로 고려해야 합니다.
- 세무회계에서 무료로 받은 물품의 비용은 0이 됩니다.
옵션 2.회계 정책에 따르면 상품 수령과 관련된 비용은 구매한 상품의 배치 간에 분배하고 비용에 포함합니다.이 경우 무료 상품 구매 가격을 정할 수 있습니다.
상품의 무게나 수량에 비례하여 관련 비용을 배분하면 어려움이 없을 것입니다. 그러나 상품 구매(돈으로 구매한 것과 무료로 구매한 것 모두)와 관련된 비용을 구매 가격에 비례하여 분배하는 경우, 그러한 배포 목적에 따라 무료 상품의 "비용"이 얼마인지 결정해야 합니다. 한편으로는 가격이 0입니다. 반면, 세금 목적상 시장 가치를 "인출"하고 이에 대한 소득세를 납부해야 합니다. 따라서 다음을 스스로 선택할 수 있습니다.
- <или>상품 비용 제로에 초점을 맞추십시오. 그러면 무료 상품이 여전히 제로 가격으로 귀하에게 나열됩니다.
- <или>시장 가치에 초점을 맞추면 관련 비용의 일부가 무료 상품 비용에 포함될 수 있습니다.
회계 정책에서 선택한 옵션을 기록하는 것이 좋습니다. 그러면 검사관이 소득세를 정확히 계산하는 방법을 명확하게 알 수 있습니다.
회계에는 수령한 무료 상품 및 샘플의 가치를 결정하는 몇 가지 접근 방식이 있습니다.
회계에서는 세무회계와 달리 무료로 받은 재화나 기타 귀중품을 시장가치에 반영합니다. 그리고 조항 9 PBU 5/01 "재고 회계"가 승인되었습니다. 2001년 6월 9일자 러시아 재무부 명령 No. 44n. 또한 평소와 같이 귀하가 받는 귀중품 비용에는 보너스 아이템 수령과 관련된 비용이 포함되어야 합니다. V 조항 6 PBU 5/01.
무료로 받은 귀중품의 시장 가격을 회계에서 결정하자마자 동일한 금액을 기타 소득에서도 고려해야 합니다. 엑스 조항 7 PBU 9/99 "조직의 소득"이 승인되었습니다. 99년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 32n호.
수입업자는 무료 상품 및 기타 재고 품목 게시에 특별한 주의를 기울여야 합니다. 외국 공급자로부터 무료 제품을 받은 경우 회계를 위해 제품을 수락하지 않으면 세관에서 지불한 VAT를 공제할 수 없기 때문입니다.
1단계. 영(0) 가격으로 수령한 상품이나 샘플의 회계 시장 가격을 결정합니다.
가장 어려운 것은 시장 가격이 무엇인지 결정하는 것입니다: 취득 가격 또는 가능한 판매 가격? PBU 5/01에는 이 질문에 대한 명확한 답이 없습니다. 따라서 몇 가지 가능한 옵션을 고려할 것입니다.
옵션 1. 무료로 받은 상품 및 재료의 시장 가격은 가능한 획득의 시장 가격입니다.
즉, 구매 가격입니다. 이 경우 이 가격은 귀하가 소득세를 납부한 가격과 일치합니다. 따라서 세금 및 회계 부문에서 이 작업으로 인한 수입 금액은 동일합니다.
그러나 재무 결과로 얻은 무료 가치 비용을 상각할 때 세금과 회계의 차이를 피할 수는 없습니다.
옵션 2. 무료로 받은 상품 및 재료의 시장 가격은 가능한 판매의 시장 가격입니다.
더욱이, 이 가격은 귀하가 해당 상품 및 자재를 판매할 것인지 또는 귀하가 직접 사용할 것인지(예: 재료 또는 원자재) 여부에 관계없이 결정되어야 합니다. 가장 중요한 것은 그러한 귀중품을 판매할 수 있는 가격을 결정하는 것입니다. 이 경로를 택하면 즉시 판매 가격 형태로 수입을 결정해야 합니다. 그리고 세무 회계에서 수입은 구매 가격에 따라 결정됩니다. 결과적으로 "세금"소득은 회계 소득과 다릅니다. 그리고 PBU 18/02에 따라 영구적인 차이를 반영해야 합니다. pp. 4, 7 PBU 18/02 "법인세 계산 회계"가 승인되었습니다. 2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 No. 114n. 무료로받은 상품 (원자재, 자재) 비용을 회계 처리 할 때 비용으로 처리되는 재고 항목 비용 형태의 비용 금액은 세무 회계에서 0이지만 그렇지 않다는 것을 잊지 마십시오. 회계에서.
옵션 3.가치가 0인 송장에 따라 수령한 상품의 시장 가격은 해당 상품을 수령한 계약 조건에 따라 결정되어야 합니다.
결국, 그러한 상품은 원칙적으로 무료로 수령되었다고 할 수 없습니다. 상품을 수령하려면 조직이 사전 결정된 조치를 수행해야합니다. 재무부의 전문가들은 이 입장을 고수합니다.
권위 있는 출처에서
방법론부장 회계국무부 규제 보고 재정 통제, 감사 활동, 러시아 재무부의 회계 및 보고
“송장에 가격이 0인 상품을 받았지만 상품을 받기 위해 구매자가 특정 계약상 의무(예: 특정 수량의 상품 구매)를 이행해야 하는 경우에도 그러한 영수증은 무료라고 할 수 없습니다. 결국, 보너스 제품을 받기 위해 조직은 먼저 이전의 모든 배송에 대한 비용을 지불해야 했습니다.
따라서 회계에서 보너스 상품의 비용을 결정하려면 다음을 수행해야 합니다. 이전 게임에 대해 지불한 금액은 해당 부분이 보너스 게임에 들어가는 방식으로 그들 사이에 분배되어야 합니다. 대부분의 경우, 보너스 제공 조건이 공급자와의 계약 또는 공개 성명에 따른 경우 특정 구매량 달성에 대한 전망은 구매자에게 미리 명확합니다. 구매자에 대한 보너스가 완전한 "놀라움"이었을 가능성은 거의 없습니다.
그러나 그러한 전망이 구매자에게 즉시 알려지지 않은 경우 보고 연도 1년 이내에 보너스 배치 또는 개별 보너스 상품을 받은 후 적절한 금액만큼 감소하는 것을 포함하여 이전 배치의 비용을 재분배해야 합니다. 이전 배치가 이미 판매된 해당 부분에서 인식된 비용 금액. 이러한 이벤트가 연간을 초과하는 경우 보고 날짜, 그런 다음 PBU 7/98 "보고 날짜 이후의 이벤트"표준을 적용하여 동일한 작업을 수행해야합니다. » 승인됨 1998년 11월 25일자 러시아 재무부 명령 No. 56n” .
와 함께 경제적 포인트제 생각에는 이 접근 방식이 가장 정확합니다. 그러나 보시다시피 회계사에게는 가장 노동 집약적입니다. 보너스 제품이나 무료 샘플의 비용을 형성하려면 기타 회계 데이터를 조정해야 합니다. 예를 들어, 동일한 공급업체로부터 구매한 이전에 기록된 상품의 비용을 줄입니다. 이로 인해 세금 및 회계상의 모든 상품 비용 (무료 여부 모두)이 달라집니다.
또한 이 접근 방식은 보너스 제품이나 무료 샘플 수신과 관련하여 회계상 수입이 발생하지 않음을 의미합니다. 물론 이는 상식적인 접근이다. 이제 우리가 이미 말했듯이 소득세를 계산할 때 조사관은 소득세를 반영하고 이에 대한 소득세를 납부해야한다고 주장합니다. 결과적으로 회계와 세무회계에는 차이가 있으며 PBU 18/02를 다시 적용해야 합니다.
STEP 2. 무료 상품이나 샘플을 받아 수입을 신고하세요.
이는 옵션 1 또는 2에 따라 보너스 상품 또는 무료 샘플의 가치를 결정한 경우 수행되어야 합니다. 즉, 다음 사항에 중점을 두고 이를 무료 가치로 인식했습니다. 원본 문서(가격이 0인 송장에 있음)
미래 기간의 소득 및 지출 회계 변경 사항을 읽어보십시오.이전에는 많은 회계사가 무료 상품을 포함하여 무료로 받은 재산의 가치를 계정 98 "이연 소득"에 반영했습니다. 그러나 올해부터 회계 규정에는 더 이상 미래 소득 회계에 관한 조항 81이 포함되지 않습니다. V 러시아 연방 회계 및 재무 보고 규정 제 81조가 승인되었습니다. 1998년 7월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 34n; pp. 2010년 12월 24일자 러시아 재무부 명령 부록 19항 1호 No. 186n. 그리고 "이연 소득" 라인에 잔액이 있습니다. ㅏ 2010년 7월 2일자 러시아 재무부 명령 No. 66n목표 예산 재원만 반영해야 이자형 pp. 9, 20 PBU 13/2000.
물론 회계에서 계정 98을 사용하여 무료 귀중품 수령으로 인한 수입을 반영할 수 있습니다. 일 계정과목표 사용 지침... 승인됨. 2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n. 하지만 그러면 올바르게 작성하는 것이 더 어려울 것입니다. 재무제표. 따라서 귀중품을 무료로 받을 때에는 계정 91-1 “기타 소득”에 소득을 기록하는 것이 좋습니다.
또한 편의를 위해 계정 60 "공급업체 및 계약업체와의 정산"을 통해 이 금액을 게시할 수 있습니다. 그러면 정확히 누구로부터 상품을 받았는지 분명해집니다. 결과적으로 배선 다이어그램은 다음과 같을 수 있습니다(가격에 관련 비용을 포함하는 것을 고려하지 않습니다. 이러한 배선은 표준입니다).
| 운영 내용 | Dt | CT |
| 공급업체로부터 수령하여 시장 가치로 자본화된 보너스 무상 상품(원자재, 자재) | 41 "제품" (10 "재료") |
|
| 무상상품(원자재)의 시장가치는 기타소득으로 반영됩니다. | 60 “공급업체 및 계약업체와의 합의” | 91-1 「기타소득」 |
| 영구 세금 자산이 반영됩니다(무료로 받은 상품 또는 자재의 회계 및 세무 시장 가치의 차이 x 20%). | 68 “세금 및 수수료 계산”, 하위 계정 “소득세” | 99 "손익" |
| 이 전기는 회계에서 무료로 받은 가치의 시장 가치를 가능한 판매의 시장 가격, 즉 옵션 2에 따라 결정하기로 결정한 경우에만 발생합니다. | ||
무료 상품을 판매할 때(또는 원재료 및 자재 비용을 회계 결과에 직접 또는 간접적으로 비용의 일부로 할당할 때) 완성 된 제품) 지속적인 차이를 반영하는 것이 필요하다 에스 pp. 4, 7 PBU 18/02.
명확하게 하기 위해 공급업체로부터 무료로 받은 상품 판매의 예를 사용하여 영구 납세액 계산을 고려해 보겠습니다(우리는 VAT 계산 항목을 제공하지 않습니다. 이는 모든 사람에게 잘 알려져 있습니다).
결론
구매자가 공급업체와의 계약의 특정 조건을 충족하여 "획득"한 보너스 상품과 무료 샘플을 무료로 받으면 회계와 세금 모두에서 회계가 어려워집니다.
판매자의 세금 문제
귀하의 조직이 고객에게 무료 상품이나 해당 제품을 배포하기로 결정한 공급업체라면 모든 것이 순조롭게 진행되는 것은 아닙니다.
주목
보너스 제품을 구매자에게 양도할 때 판매자는 시장 가격에 대해 VAT를 부과해야 합니다.
회계에서해당 상품(제품)의 비용은 판매 비용 또는 비용에 포함될 수 있습니다. 일반적인 유형활동 그리고 pp. 5, 7, 9 PBU 10/99 "조직 비용"이 승인되었습니다. 99년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 33n계정 44 "판매 비용" 또는 계정 91-2 "기타 비용"의 차변을 반영합니다. 귀하는 귀하의 상품을 무료로 제공하므로 계정 90 "판매"에서는 판매 수익금이 없습니다.
그러나 자유롭게 양도된 물품 또는 제품의 비용(정규 판매 가격으로 결정됨)에서 청구할 필요가 있습니다. 큰 통, ch의 목적 때문에. 러시아 연방 세금 코드 21, 이러한 양도는 판매와 동일합니다. 그리고 하위. 1 조항 1 예술. 146, Art 제 2 항. 154 러시아 연방 세금 코드. 그리고 청구서를 발행해야 합니다. ~에 조항 3 예술. 168 러시아 연방 세금 코드(귀하의 구매자는 이에 대한 공제 권리를 갖지 못하더라도 ~에 2006년 3월 21일자 러시아 재무부 서한 No. 03-04-11/60).
우리는 관리자에게 경고합니다
세무 당국과의 문제를 피하기 위해 모든 것이 고객 충성도 프로그램에 고객에 대한 보너스를 기록하는 것이 좋습니다.유사한 내용을 포함하는 마케팅 정책 또는 기타 내부 문서.
그렇지 않으면 조사관은 이를 일반 선물로 간주하여 소득세를 계산할 때 비용에서 해당 가치를 공제합니다. 비 조항 16 예술. 270 러시아 연방 세금 코드.
발생한 VAT는 계정 44 "판매 비용"의 사업 비용으로 반영되거나 하위 계정 91-2 "기타 비용"의 기타 항목으로 반영될 수 있습니다.
계산할 때 소득세귀하의 수입에 포함할 것이 없습니다(상품을 제로 가격으로 양도했으므로). 그리고 비용에서 다른 비용으로 고려할 수 있습니다 디 하위. 49 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드; 2009년 8월 31일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/555, 2009년 8월 4일자 No. 03-03-06/1/513:
- <если>귀하는 귀하의 제품을 보너스로 양도합니다 - 그 가치(생산에 대한 직접 비용으로 정의됨) 에브 2010년 3월 11일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/123, 2009년 12월 8일 No. 03-03-06/1/792. 일부 조직은 그 반대를 증명하지만. 사실, 법정에만 이자형 2010년 8월 13일자 북카자흐스탄 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A32-2525/2009-70/36.
공급 계약 조건을 변경하여 "무료 치즈"를 피하는 것이 좋습니다
보시다시피, 무료 상품의 단점은 세금 비용입니다. 구매자에게는 소득세 형태로, 공급자에게는 VAT 형태로 제공됩니다.
따라서 무료 보너스 제품과 샘플을 모두 피하는 것이 좋습니다. 이를 위해 계약 조건에 대해 다음 옵션을 고려할 수 있습니다.
옵션 1.공급자는 구매자에게 현금 보너스를 제공하며, 이는 특정 상품에 대한 지불과 상쇄됩니다.
즉, 먼저 공급자는 단순히 프리미엄을 청구합니다. 그런 다음 구매자는 프리미엄 금액과 동일한 금액의 품목을 선택합니다. 그리고 세 번째 단계는 물품에 대한 부채와 미지급 보험료 형태의 부채를 상쇄하는 것입니다. 당사자 중 한 사람의 요청에 따라 이루어질 수 있습니다.
구매자는 소득세를 계산할 때 이러한 프리미엄을 소득에 포함시켜야 합니다. UTII를 지불하는 구매자는 받은 현금 보너스, 보너스 및 할인에 대해 소득세를 납부할 필요가 없습니다. 비 2009년 7월 1일자 러시아 재무부 서신 No. 03-11-06/3/178, 2009년 5월 15일자 No. 03-11-06/3/136. 물론, "귀속된" 활동 외에 다른 유형의 활동이 없는 경우입니다.
이 접근 방식을 사용하면 프리미엄이 지불에 포함된 상품에 자체 가격이 적용됩니다. 회계 및 소득세 계산시 비용을 고려할 수 있습니다. 매입부가가치세(VAT)를 공제받을 수 있습니다.
공급업체는 영업 외 비용에 이러한 프리미엄을 고려할 수 있습니다. 엑스 하위. 19.1, 20 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드; 모스크바에 대한 러시아 연방세청의 서한(2010년 3월 5일자 No. 16-15/023302@). 그리고 평소와 같이 배송된 상품 판매 수익금에 대해 소득세와 VAT가 부과되어야 하며 구매자에게도 송장을 발행해야 합니다.
옵션 2.공급자는 일반 제품 배송과 함께 특정 가격(0이 아님)으로 보너스 품목이나 무료 샘플을 배송합니다. 그리고 신고된 무료 상품 비용은 일반 상품 비용을 줄입니다.
보시다시피, 이 옵션을 사용하면 상품의 총 가격이 보너스 상품(무료 샘플) 비용만큼 증가하지 않습니다. 이 때문에 공급업체는 송장에 있는 각 항목(또는 그 중 여러 항목)의 가격을 인하해야 합니다.
공급자가 송장에 따라 공급되는 모든 일반 상품의 가격을 인하하기로 결정하면 각 품목의 단가가 인하됩니다.
보시다시피 이 옵션을 사용하면 보너스가 일반 할인으로 전환됩니다. 그리고 구매자는 수령한 모든 상품에 대해 명확한 가격을 가지게 됩니다. 이는 구매에 대한 정당하고 문서화된 비용이 있음을 의미하며, 이는 소득세를 계산할 때 고려할 수 있습니다. 그리고 VAT를 공제할 권리가 있습니다.
공급업체만이 보너스 또는 무료 상품과 샘플의 가격이 "할인" 상품의 총 가격을 초과하지 않도록 보장하면 됩니다. 이를 달성하기 위해 일부에서는 다양한 제한 사항을 제공합니다. 예를 들어, 그들은 계약서와 마케팅 정책에 보너스 상품이 공급되는 상품 배치 비용의 30%(50%, 60% 등)를 초과해서는 안 된다고 규정합니다.
기사에 언급된 러시아 재무부 및 연방세무서가 보낸 서한의 내용은 다음과 같습니다. ConsultantPlus 시스템의 "재무 및 인사 상담" 섹션(정보 은행 "금융업자")보시다시피 무료 치즈에 대한 말은 관련성을 잃지 않습니다. 그리고 구매자가 돈을 벌어야 한다고 하더라도 세무 당국은 여전히 그것을 "그렇게" 받은 선물로 간주합니다. 그러한 상황에서는 구매자-판매자 관계를 적절하게 공식화하는 것이 도움이 될 것입니다. 결국 무언가를 받으려면 구매자가 특정 조건을 충족해야한다면 무료 상품에 대한 이야기가 있어서는 안됩니다. 그리고받은 모든 상품에 자체 가격이 있으면 회계, 세금 또는 검사관에게 문제가 없습니다.