Banklar

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobdan chiqarish. Hisobot davrida aniqlangan o'tgan xarajatlar

2017 yilgi soliq innovatsiyalaridan biri bu avvalgi soliq davrlarida yuzaga kelgan zararlarni tan olishni cheklashdir. "Noqulaylik" uchun o'ziga xos kompensatsiya sifatida qonun chiqaruvchi bir vaqtning o'zida yo'qotishlarni kelajakka o'tkazish bo'yicha 10 yillik cheklovni bekor qildi. Ya'ni, endi yo'qotishlar to'liq tugamaguncha hisobdan chiqarilishi mumkin, bu avvalgi tartib bilan ruxsat etilmagan. Biroq, aslida hamma narsa juda oddiy emas edi.

2016 yilda tashkilotlar o'tgan yillardagi yo'qotishlar tufayli daromad solig'i bazasini to'liq tiklash huquqiga ega edilar. 2017 yil boshidan beri qonun chiqaruvchi bu borada soliq to'lovchilarni jiddiy cheklab qo'ydi. 2017 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-sonli qonun bilan o'tgan yo'qotishlarni hisobdan chiqarish bo'yicha cheklov kiritilgan - eski yo'qotishlar joriy davrdagi daromad solig'i bazasini 50 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytirishi mumkin (Soliq kodeksining 283-moddasi 2.1-bandi). Kod). Aytishim kerakki, dastlab cheklovchini taxminan 30 foizga o'rnatish rejalashtirilgan edi soliq bazasi joriy davr. Biroq, aftidan, qonunchilar bu juda ko'p bo'lishini tan olishgan.
Shubhasiz, o'tgan zararlarni hisobdan chiqarish bo'yicha cheklovning kiritilishi korxonalarga soliq yukini oshiradi. Bundan tashqari, muammo hatto keng tarqalgan bo'lishi mumkin. Axir, hisobga olgan holda iqtisodiy vaziyat mamlakatda o'tgan yillarda ko'plab kompaniyalar "qizil" ishlagan. Endi esa, ular endigina “oyoqqa turayotganlarida”, yo‘qotishlarni xuddi shu tartibda hisobdan chiqarishsa, byudjet yana hech narsani “ko‘rmadi”.
Bu ma'lum darajada, albatta, Rossiya Federatsiyasida joriy etilgan moratoriyga zid keladi. soliq yuki. Ko'rinishidan, bunday noqulay oqibatlarni yumshatish uchun N 401-FZ qonuni yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha joriy 10 yillik cheklovni bekor qildi.

Muhim tafsilotlar

Yangi tartibni qo'llashda quyidagi muhim fikrlarni hisobga olish kerak:
1) o'tgan yo'qotishlarni tan olishni cheklash vaqtinchalik - bu 2017 yildan 2020 yilgacha amal qiladi. Ya'ni, 2021 yildan boshlab yana to'plangan yo'qotishlarni to'liq tan olish mumkin bo'ladi;
2) cheklash CTG a'zolari tomonidan tan olingan zarar miqdoriga ham kiritilgan. Shuningdek, u joriy hisobot (soliq) davrining KTG jamlanma soliq bazasining 50 foizini tashkil qiladi. Shu bilan birga, CGT soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar kiritish va konsolidatsiyalangan soliq bazasini hisoblashda yuzaga kelgan keyingi yo'qotishlarni hisoblash va qayta hisoblash tartibini nazarda tutish kerak. CGTning mas'ul a'zosi tomonidan qo'llaniladigan 50% chegarasi (Soliq kodeksining 283-moddasi 6-bandi, 401-FZ-sonli Qonun bilan tahrirlangan);
3) yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha 10 yillik cheklovni bekor qilish faqat 2007 yilda va undan keyin paydo bo'lganlarga nisbatan qo'llaniladi (401-FZ-sonli Qonunning 13-moddasi 16-bandi);
4) qoida saqlanib qoladi, unga ko'ra yo'qotishlar, ular aytganidek, o'z navbatida tan olinadi. Ya'ni, agar kompaniya bir necha soliq davrida zarar ko'rgan bo'lsa, bunday yo'qotishlar ular yuzaga kelgan tartibda o'tkaziladi;
5) ilgarigidek, ko'rilgan zarar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni zarar to'liq hisobdan chiqarilgan yil tugaganidan keyin yana to'rt yil davomida o'tkazishning butun davri uchun saqlash kerak.

Raqamlar bo'yicha

Keling, yangi qoidalar amalda qanday ishlashini ko'rib chiqaylik.

Misol. 2015 yil natijalariga ko'ra, "Romashka" MChJ 500 000 rubl miqdorida zarar ko'rdi. Shu bilan birga, 2016 yil ham 300 000 rubl miqdorida zarar keltirdi.
O'z navbatida, 2017 yil kompaniya uchun foydali yil bo'ldi. Umumiy umumiy foyda:
- 2017 yilning 1-choragi uchun - 350 000 rubl;
- 2017 yilning birinchi yarmi uchun - 500 000 rubl;
- 2017 yilning 9 oyi uchun - 700 000 rubl;
- 2017 yil uchun - 800 000 rubl.
2017 yilda daromad solig'i bo'yicha bazani aniqlashda "Romashka" MChJ quyidagilarni hisobga olish huquqiga ega:
- 2017 yilning I choragi uchun - 2015 yil uchun 175 000 rubl miqdoridagi zararning bir qismi. (350 000 rubl: 2);
- 2017 yilning yarim yilligi uchun - 2015 yildagi zararning yarmi - 250 000 rubl. (500 000 rubl: 2);
- 2017 yilning 9 oyi uchun - 2015 yil uchun 350 000 rubl miqdoridagi zararning bir qismi. (700 000 rubl: 2);
- 2017 yil uchun - 2015 yil uchun zararning bir qismi 400 000 rubl miqdorida. (800 000 rubl: 2).

"Eski moda" ga ko'ra

Taqqoslash uchun, keling, xuddi shu sharoitda eski qoidalarga ko'ra, kelajakdagi yo'qotish miqdorini hisoblaylik ( moliyaviy natijalar).
2017 yilda daromad solig'i bazasini aniqlashda "Romashka" MChJ, eski qoidalarga ko'ra, quyidagilarni hisobga olishi mumkin:
- 2017 yilning 1-choragi uchun - 2015 yil uchun zararning bir qismi 350 000 rubl miqdorida;
- 2017 yilning yarim yili uchun - 2015 yil uchun 500 000 rubl miqdorida to'liq yo'qotish;
- 2017 yilning 9 oyi uchun - 2015 yil uchun 500 000 rubl miqdorida to'liq yo'qotish. va 2016 yil uchun zararning bir qismi 200 000 rubl miqdorida;
- 2017 yil uchun - 2015 va 2016 yillar uchun 800 000 rubl miqdorida to'liq yo'qotish.
Shunday qilib, eski qoidalarga ko'ra, "Romashka" MChJ 2015 va 2016 yillarda ko'rilgan zararlarni to'liq hisobga olish imkoniyatiga ega edi. Shu bilan birga, ko'rib chiqilayotgan misolda kompaniya 2017 yilda daromad solig'i va joriy yil uchun soliq bo'yicha avans to'lovlarini to'lashi shart emas, chunki daromad solig'i bazasi to'liq tiklangan.
Yangi qoidalarga ko'ra, "Romashka" MChJ 2015 va 2016 yillardagi yo'qotishlarning faqat yarmini hisobga oladi. Shu bilan birga, kompaniya 2017 yil uchun daromad solig'i va soliq bo'yicha avans to'lovlarini to'lash majburiyatini saqlab qoladi, chunki daromad solig'i bazasi mavjud emas. uzunroq nol. "O'tgan" yo'qotishlarning qolgan qismi "Romashka" MChJ keyingi davrlarda hech qanday muddatsiz hisobga olinadi.

Soddalashtirilgan soliq tizimidagi yo'qotishlar

Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, soliq solish ob'ekti "daromadlar minus xarajatlar" bo'lgan "soddalashtiruvchilar" ham "o'tgan" yo'qotishlarni hisobga olish imkoniyatiga ega. Shu bilan birga, qiziqki, 2017 yilda soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha bunday yo'qotishlar eski tartibda tan olingan. Qonun chiqaruvchi Kodeksning 346.18-moddasi 7-bandiga hech qanday o'zgartirish kiritmagan. Va bu shuni anglatadiki, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha o'tkazilgan zarar miqdori, avvalgidek, cheklanmagan va u faqat ushbu zarar olingan soliq davridan keyingi 10 yil ichida hisobdan chiqarilishi mumkin.

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni qanday yozish kerak. Qanday simlarni ulash kerak? 2017 yilning 9 oyi uchun daromad solig'i deklaratsiyasining qaysi satrlari aks ettirilishi kerak?

Savol. O'tgan yillardagi yo'qotishlarni qanday yozish kerak. 2016 yil uchun 2017 yilning 9 oyi uchun 1 221 000 rubl zarar. foyda 288 000 r. Qaysi o'lchamda, qanday simlarni o'tkazish kerak? 2017 yilning 9 oyi uchun daromad solig'i deklaratsiyasining qaysi satrlari aks ettirilishi kerak?

Javob. Soliq solinadigan daromad o'tgan yillardagi yo'qotishlarning istalgan miqdoriga kamaytirilishi mumkin, ammo foydaning o'zi yarmidan ko'p bo'lmasligi sharti bilan. Yo'qotishlar nafaqat yil oxirida, balki har bir hisobot davrining oxirida ham hisobga olinishi mumkin. O'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobga olgan holda, hisobot davrlari natijalari bo'yicha avans to'lovlarini hisoblashingiz mumkin. 02 varaqning 4-ilovasi soliq deklaratsiyasi faqat birinchi chorak va yil uchun deklaratsiyaning bir qismi sifatida to'ldiriladi. Ushbu ilovada joriy davr soliq solinadigan bazaning oldingi soliq davrlarida ko'rilgan zararlar summasiga kamayishi aks ettirilgan. Yilning birinchi yarmi va to'qqiz oy uchun soliqni hisoblashda o'tgan yillardagi yo'qotishlar soliq solinadigan bazadan chiqarilishi mumkin. Deklaratsiyaning 02-varag'ining 110-qatorida hisobot davri uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradigan zarar miqdorini ko'rsating.

Buxgalteriya hisobida zarar miqdori bir vaqtning o'zida tan olinadi. Soliq maqsadlarida zarar keyingi hisobot davrlarida hisobga olinishi sababli buxgalteriya hisobida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar shakllanadi. Ular kechiktirilgan soliq aktivining shakllanishiga olib keladi. Zarar soliq hisobida hisobdan chiqarilganligi sababli, kechiktirilgan soliq aktivining summasi qoplanadi. Nihoyat, foydani soliqqa tortishda barcha yo'qotishlar hisobga olinganda to'lanadi. Agar biron sababga ko'ra tashkilot to'liq zararni hisobga olmasa, kechiktirilgan soliq aktivining to'lanmagan qoldig'i buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishi kerak.

Daromad solig'ini hisoblashda o'tgan yillardagi yo'qotishlarni qanday hisobga olish kerak

Qanday qilib yo'qotishlarni oldinga o'tkazish kerak

Joriy yoki oldingi yillarda yuzaga kelgan yo'qotishlar keyingi yillarda daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin. 2017 yilgacha vaqt chegarasi bor edi: yo'qotishlarni faqat 10 yilga o'tkazish mumkin edi. Ushbu cheklovni oxirgi marta 2016 yilgi deklaratsiyada qo'llang. Eski qoidalarga ko'ra, faqat 2017 yil 1 yanvargacha rivojlangan yo'qotishlarni hisobga olish mumkin bo'ladi.

2017 yildan beri zararlarni o'tkazish muddatlari bo'yicha cheklov qo'llanilmadi. Buning o'rniga ular soliq solinadigan bazani kamaytirish mumkin bo'lgan maksimal miqdorni belgilaydilar. 2017-yil 1-yanvardan 2020-yil 31-dekabrgacha bu miqdor dastlabki soliq solinadigan bazaning 50 foizini tashkil qiladi. Boshqacha qilib aytganda, yil uchun soliq solinadigan foyda o'tgan yillardagi yo'qotishlarning istalgan miqdoriga kamayishi mumkin, ammo foydaning o'zi yarmidan ko'p bo'lmagan kamayishi sharti bilan.

Yangi qoidalar 2007 yil 1 yanvardan olingan zararlarga nisbatan qo'llaniladi. Shunday qilib, 2017 yilgi davrlar uchun deklaratsiyalardan boshlab, ular 2007 yilda va undan keyin paydo bo'lgan yo'qotishlarni aks ettirishi mumkin.

Oldinga o'tkazilgan yo'qotishlar miqdori bo'yicha chegara imtiyozli stavkalar bo'yicha daromad solig'ini to'laydigan tashkilotlarga taalluqli emas:
- klasterga birlashtirilgan texnologik-innovatsion va turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonalar rezidentlari uchun;
- mintaqaviy ishtirokchilar uchun investitsion loyihalar;
- erkin iqtisodiy zonalar ishtirokchilari to'g'risida;
- rivojlangan ijtimoiy-iqtisodiy rivojlangan hududlar aholisi uchun;
- Vladivostok erkin porti aholisi uchun;
- Magadan viloyatidagi EIZ ishtirokchilari uchun;
- Kaliningrad viloyatidagi EIZ aholisi uchun.

Yo'qotishlar nafaqat yil oxirida, balki har bir hisobot davrining oxirida (I chorak, olti oy, to'qqiz oy) hisobga olinishi mumkin. Bu 283-modda 1-bandining 1-bandida ko'rsatilgan soliq kodeksi RF. Daromad solig'i deklaratsiyasini to'ldirish tartibi, shuningdek, o'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobga olgan holda hisobot davrlari natijalari bo'yicha avans to'lovlarini hisoblash imkoniyatini ham nazarda tutadi. Soliq deklaratsiyasining 02-varaqiga 4-ilova faqat birinchi chorak va yil uchun deklaratsiyaning bir qismi sifatida to'ldirilganligiga qaramay (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2016 yil 19 oktyabrdagi MMV-son buyrug'i bilan tasdiqlangan tartib). -7-3/572), o'tgan yillardagi yo'qotishlar yilning birinchi yarmi uchun ham, to'qqiz oy uchun ham soliqni hisoblashda soliq bazasidan chiqarib tashlanishi mumkin (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2009 yil 27 iyuldagi № 23-sonli xati). 3-2-10 / 18).

Bir necha soliq davrida ko'rilgan zararlarni ular yuzaga kelgan tartibda kelajakka o'tkazish. Ya'ni, soliq bazasida yangi olingan yo'qotishlarni faqat etkazilgan zararlardan keyin hisobga oling oldingi yillar. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan.

20 foiz stavka bo'yicha daromad solig'i solinadigan operatsiyalar bo'yicha yo'qotish summasi, boshqasiga o'tkazilganda, 9 yoki 15 foiz stavkalari bo'yicha daromad solig'i solinadigan operatsiyalardan olingan daromadlar miqdoriga kamaytirilishi shart emas. (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 16 iyuldagi 03-03-05 / 159-sonli xatlari, 2009 yil 21 sentyabrdagi 03-03-06 / 2/177-son, Moskva uchun Rossiya Federal Soliq xizmati yanvardagi 2010 yil 14-sonli 16-12 / 001756, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2009 yil 17 martdagi 14955/08-son qarori).

Misol: 2017 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda 2006-2008 yillardagi yo'qotishlarni qanday o'tkazish kerak

2006-2008 yillar natijalariga ko'ra "Alfa" MChJ zarar ko'rdi:

2006 yilda - asosiy faoliyat bo'yicha 100 000 rubl miqdorida zarar;

2007 yilda - asosiy faoliyat bo'yicha 200 000 rubl miqdorida zarar;

2008 yilda - asosiy faoliyat bo'yicha 50 000 rubl miqdorida zarar.

2009-2016 yillar uchun daromad solig'ini hisoblashda 2006-2008 yillardagi yo'qotishlar Alfa tomonidan hisobga olinmagan.

2017 yil oxirida tashkilot o'zining asosiy faoliyatidan 300 000 rubl miqdorida foyda oldi.

2017 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda Alpha 2007 yil uchun zararning bir qismini 150 000 rubl miqdorida hisobdan chiqarishi mumkin. (300 000 rubl x 50%). 2007 yil uchun zararning qolgan qismi (50 000 rubl) va 2008 yildagi yo'qotish keyingi yillarda (agar foyda bo'lsa) Alfa tomonidan hisobga olinishi mumkin. Shu bilan birga, u birinchi navbatda 2007 yil uchun zarar qoldig'ini va shundan keyingina - 2008 yil uchun zararni hisobdan chiqarishi kerak.

2017 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda 2006 yildagi yo'qotishlarni hisobga olish mumkin emas.

Zarar soliq hisobida hisobdan chiqarilganligi sababli, kechiktirilgan soliq aktivining summasi qoplanadi. Nihoyat, foydani soliqqa tortishda barcha yo'qotishlar hisobga olinganda to'lanadi. Agar biron sababga ko'ra tashkilot to'liq yo'qotishni hisobga olmasa, kechiktirilgan soliq aktivining to'lanmagan qoldig'i buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishi kerak (PBU 18/02 17-band, Rossiya Moliya vazirligining 14 sentyabrdagi xati). 2005 yil 07-05-06 / 243-son). Buni simlar orqali aks ettiring:

Debet 99 Kredit 09
- to'liq kechiktirilgan soliq aktivi.

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda o'tgan yillardagi yo'qotishlarni kelajakka ko'chirish misoli

2017 yilning to'qqiz oyidagi ish natijalariga ko'ra, foyda "Alfa" MChJning soliq hisobida aks ettirilgan. Umuman olganda, 2017 yil uchun tashkilot 90 000 rubl miqdorida zarar ko'rdi.

2017 yil dekabr oyida buxgalter e'lon qildi:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 18 000 rubl. (90 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.

2018 yilning birinchi choragida tashkilot 140 000 rubl foyda ko'rdi. Alpha buxgalteri bu foydani 2017 yilda 70 000 rublga rivojlangan zarar tufayli kamaytiradi. Shu bilan birga, u kechiktirilgan soliq aktivining bir qismini quyidagi manzil orqali to'laydi:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 14 000 rubl. (70 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivining bir qismi to'lanadi.

Yo'qotishning qolgan qismi 20 000 rubl miqdorida. keyingi hisobot (soliq) davrlarida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradi. Shu bilan birga, kechiktirilgan soliq aktivining qolgan qismi 4000 rubl miqdorida to'lanadi. (18 000 rubl - 14 000 rubl).

Foydani ushbu yo'qotish miqdoriga kamaytirmaguningizcha butun davr uchun etkazilgan zarar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni saqlang (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 4-bandi). Zararning butun miqdori qoplangandan so'ng, uning shakllanishini tasdiqlovchi hujjatlarni yana to'rt yil davomida saqlang (

O'tgan yillardagi yo'qotishlar tushunchasi buxgalteriya hisobining barcha turlarida - buxgalteriya, boshqaruv va soliqda qo'llaniladi. Buxgalteriya hisobidagi zarar miqdori bir necha yil davomida hisoblash usulida hisobga olinadi. Natija 99-sonli "Foyda va zarar" hisobvarag'ida aks ettiriladi.

Sof foyda, shuningdek, zarar korxonaning moliyaviy natijalari bilan bog'liq. Buxgalteriya foydasi(zarar) tovarlarni (o'z mahsulotlarini) sotish bilan bog'liq va soliqlarning shakllanishiga ta'sir qiladi.

O'tgan davrlarga tegishli joriy yilda aniqlangan yo'qotishlar joriy yilning moliyaviy natijalarida hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobida bu summalar zararni tashkil qiladi. Qoplanmagan zarar - tegishli manbalar tomonidan qoplanmagan zarar miqdori.

Joriy davrning daromadlari va xarajatlari 99-schyotda aks ettiriladi. Yil oxirida ushbu qiymatlar hisobvaraqlarga o'tkaziladi ajratilmagan daromad(qoplanmagan zarar), zahira yoki qo'shimcha kapital. Joriy yil qoldig‘i zararlarni qoplash uchun yetarli bo‘lmasa, qoldiq 97-“Kechilgan xarajatlar” schyotiga o‘tkaziladi.

O'tgan davrlarning yo'qotishlari xronologik tartibda hisobga olinadi va bir xil tartibda hisobga olinishi kerak - birinchi navbatda eng qadimgi, lekin 10 yoshdan "katta" emas.

O'tgan davrdagi yo'qotishlarni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak

O'tgan yillardagi yo'qotishlar uchun qanday e'lonlar bor, keling, misolni ko'rib chiqaylik:

Chameleon MChJ 2015 yil natijalariga ko'ra 405 000 rubl zararni aniqladi. Ta'sischilar qo'shimcha kapital va zahira hisobiga zararni yopishga qaror qilishdi. 01.01.2016 yil holatiga zahira kapitali - 170 000 rubl. Qo'shimcha - 210 000 rubl. Balans (405 000 - 170 000 - 210 000 = 25 000 rubl) keyingi yillardagi foydadan hisobdan chiqarilishi kerak. 2016 yil oxirida 57 000 rubl foyda olindi.

267 1C video darslarini bepul oling:

"Xameleon" MChJ buxgalteri oldingi davrdagi yo'qotishlarni quyidagi yozuvlar bilan hisobdan chiqarish operatsiyasini aks ettirdi:

yilda kashf etilgan joriy davr o'tgan yillardagi yo'qotishlar boshqa xarajatlarda aks ettiriladi.

Keling, yana bir amaliy misolni ko'rib chiqaylik:

2015 yil iyun oyida Gekkon 213 MChJ buxgalteri 2014 yilda transport solig'i noto'g'ri hisoblanganligini aniqladi: 82 000 rubl o'rniga. 80 000 rubl aks ettirilgan. Shu bilan birga, deklaratsiyada transport soliq miqdori to'g'ri hisoblangan, xato faqat BUda sodir bo'lgan.

Ushbu xatoni tuzatish quyidagi e'lonlar orqali aks ettirilishi mumkin:

Asosiy faoliyat natijasida olingan zarar Dt 99 - Kt 90.9 postida aks ettirilgan.

Boshqa faoliyat turlari bo'yicha zarar - Dt 99 - Kt 91,9.

BU va NUni taqqoslash

PBU 18/02 ni qo'llaydigan tashkilotlarda joriy davrda qayd etilgan o'tgan yillardagi foyda va zararlar doimiy va vaqtinchalik farqlarning shakllanishiga olib keladi. Bu foyda va zararni hisobga olish qoidalaridagi farq bilan bog'liq:

Doimiy tafovutlar - joriy davrda aniqlangan o'tgan yillardagi yo'qotish summalari ochish davridagi buxgalteriya hisobida hisobga olinadi.
Vaqtinchalik farqlar oldinga o'tkaziladigan yo'qotishlardir kelajak davri, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni keltirib chiqaradi.

Moliyaviy hisobotlarda zararni aks ettirish

99-hisobvarag'i moliyaviy yil oxirida yopiladi. Yilning oxirgi kunidagi oxirgi yozuv 99-hisobni taqsimlanmagan foyda (zarar) hisobiga yopadigan yozuvdir.

Dt 84 - Kt 99 - o'tgan yilning yo'qotilishini aks ettiradi.

Zarar miqdori Shakl-1da 1370-qatorda aks ettirilgan "Taqsimlanmagan foyda ( qoplanmagan yo'qotish)” salbiy miqdor bilan, ya’ni yo‘qotish miqdori minus bilan.

Har bir kompaniyaning faoliyatida o'tgan davrlarning xarajatlari hisobot davrida aniqlangan holatlar mavjud, chunki faqat nazariy jihatdan manba hujjatlari va haqiqiy operatsiyalar sanalari bir xil. Ish jarayonida bu ko'pincha boshqacha sodir bo'ladi: tovarlar va xizmatlar bir davrda qabul qilinadi va ular uchun tasdiqlovchi hujjatlar (hisob-kitoblar, yo'l varaqalari, PDU, aktlar) boshqa davrda sotuvchidan keladi. Ma'lum bo'lishicha, kompaniya amalga oshirilgan operatsiyalardan xabardor, ammo ularni soliq va buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun hech qanday asos yo'q. Boshqa ko'plab vaziyatlar mavjud bo'lib, ularning natijasi oldingi davrlarda aks ettirilmagan yoki xatolarga yo'l qo'yilgan xarajatlarni aniqlashdir. Keling, shunga o'xshash vaziyatda qanday harakat qilish kerakligini aniqlaymiz va xarajatlarni tan olamiz.

Hisobot davrida aniqlangan o'tgan davrlarning xarajatlarini soliq hisobida qanday aks ettirish kerak

"O'tgan yil xarajatlari" atamasi hisobot davri» soliq va buxgalteriya hisobida ham qo'llaniladi va ko'pincha "hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi yo'qotishlar" tushunchasi bilan almashtiriladi. ». Soliq mansabdor shaxslari bunday xarajatlarni hisobga olgan holda, aniqlangan buzilishlarni ular sodir bo'lgan davrda aks ettirishni talab qiladi, ammo hisobga olinmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54 va 272-moddalari). Ya'ni, kompaniya o'tgan davr soliq bazasini to'g'rilaydi va yangilangan ma'lumotlar bilan deklaratsiyani taqdim etadi. Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bunday xarajatlarni joriy davrda aks ettirishga imkon beradi, agar:

buzilishning paydo bo'lish vaqtini belgilash mumkin emas (bu amalda juda kam uchraydi);
aniqlangan noto‘g‘ri ma’lumotlar daromad solig‘ining ortiqcha to‘lanishiga olib keldi.

Bunday hollarda kompaniya o'tgan yillardagi yo'qotishlarni joriy yilning buxgalteriya hisobida aks ettirishi mumkin. Boshqa barcha holatlar uchun kompaniya deklaratsiyadagi ma'lumotlarni o'zgartirishi kerak bo'ladi.

Hisobot yilida aniqlangan o'tgan yilning harajatlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi

Buxgalteriya hisobi qoidalari o'tgan davrlar uchun buxgalteriya hisobi va hisobotida hech qanday tuzatishlarni nazarda tutmaydi. O'tgan yillarda sodir bo'lgan vaqt ichida aks ettirilmagan buzilishlar va xarajatlar har doim buxgalteriya hisobida faqat ular topilgan davrda aks ettiriladi va tasdiqlangandan keyin buxgalteriya hisobida har qanday o'zgarishlar kiritiladi. yillik hisoblar Mutlaqo taqiqlangan.

Shuning uchun soliq hisobidan farqli o'laroq, buxgalteriya hisobida o'tgan davrlar xarajatlaridagi buzilishlarni tuzatish boshqa algoritm bo'yicha amalga oshiriladi. PBU 10/99 11-bandi hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi yo'qotishlarni boshqa xarajatlar bilan tan oladi. Agar xatolar ahamiyatsiz bo'lsa, ular joriy yilning buxgalteriya hisobida materiallar, hisob-kitoblar, amortizatsiya va boshqalar bilan mos keladigan 91-schyotning debetida aks ettiriladi.

Muhim noto'g'ri ma'lumotlar (masalan, aktsiyalarning narxiga yoki moliyaviy natijaga ta'sir qilishi mumkin bo'lganlar, ya'ni foydalanuvchilar tomonidan qabul qilingan qarorlar noto'g'ri ma'lumotlarga bog'liq (22/2010 PBU 3-bandi)) taqsimlanmagan foyda hisobvarag'ida (84) aks ettiriladi. o'tgan yillardagi yo'qotishlarni foydadan hisobdan chiqarish. E'tibor bering, kompaniya muhimlik mezonlarini mustaqil ravishda belgilaydi, ularni buxgalteriya siyosatida belgilaydi va tasdiqlaydi.

O'tgan yillardagi xarajatlar: e'lonlar

Biz misollar yordamida buxgalteriya hisobidagi buzilishlarni tuzatishning belgilangan tartibini ko'rsatamiz:

2017 yil 31 martdagi xaridor bilan yarashuv aktiga ko'ra, kompaniya 2016 yil 10 oktyabrda daromad noto'g'ri aks ettirilganligini aniqladi (QQS qo'llanilmaydi): 1 300 000 rubl miqdorida tan olingan. 500 000 rubl o'rniga. Mezonlar hisob siyosati kompaniya, xato ahamiyatsiz deb hisoblanadi. buxgalteriya yozuvlari quyidagicha bo'ladi:
- D / t 91 K / t 62 800 000 rubl miqdorida.
Biroq, agar noto'g'ri ma'lumot moddiy bo'lsa (yana qabul qilinganiga muvofiq hisob siyosati), keyin tuzatuvchi simlar quyidagicha bo'ladi:
- D / t 84 K / t 62 800 000 rubl miqdorida. o'tgan yillardagi zararlar bo'yicha foydaning pasayishi kuzatiladi.
Barcha operatsiyalar xatolar aniqlangan oyda qayd etiladi, ya'ni bizning misolimizda yozuvlar 2017 yil 31 martda bo'ladi.
2016 yil 15 dekabrda olingan tovarlar bo'yicha hisobot yopilgandan va tasdiqlangandan so'ng, aprel oyida 500 000 rubl miqdoridagi xarajatlar (UE bo'yicha ahamiyatsiz deb tan olingan) uchun tasdiqlovchi hujjatlar qabul qilindi. Aprel oyida siz simlarni o'tkazishingiz kerak:
- D / t 91 K / t 62 500 000 rubl miqdorida joriy davrning boshqa xarajatlarini oshiradi.

Ushbu vaziyatda yo'qotishlarni qanday to'g'ri hisoblash kerakligini ayting: tashkilot (OSNO) 2002 yilgacha va 2002 yildan keyin olingan yo'qotishlarga ega. Hozirgacha foyda olinmagan (2002 yildan 2016 yilgacha bo'lgan har qanday soliq davrida), faqat zararlar. 02-varaqning 4-ilovasida (2012 yildan boshlab) soliq davri uchun daromad solig'i deklaratsiyasida biz so'nggi 10 yildagi yo'qotishlarni qoldiramiz, ammo oldingi uchun qoplanmagan zarar tufayli biz buxgalteriya hisobi yoki soliq hisobiga hech qanday o'zgartirish kiritmaymiz. davrlar .Savol: BU va NUda qoplanmagan zararni hisobga olish kerakmi? qanday o'lchamda? qaysi soliq davrida bizning holatlarimizda birinchi marta (2012 yoki 2013 yilda) amalga oshirilishi kerak edi? bu qoplanmagan zarar qaysi sanada hisobga olinishi kerak (yil oxirida, balansni isloh qilishdan oldin yoki har qanday daromad solig'i hisobot davrida)? va bu qanday e'lonlar BU va NUda aks ettirilishi kerak?

Savolingizga javob tashkilotingiz PBU 18/02 ni qo'llashiga bog'liq.

Shunday qilib, agar PBU 18/02 qo'llanilmasa, buxgalteriya hisobida soliq yo'qotishlarini hisobga olish uchun maxsus yozuvlar kiritilmasligi kerak. Shunchaki, moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda "Joriy daromad solig'i" qatorida buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra foyda olingan yoki olinmaganidan qat'i nazar, chiziqcha qo'yiladi.

Agar PBU 18/02 qo'llanilsa, u holda ushbu PBU kuchga kirganidan beri (2003 yildan) buxgalteriya hisobida soliq yo'qotishlari kelib tushganda, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarni hisoblash kerak edi. Ya'ni, daromad solig'i bo'yicha shartli daromad (xarajat) buxgalteriya hisobida aniqlangandan so'ng, AT buxgalteriya hisobida aks ettiriladi:

– keyingi hisobot (soliq) davrlarida qoplanadigan soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.

Eslatma : ichida buxgalteriya dasturlari ba'zan yo'qotishlarni keyingi davrlarga o'tkazish uchun soliq hisobiga qo'shimcha yozuvlar kiritish talab etiladi. Tushuntirish uchun dastur ishlab chiquvchilari bilan bog'laning.

Zarar qoplanganda buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:

– kechiktirilgan soliq aktivi qoplangan zarardan hisobdan chiqariladi.

Yo'qotishlar 2007 yilgacha olingan yil o'tkazilishi mumkin va shuning uchun 10 yil uchun daromad solig'i deklaratsiyasining 2-varaqiga 4-ilovada aks ettirilgan.

Shunday qilib, 2002 yilda olingan yo'qotishlar birinchi marta 2002 yil uchun deklaratsiyada 4-ilovada aks ettirilishi va keyinchalik 2012 yil uchun deklaratsiyaga qadar aks ettirilishi kerak edi.

2006 yil uchun zararni o'tkazish uchun oxirgi imkoniyat 2016 yilgi moliyaviy hisobotda.

Agar sizning holatingizda bo'lgani kabi, tashkilot 2007 yilgacha olingan yo'qotishlarni 10 yil ichida hisobga olmasa, IT-ning to'lanmagan qoldig'i buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishi kerak edi:

Debet 99 Kredit 09

- to'lanmagan kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqariladi.

Misollar uchun ilovaga qarang.

2007-yil 1-yanvardan boshlab etkazilgan zararlar keyingi davrga oʻtkazilishi mumkin vaqt chegarasi yo'q, lekin ular bo'yicha soliq solinadigan baza 50% dan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytirilishi mumkin.

Daromad solig'ini hisoblashda o'tgan yillardagi yo'qotishlarni qanday hisobga olish kerak

Umumiy tartib

tomonidan umumiy qoida daromad solig'ini hisoblashda oldingi soliq davrlarida ko'rilgan zararlar hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 1-bandi). Bunday holda, faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga muvofiq shakllangan yo'qotishlar hisobga olinadi. O'tgan davrlardagi zararlarni hisobdan chiqarishning alohida tartibi soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlarining sobiq a'zolari uchun soliq qonunchiligida nazarda tutilgan.

Boshqalar ichidagi faoliyatdan kelib chiqadigan yo'qotishlar soliq rejimlari(masalan, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha), daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi kamaytirilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 25 sentyabrdagi 03-03-06 / 1/617-sonli xati).

Korxona murojaat qilgan davrlarda ko'rilgan zararlar nol stavka daromad solig'i o'tkazilmaydi. Ushbu qoidaga rioya qilish kerak:

tibbiy va ta'lim tashkilotlari, shuningdek, fuqarolarga ijtimoiy xizmatlar ko'rsatish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar;
rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.2-moddasi 2-bandi mezonlariga javob beradigan qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari;

Bundan tashqari, agar bitta soliq davrida, nol bilan birga soliq stavkasi Agar tashkilot 20 foizlik stavkani qo'llagan bo'lsa, u holda faqat 20 foiz stavkasi qo'llanilgan soliq bazasini aniqlashda olingan zarar miqdori o'tkazilishi mumkin.

Bundan tashqari, yo'qotishlarni oldinga o'tkazib bo'lmaydi:

mulkdorlarga besh yildan ortiq vaqt mobaynida tegishli bo‘lgan iqtisodiyotning yuqori texnologiyali (innovatsion) sektoridagi ulushlarni (ustav kapitalidagi ulushlarni) sotishdan (tutishdan);
investitsion sheriklikda ishtirok etishdan (tashkilot sheriklikning boshqa ishtirokchilari tomonidan tuzilgan shartnomaga qo'shilgan yil uchun olingan).

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan va Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 25 noyabrdagi 03-03-06 / 1/740-sonli xatida tushuntirilgan.

Yo'qotishlarni oldinga olib boring

Oldinga o'tkazilgan yo'qotishlar miqdori bo'yicha chegara imtiyozli stavkalar bo'yicha daromad solig'ini to'laydigan tashkilotlarga taalluqli emas:
- klasterga birlashtirilgan texnologik-innovatsion va turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonalar rezidentlari uchun;
– hududiy investitsiya loyihalari ishtirokchilari uchun;
– erkin iqtisodiy zonalar ishtirokchilari to‘g‘risida;
- rivojlangan ijtimoiy-iqtisodiy rivojlangan hududlar aholisi uchun;
- Vladivostok erkin porti aholisi uchun;
- Magadan viloyatidagi EIZ ishtirokchilari uchun;
- Kaliningrad viloyatidagi EIZ aholisi uchun.

Yo'qotishlar nafaqat yil oxirida, balki har bir hisobot davrining oxirida (I chorak, olti oy, to'qqiz oy) hisobga olinishi mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 1-bandining 1-bandida ko'rsatilgan. Daromad solig'i deklaratsiyasini to'ldirish tartibi, shuningdek, o'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobga olgan holda hisobot davrlari natijalari bo'yicha avans to'lovlarini hisoblash imkoniyatini ham nazarda tutadi. Soliq deklaratsiyasining 02-varaqiga 4-ilova faqat birinchi chorak va yil uchun deklaratsiyaning bir qismi sifatida to'ldirilganligiga qaramay (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2016 yil 19 oktyabrdagi MMV-son buyrug'i bilan tasdiqlangan tartib). -7-3/572), o'tgan yillardagi yo'qotishlar yilning birinchi yarmi uchun ham, to'qqiz oy uchun ham soliqni hisoblashda soliq bazasidan chiqarib tashlanishi mumkin (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2009 yil 27 iyuldagi № 23-sonli xati). 3-2-10 / 18).

Bir necha soliq davrida ko'rilgan zararlarni ular yuzaga kelgan tartibda kelajakka o'tkazish. Ya'ni, soliq bazasida yangi olingan zararlarni faqat o'tgan yillardagi yo'qotishlar qoplangandan keyingina hisobga olish. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan.

Misol: 2017 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda 2006-2008 yillardagi yo'qotishlarni qanday o'tkazish kerak

2006-2008 yillar natijalariga ko'ra, "Alfa" MChJ zarar ko'rdi:

2006 yilda - asosiy faoliyat bo'yicha 100 000 rubl miqdorida zarar;
2007 yilda - asosiy faoliyat bo'yicha 200 000 rubl miqdorida zarar;
2008 yilda - asosiy faoliyat bo'yicha 50 000 rubl miqdorida zarar.

2009-2016 yillar uchun daromad solig'ini hisoblashda 2006-2008 yillardagi yo'qotishlar Alfa tomonidan hisobga olinmagan.

2017 yil oxirida tashkilot o'zining asosiy faoliyatidan 300 000 rubl miqdorida foyda oldi.

2017 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda Alpha 2007 yil uchun zararning bir qismini 150 000 rubl miqdorida hisobdan chiqarishi mumkin. (300 000 rubl? 50%). 2007 yil uchun zararning qolgan qismi (50 000 rubl) va 2008 yildagi yo'qotish keyingi yillarda (agar foyda bo'lsa) Alfa tomonidan hisobga olinishi mumkin. Shu bilan birga, u birinchi navbatda 2007 yil uchun zarar qoldig'ini va shundan keyingina - 2008 yil uchun zararni hisobdan chiqarishi kerak.

2017 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda 2006 yildagi yo'qotishlarni hisobga olish mumkin emas.

Yo'qotishlarni qanday to'lash kerak

Ba'zi yo'qotishlarni qoplash uchun siz faqat tashkilotning muayyan faoliyatidan olingan foydadan foydalanishingiz mumkin. Xususan, bu quyidagilarga tegishli:

xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari faoliyatidan ko'rilgan zararlar. Ular faqat ushbu tarmoqlar va fermer xo'jaliklari faoliyatidan olingan foyda hisobiga qoplanishi mumkin (tashkilot xodimlarining soni tegishli aholining mehnatga layoqatli aholisining 25 va undan ortiq foizini tashkil etadigan holatlar bundan mustasno). mahalliylik ();
bilan operatsiyalar bo'yicha yo'qotishlar qimmatli qog'ozlar va bilan operatsiyalar moliyaviy vositalar fyuchers bitimlari uyushgan bozorda sotilmaydigan. Ular faqat bunday qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan foyda hisobiga qoplanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 22-bandi, 304-moddasi 3-bandi).

buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobida zarar summasi bir vaqtning o'zida tan olinadi (Buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar). Soliq maqsadlarida yo'qotish keyingi hisobot davrlarida hisobga olinadiganligi sababli, buxgalteriya hisobida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar shakllanadi (PBU 18/02 ning 11-bandi). Ular kechiktirilgan soliq aktivining shakllanishiga olib keladi (PBU 18/02 ning 17-bandi).

Debet 99 Kredit 09
- to'lanmagan kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqariladi.

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda o'tgan yillardagi yo'qotishlarni kelajakka ko'chirish misoli

2017 yilning to'qqiz oyidagi ish natijalariga ko'ra, foyda "Alfa" MChJning soliq hisobida aks ettirilgan. Umuman olganda, 2017 yil uchun tashkilot 90 000 rubl miqdorida zarar ko'rdi.

2017 yil dekabr oyida buxgalter e'lon qildi:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 18 000 rubl. (90 000 rubl ? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 14 000 rubl. (70 000 rubl ? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivining bir qismi to'lanadi.

Buxgalteriya hisobida daromad solig'ining hisoblanishi va to'lanishi qanday aks ettiriladi

Debet 99 Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- olinadigan daromad solig'i oldindan to'lov) soliq (hisobot) davri uchun.

Bu buxgalteriya hisobi (hisobvaraqlar va) rejasi bo'yicha ko'rsatmalar bilan belgilanadi.

PBU 18/02 ga murojaat qilganlar uchun

Agar siz PBU 18/02 ni qo'llashga majbur bo'lsangiz, deklaratsiyada qayd etilgan daromad solig'ini shunchaki olib, buxgalteriya hisobida aks ettira olmaysiz. Siz ushbu qiymatni olasiz, ammo 68-hisobvarag'idagi davr uchun quyidagi ko'rsatkichlarning qiymatlarini jamlaganingizdan keyingina:

buxgalteriya (balans) foydasi asosida hisoblangan shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar;
buxgalteriya (balans) zararidan hisoblangan daromad solig'idan shartli daromad;
doimiy soliq aktivlari yoki doimiy farqlar bo'yicha majburiyatlar, agar mavjud bo'lsa;
Agar mavjud bo'lsa, vaqtinchalik farqlar bo'yicha kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlari.

Diqqat: Daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmagan barcha xarajatlar buxgalteriya hisobida boshqalarning bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak degan fikr mavjud. Bu haqiqat emas. Xatolik uchun mansabdor shaxslar jarimaga tortiladi. Agar natijada soliqlar ham kam baholansa, tashkilotning o'zi jazolanadi va jarimalar miqdori ortadi. Ammo chiqish yo'li bor.

Agar audit davomida ular o'tgan yillardagi xuddi shunday xatolikni aniqlasa, buning natijasida hisobot va soliqlar buzilgan bo'lsa, javobgarlikdan qochish mumkin bo'lmaydi. Agar siz soliqlarni mustaqil ravishda qayta hisoblab chiqsangiz va to'g'ri ma'lumotni topshirsangiz, jarimalarni to'lasangiz, oqibatlarini engillashtirasiz.

Joriy yilgi xatolarga kelsak, hammasini tuzatish mumkin. Agar siz xarajatlarni to'g'ri hisoblasangiz, siz hisobotlarni muvaffaqiyatli tuzasiz va soliqlarni hisoblaysiz. Xato yozuvlarni teskari o'zgartirish.

Esda tutingki, xarajatlar ularning maqsadi va amalga oshirilgan sharoitlarga qarab hisobga olinadi. Shunday qilib, masalan, buxgalteriya hisobida xarajatlar nafaqat boshqalarga, balki oddiy faoliyat xarajatlariga ham tegishli (PBU 10/99 4-bandi).

Alpha Organization xodimga avtomobili biznes maqsadlarida foydalanilganda tovon to‘laydi. Kompensatsiya 5000 rublni tashkil qiladi. oyiga. Ammo daromad solig'ini hisoblashda faqat 1200 rubl hisobga olinadi. (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 8 fevraldagi 92-sonli qarori).

Debet 20 Kredit 73
- 1200 rubl. – Xodimga shaxsiy avtomashina uchun kompensatsiya belgilangan chegaralar doirasida hisoblab chiqilgan;

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rubl. - Xodimga shaxsiy avtomashina uchun normadan ortiq miqdorda kompensatsiya hisoblangan.

Shu tarzda to'g'rilang:

Debet 20 (26, 44…) Kredit 73
- 5000 rubl. - shaxsiy avtomobil uchun xodimga to'lanadigan kompensatsiya.

Xatoni qanday tuzatish mumkin:

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rubl. - xodimga shaxsiy avtomashina uchun normadan ortiq tovon to'lash bekor qilindi;

Debet 20 Kredit 73
- 3800 rubl. - shaxsiy avtomobil uchun xodimga to'lanadigan kompensatsiya.

Vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish

Vaqtinchalik farq har qanday daromad yoki xarajatlar bir davrda buxgalteriya hisobida, boshqa davrda esa soliqqa tortishda hisobga olinsa, yuzaga keladi. Vaqtinchalik farqlarning ikki turi mavjud - chegirib tashlanadigan (DVR) va soliqqa tortiladigan (NVR).

Ayiriladigan vaqtinchalik farq (RTD) masalan, quyidagi holatlarda sodir bo'ladi:

buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiyani boshqacha ko'rib chiqsam. Variant sifatida soliq hisobini yuritishda ular chiziqli, buxgalteriya hisobida esa - kamaytirish balansi usuli bilan ko'rib chiqiladi;
agar 10 yil o'tgunga qadar soliqqa tortishda hisobga olinadigan zarar bo'lsa;
agar buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda mahsulot tannarxida xarajatlar boshqacha hisobga olinsa.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq (NTD), xususan, quyidagilar natijasida yuzaga keladi:

ilovalar turli yo'llar bilan buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya. Masalan, soliq hisobida ular chiziqli, buxgalteriya hisobida esa - kamaytirish balansi usuli bilan;
soliq hisobini yuritishda kassa usuli qo'llanilganda va buxgalteriya hisobida ular vaqtinchalik aniqlik asosida daromad va xarajatlarni aks ettiradi.

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
– hisobot (soliq) davri uchun hisoblangan shartli daromad solig‘i xarajatlari.

Daromad solig'ini hisoblash va to'lashni buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Davr natijalariga ko'ra foyda buxgalteriya va soliq hisoblarida aniqlanadi

Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, "Alpha" MChJ 1 500 000 rubl miqdorida foyda oldi. Tashkilot har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Amaldagi daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi.

68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha I chorakdagi aylanmalar:

68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha shakllangan joriy daromad solig'i summasi:
300 000 rub. + 16 000 rubl. - (2000 rubl - 1000 rubl) + (8000 rubl - 2000 rubl) \u003d 321 000 rubl.

Ga binoan soliq hisobi 1-chorak uchun daromad solig'i miqdori ham 321 000 rublni tashkil etdi.

Buxgalter daromad solig'ini to'lashni quyidagi xabarlar orqali aks ettirdi:

- 48 150 rubl. - ro'yxatga kiritilgan federal byudjet birinchi chorak uchun daromad solig'i;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 272 850 rubl. - I chorak uchun daromad solig'i viloyat byudjetiga o'tkazildi.

Daromad solig'i bo'yicha shartli daromadni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak

Agar tashkilot buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, hisobot (soliq) davrida zarar ko'rgan bo'lsa ham, ushbu summa bo'yicha daromad solig'ini yozing. Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad deyiladi. Bu ko'rsatkich joriy daromad solig'i stavkasining buxgalteriya hisobida aks ettirilgan zarar summasiga mahsulotidir. Ya'ni, siz buni quyidagicha hisoblashingiz kerak:

Ushbu tartib PBU 18/02 ning 20-bandida nazarda tutilgan.

Daromad solig'i bo'yicha shartli daromadni 99-schyotning xuddi shu nomdagi subschyotida aks ettiring:

Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad"
– hisobot (soliq) davri uchun daromad solig‘i bo‘yicha hisoblangan shartli daromad.

Soliq hisobini yuritishda zarardan hech narsa hisobga olinmaydi. Shunday qilib, daromaddan ko'ra ko'proq xarajatlar bo'lsa, foyda yo'q, demak, soliqni hisobga oladigan hech narsa yo'q. Daromad solig'ini hisoblash uchun asos nolga teng. Biroq, kelgusi davrlarda yo'qotish soliqqa tortiladigan foydani kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 8-bandi, 283-moddasi 1-bandi).

Buxgalteriya qoidalari shunga o'xshash qoidalarni nazarda tutmaydi. Shunday qilib, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Shuning uchun, daromad solig'i bo'yicha shartli daromad buxgalteriya hisobida aniqlangandan so'ng va VVR miqdorini aniq aniqlash mumkin bo'ladi, buxgalteriya hisobida ATni aks ettiradi (PBU 18/02 14-bandi).

Soliq zarari aniqlangan davrda buxgalteriya hisobida quyidagilarni yozing:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
– keyingi hisobot (soliq) davrlarida qoplanadigan soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi. va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 14 iyuldagi 16-00-14 / 219-sonli xatlari.

Daromad solig'i va kechiktirilgan soliq aktivi bo'yicha shartli daromadni hisobga olishda aks ettirish misoli. Natijalarga ko'ra soliq davri tashkilot soliq va buxgalteriya hisobida zarar ko'rdi

2016 yil oxirida "Alfa" MChJ zarar ko'rdi:

buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl;
soliq hisobi bo'yicha - 100 000 rubl.

2017 yil 1-chorak natijalariga ko'ra Alpha foydasi:

buxgalteriya hisobi bo'yicha - 200 000 rubl;
soliq hisobi bo'yicha - 200 000 rubl.

2017 yilning II choragi natijalariga ko'ra Alpha foydasi:

buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 50 000 rubl;
soliq hisobiga ko'ra - 50 000 rubl.

Kompaniyaning buxgalteriya kitobiga quyidagi yozuvlar kiritildi.

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl? 20%) - shartli daromad miqdori hisoblab chiqilgan;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl ? 20%) - soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.

- 40 000 rubl. (200 000 rubl ? 20%) - 1-chorak uchun shartli daromad solig'i hisoblab chiqilgan;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rubl. (100 000 rubl ? 20%) - zarardan kechiktirilgan soliq aktivi qoplanadi.

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 40 000 rubl. – 1-chorak uchun hisoblangan daromad solig‘i (shartli xarajat) bekor qilindi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rubl. – soliq aktivi 1-chorakda aks ettirilgan zarardan tiklandi;

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 10 000 rubl. (50 000 rubl ? 20%) - yarim yil uchun shartli daromad solig'i hisoblab chiqilgan;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 10 000 rubl. (50 000 rubl ? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi keyingi o'tkazilgan soliq zararidan qoplanadi, bu esa yarim yil davomida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi.

2017 yilning yarim yilligi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i miqdori 0 rublni tashkil qiladi. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi qoldiq quyidagilarga teng:
10 000 rub. - 10 000 rubl. = 0 rub.

Joriy daromad solig'i to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.

Hisobot davri oxirida shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Tashkilotning buxgalteriya hisobida foyda, soliq hisobida esa zarar aniqlanadi

"Alfa" MChJ daromad solig'ini har oyda haqiqiy foyda asosida hisoblab chiqadi. Soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar kassa asosida aniqlanadi. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Alfa axborot xizmatlarini ko'rsatish bilan shug'ullanadi va QQSdan ozod qilinadi.

Yanvar oyida Alfa 1 000 000 rubl miqdorida xizmatlarni sotdi.

Tashkilot xodimlariga 600 000 rubl miqdorida maosh to'langan. Hisoblangan ish haqidan majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta qilish uchun badallar miqdori 157 200 rublni tashkil etdi.

31 yanvar holatiga ko'ra savdo tushumlari to'lanmagan, xodimlarning ish haqi berilmagan, majburiy sug'urta mukofotlari byudjetga kiritilmagan.

15 yanvar kuni Alfa menejeri A.S. Kondratiyev 1200 rubl miqdorida sayohat xarajatlari bo'yicha avans hisobotini taqdim etdi. Shu kuni bu xarajatlar unga to‘liq qoplandi. Soliq hisobi bo'yicha me'yoriy kunlik nafaqadan oshib ketganligi sababli sayohat xarajatlari 600 rubl miqdorida aks ettirilgan.

Yanvar oyida Alfada boshqa operatsiyalar bo'lmagan. Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi:

Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rubl. - axborot xizmatlarini sotishdan tushgan tushumlarni aks ettiradi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 200 000 rubl. (1 000 000 rubl ? 20%) - kechiktirilgan aks ettirilgan soliq majburiyati buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan daromadlar o'rtasidagi farqdan;

Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rubl. - yanvar oyidagi ish haqi;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 000 rubl. (600 000 rubl? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan ish haqi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rubl. – yanvar oyi uchun maoshdan majburiy sug‘urta mukofotlari hisoblab chiqilgan;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 31 440 rubl. (157 200 rubl ? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan soliqlar (bazalar) summasi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 71
- 1200 rubl. - sayohat xarajatlari chegirib tashlangan;

Debet 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 120 rubl. ((1200 rubl - 600 rubl) ? 20%) - doimiy soliq majburiyati buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida aks ettirilgan sayohat xarajatlaridan aks ettiriladi;

Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubl. (600 000 rubl + 157 200 rubl + 1200 rubl) - sotilgan xizmatlarning qiymati hisobdan chiqarildi;

Debet 90-9 Kredit 99 subschyot "Soliqdan oldingi foyda (zarar)"
- 241 600 rubl. (1 000 000 rubl - 758 400 rubl) - yanvar oyi uchun foyda aks ettirilgan;

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 48 320 rubl. (241 600 rubl ? 20%) - daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar summasi hisoblab chiqilgan.

Yanvar oyida 600 rubl yo'qotish "Alfa" ning soliq hisob-kitoblarida aks ettirilgan. (to'langan sayohat xarajatlari). Ushbu yo'qotish quyidagi davrlarda soliq solinadigan bazani aniqlashga ta'sir qilishi sababli, buxgalteriya hisobida yozuv kiritiladi:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 rubl. (600 rubl ? 20%) - soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.

Yanvar oyi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i miqdori nolga teng. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi qoldiq quyidagilarga teng:
200 000 rub. - 120 000 rubl. - 31 440 rubl. - 120 rubl. - 48 320 rubl. - 120 rubl. = 0.

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.

Tekshirish nazorati

Buxgalteriya hisobida daromad solig'i hisob-kitoblarini to'g'ri aks ettirganingizni tekshirish uchun quyidagi formuladan foydalaning:

Agar olingan natija daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'ining 180-qatorida ko'rsatilgan miqdorga to'g'ri kelsa, siz hisob-kitoblarni buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirgansiz.

Agar tashkilotda doimiy va vaqtinchalik farqlar bo'lmasa, deklaratsiyadagi daromad solig'i buxgalteriya hisobidagi shartli xarajatlar miqdoriga teng bo'lishi kerak (PBU 18/02 21-bandi).

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ko'rsatkichlari balansi va soliqqa tortiladigan foydani shakllantirishga ta'sir qiluvchi batafsil munosabatlar jadvalda keltirilgan.

Buxgalteriya hisobida daromad solig'i to'lanishi qanday aks ettiriladi

Byudjetga daromad solig'i to'langanligini e'lon qilish orqali yozib oling:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- soliq (hisobot) davri uchun federal (mintaqaviy) byudjetga daromad solig'i (avans to'lovi) o'tkazildi.

Moliyaviy hisobotlar

Hisoblangan daromad solig'i miqdorida aks ettirilishi kerak moliyaviy hisobotlar. Bu haqda ko'proq qarang.