소득세 영세율 적용. 법인세율은 얼마인가요? 우대금리를 적용하려면 어떤 조건을 충족해야 하나요?

N. V. Nikiforova 잡지 전문가 현재 문제 회계그리고 과세

이 조항은 연방법 No. 395-FZ1에 의해 2011년 1월 1일에 도입된 의료 및 교육 소득세 혜택을 받는 납세자를 대상으로 한다는 점을 즉시 유보해 주시기 바랍니다. 이 법은 Art를 보완했습니다. 러시아 연방 세법 284조 1.1항에 따라 교육 및/또는 서비스를 제공하는 조직 의료 활동, Art 조항에 따라 소득세를 계산할 때 0 세율을 사용할 수 있습니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 조세특혜 적용과 관련하여 기업이 실제로 직면하는 몇 가지 문제를 살펴보고2, 합법성을 확인하는 것이 어떻게 필요한지 이야기해 보겠습니다.

특혜 조세 제도를 사용할 권리는 누구에게 있습니까?

우대금리를 적용하려면 어떤 조건을 충족해야 하나요?

– 이전에 발급된 라이선스에 라이선스가 부여된 활동 유형의 일부로 수행(제공)된 작업(서비스) 목록이 포함되어 있지 않은 경우

– 허가된 활동 유형의 이름이 변경된 경우.

Art의 단락 4에 따르면. 연방법 No. 99-FZ 22에 따라 이 경우 만료된 라이센스는 Art에서 정한 방식으로 재발급됩니다. 18. 이 법적 규범은 라이센스가 재발급되어야 하는 상황, 즉 법인이 변형의 형태로 개편되는 경우 이름, 위치 주소가 변경되는 상황을 나열합니다. 거주지 변경, 성, 이름, 개인 기업가의 후원, 신분 증명서 세부 정보 법인의 시행 장소 주소 변경 또는 개인 기업가허가된 활동 유형 수행된 작업, 제공된 서비스 목록 변경, 라이센스된 활동 유형 구성. 따라서 2011년 11월 3일부터 현행법에 따라 Art에 명시된 경우에만 라이센스 재발급(수령 날짜에 관계없이)이 필요합니다. Art의 18 및 4 단락. 연방법 No. 99-FZ 22. 이는 2011년 10월 21일자 러시아 경제 개발부 서한 No. d09-2534에 명시되어 있습니다. 조건 2. 다음에 대한 수익 과세기간교육 및/또는 의료 활동 및 R&D에서 발생한 소득이 결정 시 고려되는 소득의 최소 90%를 차지해야 합니다. 과세 기준 Ch에 따라. 러시아 연방 세금 코드 25 또는 세금 기간 동안 과세 기준을 결정할 때 소득을 고려해서는 안됩니다 (러시아 연방 세금 코드 284.1 조 2 항, 3 항). 이 조건을 충족할 때 조직이 주의해야 할 사항은 무엇입니까?첫 번째, 90% 비율을 결정할 때, 우대 활동으로 인한 소득은 납세자의 소득과만 연관되어야 하며, 이는 소득세 과세 표준을 계산할 때 고려됩니다. 러시아 연방 세법 제 251조는 과세 기반 형성에 참여하지 않는 소득 목록을 규정합니다. 따라서 이 조항에 언급된 소득은 고려 중인 기준의 틀 내에서 교육 및/또는 의료 기관의 총 소득에서 제외되어야 합니다. 예를 들어, 이는 조직 창립자로부터 무료로 받은 재산 형태의 소득일 수 있습니다. 특징을 고려해서, 단락에 설정되어 있습니다. 본 조항의 11항 1항), 법정 활동(22항 1항) 수행을 위해 교육 기관이 무료로 받은 재산, 목표 자금 조달을 위한 자금(14항 1항), 유지 관리를 위한 목표 수익의 형태로 비영리 단체 및 그 법정 활동(2항). 둘째, 총 소득 금액에는 다음이 포함되어야 합니다. 영업외수익, 이후 Art 조항에 따라 결정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 248, Ch. 25조는 매출수익(제249조)과 영업외수익(제250조)으로 구성됩니다. 재무부는 영업 외 소득에는 교육 기관이나 의료 기관이 소비한 상품 비용에 대한 상환으로 임차인으로부터 받은 금액이 포함되어 있다고 생각합니다. 유용. 이는 2012년 5월 30일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/4/55에 명시되어 있습니다. 셋째, 우대 유형의 활동으로 인한 소득의 일부로 목록에 명시된 활동으로 인한 소득만 고려되어야 합니다. 부가가치세 금액, 납세자가 구매자에게 제시한 것(2012년 11월 1일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/4/105, 2011년 12월 14일자 No. 03-03-06/4/145) , 2011년 9월 21일자 No. 03-03-06/1 /580). 예를 들어, 조직이 추가 교육 프로그램 시행으로 인한 소득 외에도 학생으로부터 기숙사 숙박 비용을 지불받는 경우 후자는 교육 활동 소득에 적용되지 않습니다. 연방 국세청 전문가들은 2012년 3월 11일자 서한 번호 ED‑43/3960@에서 이 사실을 지적했습니다. 넷째, 세금 기간이 끝날 때 특혜 활동으로 인한 소득과 소득 총액의 고려된 비율을 준수해야 합니다. 수도의 세무 당국은 2012년 6월 20일자 서신 No. 16-15/053964@에서 단락에 규정된 기준을 충족하지 못했다고 언급했습니다. 2 페이지 3 예술. 보고 기간이 끝날 때 러시아 연방 세금 코드 284.1은 해당 세금 기간 동안 이윤세에 대해 영세율을 적용할 권리에 영향을 미치지 않습니다. 다섯째, Art의 조항. 러시아 연방 세금 코드 284.1은 교육 및/또는 소득의 비율을 반올림하기 위한 요구 사항을 설정하지 않습니다. 의료 서비스전체 단위까지. 예를 들어, 문제의 지표가 89.9%인 경우 조직은 세금 우대를 적용할 권리가 없습니다. 이 직위는 재무 부서에서 2012년 5월 23일자 서한 No. 03-03-06/4/46에 명시했습니다. 조건 3. 의료 활동을 수행하는 조직의 직원 중 적어도 절반은 인증된 의료 인력이어야 합니다(러시아 연방 세법 제284.1조 3항, 3항). 동시에, 재무부가 2012년 3월 23일자 서한 번호 03-03-06/1/154에 명시한 대로, 50% 비율은 언제든지 전체 과세 기간 동안 지속적으로 유지되어야 합니다. 이 기준을 충족할 때 연방법 No. 323-FZ7의 조항을 고려해야 합니다. Art 1 항의 1 항에서. 이 법 100조(2012년 1월 1일 발효된 조항)에서는 2016년 1월 1일까지 러시아 연방에서 의료 활동을 수행할 권리가 다음 국가에서 고등 또는 중등 의학 교육을 받은 사람에게 부여된다고 규정합니다. 연방 국가 교육 표준에 따라 러시아 연방에서 전문 자격증을 취득했습니다. 자격을 갖춘 의사가 5년 이상 자신의 전문 분야에서 일하지 않은 경우, 그 후에만 의료 행위에 들어갈 수 있습니다. 추가 훈련전문 자격증이 있는 경우(제100조 3항, 1항). 동시에 발행된 의료 종사자 2016년 1월 1일까지의 인증서는 해당 인증서에 명시된 기간이 만료될 때까지 유효합니다(제100조 2항). 연방법 No. 323-FZ의 이러한 조항과 단락의 규범을 고려합니다. 3 페이지 3 예술. 러시아 연방 세법 284.1에 따라 소득세 영세율을 적용하기 위해 의료 교육 기관을 졸업한 직원이 받은 기타 문서를 전문 인증서와 동일시하는 것은 허용되지 않습니다. 이 입장은 모스크바 연방세청에서 2012년 7월 2일자 편지 번호 16-15/057950@을 통해 표현했습니다. 조건 4. 조직은 세금 기간 동안 지속적으로 최소 15명의 직원을 보유해야 합니다(러시아 연방 세법 제284.1조 4항, 3항). 문단에 의해 설정된 기준을 계산하기 위한 2012년 3월 23일자 서한 No. 03-03-06/1/154에 대한 재무부 문서. 해당 기사의 3 및 4 단락 3에서는 평균 직원 수를 결정하는 데 사용되는 방법론을 사용하는 것이 좋습니다. 이 지표는 2011년 10월 24일자 Rosstat 주문 번호 435를 기준으로 2012년 1월 1일부터 계산되었습니다. 이 문서는 특히 연방 통계 관찰 양식 번호 P-4 정보 작성 지침을 승인했습니다. 근로자 수, 임금 및 이동(이하 지침이라 함). 2012년 8월 28일자 서신 번호 16-15/080173@의 수도 세무 당국은 다음과 같이 언급했습니다. 숫자를 계산하려면 지침 77항의 조항을 적용해야 하며, 이에 따라 평균 직원 수는 다음과 같습니다. 조직의 평균 직원 수, 평균 외부 시간제 근로자 수 및 평균 수민사 계약에 따라 작업을 수행한 근로자. 지침의 79항에 따라 직원 목록에는 아래에서 근무한 직원이 포함됩니다. 고용 계약하루 이상 상주, 임시, 계절근로를 수행한 자, 임금이 조직에서. 급여에 포함되지 않은 근로자 범주 목록은 지침 단락 80에 나와 있습니다. 여기에는 특히 다른 조직에서 고용된 시간제 근로자(항목 a)와 민사 계약에 따라 업무를 수행한 사람(항목 b)이 포함됩니다. 지명된 직원은 평균 수의 형성에 참여하지 않으므로 단락에 제공된 기준을 결정할 때 고려할 수 없습니다. 3 및 4 단락 3 예술. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 조건 5. 과세 기간 동안 특혜 조세 제도를 적용하겠다는 의사를 표명한 조직은 환어음 및 선물 거래 금융 상품과의 거래를 수행해서는 안됩니다(러시아 연방 세법 제 5 항, 제 3 항, 제 284.1 조). ).

우대금리 적용 조건을 준수하지 않은 결과

0% 금리 적용 조건 충족에 대해 보고드립니다.

– 조직의 총 수입에서 교육 및/또는 의료 활동으로 인한 조직 수입의 비율;

– 조직 직원의 직원 수에 관한 것입니다.

– 인증받은 의료인의 수에 대해

(의료 활동에 종사하는 조직의 경우) 조직은 2011년 11월 21일자 러시아 연방세청 명령 No. ММВ-73/892@에 의해 승인된 형식으로 이 정보를 제공해야 합니다. 또한 지정된 보고는 2011년 12월 30일자 러시아 연방세청 명령 No. YAK-7-6/1010@에 의해 승인된 형식에 따라 통신 채널을 통해 전자 형식으로 연방세청에 전송될 수 있습니다. . 해당 명령에 따르면 정보는 두 장으로 구성됩니다. 첫 번째 시트에는 이를 대표하는 조직에 대한 정보가 제공되고, 두 번째 시트에는 위에서 직접 명명한 지표가 포함되어 있습니다. 법인 소득세 기준을 결정할 때 고려되는 총 소득 금액은 010행에 반영되며, 이는 교육 및/또는 의료 활동(011행) 수행 시 판매 소득을 반영하고 비 -특정 유형의 활동과 관련된 영업 소득(012행). 013행에는 계산된 지표가 포함되어 있습니다. 총 소득 중 우대 활동 실행으로 인한 소득의 비율은 (011행 + 012행) / 010 x 100% 공식에 의해 결정됩니다. 소득세에 영세율을 적용할 권리를 확인하려면 013행의 지표가 90% 이상이어야 합니다. 조직 직원 수에 대한 정보는 보고 연도의 매월 1일과 12월 31일 020-032행의 3열에 표시됩니다. 같은 줄의 4열에는 의료 활동을 수행하는 조직이 전문 자격증을 소지한 의료 인력의 수를 표시하고 5열에는 이 인력의 비율이 표시됩니다. 총 수노동자. 우리는 2012년 결과를 토대로 의료 및/또는 교육 기관이 해당 정보를 늦어도 2013년 3월 28일까지 제공해야 한다는 점을 다시 한 번 강조합니다. 이 기간 내에 지불인이 우대 적용의 적법성을 확인하지 않는 경우 조세 제도, 그는 소득세율이 0이 될 권리를 잃게 됩니다. 이는 전체 세금 기간 동안 벌금을 고려하여 20%의 세율로 세금을 계산하고 예산에 납부해야 함을 의미합니다.

제로금리 적용의 특징은...

…새로 생성된 조직

러시아 연방 조세법 제 284.1조는 새로 설립된 조직이 소득세 특혜 대우를 적용할 수 있는 권리 문제를 해결하지 않습니다. 재무부 전문가들은 이들 납세자들이 활동의 ​​첫 번째 과세 기간에 소득세 0%를 적용할 근거가 없다고 생각합니다. 이 입장은 2012년 3월 15일자 서신 번호 03-03-10/238에 명시되어 있습니다. 관리들은 이 결론을 다음과 같이 정당화합니다. 단락을 기준으로 합니다. 4 페이지 3 예술. 러시아 연방 세법 284.1에 따라 교육 및/또는 의료 활동에 종사하는 조직에 0% 세율을 적용하는 조건 중 하나는 직원이 15명 이상이어야 한다는 것입니다. 이 조건은 전체 세금 기간 동안 언제든지 지속적으로 충족되어야 합니다. 단락 덕분에. 이 기사의 1, 단락 3에서 소득세 영세율을 사용하기 위한 또 다른 조건은 Art의 단락 5에 따라 조직이 유효한 라이센스(라이센스)를 가지고 있다는 것입니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1에 해당하는 신청서와 함께 세무 당국에 제출해야 합니다. 이는 납세자가 세금 혜택으로 전환하는 연도가 시작되기 한 달 전에 이루어져야 합니다. Art의 2 항을 기반으로합니다. 러시아 연방 세금 코드 55에 따라 조직이 연도 초 이후에 설립된 경우 해당 조직의 첫 번째 세금 기간은 설립일부터 해당 연도 말까지의 기간입니다. 이 경우 조직 창립일이 국가 등록일로 인정됩니다. 금융가에 따르면 위의 법률 규칙을 고려할 때, 설립일부터 교육 및/또는 의료 활동을 수행하는 새로 설립된 조직은 우대 유형의 활동에 대한 라이선스 수 및 제출 조건을 충족할 수 없습니다. 따라서 첫 번째 세금 기간에는 0%의 이윤세율을 적용할 권리가 없습니다.

...개편된 조직

이 문제는 과세 기간 동안 변화를 겪은 사업체가 직면하고 있다는 점에 유의하십시오. 동시에 제로 금리 사용 문제를 해결하려면 재구성 형식이 중요합니다. 2012년 12월 4일자 서한 No. 03-03-06/1/624에서 재무부는 폐쇄 시 상황을 고려했습니다. 주식회사(CJSC)가 유한책임회사(LLC)로 완전히 전환되기 전 합법적으로 Art를 기준으로 소득세를 납부하지 않았습니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드. 재무부 전문가에 따르면 LLC는 새로 창설된 조직으로서 특정 조항을 준수할 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 284.1, 교육 및/또는 의료 활동을 수행하기 위한 라이센스 수 및 제공 조건에 따라 첫 번째 세금 기간에는 소득세 우대율을 적용할 근거가 없습니다. . 2012년 11월 1일자 서한 번호 ED-4-3/18513에서 알 수 있듯이 조세부는 재무부의 입장을 공유합니다. 연방세청은 Art 제4조에 따라 다음과 같이 명시했습니다. 러시아 연방 민법 57에 따라 법인은 새로 등장한 법인이 국가에 등록된 순간부터 개편된 것으로 간주됩니다(합병 형태의 개편의 경우 제외). 예술의 9 항. 러시아 연방 세금 코드 50에서는 한 법인이 다른 법인으로 전환되면 새로 등장한 조직이 재구성된 법인의 법적 승계자로 인정된다고 규정하고 있지만, 이 조항은 의무 이행 측면에서만 유효합니다. 아래에 세금 납부. 또한 Art에서. 러시아 연방 세법 284.1에 따르면 특정 납세자가 이 조항에 제공된 조건을 준수하는 경우 소득세에 대해 0세율을 적용할 권리가 부여됩니다. 그리고 법인체 개편의 결과로 변혁의 형태로, 새로운 조직, 새로 설립된 법인이 우대율을 적용할 권리가 있는지 여부에 대한 문제는 별도로 해결해야 합니다. 따라서 연방세청에 따르면, 고려 중인 사건에서 새로 형성된 법인은 세금 납부 의무 이행 측면에서 법적 승계자 역할을 하지만 Art가 설정한 특혜 조세 제도 측면에서 승계됩니다. 284.1 러시아 연방 세금 코드 이 조직퍼질 수 없습니다. 합병 형태의 법인 개편과 관련하여 컨트롤러는 다른 입장을 취합니다. 2012년 10월 17일자 편지 번호 16‑15/099195@, 2012년 10월 5일자 번호 1615/094918@ 대문자 세무서다음을 표시했습니다. Art의 2 항에 따라. 러시아 연방 민법 58에 따라 법인이 다른 법인과 합병되면 합병된 법인의 권리와 의무는 다음에 따라 후자에게 이전됩니다. 양도 증서. 이는 이러한 형태의 개편을 통해 다른 조직이 합병된 법인이 계속 운영된다는 것을 의미합니다. 결과적으로, 제휴 조직은 통합 국가 법인 등록부에 활동 종료에 대한 항목이 입력되는 순간부터 재구성된 것으로 간주됩니다. 세무 당국은 민법의 이러한 규범을 고려하여 2012년에 다른 유사한 조직과의 합병 형태로 개편되었으며 2011년에 Art가 정한 세율을 적용하겠다는 의사를 적시에 선언한 교육 기관이라고 결론지었습니다. 러시아 연방 세법 284.1조는 본 조 3항에 규정된 조건에 따라 특혜 조세 제도를 사용할 수 있습니다.

…한 해 동안 손실을 본 조직

단순화된 세금 제도를 사용할 권리

1 2010년 12월 28일자 연방법 No. 395-FZ, 러시아 연방 세법 제2부 개정 및 러시아 연방의 특정 입법 행위에 관한 것입니다.
2 전환 기간 동안 소득세 납부와 교육 및 의료 활동을 결합한 조직의 소득세 영세율 적용 특성에 대해 V.V. Kirilin Spheres of Healthcare and Education: a Benefit with a catch의 기사를 읽어보세요. , 2012년 8월 8일.
3 법인세 0% 세율 적용을 위해 조직이 수행하는 교육 및 의료 활동 유형 목록이 승인되었습니다. 2011년 11월 10일자 러시아 연방 정부 법령 No. 917.
4 법인 및 개인 기업가의 주 등록에 관한 연방법 No. 129-FZ, 2001년 8월 8일.
5 2001년 11월 6일 No. 454-st의 러시아 국가 표준 결의에 의해 채택 및 시행되었습니다.
6 특정 유형의 활동 허가에 관한 연방법 No. 99-FZ(2011년 5월 4일자).
7 2011년 11월 21일자 연방법 No. 323-FZ 러시아 연방 시민의 건강 보호의 기본에 관한 것입니다.
8 2012년 4월 3일자 러시아 연방세청 서한 No. ED에 따라 낮은 조사를 받음
4 -3/5543@ - 이 문서는 세무 당국의 필수 사용인 연방 세금 서비스 설명 섹션의 세무 부서 공식 웹사이트(www.nalog.ru)에 게시되어 있습니다.