향후 배송을 진행합니다. 선급금에 대한 VAT 계산 방법

향후 배송을 위해 금액을 이체할 때 판매자는 송장을 발행해야 합니다. 구매자는 판매를 기다리지 않고 세금을 공제할 수 있습니다. 이 강령 개정안은 다음을 줄이기 위해 만들어졌습니다. 조세 부담. 실제로 받은 선급금에서 VAT는 어떻게 공제됩니까?

관계

향후 배송을 위해 전액 또는 일부 선불금을 수령하면 경제 활동부가가치세를 부과하고 송장을 발행할 의무가 있습니다. 이 세액은 관련 발송물에 따라 공제됩니다. 또한 VAT가 클라이언트로부터 받은 선금에서 어떻게 상계되는지 자세히 고려할 것입니다.

청구 기간은 5일로 제한됩니다. 예외적으로 배송이 이루어진 경우는 지정된 기간. 그러나 판매자가 송장을 발행하지 않으면 현재 기간 말에 자금을 이체하는 구매자는 어떻게 될까요? 해석에 따르면 중재 법원, "선급 배송"은 발생한 것과 동일한 기간에 수령한 지불로 인식될 수 있습니다. 세금 코드 120, 회사는 다음과 같은 책임을 질 수 있습니다.

위반이 한 기간 내에 발생한 경우 5,000 루블;
15,000 루블 - 여러 기간 동안;
과세 기준이 과소 평가된 경우 금액의 10%(최소 15,000 루블).

장기 인도(석유, 가스 등)의 경우 최소 한 달에 한 번 송장을 작성할 수 있습니다. 문서는 선불이 이루어진 동일한 기간에 발행되어야 합니다.

결제

문서에는 다음이 명시되어야 합니다.

거래 당사자의 이름, 주소, TIN
번호와 날짜;
상품명;
선불 금액;
세율;
부가가치세 금액.

선지급의 경우 송장에 기본 비율로 세율을 표시해야 합니다. 이러한 데이터에 따르면 선불금이 제공됩니다. 이름에 관해서는 송장에 자세한 해독 없이 상품 그룹의 이름을 표시할 수 있습니다.

장식

1. 계약에 따라 선불이 이루어지며 구매자는 선급금에 대해 VAT를 고려하기를 원합니다.

이 경우 상호 정산 상태를 추적하고 특정 지불이 배송에 속하는지 명확하게 결정해야 합니다. 구매자에게 영수증에 대한 의견에 선불 금액을 표시하도록 요청할 가치가 있습니다. 이러한 제어가 필요한 이유는 다음과 같습니다.

송장은 클라이언트가 1C로 독립적으로 생성하고 2 부로 발행 및 인쇄합니다.
대출 금액은 "부채 상환"문서의 데이터를 기반으로 계산됩니다. "자동" 계산 방법을 선택한 경우 차액은 62.01의 잔액을 기준으로 계산됩니다. 모든 부채가 청산된 후 잔액은 62.02로 이월됩니다. 이 금액은 인보이스에 표시됩니다. 따라서 문서를 등록하기 전에 데이터베이스에 제시된 정보가 최신인지 확인해야 합니다.

2. 송장이 한 부만 발행되었습니다.

마감되지 않은 모든 선불에 대한 잔액이 자동으로 생성되는 "선불 송장 등록" 문서가 생성됩니다. 이 방법에는 한계가 있습니다. 문서를 등록하기 전에 다음을 확인해야 합니다.

부가가치세 계산

프로세스 알고리즘은 변경되지 않았습니다. 기준은 선적일 또는 지불 시점에 결정됩니다. 판매자는 양도 금액에 대해 세금을 지불해야 하며 구매자는 받은 선금에 대해 VAT를 지불해야 합니다.

예. 5 월 15 일 LLC 계정으로 118,000 루블의 선급금을 받았습니다. (세금 포함 - 18%). 조직은 5 월 25 일에 85,000 루블의 금액으로 배송되었습니다. 기업 회계에서 이 거래는 다음과 같이 반영됩니다.

DT 51 KT 62 - 선불이 반영됩니다(118,000 루블).
DT 76 KT 68 - 18,000 루블 - 선급금에 대한 VAT. 전기는 15.05 일자 송장을 기준으로 작성됩니다.

자금 지불과 VAT 제시 사이에 오랜 시간이 경과하면 다음과 같이 작업을 실행할 수 있습니다.

DT 19 KT TS(상대방과의 합의를 위한 기술 계정) - 18,000 루블.

DT 68 KT 19 (공제를 위한 VAT 제시) - 18,000 루블.

보고에는 공급자의 부채가 전액 반영됩니다. VAT는 세금계산서에 표시됩니다.

DT 90 KT 41 - 매출원가(85,000);
DT 62 KT 90 - 판매 수입(118,000);
DT 90 KT 68 - 소득세 회계(18,000);
DT 68 KT 76 - 선불금에서 VAT 공제(18,000);
DT 62 "선불" KT 62 "구매자와의 결제" - 선불(118,000).

선불금에 대해 VAT를 계산하는 방법은 다음과 같습니다.

구매자 세금 청구

배송으로 인해 선불금을 이체한 고객은 다음 문서를 기준으로 판매자가 제시한 세액을 공제해야 합니다.

계정;
자금 이체를 확인하는 지불 영수증;
계약.

더 자세히 살펴 보겠습니다. 재무부는 선불과 관련하여 사용되는 특별한 형태의 송장을 제공하지 않습니다. 따라서 신청할 수 있습니다. 표준 샘플문서. 계약서에 정확한 금액을 지정하지 않고 송금 조건이 포함되어 있으면 판매자가 발행한 송장에 표시된 수치를 기준으로 계산된 세금이 공제됩니다. 그러한 조항이 전혀 없으면 세금을 보상받을 수 없습니다.

선불금에서 VAT 공제

세법은 납세자가 지불한 금액에 대한 보상을 받을 권리를 규정하고 있습니다. 기업이 수령한 상품에 대한 공제와 관련하여 사용하는 경우 세액이 과소 평가되지 않습니다.

수령한 선지급은 구매자가 향후 배송을 위해 자금을 이체하는 경우에 발생합니다. 다음 기간 중 하나에 세금을 납부할 수 있습니다.

취득한 저작물에 대한 세액이 공제되는 경우
조건이 변경된 경우 계약이 종료되었거나 선불 금액이 환불되었습니다.

선급금에 대한 VAT는 이전에 승인된 금액으로 복원됩니다. 여기에서 그러한 순간에 주목할 가치가 있습니다. 개별 당사자의 배송에 대해 100% 선불로 수락된 VAT 선지급의 환불은 송장에 표시된 세액에 해당하는 금액으로 발생합니다. 인보이스 자체에서 선불 금액은 별도의 항목으로 할당되어서는 안됩니다.

예

이전 문제의 조건을 살펴보겠습니다. 5 월 15 일 구매자는 118,000 루블의 선불금을 판매자 계정으로 이체했습니다. 5 월 25 일 판매자는 100,000 루블의 자금을 수령하여 상품을 배송했습니다. 수령한 선급금에서 VAT를 형성하는 과정, 거래 전기는 다음과 같습니다.

DT 60 KT 51 - 선불(118,000);
DT 68 KT 76 - 세액 반영(18,000).

DT 41 (19) KT 60 - 상품이 입금되고(100,000) 세액이 반영됩니다(18,000).
DT 68 KT 19 - VAT 공제 허용(18,000);
DT 76 KT 68 - 세금 환급(18,000);
DT 60 "공급업체와의 정산" KT 60 "선불" - 118,000 - 선불이 상쇄되었습니다.

예산에 지불해야 할 세금의 양을 정확하게 계산하는 것은 매우 중요합니다. 이러한 데이터를 기반으로 VAT 신고가 생성됩니다. 수령, 양도 및 발생한 선지급 세액은 미수금 (DZ) 및 지불 가능 (KZ) 부채 계산의 정확성에 직접적으로 의존합니다.

문제에 대한 설명

상품 구매에 대해 지불한 금액에 대한 미수금은 실제로 이체된 금액으로 대차대조표에 반영됩니다. 세금 공제가 가능할 때까지 이 수치는 다음과 같이 표시됩니다. 현재 자산. 이러한 부채는 제공된 개체를 적절한 수량, 품질 및 필요한 구성으로 받을 수 있는 기업의 권리를 보여줍니다. 환불은 시기상조, 공급업체의 의무 이행 불능 및 기타 유사한 상황의 경우에만 가능합니다. 그러나 최악의 상황에서 기업은 이전에 지불한 금액뿐만 아니라 보상도 받을 수 있습니다. 따라서 BU에서 원격탐사 평가는 원가액이 아닌 구매한 장비의 원가를 게시할 때 반영해야 한다. 이 수치는 수령한 선불금에서 VAT를 제외한 선불 금액에 해당합니다.

작업

세액 계산의 몇 가지 예를 더 살펴보겠습니다.

1. 부가세 포함 118,000원.

DT 08 (19) KT 60 - 자재 수령(100,000) 및 공급업체 계정 고려(18,000);
DT TS(거래상대방과의 상호 결제를 위한 기술 계정) KT 68 - VAT 환급(18,000);
DT 68 KT 19 - 공제 허용 세금(18,000).

2. VAT 공제 권리를 수락하지 않고 발행된 선급금 반영.

구매자 측에서:

DT 60 KT 51 - 선불 지급됨(118,000)
DT 19 KT TS - VAT 회계 승인(18,000).

판매자 측에서:

DT 08 (19) KT 60 - 장비 수령(100,000) 및 판매자 계정 수락(18,000);
DT TS KT 19 - 세액이 복원되었습니다(18,000).
DT 68 KT 19 - 세금 공제 가능(18,000).

작업 처리를 위한 또 다른 옵션입니다.

판매자로부터:

DT 51 KT 62 - 선불 수령 - 118,000;
DT TS KT 68 - 세금 부과 - 18,000.

구매자로부터:

DT 62 KT 90 - 제품 판매(62가 기술 계정으로 사용되는 경우 항목은 십만 루블의 양으로 형성됨) - 118,000.
DT 90 KT 68 - 판매된 제품에 대한 세액이 반영됩니다(계정 62가 나타나면 항목이 생성되지 않음) - 18,000;
DT 68 KT TS - 세금이 복원되었습니다(계정 62가 나타나면 항목이 생성되지 않음) - 18,000.

합의 조정

행위는 세금이 있거나 없는 금액을 나타낼 수 있습니다. 두 숫자를 모두 표시하는 것이 좋습니다. 실제 부채는 비화폐성, 즉 세금을 포함하지 않습니다. 그러나 선금을 상쇄하거나 계약에 따라 복잡한 정산을 할 때 총 부채를 계산할 때 VAT 수치를 사용할 수 있습니다.

예외

이 법안은 발생 및 선급금이 다음에 대해 제공되지 않는 경우를 제공합니다.

러시아 외부에서 판매된 상품의 경우
0%의 세율로 과세되는 작업에 대해;
세금이 전혀 부과되지 않는 서비스
회사가 VAT를 전혀 지불하지 않는 경우;
생산 주기 기간이 6개월을 초과하는 경우(해당 상품 목록은 결의안 468호에 의해 승인됨).

생산주기가 긴 작업에 대한 선불 세금을 부과하지 않으려면 선언과 함께 기술 프로세스의 특징을 확인하는 문서 인 구매자와의 계약서 세금 사본을 제출해야합니다.

기업은 회계사가 생산 주기가 긴 별도의 운영 기록을 보관하고 이 프로세스와 관련된 자재에 대한 VAT 금액을 유지하는 경우 특권을 활용할 수 있습니다. 이러한 요구 사항은 러시아 연방 세법에 의해 설정됩니다.

이러한 조건이 충족되지 않으면 일반적으로 선급세가 부과됩니다. 연기는 허용되지 않습니다. 판매자가 한 분기에 VAT를 발생시키고 다른 분기에 혜택에 대한 문서를 제공한 경우 세금 기준을 줄이거 나 송장을 변경하거나 "설명"을 제출할 수 없습니다. 행동 순서 복잡한 회계법적으로 규정되어 있지 않습니다. 따라서 조직의 내부 정책에 의해 규제됩니다.

이러한 계획의 단점은 다음과 같습니다. 장기 생산을 위해 구매 한 상품에 대한 VAT 금액, 조직은 제품 판매일에만 고려할 수 있습니다. 회사가 세금을 내지 않고 선금을 받았다면 제품이 판매될 때까지 예산에서 VAT를 회수할 수 없습니다. 따라서 혜택을 사용하기 전에 작업의 경제적 이점을 평가해야 합니다.

결론

향후 배송에 대한 선급금을 받는 경우 구매자는 송장을 발행하고 VAT를 부과해야 합니다. 선적 결과에 따라 이 금액은 차감될 수 있습니다. 정확한 금액 계산은 채권 및 채무의 정확한 평가에 달려 있습니다. 기본 규칙은 대차 대조표에서 상품에 대해 지불한 금액을 세금과 별도로 표시해야 한다는 것입니다. 또한 선불금에 대한 VAT 공제는 의무 사항이 아닙니다. 금액은 송장을 기준으로 계산됩니다. 그리고 판매자가 송장을 늦게 제출하면 5 ~ 15,000 루블의 벌금이 부과됩니다. 이것은 철자가 세금 코드러시아 연방.

회계에서 선급금은 다음과 같은 형태의 선급금이라고합니다. 돈의 합, 아직 제공되지 않은 서비스, 수행되지 않은 작업, 배송되지 않은 상품에 대한 지불로 구매자에서 공급자로 이전됩니다.

선급금은 고객에게 특정 서비스가 제공될 때까지(또는 이전에 지불한 상품이 창고로 배송되지 않을 때까지) 선급금을 받은 조직의 수입이 아닙니다. 이 기사에서는 발행 및 수령한 대출 반영의 세부 사항과 대출 회계에서 전기가 이루어지는 문서에 대해 배웁니다.

회사가 계약에 따라 아직 완료되지 않은 서비스 또는 작업에 대해 선급금을 받는 경우 해당 선급금은 계정에 설명됩니다. 또한, 이 계좌는 금액이 입금된 시점에 고객에게 배송되지 않은 상품에 대해 자금이 입금될 때 사용됩니다.

재화(용역, 작품) 대금 선급금 반영 예시

Omega와 Factor 회사가 인쇄 제품 공급 계약을 체결하고 Omega가 공급자 역할을하고 Factor가 구매자 역할을한다고 가정합니다. 계약 금액은 321,000 루블입니다. 01.10.2015 고객은 계약에 따라 전액 선불합니다. 01. .2015 공급자는 120,000 루블의 양으로 상품의 일부를 양도합니다.

이 작업은 다음과 같습니다.

Dt	CT	설명	합집합	베이스
		구매자로부터 회사 "Omega"의 계좌로 선급금 수령	루블 321,000
	68	(선입금의 18%)	루블 48,966	송장, 은행 명세서
	90/1	인쇄물 공급	120,000 문지름.
90/3	68	부가세(배송비의 18%)	루블 18,305	선하 증권
68		부가가치세 환급	루블 18,305	선하 증권
		배송된 상품의 금액에 대해 받은 선금을 마감합니다.	120,000 문지름.	선하 증권

공급자에게 유리하게 발행된 선수금에 대한 거래

서비스, 작업 및 작업에 대한 지불로 기업이 이전한 선급금을 설명 완성 된 제품, 계정 60을 사용합니다. 조직은 계정 71을 게시합니다.

원자재 및 소모품에 대해 판매자에게 이전된 선불 반영

예를 들어 보겠습니다. Sigma 회사는 Athlete 기업의 제품 생산을 위해 원자재를 주문하고 2015년 4월 4일에 48,000 루블을 미리 지불했습니다. 2015년 6월 1일 "선수"는 창고 "시그마"에 원자재를 배달했습니다.

고객과의 회계처리에는 다음 사항이 미리 반영되어야 합니다.

가정의 필요에 따라 직원에게 선급금을 반영하는 방법

LLC "Inter"는 직원 Sviridov V.P를 발행했습니다. 문구 구매를 위해 5,200 루블의 선불. Sviridov는 4,850 루블의 금액으로 사무실을 구입하고 미사용 자금 350 루블의 잔액을 Inter LLC의 현금 데스크에 반환했습니다.

선불 송장

인보이스는 선불 결제의 기초가 되는 가장 일반적인 문서 중 하나입니다. 다음과 같은 필수 요소가 있어야 합니다.

공급자 및 고객의 이름
자금 이체를 위한 공급업체의 은행 정보
실행 조직 대표의 인감 및 서명.

송장에는 공급되는 제품의 수량, 작업 및 서비스 범위, 비용, VAT 요율 및 금액, 작업 완료 기한(상품 인도)도 표시되어야 합니다.

안에 지난 몇 년많은 기업은 자체 작업 흐름을 최적화하기 위해 송장 사용을 거부하고 필요한 모든 정보를 계약에 직접 규정합니다. 계약을 체결함으로써 계약자와 고객은 사전 양도 조건, 인도 조건 및 위반에 대한 책임을 자세히 설명하여 당사자가 가능한 위험을 최소화할 수 있습니다.

안에 일반적인 경우판매자는 구매자로부터 선금을 수령한 당일 선급금에서 VAT를 청구해야 합니다. 이 날은 상품 선적일 (작업 수행, 서비스 제공, 재산권 이전)뿐만 아니라 VAT 계산 기준을 결정하는 순간으로 인식됩니다. 이것은 2011년 3월 10일 No. KE-4-3 / 3790일자 러시아 연방 세금 서비스 서한인 러시아 연방 세법 167조 1항과 14항에 명시되어 있습니다.

다음과 같은 몇 가지 경우에만 사전에 VAT를 부과할 필요가 없습니다.

선불금을 받은 상품, 작업 또는 서비스의 판매 장소가 러시아 영토가 아닙니다(러시아 연방 세법 147, 148조).

이것은 0%의 비율로 과세되거나(러시아 연방 세법 154조 4항 1항) VAT가 전혀 적용되지 않는 상품(작업, 서비스)에 대한 선급금입니다(5항 1항). , 러시아 연방 세금 코드 154 조);

판매자(즉, 선급금을 받은 조직)는 VAT 납부가 면제됩니다(러시아 연방 세법 145조).

판매자는 또한 생산주기 기간이 6 개월을 초과하는 상품 (작업, 서비스)의 제조업체입니다 (러시아 연방 세금 코드 167 조 13 조). 그러한 상품(작업, 서비스) 목록은 2006년 7월 28일자 러시아 연방 정부 법령 No. 468에 의해 승인되었습니다.

조언:생산 주기가 긴 상품(작업, 서비스)에 대한 선급금에 VAT를 부과하지 않으려면 두 가지 조건을 충족해야 합니다.

먼저 에 제출해야 합니다. 세무서선언 및 지원 문서. 둘째, 별도의 계정을 유지해야 합니다. 위의 조건 중 어느 하나라도 충족되지 않으면 생산 주기가 긴 제품의 제조에 대한 선급금에 대해 일반적으로 VAT를 부과합니다. 이제 각 조건에 대해 자세히 알아보십시오.

첫 번째 조건. 다음 서류를 세무서에 제출해야 합니다.

선급금을 받은 분기에 대한 VAT 환급;

구매자와의 계약서 사본. 사본은 책임자와 수석 회계사가 서명해야 합니다.

상품(작업, 서비스)의 생산 주기 기간을 확인하는 문서. 그러한 문서는 러시아 산업 무역부에서 얻어야하며 그 결과 이름, 상품 제조 기간 (작업, 서비스), 제조업체 이름이 표시되어야합니다.

이는 러시아 연방 세법 167조 13항 2항의 규정에 따른 것입니다. 행정 규정, 2012년 6월 7일자 러시아 산업통상부 명령 No. 750 및 2011년 1월 12일자 러시아 연방 세금 서비스 서신 No. KE-4-3 / 65에 의해 승인되었습니다.

중요한 세부 사항입니다. 한 분기에 선급금을 받고 러시아 산업 무역부의 결론을 다른 분기에 받았다면 세금 계산을 연기하는 것이 불가능합니다. 이러한 설명은 2011년 1월 12일 No. KE-4-3 / 65 일자 러시아 연방 세금 서비스 서한에 있습니다. 또한, 생산주기가 긴 제품의 판매자가 한 분기에 누적되고 다른 분기에 혜택을 받을 권리를 확인한 경우 과세 기준을 줄이고 송장을 재발급할 수 없습니다. 세련된 세금 환급이러한 상황에서 판매자 조직은 제출할 자격이 없습니다. 이것은 2011년 10월 11일 No. ED-4-3 / 16809 일자 러시아 연방 세금 서비스 서한에 명시되어 있습니다.

두 번째 조건. 조직은 다음과 같은 별도의 기록을 유지해야 합니다.

긴 생산주기 및 기타 작업의 작업;

조직이 긴 생산 주기의 상품(작업, 서비스) 생산 및 기타 작업에 사용하는 상품(작업, 서비스, 재산권)에 대한 입력 VAT 금액.

이러한 요구 사항은 러시아 연방 세금 코드 167조 13항에 의해 설정됩니다.

행동 순서 별도 회계러시아 연방 세금 코드에는 포함되어 있지 않습니다. 직접 개발하고 수정하십시오. 회계정책. 동시에, 하나는 기초로 취할 수 있습니다 VAT 대상 거래와 VAT 대상이 아닌 거래를 분리 회계 처리하는 방법 (러시아 연방 세법 170조 4.1항).

혜택을 사용하기로 결정할 때 다음 규칙을 기억하십시오.장기 생산을 위해 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 입력 VAT 금액은 제조된 제품이 구매자에게 배송되는 분기 이전에 공제될 수 있습니다. 생산이 얼마나 오래 지속되는지는 중요하지 않습니다. 조직은 장기 생산을 위해 구매한 상품(작업, 서비스)을 게시한 후 3년이 경과한 경우에도 공제를 이용할 수 있습니다. 이 절차는 러시아 연방 세법 172조 7항에 규정되어 있으며 2015년 6월 15일자 No. 03-07-11 / 34361 러시아 재무부 서신에 설명되어 있습니다.

따라서 러시아 연방 세법 167조 13항에 의해 부여된 권리를 행사하기 전에 6개월(최소) 연기에 대한 대가로 사전에 VAT 납부 면제 혜택을 평가해야 합니다. 매입세액공제.

상황: 이전에 받은 선급금에 대해 선적된 상품의 원래 비용과 절감된 비용의 차액에 대해 VAT를 부과해야 합니까? 당사자들은 가격 조정에 동의했습니다. 그 차이는 새로운 공급이 될 것입니다.

네 필요합니다.

이 경우 초과 지불 금액은 계정에 입금된 선금입니다. 예정된 배송. 따라서 원래 상품 원가와 변경된 상품 원가의 차이에서 VAT를 계산하십시오. 일반 주문. 이전에 인도된 상품의 가치가 감소되어 조정 송장을 발행한 기간에 이를 수행하십시오.

유사한 설명이 2015년 10월 27일자 No. 03-07-11 / 61556 일자 러시아 재무부의 서한에 있습니다.

상황: 물물 교환 거래 중 비 화폐 형태로 수령 한 선불 금액에 VAT를 부과해야하는지 여부?

네 필요합니다.

선불은 현금 또는 현물로 수령했는지 여부에 관계없이 VAT가 적용됩니다 (2006 년 4 월 10 일자 러시아 재무부 서신 No. 03-04-08 / 77, 2 월 28 일자 러시아 연방 세금 서비스 , 2006 No.MM-6-03/202). 어떠한 경우에도 예산에 부과되는 VAT는 상품의 선적 또는 양도(업무 수행, 서비스 제공, 재산권 양도) 또는 지급일에 발생해야 합니다. 어떤 이벤트가 먼저 발생했는지 확인합니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 167 조 1 항에 명시되어 있습니다.

구매자에게 선불로 받은 재산 가치에서 계산된 VAT 금액을 제시하십시오(러시아 연방 세법 168조 2항 1항). 이렇게 하려면 사전 수령일로부터 5일 이내에 송장을 발행하십시오. 이는 러시아 연방 세법 168조 3항과 2011년 12월 26일자 1137호 러시아 연방 정부령 부록 1의 1항 "h" 조항에 따른 것입니다.

조언:검사관과 분쟁할 준비가 된 경우 물물 교환을 통해 비금전적 형태로 받은 선급금에 대해 VAT를 부과할 수 없습니다. 다음 주장은 분쟁에 도움이 될 것입니다.

교환 계약에 따라 상대방은 의무를 이행한 후 동시에 받은 상품의 소유권을 받습니다(러시아 연방 민법 570조). 즉, 조직은 제품을 상대방에게 양도한 후에만 제품 소유권을 받습니다. 계약서에 소유권 이전을 위한 특별 절차를 명시해야만 이 규칙에서 벗어날 수 있습니다.

즉, 상품이 상대방에게 배송될 때까지 수령한 재산은 계정 002 "보관용으로 승인된 재고"(계약에 달리 명시되지 않는 한)의 잔액에 포함되어야 합니다. 조직은 수령한 재산의 소유자가 아니며 활동에 사용할 수 없기 때문에 이 재산을 선급금으로 인식하는 것은 불가능합니다.

위의 주장은 러시아 재무부의 공식 입장과 모순된다는 점을 명심하십시오. 귀하는 법정에서 귀하의 결정을 변호해야 합니다. 그리고 사법 관행 이 문제아직은 아니기 때문에 분쟁의 결과를 예측하기 어렵습니다.

상황: 공급자는 선불 금액에 대해 VAT를 부과해야 합니까? 판매 및 구매 계약에 따라 공급 업체가 미지급금을 보유한 조직의 정산 계정으로 선금이 이체되었습니다..

예, 그래야 합니다.

실제로 채무자(이 경우 공급자)는 상환 의무 이행을 강요할 수 있습니다. 외상 매입 계정제3자에게(선불을 양도한 구매자에게). 즉, 구매자의 선불은 채권자에 대한 공급자의 부채를 줄이는 데 사용됩니다. 이것은 제313조 제1항의 규정에 따른다. 민법 RF.

그럼에도 불구하고 부가가치세 목적상 자금이 누구에게 이전되는지는 중요하지 않습니다. 즉, 부채를 갚기 위해 공급자 또는 그의 채권자에게 전달됩니다. 어쨌든 이것은 곧 있을 상품(작업, 서비스)의 선적 때문에 판매자가 받은 선급금입니다. 따라서 그러한 선급금 금액에서 VAT를 계산해야 합니다. 유사한 입장이 2004년 3월 15일 No. A29-4792 / 2003A 일자 Volga-Vyatka 지역의 Federal Antimonopoly Service의 결의안에도 반영되어 있습니다.

제3자의 계좌로 이체되는 선급금의 VAT 금액은 공급자가 구매자에게 제시해야 합니다(러시아 연방 세법 168조 2항 1항). 이를 위해 선급금 채권자가 수령 한 날로부터 5 일 이내에 송장을 발행해야합니다 (러시아 연방 세법 168 조 3 항).

세금을 얼마나 낼까

세금을 포함하여 수령한 지불 금액을 기준으로 선급금에서 VAT에 대한 과세 기준을 결정합니다. 이 절차는 러시아 연방 세금 코드 154조 1항에 의해 설정됩니다.

계약은 외화 보유이 통화로 상품(작업, 서비스)의 선불을 제공합니까? 그런 다음 구매자 또는 고객으로부터 지불을 받은 날짜에 유효한 러시아 은행의 비율로 루블 단위로 세금 기준을 결정합니다(세법 167조 3조 153조 2항 1항 167조). 러시아 연방). 그런 다음 세금 기준은 상품 판매 날짜 (작업 수행, 서비스 제공)에 적용되는 러시아 은행의 환율로 루블로 다시 계산해야합니다 (세법 153 조 3 항) 러시아 연방).

상황: 선불금을 수령할 때 이 선불금에 대해 배송된 상품(작업, 서비스) 중 얼마가 VAT 대상이 될지, 얼마나 면세되는지 알 수 없는 경우 VAT를 계산하는 방법은 무엇입니까?

수령한 선급금 전액에 대해 VAT를 부과합니다.

예를 들어, 장애인용 재봉틀과 일반 재봉틀에 대한 부가가치세 면제 재봉틀 공급에 대한 선불금을 받은 경우 이를 수행해야 합니다. 부가세 과세 대상이 아닌 과세대상 상품(작업, 용역)의 실제 수량을 알게 된 후, 선급금에서 초과 납부한 세액은 다음과 같습니다. 반환 또는 환불 . 이렇게 하려면 선급금을 받은 분기에 대한 업데이트된 신고서를 세무서에 제출하십시오.

이러한 설명은 2012년 11월 8일자 No. 03-07-07 / 115자 러시아 재무부 서한에 포함되어 있습니다.

사전에서 VAT를 계산하는 방법

다음 공식을 사용하여 사전(부분 지불)에서 VAT를 계산합니다.

선불 수령과 관련된 상품(작업, 서비스)에 18%의 VAT가 부과되는 경우:

선불 수령과 관련된 상품(작업, 서비스)에 10%의 VAT가 부과되는 경우:

이 절차는 러시아 연방 세법 164조 4항에 규정되어 있습니다.

상황: 의무가 외화로 표시되고 지불이 루블로 이루어지는 경우 제3자 약속 어음으로 지불한 상품의 선적에 대한 VAT를 계산하는 방법은 무엇입니까? 청구서의 금액이 상품의 가치를 초과하며 향후 배송에 포함됩니다. 계약서에는 선불이 제공되지 않습니다.

어음 금액 중 판매된 상품 원가를 초과하는 부분에 대해 VAT를 부과합니다. 청구서가 회계에 수락되는 순간에 수행하십시오.

계약이 상품에 대한 선급금을 제공하지 않는다는 사실에도 불구하고 구매자는 선급금을 판매자에게 양도할 권리가 있습니다. 민법은 이를 금지하지 않습니다.

고려중인 상황에서 판매자 조직은 판매 된 상품 비용을 초과하는 금액의 제 3 자 약속 어음을 지불로 받았습니다. 동시에 판매자는 초과 금액을 구매자에게 반환하지 않고 다음 배송에 대한 지불로 상쇄할 계획입니다. 이 경우 어음금액 중 판매원가를 초과하는 부분을 선지급(선지급)으로 볼 이유가 충분하다.

이러한 결론은 러시아 연방 민법 486, 516조의 조항에서 도출할 수 있습니다.

선급금을 받은 판매자는 예산에 지불해야 하는 VAT를 발생시켜야 합니다(러시아 연방 세법 167조 2항 1항). 회계를 위해 청구서가 수락 된 순간에이 작업을 수행하십시오. 일반적으로 확립된 질서 .

초과 금액에 따라 VAT를 부과합니다. 공급계약이 외화로 체결된 경우 재래식 단위외화에 고정, 몇 가지를 고려 특이점.

청구서의 초과 금액이 향후 배송 상품 비용과 같으면 전체 금액에 대해 VAT를 부과하십시오. 재계산 없음 과세 기준이 경우 계약 요율이나 선적일의 러시아 은행 요율이 필요하지 않습니다. 즉, 청구서 수령일에 VAT에 대한 최종 과세 기준이 형성됩니다.

청구서의 초과 금액이 향후 상품 배송비를 지불하기에 충분하지 않은 경우 다음 순서로 VAT를 청구하십시오. 청구서를 받은 후 초과 금액에 대한 VAT를 루블 단위로 계산하십시오. 상품을 배송할 때 세금 기준은 다음 공식에 의해 결정됩니다.

계약 환율(c.u.)은 VAT 계산에 사용되지 않습니다. 선적일에 유효한 러시아 은행의 환율로 대출에서 발생하는 VAT 금액을 다시 계산할 필요는 없습니다.

외화(c.u.)로 체결된 계약 및 루블로 결제되는 계약에 대한 VAT 계산 절차는 러시아 연방 세법 167조 14항, 153조 4항의 규정을 따릅니다. 2012년 1월 17일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-11/13.

외화로 체결된 계약에 따라 제3자 약속 어음으로 지불하는 상품 판매에 대한 회계 및 과세 반영의 예입니다. 계약은 후불 결제 시스템을 제공합니다. 조직이 적용됩니다. 공통 시스템과세하고 발생주의에 따라 소득세를 계산합니다.

OOO "무역 회사 "Germes""는 유로화로 표시된 가격으로 상품을 판매합니다. 보고 기간소득세 - 한 달.

지난 2월 Germes와 Alpha LLC는 가구 세트 공급 계약을 체결했습니다. 계약 조건에 따라 Alpha는 20일 이내에 상품 비용의 100%를 지불해야 합니다.

당 5개 선착순 배송 총액사양 번호 1에 따른 11,800유로(VAT 포함 - 1,800유로)는 2월 5일로 예정되어 있습니다. 상품 단위당 가격 - 2360유로(VAT 포함 - 360유로).

2월 5일 에르메스가 상품을 발송했습니다. 같은 날 알파는 물품대금으로 제3자 약속어음을 건넸다. 청구 금액은 1,073,800 루블입니다.

청구서의 초과 금액에 대해 두 번째 배송을하기로 결정했습니다. 사양 번호 2에 따라 총 금액 4720유로(VAT - 720유로)에 대해 2개 분량의 두 번째 배송은 2월 20일로 예정되어 있습니다. 상품 단위당 가격 - 2360유로(VAT 포함 - 360유로).

2월 20일 에르메스가 상품을 배송했습니다. 청구서의 초과 금액은 두 번째 배송 지불에 대해 상계되었습니다.

유로 환율(조건부)은 다음과 같습니다.

2 월 5 일 - 65 루블 / EUR;
2 월 20 일 - 60 루블 / EUR.

지불 수령 (선불) 및 선적과 관련된 작업을 반영하기 위해 Hermes 회계사는 계정 62 "구매자와 고객과의 정산"에 대해 열린 하위 계정을 사용합니다.

62 하위 계정 "선급금 계산";
62 하위 계정 "배송 상품에 대한 정산".

다음 항목은 Hermes의 계정에 작성되었습니다.

차변 62 대변 90-1
- 767,000 루블. (EUR 11,800 × RUB 65/EUR) - 판매 수익이 반영됩니다.

- 117,000 루블. (1800 EUR × 65 RUB/EUR) - VAT는 판매된 상품 비용에 부과됩니다.

Debit 58-2 Credit 62 하위 계정 "배송 상품에 대한 정산"
- 767,000 루블. (EUR 11,800 × RUB 65/EUR) - 판매된 상품에 대한 대금으로 구매자로부터 제3자 약속어음이 수신되었습니다.

직불 58-2 신용 62 하위 계정 "선급금 계산"
- 306,800 루블. (4720 EUR × 65 RUB/EUR) - 향후 상품 인도로 인해 구매자로부터 제3자의 약속 어음을 수령했습니다.

차변 76 하위 계정 "선급금에서 VAT 정산" 크레딧 68 하위 계정 "VAT 정산"
- 46,800 루블. (4720 EUR × 65 루블 / EUR × 18/118) - 선결제 금액에 VAT가 부과됩니다.

차변 62 하위 계정 "배송 상품 정산" 신용 90-1
- 306,800 루블. (4720 EUR × 65 루블 / EUR) - 상품 판매 수익이 반영됩니다.

차변 90-3 신용 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 46,800 루블. (720 EUR × 65 RUB/EUR) - VAT는 판매된 상품 비용에 부과됩니다.

Debit 62 하위 계정 "선급금에 대한 계산" Credit 62 하위 계정 "배송 상품에 대한 계산"
- 306,800 루블. - 수령한 선급금은 계약에 따른 지불금과 상쇄되었습니다.

차변 68 하위 계정 "VAT 정산" 대변 76 하위 계정 "선급금에서 VAT 정산"
- 46,800 루블. - 선불금에서 VAT 공제 가능.

송장

공급자는 반드시구매자에게 송장을 발행하다 선급금(분할납부)을 받은 날로부터 5일 이내 이것은 러시아 연방 세법 제 168 조 3 항에 명시되어 있습니다. 이 송장을 기반으로 구매자는 다음을 수행할 수 있습니다.그에게 제시된 VAT 금액을 공제하기 위해 (러시아 연방 세법 12조, 171조, 9조, 172조).

받은 선불에 대한 상품(작업, 서비스)이 선적(수행, 렌더링)된 후 공급자는 VAT를 다시 계산하고 새 송장을 발행해야 합니다(14조 167조 1항 154조 3항 조항) 러시아 연방 세법 168).

1년 넘게 상품(작업, 서비스) 구매자, 재산권이 다가오는 구매에 대한 선급금으로 이체된 금액(소위 . 물론 이것은 계약의 한 당사자에게 긍정적인 순간입니다. 그러나 다른 사람-상품 (작업, 서비스)의 판매자 (공급자), 재산권-세법의 지정된 규범은 분명히 더 많은 작업을 추가했으며 실제로 이해할 수 있습니다. 하나 (이전과 같이)가 아니라 송장 사본 두 개 (그 중 하나는 공제권을 행사하기 위해 상품, 작업, 서비스, 재산권 구매자에게 제시해야 함). 음, 그래야 하겠지만... 하지만 잊지 마세요: 규칙에는 예외가 있으며, 비표준 상황. 이 시간.

또한 다음과 같이 발생합니다. 선급금을 받고 계약이 종료됩니다. 여기 있는 게 어때? 분명합니다. 우리는 선금을 반환하지만 세금은 환급합니다. 그리고 언제? 여기 당신을 위한 두 가지가 있습니다!

물론 주목할 가치가있는 다른 순간이 즉시 따라 잡을 것입니다 (그리고 3, 4 ...). 사실, 당신은 오늘 상품(작업, 서비스)의 판매자(공급자), 재산권의 "선급" VAT가 의제에 있다고 추측했습니다.

일반적인 규칙은...

예정된 상품 배송 (작업 수행, 서비스 제공), 재산권 이전으로 인해 선급금을 받으면 판매자 조직은 예산에 VAT를 지불해야합니다 (세법 167 조 1 항) 러시아 연방). 이 경우 세금 기준은 사전 금액 (러시아 연방 세금 코드 154 조 1 항)에 따라 결정되며 세금은 다음에 따라 계산됩니다. 결제율- 18/118 또는 10/110 (2009년 5월 26일 N 16-15 / 052780일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스 서한, 러시아 연방 세법 164조 4항).

그건 그렇고, 선불은 수신을 의미할 뿐만 아니라 돈, 뿐만 아니라 상품(저작물, 서비스), 곧 배송될 예정인 재산권. 이것은 공무원의 오랜 해명에서 나온 것입니다 (예를 들어, 2006 년 10 월 4 일 N 03-04-08 / 77 일자 러시아 재무부 편지, 2006 년 2 월 28 일자 러시아 연방 세금 서비스 N MM- 6-03 / 202@), 구매 장부 및 판매 장부 보관 규칙의 2009 g.p.18에서 업데이트되었습니다. 즉, (예를 들어) 물물 교환 작업을 수행하는 조직은 의무가 이행되기 전에 상품을 수령하는 동안 VAT에 세금을 부과하기 위해 "선행"VAT 금액을 계산하여 예산에 지불해야합니다. . 그러나 (주의할 점은) 비금전적 선납의 사용은 납세자에게 불리하다. 어떤 경우에도 상품(작업, 서비스) 구매자는 해당 송장에 공제를 적용할 수 없습니다.

앞으로 상품 배송 (작업 수행, 서비스 제공), 재산권 양도시 조직은 세금 기준을 한 번 더 결정해야합니다 (러시아 연방 세법 167 조 1, 14 조). 이 경우 "선급"VAT 금액은 공제를 위해 (선적일에) 허용됩니다 (러시아 연방 세법 172 조 8 조 171 조 6 항).

회계에서 VAT 계산 거래는 다음과 같이 반영됩니다.


구매자로부터 선급금을 받은 날
예정된 선적에 대한 선급금을 받았습니다.
발생한 "사전" VAT	62-부가가치세 (76-부가가치세)
발송일에
상품 판매에 대한 VAT 발생 반영 (작품, 서비스), 재산권
선불 VAT 공제		62-부가가치세 (76-부가가치세)

메모! 과세 대상이 아닌 상품 (저작물, 서비스)을 판매하는 경우 (과세 면제) 및 Art에 따라 납세자가 면제되는 경우. 납세자의 의무 수행으로 인한 러시아 연방 세법 145 결산 서류, 기본 회계 문서가 작성되고 해당 세금을 할당하지 않고 송장이 발행됩니다. 동시에 표시된 문서에 해당 비문이 작성되거나 "세금 없음 (VAT)"이라는 스탬프가 찍힙니다 (러시아 연방 세금 코드 168 조 3 조 5 항).

그리고 규칙의 예외

안에 일반 규범, 평소와 같이 항상 예외가 있습니다. 다음과 같습니다(러시아 연방 세법 154조 1항): 판매자는 지불 수령 시 "선불" VAT를 계산할 의무가 없으며, 다가오는 상품 배송으로 인해 부분 지불을 받습니다. (작업 수행, 서비스 제공):

생산 주기의 지속 기간이 6개월 이상인 것. 그러나 (참고)이 기회를 이용하려면 납세자는 Art 13 단락에 나열된 여러 조건을 충족해야합니다. 러시아 연방 세법 167;

Art의 단락 1에 따라 0%의 세율로 과세됩니다. 러시아 연방 세법 164;

과세 면제.

구매 장부 및 판매 장부 유지 규칙 18 항에 따라 판매자는 그러한 경우 수령 한 선금에 대한 송장을 작성하지 않습니다. 그건 그렇고,이 문제에 대한 설명은 2009 년 6 월 3 일 N 03-07-15 / 39, 2007 년 1 월 6 일 N 03-07-08 / 136, 04.20 일자 러시아 재무부의 편지에서 볼 수 있습니다. 2007 N 03-07-08 / 88 , 일자 03.05.2006 N 03-04-05/06.

예 1. 판매자 조직(VAT 납세자)이 USNO로 전환할 계획입니다. 그녀는 향후 배송에 대해 상품 구매자로부터 선급금을 받았습니다. VAT를 계산하고 예산에 "선불" VAT를 지불해야 합니까?

Art의 단락 2에 따르면. 346.11 채널. 러시아 연방 세금 코드 26.2, USNO를 적용하는 조직은 러시아 연방 영토에서 상품(작업, 서비스)을 판매할 때 VAT 납세자로 인정되지 않습니다. Art에 따른 VAT 납세자. 러시아 연방 세법 174.1. 이는 USNO로 전환한 후 수행된 상품 공급으로 인해 VAT 납세자가 받는 선급금이 이 세금포함되지 않습니다(2009년 12월 25일자 러시아 재무부 서신 N 03-11-06 / 2/266 참조).

그럼에도 불구하고 선급금을받은 조직이 VAT를 예산으로 지불했지만 이후에 VAT에서 그러한 운영의 면제를 확인하는 문서가 제시되면 조직 (조직)은 설정할 권리가 있습니다 납부한 세금에서. 이를 위해 그녀는 "설명"을 제출하고 이전에 구매자에게 제시된 VAT 금액을 반환해야 합니다.

이것은 2009년 4월 6일자 편지 번호 16-15/32228에서 수도의 세무 당국에 의해 상기됩니다.

예 2. 다음과 관련하여 UTII 형식의 과세 시스템을 적용하는 조직 소매선불을 받았습니다. 예산에 VAT를 계산하고 납부해야 합니까?

Ch. 러시아 연방 세법 21조, 과세 대상 상품의 향후 인도(작업 수행, 서비스 제공)로 인해 지불(부분 지불)을 수령할 때 VAT는 이 세금의 납부자가 계산합니다. "임퓨 터"는 그렇지 않기 때문에 "사전"VAT를 계산할 필요가 없습니다 (2009 년 9 월 17 일자 N 03-07-11 / 229 일자 러시아 재무부 서한 참조).

그건 그렇고, "사전"송장을 작성하고 러시아 연방 영토 밖에서 판매 된 상품 선적 (작업 수행, 서비스 제공)에 대해받은 선급금에 대해 VAT를 지불 할 필요가 없습니다. 이것은 예술에서 따릅니다. 미술. 147, 148, Art 2 단락. 러시아 연방 세법 162(2008년 10월 21일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-08 / 243 참조).

수령 - 지급

5일간 유효

Art의 단락 3에 따르면. 다가오는 배송으로 인해 구매자로부터 지불 (부분 지불)을받은 판매자 인 러시아 연방 세법 168은 송장 사본 2 개를 발행합니다. 그 중 하나는 발행 된 송장 저널에 보관하고 판매 장부에 문서 데이터를 (각각) 입력합니다 (18 구매 장부 및 판매 장부 보관 규칙). 다른 하나는 상품(작업, 서비스) 구매자에게 노출(선급금 수령일로부터 5일 이내)합니다.

위의 규칙에서 벗어나는 것(즉, "선급" VAT에 대한 송장을 발행하지 않는 것)은 한 가지 경우에만 공무원이 허용합니다. 선결제 2009년 26월 N 16-15/052780).

메모. 상품(작업, 서비스)의 배송이 선불 수령일로부터 5일 이내에 이루어지면 구매자에게 "선불" 송장을 발행할 필요가 없습니다.

"시간이 없었어"?

동시에 5 일 후에 송장이 발행되지 않으면 세금 코드가 제재를 제공하지 않는다는 점에 주목할 가치가 있습니다 (이는 선불 수령과 상품, 작업, 서비스의 선적 모두에 적용됩니다) . 또한, 예산에 납부해야 할 세액은 각각의 결과에 따라 계산됩니다. 세금 기간(러시아 연방 세법 제173조 1항) - 분기(러시아 연방 세법 제163조) 선적 미발행과 같은 기간에 접수된 선불 송장. 예 그리고 차익 거래(참고: 2009년 이전에 시행된 세금 코드 버전 참조) 상품의 대금 지급과 배송이 동일한 과세 기간에 발생한 경우 해당 지급은 선급금으로 인식되지 않는다는 사실에서 시작됩니다(결의안 참조). 2009년 10월 3일 N 10022 / 08 일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 및 2010년 2월 16일자 FAS SKO 결의안 N A32-19890 / 2008-33 / 308, 7월 30일자 , 2009 경우 N A53-5313 / 2007-C5-23, 2009년 2월 27일자 FAS MO N КА-А40/695-09, 2007년 5월 3일, 2007년 5월 10일자 N КА-А40/3433- 07 등). 그렇다면 아마도 (한 과세 기간에 선급 및 배송이 "제거"된 경우) "선급"송장을 발행 할 가치가 전혀 없습니까?

메모. 같은 분기에 선불 및 배송이 이루어지면 해당 지급은 선불로 간주되지 않습니다(2009년 3월 10일 N 10022/08 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의).

우리의 의견으로는 세금 코드 (러시아 연방 세금 코드 168 조 3 항)에 의해 (5 일 이내) 송장을 발행하여 구매자에게 VAT 금액을 제시해야 할 의무가 있으므로하지 않는 것이 좋습니다 위험을 감수하십시오. 여기에 "그러나"가 하나 더 있습니다. 판매 장부에서 송장은 세금 기간에 연대순으로 기록됩니다. 세금 책임(구매 장부 및 판매 장부 보관 규칙 17 항). 납세자가 한 분기의 제품 선납 및 배송에 대한 "선불"VAT를 부과해서는 안된다는 입장을 고수하는 경우 문서를 등록하지 않기 위해 판매 장부에 "선불"송장을 반영하지 않아야합니다. 나중에 구매 책에 신고서에 그러한 선불로 인한 VAT 금액을 표시하지 마십시오. 그러나 이 선지급의 운명이 어떻게 될지 미리 알 수 없기 때문에(선적될 것인지 또는 반환될 것인지(예: 해지로 인해 계약의 상대방). 판매자가 이미 판매 장부에 해당 항목을 작성한 경우 지정된 방법("사전" VAT 미계산으로 축소) 납세자에게 분명히 적합하지 않습니다.

그럼에도 불구하고 (어떤 이유로) 여전히 위반자가 된 경우 (즉, 상품의 선불 및 배송이 한 분기에 떨어지면 상대방에게 "선불"송장을 발행하지 않은 경우) 화를 내지 않아야합니다. "중재"(러시아 연방 대법원 수준에서)가 표시되면 귀하의 관점을 방어 할 좋은 기회가 있습니다. (그리고 이것은 주목해야 함) 판사의 결론은 러시아 연방 세금 코드의 이전 (01.01.2009 이전) 판을 기반으로했습니다.

우리는 "여분의"서류로 자신에게 부담을주지 않습니다

실제로는 다음과 같은 일도 발생합니다. "사전"송장을 작성하는 판매자 (공급 업체)는 구매자가 자신의 문서를 인쇄하지 않고 (즉, 프로그램에 저장하는 동안) 문서 사본에 구매자를 노출시킵니다. 이 상황의 위험은 무엇입니까?

우리의 의견으로는 그러한 회계 조직이 "사전"송장 발행 절차를 분명히 위반하지만 (이러한 송장은 기업의 책임자 및 수석 회계사가 서명하지 않음). 그러나이 사실은 납세자가 세금 공제를 사용할 권리를 박탈하지 않습니다 (납세자 판매자는 판매일에 선불로 발생한 VAT를 공제 할 권리가 있음을 기억하십시오). 이러한 결론은 2009년 4월 9일 N 03-07-11 / 103의 러시아 재무부 서한에서 따릅니다. 비슷한 의견이 판사들에 의해 표현됩니다(예를 들어, 2010년 4월 15일 N 09AP-5720/2010-AK 일자 제9차 중재 항소 법원의 결의 참조).

여기서 금융가는 Art 2 단락에 따라 표시했습니다. 러시아 연방 세법 169, 특히이 기사의 5.1 항에 의해 설정된 절차를 위반하여 작성 및 발행 된 송장은 상품 (작업, 서비스) 구매자로부터 VAT 금액을 공제하는 근거가 될 수 없습니다. . 동시에 예술. 러시아 연방 세법 169, 판매자가 지불 한 VAT의 상품 (작업, 서비스) 공제 거부에 관한 규범 선불(일부 지불)이 기사의 5.1 항에 규정 된 절차를 위반하여 작성한 청구서를 기반으로 제공되지 않습니다.

또한 Art에 따른 벌금. 러시아 연방 세법 120은 소득, 지출 및 과세 대상에 대한 회계 규칙을 심각하게 위반하는 경우 가능하며 이는 송장이 없음을 의미합니다. 그러나 고려중인 사례는 그러한 위반에 적용되지 않습니다. 작업이 고려되고 판매 장부가 가득 찼기 때문입니다.

송장이 없으면 조직에 5,000 ~ 15,000 루블의 벌금이 부과될 수 있습니다. (러시아 연방 세법 제168조 제120조 3항).

메모. 러시아 연방 세법 제 169 조는 송장을 기준으로 상품 (작업, 서비스) 판매자에게 선불 (부분 지불)을 위해 지불 한 VAT 금액을 공제하는 것을 거부하는 규칙을 제공하지 않습니다. Art가 정한 절차를 위반하여 그에 의해 작성되었습니다. 러시아 연방 세법 169.

"사전" 청구서 작성 문제

여기에는 특별 규정이 적용됩니다(러시아 연방 세법 169조 5.1항). 특히 선불로 받은 인보이스 제목을 발행할 때 다음 사항을 반영할 필요가 있다.

청구서의 일련번호 및 발행일

이름, 주소 및 식별 번호판매자(라인 2, 2a 및 2b) 및 구매자(라인 6, 6a 및 6b)

결제 및 정산 문서 번호(5행).

2009년 7월 28일 N 03-07-09 / 34, 2009년 7월 7일 N 03-07-09 / 32일자 러시아 재무부 서한, 2009년 7월 14일자 러시아 연방세청 N ШС-22 -3 / 564 @ 명확화: 송장 2행의 판매자가 전체 이름 또는 축약된 이름만 표시하는 경우 문서를 작성할 때 위반으로 간주되지 않습니다.

비화폐 형식으로 받은 선금 금액에 대한 인보이스 제목을 작성할 때 5행 "결제 및 지불 문서 N ..."에 대시가 삽입되며, 이는 규칙에 대한 부록 1에 제공됩니다. 구매 도서 및 판매 도서 유지.

그러나 3행 "Consignor and his address"와 4행 "Consignee and his address"에는 대시를 넣어야 합니다. 더욱이 구매 장부 및 판매 장부를 유지하기 위한 규칙은 납세자에게 대시를 입력해야 하는지 또는 단순히 송장 세부 정보를 작성하지 않아야 하는지에 대한 선택권을 제공하지 않습니다.

이제 인보이스 열에 대해 알아보십시오. 그 중 채워야 할 것은 다음과 같습니다.

1 열 "제공되는 재화의 이름 (저작물, 서비스 설명), 재산권";

카운트 7" 세율"(여기서 추정 세율을 표시해야 함);

구매자에게 제시된 세액이 입력되는 8열;

지불 금액 (부분 지불)을 나타내는 열 9.

메모! "사전" 송장을 작성하기 위한 상품 이름(작업 또는 서비스 설명)은 계약서에서 가져와야 합니다(예: 2009년 3월 6일자 러시아 재무부 서신 N 03-07 참조). -15 / 39, 2009년 2월 25일자 N 03-07 -14/26).

그러나 2-6, 10 및 11 열 (송장 표시기 구성의 마지막 단락-구매 장부 및 판매 장부 유지 규칙에 대한 부록 1)에는 대시가 표시됩니다.

메모! 2009년 7월 24일자 서신 번호 03-07-09/33에서 재무부는 Art의 5.1항에 명시되지 않은 추가로 완료된 세부 사항을 명시했습니다. 러시아 연방 세금 코드 169는 "사전"송장 작성을 위반하지 않습니다.

특수한 상황들

지속적인 장기 공급

동일한 구매자(예: 전기 공급)에게 상품(작업, 서비스)의 지속적인 장기 공급을 제공하는 계약에 따라 선급금을 받는 경우 금융업자는 "선급" 송장을 작성하여 구매자에게 발행할 것을 권장합니다. 최소한 한 달에 한 번, 만료된 달의 다음 달 5일까지(Letter N 03-07-15/39). 이 경우 선납을 위한 서류 준비는 선급금을 받은 과세 기간에 공급자가 수행해야 합니다. 세금 코드에 지불의 개념이 정의되어 있지 않기 때문에 (재무부라고 함)이 경우 선급금 (부분 지불)은 수령 한 지불 금액 사이의 월말에 형성된 차액으로 간주 될 수 있습니다 ( 부분 지불) 및 배송 비용 이번 달상품(렌더링 서비스). 이러한 송장에는 해당 월에 상품(서비스)이 배송되지 않은(제공되지 않은) 해당 월에 받은 선지급(부분 지불) 금액이 표시되어야 합니다.

애플리케이션(사양)에 따라 상품 선적을 제공하는 계약에 따른 배송

지불 후 작성된 신청서 (사양)에 따라 선적을 제공하는 상품 공급 계약에 따라 선급금을받는 경우 일반적으로 이러한 계약에는 공급되는 상품의 일반 이름이 표시됩니다. 따라서 그러한 계약에 대한 "사전" 송장을 발행할 때 상품 또는 상품 그룹의 일반화된 이름을 반영해야 합니다(2009년 4월 9일자 러시아 재무부 서한 N 03-07-11 / 103 참조, 2009년 3월 6일자 N 03-07-15 / 39).

투인원

상품 공급과 동시에 작업 수행 (서비스 제공)을 제공하는 계약이 체결되면 공급되는 상품의 이름과 수행 된 작업 (제공되는 서비스)에 대한 설명이 해당 열에 표시됩니다. 송장. 이 상황에서 두 개의 송장을 발행할 필요가 없습니다(Letter N 03-07-15/39).

10퍼센트와 18퍼센트 모두

10%와 18%의 세율로 과세되는 상품 공급 계약에 따라 선급금(부분 지불)을 받으면 송장에는 18/ 118, 또는 관련 세율을 나타내는 계약에 포함 된 정보를 기반으로 별도의 위치에 상품을 할당합니다 (러시아 재무부 편지 N 03-07-15 / 39, 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스 05.26.2009 N 16-15 / 052780).

다양한 배송 시간

상품 배송(작업 수행, 서비스 제공)에 대해 다른 조건을 제공하는 계약에 따라 선급금(부분 지불)에 대한 송장을 발행할 때 이 지불 금액을 별도의 위치에 할당해서는 안 됩니다(Letter N 03- 07-15 / 39) .

선금이 구매자에게 반환되는 경우

즉, 선불을 받으면 판매자 (일반적인 경우)는 예상 요율로 VAT를 계산하고 구매자에게 "사전"송장을 발행하고 판매 장부에 문서 사본을 등록합니다. 070행 섹션에 계산된 세금을 반영합니다. 3 세금 환급 및 선급금을받은 분기의 다음 달 20 일까지 예산에 세금을 납부하십시오.

VAT는 앞으로 당사자가 계약을 해지하거나 조건을 변경하기로 결정하여 판매자가 계정에 수령한 금액을 반환하는 경우 어떻게 됩니까? 배송 전금액(전체 또는 일부) 또는 이전에 선금을 이전한 상대방의 부채에 대해 상쇄합니까?

물론 이러한 상황에서 납세자는 수령 한 선급금에 대해 계산 된 VAT를 반환 할 권리가 있습니다 (즉, 세금 코드에 의해 설정된 "선급"VAT 공제의 두 번째 기준). 이를 위해 Art 5 단락에 명시된 특정 조건을 준수해야합니다. 171, Art 4 단락. 러시아 연방 세금 코드 172(2010년 4월 22일자 FAS UO 법령 참조 N F09-2957 / 10-S2, 2007년 3월 14일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스 서신 N 19-11 / 022386 ).

특히 다음과 같은 조건이 있습니다.

- "사전" VAT를 예산에 납부해야 합니다.

상대방과의 계약이 변경 또는 종료된 경우

회계에 수정 항목이 작성되었습니다.

받은 금액은 물품(저작물, 용역), 재산권 구매자에게 반환(선급금 수령일로부터 1년 이내)합니다.

메모! 선급금 반환 후 1년 이상 경과하고 판매자가 공제를 위해 VAT를 제시하지 않은 경우 그는 이 권리를 잃습니다. 이러한 상황에서 조직이 예산에 지불하고 공제를 허용하지 않는 VAT 금액은 PBU 10/99 "조직 비용"의 11 항에 따라 다른 비용의 일부로 고려되며 계정 91, 하위 계정 91-2 "기타 비용"에 해당하는 계정 62의 신용. 그러나 소득세 계산을 위해이 금액 (구매자에게 수령하여 제시된 선급금에서 발생하는 VAT)은 비용으로 인식 할 수 없습니다 (러시아 연방 세법 270 조 19 조).

그리고 한 가지 더: 어떤 이유로든 구매자가 선급금을 청구하지 않은 경우, 만료 후 제한 기간이 금액은 판매자의 소득에 포함되어야 하며 금융업자에 따르면(2010년 10월 2일 N 03-03-06 / 1/58, 2005년 6월 6일 N 03-04-11/127 날짜의 편지) 함께 부가가치세 포함. 결과적으로 세액은 비용에서 고려되지 않습니다 (자세한 내용은 A.V. Anishchenko의 기사 "VAT의 장기적인 문제", No. 9, 2010 참조).

모든 조건이 충족되는 분기에 납세자는 이전에 판매 장부에 등록된 선불 송장을 구매 장부에 등록합니다 (구매 장부 및 판매 장부 유지 규칙 3 항 13 항). 공제 금액은 섹션의 130행에 표시됩니다. 3 부가가치세 환급.

그런데 선불금 수령과 반납이 같은 과세기간(분기)에 속한다면 어떻게 될까요? 이 경우 세금 신고서를 작성하는 방법 : 하나의 신고서에 발생 및 공제 (판매에서)에 대한 VAT (선급에서)를 표시합니까? 또는 (과세 기간이 끝날 때 세금이 예산에 지급되기 때문에) 판매자는 다음 세금 기간에만 반환된 사전에 VAT를 신고할 권리가 있습니까?

최근까지 공무원들은 (납세자에게 불리한) 이 관점만을 고수했습니다. 그리고 이제 그들의 입장은 2010년 5월 24일 N ШС-37-3 / 2447일자 러시아 연방세청 서신에서 알 수 있듯이 변경되었습니다(2010년 5월 11일자 재무부 서한과 합의 N 03-07- 15/58).

해당 국가의 주요 세무 당국은 선불금이 원래 지불된 분기에 구매자에게 반환될 때 발생하고 환급된 세금을 하나의 세금 신고서에 반영할 수 있다고 밝혔습니다.

메모. 선급금이 선급금을 받은 분기에 구매자에게 반환되면 예산에서 청구되고 환급될 세금이 하나의 세금 신고서에 반영됩니다.

동시에 (세무 당국에서 다시 한 번 상기) 회사는 이 선지급 금액의 반환을 증명하는 문서를 가지고 있어야 합니다(예: 지불 주문, "지급 목적" 열에 다음과 같이 작성해야 합니다. "해당 계약에 따른 대출금 반환" "환불"이라고 표시된 선불로 발행된 송장 자금 이체를 확인하는 은행 명세서)뿐만 아니라 계약의 변경 또는 종료를 확인합니다(예: 상대방과의 추가 계약).

물론 (우리의 의견으로는) 그러한 상황에서 (선급금 수령과 그 반환이 동일한 과세 기간 내에 속하는 경우) "선급"VAT를 전혀 청구하지 않는 것이 더 논리적입니다. (중재 관행과 관련하여) 위에서 이미 논의했습니다(. 섹션 "시간이 없었습니까?" 기사 참조). 그러나 ... 반복하지 말고 공무원의 설명을 사용합시다 (어쨌든 제시된 결론은 한 분기에 "선행"VAT 발생을 암시하고 다음 분기에만 세금 상쇄를 암시하는 것보다 더 무해합니다) .

계약을 해지하거나 조건을 변경할 때 발생할 수 있는 몇 가지 추가 사항에 대해 독자의 관심을 끌 것입니다.

한 계약에 따라 조직은 다른 (이 조직과의) 계약에 따라 부채가 있는 상대방에게 선불금을 반환해야 한다고 가정합니다. 그러한 상황에서 선금을 반환하지 않고 부채에 대해 상쇄하는 것이 더 쉽다는 것이 분명합니다. 현행 조약. 이 상황에서 납세자-판매자는 이전에 지불한 "선불" VAT를 공제할 자격이 있습니까? 예, 그들은 2008 년 4 월 1 일 N 03-07-11 / 125 일자 러시아 재무부 서한에 의해 입증 된 바와 같이 권리가 있습니다.

그러나 지방 과세당국은 때때로 반대동질채무 상계(상대방으로부터 받은 금액의 반환으로)를 방지할 수 없는 사유로 분류하여 관리하는 경우가 있습니다. 세금 공제. 예를 들어, 그러한 상황은 N A48-3875 / 08-8의 경우 2009년 5월 26일자 법령에서 고려되었으며, 중앙 기관의 연방 반독점 서비스는 세무 당국의 입장을 불법으로 인식하고 다음과 같이 표시했습니다. 공급업체가 공제를 적용하는 조건은 판매자가 선불로 받은 금액에 대한 부가가치세 예산에 대한 계산 및 납부, 계약 해지 및 선급금 환급입니다. 계약이 해지되면 당사자는 미리 지불한 자금의 반환을 요구할 권리가 있으며 이에 대해 카운터 만족을 받지 못했고 당사자의 카운터 의무는 상계를 종료할 권리가 있습니다. IFTS는 예산에 대한 VAT의 불법 미납에 대한 증거를 제공하지 않았습니다.

Art 5 단락의 그러한 조건 때문에 사전 금액 전체가 아니라 일부만 공제 및 반환을 거부하는 이유가 아닙니다. 러시아 연방 세금 코드 171은 포함되어 있지 않지만 반대로 다음과 같습니다. 2면 5 예술. 러시아 연방 세금 코드 171, 해당 선불 금액이 구매자에게 반환되는 경우 세액이 공제됩니다 (2009 년 6 월 29 일자 FAS MO 법령 참조 N KA-A40 / 5641-09 ).

예 3. 구매자(Utro LLC)는 상품 판매 계약에 따라 Vecher LLC에서 2360 루블의 가격으로 상품 100개를 구매합니다(100% 선불 조건으로). (VAT - 360 루블 포함) 단위당. 선급금은 2010년 6월 매도인의 정산계좌로 이체되었으나, 다음 달 계약당사자들은 부가가치세 10%의 다른 명칭의 물품 공급에 관한 추가계약을 체결하였다. . 이와 관련하여 판매 상품의 계약 비용은 16,000 루블 감소했습니다.

2010년 8월 Vecher LLC는 구매자에게 220,000 루블의 상품을 선적했으며 2010년 10월 상품의 새로운 계약 가치(16,000 루블)를 초과하는 선불 금액을 구매자(Utro LLC)에게 이전했습니다.

Evening LLC는 (18/118의 예상 비율로) VAT를 "선급"하고 36,000 루블의 금액으로 예산에 세금을 지불합니다(2010년 7월 20일까지). 2010년 II 분기에 대한 VAT 환급을 작성할 때 회계사는 070행에 이 금액을 표시합니다. 3 선언.

2010년 3분기 신고는 다음과 같이 완료됩니다. 선언의 명명된 섹션.

상품이 판매되기 때문에 납세자는 "사전" VAT를 공제할 권리가 있습니다. 이 경우 공제액(33,560 루블)은 36,000 루블의 비율로 결정됩니다. x 220,000 문지름. / 236,000 루블 따라서 130 행에서 "... 러시아 연방 세금 코드 171 조 5 항에 따라 공제 가능한 세금 금액"섹션. 3 선언, 회계사는 33,560 루블을 표시합니다.

상품의 새로운 계약 가치(16,000 루블)에 대한 선불 초과액은 Vecher LLC가 10월에 구매자에게 양도할 예정이므로 세금 공제 적용 조건은 2010년 4분기에만 충족됩니다. 이 세금 기간에 대한 VAT 환급에서 조직은 2440 루블의 금액으로 공제 "사전" VAT(신고의 130행 섹션 3)를 반영합니다. (16,000 루블 x 18/118 또는 36,000 루블 x 16,000 루블 / 236,000 루블의 두 가지 방법으로 계산할 수 있습니다).

구매자가 받은 선금에 대한 송장은 다음에 등록해야 합니다. 일이 순조 로이 진행되어 . 이렇게하려면 계정에 대한 적절한 정보를 기록해야하는 구매 책자에 작성해야합니다.

전자 문서로 작업하는 경우 적절한 프로그램을 사용하여 계정을 등록할 수 있습니다. 이 작업은 수동 또는 자동으로 수행할 수 있습니다.

그런 다음 문서가 작성된 현재 기간이 끝나면 등록 및 필요한 공제에 대한 권리 행사 가능성을 위해 반드시 지역 검사 사무소에 제출해야 합니다. 발행된 선불 송장에 대한 다른 조치는 필요하지 않습니다.

판매자가 고객으로부터 돈을 받으면 다음을 수행해야 합니다.

받은 금액에서 VAT를 빼고 지불을 위한 발생 전기를 수행합니다(아래 전기의 예).
5일 동안 s/f를 준비합니다.
그가 돈을 받는 분기의 판매 장부에 이 계정을 등록하십시오.
실제 선적 당일 이전에 수락한 선불에 대해 송장을 다시 발행하십시오.
발송물에 대해 이전에 부과된 VAT를 결제를 위해 보내십시오.
그리고 선불 금액 수령 시 계산된 VAT는 공제를 위해 보냅니다.
해당 구매서에 선불계산서를 등록합니다.

구매자는 다음이 필요합니다.

공급업체로부터 받은 선불 송장에 명시된 VAT를 공제합니다.
조기 지불을 고려하여 수락된 상품 및 자재에 VAT를 할당하고 공제를 위해 보냅니다.
선납세를 회수하기 위해.

보고 문서는 무엇입니까?

거래에 대한 선지급이 이루어지고 ASF가 생성되면 등록해야 합니다.

이를 위해 이미 언급한 바와 같이 구매자와 공급자가 보유한 구매/판매 장부가 사용됩니다.

또한 책을 사용하는 대신 전자 프로그램의 도움으로 계정을 등록할 수 있습니다.(예: 1C). 이 문서의 수령을 반영하는 방법은 아래에 설명되어 있습니다.

동시에 송장 발행 방법에 관계없이 등록 기간은 수령일로부터 5 일을 초과해서는 안됩니다 (경우에 따라 법률에 따라 결정됨-1 개월 이내).

등록 옵션

1C 프로그램에 계정을 등록할 때 등록하는 방법에는 여러 가지가 있습니다.

선불을 받으면 항상 등록하십시오. 이 옵션을 선택하면 수령 당일에 입금된 선불금을 제외하고 수령한 모든 선불 송장이 각 누적 금액에 대해 자동으로 기록됩니다.
5일 이내에 크레딧을 등록하지 마십시오.. 이 경우 수령일로부터 5일 이내에 입금되지 않은 금액에 대해서만 계정이 생성됩니다. 이 방법은 5일 이내에 계정을 등록하기 위한 세금 코드 요구 사항을 구현하는 데 도움이 됩니다().
월말 이전에 적립된 금액은 기록되지 않습니다.. 이 등록 옵션은 모든 경우에 적합하지 않습니다(그렇지 않으면 늦게 등록하면 벌금이 부과될 수 있습니다).
동일인에 대하여 지속적으로 재화 또는 용역의 공급이 이루어지는 경우에만 선택하여야 합니다.

인터넷 접속, 통신, 전기 및 기타 유사한 상황에 대한 선불 결제에 적합합니다.

이러한 관행이 위반이 아니라는 사실은 2009년 3월 6일자 재무부 서신에 명시되어 있습니다. 동시에 이러한 종류의 인보이스는 선지급 월의 다음 달 5일 이전에 발행되어야 합니다.

예를 들어, 인터넷 공급자의 서비스는 7월에 미리 지불되었습니다. 이러한 상황에서 사전 인보이스는 같은 해 7월 5일까지 발행되어야 합니다.
세금 기간이 끝나기 전에 설정된 계정을 등록하지 마십시오.. 이 절의 사용은 다소 논란의 여지가 있으며 세무 당국. 자신의 입장을 방어할 준비가 된 회사만 사용해야 합니다.
이 옵션을 선택할 수 있는 기회는 다음과 같습니다. 이름이 " 선불” 선적과 동일한 기간에 발생한 지불에는 적용되지 않아야 합니다. 왜냐하면 "선급"이라는 개념 자체에 해당하지 않기 때문입니다.

그렇다면 사전 계정을 작성하십시오. 현재 기간필요 없음. 사실, 이 옵션을 선택할 때 세금 서비스제공됩니다.
입금을 선불로 전혀 등록하지 마십시오. 167 조의 세금 코드에 지정된 조직에만 적합합니다. 여기에는 최종 제품의 생산 주기가 6개월을 초과하는 긴 회사가 포함됩니다.

수동 모드에서

두 가지 주요 방법이 있습니다 DSA 등록 1C 프로그램에서. 첫 번째는 수동 방식입니다. 적은 수의 계정을 등록해야 하는 경우에 적합합니다. 지침:

자동으로

들어오는 송장이 많은 상황에서 수동으로 등록하는 것은 그리 편리하지 않고 시간이 많이 걸립니다. 이 경우 자동 등록을 설정하는 것이 좋습니다. 지침:

이렇게하려면 "사전 계좌"를 찾을 수있는 "은행 및 현금 데스크"하위 섹션으로 이동하십시오. 이 항목을 선택하면 문서 생성 기간을 선택하는 창이 나타납니다.
그런 다음 "채우기" 버튼을 클릭하고 등록되지 않은 모든 계정을 선택해야 합니다. 동시에 목록을 쉽게 조정할 수 있으며 필요한 경우 불필요한 항목을 삭제하거나 새 문서를 추가할 수 있습니다.
공급자로부터 필요한 모든 사전 송장을 선택했으면 "실행" 버튼을 클릭하기만 하면 처리됩니다. 이렇게 하면 ASF를 상쇄하기 위한 모든 규칙을 준수하게 됩니다.
완료된 모든 문서 목록은 "고급 계정 목록 열기" 링크를 클릭하여 언제든지 열 수 있습니다.

발행된 문서에 해당하는 전기는 무엇입니까?

선불금을 수령하면 서비스 제공자(판매자)의 계정에서 받은 자금을 고정하는 거래가 생성됩니다. 그런 다음 판매자가 구매자로부터 선불 송장을 작성하고 받은 후 완성된 송장을 등록할 때 전기합니다.

이 작업은 각 계정에서 개별적으로 수행하거나 일반 자동화 모드(앞에서 설명한 대로)에서 수행할 수 있습니다.

판매자의 배선은 다음과 같습니다.

차변 51 크레딧 62av - 구매자로부터 받은 선불;
직불 62av. 크레딧 68 - 사전에 할당된 추가 세금의 발생이 기록됩니다.
차변 62 크레딧 90.1 - 선불 계정에 상품 및 자재 판매로 인한 수입이 기록됩니다.
차변 90.3 신용 68 - VAT는 판매 거래에 부과됩니다.
차변 68 신용 62av. - 사전 VAT는 공제를 위해 허용됩니다.
직불 62av. 신용 62r. - 선불 금액이 계산됩니다.

그리고 회계에서:

내용에서 알 수 있듯이 이 기사, 각종 계좌(선불계좌 포함) 등록은 전자 프로그램을 이용하는 것이 보다 바람직하다. 필요한 모든 정보를 한 곳에 저장할 수 있으며 문서의 상호 연결성으로 인해 오류가 발생할 가능성이 최소화됩니다.

또한 문서의 대량 자동 채우기는 작업 시간을 크게 절약할 수 있습니다.