Podatek dochodowy. Podatek dochodowy od osób fizycznych Pojęcie podatku dochodowego od osób fizycznych
Procedura obliczania i płacenia podatku dochodowego osoby znacząco różni się od procedury obliczania i odprowadzania podatku dochodowego pobieranego przed 2001 r. od osób fizycznych. Ale podobnie jak podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek dochodowy od osób fizycznych jest głównym podatkiem płaconym przez osoby fizyczne.
Podatnicy
Podatnicy dzielą się na dwie grupy:
Osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi Federacja Rosyjska;
Osoby fizyczne, które nie są rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej.
Za rezydentów uważa się osoby, które faktycznie przebywają na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni w roku kalendarzowym. Jeśli dana osoba faktycznie przebywa w Rosji krócej niż 183 dni w roku kalendarzowym, nie jest rezydentem podatkowym.
5.1.2. Przedmiot opodatkowania
Przedmiotem opodatkowania są dochody uzyskiwane przez podatników:
Ze źródeł w Federacji Rosyjskiej i (lub) poza nią - dla osób fizycznych będących rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej;
Ze źródeł w Federacji Rosyjskiej - dla osób fizycznych, które nie są rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej.
Artykuł 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera dwie listy dochodów:
W ust. 1 - dochód uzyskany ze źródeł w Federacji Rosyjskiej, na przykład:
1) otrzymane dywidendy i odsetki od rosyjska organizacja, a także dywidendy i odsetki otrzymane od rosyjskich indywidualnych przedsiębiorców i (lub) od zagranicznej organizacji w związku z działalnością jej stałego przedstawicielstwa w Federacji Rosyjskiej;
2) płatności ubezpieczenia na początku zdarzenie ubezpieczeniowe otrzymane od organizacji rosyjskiej i (lub) od organizacji zagranicznej
w związku z działalnością swojego stałego przedstawicielstwa w Federacji Rosyjskiej;
3) dochód uzyskany z korzystania z praw autorskich lub innych praw pokrewnych w Federacji Rosyjskiej;
4) dochody uzyskiwane z dzierżawy lub innego użytkowania nieruchomości położonej na terytorium Federacji Rosyjskiej;
5) przychody ze sprzedaży:
Nieruchomość położona w Federacji Rosyjskiej;
W Federacji Rosyjskiej akcje lub inne cenne papiery, a także udziały w kapitale zakładowym organizacji;
Roszczenia przeciwko organizacji rosyjskiej lub organizacji zagranicznej w związku z działalnością jej stałego przedstawicielstwa na terytorium Federacji Rosyjskiej;
Inna nieruchomość znajdująca się w Federacji Rosyjskiej i będąca własnością osoby fizycznej;
I inne dochody;
W ust. 2 - dochody uzyskiwane ze źródeł znajdujących się poza terytorium Federacji Rosyjskiej, które obejmują w szczególności:
1) dywidendy i odsetki otrzymane od organizacji zagranicznej w związku z działalnością tej organizacji zagranicznej;
2) wypłaty ubezpieczenia w przypadku zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego otrzymane od organizacji zagranicznej;
3) dochody z korzystania z praw autorskich lub innych praw pokrewnych poza granicami Federacji Rosyjskiej;
4) dochody uzyskiwane z dzierżawy lub innego użytkowania nieruchomości położonej poza granicami Federacji Rosyjskiej;
5) przychody ze sprzedaży:
nieruchomość zlokalizowane poza Federacją Rosyjską;
poza Federacją Rosyjską akcje lub inne papiery wartościowe, a także akcje kapitały autoryzowane organizacje zagraniczne;
prawa do roszczeń wobec zagranicznej organizacji;
inny majątek znajdujący się poza granicami Federacji Rosyjskiej.
Podstawa opodatkowania i okres podatkowy
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ustanawia trzy rodzaje podstawy opodatkowania:
Podstawa opodatkowania, do której stosuje się stawkę podatku w wysokości 13%;
Podstawę opodatkowania, do której stosuje się stawkę podatku w wysokości 30%;
Podstawa opodatkowania, do której stosuje się stawkę podatku w wysokości 35%.
Jeżeli dochód jest opodatkowany stawką 13%, wówczas podstawę opodatkowania ustala się jako wartość pieniężną tego dochodu, pomniejszoną o kwotę ulgi podatkowe. (§ 5.1.5)
Jeżeli dochód jest opodatkowany stawką 30% lub 35%, wówczas podstawę opodatkowania ustala się jako wartość pieniężną tego dochodu.
Podstawę opodatkowania oblicza się:
pracodawcy, od których podatnik uzyskał dochody podlegające opodatkowaniu u źródła zapłaty – o wysokość tych dochodów;
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą bez osobowości prawnej - według wysokości dochodów uzyskanych z realizacji takiej działalności;
Prywatni notariusze, częściowi ochroniarze i częściowo detektywi – w zależności od wysokości dochodów uzyskanych z takiej działalności;
Osoby, które otrzymywały wynagrodzenie od innych osób niebędących agentami podatkowymi – o wysokość tych dochodów;
Osoby fizyczne - rezydenci podatkowi Federacji Rosyjskiej, uzyskujący dochody ze źródeł zlokalizowanych poza Federacją Rosyjską - o kwotę takich dochodów;
Osoby, które uzyskują inne dochody, od których otrzymania podatek nie został potrącony przez agentów podatkowych - według wysokości tych dochodów.
Podstawa opodatkowania obejmuje dochody uzyskane:
w gotówce;
jako korzyść materialna.
Przychody (wydatki) podatnika w obca waluta przeliczane na ruble po kursie wymiany Bank centralny Federacja Rosyjska, ustalona na dzień faktycznego otrzymania dochodu (na dzień faktycznego wydatku).
Jeżeli dochód jest otrzymywany w naturze, podstawę opodatkowania oblicza się jako koszt towarów (robót budowlanych, usług), innego majątku, w cenach, procedurę ustalania, która jest podana w art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Korzyścią materialną jest dochód osoby fizycznej, jeśli
Korzyści majątkowe uzyskane z oszczędności na odsetki za wykorzystanie przez podatnika pożyczonych (kredytowych) środków otrzymanych od organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców. W tym przypadku podstawą opodatkowania jest:
a) przekroczenie kwoty odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków wyrażonych w rublach, obliczonych na podstawie trzech czwartych bieżącej stopy refinansowania ustalonej przez Bank centralny Federacji Rosyjskiej w dniu otrzymania tych środków ponad kwotę odsetek naliczonych na podstawie warunków umowy;
b) nadwyżki kwoty odsetek za korzystanie z pożyczonych środków, wyrażonej w walutach obcych, naliczonej w oparciu o stawkę 9 procent w skali roku, nad kwotą odsetek naliczonych na podstawie warunków umowy.
podatek został zapłacony przynajmniej raz w okresie rozliczeniowym;
Korzyści majątkowe otrzymane z tytułu nabycia towarów (robót budowlanych, usług) na podstawie umowy cywilnoprawnej od osób fizycznych, organizacji i indywidualnych przedsiębiorców pozostających w stosunku do podatnika współzależnymi. Podstawę opodatkowania oblicza się jako nadwyżkę ceny identycznych towarów (robót budowlanych, usług) sprzedawanych przez osoby współzależne w stosunku do płatnika, w normalnych warunkach z osobami współzależnymi, nad cenami sprzedaży identycznych (art. jednorodne) towary (roboty budowlane, usługi) podatnikowi;
Istotna korzyść uzyskana z nabycia papierów wartościowych. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest nadwyżka wartości rynkowej papierów wartościowych nad kwotą faktycznych wydatków podatnika na ich nabycie.
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej określa procedurę obliczania podstawy opodatkowania z tytułu umów ubezpieczenia i umów o niepaństwowe świadczenia emerytalne. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania umów ubezpieczenia nie uwzględnia się:
Wypłaty ubezpieczenia w związku z wystąpieniem odpowiednich zdarzeń ubezpieczeniowych w ramach ubezpieczenia obowiązkowego;
Opłaty ubezpieczeniowe z tytułu dobrowolnych długoterminowych (na okres co najmniej 5 lat) ubezpieczeń na życie i zadośćuczynienia za uszczerbek na zdrowiu,
wydatki na zdrowie i leczenie (z wyjątkiem płatności za bony sanatoryjne i uzdrowiskowe) ubezpieczycieli lub osób ubezpieczonych
Płatności z tytułu ubezpieczenia otrzymane w ramach umów ubezpieczenie dobrowolne na życie, zawartych na okres krótszy niż 5 lat, jeżeli kwoty świadczeń z tego ubezpieczenia nie przekraczają kwot wpłacanych przez osoby fizyczne w formie składek ubezpieczeniowych powiększonych przez ubezpieczycieli o kwotę obliczoną w oparciu o aktualną stopę refinansowania Banku Rosja w chwili zawarcia umowy ubezpieczenia;
Wypłaty ubezpieczeń w ramach umów dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego zawartych z ubezpieczycielami.
Przy obliczaniu podstawy opodatkowania nie są brane pod uwagę wypłaty emerytur otrzymywanych w ramach dobrowolnych umów emerytalnych zawartych z podmiotami niepaństwowymi fundusze emerytalne jeżeli zostały otrzymane po wystąpieniu przesłanek rentowych.
Dochody z tytułu umów ubezpieczenia i umów o niepaństwowe świadczenia emerytalne z formularza:
a) podstawa opodatkowania, opodatkowana stawką 13%;
b) podstawa opodatkowania, opodatkowana stawką 35%.
Podstawa opodatkowania podlegająca opodatkowaniu według stawki 13% obejmuje:
Płatności z tytułu ubezpieczenia otrzymane przez osoby fizyczne w przypadku wczesne zakończenie umowa dobrowolnego długoterminowego ubezpieczenia na życie (umowa dobrowolnego zabezpieczenia emerytalnego) przed upływem pięcioletniego okresu jej obowiązywania, pomniejszona o kwoty składek wniesionych przez osobę fizyczną;
Świadczenie ubezpieczeniowe w ramach dobrowolnych umów ubezpieczenia majątkowe z chwilą zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego w postaci utraty lub zniszczenia ubezpieczonego mienia. Definiuje się ją jako różnicę między otrzymaną wypłatą ubezpieczenia a wartością rynkową ubezpieczonego mienia w dniu zawarcia umowy, powiększoną o wysokość składek ubezpieczeniowych zapłaconych za ubezpieczenie tego mienia;
Świadczenie ubezpieczeniowe z umów ubezpieczenia odpowiedzialność cywilna z tytułu szkód majątkowych osób trzecich i (lub) ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej właścicieli Pojazd po wystąpieniu zdarzenia ubezpieczeniowego. Podstawę opodatkowania ustala się analogicznie jak w poprzednim przypadku;
Świadczenie ubezpieczeniowe z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia mienia na wypadek zajścia zdarzenia ubezpieczeniowego w postaci szkody w ubezpieczonym mieniu (mienia osób trzecich). Podstawa opodatkowania - różnica między otrzymaną wypłatą ubezpieczenia
oraz koszt naprawy (odtworzenia) tego mienia, powiększony o kwotę składek ubezpieczeniowych zapłaconych za ubezpieczenie tego mienia.
Podstawa opodatkowania, podlegająca opodatkowaniu według stawki 35%, obejmuje kwoty składek ubezpieczeniowych otrzymywanych przez osoby fizyczne z tytułu dobrowolnych umów ubezpieczenia na życie zawartych na okres krótszy niż pięć lat, jeżeli kwoty składek ubezpieczeniowych przekraczają kwoty opłacane przez te osoby osób w formie składek ubezpieczeniowych powiększonych przez ubezpieczycieli o kwotę obliczoną na podstawie aktualnej stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w momencie zawarcia umowy ubezpieczenia. Podstawa opodatkowania – różnica między składką ubezpieczenia a jej kwotą ubezpieczenie Premium, powiększona o kwotę obliczoną na podstawie aktualnej stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.
Podstawa opodatkowania obejmuje dochody osób fizycznych w postaci otrzymanych dywidend od udział w kapitale w działalności organizacji.
okres podatkowy jest rokiem kalendarzowym.
5.1.4. Dochód nie podlegający opodatkowaniu
Artykuł 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa dochód osób fizycznych zwolnionych z opodatkowania:
Świadczenia państwowe, z wyjątkiem okresowych rent inwalidzkich (w tym świadczeń z tytułu opieki nad chorym dzieckiem), a także inne płatności i odszkodowania wypłacane zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Jednocześnie do świadczeń, które nie podlegają opodatkowaniu, należą zasiłki dla bezrobotnych, świadczenia z tytułu ciąży i urodzenia dziecka;
emerytury państwowe;
Płatności wyrównawcze ustanowione przez ustawodawstwo;
Wynagrodzenie dawców za oddaną krew, mleko matki i inną pomoc;
Alimenty otrzymywane przez podatników;
Kwoty otrzymane przez podatników w formie poręczycieli (pomoc nieodpłatna) udzielone na wspieranie nauki i oświaty, kultury i sztuki w Federacji Rosyjskiej;
Kwoty otrzymane przez podatników w formie nagród międzynarodowych, zagranicznych lub rosyjskich za wybitne osiągnięcia w nauce i technice, edukacji, kulturze, literaturze i sztuce;
Ryczałty pomoc finansowa renderowane:
podatników w związku z klęską żywiołową lub inną sytuacją nadzwyczajną na podstawie decyzji władz ustawodawczych (przedstawicielskich) i (lub) wykonawczych, organów przedstawicielskich samorząd;
pracodawcy członkom rodziny zmarłego pracownika lub pracownikowi w związku ze śmiercią członka (członków) jego rodziny;
podatników w formie pomocy humanitarnej (pomoc), a także w formie pomocy charytatywnej (pieniężnej i rzeczowej) udzielanej przez zarejestrowane w we właściwym czasie Rosyjskie i zagraniczne organizacje charytatywne (fundacje, stowarzyszenia);
podatników spośród biednych i społecznie niechronionych kategorii obywateli w postaci kwot celowych pomoc społeczna(w gotówce iw naturze), świadczone kosztem środków budżet federalny, budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej, budżety lokalne i środki pozabudżetowe zgodnie z programami zatwierdzanymi corocznie przez odpowiednie władze władza państwowa;
podatnicy dotknięci aktami terrorystycznymi na terytorium Federacji Rosyjskiej, niezależnie od źródła płatności;
Kwota pełnego i częściowego odszkodowania za koszty bonów, z wyjątkiem podróży, wypłacanych przez pracodawców swoim pracownikom i (lub) członkom ich rodzin, osobom niepełnosprawnym niepracującym w tej organizacji, do sanatorium-uzdrowiska i zdrowia -usługi uzdrowiskowe znajdujące się na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także wysokość pełnej lub częściowej rekompensaty kosztów bonów dla dzieci do lat 16 w zakładach sanatoryjno-uzdrowiskowych i uzdrowiskowych znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej Federacja, płatne:
a) kosztem środków pracodawców pozostających w ich dyspozycji po opłaceniu podatku dochodowego od osób prawnych;
b) na koszt Funduszu ubezpieczenie społeczne Federacja Rosyjska;
Kwoty wpłacane przez pracodawców kosztem środków pozostających do ich dyspozycji po opłaceniu podatku dochodowego od osób prawnych na leczenie i usługa medyczna ich pracowników, ich współmałżonków, ich rodziców i ich dzieci, pod warunkiem posiadania przez placówki medyczne odpowiednich licencji, a także posiadania dokumentów potwierdzających rzeczywiste koszty leczenia i opieki medycznej.
Dochody te są zwolnione z opodatkowania w przypadku płatność bezgotówkowa pracodawców na rzecz placówek medycznych z tytułu kosztów leczenia i opieki medycznej podatników, a także w przypadku środków pieniężnych Pieniądze przeznaczonych na te cele bezpośrednio podatnikowi (członkom jego rodziny,
rodziców) lub przekazanie środków przeznaczonych na te cele na rachunki podatników w instytucjach bankowych;
Stypendia dla studentów, studentów, doktorantów, rezydentów, adiunktów lub doktorantów;
Dochód w postaci odsetek otrzymanych przez podatników od depozytów w bankach znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej, jeżeli:
odsetki od depozytów rublowych są wypłacane w ramach kwot obliczonych na podstawie trzech czwartych bieżącej stopy refinansowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w okresie, za który naliczane są określone odsetki;
ustalona stawka nie przekracza 9 procent w skali roku dla depozytów w walutach obcych;
Dochód nieprzekraczający 2000 rubli uzyskany z każdego z następujących powodów za okres rozliczeniowy:
a) wartość prezentów otrzymanych przez podatników od organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców;
b) wartość nagród pieniężnych i rzeczowych otrzymanych przez podatników w konkursach i konkursach organizowanych zgodnie z decyzjami Rządu Federacji Rosyjskiej, organów ustawodawczych (przedstawicielskich) władzy państwowej lub organów przedstawicielskich samorządu terytorialnego;
c) wysokość pomocy materialnej udzielonej przez pracodawców swoim pracownikom, a także byłym pracownikom, którzy odeszli z pracy w związku z przejściem na emeryturę z powodu niepełnosprawności lub starości;
d) zwrot (opłata) przez pracodawcę swoim pracownikom, ich współmałżonkom, rodzicom i dzieciom, byłym pracownikom (emerytom), a także osobom niepełnosprawnym, kosztów zakupionych przez nich (dla nich) leków przepisanych przez prowadzącego Lekarz. Zwolnienie z opodatkowania następuje po przedłożeniu dokumentów potwierdzających rzeczywiste wydatki na zakup tych leków;
e) koszt ewentualnych wygranych i nagród otrzymanych w toczących się konkursach, grach i innych imprezach mających na celu reklamę towarów (robót, usług);
Inne przychody.
5.1.5. ulgi podatkowe
Oprócz dochodów, które są całkowicie wolne od podatku, prawo przewiduje cztery rodzaje odliczeń podatkowych:
Standard;
Społeczny;
własność;
Profesjonalny.
Te ulgi podatkowe są dostępne od dochodów podlegających 13% stawce podatkowej.
Standardowe odliczenia podatkowe stanowią niepodlegającą opodatkowaniu kwotę minimalną za każdy miesiąc okresu rozliczeniowego. Wysokość standardowego odliczenia zależy od kategorii podatnika.
Ustala się odliczenie w wysokości 3000 rubli miesięcznie dla osób dotkniętych katastrofą w elektrowni jądrowej w Czarnobylu, osób niepełnosprawnych Wielkiego Wojna Ojczyźniana oraz inne osoby, których wykaz podany jest w art. 218 ust. 1 pkt 1.
Standardowe odliczenie w wysokości 500 rubli miesięcznie jest ustalane dla dzieci niepełnosprawnych, a także osób niepełnosprawnych z grup I i II, Bohaterów Związku Radzieckiego, Bohaterów Rosji, osób odznaczonych Orderem Chwały trzech stopni, obywateli zwolnionych z służba wojskowa lub powołanych na przeszkolenie wojskowe, pełniących służbę międzynarodową w Republice Afganistanu i innych krajach, w których toczyły się działania wojenne, oraz innych osób wymienionych w art. 218 ust. 1 pkt 2.
Dla wszystkich pozostałych obywateli, którzy uzyskują dochód w okresie podatkowym do 20 000 rubli, standardowe odliczenie podatkowe wynosi 400 rubli miesięcznie. Począwszy od miesiąca, w którym dochód przekracza 20 000 rubli, odliczenie podatkowe nie ma zastosowania.
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje zastosowanie innego standardowego odliczenia - odliczenia na dzieci w wysokości 300 rubli. Udzielany jest co miesiąc na każde dziecko do 18 roku życia, a także na studentów studiów stacjonarnych: studentów, kadetów, doktorantów, rezydentów do 24 roku życia. Począwszy od miesiąca, w którym dochód od początku okresu podatkowego przekracza 20 000 rubli, odliczenie podatkowe nie jest stosowane.
Odliczenie podatkowe na dzieci przysługuje obojgu rodzicom, aw przypadku rozwodu i zawarcia nowego małżonkom rodziców, jeżeli dziecko pozostaje pod ich opieką.
Dla wdów (wdowców), samotnych rodziców, opiekunów lub powierników odliczenie przysługuje w podwójny rozmiar. Pod samotnym rodzicem
rozumie się, że jedno z rodziców, które nie pozostaje w zarejestrowanym związku małżeńskim, oblicza podatek.
Przykład 36. Pracownik organizacji, w której zadeklarowano standardowe odliczenie, otrzymuje miesięczną pensję w wysokości 3200 rubli. Pracownik ma prawo do standardowego odliczenia w wysokości 400 rubli i dwóch standardowych odliczeń na dwoje dzieci (5 i 8 lat).
Odliczenie podatku za jeden miesiąc wynosi:
400 + 300 X 2 = 1000 (rubli). Dochód pracownika liczony memoriałowo od początku roku przekroczył w miesiącu lipcu 20 tys.
3200 X 7 = 22 400 (rubli). Odliczenie podatkowe zostanie przekazane pracownikowi w ciągu 6 miesięcy i za okres rozliczeniowy wyniesie:
1000 X 6 = 6000 (rubli). Od lipca br. standardowe odliczenia nie zostanie udzielone pracownikowi.
Odliczenia od podatku socjalnego umożliwiają podatnikowi pomniejszenie kwoty dochodu o kwoty kierowane:
Na cele charytatywne w formie pomocy pieniężnej na rzecz organizacji nauki, kultury, oświaty, ochrony zdrowia i ubezpieczeń społecznych, częściowo lub w całości finansowanej z odpowiednich budżetów, a także na rzecz organizacji kultury fizycznej i sportu, placówek oświatowych i przedszkolnych na potrzeby wychowanie fizyczne obywateli i utrzymanie drużyn sportowych, - w wysokości faktycznie poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 25% kwoty dochodu uzyskanego w okresie rozliczeniowym;
Na studia w instytucje edukacyjne, - w wysokości faktycznie poniesionych wydatków na edukację, ale nie więcej niż 25 000 rubli, a także w kwocie zapłaconej przez podatnika-rodzica na kształcenie ich dzieci w wieku poniżej 24 lat w kształceniu stacjonarnym w placówkach oświatowych - w wysokości rzeczywistych kosztów produkcji na to kształcenie, ale nie więcej niż 25 000 rubli na każde dziecko w całkowita kwota na obojga rodziców.
Aby zapłacić za usługi lecznicze świadczone mu przez instytucje medyczne Federacji Rosyjskiej, a także opłacone przez podatnika za usługi lecznicze dla jego małżonka, jego rodziców i (lub) jego dzieci w wieku poniżej 18 lat w instytucje medyczne Federacja Rosyjska (zgodnie z listą usługi medyczne zatwierdzony przez rząd Federacji Rosyjskiej), a także w wysokości kosztów leków (zgodnie z listą leki, zatwierdzony przez rząd rosyjski
Federacja) powołana przez lekarza prowadzącego, nabyta przez podatników na własny koszt.
Kwota tego odliczenia nie powinna przekraczać 25 000 rubli. W przypadku drogich rodzajów leczenia w placówkach medycznych w Rosji kwota odliczenia podatku jest akceptowana w wysokości faktycznie poniesionych wydatków. Lista drogich rodzajów leczenia jest zatwierdzona przez rząd Federacji Rosyjskiej.
Przykład 37. W sprawozdawczym roku kalendarzowym wydatki płatnika na opłacenie jego leczenia i leczenia dziecka wyniosły 31 000 rubli. Dochód pracownika w roku kalendarzowym, podlegający opodatkowaniu według stawki 13%, wyniósł 50 000 rubli. Wtedy podatnik ma prawo, na podstawie oświadczenia o dochodach, a także pisemnego wniosku i dokumentów potwierdzających opłacenie kosztów leczenia, obniżyć podstawę opodatkowania o kwotę 25 000 rubli.
Podatnicy są uprawnieni do odliczeń od podatku od nieruchomości, gdy sprzedają posiadaną nieruchomość lub kupują lub budują dom.
Kwoty (niezależnie od wielkości) otrzymane przez osoby fizyczne ze sprzedaży budynki mieszkalne, apartamenty, domki, domki ogrodowe oraz działki, nie podlegają opodatkowaniu, jeśli zostaną sprzedane po pięciu lub więcej latach ich własności. Przy sprzedaży tej nieruchomości przed upływem pięciu lat przedmiot opodatkowania nie powstaje, jeżeli otrzymana kwota nie przekracza 1 000 000 rubli.
Jeżeli podatnik sprzedaje inną nieruchomość, wówczas przedmiot opodatkowania nie powstaje, jeżeli nieruchomość ta jest własnością płatnika przez co najmniej trzy lata lub jeżeli kwota uzyskana ze sprzedaży nie przekracza 125 000 rubli.
Podatnicy mogą skorzystać ze świadczenia na budowę i zakup mieszkania przy zakupie budynku mieszkalnego lub mieszkania na terytorium Federacji Rosyjskiej w wysokości faktycznie poniesionych i udokumentowanych wydatków, ale nie więcej niż 600 000 rubli. Kwota ta nie obejmuje zapłaconych odsetek Kredyt hipoteczny wykorzystane na zakup mieszkania. Odliczenie to następuje na podstawie pisemnego wniosku podatnika oraz dokumentów potwierdzających prawo własności nabytej nieruchomości.
Profesjonalne odpisy podatkowe to udokumentowane wydatki związane z uzyskaniem przychodu działalność przedsiębiorcza, działalność prywatna, wykonywanie pracy na podstawie umów cywilnoprawnych. Osoby prowadzące działalność przedsiębiorczą mają prawo wyboru - do udokumentowania wszystkich wydatków z tym związanych
takiej działalności lub wykluczyć wydatki w granicach 20% całkowitego dochodu.
5.1.6. Data faktycznego otrzymania dochodu i stawki podatkowej
Datą faktycznego uzyskania przychodu jest dzień:
Wypłaty dochodów, w tym przelewy dochodów na rachunki podatnika w bankach lub w jego imieniu na rachunki osób trzecich – przy otrzymywaniu dochodów w gotówce;
Transfer dochodu - przy otrzymywaniu dochodu w naturze;
Zapłata przez podatnika odsetek od otrzymanych pożyczonych (kredytowych) środków, zakup towarów (robót budowlanych, usług), zakup papierów wartościowych - po otrzymaniu dochodu w postaci korzyści materialnej.
W przypadku otrzymywania dochodu w formie wynagrodzenia datą faktycznego otrzymania przez podatnika takiego dochodu jest ostatni dzień miesiąca, za który naliczono dochód z tytułu wykonywanych obowiązków pracowniczych zgodnie z art. umowa o pracę(kontrakt).
Przykład 38. Niech naliczone pracownikowi płaca za styczeń, luty, marzec została wypłacona 5 kwietnia. Zatem datą otrzymania dochodu będzie ostatni dzień stycznia, lutego, marca, a podatek zostanie potrącony w momencie faktycznej zapłaty – 5 kwietnia.
Stawka podatku - 35% ustalana jest dla:
Wygrane wypłacone przez organizatora loterii, loterii i innych gier obarczonych ryzykiem (w tym z wykorzystaniem automatów);
Koszt wszelkich wygranych i nagród otrzymanych w toczących się konkursach, grach i innych wydarzeniach w celu reklamy towarów, robót i usług, przekraczający 2000 rubli rocznie;
Płatności ubezpieczeniowe w ramach dobrowolnych umów ubezpieczenia;
Przychody z odsetek od depozytów w bankach przekraczające kwotę obliczoną na podstawie trzech czwartych bieżącej stopy refinansowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w okresie, za który naliczane są odsetki od depozytów rublowych i 9 procent rocznie od depozytów w walucie obcej;
Kwoty oszczędności na odsetkach otrzymanych przez podatników pożyczone pieniądze w zakresie przekroczenia kwoty odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków wyrażonych w rublach (w walucie obcej), obliczonych na podstawie trzech czwartych bieżącej stopy refinansowania ustalonej przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu otrzymania takich środków (na podstawie 9
w skali roku) ponad kwotę odsetek naliczonych na podstawie warunków umowy.
Dla dochodów w formie dywidend oraz dochodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne niebędące rezydentami podatkowymi stawka podatku wynosi 30 proc.
Pozostałe dochody opodatkowane są stawką 13%.
Podatek dochodowy od osób fizycznych płacą:
1) osoby, które będą rezydentami Federacji Rosyjskiej;
2) osoby fizyczne, które nie będą rezydentami Federacji Rosyjskiej, ale uzyskują dochody ze źródeł znajdujących się w Federacji Rosyjskiej.
Wprowadzono pojęcie „osoby fizycznej” jako innej nazwy pojęcia „obywatel”. Kodeks cywilny RF (rozdział 3) Do „osób fizycznych” w zakresie kod podatkowy Federacja Rosyjska ᴏᴛʜᴏϲᴙ obywatele Federacji Rosyjskiej, cudzoziemcy i bezpaństwowcy (klauzula 2 artykułu 11)
Indywidualni przedsiębiorcy są wyodrębnieni jako odrębna kategoria płatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Należą do nich osoby zarejestrowane w określony sposób i prowadzące działalność gospodarczą bez tworzenia osoby prawnej, a także prywatni notariusze, prywatni ochroniarze, prywatni detektywi (klauzula 2 artykułu 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
Pojęcie „rezydenta podatkowego” jest zapisane w art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym będzie to osoba fizyczna, która faktycznie przebywa na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni w roku kalendarzowym.
Na początek okresu sprawozdawczego, z późniejszymi wyjaśnieniami, na podstawie liczby dni faktycznego pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej na koniec sprawozdawczego okresu rozliczeniowego, za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej uznaje się:
Obywatele Federacji Rosyjskiej zameldowani w miejscu zamieszkania i w miejscu czasowego pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej;
Cudzoziemcy, którzy otrzymali zezwolenie na pobyt stały lub zezwolenie na pobyt w Federacji Rosyjskiej od organów spraw wewnętrznych;
Cudzoziemcy przebywający czasowo na terytorium Federacji Rosyjskiej. Warto powiedzieć, że dla ϶ᴛᴏgo muszą być zarejestrowani w określony sposób w miejscu zamieszkania na terytorium Federacji Rosyjskiej i być 1 stycznia 2001 r. W stosunkach pracy z dowolnymi organizacjami. Takimi organizacjami mogą być oddziały i przedstawicielstwa organizacji zagranicznych, które prowadzą swoją działalność na terytorium Federacji Rosyjskiej. Umowa o pracę zawarta z tymi obywatelami musi przewidywać, że w bieżącym roku kalendarzowym pracują oni w Federacji Rosyjskiej dłużej niż 183 dni.
Jeżeli cudzoziemiec czasowo przebywający na terytorium Federacji Rosyjskiej rozwiąże stosunek pracy z agentem podatkowym w ciągu roku kalendarzowego i opuści Federację Rosyjską przed upływem 183 dni, przestaje być rezydentem podatkowym. Podatek od jego dochodów jest przeliczany według podwyższonej stawki (nie 13%, ale 30%). Podobna sytuacja może wystąpić w przypadku obywatela Rosji, który wyjechał za granicę w celach służbowych, na wakacje lub na leczenie i przebywał tam przez ponad 183 dni w ogółem w ciągu roku kalendarzowego lub wyjechał na stałe za granicę przed upływem 183 dni pobytu w Rosji w roku kalendarzowym.
Do poprawna definicja okres pobytu obywatela w kraju, niezwykle ważne jest, aby kierować się artykułem 6.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z tym artykułem okres faktycznego pobytu danej osoby na terytorium Rosji rozpoczyna się w dniu następującym po dacie kalendarzowej, którą jest dzień przybycia na terytorium Federacji Rosyjskiej. Należy zauważyć, że okres pobytu osoby fizycznej poza terytorium Federacji Rosyjskiej rozpoczyna się następnego dnia po jej wyjeździe poza terytorium Federacji Rosyjskiej.
Daty wyjazdu i przyjazdu osób na terytorium Federacji Rosyjskiej są ustalane zgodnie ze znakami kontroli granicznej w dokumencie potwierdzającym tożsamość obywatela. Warto powiedzieć, że dla obywateli Federacji Rosyjskiej takim dokumentem będzie paszport obywatela Federacji Rosyjskiej próbki z 1997 r. Lub paszport obywatela ZSRR próbki do 1997 r., Paszport służbowy, paszport dyplomatyczny, paszport marynarski. Warto powiedzieć, że dla cudzoziemców i bezpaństwowców - ich ważny dokument potwierdzający tożsamość obywatela i uznany w Federacji Rosyjskiej w charakterze ϶ᴛᴏ. Zgodnie z ϶ᴛᴏm cudzoziemcy i bezpaństwowcy, o ile umowy międzynarodowe Federacji Rosyjskiej nie stanowią inaczej, mogą wjeżdżać na terytorium Federacji Rosyjskiej i opuszczać terytorium Federacji Rosyjskiej na podstawie wizy rosyjskiej. Jeżeli w dokumencie tożsamości nie ma znaków kontrolnych, wówczas można przyjąć wszelkie dokumenty potwierdzające faktyczną liczbę dni pobytu obywatela na terytorium Federacji Rosyjskiej.
Wyjaśnienie status podatku podatnik dokonuje:
Od dnia faktycznego zakończenia pobytu cudzoziemca na terytorium Federacji Rosyjskiej w bieżącym roku kalendarzowym;
W dniu następującym po upływie 183 dni pobytu w Federacji Rosyjskiej obywatela rosyjskiego lub cudzoziemca;
W dniu wyjazdu obywatela Federacji Rosyjskiej na pobyt stały poza Federację Rosyjską.
Obywatel Federacji Rosyjskiej pracuje w rosyjskiej organizacji. 29 stycznia 2002 r. został wysłany w podróż służbową za granicę. Data wyjazdu poza terytorium Federacji Rosyjskiej jest umieszczona w paszporcie - „29.01.02”. Obywatel wrócił do Rosji 6 sierpnia 2002 r., data przekroczenia granicy w paszporcie: „08.06. Odliczanie dni pobytu poza terytorium Federacji Rosyjskiej rozpoczyna się 30 stycznia 2002 r., a kończy 5 sierpnia 2002 r. Okres ten wynosi 188 dni. W 2002 roku obywatel przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej 177 dni (365 - 188), czyli mniej niż 183 dni, a więc nie jest uznawany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Obywatel Federacji Rosyjskiej pracuje w rosyjskiej organizacji. W ciągu roku kalendarzowego trwającego 365 dni został trzykrotnie wysłany w zagraniczne delegacje służbowe na okres 100 dni, 20 dni i 40 dni, łączny czas wyjazdów służbowych za granicę wyniósł 160 dni (100 + 20 + 40) Z wyłączeniem ww. , obywatel wyjechał za granicę na leczenie na okres 24 dni. W sumie obywatel spędził za granicą 184 dni (160 + 24), a na terytorium Federacji Rosyjskiej - 181 dni (365 - 184), czyli mniej niż 183 dni. Tym samym obywatel nie jest uznawany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Obywatel Federacji Rosyjskiej pracuje dla Rosyjskie przedsiębiorstwo i otrzymuje dochód w postaci wynagrodzenia. 28 kwietnia 2002 r. wyjeżdża na stałe na Litwę. Okres pobytu obywatela rosyjskiego na terytorium Federacji Rosyjskiej w 2002 r. wyniesie 115 dni. W związku z tym obywatel nie będzie rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej.
Do czego konsekwencje podatkowe sprowadzić sytuacje opisane w przykładach 1, 2 i 3 w świetle nowych przepisów podatkowych? Artykuł 224 rozdziału 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia stawkę opodatkowania wszelkich dochodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne - nierezydentów ze źródeł rosyjskich w wysokości 30 procent. Przy ϶ᴛᴏm nie ma znaczenia, w ramach jakiego stosunku pomiędzy podatnikiem a agentem podatkowym nastąpiła wypłata dochodu. Z wyjątkiem powyższego, dochód uzyskany przez podatnika niebędącego rezydentem nie jest pomniejszany o standardowe odliczenia przy obliczaniu podatku od takich dochodów. Dlatego dział księgowości rosyjskiej organizacji, po ustaleniu, że jej pracownik w sprawozdawczym okresie podatkowym ma status nierezydent podatkowy, musi ponownie obliczyć podatek dochodowy tego ostatniego według stawki 30 procent bez dokonywania odliczeń podatkowych.
Rosyjska organizacja ma zezwolenie Federalnej Służby Migracyjnej Rosji na przyciąganie pracownicy zagraniczni i zawiera umowy o pracę z obcokrajowcy na rok kalendarzowy. Podatek od dochodów zagranicznych pracowników rosyjska organizacja musi naliczać od 1 stycznia 2001 r. w wysokości 13 procent z uwzględnieniem standardowych odliczeń. Zgodnie z ϶ᴛᴏm umowa musi przewidywać, że w 2001 roku pracownik przepracuje w organizacji co najmniej 183 dni. Zbadajmy dwie opcje:
1) umowa z obywatelem Kazachstanu została zawarta w okresie od 1 listopada 2000 r. do 31 października 2001 r. W 2001 roku obywatel będzie przebywał w Rosji przez 304 dni. W tym przypadku jest uznawany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2001 r.;
2) umowa z obywatelem Łotwy została zawarta w okresie od 1 kwietnia 2000 r. do 31 marca 2001 r. Ponadto umowa nie zostaje przedłużona, a obywatel opuszcza terytorium Rosji. W 2001 roku obywatel przebywający na terytorium Federacji Rosyjskiej przez 90 dni, czyli mniej niż 183 dni, nie zostanie uznany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Cudzoziemiec pracuje w stałym przedstawicielstwie zagranicznej firmy znajdującej się w Federacji Rosyjskiej. Według wyników z 2001 r. nie może zostać uznany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie dochód uzyskany przez niego z pracy w przedstawicielstwie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako dochód ze źródeł w Federacji Rosyjskiej. Stawka podatku w tym przypadku wyniesie 30 proc. Należy zauważyć, że wcześniej, zgodnie z ustawą Federacji Rosyjskiej „O podatku dochodowym od osób fizycznych”, dochody te były uważane za dochody uzyskiwane ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej i nie podlegały opodatkowaniu zgodnie z prawem rosyjskim.
Rosyjska organizacja wynajmuje mieszkanie w Moskwie od obywatela Ukrainy. Obywatel-właściciel mieszka na stałe na Ukrainie. Warto zauważyć, że nie będzie on rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej, dlatego rosyjska organizacja, przekazując mu (płacąc) czynsz, musi odliczyć od jego dochodu w postaci czynszu i podatku od przeniesienia według stawki 30 procent do budżetu.
„Dochodem we właściwym znaczeniu tego słowa jest taki podatek, którego przedmiotem jest dochód osoby, niezależnie od źródła tego dochodu. Z teoretycznego punktu widzenia jest to najbardziej poprawna forma podatku, gdyż przy niej przedmiot opodatkowania pokrywa się ze źródłem opodatkowania, które dla każdego właściwy podatek powinien być dochód. Jednak ze względu na niejednoznaczność tego ostatniego, a także ze względu na niemożność obejścia się w państwach o dużych budżetach z jednym podatkiem dochodowym i osiągnięcia przez taką powszechność opodatkowania, zwykle ustala się szereg podatków bezpośrednich od źródeł dochodu w związku z opodatkowaniem dóbr konsumpcyjnych i dóbr luksusowych. Jednak obecność tych wszystkich podatków często nie wpływa w pełni na zdolność opodatkowania ludzi, a mimo to w gospodarce państwowej brakuje zasobów materialnych. Aby wydobyć to drugie, wiele stanów uciekło się do podatek dochodowy, która w ten sposób otrzymuje wartość przyrostową. Celem podatków dochodowych jest wygładzenie mankamentów systemu podatkowego i przyciągnięcie klas zamożnych do większego udziału w ponoszeniu obciążeń podatkowych.
SI. Iłłowajski, 1904
Pierwszy podatek dochodowy został wprowadzony w Anglii w 1798 r. za sugestią Williama Pitta. W Rosji dopiero w 1916 r. wydano dekret cesarski o wprowadzeniu podatku dochodowego jako takiego. Wydarzenia 1917 r. nie pozwoliły jednak na wejście tego dekretu w życie.
W czasach sowieckich podatek ten funkcjonował według następujących zasad:
Płacili wszystko i ze wszystkich dochodów;
Podstawę opodatkowania obliczano co miesiąc, z wyjątkiem rzemieślników, rzemieślników i osób prowadzących prywatną praktykę, gdyż mieli ją obliczaną za rok kalendarzowy;
Stawki były progresywne, ale dla każdej grupy społecznej: robotników, pracowników i pracowników zatrudnionych w niepełnym wymiarze godzin; pracownicy wolnych zawodów (pisarze, artyści, malarze itp.); rękodzielników, rzemieślników i wyznawców religii. Największy rozmiar stawki wynosiły odpowiednio 13, 60, 90%. Świadczenia zostały również ustalone na gruncie społecznym.
Nowy etap w historii omawianego podatku rozpoczął się w związku z przejściem Rosji do stosunków rynkowych. 7 grudnia 1991 r. Rada Najwyższa RSFSR przyjęła ustawę nr 1998-I „O podatku dochodowym od osób fizycznych”. Ustalono ujednoliconą skalę stawek progresywnych od całkowitego dochodu rocznego, wykaz dochodów wolnych od podatku, odliczeń od tego dochodu według grup społecznych oraz obniżenie podstawy opodatkowania wydatków związanych z budową lub zakupem mieszkania, działalnością gospodarczą i dobroczynność. Do lutego 2000 r. ustawa ta była nowelizowana i uzupełniana 21 razy, w tym 9 razy zmieniana była skala stawek podatkowych i zawsze była progresywna.
Od 2001 roku podatek dochodowy od osób fizycznych został ustanowiony przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Stosowanie tego podatku regulują przepisy rozdziału 23 „Podatek od dochodów osobistych” części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
podatnicy
Zgodnie z art. 207 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej osoby fizyczne są uznawane za płatników podatku dochodowego od osób fizycznych:
1) którzy są rezydentami podatkowymi RF, tj. osoby faktycznie przebywające na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni kalendarzowe w ciągu 12 kolejnych miesięcy. Okres pobytu osoby w Federacji Rosyjskiej nie jest przerywany na okresy jej wyjazdu poza Federację Rosyjską w celu krótkotrwałego (poniżej sześciu miesięcy) leczenia lub nauki. Niezależnie od faktycznego czasu przebywania w Federacji Rosyjskiej, rosyjski personel wojskowy pełniący służbę za granicą, a także pracownicy organów państwowych i samorządów terytorialnych oddelegowani do pracy poza Federacją Rosyjską, są uznawani za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej. Osoby te są zobowiązane do płacenia podatku od dochodów uzyskanych zarówno ze źródeł w Federacji Rosyjskiej, jak i ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej.
2) niebędący rezydentami podatkowymi RF, tj. przebywanie na terytorium Federacji Rosyjskiej krócej niż 183 dni kalendarzowe w ciągu 12 kolejnych miesięcy. Osoby te są zobowiązane do płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych tylko od dochodów uzyskiwanych ze źródeł w Federacji Rosyjskiej.
Wstęp. 3
Część 1. Teoretyczna. 4
1. Podatek od dochodów osobistych. 4
1.1 Podatnicy. 4
1.2 Przedmiot opodatkowania. 4
1.3 Podstawa opodatkowania. 7
1.4 wysokość podatków. 8
2. Kolejność obliczeń i zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu. 10
2.1 Procedura obliczania podatku. 10
2.2 Cechy obliczania podatku przez agentów podatkowych. 10
2.3 Cechy obliczania kwot podatków przez niektóre kategorie osób fizycznych. 12
2.4 Cechy obliczania podatku w odniesieniu do pewne rodzaje dochód. czternaście
2.5 Zeznanie podatkowe. piętnaście
3. Zapewnienie zgodności z przepisami rozdziału 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Podatek od dochodów osobistych”. 17
3.1 Procedura pobierania i zwrotu podatku. 17
3.2 Eliminacja podwójnego opodatkowania. dziewiętnaście
Część 2. Praktyczna. dwadzieścia
Wniosek. 25
Spis wykorzystanej literatury. 26
Wstęp
motyw aktualna praca to studium jednego z najbardziej powszechnych podatków w systemach podatkowych wszystkich krajów świata - podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podatek dochodowy od osób fizycznych zawsze był jednym z najważniejszych podatków. Nie tylko federalny, ale także regionalny i budżety lokalne. Za ostatnie lata System podatku dochodowego w Rosji zmieniał się kilkakrotnie, ale ustawodawcy i urzędnicy państwowi nie doszli jeszcze do konsensusu w sprawie procedury pobierania i wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych.
W artykule opisano główne elementy podatku dochodowego od osób fizycznych, procedurę jego obliczania i wpłaty do budżetu, główne kierunki usprawnień, ujawnienie jego istoty i celu w szybko rozwijającym się system podatkowy Rosja.
Wiele uwagi poświęca się procedurze obliczania podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych, jako niezbędnemu elementowi. rachunkowość podatkowa, przedstawiono przykłady wypełniania podatkowych dokumentów księgowych.
Część 1. Podatek dochodowy od osób fizycznych
1.1 Podatnicy
Osoby będące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej, a także osoby fizyczne, które uzyskują dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej, niebędące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej, są uznawane za podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (zwanych dalej w niniejszym rozdziale podatnikami ).
Za rezydentów podatkowych uznaje się osoby, które faktycznie przebywają w Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni kalendarzowe w ciągu 12 kolejnych miesięcy. Okres pobytu osoby w Federacji Rosyjskiej nie jest przerywany na okresy jej wyjazdu poza Federację Rosyjską w celu krótkotrwałego (poniżej sześciu miesięcy) leczenia lub nauki.
Niezależnie od faktycznego czasu przebywania w Federacji Rosyjskiej, rosyjski personel wojskowy pełniący służbę za granicą, a także pracownicy organów państwowych i samorządów terytorialnych oddelegowani do pracy poza Federacją Rosyjską, są uznawani za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej.
.2 Przedmiot opodatkowania
Przedmiotem opodatkowania są dochody uzyskiwane przez podatników:
1) ze źródeł w Federacji Rosyjskiej i (lub) ze źródeł poza Federacją Rosyjską - dla osób fizycznych będących rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej;
2) ze źródeł w Federacji Rosyjskiej - dla osób fizycznych niebędących rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej.
Dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej:
1) dywidendy i odsetki otrzymane od rosyjskiej organizacji, a także odsetki otrzymane od rosyjskich indywidualnych przedsiębiorców i (lub) zagranicznej organizacji w związku z działalnością jej odrębny poddział w Federacji Rosyjskiej;
2) płatności z tytułu ubezpieczenia po wystąpieniu zdarzenia ubezpieczeniowego, w tym okresowe płatności z tytułu ubezpieczenia (czynsze, renty) i (lub) płatności związane z udziałem ubezpieczonego w dochodzie z inwestycji ubezpieczyciela, a także kwoty wykupu otrzymane od rosyjskiego organizacja i (lub) od zagranicznej organizacji w związku z działalnością jej odrębnego oddziału w Federacji Rosyjskiej;
3) dochód uzyskany z korzystania z praw autorskich lub innych praw pokrewnych w Federacji Rosyjskiej;
4) dochody uzyskiwane z dzierżawy lub innego użytkowania nieruchomości położonej na terytorium Federacji Rosyjskiej;
5) dochody ze sprzedaży: nieruchomości położonej w Federacji Rosyjskiej; w Federacji Rosyjskiej akcje lub inne papiery wartościowe, a także udziały w kapitale zakładowym organizacji; prawa do roszczeń wobec organizacji rosyjskiej lub organizacji zagranicznej w związku z działalnością jej odrębnego oddziału na terytorium Federacji Rosyjskiej; inna nieruchomość znajdująca się w Federacji Rosyjskiej i będąca własnością osoby fizycznej;
6) wynagrodzenie za pracę lub inne obowiązki, wykonaną pracę, wykonaną usługę, wykonanie czynności w Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie wynagrodzenie dyrektorów i inne podobne płatności otrzymywane przez członków organu zarządzającego organizacji (zarządu lub innego podobnego organu) będącego rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej, której siedziba (zarząd) znajduje się w Federacji Rosyjskiej, uważa się za dochód uzyskany ze źródeł na terytorium Federacji Rosyjskiej, niezależnie od miejsca, w którym powierzone tym osobom obowiązki kierownicze były faktycznie wykonywane lub skąd wynagrodzenie to zostało wypłacone;
7) emerytury, zasiłki, stypendia i inne podobne płatności otrzymywane przez podatnika zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem rosyjskim lub otrzymywane od organizacji zagranicznej w związku z działalnością jej odrębnej jednostki terytorialnej w Federacji Rosyjskiej;
8) dochody uzyskane z korzystania z wszelkich środków transportu, w tym morskiego, rzecznego, lotniczego i samochodowego, w związku z transportem do Federacji Rosyjskiej i (lub) z Federacji Rosyjskiej lub w jej obrębie, a także grzywny i inne sankcje za postój (opóźnienie) takich pojazdów w punktach załadunku (rozładunku) na terenie Federacji Rosyjskiej;
9) dochody uzyskiwane z użytkowania rurociągów, linii elektroenergetycznych (TL), światłowodowych i (lub) bezprzewodowych linii komunikacyjnych, innych środków komunikacji, w tym sieci komputerowych, na terytorium Federacji Rosyjskiej;
9.1) wypłaty na rzecz spadkobierców zmarłych ubezpieczonych w przypadkach, przewidziane prawem Federacja Rosyjska obowiązkowo ubezpieczenie emerytalne;
10) inne dochody uzyskiwane przez podatnika w wyniku jego działalności w Federacji Rosyjskiej.
Dochód uzyskany ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej obejmuje:
1) dywidendy i odsetki otrzymane od organizacji zagranicznej, z wyjątkiem odsetek, o których mowa w ust. 1 pkt 1;
2) wypłaty ubezpieczenia na wypadek wystąpienia zdarzenia ubezpieczeniowego otrzymane od organizacji zagranicznej, z wyjątkiem wypłat ubezpieczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 2;
3) dochody z korzystania z praw autorskich lub innych praw pokrewnych poza granicami Federacji Rosyjskiej;
4) dochody uzyskiwane z dzierżawy lub innego użytkowania nieruchomości położonej poza granicami Federacji Rosyjskiej;
5) dochody ze sprzedaży: nieruchomości położonej poza granicami Federacji Rosyjskiej; poza Federacją Rosyjską akcje lub inne papiery wartościowe, a także udziały w kapitale zakładowym organizacji zagranicznych; prawa do roszczeń wobec organizacji zagranicznej, z wyjątkiem praw do roszczeń określonych w czwartym akapicie akapitu 5 ustępu 1; inny majątek położony poza Federacją Rosyjską;
6) wynagrodzenie za pracę lub inne obowiązki, wykonaną pracę, wykonaną usługę, wykonanie czynności poza granicami Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne płatności otrzymywane przez członków organu zarządzającego zagranicznej organizacji (zarządu lub innego podobnego organu) są uważane za dochód ze źródeł położonych poza Federacją Rosyjską, niezależnie od miejsca, w którym przypisane tym osobom obowiązki kierownicze były faktycznie wykonywane;
7) emerytury, zasiłki, stypendia i inne podobne płatności otrzymywane przez podatnika zgodnie z przepisami prawa obce państwa;
8) dochody uzyskiwane z użytkowania wszelkich pojazdów, w tym morskich, rzecznych, statków powietrznych i pojazdów mechanicznych, a także grzywny i inne sankcje za postój (opóźnienie) takich pojazdów w miejscach załadunku (rozładunku), z wyjątkiem przewidzianych w ust. 8 ust. 1;
9) inne dochody uzyskane przez podatnika w wyniku jego działalności poza Federacją Rosyjską.
1.3 Podstawa opodatkowania
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania uwzględnia się wszystkie otrzymane przez podatnika dochody zarówno w gotówce, jak i w naturze lub prawo do rozporządzania, z których powstał, a także dochody w postaci świadczeń majątkowych, ustalone zgodnie z art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej są brane pod uwagę.
Jeżeli dokonano potrąceń z dochodu podatnika na jego polecenie, decyzją sądu lub innych organów, potrącenia te nie zmniejszają podstawy opodatkowania.
Podstawę opodatkowania ustala się odrębnie dla każdego rodzaju dochodu, dla którego ustala się różne stawki podatkowe.
W przypadku dochodu podlegającego stawce podatkowej określonej w art. 224 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania ustala się jako wartość pieniężną takiego dochodu podlegającego opodatkowaniu, pomniejszoną o kwotę odliczeń podatkowych przewidzianych w art. 218 - 221 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, biorąc pod uwagę specyfikę ustaloną przez tego naczelnika.
Jeżeli kwota odliczeń podatkowych w okresie rozliczeniowym okaże się wyższa niż kwota dochodu, dla którego stawka podatkowa ustalona w art. 224 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu za ten sam okres rozliczeniowy, wówczas w odniesieniu do tego okresu rozliczeniowego przyjmuje się, że podstawa opodatkowania wynosi zero. Za następny okres rozliczeniowy różnica między kwotą odliczeń podatkowych w tym okresie rozliczeniowym a kwotą dochodu, w odniesieniu do którego przewidziana jest stawka podatkowa ustalona w art. 224 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z zastrzeżeniem podlega opodatkowaniu, nie podlega przeniesieniu, chyba że niniejszy rozdział stanowi inaczej.
CELE LEKCJI
1. Zapoznaj się z zasadami pobierania podatku dochodowego
osoby fizyczne (podatek dochodowy od osób fizycznych).
2. Dowiedz się, jak obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych i
indywidualni przedsiębiorcy.
3. Zapoznać się ze sposobami i warunkami zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych,
a także sprawozdawczości podatkowej.
4.1. TREŚĆ EKONOMICZNA. PŁATNICY.
OKRESY PODATKOWE I SPRAWOZDAWCZE. WYSOKOŚĆ PODATKÓW
Pojęcie podatku dochodowego od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych to podatek, który jest nakładany na dochody osób fizycznych, tj. obywatele.
W sumie przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych odliczane bezpośrednio od dochodu, pomniejszając kwotę otrzymywaną przez osobę fizyczną. W terminologii podatkowej jest to tzw zatrzymanie podatku, a firma, która potrąca podatek od pracownika, zostaje wezwana agent podatkowy.
Tym samym, mimo że płatnikami NDF-u są osoby fizyczne uzyskujące dochody podlegające opodatkowaniu, realnych wpływów podatkowych do budżetu w zdecydowanej większości dokonują agenci podatkowi, czyli osoby prawne i przedsiębiorcy płacący tym osobom różnego rodzaju dochodów.
Klasycznym tego przykładem jest opodatkowanie płac. Płacą obywatele odliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych, która jest potrącana i przekazywana przez pracodawcę - agenta podatkowego do budżetu.
PRZYKŁAD 4-1
Miesięczne wynagrodzenie Vova Ponchikov, pracownika Pon-
1 L /H L L<->. * l. . _^-
W ten sposób co miesiąc firma potrąca Wową z pensji i przekazuje do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych kwotę 13 000 rubli.
W niektórych przypadkach, które zostaną omówione poniżej, może się okazać, że kwota podatku obliczona za dany rok od dochodu osoby fizycznej, zgodnie z jej zwrot podatku, będzie różnić się od kwoty podatku pobranego przez płatnika podatku w ciągu roku. Taka różnica podlega dopłacie bezpośrednio przez samego obywatela lub jest zwracana z budżetu na jego konto osobiste (w zależności od konkretnych okoliczności).
Okres podatkowy dla podatku dochodowego od osób fizycznych
Podatek dochodowy od osób fizycznych obliczany jest za rok kalendarzowy na zasadzie memoriałowej.
To samo jest zwięźle sformułowane w art. 216 NK RF, a mianowicie: „Okresem podatkowym jest rok kalendarzowy”.
Obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych
etykieta „rosnąca”.
Załóżmy, że w zeszłym roku Vova Ponchikov (patrz Dowód 4-1) sprzedał swoje mieszkanie. Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej podatnik musi bezbłędnie złożyć zeznanie PIT do 30 kwietnia bieżącego roku.
Oznacza to, że wszystkie dochody podlegające opodatkowaniu otrzymane przez Wowę od stycznia do grudnia zostaną zsumowane w jego zeznaniu podatkowym, a całkowita kwota podatku pana Ponczikowa za ostatni rok. W rzeczywistości Vova zapłaci tylko różnicę między sumą wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z deklaracją i kwotą potrąconą od niej przez agentów podatkowych.
Jeśli chodzi o agentów podatkowych, prowadzą oni również ewidencję dochodów wypłaconych (naliczonych) obywatelom na zasadzie memoriałowej. Oznacza to, że podlegający opodatkowaniu dochód podatnika, otrzymany od stycznia do grudnia, jest stale podsumowywany w rachunkowości organizacji.
PRZYKŁAD 4-3
zobowiązania
firmy
(obywatel)
w związku
płatny
(Odebrane)
dochód
Roczna pensja Vova Ponchikov (patrz przykład 4-1) wynosi 1 200 000 rubli. Jest to całkowity dochód naliczony Vova przez firmę, w której pracuje. Podatek dochodowy od osób fizycznych odliczony przez Donut CJSC od jego wynagrodzenia za rok wyniesie 156 000 rubli. (1 200 000 rubli x 13%).
Łączna kwota naliczonych wynagrodzeń i potrąconych z niej podatków bu. są uwzględnione w informacji o dochodach pracownika składanej przez firmę organom podatkowym za każdy rok kalendarzowy w obowiązkowym zgłoszeniu. z rzędu do 1 kwietnia następnego roku (szczegóły w punkcie 4.16.3).
Zostaną one również wskazane w zeznaniu podatkowym samego pracownika, jeżeli oświadczenie to musi zostać złożone. (Przypadki, w których obywatel jest zobowiązany do złożenia organ podatkowy deklaracja podatku dochodowego od osób fizycznych, omówiona w paragrafie 4.16.4)
4.1.3. Pojęcia „rezydent” i „nierezydent”
Do 2007 roku Obowiązuje następująca zasada (art. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
jeżeli dana osoba przebywała na terytorium Federacji Rosyjskiej
przynajmniej Federacja Rosyjska 183 dni w danym kalendarzu
rok prezentów, wtedy ta osoba została rozpoznana ulga podatkowa
Dentysta Federacji Rosyjskiej i zapłacił podatek dochodowy od osób fizycznych w Ros
Federacji Rosyjskiej z całego otrzymanego dochodu
w danym roku, bez względu na płeć
cheniya i źródła płatności;
jeżeli powyższe kryterium nie zostało spełnione (tj. fi
osoba fizyczna przebywała w Federacji Rosyjskiej w r
mniej niż rok kalendarzowy 183 dni), wtedy ta twarz nie jest
łoś jest rezydentem podatkowym i płaci tylko podatek dochodowy od osób fizycznych
dochód uzyskany ze źródeł w Federacji Rosyjskiej
radioodbiorniki (więcej szczegółów, zob punkt 3.5).
Jeśli osoba jest na terytorium dorósł
sian Przynajmniej Federacja 183 dni w ciągu 12 ledwie
kolejne miesiące, wtedy ta osoba jest rozpoznawana podatek
mieszkaniec Federacji Rosyjskiej. Okres jest
osoby fizycznej w Federacji Rosyjskiej i 1
zostaje przerwana na okresy jego wyjazdu poza Rosję”
Federacja Rosyjska na krótki okres (mniej niż 6 miesięcy)
leczenie czy edukacja.
Daty wyjazdu i daty przyjazdu osób na terytorium Federacji Rosyjskiej są ustalane zgodnie ze znakami * kontroli granicznej w paszportach i podobnych
PRZYKŁAD 4-4
Opodatkowanie mieszkańców Federacji Rosyjskiej
PRZYKŁAD 4-5
PRZYKŁAD 4-6
Opodatkowanie nierezydentów Federacji Rosyjskiej
maks. Okres faktycznego pobytu osoby na terytorium Federacji Rosyjskiej rozpoczyna się w dniu następującym po dniu przyjazdu i kończy się w dniu wyjazdu (łącznie z tym dniem).
Popularna rosyjska piosenkarka Dunya udała się na tygodniową trasę koncertową do Anglii w 2007 roku, gdzie otrzymała 150 000 funtów w forma opłaty. Piosenkarka przebywała w tym roku w Federacji Rosyjskiej łącznie 283 dni.
Zgodnie z art. 207 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej piosenkarka Dunya jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej w 2007 roku, a jej honorarium podlega opodatkowaniu w Federacji Rosyjskiej wraz z wszystkimi innymi dochodami, pomimo faktu, że zarówno jej występy, jak i pokwitowanie dochodów miało miejsce za granicą.
(Kredyt podatku, który mógłby zostać potrącony w tej sytuacji w Anglii, omówiono w paragrafie 4.13.2.)
Amerykańska diva pop Meduza przybyła do Federacji Rosyjskiej we wrześniu 2007 roku z nową trasą koncertową. Piosenkarka przebywa w Federacji Rosyjskiej łącznie przez 2 tygodnie.
Meduza jest uznawana za nierezydenta Federacji Rosyjskiej i płaci podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 30% tylko od dochodów uzyskanych ze źródeł w Federacji Rosyjskiej (na przykład z jej honorarium), chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi inaczej między Federacją Rosyjską a Stanami Zjednoczonymi.
Student z Nigerii, pan Mumba Yumba, przybył do Moskwy, aby studiować na uniwersytecie. P. Lumumba 30 sierpnia 2006 Po dwusemestralnych studiach, 31 maja przyszłego roku odlatuje z powrotem do Afryki. W 2006 roku pan Mumba Yumba nie jest rezydentem Federacji Rosyjskiej, gdyż w tym roku spędził w niej mniej niż 183 dni kalendarzowe. Jednak w 2007 roku zostanie rezydentem Federacji Rosyjskiej, gdyż łączna liczba dni jego pobytu w tym kraju w ciągu kolejnych 12 miesięcy przekroczy 183 dni.
Informujemy, że zgodnie z brzmieniem art. 207 Ordynacji Podatkowej Federacji Rosyjskiej, obowiązującej do 1 stycznia 2007 r. Pan Mumba Yumba nie byłby rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej ani w pierwszym, ani w drugim roku pobytu w Federacji Rosyjskiej.
Stawki podatkowe dla podatku dochodowego od osób fizycznych
Działać jedna stawka podstawowa podatek i trzy specjały:
13% – dotyczy zdecydowanej większości dochodów i jest Stopa bazowa;
9, 30 i 35% - dotyczą ograniczonych dochodów, które są określone w patka. 4.1:
Tabela 4]
stawki podatku dochodowego od osób fizycznych
* Zasady obliczania podatku od dochodów opodatkowanych stawką 13% omówiono w Sekcja 4.2.
** Zastosowanie podwyższone stawki podatku dochodowego od osób fizycznych wyjaśniono w Sekcja 4.9, który omawia również specjalne zasady opodatkowania niektórych rodzajów dochodów.
4.2. OBLICZANIE PIT OD DOCHODÓW OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODSTAWOWĄ 13%. OGÓLNE ZASADY
Schemat, według którego podatek jest obliczany od zwykłych dochodów, tj. od dochodów opodatkowanych stawką 13% (a takich dochodów jest zdecydowana większość) przedstawiono poniżej: Zatem do obliczenia podatku niezbędne jest określenie podstawy opodatkowania, tj. kwotę podlegającą opodatkowaniu i pomnożyć ją przez stawkę podatkową.
Podatek celny [dochód
Stawka podstawowa I
ja 13%]
Podstawa opodatkowania od zwykłego dochodu I
(Należy pamiętać, że termin „zwykły dochód” jest używany wyłącznie dla wygody prezentacji materiału, ponieważ termin ten nie jest bezpośrednio używany w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.)
Obliczenie podstawy opodatkowania dla zwykłego dochodu przedstawia poniższy schemat:
| Dochód, nie ja
przedmiot 1
opodatkowanie!
I Suma zwykłego I dochodu
_______ M
Podstawa opodatkowania | [na zwykły dochód^
w bardzo ogólny widok Znaczenie powyższych elementów jest następujące:
· zwykłe dochody- wszystkie rodzaje otrzymanych podatków
kasjer dochodów, podlega opodatkowaniu według stawki 13% do podłogi
kwoty nyh za rok kalendarzowy;
· dochód nie podlegający opodatkowaniu - ta grupa
dochód sztucznie wyłączony przez prawo
z wykazu podatników. Na przykład długopis
te i rządowe korzyści są realne
dochody obywateli, ale nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
jak wspomniano w Sztuka. 217 „Dochód nie podlega
opodatkowanie” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
· ulgi podatkowe są osobiste wydatki podatnika
pudełka do ściśle określonych celów, które zmniejszą
dochód szajuta opodatkowany stawką 13%. Na przykład,
przedsiębiorca indywidualny można odjąć od
bezpośrednio kosztów uzyskania przychodu podlegającego opodatkowaniu
bezpośrednio związane z jego działalnością gospodarczą
ness. Istnieje również szereg ulg podatkowych
które kojarzą się ze społecznością znaczne wydatki gra
Zhdan (edukacja, medycyna, działalność charytatywna),
jak również z transakcjami sprzedaży lub kupna
niektóre rodzaje własności osobistej.
4.3. DOCHODY OPODATKOWANE STAWKĄ 13%. FORMULARZE
OTRZYMUJĄCY. PUNKTY ROZPOZNAWANIA DO CELÓW PODATKOWYCH
4.3.1. Skład zwykłego dochodu podlegającego opodatkowaniu
dostawa 13%
zwykłe dochody otrzymywane przez obywateli są bardzo zróżnicowane. Mogą to być:
· płaca;
· nagrody;
regularne nagrody i upominki od firm;
dochód ze sprzedaży majątku osobistego;
wygrane w loteriach;
dochód z działalności przedsiębiorczej;
dochód z wynajmu nieruchomości itp.
Wszystkie powyższe rodzaje dochodów są opodatkowane według podstawowej stawki 13%.
4.3.2. Opodatkowanie otrzymanego dochodu
w naturze
Dochody mogą uzyskiwać obywatele nie tylko w pieniężnej, ale także rzeczowej Formularz.
Do dochodów w naturze zalicza się w szczególności: ; pensja w naturze(na przykład pracownik fabryki samochodów otrzymuje samochód jako wynagrodzenie);
zapłata (w całości lub w części) na rzecz pracownika określonego
korzyści na jego korzyść (na przykład zapłata za wyżywienie, odpoczynek,
edukacja, sport, wynajem mieszkań itp.);
darowizny rzeczowe wykonane przez podatnika
sziku osoby prawne i indywidualne
zastępy niebieskie (powyżej łącznie 4000 rubli -
W roku).(Prezenty otrzymane przez obywatela od osoby fizycznej
osób, podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest naliczany).
Kwotę dochodów otrzymanych w naturze ustala się na podstawie cen rynkowych w dniu ich faktycznego otrzymania, tj. w dniu przekazania danej nieruchomości osobie fizycznej lub w dniu zapłaty za towary i usługi na jej rzecz (Artykuł 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
PRZYKŁAD 4-7
Opodatkowanie płatności w naturze
Podatek u źródła od dochodu w naturze jest dokonywany na koszt płatności gotówką obywatel, jeśli jest. (Jednocześnie, zgodnie z ustępem 4 artykułu 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej potrącenie podatku nie może przekroczyć 50% kwoty wpłaty gotówkowej.)
Jeśli nie ma płatności gotówkowych i potrącenie podatku jest niemożliwe, to firma - agent podatkowy musi poinformować o tym na piśmie Urząd podatkowy nie później niż miesiąc od daty wypłaty dochodu w naturze (ust. 5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W styczniu tego roku Vova Ponchikov otrzymał pensję w wysokości 27 000 rubli. Również CJSC „Donut” zapłacił bony żywnościowe Vova w wysokości 2000 rubli. oraz abonament do puli o wartości 1000 rubli. (abonament nie jest prezentem).
Vova otrzymała jako wynagrodzenie 1000 paczek pączków wykonanych przez przedsiębiorstwo. wartość rynkowa 15 000 rubli, resztę kwoty (minus podatek dochodowy od osób fizycznych) wypłacono mu gotówką.
Kwota podlegającego opodatkowaniu dochodu Wowy Ponczikowa w styczniu wynosiła w rublach:
Podatek jest potrącany z części pieniężnej wynagrodzenia. Vova otrzyma w jego ręce: 27 000 - 15 000 - 3900 = 8100 rubli.
Jeśli chodzi o płatności gotówkowe, przypadek ogólny są opodatkowane w dniu otrzymania środków przez samego podatnika lub przez osoby trzecie w jego imieniu.
Jedynym wyjątkiem są wynagrodzenia i ekwiwalenty, które są opodatkowane na zasadzie memoriałowej. Na przykład, Wynagrodzenie za grudzień 2007 G., opłacony w styczniu 2008 r., opodatkowane w 2007 r., tych. kiedy został naładowany.
To samo dotyczy ust. 2 art. 223 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej sformułowane w następujący sposób: „W przypadku otrzymywania dochodu w formie wynagrodzenia za datę faktycznego uzyskania dochodu uważa się ostatni dzień miesiąca, za który dochód został mu naliczony”.
Moment uznania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych
PRZYKŁAD 4-8
Podobne informacje.