Wskazanie ceny kontraktu w walucie obcej nie jest prawnie zabronione, jednak strony powinny mieć na uwadze ewentualne ryzyko związane z takim warunkiem. Sprzedaż towarów na podstawie umowy w odniesieniu do ekwiwalentu waluty lub warunkowych jednostek pieniężnych Czy jest to możliwe

19.01.2015 - Czy można zawierać umowy w obca waluta lub w j.m.?

///// Temat dnia: „Warunek dotyczący ceny w walucie lub USD w konsument kontrakty”.

///// Podobnie jak na początku lat 90-tych XX wieku, ze względu na obecne utrudnienia sytuacja ekonomiczna dla wielu podmiotów gospodarczych aktualna stała się kwestia zawierania umów, w których cena wskazana jest w walucie obcej lub w umownych jednostkach monetarnych ( j.m.).

///// Proszę to zanotować główna zasada, zgodnie z art. 9 prawo federalne z dnia 10 grudnia 2003 r. Nr 173-FZ (zm. z dnia 4 listopada 2014 r.) „W regulacja walutowa I kontrola waluty" – operacje walutowe między mieszkańcami są zabronione.

///// Jednakże zgodnie z ust. 3 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, używanie waluty obcej, a także dokumentów płatniczych w walucie obcej przy rozliczaniu zobowiązań na terytorium Federacja Rosyjska dozwolone w przypadkach, w trybie i na warunkach określonych przepisami prawa.

///// Zasadnicza kwestia ustalenia ceny w kontrakcie, wyrażonej w walucie obcej lub w USD, rozstrzygana jest w zależności od tego, kto jest stroną kontraktu: podmiot gospodarczy Lub konsument.

///// Ustawienie ceny w walucie obcej lub w USD. obowiązują dla umów, których stronami są przedsiębiorcy, takich jak umowy dostawy, umowy zlecenia, umowy agencyjne.

///// Współczesne ustawodawstwo cywilne określa, że ​​rozliczenia na terytorium Federacji Rosyjskiej dokonywane są w rublach. Jednocześnie, jak wynika z ust. 2 art. 317 Kodeks cywilny Federacja Rosyjska (CC RF), w zobowiązaniu pieniężnym można przewidzieć, że jest ono płatne w rublach w kwocie stanowiącej równowartość określonej kwoty w walucie obcej lub w j.m.

///// Konieczne jest jednak uzgodnienie kursu waluty obcej lub w USD. w stosunku do rubla i moment jego ustalenia. A jeśli kurs wymiany nie jest uzgodniony lub ustalony przez prawo, kwotę do zapłaty w rublach określa się według Oficjalny kurs wymiany odpowiedniej walucie obcej w dniu płatności.

///// Typowym przykładem takiego warunku jest:
///// „Towary objęte niniejszą umową są płatne w rublach po cenie odpowiadającej ______________ euro.
Kwota do zapłaty w rublach jest ustalana według kursu wymiany rubel/euro ustalonego przez Bank Rosji w dniu obciążenia rachunku rozliczeniowego kupującego.

///// W sprawie ustalenia warunku na cenę w walucie obcej lub j.m. w umowach konsumenckich, to takie określenie ich ceny niesie ze sobą ryzyko uznania warunku ceny za sprzeczny z ustawą Federacji Rosyjskiej z dnia 07.02.1992 r. reguła zawarta w ust. 3 pkt 2 art. 10 tej ustawy stanowi, że informacje o towarach (pracach, usługach) w bezbłędnie musi zawierać cenę w rublach.

///// Jednak jako organy ścigania i praktyki arbitrażowe, wymóg ten nie wyklucza możliwości ustalenia ceny umownej w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w jednostkach konwencjonalnych, w sposób określony w ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

///// W związku z tym interesujące jest orzeczenie Sądu Miejskiego w Moskwie z dnia 22.06.2010 r. w sprawie nr 33-15931. Kolegium Sądowe ds. Cywilnych Sądu Miejskiego w Moskwie przy rozpatrywaniu sprawy w sprawie kasacji od decyzji Chamovnichesky'ego Sąd rejonowy Moskwy z dnia 10 grudnia 2009 r. wynikał z faktu, że zgodnie z art. Sztuka. 421, 422 Kodeksu cywilnego obywateli Federacji Rosyjskiej i osoby prawne swobodnie zawrzeć umowę. Umowa musi być zgodna z zasadami wiążącymi strony, ustanowionymi przez prawo i inne akty prawne(norm imperatywnych) obowiązujących w chwili jej zawarcia.

///// Zgodnie z art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zobowiązanie pieniężne może przewidywać, że jest płatne w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (ecu, „specjalne prawa ciągnienia” itp.).

///// W takim przypadku kwota do zapłaty w rublach jest ustalana według oficjalnego kursu odpowiedniej waluty lub konwencjonalnych jednostek monetarnych w dniu płatności, chyba że inny kurs wymiany lub inny termin jego ustalenia jest określony przez prawo lub za porozumieniem stron.

///// Tym samym Kolegium Sądowe ds. Cywilnych Sądu Miejskiego w Moskwie doszło do wniosku, że zaspokajając roszczenie o zmianę warunków umowy sprzedaży pojazd słusznie odrzucone, ponieważ argumenty powoda, że ​​​​warunki umowy o dokonaniu zapłaty za towar w rublach po kursie Banku Rosji w dniu płatności są sprzeczne z wymogami ustawy Federacji Rosyjskiej „O ochronie praw konsumentów "i naruszają jej prawa, są bezpodstawne i oparte na błędnej interpretacji prawa, podczas gdy strony przy zawieraniu umowy mogły swobodnie ją zawrzeć, zgodziły się na ustalenie ceny towaru.

///// Należy zauważyć i podobne i pozycji Służba Federalna o nadzorze w zakresie ochrony praw konsumentów i dobrostanu ludzi (patrz: Informacja Rospotrebnadzoru z dnia 17.12.2014 r. „W sprawie podawania ceny towaru w jednostkach umownych”).

///// A więc jeśli chodzi o konsument kontraktów, następnie określenie ich ceny w walucie (j.m.) może wiązać się z ryzykiem uznania warunku cenowego za sprzeczny z przepisami ochrony konsumentów.

///// Przegląd przygotowany przez firmę

Nasza firma dostarcza produkty rolne handlowcom, którzy następnie sprzedają je za granicę. W związku z tym zarabiają na deprecjacji rubla, mimo że jako producenci ponosimy wszelkie możliwe ryzyko. Teraz chcemy przepisać cenę w walucie obcej w umowach z handlowcami. Kontrahentom to nie przeszkadza, ale mieliśmy pytanie: czy można to zrobić? Oczywiście wiemy, że firmy piszą w ten sposób w praktyce, ale na ile jest to zgodne z prawem?
Przecież Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej wyraźnie stanowi, że zobowiązania pieniężne na terytorium Federacji Rosyjskiej muszą być wyrażone w rublach. Handlowcy, podobnie jak my, są rosyjską firmą.
Pytanie z www.eg.online.ru

Wątpliwości co do legalności warunków ceny umowy wyrażonej w walucie między rezydentami waluty Federacji Rosyjskiej są zrozumiałe - ust. 1 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wyraźnie stanowi, że zobowiązania pieniężne muszą być wyrażone w rublach. To prawda w tym samym artykule. 317 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej istnieje klauzula 2, zgodnie z którą zobowiązanie pieniężne może przewidywać, że jest płatne w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach monetarnych (ecu, „specjalny rysunek prawa” itp.). W takim przypadku kwota do zapłaty w rublach zostanie ustalona według oficjalnego kursu odpowiedniej waluty obowiązującego w dniu płatności, chyba że ustawa lub umowa stron określą inny kurs wymiany lub inny termin jej ustalenia.

Jednak nawet jeśli umowa zobowiązanie pieniężne wyrażona w walucie obcej bez wskazania jej płatności w rublach, a następnie zgodnie z paragrafem 3 pisma informacyjnego Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.11.2002 nr 70 „W sprawie wniosku sądy arbitrażowe 140 i 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej” (dalej jako pismo nr 70), sąd rozważy taki warunek umowny, jak przewidziano w ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, chyba że przy interpretacji umowy zgodnie z zasadami art. 431 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej sąd nie dojdzie do innego wniosku.

Jeżeli umowa przewiduje, że zobowiązanie pieniężne jest wyrażone i płacone w walucie obcej, to jednak wynika to z przepisów ustawodawstwo walutowe zobowiązanie to nie może być wykonane w walucie obcej, wówczas sąd rozważy również taki warunek umowny, o którym mowa w ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie uznanie przez sąd za nieważne warunków umowy, w której zobowiązanie pieniężne wyrażone jest w walucie obcej, nie pociąga za sobą uznania umowy za nieważną, jeżeli można przyjąć, że umowa byłaby zostały zawarte bez tego warunku (art. 180 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym ponowne obliczenie ceny umownej w tym przypadku zostanie przeprowadzone według oficjalnego kursu obowiązującego w dniu faktycznej zapłaty (punkt 13 pisma nr 70).

Innymi słowy, nie powinno być problemów z podaniem ceny w walucie obcej. Wskazanie ceny umownej w walucie obcej jest całkiem legalne - praktyka sądowa wynika z faktu, że w ten sposób strony ustalają albo metodę ustalania ceny w umowie (art. 424 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), albo możliwość zmiany ceny w przyszłości (ust. 1 art. 450 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Inną rzeczą jest to, że z tym stanem wiążą się pewne zagrożenia i trudności.

Na przykład, jeśli strony nie ujawnią bardziej szczegółowych warunków ceny umownej, mogą później pojawić się nieporozumienia co do daty faktycznej zapłaty. Ponieważ data ta jest ustalona Kurs wymiany i obliczana jest ostateczna cena kontraktu, to w warunkach dużej zmienności kursu termin ten ma duże znaczenie dla stron.

W związku z tym może pojawić się pytanie, czy data faktycznej zapłaty jest datą określone w umowie lub data kiedy gotówka zostały faktycznie przekazane przez stronę (zob. np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Nadwołżańskiego Okręgu z dnia 26 czerwca 2014 r. w sprawie nr A55-17440/2013). W tym przypadku datą faktycznej zapłaty jest w praktyce data przekazania środków.

Należy zauważyć, że bezpośrednie wiązanie ceny kontraktu z określoną walutą, choć proste, zawiera jednak ryzyko zbyt dużych zmian kursu walutowego. I to zarówno w górę, jak i w dół. Aby zabezpieczyć się przed takim ryzykiem, strony powinny wskazać w umowie maksymalne i kursy minimalne waluty do przeliczania cen na ruble. Sformułowanie w umowie może wyglądać mniej więcej tak: „Koszt towaru to tyle euro. Płatność jest dokonywana w ciągu dziesięciu dni od daty dostawy po oficjalnym kursie ustalonym przez Bank Rosji w dniu płatności, ale nie mniej niż taka a taka kwota w rublach i nie więcej niż taka a taka kwota w rublach za jedno euro.

W celu zabezpieczenia się przed ryzykami gospodarczymi związanymi z wahaniami kursu walutowego strony mogą również ustalić cenę kontraktu w rublach, jednakże przewidując w umowie możliwość przeliczenia ustalonej ceny w przypadku znacznej zmiany kursu walutowego dla nich. Jaki skok kursu jest znaczący, strony określają w umowie np. procentowo.

W tym przypadku faktycznie mówimy o transakcji pod warunkiem zawieszającym - kiedy cena kontraktu w rublach może ulec zmianie w zależności od wahań kursów walut.

Jeśli strony wybiorą ten format wyceny, powinny zwrócić uwagę na to, jak dokładnie iw jakiej kolejności zmienia się cena kontraktu. Możliwe są tutaj różne opcje: automatycznie lub po jednostronnym powiadomieniu kontrahenta itp.

Dla Twojej informacji

Jeżeli między stronami powstał spór co do terminu, na który należy ustalić kurs waluty do obliczenia ceny kontraktu, a warunek w umowie cenowej nie jest jasno sformułowany, a praktyka wzajemnych stosunków nie pozwala na dokładne określenie jak ten warunek jest interpretowany przez strony, sąd może zastosować klauzulę 11 uchwały Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 14 marca 2014 r. Nr 16 „O swobodzie umów i jej granicach”. Stanowi on, że przy rozstrzyganiu sporów wynikających z umów, jeżeli warunki umowy są niejasne i niemożliwe jest ustalenie rzeczywistej wspólnej woli stron, z uwzględnieniem celu umowy, w tym na podstawie treści umowy, negocjacje poprzedzające zawarcie umowy, korespondencja stron, praktyka ustalona we wzajemnych stosunkach stron, zwyczaje, a także późniejsze zachowanie stron umowy (art. 431 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ), dokonana przez sąd wykładnia warunków umowy powinna być korzystna dla kontrahenta strony, która przygotowała projekt umowy lub zaproponowała brzmienie odpowiedniego warunku.

Sytuacja: Organizacja kupuje sprzęt od rosyjskich dostawców na podstawie umowy przewidującej płatność w euro po kursie Banku Rosji w dniu płatności. Czasami, zgodnie z warunkami umowy, wpłacana jest zaliczka, ale częściej płatność dokonywana jest przy odbiorze sprzętu. Dostawcy wystawiają faktury w euro.

Zakupiony sprzęt jest sprzedawany do instalacji innym organizacjom. Umowa z nimi przewiduje również rozliczenia według kursu Banku Rosji w dniu płatności. Od organizacji kupujący wymagają faktury w rublach.

Jaką kwotę VAT należy odliczyć od wydanych zaliczek i sprzętu przyjętego do rozliczeń, skoro zmienia się kurs euro i kwota VAT też?

Jaką kwotę podatku VAT należy naliczyć przy sprzedaży sprzętu, jeśli kwota otrzymana na rachunek bieżący od kupujących jest niższa niż kwota po kursie z dnia wysyłki sprzętu? Czy mogę wystawić kupującym fakturę negatywną?

Odpowiedź.

Przy zakupie/sprzedaży towarów, których koszt jest wyrażony w j.m. (z zastrzeżeniem zapłaty po kursie ustalonym przez strony transakcji, domyślnie - po kursie Banku Rosji z dnia zapłaty), na warunkach 100% przedpłaty koszt przeliczany jest na ruble po kurs przedpłaty, niezależnie od tego, jak zmienił się kurs wymiany w dniu przeniesienia własności. W tym przypadku w rachunkowości i rachunkowości podatkowej ani sprzedawca, ani kupujący różnice kursowe nie występuje.

Jeżeli w momencie przeniesienia własności towarów, których wartość wyrażona jest w jednostkach konwencjonalnych, nie ma przedpłaty, wówczas przeliczanie zobowiązań w rublach odbywa się po kursie wymiany z dnia wysyłki / przyjęcia do rozliczenia.

W przypadku częściowej przedpłaty w momencie sprzedaży / przyjęcia do rozliczenia przeliczenie na ruble odbywa się w następujący sposób: w odniesieniu do kwoty przedpłaty - po kursie z dnia przedpłaty, w odniesieniu do kwoty nieopłaconej - po kursie Data wysyłki.

Następnie, gdy płatność jest dokonywana po kursie wymiany z dnia płatności, ponowne obliczenie kosztu towaru i kwoty podatku VAT naliczonego przez sprzedającego przy sprzedaży i przyjętego do odliczenia przez kupującego przy zakupie; powstałe różnice przypisuje się zarówno sprzedającemu, jak i kupującemu do kosztów/przychodów nieoperacyjnych. Faktury dodatkowe (ani negatywne, ani pozytywne) nie są wystawiane przez sprzedającego w przypadku różnic.

Po otrzymaniu zaliczki na zobowiązania wyrażone w jednostkach konwencjonalnych, sprzedawca wystawia fakturę na kwotę otrzymanej zaliczki w rublach. Kupujący ma prawo do odliczenia podatku VAT od wystawionej zaliczki na podstawie faktury sprzedającego, przy czym wysokość podatku VAT zostanie ustalona na podstawie rublowej kwoty przekazanej zaliczki. Po późniejszym przyjęciu towaru do rozliczenia kupujący przywraca kwotę podatku VAT od zaliczki, uprzednio ustaloną do odliczenia, w tej samej kwocie w rublach, która została przyjęta do odliczenia. Podatek VAT od towarów przyjętych do rozliczenia jest akceptowany do odliczenia na podstawie wartości towarów w rublach, ustalonej z uwzględnieniem powyższego.

Racjonalne uzasadnienie:

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej stanowi, że przy zawieraniu umowy zobowiązanie pieniężne między stronami umowy może być wyrażone w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach monetarnych (c.u.) (art. 317 ust. 2 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej Federacja). W takim przypadku kwota do zapłaty w rublach jest ustalana według oficjalnego kursu odpowiedniej waluty lub konwencjonalnych jednostek monetarnych w dniu płatności, chyba że ustawa lub umowa stron określają inny kurs lub inny termin jej ustalenia.

Procedura obliczania podstawy opodatkowania VAT jest opisana w art. 153 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w tym ust. 4 wspomniany artykuł poświęcona jest procedurze ustalania podstawy opodatkowania przy sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług), prawa własności na podstawie umów, za które zobowiązanie do zapłaty podane jest w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub konwencjonalnych jednostkach monetarnych. Jednak art. 153 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie mówi o procedurze obliczania podstawy opodatkowania dla pełnej lub częściowej przedpłaty na podstawie umowy w jednostkach konwencjonalnych. Można odnieść wrażenie, że w tym przypadku podstawę opodatkowania w ogóle nie określony. Dodatkową podstawą takiego wniosku może być porównanie ust. 4 i 3 art. 153 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z których ten ostatni wyraźnie stwierdza, że ​​jeżeli umowa jest zawarta w walucie obcej, podstawę opodatkowania ustala się dwukrotnie - w terminach określonych w art. 167 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Aby zrozumieć, że tak nie jest, konieczne jest rozważenie treści art. 153 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie w izolacji, ale w połączeniu z innymi normami rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Federacja na przedpłatę. Przede wszystkim z art. 154 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który zawiera zamkniętą listę przypadków, w których przedpłata nie podlega VAT i nie ma przedpłaty na podstawie umów w jednostkach konwencjonalnych. Takiego samego zdania jest Ministerstwo Finansów Rosji, które wskazuje, że w odniesieniu do przedmiotowej przedpłaty nie stwierdzono wyjątku w zakresie ogólne wymaganie ustalić podstawę opodatkowania na dzień przedpłaty (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17 lutego 2012 r. Nr 03-07-11 / 50).

Zgodnie z ust. 2 ust. 1 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku otrzymania zaliczki (pełnej lub częściowej), podatnik-sprzedający jest zobowiązany do przedstawienia kupującemu kwoty podatku obliczone w sposób określony w art. 164 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Z kolei art. 164 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że po otrzymaniu zaliczki stawkę podatku ustala się jako procent stawki podatku w wysokości 10% lub 18% podstawy opodatkowania, przyjętej jako 100 i powiększona o odpowiednią stawkę podatkową. Podstawę opodatkowania po otrzymaniu zaliczki ustala się na podstawie kwoty otrzymanej płatności, z uwzględnieniem podatku (ust. 2 ust. 1 art. 154 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zatem, podstawa opodatkowania po otrzymaniu zaliczki na zobowiązania wyrażone w jednostkach konwencjonalnych, ale płatne w rublach, zostanie ustalona na podstawie kwoty płatności otrzymanej w rublach, niezależnie od kursu wymiany, po którym jednostki konwencjonalne zostały przeliczone na ruble.

Z kolei kupujący, przekazując zaliczkę, ma prawo do odliczenia kwot podatku VAT przedstawionych przez sprzedającego (art. 171 ust. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jak wspomniano powyżej, kwota ta zostanie obliczona na podstawie kwoty przekazanej przedpłaty w rublach.

Kwota podatku VAT od przekazanej przedpłaty, przyjęta do odliczenia, podlega zwrotowi, w tym okres podatkowy gdy kupujący ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT od otrzymanego towaru. W takim przypadku kwoty podatku VAT podlegają zwrotowi w kwocie uprzednio przyjętej do odliczenia w odniesieniu do przedpłaty (akapit 3 ust. 3 art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zatem, kupujący ma prawo odliczyć kwotę podatku VAT od przekazanej zaliczki w wysokości ustalonej na podstawie faktycznie przekazanej kwoty rubla zaliczki, a korzystając z tego prawa jest zobowiązany do zwrotu uprzednio przyjętej kwoty podatku VAT (w tej samej kwocie) przy odbiorze towaru.

Zgodnie z wyjaśnieniami rosyjskiego Ministerstwa Finansów podstawę opodatkowania umów w jednostkach umownych na dzień wysyłki towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług) należy ustalić na podstawie otrzymanej 100% zaliczki w rublach bez przeliczenia na kurs walutowy Banku Rosji w dniu wysyłki. W przypadku przedpłaty częściowej normę art. 153 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej należy zastosować do części kosztu towarów (robót budowlanych, usług), wyrażonej w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach monetarnych, nie zapłacona przez kupującego w dniu wysyłki towarów (prac, usług). Wcześniej otrzymana częściowa płatność w rublach nie jest przeliczana (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17.01.2012 r. Nr 03-07-11/13).

Zatem, zasada ustalania podstawy opodatkowania dla umów w jednostkach konwencjonalnych po kursie tej jednostki ustalonym przez Bank Rosji w dniu wysyłki nie zawsze obowiązuje, ale tylko dla przesyłek, za które nie było przedpłaty. Przy pełnej przedpłacie ta zasada nie obowiązuje w ogóle, przy niepełnej nie obowiązuje częściowo, proporcjonalnie do wpłaconej części.

W księgowości przeliczanie środków otrzymanych i wydanych zaliczek, zaliczka po ich przyjęciu do rozliczenia w związku ze zmianą kursu nie jest przeprowadzana (paragraf 10 PBU 3/2006).

W sprawie zasadności wystawiania faktur w c.u. Chciałbym zwrócić uwagę na następującą rzecz.

Zgodnie z art. 169 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli zgodnie z warunkami transakcji zobowiązanie jest wyrażone w walucie obcej, wówczas kwoty wskazane na fakturze mogą być wskazane w walucie obcej. Jednocześnie rozdział 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie wyjaśnia, jakie zobowiązanie można uznać za „wyrażone w walucie obcej”: czy jest to tylko takie, które jest płacone w walucie obcej, czy też takie, w którym waluta obca jest jednostka konwencjonalna. W związku z tym do celów stosowania rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej konieczne jest, zgodnie z wymogami art. 11 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, odniesienie się do norm prawa cywilnego lub księgowość, na podstawie którego wnioskujemy, że jest to zobowiązanie, dla którego walutą płatności może być zarówno waluta obca, jak i ruble (pismo informacyjne Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.11.2002 r. nr 70, PBU 3/ 2006).

Treść art. 169 ust. 7 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej należy rozumieć jako zezwalającą na sporządzanie faktur w walucie obcej, w tym za zobowiązania denominowane w walucie obcej, za które rozliczenia przeprowadzane są w rublach. Pośrednim tego potwierdzeniem jest paragraf 3 Zasad wypełniania faktury stosowanej przy obliczaniu podatku od towarów i usług, zatwierdzony Uchwałą nr 1137, który stanowi, że wskaźniki kosztowe faktury (w kolumnach 4 - 6, 8 i 9) są wskazane ruble i kopiejki (dolary amerykańskie i centy, euro i eurocenty lub w innych walutach). Z tego punktu widzenia faktyczny zakaz sporządzania faktur do umów w jednostkach konwencjonalnych, zawarty w akapicie „m” ust. 1 tych samych przepisów, jest niezgodny z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej i może być kwestionowany w we właściwym czasie w sądzie.

W odniesieniu do wystawiania faktur dodatkowych (np. ujemnych) przy zmianie kwoty podatku VAT od zobowiązania wyrażonego w jednostkach umownych przy odliczeniu płatności należy zwrócić uwagę na to, co następuje.

Zgodnie z art. 167 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej momentem ustalenia podstawy opodatkowania VAT jest najwcześniejsza z dwóch dat: dzień wysyłki lub dzień zapłaty ( częściowa płatność) w związku ze zbliżającymi się dostawami.

Zgodnie z art. 168 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sprzedawca wystawia fakturę przy sprzedaży towarów, a także po otrzymaniu kwot przedpłaty (pełnej lub częściowej).

Również kod podatkowy przewiduje wystawienie faktury korygującej w przypadku zmiany wartości wysyłanych towarów (ust. 3 ust. 3 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zatem, przy sprzedaży towarów, których wartość wyrażona jest w USD, sprzedający jest zobowiązany do wystawienia faktury – albo w USD, albo w rublach według kursu obowiązującego w momencie ustalania podstawy opodatkowania zgodnie z art. 167 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska. Przy kolejnej płatności wartość wysyłanego towaru nie ulega zmianie, ale zostaje przeszacowana po kursie z dnia zapłaty, w związku z czym faktura korygująca nie jest w tym przypadku wystawiana.

Firmy, które kupują towary za walutę obcą i sprzedają je za ruble, mogą znaleźć się w sytuacji, w której dolar lub euro rosną zbyt szybko. Co zrobić z umową? Zawarcie umowy pomoże wyjść bez strat z sytuacji, w której zobowiązanie wyrażone jest w walucie obcej, a rozliczenia prowadzone są w rublach.

Ponieważ cena sprzedaży ustalana jest w rublach, często z odroczoną płatnością, dochodzi do sytuacji, w której te same ruble otrzymane już od kupujących nie wystarczą na zakup waluty do rozliczeń z dostawcą. Ten sam problem może dotyczyć usług, pożyczek i innych pozycji transakcji. Swoistym zabezpieczeniem przed takimi sytuacjami jest właśnie zawarcie umowy, w której: cena wyrażona jest w walucie obcej, np. płatności.

Wszystko zgodnie z prawem

Możliwość zawarcia takiej umowy przewidziana jest w art. 317 ust. 2 Kodeksu Cywilnego. Z prawa wynika, że ​​dla zobowiązania w umowie można ustalić dowolne standardowe jednostki, np. euro lub dolar amerykański, oraz ustalić dowolny sposób przeliczania jednostek konwencjonalnych na ruble przy płatności.

Wszystkie warunki przeliczenia kwoty z waluty obcej na ruble przy płatności muszą być określone w umowie. W szczególności dokument musi zawierać klauzulę dotyczącą momentu, w którym zobowiązanie kupującego do zapłaty za towar uważa się za spełnione: w momencie pobrania środków z jego rachunku bieżącego lub w momencie uznania rachunku dostawcy. Mogą to być różne dni kalendarzowe z różnymi kursami wymiany stosowanymi do przeliczania walut.

Jeżeli strony błędnie nie wskazały w umowie sposobu przeliczenia waluty na ruble, wówczas zobowiązanie pieniężne należy uznać za płatne w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie lub konwencjonalnych jednostkach monetarnych (klauzula 3 Informacji Pismo Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.11.2002 nr 70 „W sprawie stosowania przez sądy arbitrażowe art. 140 i 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej”). Rozważmy teraz odzwierciedlenie takiej operacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Rachunkowość

Różnice kwotowe wynikające ze zobowiązań wyrażonych w jednostkach konwencjonalnych po kursie ustalonym w drodze porozumienia stron są uwzględniane przy ustalaniu maksymalnej kwoty odsetek branych pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania zgodnie z art. 269 ust. 1 Ordynacji podatkowej.

Rachunkowość kontraktów w jednostkach konwencjonalnych reguluje PBU 3/2006 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej” (Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. Nr 154n). Zgodnie z paragrafami 4-7 PBU 3/2006: wartość aktywów wyrażona w walutach obcych podlega przeliczeniu na ruble w dniu transakcji po kursie ustalonym w umowie. Środki są przekazywane do Data zgłoszenia. Wyjątkiem są otrzymane lub wystawione zaliczki – nie wymagają one ponownej oceny.

Dla sprzedającego ze 100% przedpłatą sprzedaż jest równa kwocie przedpłaty iw tym przypadku nie powstają różnice kursowe. W przypadku płatności po wysyłce sprzedaż jest rejestrowana po kursie wymiany z dnia wysyłki. Następnie musisz dokonać ponownej oceny należności na dzień sprawozdawczy z odniesieniem różnicy kursowej do pozostałych przychodów lub kosztów. Następnie, w momencie otrzymania płatności, musisz obliczyć ostateczną różnicę kursową.

Przyjrzyjmy się teraz kontu klienta. Przy przedpłacie 100% koszt dostawy jest równy kwocie przedpłaty, różnice kursowe nie powstają. Płacąc po otrzymaniu towaru, należy go skapitalizować po kursie wymiany z dnia zakupu, pamiętając jednocześnie, że koszt towaru nie jest później korygowany. Następnie musisz dokonać ponownej oceny rachunki do zapłacenia na dzień sprawozdawczy z odniesieniem różnicy kursowej do pozostałych przychodów lub pozostałych kosztów. Następnie w momencie płatności obliczana jest ostateczna różnica kursowa. Zarówno sprzedający, jak i kupujący, po ostatecznym rozliczeniu i odpisaniu różnic kursowych, powinni mieć saldo zerowe.

rachunkowość podatkowa

Zasadnicza różnica pomiędzy księgowością a księgowością podatkową operacji na kontraktach w jednostkach umownych polega na tym, że ta ostatnia nie przewiduje przeszacowania należności lub zobowiązań na dzień bilansowy. Dla sprzedającego ze 100% przedpłatą w księgowości sprzedaż jest równa kwocie przedpłaty. Nie ma znaczących różnic. Specyfika rachunkowość podatkowa NIE.

W przypadku płatności po wysyłce sprzedaż odbywa się w księgowości po kursie z dnia wysyłki; podstawa opodatkowania VAT nie jest korygowana o późniejsze różnice kwotowe (klauzula 4, art. 153 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Następnie w momencie otrzymania płatności należy obliczyć ostateczną różnicę kwotową, która nie zawiera podatku VAT i przypada na dochód nieoperacyjny lub wydatki przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (klauzula 11.1 ustęp 1 artykuł 250; ustęp 5.1 ustęp 1 artykuł 265, ustęp 1 ustęp 7 artykuł 271, ustęp 9 artykuł 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Dla kupującego ze 100% przedpłatą koszt dostawy towaru jest równy kwocie przedpłaty, nie ma specyfiki rozliczenia podatkowego ani VAT, ani podatku dochodowego.

Płacąc po otrzymaniu towaru, kupujący musi skapitalizować go po kursie wymiany z dnia zakupu. VAT podlega odliczeniu w wysokości określonej na fakturze. Wartość pozycji nie jest później korygowana. W momencie zapłaty na rzecz dostawcy powstaje różnica kwotowa, którą zalicza się również do przychodów lub kosztów nieoperacyjnych (klauzula 11.1 ust. 1 art. 250; ust. 5 ust. 1 ust. 1 art. 265 ust. 2 ust. 7 art. 271, klauzula 9, artykuł 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wypełnienie „podstawowego”

Ustawa nr 81-FZ z dnia 20 kwietnia 2014 r. Zmieniła Ordynację podatkową dotyczącą różnic w wartości walut. W rozdziale 21 Ordynacji podatkowej zmieniono terminologię: słowa „Różnice w części ogółem” zastąpiono słowami: „Różnice w kwocie”. Zmiany obowiązują od 1 lipca br. W rozdziale 25 Ordynacji podatkowej sumy różnic są zrównane z kursami wymiany, a sam termin „różnice ogółem” jest wykluczony.

Wymagania do dokumenty pierwotne są określone w art. 9 ust. 1 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości”. Klauzula 2 art. 12 ustawy nr 402-FZ stanowi, że wycena pieniężna pozycji księgowych jest przeprowadzana w rublach. Jednocześnie, zgodnie z ogólną zasadą ustanowioną w ust. 3 tego artykułu, wartość pozycji księgowych wyrażona w walucie obcej podlega przeliczeniu na ruble.

Wypełnianie formularzy podstawowych odbywa się tylko w rublach, w tym umów w jednostkach konwencjonalnych. W umowach sprzedaży dotyczy to przede wszystkim odpowiednika formularza Torg-12, który obowiązuje w każdej organizacji. W przypadku pełnej przedpłaty należy zastosować kurs wymiany z dnia przedpłaty. Jeżeli płatność nastąpiła po wysyłce, to kurs będzie taki sam jak w dniu wysyłki (PBU 3/2006 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walutach obcych”, zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 listopada 2006 r. 27, 2006 nr 154n).

Wypełnianie formularzy w walucie obcej jest uważane za naruszenie wymagań ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej dotyczących dokumentów pierwotnych (Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 12 stycznia 2007 r. Nr 03-03-04 / 1/866, podatek federalny Doręczenie Rosji dla Moskwy z dnia 21 kwietnia 2009 r. nr 16-15/038922).

Jeśli konieczne jest wykazanie w pierwszej kolejności kosztu towarów w konwencjonalnych jednostkach, organizacja może uwzględnić w forma standardowa dodatkowe kolumny dokumentu (klauzula 13 rozporządzenia o rachunkowości i sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n).

Podobnie jest wypełnianie aktów świadczenia usług: albo w rublach, albo w rublach iw walucie obcej.

Wystawianie faktur do umów ze standardowymi jednostkami można uznać za w pełni uregulowane. Klauzula 7 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że kwoty papierowe mogą być wyrażone w walucie obcej, jeżeli umowa jest zawarta w jednostkach konwencjonalnych. Jednak w później przyjętych Zasadach wypełniania dokumentów stosowanych w rozliczeniach VAT (Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137) dla umów w walucie obcej ustalono (klauzula 1, sekcja II załącznika nr 1 do Regulaminu): „...przy sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) praw majątkowych z umów, za które obowiązek zapłaty przewidziany jest w rosyjskich rubli w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach monetarnych, należy podać nazwę i kod waluty Federacji Rosyjskiej.

Wyjaśnienia dotyczące wypełniania faktur przy sprzedaży w walucie obcej podano w piśmie Federalnej Służby Podatkowej z dnia 12 września 2012 r. Nr AC-4-3 / [e-mail chroniony]

Wymagania dotyczące faktur wystawianych do zapłaty w ramach umów w c.u. pod względem używanej waluty praktycznie nie istnieją. W praktyce rachunek powtarza walutę zobowiązania z umowy z obowiązkowym wskazaniem, że płatność jest w rublach, a także odniesieniem do kursu waluty, której walutą jest waluta i w jakim dniu dokonywane jest przeliczenie.

Na zdjęciu Swietłana Skobielewa

Pytanie od czytelnika Clerk.Ru Natalii (Moskwa)

Nasza firma, zgodnie z umową licencyjną, świadczy usługi dystrybucji zagranicznych kanałów telewizyjnych rosyjskim spółkom operacyjnym. Zgodnie z umowami faktury wystawiane są w dolarach, płatność dokonywana jest w rublach. Od stycznia 2009 wystawiamy faktury w dolarach.

W związku z wydaniem pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 24 sierpnia 2009 r. Nr 3-1-07 / 674 wielu kontrahentów prosi o zastąpienie faktur rublowymi. Ale na niedawnym seminarium na temat podatku VAT usłyszałem, że to pismo zostało usunięte ze wszystkich baz informacyjnych i mamy prawo nadal wystawiać faktury w dolarach, dopóki nie zostaną złożone oficjalne wyjaśnienia w tej sprawie. Do czego polecasz ten przypadek. I czy musimy wystawiać dodatkowe faktury za różnice kwotowe, jeśli nadal musimy przejść na faktury w rublach?

Z pytania wynika, że ​​cena kontraktu jest ustalana w dolarach, a rozliczenia między stronami dokonywane są w rublach.Patrząc w przyszłość, powiem, że w takiej sytuacji, kierując się normą ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowa powinna była przewidywać, że jej cena jest określona w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej (dolar). A teraz więcej na ten temat. Zgodnie z ust. 1 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zobowiązanie pieniężne musi być wyrażone w rublach, ponieważ na mocy ust. 1 art. 140 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej prawnym środkiem płatniczym, obowiązkowym do akceptacji w wartości nominalnej w całej Federacji Rosyjskiej, jest rubel.

Jednakże ustęp 2 art. 140 i ust. 3 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zezwalają na używanie waluty obcej na terytorium Federacji Rosyjskiej w przypadkach, w sposób i na warunkach określonych przez prawo lub w sposób określony przez prawo. Dlatego w przypadku, gdy na terytorium Federacji Rosyjskiej dozwolone jest używanie waluty obcej jako środka płatniczego za zobowiązanie pieniężne, to ostatnie może być wyrażone w walucie obcej. Wyjaśnienia takie zawarte są m.in list informacyjny Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 listopada 2002 r. N 70 (zwane dalej Listem Informacyjnym).

Z norm paragrafu 52 wspólnej Uchwały Plenum Sąd Najwyższy RF N 6, Plenum Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej N 8 z dnia 01.07.1996 r. „W niektórych kwestiach związanych ze stosowaniem części pierwszej Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej” wynika również, że wyrażono zobowiązanie pieniężne w walucie obcej, jeżeli spełnione są warunki określone w przepisach o regulacji walutowej i kontroli walutowej.

Ponadto art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zawiera przepis (klauzula 2), który określa możliwość zawarcia przez strony warunku dotyczącego klauzuli walutowej w zobowiązaniu pieniężnym. Zgodnie z powyższą normą zobowiązanie pieniężne może przewidywać, że jest płatne w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (ecu, „specjalne zasady pożyczania” itp.); w takim przypadku kwota do zapłaty w rublach jest ustalana według oficjalnego kursu odpowiedniej waluty lub konwencjonalnych jednostek monetarnych w dniu płatności, chyba że ustawa lub umowa stron określa inny kurs wymiany lub inny termin jej ustalenia .

Tak więc ustawodawstwo rosyjskie zezwala na wyrażenie zobowiązania pieniężnego w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach monetarnych. Należy pamiętać, że norma ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczy sposobu ustalenia wysokości zobowiązania pieniężnego, a nie sposobu jego wyrażenia. Oznacza to, że przy zawieraniu umowy, która ma klauzulę walutową, bezwzględna zasada ust. 1 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, że zobowiązanie musi być wyrażone w rublach. Jednak w tym przypadku nie pewna, ale możliwa do określenia kwota jest wyrażona w rublach. Warto zauważyć, że Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nie określiło zobowiązań z klauzulą ​​walutową w Liście Informacyjnym, mówiąc jedynie, że są one wyrażone zgodnie z ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (punkty 8, 9 Listu informacyjnego).

Jeśli zwrócimy się do przepisów podatkowych, możemy stwierdzić, że są one ujmowane jako zobowiązania wyrażone w umownych jednostkach monetarnych. Na przykład w ust. 1 art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje się następujące wyrażenie „w tym różnice w odsetkach i kwotach od zobowiązań wyrażonych w konwencjonalnych jednostkach monetarnych”. Również Ministerstwo Finansów Rosji pismem nr 03-03-06/1/662 z dnia 14 października 2009 r. wskazało, że zobowiązanie pieniężne wyrażone w walucie obcej, jeżeli takie zobowiązanie wynika z umowy lub na podstawie istota transakcji, płatna w rublach rosyjskich, należy traktować jako zobowiązanie wyrażone w jednostkach konwencjonalnych.

Zgodnie z ust. 7 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli zgodnie z warunkami transakcji zobowiązanie jest wyrażone w walucie obcej, wówczas kwoty wskazane na fakturze mogą być wyrażone w walucie obcej. Przedstawione przeze mnie rozumowanie pozwala stwierdzić, że prawo cywilne nie definiuje przedmiotowego zobowiązania jako wyrażonego w walucie obcej, lecz w terminologii ustawodawstwa podatkowego przyjmuje się, że jest ono wyrażone w umownych jednostkach pieniężnych. Dlatego norma ust. 7 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w tym przypadku nie należy stosować. Jednak wystawianie faktur w rublach znacznie skomplikuje pracę działu księgowości ze względu na konieczność dokonywania korekt wcześniej wystawionych faktur (czyli na dzień wysyłki).

Wyjściem z tej sytuacji widzę wystawienie faktury w konwencjonalnych jednostkach monetarnych (a nie w dolarach). Przecież zakaz takich działań, art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera. Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy również ich nie kwestionuje. Np. w piśmie nr 19-11/33695 z dnia 12.04.2007 r. zaznaczono, że sprzedawca może wskazać na fakturze cenę i koszt towaru (robót, usług) w jednostkach umownych na podstawie zawartej umowy. Ponadto z ust. 2 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 kwietnia 2006 r. N ШТ-6-03 / 417 wynika również, że organy podatkowe przyznają, że faktura może być wystawiona w jednostkach konwencjonalnych.

Sądy kierując się także zasadą „co nie jest zabronione, jest dozwolone” wskazują, że obecne przepisy nie zawierają zakazu wystawiania faktury w jednostkach umownych (zob. np. Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia Okręg Północno-Zachodni z dnia 08.04.2008 r. w sprawie N A56 -16847/2007, Federalna Służba Antymonopolowa Uralu z dnia 17 marca 2008 r. N F09-1590/08-C2).

Między innymi od 1 stycznia 2010 r. do Ordynacji Podatkowej Federacji Rosyjskiej wprowadzono normę, która zawęża zakres ewentualnych roszczeń do sporządzania faktur przez organy podatkowe. W szczególności teraz Organy podatkowe ma prawo odmówić kupującemu odliczenia podatku VAT tylko wtedy, gdy stwierdzone naruszenia przy sporządzaniu faktury nie pozwalają na identyfikację sprzedawcy, kupującego, nazwy towaru (robót budowlanych, usług), praw majątkowych, ich wartości, a także wysokość podatku oraz kwota podatku VAT (ust. 2 ust. 2 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Uzyskanie osobistej konsultacji od Svetlany Skobeleva online jest bardzo proste - musisz wypełnić . Codziennie wybieranych będzie kilku najlepszych. ciekawe pytania odpowiedzi, na które możesz przeczytać na naszej stronie internetowej.