기부금 및 예치금 

회사 자산의 손상 IAS 36. CGU에 포함된 자산의 손상은 두 가지 방식으로 발생할 수 있습니다. 기타 모든 자산의 경우 장부 금액에 비례하여 cgds

IAS 36 자산 손상은 자산 손상을 식별하고 회계 처리하는 프로세스를 자세히 설명합니다. 국제 표준은 회사가 미래에 받을 것으로 예상하는 현금 흐름 금액을 초과하지 않는 비용으로 자산을 보고하도록 요구하기 때문입니다.

손상 여부를 확인해야 하는 경우

대부분의 자산은 손상 가능성이 있는 징후가 있는 경우에만 손상 테스트를 거칩니다. 가용성은 각 보고일에 검토됩니다.

IAS 36의 손상 지표

손상의 내부 지표는 다음과 같습니다.

  • 자산의 노후화 또는 물리적 손상
  • 기업에 부정적인 영향을 미치는 자산 사용 방식이나 강도의 중대한 변화(예: 자산 체납, 조기 예상 처분 날짜 이전에 자산 매각 계획)
  • 지표 경제적 효율성자산이 예상보다 낮거나 낮을 것입니다.

손상 징후가 있더라도 손상 테스트가 필요하지 않을 수 있습니다. 예를 들어, 자산의 회수가능액이 장부금액보다 훨씬 크고 그 차이를 되돌릴 사건이 없다면 검토가 필요하지 않을 것입니다. 유사하게, 이전의 분석은 자산의 회수가능액이 하나 이상의 손상 지표에 민감하지 않다는 것을 보여줄 수 있습니다.

또한 읽기:

왜 읽는가: 올해 일부 기업의 손상차손액이 증가할 가능성이 있습니다. 따라서 IFRS 전문가들은 그러한 자산에 대한 회수 가능 금액을 계산하기 위해 열심히 노력해야 할 것입니다. 현금 창출 단위에 회사 자산이 포함되면 작업이 더 복잡해집니다.

왜 읽는가: 에 따른 기준 추정 부채모든 옵션을 제공하지는 않습니다. 따라서 회사는 표준에 설명되지 않은 작업에 대한 질문이 있습니다. IFRS 해석위원회는 그 중 네 가지에 대한 해결책을 제안했습니다.

IAS 36에 따라 회수 가능 금액을 결정하는 방법

감사 중에 회사는 자산의 회수 가능 금액이 장부 금액을 초과하는지 여부를 결정해야 합니다. 그렇다면 장애가 없습니다.

IAS 36에 따라 회수 가능 금액은 다음 중 큰 금액입니다.

  1. 처분 비용을 뺀 자산의 공정 가치.
  2. 자산의 사용 가치.

공정 가치사용가치와는 확연히 다릅니다. 공정 가치는 시장 참여자가 자산 가격을 책정할 때 사용할 수 있는 가정을 반영합니다. 사용 가치는 특정 회사에 고유한 요소를 기반으로 계산됩니다. 예를 들어, 사용 가치는 평가 대상 자산과 다른 자산, 회사별 법적 권리 또는 제한, 회사별 세금 혜택 또는 세금 부담 간의 시너지 효과를 반영할 수 있습니다.

메모!

경우에 따라 처분 비용을 뺀 공정 가치 또는 자산의 사용 가치(둘 중 결정하기 쉬운 것) 중 하나의 가치만 계산하는 것으로 충분합니다. 그 중 하나가 자산의 장부금액을 초과하는 경우 자산은 손상되지 않습니다.

처분 비용을 뺀 공정 가치

공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상적인 거래에서 기업이 자산을 매도함으로써 받을 가격입니다. IFRS 13 공정가치 측정 요구사항에 따라 결정됩니다. 이 지표는 동일한 자산이 활성 시장에서 호가되지 않는 경우에도 일반적으로 추정할 수 있습니다. 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없다면 사용가치를 자산의 회수가능액으로 사용할 수 있습니다.

IAS 36은 자산 처분에 직접적으로 관련된 증분 원가로 처분 원가를 정의합니다. (또한 참조) 여기에는 거래의 법적 처리 비용, 자산의 사전 판매 준비 또는 해체 비용이 포함될 수 있습니다. 다만, 자금조달비용과 소득세비용은 처분비용으로 볼 수 없다.

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왜 읽는가: 2018년부터 적용되는 금융상품 기준에서는 계약금이 경상채무에 대한 원금과 이자만을 대상으로 한다는 확인을 요구하고 있습니다. 보고에 실수가 없도록 특정 계약의 예를 들어 테스트를 수행합니다.

왜 읽는가: IAS 23은 오랫동안 시행되었지만 차입원가 회계처리에 대한 질문이 남아 있습니다. 표준 초안 작성자는 차입 비용의 자본화를 중단할 시기, 계산에 포함할 적격 자산의 비용 및 고려할지 여부와 같은 다섯 가지 질문을 명확히 했습니다. 교환 차이자본화된 이자를 인식하는 방법과 범용 비용이 무엇인지.

IAS 36의 사용가치

사용가치는 기업이 자산으로부터 받을 것으로 기대하는 미래현금흐름의 현재가치입니다. 자산의 사용가치를 결정하기 위해 IAS 36은 다음을 제안합니다.

a) 자산의 사용 및 후속 처분으로 인해 발생하는 미래 현금 유입 및 유출을 추정합니다.

b) 미래의 현금흐름에 적절한 할인율을 적용한다.

메모!

현금 흐름과 할인율을 결정하는 단일 방법론은 없습니다. IAS 36은 이러한 측정치의 계산에 대한 일반적인 지침을 제공합니다.

현금 흐름은 최신 데이터를 기반으로 계산됩니다. 재정 예산경영진의 승인을 받았습니다. 더 긴 기간이 정당화되지 않는 한 최대 예측 기간은 5년입니다. 사실은 미래 현금 흐름과 관련하여 상세하고 신뢰할 수 있는 재정 예산이 장기간일반적으로 존재하지 않습니다.

5년 예측 기간 종료 이후 현금 흐름임기가 끝날 때까지 미래를 추정하다 유익한 사용유산. 이렇게 하려면 0 또는 감소하는 성장률을 사용합니다. 드물게 증가하는 성장률이 적용될 수 있습니다. 그것의 사용은 성격에 대한 객관적인 정보에 의해 정당화되어야 합니다. 라이프 사이클제품 또는 산업.

사용 가치를 계산하기 위한 현금 흐름은 각 회사마다 개별적입니다. 계산에는 다음이 포함됩니다.

1) 자산의 계속적인 사용으로 인한 현금유입

2) 자산의 지속적인 사용으로부터 현금유입을 발생시키는 데 필요한 현금유출(현금유출)(직접 청구하거나 자산에 배분할 수 있는 간접비 포함). 예를 들어, 비용 유지그리고 자산의 유지;

3) 내용연수 종료 시 자산 처분으로 인한 순현금흐름. 처분부대원가를 차감한 자산의 공정가치와 유사한 방식으로 결정됩니다.

미래 현금 흐름의 추정에는 다음이 포함되어서는 안 됩니다.

  1. 자산의 개선 또는 업그레이드와 관련된 현금 흐름. 즉, 자산의 현재 상태 또는 현재 상태를 유지하는 조건으로 현금 흐름을 추정합니다.
  2. 아직 약정이 없는 미래 구조조정에서 기대되는 현금흐름.

또한 충당금이 이미 생성된 의무를 상환하는 데 필요한 현금 유출을 고려하지 않습니다. 현금 흐름 재정 활동; 영수증 또는 소득세 납부 .

메모!

자산의 처분 비용과 사용 가치를 차감한 공정 가치를 계산할 때 IAS 36에서는 추정, 평균 및 단순화된 계산의 사용을 허용합니다.

EGDS란?

개별 자산의 손상 여부를 테스트하는 것이 항상 가능한 것은 아닙니다. 예를 들어, 영업권에 대해 처분부대원가를 차감한 공정가치를 결정할 수 없습니다. 그리고 고정 자산의 개별 항목에 대해서는 사용 가치를 계산하는 것이 불가능한 경우가 많습니다. 사용 가치를 결정하는 데 사용되는 현금 흐름은 일반적으로 특정 자산이 아니라 자산 그룹에 의해 생성되기 때문입니다. 이 경우 자산 집합에 대해 손상 검사를 수행합니다. 이러한 목적을 위해 IAS 36에서는 생성 단위의 개념을 도입합니다. 현금. (IFRS ias 2 참조)

현금창출단위(CGU)는 다른 자산이나 자산집단의 현금흐름과 거의 독립적인 현금흐름을 창출하는 식별 가능한 가장 작은 자산집단입니다.

CGU를 결정하려면 판단을 적용해야 합니다.

예

이 회사는 채굴 작업을 지원하기 위해 사설 철도를 소유하고 있습니다. 철도는 스크랩 값으로만 ​​판매할 수 있습니다. 그리고 그것의 현금 흐름은 광산의 다른 자산의 흐름과 별도로 결정할 수 없습니다.

민영철도는 사용가치를 결정할 수 없기 때문에 회수가능액을 추정할 수 없다. 아마도 고철 비용과 다를 것입니다. 따라서 기업은 현금창출단위의 회수가능액을 추정한다. 철도, 즉 전체 광산입니다.

현금창출단위는 변경이 타당하지 않는 한 동일한 자산 또는 자산군에 대해 기간별로 일관되게 결정되어야 합니다.

현금창출단위는 현금창출단위에 직접 귀속되거나 합리적이고 일관성 있게 배분될 수 있는 자산만을 포함합니다. 예를 들어, 영업권, 회사 자산(본사 건물 등).

손상을 설명하는 방법

감사 결과 회수 가능 금액이 다음보다 낮은 것으로 밝혀진 경우 책 값자산의 차액만큼 손상차손을 인식하여야 합니다. 자산의 장부금액은 회수가능액으로 감소합니다. 손상차손은 당기손익으로 인식합니다. 재평가 비용으로 회계 처리되는 자산(예: 고정 자산)은 예외입니다. 재평가된 자산에 대한 손상차손은 재평가 금액의 감소로 회계처리합니다. 감가상각충당금은 수정된 장부금액에 따라 조정되어야 합니다.

현금창출단위에 대해 손상차손이 인식되면 회계처리가 다소 복잡해집니다. 손상차손은 현금창출단위에 포함된 모든 자산에 다음 순서로 배분되어야 합니다.

  1. 첫째, 현금창출단위에 포함된 영업권의 장부금액이 감소합니다.
  2. 그런 다음 각 자산의 장부금액에 비례하여 기타 현금창출단위 자산의 장부금액을 줄입니다.

개별 현금창출단위 자산이 명백히 손상된 경우 손상차손은 먼저 해당 자산에 귀속시켜야 합니다. 그런 다음 나머지 금액을 다른 CGU 자산에 할당합니다. 각 현금창출단위 자산의 장부금액이 다음 중 큰 금액 이하로 떨어지지 않도록 하는 것이 중요합니다.

a) 처분비용을 뺀 공정가치(정량화할 수 있는 경우)

b) 사용가치(결정할 수 있는 경우)

메모!

현금창출단위 내의 개별 자산만이 손상되고 현금창출단위 전체가 손상되지 않은 경우에는 손상차손을 인식하지 않습니다.

예

당사는 2018년 1월 1일 현재 영업권, 토지 계획, 건물 및 장비, 장부가 100, 150, 450 및 300,000 루블. 각기. 2018년 3월 회사 구내에서 화재가 발생하여 장비가 크게 손상되었습니다. 추가 사용이 불가합니다. 이로 인해 회사는 현금창출단위의 회수가능액을 RUB 400,000로 추정하고 있습니다. 토지 및 건물의 처분 비용을 제외한 공정 가치는 120,000 및 215,000 루블입니다. 각기.

회사는 CGU에 대해 RUB 600,000의 손상차손을 인식해야 한다고 결정했습니다. (1000 - 400). 손상차손을 다음과 같이 배분합니다.

자산

장부가, 천 루블

손상 손실 분배, RUB 천

손상 인식 후 장부 금액, 천 루블

토지 플롯

장비

총

첫째, RUB 300,000의 장비손상차손은 명시적으로 측정할 수 있으므로 인식해야 합니다. 또한 영업권의 장부가는 0으로 감소합니다 (100,000 루블의 손실). 나머지 손실 금액은 200,000 루블입니다. (600 – 300 – 100)은 장부금액에 비례하여 다른 현금창출단위 자산에 분배됩니다. 즉, 50,000 루블은 토지 계획에 기인해야합니다. 손실 (150 / (150 + 450) x 200) 및 건물의 경우-150,000 루블. (450/(150+450) x 200). 그러나이 경우 토지 플롯의 장부가는 100,000 루블과 같습니다. (150-50) 처분 비용을 뺀 공정 가치 (120,000 루블)보다 낮습니다. 따라서 토지 플롯에는 30,000 루블 만 귀속 될 수 있습니다. 손실. 나머지 금액은 건물에 기인해야합니다-170,000 루블. (200-30).

손상차손환입

손상차손을 인식한 이후 기간에도 손상이 계속되거나 이전에 인식한 손실액이 감소할 수 있다고 믿을 만한 이유가 있는 경우 손상검사를 수행해야 합니다.

손상차손의 환입은 일반적으로 당기손익으로 인식합니다. 재평가 금액으로 장부된 자산의 경우 재평가가 증가함에 따라. 그러나 후속 기간의 영업권에 대한 손상차손은 환입할 수 없습니다.

러시아 및 국제 규칙에 따른 자산 회계. 이 IFRS 기준의 주요 목적은 비유동(장기) 자산의 장부 가치가 과대 평가되는 것을 방지하는 것입니다.

비유동자산의 장부금액은 역사적 원가를 조정한 금액입니다. 회계 감가 상각, 추정치이며 시간이 지남에 따라 자산 가치의 변화를 대략적으로 나타냅니다. 한편, 주 이용자인 투자자들은 재무보고, 추상적인 가치 수치가 아니라 자산이 미래에 가져올 수 있는 경제적 이익에 관심이 있습니다. IAS 36 자산손상은 보고된 자산으로 인한 경제적 효익이 과대계상되지 않는다는 보증을 제공합니다.

러시아어로 된 IFRS 표준 텍스트는 재무부의 공식 웹 사이트(기사 하단)뿐만 아니라 많은 인터넷 리소스에도 게시됩니다. 그러나 표준의 원문을 읽는 것은 전문적인 문서 언어로 작성되었기 때문에 다소 지루합니다. 이 기사에서는 표준의 본질을 이해할 수 있는 언어로 설명하려고 노력할 것입니다. 실제 진술을 준비하는 과정에서 전문적인 판단을 위해서는 물론 러시아어로 번역된 표준 자체의 원본 텍스트와 일반적으로 러시아어로 번역되지 않는 모든 추가 및 설명을 참조해야 합니다.

Dipifr 신청자는 2015년 12월 세션과 향후 IAS 36에 주의를 기울여야 합니다. 이 표준은 Dipifre 시험에서 현 시험관 Paul Robins가 아직 테스트하지 않았습니다. 그러나 2015년 6월까지 같은 이야기는 표준 IFRS 41 " 농업”, 그리고 2015년 6월에 IFRS 41에 대한 질문이 즉시 12포인트로 나타났습니다.

자산 손상 확인의 경제적 의미

IAS 36 자산 손상에 따라 자산은 회수 가능한 금액 이상으로 재무상태표에 기록될 수 없습니다. 자산의 장부금액을 계속적인 사용이나 매각을 통하여 완전히 회수할 수 없다면, 그 자산의 손상(당기손익)을 인식하여야 합니다.

자산 손상 지표

IFRS IAS 36은 자산 손상 테스트를 요구합니다(자세한 내용은 아래 참조). 이러한 테스트를 수행하는 것은 다소 시간이 많이 걸리는 절차이므로 표준에서는 각 보고 기간 말에 테스트를 수행할 것을 요구하지 않습니다. 손상 징후가 있는 경우 자산 손상 테스트를 수행해야 합니다. 각 보고일에 회사는 그러한 지표가 있는지 확인해야 합니다(IFRS 36, P.12). 손상 지표는 정보 출처의 위치에 따라 외부 및 내부로 구분됩니다.

외부 정보 출처

  • 기간 동안 시장 가격자산이 시간 경과에 따라 또는 정상적인 사용 상태에서 예상보다 훨씬 많이 감소했습니다.
  • 기업이 운영하는 기술, 시장, 경제 또는 법적 환경 또는 자산이 의도된 시장의 중대한 변화.
  • 시장 이자율기간 동안 증가(따라서 사용가치 계산에 사용된 할인율이 증가함)
  • 책 값 순자산기업이 시가 총액을 초과함(즉, 재무제표의 회사 가치가 증권 거래소의 회사 가치보다 커짐)

내부 정보 출처

  • 자산의 노후화 또는 물리적 손상의 징후.
  • 자산의 처분, 자산과 관련된 활동을 중단하거나 재구성할 계획, 이전에 계획한 날짜 이전에 자산을 처분할 계획 및 자산의 재분류와 같은 기간 동안 중요한 변경이 발생했거나 가까운 미래에 발생할 것 무기한에서 한정된 삶.
  • ~에서 내부 보고자산의 경제적 성과가 예상보다 더 나쁘거나 더 나빠질 것이 분명합니다.

손상 징후가 있는지 여부에 관계없이 다음 항목은 매년 손상 여부를 검토해야 합니다.

  1. 무기한 수명을 가진 무형 자산,
  2. 아직 사용할 수 없는 무형 자산(R&D),
  3. 사업결합으로 취득한 영업권

IFRS 자산 손상검사

손상검사는 자산의 회수가능액을 결정하고 이를 원가와 비교하는 것을 의미합니다.

자산의 회수 가능 금액은 다음 중 큰 금액입니다.

  • 매각 비용을 제외한 자산의 공정 가치
  • 자산의 사용 가치는 자산의 사용으로 받게 될 미래 현금 흐름의 현재 가치입니다.

a) 장부금액 > 회수가능액이면 자산이 손상된 것입니다. 초과액은 손상차손이며 손익계산서 또는 재평가적립금으로 처리됩니다.

b) 장부가가< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

공정 가치의 개념이 어느 정도 명확하다면 사용 가치는 자산 손상 기준이 도입되면서 IFRS에 등장하는 새로운 용어입니다.

자산의 사용가치

회수가능금액은? 자산을 소유한 경우 자산을 사용하거나 판매할 수 있습니다. 자산으로 무엇을 할지 결정하는 것은 어떤 식으로든 얼마나 많은 혜택(현금)을 받는지에 달려 있습니다. 대부분의 경우 자산의 사용가치는 판매할 공정가치를 초과하므로 자산을 판매하는 것이 아니라 자산이 창출하는 경제적 효익을 소비하는 것이 더 유리합니다. 그러나 자산을 수익성 있게 사용하는 방법을 모르고 판매 가격이 더 매력적이라면 자산을 더 많이 사용할 수 있는 사람에게 판매하는 것이 좋습니다.

사용 가치는 자산의 미래 현금 흐름의 현재 가치입니다.

자산의 사용 가치를 결정하려면 미래와 현재까지 자산에서 받을 모든 현금 흐름을 예측해야 합니다. "모든 미래 현금 흐름"이라는 문구는 자산의 미래 사용 및 처분과 관련된 현금 유입 및 현금 유출을 모두 고려해야 함을 의미합니다. 예를 들어, 임대하기 위해 두 번째 아파트를 구입하고 거주할 아파트가 있는 경우 이 두 번째 아파트를 사용하는 가치는 미래 임대료의 현재 가치에서 전체 유틸리티 비용을 뺀 값과 같습니다. 사용 기간에 미래에 이 아파트의 판매로 인한 현재 가치 순 현금 흐름을 더한 것입니다.

회수가능액 산정 - 기준을 읽어야 함

IAS 36은 회수가능액이 이 기준의 초석이기 때문에 일반적으로 회수가능액과 특히 사용가치의 계산에 많은 주의를 기울입니다.

매각 비용을 뺀 자산의 공정 가치를 결정하려면 기준을 참조해야 합니다. IFRS 36의 문단 25-27은 IFRS 13의 발표와 함께 제거되었지만 재무부 웹 사이트에 게시된 러시아어 번역에서는 변경되기 전에 번역이 이루어졌기 때문에 여전히 남아 있습니다. 공정 가치와 관련하여 IFRS에.

자산의 사용 가치를 결정하는 것은 IAS 36의 중요한 부분입니다. 자산에서 미래 현금 흐름을 추정하는 방법은 기준서의 20개 단락에 설명되어 있으며 다른 4개 단락은 할인율 선택과 관련됩니다. 또한 사용 가치를 계산하기 위해 예상 현금 흐름을 할인하는 방법을 설명하는 부록 A가 있습니다. 이 응용 프로그램은 러시아어로 번역됩니다. 불행히도 이것은 러시아어로의 번역이 끝나는 곳입니다. 원본 IAS 36에는 부록 C, 결론 근거 및 예시가 포함되어 있으며 번역되지 않은 이 세 부분 모두 러시아어로 번역된 표준 부분만큼 깁니다.

IFRS 손상 테스트를 위해 자산의 회수 가능 금액을 추정하는 경우 IAS 36에서 이에 대해 작성된 모든 내용을 주의 깊게 읽어야 합니다. 이 경우 얼마나 힘든 일인지 알 수 있습니다. 모든 사람이 손상 검사를 받지 않는 이유 보고 기간그러나 자산이 손상된 징후가 있는 경우에만 해당됩니다.

IFRS 36의 번역문은 재무부 웹사이트에 게시되어 있습니다. 다음 링크에서 확인할 수 있습니다.

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

자산 손상 계산을 위한 예시 작업

Alpha는 자산 손상 여부를 검토했습니다. 일부의 가치가 있다고 믿을만한 이유가 있습니다. 생산 설비돌이킬 수 없이 떨어졌다. 이 장비를 사용하여 만든 제품은 원가 이하로 판매되었습니다. 보고기간말 현재 장비의 장부금액은 $290,000이고 순공정가치는 $120,000로 추정됩니다. 기대순 현금 영수증향후 3년 동안 이 장비를 사용하는 비용은 연간 $100,000입니다. 할인 가치 계산의 경우 10%의 이자율을 사용해야 합니다.

이 경우 장비 감가 상각이 있습니까? 어떻게 반영해야 할까요알파의 재무제표에?

해결책

1) 장비가 감가상각(원가 이하의 제품 판매 = 자산의 경제적 성과가 만족스럽지 못함)하는 징후가 있으므로 손상검사를 수행해야 합니다.

2) 손상검사 - 생산설비의 장부금액과 회수가능액의 비교.

2) 회수가능액은 자산의 순공정가치와 사용가치 중 큰 금액으로 산정합니다.

4) 순공정가치는 120,000이다.

5) 사용 가치는 자산의 미래 현금 흐름의 현재 가치 - $248,685와 같습니다. 1년, 2년 및 3년차에 대한 할인 계수(계수)는 에서 가져올 수 있으며 이 수치는 Dipfir 시험에서 제공됩니다.

현금 흐름

할인 요인

할인금액

248’685

6) 248.685 > 120.000. 따라서 회수 가능한 금액은 $248,685입니다.

7) 따라서 Alpha는 자산을 사용 가치로 기록하고 손익으로 41,315(= 290,000 – 248,685)의 손실을 인식해야 합니다.

차변 손상차손 대변 고정자산(장비) – 41,315

  • OFP: 고정 자산 — 248,685
  • OSD: 손상 손실 — 41,315

IFRS 36은 가장 방대한 IFRS 표준 중 하나이며 한 기사의 틀 내에서 고려하는 것이 불가능합니다. 너무 길어질 것입니다. 이 기사에서는 손상차손이 기록되는 위치, 현금창출단위(CGU), 영업권 손상, 손상차손 환입 및 공시와 같은 문제에 대해서는 다루지 않았습니다. 향후 게시물에서이 작업을 수행 할 계획입니다.

국제재무보고기준(International Financial Reporting Standards)에 따라 자산에 기록된 자산의 비용 대차 대조표회수 가능한 금액을 초과하지 않습니다. 회수가능액은 처분비용을 차감한 공정가치 또는 사용가치 중 큰 값을 의미함을 상기하십시오.

자산의 장부금액이 자산을 사용하거나 판매하여 얻을 수 있는 금액을 초과하는 경우 자산은 손상된 것이며 기업은 손상차손을 인식해야 합니다.

손상차손을 기록하고 그러한 손실을 환입하고 재무제표에 대한 정보를 공시하는 방법은 IAS(International Financial Reporting Standard) 36 자산 손상에 명시되어 있습니다.

러시아 연방 영토에서 IFRS(IAS) 36 자산 손상은 2015년 12월 28일자 No. 217n 재무부 명령에 의해 발효되었습니다.

IAS 36은 이연된 건설 계약에서 발생하는 재고, 자산에는 적용되지 않습니다. 세금 자산, 종업원급여에서 발생하는 자산 또는 다음과 같은 이유로 매각예정으로 분류되는 자산 이러한 자산에 대한 기존 표준에는 이미 이러한 자산의 인식 및 측정에 대한 요구 사항이 포함되어 있습니다.

손상 테스트

매 보고기간 말에 기업은 자산이 손상될 수 있다는 징후가 있는지 평가해야 합니다. 징후가 있는 경우 기업은 자산의 회수가능액을 결정합니다.

IAS 36은 몇 가지 손상 지표의 예를 제공합니다.

  • 기업이 운영하는 기술, 시장, 경제 또는 법적 환경이나 자산이 예정된 시장에서 기업에 부정적인 영향을 미치는 중대한 변화가 해당 기간 동안 발생했거나 가까운 장래에 발생할 것입니다.
  • 해당 기간 동안 시장 이자율이 인상되었으며 이러한 인상은 사용가치 계산에 사용되는 할인율에 중요한 영향을 미치고 자산의 회수가능액이 실질적으로 감소할 가능성이 있습니다.
  • 기업 순자산의 장부 금액이 시가 총액을 초과합니다.
  • 자산의 노후화 또는 물리적 악화의 징후가 있습니다.

손상의 징후가 있는지 여부에 관계없이 기업은 손상 여부를 매년 테스트해야 합니다.

  • 내용연수가 비한정인 무형자산 및 아직 사용할 준비가 되지 않은 무형자산
  • 사업결합으로 취득한 영업권

손상차손의 인식 및 환입

손상차손은 회수가능액을 초과하는 자산의 장부금액입니다.

안에 일반적인 경우손상차손은 즉시 당기손익으로 인식합니다.

자산이 재평가된 금액으로 평가되는 경우(예: 에 따른 유형자산 항목) 손상차손은 관련 조항에 따라 재평가 금액의 감소로 회계 처리됩니다. 기준.

매 보고기간 말에 영업권 이외의 자산에 대해 과거 기간에 인식한 손상차손이 더 이상 존재하지 않거나 감소했을 수 있다는 징후가 있는지를 평가합니다. 그러한 징후가 있는 경우 자산의 회수가능액을 추정합니다. 그리고 손상차손을 회수합니다.

그러나 손상차손환입으로 인해 영업권이 아닌 개별 자산의 증가된 장부금액은 손상차손이 인식되지 않았을 경우 결정될 장부금액(감가상각 차감 차감)을 초과할 수 없습니다. 전년도.

IAS 36은 개별 자산, 현금창출단위 및 영업권에 대한 손상차손 환입 방법을 자세히 설명합니다.

정보 공개

각 유형의 자산, 즉 성격과 용도가 유사한 자산 집합에 대해 다음 정보를 공시합니다.

  • 당기손익으로 인식한 손상차손 금액과 그러한 손상차손을 인식한 포괄손익계산서의 항목
  • 당기손익으로 인식한 손상차손환입액과 손상차손환입을 반영하는 포괄손익계산서 항목
  • 당기 중 기타포괄손익으로 인식한 재평가자산의 손상차손 금액
  • 당기 중 기타포괄손익으로 인식한 재평가자산의 손상차손환입액

자산 손상과 관련하여 재무제표에 공시해야 하는 기타 정보는 IAS 36에 명시되어 있습니다.

기술 자료에서 좋은 작업을 보내는 것은 간단합니다. 아래 양식을 사용하십시오

연구와 작업에 지식 기반을 사용하는 학생, 대학원생, 젊은 과학자들은 여러분에게 매우 감사할 것입니다.

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1. 기준 제36호 "재산의 손상". 표준의 범위

2. 손상검사의 기본수칙

3. 손상차손의 인식

4. 손상차손회수

5. 주석의 공시요건

사용 문헌 목록

1. 기준№ 36 "재산 손상".표준의 범위

IFRS(International Financial Reporting Standards)에서 자산 손상 문제는 자산 손상 사례를 식별하는 절차와 회계 및 보고에 자산 손상을 반영하는 접근 방식을 설명하는 IAS 36 "자산 손상"에 의해 규제됩니다.

기업이 사용 또는 매각을 통해 장부 금액을 회수할 수 없는 경우 자산이 손상된 것으로 간주됩니다. 국제재무보고기준은 회수 가능한 금액을 초과하는 비용으로 대차대조표에 자산을 기록하는 것을 금지합니다. 이 요구 사항을 충족하려면 특정 경우에 손상 테스트를 받아야 합니다. 본질적으로 IAS 36의 주요 목표 중 하나는 조직의 자산과 수입이 과대계상되어서는 안 되고 부채와 비용이 과소계상되어서는 안 된다는 신중성 원칙의 이행을 보장하는 것입니다.

이 기준은 다음을 제외한 모든 자산의 손상 회계에 적용됩니다.

재고자산(IAS 2 재고자산 참조) );

건설 계약에서 발생하는 자산(IAS 11 건설 계약 참조)

이연법인세 자산(IAS 12 법인세 참조)

종업원급여에서 발생하는 자산(IAS 19 종업원급여 참조)

IAS 39가 적용되는 금융 자산 금융 상품: 인식 및 측정”;

공정가치로 측정되는 투자부동산(IAS 40 투자부동산 참조) );

처분 시점의 추정원가를 차감한 공정가치로 측정하는 농업용 생물자산(IAS 41 농업 참조) );

IFRS 4 보험계약에 따른 보험자의 보험계약상 권리에서 발생하는 이연신계약비 및 무형자산 ;

IFRS 5 매각예정비유동자산과 중단영업에 따라 매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단) .

자회사에 대한 투자;

관계회사에 대한 투자;

합작 투자에 대한 투자;

금융리스 투자;

고정 자산;

무형 자산;

투자 부동산;

친선.

대차대조표에 자산의 가치를 정확히 반영해야 하는 것(따라서 과대평가된 가치를 결정하는 가치와 관련하여)에 대한 질문에 답하려면 자산의 정의를 참조하는 것으로 충분합니다. 재무제표 작성 및 작성에 관한 원칙에 따라 자산은 과거 사건의 결과로 발생한 기업이 통제하는 자원으로서 기업이 미래에 경제적 효익을 기대하며 그 가치는 다음과 같습니다. 안정적으로 측정되었습니다. 따라서 대차대조표상의 자산 가치는 회사가 미래에 이 자산으로부터 얻을 경제적 이익을 반영해야 합니다.

자산과 관련하여 신중함 원칙은 회사가 이러한 자산에서 얻을 수 있는 경제적 이익을 초과하지 않는 비용으로 자산을 대차대조표에 표시해야 한다는 요구 사항으로 표현됩니다.

두 가지가있다 가능한 옵션자산으로부터 경제적 이익을 얻는 것: 의도된 용도 또는 판매. 회사가 착취 또는 판매를 위해 가능한 최대 이익을 선택하는 것은 논리적입니다. 기업이 자산을 본래의 목적에 맞게 사용함으로써 얻을 수 있는 경제적 효익을 사용가치라고 하며, 해당 자산에서 발생하는 미래현금흐름을 할인하여 합산한 것입니다. 자산매각차익은 순공정가치로 측정하고 있습니다.

매각 비용을 제외한 공정 가치는 지식이 있고 의사가 있는 당사자 간의 독립된 거래에서 자산을 매각하여 받을 수 있는 금액입니다.

기업이 자산에서 얻을 수 있는 최대 가능한 효익은 이 기준서에서 자산의 회수 가능 금액 또는 회수 가능 금액이라고 합니다. 회수 가능 금액의 결정은 자산의 사용 가치 또는 판매 비용을 뺀 공정 가치의 최대 두 가지 가치를 선택하는 것으로 구성됩니다. 목적 또는 판매).

자산의 장부 금액은 회사가 자산에서 얻을 수 있는 경제적 이익을 초과해서는 안 됩니다. 즉, 자산 손상 테스트는 자산의 장부 금액인 최소 가치를 선택하는 것으로 구성됩니다. 또는 그 회수가능액.

자산의 장부 금액이 회수 가능 금액보다 큰 경우:

1. 대차대조표상의 자산 가치를 회수 가능한 금액으로 줄인다.

2. 손상차손 인식 V자산의 장부 금액에서 회수 가능 금액을 뺀 금액.

손상을 회계처리한 후 자산의 조정된 장부금액은 남은 내용연수 동안 감가상각됩니다. 그러나 감가상각비는 IAS 16 유형자산에 따라 일반적인 방법으로 계산됩니다.

개별 자산의 사용가치를 결정할 수 없는 경우, 즉 자산이 독립적인 현금유입을 창출하지 않는 경우가 아닌 한 개별 자산에 대해 회수가능액을 결정합니다. 이 상황에서 회수 가능 금액은 문제의 자산이 속한 소위 현금 창출 단위에 대해 결정되어야 합니다.

현금창출단위(CGU) ) 회사의 다른 자산(또는 자산 그룹)의 현금 유입과 실질적으로 독립적인 현금 유입을 생성하는 식별 가능한 가장 작은 회사 자산 그룹입니다.

현금창출단위의 예로는 공항(공항자산의 집합체)을 들 수 있는데, 이는 항공기, 터미널 빌딩, 활주로가 함께 현금을 창출하기 때문입니다.

따라서 CGU 자산에는 합리적이고 합리적인 기준에 따라 그룹에 할당된 자산(할당된 법인 및 공유 자산)뿐만 아니라 해당 그룹에 직접 귀속될 수 있는 자산이 포함됩니다. 기업 및 공유 자산을 배분하는 기준은 예를 들어 CGU 회전율 또는 CGU 자산의 가중 평균 내용 연수일 수 있습니다.

표준은 자산 그룹이 회사의 내부 필요에 따라 제품을 생산하지만 해당 제품에 대한 활성 시장이 있는 경우 해당 자산 그룹을 현금 창출 단위로 취급해야 한다고 명시합니다. 예를 들어 엔지니어링 기업의 주조 공장은 엔지니어링 제품의 생산을 위해 반제품을 생산하지만 기업 내에서 최종 제품을 생산하지는 않지만 현금 창출 단위로 간주해야 합니다.

현금 창출 단위는 기간별로 일관되게 정의되어야 합니다. 즉, 각 후속 기간에 단일 자산 목록을 포함해야 합니다. 현금창출단위에 포함된 자산 목록은 정당한 경우 변경될 수 있습니다.

현금창출단위의 손상검사는 개별 자산의 손상검사와 유사한 방식으로 수행됩니다. 여기에는 현금창출단위의 회수가능액을 결정하고 이를 현금창출단위 자산의 장부금액(특히 기업 및 공유 자산의 배분가치 포함)과 비교하는 것이 포함됩니다. 현금창출단위 자산의 장부금액이 회수가능액보다 큰 경우에는 현금창출단위 자산의 장부금액을 회수가능액으로 감소시키고 손상차손을 인식하여야 합니다.

손상 여부를 확인하는 자산의 논리는 그림 1과 같은 다이어그램으로 나타낼 수 있습니다.

2. 손상 테스트 수행을 위한 기본 규칙

IAS 36의 적용을 받는 모든 자산 및 현금창출단위에 대해 기업은 매 회계연도 말에 의무적인 손상검사를 수행해야 합니다. 회계연도. 회사가 분기 재무제표를 작성하는 경우(예: 분기별) 손상 징후에 대한 검토는 각 보고일에 수행되어야 합니다.

손상 징후가 있는 경우 회수가능액을 추정해야 합니다. 손상의 징후가 없는 경우 다음의 경우를 제외하고는 회수가능액을 계산할 필요가 없습니다.

내용연수가 무제한인 무형자산,

사용할 준비가 되지 않은 자산

사업결합으로 취득한 영업권

내용연수가 비한정인 무형자산은 회사가 해당 자산으로부터 경제적 이익을 얻을 것으로 기대하는 정확한 기간을 설정하기 어려운 자산입니다. 무제한은 무한을 의미하지 않습니다. 내용연수가 비한정인 무형자산은 상각하지 않고 손상검사를 합니다. 사용할 준비가 되지 않은 자산은 자본화되었지만 운영에 투입되지 않은 비유동 자산입니다. 사업결합으로 취득한 영업권은 투자원가(회사 인수원가)와 피취득자의 순자산 중 취득한 지분의 차액입니다.

이러한 예외적인 경우에는 손상 징후가 있는지 여부에 관계없이 매년 손상 테스트를 수행해야 합니다. 손상에 대한 "예외적" 자산 확인은 연중 언제든지 수행할 수 있지만 매년 - 같은 기간에 수행할 수 있습니다(즉, 12/31/XX뿐만 아니라 해당 연도의 다른 보고 날짜일 수 있음). . 기타 모든 자산은 회계기간말에 손상검사를 합니다.

자산의 회수가능액(또는 CGU) 계산에는 사용가치의 최대값과 순공정가치의 선택이 포함됩니다. 두 값의 계산이 항상 필요한 것은 아닙니다. 두 값 중 하나가 자산의 장부 금액(CGU)을 초과하면 자산이 손상된 것이 아니며 두 번째 값을 계산할 필요가 없습니다. 자산의 회수가능액을 결정하고 손상검사를 수행하는 방법은 표에 제시되어 있습니다. 1.

표 1. 자산의 회수가능액 산정 및 손상검사 방법

앞서 언급한 바와 같이 순공정 가치는 지식이 있고 의사가 있는 당사자 간의 독립된 거래에서 자산을 매각하여 받을 수 있는 금액입니다.

자산의 공정 가치를 가장 잘 나타내는 것은 이 거래에 대해 정보를 잘 알고 있는 독립적인 당사자 간의 판매 및 구매 계약에 명시된 가격입니다. 매매계약 당사자의 특성(독립성, 인지도, 거래의욕)은 다음과 같다. 전제 조건공정 가치의 결정.

판매 및 구매 계약이 없는 경우 공정 가치는 활성 시장의 가격(시장에서 유사한 자산의 구매 가격, 유사한 자산을 취득하기 위한 마지막 거래 가격)으로 결정할 수 있습니다.

매매계약과 활성시장이 없는 경우, 공정가치는 최선의 이용가능한 정보에 기초하여 결정됩니다.

자산의 회수가능액(CGU)을 계산하려면 위에서 제안한 방법 중 하나로 결정된 공정 가치를 매각 비용에 맞게 조정해야 합니다.

판매 비용은 다음을 제외한 자산의 판매와 직접 관련된 증분 비용입니다. 금융 비용소득세 및 이미 부채에 포함된 비용.

자산의 사전 판매 준비의 직접 비용은 수행 비용과 구별되어야 합니다. 독립적인 평가자산. 후자는 매각원가가 아니며(자산 평가는 기준서에서 요구하는 필수 절차로 수행되지만 자산 처분과 관련해서는 수행되지 않음) 순공정가치 계산에 포함되지 않습니다. 독립 평가 비용은 발생 기준으로 기간 동안 손익 계산서에 인식된다는 것을 명확히 할 수 있습니다.

자산의 사용가치는 해당 자산(현금창출단위)의 할인된 미래현금흐름의 합계입니다.

자산 사용 가치(CGU)의 계산에는 자산 사용(CGU)으로 인한 현금 유입 및 유출의 형성과 적절한 할인율로의 할인이 포함됩니다.

3. 손상차손의 인식

회수가능액의 계산 결과 자산의 장부금액을 줄이고 손상차손을 인식해야 하는 경우 세 가지 옵션이 있습니다.

- 개별 자산의 손상

- 현금창출단위의 손상 및 여러 현금창출단위로 구성된 그룹의 손상.

1. 개인 자산의 손상.

자산의 장부금액이 회수가능액보다 큰 경우 자산의 대차대조표를 회수가능액으로 줄이고 [장부금액 - 회수가능액]의 손상차손을 인식해야 합니다.

자산에 대한 손상차손은 다음과 같은 경우가 아니면 전액을 손익계산서에 즉시 인식합니다.

- 자산이 과거에 재평가(자본귀속적립금, “재평가적립금”)된 경우에는 이전에 인식한 재평가액을 초과하는 금액만 해당 기간의 손익계산서에 인식하고 동시에 재평가액을 차감합니다. 해당 금액 .

비유동 자산의 재평가는 회사가 재평가 모델을 선택한 경우 발생할 수 있습니다. 이 경우 손상차손을 회계처리할 때 먼저 인식한 재평가액을 "소진"한 다음 손익계산서에 손상차손을 인식해야 합니다.

IAS 36은 자산의 장부금액 조정을 회계처리하는 방법에 대한 명확한 지침을 제공하지 않습니다. 신용 항목은 일반적으로 감가상각 누계 계정과 본질적으로 유사한 손상 계정에 전기됩니다. 보고 목적을 위해 동일한 금액이 자산 비용에서 상계됩니다.

손상차손누계액은 미래에 환입될 수 있으므로 손상차손계정의 자산에 대한 손상차손 회계처리가 필요합니다.

2. CGU 또는 그러한 단위 그룹의 손상.

CGU 자산의 손상은 두 가지 방식으로 발생할 수 있습니다.

- 손상은 현금창출단위 자체에서 발생합니다. 그러나 장부 금액에는 회사 자산 또는 영업권이 포함될 수 있습니다.

- 기업 자산이나 영업권이 그룹에 속하고 개별 단위에 할당될 수 없기 때문에 손상은 여러 현금창출단위 그룹에 할당되어야 합니다.

기업 자산은 독립적인 현금 흐름을 생성하지 않지만 여러 CGU의 생성에 관여하는 기업의 자산으로 이해됩니다. 현금 흐름을 창출하는 여러 부서가 있는 회사의 본사 건물을 예로 들 수 있습니다. 손상검사 목적상 그러한 자산의 원가는 그들 간에 배분됩니다.

이 기준서의 요구 사항에 따라 손상 금액은 다음 순서에 따라 단위(또는 단위 집합) 자산의 장부 가치 감소에 귀속되어야 합니다. 첫째, 현금창출단위 또는 현금창출단위집단에 귀속되는 영업권의 가치가 감소합니다. 그런 다음 0으로 기록되면 단위(또는 단위 집합)의 다른 모든 자산의 장부 금액은 비례하여 감소합니다.

별도의 현금창출단위 내에서 손상차손은 다음 순서에 따라 배분되어야 합니다.

1. 가치 감소가 분명한 자산의 경우 - 손상, 손실.

2. 해당 CGU에 할당된 영업권(영업권이 완전히 고갈될 때까지).

3. 기타 모든 CGU 자산의 경우 장부가액에 비례합니다.

동시에 각 자산의 조정된 장부금액이 회수가능액 이상인지 확인해야 합니다. 즉, 조정된 장부금액이 (사용가치 또는 순공정가치)의 최대값 이상인 범위 내에서 각 자산에 손실을 배분할 수 있습니다.

그러한 손실이 발견되면 장부금액에 비례하여 현금창출단위의 잔여 자산에 재분배해야 합니다.

4. 손상차손회수

표준 손상 자산 손실

각 보고일에 기업은 자산이 손상될 수 있다는 징후가 있는지 검토합니다. 그러나 그러한 검토에서 기업은 이전에 인식한 손상차손이 감소했거나 더 이상 존재하지 않는다는 징후를 발견할 수 있습니다. 해당 기간 동안 다음 이벤트가 발생한 경우 그러한 징후에 대해 이야기할 수 있습니다.

- 자산의 시장 가치가 크게 증가했습니다.

- 회사 운영 환경에 상당한 긍정적인 변화가 있었거나 있을 가능성이 있습니다.

- 시장 금리 또는 투자 수익에 대한 기타 시장 지표가 감소했습니다.

- 자산을 사용한 현재 또는 미래의 결과가 초기 예상보다 훨씬 낫다는 것을 내부 보고 데이터가 증명합니다.

그러한 징후가 있는 경우 기업은 자산의 회수가능액(CGU)을 결정해야 합니다. 회수 가능 금액은 표준 방식으로 결정됩니다. 이미 손상차손을 인식한 자산의 장부금액을 회수가능액으로 증가시켜야 합니다. 손상차손을 환입할 때 자산의 조정된 장부금액이 손상차손이 없었다면 존재했을 장부금액(감가상각누계액 제외)을 초과하지 않도록 주의해야 합니다.

손상차손환입은 자산이 재평가액으로 장부되지 않는 한 당기손익계산서에 당기손익으로 인식합니다. 자산이 재평가된 금액으로 평가되는 경우 손상 손실의 환입은 재평가 적립금의 자본에 직접 반영됩니다.

손상차손을 인식한 후와 손상차손을 환입한 후 자산의 조정된 장부금액은 남은 내용연수에 걸쳐 감가상각합니다. 감가상각비는 일반적인 방식으로 계산됩니다: 조정된 장부 가액 - 잔존 가치)/자산의 남은 내용 연수.

현금창출단위의 경우 손상차손환입은 각 자산의 장부금액에 비례하여 배분되어야 합니다. 단, 손상차손을 회수할 수 없는 영업권은 예외입니다. 현금창출단위 자산별로 손상차손을 환입할 때 손상차손이 없는 경우 조정 장부금액이 회수가능액과 장부금액 중 작은 금액을 초과하지 않도록 주의해야 합니다.

5. 주석의 공개 요건

메모는 재무 제표의 필수 부분입니다. 주석에는 재무제표에 인식된 각 가치가 어떻게 획득되었는지 자세히 표시되어야 합니다. 이와 관련하여 자산 손상 검사 시 취한 모든 조치를 주석에 기술(공시)해야 한다는 것을 쉽게 이해할 수 있습니다.

특히 각 자산 클래스(토지, 건물, 기계, 장비, 무형 자산 등)에 대해 다음을 제출해야 합니다.

- 손상차손을 인식하거나 환입하게 된 상황 및 사건

회수가능액을 결정하는 방법론, 보다 정확하게는 회수가능액이 무엇인지 - 사용가치 또는 순공정가치 - 순공정가치. 공정 가치의 경우 공정 가치를 결정하는 데 사용된 접근 방식이나 가정을 지정해야 합니다(또는 평가와 관련된 회사에 대한 정보 제공). 사용가치의 경우 특히 계산에 사용된 할인율을 표시할 필요가 있습니다.

- 개별 자산의 특성에 대한 설명 및 이러한 자산이 속한 세그먼트 표시

- 또는 현금창출단위에 대한 설명 - 해당 기간 동안 인식한 손상차손 또는 손상차손 환입액

-손상차손 또는 손상회수를 고려한 손익 계정의 항목(예: 제품 또는 기타 항목의 판매 원가)

- 손상차손 금액 또는 재평가적립금으로 자본에 직접 반영된 손상차손 환입 금액.

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