Виды бухгалтерских счетов и двойная запись. Бухгалтерские счета и двойная запись. Учет финансовых результатов

По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета - достигается при помощи счетов.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текуще­го отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименова­нием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.

Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образо­вания, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. На ос­новании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям на счетах уче­та. При этом хозяйственные операции отражаются как в количествен­ном, так и в денежном (стоимостном) выражении. Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно ис­пользуют понятие "сальдо" на начало отчетного периода (до проведения операции) - С1, сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) - С2.

Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на ак­тивные и пассивные; исходя из этого можно привести две схемы запи­сей на счетах.

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются различные наличие имущества, его состав, движение. На­пример, счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т. д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовые.

Хозяйственные операции, как было отмечено ранее, вследствие исполь­зования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух сче­тах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается. Таким образом, по активному счету фиксируются:

По дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

По кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьша­ется, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

По дебетовой стороне показываются хозяйственные операции, вызыва­ющие уменьшение остатков;

По кредиту (кредитовой стороне) - остатки на начало и конец опера­ций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяй­ственные операции.

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 "Расчеты с учре­дителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Двойная запись

Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посред­ством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная опера­ция записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объек­тах бухгалтерского учета.

Двойная запись:

· отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совер­шения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других вза­имосвязанных счетов) в равной сумме;

· обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источника­ми их образования;

· дает возможность определить источник поступления и направление использования;

· позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

· позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результа­те хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных сче­тов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равен­ства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправ­ления.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как "корреспонден­ция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой (оформление корреспон­денции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной опе­рации, подлежащей регистрации).

Порядок осуществления двойной записи:

Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяй­ственная операция. То есть необходимо определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции.

Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 9000 руб. поступили в кассу организации. 1-е явление - увеличиваются деньги в кассе на 9000 руб. 2-е явление - на расчетном счете уменьшается сумма денежных средств на 9000 руб.

Определить, корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета: в предыдущем примере это: счет 50 "Касса" (А), счет 51 "Расчетные счета" (А).

Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться. То есть выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи - по дебету и кредиту.

Составить бухгалтерскую проводку.

План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной дея­тельности организаций утвержден приказом Министерства финансов № 94н от 21.10.00. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в данной отрасли, и обычно задействуют не более 20 - 30 счетов, то есть работают по сокращенному счетному Плану.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один - по дебету, другой - по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, - сложные проводки.

Например, необходимо составить бухгалтерскую проводку по операции выдачи из кассы предприятия средств на зарплату в сумме 100000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 3000 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств умень­шилась на 103000 рублей (кредит активного счета 50 "Касса"), в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 100000 рублей (дебе­туется пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), и возникла задолженность подотчетного лица - дебитора на 3000 рублей (дебетуется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дебет - "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 100000; Дебет - "Расчеты с подотчетными лицами" - 3000; Кредит- "Касса" - 103000.

То есть, как видно из примеров, при отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебе­товых и кредитовых оборотов, что обеспечивает баланс предприятия.

Синтетические и аналитические счета. Субсчета.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ве­дутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических сче­тах операций называется синтетическим учетом; на основании его дан­ных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяй­ственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измери­теле (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, преж­де всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия. К таким счетам относятся: 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства, 50 "Касса" и др.

Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические сче­та (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хо­зяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, ко­торые содержат информацию по каждому материалу об остатке на нача­ло отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количественного отражения, могут быть использованы контокоррентные карточки (на­пример, для расчетов с поставщиками, когда необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении). Следует отметить, что обороты по каждому учитываемому объекту дают в сумме обороты по соответствующему объединяемому их счету.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счётах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам (аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета). Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответ­ствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредито­вые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выра­жается в следующем:

Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

Операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обяза­тельно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, ко­торые открыты к соответствующему синтетическому счету;

Операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

Аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоя­тельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета II-го порядка, промежуточные сче­та между синтетическими и аналитическими счетами), которые явля­ются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическо­му счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплек­тующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.

Субсчета дополнительно группируют некоторые аналитические счета; при этом некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непос­редственно подразделяются на аналитические счета.

Оборотная ведомость

Перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив оборотную ве­домость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обо­роты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующе­го месяца и т. д. в течение отчетного периода. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете предприятия. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту.

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебе­товый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно креди­товому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебе­ту и кредиту равны, так как для открытия счетов использован началь­ный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фик­сируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные сум­мы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.

Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета попарное равенство следующих итогов:

Дебетовых и кредитовых начальных сальдо;

Дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

Конечных дебетовых и кредитовых сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный ба­ланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она отражает как состо­яние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на сче­тах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно, откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обус­ловлено принципом двойной записи на счетах.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию по­казателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных операций. Включаются счета в группы по признаку однородности. Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект по­лучил полную характеристику в текущем учете?"

Только при соответствии указанным требованиям информация о ка­ком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов;

Счета имущества и обязательства по источникам их образования;

Счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделя­ются на:

· счета финансовых результатов (91, 99, 84);

· счета процесса реализации (90);

· счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

· счета процесса заготовления (11, 15, 16).

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся на:

· счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обя­зательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженно­сти по расчетам с бюджетом и другими учреждениями (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и зай­мов (66, 67);

· счета собственных источников формирования имущества: счет прибы­лей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:

· счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

· счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

· счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);

· счета нематериальных активов (04, 05);

· счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие со­стояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная класси­фикация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйствен­ных средств, а также источниках их образования.

Признаком классификации счетов по структуре и назначению являют­ся общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитичес­кого учета.

Такая классификация даст ответ на вопросы: "Как учитываются объек­ты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.

По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регули­рующие, операционные (к которым относятся распределительные и каль­куляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отра­жения активов и их источников; они применяются для контроля за нали­чием и движением имущества по составу и размещению и по источни­кам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Груп­пу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерско­го учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета применяются для учета и контроля немате­риальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как В денежных, так и в нату­ральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); час­тично - счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебе­товое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показы­ваются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.

2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обяза­тельств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются на­личие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соот­ветствующее уменьшение.

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридически­ми и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты од­новременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может пре­вратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пас­сивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование деби­торской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - фор­мирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.

Регулирующие счета

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнитель­ных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитыва­ются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оцен­ку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основ­ного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установ­ленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, НМА фактическую себестоимость материалов и их стоимость по опто­вым или другим ценам и т. д.). Для этого нужны счета по учету аморти­зации, отклонений фактической себестоимости и т. д. По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимо­сти основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета - основной и регулирующий:

Основной счет выступает в качестве активного счета;

Регулирующий - в качестве пассивного (противостоящий, или контрак­тивный).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резер-

вы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58 "Финансовые вложения"), 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регу­лирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассив­ному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассив­ный) - активного. В качестве примера можно указать на счет 81 "Соб­ственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректи­ровке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основ­ных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные. Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет ос­таток Основных активных счетов. Регулирующие и основные счета явля­ются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на про­дажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 "Резервы по сомнитель­ным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оцен­ку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете про­водки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете дела­ются записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве кон­трарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в сто­имости материальных ценностей".

Распределительные счета

Распределительные счета - счета бухгалтерского учета, предназначен­ные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам кальку­ляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактичес­кой себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расхо­дов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвен­ные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учет­ной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные сче­та предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения. К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения рас­ходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется ко­лебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы бу­дущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета, служащие для по­лучения данных, необходимых при исчислении себестоимости (кальку­лирования) произведенной продукции и выполненных работ, группи­ровки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогатель­ные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие про­изводства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созда­нием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себес­тоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созда­нию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объек­тов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оцен­ке, а по дебету - в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. На­пример, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчет­ного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказа­ние услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам; при этом в конце отчетного периода осуществляется корректировка и себе­стоимость доводится до фактической двумя возможными методами: до­полнительной записи или красного сторно.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вы­читаются, ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сум­ма уменьшается на сумму сторнировочной записи. Это фиксируется про­водкой: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20 (подразумевается знак "минус").

Метод дополнительной записи используется при превышении фактичес­кой себестоимости над нормативной. При этом делается запись (допол­нительная) обычными чернилами. Составляется следующая проводка: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20.

Сопоставляющие счета

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового ре­зультата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учиты­ваемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оцен­ках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсче­тов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяй­ственных процессов (например, от реализации), который согласно но­вому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и фи­нансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения инфор­мации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприя­тия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной про­дукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балан­совая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с вы­бытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесяч­но списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от про­даж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "При­были и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связан­ным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказа­нием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, цен­ных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения фи­нансового результата хозяйственной деятельности организации. Приме­ром являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансо­вый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объек­тов имущества и прочих операций (операционные и внереализацион­ные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), опре­деляют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток.

Забалансовые счета

Бухгалтерские счета подразделяются на две группы - балансовые и за­балансовые:

Балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой; показатели их находят от­ражение в бухгалтерском балансе (при этом балансовые счета могут от­ражаться в нескольких статьях баланса);

Забалансовые счета - это бухгалтерские счета, сальдо (остатки) которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

Обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующи­ми законодательными актами и инструкциями;

Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

Обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

Обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчи­вости предприятия.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных цен­ностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих дру­гим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т. д.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выдан­ных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Эти счета не корреспон­дируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, уста­новленные для собственных товарно-материальных ценностей. Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных сче­тах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции).

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень сче­тов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на лю­бом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и орга­низации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, ис­пользуя свой (отдельный) План счетов.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утверж­денный приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объе­диняющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обо­собленную группу, состоящую из 11 счетов.

Раздел I "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), обо­рудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, при­обретение и строительство основных средств).

Раздел II "Производственные запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприяти­ем суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным произ­водственным запасам (19).

Раздел III "Затраты на производство"представлен счетами, предназна­ченными для учета затрат на производство и калькулирования себесто­имости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV "Готовая продукция и товары" включает счета для учета про­дуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на прода­жу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40). В разделе V"Денежные средства" обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностран­ной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валют­ных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесцене­ние вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредитор­ской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчика­ми (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам вы­данным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учре­дителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).

Раздел VII "Капитал" содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприя­тия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервно­го (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81). Счета раздела VIII" Финансовые результаты " предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета при­былей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:

Осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

Контролируется правильность ведения учета, отчетности и использова­ния имущества предприятий;

Концентрируется информационный материал в целом по стране, реги­онам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для ана­лиза деятельности предприятий на разных уровнях

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С кд = С нд + О д + О к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С кп = С нк + О к – О д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования. Актив хозяйствующего субъекта представляет собой капитал этого субъекта. Капитал бывает собственный и привлеченный. Собственный капитал делится на два вида:

1) созданный в процессе хозяйственной деятельности (добавочный, резервный, фонды предприятия, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступление).

Добавочный капитал образуется за счет дополнительного внесения средств собственниками сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов, за счет безвозмездного их получения.

Резервный фонд (капитал) формируется из прибыли предприятия и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, для выплаты доходов и дивидендов при недостаточной прибыли.

Фонды предприятия: фонды накопления и фонды потребления создаются из прибыли предприятия на поощрения (премии работникам) и для мероприятий социальных программ. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода затраты на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату премий за выслугу лет.

Целевое финансирование и поступление – это средства от государства и других организаций, используются для покрытия расходов целевого характера;

2) созданный в целях инвестирования собственников предприятия (уставный капитал).

Привлеченный капитал также делится на два вида:

1) долгосрочный (кредиты, займы);

2) краткосрочный (кредиторская задолженность, доходы будущих периодов).

2. Двойная запись, ее назначение

Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. При мемориальной форме каждая операция записывается в разных регистрах дважды: по дебету и по кредиту счета. Эту запись еще называют разобщенной. При жур-нально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В таком случае регистры построены так, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, существуют и сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженным в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1) начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета:

С на = С нс;

2) обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

3) конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета:

С ка = С ка

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов соответствует общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги нечто иное, чем итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Следует отметить, что между бухгалтерскими счетами и балансом существует различие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в натуральных, денежных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представляются счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса – это счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

3. Классификация счетов

Классификация счетов по экономическому содержанию

Группировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей таблице.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. На практике оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. Оборотная ведомость имеет ряд недостатков:

1) нет возможности проследить, откуда ценности поступили и куда они направлены, т. е. их движение;

2) невозможно установить, как увеличиваются или уменьшаются имущество предприятия и источники его образования. В аналитическом учете используют две основные формы

оборотных ведомостей:

1) количественно-суммовая;

2) контокоррентная или суммовая.

Запись хозяйственных операций со строгой последовательностью называется хронологической записью. Определение типа проводки:

1) если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), значит первый тип проводки: задействован дебет активного и кредит пассивного счета;

2) если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т. п.), – это второй тип проводки – задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета;

3) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), – это третий тип проводки: дебет активного счета и кредит активного счета;

4) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачу доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), – это четвертый тип проводки: дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

Правило:

Активная группа – правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа – приготовление для вложения (источники средств, фонды, резервы, доходы).

Активно-пассивная группа – расчеты могут быть как доходные, так и расходные, т. е. активный и пассивный смысл.

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Инвентарные счета – это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.).

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 80 «Прибыли и убытки», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности (активные). К таким счетам относится счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», начальное сальдо этого счета отражает сумму непогашенной дебиторской задолженности, по дебету – образование или увеличение задолженности, по кредиту – погашение или списание задолженности, сальдо конечное – наличие (остаток) задолженности на конец периода.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности, к ним относят: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. К таким счетам относится счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», начальное сальдо этого счета по активу отражает непогашенную дебиторскую задолженность, по дебету – образование или увеличение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, сальдо конечное по активу – сумму (остаток) непогашенной дебиторской задолженности, сальдо начальное по кредиту – сумму непогашенной кредиторской задолженности, по кредиту – погашение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности, сальдо конечное по кредиту – сумму (остаток) непогашенной кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Исключение составляет лишь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», этот счет может одновременно иметь два остатка, так как на нем отражаются разные дебиторы и кредиторы.

Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и применяются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ или услуг).

Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции.

Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции (работ или услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными.

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата в финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов – это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике, утвержден Министерством Финансов.

План счетов содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим счетам находятся в правой части плана.

В плане счетов 9 разделов. Для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с их группировкой по экономическому содержанию. Количество счетов, применяемых на практике, определяется потребностями составления отчетности. Забалансовые счета имеют трехзначный код.

Счет представляет собой модель формирования текущей информации об имуществе, его источниках, обязательствах и хозяйственных операциях организации. Информация, формируемая на счетах бухгалтерского учета, обобщается и переносится в регистры, а затем в бухгалтерскую отчетность. Совокупность бухгалтерских счетов можно разделить по их экономическому содержанию и назначению на две большие группы.

Активные счета предназначаются для отражения информации об имуществе организации и отвлеченных средствах в виде дебиторской задолженности, а счета пассивные отражают информацию об источниках имущества и привлеченных средствах в виде кредиторской задолженности. Информация на счетах собирается за месяц, после чего они закрываются и открываются заново в следующем месяце.

Схематично активные и пассивные счета представлены на рис. 1.3.

Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая часть которой называется дебет (лат. debet – он верит), правая часть – кредит (лат. creditum – он должен). На счетах отражаются остатки средств организации и их источников на начало месяца – сальдо входящее, и на конец месяца – сальдо исходящее. При этом сальдо конечное или исходящее на конец месяца, допустим, на 30 июня, будет служить входящим или начальным сальдо на 1 июля.

Рис. 1.3. Строение активного и пассивного счетов

В активных счетах за месяц в левой части или по дебету счета будут отражаться операции, увеличивающие стоимость имущества организации и дебиторскую задолженность. Это поступление денежных средств в кассу, на расчетные и другие счета; поступление сырья, материалов, товаров; капитальные вложения в строительство и приобретение основных средств; финансовые вложения в ценные бумаги; дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, учредителей и участников, по векселям, полученным организацией и другие операции.

В активных счетах по кредиту отражается уменьшение имущества и погашение дебиторской задолженности. Это отток денежных средств; расходование сырья, материалов; списание реализованных товаров; списание сумм капитальных и финансовых вложений при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет ценных бумаг; погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, учредителей и участников по взносам в уставный или складочный капитал; оплата по векселям и т.д.

За месяц по дебету и кредиту подсчитываются обороты и выводится их сумма.

Сальдо конечное в активных счетах может быть исключительно дебетовым и его можно определить расчетным путем (рис. 1.4).

ПРИМЕР 1.7

На 1 июня в торговой организации было остатков товаров на сумму 650 000 руб. За июнь по договорам поставки было получено товаров на 1 280 000 руб., реализовано и списано со счета товаров на 1 130 000 руб. Остаток по счету "Товары" на 30 июня составил 800 000 руб. (650 000 + 1 280 000 – 1 130 000).

В пассивных счетах за месяц по кредиту отражаются операции, увеличивающие стоимость источников средств и кредиторской задолженности. Это увеличение собственного капитала; получение заемных средств в виде кредитов и займов; увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками за материалы, сырье, товары; рост задолженности перед персоналом организации по заработной плате; увеличение задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами по налогам и отчислениям; векселя выданные и авансы полученные и др.

Рис. 1.4. Формирование конечного сальдо активного счета

В пассивных счетах по дебету будет отражаться уменьшение стоимости источников имущества и кредиторской задолженности. Речь идет об уменьшении собственного капитала; погашении кредитов и займов; уменьшении кредиторской задолженности перед поставщиками путем ее погашения; уменьшении задолженности перед персоналом организации путем выплаты заработной платы; уменьшении задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами путем ее погашения; оплате векселей выданных и зачет авансов полученных и т.д.

Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Порядок его определения показан на рис.1.5.

ПРИМЕР 1.8

На 1 ноября у торговой организации была задолженность перед банком по кредиту в сумме 3 500 000 руб. В ноябре организация заключила еще один кредитный договор на сумму 2 000 000 руб. и оплатила по предыдущему кредиту 1 500 000 руб.

Остаток по счету "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" будет равен 4 000 000 руб. (3 500 000 + 2 000 000 – 1 500 000).

На практике может сложиться такая хозяйственная ситуация, когда в активном счете входящее сальдо и обороты за месяц по дебету будут равны кредитовому обороту по счету за месяц, тогда сальдо конечное будет нулевым. И в пассивном счете, когда сумма входящего сальдо и оборотов за месяц по кредиту равны дебетовому обороту, сальдо конечное будет нулевым.

Помимо рассмотренных активных и пассивных счетов, бывают и счета активно-пассивные. Классическим примером активно-пассивного счета служит счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Его сальдо на начало месяца выводится отдельно по дебиторам и отдельно по кредиторам, после чего определяются за месяц суммы дебиторской и кредиторской задолженностей. Затем определяются конечные сальдо по дебиторам и кредиторам, которые в отчетности показываются обособленно.

Рис. 1.5. Формирование конечного сальдо пассивного счета

По степени обобщения информации совокупность счетов бухгалтерского учета можно разделить на следующие группы:

• – счета 1-го порядка или счета синтетические (информация представлена в наиболее общем виде, в денежном выражении);
• – счета 2-го порядка или субсчета (информация представлена более детально и предназначена для расшифровки информации синтетического счета, дается в денежном выражении);
• – счета 3-го порядка или аналитические (информация предназначена для детализации информации субсчета, может быть представлена как в денежном, так и в натуральном выражении).

Например, на синтетическом счете 1-го порядка 41 "Товары" формируется информация об остатках и движении товаров в целом по организации. К нему могут быть открыты субсчета 2-го порядка: 41-1 "Товары на складах" – для предприятий оптовой торговли и общественного питания, 41-2 "Товары в розничной торговле" – для предприятий розничной торговли; 41-3 "Тара под товары и порожняя – для предприятий торговли и общественного питания; 41-4 "Покупные изделия" – для предприятий общественного питания и др.

Для того чтобы сформировать информацию на уровне "центра ответственности", например, секции или склада, необходим более высокий уровень детализации информации (счета 3-го порядка). Так, к субсчету 41-1 "Товары на складах", можно открыть такие аналитические счета, как "Электробытовые товары", "Хозяйственные товары"; "Мебель" и другие, а к субсчету 41-2 "Товары в розничной торговле" можно организовать аналитический учет в разрезе следующих счетов: "Обувь", "Одежда", "Косметика" и т.д.

Можно продолжить детализацию информации и открыть счета 4-го, 5-го и последующих порядков. Например, к аналитическому счету "Обувь" можно открыть счета 4-го порядка: "Обувь женская", "Обувь мужская", "Обувь детская", а при необходимости и 5-го порядка: "Обувь женская зимняя", "Обувь женская летняя" и т.д.

Формирование массивов информации по счетам различных порядков должно обеспечивать заинтересованных пользователей "своей" информацией и, в конечном итоге, способствовать принятию грамотных управленческих решений на всех уровнях.

Синтетические и аналитические счета между собой взаимосвязаны, поскольку формируют информацию об одних и тех же объектах бухгалтерского учета, но с разной степенью детализации. В этой связи итоговые данные аналитических счетов (суммы входящих сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов и конечных сальдо) должны быть идентичны соответствующим показателям синтетического счета. В Положении по ведению бухучета и отчетности об этом сказано так: "данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета".

Счета синтетические и субсчета объединены в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее – План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

План счетов не является нормативно-правовым документом, он относится к третьему уровню нормативного регулирования и не требует регистрации в Минюсте России. Основные положения Инструкции по применению Плана счетов основываются на действии законодательных и нормативных документов первого и второго уровней регулирования, в частности, бухгалтерских стандартов. План счетов един для всех предприятий и организаций, кроме кредитных и бюджетных.

По форме План счетов является систематизированным перечнем счетов, которые сгруппированы в восемь разделов по своему экономическому содержанию и назначению и зашифрованы двухзначными цифрами, начиная с 01 до 99. В нем присутствуют и так называемые резервные шифры, которые могут быть присвоены тем или иным синтетическим счетам по мере необходимости. Рассмотрим основные разделы действующего Плана счетов:

Раздел I "Внеоборотные активы" , шифры счетов с 01 по 09.

Включает в себя счета для учета основных средств, нематериальных активов и их амортизации, доходных вложений в материальные ценности, вложений во внеоборотные активы, а также отложенные налоговые активы.

Раздел II "Производственные запасы" , шифры счетов с 10 по 19.

Объединяет счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материальных ценностей, а также налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и животных на выращивании и откорме – для сельскохозяйственных предприятий.

Раздел III "Затраты на производство" , шифры счетов с 20 по 29.

Объединяет счета для учета затрат основного производства, вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов по содержанию обслуживающих производств и хозяйств, а также брака в производстве.

Раздел IV "Готовая продукция и товары" , шифры счетов с 40 по 46.

В этом разделе собраны счета для учета выпуска продукции (работ, услуг), готовой продукции и товаров, торговой наценки, товаров, отгруженных, расходов на продажу, а также выполненных этапов по незавершенным работам.

Раздел V "Денежные средства" , шифры счетов с 50 по 59.

Данный раздел объединяет счета по учету денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводов в пути, финансовых вложений и резервов под обесценение финансовых вложений.

Раздел VI "Расчеты" , шифры счетов с 60 по 79.

Счета данного раздела формируют информацию о расчетах организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, но краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, сомнительным долгам, налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению. Кроме того, здесь учитываются расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и кредиторами, а также по внутрихозяйственным расчетам.

Раздел VII "Капитал" , шифры счетов с 80 по 86.

Данный раздел объединяет счета по формированию собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли, а также счета для учета средств целевого финансирования и собственных акций, выкупленных организацией у акционеров.

Раздел VIII "Финансовые результаты" , шифры счетов с 90 по 99.

Объединены счета, на которых формируются финансовые результаты организации за отчетный период, а именно счета продаж, прочих доходов и расходов, недостач и потерь от порчи ценностей, резервов предстоящих расходов, а также доходов и расходов будущих периодов и прибылей и убытков.

Помимо рассмотренных восьми разделов в Плане счетов есть раздел "Забалансовые счета" , где объединены счета для учета имущества, не принадлежащего организации и обеспечения ее обязательств. Шифры у забалансовых счетов трехзначные, например, 001 "Арендованные основные средства" или 004 "Товары, принятые на комиссию" и др.

Применение бухгалтерских счетов 1 -го и 2-го порядков, указанных в Плане счетов, носит рекомендательный характер. Организация вправе самостоятельно вводить для учета, как синтетические счета, так и субсчета, не говоря уже об аналитических счетах, исключать отдельные счета или уточнять их содержание. План счетов, адаптированный к деятельности организации и отражающий ее отраслевую принадлежность и специфику деятельности, носит название рабочего плана счетов. Он должен разрабатываться организацией самостоятельно и утверждаться в приказе по учетной политике, как определено бухгалтерским законодательством.

Информация на бухгалтерских счетах формируется путем сплошного, непрерывного и документального отражения фактов хозяйственной деятельности определенным методом, который получил название метода двойной записи на счетах.

Поскольку любая хозяйственная операция касается как самого имущества организации, так и его источников или другого вида имущества, то и запись на счетах производится дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязанные счета называются корреспондирующими, а сама запись – корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Рассмотрим применение метода двойной записи на конкретных примерах отражения в учете хозяйственных операций.

ПРИМЕР 1.9

На склады торговой организации поступили товары по договору поставки на сумму 1 300 000 руб.

Сначала определим, какие два счета "работают" в данной хозяйственной ситуации. Это счета 41 "Товары" и .

Затем определим, какого типа эти счета. Счет 41 "Товары" является активным, поскольку отражает информацию о движении имущества, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – пассивным, поскольку отражает информацию о кредиторской задолженности. Прочитаем еще раз операцию с экономической точки зрения: поступление товаров увеличило имущество организации, с другой стороны, на сумму поступивших товаров возросла задолженность перед поставщиками.

Получаем увеличение по активному счету 41 "Товары", которое отражается по дебету счета, и увеличение по пассивному счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", которое отражается по кредиту счета.

Дебет счета 41 "Товары"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками"

– 1 300 000 руб.

На расчетный счет организации поступила сумма по кредитному договору, заключенному с коммерческим банком, 1 000 000 руб. Определяем, какие два счета будут "работать" в данной операции. Счет 51 "Расчетные счета" и счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Счет 51 "Расчетные счета" – активный, отражающий информацию об имуществе организации, счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – пассивный, отражающий информацию о задолженности по кредитам, т.е. по заемным средствам.

Увеличение имущества в виде денежных средств на расчетном счете на 1 000 000 руб. одновременно увеличивает и источник заемных средств на указанную сумму. Увеличение по активному счету 51 "Расчетные счета" будет записано по дебету, увеличение по пассивному счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – по кредиту. Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

– 1 000 000 руб.

С расчетного счета организации перечислено поставщикам в счет частичной оплаты товаров по договору поставки 700 000 руб.

По операции работают два счета: 51 "Расчетные счета" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 51 "Расчетные счета" – активный, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – пассивный".

Уменьшение имущества организации одновременно влечет за собой уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками на аналогичную сумму.

Уменьшение по активному счету 51 "Расчетные счета" будет записано по кредиту, а уменьшение по пассивному счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – по дебету.

Делаем такую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

– 700 000 руб.

На расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателей товаров – 1 400 000 руб.

По операции будут задействованы два счета: 51 "Расчетные счета" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 51 "Расчетные счета – активный, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – тоже активный, поскольку отражает движение информации о состоянии дебиторской задолженности покупателей или отвлеченных средств. Поступление денег увеличит имущество организации. С другой стороны, это уменьшит дебиторскую задолженность покупателей на соответствующую сумму. Увеличение по активному счету 51 "Расчетные счета" будет записано по дебету счета, уменьшение по активному счету 62 "Расчеты с покупателями заказчиками" – по кредиту счета.

Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

– 1 400 000 руб.

Организация перечислила коммерческому банку с расчетного счета в частичное погашение задолженности по кредиту 500 000 руб.

По данной операции будут задействованы два счета: 51 "Расчетные счета" и 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Счет 51 "Расчетные счета" – активный, счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – пассивный.

С уменьшением имущества организации в виде денежных средств на расчетных счетах происходит и уменьшение задолженности перед банком, т.е. кредиторской задолженности или привлеченных средств. Следовательно, по счету 51 "Расчетные счета" произойдет уменьшение средств, которое будет отражено по кредиту, а по счету 66 "Краткосрочные кредиты и займы" произойдет уменьшение задолженности, которое будет отражено по дебету счета.

В бухгалтерском учете организации будет сделана такая проводка:

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

– 500 000 руб.

Таким образом, организация произвела пять хозяйственных операций на общую сумму 4 900 000 руб.

Отразим указанные в примере бухгалтерские проводки на схемах счетов. При этом примем условие, что к началу рассмотренных нами хозяйственных операций на начало месяца на счетах бухгалтерского учета были следующие сальдо:

Счет 41 "Товары" 550 000 руб.

Счет 51 "Расчетные счета" 50 000 руб.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 900 000 руб.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками 1 500 000 руб.

Счет 66 "Краткосрочные кредиты и займы" 1 200 000 руб.

Записи на схемах бухгалтерских счетов, обозначенных шифрами, делаются последовательно. По операции 1 сумма записывается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с указанием номера операции, по операции 2 сумма заносится по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66 "Краткосрочные кредиты и займы" с указанием номера операции и т.д.

После того, как на схемах счетов были сделаны бухгалтерские записи, подсчитываются обороты по счетам по дебету и кредиту каждого счета отдельно. Определив и записав обороты по счетам, можно переходить к подсчету конечных сальдо за выбранный нами отчетный период (месяц), используя формулы расчетов сальдо конечных для активных и пассивных счетов.

41 "Товары"		51 "Расчетные счета"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
		Сальдо: 50 000
		2) 1 000 000 4)1 400 000	3) 700 000 5) 500 000
		Обороты: 2 400 000		Обороты: 700 000

Нами рассмотрен небольшой фрагмент деятельности организации в разрезе пяти хозяйственных операций, но и с помощью данного фрагмента наглядно представлена контрольная функция двойной записи на счетах. Любое изменение в составе имущества организации синхронно влечет за собой изменения в составе источников собственных или заемных средств. Контрольное значение способа двойной записи на счетах можно проследить с помощью такого бухгалтерского регистра, как оборотная ведомость по счетам.

Оборотная ведомость имеет удобную стандартную форму и широко применяется в деятельности организаций для обобщения информации об остатках и движении средств по отдельным счетам за месяц. Данные в нее заносятся со счетов бухгалтерского учета, при этом каждому счету соответствует одна строка в оборотной ведомости, иными словами, данные с бухгалтерских счетов "распрямляются" горизонтально. Рассмотрим пример составления оборотной ведомости.

ПРИМЕР 1.10

Воспользуемся данными примера 1.9 (см. схемы бухгалтерских счетов). На их основе заполним оборотную ведомость (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за месяц

Шифры и наименования счетов	Сальдо начальное		Обороты за месяц		Сальдо конечное
41 "Товары"
51 "Расчетные счета"
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Итого за месяц

Как видно из приведенного образца заполнения оборотной ведомости, она обеспечивает равенство трех пар итогов: суммы начальных сальдо по счетам по дебету и кредиту (2 100 000 руб.); суммы оборотов за месяц по счетам по дебету и кредиту (4 900 000 руб.) и суммы конечных сальдо по счетам по дебету и кредиту (3 200 000 руб.). Кроме того, сумма оборотов по дебету и кредиту за месяц равна общей сумме оборотов по всем хозяйственным операциям – 4 900 000 руб. Представим себе ситуацию, когда при разноске бухгалтерских проводок на счетах была по небрежности допущена ошибка: по операции 1 сумма поступивших товаров на 1 300 000 руб. была отражена по дебету счета 41 "Товары", а по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – нет. Бухгалтер сможет обнаружить ошибку в оборотной ведомости, так как сумма оборотов по кредиту счетов будет меньше суммы оборотов по дебету именно на 1 300 000 руб. Таким образом, контрольное значение двойной записи на счетах подтверждается итоговой информацией такого бухгалтерского регистра, как оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости можно составлять и по аналитическим счетам для контроля над тождеством данных аналитического и синтетического учета. Сумма начальных сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сумме сальдо начального по синтетическому счету, сумма оборотов за месяц по аналитическим счетам – сумме оборотов за месяц по синтетическому счету и сумма конечных сальдо по аналитическим счетам – сумме конечного сальдо по синтетическому счету.

По рассмотренным выше хозяйственным операциям были составлены бухгалтерские проводки, называемые простыми , т.е. такие проводки, когда один счет дебетуется и один счет кредитуется. На практике встречаются хозяйственные операции, по которым можно составить сложную бухгалтерскую проводку, в которой один счет дебетуется, и несколько счетов кредитуются, или наоборот, один счет кредитуется, и несколько счетов дебетуются.

Например, на расчетный счет организации поступили денежные средства: из кассы, от покупателей и заказчиков за товары и услуги, от учредителей по формированию уставного капитала. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Еще пример. В организацию от поставщиков поступили материалы, оборудование к установке, товары. Бухгалтерская проводка будет иметь такой вид:

Метод двойной записи на счетах, имеющий контрольное значение, действует и для сложных бухгалтерских проводок: сумма по нескольким дебетуемым или кредитуемым счетам должна составлять сумму по корреспондирующему счету.

Определяет двойная запись на счетах . Счета выступают в качестве элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.

Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей , средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях: натуральных, трудовых и денежных. Однако для получения обобщенных показателей необходим денежный измеритель.

Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения или уменьшения соответствующей балансовой статьи.

Увеличения или уменьшения средств и их источников отражаются раздельно, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них (левая) называется дебетом, а другая (правая) — кредитом.

Для каждого объекта учета открываются отдельные счета.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета носят название оборота . Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Остатки, а также увеличения и уменьшения учитываемых объектов записываются на разных сторонах счета в зависимости от того, учитывает ли этот счет виды средств или их источники. Таким образом, на счетах, отражающих виды средств, остатки и увеличения учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения — в кредите. На счетах, служащих для учета источников средств, остатки и увеличения указываются в кредите, а уменьшения — в дебете.

Активные и пассивные счета

В зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.

Активными называются счета, учитывающие виды средств, а пассивными — счета, фиксирующие их источники.

Приведем схемы активного и пассивного счетов

По таким схемам отражаются остатки и операции на всех счетах бухгалтерского учета, но в бухгалтерском учете имеется целый ряд сложных счетов, по своей структуре отличающихся от этих простых схем. К ним относятся счета, на которых учитываются хозяйственные процессы, финансовые результаты хозяйственной деятельности. Структура этих счетов отражает особенности учитываемых объектов. Однако основой их является также деление на активные и пассивные. Иногда счета носят смешанный характер, объединяя в себе признаки активных и пассивных счетов (активно-пассивные счета). На таких счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия, а могут появиться одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, так называемое развернутое сальдо.

Синтетические и аналитические счета

Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются.

Примером такого разделения могут быть расчеты по оплате труда с работниками, где обобщающая информация по начислению и удержанию из заработной платы отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику — в аналитическом учете.

Кроме синтетических и аналитических счетов используются субсчета , представляющие собой промежуточное звено, но по своему характеру стоящие ближе к синтетическим счетам. Они также являются обобщающими и могут включать в себя различные аналитические счета. Так, например, к счету 10 "Материалы" можно открыть 9 субсчетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета
(10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, конструкции и детали" и др.). Предприятие вправе открывать дополнительные субсчета или не применять рекомендованные. К субсчету можно открыть аналитические счета согласно особенностям работы предприятия.

Двойная запись

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном — на дебете, а в другом — на кредите.

Корреспонденция счетов

Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов .

Корреспонденция счетов — это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией. Например, на предприятие от поставщика поступили материалы на сумму 25000 руб. В данной операции происходит увеличение материалов (средств) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (источник средств) у предприятия.

При составлении бухгалтерской записи будут использоваться два счета: "Материалы" — активный и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — пассивный. Следовательно, по счету "Материалы" произойдет увеличение по дебету, а по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличение задолженности будет показано по кредиту.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

• Дебет счета "Материалы" — 25000;
• Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 25000.

Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов — сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25000 руб. часть ценностей на сумму 15000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10000 руб. — к основном средствам. В этом случае кредитуется один "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10000 руб. и "Материалы" на сумму 15000 руб.

Оборотная ведомость

Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

Оборотная ведомость

Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.

Существует классификация счетов по экономическому содержанию

Хозяйственные средства и источники

Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Оценка средств

Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.

Контрактивныесчета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".

Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы

Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.

Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:

• Калькуляционные — это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.
• Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.

Формирование и использование финансовых результатов

Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету или по кредиту.

План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г. По действующему Плану счетов учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Синтетические счета имеют двухзначную кодировку от 01 до 99. Забалансовые счета — трехзначную кодировку от 001 до 011. В инструкции по применению Плана счетов указаны основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, характеристики счетов, корреспонденции счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

Система счетов и двойная запись

Система счетов

Структуру информационной системы бухгалтерского учета <#"justify">Синтетические и аналитические счета

Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются.

Примером такого разделения могут быть расчеты по оплате труда с работниками, где обобщающая информация по начислению и удержанию из заработной платы отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику - в аналитическом учете.

Кроме синтетических и аналитических счетов используются субсчета, представляющие собой промежуточное звено, но по своему характеру стоящие ближе к синтетическим счетам. Они также являются обобщающими и могут включать в себя различные аналитические счета. Так, например, к счету 10 "Материалы" можно открыть 9 субсчетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета (10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, конструкции и детали" и др.). Предприятие вправе открывать дополнительные субсчета или не применять рекомендованные. К субсчету можно открыть аналитические счета согласно особенностям работы предприятия.

Двойная запись

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном - на дебете, а в другом - на кредите.

Корреспонденция счетов

Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов - это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией. Например, на предприятие от поставщика поступили материалы на сумму 25000 руб. В данной операции происходит увеличение материалов (средств) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (источник средств) у предприятия.

При составлении бухгалтерской записи будут использоваться два счета: "Материалы" - активный и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - пассивный. Следовательно, по счету "Материалы" произойдет увеличение по дебету, а по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличение задолженности будет показано по кредиту.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

·Дебет счета "Материалы" - 25000;

·Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 25000.

Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов - сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25000 руб. часть ценностей на сумму 15000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10000 руб. - к основном средствам. В этом случае кредитуется один "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10000 руб. и "Материалы" на сумму 15000 руб.

Оборотная ведомость

Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

Оборотная ведомость

Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.

Существует классификация счетов по экономическому содержанию

Хозяйственные средства и источники

Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Оценка средств

Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.

Контрактивные счета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".

счет двойной запись хозяйственный

Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы

Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.

Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:

·Калькуляционные - это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.

·Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.

Формирование и использование финансовых результатов

Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи - только по дебету или по кредиту.

План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г. По действующему Плану счетов учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Синтетические счета имеют двухзначную кодировку от 01 до 99. Забалансовые счета - трехзначную кодировку от 001 до 011. В инструкции по применению Плана счетов указаны основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, характеристики счетов, корреспонденции счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

Для контроля над правильностью записи хозяйственных операций по счетам за месяц составляют оборотные ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам за месяц.

Между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

На основании статей бухгалтерского баланса открываются активные и пассивные счета (например, статья «Уставный капитал» является основой для открытия счета 80 «Уставный капитал»);

Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными сальдо открываемых синтетических счетов;

Общая сумма дебетовых сальдо синтетических счетов равна общей сумме кредитовых сальдо, так как эти итоги являются итогами актива и пассива баланса;

На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего отражения хозяйственных операций. Для каждого вида имущества и обязательств открывается отдельный счет со своим наименованием и порядковым номером. Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона счета - дебет, правая - кредит. По структуре счета делятся на: активные; пассивные; активно-пассивные.

В активном счете дебет означает увеличение имущества, а кредит - его использование по назначению, то есть уменьшение. В пассивных счетах отражаются источники формирования имущества. Причем кредит означает увеличение источника, а дебет - его уменьшение. В каждом счете ежемесячно рассчитываются обороты по дебету и кредиту как сумма хозяйственных операций. На начало и конец месяца в счете указывается начальное и конечное сальдо - остаток имущества или обязательств.

Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

Различают 2 вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса. Каждый счет имеет остатки (сальдо) на начало и на конец периода.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению, а пассивные - по источникам образования.

Строение активного счета

Дебит (Д) №счета Кредит(К) Сальдо начальное (С.н.) Увеличение средств (+) Сальдо конечное (С.к.) Уменьшение средств (-)

Где: С.н. - сальдо начальное (остаток средств на начало периода) С.к. = С.н.+ оборот по дебиту (ОД) - оборот по кредиту (ОК)

Пример: В кассе предприятия на начало месяца было 5.000 руб. В течение месяца в кассу поступило с расчетного счета 40.000 руб. и 20.000 руб. от покупателей. Работникам была выдана заработная плата 30.000 руб. из кассы.

Д 50 Касса К 5.000 40.000 20.000 ОД 60.000 С.к.35.000 30.000 О.к. 30.000

Схема строения пассивного счета

Дебит (Д) №счета Кредит(к) Уменьшение источников (-) С.н. Увеличение источников (+) С.к.

С.к.= С.н. + оборот по кредиту (ОК) - оборот по дебиту (ОД)

Оборотные и необоротные активы - активный счета

Пример: На начало периода не распределенная прибыль на фирме составила 100.000 руб. После окончания отчетного года и уплаты начала на прибыль составила 200.000 руб. Заплатили дивиденды учредителям в размере 50.000 руб.

Д 84 нераспред. прибыль К 50.000 О.д. 50.000 С.н. 100.000 200.000 С.к. 200.000 С.к. = 250.000 руб.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.