Пример расчета процентные доходы на обесцененные активы. Обесценение внеоборотных активов. Определение размера убытка от обесценения актива в бухгалтерском учете

Что вы должны делать, когда думаете, что стоимость ваших активов снизилась? И как вы это определяете? Именно для решения этих вопросов существует стандарт IAS 36 «Обесценение активов».

Знаете ли вы, что всемирный экономический кризис, последовавший за последней крупной рецессией, вызвал резкое падение цен на активы? В некоторых странах цены на недвижимость упали на 30-50%!

Такое резкое и быстрое снижение также повлияло на финансовую отчетность по МСФО. Компании, владевшие значительными активами, должны были переоценить свою балансовую стоимость.

Давайте разберемся, как это можно сделать, используя стандарт МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» .

Какова цель IAS 36?

Целью МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» является обеспечение того, чтобы балансовая стоимость активов предприятия отражались не превышала их возмещаемую сумму .

Стандарт также определяет, когда происходит обесценение актива, как признать восстановление убытка от обесценения и какая информация, связанная с обесценением, должна раскрываться в финансовой отчетности.

Следующая схема показывает, к каким активам IAS 36 применяется, а каким нет:

Когда вы имеете дело с учетом основных средств (IAS 16) или нематериальных активов (IAS 38), вам также, в принципе, нужно руководствоваться и МСФО (IAS) 36.

Что такое обесценение активов ("impairment")?

Активы обесцениваются, когда их балансовая стоимость ("carrying amount") превышает их возмещаемую сумму ("recoverable amount") .

Выявление активов, подлежащих обесценению (тест на обесценение).

Если вы хотите соответствовать требованиям МСФО (IAS) 36, для выявления таких активов вам необходимо выполнить следующие процедуры:

Вам необходимо оценить, есть ли какие-либо признаки того, что в конце каждого отчетного периода может быть обесценен актив.
Вам не нужно проводить тест на обесценение, если нет никаких признаков обесценения. Однако вам необходимо оценить наличие таких признаков.
Если вы владеете нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (например, товарными знаками) или нематериальными активами, которые еще не доступны для использования, вам необходимо ежегодно проверять эти активы на предмет обесценения.
Если в ваших учетных записях отражается какой-либо гудвил, приобретенный при объединении бизнеса , вам также необходимо ежегодно проверять этот гудвил на предмет обесценения.

Каковы признаки обесценения?

Внешние источники информации:

Наблюдаемые признаки того, что стоимость актива снизилась за период значительно больше, чем можно было ожидать за этот период в результате обычного использования актива.
Значительные изменения с неблагоприятным воздействием на компанию в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив.
Рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы рентабельности инвестиций увеличились в течение периода времени, и этот рост, вероятно, повлияет на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива, что существенно уменьшит возмещаемую сумму актива.
Балансовая стоимость чистых активов компании выше ее рыночной капитализации.

Внутренние источники информации:

Устаревание или физическое повреждение актива.
Существенные изменения с неблагоприятным воздействием на компанию , связанные с использованием актива. Например: актив не используется, компания планирует прекратить или реструктурировать вид деятельности, в которой используется актив, компанию планирует распоряжаться активом разнее ожидаемой ранее даты, и переоценка срока полезного использования актива как конечного, а не неопределенного.
Внутренняя отчетность содержит доказательства, которые указывают на то, что экономические показатели актива оказались или будут хуже , чем ожидалось.

Стандарт также содержит указания, касающиеся дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий.

Оценка возмещаемой суммы.

Возмещаемая сумма ("recoverable amount") является наибольшей суммой из:

справедливой стоимости актива или единицы, генерирующей денежные средства ("cash-generating unit" или CGU ) за вычетом расходов по выбытие (продажу) и
ценности использования актива / CGU.

Вы не обязательно должны определять обе эти величины, поскольку, если только одна из них превышает балансовую стоимость актива, тогда нет никаких нарушений.

Если отдельный актив не генерирует приток денежных средств, который в значительной степени независим от потоков денежных средств других активов (или групп активов), тогда вам необходимо определить возмещаемую сумму для CGU, которой принадлежит этот актив.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие (продажу).

Правила и руководящие принципы для оценки справедливой стоимости любых активов устанавливаются стандартом МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» . Настоящий стандарт применяется для всех периодов, начинающихся 1 января 2013 года или позже, поэтому вам необходимо принимать его во внимание.

Затраты на выбытие - это, например, судебные издержки, гербовые сборы и аналогичные налоги на сделку, затраты на ликвидацию актива и прямые дополнительные издержки для подготовки актива к продаже.

Ценность использования.

Ценность использования ("value in use") представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков от актива или CGU.

Чтобы определить ценность использования, вам необходимо учитывать следующие элементы:

Оценку будущих денежных потоков , которые компания ожидает получить от актива.
Ожидаемые изменения объема или сроков будущих денежных потоков.
Временная стоимость денег , представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой.
Оценка риска , свойственного активу.
Другие факторы, такие как неликвидность актива, которые участники рынка будут учитывать при оценке будущих денежных потоков, которые компания ожидает получить от актива.

Оценка ценности использования обычно может выполняться в 2 шага:

Шаг 1: Оцените ваши будущие денежные потоки.

Когда вы оцениваете ценность использования, вы всегда будете основывать свои прогнозы движения денежных средств на:

Разумных и приемлемых предположениях, которые представляют собой наилучшую оценку руководством экономических условий, которые будут существовать в течение оставшегося срока полезного использования актива.
Самые последние финансовые бюджеты / прогнозы, но не превышающие 5-летний срок.
Экстраполяция прогнозов денежных потоков на периоды более 5 лет с использованием устойчивого или снижающегося темпа роста в последующие годы.

должны включать :

Прогнозы поступления денежных средств от продолжающегося использования актива.
Прогнозы оттока денежных средств для получения притока денежных средств от продолжающегося использования актива, которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на разумной и последовательной основе.
Чистые денежные потоки, подлежащие получению (или выплате) при выбытии актива по окончании срока его полезного использования.

В ваши оценки денежных потоков вы НЕ должны включать :

Приток денежных средств от дебиторской задолженности.
Отток денежных средств от кредиторской задолженности.
Отток денежных средств, который, как ожидается, будет связан с будущей реструктуризацией, которую компания еще не совершила.
Отток денежных средств, который, как ожидается, будет вызван улучшением или повышением производительности актива.
Приток и отток денежных средств от финансовой деятельности.
Поступления и платежи по налогу на прибыль.

Также нужно учитывать инфляцию . Вам нужно быть последовательным в прогнозировании ваших денежных потоков и выборе вашей ставки дисконтирования. Вы можете либо скорректировать свои будущие денежные потоки на размер инфляции, либо использовать номинальную ставку дисконтирования, либо вы можете прогнозировать свои будущие денежные потоки в реальном выражении и использовать реальную ставку дисконтирования.

Шаг 2: Определите ставку дисконтирования.

После прогнозирования ваших денежных потоков вам необходимо определить ставку дисконтирования, которую вы будете использовать для расчета приведенной стоимости.

Ставка дисконтирования представляет собой ставку до налогообложения , которая отражает текущую рыночную оценку как временной стоимости денег, так и рисков, характерных для актива.

Лучший способ выбрать свою учетную ставку - это изучить рынок и выбрать рыночную ставку прибыли. Но здесь нужна осторожность! Рыночные нормы прибыли обычно котируются как ставка после уплаты налогов, а вам нужна ставка до налогов. Поэтому вам нужно заранее определить ставку до налогообложения, основываясь на ставке после уплаты налогов.

Признание и оценка убытка от обесценения.

Если возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости, то предприятие должно признать убыток от обесценения как разницу между этими двумя суммами.

Убыток от обесценения признается в составе прибыли или убытка или уменьшает резерв по переоценке , если актив учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другими МСФО.

Не забудьте скорректировать амортизацию в будущих периодах, чтобы отразить новую балансовую стоимость актива.

Единицы, генерирующие денежные потоки (CGU).

Единица, генерирующая денежные потоки ("cash-generating unit") , представляет собой группу активов, которая генерирует приток денежных средств, который в значительной степени не зависит от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Если вы не можете определить возмещаемую сумму для отдельного актива, вам придется определить единицу, генерирующую денежные потоки, которой принадлежит этот актив.

Например, вы не сможете установить справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу для использованной 5-летней печи для пиццы, поскольку ее рыночная цена может быть недоступна. В то же время вы, возможно, не сможете вычислить ценность печи для пиццы, потому что вы действительно не можете оценить будущие поступления денежных средств от нее - эта печь не генерирует никаких денежных притоков.

Поэтому вам нужна CGU для этой печи, - и вероятно, это будет вся пиццерия.

При определении вашей CGU, вам необходимо быть последовательным от периода к периоду, чтобы включать тот же актив или тип активов.

Вам необходимо быть последовательным при определении балансовой и возмещаемой суммы CGU. Это означает, что вам необходимо включить те же активы в расчет балансовой стоимости и возмещаемой суммы.

Гудвил.

Если у вас есть гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, то он должен быть распределен между всеми CGU (или их группой), которые, как ожидается, получат выгоду от синергии.

Каждая CGU, на которую распределяется гудвил, должна:

представлять собой нижний организационный уровень компании , в отношении которого отслеживается гудвил для целей внутреннего управления; а также
не выходить за рамки операционного сегмента , определенного в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» .

CGU с распределенным гудвилом должна проверяться на предмет обесценения не реже одного раза в год. В этом случае тестирование означает сравнение:

балансовой стоимости CGU, включая гудвил, и
возмещаемой суммы этой CGU.

Корпоративные активы.

Корпоративные активы ("corporate active") представляют собой активы (кроме гудвила), которые способствуют будущим потокам денежных средств как рассматриваемых CGU, так и других CGU.

Примерами корпоративных активов являются здание штаб-квартиры компании, вычислительный центр или исследовательский центр.

Когда вы тестируете CGU, вы должны сначала определить все корпоративные активы, относящиеся к рассматриваемой CGU.

Затем, если часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть распределена на эту CGU на разумной и последовательной основе , тогда вы должны сравнить балансовую стоимость этого подразделения плюс распределенную часть корпоративного актива с его возмещаемой суммой.

Если такое распределение невозможно, то вы следуете так называемому восходящему алгоритму:

Сначала вы должны протестировать CGU без корпоративного актива на предмет обесценения и признать любой убыток от обесценения.
Определите наименьшую группу CGU, которая включает в себя рассматриваемую CGU, и на которую часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть распределена на разумной и последовательной основе.
Сравните балансовую стоимость этой группы CGU, включая распределенную часть корпоративного актива, с возмещаемой суммы группы CGU.
Признайте убыток от обесценения, как указано далее.

Убыток от обесценения единицы, генерирующей денежные потоки.

Если возмещаемая сумма CGU ниже ее балансовой стоимости, то предприятие признает убыток от обесценения.

Убыток от обесценения распределяется для уменьшения балансовой стоимости активов CGU в следующем порядке:

Уменьшить балансовую стоимость любого гудвила, распределенного на CGU.
Пропорционально распределить оставшийся убыток от обесценения на другие активы CGU, - на основе балансовой стоимости каждого актива в CGU. Эти распределения признаются убытками от обесценения отдельных активов.

При распределении убытка от обесценения вы должны убедиться, что вы не уменьшаете балансовую стоимость актива ниже самого высокого из значений:

Его справедливая стоимость за вычетом стоимости выбытия;
Его ценность использования;
Нуль.

Здесь вам необходимо придерживаться того же подхода, что и при определении убытка от обесценения. В конце каждого отчетного периода необходимо выяснить, есть ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для актива (кроме гудвила), может больше не существовать или, возможно, уменьшился .

Вам необходимо оценить тот же набор показателей из внешних и внутренних источников, кроме как при оценке наличия обесценения, только с другой стороны.

Вы можете восстановить убыток от обесценения только при изменении оценки возмещаемой суммы актива. Это означает, что вы не можете обратить вспять убыток от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива.

Восстановление убытка от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках, если оно не связано с переоцененным активом . Увеличение балансовой стоимости в результате восстановление не должно превышать первоначальную стоимость актива (за вычетом амортизации), которая была бы актива, если бы обесценение не было признано.

Кроме того, вы не должны забывать корректировать амортизацию в последующие периоды, чтобы отразить пересмотренную балансовую стоимость.

Возмещение убытка от обесценения CGU.

Когда вы восстанавливаете убыток от обесценения для единицы, генерирующей денежные потоки, вам необходимо распределить сумму восстановления по активам CGU (за исключением гудвила) пропорционально балансовой стоимости этих активов.

При этом балансовая стоимость активов недолжна превышать наименьшее из значений:

Возмещаемой суммы актива;
Балансовой стоимости актива, которая была бы определена (за вычетом амортизации), без учета убытка от обесценения этого актива за все предшествующие годы.

Восстановление убытка от обесценения гудвила.

Восстановление убытка от обесценения гудвила запрещено.

Которые морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Учет обесценения активов

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дата учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

появление у организации-эмитента ценных бумаг , имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в п.37 ПБУ 19/02, по которым наблюдаются признаки их обесценения. В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется:

в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов),
увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Страница была полезной?

Еще найдено про обесценение активов

Процедура определения и восстановления убытков от обесценения нематериальных активов
Это возможность проверки отдельного актива на обесценение Такой вариант возникает только в том случае если один актив проверяемый на
Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
Балансовая стоимость - сумма в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения такого актива Термин убыток от обесценения не используется но учитывать обесценение нематериальных активов требуется
«Кризисная» отчетность
Это прежде всего рост убытков от обесценения активов возможное обесценение инвестиций в ценные бумаги нарушения компаниями условий кредитных соглашений Сюда же
Амортизация и обесценение основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО
МСФО IAS 36 Обесценение активов которые применяются за рубежом а так же ПБУ 6 01 Учет основных средств
Анализ, учет и оценка нематериальных активов компании в условиях инновационной экономики
IAS 36 Обесценение активов IFRS 13 Справедливая стоимость IAS 23 Затраты по займам В соответствии с российским
Резерв под обесценение финансовых вложений
При этом порядок тестирования финансовых активов на обесценение и отражения убытков от обесценения установлен в МСФО IAS 36. Отметим что
Разъяснение алгоритма вычисления свободного денежного потока фирмы и свободного денежного потока собственникам на примере публичной финансовой отчетности
Убыток от обесценения активов и прибыль или убыток от выбытия актинон - примеры неденежных статей Курсовые разницы
Отражение информации о финансовых активах в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО
ПБУ 19 2002, схожи с признаками обесценения финансовых активов изложенными в МСФО 39. По аналогии с МСФО 39 в ПБУ 19
Нематериальные активы в российской и международной практике
Общие правила учета обесценения активов регламентируются отдельным стандартом МСФО IAS 36 Обесценение активов Практика показывает что отечественные предприятия
Учет и оценка финансовых вложений
В других случаях стоимость финансовых вложений в учете не меняется кроме облигаций но может возникнуть необходимость проверки на возможное существенное обесценение актива Признаками обесценения являются на отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше расчетной
Формирование консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО
В этом случае убыток от обесценения активов не может быть изменен в последующих периодах что исключает манипуляции в исчислении прибыли
Сравнительная характеристика принятия к учету нематериальных активов по РСБУ и МСФО
МСФО является то что российский учет не признает изменение стоимости актива т е он всегда остается на балансе в сумме его фактической стоимости за исключением случаев переоценки и обесценения актива Однако обязательное требование о проверке нематериального актива на предмет обесценения в РСБУ отсутствует
Проблемы учета переоценки внеоборотных активов и ее результатов в коммерческих организациях
IAS 36 Обесценение активов ред от 26.08.2015 введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России
Гудвилл в консолидированном учете и отчетности
Кроме того выдвинутое положение имеет непосредственное отношение к последующему обесценению гудвилла отражающему процессы обесценения других активов объекта инвестиций и возмещения потерь от обесценения в соответствии с Концепцией поддержания
Субъектно-ориентированный подход к оценке требуемой доходности на собственный капитал
Иными словами ощущение риска представляет собой своеобразное обесценение рискового актива в глазах инвестора Параметр S показывает насколько данный актив менее ценен по
МСФО: особенности учета гудвилла
Но при распределении убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна быть ниже наибольшего значения из следующих трёх показателей его
Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью
Для мошеннического увеличения стоимости активов в целях фальсификации отчетности используются приемы постановки на учет фиктивных активов кроме того используются схемы манипуляции справедливой стоимостью активов 5 некорректное применение доходного подхода путем манипулирования величинами денежных потоков графиком их поступления ставкой дисконтирования что ведет к искажению справедливой стоимости использование необоснованной стоимости замещения или применение неправомерных корректировок на моральный износ при определении справедливой стоимости в рамках затратного подхода определение справедливой стоимости на базе сделок не являющихся обычными получение необъективного внешнего отчета для обоснования мошеннического расчета справедливой стоимости полученного с применением одного из подходов и использованного в финансовой отчетности отказ от отражения убытка от обесценения активов возникшего в результате снижения его справедливой стоимости ниже балансовой мошенническое признание результатов переоценки
Экономическое содержание методики консолидации финансовой отчетности в соответствии с МСФО
IAS 36 Распределение убытка от обесценения гудвилла на активы генерирующей единицы группы единиц нельзя производить если стоимость актива ниже наибольшего
Методика составления консолидированного отчета о финансовом положении
IAS 36 Обесценение активов 5. Зотов С Отражение в учете и отчетности объединения компаний консолидации Актуальная бухгалтерия
Аудит нематериальных активов
Например в процессе аудиторской проверки нематериальных активов нет смысла проводить корреляционно-регрессионный анализ нематериальных активов так как для аудитора исследование наличия любых в том числе стохастических связей между показателями... Оценка качества нематериальных активов при проверке их обесценения Расчет показателей движения и состояния нематериальных активов их сопоставление Анализ состояния и движения нематериальных

Покупай, когда остальные продают, и удерживай до тех пор, пока кто-нибудь не захочет это купить. Это не просто лозунг. Это суть успешного инвестирования.

Пол Гетти

Отдельного внимания, безусловно, заслуживает вопрос обесценения финансовых активов.

Модель понесенных убытков, представленная в МСФО (IAS) 39, способствовала отложенному признанию кредитных убытков, а, значит, не предоставляла пользователям финансовой отчетности полную информацию о размерах, сроках и неопределенности будущих денежных потоков, связанных с финансовыми активами. Требования МСФО (IFRS) 9 основаны на перспективной модели признания ожидаемых кредитных убытков. Это значит, что компания не должна ждать момента, когда возникнут объективные свидетельства обесценения финансовых активов, она обязана предоставить информацию о таких рисках как можно раньше.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает, что при применении единой модели «ожидаемых кредитных убытков», компания должна применять один из следующих подходов, а именно:

Общий подход, который будет применяться к большинству кредитов и долговых ценных бумаг
Упрощенный подход, который будет применяться к торговой дебиторской задолженности, дебиторской задолженности по аренде и к контрактным активам

Подход, применяемый для финансовых активов, которые являются кредитно-обесцененными уже при первоначальном признании.

Рассмотрим особенности этих подходов.

Общий подход

Финансовые активы, в отношении которых будет применяться общий подход, можно представить следующим образом:

1. Активы, по которым кредитный риск значительно не увеличился с момента первоначального признания:

Величина кредитных убытков определяется в размере ожидаемых кредитных убытков в течение 12 месяцев

2. Активы, по которым кредитный риск значительно увеличился с момента первоначального признания:

Процентный доход рассчитывается на основе валовой балансовой стоимости.

3. Финансовые активы, имеющие объективные признаки обесценения на отчетную дату:

Величина кредитных убытков определяется в размере ожидаемых кредитных убытков на протяжении всего срока действия финансового актива
Процентный доход рассчитывается путем применения эффективной процентной ставки к амортизированной стоимости.

Упрощенный подход

Упрощенный подход не требует отслеживания изменений кредитного риска, но при этом признание убытков от обесценения следует оценивать на основе ожидаемых кредитных убытков на протяжении всего срока действия финансового актива. Компания должна применять упрощенный подход для торговой дебиторской задолженности или контрактных активов, которые не содержат значительного компонента финансирования.

Финансовые активы, которые являются кредитно-обесцененными уже при первоначальном признании

В отношении таких финансовых активов резервы на обесценение при первоначальном признании не признаются. Это объясняется тем, что величина кредитных убытков, ожидаемых на протяжении всего срока действия финансового актива, включается в расчет эффективной процентной ставки. Процентный доход для таких финансовых активов рассчитывается путем применения эффективной процентной ставки, скорректированной с учетом риска, к их амортизированной стоимости.

МСФО 36 детализирует процедуры списания и восстановления убытка от обесценения активов. Наш материал расскажет об особенностях отражения в учете и отчетности связанной с обесценением информации.

Что предписывает МСФО 36?

Стандарт определяет последовательность действий фирмы при обесценении ее активов.

ВАЖНО! Актив считается обесцененным, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую.

Стандарт не дает определения возмещаемой стоимости актива (ВСА), однако его расшифровка содержится в МСФО 16 «Основные средства». Исходя из указанной в нем трактовки, для определения ВСА необходимо обладать информацией:

о справедливой стоимости актива (ССА);
расходах на его продажу (РП);
ценности его использования (ЦИ).

Согласно стандарту:

ВСА = ЦИ, если ЦИ > ССА - РП;
ВСА = ССА - РП, если ЦИ < ССА - РП.

Формулировка указанного правила в текстовой форме (без применения математических знаков) выглядит следующим образом: после уменьшения ССА на сумму РП, полученный результат сравнивается с ЦИ. Наибольшая из сравниваемых величин признается ВСА.

Второй по важности термин, связанный с понятием «обесценение», — это балансовая стоимость (БС) актива. Он означает учетную стоимость актива (УСА), уменьшенную на сумму накопленной амортизации (А) и начисленных убытков от обесценения (УО):

БС =УСА - А - УО.

Чтобы достоверно отразить величину УО в учете, необходимо правильно классифицировать активы в целях применения данного стандарта.

Стандарт допускает применение его положений ко всем активам за исключением:

предназначенных для продажи внеоборотных активов;
оцениваемых по справедливой стоимости сельскохозяйственных биологических активов;
финансовых активов;
отложенных налоговых активов;
запасов;
иных предусмотренных стандартом активов.

Наличие такого ограничения связано с тем, что учетные нюансы для перечисленных активов (признание, оценка и др.) содержатся в отдельных, специально посвященных им стандартах.

Если ВСА < БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

отразить в учете и отчетности УО;
восстановить УО в установленных стандартом случаях.

Зачем и как тестировать актив на обесценение?

Стандарт определяет обязательные действия фирмы (п. 9):

на конец каждого отчетного периода выяснить, имеются ли признаки обесценения активов (ПО);
оценить ВСА при наличии ПО.

ВАЖНО! Отдельные виды активов (НМА с неопределенным сроком полезного использования, гудвилл и др.) обязательно тестировать ежегодно даже в отсутствие ПО.

Составляющие по нормам МСФО отчетность фирмы применяют для такого тестирования набор готовых алгоритмов. Часто в качестве модели используется метод определения ВСА на основе ценности использования — это позволяет оценить ВСА в условиях отсутствия для многих активов свободного рынка.

Для того чтобы воспользоваться данной моделью, необходимо провести:

анализ существенных событий, способных изменить денежные потоки (изменение условий финансирования, внедрение инвестиционных программ и др.);
формирование обновленного перечня активов и генерирующих денежные средства единиц (ГДСЕ), подлежащих тестированию;
определение ставки дисконтирования;
сбор данных о стоимости активов на дату тестирования, о прогнозируемых изменениях этой стоимости, об ожидаемых потоках денежных средств.

Метод обладает рядом преимуществ:

наглядность расчетов;
простота применения, позволяющая привлекать к процедурам рядовых специалистов;
обеспечение сопоставимости данных.

Как и большинство аналитических моделей, данный набор процедур не лишен определенных недостатков, причины которых можно разделить на 2 группы:

объективные (невозможность учета динамики изменений экономической ситуации и т. д.);
субъективные (погрешности при сборе показателей и др.).

Для того чтобы получить достоверную информацию о наличии или отсутствии УО, необходимо особое внимание уделять качеству исходной информации. Об этом расскажем в следующем разделе.

Источники исходной информации для целей МСФО 36

П. 12 стандарта классифицирует источники информации (для тестирования на обесценение) на 2 группы:

внешние;
внутренние.

Первая группа включает признаки:

значительного (чем при обычном использовании) снижения стоимости активов;
ухудшения рыночных, экономических, технических условий работы фирмы;
существенного влияния на ставку дисконтирования (используемую при расчете ЦИ актива) рыночных процентных ставок;
превышения БС чистых активов фирмы над ее рыночной капитализацией.

К группе внутренних источников информации стандарт относит:

наличие признаков устаревания или физической порчи активов;
произошедшие (или возможные в скором времени) существенные изменения в способе использования актива;
данные внутренней отчетности, свидетельствующие о пониженной (в сравнении с ожидаемой) экономической эффективности актива.

Перечисленные признаки возможного обесценения актива не являются исчерпывающими — фирма может выявить и иные. В любом случае их наличие вынуждает фирму к проведению процедур по определению ВСА.

МСФО 36 об оценке возмещаемой стоимости актива

Вопросу оценки ВСА стандарт уделяет особое значение, выделив его в отдельный раздел. В п. 18 стандарта в отношении оценки ВСА установлены следующие допущения:

если один из показателей — ССА (за вычетом РП) или ЦИ — превышает БС, оценка второго показателя не производится, так как в этом случае актив не считается обесцененным;
если ССА (исключая РП) оценить невозможно ввиду отсутствия активного рынка или надежной оценки цены, фирма вправе использовать в качестве ВСА его ЦИ;
если актив предназначен для выбытия, в качестве ВСА рациональнее использовать ССА за вычетом РП — в этом случае выбывающий актив может породить только чистые поступления от выбытия (денежными потоками от продолжения его использования можно пренебречь ввиду их несущественности);
ВСА определяется для отдельного актива (или ГДСЕ) за исключением описанных в стандарте случаев.

Отдельно рассматривается процедура проверки на обесценение НМА с неопределенным сроком полезного использования. БС такого актива фирма обязана ежегодно сравнивать с ВСА. При этом предыдущий расчет ВСА может использоваться в текущем периоде для тестирования на обесценение только при соблюдении всех нижеуказанных критериев:

ВСА по предыдущему расчету значительно выше БС;
активы и обязательства ГДСЕ, в состав которых входят НМА (не создающие денежных притоков при его долговременном использовании и тестируемые в составе ГДСЕ), в сравнении с предыдущим расчетом ВСА не изменились значительно;
наличие низкой вероятности, что ВСА опустится ниже БС (на основе анализа случившихся с момента последнего расчета ВСА событий и обстоятельств).

Ценность использования актива: элементы, процедуры и методы оценки по МСФО 36

Детальному описанию элементов ЦИ стандарт посвятил п. 30. Их перечень представлен ниже:

оценка будущих денежных потоков от использования актива и ожидания их возможных колебаний (в суммах и распределение во времени);
текущая рыночная безрисковая процентная ставка (временная стоимость денег);
цена, связанная с риском неопределенности (свойственным данному активу);
прочие факторы.

Для оценки ЦИ фирме необходимо выполнить 2 процедуры:

оценить будущие денежные потоки (от продолжения использования и его последующего выбытия);
- применить соответствующую ставку дисконтирования к указанным денежным потокам.

В приложении А стандарта рассматриваются 2 возможных метода расчета приведенной стоимости (ПС), используемых для расчетной оценки ЦИ:

«традиционный» метод корректировки ПС (корректировки включаются в ставку дисконтирования);
метод «ожидаемого денежного потока» (корректировки ожидаемых денежных потоков с учетом рисков).

Выбор метода зависит от обстоятельств, но результат должен отражать ожидаемую ПС будущих денежных потоков (средневзвешенное значение всех возможных исходов). Подробнее методы рассмотрим в следующем разделе.

Нюансы применения методов оценки ценности использования актива

Чтобы принять решение относительно того, какой из методов применить, необходимо иметь представление о том, когда и в каких ситуациях они дают наиболее достоверную оценку ЦИ.

«Традиционный» метод

Применение данного метода предполагает использование единой ставки дисконтирования, с помощью которой можно учесть все ожидания относительно будущих денежных потоков и соответствующую премию за риск.

Применение этого метода наиболее эффективно в ситуации, когда существует активный рынок для данного актива.

Процедуры намного усложняются или не приносят результата вообще, если такого рынка не существует. К примеру, такая ситуация может сложиться при необходимости оценки ЦИ нефинансового актива. Поиск ставки, «соответствующей риску», придется проводить в отношении 2 объектов:

существующего на рынке актива с наблюдаемой процентной ставкой;
оцениваемого актива.

Чтобы вывести подходящую ставку дисконтирования для оцениваемых денежных потоков, необходимо обладать информацией относительно наблюдаемой процентной ставки для другого такого актива. Получить ее можно только при условии идентичности денежных потоков оцениваемого и другого актива. Для этого придется провести совокупность следующих процедур:

идентификационных (подлежат идентификации подлежащие дисконтированию денежные потоки и другой актив на рынке (с аналогичными параметрами денежных потоков));
сравнительных (убедиться в аналогичности наборов денежных потоков от двух объектов);
оценочных (провести оценку аналогичности изменения обоих денежных потоков при изменении экономической конъюнктуры и др.).

Метод «ожидаемого денежного потока»

Метод предполагает использование вместо одного (наиболее вероятного) денежного потока всех ожиданий относительно возможных денежных потоков. Такой подход в отдельных ситуациях оказывается более эффективным, чем «традиционный», потому что основан:

на прямом анализе денежных потоков;
более явном введении используемых при оценке допущений.

Пример

Рассчитаем ожидаемый денежный поток (ОДП), если денежный поток от использования актива может составить 200, 350 или 450 ден. ед. с вероятностью 20, 50 и 40%:

ОДП = 200 × 0,2 + 350 × 0,5 +450 × 0,4 = 395 ден. ед.

Особое значение приобретает данный метод при оценке ПС, если распределение денежных потоков во времени является неопределенным.

Пример

Рассчитаем ожидаемую приведенную стоимость (ОПС) актива при условии, что денежный поток размером 5 000 ден. ед. может быть получен через 1, 2 или 3 года с вероятностью 20, 50 и 40%.

При расчете используем следующую формулу для расчета ОПС:

ОПС n = S n / (1 + k / 100) n × В,

где S n — будущая стоимость денег в конце n-го периода;

k — годовая процентная ставка;

n — количество периодов инвестирования;

В — вероятность получения денежного потока.

Приведенная стоимость 5 000 ден. ед. через год при k = 6% и вероятности 20% составит:

ОПС 1 = 5 000 / (1 + 6 / 100) 1 × 0,2 = 943,40 ден. ед.

Приведенная стоимость 5 000 ден. ед. через 2 года при k = 6,5% и вероятности 50% составит:

ОПС 2 = 5 000 / (1 +6,5 / 100) 2 × 0,5 = 2 204,15 ден. ед.

Приведенная стоимость 5 000 ден. ед. через 3 года при k = 6,75% и вероятности 40% составит:

ОПС 3 = 5 000 / (1 + 6,75 / 100) 3 × 0,4 = 1 644,09 ден. ед.

Рассчитаем ОПС:

943,40 + 2 204,15 + 1 644,09 = 4 791,64 ден. ед.

ОПС в сумме 4 791,64 ден. ед. отличается от «традиционной» расчетной оценки в размере 4 408,30 (ОПС при вероятности 50%: 5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

В данном случае «традиционный» расчет не отражает вероятности других вариантов во времени, а лишь предусматривает решение относительно того, какой вариант возможного распределения во времени использовать.

Этот пример подтверждает малоэффективность применения «традиционного» метода в ситуации неопределенности в распределении денежных потоков во времени.

МСФО 36: как оценить и признать убыток от обесценения?

МСФО 36 обесценение активов связывает с возникновением УО и рассматривает его отдельно для 2 групп:

отдельных активов, отличных от гудвилла;
гудвилла и ГДСЕ.

Убыток от обесценения отдельного актива

УО признается следующим образом:

немедленно в составе прибыли или убытка;
или как уменьшение суммы переоценки (если актив учитывается по переоцененной стоимости).

ВАЖНО! Если оценочная сумма УО > БС актива — признается обязательство, если это требуется другим стандартом.

После того как УО будет признан в учете, необходимо скорректировать амортизационные отчисления в будущих периодах, чтобы распределить пересмотренную БС (за вычетом ликвидационной стоимости) в течение оставшегося срока полезного использования актива на регулярной основе.

Убыток от обесценения гудвилла и ГДСЕ

Если в отношении актива, входящего в ГДСЕ, обнаружены признаки обесценения, необходимо оценить его возмещаемую сумму. Если сделать это не представляется возможным, определяется возмещаемая сумма ГДСЕ, к которой относится актив.

В соответствии с п. 80 стандарта при проведении теста на обесценение приобретенный при объединении бизнесов гудвилл должен распределяться между всеми ГДСЕ приобретателя.

ВАЖНО! Гудвилл — это нематериальный актив, возникающий только в ситуации продажи (покупки) фирмы в целом, стоимость которого представляет собой разницу между рыночной оценкой совокупных активов фирмы и суммой индивидуальных рыночных цен этих активов, рассматриваемых отдельно.

УО признается в отношении ГДСЕ в следующем порядке:

сначала УО относится на уменьшение БС активов ГДСЕ (в части относящегося к данной ГДСЕ гудвилла);
затем УО списывается за счет других активов ГДСЕ пропорционально БС каждого актива.

В соответствии с п. 110 МСФО 36 требуется:

на конец каждого отчетного периода определять наличие признаков того, что признанный в предыдущие периоды УО в отношении актива, отличного от гудвилла, уменьшился или не существует;
оценить возмещаемую сумму этого актива, если имеется любой из указанных признаков.

П. 124 стандарта запрещает восстанавливать УО в отношении гудвилла в последующем периоде.

О нюансах отечественного учета переоценки активов расскажут материалы нашего сайта:

;
.

Итоги

Рассмотренный в нашем материале МСФО обесценение активов определяет как превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. Для определения и отражения в учете убытка от обесценения стандартом предусмотрена совокупность процедур, методов, источников информации и т. д.

Так как переоценка основных средств была проведена с использованием метода, отличного от оценки по рыночной стоимости, AmericanAppraisal(ARR)Inc. определила возмещаемую сумму переоцененных основных средств, в случае если сумма переоценки, основанная на восстановительной стоимости с учетом износа, выше возмещаемой суммы актива и, следовательно, необходимо отражение убытка от обесценения, осуществляется частичное обратное корректировка убытка от обесценения, отраженного в отчете о прибылях и убытках за 2000 год.

Для целей обесценения возмещаемая сумма определялась в совокупности для каждой генерирующей единицы. Каждое дочерние общество при оценке рассматривалось как отдельное генерирующая единица. Однако дочерние общества, являющиеся неотъемлемой частью Материнской компании, были исключены в генерирующую единицу Материнской компании. Это соответствует подходу, в соответствии с которым определялась возмещаемая сумма при отражении убытка от обесценения в 2000 году.

Возмещаемая сумма определяет собой потребительную стоимость, определяемую как дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств по каждой генерирующей единицы, возникновение которых ожидается от использования основных средств и от их выбытия в конце срока полезного использования. Для определения возмещаемых сумм основных средств Материнской компании использовалась ставка дисконтирования 16 %. Для определения возмещаемой суммы основных средств дочерних обществ Группы были использованы ставки от 19 % до 21 % в зависимости от индивидуальных характеристик этих обществ. В 2000 году для Материнских и дочерних обществ использовалась ставка дисконтирования 20 %.

Расходы по кредитам и займам

В 2003 году небыло расходов по кредитам и займам, которые были капитализированы в первоначальной стоимости активов (в 2002 году: 10млн. долл. США).

ГРУППА «НОРИЛЬСКИЙ НИКЕЛЬ» (МСФО)

(примечания к консолидированной годовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2002 года)

Основные средства оценка основных средств

Основные средства группы были оценены независимыми сертифицированными профессиональными оценщиками. Оценка производилась по состоянию на 31 декабря 2001 года. Базой для оценки основных средств служила их справедливая стоимость, по которой они могут быть приобретены у независимой осведомленной стороны. Справедливая стоимость основных средств определяется как их рыночная стоимость. Однако, так как большинство объектов основных средств являются специализированными, они были оценены по их остаточной восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств была определена как стоимость приобретения аналогичного основного средства с такими же функциональными характеристиками. Новая восстановительная стоимость затем была амортизирована с учетом физического, технологического и экономического износа основных средств для приведения их к справедливой стоимости.

Новая восстановительная стоимость была определена оценщиками на основе рыночных цен на капитальные строительные работы и аналогичные активы. В некоторых случаях оценщики применили индексы отражающие изменения рыночных цен на различные основные средства в течение всего периода от даты приобретения актива до даты их оценки. Индексы были взяты из ряда источников, включая:

Индексы, публикуемые Госкомсатом Российской Федерации

Бюллетени строительства, отражающие изменения цен на капитальные работы в различных регионах России

Маркетинговые исследования оценщиков в отношении различных объектов основных средств.

Горно-металлургические активы.

Горно-металлургические активы учитываются на основании независимой оценки по состоянию на 31 декабря 2001 года, а новые поступления учитываются по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и убытка от обесценения.

Первоначальная стоимость включает расходы, понесенные до начала производства, связанные с разработкой рудника, а также текущую дисконтированную стоимость будущих расходов по выводу из эксплуатации. Первоначальная стоимость также включает расходы по финансированию, капитализируемые в течение периода строительства, в случае, когда строительство финансируется за счет заемных средств. Амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом напротяжении следующих сроков полезной службы:

Капитализированные затраты по разработке рудников, здания и сооружения от 15 до 70 лет

Машины и оборудование от 5 до 30 лет

ОАО «ЛУКОЙЛ» (US GAAP)

Примечания к консолидированной финансовой отчетности. Основные принципы учетной политики.

Основные средства

Для учета нефтегазодобывающих основных средств (основных средств производственного назначения) компании Группы применяют метод «результативных затрат», согласно которому производится капитализация стоимости приобретенных основных средств, продуктивных разведочных скважин, всех затрат по разработке месторождений, а также вспомогательного оборудования и мощностей. Стоимость разведочных скважин, бурение не принесло положительных результатов, списывается на расходы в момент подтверждения непродуктивности скважин. Прочие затраты на разведку, включая расходы на проведение геологических и геофизических изысканий, относятся на расходы по мере их возникновения.

Износ и амортизация капитализированных затрат на приобретение месторождений рассчитывается по методу единицы произведенной продукции на основе данных о доказанных запасах, а капитализированных затрат по разведке и разработке месторождений – на основе данных о доказанных разработанных запасах. Предполагаемые затраты на демонтаж нефтегазодобывающего оборудования, включая затраты на прекращение разработки и восстановление месторождения, включаются в состав износа и амортизации.

Производственные и накладные расходы относятся на затраты по мере возникновения.

Износ активов, непосредственно связанных с добывающейся деятельностью, начисляется с использованием линейного метода в течение предполагаемого срока полезного использования указанных активов.

Снижение стоимости долгосрочных активов

В соответствии с Положением о стандартах финансового учета № 144 «Требования к учету обесценения и выбытия активов» долгосрочные активы, такие, как нефтегазодобывающие основные средства, прочие основные средства, а также приобретенные нематериальные активы, по которым начисляется амортизация, оцениваются на предмет возможного снижения их стоимости, когда какие – либо события или изменения обстоятельств указывают на то, что текущая стоимость группы активов может быть не возмещена. Возмещаемость стоимости активов, используемых компанией, осуществляется путем сравнения учетной стоимости группы активов с прогнозируемой величины будущих недисконтированных денежных потоков, генерируемых этой группой активов. В тех случаях, когда текущая стоимость группы активов превышает прогнозируемую величину будущих недисконтированных денежных потоков, признается убыток от обесценения путем списания текущей стоимости до прогнозируемой справедливой (рыночной) стоимости группы активов, которая обычно определяется как чистая стоимость будущих дисконтированных денежных потоков. Активы, предназначенные для продажи, отражены в балансе отдельной статьей и учитываются по наименьшей из текущей стоимости и справедливой стоимости за минусом расходов по продаже и не амортизируются. При этом активы и обязательства раздельно классифицируются в соответствующих разделах баланса как активы и обязательства для продажи.

До применения с 1 января 2002 г. Положения № 144 Группа учитывала долгосрочные активы в соответствии с Положением о стандартах финансового учета № 121 «Учет снижения стоимости долгосрочных активов, а также долгосрочных активов, подлежащих выбытию».

Задание № 5

Изложенные ниже ситуации не связаны между собой и имеют отношение к учету основных средств.

1 января 2004 г. компания ОАО «Восход» приобрела производственное оборудование на сумму 250000 руб. Были понесены следующие дополнительные затраты (руб.):

Доставка – 18000

Установка – 24500

Общие административные расходы, не связанные с приведением оборудования в рабочее состояние – 3000

Период установки и монтажа занял 3 месяца, а дополнительная сумма в 21000 руб. была израсходована на работу и ввод в эксплуатацию данного оборудования.

Ежемесячные управленческие отчеты показывали, что за первые 5 месяцев эксплуатации оборудования корпорация понесла убыток в 15000 руб. в связи с тем, что оборудование не использовалось на полную мощность. В последующие месяцы ситуация изменилась в лучшую сторону.

По оценкам, оборудование имеет полезный срок службы 14 лет, а его ликвидационная стоимость составляет 18000 руб. Расчетная стоимость демонтажа оборудования составляет 12500 руб.

Вопросы:

Какая стоимость была изначальна принята в качестве фактической стоимости приобретения данного актива?

Каковы ежегодные амортизационные начисления в отчете о прибылях и убытках, связанные с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?

Тема «МСФО 36 – Обесценение активов»

Что такое обесценение активов?

Обесценение актива следует рассматривать как снижение его способности к генерации экономических выгод в будущем. Таким образом, объективная оценка актва должна соответствовать его возмещенной стоимости, то есть той сумме денег, которую можно получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Если балансовая стоимость актива превышает возмещаемую стоимость, актив считается обесцененным.

Внутренние и внешние признаки обесценения актива

Оценка актива, исходя из потенциальной доходности, предполагает необходимость систематического пересмотра их балансовой стоимости. Поводом для такого пересмотра служат обнаруженные признаки обесц3енения активов. В стандарте МСФО 36 в § 9 перечисляются признаки обесценения.

Признаки обесценения могут быть как внутренними, так и внешними.

К внутренним признакам обесценения относятся следующие:

Снижение эффективности от эксплуатации оборудования результате его физического повреждения;

Морального износа, в результате которого снижается способность актива обеспечивать будущие экономические выгоды;

Изменение условий эксплуатации актива, например, предполагаемое выбытие актива до наступления ранее запланированного срока выбытия;

Реструктуризация или прекращение деятельности того подразделения, частью которого является данный актив;

Признаки того, что фактическая отдача от использования актива будет ниже, чем было запланировано.

К внешним признакам обесценения относятся следующие:

Существенное снижение рыночной стоимости актива за отчетный период;

Существенное повышение рыночных процентных ставок, которое, по всей вероятности, окажет значительное влияние на возмещаемую стоимость актива;

Ухудшение конъюнктуры на рынке, где осуществляется торговля продукцией, производимой на данном оборудовании;

Изменение макроэкономических показателей в стране местонахождения организации и на мировом уровне (спад производства, снижение рыночных ставок процента, снижение объема экспорта и др.);

Изменение законодательства как внутри страны (например, введение или отмена лицензирования на определенные виды деятельности, валютное регулирование), применение ограничений торгово – политического характера зарубежными странами и др.

Как определяется убыток от обесценения

Процедура обесценения актива может начаться только при обнаружении признаков их обесценения и только в том случае, если влияние этих признаков рассматривается как существенное.

Обесценение актива признается только в том случае, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость – большая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Чистая цена продажи – рыночная цена за минусом расходов на продажу.

Ценность использования – дисконтированная сумма денежных средств, которые можно получить в будущем от эксплуатации актива.

Следовательно, если предоставлены следующие данные:

Балансовая (остаточная) Чистая цена продажи 590 Ценность использования актива 570

Стоимость 600

То возмещаемая стоимость будет чистая цена продажи и актив считается обесцененным на 10 (600 – 5090).

Если имеется следующая информация:

Балансовая (остаточная) Чистая цена продажи 580 Ценность использования актива 550

Стоимость 600

то возмещаемая стоимость равна ценности использования актива 580, а сумма обесценения равна 20 (600 – 580).

Если показатели будут следующими:

Балансовая (остаточная) Чистая цена продажи 620 Ценность использования актива 580

Стоимость 600

То в этом случае обесценение не проводиться, поскольку балансовая стоимость ниже величины возмещаемой стоимости, за которую принимается чистая цена продажи.

Балансовая стоимость актива списывается в пределах превышения балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью (§ 58).

Убыток от обесценения признается расходом и отражается в отчете о прибылях и убытках. Если ранее уцениваемый объект дооценивался, то убыток сначала относится на резерв переоценки в пределах суммы предшествующей дооценки, а оставшаяся часть обесценения признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках (§ 59 – 60).

Порядок расчета чистой цены продажи актива

При расчете чистой стоимости продаж следует вычесть потенциальные расходы, которые могут быть непосредственно связаны с продажей актива (§ 24):

Затраты на демонтаж и перемещение объекта;

Расходы на предпродажную подготовку;

Расходы на транспортировку и страхование (если эти условия предусмотрены базисом поставки);

Вознаграждения посредникам (например, комиссионные);

Расходы на оплату услуг юристов, экспертов и консультантов;

Суммы невозмещаемых налогов, за исключением налога на прибыль.

Расчет ценности использования актива

Для расчета ценности использования актива необходимо:

Сначала составить прогноз будущих денежных поступлений (с учетом оттока денежных средств);

Пример 1

Технологический цикл на предприятии обеспечивается с помощью собственной паротепловой установки. Балансовая стоимость указанного актива подлежит пересмотру на предмет возможного обесценения в связи с предстоящей реконструкцией предприятия.

Активный рынок по данному виду оборудования отсутствует, поэтому для определения продажной стоимости объекта был приглашен профессиональный оценщик. По его расчетам цена продажи может составить 30000 ден. ед

Ориентировочные расходы, связанные с продажей:

Затраты на демонтаж – 1200

Расходы на продажную подготовку (контрольные испытания,

мелкий ремонт, покраска) – 3000

Комиссионное вознаграждение агентской фирме – 100

Доля других торговых (коммерческих) расходов – 6

Требуется определить чистую стоимость продажи

Пример 2

Предприятие «Луч» проверяет в конце 2001 года оборудование на предмет возможного обесценения, поскольку по данным маркетинговой службы в предстоящие четыре года ожидается существенное сокращение объема продаж продукции, производимом на этом оборудовании. На конец 2001 года балансовая (остаточная) стоимость оборудования составляет 102300 руб.; первоначальная стоимость 130700 руб.

Чистая цена продажи оборудования за вычетом ориентировочных расходов, связанных с его выбытием и продажей определена на основе рыночных цен и равна 71450 руб.

Для расчета ценности использования оборудования использованы следующие данные:

		Издержек (за вычетом амортизации)

Для дисконтирования денежных поступления используется ставка дисконта 12 %.

Требуется:

Сделать рас чет будущих чистых денежных поступлений и дисконтировать их величины;

Определить возмещаемую стоимость;

Определить наличие и сумму убытка от обесценения.

Учет финансового лизинга

Определение финансового лизинга

Финансовая аренда – это договор об аренде, по которому практически все связанные с владением активом риски и выгоды переходят арендатору.

В 1984 году вступил в действие МСФО 17 «Аренда», в котором установлено, что при выполнении хотя бы одного из нижеследующих мы имеем дело с финансовым лизингом.