Электронные платежи 

Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц Понятие налога на доходы физических лиц

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц существенно отличается от порядка исчисления и уплаты взимавшегося до 2001 года подоходного налога с физических лиц. Но также как и подоходный налог с физических лиц, налог на доходы физических лиц -является основным налогом, который платят физические лица.

Плательщики налога

Плательщики налога разделены на две группы:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо фактически находится на территории России менее 183 дней в календарном году, то оно не является налоговым резидентом.

5.1.2. Объект налогообложения

Объектом обложения является доход, полученный налогоплательщиками:

От источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами -для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 208 НК РФ содержатся два перечня доходов:

В пункте 1 - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, например:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной орга

низации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

Недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

В Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации;

Прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

Иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

И другие доходы;

В пункте 2 - доходы, полученные от источников за пределами территории Российской Федерации, к которым, в частности относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) дохода, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

Налоговая база и налоговый период

НК РФ установлены три вида налоговой базы:

Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 13%;

Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 30%;

Налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 35%.

Если доходы облагаются по ставке 13%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. (§ 5.1.5)

Если доходы облагаются по ставке 30% или 35%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.

Исчисление налоговой базы производится:

Работодателями, от которых налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источников выплаты, - по суммам таких доходов;

Физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

Частными нотариусами, частичными охранниками и частичными детективами - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

Физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами - по суммам таких доходов;

Физическим лицам - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;

Физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

В налоговую базу входят доходы, полученные:

В денежной форме;

В натуральной форме;

В виде материальной выгоды.

Доходы (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пе-ресчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Если доход получен в натуральной форме, налоговая база, рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, в ценах, порядок определения которых приведен в статье 40 НК РФ.

Материальная выгода является доходом физического лица, если

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. В этом случае налоговая база - это:

а) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

налог платится не реже чем один раз за налоговый период;

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организацией и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база рассчитывается как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в этом случае - превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В НК РФ установлен порядок исчисления налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются:

Страховые выплаты в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию;

Страховые выплаты по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и возмещению вреда жизни,

здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных

Страховые выплаты, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если суммы таких страховых выплат не превышают суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банки России на момент заключения договора страхования;

Страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенными со страховщиками.

При исчислении налоговой базы не учитываются пенсионные выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенными с негосударственными пенсионными фондами, если они получены при наступлении пенсионных оснований.

Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения формируют:

а) налоговую базу, облагаемую по ставке 13%;

б) налоговую базу, облагаемую по ставке 35%.

В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 13%, включаются:

Страховые выплаты, полученные физическими лицами в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (договора добровольного пенсионного обеспечения) до истечения пятилетнего срока его действия за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом;

Страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая в виде гибели или уничтожения застрахованного имущества. Она определяется как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимости застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

Страховая выгода по договорам страхования гражданской ответственности по причине вреда имуществу третьих лиц и (или) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая. Налоговая база определяется также как и в предыдущем случае;

Страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая в виде повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц). Налоговая база - разница между полученной страховой выпла

той и стоимостного ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 35%, включаются суммы страховых выплат, полученных физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы, внесенные этими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. Налоговая база - разница между страховой выплатой и суммой страхового взноса, увеличенного на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В налоговую базу включаются доходы физических лиц в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организации.

Налоговым периодом является календарный год.

5.1.4. Доходы, не подлежащие налогообложению

В 217 статье НК РФ определены доходы физические лиц, освобождаемые от налогообложения:

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

Государственные пенсии;

Установленные законодательством компенсационные выплаты;

Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

Алименты, полученные налогоплательщиками;

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гарантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями);

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утвержденными ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

Суммы полной и частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

а) за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

б) за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

Суммы, уплаченные работодателями, за счет средств, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи,

родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

Доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

г) возмещение (оплата) работодателем своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

д) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

Другие доходы.

5.1.5. Налоговые вычеты

Кроме доходов, полностью не облагаемых налогом, законом предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:

Стандартные;

Социальные;

Имущественные;

Профессиональные.

Эти налоговые вычеты предоставляются по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода. Сумма стандартного вычета зависит от категории налогоплательщика.

Вычет в размере 3000 рублей в месяц установлен для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны и других лиц, перечень которых приведен в статье 218 п. 1 подпункт 1.

Стандартный вычет в размере 500 рублей в месяц определен для инвалидов детства, а также инвалидов I и II группы, Героев Советского Союза, Героев России, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и других лиц, поименованные в статье 218, п. 1, под пункт 2.

Для всех остальных граждан при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 000 рублей налоговый стандартный вычет составляет 400 рублей в месяц. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

НК РФ предусматривает применение еще одного стандартного вычета - вычет на детей в размере 300 рублей. Он предоставляется ежемесячно на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет на детей дается обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового - супругам родителей, если ребенок находится на их обеспечения.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. Под одиноким родителем

для исчисления налога понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Пример 36. Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется оклад 3 200 рублей. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей и два стандартных вычета на двоих детей (5 и 8 лет).

Налоговый вычет за один месяц равен:

400 + 300 Х 2 = 1000 (рублей). Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 в июле месяце

3 200 Х 7 = 22 400 (рублей). Налоговый вычет будет предоставляться работнику в течении 6 месяцев и за налоговый период составит:

1000 Х 6 = 6000 (рублей). Начиная с июля месяца, стандартные вычеты сотруднику предоставляться не будут.

Социальные налоговые вычеты дают возможность налогоплательщику уменьшить сумму дохода на суммы направленные:

На благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

На свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

На оплату услуг по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской

Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Сумма этого вычета не должна превышать 25000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством Российской Федерации.

Пример 37. В отчетном календарном году расходы плательщика по оплате своего лечения и лечения ребенка составили 31000 рублей. Доход сотрудника в календарном году, облагаемый по ставке 13%, составил 50000 рублей. Тогда налогоплательщик вправе на основании декларации о доходах, а также письменного заявления и документов, подтверждающих оплату расходов на лечение, уменьшить налоговую базу на сумму в размере 25000 рублей.

На получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право при продаже имущества, находящегося в собственности, или покупке либо строительстве жилья.

Суммы (независимо от размера), полученные физическими лицами от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, не облагаются налогом, если они проданы по истечении пяти и более лет нахождения их в собственности. При продаже этого имущества до истечения пяти лет, объекта налогообложения не возникает, если полученная сумма не превышает 1000000 рублей.

Если налогоплательщик продает иное имущество, то не возникает объекта обложения в случае нахождения этого имущества в собственности плательщика не менее трех лет или если полученная от продажи сумма не превышает 125 000 рублей.

Льготой по строительству и покупке жилья налогоплательщики могут воспользоваться при приобретении жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в размерах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более 600 000 рублей. В эту сумму не включаются уплаченные проценты по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья. Этот вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенное имущество.

Профессиональные налоговые вычеты - это документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, частной деятельности, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, предоставлено право выбора - документально подтверждать все свои расходы, связанные с

такой деятельностью, или исключить расходы в пределах 20% от общей суммы доходов.

5.1.6. Дата фактического получения дохода и ставки налога

Датой фактического получения дохода является день:

Выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

Передачи доходов - при получении доходов в натуральной форме;

Уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Пример 38. Пусть начисленная сотруднику заработная плата за январь, февраль, март была выплачена 5 апреля. Поэтому датой получения дохода будет последний день января, февраля, марта, а удержание налога будет произведено при фактической выплате - 5 апреля.

Налоговая ставка - 35 % установлена для:

Выигрышей, выплачиваемых организатором лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 рублей за год;

Страховых выплат по договорам добровольного страхования;

Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях (в валюте), исчисленной исходя их трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств (исходя из 9

процентов годовых) над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для доходов в виде дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, налоговая ставка установлена 30 процентов.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

Налог на доходы физических лиц уплачивают:

1) физические лица, кᴏᴛᴏᴩые будут резидентами Российской Федерации;

2) физические лица, кᴏᴛᴏᴩые не будут резидентами Российской Федерации, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским кодексом РФ (глава 3) К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса РФ ᴏᴛʜᴏϲᴙтся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11)

В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним ᴏᴛʜᴏϲᴙтся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ)

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно кᴏᴛᴏᴩой им будет физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

Граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

Иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

Иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго они должны быть зарегистрированы в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоять на 1 января 2001 года в трудовых отношениях с какими-либо организациями. Такими организациями могут быть филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих ϲʙᴏю деятельность на территории РФ. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183 дней.

В случае если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и выезжает за пределы Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13%, а 30%) Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, кᴏᴛᴏᴩый выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

Для правильного определения срока пребывания гражданина на территории страны крайне важно руководствоваться статьей 6.1 НК РФ. Согласно данной статье, течение срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Отметим, что течение срока нахождения физического лица за пределами территории РФ начинается со следующего дня после его отъезда за пределы РФ.

Даты отъезда и прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Стоит сказать, для граждан РФ таким документом будет загранпаспорт гражданина РФ образца 1997 года или загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г., служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Стоит сказать, для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в ϶ᴛᴏм качестве. При ϶ᴛᴏм иностранные граждане и лица без гражданства, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, могут въезжать на территорию РФ и выезжать с территории РФ при наличии российской визы. В случае если отметки пропускного пункта в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания гражданина на территории РФ.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

На дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

На дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;

На дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.

Гражданин РФ работает в российской организации. 29 января 2002 года он был направлен в служебную загранкомандировку. В загранпаспорте проставлена дата выезда за пределы территории РФ - "29.01.02". Вернулся гражданин в Россию 6 августа 2002 года, в паспорте проставлена дата пересечения границы: "06.08.02". Отсчет дней пребывания за пределами территории РФ начинается с 30 января 2002 года и заканчивается 5 августа 2002 года. Этот период составляет 188 дней. На территории РФ гражданин находился в 2002 году 177 дней (365 - 188), то есть меньше 183 дней, по϶ᴛᴏму он не признается налоговым резидентом РФ.

Гражданин РФ работает в российской организации. В течение календарного года продолжительностью 365 дней он три раза направлялся в служебные загранкомандировки сроком на 100 дней, 20 дней и 40 дней, всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней (100 + 20 + 40) Исключая выше сказанное, гражданин выезжал на лечение за границу на срок 24 дня. В общей сложности гражданин провел за границей 184 дня (160 + 24), а на территории РФ - 181 день (365 - 184), то есть менее 183 дней. Таким образом, гражданин не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

Гражданин РФ работает на российском предприятии и получает доход в виде заработной платы. 28 апреля 2002 года он уезжает на постоянное место жительства в Литву. Период пребывания российского гражданина на территории РФ в течение 2002 года составит 115 дней. Следовательно, гражданин не будет налоговым резидентом РФ.

К каким же налоговым последствиям приведут ситуации, описанные в примерах 1, 2 и 3, в свете нового налогового законодательства? Статьей 224 главы 23 НК РФ установлена ставка для налогообложения любых доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами от российских источников, в размере 30 процентов. При ϶ᴛᴏм не имеет значения, во исполнение каких отношений налогоплательщика с налоговым агентом произведена выплата доходов. Исключая выше сказанное, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, не уменьшаются на стандартные вычеты при исчислении налога на данные доходы. По϶ᴛᴏму бухгалтерия российской организации, установив, что ее работник в отчетном налоговом периоде имеет статус налогового нерезидента, должна пересчитать налог на доходы последнего по ставке 30 процентов без предоставления налоговых вычетов.

Российская организация имеет разрешение Федеральной миграционной службы России на привлечение иностранных работников и заключает трудовые контракты с иностранными гражданами на календарный год. Налог на доходы иностранных работников российская организация должна исчислять с 1 января 2001 года по ставке 13 процентов с предоставлением стандартных вычетов. При ϶ᴛᴏм контракт должен предусматривать, что в 2001 году работник проработает в организации не менее 183 дней. Изучим два варианта:

1) контракт с гражданином Казахстана заключен с 1 ноября 2000 года по 31 октября 2001 года. В 2001 году гражданин будет находиться на территории России в течение 304 дней. В таком случае он признается налоговым резидентом РФ с 1 января 2001 года;

2) контракт с гражданином Латвии заключен с 1 апреля 2000 года по 31 марта 2001 года. Далее контракт не продляется, и гражданин выезжает за пределы территории России. В 2001 году гражданин, находясь на территории РФ 90 дней, то есть менее 183 дней, не будет признан налоговым резидентом РФ.

Иностранный гражданин работает в постоянном представительстве инофирмы, находящейся в Российской Федерации. По итогам 2001 года он не может быть признан налоговым резидентом РФ. При этом доходы, полученные им от работы в представительстве, подлежат обложению налогом на основании статьи 208 НК РФ как доходы от источников в Российской Федерации. Ставка налога в данном случае будет составлять 30 процентов. Отметим, что ранее, согласно Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц", указанные доходы рассматривались как доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, и по российскому законодательству не подлежали налогообложению.

Российская организация арендует у гражданина Украины принадлежащую ему квартиру в Москве. Гражданин-арендодатель постоянно проживает на Украине. Стоит заметить, что он не будет налоговым резидентом РФ, по϶ᴛᴏму российская организация при перечислении (выплате) ему арендной платы должна удерживать из его дохода в виде арендной платы и перечислять в бюджет налог по ставке 30 процентов.

«Подоходным, в собственном смысле этого слова, является такой налог, который имеет своим объектом доход лица, безразлично от источника этого дохода. С теоретической точки зрения это самая правильная форма налога, так как при ней податной объект совпадает с податным источником, каковым при всяком правильном налоге должен быть доход. Но, по причине неясности последнего, а также вследствие невозможности обойтись в государствах с большими бюджетами единым подоходным налогом и достигнуть посредством такового общности обложения, обыкновенно устанавливают ряд прямых налогов на источники доходов в связи с обложением предметов потребления и роскоши. Однако, при существовании всех этих налогов, часто податные силы народа бывают затронуты не вполне, а между тем в государственном хозяйстве ощущается недостаток в материальных средствах. Для добычи последних многие государства прибегли к подоходному налогу, который таким образом получает добавочное значение. Назначение подоходных налогов - сглаживать недостатки податной системы и привлекать зажиточные классы к более сильному участию в несении податного бремени».

С.И. Илловайский, 1904

Впервые подоходный налог был установлен в Англии в 1798 г., по предложению Вильяма Питта. В России лишь в 1916 г. был принят указ императора о введении как такового подоходного налога. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам:

Платили все и со всех доходов;

Налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

Ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов. Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90%. Льготы также были установлены по социальному признаку.

Новый этап в истории рассматриваемого налога начался в связи с переходом России на рыночные отношения. Верховный Совет РСФСР принял 7 декабря 1991 г. за №1998-I Закон «О подоходном налоге с физических лиц». Были установлены единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень не облагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. К февралю 2000 г. в этот Закон 21 раз были внесены изменения и дополнения, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз и всегда была прогрессивной.

С 2001 года налог на доходы физических лиц установлен Налоговым кодексом Российской Федерации. Применение данного налога регулируется нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.

Налогоплательщики

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

1) являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Данные лица обязаны уплачивать налог с доходов, полученных как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

2) не являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данные лица обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц только с доходов, полученных от источников в РФ.

Введение. 3

Часть 1. Теоретическая. 4

1.Налог на доходы физических лиц. 4

1.1 Налогоплательщики. 4

1.2 Объект налогообложения. 4

1.3 Налоговая база. 7

1.4 Налоговые ставки. 8

2.Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет. 10

2.1 Порядок исчисления налога. 10

2.2 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. 10

2.3 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. 12

2.4 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. 14

2.5 Налоговая декларация. 15

3. Обеспечение соблюдения положений главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». 17

3.1 Порядок взыскания и возврата налога. 17

3.2 Устранение двойного налогообложения. 19

Часть 2. Практическая. 20

Заключение. 25

Список использованной литературы.. 26

Введение

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.

Большое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета, представлены примеры заполнения документов налогового учета.

Часть 1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы от источников в Российской Федерации :

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся :

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

1.3 Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ

1. Ознакомиться с принципами взимания налога на доходы
физических лиц (НДФЛ).

2. Научиться рассчитывать НДФЛ для физических лиц и ин­
дивидуальных предпринимателей.

3. Получить представление о методах и сроках уплаты НДФЛ,
а также об отчетности по налогу.

4.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СТАВКИ НАЛОГА

Понятие налога на доходы физических лиц

НДФЛ - это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан.

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохо­да, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется удержанием нало­га, а компания, которая удерживает налог у работника, назы­вается налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФ-" являются физические лица, получающие облагаемые доходы. реальные перечисления налога в бюджет в подавляюше* 1 большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юрЧ" дические лица и предприниматели, которые выплачивай этим лицам разного рода доходы.

Классическим примером вышесказанного является налогоо ложение заработной платы. Граждане получают зарплату У за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляет работодателем - налоговым агентом в бюджет.

ПРИМ ЕР 4-1

Ежемесячная зарплата Вовы Пончикова - сотрудника ЗАО «Пон-

1 Л /Ч Л Л <-> . * л. . _ ^ -

Таким образом, каждый месяц компания удерживает из зарплаты Во­вы и перечисляет в бюджет НДФЛ в сумме 13 000 руб.

В некоторых случаях, которые будут рассмотрены далее, мо­жет оказаться, что сумма налога, исчисленная за год с дохо­дов физического лица, по данным его налоговой декларации, будет отличаться от суммы налога, удержанной налоговым агентом в течение года. Такая разница подлежит доплате не­посредственно самим гражданином либо возмещается из бюджета на его личный счет (в зависимости от конкретных обстоятельств).

Налоговый период по НДФЛ

НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

То же самое в лаконичной форме сформулировано в ст. 216 НК РФ, а именно: «Налоговым периодом признается календар­ный год».

Исчисление НДФЛ

"врастающим «тагом

Предположим, что в прошлом году Вова Пончиков (см. пример 4-1) продал свою квартиру. Согласно НК РФ налогоплательщик должен в обязательном порядке представить свою декларацию по НДФЛ в срок до 30 апреля текущего года.

Это значит, что все налогооблагаемые доходы, полученные Вовой с января по декабрь, будут просуммированы в его декларации по НДФЛ и с них будет рассчитана общая сумма налога г-на Пончикова за прошлый год. Фактически в бюджет Вова уплатит только разницу между общей суммой НДФЛ по декларации и суммой, удержанной с него налоговыми агентами.

Что касается налоговых агентов, то они также ведут учет вы­плачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастаю­щим итогом. То есть налогооблагаемые доходы налогопла­тельщика, полученные с января по декабрь, постоянно сум­мируются в бухгалтерском учете организации.

ПРИМЕР 4-3

Обязательства

компании

(гражданина)

в отношении

выплаченных

(полученных)

доходов

Годовая зарплата Вовы Пончикова (см. пример 4-1) составляет 1 200 000 руб. Это общий доход, начисленный Вове фирмой, где о^ работает. НДФЛ, удержанный ЗАО «Пончик» из его зарплаты за год, составит 156 000 руб. (1 200 000 руб. х 13%).

Общие суммы начисленной зарплаты и удержанного с нее налога бу. дут включены в сведения о доходах сотрудника, подаваемых фирмой в налоговые органы за каждый календарный год в обязательном по. рядке к 1 апреля следующего года (подробнее см. п. 4.16.3).

Также они будут указаны и в декларации по НДФЛ самого сотрудни-ка, если эта декларация должна быть представлена. (Случаи, когда гражданин обязан подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ, рассмотрены в п. 4.16.4)

4.1.3. Понятия «резидент» и «нерезидент»

До 2007 г. действовало следующее правило (ст. 11 НК РФ):

· если физическое лицо находилось на территории Рос­
сийской Федерации не менее 183 дней в данном кален­
дарном году, то это лицо признавалось налоговым рези­
дентом Российской Федерации и платило НДФЛ в Рос­
сийской Федерации со всех своих доходов, полученных
в этом конкретном году, независимо от места их полу­
чения и источников выплаты;

· если вышеуказанный критерий не выполнялся (т.е. фи­
зическое лицо находилось в Российской Федерации в
календарном году менее 183 дней), то это лицо не явля­
лось налоговым резидентом и платило НДФЛ только с
доходов, получаемых от источников в Российской Феде­
рации (подробнее см. раздел 3.5).

Если физическое лицо находится на территории рос­
сийской Федерации не менее 183 дней в течение 12 еле
дующих подряд месяцев, то это лицо признается налого­
вым резидентом Российской Федерации. Период нахож­
дения физического лица в Российской Федерации я 1
прерывается на периоды его выезда за пределы Россй»
ской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяяЯ
лечения или обучения.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на терР 111 рию Российской Федерации устанавливаются по отмет* пропускного контроля в паспортах и аналогичных

ПРИМЕР 4-4

Налогообложение резидентов Российской федерации

ПРИМЕР 4-5

ПРИМЕР 4-6

Налогообложение нерезидентов Российской Федерации

тах. Срок фактического нахождения лица на территории Рос­сийской Федерации начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

Популярная российская певица Дуня отправилась в 2007 г. на не­дельные гастроли в Англию, где получила 150 000 фунтов стерлингов в виде гонорара. Певица находилась в этом году в Российской Феде­рации в общей сложности 283 дня.

Согласно ст. 207 НК РФ певица Дуня является налоговым резидентом Российской Федерации в 2007 г. и ее гонорар подлежит налогообло­жению в Российской Федерации наряду со всеми остальными дохо­дами, несмотря на то что и ее выступления, и получение дохода име­ли место за границей.

(Вопросы зачета налога, который мог быть удержан в этой ситуации в Англии, рассмотрены в п. 4.13.2.)

Американская поп-дива Медуза прибыла в Российскую Федерацию в сентябре 2007 г. с новыми гастролями. Певица находится в Россий­ской Федерации в общей сложности 2 недели.

Медуза признается нерезидентом Российской Федерации и уплачи­вает НДФЛ по ставке 30% только с доходов, получаемых от источни­ков в Российской Федерации (например, со своего гонорара), если иное не предусмотрено договором об избежании двойного налого­обложения между Российской Федерацией и США.

Студент из Нигерии г-н Мумба Юмба прибыл в Москву для обучения в Университете им. П. Лумумбы 30 августа 2006 г. Проучившись два семестра, 31 мая следующего года он улетает обратно в Африку. В 2006 г. г-н Мумба Юмба не является резидентом Российской Феде­рации, так как в этом году находился в ней менее 183 календарных дней. Однако в 2007 г. он станет резидентом Российской Федера­ции, так как общее количество дней его пребывания в стране в тече­ние 12 следующих подряд месяцев превысит 183 дня.

Обратите внимание, что согласно редакции ст. 207 НК РФ, действо­вавшей до 1 января 2007 г., г-н Мумба Юмба не являлся бы налого­вым резидентом Российской Федерации ни в первый, ни во второй год его пребывания в Российской Федерации.

Налоговые ставки по НДФЛ

Действуют одна базовая ставка налога и три специальные:

13% - применяется к подавляющему большинству до­ходов и является базовой ставкой;

9, 30 и 35% - применяются к ограниченному доходов, которые указаны в табл. 4.1:

Таблица 4]

Ставки НДФЛ

* Правила исчисления налога с доходов, облагаемых по ставке 13%, рассмотрены в разделе 4.2.

** Применение повышенных ставок НДФЛ объясняется в разделе 4.9, где также рассмотрены специальные правила налогообложения некото­рых видов доходов.

4.2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО БАЗОВОЙ СТАВКЕ 13%. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ

Схема, по которой рассчитывается налог с обычных доходов, т.е. с доходов, облагаемых по ставке 13% (а таких доходов подавляющее большинство), представлена ниже: Таким образом, чтобы рассчитать налог, надо определить на­логовую базу, т.е. налогооблагаемую сумму, и умножить ее на ставку налога.

Налог с обычнь» [ доходов

Базовая ставка I
I 13% ]

Налоговая база по обычным доходам I

(Обратите внимание на то, что термин «обычные доходы» ис­пользуется исключительно для удобства подачи материала, так как непосредственно в НК РФ данный термин не приме­няется.)

Расчет налоговой базы по обычным доходам представлен на схеме ниже:

| Доходы, не I

подлежащие 1

налогообложению!

IСумма обычных I доходов

_______ М

Налоговая база | [по обычным доходам^

В самом общем виде смысл вышеуказанных элементов состо­ит в следующем:

· обычные доходы - это все виды полученных налогопла­
тельщиком доходов, облагаемых по ставке 13%, в пол­
ных суммах за календарный год;

· доходы, не подлежащие налогообложению, - это группа
доходов, которые искусственно исключаются законода­
телями из перечня налогооблагаемых. Например, пен­
сии и государственные пособия являются реальными
доходами граждан, однако НДФЛ они не облагаются,
так как упомянуты в ст. 217 «Доходы, не подлежащие
налогообложению» НК РФ;

· налоговые вычеты - это личные расходы налогоплатель­
щиков на строго определенные цели, которые умень­
шают доходы, облагаемые по ставке 13%. Например,
индивидуальный предприниматель может вычесть из
своего налогооблагаемого дохода расходы, непосредст­
венно связанные с его предпринимательской деятель­
ностью. Существует также ряд налоговых вычетов, ко­
торые связаны с социально значимыми расходами гра­
ждан (образование, медицина, благотворительность),
а также с операциями по продаже или приобретению
некоторых видов личного имущества.

4.3. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СТАВКЕ 13%. ФОРМЫ

ПОЛУЧЕНИЯ. МОМЕНТЫ ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЯУ

4.3.1. Состав обычных доходов, облагаемых
поставке 13%

Обычные доходы, получаемые гражданами, весьма разнооб­разны. К ним могут быть отнесены:

· заработная плата;

· премии;

· обычные призы и подарки от компаний;

· доходы от продажи личного имущества;

· выигрыши в лотереях;

· доходы от предпринимательской деятельности;

· доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

Все вышеперечисленные виды доходов облагаются налогом по базовой ставке 13%.

4.3.2. Налогообложение доходов, полученных
в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денеж­ной, но и в натуральной форме.

К доходам в натуральной форме, в частности, относятся: ; оплата труда в натуральной форме (например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зар­платы);

· оплата (полностью или частично) за сотрудника неких
благ в его пользу (например, оплата питания, отдыха,
обучения, занятий спортом, аренды жилья и т.д.);

· подарки в натуральной форме, сделанные налогоплатель­
щику юридическими лицами и индивидуальными пред­
принимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб-
в год). (Подарки, полученные гражданином от физиче­
ских лиц, НДФЛ не облагаются.)

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определя­ется исхода из рыночных цен на дату их фактического полУ" чения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствую" щего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу (ст. 40 НК РФ).

ПРИМЕР 4-7

Налогообложение выплат, производимых в натуральной форме

Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются. (При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты.)

Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то компания - налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В январе текущего года Вове Пончикову была начислена зарплата в сумме 27 000 руб. Также ЗАО «Пончик» оплатило Вове талоны на питание всего на сумму 2000 руб. и абонемент в бассейн стоимостью 1000 руб. (абонемент не является подарком).

В счет зарплаты Вове было выдано 1000 упаковок пончиков, изготов­ленных предприятием, рыночной стоимостью 15 000 руб., остальная сумма (за минусом НДФЛ) была выплачена ему деньгами.

Сумма налогооблагаемого дохода Вовы Пончикова в январе соста­вила, руб.:

Налог удерживается за счет денежной составляющей зарплаты. На руки Вова получит: 27 000 - 15 000 - 3900 = 8100 руб.

Что касается денежных выплат, то в общем случае они обла­гаются на дату получения денежных средств самим налого­плательщиком либо третьими лицами по его поручению.

Единственное исключение составляют зарплата и приравнен­ные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисле­ния. Например, зарплата, начисленная за декабрь 2007 г., вы­плаченная в январе 2008 г., облагается в 2007 г., т.е. тогда, когда она была начислена.

То же самое в п. 2 ст. 223 НК РФ сформулировано следую­щим образом: «При получении дохода в виде оплаты труда да­той фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход».

Момент признания дохода для целей НДФЛ

ПРИМЕР 4-8


Похожая информация.