Способы определения выгоды по кредиту без процентов. Как облагается материальная выгода ндфл (ставка)
Договор займа со ставкой равной нулю вряд ли будет полезен для кредитора. Основная цель этой стороны – получение дохода, так как он планирует получать дополнительные финансы за пользование деньгами. Поэтому беспроцентный займ рассматривается законодателями как форма финансовой поддержки от работодателя, партнера по бизнесу, друга.
Связи с инфляционными процессами кредитор теряет часть прибыли, рассчитывая только на возврат основной суммы переданной денежной массы. Любой стороне договорных отношений станет очевидно, что такая форма сотрудничества выгодна только заемщику. С экономической точки зрения он считается получателем материальной выгоды. Получаешь блага – плати налог в бюджет государства.
Что это такое
Материальная выгода по беспроцентному займу или кредиту с низкой процентной ставкой определяется как особый вид дохода. О ней говорят в тех случаях, когда гражданин РФ (организация, зарегистрированная на территории РФ) получает «бесплатные» услуги от компаньонов, знакомых, родственников, коллег по работе.
При обычных обстоятельствах эти мероприятия были бы организованы по большой стоимости и под больший процент.
В статье 212 НК РФ перечисляется три способа получения налогоплательщиком материальных благ по низкой стоимости.
Сюда входят:
- экономия на низких процентных ставках при заключении выгодного для заёмщика договора займа;
- покупка товаров и услуг по низким ценам у взаимозависимых лиц;
- приобретение ценных бумаг.
Формула расчета
Формула расчета зависит от вида материальных благ. Если заемщик пользуется кредитными средствами, полученными в российской валюте на бесплатной основе, то налоговая база определяется по ставке рефинансирования. Она устанавливается Решением Центробанка России.
Показатели берутся из нормативной документации на момент погашения части кредита или всей суммы.
Чтобы получить налоговую базу по уплате налогов с экономии по процентам, нужно произвести расчёт:
актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа
Когда бесплатный займ дается в иностранной валюте, то на взгляд законодателей заемщик получает двойную выгоду. Поэтому для учета выгод используется ставка, равная 9 процентам. Другими словами, если в кредитном договоре по передаче долларов, немецких марок, йены предусмотрены проценты ниже 9 процентов, то возникает обстоятельства получения необоснованного обогащения.
Формула расчёта при заключении беспроцентного соглашения по передаче денежных средств в иностранной валюте выглядит следующим образом:
Сумма займа * 9.
Для того чтобы вычислить налог, подлежащий к уплате в бюджет для физических лиц, нужно использовать ставку в 35 процентов. 35 процентов от налоговой базы направляют переводом на счета УФНС в отчётный период вместе с декларацией 3-НДФЛ. Иначе – не избежать проверок и требований к пересчёту налоговых сборов.
Окончательный вариант формулы выглядит следующим образом: актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа (части займа) * период использования*35/100
Как считать материальную выгоду с беспроцентного займа в 2019 году
С 2019 года понятия «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» означают одно и то же. В некоторых компаниях для расчета материальной выгоды берется показатель, равный 11 процентам. Другие предприниматели, юридические лица руководствуются актуальными данными из Центробанка.
Это обстоятельство должно быть прописано в договоре.
Между юридическими лицами
Условие о безвозмездном акте оказания услуг прописывается в тексте договора. Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.
Отсюда следуют вопросы:
- Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
- Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?
Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна. С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.
Да, у физических лиц сделать это проще: глава «Налог на доходы физических лиц» разработана удачно и дает варианты исчисления налоговой базы. В тоже самое время глава 25 НК РФ, посвящённая расчетам «Налогу на прибыль у организаций», не предполагает механизма оценки получаемого дохода.
С льготным процентом
Оказывается, что под налогообложение попадает не только ставка 0 процентов, но и1, 2,3,4 процента. Учитывая ставку Центробанка от 10 процентов, под статус «льготные кредиты» попадают все договора, заключенные на условиях – 7% годовых. Если ставка снижается до 8,25 процентов, то материальная выгода от экономии будет считаться, когда договор заключается при 5,5 процентах.
Льготный процент – понятие неустойчивое. При передаче иностранной валюты принимаются во внимание все договора по ставке, равной или меньше 9 процентов. При кредитовании с участием российского рубля, нужно контролировать ситуацию в конце каждого срока выплаты займа или части займа.
Между физическими лицами
Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.
Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:
- когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство;
Так как государство по этой операции разрешает получать возврат по НДФЛ, рассчитываемой по ставке 13 процентов, единожды в жизни, то принуждать к учету НДФЛ по ставке 35 процентов не имеет смысла. Основание не начисления – справка из УФНС с решением о возврате ранее изъятого налога на доходы физических лиц.
- когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо;
- при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья;
- если по договору передаются не деньги, а вещи.
Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда. Но, если займодателем признается работодатель, который одалживает средства не на покупку жилья, а на потребительские нужды, то наемный работник автоматически становится налогоплательщиком.
Вычеты производятся бухгалтерией предприятия. Работник уведомляется об осуществляемых проводках заранее. Все расчеты проводятся строго до 01 апреля, после текущего периода. Вычеты прослеживаются в справке по форме 3-НДФЛ.
Видео: Нововведения Минфина
Примеры
Начисление по материальной выгоде происходит или не происходит при учете актуальной ключевой ставки.
Проследим те случаи, когда следует уплатить налог в бюджет по состоянию на 2019 год:
Допустим, что ставка рефинансирования не изменялась на протяжении всего периода пользования льготным займом. Она составляла ровно 8,25 процентов.
В это время работник предприятия К берет кредит на предприятии на беспроцентных условиях (ноль процентов).Цель – не покупка жилья. Его работодатель соглашается на подписание соглашения, так как сотрудник ценится на предприятии как грамотный кадр.
Условия соглашения:
- Общая сумма – 100 тыс. рублей.
- Срок – 2 месяца с 01.03.2015 г.
- График платежей – 2 взноса, в конце каждого месяца, 31.03.2015г.,30.04.2015г.
В первом месяце срок пользования чужими заемными средствами будет 31 день. Подсчитаем налоговую базу, исходя из того, что в году 366 день.
31/366*100 (сумма долга)*8,25 (Центробанк)=698,77
Сумма налога, подлежащая к уплате:
698,77 *35%=244,57
В следующий период – апрель — у работника останется 50 тысяч долга. Учитываем материальную выгоду от экономии на процентах за 30 дней.
30/366*50*8,25=338,11
Сумма материальной выгоды за апрель:
338,11*35%=118,34
Итого: работник обязан уплатить в бюджет НДФЛ в сумме 244,57+118,34=362,91. Если он не смог вернуть финансы по договору в срок, то налог пересчитывается.
С 2019 года действуют единые правила расчета выгоды, получаемой с экономии по процентам:
- Подсчет размера уплачиваемого налога с материальной выгоды осуществляется строго в последние рабочие дни пройденного месяца.
- Удержание НДФЛ из заработной платы заемщика производится в день начисления зарплаты и виден в корешке, выдаваемом бухгалтерией в день выплаты денежных средств.
- Для перечисления средств рекомендуется применять следующие проводки:
- К 51 Д 73 выдача кредита
- К 68 Д 70 начисление налога
- К 73 Д 51 погашение долга
- Работодатель самостоятельно подает сведения на работающих сотрудников в орган УФНС.
- Материальная выгода не облагается страховыми взносами.
Беспроцентный займ уже давно перестал быть удобной для всех формой имущественной поддержки. Вместе с налогом на материальную выгоду возникли и проблемы в бухгалтериях предприятий разных форм собственности. И только с опытом приходит понимание.
Даже сам наемный работник, узнав о необходимости погасить 35 процентов от экономической выгоды, может отказаться от права получения беспроцентного займа. Но, если кредит дается не на большой срок, то платежи будут минимальны. Предупрежден – значит вооружен!
Сегодня любая выгода обязательно должно облагаться определенными налогом. Касается это также различных займов. Но особым образом обстоят дела именно с займами беспроцентного характера.
Потребительское и иное кредитование сегодня имеет обширный перечень самых разных тонкостей. С каждым годом оно все более популярно в силу доступности.
Многие банки предлагают своим клиентам услуги займов на достаточно выгодных условиях. Причем кредитование возможно как физических, так и юридических лиц.
Соответственно, если заем выдается юридическим лицам, этот момент должен обязательно отражаться в бухгалтерской отчетности.
Что нужно знать
Соответственно, само юридическое лицо, выдающее такой заем, должно обозначать сам факт перечисления средств в отчетности. С полученных процентов обязательно оплачивается налог на прибыль.
Но в отдельных случаях имеет место беспроцентный заем. В таком случае материальная выгода для какой-либо стороны фактически отсутствует.
Формирование бухгалтерской отчетности в таком случае должно быть осуществлено специальным образом.
В то же время при отсутствии факта оплаты процентов необходимо будет данный момент обозначить соответствующим образом в нормативных документах.
Следует учесть, что за соблюдением законодательных норм внимательно следит налоговый орган. При обнаружении нарушений могут быть наложены штрафы. В отдельным случая деятельность вовсе запрещается.
Первоначальные понятия
Отдельно стоит разобрать вопрос того, что представляет собой термин под названием «материальная выгода».
В рассматриваемом контексте под материальной выгодой подразумевается объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
На данный момент величина такового на территории нашей страны составляет 13%. Под таковой выгодой подразумевается экономия самого заемщика на процентах – так как таковые нет необходимости платить в силу различных оснований.
Сам же заем подразумевает под собой некоторую сумму денежных средств, которые выдаются заемщику на установлены заранее условиях.
Все таковые оговариваются заранее, в дальнейшем будут закреплены в специальном договоре.
Соответственно, сам заемщик и заимодавец обязаны соблюдать все положения конкретного договора беспроцентного займа.
Сегодня вопрос составления такового соглашения определяется законодательно. Со всеми нормами законодательства нужно будет разобраться предварительно.
Причем в случае, если договор беспроцентного займа будет составлен не в соответствии определенным нормативным документам – таковой попросту признается недействительным.
Все спорные ситуации нужно будет разрешать именно в судебном порядке. Чаще всего займы берутся:
- для рефинансирования долга;
- приобретения жилья.
Когда возникает
Также важно учитывать, что материальная выгодна не возникает только лишь при соблюдении некоторых базовых условий.
К таковым относится в первую очередь следующее:
Во всех остальных случаях, которые не подпадают под обозначенные выше ситуации, понадобится оплачивать налоговый сбор по поводу материальной выгоды.
Данный момент определяется в каждом случае строго индивидуально. Отдельно важно отметить, что налог на материальную выгоду по беспроцентному займу существенно различается для резидентов РФ и таковыми не являющимися.
Этот вопрос подробно освещен в Налоговом кодексе РФ. Величина таковой ставки обозначается следующим образом:
Соответственно, предварительное ознакомление со всей терминологией позволит избежать различного рода сложностей, затруднений.
В первую очередь ознакомление даст возможность не допустить нарушения собственных прав.
Правовая база
Вопрос получения материальной выгоды в рассматриваемом случае регулируется специализированными нормативными документами. Основным таковым является Налоговый кодекс РФ.
Ст.№212 отражает полный перечень особенностей определения величины налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.
Относительно недавно были приняты некоторые поправки, связанные с материальной выгодой. Все таковые перечислены в Федеральном законе №113-ФЗ от 02.05.15 г.
Не менее важным документов является ГК РФ. Он включает в себя обширный перечень статей, в рамках которых осуществляется процесс составления соглашения.
Особенности расчета материальной выгоды по договору займа
Алгоритм вычисления материальной выгоды имеет определенные тонкости. Данный момент особенно важен для различных организаций. Бланк договора займа можно .
Существует много тонкостей, сложных моментов — напрямую касающихся этого вопроса. Базовые обязательные для рассмотрения вопросы:
- какая применяется формула;
- по беспроцентному кредите;
- с льготным процентом;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- с сотрудником;
- между организациями;
- если ссуда в валюте.
Какая применяется формула
Существует стандартная формула вычисления материальной выгоды на последнее число каждого месяца пользования займом.
На данный момент таковая формула выглядит следующим образом:
сумма займа × (2/3×ставка ЦБ РФ – установленная ставка по займу) / количество дней в году × количество дней пользования
Данная формула является стандартной, используется почти во всех случаях без исключения. Соответственно, применяется только лишь для займов, полученных в рублях.
Для займов в валюте применяются иные способы вычисления. Помимо простой формулы можно осуществить расчет в специальном калькуляторе.
На многих ресурсах существуют специальные программы для проведения соответствующих вычислений.
По беспроцентному кредиту
Соответственно, если заключается с физическим лицом в качестве заимодавца, то материальная выгода не возникает (если таковой не является предпринимателем).
Но даже если гражданин является предпринимателем, но при этом заем выдал не в рамках своего основного формата деятельности, то материальная выгода опять же не будет иметь место.
Но прежде, чем выдать соответствующего типа заем, необходимо будет разобраться именно с вопросом возникновения материальной выгоды.
Неуплата налоговых сборов с таковой может привести к достаточно серьезным затруднениям. Налоговая служба пристально следить за соблюдением соответствующих законодательных норм.
С льготным процентом
Материальная выгода на процентах по договору займа может быть различной величины. Но возникает она также и по льготным процентам.
Видео: материальная выгода по беспроцентному займу
Стоит учесть этот момент обязательно. Начисление материальной выгоды, а также налога по ней осуществляется стандартным образом.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Одним из самых важных вопросов является то, как удерживать и осуществлять перерасчет налога на доходы физических лиц с материальной выгоды.
Необходимо помнить о следующих базовых моментах по этому поводу:
| Если в текущем отчетном периоде будет иметь место выплата заемщику денежных средств | То необходимо осуществлять удержание со всех сумм |
| Сам налог должен быть перечислен не позднее дня | Когда были перечислены денежные средства |
| Сумма материальной выгоды | Должна быть отражена в справке 2-НДФЛ – по коду дохода 2610 |
| Отдельно стоит отметить код «признак» | Обозначается таковой специальной меткой «1» |
| Соответствующая справка должна быть предоставлена в ИФНС не позднее 1 апреля года | Который следует за годом получения заемщиком материальной выгоды |
| Если в текущем году заемщику не выплачиваются расходы | То налог в бюджет перечислять нет необходимости |
| Справка 2-НДФЛ при наличии таковой необходимости | Предоставляется в ИФНС по месту постоянной регистрации не позднее 1 марта |
Код дохода НДФЛ по материальной выгоде по договору займа указывать обязательно.
С сотрудником
Начисление материальной выгоды на займы для сотрудников зависит:
- от установленных процентов;
- длительности кредитования.
Между организациями
Юридические лица также осуществляют предоставление кредитов под проценты друг для друга. Но при этом также возможно два различных формата займов:
- процентные;
- беспроцентные.
В зависимости от этого будет рассчитывать размер материальной выгоды по стандартной формуле.
Если ссуда в валюте
Алгоритм вычисления величины материальной выгоды по займу, который оформлен в иностранной валюте, будет начисляться если ставка менее 9%.
Соответственно, если сам заем является беспроцентным – не составит большого труда осуществить расчет самостоятельно. Одним из способов вычисления является использование онлайн калькулятора.
Сам процесс расчета выглядит следующим образом:
- переходим по указанному выше адресу;
- вводим основные параметры самого займа:
- Сумма.
- Дата получения.
- Статус физического лица, получающего заем (резидент или же нерезидент).
- Типа займа (процентный или же беспроцентный).
- кликаем на кнопку рассчитать.
Расчет материальной выгодны — процесс относительно простой. Но имеющий некоторые важные особенности. Важно изучить таковые.
С 1 января 2016 года в главу 23 «НДФЛ» Налогового кодекса (далее — Кодекс) внесены многочисленные поправки. В данной статье мы поговорим об изменениях, связанных с исчислением НДФЛ с сумм материальной выгоды (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ)).
Экономическая сущность материальной выгоды заключается в освобождении налогоплательщика от каких-либо затрат, которые он мог бы понести, но фактически не понес. Согласно Кодексу материальная выгода появляется у физического лица в следующих случаях:
- при возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
- при приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);
- при приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Отметим, что до 2016 года виды материальной выгоды, не облагаемой НДФЛ, были перечислены только в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. С 15 февраля 2016 года также не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, который признается контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица. Причем для получения освобождения необходимо, чтобы доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключались из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 Кодекса (соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, вступили в силу с 15.02.2016 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2015).
Бывают ситуации, когда уплатить НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщик должен самостоятельно, например, если он приобрел товар у взаимозависимого по отношению к нему физического лица (п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако в общем случае обязанность по расчету материальной выгоды возлагается на налогового агента, то есть организацию или ИП, в результате отношений с которыми у физического лица возникает данный вид дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговому агенту необходимо не только посчитать НДФЛ, но и удержать его у налогоплательщика, а затем своевременно перечислить в бюджет. Кроме того, нужно не забыть отразить материальную выгоду в отчетности по НДФЛ. Рассмотрим порядок исполнения данных обязательств в 2016 году.
Расчет материальной выгоды
Прежде чем говорить непосредственно о расчете налога, нужно понять, в какой момент такой расчет производится.Ранее прямого ответа на этот вопрос Кодекс не содержал. Однако совокупное трактование положений главы 23 Кодекса позволяло прийти к выводу, что дата расчета должна определяться по правилам, установленным статьей 223 Кодекса. С 2016 года пробел ликвидирован. Необходимые изменения внесены в пункт 3 статьи 226 Кодекса (подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ), где теперь четко указано: «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса».
До 2016 года статья 223 Кодекса предусматривала следующий порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действовавшей до 2016 г.):
- при расчете материальной выгоды от экономии на процентах — как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;
- при расчете материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — как день приобретения товаров (работ, услуг);
- при расчете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок — как день приобретения ценных бумаг.
Что касается экономии на процентах при получении заемных средств, то для такой материальной выгоды порядок определения даты возникновения дохода изменился кардинально. Теперь такая материальная выгода определяется не на момент уплаты процентов, а на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Закон № 113-ФЗ).
На что повлияла рассматриваемая поправка? Прежде всего ее внесение в Кодекс позволило сократить потери бюджета в части НДФЛ, не доплачиваемого с материальной выгоды недобросовестных заемщиков. Прежний порядок, по сути, позволял отсрочить обязанность по уплате налога на неопределенный срок: заемщик не уплачивает заимодавцу проценты, следовательно, и дохода в виде материальной выгоды у него не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).
Кроме того, старая редакция статьи 223 Кодекса не содержала положений, регламентирующих порядок определения даты получения дохода при заключении договора беспроцентного займа. В связи с этим вопрос о необходимости исчисления материальной выгоды при заключении таких договоров до последнего времени относился к категории спорных:
- официальная позиция заключалась в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282);
- в авторских материалах встречалась точка зрения о том, что доход от материальной выгоды при беспроцентном займе не возникал вовсе.
По мнению Минфина России (письма Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-06/9399, от 02.02.2016 № 03-04-06/4762), новый порядок признания рассматриваемых доходов применяется начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. То есть если, к примеру, заемные обязательства, возникшие в 2015 году, и проценты по ним до 1 января 2016 года не погашались, рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо на 31 января 2016 года за все дни пользования заемными средствами с даты их получения. Если в 2015 году погашение процентов частично осуществлялось и в отношении заемщика определялся налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (например, последний раз доход определялся 20.12.2015), то на 31 января 2016 года нужно рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной за период пользования заемными средствами, начиная с даты последнего определения дохода (20.12.2015).
Отметим, что такая точка зрения небесспорна. Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2016 году, Законом № 113-ФЗ не установлено. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон № 113-ФЗ, на взгляд автора, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ), то есть не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.
Каких-либо изменений, непосредственно касающихся порядка расчета материальной выгоды, с 2016 года в Кодекс внесено не было. Как и раньше, налоговая база по таким доходам определяется по правилам, установленным в пунктах 2—4 статьи 212 Кодекса.
Возьмем, к примеру, один из самых распространенных видов материальной выгоды — экономию на процентах по займу или кредиту. Такая экономия возникает в том случае, если физическое лицо получает заемные средства под процент, величина которого меньше установленного законодательством минимума:
- по рублевым займам минимальный размер процентов составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату расчета;
- для иностранных займов и кредитов минимальный процент равен 9 (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Как было сказано выше, сам принцип расчета НДФЛ с такой материальной выгоды остался прежним. Тем не менее в 2016 году произошло важное событие, которое помимо прочего оказало влияние и на расчет материальной выгоды от экономии на процентах. Так как влияние это довольно существенно, автор считает необходимым обратить на него внимание налогоплательщиков и налоговых агентов.
Дело в том, что с 1 января 2016 года Банк России приравнял значение ставки рефинансирования к значению ключевой ставки (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отметим, что в РФ ключевая ставка с момента ее введения (сентябрь 2013 г. (информация Банка России от 13.09.2013)) всегда была выше ставки рефинансирования. Так, с августа 2015 года ключевая ставка составляет 11 процентов годовых (информация Банка России от 31.07.2015), тогда как значение ставки рефинансирования не менялось с сентября 2012 года и составляло 8,25 процента годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у).
Приравнивание рассматриваемых ставок друг к другу, по сути, привело к повышению ставки рефинансирования, что, в свою очередь, повлекло за собой увеличение минимальной величины процентов, исходя из которой рассчитывается доход в виде материальной выгоды по рублевым займам. Если раньше такая материальная выгода возникала при выдаче заемных или кредитных средств под процент ниже 5,5 процента годовых (2/3 от 8,25%), то в настоящее время налог нужно уплачивать заемщикам, у которых процент по займу (кредиту) составляет менее 7,3 (2/3 от 11%).
Очевидно, что в контексте расчета материальной выгоды такое изменение носит негативный характер, так как приводит к повышению налоговой нагрузки на физических лиц.
1 января 2015 г. организация выдала сотруднику заемные средства в размере 1 000 000 рублей под 6% годовых сроком на 1 месяц.
Дохода в виде материальной выгоды в 2015 г. у работника не возникало:
1 000 000 руб. × (5,5% - 6%) × × 31 день: 365 дн. = 0 руб.
Теперь предположим, что этот же заем на тех же условиях был выдан не в 2015, а в 2016 г.
Доход в виде материальной выгоды составит:
1 000 000 руб. × (11% - 6%) × × 31 день: 366 дн. = 4234 руб. 97 коп.
НДФЛ с материальной выгоды
Налог с материальной выгоды посчитан, однако об уплате его в бюджет говорить рано. Напомним, что в бюджет могут быть перечислены только суммы налога, которые предварительно удержаны у самого налогоплательщика, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, НДФЛ может быть уплачен в бюджет только в том случае, если средства для его уплаты предварительно взяты у физического лица.Производить удержание начисленной суммы налога необходимо на дату фактической выплаты дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Разные виды материальной выгоды облагаются НДФЛ по разным ставкам. Например, при расчете материальной выгоды от экономии на процентах используется ставка 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ), а при расчете выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Не путайте эту дату с датой фактического получения дохода!
Дата фактического получения дохода — это дата, на которую производится расчет НДФЛ с материальной выгоды. Удержать у налогоплательщика какие-либо суммы на эту дату налоговый агент не может физически: произвести удержание просто не с чего, ведь никаких денег в момент начисления налога физическому лицу не выплачивается.
Дата фактической выплаты дохода — это дата, на которую налоговый агент выплачивает налогоплательщику какие-либо средства: заработную плату, отпускные, деньги за купленный товар и т. п. (письмо Минфина России от 07.09.2015 № 03-04-06/51392) Из выплачиваемых сумм и нужно удержать НДФЛ. Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода (абз. 2 п. 4 ст. 220 НК РФ).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в 2016 году нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). Ранее крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет устанавливался как день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Если удержать налог не удалось, например суммы имеющегося дохода не хватило для того, чтобы полностью произвести удержание НДФЛ, или доход налогоплательщику не выплачивался вовсе, о невозможности удержать налог необходимо письменно сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику. Как и раньше, такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, в заголовочной части которой должен быть проставлен признак 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ; раздел II Приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).
С 1 января 2016 года в новой редакции изложен пункт 5 статьи 226 Кодекса. Новые формулировки, присутствующие в данной норме, в совокупности с фактом отмены с этой же даты пункта 2 статьи 231 Кодекса (п. 4 ст. 2 Закона № 113-ФЗ) позволяют прийти к выводу о том, что производить удержание НДФЛ с доходов налогоплательщика можно только в том календарном году, когда эти доходы были ему начислены. После окончания года недоудержанные по каким-либо причинам суммы налога изымать у налогоплательщика нельзя. В связи с этим в настоящий момент остается открытым вопрос о возможности удержания НДФЛ с материальной выгоды, начисленной налогоплательщику в декабре (на 31.12.2015).
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника на основании положений , пункта 2 Налогового кодекса РФ:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.
к меню
Расчет материальной выгоды с процентов по займу. Удержание налога НДФЛ
С 1 января 2016 года выгоду от экономии на процентах рассчитывают в последний день каждого месяца (). До 2016 года ее считали в день уплаты процентов по займу либо в день возврата беспроцентного займа. Это путало. Но теперь четко определено, когда именно рассчитывать выгоду по прошлогодним договорам. Всегда - на 30-е (31-е) число каждого месяца. А удержать НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денег.
Для расчета материальной выгоды при экономии на процентах по заемным средствам используйте . На 19 сентября 2016 г. она составляла 10 процентов. Пример расчета. А НДФЛ удерживайте по ставке 35 процентов.
Материальная выгода не возникает, если в договоре займа указано, что кредит предоставлен на покупку или строительство конкретного жилья, и заемщик принес из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный вычет на приобретение этого жилья.
Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному до 2016 года
С 2016 г. года в целях НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займом. Подробнее...
к меню
Дата получения дохода при получении материальной выгода займа
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает . Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (абзац 4 пункта 2 Налогового кодекса РФ) .
Материальную выгоду нужно рассчитывать на . Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:
- уплаты процентов;
- получения и погашения займа.
Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года. Об этом сказано в подпункте 7 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 .
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 Налогового кодекса РФ.
к меню
Материальная выгода за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, страховыми взносами не облагается
При определении базы для начисления страховых взносов НЕ учитываются суммы материальной выгоды, которую работники получили за пользование беспроцентным займом, полученным от данной организации.
Примечание : Письмо Минтруда России от 17.02.14 № 17-4/В-54
Согласно пункта 1 части 1 на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Данное положение распространяется и на договор займа, потому как такой договор предусматривает переход права собственности на имущество. Так в пункте 1 установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.
к меню
Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу (c 2016г.)
Указанный онлайн калькулятор применяется для расчета материальной выгоды по займам, полученным как до 2016 г., так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 1 января 2016 года. Дата получения дохода в виде матвыгоды с 1 января 2016 г. – последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем.
Как правильно посчитать мат.выгоду по беспроцентному займу за декабрь 2016. В месяце было два гашения займа - 10 декабря и 29декабря.Нужно ли разделять месяц на периоды (с 1-10, с 11-29 и с 30 -31, т.к в периодах разные суммы остатка по займу
Да, нужно разделять. Дата получения дохода будет 31.12.2016 года (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ , письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).
Материальная выгода в этом случае определяется по формуле:
(2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа до частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней в месяце до дня частичного погашения включительно) * (2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа после частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения).
Например, заем выдан 1 декабря 2016 года в сумме 50 000 руб. и возвращен частями:
- 25 000 руб. - 9 декабря 2016 года;
- 25 000 руб. - 19 декабря 2016 года.
Пример расчета приведен ниже в подробном ответе.
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам
Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.*
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
<…>
Расчет материальной выгоды*
При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.*
<…>
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:*
Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:*
| Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении | = | 2/3 | ? | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | - | ? | Сумма займа до частичного погашения | : | 365 (366) дней | ? | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно) | + | ||||||||||||
| + | 2/3 | ? | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | - | Ставка процентов по договору | ? | Сумма займа после частичного погашения | : | 365 (366) дней | ? | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения или по последний день месяца | |||||||||||||
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.*
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*
<…>
Ставка НДФЛ*
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).*
<…>
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям*
19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 19 марта 2017 года.
Сотрудник возвращает заем по частям:*
- 25 000 руб. - 11 марта 2017 года;
- 25 000 руб. - 19 марта 2017 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).*
Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем.
Дебет 50 Кредит 73-1*
- 25 000 руб. - частично погашена сумма займа.
Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - погашена оставшаяся сумма займа.
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:*
- 42 руб. (50 000 руб. ? 12 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.*
Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.*
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»*
- 53 руб. (50 000 руб. ? 11 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + (50 000 руб. - 25 000 руб.) ? 8 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям
15 декабря 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2017 года.
Сотрудник возвращает заем по частям:
- 20 000 руб. - 15 января 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 февраля 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 марта 2017 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).
В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.
Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем.
Дебет 70 Кредит 73-1
На 31 января 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2016 года по 31 января 2017 года.
Количество дней в 2016 году - 366, в 2017 году - 365.
- 176 руб. (60 000 руб. ? 16 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 60 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 40 000 руб. ? 16 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в январе 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена частично сумма займа.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 60 руб. (40 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 20 000 руб. ? 13 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в феврале 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена полностью сумма займа.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 21 руб. (20 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.
Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.