Отчет по учебной практике пример бухгалтера. Нормативное регулирование учета в ооо «фирма шаттл». Рис.1. Организационная структура управления

Отчет о прохождении производственной практики студентки 4го курса Регионального Финансово-Экономического Института, кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита.

База практики ОАО «ВолгаТелеком», Сызранский Межрайонный Телекоммуникационный узел.

Введение…………………………………………………………………….3

1. Краткая характеристика ОАО «ВолгаТелеком»……………………6

2. Бухгалтерский учёт в ОАО «ВолгаТелеком»……………………….8

2.1 Основные аспекты бухгалтерского учёта…………………………8

2.2 Учет основных средств……………………………………………11

2.3 Учет нематериальных активов……………………………..…….14

2.4 Учет материалов………………………………………………..…16

2.5 Учет труда и заработной платы……………………………….…19

2.6 Учет кассовых операций…………………………………………23

2.7 Инвентаризация……………………………………………………28

2.8 Бухгалтерская отчётность……………………………..…………..31

2.9 Общее финансовое положение ОАО «ВолгаТелеком»………….32

Заключение……………………………………………………………….37

ВВЕДЕНИЕ

Производственная практика – это форма учебных занятий в организациях разных форм собственности и организационно – правовых форм. Она позволяет соединить теоретическую подготовку с практической деятельностью на конкретных рабочих местах.

Целью этой практики является закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в институте, приобретение практических навыков по бухгалтерскому учету и ознакомление с первичной и прочей бухгалтерской документацией.

Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет хозяйственной деятельности предприятия ОАО «ВолгаТелеком».

Для выполнения цели данного отчета необходимо решить следующие основные задачи:

• познакомиться с организацией предприятия и составить краткую характеристику организации;
• ознакомиться с учетной политикой предприятия;
• изучить структуру предприятия и бухгалтерских служб;
• овладеть умениями и навыками работы с бухгалтерской документацией, осуществление простейших бухгалтерских расчетов.
• формировать профессиональные умения и определенный опыт, необходимый для осуществления дальнейшей профессиональной деятельности;

Объектом исследования преддипломной практики является ОАО «ВолгаТелеком» — Сызранский межрайонный телекоммуникационный узла (СМТУ). СМТУ является обособленным подразделением ОАО «ВолгаТелеком». Место нахождения: г.Сызрань ул.Фридриха Энгельса 51 и г.Октябрьск ул.Ленина 47.

Основные подразделения СМТУ.

1. Руководство: руководство осуществляет директор, назначаемый генеральным директором «ВолгаТелеком», он действует по доверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами филиала в пределах предоставленных ему прав, издает приказы и указания, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач акционерного общества. Директор имеет двух заместителей.

2. Бухгалтерия — организует бухгалтерский учёт хозяйственно-финансовой деятельности, подготавливает бухгалтерскую отчётность.

3. Сервисные группы осуществляют:

— организацию подготовки и заключение договоров на услуги связи;

— составление установленной отчетности;

— расчеты с абонентами за оказанные услуги связи.

4. Городской линейный участок обслуживает линейное хозяйство города, телеграфных линий и проводного вещания.

5. Сельский линейный участок обслуживает линии и станционное оборудование сельской зоны, АТС + линии.

6. Участок междугородней телефонно — телеграфной станции осуществляет предоставление услуг по телеграфной и телефонной связи.

7. Транспортный участок занимается обеспечением транспортных средств для основных цехов.

Практика длилась в течение двух месяцев, начиная с 01 июля 2010 года по 01 сентября 2010 года. Проходила практика в отделе бухгалтерии под непосредственным руководством бухгалтеров Сивовой Ю.И. и Долговой Е.Н. За время практики я ознакомилась с деятельностью отдела бухгалтерии, с основными документами, с профессиональными и должностными обязанностями, активно участвовала в хозяйственной деятельности организации. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВолгаТелеком»

Межрегиональная компания ОАО «ВолгаТелеком» — крупнейший в Приволжском Федеральном округе оператор связи и поставщик широкого спектра телекоммуникационных услуг:

— услуг местной, междугородной и международной связи с использованием сети переговорных пунктов и таксофонов;

— услуг местной и внутризоновой телефонной связи;

— услуг мобильной связи;

— услуг телеграфной связи и телематических служб;

— услуг передачи данных и доступа в Интернет;

— услуг проводного и эфирного вещания;

— услуг кабельной и эфирной трансляции телевизионных программ;

— услуг по предоставлению в аренду цифровых каналов и трактов связи.

ОАО «ВолгаТелеком» — это крупнейшие предприятия электросвязи Кировской, Нижегородской, Оренбургской, Пензенской, Самарской, Саратовской, Ульяновской областей, республик Марий Эл, Мордовия, Удмуртской и Чувашской Республик.

В компании внедрена и сертифицирована система менеджмента качества в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО 9001-2001, которая расценивается руководством компании как эффективный инструмент улучшения деятельности.

Стратегической целью ОАО «ВолгаТелеком» в области качества является удовлетворение запросов и ожиданий пользователей телекоммуникационных услуг, как основной фактор развития компании.

ОАО «ВолгаТелеком» по своему типу является открытым акционерном обществом. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место его нахождения.

Открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» создано и действует на основании Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года № 208 –ФЗ, Гражданского кодекса Российской Федерации, ФЗ «О Связи», лицензии на предоставление услуг местной и внутризоновой телефонной связи №23245 выданной Министерством РФ по связи информатизации, лицензии на предоставление услуг связи по передаче данных №49931 выданной Федеральной службой по надзору в сфере связи.

Самарский филиал ОАО «ВолгаТелеком» возглавляет генеральный директор, который в соответствии с уставом самостоятельно решает все вопросы производственной деятельности, распоряжается имуществом, заключает договора и открывает счета в учреждениях банка, распоряжается средствами филиала в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки в рамках филиала, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников филиала в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а также совершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач акционерного общества.

Филиал учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала. Специалисты предприятия также назначаются и освобождаются директором предприятия. Полномочия трудового коллектива предприятия осуществляются на основе заключенного с администрацией договора.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ОАО «ВолгаТелеком»

2.1 Основные аспекты бухгалтерского учёта.

Общее руководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера. Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала.

Главный бухгалтер Самарского филиала осуществляет руководство деятельностью Управления отчёта и отчётности, куда входят 7 отделов:

— отдел учёта доходов;

— отдел налогов и сборов;

— отдел по учёту основных средств и капитальных вложений;

— отдел учёт затрат и расчётов с дебиторами и кредиторами;

— отдел учёта товарно-материальных ценностей;

— отдел учёта расчётов с персоналом;

— сектор сводной отчётности.

Также главный бухгалтер организует бухгалтерский учёт хозяйственно-финансовой деятельности филиала. Разрабатывает предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности филиала. Обеспечивает подготовку бухгалтерской отчётности филиала в соответствии с действующим законодательством Российской федерации. Осуществляет контроль соблюдения филиалом учётной политики и методических указаний по разделам учёта. Обеспечивает применение в филиале единой методики организации и ведения налогового учёта, составления и представления налоговой отчётности в установленные сроки, своевременное исчисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней в соответствии с действующим законодательством Российской федерации.

Бухгалтерский учёт в ОАО «ВолгаТелеком» ведётся в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учёте» (в действующей редакции) и Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым Приказом Министерства Финансов РФ № 34-н от 29.07.1998 г (в действующей редакции), а также действующими положениями по бухгалтерскому учёту и Учётной политикой ОАО «ВолгаТелеком».

Положение об учетной политике ОАО «ВолгаТелеком» разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства РФ. Под учетной политикой понимается, выбранная им основная и раскрытая для различных пользователей совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе, в соответствии с планом счетов по ОАО «ВолгаТелеком».При ведении бухгалтерского учета всеми подразделениями используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В процессе работы необходимо руководствоваться рабочим планом счетов и инструкцией к его применению.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны с бухгалтерским балансом, т. к. открываются на основании статей баланса. В соответствии с делениями баланса на актив и пассив различают следующие виды счетов:

1. Активные – предназначены для учета имущества («Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет»)
2. Пассивные – предназначены для учета источников формирования имущества («Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Кредиты банка»)
3. Активно-пассивные – предназначены для учета имущества и источников одновременно (прибыли и убытки)

Изменения, вносимые в рабочий план счетов, утверждается генеральным директором.

Уставной капитал ОАО «ВолгаТелеком» состоит из номинальной стоимости акций, выпущенных в бездокументарной форме и приобретённых акционерами, в том числе: обыкновенные именные акции и привилегированные именные акции типа А.

На предприятии большое значение придается автоматизации бухгалтерского учёта. Кроме того, можно отметить сравнительно хорошую оснащенность техническими средствами, позволяющими эффективно обрабатывать первичные документы и вести учетные регистры.

2.2 Учет основных средств

Основные средства (ОС)– это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказания услуг, либо для управления организациями в течение периода, превышающего 12 месяцев. В ОАО «ВолгаТелеком» имеются следующие основные средства: сооружения и линии связи, здания, передаточные устройства (кроме линий связи), аналоговые коммутаторы, цифровые коммутаторы, прочее оборудование связи, компьютеры и офисная техника, транспортные средства и прочие основные средства.

Амортизация начисляется линейным способом исходя из принятых сроков полезного использования. Объекты основных средств приняты к учёту по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за всё время использования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывается наименование объекта, срок полезного использования, норма амортизации, инвентарный номер. На оборотной стороне указываются сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции, о ремонтных работах, а так же краткая характеристика объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии Дирекции на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Заполняют карточки на основании актов приемки-передачи, тех. паспортов, сопроводительных документов. В бухгалтерии карточки хранятся в картотеках. Они составляются на один год. После списания объектов ОС карточки хранятся 3 года.

Поступающие ОС принимает комиссия, назначенная руководством ОАО «ВолгаТелеком». Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности. В актах указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенную объекту, инвентарный номер, место использования и услуг, сведения, необходимые для аналитического учета. После оформления акта приемки-передачи ОС передают в бухгалтерию организации, к акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту. Акт утверждается руководителем. При оформлении акта приемки-передачи использовалась бухгалтерская проводка Кт 08 Дт 01

Акт на списание (ликвидацию) ОС (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания ОС (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома. При списании комиссия устанавливает и указывает в акте на списание технический состав объекта, причину списания, первоначальную стоимость, сумму износа, остаточную стоимость, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке и результат списания.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Информация об изменении балансовой стоимости основных средств представлено на рис. 1.

Рисунок 1 «Данные по основным средствам в ОАО «ВолгаТелеком»»

В результате внедрения программного продукта Oracle E-Bisiness Suite полностью автоматизировано управление основных средств.

2.3 Учёт нематериальных активов.

В ОАО «ВолгаТелеком» имеются следующие нематериальные активы: деловая репутация, программное обеспечение, лицензии, номерная ёмкость, абонентская база, товарный знак и прочие.

Нематериальные актива учитываются по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за всё время использования. Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока полезного использования. Срок полезного использования определяется специально созданной комиссией и утверждается в установленном порядке исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого ОАО «ВолгаТелеком» предполагает получать экономическую выгоду (доход) от его использования.

Рисунок 2 «Данные по нематериальным активам в ОАО «ВолгаТелеком»»

Информация об изменении балансовой стоимости нематериальных активов представлено на рис. 2.

Деловая репутация возникает при приобретении дочерних компаний. По состоянию на 30 июня 2010 года нематериальные активы включают программный продукт Oracle E-Business Suite. Срок полезного использования установлен в пределах 10 лет. В результате внедрения первого релиза этой системы в прошлом году полностью автоматизировано управление основными средствами, материально-производственных запасов и персоналом.

2.4 Учёт материалов.

К материальным производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• Используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции;
• Предназначенные для продажи;
• Используемые для управленческих нужд предприятия.

В ОАО «ВолгаТелеком» используют следующие материалы:

1. Запчасти (авто/запчасти, запчасти к оборудованию);
2. Медный кабель
3. Прочие виды кабеля
4. Строительные материалы (трубы, цемент и т. д.)
5. Спецодежда
6. Инструменты
7. Инвентарь и хоз. принадлежность
8. Прочие материалы счет

Источники поступления материалов на склад:

• от поставщиков;
• от учредителей;
• от ликвидации ОС;
• из собственного производства;
• в качестве дарения;
• от подотчетного лица.

При поступлении материалов на склад составляется приходный ордер (акт). Поступившие материалы принимает комиссия, которая проверяет соответствие количества и качества поступивших материалов с сопроводительным документом. Поступившие материалы из собственного производства или от ликвидации ОС оформляется накладной внутреннего перемещения.

Материальные ценности поступают на склады и хранятся под наблюдением материально-ответственных лиц с которыми заключают договор о материальной ответственности.

Для обеспечения соответствующими материальными ресурсами на предприятии созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей.

Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Расход материалов, отпускаемых в производство со склада оформляется следующими документами:

1. Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и материально-ответственными лицами. Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака. Внутренняя передача материалов со склада или под отчет материально-ответственным лицам — Дт 10 Кт 10
2. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) – применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.Выписывается в 2-х экз. Один — после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл. бухгалтера, передается складу как основание для отпуска, второй – получателю материалов. Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности.

Учёт товаров для реализации на сторону ведётся на 41 счёте. Приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, производится на основании заявок. Получение товаров с центрального склада в г.Самара осуществляется уполномоченными приказом по филиалу сотрудниками. Отпуск товара производится с оформлением накладной ТОРГ-13 и на основании ранее представленной заявки. При передаче товара на реализацию материально-ответственному лицо (МОЛ) сотрудник склада заводит в ОМС заказ на перемещение и оформляет расходную накладную ТОРГ-13 в 3-х экземплярах. Для отражения реализации в ОМС МОЛ еженедельно, в понедельник следующей недели, создаёт заказ на перемещение с типом «выдача товаров покупателю».

При обнаружении сотрудниками (модемов, телефонных аппартов и аксессуаров к ним, радиоприёмников) не пригодных для продажи или выдачи абоненту по акции) составляется служебная записка с просьбой проверить неисправность. В случае невозможности отремонтировать бухгалтер готовит приказ на дальнейшею утилизацию.

В результате внедрения программного продукта Oracle E-Business Suite полностью автоматизировано управление материально- производственных запасов.

Таким образом, в процессе прохождения практики во время изучения учёта материалов я была ознакомлена я была ознакомлена с порядком поступления и выбытия материалов, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе требований-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону.

2.5 Учёт труда и заработной платы.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал ОАО «ВолгаТелеком» распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории — рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.

Будучи основным источником дохода трудящихся заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности.

Для учета заработной платы в ОАО «ВолгаТелеком» используется повременная форма оплаты труда. Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников в ОАО «ВолгаТелеком» ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Табеля ведутся в программе «Поиск» табельщиками, назначенными приказом начальника Сызранского РТУ. В конце каждого месяца (не позднее 24-25 числа текущего месяца) начальники структурных подразделений сдают табеля на бумажном носителе табельщикам. Табельщики полностью формируют табель, представляют его на подпись начальнику Сызранского РТУ. 1 числа месяца, следующего за отчётным подписанные табеля, предоставляют в бухгалтерию Дирекции в г. Самара.

За первую половину месяца табель формируется табельщиками 16 числа текущего месяца. На бумажном носителе табель не подают, требуется только сообщить о работниках, находящихся на больничном листе и в командировках. Табельщик в электронном табеле просматривает обязательно каждого сотрудника, иначе не произойдёт начисление аванса.

В табеле учета рабочего времени указывается дата составления, отчетный период, фамилия, инициалы, профессия (должность) работника, присвоенный ему табельный номер, отметки о явках и неявках на работу по числам месяца, сколько часов и дней отработано за месяц, данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат, корреспондирующий счет и неявки по каким-либо причинам.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленной заработной платы производятся различные вычеты и удержания, которые можно разделить по двум направлениям:

1.Обязательное удержание – к ним относятся: налог на доход физических лиц (в размере 13% от облагаемой базы) и по исполнительным листам (алименты);

Для учета расчетов по обязательным удержаниям используются проводки:

• Дт 70 Кт 68 – сумма удержанного налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет
• Дт 70 Кт 76 – сумма, удержанная из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты)

2.Удержания по инициативе предприятия – к ним относятся: ранее выданный аванс, недостача, хищение, выявленное при инвентаризации, профсоюзный взнос (в размере 1%) и т. д.

Для учета удержаний по инициативе предприятия используются проводки:

• Дт 70 Кт 94 – сумма, удержанная из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным под отчет (авансовый отчет, приказ руководителя об удержании)
• Дт 70 Кт 76 – удержание членских профсоюзных взносов сотрудников (заявление сотрудников).

В ОАО «ВолгаТелеком» установлены следующие виды премий: ежемесячная, квартальная, годовая и специальная.

Выдача заработной платы производится безналичным путём на карточки Сбербанка.

2.6 Учёт кассовых операций

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кассовых и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организация ОАО «ВолгаТелеком» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с населением за предоставление услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся безналичными платежами и наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. По безналичному расчету предприятие рассчитывается с другими организациями, бюджетом. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Организации электросвязи в связи со спецификой деятельности проводят большой объем наличных расчетов через кассу. Кассовые операции осуществляются с использованием двух видов касс: операционной и главной. Операционные кассы предназначены для получения наличных денег от населения и обслуживаются кассирами-операционистами (операторами связи) сервисных групп.

Главная касса ведет прием денежной выручки от операционных касс, сдает и получает деньги из банка, выплачивает заработную плату и осуществляет расчеты с юридическими лицами.

В процессе прохождения практики мною было подробно изучено учёт и аудит кассовых операций в ОАО «ВолгаТелеком» на примере операционной кассы Сызранского МТУ.

Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Касса находится на первом этаже пятиэтажного жилого дома. У ОАО «ВолгаТелеком» в г. Октябрьске нет своего здания, поэтому оно вынуждено арендовать его у администрации города. Помещение кассы как таковое не изолировано, мимо кассы могут проходить работники, которые не включены в список лиц, имеющих допуск в помещение кассы, что является нарушением. Кнопки экстренного вызова охраны отсутствуют. Помещение кассы оборудовано металлическим ящиком, прикреплённый к полу. Окна оборудованы металлическими решётками. Двери в кассу отсутствуют. Все наличные деньги, карты МТА и СТК хранятся в сейфе. Печати хранятся у операторов, которым запрещается передавать их посторонним лицам. Ни охранной сигнализации, ни пожарной сигнализации нет. В не рабочее время помещение сервисной группы охраняет один сторож.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира (в нашем случае это оператор связи). Кассир согласно договора о материальной ответственности принимает на себя полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассы могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах установленных лимитов. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов сдают в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Инкассаторы банка выручку забирают в установленное время каждый день и принимают ее от кассира предприятия в ин­кассаторской опломбированной сумке. Кассир предприятия запол­няет препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый вкладывается вместе с деньгами в сумку, второй выдается на руки инкассатору, третий с подписью и штампом инкассатора остается на предприятии для учета сданных денег. При сдаче денег инкассаторам, операторы связи сверяют данные сотрудников инкассации, указанные в предъявляемых документах, с данными списка сотрудников инкассации, представленного руководством отдела инкассации. Используют для инкассации только явочную карточку, заверенную печатью банка. Соблюдают правила по инкассации ценностей, определяемые в договоре на инкассацию.

Для определения подлинности денежных знаков операторы связи используют аппараты DORS 1100 INFRARED DETECTOR. После приёма денег у абонента оператор обязательно проверяет купюры на детекторе.

ОАО «ВолгаТелеком», осуществляет торговые операции с населением по продаже товаров, а также оказывает услуги на территории Российской Федерации, поэтому ведёт расчёты с применением контрольно-кассовых машин (ККМ). При оказании услуг отделения электросвязи выдают чек на руки клиенту. На этом чеке отражаются обязательные реквизиты: наименование организации, идентификационный номер организации – налогоплательщика, заводской номер ККМ; порядковый номер чека; дата и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки; признак фискального режима.

На всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККМ ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. Модели используемых ККМ – это Прим 07 К, входят в Государственный реестр. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), хранятся в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

Ни одна кассовая операция не проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.

Первичная документация кассовых операций:

приходный кассовый ордер;

— расходный кассовый ордер;

— кассовая книга;

— журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Основная операция в Сервисной группе г. Октябрьска – это получение выручки наличными — за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.

В ОАО «ВолгаТелеком» применяется для ведения бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций, бухгалтерская программа «АРМ-КАССА». Что значительно облегчает труд бухгалтера. Первичная документация формируется автоматизированным способом. Например, приходные и расходные кассовые ордера оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на электронных макетах форм документов, а затем распечатываются на принтере. Распечатанные документы затем передаются кассиру для исполнения бухгалтером г. Самара.

Согласно Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 в ОАО «ВолгаТелеком» применяются следующие унифицированные формы:

1. Унифицированная форма № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста».

2. Унифицированная форма № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам».

3. Унифицированная форма № КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста». 4. Форма № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации».

В случае технических повреждений ККМ, отключении электроэнергии. применяются Бланки строгой отчётности (МТФ-4; Ф-47) .

Для учёта поступлений и расхода наличных денег в операционных кассах ОАО «ВолгаТелеком» применяется дневник учёта денежных средств (форма 130).

Таким образом, в процессе прохождения практики во время изучения учёта кассовых и расчётных операций я была ознакомлена с порядком ведения кассовых операций в операционных кассах, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе приходных и расходных кассовых ордеров, КМ-7, КМ-4, КМ-3.

2.7 Инвентаризация.

Некоторые процессы хозяйственной деятельности не могут быть оформлены документально каждый день. Существуют такие процессы, как естественная убыль, злоупотребление, хищение. Данные о таких фактах могут быть получены с помощью инвентаризации.

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества, обязательств в организации и их сверка с данными бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия, за исключением, когда инвентаризация обязательна.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию:

• не реже одного раза в год с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
• при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
• в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Инвентаризация проводится в несколько этапов:

1. Издается приказ руководителя, в котором указывается срок проведения инвентаризации, место, состав комиссии, в которую входит представитель администрации, представитель бухгалтерии и незаинтересованное лицо (экономист, техник, инженер).
2. Данный приказ является основанием выдать комиссии имеющиеся приходные и расходные документы у материально-ответственного лица. Материально-ответственное лицо предоставляет отчет, в котором содержатся данные об остатках на последнюю дату.
3. Проводится инвентаризация путем прямого пересчета, взвешивания, обмера ценностей. Результаты проверки заносятся в инвентаризационную опись. Ценности, пришедшие в негодность и не списанные в инвентаризационную опись, не включается, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможность использования предметов в хозяйственных целях.
4. Председатель комиссии определяет предварительный результат путем сверки фактических данных с последним отчетом материально-ответственного лица.
5. Окончательный результат определяет бухгалтерия путем проставления описи данных бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежит все имущество ОАО «ВолгаТелеком», независимо от местонахождения. Инвентаризация в Самарском филиале ОАО «ВолгаТелеком» проводится в следующие сроки:

• ОС – не реже 1 раза в 2 года по состоянию на 01.11. отчетного года;
• НМА – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
• Незавершенного капитального строительства и других капитальных вложений – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
• Сырья, материалов, оборудования к установке, полуфабрикатов, товаров – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
• Драгоценных металлов – 2 раза в год;
• Доходов и расходов будущих периодов – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
• Денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
• Денежных средств в кассе не реже, чем 1 раз в квартал;
• Долгосрочных финансовых вложений – ежегодно по состоянию 31 декабря отчетного года;
• Краткосрочных финансовых вложений, денежных документов – ежеквартально по состоянию на конец квартала;
• Расчетов с дебиторами и резерва по сомнительным долгам – в конце года;
• Расчетов с кредиторами (по расчетам с операторами связи) – ежеквартально по состоянию на конец квартала, с остальными кредиторами – 1 раз в год по состоянию на 31.12. отчетного года;
• Расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – не реже 1 раза в год;
• Расчетов по целевому финансированию – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
• Внутрихозяйственных расчетов – не реже 1 раза в квартал;
• Расчетов с персоналом, подотчетными лицами – 1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Излишки подлежат оприходованию. Недостача списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества. Если недостача сверх нормы естественной убыли, то необходимо установить виновное лицо и причины недостачи.

Таким образом, в процессе прохождения практики я ознакомилась с такими документами как инвентаризационные описи за 2009 год, актом инвентаризации наличных денежных средств № 01/53 от 30.06 2010 года.

2.8 Бухгалтерская отчётность.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

— Бухгалтерский баланс — форма №1. Характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;

— Отчет о прибылях и убытках — форма №2. Характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;

— Отчет об изменениях капитала — форма №3. Характеризует об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном) организации;

— Отчет о движении денежных средств — форма №4. Отражает сведения о потоках денежных средств с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

— Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5. В них расшифровываются статьи баланса и отчёта о прибылях и убытках;

— Отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6.

Таким образом, в процессе прохождения практики я была ознакомлена с бухгалтерским балансом ОАО «ВолгаТелеком» и отчётом о прибылях и убытках.

2.9 Общее финансовое положение ОАО «ВОЛГАТЕЛЕКОМ»

Основные финансовые показатели

Показатель	6 месяцев 2010 г., млн.руб.	6 месяцев 2009 г., млн.руб.	Изменение
Выручка от реализации, млн.руб.	17 095	16 112	6,1%
Операционные расходы нетто, млн.руб.	12 975	12 685	2,3%
Прибыль от операционной деятельности, млн.руб.	4 120	3 427	20,2%
Прибыль за отчетный период, млн. руб.	2 816	1 845	52,6%
EBITDA, млн.руб.	7 705	7 054	9,2%
EBITDA margin, %	45,1%	43,8%	1,3п.п.
OIBDA, млн. руб.	7 694	7 139	7,8%
OIBDA margin, %	45,0%	44,3%	0,7п.п.
Маржа по чистой прибыли,%	16,5%	11,5%	5,0п.п.

Выручка от реализации за 6 месяцев 2010 года увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 6,1% и составила 17 095 млн. рублей. Прибыль от операционной деятельности за отчетный период выросла 20,2% и достигла 4 120 млн. рублей, чистая прибыль увеличилась на 52,6% и составила 2 816 млн. рублей.

Рост чистой прибыли Группы достигнут за счет опережающего роста выручки (6,1%) над операционными расходами (2,3%) и снижения расходов по процентам в результате реализации мероприятий антикризисной стратегии, направленной на увеличение свободного денежного потока.

Операционные расходы нетто рассчитаны как сумма расходов по статьям «расходы на персонал», «износ и амортизация», «расходы по услугам операторов связи», «материалы, ремонт и обслуживание, коммунальные услуги» и «прочие операционные расходы», скорректированная на величину прочих операционных доходов.

Показатель EBITDA рассчитан как сумма прибыли до налогообложения, финансовых расходов, износа и амортизации, скорректированная на величину доходов по процентам по активам пенсионного плана и доходов по процентам по финансовым активам.

Показатель EBITDA margin рассчитан как отношение показателя EBITDA к показателю Выручка от реализации.

Показатель ОIВDA рассчитан как сумма операционной прибыли и расходов по статье «износ и амортизация».

Показатель ОIВDA margin рассчитан как отношение показателя ОIВDA к показателю Выручка от реализации.

Показатель Маржа по чистой прибыли рассчитан как отношение показателя Прибыль за отчетный период к показателю Выручка от реализации.

Структура выручки за 6 месяцев 2010 года выглядит следующим образом:

Показатель	6 месяцев 2010 г., млн.руб.	6 месяцев 2009 г., млн.руб.	Изменение,	Удельный вес, % в выручке
				6 месяцев 2010 г	6 месяцев 2009 г
Местная телефонная связь	6 210	5 673	9,5%	36,3%	35,2%
Телеграфная связь, передача данных и телематические услуги (предоставление доступа к сети Интернет)	3 202	2 928	9,4%	18,7%	18,2%
Подвижная радиотелефонная (сотовая) связь	2 341	2 201	6,3%	13,7%	13,7%
Внутризоновая телефонная связь	2 170	2 271	-4,4%	12,7%	14,1%
Услуги присоединения и пропуска трафика	2 031	2 029	0,1%	11,9%	12,6%
Подвижная радиосвязь, проводное вещание, радиовещание, телевидение	377	370	1,7%	2,2%	2,3%
Прочие услуги	34	35	-3,3%	0,2%	0,2%
Услуги по договорам содействия	248	255	-2,8%	1,5%	1,6%
Выручка от прочей реализации	482	350	38,0%	2,8%	2,2%
Итого	17 095	16 112	6,1%	100,0%	100,0%

В структуре выручки «ВолгаТелеком» по итогам 6 месяцев 2010 года наибольший удельный вес (36,3%) составляют доходы от услуг местной телефонной связи. Существенными статьями доходов в структуре выручки являются услуги передачи данных, телематические услуги (Интернет) (18,7%), услуги подвижной радиотелефонной (сотовой) связи, преодолевшей негативные тенденции развития в период финансового кризиса (13,7%), услуги внутризоновой связи (12,7%), услуги присоединения и пропуска трафика (11,9%).

Выручка от реализации за 6 месяцев 2010 года увеличилась на 983 млн. руб. или 6,1%. В структуре выручки Группы выросла доля доходов от населения и бюджетных организаций, что обусловлено более интенсивным развитием услуг ШПД в массовом сегменте. Динамику выручки обусловили:

— Действия регулятора по увеличению тарифов на услуги местной связи с 1 февраля 2010 года (приказ ФСТ России №274-с/1 от 11 ноября 2009 года). Индексация тарифов – основной фактор роста как доходов от услуг местной связи (которые за рассматриваемый период выросли на 537 млн. руб. или 9,5%), так и выручки от реализации в целом.

— Рост абонентской базы пользователей широкополосного доступа (ШПД) в Интернет. На конец второго квартала 2010 года количество ШПД-пользователей составило 1 071,6 тыс. с приростом 18,7% относительно аналогичного периода прошлого года.

— Рост абонентской базы пользователей услуг сотовой связи на 12,3% (на конец 2 квартала 2010 года численность абонентов составила 4,1 млн. пользователей). Доходы от услуг подвижной радиотелефонной (сотовой) связи за 6 месяцев 2010 года составили 2 341 млн. руб, что на 140 млн. руб. или 6,3 % выше уровня аналогичного периода прошлого года.

— Сохранение тенденции снижения исходящего внутризонового трафика (-4,5%) вследствие мобильного замещения. Снижение доходов от услуг внутризоновой связи за 6 мес. 2010 года относительно первого полугодия 2009 года составило 101 млн. руб. или 4,4%.

Структура расходов «ВолгаТелеком»

Показатель	6 месяцев 2010 г., млн.руб.	6 месяцев 2009 г., млн.руб.	Изменение,	уд.вес в расходах,
			%	6 месяцев 2010г	6 месяцев 2009г
Расходы на персонал	4 525	4 341	4,3%	32,7%	32,4%
Износ и амортизация	3 574	3 713	-3,7%	25,8%	27,8%
Расходы по услугам операторов связи	1 852	1 770	4,6%	13,4%	13,2%
Материалы, ремонт и обслуживание, коммунальные услуги	1 433	1 269	12,9%	10,4%	9,5%
Прочие операционные расходы	2 454	2 284	7,4%	17,7%	17,1%
Итого операционные расходы	13 838	13 377	3,4%	100,0%	100,0%
Прочие операционные доходы	863	692	24,7%
Операционные расходы нетто	12 975	12 685	2,3%

Операционные расходы компаний за 6 месяцев 2010 года увеличились на 3,4%. Себестоимость 100 руб. выручки за отчетный период составила 80,95 руб., что ниже, чем за аналогичный период прошлого года (83,03 руб.) на 2,08 руб. (2,5%). Наибольшую долю в структуре себестоимости составили расходы на персонал 32,7% от общей суммы расходов.

В отчетном периоде основные изменения расходов произошло по следующим статьям:

— Затраты на материалы, ремонт, обслуживание и коммунальные расходы увеличились на 163 млн. руб. (12,9%), что связано с ростом тарифов на энергоресурсы, топливо, коммунальные услуги, а также увеличением расходов на материалы, связанные с реализацией планов продвижения услуг связи;

— Расходы на оплату труда увеличились на 185 млн. руб. (4,3%) в результате увеличения заработной платы рабочим основных профессий в рамках инфляционных ожиданий;

— Расходы на амортизационные отчисления снизились на 139 млн. руб. (3,7%), что связано с уменьшением инвестиционной программы Компании в 2009 году в рамках реализации антикризисной стратегии компаний.

Структура инвестиций

Объем инвестиций за 6 месяцев 2010 года составил 8411,0 млн. рублей, что в 7,5 раз больше инвестиций за аналогичный период 2009 года. Наибольшая доля инвестиций (63%) связана с приобретением дочернего актива. Доля инвестиций в развитие современных услуг связи по итогам полугодия составила 24,2% или 2037,6 млн. руб. Доля инвестиций в развитие услуг сотовой связи составила 4,7% от общего объема инвестиций.

В целом же за исследуемый период у предприятия ОАО «ВолгаТелеком» наблюдается положительная тенденция основных показателей производственной деятельности, свидетельствующая о расширении объема деятельности «ВолгаТелекома». В общем можно сказать, что финансовое состояние ОАО «ВолгаТелеком» улучшается, руководство ведет правильную политику по управлению хозяйственной деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания отчета по практике были раскрыты поставленные задачи. В первой главе работы дана характеристика ОАО «ВолгаТелеком», раскрыты вид деятельности предприятия, его организационная структура. Определено, что основной целью предприятия является предоставление услуг телефонной, телеграфной и других видов электросвязи, а также получение прибыли.

Для обеспечения четкого управления работой предприятия, предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективной собственности необходима учетная информация. Поэтому данное предприятие ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном государством порядке и несет ответственность за ее достоверность.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Во второй главе изучен бухгалтерский учёт хозяйственной деятельности предприятия. Изучена структура бухгалтерии и её задачи, а также учётная политика предприятия.

Данный отчет рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, денежных средств в кассе, проведения инвентаризации.

Бухгалтерия ОАО «ВолгаТелеком»» полностью автоматизирована и компьютеризирована.

За время практики я ознакомилась с хозяйственной деятельностью предприятия, изучила показатели работы по данным анализа за текущий год. Изучила устав предприятия учредителей (акционеров), учетную политику.

А также я получила навыки составления бухгалтерских документов.

Таким образом, в процессе прохождения практики во время изучения учёта труда и заработной платы я была ознакомлена с классификацией работников предприятия по составу и численности, познакомилась с ведением табеля учета рабочего времени и принимала участие в его заполнении.

Во время изучения учёта кассовых и расчётных операций я была ознакомлена с порядком ведения кассовых операций в операционных кассах, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе приходных и расходных кассовых ордеров, КМ-7, КМ-4, КМ-3.

Во время изучения учёта материалов я была ознакомлена я была ознакомлена с порядком поступления и выбытия материалов, получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе требований –накладных, накладных на отпуск материалов на сторону.

Сделан анализ основных финансовых показателей за шесть месяцев 2010 года и проведено сравнение с первым полугодием 2009 года. Анализ показал, что за исследуемый период у предприятия ОАО «ВолгаТелеком» наблюдается положительная тенденция основных показателей производственной деятельности, свидетельствующая о расширении объема деятельности «ВолгаТелеком». В общем можно сказать, что финансовое состояние ОАО «ВолгаТелеком» улучшается, руководство ведет правильную политику по управлению хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерскому учету должно уделяться большее внимание, потому что учет и контроль — вот чем должны руководствоваться каждый — от директора предприятия до его рядового работника. Задачи бухгалтерского учета, которые в настоящее время сводятся к следующему:

1. Контроль за сохранностью и региональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов;
2. Исчисление фактической себестоимости продукции:
3. Своевременное, полное, достоверное отражение информации о результатах хозяйственной деятельности предприятия;
4. Анализ деятельности предприятия, определение финансовых результатов, выявление внутрихозяйственных резервов.

Только хорошо спланированная система организации бухгалтерского учета может соответствовать этим задачам и принципам.

Отчет по производственной практике по бухучету

4.7 (93.33%) 9 голоса

Государственный комитет Российской Федерации по рыболовству

Астраханский Государственный Технический Университет

Институт экономики

Кафедра «Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной

деятельности и аудит»

Отчет о производственной практике по бухгалтерскому учету

на «Стройкомплекс»

Выполнила студентка

группы ДФБ -33

Руководитель практики

от предприятия:

Красновская. Е. Н.

Руководитель практики от

университета:

к. э.н. ст. пр. Гришина. С. В.

Астрахань – 2008

Введение……………………………………………………………………………..........................3

("1") Глава 1. Краткая характеристика «Стройкомплекс»…………………………………4

Историческая справка и перспективы развития «Стройкомплекс»………............................................................................................................4 Структуры производства и управления……………………………………….........................5 Анализ финансово-экономических показателей на предприятии «Стройкомплекс»………………………………………………………………........................7

Глава 2. Организация учетно-аналитической работы на «Стройкомплекс»...........10

2.1. Организация бухгалтерского учета на «Стройкомплекс»……..………………10

2.3. Учет финансовых вложений …................................................................................................20

Глава 1. Краткая характеристика «Стройкомплекс»

Историческая справка и перспективы развития «Стройкомплекс».

Общество создано с целью получения прибыли и для оказания различных видов работ и услуг направленных прежде всего на удовлетворение потребностей населения.

Предметом деятельности организации являются:

Торгово-закупочная и посредническая деятельность;

Общестроительные работы;

Строительство и ремонт производственных, дорожных и гражданских объектов, включая ремонт, строительство жилья для населения;

Выпуск железобетонных конструкций, товарного бетона и строительных растворов;

Выпуск металлоизделий всех видов;

("3") - выпуск керамического кирпича;

"Стройкомплекс" вносит огромный вклад в социально-экономическое развитие города и области. Социальная направленность работы его предприятий стало его кредо. Предприятие занимается благотворительностью и оказанием спонсорской помощи. В 2005 году выделено жилье двум семьям-погорельцам. Совместно с Астраханской Областной общественной Организацией детей-инвалидов организовано поздравление и вручение Новогодних подарков.

У работников предприятия хватает энергии и сил не только на достижение высоких производственных показателей современного уровня, но и на благоустройство территории предприятий - озеленение, высадку плодовых деревьев, улучшение условий своего быта.

Существует два принципиальных пути развития компании. Первый – это расширение масштаба организации, который позволяет повысить количественные характеристики производственной деятельности, второй – предполагает развитие, то есть улучшение качественных характеристик. В программе развития «Стройкомплекс» имеет место и то и другое. На ближайшую и среднесрочную перспективу перед предприятием поставлена цель: отладить существующие на предприятии производственные процессы, стабилизировать и закрепить достигнутые результаты и по объему месячного производства, и по рентабельности, и по ряду других экономических показателей. На сегодняшнем этапе и на сегодняшних объемах производства необходимо добиться снижения себестоимости работ и улучшить качество продукции. К долгосрочным перспективам развития предприятия можно отнести выход на междугородний, а потом и международный уровни, расширенное использование информационных технологий в основной деятельности компании, расширение вспомогательных производств .

1.2 Структуры производства и управления.

Организационная структура и структура управления "Стройкомплекс" представлена на рисунке 1. Главный управляющий орган «Стройкомплекс» - общее собрание акционеров . На второй ступени стоит директор. Руководителями третьего звена являются начальник снабжения, начальник производственного отдела, главный инженер и главный бухгалтер . Структурными подразделениями являются отдел снабжения, отдел маркетинга, бухгалтерия , отдел кадров.

Рис. 1 Структура управления «Стройкомплекс»

Общество с ограниченной ответственностью строительная компания "Стройкомплекс" объединяет:

Д "ЖБК-2", выпускающий железобетонные конструкции, товарный бетон и строительные растворы; Д "Металлоконструкции", выпускающий металлоизделия всех видов; Кирпичный цех, выпускающий керамический кирпич (до 6 миллионов штук в год); "Гражданстрой", занимающееся непосредственно строительством гражданских объектов и жилых домов; Цех по производству пластиковых окон, основной деятельностью которого является изготовление и монтаж окон нового поколения.

Рис. 2 Структура производства «Стройкомплекс»

1.3 Анализ финансово-экономических показателей на предприятии «Стройкомплекс»

Таблица 1

Анализ финансово-экономических показателей «Стройкомплекс»

Показатели				Абсолютное изменение(+,-)	Относительное изменение, %
1. Объем товарной продукции
2. Объем реализованной продукции (работ, услуг)
3 Полная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг)
4. Затраты на 1 руб. реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг)
5. Среднесписочная численность ППП в том числе рабочих
6. Среднегодовая выручка 1 работника ППП
7. Фонд оплаты труда ППП (годовой)
8. Среднемесячная зарплата 1 работающего
9. Среднегодовая стоимость ОПФ
10. Фондоотдача
11. Фондовооруженность 1 работающего
12. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг)
13. Рентабельность основной деятельности
14. Рентабельность продаж

("4") Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей, а также дать возможность непосредственно ознакомиться с масштабами хозяйственной деятельности, ее особенностями и т. д.

Сделав анализ основных финансово-экономических показателей деятельности «Стройкомплекс» за период, можно наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа можно выявить, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных финансово-экономических показателей деятельности «Сстройкомплекс» можно проконтролировать изменения прибыли, где прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.

Объем товарной продукции (услуг) за изучаемый период увеличился на 19165 тыс. руб. На это могло повлиять увеличение численности рабочих. Объем от реализованной продукции и услуг за изучаемый период увеличилась на 5000 тыс. руб., темп роста составил 100,8%.

В себестоимости реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) произошли небольшие изменения. Себестоимость реализованной продукции (выполняемых работ и оказанных услуг) увеличилась за изучаемый период, в 2007 году по сравнению с 2006 годом темп роста составил 101%. Затраты на 1 руб. реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) уменьшились на 0,02 руб. Темп роста в 2007 году по сравнению с 2006 годом составил 97,6%.

Среднегодовая численность ППП за изучаемый период на 5 человек. Среднемесячная заработная плата 1 рабочего ППП в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 266,7 руб. В среднегодовой стоимости ОПФ произошли незначительные изменения – она увеличилась на 420,2 тыс. руб.

Объем товарной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) за счет среднегодовой стоимости ОПФ увеличился на 0,37 руб. Фондовооруженность 1 работающего уменьшилась на 0,63 тыс. руб. Прибыль от проданной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) значительно не изменялась, в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 255 тыс. руб.. Темп роста составил 100,1%. Рентабельность основной деятельности и рентабельность продаж за изучаемый период не изменилась.

По данным анализа основных финансово-экономических показателей можно прогнозировать дальнейшее изменение рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Проанализировав основные финансово-экономические показатели «Стройкомплекс» за последние два года, можно сказать, что в целом по предприятию ситуация изменилась в лучшую сторону.

Глава 2. Методические и организационные аспекты бухгалтерского учета в «Стройкомплекс»

2.1 Организация бухгалтерского учета на «Стройкомплекс»

Организация учетных работ осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением.

Рис. 3 Структура бухгалтерии «Стройкомплекс».

Приказом директора «Стройкомплекс» учреждена бухгалтерская служба (бухгалтерия), являющаяся самостоятельным структурным подразделением предприятия на правах отдела, возглавляемая главным бухгалтером. Задачами являются: организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия; осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнения обязательств, руководить текущей деятельностью бухгалтерии.

Заместитель главного бухгалтера исчисляет финансовые результаты, формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность, оформляет соответствующую документацию.

К бухгалтерии относятся: сектор учета внеоборотных активов ; сектор учета материально-производственных запасов; сектор по затратам на производство; сектор по расчету с дебиторами и кредиторами; сектор по налоговому учету.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления.

("5") Рис. 4 Методическое обеспечение учетного процесса

Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.200. №94Н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке .

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типичными первичными документами, которые утверждены законодательно. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать в соответствии с п.2 ст.9 Закона следующие обязательные реквизиты:

наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.

Документальное оформление означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражение в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий.

Рис. 5 Схема документооборота «Стройкомплекс»

Инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется ежегодно по состоянию на 01 октября, основных средств – раз в три года по состоянию на 01 ноября, иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря , а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности . Если бухгалтерская отчетность формируется только на основе данных бухгалтерского учета, без подтверждения их результатами инвентаризации, то в этом случае нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения организации.

Инвентаризацию следует проводить перед составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности. Чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем отчетность достовернее (репрезентативнее).

Порядок проведения инвентаризаций. До начала инвентаризации проверяется:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета ; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление.

("6") При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С – Предприятие», версия 8.1.

База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С – Предприятие» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию, необходимая разным пользователям.

Прикладная часть программы содержит традиционный набор инструментов: план счетов, электронные формы первичных документов, журналы, отчеты и пр. Кроме того, данный набор включает средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд организации не зависимо от объема ее деятельности, это касается не только настройки плана счетов, определения структуры счетов и субсчетов, но и количества уровней и размерности аналитического учета.

В учетной политике предприятие отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

1) Начисление амортизации осуществляется по Единым нормам, линейным способом.

2) Датой возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость является дата отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов .

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93г. №18.

Все организации, предприятия, учреждения независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства в пределах согласованного с обслуживающим банком лимита организация хранит в кассе. Эта часть рабочего капитала предназначена на текущие повседневные расходы предприятия.

Все кассовые операции оформляются на бланках типовых межотраслевых форм первичной учетной документации для организаций, установленных Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ, Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Поступление денежных средств имеет место в результате оприходование выручки, в виде платы за услуги, перевода сумм с расчетного счета предприятия и пр.

Для учета кассовых операций применяется следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1); Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2); Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-4) ("8") Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. №КО-5).

Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 по согласованию с Минфином РФ.

Поступление денег в кассу и выбытие из кассы оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер.

Свободные денежные средства сверх установленного лимита предприятие обязано сдать в банк в порядке и сроки, согласованные с ним в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

Учет наличия и движения кассовой наличности в бухгалтерии ведется на счете 50 «Касса», которому открываются субсчета:

50.1. Касса организации;

50.2. Операционная касса;

50.3. Денежные документы.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы.

На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать в бухгалтерию, подтверждая это подписью в расписке. Информацию о результатах инвентаризации комиссия доводит до руководителя организации, который принимает соответствующее решение.

Выявление излишек кассовой наличности приходуется:

Дт 50 - Кт 91

Обнаруженная сумма недостачи предъявляется кассиру при установлении его вины:

Дт94 - Кт 50

Недостача взыскивается с виновного лица:

Дт 73.2 - Кт 50

Сумма недостачи удерживается с заработной платы работника:

Дт 70 - Кт 73.2

Если будет установлены обстоятельства, не дающие основания рассматривать выявленную недостачу как материальный ущерб по вине кассира, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты организации как внереализационные расходы :

Дт 91 - Кт 94

("9") Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация обязана хранить на расчетном счете.

Для открытия расчетного счета организацией представляются в банк следующие документы:

заявление на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера; документ о государственной регистрации организации (свидетельство о регистрации); копии надлежаще установленного устава и учредительного договора , заверенные нотариально; карточку банка с образцами подписей лиц, имеющие право подписи платежных документов , и оттиска печатей; заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия; справка о постановке на учет организации в налоговой инспекции, платежное требование .

В «Стройкомплекс» при наличном расчете используются денежные чеки .

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности . Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит.

Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетный счет».

Записи по поступлению денежных средств организация отражает по дебету.

Дт 51 - Кт 50 – возврат не израсходованной суммы в кассе;

Дт 51 - Кт 90 – выручка, поступившая от покупателей за продажу им продукции или оказанных услуг;

("10") Дт 51- Кт 91 – на сумму оприходованных денежных средств, полученных в возмещение убытка прошлых лет.

Операции по списанию денежных средства фиксируются в учете по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Дт 08- Кт 51 – на сумму уплаченных % по ссудам, ранее полученных в банке на строительство;

Дт 62 - Кт 51 - на сумму возврата излишне полученной от покупателей суммы;

Дт 50 - Кт 51 – с расчетного счета денежные средства переданы в кассу;

Дт 97 - Кт 51 – в оплату различных затраты, относимых к расходам будущего периода

Дт 60- Кт 51 – на сумму погашенных обязательств за ранее полученную от них продукцию.

Переводы в пути, учитываются на счете 57 «Переводы в пути» чаще всего отражают движение денежных потоков в отечественной или иностранной валюте до момента зачисления их на соответствующий счет в банке.

В учете организации при этом делаются следующие записи:

Дт 57 - Кт 50

Переводы другим организациям денежных средств со счетов в банке.

Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Керамика» (далее «ООО Стандарт-Керамика»), основная деятельность которого заключается в производстве керамической продукции.

Место нахождения общества:

Почтовый адрес Общества:

Российская Федерация, г. Москва, Митино, 8-й мкрн, ул. Генерала Белобородова д. 32.

Целью Общества является получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. Выпуск керамической продукции:

Керамическая облицовочная глазурованная плитка

Керамическая плитка для полов

Керамическая фасадная плитка

Керамические санитарные изделия

Керамические канализационные трубы

Тротуарная керамическая плитка

Изделия культурно-бытового назначения хозяйственного обихода

И другая продукция

2. Оказание бытовых услуг.

3. Перевозка работников завода автотранспортом.

4. Торговля продукцией собственного изготовления.

5. Международные перевозки грузов.

6. Коммерческие операции по бартерным сделкам

7. Другая коммерческая деятельность.

Характеризуя правовое положение общества можно отметить следующее.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество может участвовать и создать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Рассмотрим, укрупнено организационную структуру управления предприятием.

Рис.1. Организационная структура управления

ООО «Стандарт-Керамика»

Анализируя действующую организационно-функциональную структуру исследуемого предприятия, следует отметить: во главе его организационной структуры, как и каждого предприятия, отдельным звеном выделен руководитель – генеральный директор, связующий и контролирующий всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов связанных с ней.

Для осуществления поставленных целей деятельности предприятия происходит разветвление организационной структуры в отдельные сектора по ее структурным подразделениям, в которых непосредственным образом происходит централизация выполняемых ими функций.

Распределение обязанностей по вопросам всего производственно-технологического цикла: ремонта оборудования, модернизации производства, строительства объектов, их использования и эксплуатации в процессе производства контролирует заместитель директора по производству, таким образом, полностью охватывая управление процессом производства.

Для реализации стоящих перед заместителем директора по производству функций в его подчинении находятся, главный энергетик, главный механик, начальник производства, руководитель отдела сбыта.

Вопросы, касающиеся отгрузки и реализации продукции, решаются под руководством заместителем директора производства и отделом сбыта, которые находятся непосредственно в подчинении.

Непосредственно генеральному директору подчиняется главный бухгалтер предприятия, который отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Также в подчинении у генерального директора находиться планово-экономический отдел. В функции отдела входит: разработки нормативных калькуляций; расчет и анализ отклонений от норм; перспективное планирование и пр.

Для оценки экономического состояния предприятия рассмотрим показатели, отражающие финансовые результаты деятельности ООО «Стандарт-Керамика». Данные представим в таблице 1.

Характеризуя финансовые результаты деятельности предприятия можно отметить следующее.

В 2005 году наблюдается снижение выручки от реализации на 8,53%, однако за счет того, что себестоимость сократилась на 15,81%, наблюдается рост валовой прибыли на 32 132 тыс. руб. или 49,07%, т.е. эффективность функционирования предприятия заметно выросла.

Несколько иная картина в 2006 году, рост себестоимости продукции опережает рост выручки, что привело к снижению в динамике валовой прибыли на 7 641 тыс. руб. Следовательно, в целом за период, валовая прибыль выросла на 24 491 тыс. руб.

Таблица 1

Финансовые результаты деятельности ООО «Стандарт-Керамика»

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.			Изм., тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)

Наглядно динамика рассмотренных показателей представлена на рисунке 2.

Рис.2. Динамика основных финансовых результатов деятельности

ООО «Стандарт-Керамика» за 2004-2006 гг.

Характеризуя динамику коммерческих и управленческих расходов можно отметить их значительный рост в 2005 году. Так, коммерческие расходы выросли с 3800 до 9095 тыс. руб., а управленческие расходы с 44 822 до 86 715 тыс. руб. В целом же за период коммерческие расходы выросли более чем в 2,5 раза, а коммерческие на 61,18%. Динамика коммерческих и управленческих расходов негативным образом отразилась на финансовом результате деятельности предприятия.

Более чем в 7 раз в 2005 году выросли прочие доходы и расходы. Так, прочие доходы в 2006 году составили 234 555 тыс. руб. или 652,87% от уровня 2004 года, а прочие расходы 224 988 тыс. руб. или 665,72 % от уровня 2004 года.

Рассмотренные выше изменения повлияли на чистую прибыль предприятия следующим образом, за период она сократилась до 14223 тыс. руб. и составила 92,87% от уровня 2004 года, ее динамика наглядно иллюстрируется рисунком 3.

Рис.3. Динамика чистой прибыли ООО «Стандарт-Керамика»

за 2004-2006 гг.

Перейдем теперь к рассмотрению вопросов организации бухгалтерского учета на предприятии.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Первым этапом анализа организации бухгалтерского учета на предприятии является анализ организационной структуры бухгалтерии предприятия.

Рис.4. Организационная структура бухгалтерии ОО «Стандарт-Керамика»

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к главному бухгалтеру организации предъявляют следующие требования:

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета, контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильным отражением хозяйственных операций и их соответствием законодательству.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Назначение главного бухгалтера организации сопровождается проверкой состояния бухгалтерского учета и отчетности. Назначение и освобождение главного бухгалтера осуществляется исключительно руководителем предприятия.

В обязанности главного бухгалтера также входит составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Заместитель главного бухгалтера выполняет те же функции что и главный бухгалтер, а также осуществляет учет расчетов с бюджетом, именно на заместителе главного бухгалтера лежит ответственность за своевременное и правильное начисление налога на прибыль.

В обязанности бухгалтера-кассира входит:

─ прием наличных денежных средств в кассу предприятия: от покупателей по оплаченным накладным; возврат неиспользованных подотчетных сумм;

─ выдача наличных денежных средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью генерального директора;

─ контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;

─ сдача наличной выручки в банк;

─ получение наличных денежных средств по чеку в банке;

─ ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;

─ ведение и учет расходов с подотчетными лицами предприятия, проверка, оформление авансовых отчетов подотчетных лиц;

─ подготовка платежных поручений и отправка их в банки по системе «банк-клиент» до 13.00 на основании плана по расходу денежных средств;

─ обмен корреспонденцией с банками;

─ получение выписок из банков дважды в неделю, каждый понедельник и четверг, а также первого числа каждого месяца.

Бухгалтер по учету материальных ценностей:

─ ведет учет и отчетность по приходу и расходу материалов;

─ ведет учет и отчетность по выходу и реализации готовой продукции;

─ выдает доверенности;

─ принимает и обрабатывает путевые листы;

─ производит контрольные проверки материалов;

─ выписывает товарно-транспортные накладные и выводимые материальные ценности со склада материалов;

─ участвует в инвентаризации ТМЦ.

Бухгалтер по учету основных средств предприятия:

─ выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с Положением ПБУ 6/01 (оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, а также отражение в бухгалтерской отчетности);

─ осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;

─ отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету основных фондов;

─ производит начисление налогов возникающих на данном участке;

─ подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

В функциональные обязанности бухгалтер по расчету зарплаты входит:

─ осуществление приема, анализа и контроля табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке;

─ прием и контроль правильности оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе подготовка их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности;

─ начисление заработных плат работникам предприятия, осуществление контроля за расходованием фонда оплаты труда;

─ осуществление регистрации бухгалтерских проводок и их разноска по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

─ начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

─ подготовка периодической отчетности по ЕСН в установленные сроки, контроль за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;

─ осуществление контроля за соблюдением кассовой дисциплины, расчетами с подотчетными лицами;

─ подготовка данных для составления баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах денежных средств.

Бухгалтер по учету с контрагентами осуществляет:

─ учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами;

─ учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

─ учет расчетов с покупателями и заказчиками;

─ осуществляет контроль за своевременным перечислением денежных средств (погашением как кредиторской, так и дебиторской задолженности);

─ подготавливает данные для составления баланса и оперативных сводных отчетов о расчетах с контрагентами.

Особенности организации бухгалтерского учета представлены в учетной политике предприятия. Учетная политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н.

Учетной политикой регламентируется порядок учета основных средств предприятия, материально-производственных запасов, учет расчетов, порядок образования и распределения прибыли, сроки и порядок выдачи заработной платы и проведения инвентаризации.

Приказом руководителя предприятия назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия, членами которой являются:

1. заместитель генерального директора предприятия;

2. главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера в его отсутствие);

3. инженерно-технический работник.

Обязанности за организацию и проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.

В соответствии с учетной политикой предприятия инвентаризация имущества и финансовых обязательств производиться в сроки:

а) ежемесячно:

Денежных средств в кассе, на первое число месяца;

Выборочно по распоряжениям руководства общества в отдельных подразделениях (при выявленных случаях хищения, при смене материально-ответственных лиц и др.);

б) ежеквартально:

Остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе консервации на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом;

Дебиторской и кредиторской задолженности до 25 числа последнего месяца отчетного квартала;

Выборочно по распоряжениям руководства общества;

в) раз в год:

Годовая финансовая отчетность предприятия включает в себя:

─ баланс предприятия (форма № 1);

─ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

─ отчет о движении капитала (форма № 3);

─ отчет о движении денежных средств (форма № 4);

─ приложение к балансу предприятия (форма № 5);

─ пояснительную записку;

─ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

На предприятии автоматизированная форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод является узким местом автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры.

В общем виде схема автоматизированной системы учета представлена на рисунке 5.

На предприятии установлена программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в оперативном предоставлении информации.

Рис.5. Схема автоматизированной системы учета

В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. № 94н. Состав счетов, настройки аналитического, валютного, количественного учета позволяют учесть требования законодательства.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством по всем участкам:

Операции по банку и кассе;

Основные средства и нематериальные активы;

Учет материалов, товаров, продукции;

Учет затрат и расчет себестоимости;

Валютные операции;

Расчеты с организациями;

Расчеты с подотчетными лицами;

Расчеты с персоналом по оплате труда;

Расчеты с бюджетом.

В бухгалтерском учете автоматически отражаются все хозяйственные операции предприятия, регистрируемые в других подсистемах (например, подсистема «1С: Зарплата и Кадры»), обеспечивается высокая скорость формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские проводки по документу формируются автоматически при условии, что в документе будет установлен признак отражения хозяйственной операции документа в бухгалтерском учете.

Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - инструмент автоматизации, который оперативно настраивается пользователем.

Положительным моментом является возможность расширить использование бухгалтерских проводок.

В традиционном бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В конфигурации функции проводки расширены: проводка может использоваться также и для отражения хозяйственных операций в аналитическом учете имущества, расчетов и обязательств предприятия. Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов - субконто.

Субконто - это объект аналитического учета, а вид субконто - это множество однотипных объектов аналитического учета, из которого выбирается объект. Видами субконто, в частности, являются списки контрагентов предприятия, складов, подразделений, работников, список номенклатуры товарно-материальных ценностей, документы расчета с контрагентами и др.

Виды субконто прикрепляются к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. К одному бухгалтерскому счету можно прикрепить до трех видов субконто.

3. Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика»

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Стандарт-Керамика» открыты отдельные субсчета:

68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика» ведется в обобщенном виде в Главной книге, которая автоматически формируется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7», а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.

Налог на прибыль организации установлен 25 Главой Налогового кодекса РФ. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.

Ставка налога на прибыль организации - 24 %.

Налог на прибыль начисляется по следующим ставкам:

─ в федеральный бюджет - 6 %;

─ в региональный бюджет - 16%;

─ в местный бюджет - 2 %.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учета.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Расчет налога производят следующим образом:

Условный расход

(доход) по налогу = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога (1)

на прибыль

По итогам расчета в учете делают следующие записи:

Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

Начислен условный доход по налогу на прибыль:

Дебет 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Сумма текущего налога на прибыль определяется путем корректировки определенной выше суммы:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

+(-) Постоянное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

- Отложенное налоговое обязательство

= + (-) Текущий налог на прибыль (убыток).

Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Перечисление налога в бюджет отражается:

Дебет 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на прибыль ООО «Стандарт-Керамика» производиться ежемесячно, так как выручка от реализации за квартал заметно превышает сумму в три млн. руб. (именно такая сумма определена законодательством, в случае если она не достигается, возможно, ежеквартальное начисление налога).

Уплата налога может производиться одним из двух способов:

Исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

Исходя из прибыли, полученной за предыдущий кварта (равными долями в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал).

В нашем случае уплата налога производиться первым способом, поэтому налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам каждого отчетного периода рассчитывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то предприятие в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Законодательством установлены сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль:

Следует отметить, что если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.

Охарактеризуем особенности учета налога на прибыль в рамках автоматизированной системы «1С: Бухгалтерия 7.7».

В «1С: Бухгалтерия 7.7» реализованы все требования действующего налогового законодательства.

В подсистеме расчета заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по налогам, связанным с заработной платой, в частности НДФЛ и ЕСН. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.

Реализованы требования налогового законодательства по учету НДС. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета, формирование счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Для удовлетворения требований главы 25 Налогового кодекса в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.

Налоговый учет организован на следующих принципах:

─ независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;

─ сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;

─ совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.

Следует отметить, что ведение налогового учета предусмотрено в конфигурации при условии применения общего режима налогообложения (именно такой и применяется в ООО «Стандарт-Керамика»).

Для решения этой задачи используется специальный план счетов налогового учета, структура и организация аналитического учета в котором приближены к бухгалтерскому плану счетов. Специальный план счетов налогового учета не предусмотрен нормативными документами и является частью методики ведения учета фирмы «1С» (см. приложение 1).

«1С: Бухгалтерия 7.7» поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета, кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход существенно облегчает выполнение требований законодательства.

Вместе с тем налоговый план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:

─ все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;

─ в плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;

─ отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);

─ практически все счета налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета - для учета прямых и косвенных расходов;

─ к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.

Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Конфигурация избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.

Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.

При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически (если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в налоговом учете»). Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).

Счета налогового учета и другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.

При завершении отчетного периода вводится документ «Закрытие месяца», записывающий в информационную базу набор итоговых проводок налогового учета (наряду с итоговыми проводками бухгалтерского учета).

Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).

Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль - налоговых регистрах.

После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.

Особое значение налоговый учет приобрел в связи с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Главное требование ПБУ 18/02 - отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ.

Рассмотрим как в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» отражаются постоянные и временные разницы, возникающие в процессе расчета налога на прибыль.

ООО «Стандарт-Керамика» оплачивает проезд ведущих специалистов предприятия к месту работы и обратно на сумму 3700 рублей в месяц. Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

В конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» данная хозяйственная операция отражается документом «Авансовый отчет» по строке «Расходы на оплату проезда работников».

Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 «Косвенные расходы» (вид расхода, установленный в справочнике «Статьи общехозяйственных затрат» - «Не принимаемые для целей налогообложения»). В данной ситуации разница в оценках - постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство.

Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ «Закрытие месяца» (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:

Дебет НПР 26 - 3700 руб. - учтена постоянная разница;

Дебет НПР 99 Кредит НПР 26 - 3700 руб. - списана постоянная разница.

Кроме этого, после проведения документа «Регламентные операции по налоговому учету» нужно создать еще один документ «Закрытие месяца» (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете «Постоянное налоговое обязательство» будет отражаться постоянная разница по виду расхода «Общехозяйственные расходы». А постоянное налоговое обязательство составит 888 руб. (3700 руб.*24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 888 руб.

Также постоянное налоговое обязательство отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Рассмотрим теперь ситуацию с возникновением налоговой временной разницы и порядком ее учета.

Предприятием в августе 2006 года был приобретен программный продукт «1С: Зарплата и Кадры 7.7». Расходы составили 8 400 руб., в том числе НДС 1 280 руб. Согласно учетной политике организации срок полезного использования программных продуктов установлен 24 месяца.

Данная хозяйственная операция в августе 2006 года в бухгалтерском учете отражена следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60.1 – 7 120,00 руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19.3 Кредит 60.1 - 1 280,00 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 60.1 Кредит 51 - 8 400,00 руб. - произведена оплата;

Дебет 68.2 Кредит 19.3 - 1 280,00 руб. - НДС поставлен к возмещению.

Дебет 26 Кредит 97 - 296,67 руб. - списана часть расходов по программе.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Эта хозяйственная операция в августе 2006 года в налоговом учете отражена проводкой:

Дебет Н07.04.1 - 7 120,00 руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.

Данная ситуация иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа «Закрытие месяца» в отчете «Анализ временных разниц за Август» на сумму 7 120,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 710,00 руб. (7 120,00*24%).

Документ при этом формирует проводки:

Дебет 68.1.2 Кредит 77 - 1 710,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».

Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 71,00 руб.(296,67 руб.*24 %). Это отражается в документе «Закрытие месяца» проводкой:

Дебет 77 Кредит 68.1.2 - 71,00 руб. - погашение отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».

Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за III квартал 2006 года отложенные налоговые обязательства будут отражены по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме 1 639,00 руб. = 1 710,00 - 71,00.

В программе формирование проводок и отчета по временным разницам производиться аналогично постоянным.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.

3. Адамов Н.А. Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета. – СПб.: Питер, 2005. – 628с.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К о », 2005. – 314с.

5. Андреева М. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор. – 2006. - №1.

6. Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения (О. // Финансовая газета. – 2005. - №50. – С. 3-4.

7. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001. – 287с.

8. Бакаев А.С. Реформа бухгалтерского учета - 5 лет реализации правительственной программы // Финансовая газета. - 2003. - № 28. – С. 2-3.

9. Бобылов Ю.А. Российская отраслевая наука и налоговая политика // Финансы. – 2001. - № 7.

10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пообие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544с.

11. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов Н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.

12. Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов. - М.: Феникс, 2007. – 217с.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 67с.

14. Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 394с.

15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для студентов обучающихся по экон. специальностям. – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2004. – 576с.

16. Вещунова Л.Н. Налоги Российской Федерации. - СПб.: Питер, 2006. – 416с.

17. Воробьев Н.Н. Учетная политика в целях налогообложения по методу начисления // Советник бухгалтера социальной сферы. – 2006. - №1. – С. 11-13.

18. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004. - 1000с.

19. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 – 544с.

20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2007. – 288с.

21. Жарикова Л.А. Управленческий учет. – Тамбов: Издательство ТГТУ, 2004. – 136с.

22. Захарьин В.Р. Все изменения в налогообложении с 1 января 2007 года: практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 149с.

23. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2003. – 621с.

24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - Система ГАРАНТ, 2004. – 214с.

25. Козлова Е.П. Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2002. – 556с.

26. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева. - 2-е издание, дополненное. – «Юрайт-Издат», 2005. – 145с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 592с.

28. Концепция проекта Федерального закона «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006. - №3. – С. 21-22.

29. Кузнецова В.А. Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме // Главбух. – 2006. - №2. – С. 5-8.

30. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 372с.

31. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2006. – 508с.

32. Морозова Н. Учетная политика - спасательный круг для бухгалтера // Московский бухгалтер. – 2006. - №1. – С. 11-13.

33. Нестеркина О.Н. Время формировать учетную политику для целей бухучета // Российский налоговый курьер. – 2005. - №24. – С. 8-10.

34. Нестеркина О.Н. Обновляем налоговую учетную политику на 2006 год // Российский налоговый курьер. – 2006. - №1. – С. 9-11.

35. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 14. – С. 12-15.

36. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 621с.

37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2006. – 591с.

38. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. - М.: Эксмо-Пресс, 2006. – 639с.

39. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ, 2006. – 415с.

40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М», 2003. - 344с.

41. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений // Консультант. – 2006. - №4. – С. 12-16.

42. Соколов Я.В. Дебет и Кредит - координаты бухгалтерского учета // БУХ.1С. – 2006. - №1. – С. 2-4.

43. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: Издательский Дом ФБК-ПРЕСС, 2003. – 346с.

44. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320с.

45. Терещенко Т.А. Все налоги России 2005: сборник нормативных актов. – М.: Проспект, 2005. – 741с.

46. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. - 467с.

47. Что изменилось в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. – 2007. - №17.

48. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

49. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2001. -240с.

50. Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: «Юстицинформ», 2005. – 73с.

51. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2007. – 240с.

52. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 325с.

Приложения

Приложение 1

План счетов налогового учета (по налогу на прибыль) в конфигурации

«1С: Бухгалтерия 7.7»

Приложение 2

Регламентные операции налогового учета в конфигурации

«1С: Бухгалтерия 7.7»

Каждый студент, в ходе своего обучения должен пройти практику, а чаще всего не одну, а целых три. Учебная, производственная (практика по профилю специальности) и производственная преддипломная практики. Целью прохождения практики является закрепление теоретических знаний и навыков в практической деятельности специалиста.

Прохождение практики должно способствовать:

• Обобщению и систематизации знаний.
• Подготовки к дальнейшей трудовой деятельности и трудоустройству.
• Сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.

В реальности же, чаще всего, практику проходят лишь на бумаге, в фирме родителей или знакомых. Этот факт убирает весь положительный эффект и приносит в свою очередь трудности написания отчета по практике, а – это обязательный документ, который студент должен сдать. Так получается студенту необходимо фактически выдумать, чем он занимался на предприятии. В этой статье мы дадим советы и приведем пример отчета по практике бухгалтера.

Структура отчета

Структура отчета по практики закреплена в методических указаниях и зависит от института и требований вашей кафедры.

Чаще всего отчет имеет стандартную структуру , содержащую:

• Титульный лист (берем форму из методички и заполняем).
• Аннотация (если требуется).
• Дневник практики (это таблица, в которой вы указываете, в какой день, чем занимались на предприятии ООО «название»).
• Содержание (прорабатывается на начальной этапе до написания работы, чаще всего должно соответствовать заданию на практику от руководителя).
• Введение (в нем вы указываете актуальность работы, ее цель и ставите себе задачи).
• Основная часть (обычно в свою очередь делится еще на две, включает в себя характеристику предприятия, его основные показатели, структуру, далее аналитический и практический материал по теме задания).
• Заключение (или вывод, в котором обобщаются итоги проделанной работы)
• Список источников (составляется до написания работы, это литература с которой вы намерены работать, на практике – можно просто скопировать из похожей курсовой работы, источники должны быть свежие).
• Приложения. Отчет по практике бухгалтера не может быть без приложений — баланса, формы 2 и других документов, которые были в ней использованы.
• Характеристика (составляется руководителем практики от предприятия, содержит сведения о студенте и его качествах, проявленных в ходе прохождения практики).

Оформление отчета

Все требования прописаны также в методических указаниях, и могут существенно отличатся в зависимости от учебного учреждения (отличие шрифтов, размеров полей, оформлением рисунков и таблиц).

Обычно требования следующие:

• Шрифт — Times New Roman, размер – 14.
• Отступы на абзацы – 1,25 см или 5 пробелов.
• Поля – слева 3см, сверху 2 см, снизу 2 см, справа 1,5 см или 1 см.
• Внизу (иногда наверху), НО обязательно вся работа должна быть пронумерована.
• Ссылки на источники литературы – обязательны! В виде сносок или в виде затекстовых ссылок . В бухгалтерском отчете должны быть ссылки на ПБУ в новых редакциях, они же должны быть в списке литературы.
• Заголовки обычно выделяются жирным шрифтом, и пишутся заглавными буквами, параграфы прописными с выделением.
• Все таблицы и рисунки должны иметь названия и номер.

Написание отчета бухгалтера и пример

Отчет по бухгалтерскому учету должен содержать организации учета на предприятия на отдельных участках, сведения по проводкам, порядок оформления хозяйственных операций, порядок документирования, хранения первичных документов.

Что должен содержать дневник практики бухгалтера/помощника бухгалтера

1. 11.16 – Знакомство с объятом исследования предприятием ООО «Горизонт». Изучение деятельности предприятия. Ознакомление с правилами внутреннего распорядка, техники безопасности и др.
2. 11.16 — Ознакомление с уставными документами организации, Изучение организационной структуры управления. Изучение информационных систем.
3. 11.16 – Порядок оформления кассовых документов на предприятии, знакомство с кассовыми документами (кассовая книга, ПКО, РКО).
4. 11.16 – 18.11.16 – Порядок оформления банковских операций в 1с, знакомство с документами (платежное поручение). Изучение очередности платежей и особенности платежных поручений в бюджет.
5. 11.16 – Изучение контрагентов предприятия, организации расчётов с покупателями и поставщиками. Учет первичной документации (акты, товарные накладные, счета — фактуры). Изучение обязательных реквизитов и правильности оформления документов на объекте практики.
6. 11.16 – Порядок организации сверок с контрагентами на предприятии.
7. 11.16 – Формы и системы оплаты труда на предприятии. Отражение начисления заработной платы на счетах.
8. 11.2016 – Изучение списка основных средств – проведение инвентаризации ОС.
9. 11.2016 – Изучение формирования себестоимости. Учет продукции.
10. 11.2016 – 30.11.2016 — Изучение деятельности финансовой службы, анализ показателей, анализ годовой отчетности.
11. 11.16 – 02.11.16 — Сведение данных, формулировка выводов, Написание и формирование отчета.

Что должен содержать отчет?

Все информацию, согласно приведенному содержанию и дневнику. Объем учебной практики бухгалтера составляет 20-25 листов, производственной и преддипломной до 40 листов. Отличие учебной и преддипломной практики в более глубоком изучение вопросов.

Отчет по практики содержит минимум теории и максимум практического материала. Работа бухгалтера отличается тем, что содержит много примеров проводок и документов.

Скачать пример отчета по практике бухгалтера ООО можно тут.

0

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Отчёт о производственной практике

по бухгалтерскому учету в ООО МПЗ «Ташлинский»

Выполнила: студентка 33 группы Бухучёт

и аудит Новиковой Д.Д.

Проверила: Дусаева Е.М.

Оренбург 2013 г.

Введение…………………………………………………………..
1.Организационно-экономическая характеристика ООО МПЗ «Ташлинский»………………………………………………………
2. Организация бухгалтерского учета в ООО МПЗ «Ташлинский»………………………………………………………
2.1. Учет основных средств на предприятии………………..........
2.2. Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банке………………………………………………………………….
2.3. Учет материально-производственных запасов……………….
2.4. Учет расчетов с разными организациями и лицами………….
2.5. Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда………..
2.6. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям……………………………………………………
Заключение…………………………………………………………..

Организационно-экономическая характеристика
ООО «Ташлинский»
ООО МПЗ «Ташлинский» - крупное предприятие, основным направлением которого является переработка молока. Данное направление деятельности предприятия было выбрано не случайно. Ташлинский район Оренбургской области уже давно специализируется на производстве молока. Животноводство многопрофильно. По производству молока район один из лидеров области. Здесь находится большое поголовье крупнорогатого скота.
ООО «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский» для реализации проекта имеет достаточное количество квалифицированной рабочей силы, производственных площадей, а также оборудования, сооружений и транспортных средств. Получение заемных средств позволит укрепить материальную базу предприятия (увеличить объем выпуска готовой продукции и расширить ее ассортиментный перечень, организовать производство новых видов продукции), все это будет способствовать снижению себестоимости готовой продукции и большему удовлетворению потребительского спроса.
Производство молока – одно из стратегических направлений сельского хозяйства России. Этому способствует как благоприятный для посевов климат некоторых регионов РФ (в т. ч. и Оренбургской области), так и большие площади сельскохозяйственных угодий.
Цель проекта «Производственная деятельность ООО МПЗ «Ташлинский» - поддержка крупного переработчика сельскохозяйственной продукции за счет привлечения инвестиционных ресурсов (банковского кредита) для увеличения оборотных средств (закупки сырья для производственной деятельности).

Первое упоминание о Ташлинском молзаводе появилось 01.01.1935 года в справке об экономическом и социальном развитии Ташлинского района в разделе «Промышленность».
Основными видами деятельности маслозавода являлась переработка молока и производство молочной продукции,
В предвоенные, военные и послевоенные годы управляющими Ташлинского Раймаслопрома были: Турченков, Емельянов, Караулов.
С 2 января 1953 года Ташлинский маслозавод был ликвидирован и его функции переданы головным маслозаводам. Директорами Трудовского головного маслозавода был Караулов П., Колбасин Д. Директором Ташлинского головного маслозавода с 1961 г. был Мордовии В.И.
С 26 сентября 1969 года Ташлинский головной маслосырзавод стал филиалом Сорочинского молкомбината. 18 января 1988 года Ташлинский молочный завод был выделен в самостоятельное предприятие.
В разные годы руководителями Ташлинского филиала Сорочинского молкомбината и Ташлинского молочного завода были Мордовин В.И. , Матюшкин А.И., Худяков И.И., Коловернов В.И.
Распоряжением главы администрации Ташлинского района от 26 июня 1992 года зарегистрировано Товарищество с ограниченной ответственностью «Агрика». Учредителями товарищества стали хозяйства района. У истоков создания товарищества стояла администрация района и Рахимкулов И.Г., который и возглавил ТОО «Агрика». В 1994 г. директором ТОО «Агрика» стал Глущенко В.Н. основными видами деятельности товарищества являлась переработка молока, производство молочной продукции и ее реализация.
05.03.1996 г. было открыто и зарегистрировано Закрытое акционерное общество «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский» по распоряжению Администрации Ташлинского района Оренбургской области. В трудные годы становления перерабатывающей отрасли администрация района, руководители хозяйств и предприниматель Денискин А.М. смогли создать Ташлинскую модель хозяйствования «производство-переработка-рынок», которая стала для многих сельхозпредприятий спасательным кругом в условиях финансового дефицита, вызванного либерализацией цен и невозможностью воспользоваться банковскими кредитами по причине неплатежеспособности хозяйств района. Именно эта модель хозяйствования помогла сохранить производственный потенциал АПК.
21 июня 2000 года ЗАО «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский» был реорганизован в Общество с ограниченной ответственностью «Молокоперерабатывающий завод «Ташлинский». Генеральным директором назначен Денискин А.М., исполнительным директором - Вершинин А.И. А в июне 2012 года генеральным директором был назначен Битюков О.В.
В различные периоды становления и развития предприятия отмечался рост производства, улучшение качества продукции за счет приобретения новейшего оборудования и внедрения новых технологий переработки и изготовления продукции. Увеличивался ассортимент выпускаемых видов готовой продукции, появились новые виды и тип упаковок. Рыночная экономика выдвигает новые требования к организации работы с поставщиками сырья и с потребителями готовой продукции. Особое внимание администрация района и руководство предприятия уделяет политике закупочных цен на молоко от хозяйств. Предприятие своевременно выделяет средства на оплату молока. Еще в 1993 г. председатель ТОО «Агрика» Рахимкулов И.Г. для освещения деятельности товарищества, как нового хозяйствования, примера сотрудничества с Германией (продажа казеина), стал использовать прессу и ТВ (фильм о деятельности товарищества был показан по местному каналу ТВ).
А с 2000 г. предприятие стало активно использовать своевременные виды маркетинга: рекламу, СМИ (пресса, ТВ) для расширения в смотрах-конкурсах, выставках сельхозпродукции, завоевывает дипломы и медали.
В 1996-1998 годах завод выпускал 5 видов продукции, в 1999-2000 годах -10, в 2010 году 38 видов продукции. Увеличивался не только ассортимент, но и количество выпускаемой продукции, увеличивался доход предприятия, росла заработная плата, часть прибыли тратилась на развитие производства. Доход от реализации готовой продукции возрос с 24906 тысяч в 1997 году до 525020 тысяч рублей в 2011 году.
В январе 2004 года было смонтировано оборудование, не имеющее аналогов в Оренбургской области, по производству широкого ассортимента глазированных сырков с производительностью 6000 шт./час.
ООО МПЗ «Ташлинский ежегодно увеличивает свой производственный потенциал. Имеющееся на предприятии технологическое оборудование позволяет выпускать качественную, продукцию, которая способна выдерживать конкуренцию не только на рынке Оренбургской области, но и за ее пределами.
Генеральный директор ООО МПЗ «Ташлинский» осуществляет общее руководство ТОО «Магистраль», в состав которого входит предприятие ООО МПЗ «Ташлинский».
Исполнительный директор предприятия выполняет руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия и т.д.
Организация бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского учета. Учетная политика ООО МПЗ «Ташлинский»
Главный бухгалтер ООО МПЗ «Ташлинский» выполняет следующие функции:
- организовывает и ведет бухгалтерский учет хозяйственно-финансовой деятельности организации по всем вопросам ее деятельности;
- ведет учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат, производимых организацией, проводить анализ хозяйственно-финансовой деятельности;
- осуществляет прием, контроль, учет и обработку бухгалтерской документации, готовит необходимые документы для проведения банковских операций;
- начисляет и перечисляет платежи в бюджет, взносы на социальное страхование, заработную плату, налоги и другие платежи;
- обеспечивает составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности организации;
- следит за сохранностью бухгалтерских документов;
- соблюдает при исполнении своих должностных обязанностей законы и иные нормативные акты РФ по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации. За организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственными являются – руководитель организации;
- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер организации.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Также согласно Положению о бухгалтерии структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает генеральный директор исходя из условий и особенностей деятельности предприятия.
Заместитель исполнительного директора по заготовкам занимается работой с поставщиками сырья (хозяйства, колхозы) района и области.
Подразделение бухгалтерии выполняет следующие функции:
Бухгалтер по учету основных средств ведет учет основных средств, их списание и постановку на учет приобретенного оборудования.
Бухгалтер материального стола осуществляет учет материальных ценностей (приход, расход вспомогательных материалов, запасных частей для автотранспортного цеха и других материалов, используемых в процессе производства).
Бухгалтер расчетного стола производит расчет заработной платы согласно табелям учета рабочего времени и окладам, тарифными ставками. Бухгалтер по производству, сбыту готовой продукции производит выписку накладных, счет-фактур потребителям готовой продукции в ассортименте, ведет учет по приходу готовой продукции и тары на склад и со склада.
На предприятии ООО МПЗ «Ташлинский» действует:
- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 29.11.96 г; (данное предприятие использует устаревшую форму федерального закона, вместо Федерального закона РФ от 6 декабря 2011 г. №402)
- Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г № 34н;
- Налоговый кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125 –ФЗ « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Основные задачи бухгалтерского учета на предприятии:
Формирование достоверной и полной информации о деятельности организации ее имущественном положении, обеспечении контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизации внутренних резервов и источников.
Также в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» система организации бухгалтерского учета и отчетности должна:
¾ обеспечить формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах,
¾ обеспечить контроль за наличием и движением имущества,
¾ обеспечить своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии была разработан рабочий план счетов на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000г. Учет хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Учет на предприятии невозможен без документирования хозяйственных операций. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых хозяйственные операции принимаются к бухгалтерскому учету.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Учет основных средств на предприятии

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), утверждены Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.
К основным средствам организации в бухгалтерском учета имущество сроком эксплуатации более 1 года (12 месяцев). При отнесении имущества к основным средствам используются критерии, установленные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Учет основных средств ведется на счете 01 « Основные средства». Аналитический учет осуществляется в разрезе групп основных средств.
Основные средства, стоимостью до 40000 рублей включительно и сроком эксплуатации более 12 месяцев подлежат списанию в бухгалтерском учете по полной их стоимости на издержки обращения одновременно с вводом их в эксплуатацию. В целях налогового учета вышеназванные основные средства не относятся к амортизаемому имуществу и сразу признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Согласно учетной политике ООО МПЗ «Ташлинский» амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом по всем группам линейных средств. В целях налогового учета используется метод начисления по всем без исключения амортизационным группам.

В актах указывают наименование объекта, год выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства организации.
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств. Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.
Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный).

2.3 Учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банке

Предприятие ООО МПЗ «Ташлинский», имеет хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), имеет с ними и расчетные отношения. В основном расчеты между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть с помощью открытия счетов в банках. Именно банки, таким образом, являются посредниками в расчетных операциях.
Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО МПЗ «Ташлинский», имеет кассу и ведет кассовую книгу (приложение 6) по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.
Выдача наличных денег подотчетным лицам производится из кассы предприятия ООО МПЗ «Ташлинский», но при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком бухгалтером предприятия - Могарь И.П. или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) (приложение), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке.
Например, 9 июля 2013 года на ООО МПЗ «Ташлинский» по приходному кассовому ордеру за номером 88 было внесено в кассу предприятия 34505 рублей 83коп., подписанных бухгалтером Могарь Инны Владимировны.,(по кредиту счета 62.1) (приложение). Приходный ордер был выдан при внесении денег в кассу.
Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) согласно предоставленной заявки на получение денежных средств подотчет или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с заглавной буквы во избежание в дальнейшем исправлений.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.
Например, на предприятии ООО МПЗ «Ташлинский» на 9 июля 2013 года расходному кассовому ордеру было выдано 16500 рублей на погашение ссуды, подписанных генеральным директором Битюковым О.В. (по дебету счета 73.1) (приложение)
При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:
Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, кассовая книга ведется в программе 1С Предприятия.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Кассовая книга (Приложение) (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. (Приложение)
Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».
Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.
В конце рабочего дня кассир предоставляет копии кассовой книги (приложение) и приходно-расходные документы в центральную бухгалтерию. Бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями. В конце месяца все собранные документы сверяются и имеющиеся суммы складываются. Согласно полученным суммам бухгалтер делает записи по кредиту счета 50 «Касса организаций» в журнал-ордер № 1 и дебету того же счета в ведомость. При этом поступление денежных средств в кассу отражается проводками:
Таблица 2. Корреспонденции счетов по счету 50 (Касса)

Дебет
Кредит
1
Учтено внесение денежных средств из кассы на расчетный счет организации
50
51
2
Учтена сумма излишне уплаченных поставщику денежных средств в кассу организации
50
60
3
Отражено поступление денежных средств в кассу организации в счет оплаты услуг
50
62
4
Учтен возврат в кассу организации не использованных денежных средств подотчетным лицом
50
71
5
Отражена сумма выплаченной из кассы организации заработной платы
70
50

На расчетный счет предприятия поступают выручка за оказанные услуги, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п.
С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия - так называемым квартальным кассовым планом, который сдается в банк до начала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств.
Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами.
Платежное поручение используется для перевода указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.
Бухгалтер печатает платежное поручение в нескольких экземплярах, в нем указываются:
¾ Реквизиты плательщика и его банка;
¾ Реквизиты получателя и его банка;
¾ Сумма прописью и цифрами;
¾ Назначение платежа (за что он производится - номер договора или его формулировка).
Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию (под каждой строкой есть подсказка о том, что нужно внести в эту строку). При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.
Учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.
На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными. В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса.
Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку, в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.
При безналичных расчетах с другими организациями предприятие заполняет платежное поручение (приложение) или платежное требование-поручение. Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции.
На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).
ООО МПЗ «Ташлинский» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета, а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим. Кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 51 «Расчетный счет»:
Таблица 3. Корреспонденция счетов по счету 51 (Расчетный счет)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Получены деньги от покупателей
51
62/1
2
Сданы в банк денежные средства из кассы
51
50
3
получены краткосрочные кредиты и займы
51
66
4
Поступили средства от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам или другим привлеченным средствам
51
66/1
5
Перечислен аванс поставщику с расчетного счета
60
51

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

2.3 Учет материально-производственных запасов
Первичные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации и содержать следующие обязательные реквизиты:
¾ наименование документа (формы);
¾ код формы;
¾ дату составления;
¾ содержание хозяйственных операций;
¾ измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся три года в соответствии с нормативным перечнем. В случаях возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел первичные документы сохраняются до вынесения окончательного решения.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов: накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой. Накладная, которая может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указываются номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной (приложение) , счете-фактуре (приложение) , счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Для учета материально-производственных запасов применяется счет 10 «Материалы». К данному счету открываются следующие субсчета:
10-1 – материалы
10-3 – топливо
10-5 – запасные части
10-6 – прочие
10-8 – строительные материалы
10-9 – инвентарь
Оприходование полученных материалов производится на основании счета-фактуры и накладной, которая регистрируется в книге покупок. Так как приобретаемые материалы используются целенаправленно и сразу же, то их оприходуют по покупной стоимости и списывают по той же стоимости. Таким образом, приобретаемые товары на складе не хранятся. Со склада же продукция отпускается на основе лимитно-заборной карты и накладной внутрихозяйственного назначения.
При отпуске материально-производственных запасов, списании товаров используются в целях бухгалтерского учета метод по средней себестоимости. Списание материалов оформляется актом на списание. Акт подписывается руководителем организации.
На ООО МПЗ «Ташлинский» для учета материальных ценностей мной были изучены и представлены следующие первичные документы:
1) Доверенность (форма№ М-2) (Приложение)

Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
2) Приходный ордер (форма № М-4) (Приложение)
Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Ордер подписывается кассиром и главным бухгалтером, а при его отсутствии руководителем (индивидуальным предпринимателем). Достаточно в расшифровке подписи указать фамилию и инициалы.
При получении денег, кассир или предприниматель должен проверить правильность всех реквизитов, наличие подписи главного бухгалтера, соответствие сумм цифрами и прописью, приложение всех указанных документов. На квитанции кассир ставит свою подпись, печать организации (чтобы захватывала часть ПКО) и указывает дату приема наличных.
3) Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов. (форма № МБ-8)
Применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования.
Составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.

4) Требование- накладная (форма М-11). (Приложение)
Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах сдает материально ответственное лицо данного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй- принимающему складу для оприходования ценностей.
Накладную подписывают материально ответственные лица, сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

2.4 Учет расчетов с разными организациями и лицами
Безналичные расчеты осуществляются на основании Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. « 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с изменениями от 3 марта 2003 г., 11 июня 2004 г.
Положение распространяется на следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Расчеты платежными поручениями (Приложение)
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Расчеты платежными требованиями (Приложение)
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
1) установленных законодательством;
2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения;
Положения, в платежном требовании указываются:
а) условие оплаты;
б) срок для акцепта;
в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;
г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле "Назначение платежа".

ООО МПЗ «Ташлинский» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги. Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят на основании договоров поставки, купли–продажи и т.д. По договорам производится оплата за поставленный товар по платежным поручениям. На данном предприятии оплата производится по поступлению.
Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора и чаще всего в безналичной форме. Оприходование тех или иных товаров, работ, услуг осуществляется на основе первичных документов: счетов-фактур и накладной.
Счет-фактура применяется для расчета между организациями за предоставляемые работы и услуги, материальные ценности. Этот документ выписывается поставщиком на получение оплаты за предоставленные получателю работы или услуги. В ней указывают наименование поставщика и получателя, их адрес и банковские реквизиты, пункт погрузки, пункт назначения, дата отгрузки, количество груза, номер квитанции. В каждой строке указывают наименование предоставляемых работ и услуг, их количество, цену, сумму (с НДС и без НДС), страну происхождения товара. Подводится итог, подлежащий оплате. Документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции.
Оплата за полученные товары и материалы производится путем перечислений с расчетного счета, при этом ООО МПЗ«Ташлинский» получает платежное требование-поручение (приложение). Еще один способ расчетов - путем передачи векселей, при этом сторонами составляется и подписывается акт приема - передачи векселей. Когда движение товарно-материальных ценностей двустороннее, то погашению подлежит, как правило, только сумма разницы их стоимости.
Учетным регистром по счету 60 в ООО МПЗ «Ташлинский» служит журнал-ордер № 6. В нем ведут аналитический учет по каждому поставщику, отражая сальдо на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты по счету за месяц в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят остаток на конец месяца.
Счет 60 кредитуется на стоимость счетов – фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов – фактур или взаиморасчетов При этом делаются следующие бухгалтерские записи.
Таблица 4. Корреспонденция счетов по счету 60 (Расчет с поставщиками и подрядчиками)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Отражена стоимость полученных материалов (без НДС)
10
60
2
отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС)
20, 23, 25, 26
60
3
Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах – фактурах поставщиков
76
60
4
При зачете в счет оплаты ранее выданных авансов
60
60
5
За счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);
60
66 или 67

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно–материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против от фактурного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию(работы, услуги) на предприятии ООО МПЗ «Ташлинский» отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям или заказчикам согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.
Таблица 5. Корреспонденция счетов по счету 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
62
90/1
2
Отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
62
90/1 91/1
3
Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
50 (51,52,10)
62

Расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах. И у того и у другого способа есть свои особенности, которые необходимо учесть бухгалтеру.
Выдача подотчетных сумм производится на основании письменного заявления сотрудника, подписанного руководителем компании.
После осуществления расходов подотчетных средств, сотрудники обязаны в установленные сроки отчитаться перед организацией, представив в бухгалтерию компании авансовый отчет и приложив документы, подтверждающие произведенные им расходы.
При возникновении перерасхода, сотруднику возвращают сумму перерасхода.
Остаток неизрасходованных подотчетных сумм возвращается в кассу организации.
Таблица 6. Корреспонденция счетов по счету 71 (Расчеты с подотчетными лицами)

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
Выданы под отчет денежные средства
71
50,51
2
Учтены расходы, произведенные сотрудником в интересах организации
20,25,26,44
71
3
Оприходованы внеоборотные активы (ОС), МПЗ, товары
08,10,41
71
4
Сотрудником погашена задолженность перед контрагентом
60,76
71
5
Возврат в кассу неиспользованной подотчетной суммы
50
71
6
Не возвращенные вовремя подотчетные суммы списаны на недостачи
94
71
7
Не возвращенные вовремя подотчетные суммы удержаны из заработной платы
70
94
8
Не возвращенные вовремя подотчетные суммы не могут быть удержаны из заработной платы
73
94

2.5 Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:
1) на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;
2) собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;
3) определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;
4) определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;
5) на основании лицевых счетов оформляются расчетно - платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;
6) расчетно - платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;
7) составляются разработочные таблицы по распределению начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования;
8) производится начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;
9) отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах - ордерах;
10) не выплаченная в установленный платежный период заработная плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в дальнейшем делается отметка о выплате.
Документальное оформление учета труда и его оплаты производится в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата от 05.01.2004г.:
Таблица 7. – Первичные учетные документы по учету оплаты труда в организации.

№
Номер формы
Наименование формы
1
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
2
Т-12
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
3
Т-13
Табель учета использования рабочего времени
4
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
5
Т-51
Расчетная ведомость
6
Т-53
Платежная ведомость
7
Т-53а
Журнал регистрации платежных ведомостей
8
Т-54
Лицевой счет
9
Т-54а
Лицевой счет
10
Т-60
Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
11
Т-61
Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
12
Т-73
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

Приказы по форме № Т-6 и (или) Т-6а составляются работниками кадровой службы или иными уполномоченными лицами организации, подписываются руководителем организации (или уполномоченным им лицом), и в обязательном порядке объявляются под роспись работнику.
Правила учета рабочего времени с помощью формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени" в основном схожи и применяются:
1) для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работником организации;
2) для контроля соблюдения работниками установленного режима рабочего времени;
3) для получения данных об отработанном времени;
4) для расчета оплаты труда;
5) для составления статистической отчетности по труду.
Обе формы первичного учета составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.
Форма N Т-13 "Табель учета рабочего времени", как это следует из самого наименования, применяется только для учета рабочего времени и используется при автоматизированной обработке учетных данных.
Формы N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость", N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-54а "Лицевой счет (свт)" используются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации, а также для регистрации расчетных и платежных первичных документов. Заполняются все эти документы работниками бухгалтерии.
Вышеперечисленные документы не относятся непосредственно к учету рабочего времени на предприятии/организации, а являются производными от табелей учета рабочего времени.
Ведомости (N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-53 "Платежная ведомость") составляются в бухгалтерии в одном экземпляре. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.
В тех случаях, когда расчетные ведомости составляются на машинных носителях информации, например, с использованием бухгалтерских программ "1С Бухгалтерия", "Парус" и прочих бухгалтерских программ, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и N Т-53 не составляются.
Если на предприятии работники (или часть работников) получают заработную плату с использованием банковских зарплатных карт, на таких работников составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются.
Начисление заработной платы с использованием форм N Т-49 и N Т-51 производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.
"Журнал регистрации платежных ведомостей" - форма N Т-53а - применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.
"Лицевой счет" (форма N Т-54) и "Лицевой счет (свт)" (форма N Т-54а) применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года.
Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.
Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных средствами вычислительной техники (свт) с использованием специальных программ и содержит условно-постоянные реквизиты, необходимые для расчета заработной платы.
Форма N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Форма N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Форма N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы" применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, и является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

На ООО МПЗ «Ташлинский» по учету труда и его оплаты мной были изучены и представлены следующие первичные документы:
1. Табель учета рабочего времени (форма № Т-13) (Приложение)
Применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. При раздельном ведении учета рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда допускается применение раздела 1 "Учет рабочего времени" табеля по форме № Т-12 в качестве самостоятельного документа без заполнения раздела 2 "Расчет с персоналом по оплате труда". Форма № Т-13 применяется для учета рабочего времени. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.
2. Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-51), платежная ведомость (форма № Т-53) (Приложение)
Расчетно-платежная ведомость по форме N Т-49 применяется для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Код формы по ОКУД 0301009.
При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются. Ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.
Начисление заработной платы в форме N Т-49 производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.
В графах "Начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.
На титульном листе расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. (приложение)

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебеторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При возврате остатка неиспользованного аванса на бухгалтерских счетах делается запись:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами ».
На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, делается следующая корреспонденция счетов:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам.

Заключение
На примере предприятия ООО МПЗ «Ташлинский» мной были изучены производственная и организационная структура предприятия, характер производства, номенклатура производимой продукции и потребляемых в производстве материальных ресурсов, также ознакомилась с ведением бухгалтерского учета на данном предприятии.
В ходе прохождения практики мною также были изучена первичная учетная документация, которая позволяет отражать все хозяйственные операции в организации, а также контролирует всю деятельность организации.
По окончанию производственной практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия, а также представлена, изученная мной учетная документация.
Благодаря этой учебной практике, я повысила базовый уровень своих знаний, приобрела новые навыки по ведению бухгалтерского учета на предприятии.

Скачать отчет: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.